Aula 02 - Sobre o Orçamento Empresarial

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Disciplina: ORÇAMENTO E PLANEJAMENTO EMPRESARIAL 
Profº. Luis Neco 
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TÓPICO 2 – SOBRE O ORÇAMENTO EMPRESARIAL 
Alguém sabe dizer de onde surgiram esses números? 
Esse tópico objetiva apresentar conceitos, funções e objetivos do orçamento empresarial. 
Com essa meta traçada, esperamos que, ao final dessa aula, você seja capaz de: 
1) Apropriar-se dos conceitos e definições de orçamento empresarial; 
2) Perceber o orçamento como um plano expresso em termos quantitativos. 
3) Compreender o orçamento empresarial como importante instrumento comunicador da 
estratégia da organização. 
4) Entender por que o orçamento empresarial se constitui na ponte que liga o planejamento ao 
controle. 
Aqui será mostrado o que o orçamento representa para a organização e sua importância para os 
gestores em seu processo de tomada de decisão. 
Aspectos inerentes ao orçamento como de formalizar a coordenação das operações, evidenciar 
uma sistematização de decisões antecipadas, estabelecer o comprometimento dos colaboradores 
por meio comunicação dos objetivos e dar transparência aos processos entre as áreas de negócio. 
Além desses benefícios, o orçamento define responsabilidades sobre as operações, permitindo uma 
autoanálise e avaliação de progresso. 
Para cumprir essa missão, o orçamento deve ser mais do que uma simples peça numérica com 
estimativas. O orçamento deve ser um documento de compromisso dos gestores com as projeções 
quantificadas que refletem os objetivos da organização. Sobre isso, Frezatti (2009), afirma que “O 
orçamento existe para implementar as decisões do plano estratégico. 
O que não pode ser medido não pode ser gerenciado. 
Robert Kaplan e David Norton 
 
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1 – CARACTERÍSTICAS GERAIS DO ORÇAMENTO EMPRESARIAL 
O orçamento é a formalização das estratégias da empresa expresso em termos quantitativos. Como 
já mencionado, o orçamento tem no planejamento e controle sua principal finalidade. Quanto à 
finalidade de planejamento, o orçamento comunica e quantifica para toda a organização as 
estratégias estabelecidas e os objetivos a serem alcançados pela organização. Já quanto ao 
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controle, orçamento tem por finalidade balizar as operações (a execução do plano) com o que foi 
planejado, para fornecer um feedback com o propósito de alimentar a gestão com informações que 
auxiliem na tomada de decisões que reforcem o alinhamento ou minimizem desvios dos objetivos 
da organização. Nesse sentido, especificamente quanto às organizações empresariais, o orçamento 
se constitui ferramenta auxiliar a tomada de decisão 
Deve ser destacado, pelo grau de importância, que o Planejamento Estratégico é de 
responsabilidade do Presidente e/ou da Diretoria Executiva. Já o Orçamento, frequentemente, é de 
responsabilidade do Diretor Financeiro, Controller ou de quem assume funções equivalentes. 
Segundo Padoveze e Taranto (2009), a responsabilidade pela condução do processo orçamentário 
é, frequentemente, da controladoria, pelo fato de que o orçamento deve ser estruturado com base 
no sistema de contabilidade financeira, que fica a cargo do Controller. 
 
O orçamento representa a peça mais importante no planejamento financeiro de uma empresa, visto 
que ele será a base para elaboração de todos os demonstrativos financeiros projetados para a 
organização. Representado pelo orçamento geral que, por sua vez, é composto pelos orçamentos 
específicos, o orçamento empresarial é um importante instrumento para tomada de decisões 
financeira. (HOJI, 2009). 
A figura seguinte evidencia o posicionamento do orçamento no fluxo do processo organizacional, 
com a indicação da importância deste quanto a geração de informação para balizamento das 
operações em relação ao planejamento, gerando feedback para auxiliar a tomada de decisão. 
Auditoria
interna
Escrituração
Orçamento, projeções e análise de investimentos Contabilidade societária
Contabilidade de custos Controle patrimonial
Contabilidade por responsabilidade Contabilidade tributária
Acompanhamento do negócio
Gestão do risco
Gestão tributária
Adaptado de Padoveze e Taranto (2009)
Controladoria
Planejamento
e Controle
Sistemas de
Relações com
investidores
informação gerencial
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Frezatti (2009) 
O fluxo reforça a percepção de que o orçamento representa a materialização quantitativo do 
planejamento, bem como sua finalidade de instrumento de controle das operações. Sobre isso, 
Horngren; Foster e Datar (2000, pag. 125) afirmam que “Orçamento é a expressão quantitativa de 
um plano de ação futuro da administração para um determinado período vindouro.” 
2 – CONCEITOS RELACIONADOS AO ORÇAMENTO EMPRESARIAL. 
Podemos conceituar o Orçamento como a ferramenta que delimita e quantifica o Planejamento 
Estratégico de uma organização. Tomando por base esse conceito, pode-se afirmar que: 
• O Orçamento é um dos componentes do Planejamento Estratégico. 
• O Orçamento é a expressão operacional do Planejamento Estratégico. 
Segundo Moreira (1989), trata-se de um conjunto de planos e políticas estabelecidos e expressos 
em resultados financeiros, que proporciona a possibilidade de a administração conhecer, a priori, 
os resultados operacionais da empresa. 
3 – OBJETIVOS DO ORÇAMENTO EMPRESARIAL 
 
https://cdn.pixabay.com/photo/ 
Podemos definir os objetivos do Orçamento como a ferramenta que: 
1) Comunica a estratégia em todos os níveis gerenciais, pormenorizando os planos de cada centro 
de responsabilidade; 
2) Formaliza, detalha e maximiza a alocação de recursos; 
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3) Estipula limites de recursos por áreas de responsabilidades; 
4) Informa o desempenho esperado; 
5) Detalha as métricas de avaliação dos gestores e de desempenhos setoriais e global; 
6) Define e estipula os parâmetros de premiação. 
7) Coordena e harmoniza os esforços dos centros de responsabilidade da organização. 
Os processos de elaboração do orçamento devem ser cuidadosos porque eventuais erros podem 
causar enormes prejuízos, uma vez que os demonstrativos financeiros projetados apresentarão 
indicadores falseados que prejudicarão a análise da empresa. 
4 – ELEMENTOS DO ORÇAMENTO EMPRESARIAL 
Segundo Atkinson, Kaplan, Matsumura e Young (2015), o orçamento envolve prever a demanda 
para quatro tipos de recursos em intervalos de tempo diferentes. 
4.1 – Recursos flexíveis que cria custos variáveis 
São aqueles cujos volumes de utilização do recurso podem ser manipulados na elaboração do 
orçamento no intervalo de curto prazo. Exemplo: insumos para a produção 
4.2 – Recursos de capacidade de médio prazo que cria custos fixos 
São aqueles apresentam a característica de médio prazo. Exemplo: Aluguel de galpão 
4.3 – Recursos que a médio e longo prazo melhoram o potencial estratégico da organização. 
São aqueles relacionados com gastos discricionários que não guardam relação com capacidade ou 
volume de atividade da organização. Exemplo: Despesas com desenvolvimento, marketing etc. 
4.4 – Recursos de capacidade de longo prazo que criam custos fixo. 
São aqueles relacionados com gastos de infraestrutura. Exemplo: nova fábrica. 
5 – ORÇAMENTO EMPRESARIAL NO PROCESSO DE TOMADA DE DECISÕES 
A alocação eficiente de recursos com vistas a permitir a realização dos planos estratégico, tático e 
operacional, com o mínimo de esforço fundamenta-se em um orçamento bem elaborado (HOJI, 
2014; SÁ, 2014). Na necessidade de alocação eficiente dos fatores de produção, postos à 
disposição da organização, para se atingir os objetivos empresariais decorre do fato de que os 
recursos, invariavelmente, não são ilimitados e, frequentemente, escassos. 
Nesse aspecto, segundo Sá (2014), o orçamento, por ser uma poderosa técnica de alocação 
eficiente de recursos, torna-seum instrumento aliado ao processo decisório. O fato de, por meio das 
peças orçamentárias, ser possível observar o passado e sobre essas informações realizar 
simulações de cenários e de projeções fornece aos gestores informações que auxiliam o processo 
de tomada de decisões. 
Entretanto, existe uma corrente crítica que o orçamento é um sistema de informação gerencial que 
demanda recursos financeiros, de pessoal e tempo. A crítica que se faz refere-se ao desvio de 
recursos do processo produtivo, frequentemente escasso, para atender as demandas dos processos 
orçamentários. Nessa linha, um consórcio denominado Beyond Budgeting Round Table (BBRT) 
afirma que o orçamento: 
✓ É um ferramental ineficiente de gestão 
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✓ Engessa a organização em demasia 
✓ Não é adequado para situações de variações crônicas de preços 
✓ Tem extrema dificuldade para obter dados futuros em cenários voláteis. 
✓ É altamente consumidor de recursos e criador de excessivas rotinas. 
✓ Pode estar apoiado sobre plataformas tecnológicas inadequadas. 
✓ Pode desenvolver uma cultura orçamentária equivocada. 
Fórum de discussão: 
Imagine que você esteja planejando montar seu próprio empreendimento. Partindo dos conceitos 
até aqui expostos, elabore pequeno resumo de como você projetaria uma missão, visão, objetivos 
gerais para esse negócio. Imagine como responder questões como: onde estou? Para onde quero 
ir? Como chegarei lá? (Planejamento Estratégico). Pense que área específica do seu novo negócio 
deveria ter atenção especial (reforço de recursos) para que não ocorra gargalos operacionais 
(Planejamento Tático). Prepare um plano de ação elencando os recursos necessário a execução 
desse plano (Planejamento Operacional). Feito isso, tente calcular o volume de recursos financeiro 
necessários para esse novo empreendimento. 
Importante: não é necessário apresentar um nível de detalhamento aprofundado nessa atividade. O 
objetivo dessa atividade é averiguar a assimilação dos conteúdos apresentados. 
Atividade de fixação 
1) Indique se falso (F) ou verdadeiro (F) 
( ) O orçamento é a formalização das estratégias da empresa expresso em termos quantitativos. 
(...) O orçamento empresarial é um importante instrumento para tomada de decisões financeira 
( ) Maximiza a alocação de recursos por área de responsabilidade da organização. 
(...) Um recurso flexível é diretamente proporcional quando seu volume de utilização diminui à 
medida que a atividade da organização decresce. 
2) Quais são objetivos do Orçamento? 
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3) Como você classificaria o recurso com compra de uma nova máquina? 
( ) Recursos flexíveis que cria custos variáveis 
( ) Recursos de capacidade de médio prazo que cria custos fixos 
( ) Recursos que a médio e longo prazo melhoram o potencial estratégico da organização. 
( ) Recursos de capacidade de longo prazo que criam custos fixo.