Auditoria Contábil e Tributária

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<p>13/09/2022 13:36 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 1/24</p><p>AUDITORIA CONTÁBIL E</p><p>TRIBUTÁRIA</p><p>AULA 1</p><p>13/09/2022 13:36 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 2/24</p><p>Prof. Paolla Hauser</p><p>CONVERSA INICIAL</p><p>Olá alunos(as), como estão? Bem-vindos(as)! Nesta disciplina, discutiremos diversos conceitos</p><p>contábeis para execução dos trabalhos de auditoria.</p><p>É importante que vocês fiquem atentos aos conteúdos já abordados durante o curso, pois para a</p><p>realização da auditoria, é necessário conhecer sobre as demonstrações contábeis e analisá-las de</p><p>uma forma mais crítica, por isso, é essencial que os conceitos e métodos contábeis estejam ainda</p><p>firmes na cabeça de vocês.</p><p>Nossas aulas foram divididas entre conteúdos sobre as noções de auditoria, os tipos e objetivos</p><p>de auditoria, a responsabilidade do auditor, normas e procedimentos de auditoria e a realização dos</p><p>famosos papéis de trabalho, conhecidos no meio como “WPs” (working paper).</p><p>Na aula de hoje, vamos iniciar com uma introdução à auditoria, com os conceitos e papel do</p><p>auditor. Trataremos sobre a independência da atividade e os tipos de auditoria assim como as</p><p>exigências que a profissão do auditor possui, além das regras para se tornar um, os tipos de auditoria</p><p>existentes e a responsabilidade do profissional diante da empresa auditadas e seus órgãos</p><p>regulamentadores. Por fim, vamos tratar sobre a ética da profissão.</p><p>Nossas aulas iniciais serão bastante teóricas e densas, sugiro então a leitura deste conteúdo e de</p><p>materiais complementares para fixar todo o extenso conteúdo! Desejo a todos vocês, alunos(as), um</p><p>ótimo estudo!</p><p>CONTEXTUALIZANDO</p><p>Muitas vezes, o auditor é visto com maus olhos pela equipe contábil de grandes empresas, isso</p><p>porque, culturalmente, a auditoria era aquela que vinha para apontar todo e qualquer problema ou</p><p>13/09/2022 13:36 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 3/24</p><p>erro contábil.</p><p>Atualmente, a realidade mudou um pouco, o auditor pode ser considerado fundamental para</p><p>que as demonstrações contábeis das empresas tenham uma maior confiança entre os usuários,</p><p>principalmente investidores.</p><p>O maior problema é que a auditoria é feita sempre por grandes empresas, seja por exigência de</p><p>lei ou de investidores, mas o profissional pode auxiliar em qualquer tamanho de empresa, desde que</p><p>o empresário queira que a sua contabilidade sirva de fato como uma ferramenta para tomada de</p><p>decisão.</p><p>TEMA 1 – INTRODUÇÃO À AUDITORIA</p><p>Como já é de seu conhecimento, as demonstrações contábeis são relatórios que contemplam a</p><p>representação monetária e estruturada da posição de uma empresa, tanto patrimonial como</p><p>financeira.</p><p>Para Adriano (2018, p. 922),</p><p>As demonstrações contábeis são uma representação estruturada da posição patrimonial e</p><p>financeira e do desempenho da entidade, tendo como finalidade apresentar os resultados da</p><p>atuação da administração, em face de seus deveres e responsabilidade na gestão diligente dos</p><p>recursos que forem confiados.</p><p>As informações constantes nas demonstrações são apresentadas acerca de:</p><p>Ativos;</p><p>Passivos;</p><p>Patrimônio líquido;</p><p>Receitas e despesas;</p><p>Alterações no capital próprio mediante integralizações dos proprietários assim como a</p><p>distribuições aos mesmos;</p><p>Fluxo de caixa.</p><p>Uma das principais finalidades das demonstrações contábeis é ajudar o usuário a prever os</p><p>futuros fluxos de caixa da empresa, para que este possa tomar suas decisões.</p><p>13/09/2022 13:36 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 4/24</p><p>Para isso, a contabilidade canaliza uma série de informações dentro de uma empresa. Vejamos, a</p><p>seguir, a ilustração trazida pelo Attie (2018):</p><p>A contabilidade tem a função de promover meios informativos para a coleta de fatos ocorridos</p><p>na empresa que possam impactar no seu patrimônio. Com isso, poderá realizar a escrituração e</p><p>promover base para decisão.</p><p>É a administração da entidade que tem a responsabilidade pela elaboração das demonstrações</p><p>contábeis, seja para atendimento das demandas internas de informações, seja para divulgação aos</p><p>usuários externos.</p><p>Tais Demonstrações podem passar por uma auditoria.</p><p>A auditoria das Demonstrações Contábeis tem como objetivo expressar opinião sobre elas e</p><p>assegurar que estejam adequadas quanto à posição patrimonial e financeira.</p><p>A legislação brasileira determina que, de acordo com a Lei n. 6.404/1976, alterada pela Lei n.</p><p>11.638/2007 as companhias que possuam capital aberto ou de grande porte são obrigadas a realizar</p><p>13/09/2022 13:36 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 5/24</p><p>auditoria anualmente.</p><p>Art. 3º Aplicam-se às sociedades de grande porte, ainda que não constituídas sob a forma de</p><p>sociedades por ações, as disposições da Lei nº 6.404, de 15 de dezembro de 1976, sobre</p><p>escrituração e elaboração de demonstrações financeiras e a obrigatoriedade de auditoria</p><p>independente por auditor registrado na Comissão de Valores Mobiliários.</p><p>Parágrafo único. Considera-se de grande porte, para os fins exclusivos desta Lei, a sociedade ou</p><p>conjunto de sociedades sob controle comum que tiver, no exercício social anterior, ativo total</p><p>superior a R$ 240.000.000,00 (duzentos e quarenta milhões de reais) ou receita bruta anual superior</p><p>a R$ 300.000.000,00 (trezentos milhões de reais).</p><p>A norma citada determina sobre a obrigatoriedade da auditoria por auditor independente, para</p><p>as sociedades por ações que tenham capital aberto, e para as companhias de grande porte. A própria</p><p>norma esclarece quem é considerado como grande porte, sendo:</p><p>Sociedade ou conjunto de sociedades sob controle comum que tiver:</p><p>Ativo total superior a R$ 240.000.000,00; no exercício social anterior; ou</p><p>Receita bruta anual superior a R$ 300.000.000,00.</p><p>De acordo com Attie (2018), o termo auditor provém do termo inglês to audit que significa</p><p>“examinar, ajustar, corrigir, certificar”. Podemos também trazer a origem do termo em latim, que</p><p>significa “aquele que ouve, o ouvinte”</p><p>Todos os conceitos acima podem expressar qual é a missão do auditor dentro de uma</p><p>organização. Primeiro ele ouve sobre o contexto do negócio e da empresa, após isso ele examina os</p><p>documentos e operações, sugere correções e ajustes e por fim, concede sua opinião sobre os</p><p>números e as operações.</p><p>Sabemos que a contabilidade é uma ciência que auxilia na tomada de decisão dos</p><p>administradores, nesse mesmo sentido tratamos a auditoria, por meio de suas normas e</p><p>metodologia, ela avalia a veracidade das informações contábeis, o correto cumprimento das normas</p><p>à licitude da aplicação do capital investido para que com base na opinião do auditor,</p><p>administradores, acionistas, investidores e futuros investidores possam tomar decisões.</p><p>Vamos agora conhecer a linha cronológica da contabilidade e na sequência da auditoria, já que</p><p>ela é proveniente da contabilidade.</p><p>13/09/2022 13:36 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 6/24</p><p>Quadro 1 – Linha cronológica da contabilidade</p><p>Período Fato</p><p>- Desconhecida a data do início da aplicação do método das partidas dobradas.</p><p>1202 Publicação do Liber abacci, de autoria de Fibonacci, expondo cálculos financeiros nas operações mercantis.</p><p>1494 Publicação da Summa/Tractatus, de Frá Luca Paccioli. No tratado é apresentada a escrituração das contas</p><p>mercantis pelo método das partidas dobradas.</p><p>1840 Publicação de A Contabilidade aplicada à administração pública e à administração privada, de Francisco Villa.</p><p>1840 Evidencia a Escola Italiana de Contabilidade, iniciando o desenvolvimento da Teoria da Contabilidade,</p><p>predominando as discussões teóricas a respeito da disciplina.</p><p>1920 Predominância da Escola Anglo-americana de Contabilidade com o desenvolvimento da Contabilidade de Custos,</p><p>Contabilidade Gerencial, Análise de Balanços, Auditoria e outras ramificações técnicas.</p><p>1934 Predominância da Escola Americana de Contabilidade, que perdura até os tempos atuais.</p><p>Quadro 2 – Linha cronológica da auditoria</p><p>Período Fato</p><p>- Desconhecida a data do início da atividade de auditoria</p><p>1314 Criação do cargo</p><p>os termos no documento foram</p><p>modificados sem que o fato fosse revelado ao auditor, este deve investigar o caso (ver item A9).</p><p>Quando as respostas às indagações junto à administração ou aos responsáveis pela governança</p><p>são inconsistentes, o auditor deve investigar as inconsistências.</p><p>O auditor é responsável por obter segurança razoável de que as demonstrações contábeis não</p><p>contenham distorções relevantes, causadas por fraude ou erro. A NBCTA 200 já descreve que, devido</p><p>às limitações inerentes da auditoria, há um risco inevitável de que algumas distorções relevantes das</p><p>demonstrações contábeis podem não ser detectadas, apesar de a auditoria ser planejada e realizadas</p><p>de acordo com as normas de auditoria.</p><p>A NBCTA 240 dispõe ainda, em seu item 9, que:</p><p>9. O auditor pode ter responsabilidades adicionais nos termos de leis, de regulamentos ou de</p><p>requisitos éticos relevantes com relação à não conformidade por parte da entidade com leis e</p><p>13/09/2022 13:37 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 16/26</p><p>regulamentos, incluindo fraude, que podem diferir desta Norma ou ir além desta ou de outras</p><p>normas de auditoria, como, por exemplo (ver item A6):</p><p>(a) resposta à não conformidade identificada ou suspeita de não conformidade com leis e</p><p>regulamentos, incluindo exigências relacionadas com comunicações específicas com a</p><p>administração e os responsáveis pela governança, avaliando a adequação de sua resposta à não</p><p>conformidade e determinando se medidas adicionais são necessárias;</p><p>(b) comunicação da não conformidade identificada ou suspeita de não conformidade com leis e</p><p>regulamentos a outros auditores (por exemplo, na auditoria de demonstrações contábeis de</p><p>grupo); e</p><p>(c) exigências de documentação relacionada com a não conformidade identificada ou suspeita de</p><p>não conformidade com leis e regulamentos.</p><p>O cumprimento de quaisquer responsabilidades adicionais pode fornecer mais informações que</p><p>são relevantes para o trabalho do auditor de acordo com esta e outras normas de auditoria (por</p><p>exemplo, informações relacionadas com a integridade da administração ou, quando apropriado, dos</p><p>responsáveis pela governança).</p><p>No Brasil, a Resolução CFC n. 1.530/2017 dispõe sobre os procedimentos a serem observados</p><p>pelos profissionais e organizações contábeis, quando do exercício de suas funções, para</p><p>cumprimento das obrigações previstas na Lei n. 9.613/1998 e alterações posteriores, que dispõe</p><p>sobre os crimes de "lavagem" ou ocultação de bens, direitos e valores; a prevenção da utilização do</p><p>sistema financeiro para ilícitos previstos nessa lei; e cria o Conselho de Controle de Atividades</p><p>Financeiras (Coaf).</p><p>Essa norma determina que operações que possam configurar indícios de ocorrência de ilícitos,</p><p>quando identificadas pelo auditor, devem ser comunicadas diretamente ao Coaf .</p><p>Ainda sobre a responsabilidade do auditor, a norma trata:</p><p>discussão entre a equipe de trabalho – requer a discussão entre os membros da equipe de</p><p>trabalho e que o sócio (ou responsável técnico) do trabalho determine os assuntos que devem</p><p>ser comunicados aos membros da equipe não envolvidos na discussão;</p><p>procedimentos de avaliação de risco e atividades relacionadas – para conhecer a entidade e</p><p>o seu ambiente, inclusive o seu controle interno;</p><p>identificação e avaliação dos riscos de distorção relevante decorrente de fraude – o</p><p>auditor deve identificar e avaliar os riscos de distorção relevante decorrente de fraude no nível</p><p>13/09/2022 13:37 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 17/26</p><p>das demonstrações contábeis e no nível das afirmações por tipo de operação, saldo contábil e</p><p>divulgação;</p><p>respostas aos riscos avaliados de distorção relevante decorrente de fraude – o auditor deve</p><p>determinar respostas globais para tratar os riscos avaliados de distorção relevante decorrente</p><p>de fraude nas demonstrações contábeis;</p><p>auditor sem condições de continuar o trabalho – se, como resultado de uma distorção</p><p>decorrente de fraude ou suspeita de fraude, o auditor encontrar circunstâncias excepcionais</p><p>que coloquem em dúvida sua capacidade de continuar a realizar a auditoria;</p><p>representações da administração – o auditor deve obter representações da administração e,</p><p>quando apropriado, dos responsáveis pela governança; e</p><p>comunicações à administração e aos responsáveis pela governança – caso o auditor tenha</p><p>identificado uma fraude ou obtido informações que indiquem a possibilidade de fraude, ele</p><p>deve comunicar esses assuntos tempestivamente, salvo se proibido por lei ou regulamento, à</p><p>pessoa de nível apropriado da administração que têm a responsabilidade primordial de</p><p>prevenir e detectar fraude em assuntos relevantes no âmbito de suas responsabilidades.</p><p>TEMA 4 – EVIDÊNCIAS DE AUDITORIA</p><p>Evidência de auditoria compreende as informações utilizadas pelo auditor para chegar às</p><p>conclusões em que se fundamentam a sua opinião. A evidência de auditoria inclui as informações</p><p>contidas nos registros contábeis que suportam as demonstrações contábeis e informações obtidas de</p><p>outras fontes (NBCTA 500).</p><p>Para as evidências de auditoria, é necessário que o auditor obtenha informações, internas e</p><p>externas, para assegurar sua opinião. Normalmente, tem-se mais segurança com evidência de</p><p>auditoria, advindas de fontes diferentes. As fontes de evidência de auditoria, como vimos no tema 2</p><p>desta aula, podem ser confirmações de terceiros, por exemplo.</p><p>A evidência de auditoria, para obtenção de fundamentos para emissão de opinião, é conseguida</p><p>pela execução de:</p><p>procedimentos de avaliação de riscos; e</p><p>procedimentos adicionais de auditoria, que abrangem: (i) testes de controles, quando exigidos</p><p>pelas normas de auditoria ou quando o auditor assim escolheu; e (ii) procedimentos</p><p>13/09/2022 13:37 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 18/26</p><p>substantivos, inclusive de detalhes e procedimentos analíticos substantivos.</p><p>Outras formas de se obter evidências de auditoria são:</p><p>Inspeção – a inspeção envolve o exame dos registros ou documentos, internos ou externos. Este</p><p>tipo de exame fornece ao auditor níveis variados de confiabilidade, a depender de sua natureza e</p><p>fonte.</p><p>Confirmação externa – a confirmação externa é uma evidência de auditoria obtida como uma</p><p>resposta escrita de um terceiro – a parte que confirma a informação desejada. Tal procedimento de</p><p>evidência pode ser feito para confirmar saldos contábeis de obrigações ou direitos, confirmação de</p><p>termos de contratos, estoque em poder de terceiro, por exemplo.</p><p>Há uma norma específica para esse procedimento, a Resolução CFC n. 1.219/2009, que aprovou</p><p>a NBCTA 505 . Essa norma conceitua:</p><p>Confirmação externa é a evidência de auditoria obtida como resposta por escrito direta para o</p><p>auditor de um terceiro (a parte que confirma), em papel, no formato eletrônico ou outro meio.</p><p>Solicitação de confirmação positiva é a solicitação de que a parte que confirma responda</p><p>diretamente ao auditor indicando se concorda ou discorda das informações na solicitação, ou</p><p>forneça as informações solicitadas.</p><p>Solicitação de confirmação negativa é a solicitação de que a parte que confirma responda</p><p>diretamente ao auditor somente se discorda das informações fornecidas na solicitação.</p><p>Resposta não recebida é quando a parte que confirma não responde ou não responde de maneira</p><p>completa, a uma solicitação de confirmação positiva, ou a devolução de uma solicitação de</p><p>confirmação não entregue (devolução pelo correio, por exemplo, para um destinatário não</p><p>localizado).</p><p>Exceção é a resposta que indica uma diferença entre as informações para as quais se solicitou</p><p>confirmação ou diferença entre os registros da entidade e as informações fornecidas pela parte que</p><p>confirma.</p><p>4.1 RECÁLCULO</p><p>Consiste na verificação da exatidão matemática dos registros e/ou documentos.</p><p>4.2 PROCEDIMENTOS ANALÍTICOS</p><p>13/09/2022 13:37 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 19/26</p><p>Também chamado de revisão analítica. Consistem na avaliação das informações feitas por meio</p><p>de estudo das relações</p><p>plausíveis entre dados financeiros e não financeiros. O procedimento deste</p><p>teste é buscar padrões recorrentes e verificar se tais padrões são recorrentes, como margem da folha</p><p>de pagamento sobre a receita ou margem bruta de lucro histórica. Caso esses padrões não estejam</p><p>de acordo com o esperado, há então a necessidade de realizar outros testes de auditoria.</p><p>4.3 INDAGAÇÃO</p><p>Procedimentos de perguntas (entrevista) com as pessoas da própria empresa que serve para</p><p>colher informações que serão utilizadas para extensão do processo de auditoria .</p><p>De acordo com a NBC TA 500, se as informações a serem utilizadas como evidência de auditoria</p><p>forem elaboradas com a utilização de um especialista da administração, o auditor deve, na medida</p><p>necessária, levando em conta a importância do trabalho desse especialista para os propósitos do</p><p>auditor:</p><p>avaliar a competência, habilidades e objetividade do especialista;</p><p>obter entendimento do trabalho do especialista; e</p><p>avaliar a adequação do trabalho desse especialista como evidência de auditoria para a</p><p>afirmação relevante.</p><p>TEMA 5 – AMOSTRAGEM EM AUDITORIA</p><p>Para a realização dos trabalhos de auditoria, o auditor poderá, por opção, fazer uma amostra</p><p>sobre a totalidade dos itens das demonstrações contábeis, que chamamos de amostragem.</p><p>“Amostragem é a utilização de um processo para obtenção de dados aplicáveis a um conjunto,</p><p>denominado universo ou população, por meio do exame de uma parte deste conjunto denominada</p><p>amostra” (Crepaldi, 2013).</p><p>Crepaldi (2013, p. 437) define ainda dois métodos de amostragem:</p><p>Amostragem estatística é aquela em que a amostra é selecionada cientificamente com a finalidade</p><p>de que os resultados obtidos possam ser estendidos ao conjunto de acordo com a teoria da</p><p>probabilidade ou as regras estatísticas. O emprego de amostragem estatística é recomendável</p><p>quando os itens da população apresentem características homogêneas.</p><p>13/09/2022 13:37 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 20/26</p><p>Amostragem não estatística (por julgamento) é aquela em que a amostra é determinada pelo</p><p>auditor utilizando sua experiência, critério e conhecimento da entidade.</p><p>Já a NBC TA 530 traz os seguintes conceitos por amostragem:</p><p>Amostragem em auditoria é a aplicação de procedimentos de auditoria em menos de 100% dos</p><p>itens de população relevante para fins de auditoria de maneira que todas as unidades de</p><p>amostragem tenham a mesma chance de serem selecionadas para proporcionar uma base razoável</p><p>que possibilite o auditor concluir sobre toda a população.</p><p>População é o conjunto completo de dados sobre o qual a amostra é selecionada e sobre o qual</p><p>o auditor deseja concluir. A escolha do método de amostragem será definida pelo auditor, de acordo</p><p>com a sua experiência e o planejamento dos trabalhos de auditoria. A amostra selecionada pelo</p><p>auditor deve ter relação com o volume de transações realizadas pela empresa ou em determinada</p><p>área.</p><p>É importante lembrar que no trabalho da auditoria existem riscos e que a amostra deve incluir os</p><p>riscos. A NBC TA 530 diz:</p><p>Risco de amostragem é o risco de que a conclusão do auditor, com base em amostra, pudesse ser</p><p>diferente se toda a população fosse sujeita ao mesmo procedimento de auditoria. O risco de</p><p>amostragem pode levar a dois tipos de conclusões errôneas:</p><p>(a) no caso de teste de controles, em que os controles são considerados mais eficazes do que</p><p>realmente são ou no caso de teste de detalhes, em que não seja identificada distorção relevante,</p><p>quando, na verdade, ela existe. O auditor está preocupado com esse tipo de conclusão errônea</p><p>porque ela afeta a eficácia da auditoria e é provável que leve a uma opinião de auditoria não</p><p>apropriada.</p><p>(b) no caso de teste de controles, em que os controles são considerados menos eficazes do que</p><p>realmente são ou no caso de teste de detalhes, em que seja identificada distorção relevante,</p><p>quando, na verdade, ela não existe. Esse tipo de conclusão errônea afeta a eficiência da auditoria</p><p>porque ela normalmente levaria a um trabalho adicional para estabelecer que as conclusões iniciais</p><p>estavam incorretas.</p><p>Risco não resultante da amostragem é o risco de que o auditor chegue a uma conclusão errônea</p><p>por qualquer outra razão que não seja relacionada ao risco de amostragem. Anomalia é a distorção</p><p>ou o desvio que é comprovadamente não representativo de distorção ou desvio em uma população.</p><p>13/09/2022 13:37 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 21/26</p><p>5.1 POPULAÇÃO PARA AMOSTRA</p><p>“A população é a totalidade dos dados do qual o auditor deseja tirar a amostra para chegar a</p><p>uma conclusão” (Crepaldi, 2013, p. 438). A população vai depender do tipo de teste que o auditor</p><p>deseja realizar. Se ele precisar fazer uma amostra para testar contas a receber, por exemplo, sua</p><p>população será a listagem de clientes a receber. Caso ele queira testar margens ou custos dos itens</p><p>de estoque, sua população será uma listagem de notas fiscais de compra e venda, para a realização</p><p>da amostra.</p><p>O auditor pode ainda fazer subpopulações para tornar a amostra mais eficiente, dependendo o</p><p>tamanho da população.</p><p>Vejamos um exemplo:</p><p>5.2 TAMANHO DA AMOSTRA</p><p>Para definir qual será o tamanho da amostra, o auditor precisa considerar o risco de</p><p>amostragem, assim como quais erros são esperados ou toleráveis. O erro tolerável é o erro máximo</p><p>que o auditor está disposto a aceitar sobre a população. Já o erro esperado é quando o auditor já</p><p>13/09/2022 13:37 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 22/26</p><p>espera por erro e, assim, acaba aumentando a amostra a fim de concluir que a população não possui</p><p>erro maior que o tolerável.</p><p>5.3 A SELEÇÃO DA AMOSTRA</p><p>A seleção deve ter itens que possam expressar a população de forma representativa,</p><p>considerando: grau de confiança sobre o sistema de controles internados da empresa; base de</p><p>seleção; fonte de seleção; número de itens selecionados.</p><p>Temos os seguintes tipos de seleção para a amostra:</p><p>Seleção aleatória ou randômica é a que assegura que todos os itens da população tenham</p><p>idêntica possibilidade de serem escolhidos.</p><p>Seleção sistemática ou por intervalo é aquela em que a seleção de itens é procedida de maneira</p><p>que haja sempre um intervalo constante entre cada item selecionado, seja a seleção feita</p><p>diretamente da população a ser testada, ou por categorias dentro da população.</p><p>Seleção casual pode ser uma alternativa aceitável para a seleção, desde que o auditor tente extrair</p><p>uma amostra representativa da população, sem intenção de incluir ou excluir unidades específicas</p><p>(Crepaldi, 2013, p. 443).</p><p>A NBCTA 540 dispõe sobre a amostragem em auditoria .</p><p>TROCANDO IDEIAS</p><p>Sempre ouvimos falar sobre fraudes contábeis ou contabilidade criativa. Leia o material sobre o</p><p>tema no link a seguir e comente aqui sobre a ética do contador e auditor diante de tais</p><p>procedimentos, muitas vezes, indicado pelos diretores e proprietários das empresas.</p><p>Disponível em: <https://revista.crcmg.org.br/rmc/article/download/357/167>. Acesso em: 21 set.</p><p>2021.</p><p>NA PRÁTICA</p><p>(QTG 2020) Ao planejar e executar os testes de controle, é correto afirmar que o auditor:</p><p>13/09/2022 13:37 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 23/26</p><p>a) obtém evidência de auditoria sobre a efetividade operacional dos controles durante</p><p>período intermediário, sendo que o auditor deve obter evidência de auditoria das alterações</p><p>significativas nesses controles após o período intermediário e determinar a evidência de</p><p>auditoria adicional a ser obtida para o período remanescente.</p><p>b) pode executar como procedimento apenas a indagação para obter evidência de</p><p>auditoria sobre a efetividade operacional dos controles, uma vez que o auditor parte da</p><p>premissa que as respostas da administração são corretas e verdadeiras.</p><p>c) deve testar apenas os controles diretos, ou seja, mesmo que os controles a serem</p><p>testados dependam de outros controles (controles indiretos), não é necessário obter evidência</p><p>de auditoria que suporte a operação efetiva destes controles.</p><p>d) obtém evidência de auditoria sobre o funcionamento sistemático dos controles apenas</p><p>no período final, não sendo necessário evidências adicionais de auditoria.</p><p>Resposta:</p><p>Letra A. Obtém evidência de auditoria sobre a efetividade operacional dos controles durante</p><p>período intermediário, sendo que o auditor deve obter evidência de auditoria das alterações</p><p>significativas nesses controles após o período intermediário e determinar a evidência de auditoria</p><p>adicional a ser obtida para o período remanescente.</p><p>NBC TA 330 (R1) – parágrafos de 11 e 12</p><p>Época dos testes de controle:</p><p>11. O auditor deve testar os controles para uma data específica ou ao longo do período no qual o</p><p>auditor pretende confiar nesses controles, de acordo com os itens 12 e 15, para fornecer base</p><p>apropriada para a confiança pretendida pelo auditor (ver item A32).</p><p>Uso da evidência de auditoria obtida durante um período intermediário</p><p>12. Se o auditor obtém evidência de auditoria sobre a efetividade operacional dos controles</p><p>durante período intermediário, o auditor deve:</p><p>(a) obter evidência de auditoria das alterações significativas nesses controles após o período</p><p>intermediário; e</p><p>(b) determinar a evidência de auditoria adicional a ser obtida para o período remanescente (ver</p><p>itens A33 e A34).</p><p>13/09/2022 13:37 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 24/26</p><p>FINALIZANDO</p><p>Nessa aula, tratamos sobre os conceitos de objetivo, procedimentos e evidências de auditoria.</p><p>Aprendemos que, além da obrigatoriedade que algumas empresas têm em ter seus balanços</p><p>auditados, o fato da empresa possuir uma opinião de um auditor externo poderá obter mais</p><p>confiança sobre as suas demonstrações, perante o mercado e investidores.</p><p>Aprendemos também sobre a responsabilidade do auditor nessas peças contábeis, que, indícios</p><p>de fraude, em regra, não são identificadas no processo de auditoria, mas que podem ser</p><p>identificados por meio de indícios e que tais indícios devem ser reportados ao Coaf.</p><p>Por fim, falamos sobre a amostragem populacional, sabemos que a auditora não testa as contas</p><p>em sua totalidade em função de aspectos restritivos relacionados a tempo ou dedicação de horas</p><p>frente, focando, assim, nas contas com maior relevância e representatividade do todo e que a</p><p>amostra deve seguir regras para evitar distorções ou erros.</p><p>REFERÊNCIAS</p><p>ALMEIDA, M. C. Auditoria: um curso moderno e completo. 8. ed. São Paulo, Atlas, 2012</p><p>ATTIE, W. Auditoria: conceitos e aplicações. 7. ed. São Paulo: Atlas, 2018.</p><p>CREPALDI, S. A. Auditoria Contábil: teoria e prática. São Paulo: Atlas, 2013</p><p>CFC. NBCTA 200: dispõe sobre os objetivos gerais do auditor independente e a condução da</p><p>auditoria em conformidade com normas de auditoria. Disponível em</p><p><https://www2.cfc.org.br/sisweb/sre/detalhes_sre.aspx?Codigo=2016/NBCTA200(R1)>. Acesso em: 21</p><p>set. 2021.</p><p>_____. NBCTA 240: dispõe sobre a responsabilidade do auditor em relação a fraude, no contexto</p><p>da auditoria de demonstrações contábeis. Disponível em:</p><p><https://www2.cfc.org.br/sisweb/sre/detalhes_sre.aspx?Codigo=2016/NBCTA240(R1)>. Acesso em: 21</p><p>set. 2021.</p><p>_____. NBCTA 330: dispõe sobre a resposta do auditor aos riscos avaliados. Disponível em:</p><p><https://www2.cfc.org.br/sisweb/sre/detalhes_sre.aspx?Codigo=2016/NBCTA330(R1)>. Acesso em: 21</p><p>13/09/2022 13:37 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 25/26</p><p>set. 2021.</p><p>_____. NBCTA 500: dispõe sobre a evidência de auditoria. Disponível em:</p><p><https://www2.cfc.org.br/sisweb/sre/detalhes_sre.aspx?Codigo=2016/NBCTA500(R1)>. Acesso em: 21</p><p>set. 2021.</p><p>_____. NBCTA 520: dispõe sobre procedimentos Analíticos. Disponível em:</p><p><https://www2.cfc.org.br/sisweb/sre/detalhes_sre.aspx?Codigo=2009/001221>. Acesso em: 21 set.</p><p>2021.</p><p>_____. NBCTA 540: dispõe sobre a auditoria de estimativas contábeis e divulgações relacionadas.</p><p>Disponível em: <https://www2.cfc.org.br/sisweb/sre/detalhes_sre.aspx?</p><p>Codigo=2019/NBCTA540(R2)&arquivo=NBCTA540(R2).doc>. Acesso em: 21 set. 2021.</p><p>LINS, L. dos S. Auditoria: uma abordagem prática com ênfase na auditoria externa. 3. ed. São</p><p>Paulo: Atlas, 2014.</p><p>SALOMÃO, K. GE é acusada de maior fraude da história, de US$ 38 bilhões. Exame, ago. 2019.</p><p>Disponível em: <https://exame.com/negocios/o-que-envolve-o-novo-escandalo-contabil-da-ge/>.</p><p>Acesso em: 21 set. 2021.</p><p>Leia esta matéria sobre a identificação de fraude por parte do auditor. Disponível em:</p><p><https://www2.senado.leg.br/bdsf/bitstream/handle/id/503952/noticia.html?</p><p>sequence=1&isAllowed=y>. Acesso em: 21 set. 2021.</p><p>Disponível em: <https://www.pwc.com.br/pt/publicacoes/servicos/assets/consultoria-</p><p>negocios/2020/pesquisa_sobre-fraudes-e-crimes-economicos-2020-pwc-brasil.pdf>. Acesso em: 21</p><p>set. 2021.</p><p>Veja essa matéria da revista Isto é sobre a chamada contabilidade criativa nas contas públicas:</p><p>Disponível em: <https://www.istoedinheiro.com.br/contabilidade-criativa-marca-votacao/>. Acesso</p><p>em: 21 set. 2021.</p><p>A norma pode ser consultada no link a seguir. Disponível em:</p><p><https://www.in.gov.br/materia/-/asset_publisher/Kujrw0TZC2Mb/content/id/19323326/do1-2017-</p><p>09-28-resolucao-n-1-530-de-22-de-setembro-de-2017-19323202>. Acesso em: 21 set. 2021.</p><p>13/09/2022 13:37 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 26/26</p><p>Para saber mais sobre a norma de confirmações externas, assista ao vídeo a seguir. Disponível</p><p>em: <https://www.youtube.com/watch?v=d-IWY65Wj1Y>. Acesso: 21 set. 2021.</p><p>Se quiser saber mais sobre a norma de evidência de auditoria, assista o vídeo a seguir.</p><p>Disponível em: <https://www.youtube.com/watch?v=Da_R-BQV4BI>. Acesso em: 21 set. 2021.</p><p>Para ter acesso à norma completa, acesse o link a seguir. Disponível em:</p><p><https://www2.cfc.org.br/sisweb/sre/detalhes_sre.aspx?</p><p>Codigo=2019/NBCTA540(R2)&arquivo=NBCTA540(R2).doc>. Acesso em: 21 set. 2021.</p><p>13/09/2022 13:38 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 1/32</p><p>AUDITORIA CONTÁBIL E</p><p>TRIBUTÁRIA</p><p>AULA 3</p><p>13/09/2022 13:38 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 2/32</p><p>Prof. Paolla Hauser</p><p>CONVERSA INICIAL</p><p>Nesta aula, vamos continuar estudando procedimentos de auditoria. Mas calma, vamos conhecer</p><p>outros tipos de procedimentos, que são diversos, e junto com eles, os modelos de papéis de trabalho</p><p>que são aplicados pelos auditores.</p><p>Nos últimos temas de nossa aula, vamos tratar de controles internos, assunto que pode não</p><p>parecer importante para um processo de auditoria independente ou de demonstrações financeiras,</p><p>mas que se trata de um procedimento bastante utilizado e que acaba ajudando o auditor no</p><p>planejamento dos trabalhos de auditoria.</p><p>CONTEXTUALIZANDO</p><p>No trabalho de auditoria, o auditor assume grande responsabilidade sobre as informações</p><p>prestadas pela empresa, como já estudamos nas aulas passadas. Dentre os diversos testes aplicáveis,</p><p>temos também o conhecido procedimento de auditoria, que valida o controle interno e pode ser</p><p>aplicado em diversos setores, a fim de identificar possíveis falhas que possam impactar de forma</p><p>significativa as demonstrações contábeis.</p><p>Você já pensou em como seria se uma compra de mercadorias, que necessita de diversas etapas,</p><p>como requisição, emissão de ordem de compra, recebimento das mercadorias e pagamento ao</p><p>fornecedor, fosse realizada por apenas uma pessoa dentro da empresa? Imagine se quem aprovasse</p><p>a compra fosse a mesma pessoa que criasse a requisição. Será que, neste caso, existe algum risco</p><p>para a empresa?</p><p>TEMA 1 – PROGRAMA DE TRABALHO</p><p>13/09/2022 13:38 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 3/32</p><p>Em aulas anteriores, falamos dos procedimentos de auditoria, especificamente seus conceitos</p><p>principais, e, com isso, já temos uma ideia da importância de cada um deles. Sendo assim, neste</p><p>tema, trataremos da evidenciação e coleta de informações que o auditor deve fazer durante o</p><p>transcorrer de seu trabalho de auditoria.</p><p>Vamos realizar agora um exemplo prático do uso dos procedimentos de auditoria. Para isso, é</p><p>importante salientar que muitas das informações contidas aqui estarão dispostas nos papéis</p><p>de</p><p>trabalho da auditoria – conteúdo que você vai conhecer melhor nas próximas aulas.</p><p>O programa ou planejamento de auditoria pressupõe adequado nível de conhecimento sobre as</p><p>atividades, os fatores econômicos, a legislação aplicável, as práticas operacionais da entidade e o</p><p>nível geral de competência de sua administração.</p><p>O planejamento deve considerar todos os fatores relevantes na execução dos trabalhos,</p><p>especialmente:</p><p>o conhecimento detalhado das práticas contábeis adotadas pela entidade e as alterações</p><p>procedidas em relação ao exercício anterior;</p><p>o conhecimento detalhado do sistema contábil e de controles internos da entidade e seu grau</p><p>de confiabilidade;</p><p>os riscos de auditoria e identificação das áreas importantes da entidade, quer pelo volume de</p><p>transações, quer pela complexidade de suas atividades;</p><p>a natureza, a oportunidade e a extensão dos procedimentos de auditoria a serem aplicados;</p><p>a existência de entidades associadas, filiais e partes relacionadas;</p><p>o uso dos trabalhos de outros auditores independentes, especialistas e auditores internos;</p><p>a natureza, o conteúdo e a oportunidade dos pareceres, relatórios e outros informes a serem</p><p>entregues à entidade;</p><p>a necessidade de atender a prazos estabelecidos por entidades reguladoras ou fiscalizadoras, e</p><p>de a entidade prestar informações aos demais usuários externos.</p><p>O auditor deve documentar seu planejamento geral e preparar programas de trabalho por</p><p>escrito, detalhando o que for necessário à compreensão dos procedimentos que serão aplicados, em</p><p>termos de natureza, oportunidade e extensão.</p><p>13/09/2022 13:38 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 4/32</p><p>Os programas de trabalho devem ser detalhados de forma a servir como guia e meio de controle</p><p>de sua execução.</p><p>O planejamento da auditoria, quando incluir a designação de equipe técnica, deve prever a</p><p>orientação e a supervisão do auditor, que assumirá total responsabilidade pelos trabalhos</p><p>executados.</p><p>A utilização de equipe técnica deve ser prevista de maneira a fornecer razoável segurança de que</p><p>o trabalho venha a ser executado por pessoa com capacitação profissional, independência e</p><p>treinamentos requeridos nas circunstâncias.</p><p>O planejamento e os programas de trabalho devem ser revisados e atualizados sempre que</p><p>novos fatos o recomendarem.</p><p>Os principais objetivos do planejamento da auditoria são:</p><p>Obter conhecimento das atividades da entidade, para identificar eventos e transações</p><p>relevantes que afetem as demonstrações contábeis;</p><p>Propiciar o cumprimento dos serviços contratados com a entidade dentro dos prazos e</p><p>compromissos, previamente, estabelecidos;</p><p>Assegurar que as áreas importantes da entidade e os valores relevantes contidos em suas</p><p>demonstrações contábeis recebam a atenção requerida;</p><p>Identificar os problemas potenciais da entidade;</p><p>Identificar a legislação aplicável à entidade;</p><p>Estabelecer a natureza, a oportunidade e a extensão dos exames a serem efetuados, em</p><p>consonância com os termos constantes na sua proposta de serviços para a realização do</p><p>trabalho;</p><p>Definir a forma de divisão das tarefas entre os membros da equipe de trabalho, quando houver;</p><p>Facilitar a supervisão dos serviços executados, especialmente quando forem realizados por uma</p><p>equipe de profissionais;</p><p>Propiciar a coordenação do trabalho a ser efetuado por outros auditores independentes e</p><p>especialistas;</p><p>Buscar a coordenação do trabalho a ser efetuado por auditores internos;</p><p>Identificar os prazos para entrega de relatórios, pareceres e outros informes decorrentes do</p><p>trabalho contratado com a entidade.</p><p>13/09/2022 13:38 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 5/32</p><p>Para realização da auditoria, o auditor deve iniciar sua rotina com o chamado programa de</p><p>trabalho, que corresponde ao plano de ação voltado:</p><p>a) No plano vertical, a orientar a execução dos trabalhos de auditoria com as seguintes subdivisões:</p><p>- Objetivo de auditoria;</p><p>- Determinação da abrangência do trabalho;</p><p>- Procedimentos de auditoria.</p><p>b) No plano horizontal, a controlar e indicar os trabalhos de auditoria realizados, com as seguintes</p><p>subdivisões:</p><p>- Tempo estimado;</p><p>- Referência;</p><p>- Indicação dos Exames. (Attie, 2018, p. 284)</p><p>1.1 PLANO VERTICAL</p><p>No plano vertical, há orientação a respeito da execução dos trabalhos de auditoria com as</p><p>seguintes subdivisões:</p><p>Objetivo de auditoria;</p><p>Determinação da abrangência do trabalho;</p><p>Procedimentos de auditoria.</p><p>1.1.1 OBJETIVO DE AUDITORIA</p><p>Nesta parte do programa de trabalho de auditoria, é definido o que o auditor quer provar, ou</p><p>seja, define-se o objetivo principal da auditoria. Uma vez definido o alvo a ser atingido, deve-se</p><p>determinar procedimentos de auditoria específicos para consegui-los, o que às vezes pode ser</p><p>concluído com o uso de um ou de vários procedimentos.</p><p>O desenho dos procedimentos para que o objetivo seja alcançado ficará listado nos papéis de</p><p>trabalho da seguinte forma:</p><p>Quadro 1 – Procedimentos de auditoria</p><p>Objetivo de Principais procedimentos de auditoria Passos do programa</p><p>13/09/2022 13:38 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 6/32</p><p>Auditoria de trabalho</p><p>1</p><p>2</p><p>3</p><p>4</p><p>5</p><p>Contagem física e confirmação bancária.</p><p>Contagem física, confirmação bancária e correção das informações obtidas</p><p>Investigação minuciosa, exame dos documentos originais e exame da</p><p>escrituração</p><p>Confirmação e correção das informações obtidas</p><p>Correção das informações obtidas</p><p>1, 2, 5 e 9</p><p>2, 4 e 9</p><p>6, 8 e 9</p><p>2, 8 e 9</p><p>5 e 7</p><p>Fonte: Attie, 2019, p. 284.</p><p>1.1.2 DETERMINAÇÃO DA ABRANGÊNCIA</p><p>Essa etapa define, com base no conhecimento e avaliação dos controles internos da empresa e</p><p>nos riscos envolvidos, a extensão dos procedimentos de auditoria e seu momento de aplicação.</p><p>No exemplo anterior do desenho do objetivo, considere que já foi realizada a avaliação dos</p><p>controles internos das disponibilidades, e o teste de controle interno já foi até considerado adequado</p><p>de modo geral.</p><p>Na prática, a abrangência da auditoria é definida no início do trabalho, quando o auditor tem</p><p>acesso as informações da empresa e, com essa base, poderá definir a profundidade dos testes e</p><p>abrangência.</p><p>Se essa avaliação dos controles internos não tivesse sido realizada, seria impossível determinar</p><p>quais procedimentos de auditoria seriam aplicáveis para o exame das demonstrações contábeis.</p><p>1.1.3 PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA</p><p>Como já estudado, os procedimentos de auditoria referem-se às técnicas usadas pelo auditor</p><p>para realização do seu trabalho e assim alcançar seus objetivos.</p><p>De acordo com Attie, (2018, p. 302) os procedimentos de auditoria tratam dos passos a serem</p><p>seguidos pelo auditor, e podem ser efetuados:</p><p>a) na forma preliminar, qual seja no período que antecede ao do encerramento das</p><p>demonstrações contábeis da empresa em auditoria, época na qual o auditor pode realizar</p><p>seu trabalho com vistas a preparar o serviço de obtenção de informações e de elementos de</p><p>prova que irão substanciar sua opinião;</p><p>13/09/2022 13:38 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 7/32</p><p>b) na fase final, quando são realizados após o encerramento do exercício social e da</p><p>elaboração das demonstrações contábeis.</p><p>A forma preliminar pode ser conhecida ainda como pré e é bastante útil para o trabalho da</p><p>auditoria, pois nesse momento o auditor revisa as informações prévias da entidade, podendo sugerir</p><p>alterações para que as demonstrações sejam emitidas livres de erros.</p><p>1.2 PLANO HORIZONTAL</p><p>No plano horizontal, é definido o controle e indicar os trabalhos de auditoria realizados, com as</p><p>seguintes subdivisões:</p><p>Tempo estimado;</p><p>Referência;</p><p>Indicação dos exames.</p><p>1.2.1 TEMPO ESTIMADO</p><p>O tempo estimado no programa de trabalho trata da indicação do tempo na execução do</p><p>procedimento de auditoria. Sempre que se estima o tempo, deve ser levada em consideração a</p><p>experiência profissional do auditor que realizará aquela tarefa.</p><p>Aqui também é definida a quantidade de auditores envolvidos no projeto e a quantidade de</p><p>horas que cada um irá despender nessa auditoria</p><p>(levando em consideração que há diferença salarial</p><p>e de tempo dedicado de cada um deles, o que no final impactará nos honorários).</p><p>1.2.2 REFERÊNCIA (REF)</p><p>A referência é indicada no papel de trabalho da auditoria, é codificada e segue a metodologia da</p><p>firma. Ela auxilia o auditor e permite que seja facilmente localizado o teste, tanto para revisão quanto</p><p>para referenciar em outro teste.</p><p>Veja no exemplo a seguir – as marcações são as referências incluídas nos testes seguintes:</p><p>Quadro 2 – Referências</p><p>13/09/2022 13:38 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 8/32</p><p>1.2.3 INDICAÇÃO DOS EXAMES</p><p>Indica a forma como o procedimento foi executado. Para isso, o auditor utiliza os famosos tiques</p><p>(que você vai conhecer melhor nas próximas aulas, quando tratarmos dos papéis de trabalho). Há</p><p>utilização também de letras explicativas, notas explicativas e referências cruzadas.</p><p>Seguindo o exemplo do objetivo do trabalho, no quadro exposto anteriormente, vejamos outros</p><p>dois exemplos de trabalho considerando os procedimentos determinados. Os procedimentos são</p><p>realizados e organizados em ordem, de acordo com o que foi determinado pelo auditor. O primeiro</p><p>trabalho é o programa de auditoria.</p><p>Em seguida, você vai conhecer exemplos de papéis de trabalho, com a indicação dos exames</p><p>seguindo trabalho proposto no programa da auditoria.</p><p>Cumprimento do primeiro procedimento de auditoria do programa de trabalho (contagem</p><p>física e confirmação bancária):</p><p>Figura 1 – Primeiro procedimento de auditoria</p><p>13/09/2022 13:38 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 9/32</p><p>Fonte: Attie,</p><p>2019, p. 304.</p><p>Cumprimento do segundo procedimento de auditoria do programa de trabalho (contagem</p><p>física, confirmação bancária e correção das informações obtidas):</p><p>Figura 2 – Segundo procedimento de auditoria</p><p>13/09/2022 13:38 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 10/32</p><p>Fonte: Attie, 2019, p. 306.</p><p>Esses papéis de trabalho demonstram que os procedimentos de auditoria foram realizados</p><p>conforme o programa. É importante que a equipe realize todos os testes do programa, para que os</p><p>riscos sejam mensurados e possam ser avaliados com as evidências do trabalho de auditoria.</p><p>TEMA 2 – CONFERÊNCIA DE CÁLCULOS E EXAME DA</p><p>ESCRITURAÇÃO</p><p>No trabalho do auditor, além da revisão de documentos e processos, há também a conferência</p><p>de cálculos, que é um procedimento voltado para a constatação da adequação das operações</p><p>matemáticas e financeiras necessárias para validação de saldos e controles em algumas das contas</p><p>contábeis auditadas.</p><p>Mesmo sendo um procedimento simples, a conferência de cálculos se trata de um exame</p><p>completo, além de ser a única forma de constatar operações que envolvam somas e cálculos. Por</p><p>isso, essa técnica não deve ser subestimada, pois pode revelar erros com consequente distorção nas</p><p>demonstrações contábeis.</p><p>Vejamos a seguir alguns exemplos do procedimento de conferência de cálculos:</p><p>Cálculo da listagem de estoque;</p><p>Soma do razão auxiliar de clientes ou fornecedores;</p><p>Soma do diário auxiliar de clientes ou fornecedores;</p><p>Cálculo da equivalência patrimonial sobre os investimentos;</p><p>Cálculo dos dividendos a distribuir aos acionistas;</p><p>13/09/2022 13:38 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 11/32</p><p>Cálculo da depreciação dos bens do ativo imobilizado;</p><p>Cálculo da variação cambial sobre operações com câmbio;</p><p>Cálculo dos juros a receber ou a pagar;</p><p>Cálculo de provisões trabalhistas (férias e 13º)</p><p>Cálculo de obrigações tributárias;</p><p>Cálculo do IRPJ e da CSLL.</p><p>Veja o exemplo de um papel de trabalho que indique a conferência de cálculo referente a</p><p>listagem de matérias-primas.</p><p>Figura 3 – Resumo do inventário</p><p>Fonte: Attie, 2019, p. 281.</p><p>13/09/2022 13:38 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 12/32</p><p>2.1 EXAME DA ESCRITURAÇÃO</p><p>Trata-se de uma técnica de auditoria que é utilizada a fim de constatar a veracidade das</p><p>informações contábeis. Utilizamos esse procedimento para levantamento de análises, composições</p><p>de saldos, conciliações etc.</p><p>“A composição de saldos serve ao auditor para a formação ordenada de uma conta contábil em</p><p>sua totalidade” (Attie, 2019, p. 266).</p><p>Veja um exemplo de composição das contas a receber no Quadro 3.</p><p>Quadro 3 – Composição de contas a receber</p><p>Cliente A .............................................................................10.000,00</p><p>Cliente B ............................................................................. 5.000,00</p><p>Cliente C ............................................................................. 3.000,00</p><p>Total das contas a receber ................................................. 18.000,00</p><p>Esse quadro, temos a composição do saldo das contas a receber. A análise consiste em examinar</p><p>cada uma de acordo com sua origem.</p><p>Vamos ver um exemplo de análise das contas a receber do cliente A, que possui um saldo de</p><p>10.000,00 conforme demonstrado no Quadro 3.</p><p>Quadro 4 – Contas a receber do cliente A</p><p>N. Fiscal n. 12 ..................................................... 2.000,00</p><p>Fatura n. 45 ......................................................... 1.800,00</p><p>Nota de Débito n. 83 ........................................... 6.200,00</p><p>Total do cliente A ............................................... 10.000,00</p><p>Com esse teste, o auditor pode validar o saldo em específico do cliente A.</p><p>Outro teste para contas a receber é o de circularização, em que o fornecedor informa ao auditor</p><p>o valor que deve para determinada empresa, e o auditor valida essa informação com o saldo contábil.</p><p>Por fim, temos a conciliação. Você já deve ter ouvido esse termo em outras disciplinas, ou até</p><p>mesmo em seu ambiente de trabalho. Os contadores precisam conciliar as contas para que, de fato, o</p><p>saldo represente a realidade da entidade.</p><p>13/09/2022 13:38 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 13/32</p><p>A conciliação é a comparação dos documentos extracontábeis, como um extrato, por exemplo,</p><p>com os saldos registrados na contabilidade, como a escrituração das operações realizadas na conta</p><p>banco</p><p>Na auditoria, a conciliação também faz parte do procedimento em testes de exame de</p><p>escrituração, tendo como objetivo a verificação de um saldo comum com mais de uma fonte de</p><p>informação, por exemplo, a conciliação bancária é feita confrontando o extrato bancário com o valor</p><p>expresso no livro razão.</p><p>Assim, podemos citar outros exemplos de exame de escrituração nos procedimentos de</p><p>auditoria, como:</p><p>Análise de contas a receber;</p><p>Contagem de caixa;</p><p>Contagem de matéria-prima;</p><p>Composição do saldo de importação em trânsito;</p><p>Análise de despesas de viagem;</p><p>Conciliação bancária.</p><p>Veja um exemplo de papel de trabalho de exame de escrituração referente a análise de despesas</p><p>de viagens:</p><p>Figura 4 – Despesas de viagens</p><p>13/09/2022 13:38 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 14/32</p><p>Fonte: Attie, 2019, p. 280.</p><p>Veja um exemplo de papel de trabalho de exame de escrituração referente à contagem de caixa:</p><p>Figura 5 – Contagem de caixa</p><p>13/09/2022 13:38 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 15/32</p><p>Fonte: Attie, 2019, p. 273.</p><p>Os papéis vistos aqui referem-se aos testes de cálculo e testes de escrituração.</p><p>TEMA 3 – INVESTIGAÇÃO MINUCIOSA, INQUÉRITO, EXAME DOS</p><p>REGISTROS AUXILIARES, CORRELAÇÃO E OBSERVAÇÃO</p><p>São muitas as formas de análise e investigação na auditoria, para que o auditor esteja seguro</p><p>com a sua opinião.</p><p>Já falamos de diversos procedimentos, e agora falaremos sobre:</p><p>Investigação minuciosa;</p><p>Inquérito</p><p>Exame dos registros auxiliares;</p><p>Correlação;</p><p>Observação.</p><p>3.1 INVESTIGAÇÃO MINUCIOSA</p><p>Entende-se por investigação minuciosa o exame aprofundado da auditoria, podendo ser sobre</p><p>um documento, uma análise, uma informação recebida ou qualquer outro procedimento.</p><p>Esse procedimento visa garantir que o objeto auditado é realmente fidedigno, tendo como base</p><p>o julgamento do auditor para identificar a necessidade desse procedimento.</p><p>São exemplos de investigação minuciosa:</p><p>Exame minucioso da razoabilidade</p><p>da provisão para crédito de liquidação duvidosa;</p><p>Exame detalhado dos relatórios de despesas de viagens;</p><p>Exame detalhado da documentação de contas ou vendas;</p><p>Exame minucioso da conta de manutenção e reparos;</p><p>13/09/2022 13:38 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 16/32</p><p>Exame minucioso dos pagamentos efetuados;</p><p>Exame minucioso das provisões passivas;</p><p>Exame minucioso de tributos a recuperar.</p><p>Vejamos um modelo de papel de trabalho de uma investigação minuciosa de adições ao</p><p>imobilizado:</p><p>Figura 6 – Resumo das adições</p><p>Fonte: Attie, 2019, p. 279.</p><p>3.2 INQUÉRITO</p><p>Segundo Attie (2019), o inquérito é uma formulação de perguntas para obtenção de respostas</p><p>satisfatórias. É um procedimento de grande importância e deve ser corretamente aplicado para que</p><p>sejam feitas perguntas inteligentes e específicas.</p><p>Com base nas respostas obtidas no inquérito, o auditor deverá examinar documentos e números</p><p>para comprovar as informações obtidas.</p><p>Esse é um procedimento bastante utilizado (talvez o mais utilizado) pelo auditor, servindo para</p><p>entendimento do processo da empresa, do sistema de controle interno, identificação dos</p><p>13/09/2022 13:38 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 17/32</p><p>profissionais e suas tarefas, entre outros.</p><p>Podemos citar como exemplos de inquérito:</p><p>Inquérito sobre aumento de vendas;</p><p>Sobre a posição dos investimentos;</p><p>Sobre a existência de materiais obsoletos;</p><p>Sobre a existência de contas a receber ou a pagar em atraso;</p><p>Sobre os controles internos existentes.</p><p>Vamos conhecer um papel de trabalho aplicando o procedimento de inquérito sobre os</p><p>investimentos:</p><p>Figura 7 – Contagem física dos investimentos</p><p>Fonte: Attie, 2019, p. 282.</p><p>3.3 EXAME DOS REGISTROS AUXILIARES</p><p>Os registros auxiliares dão suporte à autenticidade dos registros principais que estão sendo</p><p>examinados pelo auditor. Assim, essa técnica sempre será utilizada em conjunto com outras, que</p><p>possam detalhar com mais precisão algum teste executado pelo auditor.</p><p>13/09/2022 13:38 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 18/32</p><p>Conheça alguns exemplos de procedimento com exame de registros auxiliares.</p><p>exame do registro auxiliar de contas a receber/a pagar;</p><p>exame do registro auxiliar de vendas;</p><p>exame do registro do imobilizado;</p><p>exame do registro auxiliar de recebimentos/pagamentos;</p><p>exame do registro auxiliar de estoques.</p><p>3.4 OBSERVAÇÃO</p><p>A observação depende de senso crítico do auditor e pode revelar erros, problemas ou</p><p>deficiências nas demonstrações contábeis ou controles internos. É uma técnica indispensável à</p><p>auditoria, possibilitando a identificação de quaisquer problemas no item em um exame.</p><p>Como exemplo dessa técnica, temos:</p><p>observação de despesas consideradas como disponíveis;</p><p>observação de itens de movimentação morosa ou obsoletos durante a contagem de estoques;</p><p>observação quanto à uniformidade de obediência aos princípios de contabilidade;</p><p>observação quanto à correta classificação contábil;</p><p>observação de passivos não registrados.</p><p>A seguir, apresentamos um exemplo que pode ser utilizado tanto para a técnica de registros</p><p>auxiliares quanto para a técnica de observação.</p><p>Figura 8 – Vendas</p><p>13/09/2022 13:38 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 19/32</p><p>Fonte: Attie, 2019, p. 283.</p><p>3.5 CORRELAÇÃO</p><p>A correlação das informações obtidas é o relacionamento harmônico do sistema contábil de</p><p>partidas dobradas.</p><p>Durante os trabalhos realizados pelo auditor, certamente executará serviços que terão relações</p><p>com outras áreas do balanço ou do resultado do exercício. À medida que for observado o</p><p>relacionamento entre estas, o auditor efetuará a correlação das informações obtidas, por exemplo:</p><p>recebimento de duplicatas a receber, que afetam as disponibilidades e contas a receber;</p><p>pagamentos a fornecedores, que afetam contas a pagar e o disponível;</p><p>constituição da provisão para crédito de liquidação duvidosa, que afeta o resultado e as contas</p><p>a receber;</p><p>depreciação do imobilizado, que afeta o resultado e as depreciações acumuladas.</p><p>TEMA 4 – CONTROLE INTERNO – INTRODUÇÃO E CONCEITO</p><p>Podemos dizer que o controle interno compreende todos os meios planejados em uma empresa,</p><p>que tem como intuito dirigir, restringir, governar e conferir as atividades com o propósito de que</p><p>sejam cumpridos seus objetivos.</p><p>As normas de auditoria estabelecem que o auditor deve avaliar o sistema de controle interno da</p><p>empresa auditada, a fim de determinar a natureza, época e extensão dos procedimentos de auditoria.</p><p>Segundo Almeida (2019), os seguintes passos devem ser executados na avaliação do controle</p><p>interno:</p><p>levantar o sistema de controle interno;</p><p>13/09/2022 13:38 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 20/32</p><p>verificar se o sistema levantado é o que está sendo seguido na prática;</p><p>avaliar a possibilidade de o sistema revelar de imediato erros e irregularidades;</p><p>determinar tipo, data e volume dos procedimentos de auditoria.</p><p>De acordo com Attie (2019), o Comitê de Procedimentos de Auditoria do Instituto Americano de</p><p>Contadores Públicos Certificados, AICPA, Estados Unidos, afirma:</p><p>O controle interno compreende o plano de organização e o conjunto coordenado dos métodos e</p><p>medidas, adotados pela empresa, para proteger seu patrimônio, verificar a exatidão e a</p><p>fidedignidade de seus dados contábeis, promover a eficiência operacional e encorajar a adesão à</p><p>política traçada pela administração.</p><p>Para o autor, a definição é mais ampla, pois reconhece que um sistema de controle interno se</p><p>projeta além das questões diretamente relacionadas somente com as funções dos departamentos de</p><p>contabilidade finanças, mas vai além, sendo aplicada ao processo produtivo, folha de pagamento,</p><p>entre outros.</p><p>O controle tem significado e relevância somente quando é concebido para garantir o cumprimento</p><p>de um objetivo definido, quer seja administrativo ou gerencial. Dessa forma, o controle não é algo</p><p>sem face ou sem forma, mas um dado físico que avalia uma função observável. (Attie, 2019, p. 239)</p><p>Pela análise da definição de controle interno podemos observar a existência de vários fatores</p><p>que necessitam ser clara e objetivamente expostos:</p><p>a) plano de organização é o modo pelo qual se organiza um sistema. A estrutura</p><p>organizacional necessita corresponder a uma divisão, adequada e balanceada, de trabalho, de</p><p>forma que sejam estabelecidas as relações de autoridade e responsabilidade entre os vários</p><p>níveis, pelas parcelas de trabalho exigidas para a consecução dos objetivos da empresa, e de</p><p>maneira que sejam definidas, claramente, as responsabilidades e autoridades dos diversos</p><p>níveis;</p><p>b) métodos e medidas estabelecem os caminhos e os meios de comparação e julgamento</p><p>para se chegar a determinado fim, mesmo que não tenham sido preestabelecidos formalmente.</p><p>A empresa, como um todo, pode ser caracterizada como a conjunção de vários subsistemas.</p><p>Cada um dos subsistemas, por sua vez, compõe-se de uma cadeia de procedimentos</p><p>destinados a gerar e registrar informações finais. O planejamento de um sistema, além de</p><p>resultar num sistema eficiente, prático, econômico e útil, deve levar em conta a definição de</p><p>13/09/2022 13:38 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 21/32</p><p>procedimentos especificamente destinados para promover o controle sobre as operações e as</p><p>atividades preferencialmente formalizadas através de manuais;</p><p>c) proteção do patrimônio compreende a forma pela qual são salvaguardados e</p><p>defendidos os bens e direitos da empresa. A definição e o estabelecimento de independência</p><p>das funções de execução operacional (custódia, controle e contabilização dos bens</p><p>patrimoniais, conjugada a um sistema de autorizações, de acordo com as responsabilidades e</p><p>riscos envolvidos) possibilitam eficiente e salutar meio de salvaguardar os interesses da</p><p>empresa;</p><p>d) exatidão e fidedignidade dos dados contábeis correspondem a adequada precisão e</p><p>observância aos elementos dispostos na contabilidade. A classificação dos dados dentro de</p><p>uma estrutura formal de contas,</p><p>seguida da existência de um plano de contas que facilite o seu</p><p>registro, preparação e contabilização em tempo hábil, a utilização de um manual descritivo do</p><p>uso das contas conjugado à definição de procedimentos que possibilitem a análise, a</p><p>conciliação e a solução tempestiva de quaisquer divergências são elementos significativos para</p><p>a expressão da fiel escrituração contábil;</p><p>e) eficiência operacional compreende a ação ou força a ser posta em prática nas transações</p><p>realizadas pela empresa. A definição de adequado plano de organização, aliada aos métodos e</p><p>procedimentos bem definidos, assim como a observação de normas salutares no cumprimento</p><p>dos deveres e funções com a existência de pessoal qualificado, treinado para desenvolver suas</p><p>atividades e adequadamente supervisionado por seus responsáveis, tendem a implementar a</p><p>desejada eficiência nas operações;</p><p>f) políticas administrativas compreendem o sistema de regras relativas à direção dos</p><p>negócios e à prática dos princípios, normas e funções para a obtenção de determinado</p><p>resultado. As políticas representam as guias de raciocínio, planejadas para a tomada de</p><p>decisões em níveis inferiores e aplicáveis às situações repetitivas, de forma a canalizar as</p><p>decisões para o objetivo, que afetam tanto o comportamento da organização (política</p><p>estratégica) quanto as regras de trabalho (políticas operacionais).</p><p>De acordo com Almeida (2019), o levantamento dos controles internos é obtido das seguintes</p><p>informações:</p><p>13/09/2022 13:38 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 22/32</p><p>leitura dos manuais internos de organização e procedimentos;</p><p>conversa com funcionários da empresa;</p><p>inspeção física desde o início da operação (compra, venda, pagamentos etc.) até o registro no</p><p>razão geral.</p><p>A avaliação do sistema de controle interno compreende:</p><p>determinar os erros ou irregularidades que poderiam acontecer;</p><p>verificar se o sistema atual de controles detectaria de imediato esses erros ou irregularidades;</p><p>analisar as fraquezas ou falta de controle, que possibilitam a existência de erros ou</p><p>irregularidades, a fim de determinar natureza, data e extensão dos procedimentos de auditoria;</p><p>emitir relatório-comentário dando sugestões para o aprimoramento do sistema de controle</p><p>interno da empresa.</p><p>Vamos ver a seguir um exemplo de avaliação do sistema de controle interno relacionado a</p><p>vendas.</p><p>Quadro 5 – Avaliação do sistema de controle interno relacionado a vendas</p><p>Um tipo de erro que poderia ocorrer seria as vendas serem contabilizadas fora da época devida;</p><p>O segundo passo seria verificar se existem controles que assegurem que todas as vendas sejam imediatamente</p><p>registradas na contabilidade, como por exemplo:</p><p>- Emissão de nota fiscal por ocasião da venda de mercadoria e envio de cópia desta para a contabilidade;</p><p>- Funcionário na contabilidade controlando a sequência numérica das notas fiscais e verificando se todas</p><p>foram devidamente contabilizadas;</p><p>- Guardas no portão da fábrica observando se existe nota fiscal para toda mercadoria que sai;</p><p>caso não existam controles que eliminem a possibilidade de erro mencionada, o auditor deve estudar com mais</p><p>detalhe a situação. Se nessa análise ficar evidenciado que a contabilidade não registra a venda no período de sua</p><p>competência em função de atraso no envio de notas fiscais por parte do setor emitente destas, o auditor deve</p><p>efetuar o seguinte procedimento de auditoria: obter na data do balanço o número da última nota fiscal emitida junto</p><p>ao setor emissor e verificar se essa nota e as de numeração anterior foram registradas nas demonstrações financeiras</p><p>sob exame;</p><p>posteriormente, o auditor deveria fazer sugestões à administração da empresa, por meio de seu relatório-</p><p>comentário, no sentido de sanar essa falha de controle interno.</p><p>Fonte: Almeida, 2019, p. 75.</p><p>13/09/2022 13:38 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 23/32</p><p>TEMA 5 – CONTROLE INTERNO – OBJETIVOS E PROGRAMAS</p><p>O conceito, a interpretação e a importância do controle interno envolvem imensa gama de</p><p>procedimentos e práticas que, em conjunto, possibilitam a consecução de determinado fim, ou seja,</p><p>controlar.</p><p>Regra geral, o controle interno tem quatro objetivos básicos:</p><p>a salvaguarda dos interesses da empresa;</p><p>a precisão e a confiabilidade dos informes e relatórios contábeis, financeiros e operacionais;</p><p>o estímulo à eficiência operacional;</p><p>a aderência às políticas existentes.</p><p>5.1 SALVAGUARDA DOS INTERESSES</p><p>O objetivo do controle interno relativo à salvaguarda dos interesses refere-se à proteção do</p><p>patrimônio contra quaisquer perdas e riscos devidos a erros ou irregularidades.</p><p>Os principais meios que podem dar o suporte necessário à salvaguarda dos interesses são os</p><p>seguintes:</p><p>a) segregação de funções: estabelece a independência para as funções de execução</p><p>operacional, custódia física e contabilização. Ninguém deve ter sob sua inteira</p><p>responsabilidade todas as fases inerentes a uma operação. Cada uma dessas fases deve,</p><p>preferencialmente, ser executada por pessoas e setores independentes entre si;</p><p>b) sistema de autorização e aprovação: compreende o controle das operações através de</p><p>métodos de aprovações, de acordo com as responsabilidades e os riscos envolvidos. Na</p><p>medida do possível, a pessoa que autoriza não deve ser a que aprova para não expor a risco</p><p>os interesses da empresa;</p><p>c) determinação de funções e responsabilidades: determina para cada funcionário a noção</p><p>exata de suas funções, incluindo as responsabilidades que compõem o cargo. A existência</p><p>de organogramas claros determina linhas de responsabilidades e autoridades definidas por</p><p>toda a linha hierárquica;</p><p>d) rotação de funcionários: corresponde ao rodízio dos funcionários designados para cada</p><p>trabalho; possibilita reduzir as oportunidades de fraudes e resulta, geralmente, em novas</p><p>ideias de trabalho para as funções;</p><p>13/09/2022 13:38 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 24/32</p><p>e) carta de fiança: determina aos funcionários que em geral lidam com valores a</p><p>responsabilidade pela custódia de bens e valores, protegendo a empresa e dissuadindo,</p><p>psicologicamente, os funcionários em tentação. De acordo com as circunstâncias pode-se</p><p>utilizar seguro fidelidade, isolada ou conjuntamente à carta de fiança;</p><p>f) manutenção de contas de controle: indica a exatidão dos saldos das contas detalhadas,</p><p>geralmente controladas por outros funcionários. Permite a realização de confrontação</p><p>permanente entre os saldos detalhados e o saldo sintético, e a aplicação de procedimentos</p><p>de comprovação da exatidão dos registros;</p><p>g) seguro: compreende a manutenção de apólice de seguros, a valores adequados de</p><p>reposição, dos bens, valores e riscos a que está sujeita a empresa;</p><p>h) legislação: corresponde à atualização permanente sobre a legislação vigente, visando</p><p>diminuir riscos e não expor a empresa às contingências fiscais e legais pela não-obediência</p><p>aos preceitos atuais vigentes;</p><p>i) diminuição de erros e desperdícios: indica a detecção de erros e desperdícios na fonte;</p><p>comumente essas falhas são originadas devido a controles mal definidos, falta de controles,</p><p>cópias e vias excessivas etc. A divisão racional do trabalho, com a identificação clara e</p><p>objetiva das normas, procedimentos, impressos, arquivos e número de subordinados</p><p>compatível, fornece condições razoáveis que permitem supervisão suficiente e,</p><p>consequentemente, prevenir-se contra ocorrência de erros e desperdícios;</p><p>j) contagens físicas independentes: corresponde à realização de contagens físicas de bens e</p><p>valores, de forma periódica, por intermédio de pessoa independente ao custodiante, visando</p><p>maximizar o controle físico e resguardar os interesses da empresa;</p><p>k) alçadas progressivas: compreende o estabelecimento de alçadas e procurações de forma</p><p>escalonada, configurando aos altos escalões as principais decisões e responsabilidades. A</p><p>utilização de alçadas progressivas, com dupla assinatura de pessoas independentes entre si,</p><p>fornece maior segurança à empresa,</p><p>permitindo que as principais decisões, de acordo com</p><p>os riscos e valores envolvidos, fiquem canalizadas junto aos principais administradores.</p><p>(Attie, 2019, p. 245)</p><p>Veja que, com esses itens, o auditor se assegura das evidências necessárias para os testes de</p><p>auditoria e emissão de opinião.</p><p>5.2 PRECISÃO E CONFIABILIDADE DOS INFORMES E RELATÓRIOS</p><p>CONTÁBEIS, FINANCEIROS E OPERACIONAIS</p><p>13/09/2022 13:38 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 25/32</p><p>O objetivo de controle interno relativo à precisão e confiabilidade dos informes e relatórios</p><p>contábeis, financeiros e operacionais compreende a geração de informações adequadas e oportunas,</p><p>necessárias gerencialmente para administrar e compreender os eventos realizados na empresa.</p><p>Os principais meios que possibilitam dar o suporte necessário à precisão e confiabilidade dos</p><p>informes e relatórios contábeis, financeiros e operacionais são os que seguem:</p><p>a) documentação confiável: corresponde à utilização de documentação hábil para o registro</p><p>das transações. A utilização de provas independentes serve para comprovação mais segura</p><p>de que as operações e os registros estão em forma exata;</p><p>b) conciliação: indica a precisão ou diferenças existentes entre as diversas fontes de</p><p>informação, visando à manutenção equilibrada entre estas e à eliminação tempestiva de</p><p>possíveis pendências;</p><p>c) análise: objetiva a identificação da composição analítica dos itens em exame, de forma a</p><p>possibilitar a constatação de sua constituição;</p><p>d) plano de contas: compreende a classificação dos dados da empresa dentro de uma</p><p>estrutura formal de contas, com a existência de um plano de contas bem definido. A</p><p>existência de um manual de contabilidade, acrescido do procedimento de uso das contas,</p><p>fomenta a classificação e a utilização adequadas de cada conta;</p><p>e) tempo hábil: determina o registro das transações dentro do período de competência e no</p><p>menor espaço de tempo possível. O desenvolvimento e a aplicação de um sistema de corte</p><p>permanente (cut-off) visam identificar o adequado registro em seu período de competência;</p><p>f) equipamento mecânico: a utilização de equipamento mecânico visa facilitar e agilizar o</p><p>registro das transações, fomentando a divisão de trabalho. A adoção de meios de registro</p><p>mecânico ou eletrônico deve ser feita de acordo com as características e necessidades da</p><p>empresa. (Attie, 2019, p. 246)</p><p>Esses itens dão precisão e confiabilidade aos informes e relatórios contábeis, financeiros e</p><p>operacionais</p><p>5.3 ESTÍMULO À EFICIÊNCIA OPERACIONAL</p><p>O objetivo do controle interno relativo ao estímulo à eficiência operacional determina prover os</p><p>meios necessários à condução das tarefas, de forma a obter entendimento, aplicação e ação</p><p>tempestiva e uniforme.</p><p>13/09/2022 13:38 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 26/32</p><p>Os principais meios que podem prover suporte ao estímulo à eficiência operacional são os que</p><p>seguem:</p><p>a) seleção: possibilita a obtenção de pessoal qualificado para exercer com eficiência as</p><p>funções específicas;</p><p>b) treinamento: possibilita a capacitação do pessoal para a atividade proposta; dele resultam</p><p>melhor rendimento, menores custos e pessoal atento e ativo à sua função;</p><p>c) plano de carreira: determina a política da empresa ao pessoal quanto às possibilidades de</p><p>remuneração e promoção, incentivando o entusiasmo e a satisfação do pessoal;</p><p>d) relatórios de desempenho: compreendem a identificação individual de cada funcionário;</p><p>indicam suas virtudes e deficiências e sugerem alternativas necessárias ao aperfeiçoamento</p><p>pessoal e profissional;</p><p>e) relatório de horas trabalhadas: possibilita a administração mais eficiente do tempo</p><p>despendido pelo pessoal e indica mudanças necessárias ou correção das metas de trabalho;</p><p>f) tempos e métodos: possibilitam o acompanhamento mais eficiente de execução das</p><p>atividades e regulam possíveis ineficiências do pessoal;</p><p>g) custo-padrão: permite o acompanhamento permanente do custo de produção dos bens e</p><p>serviços produzidos, identificando benefícios e ineficiências do processo de produção;</p><p>h) manuais internos: sugerem clara exposição dos procedimentos internos; possibilitam</p><p>prática uniforme, normatização e eficiência dos atos e previnem a ocorrência de erros e</p><p>desperdícios;</p><p>i) instruções formais: indicam formalmente as instruções a serem seguidas pelo pessoal,</p><p>evitando interpretações dúbias, mal-entendidos e a possibilidade de cobranças e follow-up</p><p>tempestivos. (ATTIE, 2019, p. 246)</p><p>Estes itens dão estímulo à eficiência operacional ao trabalho de auditoria.</p><p>5.4 ADERÊNCIA ÀS POLÍTICAS EXISTENTES</p><p>O objetivo do controle interno, relativo à aderência às políticas existentes, é assegurar que os</p><p>desejos da administração, definidos por meio de suas políticas e indicados por meio de seus</p><p>procedimentos, sejam adequadamente seguidos pelo pessoal.</p><p>Os principais meios que visam dar embasamento para a aderência às políticas existentes são:</p><p>13/09/2022 13:38 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 27/32</p><p>a) supervisão: a supervisão permanente possibilita melhor rendimento pessoal, corrigindo-se</p><p>rapidamente possíveis desvios e dúvidas decorrentes da execução das atividades. À medida</p><p>do possível, a estrutura da empresa precisa permitir número de funcionários em extensão</p><p>compatível que possibilite efetiva supervisão. Quando não são aplicados os procedimentos</p><p>de controle adequados, a eficiência do sistema passa a depender, em grande parte, da</p><p>supervisão exercida;</p><p>b) sistema de revisão e aprovação: indica, através do método de revisão e aprovação, que</p><p>políticas e procedimentos estão sendo adequadamente seguidos;</p><p>c) auditoria interna: possibilita a identificação de transações realizadas pela empresa que</p><p>estejam em consonância com as políticas determinadas pela administração. (Attie, 2019, p.</p><p>246)</p><p>Os objetivos de controle interno que vimos nesses dois temas visam à segurança adequada às</p><p>atividades praticadas por toda a empresa, uma vez que sabemos que todo o processo sempre finaliza</p><p>e impacta nas demonstrações contábeis.</p><p>A seguir, vamos conhecer alguns exemplos de questionário para a prática de controle interno,</p><p>em diversos setores, das principais operações da empresa.</p><p>Quadro 6 – Questionário de controle interno</p><p>Questionário Geral</p><p>i. As atribuições e responsabilidades dos funcionários, seções, divisões, departamentos, gerência e/ou filiais estão</p><p>claramente definidas nos manuais internos de organização?</p><p>ii. Os procedimentos sobre as principais atividades da empresa (vendas, recebimentos, compras, pagamentos, salários,</p><p>registros contábeis etc.) estão também definidos nos manuais internos da organização?</p><p>>iii. A empresa utiliza um manual de contabilidade (estrutura das contas, quando cada conta deve ser debitada e creditada,</p><p>modelos padronizados das demonstrações contábeis e relatórios gerenciais internos e as práticas contábeis utilizadas) a fim</p><p>de permitir o registro ordenado e consistente de suas transações?</p><p>>iv. A empresa usa um sistema orçamentário (receitas, despesas, compras de matérias-primas e bens do imobilizado etc.)?</p><p>v. Os valores incorridos são comparados com os orçados, sendo analisadas as variações anormais e/ou significativas?</p><p>>vi. As transações e os controles estão sujeitos a uma verificação periódica por parte de um setor de auditoria interna?</p><p>Questionário para setor de Vendas</p><p>i. É feito um estudo para concessão do crédito ao cliente antes de ser processada a venda a prazo (a fim de minimizar as</p><p>perdas de contas a receber com clientes duvidosos)?</p><p>ii. As informações nas notas fiscais (quantidades, preços, cálculos, impostos, nome e endereço do cliente etc.) são conferidas</p><p>de forma a reduzir a possibilidade de ocorrência de erros?</p><p>>iii. Existem controles que assegurem que todas as vendas sejam imediatamente contabilizadas? Considere:</p><p>- as notas fiscais são numeradas sequencialmente?</p><p>13/09/2022 13:38 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 28/32</p><p>- as notas fiscais são emitidas por ocasião da venda?</p><p>-</p><p>os guardas no portão da fábrica impedem que saiam mercadorias sem as correspondentes notas fiscais?</p><p>- uma cópia das notas fiscais é enviada para a contabilidade?</p><p>- a contabilidade confere a sequência numérica das notas fiscais, verificando se todas foram recebidas e devidamente</p><p>contabilizadas?</p><p>>iv. Os custos das vendas são registrados de forma a não permitir que uma venda seja contabilizada sem seu custo</p><p>correspondente? Considere:</p><p>- os custos das vendas são contabilizados concomitantemente ao lançamento de vendas (apuração dos custos das vendas</p><p>com base nas quantidades de produtos vendidos mencionadas nas notas fiscais de vendas)?</p><p>- o lucro bruto por produto é analisado em base mensal?</p><p>Questionário para setor de Recebimentos</p><p>i. Os controles atuais asseguram que sejam tomadas providências para as contas a receber em atraso (análise das contas em</p><p>base mensal por idade de vencimento)?</p><p>ii. Os controles existentes garantem que os recebimentos de vendas a prazo sejam imediatamente depositados na conta-</p><p>corrente bancária da empresa? Considere:</p><p>- é limitado o acesso dos funcionários aos recebimentos?</p><p>- são segregadas as funções de manuseio de recebimentos e registros contábeis?</p><p>- os recebimentos são controlados independentemente por outras pessoas que não os manuseiam (custódia independente</p><p>das duplicatas; conferência da sequência numérica de recibos pré-numerados e checagem de seus valores com os</p><p>numerários efetivamente depositados; abertura de envelopes de valores recebidos pelo correio por duas pessoas etc.);</p><p>- os cheques recebidos são imediatamente cruzados para depósito?</p><p>- todos os recebimentos em espécie são logo depositados em conta-corrente bancária, ou seja, não são utilizados para</p><p>efetuar pagamentos?</p><p>>iii. Existem controles adequados sobre as vendas a vista? Considere:</p><p>- são utilizadas caixas registradoras observáveis pelos clientes ou recibos pré-numerados?</p><p>- funcionário, independente daquele que manuseia os recebimentos, verifica se o valor total da fita da caixa registradora ou</p><p>do somatório dos recibos (deve conferir a sequência numérica) concorda com os valores efetivamente depositados na</p><p>conta-corrente bancária da empresa?</p><p>>iv. Os controles atuais garantem que os recebimentos sejam contabilizados na época devida? Considere:</p><p>- os recibos pré-numerados ou fitas de caixas registradoras são enviados para a contabilidade?</p><p>- a contabilidade controla as fitas e a sequência numérica dos recibos e checa com os recibos de depósitos bancários?</p><p>- a contabilidade elabora conciliações bancárias em base mensal (poderia detectar um recebimento não depositado – recibo</p><p>de depósito falso – e até mesmo omissão ou erro de contabilização)?</p><p>Questionário para setor Folha de Pagamento</p><p>i. As funções relativas à folha de pagamento estão claramente definidas e segregadas? Considere:</p><p>- recrutamento e seleção (recrutar e selecionar pessoas adequadas para o desempenho das funções exigidas pela empresa);</p><p>- cargos e salários (determinar os cargos e salários dos novos funcionários dentro da estrutura organizacional e política da</p><p>empresa, calcular os novos salários dos funcionários antigos, manter atualizado o manual interno de cargos e salários etc.);</p><p>13/09/2022 13:38 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 29/32</p><p>- registros internos (manter atualizados e de acordo com as normas internas e legislação trabalhista os registros de</p><p>empregados);</p><p>- folha de pagamento (preparo dos relatórios necessários para determinar os valores a serem pagos aos funcionários, tais</p><p>como folha de pagamento, carta de crédito bancária etc.).</p><p>ii. Existem controles que assegurem a não superavaliação dos salários pagos? Considere:</p><p>- as alterações da folha de pagamento (admissões, demissões, horas extras, aumentos salariais etc.) são previamente</p><p>aprovadas?</p><p>- os empregados marcam cartão de ponto (evidência de que estão trabalhando na empresa)?</p><p>- as folhas de pagamento são preparadas com base nas informações dos registros de empregados?</p><p>- as informações e os cálculos das folhas de pagamentos e outros relatórios que determinam as quantias a pagar aos</p><p>funcionários são conferidos?</p><p>- um funcionário, independente da área de salários, reconcilia o total da folha de pagamento do mês com o do mês anterior</p><p>e analisa as diferenças, com o objetivo de comprovar se todas as alterações da folha de pagamento são autênticas e foram</p><p>devidamente aprovadas (a falta desse procedimento permitiria que os funcionários envolvidos na área de salários</p><p>colocassem funcionários fictícios, aumentassem seus salários ou até mesmo incluíssem seus nomes em duplicidade na folha</p><p>de pagamentos)?</p><p>>iii. Os controles internos garantem que as folhas de pagamentos sejam contabilizadas em seu período de competência?</p><p>Considere:</p><p>- um resumo da folha é enviado para a contabilidade?</p><p>- mensalmente as contas do razão geral de salários, descontos e encargos sociais a pagar são analisadas, sendo qualquer</p><p>diferença, entre o valor provisionado e o efetivamente pago, imediatamente investigada?</p><p>Fonte: Almeida, 2019, p. 76-78.</p><p>Outros assuntos podem ser abordados por meio de um questionário de controle interno, como</p><p>controles físicos de ativos, segregação de função, sistema de conferência de cálculos, entre outros.</p><p>O trabalho de controle interno pode ainda ser elaborado por um especialista a depender da área</p><p>de atuação do teste, como sistema de informação, por exemplo.</p><p>TROCANDO IDEIAS</p><p>As práticas de auditoria podem ser aplicadas em outros setores, que não exclusivamente as</p><p>demonstrações contábeis. Como exemplo, podemos citar a auditoria trabalhista, que é um dos</p><p>trabalhos vendidos também pelos escritórios de auditoria ou de contabilidade.</p><p>Para saber mais, assista ao vídeo indicado a seguir:</p><p>13/09/2022 13:38 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 30/32</p><p>Nith Treinamentos. [Aula Gratuita, 11h] Procedimentos de Auditoria. [S.d.]. Disponível em: <</p><p>https://www.youtube.com/watch?v=UnVL3DfycC8>. Acesso em: 4 out. 2021.</p><p>Depois de assistir, comente se na sua empresa é aplicado algum procedimento na área de</p><p>departamento de pessoal.</p><p>NA PRÁTICA</p><p>(CFC 2019.1) A NBC TA 500 (R1) – Evidência de Auditoria descreve os procedimentos de auditoria</p><p>que podem ser utilizados como procedimentos de avaliação de riscos, testes de controles ou</p><p>procedimentos substantivos, dependendo do contexto em que sejam aplicados pelo auditor. Diante</p><p>do exposto, analise as afirmativas, marque V para as verdadeiras e F para as falsas.</p><p>( ) Inspeção: envolve o exame de registros ou documentos, internos ou externos, em forma de</p><p>papel, em forma eletrônica ou em outras mídias, ou o exame físico de um ativo. A inspeção de</p><p>registros e documentos fornece evidência de auditoria com graus variáveis de confiabilidade,</p><p>dependendo de sua natureza e fonte e, no caso de registros internos e documentos, da eficácia dos</p><p>controles sobre a sua produção. Um exemplo de inspeção utilizada como teste é a inspeção de</p><p>registros em busca de evidência de autorização.</p><p>( ) Indagação: consiste na busca de informações junto a pessoas com conhecimento, financeiro</p><p>e não financeiro, dentro ou fora da entidade. A indagação é utilizada extensamente em toda a</p><p>auditoria, além de outros procedimentos de auditoria. As indagações podem incluir desde</p><p>indagações escritas formais até indagações orais informais. A avaliação das respostas às indagações é</p><p>parte integral do processo de indagação.</p><p>( ) Observação: consiste no exame de processo ou procedimento executado por outros, por</p><p>exemplo, a execução independente pelo auditor de procedimentos ou controles que foram</p><p>originalmente realizados como parte do controle interno da entidade. A observação fornece</p><p>evidência de auditoria a respeito da execução de processo ou procedimento, mas é limitada ao ponto</p><p>no tempo em que a observação ocorre e pelo fato de que o ato de ser observado pode afetar a</p><p>maneira como o processo ou procedimento é executado.</p><p>( ) Procedimentos analíticos: consistem em avaliação das informações feitas por meio</p><p>de estudo</p><p>das relações plausíveis entre dados financeiros e não financeiros. Os procedimentos analíticos</p><p>13/09/2022 13:38 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 31/32</p><p>incluem também a investigação de flutuações e relações identificadas que sejam inconsistentes com</p><p>outras informações relevantes ou que se desviem significativamente dos valores previstos.</p><p>A sequência está correta em</p><p>a. V, V, F, V.</p><p>b. V, F, V, V.</p><p>c. F, V, F, V.</p><p>d. V, F, V, F.</p><p>FINALIZANDO</p><p>Nesta aula, tratamos os diversos procedimentos de auditoria aplicáveis a várias modelos de</p><p>exames, a depender do procedimento e da área a ser auditada. Aprendemos sobre a conferência de</p><p>cálculo e exames da escrituração, assim como os modelos de procedimentos previstos na NBCTA 500.</p><p>Por fim, falamos sobre as formas de aplicar exames de controles internos nos trabalhos de auditoria.</p><p>REFERÊNCIAS</p><p>ALMEIDA, M. C. Auditoria: um curso moderno e completo. 9. ed. São Paulo, Atlas, 2019</p><p>ATTIE, W. Auditoria: conceitos e aplicações. 7. ed. São Paulo: Atlas, 2018.</p><p>CFC – Conselho Federal de Contabilidade. NBCTA 500, dispõe sobre a evidência de auditoria. 5</p><p>set. 2016. Disponível em: <https://www2.cfc.org.br/sisweb/sre/detalhes_sre.aspx?</p><p>Codigo=2016/NBCTA500(R1)>. Acesso em: 4 out. 2021.</p><p>GABARITO</p><p>Letra A</p><p>Assertiva I – Verdadeira – Item A16 da NBCTA 500.</p><p>Assertiva II – Verdadeira – Item A 26 da NBCTA 500.</p><p>13/09/2022 13:38 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 32/32</p><p>Assertiva III – Falsa – Item A 21 da NBCTA 500 –na questão, foi utilizado o termo execução</p><p>e não observação, como consta na norma.</p><p>Veja o trecho da questão: “Observação: consiste no exame de processo ou</p><p>procedimento executado por outros, por exemplo, a execução independente pelo</p><p>auditor de procedimentos ou controles que foram originalmente realizados como</p><p>parte do controle interno da entidade”.</p><p>Agora veja o trecho da norma: “observação consiste no exame d processo ou</p><p>procedimento executado por outros, por exemplo, a observação pelo auditor da</p><p>contagem do estoque pelos empregados da entidade ou da execução de</p><p>atividades de controle”.</p><p>Assertiva IV – Verdadeira – Item A 25 da NBCTA 500.</p><p>O gabarito para este exercício pode ser encontrado ao final deste material, após as</p><p>referências.</p><p>13/09/2022 13:38 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 1/31</p><p>AUDITORIA CONTÁBIL E</p><p>TRIBUTÁRIA</p><p>AULA 4</p><p>13/09/2022 13:38 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 2/31</p><p>Prof. Paolla Hauser</p><p>CONVERSA INICIAL</p><p>Nesta aula, vamos tratar das práticas de auditoria. Vamos conhecer como são elaborados os</p><p>papéis de trabalho e quais os modelos aplicáveis juntamente com suas regras de informação.</p><p>Em seguida, vamos conhecer como são feitos o planejamento e a materialidade de auditoria. Por</p><p>fim, vamos começar a ver os testes nas áreas do balanço e DRE.</p><p>CONTEXTUALIZANDO</p><p>O trabalho do auditor exige muita responsabilidade, uma vez que assegura que as informações</p><p>contidas nas demonstrações contábeis, feitas por outro profissional, estão livres de erros relevantes.</p><p>Tanto é que muitos investidores exigem o parecer do auditor antes de fazer um investimento.</p><p>Para que o trabalho do auditor esteja subsidiado, com informações que possam ser consultadas</p><p>e que sirvam de base para a própria opinião e outros relatórios, o auditor precisa estruturar seus</p><p>testes. Já pensou se cada empresa de auditoria fizesse da forma que quisesse? Seria bastante</p><p>complexa a revisão. Por isso, assim como temos as normas de estrutura para apresentação das</p><p>demonstrações contábeis, o auditor também deve realizar seus testes nos papéis de trabalho de</p><p>acordo com procedimentos exigidos para a atividade.</p><p>TEMA 1 – PAPÉIS DE TRABALHO</p><p>Os papéis de trabalho são também conhecidos na auditoria como WPs, do termo em inglês</p><p>working papers. Podemos passar a sigla para o português, ficando PTA, referente a Papéis de Trabalho</p><p>da Auditoria.</p><p>13/09/2022 13:38 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 3/31</p><p>“Os papéis de trabalho (WPs) são os instrumentos de evidenciação de todo o trabalho do auditor</p><p>externo/independente. Neles são listados e comprovados todos os procedimentos efetuados pelo</p><p>responsável pela sua elaboração” (Lins, 2017, p. 68)</p><p>Todas as áreas analisadas pelo auditor devem ser formalizadas por meio dos papéis de trabalho,</p><p>de maneira que o registro seja suficiente e apropriado para embasar a opinião do auditor, além de</p><p>evidenciar que a auditoria foi planejada e executada em conformidade com as normas e as</p><p>exigências legais e regulamentares aplicáveis.</p><p>Os WPs devem atender às normas de auditoria geralmente aceitas, acumular as provas</p><p>necessárias para suportar o parecer do auditor e auxiliar o auditor durante a execução de seu</p><p>trabalho, facilitando a revisão pelo auditor responsável.</p><p>Além disso, os papéis de trabalho precisam ser padronizados para facilitar o seu uso, arquivo e</p><p>evidência do exame.</p><p>Nos papéis de trabalho, encontramos dados que podem ser aplicados em mais de um trabalho,</p><p>como em anos seguintes. Já outros papéis são utilizados somente para assuntos específicos,</p><p>podendo ser aplicados somente naquele teste específico.</p><p>Desta forma, podemos dividir os WPs em duas “pastas” de arquivos (atualmente de forma</p><p>digital).</p><p>i. Papéis permanentes – aqueles que possuem informações utilizáveis em bases permanentes.</p><p>ii. Papéis correntes – aqueles que possuem informações utilizáveis somente para o trabalho em</p><p>curso.</p><p>Pasta de papéis permanentes</p><p>A pasta de papéis permanentes contém os assuntos importantes que tenham interesse</p><p>permanente e que podem ser usados em bases recorrentes. Como exemplos desses</p><p>papéis, podemos citar: dados históricos; dados de controles internos; dados contratuais;</p><p>estrutura societária.</p><p>É importante que esses papéis sejam revisados e atualizados antes da realização dos</p><p>trabalhos no período.</p><p>Pasta de papéis correntes</p><p>13/09/2022 13:38 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 4/31</p><p>A pasta de papéis correntes contém todos os dados, informações, documentos e exames</p><p>realizados pela auditoria naquele ano. Além dos testes, constam também o controle de</p><p>horas da equipe que fez parte do projeto, programa do trabalho, informações obtidas,</p><p>confirmações recebidas, documentos examinados, enfim, tudo que foi utilizado para</p><p>embasar a opinião do auditor.</p><p>Os aspectos essenciais dos papéis de trabalho, segundo Crepaldi, (2019, p. 302), são:</p><p>concisão: os papéis de trabalho devem ser concisos, de forma que todos entendam sem a</p><p>necessidade de explicações da pessoa que os elaborou;</p><p>objetividade: os papéis de trabalho devem ser objetivos, de forma que se entenda onde o</p><p>auditor pretende chegar;</p><p>limpeza: os papéis de trabalho devem estar limpos, de forma a não prejudicar seu</p><p>entendimento;</p><p>lógica: os papéis de trabalho devem ser elaborados de forma lógica de raciocínio, na</p><p>sequência natural do objetivo a ser atingido;</p><p>completude: os papéis de trabalho devem ser completos por si só.</p><p>Vamos falar sobre cada um dos aspectos fundamentais dos WPs.</p><p>Concisão</p><p>Dizer que os papéis devem ser concisos significa dizer que eles precisam ter uma ordem e</p><p>uma linguagem que sejam de fácil compreensão, por exemplo, em uma revisão dos</p><p>papéis, se eles estiverem concisos, isso significa que o autor do trabalho não precisa</p><p>explicar pessoalmente tudo que foi feito, pois o próprio WP já diz com clareza.</p><p>Objetividade</p><p>A objetividade nos papéis de trabalho não significa que o auditor deva ser sucinto</p><p>demais, mas sim que deve registrar com qualidade e quantidade apropriada as</p><p>informações importantes para tornar o papel adequado. O WP deve demonstrar os</p><p>objetivos trilhados pelo auditor para a condução do seu teste, indicando os detalhes que</p><p>considere relevante.</p><p>Limpeza</p><p>Podemos incluir nesse item o esmero, o capricho na preparação do WP, tentando eliminar</p><p>o máximo de incorreções e imperfeições. Muitas vezes, isso pode parecer tolo, no</p><p>entanto, é muito necessário que o papel seja, de fato, visualmente limpo para qualquer</p><p>revisão posterior</p><p>de Auditor do Tesouro da Inglaterra</p><p>1559 Sistematização e estabelecimento da auditoria dos pagamentos a servidores públicos pela Rainha Elizabeth I.</p><p>1880 Criação da Associação dos Contadores Públicos Certificados (Institute of Chartered Accountants in England and</p><p>Wales), na Inglaterra</p><p>1886 Criação da Associação dos Contadores Públicos Certificados (AICPA), nos Estados Unidos.</p><p>1894 Criação do Instituto Holandês de Contadores Públicos</p><p>1934 Criação do Security and Exchange Commission (SEC), nos Estados Unidos</p><p>A SEC corresponde à nossa CVM – Comissão de Valores Mobiliários, ela é responsável pelo</p><p>mercado de capitais dos Estados Unidos.</p><p>Com a criação do SEC é que a auditoria começa a ter maior importância, pois as empresas que</p><p>operacionalizavam na bolsa foram obrigadas a ter auditoria para que suas demonstrações tivessem</p><p>13/09/2022 13:36 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 7/24</p><p>maior credibilidade.</p><p>No Brasil, a auditoria está principalmente relacionada com a instalação das empresas</p><p>internacionais de auditoria independente, já que os investimentos internacionais também foram</p><p>implantados aqui e precisavam que suas demonstrações fossem auditadas.</p><p>TEMA 2 – NOÇÕES DE AUDITORIA E NORMAS DE AUDITORIA</p><p>A auditoria das demonstrações contábeis consiste em um conjunto de procedimentos técnicos</p><p>que tem por objetivo a emissão de parecer sobre sua adequação, conforme os Princípios de</p><p>Contabilidade.</p><p>O objetivo do exame das demonstrações contábeis é o de expressar uma opinião sobre a</p><p>propriedade das mesmas e assegurar que elas representem adequadamente a posição patrimonial e</p><p>financeira, o resultado das suas operações e as origens e aplicações de recursos correspondentes aos</p><p>períodos em exame.</p><p>Para os exames de auditoria, devemos seguir os procedimentos das normas de auditoria</p><p>vigentes, chamadas de NBC TA.</p><p>Saiba mais</p><p>Você pode acessar as normas, pelo portal do CFC, por meio do link: <https://cfc.org.br/tecni</p><p>ca/normas-brasileiras-de-contabilidade/nbc-ta-de-auditoria-independente/>. Acesso em: 22 set.</p><p>2021.</p><p>A NBC TA 200 define que o objetivo da auditoria é aumentar o grau de confiança nas</p><p>demonstrações contábeis por parte dos usuários. Para tanto, o auditor emite uma opinião sobre se as</p><p>demonstrações foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a</p><p>estrutura de relatório financeiro aplicável.</p><p>Tal opinião expressa se as demonstrações estão apresentadas adequadamente, em todos os</p><p>aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura do relatório financeiro.</p><p>13/09/2022 13:36 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 8/24</p><p>Attie (2018, p. 5) explica que a auditoria é uma “especialização da contabilidade e que é voltada</p><p>a testar a eficiência e a eficácia do controle patrimonial implantado com objetivo de expressar uma</p><p>opinião sobre determinado dado”.</p><p>Sabemos, então, que todos os itens e métodos que influenciaram a escrituração das</p><p>demonstrações também devem ser examinados.</p><p>Ainda Attie (2018, p. 5) diz que os exames de auditoria obedecem às normas de auditoria, as</p><p>quais você pode acessar no link já disponibilizado nesta aula, e incluem procedimentos de</p><p>comprovação dos dados em estudo caracterizados por uma atitude de reflexão competente e</p><p>independente, por parte do auditor.</p><p>A seguir você poderá ter uma visão resumida do processo de auditoria.</p><p>O autor define como atitude mental a atividade crítica da auditoria, voltada às regras em vigor,</p><p>por força das normas implantadas para controle do patrimônio.</p><p>Uma condição importante da auditoria é a de não se limitar somente àquilo que está registrado</p><p>nos livros oficiais, mas também àquilo que pode ter sido omitido nos registros principais.</p><p>13/09/2022 13:36 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 9/24</p><p>Já a atitude profissional visa o objeto em exame, reflete a combinação de uma educação</p><p>profissional adquirida com o conhecimento técnico pelo estudo permanente de novas ferramentas</p><p>de trabalho, pela experiência adquirida por meio dos diferentes trabalhos.</p><p>Por fim, a atitude preventiva do auditor tem relação com a criação de uma reputação honesta,</p><p>criada por padrões morais inatacáveis. Tal atitude mostra credibilidade e moral suficientes para a</p><p>assinatura no parecer de auditoria.</p><p>Outra norma de auditoria que podemos citar, por ser uma das mais importantes da profissão, é a</p><p>NBC PA 400 – Independência para trabalho de auditoria.</p><p>Vejamos o que a norma diz:</p><p>400.5 A independência está vinculada aos princípios da objetividade e da integridade. Ela</p><p>compreende:</p><p>(a) independência de pensamento – postura que permite a apresentação de conclusão que não</p><p>sofra efeitos de influências que comprometam o julgamento profissional, permitindo que a pessoa</p><p>atue com integridade, objetividade e ceticismo profissional;</p><p>(b) aparência de independência – evitar fatos e circunstâncias que sejam tão significativos a ponto</p><p>de que um terceiro informado e prudente provavelmente concluiria, ponderando todos os fatos e</p><p>circunstâncias específicas, que a integridade, a objetividade ou o ceticismo profissional da firma, ou</p><p>de membro da equipe de auditoria ficaram comprometidos.</p><p>Nesta Norma, as menções ao fato de pessoa ou de firma ser “independente” significam que a</p><p>pessoa ou a firma cumpriu com as disposições desta Norma.</p><p>400.6 Na realização de trabalhos de auditoria, requer-se que as firmas cumpram com os princípios</p><p>fundamentais e sejam independentes. Esta Norma descreve os requisitos específicos e o material de</p><p>aplicação sobre a forma de aplicar a estrutura conceitual para manter a independência na</p><p>realização desses trabalhos. A estrutura conceitual descrita na Seção 120 da NBC PG 100 aplica-se à</p><p>independência assim como aos princípios fundamentais descritos na Seção 110 da NBC PG 100.</p><p>De forma mais sucinta, quando falamos em auditoria independente, significa que o auditor tem</p><p>que ser um terceiro, de fora da entidade, e que não tenha qualquer relação que possa lhe beneficiar,</p><p>na empresa auditada, por exemplo, ter algum ganho financeiro com o resultado da empresa.</p><p>A norma traz ainda fatores que ameaçam a independência, sendo:</p><p>R400.31 Se a entidade se torna cliente de auditoria durante ou após o período coberto pelas</p><p>demonstrações contábeis sobre as quais a firma emitirá uma opinião, a firma deve determinar se</p><p>13/09/2022 13:36 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 10/24</p><p>alguma ameaça à independência é criada por:</p><p>(a) relacionamentos financeiros ou comerciais com o cliente de auditoria durante ou após o período</p><p>coberto pelas demonstrações contábeis, mas antes da aceitação do trabalho de auditoria; ou</p><p>(b) serviços prestados anteriormente para o cliente de auditoria pela firma ou por firma em rede.</p><p>400.31A1 As ameaças à independência são criadas se o serviço que não é de asseguração foi</p><p>prestado para cliente de auditoria durante, ou após, o período coberto pelas demonstrações</p><p>contábeis, mas antes de a equipe de auditoria começar a realizar a auditoria, e o serviço não seria</p><p>permitido durante o período de contratação.</p><p>400.31A2 Exemplos de ações que podem ser salvaguardas no tratamento dessas ameaças incluem:</p><p>usar profissionais que não são membros da equipe de auditoria para executar o serviço.</p><p>revisão por revisor apropriado do trabalho de auditoria e o de não asseguração, conforme</p><p>apropriado.</p><p>contratação de outra firma fora da rede para avaliar os resultados do serviço que não é de</p><p>asseguração ou encaminhamento do serviço que não é de asseguração para ser refeito por</p><p>outra firma fora da rede na extensão necessária para permitir que ela assuma a</p><p>responsabilidade pelo serviço.</p><p>Quando há a contratação de uma auditoria independente, os sócios e gestores da firma de</p><p>auditora precisam estar atentos às condições de independência, para que possam dar opinião sem</p><p>nenhum risco.</p><p>Importante falarmos sobre a auditoria interna e a auditoria externa. A auditoria externa é a</p><p>chamada de independente, realizada por pessoas de fora da empresa, e tem por objetivo</p><p>e organização das informações.</p><p>13/09/2022 13:38 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 5/31</p><p>Lógica</p><p>Os papéis de trabalho precisam seguir uma sequência natural dos fatos e o objetivo a ser</p><p>atingido, segundo o raciocínio lógico. Para tanto, o auditor precisa criar um programa</p><p>lógico de condução do trabalho, vencendo cada obstáculo para chegar ao objetivo</p><p>proposto.</p><p>Completude</p><p>Também conhecido como completabilidade, esse aspecto significa que os WPs precisam</p><p>estar completos. Os papéis devem relatar o começo, o meio e o fim do trabalho praticado.</p><p>Demonstrar no papel de trabalho o planejamento do teste, sua relevância e relatividade</p><p>aos aspectos da auditoria. Determinar a extensão e profundidade dos exames. Incluir as</p><p>informações adequadas, os fatos materiais que serão importantes para dar suporte à</p><p>opinião do auditor.</p><p>É necessário que toda documentação de auditoria, desde documentação disponibilizada</p><p>pela entidade até os papéis de trabalhos elaborados pela equipe de auditoria sejam</p><p>armazenados de forma física ou eletrônica. O auditor deve manter a documentação</p><p>organizada e armazenada de maneira sistemática e logica durante e após a realização do</p><p>trabalho de auditoria, ficando a cargo do auditor analisar a idoneidade e veracidade de</p><p>documentação recebida por terceiros e de maneira indireta.</p><p>1.1 CODIFICAÇÃO DOS PAPÉIS DE TRABALHO</p><p>O auditor deve codificar seus WPs a fim de arquivar e resumir de forma organizada para que</p><p>estes passem por revisão, quando necessário, além de serem utilizados como forma de consulta pela</p><p>firma de auditoria, atual ou nova firma.</p><p>Geralmente, para a codificação, o auditor utiliza letras maiúsculas, de forma sequencial lógica e</p><p>racional, resumindo os trabalhos realizados em um conjunto de papéis de trabalho.</p><p>Em cada papel de trabalho, já existe um espaço para a indicação da sua codificação, além de ter</p><p>cabeçalho próprio que determina a empresa, a atividade, a operação, o objetivo do teste, a data em</p><p>que o papel está sendo realizado, os procedimentos, conclusão, assinatura, entre outros.</p><p>Dentre os papéis, existe o trabalho mestre, que é utilizado para resumir a tarefa executada pelo</p><p>auditor naquele conjunto de papéis.</p><p>13/09/2022 13:38 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 6/31</p><p>Podemos até fazer uma analogia, o papel mestre pode ser comparado com as contas sintéticas</p><p>do razão, e os demais papéis, que trazem os subsídios e aberturas do teste, podem ser comparados</p><p>com o razão analítico.</p><p>Essa comparação serve para demonstrar que utilizamos a codificação também na contabilidade.</p><p>Vamos ver um exemplo de codificação em um WP.</p><p>Quadro 1 – Codificação em WP</p><p>Codificação Descrição Determinação</p><p>BL Balanço Papel de trabalho mestre</p><p>C Resumo de estoques</p><p>Papel de trabalho mestre de estoques, mas</p><p>subsidiário do balanço</p><p>C-1 Resumo de matérias-primas</p><p>Papel de trabalho subsidiário da área de</p><p>estoques</p><p>C1-1 Listagem de matérias-primas da filial de São Paulo</p><p>Papel de trabalho subsidiário da área de</p><p>estoques</p><p>C1-1</p><p>1</p><p>Resumo da Contagem física realizada na filial de São</p><p>Paulo</p><p>Papel de trabalho subsidiário da área de</p><p>estoques</p><p>C1-1</p><p>1-1</p><p>Detalhamento da Contagem física realizada na filial de</p><p>São Paulo de um item</p><p>Papel de trabalho subsidiário da área de</p><p>estoques</p><p>Fonte: Attie, 2019, p. 219.</p><p>Ao realizar a codificação nos papéis de trabalho, o auditor pode realizar referências cruzadas,</p><p>que amarram os testes entre as áreas e valores examinados. Podem ser para mesma área ou outras</p><p>que sejam influenciadas pelo WP, como apresenta a Figura 1.</p><p>Figura 1 – Codificação nos papéis de trabalho</p><p>13/09/2022 13:38 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 7/31</p><p>TEMA 2 – ORGANIZAÇÃO DOS PAPÉIS DE TRABALHO</p><p>Como vimos no tema anterior, nos papéis de trabalho ficam evidenciados os exames realizados</p><p>pelo auditor, contendo as provas e conclusões obtidas no trabalho da auditoria. Existe uma gama de</p><p>modelos de papel de trabalho, que depende da metodologia utilizada pela firma, mas as informações</p><p>e a codificação sempre devem existir.</p><p>Mesmo existindo diversos modelos, alguns tópicos são comuns às auditorias:</p><p>Lançamento de ajuste e/ou reclassificação;</p><p>Ponto de recomendação;</p><p>Memorando;</p><p>Balancete de trabalho;</p><p>Análises;</p><p>Conciliação;</p><p>Programa de auditoria.</p><p>Vamos conhecer agora papéis de trabalho que trazem, entre outras, essas características.</p><p>Lançamento de ajuste e/ou reclassificação</p><p>13/09/2022 13:38 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 8/31</p><p>Durante o transcorrer do trabalho, o auditor pode vir a descobrir quaisquer erros ou</p><p>irregularidades nos dados contábeis sob exame, que requererão correções por parte da companhia</p><p>auditada. No momento desta descoberta, o auditor prepara os lançamentos contábeis em um papel</p><p>de trabalho, de forma resumida, evidenciando com um breve histórico quais as contas e o valor</p><p>envolvido.</p><p>Uma vez aceitos os lançamentos propostos, os papéis de trabalho devem ser ajustados a seus</p><p>novos valores, verificando-se os lançamentos contábeis realizados pela companhia auditada. Caso os</p><p>lançamentos propostos não tenham sido aceitos, o auditor deverá fazer sua avaliação independente</p><p>quanto a sua materialidade em relação às demonstrações e, em caso positivo, proceder a sua ressalva</p><p>no parecer de auditoria.</p><p>Figura 2 – Lançamento de ajuste e/ou reclassificação</p><p>13/09/2022 13:38 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 9/31</p><p>Fonte: Attie, 2019, p. 294-295</p><p>Ponto de recomendação</p><p>No momento da execução do trabalho, o auditor pode identificar fraquezas nos procedimentos,</p><p>levando sugestões de melhoria para aprimorar os controles internos. Nesse momento, o auditor irá</p><p>preparar um papel de trabalho contendo os pontos chamados de pontos de recomendação, que irão</p><p>servir de base para o relatório formal de pontos da empresa auditada. Podemos ver a seguir um</p><p>exemplo de WP com esse procedimento.</p><p>Figura 3 – Pontos para recomendação</p><p>13/09/2022 13:38 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 10/31</p><p>Fonte: Attie, 2019, p. 296</p><p>Memorando</p><p>Usamos o memorando para subsidiar os testes realizados que precisam de um resumo do</p><p>processo e das circunstâncias. Por exemplo, um memorando resumido de contratos de</p><p>financiamento, ou um memorando descritivo de contagem física, como podemos ver no exemplo a</p><p>seguir.</p><p>Figura 4 – Memorando</p><p>13/09/2022 13:38 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 11/31</p><p>Fonte: Attie, 2019, p. 297</p><p>Balancete de trabalho</p><p>No balancete de trabalho, o auditor indica a relação das contas da empresa com os testes</p><p>realizados pela equipe. Esse papel é a base principal de trabalho do auditor.</p><p>Vejamos um modelo de WP de balancete.</p><p>Figura 5 – Balancete de trabalho</p><p>13/09/2022 13:38 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 12/31</p><p>Fonte: Attie, 2019, p. 298</p><p>Análise</p><p>Utilizamos a análise como procedimento para explicar a composição do saldo da conta que está</p><p>sendo examinada, tendo como objetivo um exame mais específico e profundo daquele saldo e do</p><p>13/09/2022 13:38 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 13/31</p><p>que o compõe. Vamos ver um exemplo de WP com teste de análise.</p><p>Figura 6 – Análise</p><p>13/09/2022 13:38 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 14/31</p><p>Fonte: Attie, 2019, p. 299.</p><p>Conciliação</p><p>A conciliação é comum não só na auditoria; você já deve ter ouvido esse nome nos trabalhos da</p><p>contabilidade. Esse tipo de procedimento na auditoria é geralmente usado para explicar diferenças</p><p>entre duas ou mais fontes de onde veio a informação.</p><p>Vejamos um WP de conciliação.</p><p>Figura 7 – Conciliação</p><p>13/09/2022 13:38 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 15/31</p><p>Fonte: Attie, 2019, p. 300</p><p>Nos exemplos anteriores, você pôde perceber que todos os exames de auditoria foram indicados</p><p>nos papéis. De certa forma, os WPs devem ser autoexplicativos, contendo o procedimento, objetivos</p><p>de trabalho, testes realizados, informações obtidas e conclusão.</p><p>Um dos procedimentos principais demonstrados nos papéis de</p><p>trabalho, que você pode conferir</p><p>nos exemplos apresentados, são os famosos: (i) tiques de auditoria; (ii) letras explicativas; e (iii) notas</p><p>explicativas.</p><p>Nos anexos 4, 5 e 6 temos os tiques explicativos, que são sinais utilizados para indicar um exame</p><p>praticado. Em regra, são usados para indicar a fonte de onde foi obtida a informação ou para</p><p>13/09/2022 13:38 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 16/31</p><p>conferência de um valor, dispensando assim, maiores explicações, conforme apresentamos no</p><p>Quadro 1.</p><p>Quadro 1 – Tiques</p><p>Tiques Descrição</p><p>w Conforme trabalho anterior</p><p>PPC Papel preparado pelo cliente</p><p>a Conforme balancete</p><p>b Conforme relatório da folha de pagamento</p><p>- Calculado</p><p>t Somado</p><p>Fonte: Hauser, 2021.</p><p>No exemplo apresentado pelo anexo 6, você encontra as letras explicativas, elas correspondem</p><p>aos exames praticados que precisam de uma explicação adicional. Normalmente são usadas com</p><p>letra minúscula argolada, demonstrando que há algo a mais do que uma simples conferência. Por</p><p>exemplo, A B C D E.</p><p>No primeiro exemplo, temos a nota explicativa, ela corresponde a uma explicação geral, não</p><p>podendo ser indicada com tique ou letras explicativas.</p><p>Outra informação que você deve ter notado nos exemplos é a indicação de revisão dos papéis</p><p>de trabalho. As normas de auditoria determinam que o WP executado por assistentes deve ser</p><p>revisado pelos seus supervisores, que assumem a responsabilidade de que o teste foi cumprido a</p><p>contento.</p><p>TEMA 3 – PROGRAMA E EXECUÇÃO DE AUDITORIA</p><p>Para realização do trabalho de auditoria, o auditor responsável pela execução irá fazer o</p><p>planejamento e o programa de auditoria, indicando quais serão as áreas do balanço que serão</p><p>testadas e quais testes serão realizados pela equipe.</p><p>13/09/2022 13:38 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 17/31</p><p>Para realização do planejamento, o auditor deve ter adequado nível de conhecimento sobre as</p><p>atividades, fatores econômicos e legislação aplicável ao negócio, assim como conhecer as práticas de</p><p>auditoria.</p><p>No planejamento de auditoria, é importante considerarmos alguns fatores, como:</p><p>Conhecimento das práticas contábeis adotadas pela empresa e as alterações que ocorreram no</p><p>exercício anterior;</p><p>Conhecimento detalhado do sistema contábil e de controles internos da empresa e qual é o</p><p>grau de confiabilidade;</p><p>Os riscos de auditoria e a identificação das áreas importantes da empresa;</p><p>Extensão dos procedimentos de auditoria que serão aplicados;</p><p>Verificação de filiais e partes relacionadas;</p><p>Uso do trabalho de especialistas;</p><p>Atendimento de prazo de entidades regulatórias ou fiscalização que a empresa deve cumprir.</p><p>O planejamento da auditoria deve ser documentado por escrito, para que toda a equipe saiba</p><p>quais são os testes, responsabilidades e extensão do trabalho.</p><p>A NBCTA 300, que trata do planejamento de auditoria, descreve que:</p><p>O planejamento da auditoria envolve a definição de estratégia global para o trabalho e o</p><p>desenvolvimento de plano de auditoria. Um planejamento adequado é benéfico para a auditoria</p><p>das demonstrações contábeis de várias maneiras, inclusive para:</p><p>auxiliar o auditor a dedicar atenção apropriada às áreas importantes da auditoria;</p><p>auxiliar o auditor a identificar e resolver tempestivamente problemas potenciais;</p><p>auxiliar o auditor a organizar adequadamente o trabalho de auditoria para que seja</p><p>realizado de forma eficaz e eficiente;</p><p>auxiliar na seleção dos membros da equipe de trabalho com níveis apropriados de</p><p>capacidade e competência para responderem aos riscos esperados e na alocação apropriada</p><p>de tarefas;</p><p>facilitar a direção e a supervisão dos membros da equipe de trabalho e a revisão do seu</p><p>trabalho;</p><p>auxiliar, se for o caso, na coordenação do trabalho realizado por outros auditores e</p><p>especialistas.</p><p>O planejamento é um processo importante para a correta execução do trabalho do auditor,</p><p>assim, ele poderá prever os procedimentos e testes que serão aplicados, ficando dentro das horas de</p><p>13/09/2022 13:38 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 18/31</p><p>trabalho vendida.</p><p>Saiba mais</p><p>Para conhecer mais sobre os conceitos e determinações do planejamento da auditoria,</p><p>acesse a norma por meio do link: <https://www2.cfc.org.br/sisweb/sre/detalhes_sre.aspx?Codigo</p><p>=2016/NBCTA300(R1)>. Acesso em: 4 out. 2021.</p><p>3.1 PROGRAMA DE AUDITORIA</p><p>O programa de auditoria é o plano de ação voltado para orientar e controlar a execução dos</p><p>exames de auditoria. As vantagens fornecidas pelo programa de auditoria são:</p><p>estabelecer a forma adequada de realização dos trabalhos;</p><p>as considerações feitas pelo auditor para a determinação de seu trabalho;</p><p>controlar o tempo despendido na realização do trabalho;</p><p>a sequência lógica de realização do trabalho;</p><p>evidência dos trabalhos e quaisquer modificações ocorridas em relação ao original.</p><p>Para que o auditor consiga elaborar de forma adequada um programa de auditoria, ele deverá</p><p>considerar a avaliação do controle interno; relevância, definição dos procedimentos de auditoria e em</p><p>que momento serão aplicados.</p><p>É como se o auditor tivesse um roteiro que pudesse direcioná-lo para a execução do trabalho.</p><p>Veja agora dois exemplos de programa de auditora.</p><p>Figura 8 – Programa de auditoria (1)</p><p>13/09/2022 13:38 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 19/31</p><p>Fonte: Lins, 2017, p. 74.</p><p>Figura 9 – Programa de auditoria (2)</p><p>Fonte: Lins, 2017, p. 75.</p><p>3.2 MATERIALIDADE</p><p>A determinação do escopo da auditoria, o planejamento e o programa em si são definidos após</p><p>a determinação da materialidade. “Materialidade pode ser definida como o valor mínimo para o qual</p><p>a ocorrência de um erro não detectado pode vir a causar distorções significativas nas demonstrações</p><p>13/09/2022 13:38 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 20/31</p><p>contábeis” (Lins, 2017, p. 252). Sendo assim, quando algum valor for considerado material, deverá ser</p><p>testado pelo auditor.</p><p>A definição da materialidade tem relação com a experiência do auditor. Em geral, no</p><p>planejamento da auditoria, são definidos dois tipos de materialidade: (i) materialidade para análise</p><p>das contas; e (ii) materialidade para ajustes e testes.</p><p>Para análise das contas, a materialidade pode ser definida como sendo: 0,5% a 1% do ativo total;</p><p>ou 0,5% a 1,5% do patrimônio líquido; e ainda 1% da receita bruta.</p><p>Dessa forma, todas as contas das demonstrações contábeis com valores acima da materialidade</p><p>escolhida serão analisadas com a abertura de WPs específicos.</p><p>Como exemplo de materialidade para ajustes e testes, podemos definir 10% do lucro líquido,</p><p>0,05% a 0,1% do patrimônio líquido.</p><p>Nesse caso, serão estabelecidos valores para os quais os auditores efetuarão procedimentos de</p><p>auditoria e, se for o caso, irão propor ajustes nas demonstrações contábeis.</p><p>TEMA 4 – AUDITORIA DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO</p><p>A partir de agora, falaremos um pouco sobre os testes de auditoria aplicáveis às áreas do</p><p>balanço e da demonstração de resultado. Começamos com a auditoria do patrimônio líquido.</p><p>A finalidade da auditoria do PL é:</p><p>a. determinar se as ações ou o título de propriedade do capital social foram adequadamente</p><p>autorizados e emitidos;</p><p>b. determinar se todas as normas descritas nos estatutos sociais, as obrigações sociais e legais</p><p>foram cumpridas;</p><p>c. determinar se foram utilizados os princípios e as práticas usuais de contabilidade;</p><p>d. determinar a existência de restrições de uso das contas patrimoniais;</p><p>e. determinar se o patrimônio líquido está corretamente classificado no balanço patrimonial, se as</p><p>divulgações cabíveis foram expostas por notas explicativas.</p><p>No grupo do Patrimônio Líquido, temos como contas principais:</p><p>13/09/2022 13:38 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 21/31</p><p>Capital Social.</p><p>Reservas de Capital.</p><p>Ações em tesouraria.</p><p>Ajuste de Avaliação Patrimonial.</p><p>Reservas de Lucros.</p><p>Prejuízos acumulados.</p><p>Os procedimentos de auditoria a serem utilizados dependem da avaliação do controle interno e</p><p>da materialidade envolvida em cada</p><p>uma das contas que compõem o patrimônio líquido. Para</p><p>ilustrar, vamos ver alguns procedimentos que poderão ser utilizados durante a execução dos</p><p>trabalhos de auditoria.</p><p>Quadro 3 – Procedimentos dos trabalhos de auditoria</p><p>Confirmação</p><p>- Confirmação da participação acionária;</p><p>- Confirmação de advogados sobre aspectos legais e societários ou de quaisquer passivos que possam</p><p>afetar o patrimônio líquido.</p><p>Documentos</p><p>originais</p><p>- Exame das atas de assembleias e reuniões;</p><p>- Exame de arquivos na junta comercial;</p><p>- Exame dos estatutos sociais.</p><p>Cálculos</p><p>- Cálculo da reserva legal;</p><p>- Cálculo de participação a partes beneficiárias;</p><p>- Cálculo da distribuição de dividendos.</p><p>Escrituração</p><p>- Exame da conta de razão de lucros suspensos;</p><p>- Exame da conta de razão de reserva legal;</p><p>- Exame da conta de razão de reserva de contingência.</p><p>Investigação</p><p>- Exame minucioso dos dividendos distribuídos;</p><p>- Exame das aprovações de alterações do capital.</p><p>Inquérito</p><p>- Inquérito quanto à tendência de mudança dos negócios da companhia;</p><p>- Inquérito quanto a possíveis mudanças acionárias;</p><p>- Inquérito quanto a possíveis aumentos de capital.</p><p>Registros</p><p>auxiliares</p><p>- Exame do razão analítico das reservas de capital;</p><p>- Exame do razão analítico das reservas de lucros.</p><p>Correlação - Relacionamento da reserva legal com o resultado do exercício;</p><p>13/09/2022 13:38 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 22/31</p><p>- Relacionamento dos dividendos pagos com o autorizado.</p><p>Observação</p><p>- Classificação adequada das contas;</p><p>- Observação aos princípios de contabilidade.</p><p>Fonte: Elaborado com base em Attie, 2019, p. 625.</p><p>Exemplo de papel de trabalho para auditoria do PL</p><p>Primeiramente temos o programa de trabalho do patrimônio líquido, em seguida, WP do</p><p>balancete de trabalho – Passivo (para verificação do saldo do PL) e, logo após, WP do Patrimônio</p><p>Líquido.</p><p>Figura 11 – Patrimônio líquido (1)</p><p>13/09/2022 13:38 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 23/31</p><p>Fonte: Attie, 2019, p. 628.</p><p>13/09/2022 13:38 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 24/31</p><p>Figura 12 – Balancete de trabalho – passivo</p><p>Fonte: Attie, 2019, p. 629</p><p>Figura 13 – Patrimônio líquido (2)</p><p>13/09/2022 13:38 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 25/31</p><p>Fonte: Attie, 2019, p. 630</p><p>TEMA 5 – AUDITORIA DAS CONTAS DE RESULTADO</p><p>Nas contas de resultado, a auditoria tem como finalidade:</p><p>a. determinar se todas as receitas, os custos e as despesas atribuídos ao período estão</p><p>devidamente comprovados e contabilizados;</p><p>b. determinar se todas as receitas, os custos e as despesas não atribuídos ao período ou que</p><p>beneficiem exercícios futuros estão corretamente diferidos;</p><p>c. determinar se os custos e as despesas estão corretamente contrapostos às receitas devidas;</p><p>d. determinar se as receitas, os custos e as despesas estão contabilizados de acordo com os</p><p>princípios e práticas usuais de contabilidade;</p><p>e. determinar se as receitas, os custos e as despesas estão corretamente classificados nas</p><p>demonstrações do resultado e se as divulgações cabíveis foram expostas por notas explicativas.</p><p>Para análise das contas de resultados, o auditor deve conhecer as regras contábeis de receita,</p><p>como CPC 47, por exemplo. Ou as normas que envolvam custos e despesas, provisões, entre outras</p><p>operações que impactem no resultado.</p><p>“Ao examinar as contas de receita, custos e despesas, o auditor, via de regra, prepara uma</p><p>análise da conta em exame, retroagindo nos registros contábeis, com o intuito de exigir as provas</p><p>documentais adequadas e os lançamentos detalhados” (Attie, 2019, p. 675).</p><p>As contas de resultado devem ser analisadas por amostragem determinada no planejamento do</p><p>trabalho de auditoria.</p><p>Vamos conhecer alguns modelos de WP para as operações que envolvem resultado.</p><p>Figura 14 – Vendas</p><p>13/09/2022 13:38 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 26/31</p><p>Fonte: Attie, 2019, p. 675</p><p>Figura 15 – Custo das vendas</p><p>13/09/2022 13:38 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 27/31</p><p>Fonte: Attie, 2019, p. 675.</p><p>Figura 16 – Custos não absorvidos na produção</p><p>Fonte: Attie, 2019, p. 679.</p><p>Figura 17 – Despesas de vendas</p><p>13/09/2022 13:38 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 28/31</p><p>Fonte: Attie, 2019, p. 682</p><p>TROCANDO IDEIAS</p><p>Analise o WP de despesas financeiras a seguir.</p><p>Figura 18 – Despesas financeiras</p><p>13/09/2022 13:38 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 29/31</p><p>Depois de analisar, comente sobre aquilo que você consegue relacionar às regras vistas nesta</p><p>aula para indicação dos papéis de trabalho.</p><p>NA PRÁTICA</p><p>(Petrobras – Auditor Júnior – 2011) Segundo a metodologia de mercado e as boas práticas de</p><p>auditoria, os papéis de trabalho podem ser classificados, quanto à sua natureza, em dois tipos:</p><p>permanentes e correntes. São exemplos de papéis de trabalho permanentes, exceto:</p><p>a. as atas das reuniões de assembleia geral extraordinária;</p><p>b. as cópias do estatuto ou contrato social da empresa;</p><p>c. os manuais de procedimentos internos;</p><p>d. a legislação específica aplicável ao negócio da empresa auditada;</p><p>e. a revisão analítica das contas contábeis.</p><p>FINALIZANDO</p><p>Nesta aula, tratamos do conceito e modelos de papéis de trabalho, chamados de WP (working</p><p>paper). Vimos modelos de procedimentos de auditoria e programa, e aprendemos sobre a</p><p>materialidade, que servirá para identificar os saldos que merecem ser testados e aqueles erros que</p><p>devem ser ajustados ou reportados no parecer, dependendo do seu valor.</p><p>Por fim, conhecemos exemplos de testes de auditoria das contas do patrimônio líquido e contas</p><p>de resultado.</p><p>Uma questão importante também foi aprendida nesta aula: para execução da auditoria, é</p><p>necessário ter conhecimento das normas contábeis, já que o auditor vai dar sua opinião sobre as DFs.</p><p>13/09/2022 13:38 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 30/31</p><p>REFERÊNCIAS</p><p>ATTIE, W. Auditoria: conceitos e aplicações. 7. ed. São Paulo: Atlas, 2018.</p><p>CFC – Conselho Federal de Contabilidade. NBCTA 300, dispõe sobre a planejamento de</p><p>auditoria de demonstrações contábeis. 5 ago. 2016. Disponível em:</p><p><https://www2.cfc.org.br/sisweb/sre/detalhes_sre.aspx?Codigo=2016/NBCTA300(R1)>. Acesso em: 1</p><p>out. 2021.</p><p>CFC – Conselho Federal de Contabilidade. NBCTA 320, dispõe sobre a materialidade no</p><p>planejamento e na execução da auditoria. 5 ago. 2016. Disponível em:</p><p><https://www1.cfc.org.br/sisweb/sre/detalhes_sre.aspx?codigo=2016/NBCTA320(R1)>. Acesso em: 1</p><p>out. 2021.</p><p>CREPALDI, S. A.; CREPALDI, G. S. Auditoria contábil: teoria e prática. 11. ed. São Paulo: Atlas,</p><p>2019.</p><p>LINS, L. dos S. Auditoria: uma abordagem prática com ênfase na auditoria externa: contém</p><p>exercícios. 4. ed. São Paulo: Atlas, 2017.</p><p>GABARITO</p><p>Alternativa E.</p><p>Todas as alternativas anteriores correspondem aos papéis permanentes da entidade. Já a</p><p>letra E diz respeito a um procedimento do saldo do período.</p><p>O gabarito para este exercício pode ser encontrado ao final deste material, após as</p><p>referências.</p><p>13/09/2022 13:38 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 31/31</p><p>13/09/2022 13:38 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 1/27</p><p>AUDITORIA CONTÁBIL E</p><p>TRIBUTÁRIA</p><p>AULA 5</p><p>13/09/2022 13:38 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 2/27</p><p>Prof. Paolla Hauser</p><p>CONVERSA INICIAL</p><p>Olá, aluno(a), tudo bem? Bem-vindo(a)!</p><p>Em nossa aula de hoje, vamos conhecer alguns procedimentos que podem ser aplicados nas</p><p>contas do ativo e do passivo. Veremos, também, como funciona a auditoria e revisão dos</p><p>procedimentos tributários e trabalhistas das empresas, que podem ser aplicados tanto na auditoria</p><p>quanto em consultorias.</p><p>Ótima aula.</p><p>CONTEXTUALIZANDO</p><p>A auditoria passa por todas as contas do balanço, mas você lembra da materialidade, né? Então,</p><p>ela é que vai determinar a necessidade de realizar testes nas diversas contas e operações das</p><p>empresas.</p><p>Aqui você vai aprender os procedimentos que podem ser aplicados nas contas do ativo, do</p><p>passivo, de tributos e de folha, porém essa lista</p><p>pode superar os itens definidos aqui, dependendo</p><p>sempre dos documentos que a empresa possui, da materialidade de auditoria e do risco que aquela</p><p>conta pode levar às demonstrações contábeis.</p><p>TEMA 1 – AUDITORIA DAS CONTAS DO ATIVO CIRCULANTE</p><p>Você já conhece bem a estrutura do balanço, assim como as contas que pertencem ao ativo</p><p>circulante, não é mesmo? Você se lembra que no ativo estão basicamente as contas que</p><p>correspondem aos nossos bens e direitos, e no ativo circulante constam as contas que possuem</p><p>maior liquidez.</p><p>13/09/2022 13:38 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 3/27</p><p>Considerando a materialidade das contas contábeis do grupo do ativo circulante na maior parte</p><p>das organizações, trataremos aqui sobre os testes de auditoria em disponibilidades, contas a receber</p><p>e estoques.</p><p>a) Disponíveis</p><p>A auditoria do disponível tem a finalidade de:</p><p>Determinar sua existência, podendo estar na empresa, em bancos ou com terceiros;</p><p>Determinar se é pertencente à empresa;</p><p>Determinar se foram utilizados os princípios e as práticas usuais de contabilidade;</p><p>Determinar a existência de restrições para uso ou de vinculações em garantia; e</p><p>Determinar se está corretamente classificado no balanço patrimonial e se as divulgações</p><p>cabíveis foram expostas por notas explicativas.</p><p>Em regra, não há dificuldade na avaliação das disponibilidades, já que são representadas, na</p><p>maioria das vezes, pelo seu valor nominal. Se houver disponíveis em moeda estrangeira, por exemplo,</p><p>estas deverão ser convertidas na data do balanço para moeda corrente.</p><p>Vejamos alguns dos procedimentos que podem ser utilizados pelo auditor para testar as contas</p><p>do disponível:</p><p>Exame físico</p><p>- Contagem de caixa ou fundo fixo;</p><p>- Contagem de aplicação financeira.</p><p>Confirmação</p><p>- Confirmação de saldos bancários;</p><p>- Confirmação de pessoas autorizadas a assinar;</p><p>- Confirmação de aplicações financeiras.</p><p>Documentos originais</p><p>- Exame documental de aplicação financeira;</p><p>- Exame de contratos.</p><p>Cálculos</p><p>- Soma das conciliações;</p><p>- Cálculo de juros pagos ou recebidos.</p><p>Escrituração - Exame de conta do razão de banco, de caixa ou de aplicação financeira.</p><p>Investigação</p><p>- Exame detalhado da documentação de pagamento ou recebimento;</p><p>- Exame detalhado de aplicação financeira adquirida ou resgatada.</p><p>Inquérito - Variação do saldo do disponível;</p><p>13/09/2022 13:38 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 4/27</p><p>- Explicação para a documentação examinada.</p><p>Registro auxiliares</p><p>- Exame do razão analítico dos bancos;</p><p>- Exame do diário auxiliar de bancos;</p><p>- Exame do registro de pagamentos e recebimentos.</p><p>Correlação</p><p>- Relacionamento de recebimentos com as contas a receber;</p><p>- Relacionamento dos pagamentos com as contas a pagar;</p><p>- Relacionamento dos juros pagos com a despesa.</p><p>Observação</p><p>- Classificação adequada das contas;</p><p>- Observação dos princípios de contabilidade;</p><p>- Manutenção de valores altos de contas não movimentadas.</p><p>Fonte: adaptado de Attie, 2019, p.402.</p><p>Vejamos um exemplo de teste em disponibilidades, considerando os saldos bancários versus</p><p>registros contábeis.</p><p>13/09/2022 13:38 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 5/27</p><p>13/09/2022 13:38 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 6/27</p><p>Fonte: a autora.</p><p>b) Contas a receber</p><p>Vamos falar aqui sobre os testes de auditoria em contas a receber. A auditoria neste grupo tem</p><p>como objetivo:</p><p>Determinar sua existência e representatividade contra os devedores envolvidos;</p><p>Determinar se é de propriedade da empresa;</p><p>Determinar se foram utilizados os princípios e as práticas usuais de contabilidade;</p><p>Análise das contas vencidas e a vencer e dos registros de potenciais perdas;</p><p>Determinar a existência de restrições de uso, de vinculações em garantia ou de contingências; e</p><p>Determinar que está corretamente classificada no balanço patrimonial e que as divulgações</p><p>aplicáveis foram expostas por notas explicativas.</p><p>Os procedimentos que podem ser utilizados pelo auditor para testar o contas a receber são:</p><p>Exame físico - Contagem de títulos e duplicadas a receber.</p><p>Confirmação</p><p>- Confirmação duplicadas e títulos a receber;</p><p>- Confirmação dos adiantamentos concedidos.</p><p>Documentos originais - Exame documental de vendas realizadas;</p><p>13/09/2022 13:38 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 7/27</p><p>- Exame documental dos recebimentos do contas a receber.</p><p>Cálculos</p><p>- Soma de duplicatas a receber;</p><p>- Cálculo de juros a receber;</p><p>- Soma dos adiantamentos concedidos.</p><p>Escrituração</p><p>- Exame de conta do razão de duplicatas a receber; conta de adiantamento a empregados;</p><p>- Exame da contabilização no período de competência.</p><p>Investigação</p><p>- Exame detalhado da documentação de venda;</p><p>- Exame detalhado dos contratos de venda e da aprovação de venda;</p><p>- Exame detalhado das aprovações de baixas de duplicatas incobráveis.</p><p>Inquérito</p><p>- Variação do saldo das contas a receber;</p><p>- Explicação duplicatas incobráveis ou em atraso.</p><p>Registro auxiliares</p><p>- Exame do razão analítico do contas a receber;</p><p>- Exame do diário auxiliar do contas a receber;</p><p>- Exame do registro de recebimentos.</p><p>Correlação</p><p>- Relacionamento das contas a receber com as vendas;</p><p>- Relacionamento dos recebimentos com o disponível.</p><p>Observação</p><p>- Classificação adequada das contas;</p><p>- Observação dos princípios de contabilidade;</p><p>- Observação do volume de contas a receber atrasado.</p><p>Fonte: adaptado de Attie, 2019, p.423.</p><p>Veja, a seguir, um exemplo de papel de trabalho com teste no contas a receber.</p><p>13/09/2022 13:38 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 8/27</p><p>Fonte: Attie, 2019, p. 442.</p><p>c) Estoques</p><p>Nos trabalhos de auditoria realizados na conta de estoque, a auditoria tem como finalidade:</p><p>Determinar sua existência, que poderá estar na empresa, em custódia com terceiros ou em</p><p>trânsito;</p><p>Determinar se é pertencente à empresa;</p><p>Determinar se foram aplicados os princípios e as práticas usuais de contabilidade;</p><p>Determinar a existência de estoques penhorados ou dados em garantia;</p><p>Determinar a existência de estoque obsoleto e analisar as condições dos materiais; e</p><p>Determinar se estão corretamente classificados no balanço patrimonial e se as divulgações</p><p>cabíveis foram expostas por notas explicativas.</p><p>Os procedimentos que podem ser utilizados pelo auditor para testar os estoques, são:</p><p>Exame físico</p><p>- Contagem de estoques de matéria-prima, em processos, acabados, em consignação ou com</p><p>terceiros.</p><p>Confirmação - Confirmação de estoque com ou de terceiros, ou em consignação.</p><p>13/09/2022 13:38 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 9/27</p><p>Documentos</p><p>originais</p><p>- Exame documental de notas fiscais por compra e pagamentos;</p><p>- Exame documental de apropriação de matéria-prima e mão de obra.</p><p>Cálculos</p><p>- Soma da contagem de estoque;</p><p>- Cálculo das quantidades pelo preço unitário;</p><p>- Cálculo dos impostos;</p><p>- Apropriação das despesas gerais de fabricação.</p><p>Escrituração</p><p>- Exame de conta do razão de produtos acabados;</p><p>- Exame de conta do razão de importação em trânsito;</p><p>- Exame das ordens de fabricação;</p><p>- Follow up das contagens físicas.</p><p>Investigação</p><p>- Exame detalhado da documentação de compra;</p><p>- Exame minucioso das ordens de fabricação em aberto;</p><p>- Exame do cut-off de compras e vendas.</p><p>Inquérito</p><p>- Variação do saldo de estoque;</p><p>- Inquérito sobre a existência de produtos morosos e obsoletos.</p><p>Registro auxiliares</p><p>- Exame do registro perpétuo de estoques;</p><p>- Exame das ordens de produção/fabricação.</p><p>Correlação</p><p>- Relacionamento das vendas com a baixa de estoque;</p><p>- Relacionamento das compras com fornecedores.</p><p>Observação</p><p>- Classificação adequada das contas;</p><p>- Observação dos princípios de contabilidade;</p><p>- Observação de estoques morosos ou obsoletos.</p><p>Fonte: adaptado de Attie, 2019, p.453.</p><p>Veja um exemplo de WP de estoque referente à validação dos valores com base nas normas de</p><p>contabilidade e custo pago.</p><p>AUD_Empresa Modelo S/A_Full audit_31.12.2020</p><p>Year End: 31 de dezembro de 2020</p><p>Cálculo de custo médio de produtos acabados</p><p>As at: 31 de dezembro de 2020</p><p>Objetivos:</p><p>Objetivo deste papel de trabalho é verificar os valores referentes a estoques, de acordo com o CPC 16, atestando assim,</p><p>valor, registro e preço médio unitário dos itens</p><p>Procedimentos:</p><p>13/09/2022 13:38 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 10/27</p><p>Realizamos a seleção prévia dos itens de estoque de produtos acabados, buscamos no relatório seus valores de custo</p><p>unitário, confrontamos com os valores de venda, com base nas notas ficais selecionadas, utilizando o valor de venda e</p><p>subtraindo os valores de impostos e taxas comerciais, para analisar com base no CPC 06 valores superestimados de estoque,</p><p>seus registros e valores, sob a ótica contábil.</p><p>Nota Geral:</p><p>Verificamos que a apropriação dos custos é realizada, no momento no qual os produtos são vendidos. O registro se dá da</p><p>seguinte forma, após o reconhecimento da venda como receita o custo é transferido de estoque para as contas de</p><p>resultado.</p><p>Fonte: a autora.</p><p>TEMA 2 – AUDITORIA DAS CONTAS DO ATIVO NÃO CIRCULANTE</p><p>No ativo não circulante estão alocados os bens e direitos de longo prazo ou de menor liquidez.</p><p>Representado pelos grupos de:</p><p>Realizável a Longo Prazo</p><p>Investimentos</p><p>13/09/2022 13:38 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 11/27</p><p>Imobilizado</p><p>Intangível</p><p>No grupo dos investimentos, o auditor tem como objetivo:</p><p>Determinar sua existência em poder da empresa ou em custódia com terceiros;</p><p>Determinar se é de propriedade da empresa;</p><p>Determinar se foram utilizados os princípios e práticas usuais de contabilidade;</p><p>Determinar a existência de vinculações em garantia;</p><p>Determinar se a receita ou o prejuízo apropriável ao período foram adequadamente</p><p>contabilizados; e</p><p>Determinar se estão corretamente classificados no balanço patrimonial e se as divulgações</p><p>cabíveis foram expostas por notas explicativas.</p><p>Já no grupo do imobilizado, os testes de auditoria têm por finalidade:</p><p>Determinar sua existência física e a permanência em uso;</p><p>Determinar se pertence à empresa;</p><p>Determinar se foram utilizados os princípios e práticas usuais de contabilidade;</p><p>Determinar se o imobilizado não contém despesas capitalizadas e, por outro lado, as despesas</p><p>não contêm itens capitalizáveis;</p><p>Determinar se os bens do imobilizado foram adequadamente depreciados e atualizados em</p><p>bases aceitáveis;</p><p>Determinar a existência de imobilizado penhorado, dado em garantia ou com restrição de uso;</p><p>e</p><p>Determinar se o imobilizado está corretamente classificado no balanço patrimonial e se as</p><p>divulgações cabíveis foram expostas por notas explicativas.</p><p>Os procedimentos que os auditores podem utilizar para testar as contas do ativo não circulante,</p><p>estão descritas no quadro abaixo:</p><p>Procedimentos</p><p>de Auditoria</p><p>Investimentos Imobilizado</p><p>Exame físico - Contagem física dos investimentos</p><p>- Inspeção física dos bens do imobilizado;</p><p>- Inspeção física das obras em andamento.</p><p>13/09/2022 13:38 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 12/27</p><p>Confirmação - Confirmação dos investimentos - Conformação dos cartórios para escrituras;</p><p>- Confirmação dos fornecedores quanto a</p><p>bens adquiridos a prazo;</p><p>- Confirmação de advogados sobre</p><p>processos em andamento.</p><p>Documentos</p><p>originais</p><p>- Exame documental das aquisições realizadas;</p><p>- Exame documental das vendas realizadas;</p><p>- Exame dos contratos.</p><p>- Exame documental de compras realizadas;</p><p>- Exame documental de vendas realizadas;</p><p>- Exame de contrato de empréstimo;</p><p>- Exame dos certificados de propriedade de</p><p>veículos;</p><p>- Exame de escritura de bens imóveis.</p><p>Cálculos</p><p>- Cálculo da participação acionária;</p><p>- Cálculo da equivalência patrimonial;</p><p>- Cálculo da provisão para perdas.</p><p>- Cálculo de depreciação do exercício;</p><p>- Cálculo do ganho ou perda na venda do</p><p>imobilizado.</p><p>Escrituração</p><p>- Exame de conta do razão de investimentos;</p><p>- Exame de conta do razão de receitas;</p><p>- Exame da contabilização no período de competência.</p><p>- Exame da conta de razão do imobilizado;</p><p>- Exame da conta de correção de reparos e</p><p>manutenção;</p><p>- Exame da contabilização no período de</p><p>competência.</p><p>Investigação</p><p>- Exame detalhado da documentação de compra;</p><p>- Exame detalhado da documentação de venda;</p><p>- Exame detalhado das aprovações e autorizações.</p><p>- Exame minucioso da documentação de</p><p>compra ou vendas;</p><p>- Exame minucioso das escrituras de imóveis.</p><p>Inquérito</p><p>- Explicação quanto às compras e vendas de</p><p>investimentos realizados;</p><p>- Inquérito sobre a situação patrimonial das empresas</p><p>investidas.</p><p>- Variação do saldo do imobilizado;</p><p>- Inquérito sobre a existência de obsoletos;</p><p>- Inquérito sobre tendência de expansão ou</p><p>remodelação.</p><p>Registro auxiliares</p><p>- Exame do razão analítico de investimentos;</p><p>- Exame do registro auxiliar por número de ações.</p><p>- Exame do razão auxiliar do imobilizado;</p><p>- Exame dos mapas de cálculo de</p><p>depreciação;</p><p>- Exame do razão analítico do imobilizado.</p><p>Correlação</p><p>- Relacionamento das compras de investimentos</p><p>realizados com disponível ou passivo;</p><p>- Relacionamento da equivalência patrimonial</p><p>contabilizada com o resultado;</p><p>- Relacionamento dos investimentos com dividendos</p><p>recebidos.</p><p>- Relacionamento da depreciação com o</p><p>resultado;</p><p>- Relacionamento das contas de manutenção</p><p>e reparos do imobilizado.</p><p>13/09/2022 13:38 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 13/27</p><p>Observação - Classificação adequada dos investimentos;</p><p>- Observação dos princípios de contabilidade;</p><p>- Observação quanto aos controles existentes sobre os</p><p>investimentos.</p><p>- Classificação adequada dos investimentos;</p><p>- Observação dos princípios de</p><p>contabilidade;</p><p>- Observação da existência de bens do</p><p>imobilizado fora de uso.</p><p>Fonte: Adaptado de Attie, 2019, p. 516-544.</p><p>Vamos conhecer alguns exemplos de papéis de trabalho na conta do imobilizado.</p><p>13/09/2022 13:38 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 14/27</p><p>Fonte: Attie, 2019, p. 454.</p><p>TEMA 3 – AUDITORIA DAS CONTAS DO PASSIVO</p><p>As contas do passivo também passam pelos testes de auditoria, sendo aplicada a materialidade e</p><p>planejamento juntamente com as contas do ativo. Nesse grupo, o auditor tem como objetivo:</p><p>Determinar se os passivos são pertencentes à empresa;</p><p>Determinar se foram utilizados os princípios e as práticas usuais de contabilidade;</p><p>Determinar a existência de ativos dados em garantia ou vinculações aos passivos; e</p><p>Determinar se estão corretamente classificados no balanço patrimonial e se as divulgações</p><p>cabíveis foram expostas por notas explicativas.</p><p>As contas do passivo que, dada a materialidade na maior parte das empresas, geralmente</p><p>passam pelos testes de auditoria são: (i) provisões e passivos contingentes, (ii) custos de</p><p>empréstimos, (iii) financiamentos, (iv) obrigações tributárias, (v) obrigações trabalhistas, entre outras</p><p>que o auditor sentir necessidade de testar.</p><p>Podemos aplicar os procedimentos a seguir para os testes de auditoria nas contas do passivo:</p><p>13/09/2022 13:38 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 15/27</p><p>Exame físico - Contagem das contas a pagar;</p><p>Confirmação</p><p>- Confirmação dos fornecedores;</p><p>- Confirmação dos empréstimos a pagar;</p><p>- Confirmação das contas a pagar.</p><p>Documentos originais</p><p>- Exame documental das faturas/notas fiscais;</p><p>- Exame documental dos contratos de empréstimos;</p><p>- Exame documental das guias de impostos recolhidos.</p><p>Cálculos</p><p>- Cálculo dos impostos a pagar;</p><p>- Cálculo da variação monetária/cambial dos empréstimos;</p><p>- Cálculo dos juros a pagar;</p><p>- Cálculo de provisão de férias e 13º salário;</p><p>- Cálculo de royalties a pagar;</p><p>- Soma da composição dos fornecedores;</p><p>- Cálculo da divisão de curto e longo prazo.</p><p>Escrituração</p><p>- Exame de conta do razão de fornecedores;</p><p>- Exame de conta do razão de contas a pagar;</p><p>- Exame da contabilização no período de competência.</p><p>Investigação</p><p>- Exame minucioso da documentação de compras;</p><p>- Exame minucioso dos passivos com saldos devedores;</p><p>- Exame minucioso das aprovações de compras e pagamentos.</p><p>Inquérito</p><p>- Variação do saldo dos passivos;</p><p>- Inquisição sobre a existência de passivos não registrados;</p><p>- Inquérito quanto</p><p>a ativos dados em garantia.</p><p>Registro auxiliares</p><p>- Exame do razão analítico de fornecedores;</p><p>- Exame dos livros de apuração de impostos a pagar;</p><p>- Exame das planilhas de amortização de empréstimo.</p><p>Correlação</p><p>- Correlação entre os estoques e fornecedores</p><p>- Relacionamento dos salários a pagar com o resultado;</p><p>- Relacionamento dos impostos a pagar com o resultado;</p><p>- Relacionamento das compras de despesas com o passivo.</p><p>Observação</p><p>- Classificação adequada das contas;</p><p>- Observação dos princípios de contabilidade;</p><p>- Observação da existência de ativo dado em garantia.</p><p>Fonte: adaptado de Attie, 2019, p. 577.</p><p>13/09/2022 13:38 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 16/27</p><p>Veja, agora, dois exemplos de papéis de trabalho para o passivo, o primeiro trata de um papel de</p><p>trabalho para teste de provisões.</p><p>Fonte: a autora.</p><p>13/09/2022 13:38 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 17/27</p><p>Agora, vamos ver um modelo de papel de trabalho para teste de movimentação de</p><p>empréstimos.</p><p>13/09/2022 13:38 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 18/27</p><p>13/09/2022 13:38 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 19/27</p><p>Fonte: Attie, 2019, p.454.</p><p>TEMA 4 – AUDITORIA TRIBUTÁRIA</p><p>A auditoria tributária realiza a análise do correto cumprimento das obrigações tributárias</p><p>exigidas pelo Fisco, assim como verificação e fiscalização dos tributos ativos e passivos, apurações e</p><p>levantamentos que a Companhia esteja fazendo. O auditor tributário, como especialista, pode</p><p>analisar operações de planejamento tributário, por exemplo, devendo observar se o procedimento</p><p>realizado pela Empresa não fere nenhum princípio ou ultrapassada qualquer regra ou norma fiscal</p><p>vigente.</p><p>Normalmente, o especialista é chamado para analisar apurações tributárias que possam ter</p><p>grande impacto nas demonstrações contábeis, considerando a materialidade já definida pelo auditor</p><p>responsável.</p><p>Na auditoria, o único responsável pelo parecer é o próprio auditor, mesmo que este conte com o</p><p>trabalho de especialistas, entretanto, quando o trabalho realizado pelo especialista for considerado</p><p>adequado, poderá o auditor considerá-lo para fins de evidências de auditoria.</p><p>Para a utilização do trabalho de especialista, a NBCTA 620 esclarece que:</p><p>Especialista do auditor é uma pessoa ou organização com especialização em área que não</p><p>contabilidade ou auditoria, contratado pelo auditor, cujo trabalho nessa área é utilizado pelo</p><p>auditor para ajudá-lo a obter evidência de auditoria suficiente e apropriada. O especialista do</p><p>auditor pode ser interno (um sócio, ou equivalente no setor público quando relevante, ou uma</p><p>pessoa que faz parte da equipe, incluindo equipe temporária, da firma do auditor ou de firma da</p><p>rede), ou externo.</p><p>Saiba mais</p><p>13/09/2022 13:38 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 20/27</p><p>Você pode saber mais sobre o trabalho do especialista, acessando o link: <https://www2.cfc.</p><p>org.br/sisweb/sre/detalhes_sre.aspx?Codigo=2009/001230>. Acesso em: 5 out. 2021.</p><p>Entretanto, é bastante comum que as próprias firmas de auditoria possuam áreas de</p><p>especialistas em tributos para análise das operações tributárias da empresa auditada, para que a</p><p>análise e opinião seja mais precisa e assertiva.</p><p>As contas de ativo, passivo e resultado que envolvam tributos podem ser testadas na auditoria</p><p>tributária, sendo que, para cada imposto ou contribuição e tipo de operação, será aplicado um</p><p>procedimento em específico.</p><p>Como exemplo temos as seguintes operações que podem passar pela auditoria tributária:</p><p>Análise da apropriação dos créditos de PIS e COFINS;</p><p>Análise das receitas para incidência das contribuições;</p><p>Análise da apuração do ICMS, no que diz respeito à base tributária ou operação;</p><p>Análise do IRPJ e CSLL de acordo com a apuração escolhida pela Companhia;</p><p>Análise das operações de empréstimos com cobrança de juros para fins de IRRF;</p><p>Análise de investimentos e o imposto de renda retido;</p><p>Análise de operações de mútuo para verificação da apuração do IOF;</p><p>Análise do ativo diferido;</p><p>Análise de obrigatoriedade de preço de transferência, entre outros.</p><p>Lembre-se, ainda, que o auditor aqui não está realizando um trabalho de levantamento para</p><p>geração de crédito, por exemplo, pois isso poderá impactar em sua independência como auditor. Na</p><p>auditoria tributária, geração de crédito, pode sim ser uma consequência do trabalho, mas não pode</p><p>ser o objetivo dos testes. Para isso existe a consultoria.</p><p>Veja o exemplo de papel de trabalho para revisão do imposto de renda pelo lucro real.</p><p>13/09/2022 13:38 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 21/27</p><p>13/09/2022 13:38 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 22/27</p><p>Fonte: a autora.</p><p>TEMA 5 – AUDITORIA TRABALHISTA</p><p>A revisão dos procedimentos trabalhistas pode ser realizada quando for aplicado o</p><p>procedimento de controles internos. Nos procedimentos adotados nos testes do passivo, você</p><p>também pôde perceber que existem testes para revisão dos saldos das contas relacionados ao</p><p>salário.</p><p>Entretanto, além desses procedimentos, podemos ainda fazer uma varredura geral em processos</p><p>usados nos recursos humanos das empresas, que não estão ainda demonstrados na folha, tampouco</p><p>no balanço, mas que poderão impactar os resultados em algum momento, seja por uma fiscalização</p><p>ou até mesmo um processo na justiça do trabalho.</p><p>Segundo Busse e Manzoki (2014, p. 81), “auditoria de recursos humanos é um exame analítico e</p><p>pericial da área de recursos humanos, uma medição dos sistemas de RH visando prevenir ou sanar os</p><p>obstáculos e/ou problemas que a empresa apresente”.</p><p>Podemos citar como exemplo de testes a serem feitos na área de RH, os seguintes:</p><p>Cálculo da remuneração com adicionais;</p><p>Cálculo dos descontos;</p><p>Análise do cartão ponto e sua obrigatoriedade;</p><p>Verificação da folha ponto com o pagamento de horas extras;</p><p>Verificação da folha ponto, para identificar anotação uniforme ou não;</p><p>Cálculo da base dos encargos e dos encargos pelas alíquotas corretas;</p><p>Análise do procedimento de admissão, demissão, promoções e treinamentos;</p><p>13/09/2022 13:38 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 23/27</p><p>Exame dos benefícios;</p><p>Verificação de terceiros ou PJ com características de vínculo;</p><p>Análise da obrigatoriedade de contratação de aprendiz ou PCD, entre outros.</p><p>Veja um papel de trabalho do teste dos encargos patronais.</p><p>13/09/2022 13:38 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 24/27</p><p>Fonte: a autora.</p><p>TROCANDO IDEIAS</p><p>Quando o auditor realiza um trabalho de auditoria, ele faz o planejamento dos testes, e com</p><p>base na materialidade é que ele pode definir as contas que devem ser testadas, assim como o</p><p>procedimento a ser utilizado.</p><p>A auditoria das contas de despesas antecipadas tem como finalidade:</p><p>a. determinar que representam gastos efetivos da empresa que irão beneficiar o período</p><p>subsequente;</p><p>b. determinar se foram utilizados os princípios e as práticas usuais de contabilidade;</p><p>c. determinar se estão corretamente classificadas no balanço patrimonial e se as divulgações</p><p>cabíveis foram expostas em suas notas explicativas.</p><p>Com base nos procedimentos de auditoria, comente quais são os procedimentos de auditoria</p><p>que podem ser utilizados para que o auditor atinja seus objetivos na conta de despesas antecipadas.</p><p>NA PRÁTICA</p><p>13/09/2022 13:38 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 25/27</p><p>1. (CFC 2019.1) Segundo a NBC TA 620 – Utilização do Trabalho de Especialistas –, o especialista</p><p>do auditor é uma pessoa ou organização com especialização em área que não contabilidade ou</p><p>auditoria, contratado pelo auditor, cujo trabalho nessa área é utilizado pelo auditor para ajudá-lo a</p><p>obter evidência de auditoria suficiente e apropriada. O especialista do auditor pode ser interno (um</p><p>sócio, ou equivalente no setor público quando relevante, ou uma pessoa que faz parte da equipe,</p><p>incluindo equipe temporária, da firma do auditor ou de firma da rede), ou externo. Um especialista</p><p>do auditor pode ser necessário</p><p>para ajudar o auditor em um ou mais dos seguintes assuntos,</p><p>EXCETO:</p><p>a. Entendimento da entidade e de seu ambiente, incluindo seus controles internos.</p><p>b. Determinação e implementação de respostas gerais aos riscos avaliados no nível de</p><p>demonstrações contábeis.</p><p>c. Avaliação da suficiência e adequação da evidência de auditoria obtida na formação de opinião</p><p>sobre as demonstrações contábeis.</p><p>d. Execução de procedimentos adicionais de auditoria para responder aos riscos avaliados no nível</p><p>de afirmação, compreendendo a indagação e os procedimentos analíticos.</p><p>FINALIZANDO</p><p>Nesta aula, aprendemos sobre os exames de auditoria aplicáveis nas contas do ativo e do</p><p>passivo, da auditoria tributária e trabalhista. Você viu alguns modelos de papéis de trabalho que</p><p>podem ser utilizados nos testes realizados pelas firmas de auditoria.</p><p>Os testes vistos aqui são modelos que podem ser ajustados de acordo com a empresa que está</p><p>sendo auditada, assim como o auditor responsável.</p><p>REFERÊNCIAS</p><p>ATTIE, W. Auditoria: conceitos e aplicações. 7. ed. São Paulo: Atlas, 2018.</p><p>BUSSE, A.; MANZOKI, S. Auditoria de Recursos Humanos. Curitiba: InterSaberes, 2014.</p><p>CFC – Conselho Federal de Contabilidade. NBCTA 620 – Resolução CFC 1.230/09 - Aprova a NBC</p><p>TA 620 – Utilização do Trabalho de Especialistas. Disponível em</p><p>13/09/2022 13:38 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 26/27</p><p><https://www2.cfc.org.br/sisweb/sre/detalhes_sre.aspx?Codigo=2009/001230>. Acesso em: 5 out.</p><p>2021.</p><p>GABARITO</p><p>1. Letra D</p><p>A norma diz, no item A4, que:</p><p>A4. Um especialista do auditor pode ser necessário para ajudar o auditor em um ou mais dos</p><p>assuntos a seguir:</p><p>• entendimento da entidade e de seu ambiente, incluindo seus controles internos;</p><p>• identificação e avaliação dos riscos de distorção relevante;</p><p>• determinação e implementação de respostas gerais aos riscos avaliados no nível de</p><p>demonstrações contábeis;</p><p>• definição e execução de procedimentos adicionais de auditoria para responder aos riscos</p><p>avaliados no nível de afirmação, que compreendem testes de controle ou procedimentos</p><p>substantivos;</p><p>• avaliação da suficiência e adequação da evidência de auditoria obtida na formação de opinião</p><p>sobre as demonstrações contábeis.</p><p>Com essa definição, já conseguimos eliminar as letras A e B, pois a própria norma já inclui estas</p><p>como trabalho de especialista. A letra C pode ser respondida pela NBCTA 500, que trata da</p><p>circularização, um procedimento de evidenciação de fora da contabilidade.</p><p>A letra D tem o seu conceito definido na NBCTA 330, em seu item 27, afirmando que esse é um</p><p>procedimento de responsabilidade do auditor.</p><p>Se o auditor não obteve evidência de auditoria apropriada e suficiente quanto a uma afirmação</p><p>relevante nas demonstrações contábeis, o auditor deve tentar obter evidência adicional de</p><p>auditoria. Se o auditor não conseguir obter evidência apropriada e suficiente, o auditor deve</p><p>expressar opinião com ressalva ou abster-se de opinar sobre as demonstrações contábeis.</p><p>13/09/2022 13:38 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 27/27</p><p>13/09/2022 13:39 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 1/25</p><p>AUDITORIA CONTÁBIL E</p><p>TRIBUTÁRIA</p><p>AULA 6</p><p>13/09/2022 13:39 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 2/25</p><p>Prof. Paolla Hauser</p><p>CONVERSA INICIAL</p><p>Olá, aluno(a), tudo bem?</p><p>Nesta aula, trataremos de assuntos relacionados ao relatório da auditoria, as diferentes opiniões</p><p>dos auditores, os eventos subsequentes e a responsabilidade por erros e fraudes.</p><p>Te desejo uma ótima aula.</p><p>CONTEXTUALIZANDO</p><p>Os relatórios de auditoria, considerados como peça separada das demonstrações contábeis,</p><p>devem ser emitidos com independência e asseguração, tanto é que a base para opinião é formada e</p><p>indicada da seguinte forma no parecer de auditoria:</p><p>Fonte: parecer de auditoria do Santander, referente ao exercício de 2020. Emitido pela empresa</p><p>de auditoria PWC – PricewaterhouseCoopers.</p><p>Nesta aula você vai conhecer como o parecer é formado e como o auditor emite sua opinião.</p><p>Opinião essa bastante valiosa para apresentação da DF entre investidores, bancos, conselho etc.</p><p>TEMA 1 – EVENTOS SUBSEQUENTES</p><p>13/09/2022 13:39 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 3/25</p><p>Os eventos subsequentes estão previstos no CPC 24, e, pela referida norma contábil, são</p><p>definidos como:</p><p>Evento subsequente ao período a que se referem as demonstrações contábeis é aquele evento,</p><p>favorável ou desfavorável, que ocorre entre a data final do período a que se referem as</p><p>demonstrações contábeis e a data na qual é autorizada a emissão dessas demonstrações. Dois tipos</p><p>de eventos podem ser identificados:</p><p>(a) os que evidenciam condições que já existiam na data final do período a que se referem as</p><p>demonstrações contábeis (evento subsequente ao período contábil a que se referem as</p><p>demonstrações que originam ajustes);</p><p>(b) os que são indicadores de condições que surgiram subsequentemente ao período contábil a</p><p>que se referem as demonstrações contábeis (evento subsequente ao período contábil a que se</p><p>referem as demonstrações que não originam ajustes).</p><p>O processo envolvido na autorização da emissão das demonstrações contábeis varia</p><p>dependendo da estrutura da administração, das exigências legais e estatutárias, bem como dos</p><p>procedimentos seguidos na preparação e na finalização dessas demonstrações.</p><p>As demonstrações contábeis podem ser afetadas por eventos que podem ocorrer após a data</p><p>das demonstrações contábeis. Muitas estruturas de relatórios financeiros referem-se especificamente</p><p>a esses eventos.</p><p>Para a auditoria, a NBC TG 24 – Evento Subsequente analisa o tratamento nas demonstrações</p><p>contábeis de eventos, favoráveis ou não, ocorridos entre a data das demonstrações contábeis e a</p><p>data na qual é autorizada a conclusão da elaboração das demonstrações contábeis.</p><p>Essas estruturas costumam identificar dois tipos de eventos:</p><p>(a) os que fornecem evidência de condições existentes na data das demonstrações contábeis; e</p><p>(b) os que fornecem evidência de condições que surgiram após a data das demonstrações</p><p>contábeis.</p><p>Exemplo</p><p>A administração da entidade conclui, em 28 de fevereiro de 20x2, a sua minuta das demonstrações</p><p>contábeis referentes ao período contábil encerrado em 31 de dezembro de 20x1. Em 18 de março</p><p>de 20x2, a diretoria examina as demonstrações e autoriza a sua emissão. A entidade anuncia, em 19</p><p>de março de 20x2, o seu lucro e outras informações financeiras selecionadas. As demonstrações</p><p>contábeis são disponibilizadas aos acionistas e a outras partes interessadas em 31 de março de</p><p>20x2. Os acionistas aprovam as demonstrações contábeis na sua reunião anual em 30 de abril de</p><p>13/09/2022 13:39 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 4/25</p><p>20x2, e as demonstrações contábeis aprovadas são em seguida encaminhadas para registro no</p><p>órgão competente em 17 de maio de 20x2.</p><p>As demonstrações contábeis são autorizadas para emissão em 18 de março de 20x2 (data da</p><p>autorização da diretoria para emissão).</p><p>Em alguns casos, exige-se que a administração da entidade submeta suas demonstrações</p><p>contábeis à aprovação do conselho de administração e/ou conselho fiscal e/ou comitê de auditoria</p><p>(formados apenas por não executivos), se houver. Em tais casos, consideram-se as demonstrações</p><p>contábeis autorizadas para emissão quando a administração autoriza sua apresentação a esse</p><p>conselho e/ou comitê.</p><p>Exemplo:</p><p>Em 18 de março de 20x2, a diretoria executiva da entidade autoriza a emissão de demonstrações</p><p>contábeis para o seu conselho. O conselho é constituído exclusivamente por não executivos e pode</p><p>incluir representantes de empregados e de outros interessados. O conselho aprova as</p><p>demonstrações contábeis em 26 de março de 20x2. As demonstrações contábeis são</p><p>disponibilizadas aos acionistas e a outras partes interessadas em 31 de março de 20x2. Os</p><p>acionistas aprovam as demonstrações contábeis na sua reunião anual em 30 de abril de 20x2, e as</p><p>demonstrações contábeis são encaminhadas para registro no</p><p>órgão competente em 17 de maio de</p><p>20x2.</p><p>As demonstrações contábeis são autorizadas para emissão em 18 de março de 20x2 (data da</p><p>autorização da administração para submissão das demonstrações à apreciação do conselho).</p><p>Eventos subsequentes ao período contábil a que se referem as demonstrações contábeis incluem</p><p>todos os eventos ocorridos até a data em que é concedida a autorização para a emissão das</p><p>demonstrações contábeis, mesmo que esses acontecimentos ocorram após o anúncio público de</p><p>lucros ou de outra informação financeira selecionada.</p><p>No que diz respeito ao trabalho do auditor, existe a NBCTA 560 que trata do trabalho da</p><p>auditoria para os eventos subsequentes.</p><p>Segundo a norma, os objetivos do auditor são:</p><p>obter evidência de auditoria apropriada e suficiente sobre se os eventos ocorridos entre a data</p><p>das demonstrações contábeis e a data do relatório do auditor independente que precisam ser</p><p>ajustados ou divulgados nas demonstrações contábeis, estão adequadamente refletidos nessas</p><p>demonstrações contábeis; e</p><p>13/09/2022 13:39 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 5/25</p><p>responder adequadamente aos fatos que chegaram ao conhecimento do auditor independente</p><p>após a data de seu relatório, que, se fossem do seu conhecimento naquela data (do relatório),</p><p>poderiam ter levado o auditor a x por Crepaldi e Crepaldi (2019, p. 495)</p><p>Um exemplo que pode ser dado para o tema é a divulgação dos possíveis impactos que a Covid-</p><p>19 poderia trazer aos balanços de 2019. Como você sabe, no Brasil, o estado de calamidade pública</p><p>foi decretado em março de 2020, época em que a maioria das empresas estavam finalizando suas</p><p>demonstrações contábeis para publicação, ao mesmo tempo em que as auditorias também estavam</p><p>finalizando suas opiniões.</p><p>Desse modo, o Ibracon divulgou informativo (circular 05/20) para orientar os auditores em como</p><p>proceder com as informações correspondentes a eventos subsequentes, decorrente da Covid-19.</p><p>Aqui, segue um trecho do que foi orientado:</p><p>A divulgação de Eventos Subsequentes, de extrema importância no contexto da pandemia do</p><p>COVID-19, que evoluiu e continua evoluindo, deve ser capaz de informar aos usuários das DCs os</p><p>impactos financeiros relevantes na posição patrimonial e nas operações da Companhia. Ou seja, as</p><p>divulgações relacionadas a este tema devem ser individualizadas, considerando os fatos e</p><p>circunstâncias específicas daquela entidade auditada.</p><p>Para uma companhia que apresenta DCs em 31 de março de 2020, por exemplo, o montante da</p><p>queda no volume de operações (vendas líquidas), margem bruta, resultado operacional, ou até</p><p>lucro líquido, no mês de abril de 2020 quando comparado com período comparativo apropriado,</p><p>pode ser uma informação relevante para os usuários das suas informações financeiras. Interrupções</p><p>relevantes na operação, como fechamento de fábricas ou lojas, também podem ensejar a</p><p>necessidade de divulgação.</p><p>[...]</p><p>Portanto, os auditores devem aplicar os procedimentos previstos nas normas de auditoria ou</p><p>revisão, discutindo os eventos subsequentes com a administração e revisando as divulgações nas</p><p>notas explicativas e a consistência com as divulgações no relatório da administração.</p><p>A KPMG, uma das empresas de auditoria consideradas como bigfour, apresenta de forma clara</p><p>como as empresas deveriam avaliar os eventos subsequentes advindos pela Covid-19.</p><p>A IAS 10/CPC 24 identifica dois tipos de eventos subsequentes:</p><p>Eventos</p><p>após a data</p><p>Definição Efeitos nas Demonstrações Financeiras</p><p>13/09/2022 13:39 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 6/25</p><p>de reporte</p><p>Eventos que</p><p>originam</p><p>ajustes</p><p>Aqueles que evidenciem condições que já</p><p>existiam na data final do período contábil a que</p><p>se referem as DFs.</p><p>Deve ajustar os montantes reconhecidos e mensurados</p><p>nas DFs.</p><p>Eventos que</p><p>não originam</p><p>ajustes</p><p>Aqueles que são indicadores de condições que</p><p>surgiram após o período contábil a que se</p><p>referem as DFs.</p><p>Deve divulgar a natureza do evento e a estimativa dos</p><p>efeitos nas DFs, ou uma declaração de que tal estimativa</p><p>não pode ser feita.</p><p>Fonte: KPMG, 2020.</p><p>As empresas devem avaliar quais eventos fornecem evidências que impactam nas</p><p>demonstrações contábeis do exercício seguinte para reporte do tema na demonstração.</p><p>Na figura abaixo, podemos entender como avaliar os eventos subsequentes e a data do reporte:</p><p>Fonte: KPMG, 2020.</p><p>TEMA 2 – IDENTIFICAÇÃO DE DISTORÇÃO RELEVANTE</p><p>Das normas de auditoria, a NCBTA 315 trata da identificação e avaliação dos riscos de distorção</p><p>relevante e da responsabilidade do auditor sobre. De acordo com a referida norma,</p><p>O objetivo do auditor é identificar e avaliar os riscos de distorção relevante independentemente se</p><p>causados por fraude ou erro, nos níveis da demonstração contábil e das afirmações, por meio do</p><p>entendimento da entidade e do seu ambiente, inclusive do controle interno da entidade,</p><p>13/09/2022 13:39 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 7/25</p><p>proporcionando assim uma base para o planejamento e a implementação das respostas aos riscos</p><p>identificados de distorção relevante.</p><p>As distorções nas demonstrações contábeis podem ter origem em fraude ou erro. O fator</p><p>distintivo entre fraude e erro está no fato de ser intencional ou não intencional, devendo o auditor</p><p>avaliar os riscos de distorção relevante independentemente se causados por fraude ou erro, nos</p><p>níveis da demonstração contábil e das afirmações, por meio do entendimento da entidade e do seu</p><p>ambiente.</p><p>De acordo com a norma citada, para fins das normas de auditoria, os termos têm os seguintes</p><p>significados:</p><p>a) Afirmações são declarações da administração, explícitas ou não, que estão incorporadas</p><p>às demonstrações contábeis, utilizadas pelo auditor para considerar os diferentes tipos de</p><p>distorções potenciais que possam ocorrer.</p><p>b) Risco de negócio é o risco que resulta de condições, eventos, circunstâncias, ações ou</p><p>falta de ações significativas que possam afetar adversamente a capacidade da entidade de</p><p>alcançar seus objetivos e executar suas estratégias, ou do estabelecimento de objetivos ou</p><p>estratégias inadequadas.</p><p>c) Controle interno é o processo planejado, implementado e mantido pelos responsáveis</p><p>pela governança, administração e outros empregados para fornecer segurança razoável quanto</p><p>à realização dos objetivos da entidade no que se refere à confiabilidade dos relatórios</p><p>financeiros, efetividade e eficiência das operações e conformidade com leis e regulamentos</p><p>aplicáveis. O termo “controles” refere-se a quaisquer aspectos de um ou mais dos componentes</p><p>do controle interno.</p><p>d) Procedimentos de avaliação de riscos são os procedimentos de auditoria aplicados para</p><p>a obtenção do entendimento da entidade e do seu ambiente, incluindo o controle interno da</p><p>entidade, para a identificação e avaliação dos riscos de distorção relevante, independentemente</p><p>se causados por fraude ou erro, nos níveis das demonstrações contábeis e das afirmações.</p><p>e) Risco significativo é o risco de distorção relevante identificado e avaliado que, no</p><p>julgamento do auditor, requer consideração especial na auditoria.</p><p>13/09/2022 13:39 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 8/25</p><p>2.1 MEDIÇÃO E REVISÃO</p><p>A medição e a revisão do desempenho das operações não são a mesma coisa que o</p><p>monitoramento dos controles. A medição e a revisão do desempenho destinam-se a determinar se o</p><p>desempenho do negócio está cumprindo os objetivos estabelecidos pela administração (ou por</p><p>terceiros); já o monitoramento dos controles preocupa-se especificamente com a operação eficaz do</p><p>controle interno.</p><p>Em alguns casos, os indicadores de desempenho também fornecem informações que capacitam</p><p>a administração a identificar deficiências no controle interno.</p><p>Exemplos de informações geradas internamente pela administração para medir e revisar o</p><p>desempenho das operações e que o auditor pode considerar incluem:</p><p>Principais indicadores de desempenho (financeiros e não financeiros) e principais índices,</p><p>tendências e estatísticas</p><p>operacionais;</p><p>Análises de desempenho das operações período a período;</p><p>Orçamentos, previsões, análises de variações, informações de segmento e relatórios de</p><p>desempenho divisionais, departamentais ou de outros níveis;</p><p>Medidas de desempenho de empregados e políticas de remuneração;</p><p>Comparações do desempenho da entidade com o da concorrência.</p><p>A divisão do controle interno nos cinco componentes a seguir, para fins das normas de auditoria,</p><p>fornece uma estrutura útil para que os auditores considerem como diferentes aspectos do controle</p><p>interno da entidade que podem afetar a auditoria:</p><p>a. o ambiente de controle;</p><p>b. o processo de avaliação de risco da entidade;</p><p>c. o sistema de informação, inclusive os processos relacionados de negócio relevantes para</p><p>os relatórios financeiros e a comunicação;</p><p>d. as atividades de controle; e</p><p>e. o monitoramento de controles.</p><p>13/09/2022 13:39 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 9/25</p><p>A divisão não reflete necessariamente como a entidade projeta, implementa e mantém o</p><p>controle interno ou como ela pode classificar qualquer componente específico.</p><p>Os auditores podem usar terminologia ou estruturas para descrever os vários aspectos do</p><p>controle interno diferentes, contanto que todos os componentes descritos sejam considerados.</p><p>2.2 PROCEDIMENTOS</p><p>Os procedimentos para avaliação de riscos estão previstos na NBC TA 315. De acordo com a</p><p>referida norma, os procedimentos incluem:</p><p>(a) indagações à administração, às pessoas apropriadas da auditoria interna (se houver essa função)</p><p>e a outros na entidade que, no julgamento do auditor, possam ter informações com possibilidade</p><p>de auxiliar na identificação de riscos de distorção relevante causados por fraude ou erro;</p><p>(b) procedimentos analíticos;</p><p>(c) observação e inspeção.</p><p>O auditor deve considerar se as informações obtidas no processo de aceitação ou continuidade</p><p>do cliente são relevantes para a identificação de riscos de distorção relevante.</p><p>Quando o auditor pretende usar as informações obtidas em sua experiência prévia junto à</p><p>entidade e em procedimentos de auditoria executados em auditorias anteriores, o auditor deve</p><p>determinar se as mudanças que ocorreram desde a auditoria anterior podem afetar a sua importância</p><p>para a auditoria corrente.</p><p>2.3 CASO PETROBRÁS E PWC</p><p>Um caso conhecido é do ano de 2014, quando a firma de auditoria da Petrobrás, a</p><p>Pricewaterhouse Coopers (PwC) se recusou a assinar o balanço do terceiro trimestre, sem antes</p><p>receber relatórios internos da estatal sobre as denúncias de corrupção por causa da Operação Lava-</p><p>Jato.</p><p>No texto enviado à CVM, a Petrobras faz menção ao "teor do depoimento do ex-diretor de</p><p>Abastecimento Paulo Roberto Costa à Justiça Federal em 08/10/2014, quando fez declarações que,</p><p>se verdadeiras, podem impactar potencialmente as demonstrações contábeis da Companhia". Por</p><p>isso, explicou, "em decorrência do tempo necessário para se obter maior aprofundamento nas</p><p>investigações em curso pelos escritórios contratados e proceder aos possíveis ajustes nas</p><p>13/09/2022 13:39 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 10/25</p><p>demonstrações contábeis com base nas denúncias e investigações, não está pronta para divulgar as</p><p>demonstrações contábeis".</p><p>Segundo uma fonte, a PwC teria se recusado novamente a assinar o balanço da estatal referente</p><p>ao terceiro trimestre, alegando ser necessária uma análise sobre os relatórios elaborados pelas</p><p>comissões internas de autoria da estatal.</p><p>O imbróglio começou no dia 31 de outubro, durante reunião do Conselho de Administração da</p><p>Petrobras. Na ocasião, de acordo com uma fonte ligada à estatal, a PwC recusou-se a validar o</p><p>balanço, alegando que Sergio Machado, até então presidente da Transpetro, não poderia assinar o</p><p>documento, já que seu nome havia sido citado por Paulo Roberto Costa em seu depoimento ao</p><p>Ministério Público, como parte da delação premiada.</p><p>Em uma tentativa de viabilizar a aprovação, Machado anunciou licença não remunerada por 31</p><p>dias.</p><p>A firma de auditoria queria ainda ver os relatórios das comissões internas da Petrobras. Essas</p><p>comissões geraram relatórios das refinarias de Pasadena, nos Estados Unidos, do Comperj, no Rio de</p><p>Janeiro, e de Abreu e Lima, em Pernambuco. Esses relatórios já estão prontos. A Price quer se</p><p>resguardar.</p><p>Porém, o fato de não aprovar os balanços do terceiro trimestre não isenta a firma de ter</p><p>problemas, uma vez que os trimestres anteriores foram todos assinados.</p><p>TEMA 3 – PARECER DE AUDITORIA</p><p>Os objetivos do auditor na montagem e emissão do relatório de auditoria são: (i) formar uma</p><p>opinião sobre as demonstrações contábeis com base na avaliação das conclusões alcançadas pela</p><p>evidência de auditoria obtida e (ii) expressar claramente essa opinião por meio de relatório por</p><p>escrito.</p><p>O auditor deve formar sua opinião sobre se as demonstrações contábeis são elaboradas, em</p><p>todos os aspectos relevantes, de acordo com a estrutura de relatório financeiro aplicável.</p><p>Para formar essa opinião, o auditor deve concluir se obteve segurança razoável de que as</p><p>demonstrações contábeis tomadas em conjunto estão livres de distorção relevante,</p><p>13/09/2022 13:39 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 11/25</p><p>independentemente se causada por fraude ou erro. Essa conclusão deve levar em consideração se na</p><p>conclusão o auditor obteve evidência de auditoria apropriada e suficiente, se as distorções</p><p>identificadas durante a auditoria, distorções não corrigidas, são relevantes individualmente ou em</p><p>conjunto.</p><p>O auditor deve avaliar se as demonstrações contábeis são elaboradas, em todos os aspectos</p><p>relevantes, de acordo com os requisitos da estrutura de relatório financeiro aplicável. Essa avaliação</p><p>deve incluir a consideração dos aspectos qualitativos das políticas contábeis da entidade, incluindo</p><p>indicadores de possível tendenciosidade nos julgamentos da administração.</p><p>O auditor deve modificar sua opinião, de acordo com a NBC TA 705, se concluir, com base em</p><p>evidência de auditoria obtida, que as demonstrações contábeis tomadas em conjunto apresentam</p><p>distorções relevantes, ou não conseguir obter evidência de auditoria apropriada e suficiente para</p><p>concluir que as demonstrações contábeis tomadas em conjunto não apresentam distorções</p><p>relevantes.</p><p>3.1 OPINIÃO SEM MODIFICAÇÃO</p><p>A opinião sem modificação ocorre em parecer de auditoria quando é realizado exame conforme</p><p>normas e legislação vigente e todos os objetivos e aspectos relevantes são alcançados, sendo as</p><p>demonstrações contábeis elaboradas de acordo com as práticas contábeis adotadas no Brasil e que</p><p>as demonstrações contábeis contêm todas as exposições informativas necessárias.</p><p>Onde o auditor obteve evidências de auditoria e não encontrou riscos, situações e/ou atestou</p><p>algo existente e possível de alterações ou distorções relevantes e/ou materiais nas demonstrações</p><p>contábeis.</p><p>Veja o exemplo de uma opinião de auditoria, não modificada.</p><p>13/09/2022 13:39 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 12/25</p><p>Fonte: DF, 2020; Camil Alimentos com parecer da auditoria.</p><p>3.2 OPINIÃO MODIFICADA</p><p>São estabelecidos três tipos de opiniões com modificação: opinião com ressalva, opinião adversa</p><p>e abstenção de opinião. A decisão sobre que tipo de opinião modificada é apropriada depende da</p><p>natureza do assunto que deu origem à modificação, ou seja, se as demonstrações contábeis</p><p>apresentam distorção relevante ou, no caso de impossibilidade de se obter evidência de auditoria</p><p>apropriada e suficiente, podem apresentar distorção relevante e do julgamento do auditor sobre a</p><p>disseminação de forma generalizada dos efeitos ou possíveis efeitos do assunto nas demonstrações</p><p>contábeis.</p><p>13/09/2022 13:39 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 13/25</p><p>O objetivo do auditor é expressar claramente uma “Opinião modificada” de forma apropriada</p><p>sobre as demonstrações contábeis, que é necessária quando o auditor conclui, com base em</p><p>evidência de auditoria obtida, que as demonstrações contábeis como um todo</p><p>apresentam</p><p>distorções relevantes ou não consegue obter evidência de auditoria apropriada e suficiente para</p><p>concluir que as demonstrações contábeis como um todo não apresentam distorções relevantes.</p><p>Vejamos cada opinião com modificação e suas particularidades:</p><p>Opinião com ressalva: obtida evidência de auditoria apropriada e suficiente, conclui que as</p><p>distorções, individualmente ou em conjunto, são relevantes, mas não generalizadas nas</p><p>demonstrações contábeis, não é possível para ele obter evidência apropriada e suficiente de</p><p>auditoria para fundamentar sua opinião, mas ele conclui que os possíveis efeitos de distorções</p><p>não detectadas sobre as demonstrações contábeis, se houver, poderiam ser relevantes, mas não</p><p>generalizados.</p><p>Veja um exemplo de texto de opinião com ressalva:</p><p>Fonte: Attie, 2019, p.147</p><p>Opinião adversa: obtido evidência de auditoria apropriada e suficiente, conclui que as</p><p>distorções, individualmente ou em conjunto, são relevantes e generalizadas para as</p><p>demonstrações contábeis.</p><p>Veja um exemplo de texto de opinião adversa:</p><p>13/09/2022 13:39 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 14/25</p><p>Fonte: Attie, 2019, p. 149.</p><p>Abstenção de opinião: quando não consegue obter evidência de auditoria apropriada e</p><p>suficiente para fundamentar sua opinião e ele concluir que os possíveis efeitos de distorções não</p><p>detectadas sobre as demonstrações contábeis, se houver, poderiam ser relevantes e generalizados.</p><p>Veja um exemplo de texto de abstenção de opinião: ,</p><p>Fonte: Attie, 2019, p. 157.</p><p>Em resumo, as opiniões da auditoria são assim definidas:</p><p>Opinião Quando é cabível?</p><p>Sem - As demonstrações contábeis estão elaboradas, em todos os aspectos relevantes, de acordo com a estrutura</p><p>13/09/2022 13:39 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 15/25</p><p>ressalva de relatório financeiro.</p><p>Com</p><p>ressalva</p><p>- As distorções existentes, individualmente ou em conjunto, são relevantes, mas não generalizadas nas</p><p>demonstrações contábeis; ou</p><p>- Não é possível obter evidência apropriada e suficiente de auditoria para suportar a opinião do auditor, mas</p><p>se conclui que os possíveis efeitos de distorções não detectadas, se houver, sobre as demonstrações contábeis</p><p>poderiam ser relevantes, mas não generalizadas.</p><p>Adversa - As distorções existentes, individualmente ou em conjunto, são relevantes e generalizadas para as</p><p>demonstrações contábeis.</p><p>Abstenção</p><p>de</p><p>opinião</p><p>- Não é possível obter evidência apropriada e suficiente para suportar a opinião de auditoria, mas se conclui</p><p>que os possíveis efeitos de distorções não detectadas, se houver, sobre as demonstrações contábeis poderiam</p><p>ser relevantes e generalizadas.</p><p>Fonte: Barreto; Graeff, 2014, p. 360.</p><p>TEMA 4 – PRINCIPAIS ASSUNTOS DE AUDITORIA E PARÁGRAFO DE</p><p>ÊNFASE</p><p>4.1 PRINCIPAIS ASSUNTOS DE AUDITORIA</p><p>Para as auditorias de conjuntos completos de demonstrações contábeis para fins gerais de</p><p>entidades listadas na bolsa de valores, o auditor independente deve comunicar os principais assuntos</p><p>de auditoria no seu relatório, conhecidos também como PAA.</p><p>Os principais assuntos de auditoria devem ser feitos quando o auditor entende existir</p><p>determinado(s) assunto(s) que deve(m) ser levado(s) àqueles que usam as demonstrações contábeis</p><p>como informações adicionais.</p><p>O auditor deve determinar quais assuntos, entre aqueles comunicados aos responsáveis pela</p><p>governança, exigiram atenção significativa na realização da auditoria. Para fazer tal determinação, o</p><p>auditor deve levar em consideração o que:</p><p>Áreas avaliadas como de maior risco de distorção relevante ou riscos significativos</p><p>identificados, de acordo com a NBC TA 315 – Identificação e Avaliação dos Riscos de Distorção</p><p>Relevante por meio do Entendimento da Entidade e do seu Ambiente;</p><p>Julgamentos significativos do auditor relativos às áreas das demonstrações contábeis que</p><p>também envolveram julgamento significativo por parte da administração, inclusive estimativas</p><p>13/09/2022 13:39 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 16/25</p><p>contábeis identificadas que apresentam alto grau de incerteza na estimativa;</p><p>Efeito sobre a auditoria de fatos ou transações significativos ocorridos durante o período.</p><p>Vamos aos exemplos dos PAAs:</p><p>Fonte: DF, 2020, Camil Alimentos com parecer da auditoria.</p><p>13/09/2022 13:39 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 17/25</p><p>13/09/2022 13:39 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 18/25</p><p>Fonte: DF 2020 Camil Alimentos com parecer da auditoria.</p><p>4.2. PARÁGRAFO DE ÊNFASE E OUTROS ASSUNTOS</p><p>Parágrafo de ênfase e outros assuntos tratam de comunicações adicionais incluídas no relatório</p><p>do auditor independente, quando este as considerar necessárias para chamar a atenção dos usuários</p><p>para um assunto ou assuntos apresentados ou divulgados nas demonstrações contábeis, de tal</p><p>importância que sejam fundamentais para o entendimento das demonstrações contábeis ou chamar</p><p>a atenção dos usuários para quaisquer assuntos que não os apresentados ou divulgados nas</p><p>demonstrações contábeis e que sejam relevantes para os usuários entenderem a auditoria, as</p><p>responsabilidades do auditor ou o seu relatório.</p><p>O objetivo do auditor, depois de ter formado opinião sobre as demonstrações contábeis, é</p><p>chamar a atenção dos usuários, quando necessário, de acordo com o seu julgamento, por meio de</p><p>comunicação adicional clara no relatório, para um assunto que, apesar de apropriadamente</p><p>apresentado ou divulgado nas demonstrações contábeis, tem tal importância que é fundamental</p><p>para o entendimento das demonstrações contábeis pelos usuários ou, quando apropriado, qualquer</p><p>outro assunto que seja relevante para os usuários entenderem a auditoria, as responsabilidades do</p><p>auditor ou o seu relatório.</p><p>Veja um exemplo de outros assuntos emitido pela empresa de auditoria EY:</p><p>13/09/2022 13:39 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 19/25</p><p>Fonte: DF, 2020, Camil Alimentos com parecer da auditoria.</p><p>Veja agora um exemplo de ênfase referente a Covid-19 emitido pela auditoria Deloitte.</p><p>Fonte: DF, 2020, Copel Energia com parecer da auditoria.</p><p>13/09/2022 13:39 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 20/25</p><p>Fonte: DF, 2020, Copel Energia com parecer da auditoria.</p><p>TEMA 5 – CARTA DE RESPONSABILIDADE DA ADMINISTRAÇÃO</p><p>O relatório do auditor deve incluir uma seção com o título “Responsabilidades da administração</p><p>pelas demonstrações contábeis”. O relatório do auditor não precisa referir-se especificamente à</p><p>“administração”, mas deve usar o termo que é apropriado no contexto da estrutura legal.</p><p>Em algumas jurisdições, a referência apropriada pode ser os responsáveis pela governança.</p><p>O pressuposto, com relação às responsabilidades da administração e, quando adequado, dos</p><p>responsáveis pela governança, sobre o qual, de acordo com as normas de auditoria, a auditoria</p><p>é conduzida.</p><p>A administração e, quando apropriado, os responsáveis pela governança, aceitam a</p><p>responsabilidade pela elaboração das demonstrações contábeis de acordo com a estrutura de</p><p>relatório financeiro aplicável, incluindo, quando relevante, sua adequada apresentação.</p><p>A administração também aceita a responsabilidade pelos controles internos que ela determinar</p><p>serem necessários para permitir a elaboração de demonstrações contábeis que não apresentam</p><p>distorção relevante, independentemente se causada por fraude ou erro. A descrição das</p><p>responsabilidades da administração no relatório do auditor inclui a referência às duas</p><p>responsabilidades na medida em que ela ajuda a explicar aos usuários o pressuposto sobre o qual a</p><p>auditoria é conduzida.</p><p>13/09/2022 13:39 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 21/25</p><p>Nessa seção do relatório do auditor deve explicar a responsabilidade da administração pela:</p><p>elaboração das demonstrações contábeis, de acordo com a estrutura de relatório financeiro</p><p>aplicável e pelos controles internos que a administração determinar que sejam necessários para</p><p>permitir a elaboração de demonstrações contábeis livres de distorção relevante,</p><p>principal</p><p>analisar a veracidade das informações contábeis e operações da empresa contratante.</p><p>Já auditoria interna tem como principal objetivo garantir que as normas e políticas internas estão</p><p>sendo cumpridas pelos empregados. O setor de auditoria interna responde diretamente para a</p><p>administração da entidade.</p><p>TEMA 3 – AUDITORIA E A PROFISSÃO DO AUDITOR</p><p>Quando você se deparou com essa disciplina, qual foi a primeira coisa que veio à sua cabeça? O</p><p>que você entende por auditoria?</p><p>Uma das respostas mais comuns que os estudantes dão, quando perguntados sobre “o que é</p><p>auditoria?”, é a de que se trata da revisão das informações prestadas pelo contador.</p><p>13/09/2022 13:36 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 11/24</p><p>Tal resposta não está errada, no entanto, o conceito de auditoria é muito mais abrangente.</p><p>Inicialmente vamos a origem da palavra auditoria, a qual origina-se do latim audire, que significa</p><p>“ouvir”. Outra origem também conhecida, é da palavra inglesa to audit que significa “examinar,</p><p>corrigir, ajustar, certificar”.</p><p>Dessa forma, o trabalho do auditor, muito mais do que olhar os números apresentados nas</p><p>demonstrações, é também o que questionar os envolvidos nas operações da empresa, para que</p><p>possa conhecer a operação, e com base nisso, poder avaliar e emitir uma opinião acerca das</p><p>demonstrações.</p><p>Crepaldi (2013, p. 3) conceitua a auditoria de uma maneira bastante simples, como sendo “o</p><p>levantamento, estudo e avalição sistemática das transações, procedimentos, operações, rotinas e das</p><p>demonstrações financeiras de uma entidade”.</p><p>O trabalho do auditor deve se concentrar nos dados examinados. O profissional deve olhar para</p><p>a empresa, seus administradores, seus colaboradores de forma independente e isenta. Assim, o</p><p>auditor não pode ter realizado nenhum tipo de trabalho na empresa auditada que possa</p><p>comprometer sua opinião.</p><p>3.1 QUEM PODE SER UM AUDITOR?</p><p>Antes de identificarmos os tipos de auditoria, vamos conhecer as regras para se tornar um</p><p>auditor independente. Para que seja possível um contador se tornar então auditor, é necessário que</p><p>este passe por outras provas além do Exame de Suficiência do CFC.</p><p>Você já sabe que para se tornar um contador de fato, você precisar passar no Exame de</p><p>Suficiência do CFC – Conselho Federal de Contabilidade, prova esta que qualifica o bacharel em</p><p>ciências contábeis a se tornar um contador, podendo a partir do registro, assinar as demonstrações</p><p>contábeis como técnico responsável.</p><p>Já para a atividade de auditoria, o contador deve passar por mais exames de qualificação, a</p><p>depende do tipo de empresa a ser auditada. A norma que regulamenta a qualificação da profissão do</p><p>auditor é a NBC PA 13 (R3) de 2020 (Norma Brasileira de Contabilidade – Profissional Auditor).</p><p>De acordo com a referida norma, o exame de qualificação técnica tem por objetivo aferir o nível</p><p>de conhecimento e a competência técnico profissional necessária do contador da área de auditoria</p><p>13/09/2022 13:36 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 12/24</p><p>independente.</p><p>Atualmente são aplicados cinco modelos de provas distintas para cada área passível de auditoria,</p><p>sendo elas:</p><p>1. Prova de Qualificação Técnica Geral (QTG) para atuação em entidades em geral;</p><p>2. Prova específica para atuação em instituições reguladas pela Comissão de Valores</p><p>Mobiliários (CVM);</p><p>3. Prova específica para atuação em instituições autorizadas a funcionar pelo Banco Central</p><p>do Brasil (BCB);</p><p>4. Prova específica para atuação em sociedades supervisionadas pela Superintendência de</p><p>Seguros Privados (Susep); e</p><p>5. Prova específica para atuação em entidades supervisionadas pela Superintendência</p><p>Nacional de Previdência Complementar (Previc).</p><p>O profissional da contabilidade poderá realizar todas as provas simultaneamente. Normalmente,</p><p>as provas são aplicadas cada uma em um dia da semana. Porém, para que a prova da CVM, BCB,</p><p>Susep ou Previc seja corrigida, é necessário que o candidato tenha sido aprovado na primeira prova,</p><p>que é de QTG.</p><p>O Exame de Qualificação Técnica para Auditor se dá pela aplicação de provas escritas, podendo</p><p>ser de forma presencial ou digital, contemplando questões para respostas objetivas e questões para</p><p>respostas dissertativas.</p><p>De acordo com a NBC PA 13 (R3), para realização da prova, são exigidos do contador</p><p>conhecimento nos seguintes conteúdos:</p><p>16. Na prova de Qualificação Técnica Geral (QTG), são exigidos conhecimentos do contador nas</p><p>seguintes áreas:</p><p>(a) Normas Brasileiras de Contabilidade, Técnicas e Profissionais, editadas pelo Conselho Federal de</p><p>Contabilidade (CFC);</p><p>(b) Legislação Societária; e</p><p>(c) Língua Portuguesa Aplicada.</p><p>13/09/2022 13:36 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 13/24</p><p>17. Na prova específica para atuação do contador em auditoria independente, nas instituições</p><p>reguladas pela Comissão de Valores Mobiliários (CVM), são exigidos conhecimentos de:</p><p>(a) Legislação e Normas do Mercado de Capitais e demais normas da CVM pertinentes aos</p><p>auditores independentes;</p><p>(b) Legislação e Normas da B3 S.A. – Brasil, Bolsa, Balcão concernentes aos níveis diferenciados de</p><p>Governança Corporativa e segmentos especiais de listagem.</p><p>18. Na prova específica para atuação do contador em auditoria independente nas instituições</p><p>autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil (BCB), são exigidos conhecimentos de:</p><p>(a) legislação e normas aplicáveis às instituições autorizadas a funcionar pelo BCB;</p><p>(b) operações de instituições autorizadas a funcionar pelo BCB;</p><p>(c) contabilidade de instituições financeiras e demais entidades autorizadas a funcionar pelo BCB;</p><p>(d) legislação e normas emanadas pelo Conselho Monetário Nacional (CMN).</p><p>19. Na prova específica para atuação do contador em auditoria independente nas sociedades</p><p>supervisionadas pela Superintendência de Seguros Privados (Susep), são exigidos conhecimentos</p><p>de:</p><p>(a) legislação e normas aplicáveis às sociedades supervisionadas pela Susep;</p><p>(b) operações de sociedades supervisionadas pela Susep;</p><p>(c) contabilidade de sociedades e demais entidades supervisionadas pela Susep.</p><p>20. Na prova específica para atuação do contador em Auditoria Independente nas entidades</p><p>supervisionadas pela Superintendência Nacional de Previdência Complementar (Previc), são</p><p>exigidos conhecimentos de:</p><p>(a) legislação e normas aplicáveis às entidades supervisionadas pela Previc;</p><p>(b) operações de entidades supervisionadas pela Previc;</p><p>(c) contabilidade de entidades supervisionadas pela Previc.</p><p>Para que o candidato seja aprovado nas provas, deverá obter no mínimo 60% de acerto nas</p><p>questões objetivas e 60% nas questões dissertativas em cada uma das provas.</p><p>Além das provas, o auditor deverá, em cada ano, comprovar atualização técnica, de no mínimo</p><p>40 (quarenta) pontos no Programa de Educação Continuada (EPC) por ano-calendário. Dessa</p><p>pontuação anual, no mínimo 8 (oito) pontos devem ser cumpridos com atividades de aquisição de</p><p>conhecimento.</p><p>13/09/2022 13:36 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 14/24</p><p>Saiba mais</p><p>A forma de pontuação está prevista na Tabela I da NBCPG12(R3) que você pode consultar</p><p>acessando o link <https://www2.cfc.org.br/sisweb/sre/detalhes_sre.aspx?Codigo=2017/NBCPG12</p><p>(R3)&arquivo=NBCPG12(R3).doc>. Acesso em: 22 set. 2021.</p><p>A Resolução CVM n. 23 de 2021dispõe sobre o registro e o exercício da atividade de auditoria</p><p>independente no âmbito da CVM, e determina que:</p><p>Art. 1º O auditor independente, para exercer atividade no âmbito do mercado de valores</p><p>mobiliários, está sujeito ao registro na Comissão de Valores Mobiliários, regulado pela presente</p><p>Resolução.</p><p>Art. 2º O registro de auditor independente compreende duas categorias:</p><p>I – Auditor Independente - Pessoa Natural (AIPN), conferido ao contador que satisfaça os requisitos</p><p>previstos nos arts. 3º e 5º desta Resolução; e</p><p>II – Auditor Independente – Pessoa Jurídica (AIPJ), conferido à sociedade profissional que satisfaça</p><p>os requisitos previstos nos arts. 4º e 6º desta Instrução.</p><p>§ 1º A</p><p>independentemente se causada por fraude ou erro; e</p><p>avaliação da capacidade da entidade de manter a continuidade operacional, e se o uso da base</p><p>contábil de continuidade operacional é apropriado, assim como divulgar, se aplicável, questões</p><p>relacionadas com a continuidade operacional. A explicação da responsabilidade da</p><p>administração por essa avaliação deve incluir uma descrição de quando o uso da base contábil</p><p>de continuidade operacional é apropriado.</p><p>Vemos conhecer essa seção do relatório de auditoria, em um Parecer emitido pela empresa</p><p>KMPG:</p><p>Fonte: DF, 2020, Carrefour com parecer da auditoria.</p><p>13/09/2022 13:39 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 22/25</p><p>13/09/2022 13:39 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 23/25</p><p>Fonte: DF, 2020, Carrefour com parecer da auditoria.</p><p>TROCANDO IDEIAS</p><p>Você viu que atualmente, nos relatórios dos auditores independentes, existe uma seção dedicada</p><p>aos PAAs (Principais Assuntos de Auditoria) que são assuntos relevantes para investidores e outros</p><p>usuários, mas que não chegam a ser uma modificação de opinião.</p><p>Sabendo disso, pesquise uma demonstração contábil publicada nos sites de RI das companhias,</p><p>procure o parecer da auditoria na parte dos PAAs. Retire um dos PAA incluídos no parecer, cole no</p><p>fórum e diga o que você entendeu daquele assunto.</p><p>NA PRÁTICA</p><p>(CFC 2017.1) Considerando-se a NBC TA 700 – formação da opinião e emissão do relatório do</p><p>auditor independente sobre as demonstrações contábeis e ainda o disposto na NBC TA 705 –</p><p>modificação na opinião do auditor independente, quando o auditor concluir que as demonstrações</p><p>contábeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, de acordo com a estrutura de relatório</p><p>financeiro aplicável, ele deve:</p><p>a) modificar sua opinião</p><p>b) abster-se de emitir opinião</p><p>13/09/2022 13:39 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 24/25</p><p>c) emitir opinião com ressalva</p><p>d) expressar uma opinião não modificada</p><p>FINALIZANDO</p><p>Nesta aula, aprendemos sobre os eventos subsequentes, que são operações que podem</p><p>impactar o resultado da companhia depois da divulgação das demonstrações contábeis e antes da</p><p>emissão do parecer da auditoria.</p><p>Vimos sobre as formas de emissão de opinião, modificada e não modificada, assim como</p><p>modelos e exemplos de opinião dada pelos auditores independentes sobre as demonstrações</p><p>contábeis.</p><p>REFERÊNCIAS</p><p>ATTIE, William. Auditoria: conceitos e aplicações. 7. ed. São Paulo: Atlas, 2018.</p><p>BARRETO, Davi; GRAEFF, Fernando. Auditoria Teoria e Exercícios Comentados. 3. ed. São Paulo:</p><p>Método, 2014</p><p>NBCTA 315 – Identificação, avaliação dos riscos. Disponível em</p><p>https://www2.cfc.org.br/sisweb/sre/detalhes_sre.aspx?Codigo=2016/NBCTA315(R1)</p><p>NBCTA 700 – Formação da Opinião e Emissão do Relatório do Auditor Independente sobre as</p><p>Demonstrações Contábeis. Disponível em https://www2.cfc.org.br/sisweb/sre/detalhes_sre.aspx?</p><p>Codigo=2016/NBCTA700</p><p>NBCTA 701 – Comunicação dos Principais Assuntos de Auditoria no Relatório do Auditor</p><p>Independente. Disponível em https://www2.cfc.org.br/sisweb/sre/detalhes_sre.aspx?</p><p>Codigo=2016/NBCTA701</p><p>NBCTA 705 – Modificações na Opinião do Auditor Independente. Disponível em</p><p>https://www2.cfc.org.br/sisweb/sre/detalhes_sre.aspx?Codigo=2016/NBCTA705</p><p>GABARITO</p><p>13/09/2022 13:39 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 25/25</p><p>Resposta</p><p>Letra “D”</p><p>Quando o auditor concluir que as demonstrações contábeis foram elaboradas, em todos os</p><p>aspectos relevantes, de acordo com a estrutura de relatório financeiro aplicável, o relatório a ser</p><p>emitido será obrigatoriamente com opinião não modificada, conforme NBCTA 700.</p><p>Disponível em: <https://www2.senado.leg.br/bdsf/bitstream/handle/id/503569/noticia.html?</p><p>sequence=1>. Acesso em: 6 out. 2021.</p><p>Comissão de Valores Mobiliários mantém, ainda, cadastro dos responsáveis técnicos</p><p>autorizados a emitir e assinar relatórios de auditoria, em nome de cada sociedade, no âmbito do</p><p>mercado de valores mobiliários.</p><p>§ 2º Para efeito desta Resolução, os responsáveis técnicos compreendem os sócios e demais</p><p>contadores que mantenham vínculo profissional de qualquer natureza com a sociedade de</p><p>auditoria, que atendam às exigências contidas nesta Resolução.</p><p>§ 3º O Auditor Independente – Pessoa Jurídica é corresponsável pelo cumprimento desta</p><p>Resolução, no que se refere à conduta profissional, ao exercício da atividade e à emissão de</p><p>pareceres e relatórios de auditoria, pelos seus responsáveis técnicos.</p><p>A norma define os registros para as pessoas físicas e para as firmas de auditoria (pessoas</p><p>jurídicas).</p><p>Saiba mais</p><p>Para conhecer a norma completa, você pode acessar o seguinte link: <http://conteudo.cvm.</p><p>gov.br/legislacao/resolucoes/resol023.html>. Acesso em: 22 set. 2021.</p><p>13/09/2022 13:36 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 15/24</p><p>TEMA 4 – TIPOS DE AUDITORIA</p><p>Como vimos, a palavra auditoria significa também “examinar”. Tal exame pode ser realizado em</p><p>diversos tipos de auditoria.</p><p>Vamos definir inicialmente os tipos de auditoria pelas áreas específicas dentro das organizações.</p><p>4.1 AUDITORIA DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS</p><p>A primeira é a auditoria das demonstrações financeiras. Você já relembrou quais são as peças</p><p>contábeis obrigatórias nas entidades nos primeiros temas desta aula. A auditoria das DF’s é o exame</p><p>das mesmas, por um profissional independente, com a finalidade de emitir parecer técnico sobre sua</p><p>finalidade.</p><p>4.2 AUDITORIA OPERACIONAL OU DE GESTÃO</p><p>Segundo Crepaldi (2013, p. 13-14), a auditoria operacional consiste em revisões metódicas de</p><p>programas, organizações, atividades ou segmentos operacionais dos setores público e privado, com</p><p>a finalidade de avaliar e comunicar se os recursos da organização estão sendo usados de forma</p><p>eficiente e se estão sendo alcançados os objetivos operacionais. De forma resumida, se trata de uma</p><p>análise do desempenho real em confronto com o esperado.</p><p>Já a auditoria de gestão está mais ligada às áreas da empresa de maior risco para a continuidade</p><p>dos negócios de forma a proporcionar à organização informações que possibilitem a tomada de</p><p>decisão.</p><p>Crepaldi (2013) cita as formas de auditoria operacional ou de gestão, sendo:</p><p>Revisão Limitada: o auditor examina as transações da empresa de modo global ou analítico,</p><p>porém sem ter a necessidade de ampliar as normas de auditoria. Para esse tipo de trabalho, o</p><p>auditor emite um relatório longo (ressaltando que os serviços não foram executados segundo as</p><p>normas) comentando como se compõem os saldos das contas sem entrar no mérito de examinar</p><p>ou não, segundo a sua conveniência, os respectivos comprovantes hábeis e não há também a</p><p>obrigatoriedade de observação dos inventários físicos.</p><p>De caixa: específica para determinar a extensão de fraudes.</p><p>Parciais: constituindo-se em:</p><p>13/09/2022 13:36 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 16/24</p><p>- Auditoria apenas em determinados setores. Exemplos: exame das contas a receber, faturamento e</p><p>cobrança, eficiência do setor de crédito, confirmações, etc.</p><p>- Auditoria para determinar responsabilidades contingentes (processos em andamento, cálculos de</p><p>juros, correção e outras obrigações);</p><p>- Auditoria de estoques e custos de produção.</p><p>Combinação de negócios:</p><p>- De fusão ou incorporações de empresas.</p><p>- De avaliação dos negócios para fins de aquisição.</p><p>Ativos</p><p>- De ativos fixos, de investimentos etc. (Crepaldi, 2013, p. 15)</p><p>Desses exames, somente a auditoria das demonstrações contábeis é que o auditor emite</p><p>parecer.</p><p>4.3 AUDITORIA TRIBUTÁRIA</p><p>A auditoria tributária tem como objetivo examinar e avaliar o planejamento tributário e a</p><p>eficiência dos procedimentos e controles adotados para a operação, pagamento e recuperação dos</p><p>impostos e contribuições incidentes nas operações desenvolvidas pela entidade (Crepaldi, 2013).</p><p>Nesse procedimento, podemos ainda citar o exame das obrigações acessórias do sistema</p><p>público de escrituração digital – SPED, que possui um número elevado de informações prestadas aos</p><p>órgãos da administração pública e são periodicamente confrontados pelo Fisco Federal, Estadual e</p><p>Municipal, por isso há a importância da auditoria nessas declarações.</p><p>4.4 AUDITORIA DE SISTEMAS DE INFORMAÇÕES</p><p>A auditoria de sistemas de informações compreende o exame e avaliação dos processos de</p><p>planejamento, desenvolvimento, teste e sistemas aplicativos. Nessa auditoria, é possível avaliar o</p><p>controle das informações prestadas nos sistemas, como a admissão de informações, controle de</p><p>acessos, autorizações, entre outros.</p><p>4.5 AUDITORIA DE COMPLIANCE</p><p>13/09/2022 13:36 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 17/24</p><p>A palavra compliance significa estar em conformidade com as leis e regulamentos. Atualmente,</p><p>diversas empresas têm buscado a implantação, avaliação e revisão da chamada área de compliance,</p><p>seja para fins trabalhistas, operacionais, tributário, almoxarifado, expedição, entre outros. A auditoria</p><p>de compliance visa à verificação das definições das áreas e seus resultados.</p><p>TEMA 5 – ÉTICA PROFISSIONAL E A RESPONSABILIDADE LEGAL DO</p><p>AUDITOR</p><p>Como já falamos aqui, um dos objetivos do trabalho do auditor é dar credibilidade às</p><p>demonstrações contábeis. Dessa forma, não é aceito qualquer tipo de desconfiança sobre a opinião</p><p>dada por ele, pois sua opinião influenciará diretamente no financeiro, comercial e tomada de</p><p>decisões dos investidores.</p><p>Existem cinco princípios fundamentais de ética para os profissionais da contabilidade:</p><p>1. Integridade – ser direto e honesto em todas as relações profissionais e comerciais.</p><p>2. Objetividade – não comprometer julgamentos profissionais ou comerciais devido a</p><p>comportamento tendencioso, a conflito de interesses ou à influência indevida de outros.</p><p>3. Competência profissional e devido zelo – para: (i) obter e manter conhecimento</p><p>profissional e habilidade no nível necessário para assegurar que o cliente ou a organização</p><p>empregadora receba serviço profissional competente, com base em padrões técnicos e</p><p>profissionais atuais e legislação relevante; e (ii) atuar de forma diligente e de acordo com os</p><p>padrões técnicos e profissionais aplicáveis.</p><p>4. Confidencialidade – respeitar a confidencialidade das informações obtidas em</p><p>decorrência de relações profissionais e comerciais.</p><p>5. Comportamento profissional – cumprir com as leis e os regulamentos pertinentes e</p><p>evitar qualquer conduta da qual o profissional da contabilidade tenha conhecimento ou deva</p><p>ter conhecimento que possa desacreditar a profissão.</p><p>A independência, como vimos neste material, é condição primordial para o trabalho de auditoria.</p><p>O auditor deve ser integro em todos os seus compromissos que envolvem:</p><p>13/09/2022 13:36 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 18/24</p><p>- NBC PG 100 (R1) – Cumprimento do Código, dos Princípios Fundamentais e da Estrutura</p><p>Conceitual, que inclui os princípios fundamentais e a estrutura conceitual e é aplicável a todos os</p><p>profissionais da contabilidade.</p><p>- NBC PG 200 (R1) – Contadores Empregados (Contadores Internos), que apresenta o material</p><p>adicional que se aplica aos profissionais da contabilidade em empresas que desenvolvem atividades</p><p>profissionais. Os profissionais da contabilidade em empresas incluem profissionais da contabilidade</p><p>empregados, designados ou contratados na qualidade de executivos ou não executivos no(a), por</p><p>exemplo:</p><p>comércio,</p><p>indústria ou serviço;</p><p>setor público;</p><p>educação;</p><p>setor sem fins lucrativos;</p><p>órgãos reguladores ou profissionais.</p><p>- A NBC PG 200 (R1) é também aplicável a indivíduos que são profissionais da contabilidade na</p><p>prática pública que desenvolvem atividades profissionais de acordo com a sua relação com a firma,</p><p>seja como contratados, empregados ou proprietários.</p><p>- NBC PG 300 (R1) – Contadores que Prestam Serviços (Contadores</p><p>Externos), que apresenta</p><p>material adicional que se aplica a profissionais da contabilidade na prática pública que prestam</p><p>serviços profissionais.</p><p>- Normas Internacionais de Independência, que apresenta material adicional que se aplica aos</p><p>profissionais da contabilidade na prática pública que prestam serviços de asseguração, como segue:</p><p>NBC PA 400 – Independência para Trabalhos de Auditoria e Revisão, que se aplica à realização de</p><p>trabalhos de auditoria e revisão.</p><p>NBC PO 900 – Independência para Trabalhos de Asseguração Diferentes de Auditoria e Revisão,</p><p>que se aplica à realização de trabalhos de asseguração que não são trabalhos de auditoria e</p><p>revisão.</p><p>- Glossário, que contém termos definidos (juntamente com explicações adicionais quando</p><p>apropriado) e descreve os termos que têm significado específico em determinadas partes das</p><p>normas. Por exemplo, conforme observado no Glossário, na NBC PA 400, o termo</p><p>“trabalho de auditoria” se aplica igualmente a trabalhos de auditoria e revisão. O Glossário também</p><p>inclui listas de abreviações que são usadas e se refere a outras normas.</p><p>13/09/2022 13:36 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 19/24</p><p>Os serviços prestados pelo auditor são de sua responsabilidade técnica intrasferível. A eficiência</p><p>dos serviços de auditoria, além de estar relacionada à sua responsabilidade sobre a opinião emitida,</p><p>tem relação também com a estimativa quanto às horas para realização do trabalho, necessidade de</p><p>extensão e momento de obtenção das provas.</p><p>A confidencialidade, está relacionada primeiro ao acesso à informação, pelo responsável e pelos</p><p>assistentes envolvidos no trabalho, além do uso dessas informações serem utilizadas exclusivamente</p><p>para a execução do serviço de auditoria.</p><p>As normas internacionais de independência exigem que os contadores que prestam serviços</p><p>(contadores externos) sejam independentes ao realizar trabalhos de auditoria, de revisão e de outros</p><p>trabalhos de asseguração. A independência está relacionada com os princípios fundamentais de</p><p>objetividade e de integridade. Ela compreende:</p><p>Independência de pensamento – postura que permite a expressão de uma conclusão que não</p><p>seja afetada por influências que comprometem o julgamento profissional, permitindo assim que</p><p>pessoa atue com integridade e exerça a objetividade e o ceticismo profissional;</p><p>Aparência de independência – a prevenção de fatos e circunstâncias que sejam tão</p><p>significativos que um terceiro informado e prudente provavelmente concluiria que a</p><p>integridade, a objetividade ou o ceticismo profissional da firma ou de membro da equipe de</p><p>auditoria ou asseguração tenham sido comprometidos.</p><p>Nos termos das normas de auditoria, de revisão e de outras normas de asseguração, os</p><p>contadores que prestam serviços (contadores externos) têm que exercer o ceticismo profissional no</p><p>planejamento e condução de trabalhos de auditoria, de revisão e de outros trabalhos de asseguração.</p><p>Outro fator ligado à ética do auditor é o sigilo profissional. De acordo com Crepaldi (2013, p.</p><p>132), “entende-se por sigilo a obrigatoriedade do auditor independente não revelar, em nenhuma</p><p>hipótese, salvo as contempladas como exceções, as informações que obteve e de que tem</p><p>conhecimento em função do seu trabalho”</p><p>A NBC TA 200 (R1) destaca, em seus itens 14 ao 17, os requisitos éticos relacionados à auditoria</p><p>das demonstrações contábeis, sendo:</p><p>Ceticismo profissional – O auditor deve planejar e executar a auditoria com ceticismo</p><p>profissional, reconhecendo que podem existir circunstâncias que causam distorção relevante</p><p>13/09/2022 13:36 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 20/24</p><p>nas demonstrações contábeis.</p><p>Julgamento profissional – O auditor deve exercer julgamento profissional ao planejar e</p><p>executar a auditoria de demonstrações contábeis.</p><p>Evidência de auditoria apropriada e suficiente e risco de auditoria – Para obter segurança</p><p>razoável, o auditor deve obter evidência de auditoria apropriada e suficiente para reduzir o</p><p>risco de auditoria a um nível baixo aceitável e, com isso, possibilitar a ele obter conclusões</p><p>razoáveis e nelas basear a sua opinião.</p><p>Saiba mais</p><p>Os itens A25 até A46 da norma trazem as regras para julgamento, evidência e riscos de</p><p>auditoria. Você pode acessar a NBA TA 200 (R1) pelo link: <https://www2.cfc.org.br/sisweb/sre/d</p><p>etalhes_sre.aspx?Codigo=2016/NBCTA200(R1)>. Acesso em: 22 set. 2021.</p><p>TROCANDO IDEIAS</p><p>Você já deve ter ouvido falar sobre o escândalo da Enron, em conjunto com a empresa de</p><p>auditoria chamada Arthur Andersen. A Companhia Enron, no final de 2001, adulterou sua receita para</p><p>esconder bilhões de dólares em dívidas. Na época, sua empresa de auditoria, que também prestava</p><p>consultoria (o que foge da independência que a norma exige) a Arthur Andersen, ajudou a</p><p>Companhia a forjar os números contábeis, em troca de uma remuneração bastante alta. Sabemos</p><p>que o papel do auditor é garantir a veracidade das demonstrações contábeis, com reconhecimento</p><p>da sociedade em relação à profissão.</p><p>Saiba mais</p><p>Para você entender melhor sobre o caso Enron, assista ao filme pelo link <https://www.yout</p><p>ube.com/watch?v=6BnkQF5s3_I>(Acesso em: 24 set. 2021) e depois comente sua opinião.</p><p>NA PRÁTICA</p><p>A NBC PG 100, de 24 de janeiro de 2014 – Aplicação Geral aos Profissionais da Contabilidade</p><p>13/09/2022 13:36 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 21/24</p><p>Estabelece a estrutura conceitual que o profissional da contabilidade deve aplicar para: (a)</p><p>identificar ameaças ao cumprimento dos princípios éticos; (b) avaliar a importância das ameaças</p><p>identificadas; e (c) aplicar salvaguardas, quando necessário, para eliminar as ameaças ou reduzi-las</p><p>a um nível aceitável.</p><p>Quanto aos princípios éticos que o profissional da contabilidade deve cumprir, analise as</p><p>afirmativas a seguir.</p><p>I. Integridade: ser franco e honesto em todos os relacionamentos profissionais e</p><p>comerciais.</p><p>II. Objetividade: cumprir as leis e o regulamento pertinentes e evitar qualquer ação que</p><p>desacredite a profissão.</p><p>III. Competência profissional e devido zelo: manter o conhecimento e a habilidade</p><p>profissionais no nível adequado para assegurar que clientes e/ou empregador recebam serviços</p><p>profissionais competentes com base em desenvolvimentos atuais da prática, legislação e</p><p>técnicas, e agir diligentemente e de acordo com as normas técnicas e profissionais aplicáveis.</p><p>Está(ão) correta(s) a(s) afirmativa(s)</p><p>A) I, II e III.</p><p>B) I, apenas.</p><p>C) I e II, apenas.</p><p>D) I e III, apenas.</p><p>FINALIZANDO</p><p>Nesta aula, começamos com os conceitos da profissão do auditor. Você aprendeu que existem</p><p>várias áreas que a auditoria pode seguir, e que, além disso, há diferença entre a auditora interna e</p><p>externa. Sendo que a primeira, atua diretamente com a direção da empresa, internamente, e tem por</p><p>objetivo a verificação do cumprimento das políticas da empresa. Por outro lado, a auditora externa</p><p>ou auditoria independente é de fora da empresa, não tem relação com a entidade auditada.</p><p>13/09/2022 13:36 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 22/24</p><p>Você aprendeu sobre a profissão do auditor, o caminho que é preciso ter para se tornar um</p><p>auditor independente. E por fim, falamos sobre a ética da profissão, com o estudo de caso da</p><p>Companhia Enron e sua auditoria, que é um importante estudo para entender melhor sobre a ética e</p><p>a responsabilidade da nossa profissão, seja como contador ou auditor.</p><p>REFERÊNCIAS</p><p>ADRIANO, S.Manual dos Pronunciamentos Contábeis Comentados. São Paulo, Atlas, 2018.</p><p>ATTIE, W. Auditoria: conceitos e aplicações. 7. ed. São Paulo, Atlas, 2018.</p><p>BRASIL. Lei 11.638 de 28 de dezembro de 2007. Diário Oficial da União, Brasília, DF, 28 dez.</p><p>2007. Disponível em: <http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_ato2007-2010/2007/lei/l11638.htm>.</p><p>Acesso em: 22 set. 2021.</p><p>CREPALDI, S. A. Auditoria Contábil – Teoria e Prática. São Paulo: Atlas, 2013.</p><p>CVM. Resolução 23 de 26 de fevereiro de 2021. Dispõe sobre o registro e o exercício da</p><p>atividade de auditoria independente</p><p>no âmbito do mercado de valores mobiliários, define os deveres</p><p>e as responsabilidades dos administradores das entidades auditadas no relacionamento com os</p><p>auditores independentes. Disponível em:</p><p><http://conteudo.cvm.gov.br/legislacao/resolucoes/resol023.html>. Acesso em: 22 set. 2021.</p><p>CFC – CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. NBC PA 400. Independência para trabalho de</p><p>auditoria. Disponível em: <https://www1.cfc.org.br/sisweb/sre/detalhes_sre.aspx?</p><p>Codigo=2019/NBCPA400&arquivo=NBCPA400.doc>. Acesso em: 22 set. 2021.</p><p>_____. NBC PG. Código de Ética Profissional do Contador. Disponível em:</p><p><https://www2.cfc.org.br/sisweb/sre/detalhes_sre.aspx?</p><p>Codigo=2019/NBCPG01&arquivo=NBCPG01.doc>. Acesso em: 22 set. 2021.</p><p>_____. NBC TA 200 (R1) Objetivos gerais do auditor independente e a condução da auditoria em</p><p>conformidade com normas de auditoria. Disponível em:</p><p><https://www2.cfc.org.br/sisweb/sre/detalhes_sre.aspx?Codigo=2016/NBCTA200(R1)>. Acesso em: 22</p><p>set. 2021.</p><p>13/09/2022 13:36 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 23/24</p><p>_____. NBC PA 13 (R3). Dá nova redação à NBC PA 13 (R3), que dispõe sobre o Exame de</p><p>Qualificação Técnica para Auditor. Disponível em:</p><p><https://www2.cfc.org.br/sisweb/sre/detalhes_sre.aspx?</p><p>Codigo=2020/NBCPA13(R3)&arquivo=NBCPA13(R3).doc>. Acesso em: 22 set. 2021.</p><p>RESPOSTAS</p><p>I: Verdadeira -</p><p>(a) Integridade – ser franco e honesto em todos os relacionamentos profissionais e comerciais.</p><p>II: Falsa</p><p>(b) Objetividade – não permitir que comportamento tendencioso, conflito de interesse ou</p><p>influência indevida de outros afetem o julgamento profissional ou de negócio.</p><p>III: Verdadeira:</p><p>(c) Competência profissional e devido zelo – manter o conhecimento e a habilidade profissionais</p><p>no nível adequado para assegurar que clientes e/ou empregador recebam serviços profissionais</p><p>competentes com base em desenvolvimentos atuais da prática, legislação e técnicas, e agir</p><p>diligentemente e de acordo com as normas técnicas e profissionais aplicáveis.</p><p>NBC PG 1000: Princípios éticos</p><p>100.5 O profissional da contabilidade deve cumprir os seguintes princípios éticos:</p><p>(a) Integridade – ser franco e honesto em todos os relacionamentos profissionais e comerciais.</p><p>(b) Objetividade – não permitir que comportamento tendencioso, conflito de interesse ou</p><p>influência indevida de outros afetem o julgamento profissional ou de negócio.</p><p>(c) Competência profissional e devido zelo – manter o conhecimento e a habilidade profissionais</p><p>no nível adequado para assegurar que clientes e/ou empregador recebam serviços profissionais</p><p>competentes com base em desenvolvimentos atuais da prática, legislação e técnicas, e agir</p><p>diligentemente e de acordo com as normas técnicas e profissionais aplicáveis.</p><p>13/09/2022 13:36 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 24/24</p><p>(d) Sigilo profissional – respeitar o sigilo das informações obtidas em decorrência de</p><p>relacionamentos profissionais e comerciais e, portanto, não divulgar nenhuma dessas informações a</p><p>terceiros, a menos que haja algum direito ou dever legal ou profissional de divulgação, nem usar as</p><p>informações para obtenção de vantagem pessoal pelo profissional da contabilidade ou por terceiros.</p><p>(e) Comportamento profissional – cumprir as leis e os regulamentos pertinentes e evitar</p><p>qualquer ação que desacredite a profissão.</p><p>Todos esses princípios éticos são discutidos mais detalhadamente nas Seções 110 a 150.</p><p>13/09/2022 13:37 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 1/26</p><p>AUDITORIA CONTÁBIL E</p><p>TRIBUTÁRIA</p><p>AULA 2</p><p>13/09/2022 13:37 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 2/26</p><p>Prof. Paolla Hauser</p><p>CONVERSA INICIAL</p><p>Olá, aluno. Bem-vindo. Na aula de hoje vamos conceituar quais são os objetivos da auditoria e</p><p>avaliar como o auditor pode se assegurar contra fraudes contábeis.</p><p>Vamos falar também sobre a primeira etapa de procedimentos de auditoria, conforme normas</p><p>de auditoria e processos documentais. Assim, entraremos nas evidências de auditoria para definir de</p><p>que forma o auditor pode assegurar que as informações contidas nas demonstrações contábeis</p><p>estejam livres de distorções. Seguiremos, dessa forma, tratando da responsabilidade do auditor sobre</p><p>as demonstrações contábeis. Por fim, falaremos dos conceitos de amostragem para fins de testes de</p><p>auditoria.</p><p>CONTEXTUALIZANDO</p><p>Os processos de auditoria exigem uma série de regras e procedimentos que devem ser adotados</p><p>pelas firmas de auditoria, para que o trabalho do auditor seja corretamente aplicável. Por isso que,</p><p>para trabalhar com auditoria, é necessário que o auditor realize exame de qualificação técnica, a fim</p><p>de garantir que este conheça as regras aplicáveis sobre seus trabalhos.</p><p>As normas de auditoria são específicas a cada tipo de trabalho, e o auditor precisa planejar seus</p><p>testes, de acordo com cada empresa que será auditada. Por esse motivo o trabalho da auditoria não</p><p>é tão rotineiro, pois cada empresa exige uma seleção de testes diferentes.</p><p>Hoje iniciaremos os conceitos básicos para os trabalhos de auditoria, como procedimentos</p><p>iniciais, evidências e amostragem.</p><p>TEMA 1 – OBJETIVOS DA AUDITORIA</p><p>13/09/2022 13:37 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 3/26</p><p>Já é de seu conhecimento que o objetivo da auditoria das demonstrações contábeis é o de</p><p>expressar uma opinião e assegurar que tais demonstrações representem adequadamente a posição</p><p>patrimonial e financeira.</p><p>Além disso, a revisão da auditoria ainda assegura que as operações realizadas entre origens e</p><p>aplicações de recursos correspondam aos períodos examinados, em conformidade com as normas</p><p>contábeis.</p><p>A NBCTA200 dispõe que:</p><p>O objetivo da auditoria é aumentar o grau de confiança nas demonstrações contábeis por parte</p><p>dos usuários. Isso é alcançado mediante a expressão de uma opinião pelo auditor sobre se as</p><p>demonstrações contábeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade</p><p>com uma estrutura de relatório financeiro aplicável. No caso da maioria das estruturas conceituais</p><p>para fins gerais, essa opinião expressa se as demonstrações contábeis estão apresentadas</p><p>adequadamente, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatório</p><p>financeiro. A auditoria conduzida em conformidade com as normas de auditoria e exigências éticas</p><p>relevantes capacita o auditor a formar essa opinião.</p><p>Veja que a auditoria tem a capacidade de aumentar o grau de confiança dos usuários sobre as</p><p>demonstrações contábeis elaboradas pela administração da empresa. O auditor irá emitir uma</p><p>opinião em um documento denominado de parecer do auditor (que você conhecerá melhor</p><p>posteriormente), contendo as informações necessárias para que o usuário possa tomar sua decisão.</p><p>É importante entendermos aqui que as demonstrações contábeis são de responsabilidade da</p><p>administração da entidade e não dos auditores, uma vez que estes devem analisar tais informações</p><p>para poder então emitir uma opinião.</p><p>As normas de auditoria exigem do auditor julgamento profissional para a revisão das</p><p>demonstrações, mantendo o ceticismo profissional ao longo do planejamento e execução da</p><p>auditoria.</p><p>De acordo com a NBCTA 200, na execução da auditoria, o auditor deve, entre outras coisas:</p><p>identificar e avaliar os riscos de distorção relevante, independentemente se causados por</p><p>fraude ou erro, com base no entendimento da entidade e de seu ambiente, inclusive o controle</p><p>interno da entidade;</p><p>13/09/2022 13:37 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 4/26</p><p>obter evidência de auditoria apropriada e suficiente para concluir se existem distorções</p><p>relevantes por meio do planejamento e aplicação de respostas (procedimentos de auditoria)</p><p>apropriadas aos riscos avaliados; e</p><p>formar uma opinião a respeito das demonstrações contábeis com base em conclusões obtidas</p><p>das evidências de auditoria obtidas.</p><p>Para Attie (2018, p. 12), “o objetivo principal da auditoria pode ser descrito, em linhas gerais,</p><p>como sendo o processo pelo qual o auditor se certifica da veracidade da</p><p>totalidade das</p><p>demonstrações contábeis preparadas pela companhia auditada”.</p><p>Já a NBC TA diz que “o auditor que realiza auditoria de acordo com as normas de auditoria é</p><p>responsável por obter segurança razoável de que as demonstrações contábeis, como um todo, não</p><p>contém distorções relevantes, causadas por fraude ou erro”.</p><p>É importante salientar que a auditoria é uma revisão por amostragem e não por totalidade,</p><p>como diz o autor no seu conceito inicial. É claro também que todas as análises de auditoria precisam</p><p>ser evidenciadas e seguras para evitar distorções e erros.</p><p>Assim, o auditor se utiliza dos procedimentos de auditoria que possam lhe assegurar a</p><p>efetividade das informações constantes nas demonstrações contábeis. Além disso, o auditor deve</p><p>ainda cercar-se de procedimentos que permitam garantir que não exista omissão de fatos ou valores</p><p>nas demonstrações contábeis que sejam importantes para seu entendimento.</p><p>A NBCTA 200 descreve sobre os objetivos gerais do auditor como sendo:</p><p>(a) obter segurança razoável de que as demonstrações contábeis como um todo estão livres de</p><p>distorção relevante, independentemente se causadas por fraude ou erro, possibilitando assim que o</p><p>auditor expresse sua opinião sobre se as demonstrações contábeis foram elaboradas, em todos os</p><p>aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatório financeiro aplicável; e</p><p>(b) apresentar relatório sobre as demonstrações contábeis e comunicar-se como exigido pelas</p><p>NBCs TA, em conformidade com as constatações do auditor.</p><p>Primeiramente, o auditor deve obter segurança sobre as informações constantes nas</p><p>demonstrações contábeis a fim de que elas não apresentem distorções relevantes, seja por erro</p><p>contábil ou mesmo por fraude da administração.</p><p>13/09/2022 13:37 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 5/26</p><p>Quando usamos o termo distorções, considere que estamos tratando de informações contábeis</p><p>(contas/valores) distorcidas, seja por erro, desconhecimento ou até mesmo por alterações feitas</p><p>como fraude, a fim de maquiar alguma informação constante no balanço da empresa para passar a</p><p>informação incorreta aos investidores, por exemplo.</p><p>Lembre-se do caso Eron, visto anteriormente.</p><p>Veja um exemplo de fraude contábil descoberta na GE, publicada pela revista Exame:</p><p>GE é acusada de maior fraude da história, de US$ 38 bilhões</p><p>"Acreditamos que a fraude de 38 bilhões de dólares que encontramos é apenas a ponta do</p><p>icebergue", escreveu o especialista Markopolos</p><p>Por Karin Salomão</p><p>Publicado em: 21/08/2019 às 06h00</p><p>A GE está envolvida em mais um escândalo de fraude contábil. Um relatório extenso sobre os</p><p>balanços da companhia acusa a companhia de esconder mais de 38 bilhões de dólares em perdas</p><p>nos últimos anos e de mascarar a real situação financeira da companhia. O valor encoberto pela</p><p>fraude seria superior a 40% do valor de mercado da companhia, que estaria à beira da insolvência.</p><p>O estudo, divulgado na semana passada, foi feito pelo especialista contábil Harry Markopolos, um</p><p>dos primeiros especialistas a apontar para o esquema o esquema de Bernie Madoff, ex-investidor</p><p>que criou a maior pirâmide financeira da história, com perdas de 65 bilhões de dólares.</p><p>O relatório afirma que a fraude financeira da GE pode ser "maior que a Enron e Worldcom". A</p><p>Enron, uma companhia de energia, serviços e commodities norte-americana, pediu falência como</p><p>consequência de um escândalo divulgado em 2001. Investigações descobriram que executivos</p><p>usavam lacunas contábeis para esconder dívidas e inflar o valor da companhia. O esquema da</p><p>Worldcom foi descoberto logo em seguida, em 2002, quando auditorias internas descobriram</p><p>contas falsas para inflar ativos e receitas.</p><p>"Meu time passou os últimos sete meses analisando a contabilidade da GE e acreditamos que a</p><p>fraude de 38 bilhões de dólares que encontramos é apenas a ponta do icebergue", escreveu</p><p>Markopolos.</p><p>A investigação analisou oito dos maiores contratos de cuidado de longo prazo da divisão de</p><p>seguros, bem como contratos de seus concorrentes. Segundo as acusações, a companhia estaria</p><p>escondendo perdas de seus investidores por meio de comunicados regulatórios falsos.</p><p>Segundo a análise, a GE muda o formato de seus relatórios financeiros com certa frequência para</p><p>impedir que analistas façam projeções mais longas. A investigação também aponta falta de</p><p>transparência na divulgação dos custos reais dos produtos vendidos e de despesas administrativas.</p><p>13/09/2022 13:37 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 6/26</p><p>No mesmo dia em que o relatório foi divulgado, as ações da GE despencaram 14%. Os papéis já se</p><p>recuperaram, mas continuam 4% mais baixos que antes da divulgação do relatório.</p><p>Resposta</p><p>Em comunicado, divulgado em resposta às acusações, a GE afirmou que as acusações de</p><p>Markopolos não têm mérito.</p><p>"A companhia nunca se encontrou, falou ou teve contato com o senhor Markopolos e estamos</p><p>extremamente desapontados que um indivíduo sem conhecimento direto da GE escolheria fazer</p><p>acusações tão sérias e infundadas. A GE opera com os níveis mais altos de integridade e confia nos</p><p>seus balanços financeiros. Continuamos focados em manter o nosso negócio todos os dias,</p><p>seguindo o caminho estratégico que traçamos", escreveu a empresa.</p><p>A companhia ainda menciona que Markopolos reconhece que está sendo compensado por fundos</p><p>de hedge não nomeados. Segundo a companhia, o objetivo de tais fundos é levar a uma venda das</p><p>ações da companhia no curto prazo, para gerar volatilidade. Ou seja, Markopolos teria divulgado o</p><p>relatório para benefício próprio.</p><p>Outros casos</p><p>Não é a única investigação envolvendo a companhia, que fechou o ano de 2018 com prejuízo. A GE</p><p>é investigada pelo Departamento de Justiça (DoJ) e o pelo órgão de regulação da Bolsa de Valores</p><p>nos EUA, a SEC, desde janeiro de 2018.</p><p>A SEC iniciou uma investigação sobre as práticas contábeis da divisão de seguros, depois que a</p><p>companhia anunciou um grande aumento das reservas dessa divisão, com gastos de 15 bilhões de</p><p>dólares nos próximos cinco anos.</p><p>O órgão regulatório aumentou o escopo das investigações em outubro do ano passado, após a</p><p>divulgação dos resultados do terceiro trimestre de 2018, que demonstraram um custo alto de 22</p><p>bilhões de dólares de seu setor de energia, a Alstom.</p><p>O setor energético da empresa não consegue se recuperar da queda dos preços de eletricidade e</p><p>da redução nas encomendas de turbinas. Por isso, esses ativos sofreram uma desvalorização de 22</p><p>bilhões de dólares, o que afetou os resultados da divisão.</p><p>Na ocasião, o diretor financeiro da companhia, Jamie Miller, disse que "estamos cooperando com a</p><p>SEC e o DOJ enquanto eles continuam a trabalhar sobre esses assuntos".</p><p>Também no ano passado, ela fechou um acordo preliminar de 1,5 bilhão de dólares com</p><p>autoridades dos Estados Unidos pela aquisição de hipotecas de alto risco antes da crise financeira</p><p>de 2008. As hipotecas por uma de suas unidades foram adquiridas entre 2005 e 2007, antes do</p><p>início da crise financeira global.</p><p>13/09/2022 13:37 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 7/26</p><p>Há cerca de dez anos, a SEC multou a companhia por fraude na contabilidade, alegando que a</p><p>empresa "enganou investidores ao reportar resultados enganosos e materialmente falsos em seus</p><p>relatórios financeiros".</p><p>O órgão afirmou que a GE usou métodos contábeis impróprios para aumentar os lucros e receitas</p><p>reportados. A companhia concordou em pagar uma penalidade de 50 milhões de dólares para</p><p>fechar o caso, mas não negou nem confirmou as acusações.</p><p>Após as investigações e denúncias, a companhia ainda precisa esclarecer os números em seus</p><p>últimos balanços, para comprovar a solidez de sua contabilidade (Salomão, 2019).</p><p>De acordo com a NBCTA 2002, quando não for possível obter segurança razoável, o auditor</p><p>poderá se abster de emitir opinião. Estudaremos mais sobre os tipos de opinião em outra ocasião.</p><p>TEMA 2 – PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA I</p><p>O trabalho da auditoria exige uma série de procedimentos</p><p>que estejam em conformidade com</p><p>as normas de auditoria. Inclusive, as próprias firmas de auditoria são auditadas por outras firmas</p><p>pares (exame pelos pares), pelo menos uma vez a cada ciclo de quatro anos, conforme define a</p><p>Norma Brasileira de Contabilidade, NBC PA 11, de 8 de dezembro de 2017, que entrou em vigor em</p><p>janeiro de 2019.</p><p>Desta forma, as firmas que realizem trabalhos fora das normas constituem infração disciplinar</p><p>sujeita às penalidades previstas nas alíneas “c” a “g” do Art. 27 do Decreto-Lei n. 9.295/1946, alterado</p><p>pela Lei n. 12.249/2010, e ao Código de Ética Profissional do Contador.</p><p>Ao estabelecer e executar procedimentos de auditoria, o auditor deve considerar a relevância e a</p><p>confiabilidade das informações a serem utilizadas como evidência de auditoria, incluindo</p><p>informações obtidas de fonte de informações externa (NBCTA500).</p><p>Almeida (2012, p. 49) diz que “os procedimentos de auditoria representam um conjunto de</p><p>técnicas que o auditor utiliza para colher as evidências sobre as informações das demonstrações</p><p>financeiras”.</p><p>Para Lins (2014, p. 63), “o processo de auditoria, em linhas gerais, compreende três grandes</p><p>fases: planejamento, procedimentos de auditoria para obtenção de evidências e emissão do parecer.”.</p><p>A NBCTA 520 diz que os objetivos do auditor são:</p><p>13/09/2022 13:37 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 8/26</p><p>(a) obter evidência de auditoria relevante e confiável ao usar procedimentos analíticos</p><p>substantivos; e</p><p>(b) planejar e realizar procedimentos analíticos próximo do final da auditoria que auxiliam o</p><p>auditor a formar uma conclusão geral sobre se as demonstrações contábeis são consistentes com o</p><p>entendimento que o auditor possui sobre a entidade.</p><p>Os procedimentos são as técnicas que o auditor deve utilizar para que possua evidência de suas</p><p>análises, como uma forma de demonstrar como os fatos contábeis estão ocorrendo e, ainda, se</p><p>prevenir, em caso de dúvida por parte da administração da empresa, sobre determinada informação</p><p>retirada das demonstrações.</p><p>A NBCTA 2002 descreve que:</p><p>Os procedimentos aplicados no exame das demonstrações contábeis são aqueles que, a juízo do</p><p>auditor, permitem uma conclusão quanto à razoabilidade das operações e aos seus reflexos nas</p><p>demonstrações contábeis.</p><p>Os procedimentos aplicados em uma auditoria e a extensão de sua aplicação são determinados</p><p>pelo julgamento do auditor, que deve considerar a natureza e os problemas da empresa e observar a</p><p>qualidade e eficiência de seus procedimentos contábeis e seus controles internos.</p><p>Lins (2014) explica que os procedimentos de auditoria compreendem duas partes básicas:</p><p>testes de transações; e</p><p>testes de saldos.</p><p>2.1 TESTES DE TRANSAÇÕES</p><p>Consistem no exame de documentos que suportam os lançamentos contábeis. Esses testes</p><p>podem ainda ser divididos em três fases:</p><p>a) obtenção do universo de documentos que compõem o saldo da conta. Exemplo: a listagem das</p><p>notas fiscais no caso da conta clientes ou fornecedores;</p><p>b) de posse da listagem de todos os documentos, o passo seguinte é selecionar aqueles que serão</p><p>objeto de verificação. A seleção documental deve ser, obrigatoriamente, aleatória/randômica, ou</p><p>seja, o auditor não deve interferir na seleção; e</p><p>13/09/2022 13:37 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 9/26</p><p>c) De posse dos documentos selecionados (amostragem), o auditor procede às análises e evidencia</p><p>nos papeis de trabalho os procedimentos de auditoria executados e as suas constatações.</p><p>2.2 TESTES DE SALDOS</p><p>Os testes de saldos são procedimentos de confirmação dos saldos das contas por meio de</p><p>exames extracontábeis, como o inventário físico e circularização (conformação com terceiros).</p><p>Vejamos a seguir os procedimentos de auditoria para se obter evidências que serão</p><p>consideradas para a emissão do parecer.</p><p>Contagem física (inventário) – esse procedimento é utilizado para as contas do ativo e</p><p>consiste em identificar fisicamente o bem escriturado nas demonstrações contábeis. Por</p><p>exemplo, contagem do estoque, dos bens do ativo imobilizado e até saldo de dinheiro em</p><p>caixa.</p><p>Confirmação com terceiros (circularização) – é o procedimento utilizado para confirmar,</p><p>bens de propriedade da empresa em poder de terceiros, direitos a receber e obrigações a</p><p>pagar, por exemplo.</p><p>Conferência de cálculos – é um procedimento de revisão e recalculo dos cálculos elaborados</p><p>pela contabilidade, a fim de garantir que estejam corretos para evitar distorções nas</p><p>demonstrações, por exemplo: valorização de estoque, depreciação ou amortização de bens e</p><p>direitos, PECLD, tributos diretos, encargos trabalhistas, entre outros.</p><p>Inspeção de documentos – analisar os documentos elaborados pela própria empresa que são</p><p>utilizados para confirmar e controlar informações que foram escrituradas na contabilidade. São</p><p>documentos hábeis que suportam os lançamentos contábeis, por exemplo, relatório de</p><p>despesas, mapa de ativo imobilizado, registro de empregado, notas fiscais, contratos com</p><p>terceiros, apólices de seguro, escritura de imóveis etc.</p><p>2.3 PROCEDIMENTO SUBSTANTIVO E ANALÍTICO</p><p>A NBCTA 330 trata do conceito de procedimentos substantivos, sendo: “o procedimento de</p><p>auditoria planejado para detectar distorções relevantes no nível de afirmações”. Os procedimentos</p><p>substantivos incluem: (i) testes de detalhes (de classes de transações, de saldos de contas e de</p><p>divulgações); (ii) procedimentos analíticos substantivos e (iii) testes de controle.</p><p>13/09/2022 13:37 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 10/26</p><p>O procedimento substantivo é empregado quando o auditor quiser obter provas suficientes</p><p>sobre determinadas transações, lhe proporcionando fundamentação para sua opinião.</p><p>Destacamos como teste substantivo:</p><p>verificação da existência real de transações e registros;</p><p>a não existência de transações além daquelas que já estão registradas;</p><p>que as informações obtidas sobre determinadas informações estejam na sua totalidade; e</p><p>que os registros estejam corretamente divulgados.</p><p>O procedimento substantivo pode evidenciar se os saldos e transações estão apresentados de</p><p>forma correta pela empresa. O teste de controle é o procedimento de auditoria planejado para</p><p>avaliar a efetividade operacional dos controles na prevenção ou detecção e correção de distorções</p><p>relevantes no nível de afirmações.</p><p>Segundo a NBCTA 520, o termo procedimento analítico significa avaliações de informações</p><p>contábeis por meio de análise das relações plausíveis entre dados financeiros e não financeiros.</p><p>Os procedimentos analíticos compreendem, também, o exame necessário de flutuações ou</p><p>relações identificadas que são inconsistentes com outras informações relevantes ou que diferem</p><p>significativamente dos valores esperados.</p><p>Os procedimentos analíticos incluem, por exemplo, levar em consideração comparações de</p><p>informações contábeis e financeiras da entidade:</p><p>informações comparáveis de períodos anteriores;</p><p>resultados previstos pela entidade, tais como orçamentos ou previsões, ou expectativas do</p><p>auditor, como uma estimativa de depreciação; e</p><p>informações de entidades do mesmo setor de atividade, como a comparação entre índices de</p><p>vendas e contas a receber com as médias do setor ou com outras entidades de porte</p><p>comparável do mesmo setor (NBCTA).</p><p>Os procedimentos analíticos incluem, também, levar em consideração as relações. Por exemplo:</p><p>elementos das informações contábeis que se esperaria que se adequassem a um padrão</p><p>previsível com base na experiência da entidade, como porcentagens da margem bruta; e</p><p>13/09/2022 13:37 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 11/26</p><p>informações contábeis e informações não contábeis relevantes, como custos com folha de</p><p>pagamento e número de empregados (NBCTA).</p><p>TEMA 3 – RESPONSABILIDADE DO AUDITOR EM RELAÇÃO À</p><p>FRAUDE</p><p>A norma que trata da responsabilidade do auditor em relação à fraude, no contexto das</p><p>demonstrações contábeis, é a NBCTA 240. Segundo essa norma, as distorções que possam estar</p><p>presentes nas demonstrações</p><p>contábeis podem originar-se de fraude ou de erro. O que vai definir ser</p><p>um ou outro é a intenção ou não da ação que resultou na distorção.</p><p>A NBCTA 240 descreve que, embora a fraude constitua um conceito jurídico, o auditor não</p><p>estabelece juridicamente se a fraude ocorreu ou não, apesar de suspeitar ou, em raros casos,</p><p>identificar a ocorrência de fraude.</p><p>(a) Fraude é o ato intencional de um ou mais indivíduos da administração, dos responsáveis pela</p><p>governança, empregados ou terceiros, que envolva dolo para obtenção de vantagem injusta ou</p><p>ilegal.</p><p>(b) Fatores de risco de fraude são eventos ou condições que indiquem incentivo ou pressão para</p><p>que a fraude seja perpetrada ou ofereçam oportunidade para que ela ocorra.</p><p>A fraude é o ato intencional de um ou mais indivíduos da administração, dos responsáveis pela</p><p>governança, empregados ou terceiros que envolva dolo para a obtenção de vantagem injusta ou</p><p>ilegal.</p><p>A distinção de fraude ou erro está no fato de ser ou não intencionais, porém, o auditor ao</p><p>realizar seus trabalhos está preocupado com a fraude que causa distorção relevante nas</p><p>demonstrações contábeis, sendo dois tipos de distorções importantes e relevantes ao auditor: (i)</p><p>distorções decorrentes de informações contábeis fraudulentas e (ii) distorções decorrentes da</p><p>apropriação indébita de ativos.</p><p>Pode haver uma oportunidade percebida de perpetrar uma fraude quando um indivíduo acredita</p><p>que o controle interno pode ser burlado, por exemplo, porque ele ocupa um cargo de confiança ou</p><p>tem conhecimento de deficiências específicas no controle interno.</p><p>13/09/2022 13:37 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 12/26</p><p>A informação financeira fraudulenta envolve distorções intencionais, inclusive omissões de valor</p><p>ou divulgações nas demonstrações contábeis para enganar os usuários destas.</p><p>Ela pode ser causada pelas tentativas da administração de manipular os ganhos de modo a</p><p>enganar os usuários das demonstrações contábeis, influenciando suas percepções do desempenho e</p><p>da lucratividade da entidade. Essa manipulação de ganhos pode começar com pequenos atos ou</p><p>com o ajuste inadequado de premissas e mudanças de julgamento pela administração. Lembra do</p><p>caso da Eron?</p><p>Informações contábeis fraudulentas podem decorrer do seguinte:</p><p>manipulação, falsificação (inclusive de assinatura) ou alteração de registros contábeis ou</p><p>documentos comprobatórios que serviram de base à elaboração de demonstrações contábeis;</p><p>mentira ou omissão intencional nas demonstrações contábeis de eventos, operações ou outras</p><p>informações significativas; e</p><p>aplicação incorreta intencional dos princípios contábeis relativos a valores, classificação, forma</p><p>de apresentação ou divulgação.</p><p>3.1 CARACTERÍSTICAS</p><p>A fraude, seja ela na forma de informações contábeis fraudulentas ou de apropriação indevida,</p><p>envolve o incentivo ou a pressão para que ela seja cometida, por exemplo.</p><p>Pode existir incentivo ou pressão para a informação financeira fraudulenta quando a</p><p>administração sofre pressão, de fontes externas ou internas, para alcançar metas de ganhos ou</p><p>resultados financeiros previstos em especial porque as consequências do insucesso no cumprimento</p><p>dos objetivos financeiros para a administração podem ser significativas.</p><p>Do mesmo modo, os indivíduos podem ter um incentivo para se apropriarem de ativos porque,</p><p>por exemplo, estão vivendo além de suas possibilidades. Outro exemplo é a possibilidade de haver</p><p>uma oportunidade percebida de perpetrar uma fraude quando um indivíduo acredita que o controle</p><p>interno pode ser burlado, quando ele ocupa um cargo de confiança ou tem conhecimento de</p><p>deficiências específicas no controle interno.</p><p>Em alguns casos, a administração pode cometer fraude por meio de técnicas, como registrar</p><p>lançamentos fictícios no livro diário, em especial no final do período contábil, de forma a manipular</p><p>13/09/2022 13:37 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 13/26</p><p>resultados operacionais ou alcançar outros objetivos, ajustar indevidamente as premissas e alterar os</p><p>julgamentos utilizados para estimar saldos contábeis, omitir, antecipar ou atrasar o reconhecimento,</p><p>nas demonstrações contábeis, de eventos e operações que tenham ocorrido durante o período.</p><p>3.2 RESPONSABILIDADE</p><p>A principal responsabilidade pela prevenção e detecção da fraude é dos responsáveis pela</p><p>governança da entidade e da sua administração. Já o auditor é responsável por obter segurança</p><p>razoável de que as demonstrações contábeis, como um todo, não contenham distorções relevantes</p><p>causadas por fraude ou erro. Leis, regulamentos ou requisitos éticos relevantes podem exigir que o</p><p>auditor realize procedimentos adicionais e tome medidas adicionais.</p><p>Por exemplo, as normas profissionais (NBCs PG 100, 200 e 300 e NBC PA 400 e NBC PO 900)</p><p>requerem que o auditor tome medidas para responder a não conformidade identificada ou suspeita</p><p>de não conformidade com leis e regulamentos e determine se medidas adicionais são necessárias.</p><p>O risco de não ser detectada uma distorção relevante decorrente de fraude é mais alto do que o</p><p>risco de não ser detectada uma distorção decorrente de erro. Isso porque a fraude pode envolver</p><p>esquemas sofisticados e cuidadosamente organizados, destinados a ocultá-la, tais como falsificação,</p><p>omissão deliberada no registro de operações ou prestação intencional de falsas representações ao</p><p>auditor.</p><p>Veja essa pesquisa publicada pela big four PWC</p><p>13/09/2022 13:37 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 14/26</p><p>Fonte: PWC Brasil, 2020 .</p><p>Podemos encontrar mais fraudes ainda nas demonstrações, como:</p><p>registrar lançamentos fictícios no livro diário, em especial no final do período contábil, de forma</p><p>a manipular resultados operacionais ou alcançar outros objetivos;</p><p>ajustar indevidamente as premissas e alterar os julgamentos utilizados para estimar saldos</p><p>contábeis;</p><p>omitir, antecipar ou atrasar o reconhecimento, nas demonstrações contábeis, de eventos e</p><p>operações que tenham ocorrido durante o período das demonstrações contábeis que estão</p><p>sendo apresentadas;</p><p>omitir, dificultar ou deturpar divulgações requeridas pela estrutura de relatório financeiro</p><p>aplicável ou divulgações que são necessárias para a apresentação adequada;</p><p>ocultar ou não divulgar fatos que possam afetar os valores registrados nas demonstrações</p><p>contábeis;</p><p>encobrir fatos que possam afetar os valores registrados nas demonstrações contábeis;</p><p>13/09/2022 13:37 UNINTER</p><p>https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 15/26</p><p>contratar operações complexas que são estruturadas para refletir erroneamente a situação</p><p>patrimonial ou o desempenho da entidade; e</p><p>alterar registros e condições relacionados a operações significativas e não usuais.</p><p>Outro termo que temos ouvido muito nos últimos tempos, e que é considerada uma fraude, é</p><p>contabilidade criativa. A chamada contabilidade criativa é uma forma de alterar as informações</p><p>apresentadas nos balanços, ou até mesmo omiti-las, para que os resultados sejam apresentados de</p><p>forma mais vantajosa, para a empresa que os disponibilizou, maquiando, assim, problemas que</p><p>podem estar acontecendo com a entidade, enganando os usuários e investidores.</p><p>Mas qual é a responsabilidade do auditor sobre fraudes contábeis? De acordo com a NBCTA 240,</p><p>a principal responsabilidade pela prevenção e detecção da fraude é dos responsáveis pela</p><p>governança da entidade e sua administração.</p><p>Independente disso, o auditor deve sempre manter o ceticismo profissional, como previsto na</p><p>NBC TA 200, durante a auditoria, reconhecendo a possibilidade de existir distorção relevante</p><p>decorrente de fraude, não obstante a experiência passada do auditor em relação à honestidade e</p><p>integridade da administração e dos responsáveis pela governança da entidade.</p><p>A não ser que existam razões para crer o contrário, o auditor deve aceitar os registros e os</p><p>documentos como legítimos. Caso as condições identificadas durante e auditoria levem o auditor a</p><p>acreditar que um documento pode não ser autêntico ou que</p>