Tributos e Encargos na Folha

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Resumo
Unidade de Ensino 3
Palavras-chave
Encargos sobre folha de pagamento. INSS. FGTS. 
IRRF. Retenções. Planejamento tributário.
Título Tributos e encargos sobre folha de pagamento
Tele aula nº 03
Competências
Conhecer os tributos sobre folha de pagamento. 
Conhecer as retenções aplicáveis. Compreender 
o processo de apuração e recolhimento dos 
tributos e encargos sobre folha de pagamento.
Esta unidade tem como tema os tributos e encargos sobre folha de pagamento. Nela
são discutidos os tributos referentes aos empregadores e empregados. São
apresentados os principais aspectos do INSS, do FGTS, do IRRF e das retenções. Por
fim, são feitas abordagens a respeito do planejamento tributário.
Contabilidade fiscal 
e planejamento 
tributário
Tributos e encargos sobre folha 
de pagamento
Prof. Paulo Alexandre da Silva Pires
Conceitos
INSS – Patronal
INSS – Principais aspectos 
Lei nº 8.212, de 24 de julho de 1991
Art. 1º A Seguridade Social compreende um 
conjunto integrado de ações de iniciativa dos 
poderes públicos e da sociedade, destinado a 
assegurar o direito relativo à saúde, à 
previdência e à assistência social.
INSS patronal - Base cálculo 
Quanto à contribuição pela empresa a Base Cálculo é formada por:
- Remunerações pagas ao trabalhador, pessoa física com vínculo
- Remunerações pagas a pessoa física sem vínculo com a empresa
Importante: verificar no site da Receita Federal 
do Brasil informações atualizadas e aplicáveis a 
cada empresa e situação.
http://receita.economia.gov.br/acesso-
rapido/tributos/contribuicoes-previdenciarias-pj
INSS patronal – Alíquota 
22,50% sobre remunerações pagas por empresas do Setor Financeiro.
20,00% sobre remunerações pagas por empresas dos demais setores 
(indústria, comércio e prestação de serviço).
Importante
Essas alíquotas e base cálculo são aplicáveis 
para empresas optantes pelo Lucro Real, 
Presumido ou Arbitrado.
Para financiar aposentadorias especiais pode 
haver acréscimo no percentual.
Contribuições ao Sistema S 
- Conjunto de organizações voltadas ao treinamento profissional, 
assistência, consultoria e pesquisa.
- A base de cálculo da contribuição ao Sistema S utiliza os mesmos 
critérios que da Contribuição Previdenciária Patronal
- A alíquota do sistema S é definida de acordo com 
o código FPAS (Fundo de Previdência e Assistência 
Social).
Conceitos
INSS - Empregado
INSS empregado – Principais aspectos 
- Descontado do empregado em folha
- A base de cálculo é formada pela remunerações 
do empregado
- É responsabilidade da empresa repassar o valor 
descontado aos cofres públicos
Tabela para Empregado, Empregado Doméstico e Trabalhador 
Avulso de 1º de janeiro 2020 a 29 de fevereiro de 2020
Salário de Contribuição (R$) Alíquota
Até R$ 1.830,29 8%
De R$ 1.830,30 a R$ 3.050,52 9%
De R$ 3.050,53 até R$ 6.101,06 11%
INSS Empregado – Tabela 01/01/2020 a 29/02/2020
FONTE: https://www.inss.gov.br/servicos-do-inss/calculo-
da-guia-da-previdencia-social-gps/tabela-de-contribuicao-
mensal/
Tabela para Empregado, Empregado Doméstico e Trabalhador 
Avulso a partir de 1º de março 2020
Salário de Contribuição (R$) Alíquota
Até R$ 1.045,00 7,50%
De R$ 1.045,01 a R$ 2.089,60 9%
De R$ 2.089,61 até R$ 3.134,40 12%
De R$ 3.134,41 até R$ 6.101,06 14%
INSS Empregado – Tabela a partir de 01/03/2020
FONTE: https://www.inss.gov.br/servicos-do-inss/calculo-da-
guia-da-previdencia-social-gps/tabela-de-contribuicao-
mensal/
INSS– Outras formas de contribuição
- Contribuinte individual
- Contribuinte facultativo
- Sobre pró-labore
Conceitos
FGTS – Fundo de 
Garantia por Tempo 
de Serviço
FGTS – Principais aspectos 
- Lei nº 8.036, de 11 de maio de 1990.
- Lei Complementar nº 150 de 1 de junho de 2015
- É devido pelo empregador.
- É gerido e administrado por um Conselho Curador 
composto por 6 representantes do Governo e 6 
representantes da sociedade civil.
- Fonte principal de informações: www.fgts.gov.br
FGTS - Base de cálculo
- Salário bruto e outras verbas salariais
- Rescisão de contrato de trabalho, motivada pelo 
empregador e sem justa causa, no percentual 
40% sobre o valor do saldo depositado na conta 
vinculada do funcionário, mais 10%.
FGTS – Alíquota e recolhimento
- Alíquota de 8%. 
- 40% de multa rescisória sobre o valor do saldo 
depositado.
- 10% de multa rescisória recolhido para custear a 
correção monetária do fundo.
- Deve ser recolhido até o dia 7 do mês subsequente 
ao mês trabalhado, devendo ser antecipado para o 
dia útil anterior, se necessário.
FGTS – Recolhimento
GRRF -Guia de recolhimento rescisório do FGTS
- Estabelecida pela Caixa Econômica, administradora dos recursos do FGTS
- O preenchimento e conferência são de responsabilidade do empregador
GFIP - Guia de Recolhimento do Fundo de Garantia 
do Tempo de Serviço e Informações à Previdência 
Social
Resolução da SP
Identificando os 
tributos e encargos 
sobre a folha de 
pagamento
A empresa Travessia quer conhecer quanto lhe custa 
mensalmente os encargos pagos por ela com a folha de 
pagamento, para tanto, foram levantados os seguintes dados:
- Remuneração bruta mensal dos empregados: 50.000,00
- Contribuição Previdenciária Patronal (INSS): 20%
- FPAS 515 – % de Terceiros – Sistema S: 5,8%
- FGTS: 8%
Empresa Travessia Ltda.
- INSS Patronal: 50.000 * 20% = 10.000,00
- % de Terceiros – Sistema S: 50.000 * 5,8% = 2.900,00
- FGTS: 50.000 * 8% = 4.000,00
Total de encargos com a folha para o empregador:
16.900,00
Existem outros encargos???
Empresa Travessia Ltda.
Interação
Qual a diferença entre 
Gestão Tributária e 
Planejamento 
Tributário?
Conceitos
Retenções de INSS
O que é uma retenção na fonte? 
É a prática de transferir a responsabilidade de recolhimento do 
tributo do prestador para o tomador do serviço.
Qual a sua utilidade? 
- Reduzir a evasão fiscal
- Antecipar o recolhimento do tributo 
- Melhorar a eficiência na arrecadação 
Padoveze et al. (2017) 
Retenção do INSS – Principais aspectos
- Lei nº 8.212, de 24 de julho de 1991
- Instrução Normativa RFB nº 971/2009 
[…]Art. 31. A empresa contratante de serviços 
executados mediante cessão de mão-de-obra, 
inclusive em regime de trabalho temporário, 
deverá reter 11% (onze por cento) do valor bruto 
da nota fiscal ou fatura de prestação de serviços.
Lei nº 8.212/91
Retenção do INSS – Serviços sujeitos à retenção
- Limpeza, conservação e zeladoria
- Vigilância e segurança
- Empreitada de mão de obra
- Contratação de trabalho temporário
Importante: O art. 117 e 118 da Instrução 
Normativa RFB nº 971/2009 detalha os 
serviços sujeitos a retenção.
Retenção do INSS – Base de cálculo
(+) valor do serviço destacado em nota fiscal
(-) Materiais e equipamentos, fornecidos pela contratada
(-) Deduções da Base de Cálculo (I. N. RFB nº 971/2009)
(=) Base de cálculo de Retenção
Importante: Do art. 121 ao 124 da Instrução 
Normativa RFB nº 971/2009 é detalhado a 
determinação da base cálculo.
Conceitos
Retenções IRRF
Retenção de IRRF – Principais aspectos 
Fato gerador: Pagamento pelos serviços prestados
Art. 714. Ficam sujeitas à incidência do imposto 
sobre a renda na fonte (...) as importâncias pagas 
ou creditadas por pessoas jurídicas a outras 
pessoas jurídicas, civis ou mercantis, pela 
prestação de serviços caracterizadamente de 
natureza profissional.
RIR/2018
Retenção de IRRF – Serviços sujeitos a retenção
- Serviços profissionais
- Limpeza, conservação, segurança, vigilância e locação de mão-de-obra
- Representação comercial, mediação de negócios, propaganda e publicidade
- Serviços de cooperativas de trabalho e associações 
profissionais ou assemelhadas
- Serviços de assessoria creditícia, mercadológica, 
gestão de crédito, seleção e riscos, administração de 
contas a pagar e a receber RIR/2018
Retenção de IRRF – Alíquota e base cálculo
- Alíquota de 1 % ou 1,5% (Art. 714. RIR/18)
- Base de cálculo: valor pagoou creditado a terceiros 
pela prestação de serviços, não é permitido o 
desconto de materiais fornecidos
- Entende-se que o tomador de serviço é também o 
beneficiário do serviço e a fonte pagadora do serviço
Pode haver outros tributos retidos?
Conceitos
IRRF sobre a folha 
de pagamento
IRRF sobre a folha de pagamento 
- Cabe ao empregador a retenção e recolhimento do IRRF calculado 
sobre o rendimento pagos em cada mês ao empregado
- Deve-se observar o regime de caixa
- Aplica-se a tabela progressiva vigente e 
prevista em Lei.
IRRF - Tabela Progressiva Mensal 
Base de Cálculo (R$) Alíquota (%)
Parcela a 
Deduzir do 
IR (R$)
Até 1.903,98 - -
De 1.903,99 até 2.826,65 7,5 142,8
De 2.826,66 até 3.751,05 15 354,8
De 3.751,06 até 4.664,68 22,5 636,13
Acima de 4.664,68 27,5 869,36
Fonte: Lei Nº 13.149 DE 21/07/2015
IRRF sobre a folha de pagamento 
Deduções: Para a determinação da base de cálculo do IRRF, pode-se 
fazer deduções do rendimento bruto do empregado conforme previsto 
em Lei (ex: pensão alimentícia, conta por dependente, etc.)
Recolhimento: O IRRF retido deve ser recolhido até o 
dia 20 do mês seguinte à ocorrência do fato gerador
Resolução da SP
Calculando as 
retenções de INSS e 
IRRF sobre serviços
Empresa Meta
A empresa Meta, no mês 02/20XX, tomou
serviços de segurança da empresa Segura no valor
10.000,00 $. Considerando que nessa situação
deve haver retenção de INSS e IRRF considere as
alíquotas de 11% e 1%, respectivamente. Não
houve outros fatos que pudessem afetar as
retenções.
Empresa Meta
Quem deve fazer o recolhimento das retenções aos cofres?
Qual o valor da retenção de INSS?
Qual o valor da retenção de IRRF?
Quais as responsabilidades da empresa Segura
quanto a retenção?
Interação
Pode-se falar em 
planejamento 
tributário para 
encargos sobre a 
folha?