Código Tributário Nacional

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INFORMAÇÕES SOBRE O MATERIAL 
Finalidade 
 
- A LEGISLAÇÃO BIZURADA tem por finalidade compilar em um único arquivo 
a lei seca, a jurisprudência e as súmulas dos Tribunais (STF/STJ), bem como 
tabelas e dicas pontuais entre os artigos, parágrafos, incisos e alíneas, tornando 
a leitura da lei seca completa e dinâmica. 
 
Abrangência 
 
- O material abrange o Código Tributário Nacional. 
 
Legenda de Cores 
 
- Verde: súmulas 
 
- Azul: informativos 
 
- Amarelo: jurisprudência em teses do STJ 
 
Últimas atualizações 
 
- Súmula Vinculante 59 
 
- Súmula 671 STJ 
 
- Informativos 1141 STF e 817 STJ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Todos os direitos reservados. Nos termos da Lei que resguarda os direitos autorais (Lei nº 9.610/1998), é 
proibida a reprodução total ou parcial deste material, ainda que sem fins lucrativos, em qualquer meio de 
comunicação, inclusive na internet. 
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CÓDIGO TRIBUTÁRIO NACIONAL 
 
• O Código Tributário Nacional foi recepcionado como lei ordinária, mas com força (status) de lei complementar. 
Portanto, o CTN é formalmente uma lei ordinária, mas materialmente é uma lei complementar. Dessa forma, para 
alterá-lo será necessária lei complementar para as questões relativas às normas gerais de direito tributário. Não 
sendo normas gerais, poderá ser alterado por lei ordinária. 
 
DISPOSIÇÃO PRELIMINAR 
Art. 1º Esta Lei regula, com fundamento na Emenda Constitucional n. 18, de 1º de dezembro de 1965 (atualmente, 
leia-se: arts. 145 a 162, CF), o sistema tributário nacional e estabelece, com fundamento no artigo 5º, inciso XV, 
alínea b, da Constituição Federal (atualmente, leia-se: arts. 24, §§ 1º a 4º e 146, CF) as NORMAS GERAIS de direito 
tributário aplicáveis à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios, sem prejuízo da respectiva 
legislação complementar, supletiva ou regulamentar. 
 
 
LIVRO PRIMEIRO 
SISTEMA TRIBUTÁRIO NACIONAL 
 
TÍTULO I 
Disposições Gerais 
Art. 2º O sistema tributário nacional é regido pelo disposto na Emenda Constitucional n. 18, de 1º de dezembro 
de 1965 (atualmente, leia-se: arts. 145 a 162, CF), em leis complementares, em resoluções do Senado Federal 
e, nos limites das respectivas competências, em leis federais, nas Constituições e em leis estaduais, e em leis 
municipais. 
• Pela redação do dispositivo, não constam as medidas provisórias (surgidas com o advento da CF/88), embora 
tais atos inegavelmente são incluídos no sistema tributário nacional, por terem força de lei, e por serem utilizados 
muitas vezes para tratar de matéria tributária. Lembre-se de que não há qualquer vedação constitucional á 
utilização de medidas provisórias para tratar de matéria tributária. 
 
 
Art. 3º TRIBUTO é toda prestação pecuniária COMPULSÓRIA, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, 
que não constitua sanção de ato ilícito, instituída em lei e cobrada mediante atividade administrativa 
plenamente VINCULADA. 
 
 
TRIBUTO 
Conceito 
- Prestação pecuniária, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir; 
 
- Prestação compulsória; 
 
- Prestação que não constitui sanção por ato ilícito; 
 
- Prestação instituída em lei; 
 
- Prestação cobrada por atividade vinculada. 
Classificações1 
- Quanto à competência impositiva 
• Federais: criados privativamente pela União. 
Exemplos: II, IE, IR, IPI, ITR, IOF, IGF 
• Estaduais: criados privativamente pelos Estados e pelo DF. 
Exemplos: ITCMD, ICMS, IPVA 
 
1 Alexandre, Ricardo. Direito tributário I Ricardo Alexandre - 11. ed. ver. atual. e ampl. - Salvador - Ed. JusPodivm, 2017. 
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/Constituicao/Emendas/Emc_anterior1988/emc18-65.htm
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/Constituicao/Constituicao46.htm#art5xvb
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/Constituicao/Constituicao46.htm#art5xvb
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/Constituicao/Emendas/Emc_anterior1988/emc18-65.htm
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/Constituicao/Emendas/Emc_anterior1988/emc18-65.htm
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• Municipais: criados privativamente pelos Municípios e pelo DF. 
Exemplos: IPTU, ITBI, ISS 
 
- Quanto ao exercício da competência 
• Privativos: a competência para criação é atribuída a determinado ente com 
caráter de exclusividade. 
Exemplos: impostos, empréstimos compulsórios, contribuições especiais 
• Comuns: a competência para criação é atribuída indiscriminadamente a 
todos os entes políticos. 
Exemplos: taxas e contribuições de melhoria 
• Residuais: A Constituição atribui à União competência para criar tributos não 
previstos ordinariamente. 
Exemplos: novos impostos e novas contribuições para a seguridade social 
 
- Quanto à finalidade 
• Fiscais: finalidade arrecadatória. 
Exemplos: IR, IGF, IPVA, ICMS, ITCMD, IPTU, ITBI, ISS, IGE, contribuições de 
melhoria, empréstimos compulsórios 
• Extrafiscais: finalidade interventiva. 
Exemplos: II, IE, IPI, IOF, ITR, CIDE 
• Parafiscais: finalidade de arrecadar para atividade específicas. 
Exemplos: contribuições sociais e corporativas 
 
- Quanto à hipótese de incidência 
• Vinculados: cobrança depende de atividade estatal específica relativa ao 
contribuinte. 
Exemplos: taxas e contribuições de melhoria 
• Não vinculados: cobrança independe de atividade estatal específica relativa 
ao contribuinte. 
Exemplo: impostos 
 
- Quanto ao destino da arrecadação 
• De arrecadação vinculada: os recursos arrecadados somente podem ser 
utilizados em atividades determinadas. 
Exemplos: empréstimos compulsórios, CPMF e custas e emolumentos 
• De arrecadação não vinculada: os recursos arrecadados podem ser 
utilizados em qualquer despesa prevista no orçamento. 
Exemplos: impostos, taxas e contribuições de melhoria 
 
- Quanto à possibilidade de repercussão 
• Diretos: oneram diretamente a pessoa definida como sujeito passivo (não 
permitem a repercussão). 
Exemplos: IR, ITR e IPTU 
• Indiretos: oneram pessoa diferente daquela definida como sujeito passivo 
(permitem a repercussão). 
Exemplos: ICMS, ISS, IPI e IOF 
 
- Quanto aos aspectos subjetivos e objetivos da hipótese de incidência 
• Reais: incidem objetivamente sobre coisas, desprezando aspectos subjetivos. 
Exemplos: IPTU, ITR, ITCMD e IPI 
• Pessoais: incidem de forma subjetiva, levando em consideração aspectos 
pessoais do sujeito passivo. 
Exemplo: IR 
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- Quanto às bases econômicas tributadas 
• Sobre o comércio exterior: incidem sobre as operações de importação e 
exportação. 
Exemplos: II e IE 
• Sobre o patrimônio e a renda: incidem sobre a propriedade de bens móveis 
ou imóveis e sobre o produto do capital, do trabalho ou da combinação de 
ambos. 
Exemplos: ITR, IPTU, IPVA, IGF, IR 
• Sobre a produção e a circulação: incidem sobre a circulação de bens e 
valores e sobre a produção de bens. 
Exemplos: ICMS, ISS, IPI, IOF 
 
- Outras Classificações 
• Proporcionais: a carga tributária é repartida de maneira paritária entre as 
várias classes de renda da sociedade. 
Exemplo: ITCMD 
• Progressivos: a carga tributária é maior para as classes de renda mais alta. 
Exemplos: IR e IPTU 
• Regressivos: a carga tributária é maior para as classes de renda mais baixa. 
Exemplo: ICMS 
• In Natura: não faz referência a pagamento em pecúnia, mas em bens. 
Não é admitido no Brasil! 
• In Labore: não faz referência a pagamento em pecúnia, mas em serviços. 
Não é admitido no Brasil! 
Tributos 
X 
Multas 
- Tributos 
• prestação que não constitui sanção por ato ilícito; 
• obrigação de pagamento surge sempre em virtude da verificação, no mundo 
dos fatos (fato gerador) da situação hipoteticamente prevista em lei; 
• não podem apresentar qualquer indício de confisco; 
• têm por objetivo principal arrecadar recursos para o estado. 
 
- Multas 
• sanção por ato ilícito; 
• podea delegação do poder de polícia, por meio de lei, a pessoas jurídicas de direito privado integrantes 
da Administração Pública indireta de capital social majoritariamente público que prestem exclusivamente serviço 
público de atuação própria do Estado e em regime não concorrencial. 
STF. Plenário. RE 633782/MG, Rel. Min. Luiz Fux, julgado em 23/10/2020 (Repercussão Geral – Tema 532). 
 
10) É legítima a cobrança da taxa de localização, fiscalização e funcionamento quando notório o exercício do poder 
de polícia pelo aparato administrativo do ente municipal, sendo dispensável a comprovação do exercício efetivo 
de fiscalização. 
 
11) Quando as balanças de aferição de peso estiverem relacionadas intrinsecamente ao serviço prestado pelas 
empresas ao consumidor, incidirá a Taxa de Serviços Metrológicos, decorrente do poder de polícia do Instituto 
Nacional de Metrologia, Normatização e Qualidade Industrial - Inmetro em fiscalizar a regularidade desses 
equipamentos. 
 
12) É legitima a cobrança da Taxa de Fiscalização dos Mercados de Títulos e Valores Mobiliários decorrente do 
poder de polícia atribuído à Comissão de Valores Mobiliários - CVM, visto que os efeitos da Lei n. 7.940/89 são de 
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aplicação imediata e se prolongam enquanto perdurar o enquadramento da empresa na categoria de beneficiária 
de incentivos fiscais. 
 
13) Os valores cobrados a título de contribuição para o Fundo Especial de Desenvolvimento e Aperfeiçoamento 
das Atividades de Fiscalização - FUNDAF têm natureza jurídica de taxa, tendo em vista que o seu pagamento é 
compulsório e decorre do exercício regular de poder de polícia. 
 
 
Art. 79. Os serviços públicos a que se refere o artigo 77 consideram-se: 
I - utilizados pelo contribuinte: 
a) efetivamente, quando por ele usufruídos a qualquer título; 
b) potencialmente, quando, sendo de utilização compulsória, sejam postos à sua disposição mediante atividade 
administrativa em efetivo funcionamento; 
II - específicos, quando possam ser destacados em unidades autônomas de intervenção, de utilidade, ou de 
necessidades públicas; 
III - divisíveis, quando suscetíveis de utilização, separadamente, por parte de cada um dos seus usuários. 
 
 
Art. 80. Para efeito de instituição e cobrança de taxas, consideram-se compreendidas no âmbito das atribuições da 
União, dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municípios, aquelas que, segundo a Constituição Federal, as 
Constituições dos Estados, as Leis Orgânicas do Distrito Federal e dos Municípios e a legislação com elas compatível, 
competem a cada uma dessas pessoas de direito público. 
 
 
TAXA TARIFA/PREÇO PÚBLICO 
Natureza Jurídica Tributária Negocial 
Regime Jurídico Direito Público Direito Privado 
Instrumento Lei Contrato 
Autonomia de vontade Não há - Prescindível Há - Imprescindível 
Caráter Compulsório/Obrigatório Facultativo/Contratual 
Incidência Não depende da utilização do serviço Depende da utilização do serviço 
Pessoa Jurídica 
Cobradora 
Pessoa jurídica de direito público 
Pessoa jurídica de direito público e 
Pessoa jurídica de direito privado 
Fundamento p/ 
Cobrança 
É o princípio da retributividade 
É a manutenção do equilíbrio 
econômico e financeiro dos contratos 
Receita Derivada Originária 
Visa Cobrar o preço do serviço Lucro 
Inadimplemento 
Não dá ensejo à interrupção da 
prestação dos serviços 
Em regra, dá ensejo à interrupção da 
prestação dos serviços 
Rescisão Não admite Admite 
Exemplo Taxas de lixo domiciliar Tarifas de água, esgoto, luz etc 
 
 
SÚMULAS SOBRE TAXA 
- Súmula Vinculante nº 12: “A cobrança de taxa de matrícula nas universidades públicas viola o disposto no art. 
206, IV, da Constituição Federal.” 
- Súmula Vinculante nº 19: “A taxa cobrada EXCLUSIVAMENTE em razão dos serviços públicos de coleta, 
remoção e tratamento ou destinação de lixo ou resíduos provenientes de imóveis não viola o art. 145, II, da 
Constituição Federal.” 
 
• Lixo em imóvel (particular): TAXA 
• Lixo em logradouro (público): IMPOSTO 
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- Súmula Vinculante nº 29: “É constitucional a adoção, no cálculo do valor de taxa, de um ou mais elementos 
da base de cálculo própria de determinado imposto, desde que não haja integral identidade entre uma base e 
outra.” 
- Súmula Vinculante nº 41: “O serviço de iluminação pública não pode ser remunerado mediante taxa.” 
- Súmula nº 595, STF: “É inconstitucional a taxa municipal de conservação de estradas de rodagem cuja base de 
cálculo seja idêntica a do imposto territorial rural”. 
- Súmula nº 667, STF: “Viola a garantia constitucional de acesso à jurisdição a taxa judiciária calculada sem limite 
sobre o valor da causa.” 
- Súmula nº 665, STF: “É constitucional a Taxa de Fiscalização dos Mercados de Títulos e Valores Mobiliários 
instituída pela Lei 7.940/89.” 
- Súmula nº 670, STF: “O serviço de iluminação pública não pode ser remunerado mediante taxa.” 
 
 
JURISPRUDÊNCIA SOBRE TAXA 
- Município não pode instituir taxa para (i) a emissão de guias para a cobrança de IPTU e para (ii) a 
prevenção e extinção de incêndio. 
São inconstitucionais normas municipais que disciplinam a cobrança de: 
• taxa para a emissão de guias para a cobrança de IPTU (taxa de prestação de serviços). 
• taxa para prevenção e extinção de incêndio (taxa de serviço de bombeiros). 
Essas normas ofendem o art. 145, II e § 2º, da CF/88. 
STF. Plenário. ADPF 1.030/RS, Rel. Min. Flávio Dino, julgado em 18/03/2024 (Info 1128). 
 
- É constitucional lei estadual que institui taxa para o exercício do poder de polícia relacionado à exploração 
e ao aproveitamento de recursos minerários em seu território, desde que haja proporcionalidade entre o 
valor cobrado e o custo da atividade estatal. 
1. O Estado-membro é competente para a instituição de taxa pelo exercício regular do poder de polícia sobre as 
atividades de pesquisa, lavra, exploração ou aproveitamento, de recursos minerários, realizada no Estado. 
2. É inconstitucional a instituição de taxa de polícia que exceda flagrante e desproporcionalmente os custos da 
atividade estatal de fiscalização. 
STF. Plenário. ADI 7.400/MT, Rel. Min. Luís Roberto Barroso, julgado em 19/12/2023 (Info 1121). 
 
- Lei estadual pode estipular a cobrança das custas judiciais e dos emolumentos com base no valor da causa, 
no valor do bem ou no valor do negócio objeto dos atos judiciais e extrajudiciais? 
É válida a cobrança das custas judiciais e emolumentos tendo por parâmetro o valor da causa ou do bem ou 
negócio objeto dos atos judiciais e extrajudiciais, desde que definidos limites mínimo e máximo e mantida uma 
razoável e proporcional correlação com o custo da atividade. 
STF. Plenário. ADI 2846/TO, Rel. Min. Ricardo Lewandowski, julgado em 13/9/2022 (Info 1067). 
 
- É admissível o cálculo das custas judiciais com base no valor da causa, considerando que se respeita a 
correlação com o custo da atividade prestada, e desde que haja a definição de valores mínimo e máximo. 
É legítima a cobrança das custas judiciais e das taxas judiciárias tendo por parâmetro o valor da causa, desde que 
fixados valores mínimos e máximos. 
A fixação desses valores mínimos e máximos deve ser feita para se atender ao entendimento sumulado do STF: 
Súmula 667-STF: Viola a garantia constitucional de acesso à jurisdição a taxa judiciária calculada sem limite sobre 
o valor da causa. 
STF. Plenário. ADI 5688/PB, Rel. Min. Edson Fachin, redator do acórdão Min. Dias Toffoli, julgado em 22/10/2021 
(Info 1035). 
 
- É constitucional a instituição de taxa pela qual observada equivalência razoável entre o valor exigido do 
contribuinte e os custos referentes ao exercício do poder de polícia, nos termos do art. 145, II, da CF/88. 
É constitucional a Taxa de Registro de Contratos devida pelo exercício regular do poder de polícia ao Detran/PR, 
prevista no § 1º do art. 3º da Lei nº 20.437/2020, do Paraná, observada a equivalência razoávelentre o valor exigido 
do contribuinte e os custos referentes ao exercício do poder de polícia. 
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STF. Plenário. ADI 6737/PR, Rel. Min. Carmem Lúcia, julgado em 7/6/2021 (Info 1020). 
 
- É inconstitucional a criação de taxa de combate a incêndios. 
A atividade desenvolvida pelo Estado no âmbito da segurança pública é mantida ante impostos, sendo imprópria 
a substituição, para tal fim, de taxa. 
STF. Plenário. ADI 4411, Rel. Marco Aurélio, julgado em 18/08/2020 (Info 992 – clipping). 
 
 
TÍTULO V 
Contribuição de Melhoria 
Art. 81. A CONTRIBUIÇÃO DE MELHORIA cobrada pela União, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos 
Municípios, no âmbito de suas respectivas atribuições, é instituída para fazer face ao custo de obras públicas de 
que decorra VALORIZAÇÃO IMOBILIÁRIA, tendo como limite total a despesa realizada e como limite individual 
o acréscimo de valor que da obra resultar para cada imóvel beneficiado. 
 
 
Art. 82. A lei relativa à contribuição de melhoria observará os seguintes requisitos mínimos: 
I - publicação prévia dos seguintes elementos: 
a) memorial descritivo do projeto; 
b) orçamento do custo da obra; 
c) determinação da parcela do custo da obra a ser financiada pela contribuição; 
d) delimitação da zona beneficiada; 
e) determinação do fator de absorção do benefício da valorização para toda a zona ou para cada uma das áreas 
diferenciadas, nela contidas; 
II - fixação de prazo não inferior a 30 (trinta) dias, para impugnação pelos interessados, de qualquer dos elementos 
referidos no inciso anterior; 
III - regulamentação do processo administrativo de instrução e julgamento da impugnação a que se refere o inciso 
anterior, sem prejuízo da sua apreciação judicial. 
 
§ 1º A contribuição relativa a cada imóvel será determinada pelo rateio da parcela do custo da obra a que se refere 
a alínea c, do inciso I, pelos imóveis situados na zona beneficiada em função dos respectivos fatores individuais de 
valorização. 
 
§ 2º Por ocasião do respectivo lançamento, cada contribuinte deverá ser notificado do montante da contribuição, da 
forma e dos prazos de seu pagamento e dos elementos que integram o respectivo cálculo. 
 
 
 LIVRO SEGUNDO 
NORMAS GERAIS DE DIREITO TRIBUTÁRIO 
 
 
TÍTULO I 
Legislação Tributária 
 
CAPÍTULO I 
Disposições Gerais 
 
SEÇÃO I 
Disposição Preliminar 
Art. 96. A expressão "LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA" compreende as leis, os tratados e as convenções internacionais, 
os decretos e as normas complementares que versem, no todo ou em parte, sobre tributos e relações jurídicas 
a eles pertinentes. 
• O conceito de legislação tributária é muito maior do que o conceito de lei tributária. 
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LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA 
- Leis; 
 
- Tratados; 
 
- Convenções internacionais; 
 
- Decretos; e 
 
- Normas complementares que versem (no todo ou em parte) sobre tributos e 
relações jurídicas a eles pertinentes. 
 
 
SEÇÃO II 
Leis, Tratados e Convenções Internacionais e Decretos 
Art. 97. Somente a LEI pode estabelecer: (ROL TAXATIVO) 
I - a instituição de tributos, ou a sua extinção; 
II - a majoração de tributos, ou sua redução, ressalvado o disposto nos artigos 21, 26, 39, 57 e 65; 
• O art. 57 foi revogado pelo Dec-Lei 406/68. 
III - a definição do fato gerador da obrigação tributária PRINCIPAL, ressalvado o disposto no inciso I do § 3º do artigo 
52, e do seu sujeito passivo; 
• O art. 52 foi revogado pelo Dec-Lei 406/68. 
IV - a fixação de alíquota do tributo e da sua base de cálculo, ressalvado o disposto nos artigos 21, 26, 39, 57 e 65; 
• O art. 57 foi revogado pelo Dec-Lei 406/68. 
• A fixação da alíquota e de sua base de cálculo formam os elementos quantitativos do tributo, isto é, o quanto 
será pago de tributo. 
• A CF não excepcionou a ALTERAÇÃO da BASE DE CÁLCULO do II, IE, IPI e IOF do princípio da legalidade, mas 
apenas as ALÍQUOTAS, desde que atendidas as condições e os limites estabelecidos em lei. 
V - a cominação de penalidades para as ações ou omissões contrárias a seus dispositivos, ou para outras infrações 
nela definidas; 
VI - as hipóteses de exclusão, suspensão e extinção de créditos tributários, ou de dispensa ou redução de penalidades. 
 
§ 1º EQUIPARA-SE à majoração do tributo a modificação da sua base de cálculo, que importe em torná-lo mais 
oneroso. 
 
§ 2º NÃO CONSTITUI majoração de tributo, para os fins do disposto no inciso II deste artigo, a atualização do valor 
monetário da respectiva base de cálculo. 
 
EQUIPARA-SE À 
MAJORAÇÃO 
- Modificação da base de cálculo que torne o tributo mais oneroso 
NÃO EQUIPARA-SE À 
MAJORAÇÃO 
- Atualização do valor monetário da base de cálculo 
 
SOMENTE LEI 
- Instituição/extinção de tributos; 
- Majoração/redução de tributos – Exceção: II, IE, IPI e IOF (alíquotas); 
- Fato gerador da obrigação principal e sujeito passivo; 
- Fixação: base de cálculo e alíquotas; 
- Cominação de penalidades; 
- Hipóteses de exclusão, suspensão e extinção do crédito tributário; 
- Hipóteses de dispensa ou redução de penalidades. 
 
 
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Art. 98. Os TRATADOS e as CONVENÇÕES INTERNACIONAIS revogam ou modificam a legislação tributária interna, 
e serão observados pela que lhes sobrevenha. 
• Tal dispositivo legal deve ser interpretado no sentido de que os tratados internacionais prevaleçam sobre a 
legislação tributária interna sem, no entanto, revogá-la. 
 
• EXCEÇÃO ÀS ISENÇÕES HETERÔNOMAS (ART. 151, III, CF): É a possibilidade de o tratado internacional conceder 
isenções de tributos estaduais e municipais. No direito internacional apenas a República Federativa do Brasil tem 
competência para firmar tratados (art. 52, § 2º, CF), dela não dispondo a União, os Estados-membros ou os 
Municípios. O Presidente da República não subscreve tratados como Chefe de Governo, mas como Chefe de 
Estado, o que descaracteriza a existência de uma isenção heterônoma, vedada pelo art. 151, III, da CF (STF RE 
229026 RS). 
 
 
Art. 99. O conteúdo e o alcance dos DECRETOS restringem-se aos das leis em função das quais sejam expedidos, 
determinados com observância das regras de interpretação estabelecidas nesta Lei. 
 
SEÇÃO III 
Normas Complementares 
Art. 100. São NORMAS COMPLEMENTARES das leis, dos tratados e das convenções internacionais e dos decretos: 
I - os atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas; 
II - as decisões dos órgãos singulares ou coletivos de jurisdição administrativa, a que a lei atribua eficácia normativa; 
III - as práticas reiteradamente observadas pelas autoridades administrativas; 
IV - os convênios que entre si celebrem a União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios. 
• No que concerne ao ICMS, alguns convênios têm previsão constitucional, sendo, portanto, normas primárias, de 
hierarquia legal, não podendo ser classificados como atos meramente complementares. Portanto, são passíveis de 
serem questionados por ação direta de inconstitucionalidade. 
Parágrafo único. A observância das normas referidas neste artigo EXCLUI a imposição de penalidades, a cobrança 
de juros de mora e a atualização do valor monetário da BASE DE CÁLCULO do tributo. 
• Trata-se de casos em que a norma complementar, editada em desconformidade com determinada lei tributária, 
foi estritamente observada pelo sujeito passivo. Posteriormente, a alteração desta norma complementar pela 
administração não permite a aplicação de penalidades, cobrança de juros de mora e nem mesmo atualização do 
valor monetário da base de cálculo do tributo. 
• A obrigação de pagar tributo permanece intocável. 
 
OBSERVÂNCIA DAS NORMAS 
COMPLEMENTARES 
EXCLUI 
- Imposição de penalidades; 
 
- Cobrança de juros de mora; e 
 
- Atualização do valor monetário da base de cálculo do tributo. 
 
- As decisões proferidas pelo CARF não podem ser enquadradas como práticas reiteradamente observadas 
e aceitas pelas autoridades administrativas, previstasno art. 100, III, do CTN. 
Caso adaptado: uma empresa de comércio e exportação de café obteve, em 2004, R$ 56 milhões de lucro, mas 
enfrentou prejuízos fiscais. Seguindo a jurisprudência administrativa do CARF na época, a empresa compensou a 
integralidade do seu lucro real com os prejuízos acumulados. Vale ressaltar, contudo, que, pela legislação, a 
empresa somente podia compensar até o limite de 30%. 
A autuação foi lavrada em função do desrespeito ao limite de 30% de compensação do lucro tributável por 
prejuízos fiscais em 2005. 
A empresa recorreu administrativamente, e inicialmente, o CARF cancelou a autuação. Contudo, a CSRF restaurou 
o auto de infração, aplicando o limite de compensação. 
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Inconformada, a empresa impetrou mandado de segurança pedindo para não pagar a multa e os juros, sob o 
argumento de que agiu de acordo com decisões proferidas pelo CARF e que estas poderiam ser enquadradas no 
art. 100, III, do CTN: 
Art. 100. São normas complementares das leis, dos tratados e das convenções internacionais e dos decretos: (...) III 
- as práticas reiteradamente observadas pelas autoridades administrativas. 
O STJ não concordou com a empresa. 
As decisões proferidas pelo CARF não podem ser enquadradas como práticas reiteradamente observadas e aceitas 
pelas autoridades administrativas, previstas no art. 100, III, do CTN. Isso porque a existência de inúmeras decisões 
administrativas sobre um determinado tema evidencia, na verdade, instabilidade do entendimento da 
Administração Tributária, visto que a Fiscalização adota posicionamento contrário ao contribuinte e divergente 
daquele observado pelo CARF. 
STJ. 2ª Turma.AREsp 2.554.882-SP, Rel. Min. Francisco Falcão, julgado em 21/5/2024 (Info 814). 
 
CAPÍTULO II 
Vigência da Legislação Tributária 
Art. 101. A vigência, no espaço e no tempo, da legislação tributária rege-se pelas disposições legais aplicáveis às 
normas jurídicas em geral (LINDB), RESSALVADO o previsto neste Capítulo. 
 
 
Art. 102. A legislação tributária dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios vigora, no País, fora dos 
respectivos territórios, nos limites em que lhe reconheçam extraterritorialidade os convênios de que participem, ou 
do que disponham esta ou outras leis de normas gerais expedidas pela União. 
 
VIGÊNCIA ESPACIAL 
Regra 
- Princípio da Territorialidade, as normas expedidas 
por um ente só têm vigência dentro do seu respectivo 
território, não sendo aplicáveis aos fatos ocorridos nos 
territórios dos demais entes. 
Exceções 
- Casos de Extraterritorialidade: 
• nos limites em que reconhecida nos convênios de que 
participem os Municípios, os Estados e o Distrito 
Federal; 
• os limites do que disponham o próprio CTN ou outras 
normas expedidas pela União. 
 
 
Art. 103. SALVO disposição em contrário, ENTRAM EM VIGOR: 
I - os atos administrativos a que se refere o inciso I (atos normativos) do artigo 100, na data da sua publicação; 
II - as decisões a que se refere o inciso II (decisões dos órgãos singulares ou coletivos de jurisdição 
administrativa) do artigo 100, quanto a seus efeitos normativos, 30 (trinta) dias após a data da sua publicação; 
III - os convênios a que se refere o inciso IV do artigo 100, na data neles prevista. 
 
INÍCIO DA VIGÊNCIA NO TEMPO 
Atos normativos administrativos 
(atos administrativos) 
Data da sua publicação 
(salvo disposição em contrário) 
Decisões de jurisdição administrativa, caso se 
atribua eficácia normativo 
30 dias após a data da sua publicação 
(salvo disposição em contrário) 
Convênios entre U/E/DF/M 
Data neles prevista 
(salvo disposição em contrário) 
 
 
 
33 
 
 
 
Art. 104. ENTRAM EM VIGOR no primeiro dia do exercício seguinte àquele em que ocorra a sua publicação os 
dispositivos de lei, referentes a impostos sobre o patrimônio ou a renda: 
I - que instituem ou majoram tais impostos; 
II - que definem novas hipóteses de incidência; 
III - que extinguem ou reduzem ISENÇÕES, SALVO se a lei dispuser de maneira mais favorável ao contribuinte, e 
observado o disposto no artigo 178. 
Art. 178 - A isenção, salvo se concedida por prazo certo e em função de determinadas condições, pode ser 
revogada ou modificada por lei, a qualquer tempo, observado o disposto no inciso III do art. 104. 
 
- O art. 104 do CTN foi elaborado à luz da Emenda Constitucional 18/65, não se confundindo com o princípio da 
anterioridade anual, previsto no art. 150, III, “b”, da CF/88. Para alguns doutrinadores, trata-se de regra especial de 
vigência para leis relativas apenas aos impostos sobre o patrimônio ou a renda; para outros, os incisos I e II não se 
compatibilizam com a CF/88, não tendo sido recepcionados por esta. De todo modo, é importante fazer as 
distinções entre o art. 104 e o princípio da anterioridade anual (Art. 150, III, b, CF): 
 
Art. 104, CTN Art. 150, III, b, CF 
 
Aplica-se apenas aos impostos sobre patrimônio ou 
renda. 
 
Aplica-se aos tributos em geral. 
 
Refere-se à entrada em vigor da lei. 
 
Refere-se à eficácia da lei. 
 
CAPÍTULO III 
Aplicação da Legislação Tributária 
Art. 105. A legislação tributária aplica-se IMEDIATAMENTE aos fatos geradores FUTUROS e aos PENDENTES, 
assim entendidos aqueles cuja ocorrência tenha tido início mas não esteja completa nos termos do artigo 116. 
 
 
Art. 106. A lei aplica-se a ato ou fato PRETÉRITO: 
I - em qualquer caso, quando seja expressamente interpretativa, EXCLUÍDA a aplicação de penalidade à infração dos 
dispositivos interpretados; 
II - tratando-se de ato não definitivamente julgado: 
a) quando deixe de defini-lo como infração; 
b) quando deixe de tratá-lo como contrário a qualquer exigência de ação ou omissão, DESDE QUE não tenha sido 
fraudulento e não tenha implicado em falta de pagamento de tributo; 
c) quando lhe comine penalidade menos severa que a prevista na lei vigente ao tempo da sua prática. 
 
RETROATIVIDADE DA LEI TRIBUTÁRIA 
Qualquer caso 
- Lei expressamente interpretativa. 
• exclui aplicação de penalidades resultantes da interpretação. 
Ato não definitivamente 
julgado 
- Deixe de defini-lo como infração; 
 
- Deixe de tratá-lo como contrário a qualquer exigência de ação ou omissão, 
desde que não tenha sido fraudulento e não tenha implicado em falta de 
pagamento de tributo; 
 
- Comine penalidade menos severa que a prevista na lei vigente ao tempo da 
sua prática. 
 
 
34 
 
 
 
CAPÍTULO IV 
Interpretação e Integração da Legislação Tributária 
Art. 107. A legislação tributária será INTERPRETADA conforme o disposto neste Capítulo. 
 
 
Art. 108. Na ausência de disposição expressa, a autoridade competente para aplicar a legislação tributária 
UTILIZARÁ SUCESSIVAMENTE, na ordem indicada (ordem hierárquica): 
I - a analogia; 
II - os princípios gerais de direito tributário; 
III - os princípios gerais de direito público; 
IV - a eqüidade. 
 
§ 1º O emprego da analogia não poderá resultar na exigência de tributo não previsto em lei. 
 
§ 2º O emprego da eqüidade não poderá resultar na dispensa do pagamento de tributo devido. 
 
INTEGRAÇÃO DA LEGISLAÇÃO 
TRIBUTÁRIA 
(ORDEM SUCESSIVA) 
- Analogia (não resulta tributo não previsto em lei); 
 
- Princípios gerais de direito tributário; 
 
- Princípios gerais de direito público; 
 
- Equidade (não dispensa tributo devido). 
 
 
Art. 109. Os princípios gerais de direito PRIVADO utilizam-se para pesquisa da definição, do conteúdo e do alcance 
de seus institutos, conceitos e formas, mas NÃO para definição dos respectivos efeitos tributários. 
 
 
Art. 110. A lei tributária NÃO PODE ALTERAR a definição, o conteúdo e o alcance de institutos, conceitos e formas 
de direito privado, utilizados, expressa ou implicitamente, pela Constituição Federal, pelas Constituições dos 
Estados, ou pelas Leis Orgânicas do Distrito Federal ou dos Municípios, para definir ou limitar competências 
tributárias.Art. 111. Interpreta-se LITERALMENTE a legislação tributária que disponha sobre: 
I - suspensão ou exclusão do crédito tributário; 
• Não abrange a EXTINÇÃO! 
II - outorga de isenção; 
• Não abrange a ANISTIA! 
III - dispensa do cumprimento de obrigações tributárias acessórias. 
• Não abrange as obrigações tributárias PRINCIPAIS! 
 
INTERPRETA-SE 
LITERALMENTE 
(NÃO HÁ QUE SE FALAR EM 
INTERPRETAÇÃO EXTENSIVA) 
- Suspensão ou exclusão do crédito tributário; 
 
- Outorga de isenção; 
 
- Dispensa do cumprimento de obrigações acessórias. 
 
 
 
35 
 
 
 
Art. 112. A lei tributária que define infrações, ou lhe comina penalidades, interpreta-se da maneira MAIS 
FAVORÁVEL AO ACUSADO, em caso de dúvida quanto: 
I - à capitulação legal do fato; 
II - à natureza ou às circunstâncias materiais do fato, ou à natureza ou extensão dos seus efeitos; 
III - à autoria, imputabilidade, ou punibilidade; 
IV - à natureza da penalidade aplicável, ou à sua graduação. 
 
 
TÍTULO II 
Obrigação Tributária 
 
CAPÍTULO I 
Disposições Gerais 
Art. 113. A obrigação tributária é principal ou acessória. 
 
§ 1º A OBRIGAÇÃO PRINCIPAL SURGE com a ocorrência do fato gerador, tem por objeto o pagamento de tributo 
ou penalidade pecuniária e EXTINGUE-SE juntamente com o crédito dela decorrente. 
 
§ 2º A OBRIGAÇÃO ACESSÓRIA decorre da legislação tributária e tem por objeto as prestações, positivas ou 
negativas, nela previstas no interesse da arrecadação ou da fiscalização dos tributos. 
 
§ 3º A obrigação acessória, pelo simples fato da sua inobservância, CONVERTE-SE em obrigação principal 
relativamente à PENALIDADE PECUNIÁRIA. 
 
- Estados-membros, mesmo gozando de imunidade tributária recíproca, devem cumprir as obrigações 
tributárias acessórias. 
A imunidade tributária recíproca (art. 150, VI, “a”, da Constituição) impede que os entes públicos criem uns para 
os outros obrigações relacionadas à cobrança de impostos, mas não veda a imposição de obrigações acessórias. 
As obrigações acessórias sejam instituídas por meio de atos infralegais. 
STF. Plenário. ACO 1098, Rel. Roberto Barroso, julgado em 11/05/2020 (Info 980). 
 
 
OBRIGAÇÃO PRINCIPAL OBRIGAÇÃO ACESSÓRIA 
Natureza Patrimonial Não patrimonial 
Modalidade 
- De dar - Prestacional 
(dinheiro/intuito pecunia) 
- De fazer (ex.: escriturar livros fiscais; 
entregar declaração tributária) 
 
- De não fazer (ex.: não rasurar escritura 
fiscal; não receber mercadorias 
desacompanhadas dos documentos 
fiscais) 
Objeto 
Pagamento de tributo; ou 
Pagamento de penalidade pecuniária - 
multas 
(em dinheiro) 
Prestações positivas ou negativas de 
interesse da arrecadação ou da 
fiscalização do fisco 
Prevista 
Na lei 
(legalidade estrita) 
Na legislação tributária 
(decretos, portarias etc) 
Inobservância – 
Converte-se em obrigação principal 
relativamente à penalidade pecuniária 
 
 
 
36 
 
 
 
CAPÍTULO II 
Fato Gerador 
 
HIPÓTESE DE INCIDÊNCIA FATO GERADOR 
É o momento abstrato, previsto em lei, hábil a 
deflagrar a relação jurídico-tributária. 
É a materialização da hipótese de incidência, e define a 
natureza jurídica do tributo + a lei a ser aplicada na 
cobrança do tributo. 
Obrigação tributária: hipótese de incidência + fato gerador 
 
Art. 114. Fato gerador da obrigação PRINCIPAL é a situação definida em lei como necessária e suficiente à sua 
ocorrência. 
• Segundo a doutrina, o dispositivo refere-se a HIPÓTESE DE INCIDÊNCIA. 
 
 
Art. 115. Fato gerador da obrigação ACESSÓRIA é qualquer situação que, na forma da legislação aplicável, 
impõe a prática ou a abstenção de ato que não configure obrigação principal. 
 
 
Art. 116. SALVO disposição de lei em contrário, considera-se ocorrido o fato gerador e existentes os seus 
efeitos: 
I - tratando-se de situação de fato, desde o momento em que o se verifiquem as circunstâncias materiais necessárias 
a que produza os efeitos que normalmente lhe são próprios; 
II - tratando-se de situação jurídica, desde o momento em que esteja definitivamente constituída, nos termos de 
direito aplicável. 
 
OCORRÊNCIA DO FATO 
GERADOR E EXISTÊNCIA DE 
SEUS FEITOS 
(SALVO DISPOSIÇÃO DE LEI 
EM CONTRÁRIO) 
Situação DE FATO 
• desde o momento em que o se verifiquem as 
circunstâncias materiais necessárias a que produza os 
efeitos que normalmente lhe são próprios. 
Situação JURÍDICA 
• desde o momento em que esteja definitivamente 
constituída, nos termos de direito aplicável. 
 
Parágrafo único. A autoridade administrativa PODERÁ DESCONSIDERAR atos ou negócios jurídicos praticados 
com a finalidade de dissimular a ocorrência do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos 
da obrigação tributária, observados os procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinária. 
 
- O parágrafo único do art. 116 do CTN, incluído pela LC 104/2001, é constitucional. 
Art. 116 (…) Parágrafo único. A autoridade administrativa poderá desconsiderar atos ou negócios jurídicos 
praticados com a finalidade de dissimular a ocorrência do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos 
constitutivos da obrigação tributária, observados os procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinária. 
A previsão contida no parágrafo único do art. 116 do CTN não viola o texto constitucional. 
Esse dispositivo não ofende os princípios constitucionais da legalidade, da estrita legalidade e da tipicidade 
tributária, e da separação dos Poderes. 
Em verdade, ele confere máxima efetividade a esses preceitos, objetivando, primordialmente, combater a evasão 
fiscal, sem que isso represente permissão para a autoridade fiscal de cobrar tributo por analogia ou fora das 
hipóteses descritas em lei, mediante interpretação econômica. 
O dispositivo apenas viabiliza que a autoridade tributária aplique base de cálculo e alíquota a uma hipótese de 
incidência estabelecida em lei e que tenha efetivamente se realizado. 
STF. Plenário. ADI 2446/DF, Rel. Min. Cármen Lúcia, julgado em 8/4/2022 (Info 1050). 
 
 
 
37 
 
 
 
ELISÃO FISCAL 
ELUSÃO FISCAL OU ELISÃO 
INEFICAZ 
EVASÃO FISCAL 
É a conduta consistente na prática 
de ato ou celebração de negócio 
legalmente enquadrado em 
hipótese visada pelo sujeito 
passivo, importando isenção, não 
incidência, incidência menos 
onerosa do tributo. A elisão é 
verificada, no mais das vezes, em 
momento anterior àquele em que 
normalmente se verificaria o fato 
gerador. Trata-se de planejamento 
tributário, que encontra guarida no 
ordenamento jurídico, visto que 
ninguém pode ser obrigado a 
praticar negócio de maneira mais 
onerosa. 
É a conduta em que o contribuinte 
simula determinado negócio 
jurídico com a finalidade de 
dissimular a ocorrência do fato 
gerador. Trata-se de um ardil 
caracterizado primordialmente pelo 
que a doutrina denomina de abuso 
das formas, pois o sujeito passivo 
adota uma forma jurídica atípica, a 
rigor lícita, com escopo de escapar 
artificiosamente da tributação. 
É uma conduta ilícita em que o 
contribuinte, normalmente após a 
ocorrência do fato gerador, pratica 
atos que visam a evitar o 
conhecimento do nascimento da 
obrigação tributária pela autoridade 
fiscal. Aqui o fato gerador ocorre, 
mas o contribuinte o esconde do 
Fisco, na ânsia de fugir à tributação. 
Ato lícito Ato simulado Ato ilícito 
Em regra, ocorre antes do fato 
gerador 
Ocorre antes ou depois do fato 
gerador 
Em regra, ocorre depois do fato 
gerador 
Ex.: planejamento tributário, no que 
concerne ao aproveitamento de 
créditos de PIS/COFINS. 
Ex.: alguém realiza, de 
fato, uma doação (ITCMD estadual), 
mas o contribuinte confere ao 
negócio forma jurídica de 
uma compra e venda (ITBI 
municipal) por saber que alíquota 
deste (municipal) é menor do que a 
daquele (estadual). 
Ex.: escrituração de notas fiscais por 
valor inferior ao da operação de 
circulação de mercadorias ou de 
prestaçãode serviços. 
 
 
Art. 117. Para os efeitos do inciso II do artigo anterior e SALVO disposição de lei em contrário, os atos ou negócios 
jurídicos CONDICIONAIS reputam-se perfeitos e acabados: 
I - sendo SUSPENSIVA a condição, desde o momento de seu implemento; 
II - sendo RESOLUTÓRIA a condição, desde o momento da prática do ato ou da celebração do negócio. 
 
CONDIÇÃO SUSPENSIVA 
- É aquela em que a eficácia do negócio jurídico fica suspensa enquanto a 
condição não se verificar. Neste caso, os efeitos tributários ocorrem apenas 
com o implemento da condição. 
Ex.: Se “A” for aprovado no concurso, receberá de seu pai uma doação de um 
carro. O fato gerador do imposto incidente sobre a doação ocorrerá apenas 
com o implemento da condição, e não na data da celebração do negócio 
condicional. 
CONDIÇÃO RESOLUTÓRIA 
- É aquela em que o implemento da condição desfaz os efeitos do negócio 
jurídico. Neste caso, contudo, os efeitos tributários independem da condição, 
pois o fato gerador ocorre desde o momento da celebração do negócio, ou 
seja, em momento anterior. 
Ex.: “B” recebe a doação de um carro do seu pai, com a condição de que não 
se separe de sua esposa. O fato gerador do imposto sobre a doação não 
depende da separação, mas sim da doação, ou seja, ocorre com a celebração 
do negócio jurídico. 
 
38 
 
 
 
Art. 118. A definição legal do fato gerador é interpretada ABSTRAINDO-SE: 
I - da validade jurídica dos atos efetivamente praticados pelos contribuintes, responsáveis, ou terceiros, bem como 
da natureza do seu objeto ou dos seus efeitos; 
• PRINCÍPIO DO PECUNIA NON OLET: A expressão significa dizer que o dinheiro não tem cheiro, consistindo em 
princípio de Direito Tributário. Significa que, embora o tributo só decorra de atividade lícita, não quer dizer que 
atividade tida por ilícita não possa ser tributada. Isso porque a ocorrência do fato gerador independe da validade 
jurídica dos atos efetivamente praticados pelo contribuinte (art. 118, I, do CTN). 
Ex.: A hipótese do traficante que pratica atividade ilícita e com ela aufira renda e, portanto, está obrigado por lei a 
declarar a renda e pagar Imposto de Renda. Ocorre que auferir renda não é ilícito e sim a forma como ela é auferida. 
Portanto, quem auferir renda deverá pagar imposto de renda, tornando-se irrelevante para o surgimento da 
obrigação tributária a forma como tal renda foi auferida. 
II - dos efeitos dos fatos efetivamente ocorridos. 
 
CAPÍTULO III 
Sujeito Ativo 
Art. 119. SUJEITO ATIVO da obrigação é a pessoa jurídica de direito público, titular da competência para exigir o 
seu cumprimento. 
- Súmula nº 396, STJ: “A Confederação Nacional da Agricultura tem legitimidade ativa para a cobrança da 
contribuição sindical rural.” 
- Súmula nº 447, STJ: “Os Estados e o Distrito Federal são partes legítimas na ação de restituição de imposto de 
renda retido na fonte proposta por seus servidores.” 
 
- O sujeito ativo do ICMS-importação é o Estado-membro no qual está domiciliado ou estabelecido o 
destinatário legal da operação que deu causa à circulação da mercadoria. 
O sujeito ativo da obrigação tributária de ICMS incidente sobre mercadoria importada é o Estado-membro no qual 
está domiciliado ou estabelecido o destinatário legal da operação que deu causa à circulação da mercadoria, com 
a transferência de domínio. 
STF. Plenário. ARE 665134, Rel. Min. Edson Fachin, julgado em 27/04/2020 (Repercussão Geral – Tema 520) (Info 
978). 
 
 
Art. 120. SALVO disposição de lei em contrário, a pessoa jurídica de direito público, que se constituir pelo 
DESMEMBRAMENTO TERRITORIAL de outra, subroga-se nos direitos desta, cuja legislação tributária aplicará até 
que entre em vigor a sua própria. 
 
CAPÍTULO IV 
Sujeito Passivo 
 
SEÇÃO I 
Disposições Gerais 
Art. 121. Sujeito passivo da obrigação PRINCIPAL é a pessoa obrigada ao pagamento de tributo ou penalidade 
pecuniária. 
Parágrafo único. O sujeito passivo da obrigação principal diz-se: 
I - CONTRIBUINTE, quando tenha relação pessoal e direta com a situação que constitua o respectivo fato gerador; 
II - RESPONSÁVEL, quando, sem revestir a condição de contribuinte, sua obrigação decorra de disposição 
expressa de lei. 
 
 
Art. 122. Sujeito passivo da obrigação ACESSÓRIA é a pessoa obrigada às prestações que constituam o seu 
objeto. 
 
 
39 
 
 
 
Art. 123. SALVO disposições de lei em contrário, as convenções particulares, relativas à responsabilidade pelo 
pagamento de tributos, não podem ser opostas à Fazenda Pública, para modificar a definição legal do sujeito 
passivo das obrigações tributárias correspondentes. 
Obs.: Esse artigo deixa bem claro que, mesmo que um eventual contrato preveja que o locatário tem a 
responsabilidade pelo pagamento dos tributos por ventura devidos, ele não tem oponibilidade perante o fisco, ou 
seja, a responsabilidade é sempre do proprietário (locador). 
- Súmula nº 614, STJ: “O locatário não possui legitimidade ativa para discutir a relação jurídico-tributária de 
IPTU e de taxas referentes ao imóvel alugado nem para repetir indébito desses tributos.” 
 
SUJEITO PASSIVO 
Obrigação Principal 
Contribuinte • relação pessoal e direta com fato gerador 
Responsável • obrigação decorrente da lei 
Obrigação Acessória • obrigado a fazer/deixar de fazer algo 
 
SEÇÃO II 
Solidariedade 
Art. 124. São SOLIDARIAMENTE obrigadas: 
I - as pessoas que tenham interesse comum na situação que constitua o fato gerador da obrigação principal; 
II - as pessoas expressamente designadas por lei. 
Parágrafo único. A solidariedade referida neste artigo NÃO COMPORTA BENEFÍCIO DE ORDEM. 
 
SOLIDARIEDADE 
Natural ou de fato 
- Ocorre entre pessoas com interesse comum no fato gerador da obrigação 
principal 
Legal ou de direito - Ocorre sob determinação da lei, que indica quais os responsáveis 
 
 
Art. 125. SALVO disposição de lei em contrário, são os seguintes os efeitos da solidariedade: 
I - o pagamento efetuado por um dos obrigados aproveita aos demais; 
II - a isenção ou remissão de crédito exonera todos os obrigados, SALVO se outorgada pessoalmente a um deles, 
subsistindo, nesse caso, a solidariedade quanto aos demais pelo saldo; 
III - a interrupção da prescrição, em favor ou contra um dos obrigados, favorece ou prejudica aos demais. 
 
EFEITOS DA SOLIDARIEDADE 
Pagamento efetuado por um - Aproveita aos demais 
Isenção ou Remissão 
- Exonera todos 
**EXCEÇÃO: outorgada pessoalmente a um deles, subsistindo a solidariedade 
quanto aos demais pelo saldo 
Interrupção da prescrição em 
favor ou contra um 
- Favorece ou prejudica aos demais 
 
SEÇÃO III 
Capacidade Tributária 
Art. 126. A capacidade tributária PASSIVA INDEPENDE: 
I - da capacidade civil das pessoas NATURAIS; 
• Ex.: Uma criança de 2 anos pode ser contribuinte do IPTU, caso seja proprietária de um bem imóvel. 
II - de achar-se a pessoa NATURAL sujeita a medidas que importem privação ou limitação do exercício de atividades 
civis, comerciais ou profissionais, ou da administração direta de seus bens ou negócios; 
III - de estar a pessoa JURÍDICA regularmente constituída, bastando que configure uma unidade econômica ou 
profissional. 
 
 
40 
 
 
 
SEÇÃO IV 
Domicílio Tributário 
Art. 127. NA FALTA DE ELEIÇÃO, pelo contribuinte ou responsável, de domicílio tributário, na forma da legislação 
aplicável, considera-se como tal: 
I - quanto às pessoas naturais, a sua residência habitual, ou, sendo esta incerta ou desconhecida, o centro habitual 
de sua atividade; 
II - quanto às pessoas jurídicas de direito privado ou às firmas individuais, o lugar da sua sede, ou, em relação 
aos atos ou fatos que derem origem à obrigação, o de cada estabelecimento; 
III - quanto às pessoas jurídicas de direito público, qualquer de suas repartições no território da entidade tributante. 
 
§ 1º Quando não couber a aplicação das regras fixadas em qualquer dosincisos deste artigo, considerar-se-á 
como domicílio tributário do contribuinte ou responsável o lugar da situação dos bens ou da ocorrência dos atos ou 
fatos que deram origem à obrigação. 
 
§ 2º A autoridade administrativa PODE RECUSAR o domicílio eleito, quando impossibilite ou dificulte a 
arrecadação ou a fiscalização do tributo, aplicando-se então a regra do parágrafo anterior (situação dos bens ou 
ocorrência dos atos ou fatos). 
 
DOMICÍLIO TRIBUTÁRIO 
Regra • eleição pelo contribuinte ou responsável 
Se não eleger 
Pessoas naturais 
• residência habitual 
• residência incerta/desconhecida: centro habitual de 
sua atividade 
PJ de direito 
privado ou Firma 
individual 
• lugar da sua sede ou 
• em relação aos atos ou fatos que derem origem à 
obrigação, o de cada estabelecimento 
PJ de direito 
público 
• qualquer de suas repartições no território da entidade 
tributante 
Se não couber as hipóteses dos incisos do art. 127 
OU Quando a autoridade recuse o domicílio de 
eleição 
• lugar da situação dos bens ou da ocorrência dos atos 
ou fatos que deram origem à obrigação 
 
CAPÍTULO V 
Responsabilidade Tributária 
 
SEÇÃO I 
Disposição Geral 
Art. 128. Sem prejuízo do disposto neste capítulo, a lei pode atribuir de modo expresso a RESPONSABILIDADE 
pelo crédito tributário a TERCEIRA PESSOA, vinculada ao fato gerador da respectiva obrigação, excluindo a 
responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em caráter supletivo do cumprimento total ou parcial da 
referida obrigação. 
- Súmula nº 399, STJ: “Cabe à legislação municipal estabelecer o sujeito passivo do IPTU.” 
 
SEÇÃO II 
Responsabilidade dos Sucessores 
Art. 129. O disposto nesta Seção aplica-se por igual aos créditos tributários definitivamente constituídos ou em curso 
de constituição à data dos atos nela referidos, e aos constituídos posteriormente aos mesmos atos, DESDE QUE 
relativos a obrigações tributárias surgidas até a referida data. 
 
 
 
41 
 
 
 
Art. 130. Os créditos tributários relativos a impostos cujo fato gerador seja a propriedade, o domínio útil ou a posse 
de BENS IMÓVEIS, e bem assim os relativos a taxas pela prestação de serviços referentes a tais bens, ou a 
contribuições de melhoria, subrogam-se na pessoa dos respectivos ADQUIRENTES, SALVO quando conste do 
título a prova de sua quitação. 
Parágrafo único. No caso de arrematação em hasta pública, a sub-rogação ocorre sobre o respectivo preço. 
 
NÃO OCORRERÁ A 
RESPONSABILIDADE 
TRIBUTÁRIA DO 
ADQUIRENTE: 
- Quando constar no título de transferência da propriedade a prova da 
quitação dos tributos 
 
- No caso de arrematação em hasta pública 
 
- Alienante do imóvel continua responsável pelos débitos tributários cujo fato gerador ocorreram antes da 
alienação. 
O alienante possui legitimidade passiva para figurar em ação de execução fiscal de débitos constituídos em 
momento anterior à alienação voluntária de imóvel. 
Ex.: Em 01/01/2015, data do fato gerador do IPTU, João era proprietário de um imóvel; alguns meses mais tarde 
ele aliena para terceiro; Município poderá ajuizar execução fiscal contra João cobrando IPTU do ano de 2015. 
STJ. 2ª Turma. AgInt no AREsp 942.940-RJ, Rel. Min. Herman Benjamin, julgado em 15/8/2017 (Info 610). 
 
 
Art. 131. São PESSOALMENTE responsáveis: 
I - o adquirente ou remitente, pelos tributos relativos aos bens adquiridos ou remidos; 
• Trata-se apenas de bens móveis, tendo em vista que a responsabilidade dos bens imóveis já foi tratada no art. 
130 (doutrina majoritária). 
II - o sucessor a qualquer título e o cônjuge meeiro, pelos tributos devidos pelo de cujus até a data da partilha ou 
adjudicação, LIMITADA esta responsabilidade ao montante do quinhão do legado ou da meação; 
III - o espólio, pelos tributos devidos pelo de cujus até a data da abertura da sucessão. 
 
RESPONSABILIDADE PESSOAL 
Adquirente ou 
remitente 
• tributos relativos aos bens adquiridos ou remidos 
Sucessor a 
qualquer título e 
cônjuge meeiro 
• tributos devidos pelo de cujus até a data da partilha 
ou adjudicação 
Espólio 
• tributos devidos pelo de cujus até a data da abertura 
da sucessão 
 
 
Art. 132. A pessoa jurídica de direito privado que RESULTAR de fusão, transformação ou incorporação de outra 
ou em outra é RESPONSÁVEL pelos tributos devidos até à data do ato pelas pessoas jurídicas de direito privado 
fusionadas, transformadas ou incorporadas. 
- Súmula nº 554, STJ: “Na hipótese de sucessão empresarial, a responsabilidade da sucessora abrange não 
apenas os tributos devidos pela sucedida, mas também as multas moratórias ou punitivas referentes a fatos 
geradores ocorridos até a data da sucessão.” 
Parágrafo único. O disposto neste artigo APLICA-SE aos casos de extinção de pessoas jurídicas de direito 
privado, quando a exploração da respectiva atividade seja continuada por qualquer sócio remanescente, ou seu 
espólio, sob a mesma ou outra razão social, ou sob firma individual. 
 
ATÉ à data do ato de fusão, transformação ou 
incorporação 
- Pessoa jurídica sucessora é responsável 
APÓS à data do ato de fusão, transformação ou 
incorporação 
- Pessoa jurídica sucessora é contribuinte 
 
42 
 
 
 
Art. 133. A pessoa natural ou jurídica de direito privado que adquirir de outra, por qualquer título, fundo de 
comércio ou estabelecimento comercial, industrial ou profissional, e continuar a respectiva exploração, sob a 
mesma ou outra razão social ou sob firma ou nome individual, RESPONDE pelos tributos, relativos ao fundo ou 
estabelecimento adquirido, devidos até à data do ato: 
I - INTEGRALMENTE, se o alienante cessar a exploração do comércio, indústria ou atividade; 
II - SUBSIDIARIAMENTE com o alienante, se este prosseguir na exploração OU iniciar dentro de seis meses a contar 
da data da alienação, nova atividade no mesmo ou em outro ramo de comércio, indústria ou profissão. 
 
ADQUIRENTE DE FUNDO DE 
COMÉRCIO OU 
ESTABELECIMENTO 
(Se continuar a exploração 
torna-se responsável) 
Integralmente • se o alienante cessar exploração 
Subsidiariamente 
• se o alienante continuar atividade comercial 
ou 
• iniciar nova atividade dentro dos próximos 6 meses 
 
§ 1o O disposto no caput deste artigo NÃO SE APLICA na hipótese de alienação judicial: 
I - em processo de falência; 
II - de filial ou unidade produtiva isolada, em processo de recuperação judicial. 
 
§ 2o NÃO SE APLICA o disposto no § 1o deste artigo quando o adquirente for: 
I - sócio da sociedade falida ou em recuperação judicial, ou sociedade controlada pelo devedor falido ou em 
recuperação judicial; 
II - parente, em linha reta ou colateral até o 4o (quarto) grau, consangüíneo ou afim, do devedor falido ou em 
recuperação judicial ou de qualquer de seus sócios; ou 
III - identificado como agente do falido ou do devedor em recuperação judicial com o objetivo de fraudar a sucessão 
tributária. 
 
NÃO HÁ RESPONSABILIDADE 
DO ADQUIRINTE 
(EXCEÇÃO) 
- Alienação ocorrida em processo de falência 
 
- Alienação em decorrência de plano de recuperação judicial 
 
**SALVO, se o adquirente for: 
• sócio da falida; 
• parente dos sócios; 
• agente do falido ou do devedor em recuperação judicial. 
 
§ 3o Em processo da falência, o produto da alienação judicial de empresa, filial ou unidade produtiva isolada 
permanecerá em conta de depósito à disposição do juízo de falência pelo prazo de 1 (um) ano, contado da data de 
alienação, SOMENTE podendo ser utilizado para o pagamento de créditos extraconcursais ou de créditos que 
preferem ao tributário. 
 
- Ente desapropriante não responde por tributos anteriores à desapropriação. 
O ente desapropriante não responde por tributos incidentes sobre o imóvel desapropriado nas hipóteses em que 
o período de ocorrência dos fatos geradores é anterior ao ato de aquisição originária da propriedade. 
STJ. 2ª Turma. REsp 1.668.058-ES, Rel. Min. Mauro Campbell Marques,julgado em 8/6/2017 (Info 606). 
 
SEÇÃO III 
Responsabilidade de Terceiros 
Art. 134. Nos casos de IMPOSSIBILIDADE de exigência do cumprimento da obrigação principal pelo 
contribuinte, respondem SOLIDARIAMENTE com este nos atos em que intervierem ou pelas omissões de que 
forem responsáveis: 
I - os pais, pelos tributos devidos por seus filhos menores; 
II - os tutores e curadores, pelos tributos devidos por seus tutelados ou curatelados; 
III - os administradores de bens de terceiros, pelos tributos devidos por estes; 
43 
 
 
 
IV - o inventariante, pelos tributos devidos pelo espólio; 
V - o síndico e o comissário, pelos tributos devidos pela massa falida ou pelo concordatário; 
VI - os tabeliães, escrivães e demais serventuários de ofício, pelos tributos devidos sobre os atos praticados por eles, 
ou perante eles, em razão do seu ofício; 
VII - os sócios, no caso de liquidação de sociedade de pessoas. 
Parágrafo único. O disposto neste artigo SÓ SE APLICA, em matéria de penalidades, às de caráter MORATÓRIO. 
 
 
Art. 135. São PESSOALMENTE responsáveis pelos créditos correspondentes a obrigações tributárias resultantes de 
atos praticados com excesso de poderes ou infração de lei, contrato social ou estatutos: 
I - as pessoas referidas no artigo anterior; 
II - os mandatários, prepostos e empregados; 
III - os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurídicas de direito privado. 
- Súmula nº 430, STJ: “O inadimplemento da obrigação tributária pela sociedade não gera, por si só, a 
responsabilidade solidária do sócio-gerente.” 
 
 
ART. 134 CTN ART. 135 CTN 
 
Responsabilidade subsidiária 
(embora o CTN fale em solidária). 
 
Responsabilidade pessoal. 
 
Depende da insolvência do contribuinte. 
 
Independe da insolvência do contribuinte. 
 
Responsabilidade por transferência. 
 
Responsabilidade por substituição. 
 
O responsável incorre em omissão, ausente o excesso 
de poder e a infração à lei, contrato social ou estatuto. 
 
O responsável age com excesso de poder ou infração à 
lei, contrato social ou estatuto. 
 
 
- É inconstitucional lei estadual que verse sobre a responsabilidade de terceiros por infrações de forma 
diversa das regras gerais estabelecidas pelo CTN. 
É formalmente inconstitucional norma estadual que atribui ao contabilista a responsabilidade solidária, quanto ao 
pagamento de impostos e de penalidades pecuniárias, no caso de suas ações ou omissões concorrerem para a 
prática de infração à legislação tributária. 
Tese fixada pelo STF: “É inconstitucional lei estadual que verse sobre a responsabilidade de terceiros por infrações 
de forma diversa das regras gerais estabelecidas pelo Código Tributário Nacional”. 
STF. Plenário. ADI 6284/GO, Rel. Min. Roberto Barroso, julgado em 14/9/2021 (Info 1029). 
 
- É inconstitucional a lei estadual que preveja que o administrador, o advogado, o economista e outros 
profissionais teriam responsabilidade solidária em relação às obrigações tributárias de seus clientes. 
É inconstitucional lei estadual que disciplina a responsabilidade de terceiros por infrações de forma diversa da 
matriz geral estabelecida pelo Código Tributário Nacional (CTN). 
Há, neste caso, uma inconstitucionalidade formal. 
Ao ampliar as hipóteses de responsabilidade de terceiros por infrações, prevista pelos arts. 134 e 135 do CTN, ou 
tratar sobre o tema de maneira diferente, a lei estadual invade competência do legislador complementar federal 
para estabelecer as normas gerais na matéria (art. 146, III, “b”, da CF/88). 
44 
 
 
 
Caso concreto: é inconstitucional lei estadual que atribui responsabilidade tributária solidária por infrações a toda 
pessoa que concorra ou intervenha, ativa ou passivamente, no cumprimento da obrigação tributária, especialmente 
a advogado, economista e correspondente fiscal. 
STF. Plenário. ADI 4845/MT, Rel. Min. Roberto Barroso, julgado em 13/2/2020 (Info 966). 
 
- Não tendo participado do fato gerador do tributo, a declaração conjunta de imposto de renda não torna o 
cônjuge corresponsável pela dívida tributária dos rendimentos percebidos pelo outro. 
Não tendo participado do fato gerador do tributo, a declaração conjunta de imposto de renda não torna o cônjuge 
corresponsável pela dívida tributária dos rendimentos percebidos pelo outro. 
Exemplo hipotético: João e Carla são casados. Eles fizeram uma declaração conjunta do imposto de renda. Ocorre 
que não se declarou que Carla recebeu R$ 10 mil por serviços prestados para uma determinada empresa. Houve, 
portanto, omissão de rendimentos recebidos. Ao detectar a omissão, a Receita Federal fez lançamento de auto de 
infração contra Carla e João. Não poderia ter feito contra João. O fato gerador (renda auferida com os serviços 
prestados) foi praticado apenas pela mulher. Logo, o marido não pode ser considerado como solidariamente 
obrigado. 
STJ. 1ª Turma. REsp 1.273.396-DF, Rel. Min. Napoleão Nunes Maia Filho, julgado em 05/12/2019 (Info 662). 
 
SEÇÃO IV 
Responsabilidade por Infrações 
Art. 136. SALVO disposição de lei em contrário, a responsabilidade por infrações da legislação tributária 
INDEPENDE da intenção do agente ou do responsável e da efetividade, natureza e extensão dos efeitos do 
ato. 
• A responsabilidade por infrações da legislação tributária é, em regra, OBJETIVA (independe de dolo ou culpa). 
 
 
Art. 137. A responsabilidade é PESSOAL ao agente: 
I - quanto às infrações conceituadas por lei como crimes ou contravenções, SALVO quando praticadas no exercício 
regular de administração, mandato, função, cargo ou emprego, ou no cumprimento de ordem expressa 
emitida por quem de direito; 
II - quanto às infrações em cuja definição o dolo específico do agente seja elementar; 
III - quanto às infrações que decorram direta e exclusivamente de dolo específico: 
a) das pessoas referidas no artigo 134, contra aquelas por quem respondem; 
b) dos mandatários, prepostos ou empregados, contra seus mandantes, preponentes ou empregadores; 
c) dos diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurídicas de direito privado, contra estas. 
 
 
Art. 138. A responsabilidade é EXCLUÍDA pela DENÚNCIA ESPONTÂNEA da infração, acompanhada, se for o 
caso, do pagamento do tributo devido e dos juros de mora, ou do depósito da importância arbitrada pela autoridade 
administrativa, quando o montante do tributo dependa de apuração. 
Parágrafo único. NÃO SE CONSIDERA ESPONTÂNEA a denúncia apresentada APÓS O INÍCIO de qualquer 
procedimento administrativo ou medida de fiscalização, relacionados com a infração. 
- Súmula nº 360, STJ: “O benefício da denúncia espontânea não se aplica aos tributos sujeitos a lançamento por 
homologação regularmente declarados, mas pagos a destempo.” 
 
- Ausência de denúncia espontânea em caso de depósito judicial integral dos tributos devidos. 
O depósito judicial integral do débito tributário e dos respectivos juros de mora, mesmo antes de qualquer 
procedimento do Fisco tendente à sua exigência, não configura denúncia espontânea (art. 138 do CTN). 
O depósito judicial integral não trouxe qualquer vantagem ou redução de custos para a Administração Tributária. 
Não houve a chamada "relação de troca entre custo de conformidade e custo administrativo" a atrair caracterização 
da denúncia espontânea (art. 138 do CTN). 
Obs: para que a denúncia espontânea seja eficaz e afaste a incidência da multa, é necessário o preenchimento de 
três requisitos: 
45 
 
 
 
a) "denúncia" (confissão) da infração; 
b) pagamento integral do tributo devido com os respectivos juros moratórios; e 
c) espontaneidade (confissão e pagamento devem ocorrer antes do início de qualquer procedimento fiscalizatório 
por parte do Fisco relacionado com aquela determinada infração). 
STJ. 1ª Seção. EREsp 1.131.090-RJ, Rel. Min. Mauro Campbell Marques, julgado em 28/10/2015 (Info 576). 
 
 
TÍTULO III 
Crédito Tributário 
 
CAPÍTULOI 
Disposições Gerais 
Art. 139. O crédito tributário decorre da obrigação PRINCIPAL e tem a mesma natureza desta. 
 
 
Art. 140. As circunstâncias que modificam o crédito tributário, sua extensão ou seus efeitos, ou as garantias ou os 
privilégios a ele atribuídos, ou que excluem sua exigibilidade NÃO AFETAM a obrigação tributária que lhe deu 
origem. 
• A obrigação tributária possui autonomia perante o crédito tributário! 
 
 
Art. 141. O crédito tributário regularmente constituído somente se modifica ou extingue, ou tem sua exigibilidade 
suspensa ou excluída, nos casos previstos nesta Lei, fora dos quais não podem ser dispensadas, sob pena de 
responsabilidade funcional na forma da lei, a sua efetivação ou as respectivas garantias. 
 
CAPÍTULO II 
Constituição de Crédito Tributário 
 
SEÇÃO I 
Lançamento 
Art. 142. Compete PRIVATIVAMENTE à autoridade administrativa constituir o crédito tributário pelo 
LANÇAMENTO, assim entendido o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrência do fato gerador 
da obrigação correspondente, determinar a matéria tributável (an debeatur), calcular o montante do tributo devido 
(quantum debeatur), identificar o sujeito passivo e, sendo caso, propor a aplicação da penalidade cabível. 
Parágrafo único. A atividade administrativa de lançamento é VINCULADA E OBRIGATÓRIA, sob pena de 
responsabilidade funcional. 
• Segundo a tese adotada pelo legislador brasileiro, segue-se o entendimento segundo o qual o lançamento possui 
natureza jurídica mista, sendo: CONSTITUTIVO do crédito tributário e DECLARATÓRIO da obrigação tributária. 
 
LANÇAMENTO 
É O PROCEDIMENTO 
ADMINISTRATIVO TENDENTE 
A 
- Verificar a ocorrência do fato gerador da obrigação correspondente; 
 
- Determinar a matéria tributável; 
 
- Calcular o montante do tributo devido; 
 
- Identificar o sujeito passivo; e 
 
- Propor a aplicação da penalidade cabível (sendo o caso). 
 
 
46 
 
 
 
Art. 143. SALVO disposição de lei em contrário, quando o valor tributário esteja expresso em moeda estrangeira, 
no lançamento far-se-á sua conversão em moeda nacional ao câmbio do dia da ocorrência do fato gerador da 
obrigação. 
 
 
Art. 144. O lançamento reporta-se à data da ocorrência do fato gerador da obrigação e rege-se pela lei então 
vigente, AINDA QUE posteriormente modificada ou revogada. 
 
§ 1º Aplica-se ao lançamento a legislação que, POSTERIORMENTE à ocorrência do fato gerador da obrigação, 
tenha instituído novos critérios de apuração ou processos de fiscalização, ampliado os poderes de investigação das 
autoridades administrativas, ou outorgado ao crédito maiores garantias ou privilégios, EXCETO, neste último caso, 
para o efeito de atribuir responsabilidade tributária a terceiros. 
 
§ 2º O disposto neste artigo NÃO SE APLICA aos impostos lançados por períodos certos de tempo, desde que a 
respectiva lei fixe expressamente a data em que o fato gerador se considera ocorrido. 
 
 
Art. 145. O lançamento regularmente notificado ao sujeito passivo só pode ser ALTERADO em virtude de: 
I - impugnação do sujeito passivo; 
II - recurso de ofício; 
III - iniciativa de ofício da autoridade administrativa, nos casos previstos no artigo 149 (lançamento de ofício). 
 
ALTERAÇÃO DE 
LANÇAMENTO NOTIFICADO 
- Impugnação do sujeito passivo; 
 
- Recurso de ofício; 
 
- Iniciativa de ofício da autoridade administrativa, nos casos previstos no art. 
149. 
 
 
Art. 146. A modificação introduzida, de ofício ou em conseqüência de decisão administrativa ou judicial, nos critérios 
jurídicos adotados pela autoridade administrativa no exercício do lançamento somente pode ser efetivada, em 
relação a um mesmo sujeito passivo, quanto a fato gerador ocorrido posteriormente à sua introdução. 
 
SEÇÃO II 
Modalidades de Lançamento 
Art. 147. O lançamento é efetuado com base na DECLARAÇÃO do sujeito passivo ou de terceiro, quando um 
ou outro, na forma da legislação tributária, presta à autoridade administrativa informações sobre matéria de fato, 
indispensáveis à sua efetivação. (LANÇAMENTO POR DECLARAÇÃO OU MISTO) 
 
§ 1º A retificação da declaração por iniciativa do próprio declarante, quando vise a reduzir ou a excluir tributo, só é 
admissível mediante comprovação do erro em que se funde, e antes de notificado o lançamento. 
 
§ 2º Os erros contidos na declaração e apuráveis pelo seu exame serão retificados de ofício pela autoridade 
administrativa a que competir a revisão daquela. 
- Súmula nº 436, STJ: “A entrega de declaração pelo contribuinte reconhecendo débito fiscal constitui o crédito 
tributário, dispensada qualquer outra providência por parte do fisco.” 
 
 
 
 
 
47 
 
 
 
Art. 148. Quando o cálculo do tributo tenha por base, ou tome em consideração, o valor ou o preço de bens, direitos, 
serviços ou atos jurídicos, a autoridade lançadora, mediante processo regular, arbitrará aquele valor ou preço, 
sempre que sejam omissos ou não mereçam fé as declarações ou os esclarecimentos prestados, ou os 
documentos expedidos pelo sujeito passivo ou pelo terceiro legalmente obrigado, RESSALVADA, em caso de 
contestação, avaliação contraditória, administrativa ou judicial. 
 
 
Art. 149. O lançamento é efetuado e revisto DE OFÍCIO pela autoridade administrativa nos seguintes casos: 
(LANÇAMENTO DE OFÍCIO OU DIRETO) 
I - quando a lei assim o determine; 
II - quando a declaração não seja prestada, por quem de direito, no prazo e na forma da legislação tributária; 
III - quando a pessoa legalmente obrigada, embora tenha prestado declaração nos termos do inciso anterior, deixe 
de atender, no prazo e na forma da legislação tributária, a pedido de esclarecimento formulado pela autoridade 
administrativa, recuse-se a prestá-lo ou não o preste satisfatoriamente, a juízo daquela autoridade; 
IV - quando se comprove falsidade, erro ou omissão quanto a qualquer elemento definido na legislação tributária 
como sendo de declaração obrigatória; 
V - quando se comprove omissão ou inexatidão, por parte da pessoa legalmente obrigada, no exercício da atividade 
a que se refere o artigo seguinte; 
VI - quando se comprove ação ou omissão do sujeito passivo, ou de terceiro legalmente obrigado, que dê lugar à 
aplicação de penalidade pecuniária; 
VII - quando se comprove que o sujeito passivo, ou terceiro em benefício daquele, agiu com dolo, fraude ou 
simulação; 
VIII - quando deva ser apreciado fato não conhecido ou não provado por ocasião do lançamento anterior; 
IX - quando se comprove que, no lançamento anterior, ocorreu fraude ou falta funcional da autoridade que o efetuou, 
ou omissão, pela mesma autoridade, de ato ou formalidade especial. 
Parágrafo único. A revisão do lançamento só pode ser iniciada enquanto não extinto o direito da Fazenda Pública. 
 
 
Art. 150. O lançamento POR HOMOLOGAÇÃO, que ocorre quanto aos tributos cuja legislação atribua ao sujeito 
passivo o dever de antecipar o pagamento sem prévio exame da autoridade administrativa, opera-se pelo ato 
em que a referida autoridade, tomando conhecimento da atividade assim exercida pelo obrigado, expressamente a 
homologa. (LANÇAMENTO POR HOMOLOGAÇÃO OU “AUTOLANÇAMENTO”) 
- Súmula nº 360, STJ: “O benefício da denúncia espontânea não se aplica aos tributos sujeitos a lançamento por 
homologação regularmente declarados, mas pagos a destempo.” 
 
§ 1º O PAGAMENTO ANTECIPADO pelo obrigado nos termos deste artigo extingue o crédito, sob condição 
RESOLUTÓRIA da ulterior homologação ao lançamento. 
 
§ 2º Não influem sobre a obrigação tributária quaisquer atos anteriores à homologação, praticados pelo sujeito 
passivo ou por terceiro, visando à extinção total ou parcial do crédito. 
 
§ 3º Os atos a que se refere o parágrafo anterior serão, porém, considerados na apuração do saldo porventura devido 
e, sendo o caso, na imposição de penalidade, ou sua graduação. 
 
§ 4º Se a lei não fixar prazo a homologação, será elede cinco anos, a contar da ocorrência do fato gerador; 
expirado esse prazo sem que a Fazenda Pública se tenha pronunciado, considera-se homologado o lançamento e 
definitivamente extinto o crédito, SALVO se comprovada a ocorrência de dolo, fraude ou simulação. 
 
 
 
 
48 
 
 
 
- O prazo decadencial para o lançamento suplementar de tributo sujeito a homologação recolhido a menor 
em face de creditamento indevido é de 5 anos contados do fato gerador, conforme a regra prevista no art. 
150, § 4º, do CTN. 
Na hipótese de lançamento suplementar de ICMS, em decorrência de dimensionamento incorreto do crédito 
tributário pelo sujeito passivo (creditamento a maior e diferencial de alíquotas), deve ser aplicado o prazo 
decadencial do art. 150, § 4º, CTN, e não o art. 173, I, para o Fisco constituir o crédito: 
Art. 150 (...) § 4º Se a lei não fixar prazo a homologação, será ele de cinco anos, a contar da ocorrência do fato 
gerador; expirado esse prazo sem que a Fazenda Pública se tenha pronunciado, considera-se homologado o 
lançamento e definitivamente extinto o crédito, salvo se comprovada a ocorrência de dolo, fraude ou simulação. 
STJ. 2ª Turma. AREsp 1471958-RS, Rel. Min. Assusete Magalhães, julgado em 18/05/2021 (Info 698). 
 
 
LANÇAMENTO (MODALIDADES) 
Por Declaração ou Misto 
(art. 147, CTN) 
Efetivado pela autoridade administrativa a partir de 
informações imprescindíveis, declaradas pelo sujeito 
passivo ou por terceiro. 
Equilíbrio entre a participação do sujeito passivo e a 
atividade do sujeito ativo. 
Exemplo: ITCMD 
Grau médio de 
participação do 
fisco 
De Ofício ou Direto 
(art. 149, CTN) 
Efetivado diretamente pela autoridade administrativa, 
independentemente de informação ou ato relevante 
do sujeito passivo ou terceiro. 
O sujeito passivo não participa da atividade. 
Exemplos: IPVA e IPTU 
Grau máximo de 
participação do 
fisco 
Por Homologação ou 
Autolançamento 
(art. 150, CTN) 
O sujeito passivo antecipa o pagamento sem prévia 
análise da autoridade administrativa. A homologação 
pela autoridade administrativa pode ser expressa 
(autoridade edita ato formal de concordância) ou 
tácita (autoridade deixa escoar o prazo legal para a 
homologação expressa) – mais comum, pelo decurso 
do tempo. 
O sujeito passivo realizar quase todos os atos que 
compõem a atividade. 
Exemplos: ICMS e IPI 
Grau mínimo de 
participação do 
fisco 
 
 
SÚMULAS SOBRE CONSTITUIÇÃO DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO 
- Súmula nº 436, STJ: “A entrega de declaração pelo contribuinte reconhecendo débito fiscal constitui o crédito 
tributário, dispensada qualquer outra providência por parte do fisco.” 
- Súmula nº 555, STJ: “Quando não houver declaração do débito, o prazo decadencial quinquenal para o Fisco 
constituir o crédito tributário conta-se exclusivamente na forma do art. 173, I, do CTN, nos casos em que a 
legislação atribui ao sujeito passivo o dever de antecipar o pagamento sem prévio exame da autoridade 
administrativa.” 
- Súmula nº 612, STJ: “A notificação do auto de infração faz cessar a contagem da decadência para a constituição 
do crédito tributário; exaurida a instância administrativa com o decurso do prazo para a impugnação ou com a 
notificação de seu julgamento definitivo e esgotado o prazo concedido pela Administração para o pagamento 
voluntário, inicia-se o prazo prescricional para a cobrança judicial.” 
 
 
 
 
 
49 
 
 
 
CAPÍTULO III 
Suspensão do Crédito Tributário 
 
SEÇÃO I 
Disposições Gerais 
Art. 151. SUSPENDEM a exigibilidade do crédito tributário: (ROL TAXATIVO) 
 
I - a moratória; 
 
II - o depósito do seu montante integral; 
 
- Súmula nº 112, STJ: “O depósito somente suspende a exigibilidade do crédito tributário se for integral e em 
dinheiro.” 
 
- É cabível a suspensão da exigibilidade do crédito não tributário mediante a apresentação de fiança 
bancária ou de seguro garantia judicial, desde que em valor não inferior ao do débito constante da inicial, 
acrescido de 30%. 
É cabível a suspensão da exigibilidade do crédito não tributário a partir da apresentação da fiança bancária ou do 
seguro garantia judicial, desde que em valor não inferior ao do débito constante da inicial, acrescido de trinta por 
cento. 
STJ. 1ª Turma. REsp 1.381.254-PR, Rel. Min. Napoleão Nunes Maia Filho, julgado em 25/06/2019 (Info 652). 
 
III - as reclamações e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo tributário administrativo; 
 
- Reclamação administrativa incapaz de suspender a exigibilidade do crédito tributário. 
A reclamação administrativa interposta contra ato de exclusão do contribuinte do parcelamento NÃO é capaz de 
suspender a exigibilidade do crédito tributário, sendo inaplicável o disposto no art. 151, III, do CTN. Isso porque as 
reclamações e recursos previstos nesse dispositivo legal são aqueles que discutem o próprio lançamento tributário, 
ou seja, a exigibilidade do crédito tributário. 
Sendo a reclamação proposta contra o ato que exclui o contribuinte do parcelamento, essa reclamação está 
questionando a exclusão em si (e não o lançamento tributário). Logo, não suspende a exigibilidade do crédito. 
STJ. 2ª Turma. REsp 1.372.368-PR, Rel. Min. Humberto Martins, julgado em 5/5/2015 (Info 561). 
 
IV - a concessão de medida liminar em mandado de segurança. 
 
V - a concessão de medida liminar ou de tutela antecipada, em outras espécies de ação judicial; 
 
- Revogada a medida liminar que suspendia a exigibilidade do crédito tributário, volta a correr o prazo 
prescricional. 
A revogação de liminar que suspendeu a exigibilidade do crédito tributário ocasiona a retomada do lapso 
prescricional para o Fisco, desde que inexistente qualquer outra medida constante do art. 151 do CTN ou recurso 
especial / extraordinário dotado de efeito suspensivo. 
STJ. 1ª Seção. EAREsp 407940-RS, Rel. Min. Og Fernandes, julgado em 10/5/2017 (Info 605). 
 
VI - o parcelamento. 
 
- A adesão a programa de parcelamento tributário é causa de suspensão da exigibilidade do crédito e 
interrompe o prazo prescricional. 
A adesão a programa de parcelamento tributário é causa de suspensão da exigibilidade do crédito e interrompe o 
prazo prescricional, por constituir reconhecimento inequívoco do débito, nos termos do art. 174, IV, do CTN, 
voltando a correr o prazo, por inteiro, a partir do inadimplemento da última parcela pelo contribuinte. 
STJ. 2ª Turma. REsp 1922063-PR, Rel. Min. Francisco Falcão, julgado em 18/10/2022 (Info 754). 
50 
 
 
 
Parágrafo único. O disposto neste artigo NÃO DISPENSA o cumprimento das obrigações acessórias 
DEPENDENTES da obrigação principal cujo crédito seja suspenso, ou dela conseqüentes. 
 
CAUSAS DE SUSPENSÃO 
- Depósito do montante integral 
- Moratória 
- Reclamações e recursos 
- Liminar em MS ou ação judicial 
- Parcelamento 
 
SÚMULAS SOBRE SUSPENSÃO DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO 
STF STJ 
- Súmula Vinculante nº 28: “É inconstitucional a 
exigência de depósito prévio como requisito de 
admissibilidade de ação judicial na qual se pretenda 
discutir a exigibilidade de crédito tributário.” 
- Súmula nº 112, STJ: “O depósito somente suspende 
a exigibilidade do crédito tributário se for integral e em 
dinheiro.” 
 
SEÇÃO II 
Moratória 
Art. 152. A MORATÓRIA somente pode ser concedida: 
 
I - em CARÁTER GERAL: 
a) pela pessoa jurídica de direito público competente para instituir o tributo a que se refira; (moratória autônoma) 
b) pela União, quanto a tributos de competência dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municípios, quando 
simultaneamente concedida quanto aos tributos de competência federal e às obrigações de direito privado; 
(moratória heterônoma) 
 
II - em CARÁTER INDIVIDUAL, por despacho da autoridade administrativa, desde que autorizada por lei nas 
condições do inciso anterior. 
 
Parágrafo único. A lei concessiva de moratória pode circunscrever expressamente a suaaplicabilidade à determinada 
região do território da pessoa jurídica de direito público que a expedir, ou a determinada classe ou categoria de 
sujeitos passivos. 
 
 
Art. 153. A lei que conceda moratória em caráter geral ou autorize sua concessão em caráter individual especificará, 
sem prejuízo de outros requisitos: 
I - o prazo de duração do favor; 
II - as condições da concessão do favor em caráter individual; 
III - sendo caso: 
a) os tributos a que se aplica; 
b) o número de prestações e seus vencimentos, dentro do prazo a que se refere o inciso I, podendo atribuir a fixação 
de uns e de outros à autoridade administrativa, para cada caso de concessão em caráter individual; 
c) as garantias que devem ser fornecidas pelo beneficiado no caso de concessão em caráter individual. 
 
 
Art. 154. SALVO disposição de lei em contrário, a moratória somente abrange os créditos definitivamente 
constituídos à data da lei ou do despacho que a conceder, ou cujo lançamento já tenha sido iniciado àquela data por 
ato regularmente notificado ao sujeito passivo. 
Parágrafo único. A moratória não aproveita aos casos de dolo, fraude ou simulação do sujeito passivo ou do terceiro 
em benefício daquele. 
 
 
51 
 
 
 
Art. 155. A concessão da moratória em caráter individual NÃO GERA DIREITO ADQUIRIDO e será revogado de 
ofício, sempre que se apure que o beneficiado não satisfazia ou deixou de satisfazer as condições ou não cumprira 
ou deixou de cumprir os requisitos para a concessão do favor, cobrando-se o crédito acrescido de juros de mora: 
I - COM imposição da penalidade cabível, nos casos de dolo ou simulação do beneficiado, ou de terceiro em 
benefício daquele; 
II - SEM imposição de penalidade, nos demais casos. 
Parágrafo único. No caso do inciso I deste artigo, o tempo decorrido entre a concessão da moratória e sua revogação 
não se computa para efeito da prescrição do direito à cobrança do crédito; no caso do inciso II deste artigo, a 
revogação só pode ocorrer antes de prescrito o referido direito. 
 
 
Art. 155-A. O PARCELAMENTO será concedido na forma e condição estabelecidas em LEI ESPECÍFICA. 
 
- Os requisitos para o parcelamento devem ser fixados em lei específica e atos infralegais não poderão 
impor condições não previstas nesta lei. 
As condições para a concessão de parcelamento tributário devem estrita observância ao princípio da legalidade e 
não há autorização para que atos infralegais tratem de condições não previstas na lei de regência do benefício. 
STJ. 1ª Turma. REsp 1739641-RS, Rel. Min. Gurgel de Faria, julgado em 21/06/2018 (Info 629). 
 
§ 1o SALVO disposição de lei em contrário, o parcelamento do crédito tributário não exclui a incidência de juros 
e multas. 
 
§ 2o Aplicam-se, SUBSIDIARIAMENTE, ao parcelamento as disposições desta Lei, relativas à moratória. 
 
§ 3o Lei específica disporá sobre as condições de parcelamento dos créditos tributários do devedor em recuperação 
judicial. 
 
§ 4o A inexistência da lei específica a que se refere o § 3o deste artigo importa na aplicação das leis gerais de 
parcelamento do ente da Federação ao devedor em recuperação judicial, não podendo, neste caso, ser o prazo de 
parcelamento inferior ao concedido pela lei federal específica. 
 
CAPÍTULO IV 
Extinção do Crédito Tributário 
 
SEÇÃO I 
Modalidades de Extinção 
Art. 156. EXTINGUEM o crédito tributário: 
I - o pagamento; 
II - a compensação; 
III - a transação; 
IV - a remissão; 
V - a prescrição e a decadência; 
VI - a conversão de depósito em renda; 
VII - o pagamento antecipado e a homologação do lançamento nos termos do disposto no artigo 150 e seus §§ 1º e 
4º; 
VIII - a consignação em pagamento, nos termos do disposto no § 2º do artigo 164; 
IX - a decisão administrativa irreformável, assim entendida a definitiva na órbita administrativa, que não mais possa 
ser objeto de ação anulatória; 
X - a decisão judicial passada em julgado. 
XI - a dação em pagamento em bens imóveis, na forma e condições estabelecidas em lei. 
Parágrafo único. A lei disporá quanto aos efeitos da extinção total ou parcial do crédito sobre a ulterior verificação 
da irregularidade da sua constituição, observado o disposto nos artigos 144 e 149. 
 
52 
 
 
 
CAUSAS DE EXTINÇÃO 
- Pagamento; 
- Compensação; 
- Transação; 
- Remissão; 
- Prescrição e decadência; 
- Conversão de depósito em renda; 
- Pagamento antecipado e a homologação do lançamento nos termos do 
disposto no artigo 150 e seus §§ 1º e 4º; 
- Consignação em pagamento, nos termos do disposto no § 2º do artigo 164; 
 - Decisão administrativa irreformável, assim entendida a definitiva na órbita 
administrativa, que não mais possa ser objeto de ação anulatória; 
- Decisão judicial passada em julgado. 
- Dação em pagamento em bens imóveis, na forma e condições estabelecidas 
em lei. 
 
SEÇÃO II 
Pagamento 
Art. 157. A imposição de penalidade NÃO ILIDE o pagamento integral do crédito tributário. 
 
 
Art. 158. O pagamento de um crédito NÃO IMPORTA em presunção de pagamento: 
I - quando parcial, das prestações em que se decomponha; 
II - quando total, de outros créditos referentes ao mesmo ou a outros tributos. 
 
 
Art. 159. Quando a legislação tributária não dispuser a respeito, o pagamento é efetuado na repartição competente 
do DOMICÍLIO DO SUJEITO PASSIVO. 
 
 
Art. 160. Quando a legislação tributária não fixar o tempo do pagamento, o vencimento do crédito ocorre trinta 
dias depois da data em que se considera o sujeito passivo notificado do lançamento. 
Parágrafo único. A legislação tributária pode conceder desconto pela antecipação do pagamento, nas condições 
que estabeleça. 
 
 
Art. 161. O crédito não integralmente pago no vencimento é acrescido de juros de mora, seja qual for o motivo 
determinante da falta, sem prejuízo da imposição das penalidades cabíveis e da aplicação de quaisquer medidas de 
garantia previstas nesta Lei ou em lei tributária. 
 
§ 1º Se a lei não dispuser de modo diverso, os juros de mora são calculados à taxa de um por cento ao mês. 
 
§ 2º O disposto neste artigo não se aplica na pendência de consulta formulada pelo devedor dentro do prazo legal 
para pagamento do crédito. 
 
 
Art. 162. O pagamento é efetuado: 
I - em moeda corrente, cheque ou vale postal; 
II - nos casos previstos em lei, em estampilha, em papel selado, ou por processo mecânico. 
 
§ 1º A legislação tributária pode determinar as garantias exigidas para o pagamento por cheque ou vale postal, desde 
que não o torne impossível ou mais oneroso que o pagamento em moeda corrente. 
 
§ 2º O crédito pago por cheque somente se considera extinto com o resgate deste pelo sacado. 
53 
 
 
 
§ 3º O crédito pagável em estampilha considera-se extinto com a inutilização regular daquela, RESSALVADO o 
disposto no artigo 150. 
 
§ 4º A perda ou destruição da estampilha, ou o erro no pagamento por esta modalidade, não dão direito a restituição, 
SALVO nos casos expressamente previstos na legislação tributária, ou naquelas em que o erro seja imputável 
à autoridade administrativa. 
 
§ 5º O pagamento em papel selado ou por processo mecânico equipara-se ao pagamento em estampilha. 
 
 
Art. 163. Existindo simultaneamente dois ou mais débitos vencidos do mesmo sujeito passivo para com a mesma 
pessoa jurídica de direito público, relativos ao mesmo ou a diferentes tributos ou provenientes de penalidade 
pecuniária ou juros de mora, a autoridade administrativa competente para receber o pagamento determinará a 
respectiva imputação, obedecidas as seguintes regras, na ordem em que enumeradas: 
I - em primeiro lugar, aos débitos por obrigação própria, e em segundo lugar aos decorrentes de responsabilidade 
tributária; 
II - primeiramente, às contribuições de melhoria, depois às taxas e por fim aos impostos; 
III - na ordem crescente dos prazos de prescrição; 
IV - na ordem decrescente dos montantes.decorrer do inadimplemento da obrigação principal ou da obrigação 
acessória; 
• possui limites de confisco bem mais elevados do que os fixados para os 
tributos; 
• visam a coibir e punir atos ilícitos. 
 
 
Art. 4º A NATUREZA JURÍDICA ESPECÍFICA do tributo é determinada pelo fato gerador da respectiva obrigação, 
sendo IRRELEVANTES para qualificá-la: 
I - a denominação e demais características formais adotadas pela lei; 
II - a destinação legal do produto da sua arrecadação. 
• A regra do inciso II NÃO SE APLICA aos empréstimos compulsórios e às contribuições especiais, tributos 
finalísticos, sendo a destinação da arrecadação critério de validação constitucional dessas duas espécies tributárias. 
 
 
Art. 5º Os TRIBUTOS são impostos, taxas e contribuições de melhoria. (Teoria Tripartite) 
 
 
 
 
6 
 
 
 
ESPÉCIES TRIBUTÁRIAS 
Teoria 
Tripartite 
(CTN) 
• impostos 
 
• taxas 
 
• contribuições de Melhoria 
Teoria 
Pentapartite 
(CF/88 e Doutrina 
Majoritária) 
ADOTADA 
• impostos 
 
• taxas 
 
• contribuições de Melhoria 
 
• empréstimos Compulsórios 
 
• contribuições Especiais 
 
 
TÍTULO II 
Competência Tributária 
 
CAPÍTULO I 
Disposições Gerais 
Art. 6º A atribuição constitucional de competência tributária compreende a competência legislativa plena, 
ressalvadas as limitações contidas na Constituição Federal, nas Constituições dos Estados e nas Leis Orgânicas do 
Distrito Federal e dos Municípios, e observado o disposto nesta Lei. 
Parágrafo único. Os tributos cuja receita seja distribuída, no todo ou em parte, a outras pessoas jurídicas de direito 
público pertencerá à competência legislativa daquela a que tenham sido atribuídos. 
 
 
Art. 7º A competência tributária é INDELEGÁVEL, SALVO atribuição das funções de arrecadar ou fiscalizar tributos, 
ou de executar leis, serviços, atos ou decisões administrativas em matéria tributária, conferida por uma pessoa jurídica 
de direito público a outra, nos termos do § 3º do artigo 18 da Constituição. 
 
§ 1º A atribuição compreende as garantias e os privilégios processuais que competem à pessoa jurídica de direito 
público que a conferir. 
 
§ 2º A atribuição pode ser revogada, a qualquer tempo, por ato unilateral da pessoa jurídica de direito público 
que a tenha conferido. 
 
§ 3º Não constitui delegação de competência o cometimento, a pessoas de direito privado, do encargo ou da 
função de arrecadar tributos. 
 
 
Art. 8º O não-exercício da competência tributária não a defere a pessoa jurídica de direito público diversa 
daquela a que a Constituição a tenha atribuído. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/Constituicao/Constituicao46.htm#art18§3
7 
 
 
 
COMPETÊNCIA TRIBUTÁRIA CAPACIDADE ATIVA TRIBUTÁRIA 
 
Aptidão para criar tributos. 
 
Aptidão para cobrar tributos. 
 
Situada no plano constitucional. 
 
Situada no plano de lei infraconstitucional. 
 
Anterior a instituição do tributo. 
 
Decorre da lei que institui o tributo. 
 
Indelegável. 
 
Delegável. 
 
Imprescritível. 
 
Prescritível. 
 
 
CAPÍTULO II 
Limitações da Competência Tributária 
 
SEÇÃO I 
Disposições Gerais 
Art. 9º É vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios: 
I - instituir ou majorar tributos sem que a lei o estabeleça, ressalvado, quanto à majoração, o disposto nos artigos 21, 
26 e 65; (PRINCÍPIO DA LEGALIDADE) 
• As citadas exceções ao princípio da legalidade (arts. 21, 26 e 65) não estão em total conformidade com a CF, haja 
vista permitirem a majoração das bases de cálculo do II, IE e IOF, por meio de ato do Poder Executivo, o que não 
foi permitido no art. 153, § 1º, da CF. O referido dispositivo constitucional admitiu apenas a alteração das 
respectivas alíquotas atendidas as condições e os limites estabelecidos em lei. 
II - cobrar imposto sobre o patrimônio e a renda com base em lei posterior à data inicial do exercício financeiro a 
que corresponda; (PRINCÍPIO DA ANTERIORIDADE) 
• Não cabe o estudo do princípio da anterioridade por meio deste dispositivo do CTN, pois atualmente a CF 
ampliou significativamente a extensão do aludido princípio (art. 150, III, b, CF), prevendo sua aplicação aos tributos 
em geral, salvo algumas exceções. Ademais, por força da EC 42/03 (incluindo o art. 150, III, “c”), interpreta-se o 
princípio da anterioridade cumulativamente com o denominado princípio da anterioridade nonagesimal ou 
noventena, o qual guarda também determinadas exceções. 
III - estabelecer limitações ao tráfego, no território nacional, de pessoas ou mercadorias, por meio de tributos 
interestaduais ou intermunicipais; (PRINCÍPIO DA LIBERDADE DE TRÁFEGO) 
IV - cobrar imposto sobre: 
a) o patrimônio, a renda ou os serviços uns dos outros; 
b) templos de qualquer culto; 
c) o patrimônio, a renda ou serviços dos partidos políticos, inclusive suas fundações, das entidades sindicais dos 
trabalhadores, das instituições de educação e de assistência social, sem fins lucrativos, observados os requisitos 
fixados na Seção II deste Capítulo; 
d) papel destinado exclusivamente à impressão de jornais, periódicos e livros. 
§ 1º O disposto no inciso IV não exclui a atribuição, por lei, às entidades nele referidas, da condição de responsáveis 
pelos tributos que lhes caiba reter na fonte, e não as dispensa da prática de atos, previstos em lei, assecuratórios do 
cumprimento de obrigações tributárias por terceiros. 
§ 2º O disposto na alínea a do inciso IV aplica-se, exclusivamente, aos serviços próprios das pessoas jurídicas de 
direito público a que se refere este artigo, e inerentes aos seus objetivos. 
 
8 
 
 
 
Art. 10. É vedado à União instituir tributo que não seja uniforme em todo o território nacional, ou que importe 
distinção ou preferência em favor de determinado Estado ou Município. 
• O art. 10 do CTN foi reproduzido no art. 151, I, da CF/88, sendo que neste foi admitida a concessão de incentivos 
fiscais destinados a promover o equilíbrio do desenvolvimento socioeconômico entre as diferentes regiões do País. 
 
 
Art. 11. É vedado aos estados, ao distrito federal e aos municípios estabelecer diferença tributária entre bens de 
qualquer natureza, em razão da sua procedência ou do seu destino. 
• O art. 11, teve sua redação consta quase que literalmente no art. 152, da CF/88, sendo que neste foi vedada 
também o estabelecimento de diferença tributária entre “serviços de qualquer natureza”, em razão de sua 
procedência ou destino. 
 
SEÇÃO II 
Disposições Especiais 
Art. 12. O disposto na alínea a do inciso IV do artigo 9º, observado o disposto nos seus §§ 1º e 2º, é extensivo às 
autarquias criadas pela União, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municípios, tão-somente no que se refere 
ao patrimônio, à renda ou aos serviços vinculados às suas finalidades essenciais, ou delas decorrentes. 
 
 
Art. 13. O disposto na alínea a do inciso IV do artigo 9º não se aplica aos serviços públicos concedidos, cujo 
tratamento tributário é estabelecido pelo poder concedente, no que se refere aos tributos de sua competência, 
ressalvado o que dispõe o parágrafo único. 
Parágrafo único. Mediante lei especial e tendo em vista o interesse comum, a União pode instituir isenção de tributos 
federais, estaduais e municipais para os serviços públicos que conceder, observado o disposto no § 1º do artigo 9º. 
• Trata-se de inconstitucional permissão para instituição de isenção heterônoma, encontrando óbice no art. 151, 
III, da CF: 
Art. 151. É vedado à União: (...) 
III - instituir isenções de tributos da competência dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municípios. 
 
 
Art. 14. O disposto na alínea c do inciso IV do artigo 9º é subordinado à observância dos seguintes requisitos pelas 
entidades nele referidas: 
I - não distribuírem qualquer parcela de seu patrimônio ou de suas rendas, a qualquer título; 
II - aplicarem integralmente,Art. 164. A importância de crédito tributário pode ser consignada judicialmente pelo sujeito passivo, nos casos: 
I - de recusa de recebimento, ou subordinação deste ao pagamento de outro tributo ou de penalidade, ou ao 
cumprimento de obrigação acessória; 
II - de subordinação do recebimento ao cumprimento de exigências administrativas sem fundamento legal; 
III - de exigência, por mais de uma pessoa jurídica de direito público, de tributo idêntico sobre um mesmo fato 
gerador. 
 
§ 1º A consignação só pode versar sobre o crédito que o consignante se propõe pagar. 
 
§ 2º Julgada procedente a consignação, o pagamento se reputa efetuado e a importância consignada é convertida 
em renda; julgada improcedente a consignação no todo ou em parte, cobra-se o crédito acrescido de juros de mora, 
sem prejuízo das penalidades cabíveis. 
 
SEÇÃO III 
Pagamento Indevido 
Art. 165. O sujeito passivo tem direito, INDEPENDENTEMENTE de prévio protesto, à restituição total ou parcial do 
tributo, seja qual for a modalidade do seu pagamento, RESSALVADO o disposto no § 4º do artigo 162, nos 
seguintes casos: 
I - cobrança ou pagamento espontâneo de tributo indevido ou maior que o devido em face da legislação tributária 
aplicável, ou da natureza ou circunstâncias materiais do fato gerador efetivamente ocorrido; 
II - erro na edificação do sujeito passivo, na determinação da alíquota aplicável, no cálculo do montante do débito 
ou na elaboração ou conferência de qualquer documento relativo ao pagamento; 
III - reforma, anulação, revogação ou rescisão de decisão condenatória. 
 
 
Art. 166. A restituição de tributos que comportem, por sua natureza, transferência do respectivo encargo financeiro 
somente será feita a quem prove haver assumido o referido encargo, ou, no caso de tê-lo transferido a terceiro, 
estar por este expressamente autorizado a recebê-la. 
 
 
 
54 
 
 
 
- Não se aplica o art. 166 do CTN para o caso de empresa que está pedindo o ICMS cobrado indevidamente 
quando ela apenas transferiu as mercadorias para outra filial. 
Não é possível exigir da empresa contribuinte do ICMS, a satisfação da condição estabelecida no art. 166 do CTN 
para repetir o tributo que lhe foi indevidamente cobrado pelo Estado de origem, em razão de transferência de 
mercadorias para filial sediada em outra Unidade da Federação. 
STJ. 1ª Turma. AREsp 581679-RS, Rel. Min. Gurgel de Faria, julgado em 04/12/2018 (Info 641). 
 
 
Art. 167. A restituição total ou parcial do tributo dá lugar à restituição, na mesma proporção, dos juros de mora e 
das penalidades pecuniárias, SALVO as referentes a infrações de caráter formal não prejudicadas pela causa da 
restituição. 
Parágrafo único. A restituição vence juros não capitalizáveis, a partir do trânsito em julgado da decisão definitiva 
que a determinar. 
- Súmula nº 162, STJ: “Na repetição de indébito tributário, a correção monetária incide a partir do pagamento 
indevido.” 
- Súmula nº 188, STJ: “Os juros moratórios, na repetição do indébito tributário, são devidos a partir do trânsito 
em julgado da sentença.” 
 
CORREÇÃO MONETÁRIA - Pagamento indevido 
JUROS MORATÓRIOS - Trânsito em julgado da sentença 
 
 
Art. 168. O direito de pleitear a restituição EXTINGUE-SE com o decurso do prazo de 5 (cinco) anos, contados: 
I - nas hipótese dos incisos I e II do artigo 165, da data da extinção do crédito tributário; 
II - na hipótese do inciso III do artigo 165, da data em que se tornar definitiva a decisão administrativa ou passar 
em julgado a decisão judicial que tenha reformado, anulado, revogado ou rescindido a decisão condenatória. 
- Súmula nº 625, STJ: “O pedido administrativo de compensação ou de restituição não interrompe o prazo 
prescricional para a ação de repetição de indébito tributário de que trata o art. 168 do CTN nem o da execução de 
título judicial contra a Fazenda Pública.” 
 
 
Art. 169. PRESCREVE em dois anos a ação anulatória da decisão administrativa que denegar a restituição. 
Parágrafo único. O prazo de prescrição é INTERROMPIDO pelo início da ação judicial, recomeçando o seu curso, 
por metade, a partir da data da intimação validamente feita ao representante judicial da Fazenda Pública interessada. 
 
SÚMULAS SOBRE REPETIÇÃO DE INDÉBITO 
STF STJ 
- Súmula nº 546, STF: “Cabe a restituição do tributo 
pago indevidamente, quando reconhecido por decisão, 
que o contribuinte "de jure" não recuperou do 
contribuinte "de facto" o "quantum" respectivo.” 
- Súmula nº 162, STJ: “Na repetição de indébito 
tributário, a correção monetária incide a partir do 
pagamento indevido.” 
- Súmula nº 188, STJ: “Os juros moratórios, na 
repetição do indébito tributário, são devidos a partir do 
trânsito em julgado da sentença.” 
- Súmula nº 523, STJ: “A taxa de juros de mora 
incidente na repetição de indébito de tributos estaduais 
deve corresponder à utilizada para cobrança do tributo 
pago em atraso, sendo legítima a incidência da taxa 
Selic, em ambas as hipóteses, quando prevista na 
legislação local, vedada sua cumulação com quaisquer 
outros índices.” 
- Súmula nº 625, STJ: “O pedido administrativo de 
compensação ou de restituição não interrompe o 
55 
 
 
 
prazo prescricional para a ação de repetição de indébito 
tributário de que trata o art. 168 do CTN nem o da 
execução de título judicial contra a Fazenda Pública.” 
- Súmula nº 666, STJ: “A legitimidade passiva, em 
demandas que visam à restituição de contribuições de 
terceiros, está vinculada à capacidade tributária ativa; 
assim, nas hipóteses em que as entidades terceiras são 
meras destinatárias das contribuições, não possuem 
elas legitimidade ad causam para figurar no polo 
passivo, juntamente com a União.” 
 
SEÇÃO IV 
Demais Modalidades de Extinção 
Art. 170. A lei pode, nas condições e sob as garantias que estipular, ou cuja estipulação em cada caso atribuir à 
autoridade administrativa, autorizar a COMPENSAÇÃO de créditos tributários com créditos líquidos e certos, 
vencidos ou vincendos, do sujeito passivo contra a Fazenda pública. 
Parágrafo único. Sendo vincendo o crédito do sujeito passivo, a lei determinará, para os efeitos deste artigo, a 
apuração do seu montante, não podendo, porém, cominar redução maior que a correspondente ao juro de 1% (um 
por cento) ao mês pelo tempo a decorrer entre a data da compensação e a do vencimento. 
 
- Não é possível novo pedido de compensação de débito objeto de pedido anterior não homologado. 
Não é possível que o contribuinte reitere declaração de compensação, com base em débito que já foi objeto de 
compensação anterior não homologada, ainda que a compensação se encontre pendente. 
Fundamento para essa conclusão: 
O art. 74, § 3º da Lei nº 9.430/96, que afirma que não poderá ser objeto de compensação “o débito que já tenha 
sido objeto de compensação não homologada, ainda que a compensação se encontre pendente de decisão 
definitiva na esfera administrativa”. 
STJ. 2ª Turma. REsp 1570571-PB, Rel. Min. Mauro Campbell Marques, julgado em 15/06/2021 (Info 701). 
 
- Contribuinte pode impetrar mandado de segurança pedindo que se reconheça o direito à compensação de 
tributos indevidamente pagos nos 5 anos anteriores ao ajuizamento, sem que isso implique ofensa à Súmula 
271 do STF. 
A pretensão em mandado de segurança que visa exclusivamente à declaração do direito à compensação de 
eventuais indébitos recolhidos anteriormente à impetração, ainda não atingidos pela prescrição, não importa em 
produção de efeito patrimonial pretérito, aproveitando apenas o valor referente a indébitos recolhidos nos cinco 
anos anteriores ao manejo da ação mandamental. 
Caso concreto: determinada Indústria forneceu a seus clientes diversas mercadorias a título de bonificações 
(brindes). Fisco cobrou ICMS em relação a essas mercadorias e a indústria pagou. Depois disso, a indústria impetrou 
mandado de segurança pedindo para que se reconheça queela não deveria ter pagado ICMS sobre esses brindes 
e que se declare que ela tem direito de compensar o que pagou indevidamente nos últimos cinco anos. 
O simples fato de se declarar que o contribuinte tem direito à compensação tributária dos créditos referentes aos 
últimos cinco anos não significa concessão de efeitos patrimoniais pretéritos. A situação não se enquadra na 
Súmula 271 do STF porque pretende simplesmente a declaração em abstrato do direito de compensar (créditos 
de ICMS bonificação, não atingidos pela prescrição), para realizar o procedimento “futura e administrativamente”. 
Súmula 271-STF: Concessão de mandado de segurança não produz efeitos patrimoniais, em relação a período 
pretérito, os quais devem ser reclamados administrativamente ou pela via judicial própria. 
STJ. 1ª Seção. EREsp 1770495-RS, Rel. Min. Gurgel de Faria, julgado em 10/11/2021 (Info 717). 
 
- Comprovação necessária para o MS impetrado objetivando a declaração do direito à compensação 
tributária. 
Tratando-se de Mandado de Segurança impetrado com vistas a declarar o direito à compensação tributária, em 
virtude do reconhecimento da ilegalidade ou inconstitucionalidade da exigência da exação, independentemente 
da apuração dos respectivos valores, é suficiente, para esse efeito, a comprovação de que o impetrante ocupa a 
56 
 
 
 
posição de credor tributário, visto que os comprovantes de recolhimento indevido serão exigidos posteriormente, 
na esfera administrativa, quando o procedimento de compensação for submetido à verificação pelo Fisco. 
De outro lado, tratando-se de Mandado de Segurança com vistas a obter juízo específico sobre as parcelas a serem 
compensadas, com efetiva investigação da liquidez e certeza dos créditos, ou, ainda, na hipótese em que os efeitos 
da sentença supõem a efetiva homologação da compensação a ser realizada, o crédito do contribuinte depende 
de quantificação, de modo que a inexistência de comprovação cabal dos valores indevidamente recolhidos 
representa a ausência de prova pré-constituída indispensável à propositura da ação. 
STJ. 1ª Seção. REsp 1715256-SP, Rel. Min. Napoleão Nunes Maia Filho, julgado em 13/02/2019 (recurso repetitivo) 
(Info 643). 
 
 
Art. 170-A. É VEDADA a compensação mediante o aproveitamento de tributo, objeto de contestação judicial pelo 
sujeito passivo, antes do trânsito em julgado da respectiva decisão judicial. 
 
- Art. 170-A do CTN. 
O disposto no art. 170-A do CTN, que exige o trânsito em julgado para fins de compensação de crédito tributário, 
somente se aplica às demandas ajuizadas após a vigência da LC 104/2001, a qual acrescentou o referido artigo ao 
CTN. 
STJ. 1ª Turma. AgRg no REsp 1240038-PR, Rel. Min. Og Fernandes, julgado em 8/4/2014 (Info 541). 
 
 
SÚMULAS SOBRE COMPENSAÇÃO TRIBUTÁRIA 
- Súmula nº 213, STJ: “O mandado de segurança constitui ação adequada para a declaração do direito à 
compensação tributária.” 
- Súmula nº 460, STJ: “É incabível o mandado de segurança para convalidar a compensação tributária realizada 
pelo contribuinte.” 
 
• CONVALIDAR a compensação tributária: NÃO CABE 
• DECLARAR O DIREITO a compensação tributária: CABE 
 
- Súmula nº 461, STJ: “O contribuinte pode optar por receber, por meio de precatório ou por compensação, o 
indébito tributário certificado por sentença declaratória transitada em julgado.” 
- Súmula nº 464, STJ: “A regra de imputação de pagamentos estabelecida no art. 354 do Código Civil não se 
aplica às hipóteses de compensação tributária.” 
 
 
Art. 171. A lei pode facultar, nas condições que estabeleça, aos sujeitos ativo e passivo da obrigação tributária 
celebrar TRANSAÇÃO que, mediante concessões mútuas, importe em determinação de litígio e conseqüente 
extinção de crédito tributário. 
Parágrafo único. A lei indicará a autoridade competente para autorizar a transação em cada caso. 
 
 
Art. 172. A lei pode autorizar a autoridade administrativa a conceder, por despacho fundamentado, REMISSÃO total 
ou parcial do crédito tributário, atendendo: 
I - à situação econômica do sujeito passivo; 
II - ao erro ou ignorância excusáveis do sujeito passivo, quanto a matéria de fato; 
III - à diminuta importância do crédito tributário; 
IV - a considerações de eqüidade, em relação com as características pessoais ou materiais do caso; 
V - a condições peculiares a determinada região do território da entidade tributante. 
Parágrafo único. O despacho referido neste artigo não gera direito adquirido, aplicando-se, quando cabível, o 
disposto no artigo 155. 
 
 
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ISENÇÃO ANISTIA REMISSÃO 
Exige lei. Exige lei. 
 
Exige lei. 
 
Dispensa legal de tributos. Dispensa legal de penalidades. 
 
Dispensa legal de tributos e 
penalidades. 
 
Atinge fatos geradores futuros. Atinge fatos geradores passados. 
 
Atinge fatos geradores passados. 
 
Exclusão do crédito (que não está 
constituído). 
Exclusão do crédito (que não está 
constituído). 
 
Extinção do crédito já constituído. 
Por esse motivo, fala-se em perdão 
O crédito pode ter sido constituído 
pelo lançamento ou declaração do 
sujeito passivo. 
 
 
 
Art. 173. O direito de a Fazenda Pública constituir o crédito tributário EXTINGUE-SE após 5 (cinco) anos, 
contados: (DECADÊNCIA) 
 
I - do primeiro dia do exercício seguinte àquele em que o lançamento poderia ter sido efetuado; 
 
- Súmula nº 555, STJ: “Quando não houver declaração do débito, o prazo decadencial quinquenal para o Fisco 
constituir o crédito tributário conta-se exclusivamente na forma do art. 173, I, do CTN, nos casos em que a 
legislação atribui ao sujeito passivo o dever de antecipar o pagamento sem prévio exame da autoridade 
administrativa.” 
 
- O recolhimento do tributo a município diverso daquele a quem seria efetivamente devido não afasta a 
aplicação da regra da decadência prevista no art. 173, I do CTN. 
Situação hipotética: determinada empresa prestou um serviço previsto no anexo da LC 116/2003. Essa empresa 
efetuou o pagamento do ISS ao Município de São Paulo (SP), local onde está situada a matriz. Ocorre que, anos 
mais tarde, o Município de Itapevi (SP) lavrou auto de infração contra a empresa afirmando que, como esse serviço 
foi executado na filial de Itapevi, o ISS deveria ter sido pago ao Município do interior. 
A empresa alegou que houve decadência do direito de lançar alegando que se aplicaria, ao caso, a regra do art. 
150, § 4º, do CTN (contagem do prazo decadencial a partir do fato gerador). 
O Fisco, por sua vez, afirmou que o prazo decadencial deveria ser contado na forma do art. 173, I, do CTN (prazo 
contado do primeiro dia do exercício seguinte àquele em que o lançamento poderia ter sido efetuado). 
O STJ concordou com o Fisco. 
Para a aplicação da regra do art. 150, § 4º, do CTN seria necessário que a empresa tivesse recolhido, ainda que 
parcialmente, o imposto ao Município que lavrou o auto de infração. 
STJ. 1ª Turma. AREsp 1904780-SP, Rel. Min. Gurgel de Faria, julgado em 14/12/2021 (Info 723). 
 
- Constituição do crédito tributário com base em confissão de dívida. 
Não é possível a constituição de crédito tributário com base em documento de confissão de dívida tributária 
apresentado, para fins de parcelamento, após o prazo decadencial previsto no art. 173, I, do CTN. 
STJ. 1ª Seção. REsp 1355947–SP, Rel. Min. Mauro Campbell Marques, julgado em 12/6/2013 (recurso 
repetitivo)(Info 522). 
 
58 
 
 
 
- Se o contribuinte faz uma doação e não a declara para fins de ITCMD, o fisco estadual deverá fazer o 
lançamento de ofício do tributo, iniciando-se o prazo decadencial para isso no primeiro dia do ano seguinte 
àquele em que ocorreu o fato gerador. 
No caso do Imposto de Transmissão Causa Mortis e Doação – ITCMD, referente a doação não oportunamente 
declarada pelo contribuinte ao fisco estadual, a contagem do prazo decadencial tem início no primeiro dia do 
exercício seguinte àquele em que o lançamentopoderia ter sido efetuado, observado o fato gerador, em 
conformidade com os arts. 144 e 173, I, ambos do CTN. 
STJ. 1ª Seção. REsp 1841798/MG, Rel. Min. Benedito Gonçalves, julgado em 20/04/2021 (Recurso Repetitivo – Tema 
1048) (Info 694). 
 
II - da data em que se tornar definitiva a decisão que houver anulado, por vício formal, o lançamento anteriormente 
efetuado. 
 
Parágrafo único. O direito a que se refere este artigo extingue-se DEFINITIVAMENTE com o decurso do prazo 
nele previsto, contado da data em que tenha sido iniciada a constituição do crédito tributário pela notificação, ao 
sujeito passivo, de qualquer medida preparatória indispensável ao lançamento. 
 
 
Art. 174. A ação para a cobrança do crédito tributário PRESCREVE em cinco anos, contados da data da sua 
constituição definitiva. (PRESCRIÇÃO) 
Parágrafo único. A prescrição se INTERROMPE: 
I – pelo despacho do juiz que ordenar a citação em execução fiscal; 
II - pelo protesto judicial ou extrajudicial; 
III - por qualquer ato judicial que constitua em mora o devedor; 
IV - por qualquer ato inequívoco ainda que extrajudicial, que importe em reconhecimento do débito pelo devedor. 
- Súmula nº 653, STJ: “O pedido de parcelamento fiscal, ainda que indeferido, interrompe o prazo prescricional, 
pois caracteriza confissão extrajudicial do débito.” 
 
- A adesão a programa de parcelamento tributário é causa de suspensão da exigibilidade do crédito e 
interrompe o prazo prescricional. 
A adesão a programa de parcelamento tributário é causa de suspensão da exigibilidade do crédito e interrompe o 
prazo prescricional, por constituir reconhecimento inequívoco do débito, nos termos do art. 174, IV, do CTN, 
voltando a correr o prazo, por inteiro, a partir do inadimplemento da última parcela pelo contribuinte. 
STJ. 2ª Turma. REsp 1922063-PR, Rel. Min. Francisco Falcão, julgado em 18/10/2022 (Info 754). 
 
- O trânsito em julgado da anulação ou da reforma de acórdão favorável a contribuinte marca o início do 
prazo prescricional para o Fisco cobrar o crédito tributário. 
O simples ajuizamento de ação declaratória de inexigibilidade tributária não é suficiente para impedir a cobrança 
judicial do tributo que a Fazenda Pública entende devido. 
A sentença de procedência na ação declaratória de inexigibilidade tributária, por si só, também não é suficiente 
para impedir a cobrança do tributo. Por falta de previsão legal, a sentença favorável ao sujeito passivo impugnada 
por apelação da Fazenda Pública não suspende a exigibilidade do crédito tributário. Isso porque a apelação, neste 
caso, é um recurso dotado de efeito suspensivo. 
Por outro lado, se a Fazenda Pública recorre e o Tribunal prolata acórdão confirmando a sentença favorável ao 
contribuinte, esta decisão produz efeitos desde logo, infirmando a certeza do correspondente crédito inscrito em 
dívida ativa e, por conseguinte, impedindo o ajuizamento da execução fiscal. 
Por fim, se o Fisco conseguir anular ou reformar esse acórdão do Tribunal de 2ª instância, ele volta a ter a 
possibilidade de cobrar o tributo. 
Depois de anulado ou reformado o aludido acórdão e, não ocorrendo nenhuma causa de suspensão de 
exigibilidade (art. 151 do CTN), o Fisco estará autorizado a fazer a cobrança do crédito tributário. Logo, com o 
trânsito em julgado desta decisão que anulou ou reformou o acórdão inicia-se a contagem da prescrição para o 
ajuizamento da execução fiscal. 
STJ. 1ª Turma. AREsp 1280342-RS, Rel. Min. Gurgel de Faria, julgado em 15/10/2019 (Info 660). 
59 
 
 
 
- Parcelamento de ofício não interfere no curso do prazo prescricional. 
O parcelamento de ofício da dívida tributária não configura causa interruptiva da contagem da prescrição, uma 
vez que o contribuinte não anuiu. 
STJ. 1ª Seção. REsp 1.658.517-PA, Rel. Min. Napoleão Nunes Maia Filho, julgado em 14/11/2018 (recurso repetitivo) 
(Info 638). 
 
- Termo inicial do prazo prescricional em caso de IPTU. 
O termo inicial do prazo prescricional da cobrança judicial do Imposto Predial e Territorial Urbano - IPTU - inicia-
se no dia seguinte à data estipulada para o vencimento da exação. 
STJ. 1ª Seção. REsp 1.658.517-PA, Rel. Min. Napoleão Nunes Maia Filho, julgado em 14/11/2018 (recurso repetitivo) 
(Info 638). 
 
- Termo inicial do prazo prescricional para cobrança de IPVA. 
O Imposto sobre a Propriedade de Veículos Automotores (IPVA) é lançado de ofício no início de cada exercício e 
constituído definitivamente com a cientificação do contribuinte para o recolhimento da exação, a qual pode ser 
realizada por qualquer meio idôneo, como o envio de carnê ou a publicação de calendário de pagamento, com 
instruções para a sua efetivação. 
A notificação do contribuinte para o recolhimento do IPVA perfectibiliza a constituição definitiva do crédito 
tributário, iniciando-se o prazo prescricional para a execução fiscal no dia seguinte à data estipulada para o 
vencimento da exação. 
STJ. 1ª Seção. REsp 1.320.825-RJ, Rel. Min. Gurgel de Faria, julgado em 10/8/2016 (recurso repetitivo) (Info 588). 
 
 
SÚMULAS SOBRE PRESCRIÇÃO E DECADÊNCIA 
STF STJ 
- Súmula Vinculante nº 8: “São inconstitucionais o 
parágrafo único do artigo 5º do Decreto-Lei 
1.569/1977 e os artigos 45 e 46 da Lei 8.212/1991, que 
tratam da prescrição e decadência do crédito tributário.” 
- Súmula nº 106, STJ: “Proposta a ação no prazo fixado 
para o seu exercício, a demora na citação, por motivos 
inerentes ao mecanismo da justiça, não justifica o 
acolhimento da argüição de prescrição ou decadência.” 
- Súmula nº 555, STJ: “Quando não houver declaração 
do débito, o prazo decadencial quinquenal para o Fisco 
constituir o crédito tributário conta-se exclusivamente 
na forma do art. 173, I, do CTN, nos casos em que a 
legislação atribui ao sujeito passivo o dever de antecipar 
o pagamento sem prévio exame da autoridade 
administrativa.” 
- Súmula nº 622, STJ: “A notificação do auto de 
infração faz cessar a contagem da decadência para a 
constituição do crédito tributário; exaurida a instância 
administrativa com o decurso do prazo para a 
impugnação ou com a notificação de seu julgamento 
definitivo e esgotado o prazo concedido pela 
Administração para o pagamento voluntário, inicia-se o 
prazo prescricional para a cobrança judicial.” 
- Súmula nº 653, STJ: “O pedido de parcelamento 
fiscal, ainda que indeferido, interrompe o prazo 
prescricional, pois caracteriza confissão extrajudicial do 
débito.” 
 
 
 
 
 
60 
 
 
 
CAPÍTULO V 
Exclusão de Crédito Tributário 
 
SEÇÃO I 
Disposições Gerais 
Art. 175. EXCLUEM o crédito tributário: 
I - a isenção; 
II - a anistia. 
 
ISENÇÃO ANISTIA 
 
Implica a exclusão ou dispensa do tributo. 
 
Implica a exclusão ou dispensa da multa. 
 
Alcança somente fatos geradores ocorridos após a lei 
A lei de isenção é para frente. 
 
Alcança somente fatos geradores ocorridos antes da lei 
A lei de anistia é para trás. 
 
Parágrafo único. A exclusão do crédito tributário NÃO DISPENSA o cumprimento das obrigações acessórias 
dependentes da obrigação principal cujo crédito seja excluído, ou dela conseqüente. 
• O Princípio da Gravitação Jurídica (o acessório segue o principal) NÃO SE APLICA em âmbito tributário! 
 
CAUSAS DE EXCLUSÃO 
- Isenção; 
- Anistia. 
 
SEÇÃO II 
Isenção 
Art. 176. A ISENÇÃO, ainda quando prevista em contrato, é SEMPRE decorrente de LEI que especifique as 
condições e requisitos exigidos para a sua concessão, os tributos a que se aplica e, sendo caso, o prazo de sua 
duração. 
Parágrafo único. A isenção pode ser RESTRITA a determinada região do território da entidade tributante, em 
função de condições a ela peculiares. (ISENÇÃO GEOGRÁFICA) 
 
ISENÇÃO 
SEMPRE DECORRE DE LEI QUE 
ESPECIFIQUE 
- Condições e requisitos exigidos para a sua concessão; 
 
- Tributos a que se aplica; 
 
- Prazo de sua duração (sendo o caso). 
 
 
Art. 177. SALVO disposiçãode lei em contrário, a isenção não é extensiva: 
I - às taxas e às contribuições de melhoria; 
II - aos tributos instituídos posteriormente à sua concessão. 
 
ISENÇÃO 
NÃO É EXTENSIVA, EM REGRA 
- Taxas; 
 
- Contribuições de melhoria; 
 
- Tributos instituídos posteriormente à sua concessão. 
 
 
61 
 
 
 
Art. 178 - A isenção, SALVO se concedida por prazo certo e em função de determinadas condições, pode ser 
revogada ou modificada por lei, a qualquer tempo, observado o disposto no inciso III do art. 104. 
- Súmula nº 544, STF: “Isenções tributárias concedidas, sob condição onerosa, não podem ser livremente 
suprimidas.” 
 
ISENÇÃO POR PRAZO CERTO - Direito adquirido no prazo estipulado. 
ISENÇÃO SEM PRAZO CERTO - Pode ser revogada ou modificada por lei a qualquer tempo. 
 
 
Art. 179. A isenção, quando não concedida em caráter geral, é efetivada, em cada caso, por despacho da autoridade 
administrativa, em requerimento com o qual o interessado faça prova do preenchimento das condições e do 
cumprimento dos requisitos previstos em lei ou contrato para sua concessão. 
 
§ 1º Tratando-se de tributo lançado por período certo de tempo, o despacho referido neste artigo será renovado 
antes da expiração de cada período, cessando automaticamente os seus efeitos a partir do primeiro dia do período 
para o qual o interessado deixar de promover a continuidade do reconhecimento da isenção. 
 
§ 2º O despacho referido neste artigo não gera direito adquirido, aplicando-se, quando cabível, o disposto no artigo 
155. 
 
IMUNIDADE ISENÇÃO 
 
Prevista na CF. 
 
Prevista na lei. 
 
Limita a competência tributária 
(antes do fato gerador). 
 
Dispensa o pagamento 
(depois do fato gerador). 
 
Interpretação ampliativa. 
 
Interpretação literal (art. 111, II, CTN). 
 
Em regra, alcança só impostos. 
 
Alcança todos os tributos. 
 
Exclui a competência tributária. 
 
É decorrência da competência tributária. 
 
Irrevogável (cláusulas pétreas). 
 
Revogável a qualquer tempo, em regra. 
 
Tende à perenidade. 
 
Tende à temporariedade. 
 
SÚMULAS SOBRE ISENÇÕES 
- Súmula nº 554, STF: “Isenções tributárias concedidas, sob condição onerosa, não podem ser livremente 
suprimidas.” 
- Súmula nº 581, STF: “A exigência de transporte em navio de bandeira brasileira, para efeito de isenção tributária, 
legitimou-se com o advento do Decreto-lei nº 666, de 2-7-1969.” 
 
 
 
62 
 
 
 
SEÇÃO III 
Anistia 
Art. 180. A ANISTIA abrange exclusivamente as infrações cometidas anteriormente à vigência da lei que a 
concede, não se aplicando: 
I - aos atos qualificados em lei como crimes ou contravenções e aos que, mesmo sem essa qualificação, sejam 
praticados com dolo, fraude ou simulação pelo sujeito passivo ou por terceiro em benefício daquele; 
II - SALVO disposição em contrário, às infrações resultantes de conluio entre duas ou mais pessoas naturais ou 
jurídicas. 
 
 
Art. 181. A anistia pode ser concedida: 
I - em caráter geral; 
II - limitadamente: 
a) às infrações da legislação relativa a determinado tributo; 
b) às infrações punidas com penalidades pecuniárias até determinado montante, conjugadas ou não com penalidades 
de outra natureza; 
c) a determinada região do território da entidade tributante, em função de condições a ela peculiares; 
d) sob condição do pagamento de tributo no prazo fixado pela lei que a conceder, ou cuja fixação seja atribuída pela 
mesma lei à autoridade administrativa. 
 
 
Art. 182. A anistia, quando não concedida em caráter geral, é efetivada, em cada caso, por despacho da autoridade 
administrativa, em requerimento com a qual o interessado faça prova do preenchimento das condições e do 
cumprimento dos requisitos previstos em lei para sua concessão. 
Parágrafo único. O despacho referido neste artigo não gera direito adquirido, aplicando-se, quando cabível, o 
disposto no artigo 155. 
 
 
CRÉDITO TRIBUTÁRIO 
Suspensão (art. 151, CTN) Extinção (art. 156, CTN) Exclusão (art. 175, CTN) 
- Moratória 
 
- Depósito do montante integral 
 
- Reclamações e recursos 
 
- Liminar em Mandado de 
Segurança 
 
- Liminar ou tutela antecipada, em 
outras espécies de ação judicial 
 
- Parcelamento 
- Pagamento 
 
- Compensação 
 
- Transação 
 
- Remissão 
 
- Prescrição e decadência 
 
- Conversão de depósito em renda 
 
- Pagamento antecipado e 
pagamento por homologação 
 
- Consignação em pagamento 
 
- Decisão administrativa 
irreformável 
 
- Decisão judicial transitada em 
julgado 
 
- Isenção 
 
- Anistia 
63 
 
 
 
- Dação em pagamento de bens 
imóveis 
Interpreta-se LITERALMENTE – Interpreta-se LITERALMENTE 
 
 
CAPÍTULO VI 
Garantias e Privilégios do Crédito Tributário 
 
SEÇÃO I 
Disposições Gerais 
Art. 183. A enumeração das garantias atribuídas neste Capítulo ao crédito tributário NÃO EXCLUI outras que sejam 
expressamente previstas em lei, em função da natureza ou das características do tributo a que se refiram. 
Parágrafo único. A natureza das garantias atribuídas ao crédito tributário NÃO ALTERA a natureza deste nem a 
da obrigação tributária a que corresponda. 
 
 
Art. 184. Sem prejuízo dos privilégios especiais sobre determinados bens, que sejam previstos em lei, responde pelo 
pagamento do crédito tributário a TOTALIDADE dos bens e das rendas, de qualquer origem ou natureza, do sujeito 
passivo, seu espólio ou sua massa falida, inclusive os gravados por ônus real ou cláusula de inalienabilidade ou 
impenhorabilidade, seja qual for a data da constituição do ônus ou da cláusula, EXCETUADOS unicamente os bens 
e rendas que a lei declare absolutamente impenhoráveis. 
 
 
Art. 185. PRESUME-SE fraudulenta a alienação ou oneração de bens ou rendas, ou seu começo, por sujeito passivo 
em débito para com a Fazenda Pública, por crédito tributário regularmente inscrito como dívida ativa. 
Parágrafo único. O disposto neste artigo NÃO SE APLICA na hipótese de terem sido reservados, pelo devedor, 
bens ou rendas suficientes ao total pagamento da dívida inscrita. 
 
 
Art. 185-A. Na hipótese de o devedor tributário, devidamente citado, não pagar nem apresentar bens à penhora no 
prazo legal e não forem encontrados bens penhoráveis, o juiz determinará a INDISPONIBILIDADE de seus bens e 
direitos, comunicando a decisão, preferencialmente por meio eletrônico, aos órgãos e entidades que promovem 
registros de transferência de bens, especialmente ao registro público de imóveis e às autoridades supervisoras do 
mercado bancário e do mercado de capitais, a fim de que, no âmbito de suas atribuições, façam cumprir a ordem 
judicial. 
- Súmula nº 560, STJ: “A decretação da indisponibilidade de bens e direitos, na forma do art. 185-A do CTN, 
pressupõe o exaurimento das diligências na busca por bens penhoráveis, o qual fica caracterizado quando 
infrutíferos o pedido de constrição sobre ativos financeiros e a expedição de ofícios aos registros públicos do 
domicílio do executado, ao Denatran ou Detran.” 
 
§ 1o A indisponibilidade de que trata o caput deste artigo limitar-se-á ao valor total exigível, devendo o juiz 
determinar o imediato levantamento da indisponibilidade dos bens ou valores que excederem esse limite. 
 
§ 2o Os órgãos e entidades aos quais se fizer a comunicação de que trata o caput deste artigo enviarão imediatamente 
ao juízo a relação discriminada dos bens e direitos cuja indisponibilidade houverem promovido. 
 
SEÇÃO II 
Preferências 
Art. 186. O crédito tributário prefere a qualquer outro, seja qual for sua natureza ou o tempo de sua constituição, 
RESSALVADOS os créditos decorrentes da legislação do trabalho ou do acidente de trabalho. 
Parágrafo único. Na falência: 
I – o crédito tributário não prefere aos créditos extraconcursais ou às importâncias passíveis de restituição, nos termos 
da lei falimentar, nem aos créditos com garantia real, no limite do valor do bem gravado;64 
 
 
 
II – a lei poderá estabelecer limites e condições para a preferência dos créditos decorrentes da legislação do trabalho; 
e 
III – a multa tributária prefere apenas aos créditos subordinados. 
 
 
Art. 187. A cobrança judicial do crédito tributário não é sujeita a concurso de credores ou habilitação em falência, 
recuperação judicial, concordata, inventário ou arrolamento. 
Parágrafo único. O concurso de preferência somente se verifica entre pessoas jurídicas de direito público, na 
seguinte ordem: 
I - União; 
II - Estados, Distrito Federal e Territórios, conjuntamente e pró rata; 
III - Municípios, conjuntamente e pró rata. 
 
- O concurso de preferência entre pessoas jurídicas de direito público previsto no parágrafo único do art. 
187 do CTN e o parágrafo único do art. 29 da LEF não é compatível com a CF/88. 
O concurso de preferência entre os entes federados na cobrança judicial dos créditos tributários e não tributários, 
previsto no parágrafo único do art. 187 da Lei nº 5.172/66 (Código Tributário Nacional) e no parágrafo único do 
art. 29 da Lei nº 6.830/80 (Lei de Execuções Fiscais), não foi recepcionado pela Constituição Federal de 1988. 
A Súmula 563 do STF foi cancelada. 
O entendimento contido na Súmula 497 do STJ está superado. 
STF. Plenário. ADPF 357/DF, Rel. Min. Cármen Lúcia, julgado em 24/6/2021 (Info 1023). 
*Posteriormente, em 14/09/2022, o STJ decidiu cancelar formalmente a súmula 497. 
 
 
Art. 188. São extraconcursais os créditos tributários decorrentes de fatos geradores ocorridos no curso do processo 
de falência. (Redação dada pela Lcp nº 118, de 2005) 
 
§ 1º Contestado o crédito tributário, o juiz remeterá as partes ao processo competente, mandando reservar bens 
suficientes à extinção total do crédito e seus acrescidos, se a massa não puder efetuar a garantia da instância por 
outra forma, ouvido, quanto à natureza e valor dos bens reservados, o representante da Fazenda Pública interessada. 
 
§ 2º O disposto neste artigo aplica-se aos processos de concordata. 
 
 
Art. 189. São pagos preferencialmente a quaisquer créditos habilitados em inventário ou arrolamento, ou a outros 
encargos do monte, os créditos tributários vencidos ou vincendos, a cargo do de cujus ou de seu espólio, exigíveis 
no decurso do processo de inventário ou arrolamento. 
Parágrafo único. Contestado o crédito tributário, proceder-se-á na forma do disposto no § 1º do artigo anterior. 
 
 
Art. 190. São pagos preferencialmente a quaisquer outros os créditos tributários vencidos ou vincendos, a cargo de 
pessoas jurídicas de direito privado em liquidação judicial ou voluntária, exigíveis no decurso da liquidação. 
 
 
Art. 191. A extinção das obrigações do falido requer prova de quitação de todos os tributos. 
 
 
Art. 191-A. A concessão de recuperação judicial depende da apresentação da prova de quitação de todos os tributos, 
observado o disposto nos arts. 151, 205 e 206 desta Lei. 
 
 
Art. 192. Nenhuma sentença de julgamento de partilha ou adjudicação será proferida sem prova da quitação de 
todos os tributos relativos aos bens do espólio, ou às suas rendas. 
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/LCP/Lcp118.htm#art1
65 
 
 
 
Art. 193. SALVO quando expressamente autorizado por lei, nenhum departamento da administração pública da 
União, dos Estados, do Distrito Federal, ou dos Municípios, ou sua autarquia, celebrará contrato ou aceitará proposta 
em concorrência pública sem que o contratante ou proponente faça prova da quitação de todos os tributos devidos 
à Fazenda Pública interessada, relativos à atividade em cujo exercício contrata ou concorre. 
 
 
TÍTULO IV 
Administração Tributária 
 
CAPÍTULO I 
Fiscalização 
Art. 194. A legislação tributária, observado o disposto nesta Lei, regulará, em caráter geral, ou especificamente em 
função da natureza do tributo de que se tratar, a competência e os poderes das autoridades administrativas em 
matéria de fiscalização da sua aplicação. 
Parágrafo único. A legislação a que se refere este artigo APLICA-SE às pessoas naturais ou jurídicas, contribuintes 
ou não, inclusive às que gozem de imunidade tributária ou de isenção de caráter pessoal. 
 
 
Art. 195. Para os efeitos da legislação tributária, NÃO TÊM APLICAÇÃO quaisquer disposições legais excludentes 
ou limitativas do direito de examinar mercadorias, livros, arquivos, documentos, papéis e efeitos comerciais ou 
fiscais, dos comerciantes industriais ou produtores, ou da obrigação destes de exibi-los. 
Parágrafo único. Os livros obrigatórios de escrituração comercial e fiscal e os comprovantes dos lançamentos 
neles efetuados serão conservados até que ocorra a PRESCRIÇÃO dos créditos tributários decorrentes das 
operações a que se refiram. 
- Súmula nº 439, STF: “Estão sujeitos à fiscalização tributária ou previdenciária quaisquer livros comerciais, 
limitado o exame aos pontos objeto da investigação.” 
 
 
Art. 196. A autoridade administrativa que proceder ou presidir a quaisquer diligências de fiscalização lavrará os 
termos necessários para que se documente o início do procedimento, na forma da legislação aplicável, que fixará 
prazo máximo para a conclusão daquelas. 
Parágrafo único. Os termos a que se refere este artigo serão lavrados, sempre que possível, em um dos livros fiscais 
exibidos; quando lavrados em separado deles se entregará, à pessoa sujeita à fiscalização, cópia autenticada pela 
autoridade a que se refere este artigo. 
 
 
Art. 197. Mediante intimação escrita, são OBRIGADOS a prestar à autoridade administrativa todas as 
informações de que disponham com relação aos bens, negócios ou atividades de terceiros: 
I - os tabeliães, escrivães e demais serventuários de ofício; 
II - os bancos, casas bancárias, Caixas Econômicas e demais instituições financeiras; 
III - as empresas de administração de bens; 
IV - os corretores, leiloeiros e despachantes oficiais; 
V - os inventariantes; 
VI - os síndicos, comissários e liquidatários; 
VII - quaisquer outras entidades ou pessoas que a lei designe, em razão de seu cargo, ofício, função, ministério, 
atividade ou profissão. 
Parágrafo único. A obrigação prevista neste artigo NÃO ABRANGE a prestação de informações quanto a fatos sobre 
os quais o informante esteja legalmente obrigado a observar segredo em razão de cargo, ofício, função, 
ministério, atividade ou profissão. 
 
 
66 
 
 
 
Art. 198. Sem prejuízo do disposto na legislação criminal, é VEDADA a divulgação, por parte da Fazenda Pública 
ou de seus servidores, de informação obtida em razão do ofício sobre a situação econômica ou financeira do sujeito 
passivo ou de terceiros e sobre a natureza e o estado de seus negócios ou atividades. (SIGILO FISCAL) 
 
§ 1o EXCETUAM-SE do disposto neste artigo, além dos casos previstos no art. 199, os seguintes: 
I – requisição de autoridade judiciária no interesse da justiça; 
II – solicitações de autoridade administrativa no interesse da Administração Pública, desde que seja comprovada a 
instauração regular de processo administrativo, no órgão ou na entidade respectiva, com o objetivo de investigar o 
sujeito passivo a que se refere a informação, por prática de infração administrativa. 
 
§ 2o O intercâmbio de informação sigilosa, no âmbito da Administração Pública, será realizado mediante processo 
regularmente instaurado, e a entrega será feita pessoalmente à autoridade solicitante, mediante recibo, que 
formalize a transferência e assegure a preservação do sigilo. 
 
§ 3o NÃO É VEDADA a divulgação de informações relativas a: 
I – representações fiscais para fins penais; 
II – inscrições na Dívida Ativa da Fazenda Pública; 
III – parcelamento ou moratória; e 
IV - incentivo, renúncia, benefício ou imunidade de natureza tributária cujo beneficiário seja pessoa jurídica. 
 
§ 4º Sem prejuízo do disposto no art. 197, a administração tributária poderá requisitar informações cadastraise 
patrimoniais de sujeito passivo de crédito tributário a órgãos ou entidades, públicos ou privados, que, inclusive 
por obrigação legal, operem cadastros e registros ou controlem operações de bens e direitos. 
 
§ 5º Independentemente da requisição prevista no § 4º deste artigo, os órgãos e as entidades da administração 
pública direta e indireta de qualquer dos Poderes colaborarão com a administração tributária visando ao 
compartilhamento de bases de dados de natureza cadastral e patrimonial de seus administrados e 
supervisionados. 
 
 
Art. 199. A Fazenda Pública da União e as dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios prestar-se-ão 
mutuamente assistência para a fiscalização dos tributos respectivos e permuta de informações, na forma 
estabelecida, em caráter geral ou específico, por lei ou convênio. 
Parágrafo único. A Fazenda Pública da União, na forma estabelecida em tratados, acordos ou convênios, poderá 
permutar informações com Estados estrangeiros no interesse da arrecadação e da fiscalização de tributos. 
 
 
Art. 200. As autoridades administrativas federais poderão REQUISITAR O AUXÍLIO da força pública federal, 
estadual ou municipal, e reciprocamente, quando vítimas de embaraço ou desacato no exercício de suas funções, 
ou quando necessário à efetivação dê medida prevista na legislação tributária, AINDA QUE NÃO SE CONFIGURE 
fato definido em lei como crime ou contravenção. 
 
CAPÍTULO II 
Dívida Ativa 
Art. 201. Constitui dívida ativa tributária a proveniente de crédito dessa natureza, regularmente inscrita na repartição 
administrativa competente, depois de esgotado o prazo fixado, para pagamento, pela lei ou por decisão final 
proferida em processo regular. 
Parágrafo único. A fluência de juros de mora NÃO EXCLUI, para os efeitos deste artigo, a liquidez do crédito. 
 
 
 
 
 
67 
 
 
 
Art. 202. O termo de inscrição da dívida ativa, autenticado pela autoridade competente, indicará obrigatoriamente: 
I - o nome do devedor e, sendo caso, o dos co-responsáveis, bem como, sempre que possível, o domicílio ou a 
residência de um e de outros; 
II - a quantia devida e a maneira de calcular os juros de mora acrescidos; 
III - a origem e natureza do crédito, mencionada especificamente a disposição da lei em que seja fundado; 
IV - a data em que foi inscrita; 
V - sendo caso, o número do processo administrativo de que se originar o crédito. 
Parágrafo único. A certidão conterá, além dos requisitos deste artigo, a indicação do livro e da folha da inscrição. 
 
 
Art. 203. A omissão de quaisquer dos requisitos previstos no artigo anterior, ou o erro a eles relativo, são CAUSAS 
DE NULIDADE da inscrição e do processo de cobrança dela decorrente, mas a nulidade poderá ser SANADA até a 
decisão de primeira instância, mediante substituição da certidão nula, devolvido ao sujeito passivo, acusado ou 
interessado o prazo para defesa, que somente poderá versar sobre a parte modificada. 
 
 
Art. 204. A dívida regularmente inscrita goza da presunção de certeza e liquidez e tem o efeito de prova pré-
constituída. 
Parágrafo único. A presunção a que se refere este artigo é relativa e pode ser ilidida por prova inequívoca, a 
cargo do sujeito passivo ou do terceiro a que aproveite. 
 
- Impossibilidade de sanções políticas. 
O Estado não pode adotar sanções políticas para constranger o contribuinte ao pagamento de tributos em atraso. 
STJ. 1ª Turma. RMS 53.989-SE, Rel. Min. Gurgel de Faria, julgado em 17/04/2018 (Info 626). 
 
CAPÍTULO III 
Certidões Negativas 
Art. 205. A lei poderá exigir que a prova da quitação de determinado tributo, quando exigível, seja feita por 
certidão negativa, expedida à vista de requerimento do interessado, que contenha todas as informações 
necessárias à identificação de sua pessoa, domicílio fiscal e ramo de negócio ou atividade e indique o período a que 
se refere o pedido. 
Parágrafo único. A certidão negativa será sempre expedida nos termos em que tenha sido requerida e será fornecida 
dentro de 10 (dez) dias da data da entrada do requerimento na repartição. 
 
 
Art. 206. Tem os mesmos efeitos previstos no artigo anterior a certidão de que conste a existência de créditos não 
vencidos, em curso de cobrança executiva em que tenha sido efetivada a penhora, ou cuja exigibilidade esteja 
suspensa. 
 
CERTIDÃO POSITIVA COM 
EFEITO DE NEGATIVA 
- Créditos não vencidos; 
 
- Execução que tenha penhora; 
 
- Créditos com exigibilidade suspensa. 
 
 
Art. 207. Independentemente de disposição legal permissiva, será DISPENSADA a prova de quitação de tributos, 
ou o seu suprimento, quando se tratar de prática de ato indispensável para evitar a caducidade de direito, 
respondendo, porém, todos os participantes no ato pelo tributo porventura devido, juros de mora e penalidades 
cabíveis, EXCETO as relativas a infrações cuja responsabilidade seja pessoal ao infrator. 
 
 
68 
 
 
 
Art. 208. A CERTIDÃO NEGATIVA expedida com dolo ou fraude, que contenha erro contra a Fazenda Pública, 
responsabiliza PESSOALMENTE o funcionário que a expedir, pelo crédito tributário e juros de mora acrescidos. 
Parágrafo único. O disposto neste artigo NÃO EXCLUI a responsabilidade criminal e funcional que no caso 
couber. 
 
SÚMULAS SOBRE CERTIDÕES NEGATIVAS 
STF STJ 
- Súmula nº 70, STF: “É inadmissível a interdição de 
estabelecimento como meio coercitivo para cobrança 
de tributo.” 
- Súmula nº 323, STF: “É inadmissível a apreensão de 
mercadorias como meio coercitivo para pagamento de 
tributos.” 
- Súmula nº 547, STF: “Não é lícito à autoridade 
proibir que o contribuinte em débito adquira 
estampilhas, despache mercadorias nas alfândegas e 
exerça suas atividades profissionais.” 
- Súmula nº 127, STJ: “É ilegal condicionar a renovação 
da licença de veículo ao pagamento de multa, da qual o 
infrator não foi notificado.” 
- Súmula nº 446, STJ: “Declarado e não pago o débito 
tributário pelo contribuinte, é legítima a recusa de 
expedição de certidão negativa ou positiva com efeito 
de negativa.” 
 
 
Disposições Finais e Transitórias 
Art. 209. A expressão "Fazenda Pública", quando empregada nesta Lei sem qualificação, abrange a Fazenda Pública 
da União, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios. 
 
 
Art. 210. Os prazos fixados nesta Lei ou legislação tributária serão contínuos, excluindo-se na sua contagem o dia 
de início e incluindo-se o de vencimento. 
Parágrafo único. Os prazos só se iniciam ou vencem em dia de expediente normal na repartição em que corra o 
processo ou deva ser praticado o ato. 
 
 
Art. 211. Incumbe ao Conselho Técnico de Economia e Finanças, do Ministério da Fazenda, prestar assistência técnica 
aos governos estaduais e municipais, com o objetivo de assegurar a uniforme aplicação da presente Lei. 
 
 
Art. 212. Os Poderes Executivos federal, estaduais e municipais expedirão, por decreto, dentro de 90 (noventa) dias 
da entrada em vigor desta Lei, a consolidação, em texto único, da legislação vigente, relativa a cada um dos tributos, 
repetindo-se esta providência até o dia 31 de janeiro de cada ano. 
 
 
Art. 213. Os Estados pertencentes a uma mesma região geo-econômica celebrarão entre si convênios para o 
estabelecimento de alíquota uniforme para o imposto a que se refere o artigo 52. 
Parágrafo único. Os Municípios de um mesmo Estado procederão igualmente, no que se refere à fixação da alíquota 
de que trata o artigo 60. 
 
 
Art. 214. O Poder Executivo promoverá a realização de convênios com os Estados, para excluir ou limitar a incidência 
do imposto sobre operações relativas à circulação de mercadorias, no caso de exportação para o exterior. 
 
 
Art. 215. A lei estadual pode autorizar o Poder Executivo a reajustar, no exercício de 1967, a alíquota de imposto a 
que se refere o artigo 52, dentro de limites e segundo critérios por ela estabelecidos. 
 
 
69 
 
 
 
Art. 216. O PoderExecutivo proporá as medidas legislativas adequadas a possibilitar, sem compressão dos 
investimentos previstos na proposta orçamentária de 1967, o cumprimento do disposto no artigo 21 da Emenda 
Constitucional nº 18, de 1965. 
 
 
Art. 217. As disposições desta Lei, notadamente as dos arts 17, 74, § 2º e 77, parágrafo único, bem como a do art. 54 
da Lei 5.025, de 10 de junho de 1966, não excluem a incidência e a exigibilidade: 
I - da "contribuição sindical", denominação que passa a ter o imposto sindical de que tratam os arts 578 e seguintes, 
da Consolidação das Leis do Trabalho, sem prejuízo do disposto no art. 16 da Lei 4.589, de 11 de dezembro de 1964; 
II - das denominadas "quotas de previdência" a que aludem os arts 71 e 74 da Lei 3.807, de 26 de agosto de 1960 
com as alterações determinadas pelo art. 34 da Lei 4.863, de 29 de novembro de 1965, que integram a contribuição 
da União para a previdência social, de que trata o art. 157, item XVI, da Constituição Federal; 
III - da contribuição destinada a constituir o "Fundo de Assistência" e "Previdência do Trabalhador Rural", de que 
trata o art. 158 da Lei 4.214, de 2 de março de 1963; 
IV - da contribuição destinada ao Fundo de Garantia do Tempo de Serviço, criada pelo art. 2º da Lei 5.107, de 13 de 
setembro de 1966; 
V - das contribuições enumeradas no § 2º do art. 34 da Lei 4.863, de 29 de novembro de 1965, com as alterações 
decorrentes do disposto nos arts 22 e 23 da Lei 5.107, de 13 de setembro de 1966, e outras de fins sociais criadas 
por lei. 
 
 
Art. 218. Esta Lei entrará em vigor, em todo o território nacional, no dia 1º de janeiro de 1967, revogadas as 
disposições em contrário, especialmente a Lei n. 854, de 10 de outubro de 1949. 
 
 
JURISPRUDÊNCIA EM TESES Nº 70 DO STJ - DIREITO TRIBUTÁRIO - PARTE GERAL 
1) Aplica-se a taxa SELIC - Sistema Especial de Liquidação e de Custódia, a partir de 1º/1/1996, na atualização 
monetária do indébito tributário, não podendo ser cumulada com qualquer outro índice, seja de juros ou 
atualização monetária. (Recurso Repetitivo - Tema 145) 
 
2) Os depósitos judiciais e extrajudiciais referentes a tributos federais efetuados a partir da vigência da Lei n. 
9.703/98 são atualizados pela taxa SELIC. 
 
3) A decisão que reconhece a imunidade tributária possui natureza declaratória e produz efeitos retroativos ao 
momento em que preenchidos os requisitos legais para a concessão do benefício. 
 
4) A revisão do lançamento tributário pode ser exercida nas hipóteses do art. 149 do CTN, desde que observado 
o prazo decadencial para a constituição do crédito tributário. 
 
5) A entrega de declaração pelo contribuinte reconhecendo débito fiscal constitui o crédito tributário, dispensada 
qualquer outra providência por parte do fisco. (Tese julgada pelo rito do art. 543-C do CPC/73 - Tema 96) (Súmula 
n. 436/STJ) 
 
6) A notificação do contribuinte do auto de infração constitui definitivamente o crédito tributário e dá início ao 
cômputo do prazo prescricional para a sua cobrança, não havendo que se falar em prazo decadencial. 
 
7) A prescrição quinquenal para a cobrança dos tributos sujeitos a lançamento de ofício é contada da data de sua 
constituição definitiva, ou seja, quando já não caiba recurso administrativo ou findo o prazo para sua interposição. 
 
8) A confissão espontânea da dívida e seu parcelamento não têm o condão de restabelecer a exigibilidade do 
crédito tributário extinto pela decadência ou prescrição. 
 
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/Constituicao/Emendas/Emc_anterior1988/emc18-65.htm#art21
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/Constituicao/Emendas/Emc_anterior1988/emc18-65.htm#art21
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/L5025.htm#art54
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/L5025.htm#art54
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/Decreto-Lei/Del5452.htm#art578
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/Decreto-Lei/Del5452.htm#art578
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/L4589.htm#art16
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/1950-1969/L3807.htm#art71
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/1950-1969/L3807.htm#art74
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/Constituicao/Constituicao67.htm#art157xvi
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/1950-1969/L4214.htm#art158
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/L5107.htm#art2
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/L5107.htm#art2
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/1950-1969/L4863.htm#art34§2
https://legislacao.planalto.gov.br/legisla/legislacao.nsf/viwTodos/9DB2528235A4A08D032569FA006FEECC?OpenDocument&HIGHLIGHT=1,
70 
 
 
 
9) Na hipótese de sucessão empresarial, a responsabilidade da sucessora abrange não apenas os tributos devidos 
pela sucedida, mas também as multas moratórias ou punitivas referentes a fatos geradores ocorridos até a data 
da sucessão. (Tese julgada pelo rito do art. 543-C do CPC/73 - Tema 382) (Súmula n. 554/STJ) 
 
10) O arrolamento de bens previsto no art. 64 da Lei n. 9.532/97 viabiliza o acompanhamento da evolução 
patrimonial do sujeito passivo da obrigação tributária e não impede a livre disposição do patrimônio do 
contribuinte. 
 
11) A suspensão da exigibilidade do crédito tributário não implica o cancelamento do arrolamento de bens previsto 
nos § § 8º e 9º do art. 64 da Lei n. 9.532/97. 
 
12) É incabível o mandado de segurança para convalidar a compensação tributária realizada pelo contribuinte. 
(Tese julgada pelo rito do art. 543-C do CPC/73 - Tema 258) (Súmula n. 460/STJ) 
 
13) A compensação mediante o aproveitamento de tributo objeto de contestação judicial pelo sujeito passivo, nos 
termos do art. 170-A do CTN, não exige o trânsito em julgado da respectiva decisão judicial para as ações ajuizadas 
antes de 10/01/2001. 
 
14) O disposto no art. 170-A do CTN aplica-se também a indébitos tributários decorrentes de vício de 
inconstitucionalidade. (Recurso Repetitivo - Tema 346) 
 
15) A compensação de débitos tributários com precatórios vencidos, não pagos e adquiridos de terceiro, só é 
possível, à luz do art. 170 do CTN, quando houver lei específica autorizadora. 
 
16) A extinção do crédito tributário por meio de compensação está sujeita à condição resolutória da sua 
homologação. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
71 
 
 
 
SÚMULAS SOBRE DIREITO TRIBUTÁRIO SEPARADAS POR ASSUNTO 
Princípio da 
Anterioridade Tributária 
- Súmula Vinculante nº 50: “Norma legal que altera o prazo de recolhimento de 
obrigação tributária não se sujeita ao princípio da anterioridade.” 
Imunidades Tributárias 
- Súmula Vinculante nº 52: “Ainda quando alugado a terceiros, permanece imune 
ao IPTU o imóvel pertencente a qualquer das entidades referidas pelo art. 150, VI, 
c, da Constituição Federal, desde que o valor dos aluguéis seja aplicado nas 
atividades para as quais tais entidades foram constituídas.” 
 
- Súmula nº 730, STF: “A imunidade tributária conferida a instituições de 
assistência social sem fins lucrativos pelo art. 150, VI, c, da Constituição, somente 
alcança as entidades fechadas de previdência social privada se não houver 
contribuição dos beneficiários.” 
 
- Súmula Vinculante nº 57: “A imunidade tributária constante do art. 150, VI, d, da 
CF/88 aplica-se à importação e comercialização, no mercado interno, do livro 
eletrônico (e-book) e dos suportes exclusivamente utilizados para fixá-los, como 
leitores de livros eletrônicos (e-readers), ainda que possuam funcionalidades 
acessórias.” 
 
- Súmula nº 657, STF: “A imunidade prevista no art. 150, VI, d, da CF abrange os 
filmes e papéis fotográficos necessários à publicação de jornais e periódicos.” 
 
- Súmula nº 75, STF: “Sendo vendedora uma autarquia, a sua imunidade fiscal não 
compreende o impôsto de transmissão inter vivos, que é encargo do comprador.” 
 
- Súmula nº 336, STF: “A imunidade da autarquia financiadora, quanto ao contrato 
de financiamento,não se estende à compra e venda entre particulares, embora 
constantes os dois atos de um só instrumento.” 
 
- Súmula nº 591, STF: “A imunidade ou a isenção tributária do comprador não se 
estende ao produtor, contribuinte do imposto sobre produtos industrializados.” 
 
- Súmula nº 612, STJ: “O certificado de entidade beneficente de assistência social 
(CEBAS), no prazo de sua validade, possui natureza declaratória para fins tributários, 
retroagindo seus efeitos à data em que demonstrado o cumprimento dos requisitos 
estabelecidos por lei complementar para a fruição da imunidade.” 
Competências Tributárias 
- Súmula nº 69, STF: “A Constituição estadual não pode estabelecer limite para o 
aumento de tributos municipais.” 
Constituição do Crédito 
Tributário 
- Súmula nº 436, STJ: “A entrega de declaração pelo contribuinte reconhecendo 
débito fiscal constitui o crédito tributário, dispensada qualquer outra providência 
por parte do fisco.” 
 
- Súmula nº 555, STJ: “Quando não houver declaração do débito, o prazo 
decadencial quinquenal para o Fisco constituir o crédito tributário conta-se 
exclusivamente na forma do art. 173, I, do CTN, nos casos em que a legislação atribui 
ao sujeito passivo o dever de antecipar o pagamento sem prévio exame da 
autoridade administrativa.” 
 
- Súmula nº 612, STJ: “A notificação do auto de infração faz cessar a contagem da 
decadência para a constituição do crédito tributário; exaurida a instância 
administrativa com o decurso do prazo para a impugnação ou com a notificação de 
seu julgamento definitivo e esgotado o prazo concedido pela Administração para o 
pagamento voluntário, inicia-se o prazo prescricional para a cobrança judicial.” 
72 
 
 
 
Suspensão do Crédito 
Tributário 
- Súmula Vinculante nº 28: “É inconstitucional a exigência de depósito prévio 
como requisito de admissibilidade de ação judicial na qual se pretenda discutir a 
exigibilidade de crédito tributário.” 
 
- Súmula nº 112, STJ: “O depósito somente suspende a exigibilidade do crédito 
tributário se for integral e em dinheiro.” 
Denúncia Espontânea 
- Súmula nº 360, STJ: “O benefício da denúncia espontânea não se aplica aos 
tributos sujeitos a lançamento por homologação regularmente declarados, mas 
pagos a destempo.” 
Compensação Tributária 
- Súmula nº 213, STJ: “O mandado de segurança constitui ação adequada para a 
declaração do direito à compensação tributária.” 
 
- Súmula nº 460, STJ: “É incabível o mandado de segurança para convalidar a 
compensação tributária realizada pelo contribuinte.” 
 
- Súmula nº 461, STJ: “O contribuinte pode optar por receber, por meio de 
precatório ou por compensação, o indébito tributário certificado por sentença 
declaratória transitada em julgado.” 
 
- Súmula nº 464, STJ: “A regra de imputação de pagamentos estabelecida no art. 
354 do Código Civil não se aplica às hipóteses de compensação tributária.” 
Prescrição e Decadência 
- Súmula Vinculante nº 8: “São inconstitucionais o parágrafo único do artigo 5º 
do Decreto-Lei 1.569/1977 e os artigos 45 e 46 da Lei 8.212/1991, que tratam da 
prescrição e decadência do crédito tributário.” 
 
- Súmula nº 106, STJ: “Proposta a ação no prazo fixado para o seu exercício, a 
demora na citação, por motivos inerentes ao mecanismo da justiça, não justifica o 
acolhimento da argüição de prescrição ou decadência.” 
 
- Súmula nº 555, STJ: “Quando não houver declaração do débito, o prazo 
decadencial quinquenal para o Fisco constituir o crédito tributário conta-se 
exclusivamente na forma do art. 173, I, do CTN, nos casos em que a legislação atribui 
ao sujeito passivo o dever de antecipar o pagamento sem prévio exame da 
autoridade administrativa.” 
 
- Súmula nº 622, STJ: “A notificação do auto de infração faz cessar a contagem da 
decadência para a constituição do crédito tributário; exaurida a instância 
administrativa com o decurso do prazo para a impugnação ou com a notificação de 
seu julgamento definitivo e esgotado o prazo concedido pela Administração para o 
pagamento voluntário, inicia-se o prazo prescricional para a cobrança judicial.” 
 
- Súmula nº 653, STJ: “O pedido de parcelamento fiscal, ainda que indeferido, 
interrompe o prazo prescricional, pois caracteriza confissão extrajudicial do débito.” 
Repetição de Indébito 
- Súmula nº 546, STF: “Cabe a restituição do tributo pago indevidamente, quando 
reconhecido por decisão, que o contribuinte "de jure" não recuperou do 
contribuinte "de facto" o "quantum" respectivo.” 
 
- Súmula nº 162, STJ: “Na repetição de indébito tributário, a correção monetária 
incide a partir do pagamento indevido.” 
 
- Súmula nº 188, STJ: “Os juros moratórios, na repetição do indébito tributário, são 
devidos a partir do trânsito em julgado da sentença.” 
 
73 
 
 
 
- Súmula nº 523, STJ: “A taxa de juros de mora incidente na repetição de indébito 
de tributos estaduais deve corresponder à utilizada para cobrança do tributo pago 
em atraso, sendo legítima a incidência da taxa Selic, em ambas as hipóteses, quando 
prevista na legislação local, vedada sua cumulação com quaisquer outros índices.” 
 
- Súmula nº 625, STJ: “O pedido administrativo de compensação ou de restituição 
não interrompe o prazo prescricional para a ação de repetição de indébito tributário 
de que trata o art. 168 do CTN nem o da execução de título judicial contra a Fazenda 
Pública.” 
 
- Súmula nº 666, STJ: “A legitimidade passiva, em demandas que visam à 
restituição de contribuições de terceiros, está vinculada à capacidade tributária 
ativa; assim, nas hipóteses em que as entidades terceiras são meras destinatárias 
das contribuições, não possuem elas legitimidade ad causam para figurar no polo 
passivo, juntamente com a União.” 
Responsabilidade 
Tributária 
- Súmula nº 430, STJ: “O inadimplemento da obrigação tributária pela sociedade 
não gera, por si só, a responsabilidade solidária do sócio-gerente.” 
Responsabilidade 
Solidária de Sócio-
Gerente 
- Súmula nº 435, STJ: “Presume-se dissolvida irregularmente a empresa que deixar 
de funcionar no seu domicílio fiscal, sem comunicação aos órgãos competentes, 
legitimando o redirecionamento da execução fiscal para o sócio-gerente.” 
 
- Súmula nº 554, STJ: “Na hipótese de sucessão empresarial, a responsabilidade 
da sucessora abrange não apenas os tributos devidos pela sucedida, mas também 
as multas moratórias ou punitivas referentes a fatos geradores ocorridos até a data 
da sucessão.” 
Isenções 
- Súmula nº 554, STF: “Isenções tributárias concedidas, sob condição onerosa, não 
podem ser livremente suprimidas.” 
 
- Súmula nº 581, STF: “A exigência de transporte em navio de bandeira brasileira, 
para efeito de isenção tributária, legitimou-se com o advento do Decreto-lei nº 666, 
de 2-7-1969.” 
Coisa Julgada 
- Súmula nº 239, STF: “Decisão que declara indevida a cobrança do imposto em 
determinado exercício não faz coisa julgada em relação aos posteriores.” 
Certidão Negativa 
- Súmula nº 70, STF: “É inadmissível a interdição de estabelecimento como meio 
coercitivo para cobrança de tributo.” 
 
- Súmula nº 323, STF: “É inadmissível a apreensão de mercadorias como meio 
coercitivo para pagamento de tributos.” 
 
- Súmula nº 547, STF: “Não é lícito à autoridade proibir que o contribuinte em 
débito adquira estampilhas, despache mercadorias nas alfândegas e exerça suas 
atividades profissionais.” 
 
- Súmula nº 127, STJ: “É ilegal condicionar a renovação da licença de veículo ao 
pagamento de multa, da qual o infrator não foi notificado.” 
 
- Súmula nº 446, STJ: “Declarado e não pago o débito tributário pelo contribuinte, 
é legítima a recusa de expedição de certidão negativa ou positiva com efeito de 
negativa.” 
REFINS 
- Súmula nº 355, STJ: “É válida a notificação do ato de exclusão do programa de 
recuperação fiscal do Refis pelo Diário Oficial ou pela Internet.” 
 
74- Súmula nº 437, STJ: “A suspensão da exigibilidade do crédito tributário superior 
a quinhentos mil reais para opção pelo Refis pressupõe a homologação expressa 
do comitê gestor e a constituição de garantia por meio do arrolamento de bens.” 
SIMPLES 
- Súmula nº 425, STJ: “A retenção da contribuição para a seguridade social pelo 
tomador do serviço não se aplica às empresas optantes pelo Simples.” 
 
- Súmula nº 448, STJ: “A opção pelo Simples de estabelecimentos dedicados às 
atividades de creche, pré-escola e ensino fundamental é admitida somente a partir 
de 24/10/2000, data de vigência da Lei n. 10.034/2000.” 
IR 
- Súmula nº 93, STF: “Não está isenta do impôsto de renda a atividade profissional 
do arquiteto.” 
 
- Súmula nº 585, STF: “Não incide o imposto de renda sobre a remessa de divisas 
para pagamento de serviços prestados no exterior, por empresa que não opera no 
Brasil.” 
 
- Súmula nº 586, STF: “Incide imposto de renda sobre os juros remetidos para o 
exterior, com base em contrato de mútuo.” 
 
- Súmula nº 587, STF: “Incide imposto de renda sobre o pagamento de serviços 
técnicos contratados no exterior e prestados no Brasil.” 
 
- Súmula nº 125, STJ: “O pagamento de ferias não gozadas por necessidade do 
serviço não esta sujeito a incidência do imposto de renda.” 
 
- Súmula nº 136, STJ: “O pagamento de licença-premio não gozada por 
necessidade do serviço não esta sujeito ao Imposto de Renda.” 
 
- Súmula nº 215, STJ: “A indenização recebida pela adesão a programa de 
incentivo à demissão voluntária não está sujeita à incidência do imposto de renda.” 
 
- Súmula nº 262, STJ: “Incide o imposto de renda sobre o resultado das aplicações 
financeiras realizadas pelas cooperativas.” 
 
- Súmula nº 386, STJ: “São isentas de imposto de renda as indenizações de férias 
proporcionais e o respectivo adicional.” 
 
- Súmula nº 447, STJ: “Os Estados e o Distrito Federal são partes legítimas na ação 
de restituição de imposto de renda retido na fonte proposta por seus servidores.” 
 
- Súmula nº 463, STJ: “Incide imposto de renda sobre os valores percebidos a título 
de indenização por horas extraordinárias trabalhadas, ainda que decorrentes de 
acordo coletivo.” 
 
- Súmula nº 498, STJ: “Não incide imposto de renda sobre a indenização por danos 
morais.” 
 
- Súmula nº 556, STJ: “É indevida a incidência de imposto de renda sobre o valor 
da complementação de aposentadoria pago por entidade de previdência privada e 
em relação ao resgate de contribuições recolhidas para referidas entidades 
patrocinadoras no período de 1º/1/1989 a 31/12/1995, em razão da isenção 
concedida pelo art. 6º, VII, b, da Lei n. 7.713/1988, na redação anterior à que lhe foi 
dada pela Lei n. 9.250/1995.” 
75 
 
 
 
- Súmula nº 590, STJ: “Constitui acréscimo patrimonial a atrair a incidência do 
imposto de renda, em caso de liquidação de entidade de previdência privada, a 
quantia que couber a cada participante, por rateio do patrimônio, superior ao valor 
das respectivas contribuições à entidade em liquidação, devidamente atualizadas e 
corrigidas.” 
 
- Súmula nº 598, STJ: “É desnecessária a apresentação de laudo médico oficial para 
o reconhecimento judicial da isenção do imposto de renda, desde que o magistrado 
entenda suficientemente demonstrada a doença grave por outros meios de prova.” 
 
- Súmula nº 627, STJ: “O contribuinte faz jus à concessão ou à manutenção da 
isenção do imposto de renda, não se lhe exigindo a demonstração da 
contemporaneidade dos sintomas da doença nem da recidiva da enfermidade.” 
IPI 
- Súmula Vinculante nº 58: “Inexiste direito a crédito presumido de IPI 
relativamente à entrada de insumos isentos, sujeitos à alíquota zero ou não 
tributáveis, o que não contraria o princípio da não cumulatividade.” 
 
- Súmula nº 591, STF: “A imunidade ou a isenção tributária do comprador não se 
estende ao produtor, contribuinte do imposto sobre produtos industrializados.” 
 
- Súmula nº 411, STJ: “É devida a correção monetária ao creditamento do IPI 
quando há oposição ao seu aproveitamento decorrente de resistência ilegítima do 
Fisco.” 
 
- Súmula nº 494, STJ: “O benefício fiscal do ressarcimento do crédito presumido 
do IPI relativo às exportações incide mesmo quando as matérias-primas ou os 
insumos sejam adquiridos de pessoa física ou jurídica não contribuinte do 
PIS/PASEP.” 
 
- Súmula nº 495, STJ: “A aquisição de bens integrantes do ativo permanente da 
empresa não gera direito a creditamento de IPI.” 
 
- Súmula nº 671, STJ: “Não incide o IPI quando sobrevém furto ou roubo do 
produto industrializado após sua saída do estabelecimento industrial ou 
equiparado e antes de sua entrega ao adquirente.” 
IOF 
- Súmula nº 664, STF: “É inconstitucional o inciso V do art. 1º da Lei 8.033/90, que 
instituiu a incidência do imposto nas operações de crédito, câmbio e seguros - IOF 
sobre saques efetuados em caderneta de poupança.” 
 
- Súmula nº 185, STJ: “Nos depósitos judiciais, não incide o imposto sobre 
operações financeiras.” 
ITR 
- Súmula nº 139, STJ: “Cabe a Procuradoria da Fazenda Nacional propor execução 
fiscal para cobrança de credito relativo ao ITR.” 
ICMS 
- Súmula Vinculante nº 32: “O ICMS não incide sobre alienação de salvados de 
sinistro pelas seguradoras.” 
 
- Súmula Vinculante nº 48: “Na entrada de mercadoria importada do exterior, é 
legítima a cobrança do ICMS por ocasião do desembaraço aduaneiro.” 
 
- Súmula nº 573, STF: “Não constitui fato gerador do imposto de circulação de 
mercadorias a saída física de máquinas, utensílios e implementos a título de 
comodato.” 
 
76 
 
 
 
- Súmula nº 574, STF: “Sem lei estadual que a estabeleça, é ilegítima a cobrança 
do imposto de circulação de mercadorias sobre o fornecimento de alimentação e 
bebidas em restaurante ou estabelecimento similar.” 
 
- Súmula nº 661, STF: “Na entrada de mercadoria importada do exterior, é legítima 
a cobrança do ICMS por ocasião do desembaraço aduaneiro.” 
 
- Súmula nº 662, STF: “É legítima a incidência do ICMS na comercialização de 
exemplares de obras cinematográficas, gravados em fitas de videocassete.” 
 
- Súmula nº 95, STJ: “A redução da alíquota do imposto sobre produtos 
industrializados ou do imposto de importação não implica redução do ICMS.” 
 
- Súmula nº 129, STJ: “O exportador adquire o direito de transferência de credito 
do ICMS quando realiza a exportação do produto e não ao estocar a materia-prima.” 
 
- Súmula nº 135, STJ: “O ICMS não incide na gravação e distribuição de filmes e 
videoteipes.” 
 
- Súmula nº 155, STJ: “O ICMS incide na importação de aeronave, por pessoa física, 
para uso próprio.” 
 
- Súmula nº 163, STJ: “O fornecimento de mercadorias com a simultânea prestação 
de serviços em bares, restaurantes e estabelecimentos similares constitui fato 
gerador do ICMS a incidir sobre o valor total da operação.” 
 
- Súmula nº 166, STJ: “Não constitui fato gerador do ICMS o simples deslocamento 
de mercadoria de um para outro estabelecimento do mesmo contribuinte.” 
 
- Súmula nº 198, STJ: “Na importação de veiculo por pessoa física, destinado a uso 
próprio, incide o ICMS.” 
 
- Súmula nº 237, STJ: “Nas operações com cartão de crédito, os encargos relativos 
ao financiamento não são considerados no cálculo do ICMS.” 
 
- Súmula nº 334, STJ: “O ICMS não incide no serviço dos provedores de acesso à 
Internet.” 
 
- Súmula nº 350, STJ: “O ICMS não incide sobre o serviço de habilitação de telefone 
celular.” 
 
- Súmula nº 391, STJ: “O ICMS incide sobre o valor da tarifa de energia elétrica 
correspondente à demanda de potência efetivamente utilizada.” 
 
- Súmula nº 395, STJ: “O ICMS incide sobre o valor da venda a prazo constante da 
nota fiscal.” 
 
- Súmula nº 431, STJ: “É ilegal a cobrança de ICMS com base no valor da 
mercadoria submetido ao regime de pauta fiscal.” 
 
- Súmula nº 432, STJ: “As empresasde construção civil não estão obrigadas a 
pagar ICMS sobre mercadorias adquiridas como insumos em operações 
interestaduais.” 
77 
 
 
 
- Súmula nº 433, STJ: “O produto semi-elaborado, para fins de incidência de ICMS, 
é aquele que preenche cumulativamente os três requisitos do art. 1º da Lei 
Complementar n. 65/1991.” 
 
- Súmula nº 457, STJ: “Os descontos incondicionais nas operações mercantis não 
se incluem na base de cálculo do ICMS.” 
 
- Súmula nº 509, STJ: “É lícito ao comerciante de boa-fé aproveitar os créditos de 
ICMS decorrentes de nota fiscal posteriormente declarada inidônea, quando 
demonstrada a veracidade da compra e venda.” 
 
- Súmula nº 649, STJ: "Não incide ICMS sobre o serviço de transporte interestadual 
de mercadorias destinadas ao exterior." 
 
- Súmula nº 654, STJ: "A tabela de preços máximos ao consumidor (PMC) 
publicada pela ABCFarma, adotada pelo fisco para a fixação da base de cálculo do 
ICMS na sistemática da substituição tributária, não se aplica aos medicamentos 
destinados exclusivamente para uso de hospitais e clínicas.” 
IPVA 
- Súmula nº 585, STJ: “A responsabilidade solidária do ex-proprietário, prevista no 
art. 134 do Código de Trânsito Brasileiro _ CTB, não abrange o IPVA incidente sobre 
o veículo automotor, no que se refere ao período posterior à sua alienação.” 
ITCMD 
- Súmula nº 112, STF: “O impôsto de transmissão causa mortis é devido pela 
alíquota vigente ao tempo da abertura da sucessão.” 
 
- Súmula nº 113, STF: “O impôsto de transmissão causa mortis é calculado sobre 
o valor dos bens na data da avaliação.” 
 
- Súmula nº 114, STF: “O impôsto de transmissão causa mortis não é exigível antes 
da homologação do cálculo.” 
 
- Súmula nº 115, STF: “Sobre os honorários do advogado contratado pelo 
inventariante, com a homologação do juiz, não incide o impôsto de transmissão 
causa mortis.” 
 
- Súmula nº 331, STF: “É legítima a incidência do impôsto de transmissão causa 
mortis no inventário por morte presumida.” 
 
- Súmula nº 590, STF: “Calcula-se o imposto de transmissão causa mortis sobre o 
saldo credor da promessa de compra e venda de imóvel, no momento da abertura 
da sucessão do promitente vendedor.” 
IPTU 
- Súmula Vinculante º 52: “Ainda quando alugado a terceiros, permanece imune 
ao IPTU o imóvel pertencente a qualquer das entidades referidas pelo art. 150, VI, 
"c", da Constituição Federal, desde que o valor dos aluguéis seja aplicado nas 
atividades para as quais tais entidades foram constituídas.” 
 
- Súmula nº 539, STF: “É constitucional a lei do Município que reduz o impôsto 
predial urbano sobre imóvel ocupado pela residência do proprietário, que não 
possua outro.” 
 
- Súmula nº 583, STF: “Promitente-Comprador de imóvel residencial transcrito em 
nome de autarquia é contribuinte do imposto predial territorial urbano.” 
 
78 
 
 
 
- Súmula nº 589, STF: “É inconstitucional a fixação de adicional progressivo do 
imposto predial e territorial urbano em função do número de imóveis do 
contribuinte.” 
 
- Súmula nº 668, STF: “É inconstitucional a lei municipal que tenha estabelecido, 
antes da Emenda Constitucional 29/2000, alíquotas progressivas para o IPTU, salvo 
se destinada a assegurar o cumprimento da função social da propriedade urbana.” 
 
- Súmula nº 169, STJ: “É defeso, ao município, atualizar o IPTU, mediante decreto, 
em percentual superior ao índice oficial de correção monetária.” 
 
- Súmula nº 397, STJ: “O contribuinte do IPTU é notificado do lançamento pelo 
envio do carnê ao seu endereço.” 
 
- Súmula nº 399, STJ: “Cabe à legislação municipal estabelecer o sujeito passivo 
do IPTU.” 
 
- Súmula nº 614, STJ: “O locatário não possui legitimidade ativa para discutir a 
relação jurídico-tributária de IPTU e de taxas referentes ao imóvel alugado nem para 
repetir indébito desses tributos.” 
 
- Súmula nº 626, STJ: “A incidência do IPTU sobre imóvel situado em área 
considerada pela lei local como urbanizável ou de expansão urbana não está 
condicionada à existência dos melhoramentos elencados no art. 32, § 
1º, do CTN.” 
ISS 
- Súmula Vinculante º 31: “É inconstitucional a incidência do Imposto sobre 
Serviços de Qualquer Natureza – ISS sobre operações de locação de bens móveis.” 
 
- Súmula nº 588, STF: “O imposto sobre serviços não incide sobre os depósitos, as 
comissões e taxas de desconto, cobrados pelos estabelecimentos bancários.” 
 
- Súmula nº 663, STF: “Os §§ 1º e 3º do art. 9º do Dl. 406/68 foram recebidos pela 
Constituição.” 
 
- Súmula nº 156, STJ: “A prestação de serviço de composição gráfica, 
personalizada e sob encomenda, ainda que envolva fornecimento de mercadorias, 
esta sujeita, apenas, ao ISS.” 
 
- Súmula nº 167, STJ: “O fornecimento de concreto, por empreitada, para 
construção civil, preparado no trajeto ate a obra em betoneiras acopladas a 
caminhões, e prestação de serviço, sujeitando-se apenas a incidência do ISS.” 
 
- Súmula nº 274, STJ: “O ISS incide sobre o valor dos serviços de assistência 
médica, incluindo-se neles as refeições, os medicamentos e as diárias hospitalares.” 
 
- Súmula nº 424, STJ: “É legítima a incidência de ISS sobre os serviços bancários 
congêneres da lista anexa ao DL n. 406/1968 e à LC n. 56/1987.” 
 
- Súmula nº 524, STJ: “No tocante à base de cálculo, o ISSQN incide apenas sobre 
a taxa de agenciamento quando o serviço prestado por sociedade empresária de 
trabalho temporário for de intermediação, devendo, entretanto, englobar também 
os valores dos salários e encargos sociais dos trabalhadores por ela contratados nas 
hipóteses de fornecimento de mão de obra.” 
79 
 
 
 
ITBI 
- Súmula nº 75, STF: “Sendo vendedora uma autarquia, a sua imunidade fiscal não 
compreende o impôsto de transmissão inter vivos, que é encargo do comprador.” 
 
- Súmula nº 110, STF: “O impôsto de transmissão inter vivos não incide sôbre a 
construção, ou parte dela, realizada pelo adquirente, mas sobre o que tiver sido 
construído ao tempo da alienação do terreno.” 
 
- Súmula nº 470, STF: “O impôsto de transmissão inter vivos não incide sôbre a 
construção, ou parte dela, realizada, inequivocamente, pelo promitente comprador, 
mas sobre o valor do que tiver sido construído antes da promessa de venda.” 
 
- Súmula nº 656, STF: “É inconstitucional a lei que estabelece alíquotas 
progressivas para o imposto de transmissão inter vivos de bens imóveis - ITBI com 
base no valor venal do imóvel.” 
TAXAS 
- Súmula Vinculante nº 12: “A cobrança de taxa de matrícula nas universidades 
públicas viola o disposto no art. 206, IV, da Constituição Federal.” 
 
- Súmula Vinculante nº 19: “A taxa cobrada exclusivamente em razão dos serviços 
públicos de coleta, remoção e tratamento ou destinação de lixo ou resíduos 
provenientes de imóveis não viola o art. 145, II, da Constituição Federal.” 
 
- Súmula Vinculante nº 29: “É constitucional a adoção, no cálculo do valor de taxa, 
de um ou mais elementos da base de cálculo própria de determinado imposto, 
desde que não haja integral identidade entre uma base e outra.” 
 
- Súmula Vinculante nº 41: “O serviço de iluminação pública não pode ser 
remunerado mediante taxa.” 
 
- Súmula nº 595, STF: “É inconstitucional a taxa municipal de conservação de 
estradas de rodagem cuja base de cálculo seja idêntica a do imposto territorial 
rural”. 
 
- Súmula nº 667, STF: “Viola a garantia constitucional de acesso à jurisdição a taxa 
judiciária calculada sem limite sobre o valor da causa.” 
 
- Súmula nº 665, STF: “É constitucional a Taxa de Fiscalização dos Mercados de 
Títulos e Valores Mobiliários instituída pela Lei 7.940/89.” 
 
- Súmula nº 670, STF: “O serviço de iluminação pública não pode ser remunerado 
mediante taxa.” 
Contribuições 
- Súmula Vinculante nº 40: “A contribuição confederativa de que trata o art. 8º, IV, 
da Constituição Federal, só é exigível dos filiados ao sindicato respectivo.”no País, os seus recursos na manutenção dos seus objetivos institucionais; 
III - manterem escrituração de suas receitas e despesas em livros revestidos de formalidades capazes de assegurar 
sua exatidão. 
 
§ 1º Na falta de cumprimento do disposto neste artigo, ou no § 1º do artigo 9º, a autoridade competente pode 
suspender a aplicação do benefício. 
 
§ 2º Os serviços a que se refere a alínea c do inciso IV do artigo 9º são exclusivamente, os diretamente relacionados 
com os objetivos institucionais das entidades de que trata este artigo, previstos nos respectivos estatutos ou atos 
constitutivos. 
 
 
Art. 15. Somente a União, nos seguintes casos excepcionais, pode instituir empréstimos compulsórios: 
I - guerra externa, ou sua iminência; 
II - calamidade pública que exija auxílio federal impossível de atender com os recursos orçamentários disponíveis; 
III - conjuntura que exija a absorção temporária de poder aquisitivo. 
• Inciso não recepcionado pela CF! 
Parágrafo único. A lei fixará obrigatoriamente o prazo do empréstimo e as condições de seu resgate, observando, 
no que for aplicável, o disposto nesta Lei. 
9 
 
 
 
TÍTULO III 
Impostos 
 
CAPÍTULO I 
Disposições Gerais 
Art. 16. IMPOSTO é o tributo cuja obrigação tem por FATO GERADOR uma situação independente de qualquer 
atividade estatal específica, relativa ao contribuinte. 
• Tributo não vinculado: o fato gerador é uma situação INDEPENDENTE de qualquer atividade estatal específica, 
relativa ao contribuinte. A obrigação de pagar impostos decorre de fatos do contribuinte. 
Ex.: a pessoa que possui um imóvel urbano está obrigada a pagar IPTU, independentemente de qualquer prestação 
estatal específica a ela relativa. 
 
• Tributo de arrecadação não vinculada: a receita decorrente dos impostos não pode ser vinculada a órgão, 
fundo ou despesas, ressalvadas as hipóteses constitucionalmente previstas. 
 
 
Art. 17. Os impostos componentes do sistema tributário nacional são exclusivamente os que constam deste Título, 
com as competências e limitações nele previstas. 
• O art. 17 é inaplicável atualmente porque há outros impostos previstos na CF/88 que não foram incluídos no 
CTN. Ex.: IPVA, de competência dos Estados e do Distrito Federal. 
 
 
Art. 18. Compete: 
I - à União, instituir, nos Territórios Federais, os impostos atribuídos aos Estados e, se aqueles não forem divididos 
em Municípios, cumulativamente, os atribuídos a estes; 
II - ao Distrito Federal e aos Estados não divididos em Municípios, instituir, cumulativamente, os impostos 
atribuídos aos Estados e aos Municípios. 
• Trata-se da competência residual, hoje prevista no art. 147, da CF. 
Em relação ao inciso II, o art. 147 da CF menciona apenas que cabe ao Distrito Federal instituir, cumulativamente, 
os impostos municipais: 
Art. 147. Competem à União, em Território Federal, os impostos estaduais e, se o Território não for dividido em 
Municípios, cumulativamente, os impostos municipais; ao Distrito Federal cabem os impostos municipais. 
 
 
COMPETÊNCIA CUMULATIVA 
UNIÃO 
 
Territórios divididos em 
municípios 
 
Impostos Estaduais 
 
Territórios NÃO divididos em 
municípios 
 
Impostos Estaduais e Municipais 
 
DF 
 
Impostos Estaduais e Municipais 
 
 
Art. 18-A. Para fins da incidência do imposto de que trata o inciso II do caput do art. 155 da Constituição Federal, os 
combustíveis, o gás natural, a energia elétrica, as comunicações e o transporte coletivo são considerados bens e 
serviços essenciais e indispensáveis, que não podem ser tratados como supérfluos. 
 
10 
 
 
 
Parágrafo único. Para efeito do disposto neste artigo: 
I - é vedada a fixação de alíquotas sobre as operações referidas no caput deste artigo em patamar superior ao das 
operações em geral, considerada a essencialidade dos bens e serviços; 
II - é facultada ao ente federativo competente a aplicação de alíquotas reduzidas em relação aos bens referidos 
no caput deste artigo, como forma de beneficiar os consumidores em geral; e 
 
CAPÍTULO II 
Impostos sobre o Comércio Exterior 
 
SEÇÃO I 
Impostos sobre a Importação 
Art. 19. O imposto, de COMPETÊNCIA da União, sobre a importação de produtos estrangeiros tem como FATO 
GERADOR a entrada destes no território nacional. 
 
 
Art. 20. A BASE DE CÁLCULO do imposto é: 
I - quando a alíquota seja específica, a unidade de medida adotada pela lei tributária; 
II - quando a alíquota seja ad valorem, o preço normal que o produto, ou seu similar, alcançaria, ao tempo da 
importação, em uma venda em condições de livre concorrência, para entrega no porto ou lugar de entrada do 
produto no País; 
III - quando se trate de produto apreendido ou abandonado, levado a leilão, o preço da arrematação. 
 
 
Art. 21. O Poder Executivo pode, nas condições e nos limites estabelecidos em lei, alterar as alíquotas ou as bases 
de cálculo do imposto, a fim de ajustá-lo aos objetivos da política cambial e do comércio exterior. 
• A previsão do art. 21, conferindo ao Poder Executivo a possibilidade de alterar as bases de cálculo do II não foi 
recepcionada pela atual CF, já que no seu art. 153, § 1º, admite-se apenas a alteração das alíquotas do referido 
imposto, dentro das condições e limites legalmente estabelecidos. 
 
 
Art. 22. CONTRIBUINTE do imposto é: 
I - o importador ou quem a lei a ele equiparar; 
II - o arrematante de produtos apreendidos ou abandonados. 
 
IMPOSTO SOBRE IMPORTAÇÃO – II 
Fato Gerador 
 
- Entrada de produtos estrangeiros no território nacional 
 
Base de Cálculo 
 
- Alíquota específica 
 
• Unidade de medida 
 
- Alíquota ad valorem 
 
• Preço normal 
 
- Produto apreendido ou abandonado levado a leilão 
 
• Valor da arrematação 
Contribuinte 
 
- Importador ou quem a lei a ele equiparar 
 
- Arrematante de produtos apreendidos ou abandonados 
 
11 
 
 
 
SEÇÃO II 
Imposto sobre a Exportação 
Art. 23. O imposto, de COMPETÊNCIA da União, sobre a exportação, para o estrangeiro, de produtos nacionais ou 
nacionalizados tem como FATO GERADOR a saída destes do território nacional. 
 
 
Art. 24. A BASE DE CÁLCULO do imposto é: 
I - quando a alíquota seja específica, a unidade de medida adotada pela lei tributária; 
II - quando a alíquota seja ad valorem, o preço normal que o produto, ou seu similar, alcançaria, ao tempo da 
exportação, em uma venda em condições de livre concorrência. 
Parágrafo único. Para os efeitos do inciso II, considera-se a entrega como efetuada no porto ou lugar da saída do 
produto, deduzidos os tributos diretamente incidentes sobre a operação de exportação e, nas vendas efetuadas a 
prazo superior aos correntes no mercado internacional o custo do financiamento. 
 
 
Art. 25. A lei pode adotar como base de cálculo a parcela do valor ou do preço, referidos no artigo anterior, excedente 
de valor básico, fixado de acordo com os critérios e dentro dos limites por ela estabelecidos. 
 
 
Art. 26. O Poder Executivo pode, nas condições e nos limites estabelecidos em lei, alterar as alíquotas ou as bases 
de cálculo do imposto, a fim de ajustá-los aos objetivos da política cambial e do comércio exterior. 
• A previsão do art. 26, conferindo ao Poder Executivo a possibilidade de alterar as bases de cálculo do II não foi 
recepcionada pela atual CF, já que no seu art. 153, § 1º, admite-se apenas a alteração das alíquotas do referido 
imposto, dentro das condições e limites legalmente estabelecidos. 
 
 
Art. 27. CONTRIBUINTE do imposto é o exportador ou quem a lei a ele equiparar. 
 
 
Art. 28. A receita líquida do imposto destina-se à formação de reservas monetárias, na forma da lei. 
• A previsão do art. 28, que vincula a receita do IE à formação de reservas monetárias, na forma da lei, não foi 
recepcionada pela atual CF. Tal previsão encontrava amparo na EC 18/65, da CF/46. Atualmente, o art. 167, IV, da 
CF/88, veda a vinculação da receita de impostos- Súmula nº 659, STF: “É legítima a cobrança da COFINS, do PIS e do FINSOCIAL 
sobre as operações relativas a energia elétrica, serviços de telecomunicações, 
derivados de petróleo, combustíveis e minerais do País.” 
 
- Súmula nº 732, STF: “É constitucional a cobrança da contribuição do salário-
educação, seja sob a Carta de 1969, seja sob a Constituição Federal de 1988, e no 
regime da Lei 9.424/96.” 
 
- Súmula nº 77, STJ: “A Caixa Econômica federal e parte ilegítima para figurar no 
polo passivo das ações relativas as contribuições para o fundo PIS/PASEP.” 
80 
 
 
 
- Súmula nº 351, STJ: “A alíquota de contribuição para o Seguro de Acidente do 
Trabalho (SAT) é aferida pelo grau de risco desenvolvido em cada empresa, 
individualizada pelo seu CNPJ, ou pelo grau de risco da atividade preponderante 
quando houver apenas um registro.” 
 
- Súmula nº 423, STJ: “A Contribuição para Financiamento da Seguridade Social – 
Cofins incide sobre as receitas provenientes das operações de locação de bens 
móveis.” 
 
- Súmula nº 458, STJ: “A contribuição previdenciária incide sobre a comissão paga 
ao corretor de seguros.” 
 
- Súmula nº 499, STJ: “As empresas prestadoras de serviços estão sujeitas às 
contribuições ao Sesc e Senac, salvo se integradas noutro serviço social.” 
 
- Súmula nº 508, STJ: “A isenção da Cofins concedida pelo art. 6º, II, da LC n. 
70/1991 às sociedades civis de prestação de serviços profissionais foi revogada pelo 
art. 56 da Lei n. 9.430/1996.” 
 
- Súmula nº 584, STJ: “As sociedades corretoras de seguros, que não se confundem 
com as sociedades de valores mobiliários ou com os agentes autônomos de seguro 
privado, estão fora do rol de entidades constantes do art. 22, § 1º, da Lei n. 
8.212/1991, não se sujeitando à majoração da alíquota da Cofins prevista no art. 18 
da Lei n. 10.684/2003.” 
Fiscalização Tributária 
- Súmula nº 439, STF: “Estão sujeitos à fiscalização tributária ou previdenciária 
quaisquer livros comerciais, limitado o exame aos pontos objeto da investigação.” 
GATT 
- Súmula nº 575, STF: “À mercadoria importada de país signatário do GATT, ou 
membro da ALALC, estende-se a isenção do imposto de circulação de mercadorias 
concedida a similar nacional.” 
 
- Súmula nº 20, STJ: “A mercadoria importada de pais signatário do GATT e isenta 
do ICM, quando contemplado com esse favor o similar nacional.” 
Liberação Alfandegária 
- Súmula nº 262, STF: “Não cabe medida possessória liminar para liberação 
alfandegária de automóvel.” 
DRAWBACK 
- Súmula nº 569, STJ: “Na importação, é indevida a exigência de nova certidão 
negativa de débito no desembaraço aduaneiro, se já apresentada a comprovação 
da quitação de tributos federais quando da concessão do benefício relativo ao 
regime de drawback.” 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
81 
 
 
 
REFERÊNCIAS 
- Legislação: http://www4.planalto.gov.br/legislacao/ 
- Súmulas: http://portal.stf.jus.br/ https://www.stj.jus.br/sites/portalp/Inicio 
- Jurisprudência em Teses do STJ: https://scon.stj.jus.br/SCON/jt/ https://www.buscadordizerodireito.com.br/ 
- Informativos: https://www.dizerodireito.com.br/ https://www.buscadordizerodireito.com.br/ 
- Alexandre, Ricardo. Direito tributário I Ricardo Alexandre - 11. ed. ver. atual. e ampl. - Salvador - Ed. JusPodivm, 
2017. 
 
http://www4.planalto.gov.br/legislacao/
http://portal.stf.jus.br/
https://www.stj.jus.br/sites/portalp/Inicio
https://scon.stj.jus.br/SCON/jt/
https://www.buscadordizerodireito.com.br/
https://www.dizerodireito.com.br/
	CÓDIGO TRIBUTÁRIO NACIONALa órgão, fundo ou despesa. 
 
 
IMPOSTO SOBRE EXPORTAÇÃO – IE 
Fato Gerador 
 
- Saída de produtos nacionais ou nacionalizados do território nacional 
 
Base de Cálculo 
 
- Alíquota específica 
 
• Unidade de medida 
 
- Alíquota ad valorem 
 
• Preço normal 
Contribuinte 
 
- Importador ou quem a lei a ele equiparar 
 
 
 
 
 
12 
 
 
 
CAPÍTULO III 
Impostos sobre o Patrimônio e a Renda 
 
SEÇÃO I 
Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural 
Art. 29. O imposto, de COMPETÊNCIA da União, sobre a propriedade territorial rural tem como FATO GERADOR a 
propriedade, o domínio útil ou a posse de imóvel por natureza, como definido na lei civil, localização fora da 
zona urbana do Município. 
 
 
Art. 30. A BASE DO CÁLCULO do imposto é o valor fundiário. 
 
 
Art. 31. CONTRIBUINTE do imposto é o proprietário do imóvel, o titular de seu domínio útil, ou o seu possuidor 
a qualquer título. 
 
 
IMPOSTO SOBRE PROPRIEDADE TERRITORIAL RURAL – ITR 
Fato Gerador 
 
- A propriedade, o domínio útil ou a posse de imóvel por natureza, como 
definido na lei civil, localização fora da zona urbana do Município 
 
Base de Cálculo 
 
- Valor fundiário 
 
Contribuinte 
 
- Proprietário do imóvel 
 
- Titular do domínio útil ou 
 
- Possuidor do imóvel a qualquer título 
 
 
 
SEÇÃO II 
Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana 
Art. 32. O imposto, de COMPETÊNCIA dos Municípios, sobre a propriedade predial e territorial urbana tem como 
FATO GERADOR a propriedade, o domínio útil ou a posse de bem imóvel por natureza ou por acessão física, 
como definido na lei civil, localizado na zona urbana do Município. 
 
§ 1º Para os efeitos deste imposto, entende-se como ZONA URBANA a definida em lei municipal; observado o 
requisito mínimo da existência de melhoramentos indicados em pelo menos 2 (dois) dos incisos seguintes, 
construídos ou mantidos pelo Poder Público: 
I - meio-fio ou calçamento, com canalização de águas pluviais; 
II - abastecimento de água; 
III - sistema de esgotos sanitários; 
IV - rede de iluminação pública, com ou sem posteamento para distribuição domiciliar; 
V - escola primária ou posto de saúde a uma distância máxima de 3 (três) quilômetros do imóvel considerado. 
- Súmula nº 626, STJ: “A incidência do IPTU sobre imóvel situado em área considerada pela lei local como 
urbanizável ou de expansão urbana não está condicionada à existência dos melhoramentos elencados no art. 32, 
§ 1º, do CTN.” 
 
13 
 
 
 
§ 2º A lei municipal pode considerar urbanas as áreas urbanizáveis, ou de expansão urbana, constantes de 
loteamentos aprovados pelos órgãos competentes, destinados à habitação, à indústria ou ao comércio, mesmo que 
localizados fora das zonas definidas nos termos do parágrafo anterior. 
 
 
Art. 33. A BASE DO CÁLCULO do imposto é o valor venal do imóvel. 
Parágrafo único. Na determinação da base de cálculo, NÃO SE CONSIDERA o valor dos bens móveis mantidos, em 
caráter permanente ou temporário, no imóvel, para efeito de sua utilização, exploração, aformoseamento ou 
comodidade. 
 
 
Art. 34. CONTRIBUINTE do imposto é o proprietário do imóvel, o titular do seu domínio útil, ou o seu possuidor 
a qualquer título. 
 
 
- O credor fiduciário somente responde pelo IPTU incidente sobre o imóvel se consolidar a propriedade para 
si, tornando-se o possuidor direto do bem. 
O credor fiduciário, antes da consolidação da propriedade e da imissão na posse no imóvel objeto da alienação 
fiduciária, não pode ser considerado sujeito passivo do IPTU, uma vez que não se enquadra em nenhuma das 
hipóteses previstas no art. 34 do CTN. 
Além disso, o § 8º do art. 27 da Lei nº 9.514/97 afirma expressamente que o credor fiduciário só responde pelo 
pagamento dos impostos relacionados com o bem se houver a consolidação da propriedade e a imissão na posse. 
STJ. 1ª Turma. AREsp 1796224-SP, Rel. Min. Gurgel de Faria, julgado em 16/11/2021 (Info 720). 
 
 
IMPOSTO SOBRE PROPRIEDADE PREDIAL E TERRITORIAL URBANA – IPTU 
Fato Gerador 
 
- A propriedade, o domínio útil ou a posse de imóvel por natureza ou por 
acessão física, como definido na lei civil, localização na zona urbana do 
Município 
 
Base de Cálculo 
 
- Valor venal do imóvel 
 
Contribuinte 
 
- Proprietário do imóvel 
 
- Titular do domínio útil ou 
 
- Possuidor do imóvel a qualquer título 
 
 
 
SEÇÃO III 
Imposto sobre a Transmissão de Bens Imóveis e de Direitos a eles Relativos 
Art. 35. O imposto, de competência dos Estados, sobre a transmissão de bens imóveis e de direitos a eles relativos 
tem como fato gerador: 
I - a transmissão, a qualquer título, da propriedade ou do domínio útil de bens imóveis por natureza ou por acessão 
física, como definidos na lei civil; 
II - a transmissão, a qualquer título, de direitos reais sobre imóveis, exceto os direitos reais de garantia; 
III - a cessão de direitos relativos às transmissões referidas nos incisos I e II. 
Parágrafo único. Nas transmissões causa mortis, ocorrem tantos fatos geradores distintos quantos sejam os 
herdeiros ou legatários. 
14 
 
 
 
Art. 36. Ressalvado o disposto no artigo seguinte, o imposto não incide sobre a transmissão dos bens ou direitos 
referidos no artigo anterior: 
I - quando efetuada para sua incorporação ao patrimônio de pessoa jurídica em pagamento de capital nela subscrito; 
II - quando decorrente da incorporação ou da fusão de uma pessoa jurídica por outra ou com outra. 
Parágrafo único. O imposto não incide sobre a transmissão aos mesmos alienantes, dos bens e direitos adquiridos 
na forma do inciso I deste artigo, em decorrência da sua desincorporação do patrimônio da pessoa jurídica a que 
foram conferidos. 
 
 
Art. 37. O disposto no artigo anterior não se aplica quando a pessoa jurídica adquirente tenha como atividade 
preponderante a venda ou locação de propriedade imobiliária ou a cessão de direitos relativos à sua aquisição. 
 
§ 1º Considera-se caracterizada a atividade preponderante referida neste artigo quando mais de 50% (cinqüenta por 
cento) da receita operacional da pessoa jurídica adquirente, nos 2 (dois) anos anteriores e nos 2 (dois) anos 
subseqüentes à aquisição, decorrer de transações mencionadas neste artigo. 
 
§ 2º Se a pessoa jurídica adquirente iniciar suas atividades após a aquisição, ou menos de 2 (dois) anos antes dela, 
apurar-se-á a preponderância referida no parágrafo anterior levando em conta os 3 (três) primeiros anos seguintes 
à data da aquisição. 
 
§ 3º Verificada a preponderância referida neste artigo, tornar-se-á devido o imposto, nos termos da lei vigente à data 
da aquisição, sobre o valor do bem ou direito nessa data. 
 
§ 4º O disposto neste artigo não se aplica à transmissão de bens ou direitos, quando realizada em conjunto com a 
da totalidade do patrimônio da pessoa jurídica alienante. 
 
 
Art. 38. A base de cálculo do imposto é o valor venal dos bens ou direitos transmitidos. 
 
 
Art. 39. A alíquota do imposto não excederá os limites fixados em resolução do Senado Federal, que distinguirá, para 
efeito de aplicação de alíquota mais baixa, as transmissões que atendam à política nacional de habitação. 
 
 
Art. 40. O montante do imposto é dedutível do devido à União, a título do imposto de que trata o artigo 43, sobre 
o provento decorrente da mesma transmissão. 
 
 
Art. 41. O imposto compete ao Estado da situação do imóvel transmitido, ou sobre que versarem os direitos cedidos, 
mesmo que a mutação patrimonial decorra de sucessão aberta no estrangeiro. 
 
 
Art. 42. Contribuinte do imposto é qualquer das partes na operação tributada, como dispuser a lei. 
• Com o advento da CF, a tributação das transmissões cabe não apenas aos Estados, mas também aos Municípios. 
A atual Carta Magna ampliou a competência, alcançando quaisquer bens e direitos, móveis ou imóveis (o CTN só 
previu a transmissão de bens imóveis e os direitosa eles relativos). 
• Atualmente, a competência ficou assim distribuída: 
* Estados e Distrito Federal: Imposto sobre a transmissão causa mortis e doação de quaisquer bens ou direitos 
(ITCMD); 
* Municípios e Distrito Federal: Imposto sobre transmissão “inter vivos” por ato oneroso de imóveis, por natureza 
ou acessão física e de direitos a eles relativos (ITBI); 
 
 
15 
 
 
 
SEÇÃO IV 
Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza 
Art. 43. O imposto, de COMPETÊNCIA da União, sobre a renda e proventos de qualquer natureza tem como FATO 
GERADOR a aquisição da disponibilidade econômica ou jurídica: 
I - de renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou da combinação de ambos; 
II - de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os acréscimos patrimoniais não compreendidos no inciso 
anterior. 
 
§ 1o A incidência do imposto independe da denominação da receita ou do rendimento, da localização, condição 
jurídica ou nacionalidade da fonte, da origem e da forma de percepção. 
 
§ 2o Na hipótese de receita ou de rendimento oriundos do exterior, a lei estabelecerá as condições e o momento em 
que se dará sua disponibilidade, para fins de incidência do imposto referido neste artigo. 
 
 
Art. 44. A BASE DE CÁLCULO do imposto é o montante, real, arbitrado ou presumido, da renda ou dos 
proventos tributáveis. 
 
 
Art. 45. CONTRIBUINTE do imposto é o titular da disponibilidade a que se refere o artigo 43, sem prejuízo de 
atribuir a lei essa condição ao possuidor, a qualquer título, dos bens produtores de renda ou dos proventos 
tributáveis. 
Parágrafo único. A lei pode atribuir à fonte pagadora da renda ou dos proventos tributáveis a condição de 
responsável pelo imposto cuja retenção e recolhimento lhe caibam. 
 
 
IMPOSTO DE RENDA – IR 
Fato Gerador 
 
- Aquisição da disponibilidade 
econômica ou jurídica de: 
 
• Renda 
• Proventos de qualquer natureza 
Base de Cálculo 
 
- Montante, real, arbitrado ou presumido 
 
Contribuinte 
 
- Titular da disponibilidade 
 
- Possuidor, a qualquer título, dos bens produtores de renda ou dos proventos 
(se a lei atribuir essa condição) 
 
 
 
SÚMULAS SOBRE IMPOSTO DE RENDA – IR 
STF STJ 
- Súmula nº 93, STF: “Não está isenta do imposto de 
renda a atividade profissional do arquiteto.” 
- Súmula nº 585, STF: “Não incide o imposto de renda 
sobre a remessa de divisas para pagamento de serviços 
prestados no exterior, por empresa que não opera no 
Brasil.” 
- Súmula nº 125, STJ: “O pagamento de férias não 
gozadas por necessidade do serviço não está sujeito a 
incidência do imposto de renda.” 
- Súmula nº 136, STJ: “O pagamento de licença-prêmio 
não gozada por necessidade do serviço não está 
sujeito ao Imposto de Renda.” 
16 
 
 
 
- Súmula nº 586, STF: “Incide imposto de renda sobre 
os juros remetidos para o exterior, com base em 
contrato de mútuo.” 
- Súmula nº 587, STF: “Incide imposto de renda sobre 
o pagamento de serviços técnicos contratados no 
exterior e prestados no Brasil.” 
- Súmula nº 215, STJ: “A indenização recebida pela 
adesão a programa de incentivo à demissão voluntária 
não está sujeita à incidência do imposto de renda.” 
- Súmula nº 262, STJ: “Incide o imposto de renda 
sobre o resultado das aplicações financeiras realizadas 
pelas cooperativas.” 
- Súmula nº 386, STJ: “São isentas de imposto de 
renda as indenizações de férias proporcionais e o 
respectivo adicional.” 
- Súmula nº 447, STJ: “Os Estados e o Distrito Federal 
são partes legítimas na ação de restituição de imposto 
de renda retido na fonte proposta por seus servidores.” 
- Súmula nº 463, STJ: “Incide imposto de renda sobre 
os valores percebidos a título de indenização por horas 
extraordinárias trabalhadas, ainda que decorrentes de 
acordo coletivo.” 
- Súmula nº 498, STJ: “Não incide imposto de renda 
sobre a indenização por danos morais.” 
- Súmula nº 556, STJ: “É indevida a incidência de 
imposto de renda sobre o valor da complementação de 
aposentadoria pago por entidade de previdência 
privada e em relação ao resgate de contribuições 
recolhidas para referidas entidades patrocinadoras no 
período de 1º/1/1989 a 31/12/1995, em razão da 
isenção concedida pelo art. 6º, VII, b, da Lei n. 
7.713/1988, na redação anterior à que lhe foi dada pela 
Lei n. 9.250/1995.” 
- Súmula nº 590, STJ: “Constitui acréscimo patrimonial 
a atrair a incidência do imposto de renda, em caso de 
liquidação de entidade de previdência privada, a 
quantia que couber a cada participante, por rateio do 
patrimônio, superior ao valor das respectivas 
contribuições à entidade em liquidação, devidamente 
atualizadas e corrigidas.” 
- Súmula nº 598, STJ: “É desnecessária a apresentação 
de laudo médico oficial para o reconhecimento judicial 
da isenção do imposto de renda, desde que o 
magistrado entenda suficientemente demonstrada a 
doença grave por outros meios de prova.” 
- Súmula nº 627, STJ: “O contribuinte faz jus à 
concessão ou à manutenção da isenção do imposto de 
renda, não se lhe exigindo a demonstração da 
contemporaneidade dos sintomas da doença nem da 
recidiva da enfermidade.” 
 
 
JURISPRUDÊNCIA EM TESES Nº 28 DO STJ - IMPOSTO DE RENDA 
1) As verbas concedidas ao empregado, por mera liberalidade do empregador, quando da rescisão unilateral de 
seu contrato de trabalho sujeitam-se à incidência do imposto de renda. (Recurso Repetitivo - Tema 139) 
 
2) Incide imposto de renda sobre os valores recebidos a título de antecipação dos direitos à Aposentadoria 
Complementar Móvel Vitalícia ACMV, pois tais valores decorrem de renúncia de direito trabalhista de natureza 
remuneratória, configurando acréscimo patrimonial. 
17 
 
 
 
3) Por força da isenção concedida pelo art. 6º, VII, b, da Lei n. 7.713/88, na redação anterior à que lhe foi dada pela 
Lei n. 9.250/95, é indevida a cobrança de imposto de renda sobre o valor da complementação de aposentadoria e 
o do resgate de contribuições correspondentes a recolhimentos para entidade de previdência privada ocorridos 
no período de 01/01/1989 a 31/12/1995. 
Súmula 556-STJ: É indevida a incidência de imposto de renda sobre o valor da complementação de aposentadoria 
pago por entidade de previdência privada e em relação ao resgate de contribuições recolhidas para referidas 
entidades patrocinadoras no período de 1º/1/1989 a 31/12/1995, em razão da isenção concedida pelo art. 6º, VII, 
b, da Lei nº 7.713/1988, na redação anterior à que lhe foi dada pela Lei nº 9.250/1995. 
 
4) Não incide imposto de renda sobre os juros de mora percebidos na situação de rescisão do contrato de trabalho 
decorrente da perda do emprego, independentemente da natureza da verba principal. 
 
5) São isentas de imposto de renda as indenizações de férias proporcionais e o respectivo adicional. (Súmula n. 
386/STJ) 
 
6) A restituição do imposto de renda incidente sobre a complementação de aposentadoria, sob o regime da Lei n. 
7.713/88, exige apenas a comprovação do recolhimento da contribuição para a entidade de previdência 
complementar, cabendo à Fazenda Nacional fazer prova sobre a tributação dos valores. 
 
7) Incide imposto de renda sobre os valores recebidos a título de complementação temporária de aposentadoria. 
 
8) Não incide imposto de renda sobre a indenização por danos morais. (Súmula n. 498/ STJ) (Recurso Repetitivo - 
Tema 370) 
O fato gerador do IR é a aquisição de disponibilidade econômica ou jurídica decorrente de acréscimo patrimonial 
(art. 43 do CTN). O STJ entende que as verbas recebidas a título de indenização por danos morais não representam 
acréscimo patrimonial. 
 
9) Não incide imposto de renda sobre os valores recebidos a título de licença-prêmio não gozada, verba de 
natureza indenizatória que não implica acréscimo patrimonial. 
 
10) Incide imposto de renda sobre os juros de mora decorrentes de verbas previdenciárias pagas a destempo,exceto se o principal era verba isenta de recolhimento da exação. 
Superada. 
Não incide imposto de renda sobre os juros de mora devidos pelo atraso no pagamento de remuneração por 
exercício de emprego, cargo ou função. 
STF. Plenário. RE 855091/RS, Rel. Min. Dias Toffoli, julgado em 13/3/2021 (Repercussão Geral – Tema 808) (Info 
1009). 
 
11) Não incide imposto de renda sobre a verba paga a título de indenização por rompimento do contrato de 
trabalho no período de estabilidade provisória. 
 
12) Não incide imposto de renda sobre os proventos de aposentadoria e pensão dos anistiados políticos, nos 
termos da Lei n. 10.559/2002. 
 
13) A indenização recebida pela adesão a programa de incentivo à demissão voluntária não está sujeita à incidência 
do imposto de renda. (Súmula n. 215/STJ) 
 
14) A isenção do imposto de renda decorrente de doença grave pode ser deferida independentemente de laudo 
pericial oficial, bastando a existência de provas suficientes nos autos. 
Súmula 598-STJ: É desnecessária a apresentação de laudo médico oficial para o reconhecimento judicial da isenção 
do Imposto de Renda, desde que o magistrado entenda suficientemente demonstrada a doença grave por outros 
meios de prova. 
 
18 
 
 
 
15) O termo inicial da isenção do imposto de renda prevista no art. 6º da Lei n. 7.713/88 deve ser fixado na data 
em que a moléstia grave foi comprovada através de diagnóstico médico, e não a partir da emissão do laudo oficial. 
 
16) É taxativo o rol de moléstias graves previstas no art. 6º, XIV, da Lei n. 7.713/88 que dá direito à isenção do 
imposto de renda sobre os proventos decorrentes de aposentadoria ou reforma. 
 
17) A isenção do imposto de renda sobre a aposentadoria ou reforma concedida aos portadores de moléstias 
graves, nos termos do art. 6º, inciso XIV, da Lei n. 7.713/88, não exige do contribuinte a demonstração da 
contemporaneidade dos sintomas, nem a indicação de validade do laudo pericial, ou a comprovação de recidiva 
da enfermidade, para o gozo do benefício isencional. 
Súmula 627-STJ: O contribuinte faz jus à concessão ou à manutenção da isenção do imposto de renda, não se lhe 
exigindo a demonstração da contemporaneidade dos sintomas da doença nem da recidiva da enfermidade. 
 
 
JURISPRUDÊNCIA SOBRE IMPOSTO DE RENDA – IR 
- Assim como ocorre com as contribuições normais, as contribuições extraordinárias pagas pelo participante 
para a previdência privada também podem ser deduzidas da base de cálculo do imposto de renda. 
As contribuições extraordinárias pagas para equacionar o resultado deficitário nos planos de previdência privada 
podem ser deduzidas da base de cálculo do imposto de renda das pessoas físicas, observado o limite de 12% do 
total dos rendimentos computados na determinação da base de cálculo do imposto devido na declaração de 
rendimentos. 
STJ. 1ª Turma. AREsp 1.890.367-SC, Rel. Min. Gurgel de Faria, julgado em 5/9/2023 (Info 786). 
 
- Não incide imposto de renda sobre a indenização recebida pela instituição de servidão administrativa. 
Não incide imposto de renda sobre a compensação pela limitação decorrente da instalação de linhas de alta tensão 
na propriedade privada - servidão administrativa. 
O fato gerador do imposto de renda é a aquisição de disponibilidade econômica ou jurídica decorrente de 
acréscimo patrimonial (art. 43 do CTN). 
Os valores pagos a título de compensação por servidão administrativa não configuram acréscimo patrimonial. 
A servidão administrativa se dá quando o Poder Público intervém no direito de propriedade do particular, fixando 
condições e limites ao seu livre exercício sem, contudo, privá-lo por completo. 
Nesse sentido, a compensação pela limitação decorrente da instalação de linhas de alta tensão na propriedade 
privada possui nítido caráter indenizatório, cujo valor tem por finalidade recompor o patrimônio, não gerando 
acréscimo patrimonial do proprietário do imóvel. 
STJ. 2ª Turma. REsp 1992514-CE, Rel. Min. Francisco Falcão, julgado em 21/3/2023 (Info 769). 
 
- É inconstitucional norma que prevê a incidência do imposto de renda sobre valores percebidos pelo 
alimentado a título de alimentos ou pensão alimentícia. 
A materialidade do imposto de renda está necessariamente ligada à existência de acréscimo patrimonial. Nesse 
contexto, os alimentos ou pensão alimentícia oriundos do direito de família representam, para os alimentados, 
apenas entrada de valores, pois se revelam como montantes retirados dos acréscimos patrimoniais auferidos pelo 
alimentante. 
Assim, o recebimento de renda ou provento de qualquer natureza pelo alimentante ─ de onde ele retira a parcela 
a ser paga ao credor dos alimentos ─ já configura, por si só, fato gerador do IR. 
Por isso, submeter também os valores recebidos pelo alimentado representa nova incidência do mesmo tributo 
sobre a mesma realidade, configurando bis in idem camuflado e sem justificação legítima, em evidente violação 
ao texto constitucional. 
STF. Plenário. ADI 5422/DF, Rel. Min. Dias Toffoli, julgado em 3/6/2022 (Info 1057). 
 
- Incide imposto de renda sobre juros de mora? 
REGRA: sim. Isso porque os juros de mora possuem natureza de lucros cessantes e, como vimos acima, incide 
imposto de renda sobre lucros cessantes. 
EXCEÇÃO 1: não incide IR sobre juros de mora relacionados com o pagamento em atraso de verbas alimentares. 
19 
 
 
 
Os juros de mora decorrentes do pagamento em atraso de verbas alimentares a pessoas físicas escapam à regra 
geral da incidência do Imposto de Renda, posto que, excepcionalmente, configuram indenização por danos 
emergentes. 
EXCEÇÃO 2: não incide IR sobre juros de mora se a verba principal é isenta ou fora do campo de incidência do IR. 
Escapam à regra geral de incidência do Imposto de Renda sobre juros de mora aqueles cuja verba principal seja 
isenta ou fora do campo de incidência do IR. 
STJ. 1ª Seção. REsp 1470443-PR, Rel. Min. Mauro Campbell Marques, julgado em 25/08/2021 (Recurso Repetitivo 
– Tema 878) (Info 706). 
 
- Imposto de Renda não incide sobre juros de mora por atraso no pagamento de verbas salariais. 
Não incide imposto de renda sobre os juros de mora devidos pelo atraso no pagamento de remuneração por 
exercício de emprego, cargo ou função. 
STF. Plenário. RE 855091/RS, Rel. Min. Dias Toffoli, julgado em 13/3/2021 (Repercussão Geral – Tema 808) (Info 
1009). 
 
- Estados são titulares do IR sobre rendimentos pagos diretamente por suas autarquias e fundações. 
É dos Estados e Distrito Federal a titularidade do que arrecadado, considerado Imposto de Renda, incidente na 
fonte, sobre rendimentos pagos, a qualquer título, por si, autarquias e fundações que instituírem e mantiverem. 
STF. Plenário. RE 607886/RJ, Rel. Min. Marco Aurélio, julgado em 4/5/2021 (Repercussão Geral – Tema 364) (Info 
1017). 
 
- Pessoa com deficiência pode ser enquadrada como dependente, mesmo que seja apta a trabalhar, mas 
desde que não receba remuneração que exceda as deduções legalmente autorizadas. 
Na apuração do imposto sobre a renda de pessoa física, a pessoa com deficiência que supere o limite etário e seja 
capacitada para o trabalho pode ser considerada como dependente quando a sua remuneração não exceder as 
deduções autorizadas por lei. 
STF. Plenário. ADI 5583/DF, Rel. Min. Marco Aurélio, redator do acórdão Min. Roberto Barroso, julgado em 
14/5/2021 (Info 1017). 
 
- Verba recebida a título de plantão médico está sujeita ao pagamento de imposto de renda. 
Incide Imposto de Renda sobre verba paga como contraprestação de plantões médicos. Tais pagamentos são 
habituais, comutativos e de caráter eminentemente retributivo, de modo que não podem ser considerados de 
natureza indenizatória. 
Vale ressaltar que o pagamento do IR é devido mesmo que a lei estadual preveja esse plantão médico como sendo 
verba de caráter indenizatório. 
STJ. 2ª Turma. RMS 52051-AP, Rel. Min. Mauro Campbell Marques, julgado em11/05/2021 (Info 696). 
 
- Fato gerador de IRRF em remessa ao exterior se dá no vencimento ou pagamento da dívida, o que ocorrer 
primeiro. 
O momento do fato gerador do Imposto de Renda Retido na Fonte - IRRF a ser recolhido pela sociedade 
empresária brasileira, em razão de pagamento feito a pessoa jurídica domiciliada no exterior, se dá no vencimento 
ou pagamento da dívida, o que ocorrer primeiro. 
STJ. 1ª Turma. REsp 1864227-SP, Rel. Min. Napoleão Nunes Maia Filho, julgado em 18/08/2020 (Info 678). 
 
- Não tendo participado do fato gerador do tributo, a declaração conjunta de imposto de renda não torna o 
cônjuge corresponsável pela dívida tributária dos rendimentos percebidos pelo outro. 
Não tendo participado do fato gerador do tributo, a declaração conjunta de imposto de renda não torna o cônjuge 
corresponsável pela dívida tributária dos rendimentos percebidos pelo outro. 
Exemplo hipotético: João e Carla são casados. Eles fizeram uma declaração conjunta do imposto de renda. Ocorre 
que não se declarou que Carla recebeu R$ 10 mil por serviços prestados para uma determinada empresa. Houve, 
portanto, omissão de rendimentos recebidos. Ao detectar a omissão, a Receita Federal fez lançamento de auto de 
infração contra Carla e João. Não poderia ter feito contra João. O fato gerador (renda auferida com os serviços 
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prestados) foi praticado apenas pela mulher. Logo, o marido não pode ser considerado como solidariamente 
obrigado. 
STJ. 1ª Turma. REsp 1.273.396-DF, Rel. Min. Napoleão Nunes Maia Filho, julgado em 05/12/2019 (Info 662). 
 
- A isenção de quota condominial do síndico não configura renda para fins de incidência do Imposto de 
Renda de Pessoa Física. 
O imposto de renda tem como fato gerador a aquisição da disponibilidade econômica ou jurídica de renda ou de 
proventos de qualquer natureza. 
Renda, para fins de incidência tributária, pressupõe acréscimo patrimonial ao longo de determinado período, ou 
seja, riqueza nova agregada ao patrimônio do contribuinte. 
A quota condominial é a obrigação mensal imposta a todos os condôminos para cobrir gastos necessários à 
manutenção de um condomínio. Trata-se, portanto, de uma despesa, um encargo que é suportado pelos 
condôminos. 
Assim, a dispensa do pagamento das taxas condominiais concedida ao síndico pelo trabalho por ele exercido não 
pode ser considerada como pró-labore, rendimento nem tampouco como acréscimo patrimonial. Logo, não está 
sujeita à incidência do imposto de renda, sob pena, inclusive, de violar o princípio da capacidade contributiva. 
Quando o síndico deixa de pagar a quota condominial não há uma alteração entre o patrimônio preexistente e o 
novo. Não há o ingresso de riqueza nova em seu patrimônio que justifique a inclusão do valor correspondente à 
sua quota condominial como ganho patrimonial na apuração anual de rendimentos tributáveis. 
STJ. 1ª Turma. REsp 1.606.234-RJ, Rel. Min. Napoleão Nunes Maia Filho, julgado em 05/12/2019 (Info 662). 
 
CAPÍTULO IV 
Impostos sobre a Produção e a Circulação 
 
SEÇÃO I 
Imposto sobre Produtos Industrializados 
Art. 46. O imposto, de competência da União, sobre produtos industrializados tem como fato gerador: 
I - o seu desembaraço aduaneiro, quando de procedência estrangeira; 
II - a sua saída dos estabelecimentos a que se refere o parágrafo único do artigo 51; 
III - a sua arrematação, quando apreendido ou abandonado e levado a leilão. 
Parágrafo único. Para os efeitos deste imposto, considera-se industrializado o produto que tenha sido submetido a 
qualquer operação que lhe modifique a natureza ou a finalidade, ou o aperfeiçoe para o consumo. 
 
 
Art. 47. A base de cálculo do imposto é: 
I - no caso do inciso I do artigo anterior, o preço normal, como definido no inciso II do artigo 20, acrescido do 
montante: 
a) do imposto sobre a importação; 
b) das taxas exigidas para entrada do produto no País; 
c) dos encargos cambiais efetivamente pagos pelo importador ou dele exigíveis; 
II - no caso do inciso II do artigo anterior: 
a) o valor da operação de que decorrer a saída da mercadoria; 
b) na falta do valor a que se refere a alínea anterior, o preço corrente da mercadoria, ou sua similar, no mercado 
atacadista da praça do remetente; 
III - no caso do inciso III do artigo anterior, o preço da arrematação. 
 
 
Art. 48. O imposto é seletivo em função da essencialidade dos produtos. 
 
 
Art. 49. O imposto é não-cumulativo, dispondo a lei de forma que o montante devido resulte da diferença a maior, 
em determinado período, entre o imposto referente aos produtos saídos do estabelecimento e o pago relativamente 
aos produtos nele entrados. 
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Parágrafo único. O saldo verificado, em determinado período, em favor do contribuinte transfere-se para o período 
ou períodos seguintes. 
 
 
Art. 50. Os produtos sujeitos ao imposto, quando remetidos de um para outro Estado, ou do ou para o Distrito 
Federal, serão acompanhados de nota fiscal de modelo especial, emitida em séries próprias e contendo, além dos 
elementos necessários ao controle fiscal, os dados indispensáveis à elaboração da estatística do comércio por 
cabotagem e demais vias internas. 
 
 
Art. 51. Contribuinte do imposto é: 
I - o importador ou quem a lei a ele equiparar; 
II - o industrial ou quem a lei a ele equiparar; 
III - o comerciante de produtos sujeitos ao imposto, que os forneça aos contribuintes definidos no inciso anterior; 
IV - o arrematante de produtos apreendidos ou abandonados, levados a leilão. 
Parágrafo único. Para os efeitos deste imposto, considera-se contribuinte autônomo qualquer estabelecimento de 
importador, industrial, comerciante ou arrematante. 
 
 
SÚMULAS SOBRE IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS – IPI 
STF STJ 
- Súmula Vinculante nº 58: “Inexiste direito a crédito 
presumido de IPI relativamente à entrada de insumos 
isentos, sujeitos à alíquota zero ou não tributáveis, o 
que não contraria o princípio da não cumulatividade.” 
- Súmula nº 591, STF: “A imunidade ou a isenção 
tributária do comprador não se estende ao produtor, 
contribuinte do imposto sobre produtos 
industrializados.” 
 
- Súmula nº 411, STJ: “É devida a correção monetária 
ao creditamento do IPI quando há oposição ao seu 
aproveitamento decorrente de resistência ilegítima do 
Fisco.” 
- Súmula nº 494, STJ: “O benefício fiscal do 
ressarcimento do crédito presumido do IPI relativo às 
exportações incide mesmo quando as matérias-primas 
ou os insumos sejam adquiridos de pessoa física ou 
jurídica não contribuinte do PIS/PASEP.” 
- Súmula nº 495, STJ: “A aquisição de bens integrantes 
do ativo permanente da empresa não gera direito a 
creditamento de IPI.” 
- Súmula nº 671, STJ: “Não incide o IPI quando 
sobrevém furto ou roubo do produto industrializado 
após sua saída do estabelecimento industrial ou 
equiparado e antes de sua entrega ao adquirente.” 
 
 
JURISPRUDÊNCIA EM TESES Nº 118 DO STJ - IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS - I 
1) O fato gerador do Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI, incidente sobre mercadoria importada, é o 
desembaraço aduaneiro (art. 46, I, do Código Tributário Nacional - CTN), sendo irrelevante se o bem é adquirido 
a título de compra e venda ou de arrendamento, incidindo o tributo sobre a base de cálculo proporcional nos 
casos de ingresso do bem em caráter temporário no território nacional, nos termos do art. 79 da Lei n. 9.430/1996. 
 
2) Os produtos importados estão sujeitos a uma nova incidência do IPI quando de sua saída do estabelecimento 
importador na operação de revenda, mesmo que não tenham sofrido industrialização no Brasil. (Recurso Repetitivo 
- Tema 912) 
No mesmo sentido: 
É constitucional a incidência do Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI no desembaraço aduaneiro de bem 
industrializado e na saída do estabelecimento importador para comercialização no mercado interno. 
STF. Plenário.RE 946648/SC, Rel. para acórdão Min. Alexandre de Moraes, julgado em 28/08/2020 (Repercussão 
Geral - Tema 906). 
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3) Não incide o IPI sobre alimentos e outras preparações utilizadas na alimentação de cães e gatos quando 
acondicionados e comercializados em embalagens com peso superior a 10 kg (dez quilos). 
 
4) Não incide Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI nos serviços de composição e de impressão gráfica. 
 
5) Combustíveis, lubrificantes e energia elétrica, embora consumidos durante o processo de industrialização, não 
podem ser considerados como matéria-prima, insumos ou produtos intermediários, para o fim de inclusão no 
cálculo do crédito presumido de IPI. 
 
6) Não incide Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI sobre a venda de produtos, na hipótese em que ocorre 
roubo ou furto de mercadoria, antes da entrega ao comprador, porquanto não configurado o fator gerador, com 
a efetivação da operação mercantil. 
 
7) A ficção jurídica prevista no art. 11 da Lei n. 9.779/1999 não alcança situação reveladora de isenção do Imposto 
sobre Produtos Industrializados - IPI que a antecedeu. (Recurso Repetitivo - Tema 159) 
 
8) Não se admite interpretação extensiva do art. 11 da Lei n. 9.779/1999 para permitir o creditamento, após a sua 
vigência, dos produtos finais não tributados, pois o benefício somente foi reconhecido pela lei para os produtos 
finais isentos ou sujeitos ao regime de alíquota zero. 
 
9) É legítima a aplicação das alíquotas previstas na Resolução da Comissão de Incentivo à Exportação - CIEX 
02/1979, para fins de cálculo do crédito-prêmio do IPI. 
 
10) Em se tratando de ressarcimento de crédito-prêmio de IPI, a liquidação da sentença se dará por artigos, 
oportunidade em que a parte deverá apresentar toda a documentação suficiente à comprovação da efetiva 
operação de exportação, bem como do ingresso de divisas no País, sem o que não se habilita à fruição do benefício, 
mesmo estando ele reconhecido na sentença. 
 
 
JURISPRUDÊNCIA SOBRE IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS – IPI 
- Não há violação ao princípio da isonomia (art. 150, II, da Constituição Federal) ante a incidência de IPI no 
momento do desembaraço aduaneiro de produto industrializado, assim como na sua saída do 
estabelecimento importador para comercialização no mercado interno. 
É constitucional a incidência do Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI no desembaraço aduaneiro de bem 
industrializado e na saída do estabelecimento importador para comercialização no mercado interno. 
STF. Plenário. RE 946.648/SC, repercussão geral (tema 906), Rel. para acórdão Ministro Alexandre de Moraes, 
julgado em 24/08/2020 (Info 842- clipping). 
 
- É constitucional a taxação de IPI sobre recipientes de água mineral. 
Os produtos destinados ao acondicionamento de bens essenciais não precisam necessariamente ter as mesmas 
alíquotas dos produtos embalados. Assim, não fere o princípio da seletividade a taxação dos recipientes de água 
mineral, ainda que a água ali acondicionada seja considerada produto essencial. 
Tese fixada pelo STF: “É constitucional a fixação de alíquotas de IPI superiores a zero sobre garrafões, garrafas e 
tampas plásticas, ainda que utilizados para o acondicionamento de produtos essenciais”. 
STF. Plenário. RE 606314/PE, Rel. Min. Roberto Barroso, julgado em 11/5/2021 (Repercussão Geral – Tema 501) 
(Info 1016). 
 
- O direito ao crédito presumido de IPI só surge na data de exportação e não na data de aquisição dos 
insumos. 
A Lei nº 9.363/96 pretendeu desonerar as exportações e elegeu como critério material para a fruição de referido 
benefício fiscal exportar mercadorias nacionais. 
Assim, o critério temporal para a incidência da norma só pode ser a data da exportação, que se verifica no momento 
do registro junto ao SISCOMEX (Sistema Integrado de Comércio Exterior) e embarque da mercadoria. 
23 
 
 
 
STJ. 1ª Turma. REsp 1168001-RS, Rel. Min. Sérgio Kukina, julgado em 17/11/2020 (Info 684). 
 
- Incide IPI sobre veículo importado para uso próprio, haja vista que tal cobrança não viola o princípio da 
não cumulatividade nem configura bitributação. 
Incide o IPI em importação de veículos automotores por pessoa natural, ainda que não desempenhe atividade 
empresarial, e o faça para uso próprio. 
STF. Plenário. RE 723651/PR, Rel. Min. Marco Aurélio, julgado em 3 e 4/2/2016 (repercussão geral – Tema 643) (Info 
574). 
Incide IPI sobre veículo importado para uso próprio, haja vista que tal cobrança não viola o princípio da não 
cumulatividade nem configura bitributação. 
STJ. 1ª Seção. REsp 1.396.488-SC, Rel. Min. Francisco Falcão, julgado em 25/09/2019 (recurso repetitivo – revisão 
do Tema 695) (Info 657). 
 
- Havendo mero deslocamento para outro estabelecimento ou para outra localidade, permanecendo o 
produto sob o domínio do contribuinte, não haverá incidência do IPI. 
O art. 46, II, do CTN prevê o seguinte: 
Art. 46. O imposto, de competência da União, sobre produtos industrializados tem como fato gerador: 
II - a sua saída dos estabelecimentos a que se refere o parágrafo único do artigo 51; 
A saída do estabelecimento a que refere o art. 46, II, do CTN, que caracteriza o aspecto temporal da hipótese de 
incidência, pressupõe, logicamente, a mudança de titularidade do produto industrializado. 
Havendo mero deslocamento para outro estabelecimento ou para outra localidade, permanecendo o produto sob 
o domínio do contribuinte, não haverá incidência do IPI. 
STJ. 1ª Turma. REsp 1.402.138-RS, Rel. Min. Gurgel de Faria, julgado em 12/05/2020 (Info 672). 
 
- Não deve incidir IPI sobre a venda de produtos, na hipótese de roubo ou furto da mercadoria antes da sua 
entrega ao comprador. 
Na hipótese em que ocorrer roubo/furto da mercadoria após a sua saída do estabelecimento do fabricante não se 
configura o evento ensejador de incidência do IPI. 
Não deve incidir IPI sobre a venda de produtos, na hipótese de roubo ou furto da mercadoria, antes da sua entrega 
ao comprador. Isso porque, neste caso, como não foi concluída a operação mercantil, não ficou configurado o fato 
gerador. 
STJ. 1ª Seção. EREsp 734.403-RS, Rel. Min. Napoleão Nunes Maia Filho, julgado em 14/11/2018 (Info 638). 
 
 
SEÇÃO IV 
Imposto sobre Operações de Crédito, Câmbio e Seguro, e sobre Operações Relativas a Títulos e Valores 
Mobiliários 
Art. 63. O imposto, de competência da União, sobre operações de crédito, câmbio e seguro, e sobre operações 
relativas a títulos e valores mobiliários tem como fato gerador: 
I - quanto às operações de crédito, a sua efetivação pela entrega total ou parcial do montante ou do valor que 
constitua o objeto da obrigação, ou sua colocação à disposição do interessado; 
II - quanto às operações de câmbio, a sua efetivação pela entrega de moeda nacional ou estrangeira, ou de 
documento que a represente, ou sua colocação à disposição do interessado em montante equivalente à moeda 
estrangeira ou nacional entregue ou posta à disposição por este; 
III - quanto às operações de seguro, a sua efetivação pela emissão da apólice ou do documento equivalente, ou 
recebimento do prêmio, na forma da lei aplicável; 
IV - quanto às operações relativas a títulos e valores mobiliários, a emissão, transmissão, pagamento ou resgate 
destes, na forma da lei aplicável. 
Parágrafo único. A incidência definida no inciso I exclui a definida no inciso IV, e reciprocamente, quanto à emissão, 
ao pagamento ou resgate do título representativo de uma mesma operação de crédito. 
 
 
 
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Art. 64. A base de cálculo do imposto é: 
I - quanto às operações de crédito, o montante da obrigação, compreendendo o principal e os juros; 
II - quanto às operações de câmbio, o respectivo montante em moeda nacional, recebido, entregue ou posto à 
disposição; 
III - quanto às operações de seguro, o montante do prêmio; 
IV - quanto às operações relativas a títulose valores mobiliários: 
a) na emissão, o valor nominal mais o ágio, se houver; 
b) na transmissão, o preço ou o valor nominal, ou o valor da cotação em Bolsa, como determinar a lei; 
c) no pagamento ou resgate, o preço. 
 
 
Art. 65. O Poder Executivo pode, nas condições e nos limites estabelecidos em lei, alterar as alíquotas ou as bases 
de cálculo do imposto, a fim de ajustá-lo aos objetivos da política monetária. 
 
 
Art. 66. Contribuinte do imposto é qualquer das partes na operação tributada, como dispuser a lei. 
 
 
Art. 67. A receita líquida do imposto destina-se a formação de reservas monetárias, na forma da lei. 
 
SEÇÃO V 
Imposto sobre Serviços de Transportes e Comunicações 
Art. 68. O imposto, de competência da União, sobre serviços de transportes e comunicações tem como fato gerador: 
I - a prestação do serviço de transporte, por qualquer via, de pessoas, bens, mercadorias ou valores, salvo quando o 
trajeto se contenha inteiramente no território de um mesmo Município; 
II - a prestação do serviço de comunicações, assim se entendendo a transmissão e o recebimento, por qualquer 
processo, de mensagens escritas, faladas ou visuais, salvo quando os pontos de transmissão e de recebimento se 
situem no território de um mesmo Município e a mensagem em curso não possa ser captada fora desse território. 
 
 
Art. 69. A base de cálculo do imposto é o preço do serviço. 
 
 
Art. 70. Contribuinte do imposto é o prestador do serviço. 
 
CAPÍTULO V 
Impostos Especiais 
 
SEÇÃO I 
Imposto sobre Operações Relativas a Combustíveis, Lubrificantes, Energia Elétrica e Minerais do País 
Art. 74. O imposto, de competência da União, sobre operações relativas a combustíveis, lubrificantes, energia elétrica 
e minerais do País tem como fato gerador: 
I - a produção, como definida no artigo 46 e seu parágrafo único; 
II - a importação, como definida no artigo 19; 
III - a circulação, como definida no artigo 52; 
IV - a distribuição, assim entendida a colocação do produto no estabelecimento consumidor ou em local de venda 
ao público; 
V - o consumo, assim entendida a venda do produto ao público. 
 
§ 1º Para os efeitos deste imposto a energia elétrica considera-se produto industrializado. 
 
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§ 2º O imposto incide, uma só vez sobre uma das operações previstas em cada inciso deste artigo, como dispuser a 
lei, e exclui quaisquer outros tributos, sejam quais forem sua natureza ou competência, incidentes sobre aquelas 
operações. 
 
 
Art. 75. A lei observará o disposto neste Título relativamente: 
I - ao imposto sobre produtos industrializados, quando a incidência seja sobre a produção ou sobre o consumo; 
II - ao imposto sobre a importação, quando a incidência seja sobre essa operação; 
III - ao imposto sobre operações relativas à circulação de mercadorias, quando a incidência seja sobre a distribuição. 
 
SEÇÃO II 
Impostos Extraordinários 
Art. 76. Na iminência ou no caso de guerra externa, a União pode instituir, temporariamente, impostos 
extraordinários compreendidos ou não entre os referidos nesta Lei, suprimidos, gradativamente, no prazo máximo 
de cinco anos, contados da celebração da paz. 
 
TÍTULO IV 
Taxas 
Art. 77. As TAXAS cobradas pela União, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municípios, no âmbito de 
suas respectivas atribuições, têm como FATO GERADOR o exercício regular do poder de polícia (taxa de polícia), 
ou a utilização, efetiva ou potencial, de serviço público específico e divisível, prestado ao contribuinte ou posto à sua 
disposição (taxa de serviço). 
• Tributo vinculado/contraprestacional: o fato gerador dessa espécie tributária está relacionado a uma prestação 
estatal específica ao contribuinte, seja por meio de serviços públicos ou pelo exercício do poder de polícia. 
 
TAXA DE POLÍCIA TAXA DE SERVIÇO 
O poder de polícia deve ser efetivamente realizado, 
não se admitindo poder de polícia "potencial", 
podendo o exercício da atividade ser constatada pela 
existência de órgão administrativo de fiscalização, 
dotado de estrutura e pessoal competente para tanto. 
O serviço pode ser efetiva ou potencialmente utilizado 
pelo contribuinte, podendo a taxa ser cobrada a partir 
do momento que o serviço é colocado à disposição do 
sujeito passivo. 
 
Parágrafo único. A taxa não pode ter base de cálculo ou fato gerador idênticos aos que correspondam a impôsto 
nem ser calculada em função do capital das emprêsas. 
- Súmula Vinculante nº 29: “É constitucional a adoção, no cálculo do valor de taxa, de um ou mais elementos 
da base de cálculo própria de determinado imposto, desde que não haja integral identidade entre uma base e 
outra.” 
 
 
Art. 78. Considera-se PODER DE POLÍCIA atividade da administração pública que, limitando ou disciplinando 
direito, interêsse ou liberdade, regula a prática de ato ou abstenção de fato, em razão de intêresse público 
concernente à segurança, à higiene, à ordem, aos costumes, à disciplina da produção e do mercado, ao exercício de 
atividades econômicas dependentes de concessão ou autorização do Poder Público, à tranqüilidade pública ou ao 
respeito à propriedade e aos direitos individuais ou coletivos. 
Parágrafo único. Considera-se REGULAR o exercício do poder de polícia quando desempenhado pelo órgão 
competente nos limites da lei aplicável, com observância do processo legal e, tratando-se de atividade que a lei tenha 
como discricionária, sem abuso ou desvio de poder. 
 
 
 
 
 
26 
 
 
 
JURISPRUDÊNCIA EM TESES Nº 82 DO STJ – PODER DE POLÍCIA 
1) A administração pública possui interesse de agir para tutelar em juízo atos em que ela poderia atuar com base 
em seu poder de polícia, em razão da inafastabilidade do controle jurisdicional. 
 
2) O prazo prescricional para as ações administrativas punitivas desenvolvidas por Estados e Municípios, quando 
não existir legislação local específica, é quinquenal, conforme previsto no art. 1º do Decreto n. 20.910/32, sendo 
inaplicáveis as disposições contidas na Lei n. 9.873/99, cuja incidência limita-se à Administração Pública Federal 
Direta e Indireta. 
 
3) Prescreve em cinco anos, contados do término do processo administrativo, a pretensão da Administração 
Pública de promover a execução da multa por infração ambiental. (Súmula n. 467/STJ) (Recurso Repetitivo - Tema 
324) 
 
4) A prerrogativa de fiscalizar as atividades nocivas ao meio ambiente concede ao Instituto Brasileiro do Meio 
Ambiente e dos Recursos Naturais Renováveis - IBAMA interesse jurídico suficiente para exercer seu poder de 
polícia administrativa, ainda que o bem esteja situado dentro de área cuja competência para o licenciamento seja 
do município ou do estado. 
 
5) Ante a omissão do órgão estadual na fiscalização, mesmo que outorgante da licença ambiental, o IBAMA pode 
exercer o seu poder de polícia administrativa, já que não se confunde a competência para licenciar com a 
competência para fiscalizar. 
 
6) O Programa de Proteção e Defesa do Consumidor - PROCON detém poder de polícia para impor sanções 
administrativas relacionadas à transgressão dos preceitos ditados pelo Código de Defesa do Consumidor - art. 57 
da Lei n. 8.078/90. 
 
7) O PROCON tem competência para aplicar multa à Caixa Econômica Federal - CEF por infração às normas do 
Código de Defesa do Consumidor, independentemente da atuação do Banco Central do Brasil. 
 
8) A atividade fiscalizatória exercida pelos conselhos profissionais, decorrente da delegação do poder de polícia, 
está inserida no âmbito do direito administrativo, não podendo ser considerada relação de trabalho e, por 
consequência, não está incluída na esfera de competência da Justiça Trabalhista. 
 
9) Não é possível a aplicação de sanções pecuniárias por sociedade de economia mista, facultado o exercício do 
poder de polícia fiscalizatório. 
Esse entendimento encontra-se aparentemente superado por essa decisão do STF: 
É constitucional