Representações Formais na Auditoria

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Aula 09 - Profs.
Guilherme Sant'Anna e
Tonyvan 
SEFAZ-GO (Auditor Fiscal da Receita
Estadual) Auditoria - 2025 (Pós-Edital)
Autor:
Guilherme Sant'Anna, Tonyvan de
Carvalho Oliveira, Paolla Ramos,
Emannuelle Gouveia Rolim
26 de Junho de 2025
04271413704 - CLAUDIA LAUREDO
Guilherme Sant'Anna, Tonyvan de Carvalho Oliveira, Paolla Ramos, Emannuelle Gouveia Rolim
Aula 09 - Profs. Guilherme Sant'Anna e Tonyvan 
Índice
..............................................................................................................................................................................................1) Motivação e Contextualização 3
..............................................................................................................................................................................................2) Carta de Responsabilidade (Repr. Formal) 5
..............................................................................................................................................................................................3) Resumo - Representações Formais 13
..............................................................................................................................................................................................4) Questões Comentadas - Representações Formais - MULTIBANCAS 14
..............................................................................................................................................................................................5) Lista de Questões - Representações Formais - MULTIBANCAS 21
..............................................................................................................................................................................................6) Respostas das questões subjetivas - Representações Formais 25
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MOTIVAÇÃO DA AULA 
LISTA DE PERGUNTAS 
O que é representação formal? 
A quem o auditor deve solicitar as representações formais? 
Qual a data e o período abrangido pelas representações formais? 
Qual atitude o auditor deve tomar caso conclua que as representações formais não são 
confiáveis? 
O que o auditor deve fazer se a administração não fornecer uma ou mais das representações 
formais solicitadas? 
Que tipo de opinião o auditor deve emitir, caso conclua que as representações formais não 
são confiáveis ou no caso da administração não fornecer as representações formais? 
 
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CONTEXTUALIZAÇÃO 
Representações formais, para fins das normas de auditoria, são declarações escritas pela 
administração, fornecidas ao auditor para confirmar certos assuntos ou suportar outra evidência 
de auditoria, não se incluindo – nesse contexto – as demonstrações contábeis, as afirmações nelas 
contidas ou os livros e registros comprobatórios. 
Se a administração modificar ou não fornecer as representações formais solicitadas, isso pode 
alertar o auditor quanto à possibilidade de haver problemas. Além disso, a solicitação de 
representações “formais”, ao invés de “verbais”, pode levar a administração a considerar os 
assuntos tratados de forma mais rigorosa, aumentando assim a qualidade da informação prestada. 
Devido à responsabilidade pela elaboração e apresentação das demonstrações contábeis e de 
suas responsabilidades pela condução dos negócios da entidade, espera-se que a administração 
tenha conhecimento suficiente do processo seguido pela entidade na elaboração e apresentação 
das demonstrações (e afirmações correspondentes) nas quais se baseiam as representações 
formais. 
Em alguns casos, a administração pode decidir fazer indagações junto a terceiros que participam 
da elaboração e apresentação das demonstrações contábeis, inclusive indivíduos que possuam 
conhecimento especializado. Tais indivíduos podem incluir: 
✓ Um atuário responsável por estimativas contábeis determinadas de forma atuarial; 
✓ Engenheiro da companhia que possam ter responsabilidade e conhecimento especializado 
sobre mensuração de passivos ambientais; 
✓ Departamento jurídico que possa fornecer informações essenciais para provisões para 
ações judiciais. 
A administração pode incluir, nas representações formais, uma linguagem qualificadora, no 
sentido de que elas são feitas com base no seu melhor conhecimento e crença. É razoável que o 
auditor aceite tal redação se estiver convencido de que as representações estão sendo feitas pelos 
que têm responsabilidades e conhecimento apropriados dos assuntos nelas incluídos. 
 
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CARTA DE RESPONSABILIDADE (REPR. FORMAL) 
A NBC TA 580(R1) – Representações Formais trata da responsabilidade do auditor na obtenção 
de representações formais da administração e, quando apropriado, dos responsáveis pela 
governança, na auditoria de demonstrações contábeis. 
Representação Formal nada mais é que uma declaração escrita da Administração da entidade (e, 
quando apropriado, dos responsáveis pela governança), fornecida ao auditor para suportar 
determinados assuntos ou embasar evidência de auditoria. Antes da atualização das normas de 
auditoria, utilizava-se a expressão “Carta de Responsabilidade da Administração”. Podemos 
entender os dois termos como sinônimos. 
Evidência de auditoria é a informação usada pelo auditor para chegar às conclusões nas quais se 
baseia o seu relatório. As representações formais, nesse contexto, são informações que o auditor 
exige, necessárias à auditoria das demonstrações contábeis da entidade. Portanto, similarmente 
às respostas às indagações, as representações formais são evidências de auditoria. 
A NBC TA 580(R1) nos traz 02 (duas) “espécies” (nome por nós utilizado para fins didáticos) de 
representação. São elas: representação sobre a responsabilidade da administração quanto à 
elaboração das demonstrações contábeis (exige-se representação de que a administração cumpriu 
a sua responsabilidade pela elaboração das demonstrações contábeis de acordo com a estrutura 
de relatório financeiro aplicável, incluindo sua adequada apresentação); e representação sobre a 
responsabilidade da administração quanto às informações fornecidas e integridade das transações 
(exige-se, nesse caso, representação no sentido de que todas as informações foram fornecidas e 
foram permitidos ao auditor os acessos necessários no contexto do trabalho; bem como no sentido 
de que todas as transações foram registradas e estão refletidas nas demonstrações). 
Há anda situações previstas em outras normas de auditoria em que são necessárias representações 
formais. É o caso, por exemplo, da NBC TA 580 – Eventos Subsequentes (de acordo com esse 
normativo, auditor deve solicitar uma representação formal de que todos os eventos subsequentes 
à data das demonstrações contábeis foram ajustados ou divulgados). 
Nesse contexto, os objetivos do auditor são: 
(a) obter representações formais da administração, e quando apropriado, dos responsáveis pela 
governança, de que eles cumpriram com suas responsabilidades pela elaboração das 
demonstrações contábeis e pela integridade das informações fornecidas ao auditor; 
(b) dar suporte a outras evidências de auditoria relevantes para as demonstrações contábeis ou 
para afirmações específicas nas demonstrações contábeis por meio de representações formais, se 
o auditor determinarque estas são necessárias ou se forem exigidas por outras normas de 
auditoria; e 
(c) reagir apropriadamente às representações formais fornecidas pela administração (e – quando 
apropriado – pelos responsáveis pela governança) ou se a administração (e quando apropriado, 
os responsáveis pela governança) não fornecer as representações solicitadas pelo auditor. 
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A seguir, apresentaremos, “na veia”, um resumo dos principais tópicos da NBC TA 580(R1): 
4. Embora forneçam evidência de auditoria necessária, as representações formais, sozinhas, 
não fornecem evidência de auditoria apropriada e suficiente a respeito de nenhum dos 
assuntos dos quais tratam. Além disso, o fato de que a administração forneceu 
representações formais confiáveis não afetam a natureza ou extensão de outras evidências 
de auditoria que o auditor obtenha a respeito da responsabilidade da administração ou de 
afirmações específicas. 
Esclarecendo: cuidado que, embora forneçam evidência de auditoria (diz-se, inclusive, que 
“as representações formais são evidências de auditoria”), as representações –SOZINHAS – 
NÃO fornecem evidência apropriada e suficiente. 
[...] 
Definições 
7. Para fins das normas de auditoria, representação formal é uma declaração escrita pela 
administração, fornecida ao auditor, para confirmar certos assuntos ou suportar outra 
evidência de auditoria. Representações formais, neste contexto, não incluem as 
demonstrações contábeis, as afirmações nelas contidas ou livros e registros comprobatórios. 
[...] 
 
Data e período abrangido pelas representações formais 
14. A data das representações formais deve ser tão próxima quanto praticável, mas não 
posterior à data do relatório do auditor sobre as demonstrações contábeis. As 
representações formais devem ser para todas as demonstrações contábeis e período(s) 
mencionado(s) no relatório do auditor. 
Observação: as normas revogadas diziam que a carta de responsabilidade da administração 
deveria ser emitida na mesma data do “parecer”. Hoje, temos que a “representação formal” 
deve ser emitida o mais próxima possível, porém não posterior, da data do “relatório de 
auditoria”. 
 
Forma das representações formais 
15. As representações formais devem ter a forma de carta de representação dirigida ao 
auditor. [...] 
 
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Dúvida quanto à confiabilidade das representações formais 
16. Se o auditor tem preocupação a respeito da competência, integridade, valores éticos ou 
diligência da administração ou do seu comprometimento com estes ou com sua aplicação, 
ele deve determinar o efeito que tais preocupações podem ter sobre a confiabilidade das 
representações (verbais ou escritas) e da evidência de auditoria em geral. 
 
17. Em particular, se as representações formais forem incompatíveis com outras evidências 
de auditoria, o auditor deve executar procedimentos de auditoria para tentar solucionar o 
assunto. Se o assunto não for solucionado, o auditor deve reconsiderar a avaliação da 
competência, integridade, valores éticos ou diligência da administração, ou do seu 
compromisso com estes e com a sua aplicação, e deve determinar o efeito que isso pode ter 
sobre a confiabilidade das representações (verbais ou escritas) e da evidência de auditoria 
em geral. 
 
18. Se o auditor concluir que as representações formais não são confiáveis, ele deve tomar 
ações apropriadas, inclusive determinar o possível efeito na sua opinião no relatório de 
auditoria, em conformidade com a NBC TA 705 – Modificações na Opinião do Auditor 
Independente (...). 
 
Representações solicitadas e não fornecidas 
19. Se a administração não fornecer uma ou mais das representações formais solicitadas, o 
auditor deve: 
(a) discutir o assunto com a administração; 
(b) reavaliar a integridade da administração e avaliar o efeito que isso pode ter sobre a 
confiabilidade das representações (verbais ou escritas) e da evidência de auditoria em geral; 
e 
(c) tomar ações apropriadas, inclusive determinar o possível efeito sobre a sua opinião no 
relatório de auditoria, em conformidade com a NBC TA 705 (...). 
 
Representações formais sobre as responsabilidades da administração 
20. O auditor deve abster-se de emitir opinião no relatório sobre as demonstrações contábeis 
em conformidade com a NBC TA 705 se: 
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(a) o auditor concluir que há dúvida suficiente a respeito da integridade da administração, 
de tal modo que as representações formais exigidas pelos itens 10 e 11 não sejam confiáveis; 
ou 
(b) a administração não fornecer as representações formais exigidas pelos itens 10 e 11. 
[...] 
Esclarecendo: 
1) O auditor deve abster-se de emitir uma opinião quando as representações não são 
confiáveis (em virtude de dúvidas sobre a integridade da administração) e quando não 
forem fornecidas representações. 
2) A abstenção de opinião é um dos tipos de opinião modificada previstos nas normas. 
Grosso modo, o auditor deve abster-se de emitir opinião diante da impossibilidade de 
obtenção de evidência de auditoria apropriada e suficiente e diante da possibilidade de 
haver distorções relevantes e generalizadas. 
3) Representações formais exigidas pelos itens 10 e 11 são “espécies” de representação, 
quais sejam: representação sobre a responsabilidade da administração quanto à 
elaboração das demonstrações contábeis; e representação sobre a responsabilidade da 
administração quanto às informações fornecidas e integridade das transações. Há ainda 
outras situações que demandam representação formal, previstas em normas diversas; 
 
Membros da administração aos quais são solicitadas representações formais 
A2. São solicitadas representações formais dos responsáveis pela elaboração e apresentação 
das demonstrações contábeis. Estas pessoas podem variar dependendo da estrutura de 
governança da entidade e de lei ou regulamento relevante; contudo, a administração (e não 
os responsáveis pela governança), é frequentemente a parte responsável. Podem, portanto, 
ser solicitadas representações formais do diretor executivo e do diretor financeiro da 
entidade ou outras pessoas equivalentes nas entidades que não usam tais títulos. Em algumas 
circunstâncias, porém, outras pessoas, tais como os responsáveis pela governança, também 
são responsáveis pela elaboração e apresentação das demonstrações contábeis. 
[...] 
Data e período abrangido pelas representações formais 
A15. Como as representações formais são evidências de auditoria necessárias, a opinião do 
auditor não pode ser expressa e o relatório não pode ser datado, antes da data das 
representações formais. Além disso, como o auditor está interessado em eventos que 
ocorram até a data do seu relatório e que possam exigir ajuste ou divulgação nas 
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demonstrações contábeis, as representações formais são datadas o mais próximo possível 
da data do seu relatório sobre as demonstraçõescontábeis, mas não após a data do relatório. 
[Grifos não constantes no original]. 
 
 
 
 
O mapa mental a seguir contém as informações mais relevantes da norma supracitada. Veja: 
 
 
 
 
 
 
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(CESPE – Auditor Fiscal/SEFAZ RS – 2019) 
Situação hipotética: Determinada entidade, no exercício de 20X7, passou por duas gestões: uma 
no período de janeiro a maio, e a outra no restante do exercício financeiro. Na auditoria das 
demonstrações contábeis do exercício de 20X7, o auditor independente aplicou os 
procedimentos de auditoria na extensão julgada necessária e não encontrou fatos que 
implicassem modificação de opinião. Entretanto, a administração responsável pelo período de 
janeiro a maio negou-se a fornecer representação formal, declarando que haviam sido 
fornecidas todas as informações e permitidos os acessos necessários, bem como que todas as 
transações tinham sido registradas e estavam refletidas nas demonstrações contábeis. 
Considerando-se a situação hipotética, é correto afirmar que, de acordo com as normas de 
auditoria vigentes, o auditor deverá 
A) rever a avaliação de riscos e determinar a natureza, época e extensão de procedimentos 
adicionais de auditoria. 
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B) retirar-se do trabalho de auditoria e informar a situação ao superior imediato. 
C) ampliar o escopo dos exames e, caso não sejam identificados fatores relevantes, manter sua 
opinião, finalizando o relatório de auditoria. 
D) discutir o assunto com seu superior imediato, registrando o fato e emitindo o relatório de 
auditoria. 
E) reavaliar a integridade da administração e avaliar o efeito que isso pode ter sobre a 
confiabilidade da representação e da evidência de auditoria. 
Comentários: 
Questão aborda uma situação em que a administração não forneceu a representação formal ao 
auditor. Nesse contexto, ele deve adotar os procedimentos descritos na NBC TA 580(R1): 
Representações solicitadas e não fornecidas 
19. Se a administração não fornecer uma ou mais das representações formais solicitadas, o 
auditor deve: 
(a) discutir o assunto com a administração; 
(b) reavaliar a integridade da administração e avaliar o efeito que isso pode ter sobre a 
confiabilidade das representações (verbais ou escritas) e da evidência de auditoria em geral; e 
(c) tomar ações apropriadas, inclusive determinar o possível efeito sobre a sua opinião no 
relatório de auditoria, em conformidade com a NBC TA 705 (...). [Grifos não constantes no 
original] 
Gabarito: E. 
(CESPE – Auditor Fiscal/SEFAZ RS – 2019) Na situação hipotética, o relatório de auditoria, 
conforme as normas de auditoria vigentes, deverá ser registrado com 
A) opinião adversa. 
B) opinião não modificada. 
C) abstenção de opinião. 
D) opinião com ressalva. 
E) opinião limpa e parágrafo de ênfase. 
Comentário: 
Se a administração não fornecer as representações formais solicitadas, isso pode alertar o 
auditor quanto à possibilidade da existência de um ou mais problemas. Dessa forma, nos termos 
da NBC TA 580(R1), o auditor deve se abster de emitir opinião: 
Representações formais sobre as responsabilidades da administração 
20. O auditor deve abster-se de emitir opinião no relatório sobre as demonstrações contábeis 
em conformidade com a NBC TA 705 se: 
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(a) o auditor concluir que há dúvida suficiente a respeito da integridade da administração, de tal 
modo que as representações formais exigidas pelos itens 10 e 11 não sejam confiáveis; ou 
(b) a administração não fornecer as representações formais exigidas pelos itens 10 e 11. [Grifos 
não constantes no original] 
Gabarito: C. 
 
(ESAF - Auditor Fiscal da Receita Federal do Brasil - 2009) O auditor, ao realizar auditoria na 
empresa Construção S.A., aplicou todos os procedimentos de auditoria necessários ao trabalho, 
realizando os trabalhos em conformidade com as normas de auditoria. Ao solicitar a carta de 
responsabilidade da administração da empresa, esta deve ser emitida na data 
a) de encerramento das demonstrações contábeis. 
b) do término dos relatórios de revisão. 
c) da publicação das demonstrações contábeis. 
d) de emissão do parecer dos auditores. 
e) em que o auditor finalizar os trabalhos em campo. 
Comentário: 
Questão trata do momento em que a carta de responsabilidade, atualmente denominada de 
representação formal, é emitida. 
A NBC TA 580(R1), especificamente item 14, menciona que “a data das representações formais 
deve ser tão próxima quanto praticável, mas não posterior à data do relatório do auditor sobre 
as demonstrações contábeis”. 
As normas de auditoria revogadas – vigentes à época da prova - diziam que a carta de 
responsabilidade da administração deveria ser emitida na mesma data do “parecer”. As norma 
hoje em vigor preveem que a representação formal deve ser emitida o mais próximo possível, 
porém não posterior, da data do “relatório de auditoria”. 
Gabarito: D. 
 
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RESUMO EM MAPAS E ESQUEMAS 
 
 
 
 
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QUESTÕES RESOLVIDAS E COMENTADAS - MULTIBANCAS 
1. (CESPE / SEFAZ RS – 2019) 
Situação hipotética: Determinada entidade, no exercício de 20X7, passou por duas gestões: 
uma no período de janeiro a maio, e a outra no restante do exercício financeiro. Na auditoria 
das demonstrações contábeis do exercício de 20X7, o auditor independente aplicou os 
procedimentos de auditoria na extensão julgada necessária e não encontrou fatos que 
implicassem modificação de opinião. Entretanto, a administração responsável pelo período 
de janeiro a maio negou-se a fornecer representação formal, declarando que haviam sido 
fornecidas todas as informações e permitidos os acessos necessários, bem como que todas 
as transações tinham sido registradas e estavam refletidas nas demonstrações contábeis. 
Considerando-se a situação hipotética, é correto afirmar que, de acordo com as normas de 
auditoria vigentes, o auditor deverá 
A) rever a avaliação de riscos e determinar a natureza, época e extensão de procedimentos 
adicionais de auditoria. 
B) retirar-se do trabalho de auditoria e informar a situação ao superior imediato. 
C) ampliar o escopo dos exames e, caso não sejam identificados fatores relevantes, manter 
sua opinião, finalizando o relatório de auditoria. 
D) discutir o assunto com seu superior imediato, registrando o fato e emitindo o relatório de 
auditoria. 
E) reavaliar a integridade da administração e avaliar o efeito que isso pode ter sobre a 
confiabilidade da representação e da evidência de auditoria. 
Comentários 
Questão aborda uma situação em que a administração não forneceu a representação formal 
ao auditor.Nesse contexto, ele deve adotar os procedimentos descritos na NBC TA 580(R1): 
Representações solicitadas e não fornecidas 
19. Se a administração não fornecer uma ou mais das representações formais solicitadas, o 
auditor deve: 
(a) discutir o assunto com a administração; 
(b) reavaliar a integridade da administração e avaliar o efeito que isso pode ter sobre a 
confiabilidade das representações (verbais ou escritas) e da evidência de auditoria em geral; 
e 
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(c) tomar ações apropriadas, inclusive determinar o possível efeito sobre a sua opinião no 
relatório de auditoria, em conformidade com a NBC TA 705 (...). [Grifos não constantes no 
original] 
Gabarito: “E”. 
2. (CESPE / SEFAZ RS – 2019) 
Na situação hipotética anterior, o relatório de auditoria, conforme as normas de auditoria 
vigentes, deverá ser registrado com 
A) opinião adversa. 
B) opinião não modificada. 
C) abstenção de opinião. 
D) opinião com ressalva. 
E) opinião limpa e parágrafo de ênfase. 
Comentários 
Se a administração não fornecer as representações formais solicitadas, isso pode alertar o 
auditor quanto à possibilidade da existência de um ou mais problemas. Dessa forma, nos 
termos da NBC TA 580(R1), o auditor deve se abster de emitir opinião 
Gabarito: “C”. 
3. (FCC / AFAP – 2019) 
Fundamentado nos normativos vigentes, considere: 
I. A carta de responsabilidade da Administração é o documento que deve ser emitido pelos 
administradores da entidade, cujas Demonstrações Contábeis estão sendo auditadas. Essa 
carta é endereçada ao auditor independente, confirmando as informações e os dados a ele 
fornecidos, assim como as bases de preparação, apresentação e divulgação das 
Demonstrações Contábeis submetidas para exame de acordo com as Normas de Auditoria 
Independente das Demonstrações Contábeis. 
II. O Auditor deve obter evidência de que a Administração reconhece sua responsabilidade 
pela preparação e apresentação adequada, assim como pela aprovação das Demonstrações 
Contábeis de acordo com as práticas contábeis adotadas no Brasil ou outro conjunto de 
normas contábeis que sejam aplicáveis nas circunstâncias. 
III. As declarações por escrito solicitadas da Administração podem estar limitadas a assuntos 
considerados, individual ou coletivamente, como significativos para as Demonstrações 
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Contábeis. Com relação a certos itens, pode ser necessário que o auditor independente 
esclareça à administração da entidade auditada o seu entendimento acerca de significância 
ou relevância desses itens em relação às Demonstrações Contábeis tomadas em conjunto. 
Está correto o que se afirma em 
a) I e III, apenas. 
b) I e II, apenas. 
c) I, apenas. 
d) III, apenas. 
e) I, II e III. 
Comentários 
Questão se baseia na literalidade da norma antiga, a NBC T 11.17. Os conceitos são 
semelhantes aos apresentados na aula. Vejamos: 
Item I: CORRETO. Segundo a literalidade da NBC T 11.17 (conceituação): 
11.17.1.2. A carta de responsabilidade da administração é o documento que deve ser emitido 
pelos administradores da entidade, cujas Demonstrações Contábeis estão sendo auditadas. 
Essa carta é endereçada ao auditor independente, confirmando as informações e os dados a 
ele fornecidos, assim como as bases de preparação, apresentação e divulgação das 
Demonstrações Contábeis submetidas para exame de acordo com as Normas de Auditoria 
Independente das Demonstrações Contábeis. 
Item II: CORRETO. Segundo a literalidade da NBC T 11.17 (responsabilidade): 
11.17.2.1. O auditor deve obter evidência de que a administração reconhece sua 
responsabilidade pela preparação e apresentação adequada, assim como pela aprovação 
das Demonstrações Contábeis de acordo com as práticas contábeis adotadas no Brasil ou 
outro conjunto de normas contábeis que sejam aplicáveis nas circunstâncias. 
Item III: CORRETO. Segundo a literalidade da NBC T 11.17 (evidência): 
11.17.3.1. O auditor deve obter declarações por escrito da administração sobre assuntos 
significativos para as Demonstrações Contábeis sempre que não se possa ter expectativa 
razoável quanto à existência de outra evidência de auditoria pertinente. A possibilidade de 
mal-entendidos entre o auditor e a administração é reduzida quando declarações verbais são 
confirmadas por escrito pela administração. Assuntos que devem ser incluídos em uma carta 
da administração estão apresentados nesta Norma e no exemplo anexo. 
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11.17.3.2. As declarações por escrito solicitadas da administração podem estar limitadas a 
assuntos considerados, individual ou coletivamente, como significativos para as 
Demonstrações Contábeis. Com relação a certos itens, pode ser necessário que o auditor 
independente esclareça à administração da entidade auditada o seu entendimento acerca 
de significância ou relevância desses itens em relação às Demonstrações Contábeis tomadas 
em conjunto. 
Gabarito: “E”. 
4. (VUNESP / ISS Francisco Morato– 2019) 
Sobre representação formal, assinale a alternativa correta. 
a) O auditor deve solicitar à administração que forneça representação formal no sentido de 
que: a) forneceu ao auditor todas as informações e permitiu os acessos necessários conforme 
entendimentos nos termos do trabalho de auditoria; e b) todas as transações foram 
registradas e estão refletidas nas demonstrações contábeis. 
b) O objetivo do auditor é obter representações formais da administração executiva, e 
quando apropriado, dos responsáveis pela governança da contabilidade, de que eles 
cumpriram com suas responsabilidades pela elaboração da revisão de controle de qualidade 
do trabalho e pela qualidade das informações fornecidas ao auditor. 
c) Representação formal é uma declaração escrita pelos responsáveis pela governança, 
fornecida ao auditor, para confirmar apenas assuntos contábeis ou suportar outra evidência 
de auditoria. Representações formais, nesse contexto, incluem as demonstrações contábeis, 
as afirmações nelas contidas ou livros e registros comprobatórios. 
d) A data das representações formais deve ser tão próxima quanto praticável, mas não 
posterior à data de divulgação das demonstrações contábeis. As representações formais 
devem ser para todas as demonstrações contábeis e anteriores à data de aprovação das 
demonstrações contábeis. 
e) Se o auditor tem preocupação com a qualidade da administração ou do seu 
comprometimento com as informações contábeis informadas ou com a sua aplicação, ele 
deve registrar a limitação de escopo na Opinião do Auditor Independente e na Revisão da 
Inspeção, em relação a trabalhos concluídos. 
Comentários 
Como vimos, o auditor deve solicitar à administração que forneça representação formal de 
que ela cumpriu a sua responsabilidade pela elaboração das demonstrações contábeis de 
acordo com a estrutura de relatório financeiro aplicável, incluindo quando relevante a 
adequada apresentação, como estabelecido nos termos do trabalho de auditoria. 
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Pelo exposto, o gabarito é a letra A. 
B: ERRADA. Os objetivos do auditor são: (a) obter representações formais da administração, 
e quando apropriado, dos responsáveis pela governança, de que eles cumpriram com suas 
responsabilidades pela elaboração das demonstrações contábeis e pela integridade das 
informações fornecidas ao auditor. 
Não há que se falar em “administração executiva” e nem tampouco em “responsáveis pela 
governança da contabilidade”. 
C: ERRADA. Assertiva apresentou uma definição restrita. Além disso, representações formais 
não incluem as demonstrações contábeis, as afirmações nelas contidas ou livros e registros 
comprobatórios. 
D: ERRADA. A data das representações formais deve ser tão próxima quanto praticável, mas 
não posterior à data do relatório do auditor (ao invés da data de divulgação das 
demonstrações, como diz a assertiva) sobre as demonstrações contábeis. Além disso, 
diferentemente do que diz a assertiva, as representações formais devem ser para todas as 
demonstrações contábeis e período(s) mencionado(s) no relatório do auditor. 
E: ERRADA. Se o auditor tem preocupação a respeito da competência, integridade, valores 
éticos ou diligência da administração ou do seu comprometimento com estes ou com sua 
aplicação, ele deve determinar o efeito que tais preocupações podem ter sobre a 
confiabilidade das representações (verbais ou escritas) e da evidência de auditoria em geral 
(item 16 da NBC TA 580). Se o auditor vier a concluir que as representações formais não são 
confiáveis, ele deve tomar ações apropriadas, inclusive determinar o possível efeito na sua 
opinião no relatório de auditoria. 
Gabarito: “A”. 
5. (CESPE / TCE-ES – 2012- ADAPTADA) 
Julgue o próximo item, relativo à auditoria. 
A veracidade do conteúdo das informações comprobatórias das conclusões de auditoria 
fornecidas pelos órgãos e entidades auditadas é de responsabilidade exclusiva do auditor. 
Comentários 
A responsabilidade pela veracidade das informações comprobatórias – evidências de 
auditoria – é única e exclusiva de quem produziu tal conteúdo (geralmente a administração 
da entidade, responsável pela elaboração das demonstrações contábeis). Dessa forma, não 
podemos atribuir ao auditor tal responsabilidade. 
Objetivando reduzir a responsabilidade do auditor nesses casos, a NBC TA 580(R1) menciona 
que o auditor deve solicitar à administração que forneça representação formal (carta de 
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responsabilidade) de que ela cumpriu a sua responsabilidade pela elaboração das 
demonstrações contábeis de acordo com a estrutura de relatório financeiro aplicável, 
incluindo – quando relevante – sua adequada apresentação, como estabelecido nos termos 
do trabalho de auditoria. 
Além de solicitar representação sobre a responsabilidade da administração quanto à 
elaboração das demonstrações contábeis, o auditor deve solicitar representação sobre a 
responsabilidade da administração quanto às informações fornecidas e integridade das 
transações (exige-se, nesse caso, representação no sentido de que todas as informações 
foram fornecidas e foram permitidos ao auditor os acessos necessários no contexto do 
trabalho; bem como no sentido de que todas as transações foram registradas e estão 
refletidas nas demonstrações) 
Gabarito: “ERRADO”. 
6. (CESPE / ANEEL – 2010) 
Segundo a NBCT-11, a auditoria das demonstrações contábeis constitui o conjunto de 
procedimentos técnicos que visa à emissão de parecer acerca da sua adequação, consoante 
os princípios fundamentais de contabilidade e as normas brasileiras de contabilidade e, no 
que for pertinente, a legislação específica. Com relação a esse tema, julgue o item que se 
segue. 
Previamente ao início dos trabalhos de auditoria, o auditor deve obter carta que evidencie a 
responsabilidade da administração quanto às informações e aos dados e à preparação e à 
apresentação das demonstrações contábeis submetidas aos exames de auditoria. 
Comentários 
O erro está em mencionar que a carta de responsabilidade (representações formais) deve ser 
obtida antes do início dos trabalhos de auditoria. Segundo a NBC TA 580(R1), 
“representação formal (carta de responsabilidade) é uma declaração escrita pela 
administração, fornecida ao auditor, para confirmar certos assuntos ou suportar outra 
evidência de auditoria. A data das representações formais deve ser tão próxima quanto 
praticável, mas não posterior à data do relatório do auditor sobre as demonstrações 
contábeis. As representações formais devem ser para todas as demonstrações contábeis e 
período(s) mencionado(s) no relatório do auditor.” 
As normas revogadas diziam que a carta de responsabilidade da administração deveria ser 
emitida na mesma data do “parecer”. Hoje, temos que a “representação formal” deve ser 
emitida o mais próxima possível, porém não posterior, à data do “relatório de auditoria”. 
Gabarito: “ERRADO”. 
7. (CESPE / TRT 17ª Região – 2009) 
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Com relação às práticas de auditoria, julgue o item a seguir. 
Se a administração da entidade auditada recusar-se a fornecer a carta de responsabilidade, 
o parecer emitido pelo auditor não deverá conter opinião sobre demonstrativos. 
Comentários 
Segundo a NBC TA 580(R1), o auditor deve abster-se de emitir opinião no relatório sobre as 
demonstrações contábeis em conformidade com a NBC TA 705 se : 
(a) o auditor concluir que há dúvida suficiente a respeito da integridade da administração, de 
tal modo que as representações formais exigidas não sejam confiáveis; ou 
(b) a administração não fornecer as representações formais; 
Em outros termos, a ausência de fornecimento de representação formal (carta de 
responsabilidade) pela administração gera uma opinião (parecer) modificada do auditor 
(especificamente do tipo abstenção de opinião). 
Gabarito: “ERRADO”. 
8. (CESPE – Analista do Banco Central do Brasil/Contábil-Financeira – 2000) 
Julgue o item a seguir, a respeito de procedimentos de auditoria. 
O auditor deve obter carta que evidencie a responsabilidade da administração quanto a 
informações e dados e a preparação e apresentação das demonstrações contábeis 
submetidas aos exames de auditoria. 
Comentários 
A NBC TA 580(R1) nos traz 02 (duas) “espécies” (nome por nós utilizado para fins didáticos) 
de representação (carta de responsabilidade). São elas: representação sobre a 
responsabilidade da administração quanto à elaboração das demonstrações contábeis 
(exige-se representação de que a administração cumpriu a sua responsabilidade pela 
elaboração das demonstrações contábeis de acordo com a estrutura de relatório financeiro 
aplicável, incluindo sua adequada apresentação); e representação sobre a responsabilidade 
da administração quanto às informações fornecidas e integridade das transações (exige-se, 
nesse caso, representação no sentido de que todas as informações foram fornecidas e foram 
permitidos ao auditor os acessos necessários no contexto do trabalho; bem como no sentido 
de que todas as transações foram registradas e estão refletidas nas demonstrações). 
Gabarito: “CERTO”. 
 
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LISTA DE QUESTÕES - MULTIBANCAS1. (CESPE / SEFAZ RS – 2019) 
Situação hipotética: Determinada entidade, no exercício de 20X7, passou por duas gestões: 
uma no período de janeiro a maio, e a outra no restante do exercício financeiro. Na auditoria 
das demonstrações contábeis do exercício de 20X7, o auditor independente aplicou os 
procedimentos de auditoria na extensão julgada necessária e não encontrou fatos que 
implicassem modificação de opinião. Entretanto, a administração responsável pelo período 
de janeiro a maio negou-se a fornecer representação formal, declarando que haviam sido 
fornecidas todas as informações e permitidos os acessos necessários, bem como que todas 
as transações tinham sido registradas e estavam refletidas nas demonstrações contábeis. 
Considerando-se a situação hipotética, é correto afirmar que, de acordo com as normas de 
auditoria vigentes, o auditor deverá 
A) rever a avaliação de riscos e determinar a natureza, época e extensão de procedimentos 
adicionais de auditoria. 
B) retirar-se do trabalho de auditoria e informar a situação ao superior imediato. 
C) ampliar o escopo dos exames e, caso não sejam identificados fatores relevantes, manter 
sua opinião, finalizando o relatório de auditoria. 
D) discutir o assunto com seu superior imediato, registrando o fato e emitindo o relatório de 
auditoria. 
E) reavaliar a integridade da administração e avaliar o efeito que isso pode ter sobre a 
confiabilidade da representação e da evidência de auditoria. 
2. (CESPE / SEFAZ RS – 2019) 
Na situação hipotética anterior, o relatório de auditoria, conforme as normas de auditoria 
vigentes, deverá ser registrado com 
A) opinião adversa. 
B) opinião não modificada. 
C) abstenção de opinião. 
D) opinião com ressalva. 
E) opinião limpa e parágrafo de ênfase. 
3. (FCC / AFAP – 2019) 
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Fundamentado nos normativos vigentes, considere: 
I. A carta de responsabilidade da Administração é o documento que deve ser emitido pelos 
administradores da entidade, cujas Demonstrações Contábeis estão sendo auditadas. Essa 
carta é endereçada ao auditor independente, confirmando as informações e os dados a ele 
fornecidos, assim como as bases de preparação, apresentação e divulgação das 
Demonstrações Contábeis submetidas para exame de acordo com as Normas de Auditoria 
Independente das Demonstrações Contábeis. 
II. O Auditor deve obter evidência de que a Administração reconhece sua responsabilidade 
pela preparação e apresentação adequada, assim como pela aprovação das Demonstrações 
Contábeis de acordo com as práticas contábeis adotadas no Brasil ou outro conjunto de 
normas contábeis que sejam aplicáveis nas circunstâncias. 
III. As declarações por escrito solicitadas da Administração podem estar limitadas a assuntos 
considerados, individual ou coletivamente, como significativos para as Demonstrações 
Contábeis. Com relação a certos itens, pode ser necessário que o auditor independente 
esclareça à administração da entidade auditada o seu entendimento acerca de significância 
ou relevância desses itens em relação às Demonstrações Contábeis tomadas em conjunto. 
Está correto o que se afirma em 
a) I e III, apenas. 
b) I e II, apenas. 
c) I, apenas. 
d) III, apenas. 
e) I, II e III. 
4. (VUNESP / ISS Francisco Morato– 2019) 
Sobre representação formal, assinale a alternativa correta. 
a) O auditor deve solicitar à administração que forneça representação formal no sentido de 
que: a) forneceu ao auditor todas as informações e permitiu os acessos necessários conforme 
entendimentos nos termos do trabalho de auditoria; e b) todas as transações foram 
registradas e estão refletidas nas demonstrações contábeis. 
b) O objetivo do auditor é obter representações formais da administração executiva, e 
quando apropriado, dos responsáveis pela governança da contabilidade, de que eles 
cumpriram com suas responsabilidades pela elaboração da revisão de controle de qualidade 
do trabalho e pela qualidade das informações fornecidas ao auditor. 
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==8a57b==
 
c) Representação formal é uma declaração escrita pelos responsáveis pela governança, 
fornecida ao auditor, para confirmar apenas assuntos contábeis ou suportar outra evidência 
de auditoria. Representações formais, nesse contexto, incluem as demonstrações contábeis, 
as afirmações nelas contidas ou livros e registros comprobatórios. 
d) A data das representações formais deve ser tão próxima quanto praticável, mas não 
posterior à data de divulgação das demonstrações contábeis. As representações formais 
devem ser para todas as demonstrações contábeis e anteriores à data de aprovação das 
demonstrações contábeis. 
e) Se o auditor tem preocupação com a qualidade da administração ou do seu 
comprometimento com as informações contábeis informadas ou com a sua aplicação, ele 
deve registrar a limitação de escopo na Opinião do Auditor Independente e na Revisão da 
Inspeção, em relação a trabalhos concluídos. 
5. (CESPE / TCE-ES – 2012- ADAPTADA) 
Julgue o próximo item, relativo à auditoria. 
A veracidade do conteúdo das informações comprobatórias das conclusões de auditoria 
fornecidas pelos órgãos e entidades auditadas é de responsabilidade exclusiva do auditor. 
6. (CESPE / ANEEL – 2010) 
Segundo a NBCT-11, a auditoria das demonstrações contábeis constitui o conjunto de 
procedimentos técnicos que visa à emissão de parecer acerca da sua adequação, consoante 
os princípios fundamentais de contabilidade e as normas brasileiras de contabilidade e, no 
que for pertinente, a legislação específica. Com relação a esse tema, julgue o item que se 
segue. 
Previamente ao início dos trabalhos de auditoria, o auditor deve obter carta que evidencie a 
responsabilidade da administração quanto às informações e aos dados e à preparação e à 
apresentação das demonstrações contábeis submetidas aos exames de auditoria. 
7. (CESPE / TRT 17ª Região – 2009) 
Com relação às práticas de auditoria, julgue o item a seguir. 
Se a administração da entidade auditada recusar-se a fornecer a carta de responsabilidade, 
o parecer emitido pelo auditor não deverá conter opinião sobre demonstrativos. 
8. (CESPE – Analista do Banco Central do Brasil/Contábil-Financeira – 2000) 
Julgue o item a seguir, a respeito de procedimentos de auditoria. 
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O auditor deve obter carta que evidencie a responsabilidade da administração quanto a 
informações e dados e a preparação e apresentação das demonstrações contábeis 
submetidas aos exames de auditoria. 
 
 
 
 
 
 
 
GABARITO 
1. E 
2. C 
3. E 
4. A 
5. ERRADO 
6. ERRADO 
7. ERRADO 
8. CERTO 
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RESPOSTAS DAS QUESTÕES SUBJETIVAS 
O que é representação formal? 
Resposta: representação formal é uma declaração escrita pela administração, fornecida ao auditor, 
para confirmar certos assuntos ou suportar outra evidência de auditoria. Representações formais, 
neste contexto, não incluem as demonstraçõescontábeis, as afirmações nelas contidas ou livros e 
registros comprobatórios. 
 
A quem o auditor deve solicitar as representações formais? 
Resposta: auditor deve solicitar representações formais dos membros da administração com 
responsabilidades apropriadas pelas demonstrações contábeis e conhecimento dos assuntos 
envolvidos. 
Qual a data e o período abrangido pelas representações formais? 
Resposta: a data das representações formais deve ser tão próxima quanto praticável, mas não 
posterior à data do relatório do auditor sobre as demonstrações contábeis. As representações 
formais devem ser para todas as demonstrações contábeis e período(s) mencionado(s) no relatório 
do auditor. 
 
Qual atitude o auditor deve tomar caso conclua que as representações formais não são confiáveis? 
Resposta: ele deve tomar ações apropriadas, inclusive determinar o possível efeito na sua opinião 
no relatório de auditoria, 
 
O que o auditor deve fazer se a administração não fornecer uma ou mais das representações 
formais solicitadas? 
Resposta: Se a administração não fornecer uma ou mais das representações formais solicitadas, o 
auditor deve: 
(a) discutir o assunto com a administração; 
(b) reavaliar a integridade da administração e avaliar o efeito que isso pode ter sobre a 
confiabilidade das representações (verbais ou escritas) e da evidência de auditoria em geral; e 
(c) tomar ações apropriadas, inclusive determinar o possível efeito sobre a sua opinião no 
relatório de auditoria 
 
Que tipo de opinião o auditor deve emitir, caso conclua que as representações formais não são 
confiáveis ou no caso da administração não fornecer as representações formais? 
Resposta: O auditor deve abster-se de emitir opinião no relatório sobre as demonstrações 
contábeis se: 
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==8a57b==
(a) o auditor concluir que há dúvida suficiente a respeito da integridade da administração, de tal 
modo que as representações formais não sejam confiáveis; ou 
(b) a administração não fornecer as representações 
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