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AUDITORIA Execução da Auditoria Livro Eletrônico Presidente: Gabriel Granjeiro Vice-Presidente: Rodrigo Calado Diretor Pedagógico: Erico Teixeira Diretora de Produção Educacional: Vivian Higashi Gerência de Produção de Conteúdo: Bárbara Guerra Coordenadora Pedagógica: Élica Lopes Todo o material desta apostila (incluídos textos e imagens) está protegido por direitos autorais do Gran. Será proibida toda forma de plágio, cópia, reprodução ou qualquer outra forma de uso, não autorizada expressamente, seja ela onerosa ou não, sujeitando-se o transgressor às penalidades previstas civil e criminalmente. CÓDIGO: 241206373024 MARCELO ARAGÃO Auditor Federal de Controle Externo do TCU desde 2006. Foi Analista de Finanças e Controle do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal (SCI) durante 14 anos. No Tribunal, exerce atualmente a função de Ouvidor e já ocupou, entre outras, as funções de assessor do Secretário-Geral de Controle Externo, coordenador do projeto Controle Externo do Mercosul, chefe do Serviço de Coordenação de Redes de Controle, coordenador das Ações de Controle sobre os projetos da Copa do Mundo FIFA 2014 e secretário de Controle Externo no estado de Alagoas. É professor das disciplinas Controle Interno e Externo e Auditoria Geral e Governamental em diversas instituições de ensino. Além disso, é autor de dois livros de auditoria pela editora Método. Graduado em Administração pela Universidade Federal Fluminense, possui especialização em Administração Pública (FGV) e Auditoria Interna e Controle Governamental (ISC/CEFOR). O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para CAROLINA ORBAGE DE BRITTO TAQUARY - 05233774100, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal. https://www.gran.com.br 3 de 77gran.com.br AuditoriA Execução da Auditoria Marcelo Aragão SUMÁRIO Apresentação . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 Execução da Auditoria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6 Técnicas e Procedimentos de Auditoria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6 Inspeção . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6 Observação . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7 Auditoria de Estoques . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9 Cálculo ou Recálculo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12 Reexecução . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13 Indagação e Entrevista . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14 Procedimentos Analíticos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17 Confirmação Externa ou Circularização . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18 Importância da Confirmação Externa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22 Procedimentos de Confirmação Externa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22 Recusa da Administração em Permitir que o Auditor Envie Solicitações de Confirmação . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22 Confiabilidade das Respostas às Solicitações de Confirmação . . . . . . . . . . . . . . 23 Resposta Não Recebida . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24 Exceções . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25 Confirmação Negativa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25 Procedimentos Analíticos (Revisão Analítica) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27 Objetivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27 Procedimentos Analíticos Substantivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28 Adequação de Procedimento Analítico Substantivo Específico para Determinadas Afirmações . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29 Considerações Específicas de Entidade do Setor Público . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31 Confiabilidade dos Dados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31 Avaliação se a Expectativa é Suficientemente Precisa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33 O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para CAROLINA ORBAGE DE BRITTO TAQUARY - 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Nesta aula abordaremos as seguintes normas de execução dos trabalhos de auditoria: • Técnicas e procedimentosnecessárias para aplicar procedimentos analíticos substantivos, e sobre os resultados de quaisquer procedimentos analíticos realizados pela entidade. Pode ser eficaz usar dados analíticos elaborados pela administração, desde que o auditor esteja satisfeito de que esses dados foram adequadamente elaborados. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para CAROLINA ORBAGE DE BRITTO TAQUARY - 05233774100, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal. https://www.gran.com.br https://www.gran.com.br 31 de 77gran.com.br AuditoriA Execução da Auditoria Marcelo Aragão c) Certa. Procedimentos analíticos compreendem, também, o exame necessário de flutuações ou relações identificadas que são inconsistentes com outras informações relevantes ou que diferem significativamente dos valores esperados. d) Errada. Os procedimentos analíticos substantivos são geralmente mais aplicáveis a grandes volumes de transações que tendem a ser previsíveis ao longo do tempo. e) Errada. Nos procedimentos analíticos o auditor pode levar em consideração comparações de informações contábeis e financeiras da entidade, como, por exemplo, informações de entidades do mesmo setor de atividade, como a comparação entre índices de vendas e contas a receber com as médias do setor ou com outras entidades de porte comparável do mesmo setor. Letra c. CoNSidErAÇÕES ESPECÍFiCAS dE ENtidAdE do SEtor PÚBLiCoCoNSidErAÇÕES ESPECÍFiCAS dE ENtidAdE do SEtor PÚBLiCo As relações entre itens individuais de demonstrações contábeis tradicionalmente considerados na auditoria de entidade com objetivo de lucro podem nem sempre ser relevantes na auditoria de governos ou de outras entidades do setor público que não tenham objetivo de lucro; por exemplo, em muitas entidades do setor público pode haver pouca relação direta entre receita e despesa. Além disso, pelo fato de que os gastos com a aquisição de ativos podem não ser capitalizados, pode não haver qualquer relação, por exemplo, entre gastos com estoques e imobilizado e o valor desses ativos informado nas demonstrações contábeis. Pode ser, também, que os dados ou as estatísticas do setor para fins comparativos não estejam disponíveis no setor público. Contudo, outras relações podem ser relevantes, por exemplo, variações no custo por quilômetro de estrada construída ou o número de veículos adquiridos comparado com o de veículos retirados de circulação. CoNFiABiLidAdE doS dAdoSCoNFiABiLidAdE doS dAdoS A confiabilidade dos dados é influenciada por sua fonte e natureza e depende das circunstâncias em que foram obtidos. Consequentemente, os seguintes aspectos são relevantes ao determinar se os dados são confiáveis para a elaboração de procedimentos analíticos substantivos: • fonte das informações disponíveis. Por exemplo, as informações podem ser mais confiáveis quando são obtidas de fontes independentes externas à entidade; • comparabilidade das informações disponíveis. É possível, por exemplo, que os dados de um setor amplo precisem ser complementados para serem comparáveis com os da entidade que produz e vende produtos especializados; O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para CAROLINA ORBAGE DE BRITTO TAQUARY - 05233774100, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal. https://www.gran.com.br https://www.gran.com.br 32 de 77gran.com.br AuditoriA Execução da Auditoria Marcelo Aragão • natureza e relevância das informações disponíveis. Por exemplo, se os orçamentos foram estabelecidos como resultados a serem esperados ou metas a serem alcançadas; e • controles sobre a elaboração das informações que são planejadas para assegurar sua integridade, precisão e validade. Por exemplo, os controles sobre a elaboração, revisão e manutenção de orçamentos. A questão a seguir tratou desse aspecto da norma. 015. 015. (CESGRANRIO/TRANSPETRO/CONTADOR/2018) A elaboração dos procedimentos analíticos substantivos nos trabalhos de auditoria depende, em grande medida, da confiabilidade dos dados, conforme preconiza a NBC TA 520 – Procedimentos Analíticos. São aspectos relevantes para determinar se os dados são confiáveis para a elaboração de procedimentos analíticos substantivos, EXCETO a) fonte das informações disponíveis b) comparabilidade das informações disponíveis c) natureza e relevância das informações disponíveis d) controles sobre a elaboração das informações e) riscos associados à geração das informações Como visto acima, os seguintes aspectos são relevantes ao determinar se os dados são confiáveis para a elaboração de procedimentos analíticos substantivos: fonte das informações disponíveis; comparabilidade das informações disponíveis; natureza e relevância das informações disponíveis; e controles sobre a elaboração das informações que são planejadas para assegurar sua integridade, precisão e validade. Letra e. O auditor pode considerar testar a eficácia operacional dos controles, se houver, sobre a elaboração das informações da entidade usadas pelo auditor na execução de procedimentos analíticos substantivos em resposta aos riscos avaliados. Quando esses controles são eficazes, o auditor geralmente tem segurança maior na confiabilidade das informações e, portanto, nos resultados dos procedimentos analíticos. A eficácia operacional dos controles sobre informações não contábeis pode muitas vezes ser testada juntamente com outros testes de controle. Por exemplo, ao estabelecer controles sobre o processamento de faturas de venda, uma entidade pode incluir controles sobre o registro de unidades de venda. Nessas circunstâncias, o auditor pode testar a O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para CAROLINA ORBAGE DE BRITTO TAQUARY - 05233774100, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal. https://www.gran.com.br https://www.gran.com.br 33 de 77gran.com.br AuditoriA Execução da Auditoria Marcelo Aragão eficácia operacional dos controles sobre o registro de unidades de venda juntamente com testes da eficácia operacional dos controles sobre o processamento de faturas de venda. Alternativamente, o auditor pode considerar se as informações foram submetidas a testes de auditoria. A NBC TA 500, item 10, estabelece requisitos e fornece orientação para a determinação dos procedimentos de auditoria a serem realizados sobre as informações que são usadas para os procedimentos analíticos substantivos. AVALiAÇÃo SE A EXPECtAtiVA É SuFiCiENtEMENtE PrECiSAAVALiAÇÃo SE A EXPECtAtiVA É SuFiCiENtEMENtE PrECiSA Os assuntos relevantes para considerar ao avaliar se a expectativa pode ser desenvolvida de maneira suficientemente precisa para identificar uma distorção que, quando em conjunto com outras distorções, pode fazer com que as demonstrações contábeis apresentem distorções relevantes, incluem: • a precisão com que os resultados esperados dos procedimentos analíticos substantivos podem ser previstos. O auditor pode, por exemplo, esperar uma consistência maior na comparação de margens brutas de lucro de um período para outro do que na comparação de despesas discricionárias, como despesas de pesquisa e publicidade; • até que grau essas informações podem ser desagregadas. Por exemplo, os procedimentos analíticos substantivos podem ser mais eficazes quando aplicados em informações contábeis sobre partes individuais de operação, ou em demonstrações contábeis de componentes de entidade diversificada, do que quando aplicados às demonstrações contábeis de entidade como um todo; • a disponibilidade das informações financeiras e não financeiras. Por exemplo, o auditor pode considerar se as informaçõesfinanceiras, como orçamentos ou previsões, e as informações não financeiras, como o número de unidades produzidas ou vendidas, estão disponíveis para definir procedimentos analíticos substantivos. Se as informações estão disponíveis, o auditor pode considerar, também, a confiabilidade das informações, conforme mencionado nos itens A12 e A13 da NBC TA 520. MoNtANtE ACEitÁVEL dA diFErENÇA ENtrE VALor rEGiStrAdo E VALor MoNtANtE ACEitÁVEL dA diFErENÇA ENtrE VALor rEGiStrAdo E VALor ESPErAdoESPErAdo A determinação do auditor sobre o valor da diferença entre a expectativa que pode ser aceita sem investigação adicional é influenciada pela materialidade e consistência com o nível de segurança desejado, levando em consideração a possibilidade de que uma distorção, individualmente ou em conjunto com outras distorções, pode fazer com que as demonstrações contábeis apresentem distorções relevantes. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para CAROLINA ORBAGE DE BRITTO TAQUARY - 05233774100, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal. https://www.gran.com.br https://www.gran.com.br 34 de 77gran.com.br AuditoriA Execução da Auditoria Marcelo Aragão As normas requerem que, quanto maior a avaliação do risco por parte do auditor, mais persuasiva seja a evidência de auditoria por ele obtida. Consequentemente, à medida que aumenta o risco avaliado, diminui o valor da diferença considerado aceitável sem investigação adicional para se alcançar o nível desejado de evidência persuasiva. ProCEdiMENtoS ANALÍtiCoS QuE AuXiLiAM NA ForMAÇÃo dA CoNCLuSÃo ProCEdiMENtoS ANALÍtiCoS QuE AuXiLiAM NA ForMAÇÃo dA CoNCLuSÃo GErALGErAL O auditor deve planejar e executar procedimentos analíticos próximo do final da auditoria que o auxiliam a formar uma conclusão geral sobre se as demonstrações contábeis são consistentes com o entendimento que o auditor possui da entidade. As conclusões obtidas desses procedimentos analíticos têm a finalidade de corroborar as conclusões formadas durante a auditoria de componentes ou elementos individuais das demonstrações contábeis. Isso ajuda o auditor a formar conclusões razoáveis sobre as quais deve basear a sua opinião. EXAME doS rESuLtAdoS dE ProCEdiMENtoS ANALÍtiCoSEXAME doS rESuLtAdoS dE ProCEdiMENtoS ANALÍtiCoS Se os procedimentos analíticos executados identificam flutuações ou relações, que são inconsistentes com outras informações relevantes ou que diferem dos valores esperados de maneira significativa, o auditor deve examinar essas diferenças por meio de: • indagação à administração e obtenção de evidência de auditoria apropriada e relevante para as respostas da administração; e • aplicação de outros procedimentos de auditoria conforme necessário nas circunstâncias. A evidência de auditoria relevante para as respostas da administração pode ser obtida por meio da avaliação dessas respostas levando em consideração o entendimento do auditor sobre a entidade e seu ambiente, e com outra evidência de auditoria obtida no decurso da auditoria. A necessidade de realizar outros procedimentos de auditoria surge quando, por exemplo, a administração não consegue fornecer uma explicação, ou quando a explicação, juntamente com a evidência de auditoria relevante obtida para a resposta da administração, não é considerada adequada. A revisão analítica tem muitas potencialidades e pode ser utilizada em todas as auditorias governamentais. Trata-se de um instrumento poderoso de observação em mãos do auditor. Veja as seguintes questões/itens em provas recentes acerca dessa técnica de auditoria. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para CAROLINA ORBAGE DE BRITTO TAQUARY - 05233774100, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal. https://www.gran.com.br https://www.gran.com.br 35 de 77gran.com.br AuditoriA Execução da Auditoria Marcelo Aragão 016. 016. (CESPE/CEBRASPE/SEFAZ-DF/AUDITOR/2020) Ao utilizar informações comparáveis de períodos anteriores para estabelecer relações plausíveis entre dados financeiros e dados não financeiros da entidade auditada, o auditor está aplicando um procedimento analítico de auditoria. De acordo com a NBC TA 520, procedimento analítico significa avaliações de informações contábeis por meio de análise das relações plausíveis entre dados financeiros e não financeiros. Os procedimentos analíticos incluem, por exemplo, levar em consideração comparações de informações contábeis e financeiras da entidade: informações comparáveis de períodos anteriores. Certo. 017. 017. (CESPE/CEBRASPE/SEFAZ-AL/AUDITOR/2020) A fim de estabelecer o escopo da auditoria durante sua fase de planejamento, o auditor pode utilizar procedimentos de revisão analítica, que fazem parte dos testes substantivos. O auditor pode aplicar procedimentos de revisão analítica em todas as fases de auditoria, incluindo o planejamento, como procedimentos de avaliação de riscos, que lhe permitirão definir a natureza, a oportunidade e a extensão dos procedimentos, ou seja, o escopo da auditoria. Procedimentos analíticos em auditoria contábil são espécies de testes substantivos. Certo. 018. 018. (CESPE/CEBRASPE/TCDF/AUDITOR/2021) A revisão analítica consiste na realização de análises comparativas e envolve, entre outros, o emprego de indicadores de desempenho. Seu objetivo é avaliar o comportamento de valores significativos, com vistas à identificação de situação ou tendências atípicas. Revisão analítica é o procedimento de auditoria que consiste na verificação do comportamento de valores significativos, mediante índices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas à identificação de situação ou tendências atípicas. Certo. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para CAROLINA ORBAGE DE BRITTO TAQUARY - 05233774100, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal. https://www.gran.com.br https://www.gran.com.br 36 de 77gran.com.br AuditoriA Execução da Auditoria Marcelo Aragão tEStES dE AuditoriA: dE CoNtroLE ou oBSErVÂNCiA tEStES dE AuditoriA: dE CoNtroLE ou oBSErVÂNCiA E SuBStANtiVoSE SuBStANtiVoS Vimos que os procedimentos de auditoria são ferramentas técnicas, das quais o auditor se utiliza para a realização de seu trabalho, com vistas à obtenção de diferentes tipos de evidências ou ao tratamento de informações. Os procedimentos básicos de auditoria (inspeção, observação, confirmação etc.) podem ser classificados de acordo com o seu objetivo ou com o contexto em que sejam aplicados pelo auditor em: testes de controle ou de observância ou testes substantivos. tEStES dE oBSErVÂNCiA E tEStES dE CoNtroLEStEStES dE oBSErVÂNCiA E tEStES dE CoNtroLES Em auditoria interna, conforme a NBC TI 01, os testes de observância visam à obtenção de razoável segurança de que os procedimentos de controle interno estabelecidos pela administração estão em efetivo funcionamento. A definição de teste de observância contida na norma de auditoria interna é mesma da norma de auditoria governamental. Testes de observância visam à obtenção de razoável segurança de que os procedimentos de controle interno estabelecidos pela Administração estão em efetivo funcionamento e cumprimento. Já as normas de auditoria independente das demonstrações contábeis (NBC TA 330 e 500) denominam de testes de controle os testes direcionados ao funcionamento e à eficácia dos controles internos. Segundo a NBC TA 330, teste de controle é o procedimento de auditoria O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para CAROLINA ORBAGE DE BRITTO TAQUARY - 05233774100, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título,a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal. https://www.gran.com.br https://www.gran.com.br 37 de 77gran.com.br AuditoriA Execução da Auditoria Marcelo Aragão planejado para avaliar a efetividade operacional dos controles na prevenção ou detecção e correção de distorções relevantes no nível de afirmações (saldo de conta ou divulgação). Conforme nos ensina Silvio Aparecido Crepaldi, os testes de controle destinam-se a provar a credibilidade dos procedimentos de controles da empresa e não o registro correto das transações. Por exemplo, o auditor pode verificar que o empregado de contas a pagar aprovou cada fatura para codificação de contas; esse teste relativo à aprovação constitui um teste de observância e não se levará em conta se a codificação das faturas é uma realidade concreta. O teste de correção da codificação seria um teste substantivo. tEStES SuBStANtiVoStEStES SuBStANtiVoS Os testes substantivos são procedimentos de auditoria que visam à obtenção de evidência quanto à suficiência, exatidão e validade dos dados produzidos pelo sistema contábil da entidade. Segundo a NBC TA 330, procedimento substantivo é o procedimento de auditoria planejado para detectar distorções relevantes no nível de afirmações. Os testes de controle evidenciam apenas o risco de distorções relevantes em função da eficácia dos controles. Para identificar se ocorreram distorções, o auditor aplica os procedimentos substantivos. Ao contrário dos testes de controles, que podem ou não ser realizados pela auditoria, os testes substantivos devem ser realizados, constituindo o núcleo da realização dos trabalhos de auditoria. As normas requerem que o auditor planeje e execute procedimentos substantivos para cada classe de transações, saldo de contas e divulgações relevantes, independentemente dos riscos avaliados de distorção relevante. Essa exigência reflete os fatos de que: (i) a avaliação de risco do auditor é questão de julgamento e, portanto, pode não identificar todos os riscos de distorção relevante; e (ii) há limitações inerentes ao controle interno, incluindo a burla dos controles pela administração. Os testes substantivos são sempre aplicados, porém, são dimensionados conforme a vulnerabilidade ou probabilidade de erros e irregularidades, aferida em função da avaliação de riscos e de controles internos. Por exemplo, se os controles internos forem considerados fracos, a vulnerabilidade a erro e fraude será alta e, consequentemente, deve haver maior volume/extensão de testes substantivos sobre determinada operação ou conta. Por outro lado, pode ser que os controles internos sejam fortes, o que representaria uma vulnerabilidade baixa, e assim por diante. O objetivo dos testes substantivos é que o auditor se certifique da correção de um ou mais dos seguintes pontos, que dizem respeito aos tipos de afirmações contidas em demonstrações contábeis: • existência – se o componente patrimonial existe em certa data; • direitos e obrigações – se efetivamente existentes em certa data; O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para CAROLINA ORBAGE DE BRITTO TAQUARY - 05233774100, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal. https://www.gran.com.br https://www.gran.com.br 38 de 77gran.com.br AuditoriA Execução da Auditoria Marcelo Aragão • ocorrência – se a transação de fato ocorreu; • abrangência – se todas as transações estão registradas; e • mensuração, apresentação e divulgação – se os itens estão avaliados, divulgados, classificados e descritos de acordo com os Princípios Contábeis e as Normas Brasileiras de Contabilidade. Por fim, cabe lembrar que os testes substantivos se subdividem em procedimentos analíticos e testes de detalhes de saldos e transações. ProCEdiMENtoS ANALÍtiCoS SuBStANtiVoSProCEdiMENtoS ANALÍtiCoS SuBStANtiVoS Procedimentos analíticos correspondem a uma modalidade de testes substantivos de elementos econômico-financeiros por meio de análise e comparação do relacionamento entre eles. Os procedimentos de revisão analítica envolvem o cálculo e a utilização de índices financeiros simples, inclusive análise vertical de demonstrações, comparação de quantias reais com dados históricos ou orçados e utilização de modelos matemáticos e estatísticos, tal como a análise de regressão. Os procedimentos analíticos podem contemplar a utilização tanto de dados financeiros como de dados não-financeiros (quantidade de empregados, por exemplo). tEStES dE dEtALHES dE SALdoS E trANSAÇÕEStEStES dE dEtALHES dE SALdoS E trANSAÇÕES Procedimentos de revisão analítica por si só podem não ser suficientes para que o auditor chegue a uma conclusão segura sobre as afirmações contidas nas demonstrações, sendo necessários testes detalhados de saldos e transações. Testes de detalhes de saldos envolvem o exame da fundamentação do saldo final diretamente – confirmando o saldo final de contas a receber diretamente com o cliente. A técnica utilizada é a circularização. Testes de detalhes de transações também envolvem o exame de documentos que suportam o lançamento de transações específicas em determinadas contas. Nesse caso, pode-se utilizar a inspeção de documentos e registros. DIFERENÇAS ENTRE OS TESTES DE CONTROLE/OBSERVÂNCIA E OS TESTES DIFERENÇAS ENTRE OS TESTES DE CONTROLE/OBSERVÂNCIA E OS TESTES SuBStANtiVoSSuBStANtiVoS TESTE DE OBSERVÂNCIA TESTE SUBSTANTIVO Se destina a verificar e a comprovar a regularidade na aplicação das normas e certificar a confiabilidade e a adequação dos procedimentos do sistema de controles internos. Se destina a obter competente e razoável evidência comprobatória da validade e propriedade material do tratamento de eventos e transações pelo ente público. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para CAROLINA ORBAGE DE BRITTO TAQUARY - 05233774100, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal. https://www.gran.com.br https://www.gran.com.br 39 de 77gran.com.br AuditoriA Execução da Auditoria Marcelo Aragão TESTE DE OBSERVÂNCIA TESTE SUBSTANTIVO A ênfase é na obtenção de evidências sobre o funcionamento dos controles. A ênfase é na obtenção de evidências detalhadas acerca da regularidade de saldos e transações. Propicia evidenciar o risco de ocorrência de erros e fraudes. Propicia evidenciar a ocorrência de erros e fraudes. Podem não ser aplicados pelo auditor, dependendo das circunstâncias. Jamais podem deixar de ser aplicados pelo auditor. Veja alguns itens do CEBRASPE acerca dos testes de auditoria em provas recentes. Fique atento, pois é um assunto muito potencial para a prova. 019. 019. (CESPE/CEBRASPE/SEFAZ-DF/AUDITOR/2020) Testes de observância em auditoria estão intimamente ligados à verificação do cumprimento dos procedimentos de controles internos da auditada. O objetivo primeiro dos testes de observância é permitir uma razoável segurança de que os procedimentos de controle interno da organização auditada estão sendo cumpridos pelos colaboradores da organização. Certo. 020. 020. (CESPE/CEBRASPE/SEFAZ-DF/AUDITOR/2020) A constatação da existência real e da integridade das transações evidenciadas nos relatórios contábeis é o principal objetivo dos testes de observância. O principal objetivo dos testes de observância é a obtenção de razoável segurança de que os procedimentos de controle interno estabelecidos pela Administração estão em efetivo funcionamento e cumprimento. A constatação da existência real e da integridade das transações evidenciadas nos relatórios contábeis é objetivo ou finalidade dos testes substantivos. Errado. 021. 021. (CESPE/CEBRASPE/SEFAZ-DF/AUDITOR/2020) Situação hipotética: Um auditorrealizou a análise de pedidos de fornecimento de matéria-prima, constatando se eles haviam sido assinados pelo gerente de compras, como estabelecido na política de determinada empresa. Assertiva: Nesse caso, esse procedimento revela que o auditor realizou um teste substantivo. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para CAROLINA ORBAGE DE BRITTO TAQUARY - 05233774100, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal. https://www.gran.com.br https://www.gran.com.br 40 de 77gran.com.br AuditoriA Execução da Auditoria Marcelo Aragão A constatação da existência real dos eventos relatados, ou seja, de que as transações realmente ocorreram, e a verificação da integridade dessas transações, isto é, que não existem transações além das relatadas, são objetivos dos testes substantivos. No caso em exame, o auditor realizou a análise de pedidos de fornecimento de matéria-prima, constatando se eles haviam sido assinados pelo gerente de compras, como estabelecido na política de determinada empresa. A assinatura do gerente corresponde a um procedimento de controle interno de autorização ou aprovação. Logo, o auditor aplicou teste de observância. Errado. 022. 022. (CESPE/CEBRASPE/TCDF/AUDITOR/2021) Os testes de observância visam à obtenção de evidência quanto à suficiência, à exatidão e à validação dos dados produzidos pelos sistemas contábeis e administrativos da entidade. Os testes substantivos visam à obtenção de evidência quanto à suficiência, à exatidão e à validação dos dados produzidos pelos sistemas contábeis e administrativos da entidade. Errado. 023. 023. (CESPE/CEBRASPE/TCDF/AUDITOR/2021) Os testes de observância dividem-se em testes de transações e saldos e procedimentos de revisão analítica. Os testes substantivos dividem-se em testes detalhados de transações e saldos e procedimentos de revisão analítica (ou procedimentos analíticos substantivos). Errado. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para CAROLINA ORBAGE DE BRITTO TAQUARY - 05233774100, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal. https://www.gran.com.br https://www.gran.com.br 41 de 77gran.com.br AuditoriA Execução da Auditoria Marcelo Aragão RESUMORESUMO tÉCNiCAS E ProCEdiMENtoS BÁSiCoS dE AuditoriA • INSPEÇÃO: Envolve o exame de registros ou documentos, internos ou externos, em forma de papel, em forma eletrônica ou em outras mídias, ou o exame físico de um ativo. Exemplos: análise de faturas de vendas expedidas pela entidade; inspeção e contagem do estoque da entidade. A inspeção de ativos tangíveis pode fornecer evidência de auditoria confiável quanto à sua existência, mas não necessariamente quanto aos direitos e obrigações da entidade ou à avaliação dos ativos. A inspeção de itens individuais do estoque pode acompanhar a observação da contagem do estoque. • OBSERVAÇÃO: Consiste no exame de processo ou procedimento executado por outros, por exemplo, a observação pelo auditor da contagem do estoque pelos empregados da entidade ou da execução de atividades de controle. A observação fornece evidência de auditoria a respeito da execução de processo ou procedimento, mas é limitada ao ponto no tempo em que a observação ocorre e pelo fato de que o ato de ser observado pode afetar a maneira como o processo ou procedimento é executado. • CONFIRMAÇÃO EXTERNA OU CIRCULARIZAÇÃO: Uma confirmação externa representa evidência de auditoria obtida pelo auditor como resposta escrita de terceiro (a parte que confirma) ao auditor, em forma escrita, eletrônica ou em outra mídia. Exemplo: Confirmação do saldo do contas a receber diretamente com uma amostra de devedores, solicitando que confirmem aos auditores o valor que estão devendo em determinada data. • CÁLCULO: Consiste na verificação da exatidão matemática de documentos ou registros. O recálculo pode ser realizado manual ou eletronicamente. Objetiva a conferência das operações que envolvam cálculos; na aplicação da técnica, a equipe não deve se limitar a conferir os cálculos realizados por terceiros, fazendo-se necessária a efetivação de cálculos próprios, que serão comparados, ao final, com aqueles apresentados pelo auditado. • PROCEDIMENTOS ANALÍTICOS: Consistem em avaliação das informações feitas por meio de estudo das relações plausíveis entre dados financeiros e não financeiros. Os procedimentos analíticos incluem também a investigação de flutuações e relações identificadas que sejam inconsistentes com outras informações relevantes ou que se desviem significativamente dos valores previstos. • INDAGAÇÃO: Consiste na busca de informações junto a pessoas com conhecimento, financeiro e não financeiro, dentro ou fora da entidade. A indagação é utilizada extensamente em toda a auditoria, além de outros procedimentos de auditoria. As O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para CAROLINA ORBAGE DE BRITTO TAQUARY - 05233774100, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal. https://www.gran.com.br https://www.gran.com.br 42 de 77gran.com.br AuditoriA Execução da Auditoria Marcelo Aragão indagações podem incluir desde indagações escritas formais até indagações orais informais. A avaliação das respostas às indagações é parte integral do processo de indagação. As respostas às indagações podem fornecer ao auditor informações não obtidas anteriormente ou evidência de auditoria comprobatória. • REEXECUÇÃO: Envolve a execução independente pelo auditor de procedimentos ou controles que foram originalmente realizados como parte do controle interno da entidade. O procedimento de reexecução é principalmente aplicado na avaliação do controle interno quando o auditor quer confirmar o funcionamento de um sistema ou quer confirmar que um controle é aplicado pela entidade. Por exemplo, se o auditor fez as indagações necessárias ao pessoal apropriado para entender como funciona um determinado processo (de vendas, de folhas de pagamento ou de custeio, ele deve efetuar um walkthrough test). CoNFirMAÇÃo EXtErNA Os procedimentos de confirmação externa são frequentemente usados para confirmar ou solicitar informações relativas a saldos contábeis e seus elementos, contudo, podem ser usados também para confirmar os termos de acordos, contratos ou transações entre a entidade e outras partes, ou para confirmar a ausência de certas condições como um “acordo paralelo” (side letter). Tipos de Confirmação Externa Positiva: quando há necessidade de resposta da pessoa de quem se quer obter uma confirmação formal Negativa: quando a resposta somente for necessária em caso de discordância da pessoa de quem se quer obter a confirmação Em preto Em branco Sempre em preto O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para CAROLINA ORBAGE DE BRITTO TAQUARY - 05233774100, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal. https://www.gran.com.br https://www.gran.com.br 43 de 77gran.com.br AuditoriA Execução da Auditoria Marcelo Aragão • Recomenda-se utilizar a confirmação positiva para confirmar informações junto aos advogados da entidade auditada; contas do ativo com poucos itens, mas de valor individual relevante; e contas de passivo. • Recomenda-se utilizar a confirmação negativa para contas do ativo com muitos itens, mas de pequeno valor individual. Deve-se utilizar a circularização negativa apenas em situações de baixo risco. CIRCUNSTÂNCIA O QUE DEVE FAZER O AUDITOR: RECUSA DA ADMINISTRAÇÃO EM PERMITIR AS SOLICITAÇÕES DE CONFIRMAÇÕESO auditor indaga a administração sobre as razões e aplica procedimento alternativo. Se o auditor concluir que a recusa em permitir o envio de solicitações de confirmação não é razoável, ou não conseguir obter evidência de auditoria relevante e confiável por meio de procedimentos alternativos de auditoria, deve comunicar aos responsáveis pela governança e determinar as implicações para a auditoria e para a sua opinião de acordo com a NBC TA 705. RESPOSTAS VERBAIS O auditor aplica procedimento alternativo para validar as informações recebidas verbalmente. RESPOSTAS NÃO RECEBIDAS O auditor deve executar procedimentos alternativos de auditoria para obter evidência de auditoria relevante e confiável. DÚVIDAS SOBRE A CONFIABILIDADE DA RESPOSTA A UMA SOLICITAÇÃO DE CONFIRMAÇÃO O auditor deve obter evidência adicional de auditoria para resolver essas dúvidas. Se o auditor determinar que uma resposta a uma solicitação de confirmação não é confiável, deve avaliar as implicações na avaliação dos riscos de distorção relevante e sobre a natureza, oportunidade e extensão dos procedimentos. NO CASO DE EXCEÇÕES O auditor deve investigar as exceções para determinar se elas são indicativas ou não de distorção. ProCEdiMENtoS ANALÍtiCoS • Procedimentos analíticos consistem em avaliação das informações feitas por meio de estudo das relações plausíveis entre dados financeiros e não financeiros. • Os procedimentos analíticos incluem também a investigação de flutuações e relações identificadas que sejam inconsistentes com outras informações relevantes ou que se desviem significativamente dos valores previstos. • Podem ser usados diversos métodos para executar procedimentos analíticos. Esses métodos variam desde a realização de comparações simples até análises complexas usando técnicas estatísticas avançadas (regressão, por exemplo). • Os procedimentos analíticos podem ser aplicados para demonstrações contábeis consolidadas, componentes e elementos individuais de informação. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para CAROLINA ORBAGE DE BRITTO TAQUARY - 05233774100, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal. https://www.gran.com.br https://www.gran.com.br 44 de 77gran.com.br AuditoriA Execução da Auditoria Marcelo Aragão • Os procedimentos analíticos incluem, por exemplo, levar em consideração comparações de informações contábeis e financeiras da entidade: − informações comparáveis de períodos anteriores; − resultados previstos pela entidade, tais como orçamentos ou previsões, ou expec- tativas do auditor, como uma estimativa de depreciação; − informações de entidades do mesmo setor de atividade, como a comparação en- tre índices de vendas e contas a receber com as médias do setor ou com outras entidades de porte comparável do mesmo setor. • A confiabilidade dos dados é influenciada por sua fonte e natureza e depende das circunstâncias em que foram obtidos. Consequentemente, os seguintes aspectos são relevantes ao determinar se os dados são confiáveis para a elaboração de procedimentos analíticos substantivos: fonte das informações disponíveis; comparabilidade das informações disponíveis; natureza e relevância das informações disponíveis; e controles sobre a elaboração das informações que são planejadas para assegurar sua integridade, precisão e validade. • O auditor deve planejar e executar procedimentos analíticos próximo do final da auditoria que o auxiliam a formar uma conclusão geral sobre se as demonstrações contábeis são consistentes com o entendimento que o auditor possui da entidade. • As conclusões obtidas desses procedimentos analíticos têm a finalidade de corroborar as conclusões formadas durante a auditoria de componentes ou elementos individuais das demonstrações contábeis. Isso ajuda o auditor a formar conclusões razoáveis sobre as quais deve basear a sua opinião. • Se os procedimentos analíticos executados identificam flutuações ou relações, que são inconsistentes com outras informações relevantes ou que diferem dos valores esperados de maneira significativa, o auditor deve examinar essas diferenças por meio de: − indagação à administração e obtenção de evidência de auditoria apropriada e relevante para as respostas da administração; e − aplicação de outros procedimentos de auditoria conforme necessário nas circunstâncias. 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Exemplos: verificar se existe cadastro de fornecedores atualizado; avaliar se os controles sobre o estoque seguem o previsto em norma. • Testes substantivos: visam à obtenção de evidências quanto à suficiência, exatidão e validade das operações e informações. Em auditoria contábil podem ser divididos em: − Testes detalhados de saldos e transações, nos quais o auditor verifica se os fatos contábeis foram adequadamente documentados e registrados; e − Procedimentos de revisão analítica que consistem na verificação do comportamen- to de valores significativos, mediante índices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas à identificação de situação ou tendências atípicas. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para CAROLINA ORBAGE DE BRITTO TAQUARY - 05233774100, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal. https://www.gran.com.br https://www.gran.com.br 46 de 77gran.com.br AuditoriA Execução da Auditoria Marcelo Aragão QUESTÕES COMENTADAS EM AULAQUESTÕES COMENTADAS EM AULA 001. 001. (CESPE/CEBRASPE/PMJP/CGM/TÉCNICO/2018) Inspeção consiste em verificar os registros das transações contábeis por meio da análise de documentos e ativos tangíveis. 002. 002. (CESPE/CEBRASPE/SEFAZ-AL/AUDITOR/2021) A inspeção de ativos tangíveis fornece, necessariamente, evidência de auditoria confiável quanto à sua existência e quanto aos direitos e às obrigações da entidade ou à avaliação dos ativos inspecionados pelo auditor. 003. 003. (CESPE/CEBRASPE/TCU/AUDITOR/2015) Com relação aos procedimentos necessários para a realização e a correta conclusão da auditoria, julgue o item a seguir. Caso considere que a avaliação da realização de determinado processo ou que a avaliação da prestação de determinado serviço pela entidade auditada é essencial para a formação de sua opinião, o auditor deve realizar uma inspeção física apropriada. 004. 004. (CESPE/CEBRASPE/PMJP/CGM/TÉCNICO/2018) Situação hipotética: Na execução de procedimentos de controle interno, um auditor acompanhou os procedimentos adotados por um agente público municipal durante a execução de uma operação. Em seu relatório, o auditor descreveu os referidos procedimentos bem como analisou os riscos da ação executada pelo agente público. Assertiva: Nessa situação, conclui-se que o auditor realizou uma revisão analítica. 005. 005. (CESPE/CEBRASPE/TCE-RJ/ANALISTA/2021) Enzo, gestor de auditoria interna de empresa pública, acompanhou,pessoalmente, a execução de inventário de determinados bens móveis, inclusive com a aplicação de testes flagrantes, com a finalidade de desvelar erros. Com base nessas informações, é correto afirmar que o procedimento de auditoria utilizado por Enzo foi o de confirmação interna. 006. 006. (FGV/SEFAZ-ES/AUDITOR/2021) No processo de auditoria de uma entidade em que o estoque é relevante, o acompanhamento da contagem física dos estoques é impraticável, devido à sua localização. O auditor considera que os possíveis efeitos de distorções não detectados poderiam ser relevantes, mas não generalizados. No caso, o auditor independente deve a) emitir um relatório com abstenção de opinião. b) utilizar os dados fornecidos pela empresa para realizar a contagem física dos estoques. c) omitir o fato em seu relatório, porque as distorções localizadas não devem ser consideradas. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para CAROLINA ORBAGE DE BRITTO TAQUARY - 05233774100, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal. https://www.gran.com.br https://www.gran.com.br 47 de 77gran.com.br AuditoriA Execução da Auditoria Marcelo Aragão d) usar procedimentos alternativos, como a inspeção da documentação da venda de itens específicos adquiridos antes da contagem física dos estoques. e) comunicar aos responsáveis as distorções identificadas durante a auditoria, que dariam origem a uma opinião modificada, e renunciar ao trabalho. 007. 007. (CESPE/CEBRASPE/TCE-RJ/ANALISTA/2021) Pedro, auditor público, analisou os memoriais de cálculos de férias realizados por determinada entidade para o pagamento do benefício de um servidor. A partir dessas informações, é correto afirmar que o procedimento de auditoria utilizado nessa situação foi o de conferência de cálculos. 008. 008. (CFC/CONTADOR/14º EXAME/2014) Qual das afirmativas abaixo refere-se à definição do procedimento de reexecução? a) Consiste no exame do processo ou procedimento executado por outros, por exemplo, a observação pelo auditor da contagem do estoque pelos empregados da empresa ou da execução de atividades de controle. b) Consiste na verificação da exatidão matemática de documentos ou registros. O recálculo pode ser realizado manual ou eletronicamente. c) Consiste na busca de informações junto a pessoas com conhecimento, financeiro e não financeiro, dentro ou fora da empresa. d) Envolve a execução independente pelo auditor de procedimentos ou controles que foram originalmente realizados como parte do controle interno da empresa. 009. 009. (CESPE/CEBRASPE/EMAP/ANALISTA PORTUÁRIO II/2018) A entrevista é técnica útil para a descoberta de novos fatos relacionados ao objeto da apuração e para a indicação de novos caminhos de investigação. 010. 010. (CESPE/CEBRASPE/TCE-RJ/ANALISTA/2021/ADAPTADA) Celso, auditor da Secretaria de Fazenda do estado de Sergipe, durante a execução de auditoria, realizou, junto a fontes externas, a verificação da fidedignidade das informações obtidas internamente da empresa auditada. Com base nessas informações, é correto afirmar que o procedimento de auditoria utilizado foi o de exame documental. 011. 011. (FGV/TCE-PI/AUDITOR/2021) Em um trabalho de auditoria, um auditor precisou solicitar informações a um fornecedor da entidade auditada. A solicitação indicava a necessidade de uma resposta, em concordância ou não com o conteúdo informado. Esse procedimento corresponde a uma: a) confirmação externa; b) circularização aberta; O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para CAROLINA ORBAGE DE BRITTO TAQUARY - 05233774100, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal. https://www.gran.com.br https://www.gran.com.br 48 de 77gran.com.br AuditoriA Execução da Auditoria Marcelo Aragão c) circularização fechada; d) solicitação de confirmação positiva; e) solicitação de confirmação negativa. 012. 012. (CESPE/CEBRASPE/TCE-SC/AUDITOR/2022) Em relação à execução da auditoria, julgue o item que se segue. Considere-se que um auditor tenha encaminhado e-mail a um fornecedor, solicitando que respondesse apenas no caso de discordância em relação às informações fornecidas. Nessa situação, o procedimento realizado pelo auditor consiste em uma circularização com solicitação de confirmação negativa. 013. 013. (FCC/AL-AP/ANALISTA LEGISLATIVO-CI/2020) A NBC TA 505 define confirmação externa como sendo a a) solicitação de que a parte que confirma responda diretamente ao auditor, indicando se concorda ou discorda das informações na solicitação. b) evidência de auditoria obtida como resposta de um terceiro, por escrito, direta para o auditor. c) solicitação de que a parte que confirma responda diretamente ao auditor, somente se discorda das informações fornecidas na solicitação. d) evidência de que a parte que confirma não responde, ou não responde de maneira completa, a uma solicitação de confirmação positiva. e) resposta que indica uma diferença entre as informações para as quais se solicitou confirmação ou diferença entre os registros da entidade e as informações fornecidas pela parte que confirma. 014. 014. (CESPE/CEBRASPE/TCE-PR/ANALISTA/2016) Assinale a opção correta, relativamente aos procedimentos analíticos em trabalhos de auditoria. a) a fim de manter a consistência do relatório, em cada auditoria realizada o auditor deve selecionar um procedimento analítico único e específico para ser executado. b) os procedimentos analíticos que forem realizados por administradores da própria entidade auditada deverão ser desprezados ou realizados novamente pelo auditor. c) nos procedimentos analíticos, podem-se incluir informações que se mostrem contraditórias ou inconsistentes com outras informações relevantes ou que produzam valores inesperados. d) os procedimentos analíticos, em função do seu caráter detalhista, só devem ser aplicados a pequenos volumes de transações. e) com o fim de evitar a ocorrência de algum viés em seu trabalho, nos procedimentos analíticos o auditor deve desconsiderar o desempenho de entidades do mesmo setor de atividade da entidade auditada. 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São aspectos relevantes para determinar se os dados são confiáveis para a elaboração de procedimentos analíticos substantivos, EXCETO a) fonte das informações disponíveis b) comparabilidade das informações disponíveis c) natureza e relevância das informações disponíveis d) controles sobre a elaboração das informações e) riscos associados à geração das informações 016. 016. (CESPE/CEBRASPE/SEFAZ-DF/AUDITOR/2020) Ao utilizar informações comparáveis de períodos anteriores para estabelecer relações plausíveis entre dados financeiros e dados não financeiros da entidade auditada, o auditor está aplicando um procedimento analítico de auditoria. 017. 017. (CESPE/CEBRASPE/SEFAZ-AL/AUDITOR/2020) A fim de estabelecer o escopo da auditoria durante sua fase de planejamento, o auditor pode utilizar procedimentos de revisão analítica, que fazem parte dos testes substantivos. 018. 018. (CESPE/CEBRASPE/TCDF/AUDITOR/2021) A revisão analítica consiste na realização de análises comparativase envolve, entre outros, o emprego de indicadores de desempenho. Seu objetivo é avaliar o comportamento de valores significativos, com vistas à identificação de situação ou tendências atípicas. 019. 019. (CESPE/CEBRASPE/SEFAZ-DF/AUDITOR/2020) Testes de observância em auditoria estão intimamente ligados à verificação do cumprimento dos procedimentos de controles internos da auditada. 020. 020. (CESPE/CEBRASPE/SEFAZ-DF/AUDITOR/2020) A constatação da existência real e da integridade das transações evidenciadas nos relatórios contábeis é o principal objetivo dos testes de observância. 021. 021. (CESPE/CEBRASPE/SEFAZ-DF/AUDITOR/2020) Situação hipotética: Um auditor realizou a análise de pedidos de fornecimento de matéria-prima, constatando se eles haviam sido assinados pelo gerente de compras, como estabelecido na política de determinada empresa. Assertiva: Nesse caso, esse procedimento revela que o auditor realizou um teste substantivo. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para CAROLINA ORBAGE DE BRITTO TAQUARY - 05233774100, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal. https://www.gran.com.br https://www.gran.com.br 50 de 77gran.com.br AuditoriA Execução da Auditoria Marcelo Aragão 022. 022. (CESPE/CEBRASPE/TCDF/AUDITOR/2021) Os testes de observância visam à obtenção de evidência quanto à suficiência, à exatidão e à validação dos dados produzidos pelos sistemas contábeis e administrativos da entidade. 023. 023. (CESPE/CEBRASPE/TCDF/AUDITOR/2021) Os testes de observância dividem-se em testes de transações e saldos e procedimentos de revisão analítica. 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Considere que, com a finalidade de verificar a confiabilidade dos registros de menções atribuídas aos alunos, tenha sido realizada auditoria em uma universidade. Nessa situa- ção, para verificar o estabelecimento e a implementação efetiva de procedimentos de controle interno pela administração, devem-se efetuar testes substantivos, que envol- vem transações específicas. 026. 026. (CESPE/CEBRASPE/MTE/AFT/2013) Com referência aos objetivos, técnicas e procedimentos de auditoria, julgue o seguinte item. Os testes de aderência ou observância, cujo objetivo é identificar a existência, a efetividade e a continuidade dos controles internos, consistem em um conjunto de procedimentos de auditoria destinado a confirmar se as funções críticas de controle interno estão sendo efetivamente executadas. 027. 027. (CESPE/CEBRASPE/MC/NÍVEL SUPERIOR/ESPECIALIDADE 2/2013) Com relação a aspectos gerais, princípios e normas de auditoria, julgue os itens. O procedimento de auditoria denominado inspeção refere-se ao exame de registros ou documentos eletrônicos internos ou externos à entidade auditada, bem como ao exame físico de um bem patrimonial. 028. 028. (CESPE/CEBRASPE/FUB/AUDITOR/2013) No que concerne aos testes e procedimentos de auditoria e à revisão analítica, julgue o item: No que concerne aos testes e procedimentos de auditoria e à revisão analítica, julgue o item: O auditor, ao examinar as rotinas adotadas pelos servidores de um órgão e as comparar com os manuais da organização e as suas normas de funcionamento, estará efetuando um teste de observância. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para CAROLINA ORBAGE DE BRITTO TAQUARY - 05233774100, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal. https://www.gran.com.br https://www.gran.com.br 52 de 77gran.com.br AuditoriA Execução da Auditoria Marcelo Aragão 029. 029. (CESPE/CEBRASPE/FUB/AUDITOR/2013) No que concerne aos testes e procedimentos de auditoria e à revisão analítica, julgue o item: A revisão analítica tem como referência comparações entre valores das demonstrações con- tábeis, com vistas à verificação de sua razoabilidade, tomando por base indicadores oficiais. 030. 030. (CESPE/CEBRASPE/FUB/AUDITOR/2013) No que concerne aos testes e procedimentos de auditoria e à revisão analítica, julgue o item: Uma das características da revisão analítica consiste na fixação de uma diferença máxima aceitável entre os valores observados e os esperados, que pode ser expressa em valor monetário, percentual, uma combinação de ambos ou, mais raramente, mediante o resultado de modelos estatísticos mais sofisticados. 031. 031. (CESPE/CEBRASPE/TCDF/ANALISTA/2014) Com relação a métodos, técnicas e procedimentos de auditoria, julgue o item subsecutivo. O pedido de confirmação positivo, considerado uma evidência de qualidade melhor que o negativo, é mais indicado para as contas de clientes e fornecedores cujo saldo seja de grande valor ou que apresentem maiores indícios de erros. 032. 032. (CESPE/CEBRASPE/TJ-CE/ANALISTA/2014) Com relação às técnicas e procedimentos de auditoria, assinale a opção correta. a) Na etapa de observação e averiguação, os testes de observância são aplicados para determinar se o procedimento está sendo observado corretamente, uma vez que, nessa etapa, o auditor não está preocupado com erros que envolvam valores. b) Procedimento de auditoria compreende um conjunto de informações e de dados passíveis de verificação que o auditor utiliza para chegar às conclusões que fundamentam sua opinião. c) Os procedimentos de revisão analítica, visando identificar tendências ou situações anormais no comportamento de valores relevantes, utilizam testes substantivos como base para comparar o relacionamento entre elementos econômicos não financeiros. d) O exame físico é a verificação in loco do objetivo por parte do próprio auditor ou de delegação, sendo a única informação a ser utilizada na formação de opinião a comprovação da existência do bem. e) Devido ao método das partidas dobradas, quando se testam as contas credoras para subavaliação, as contas devedoras também são testadas indiretamente, ou seja, são testadas quanto à superavaliação. O mesmo ocorre quando se testam as contas devedoras para superavaliação. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para CAROLINA ORBAGE DE BRITTO TAQUARY - 05233774100, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal. https://www.gran.com.br https://www.gran.com.br 53 de 77gran.com.br AuditoriA Execução da Auditoria Marcelo Aragão 033. 033. (CESPE/CEBRASPE/TCU/AUDITOR/2015) Com relação aos procedimentos necessários para a realização e a correta conclusão da auditoria, julgue o item a seguir. Caso considere que a avaliação da realização de determinado processo ou que a avaliação da prestação de determinado serviço pela entidade auditada é essencial para a formação de sua opinião, o auditor deve realizar uma inspeção física apropriada. 034. 034. (CESPE/CEBRASPE/TELEBRAS/AUDITOR/2015) Com relação aos testes e procedimentosde auditoria, julgue o item que se segue. Situação hipotética: Durante o planejamento de auditoria de uma organização, o auditor responsável extraiu das demonstrações financeiras informações de despesa de pessoal. Na execução, esse auditor examinou relatório, apresentado pelo auditado, com informações acerca dos empregados dos cinco anos antecedentes com o objetivo de justificar as movimentações ocorridas. Assertiva: Nesse caso, o auditor usou procedimento de auditoria de verificação do comportamento de valores relevantes conhecido como revisão analítica. 035. 035. (CESPE/CEBRASPE/TCE-RN/AUDITOR/2016) De acordo com as normas técnicas de auditoria estabelecidas nas normas brasileiras de contabilidade (NBC–TA), julgue o item: Entre as formas de obtenção de evidência de auditoria inclui-se a execução de procedimentos analíticos, os quais podem ser utilizados para indicar os elementos patrimoniais relevantes e as variações significativas observadas nos saldos desses elementos ao longo do tempo. 036. 036. (CESPE/CEBRASPE/SDS-PE/PERITO/2016) As normas de auditoria independente aplicáveis às demonstrações contábeis estabelecem como método para a obtenção de evidências de auditoria o procedimento analítico, que é definido como a) a obtenção de elementos de prova por meio de resposta escrita de terceiro, em formato eletrônico ou em algum tipo de mídia. b) o exame de registros ou documentos internos ou externos em papel, em formato eletrônico ou em algum tipo de mídia. c) a avaliação das informações contábeis obtidas por meio de análise das relações plausíveis entre dados financeiros e não financeiros. d) a busca de informações junto a pessoas com conhecimento financeiro e não financeiro, dentro ou fora da entidade. e) a execução independente, pelo auditor, de procedimentos ou controles que foram originalmente realizados como parte do controle interno. 037. 037. (CESPE/CEBRASPE/TRE-BA/ANALISTA/2017) Ao examinar as demonstrações financeiras de uma entidade, o auditor verifica as relações entre dados que envolvem cálculos e o emprego de índices financeiros simples, faz a análise vertical das demonstrações, coteja O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para CAROLINA ORBAGE DE BRITTO TAQUARY - 05233774100, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal. https://www.gran.com.br https://www.gran.com.br 54 de 77gran.com.br AuditoriA Execução da Auditoria Marcelo Aragão quantias reais com dados históricos e quantias orçadas etc. Nesse caso, ao utilizar modelos matemáticos e estatísticos, como a análise de regressão, o auditor adota o procedimento denominado a) inspeção. b) confirmação. c) recálculo. d) contagem. e) revisão analítica. 038. 038. (CESPE/CEBRASPE/TCM-BA/AUDITOR/2018) Na auditoria, a técnica de obtenção de evidência documental que consiste na confirmação de informações obtidas junto ao auditado por parte de fontes externas à unidade auditada é denominada a) circularização. b) conciliação. c) exame documental. d) inspeção física. e) revisão analítica. 039. 039. (CESPE/CEBRASPE/SEFAZ-RS/AFTE/2019) A realização de comparações entre informações e entre indicadores contábeis e a análise de relações entre contas e de relações plausíveis entre dados financeiros e não financeiros são procedimentos característicos a) da inspeção física. b) da observação. c) da revisão analítica. d) do recálculo. e) da segregação de função. 040. 040. (CESPE/CEBRASPE/SEFAZ-RS/AFTE/2019) Com o objetivo de confirmar os saldos bancários apresentados, o auditor, por meio de cartas registradas, solicita as informações pertinentes às instituições bancárias das quais a empresa auditada seja cliente. Nesse caso, o auditor realiza uma a) inspeção. b) repetição. c) circularização. d) revisão analítica. e) conciliação bancária. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para CAROLINA ORBAGE DE BRITTO TAQUARY - 05233774100, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal. https://www.gran.com.br https://www.gran.com.br 55 de 77gran.com.br AuditoriA Execução da Auditoria Marcelo Aragão 041. 041. (CESPE/CEBRASPE/SEFAZ-RS/AFTE/2019) A empresa Ferragens S.A. mantém parte dos seus estoques guardada na empresa Armazéns S.A. Ao auditar os estoques da Ferragens S.A., o auditor independente constatou a necessidade de confirmação externa, porém a administração não permitiu o envio da solicitação de confirmação. Considerando-se essa situação hipotética e as normas vigentes de auditoria, é correto afirmar que o auditor deverá a) finalizar a realização do trabalho no momento da recusa da administração e emitir um relatório de auditoria com ressalvas. b) realizar procedimento de inspeção física na empresa Armazéns S.A., independentemente de autorização da empresa auditada. c) registrar os fatos nos papéis de trabalhos e emitir relatório de auditoria com abstenção de opinião em relação aos estoques. d) executar procedimentos alternativos de auditoria definidos para obter evidência de auditoria relevante e confiável. e) comunicar ao controle interno da empresa auditada que a ausência de informações será utilizada como evidência para encerrar o trabalho. 042. 042. (CESPE/CEBRASPE/TCE-RO/AUDITOR/2019) Nas auditorias, os seguintes procedimentos devem ser realizados pelos auditores governamentais: I – observar se as transações realizadas estão devidamente documentadas, se a documentação que suporta as operações contém indícios de inidoneidade e se profissionais competentes realizaram as transações e produziram a documentação-suporte; II – conferir a apuração realizada por terceiros e, fazendo-se necessária a efetivação de apurações próprias, compará-las, ao final, com aquelas apresentadas pelo fiscalizado; III – realizar a confirmação com terceiros de fatos alegados pela entidade fiscalizada; IV – verificar a compatibilidade entre o saldo das contas sintéticas com aqueles das contas analíticas da entidade fiscalizada; V – averiguar o comportamento de valores significativos, mediante índices, quocientes e quantidades absolutas, com vistas à identificação de situações ou tendências atípicas. Assinale a opção que apresenta, respectivamente, a denominação correta de cada um desses procedimentos. a) observação; conferência de cálculos; conciliação; circularização; análise de contas contábeis. b) observação; conferência de cálculos; circularização; conciliação; análise de contas contábeis. c) averiguação in loco; conferência de cálculos; circularização; conciliação; análise de contas contábeis. d) exame documental; conferência de cálculos; conciliação; circularização; revisão analítica. e) exame documental; conferência de cálculos; circularização; conciliação; revisão analítica. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para CAROLINA ORBAGE DE BRITTO TAQUARY - 05233774100, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal. https://www.gran.com.br https://www.gran.com.br 56 de 77gran.com.br AuditoriA Execução da Auditoria Marcelo Aragão 043. 043. (CESPE/CEBRASPE/CGE-CE/AUDITOR/2019) Segundo a NBC TA 330, para detectar distorções relevantes no nível de afirmações, são utilizados, entre outros, os procedimentos e testes que avaliam informações contábeis por meio de análise das relações plausíveis entre dados financeiros e não financeiros e são examinadas relações identificadas que sejam inconsistentes com outras informações relevantes ou difiram significativamente dos valores esperados. Tais procedimentos ou testes são denominados a) testes de controle. b) testes de detalhes. c) testes de observância. d) procedimentos analíticos substantivos.e) procedimentos de avaliação de riscos. 044. 044. (CESPE/CEBRASPE/SEFAZ-RS/AFTE/2019) No início de suas atividades de auditoria em uma empresa, um auditor independente, após a leitura dos manuais de utilização dos sistemas de compras da entidade, realizou questionamentos sobre o regime de alçadas e acompanhou o uso desses sistemas na prática, para verificar a eficácia e o desenho da operacionalização dos sistemas. Ele solicitou a um funcionário da empresa auditada que realizasse pedidos de compras fora de sua alçada estipulada nos manuais, para verificar se o sistema exibia algum erro. Nesse caso, o auditor realizou um teste a) de apresentação e divulgação. b) de controle. c) de detalhes de saldos. d) de detalhes de transações. e) substantivo. 045. 045. (CESPE/CEBRASPE/TCE-RJ/ANALISTA/2021/ADAPTADA) No item que se segue, é apresentada uma situação hipotética, seguida de uma assertiva a ser julgada, acerca da execução de auditoria governamental. Celso, auditor da Secretaria de Fazenda do estado de Sergipe, durante a execução de auditoria, realizou, junto a fontes externas, a verificação da fidedignidade das informações obtidas internamente da empresa auditada. Com base nessas informações, é correto afirmar que o procedimento de auditoria utilizado foi o de exame documental. 046. 046. (CESPE/CEBRASPE/SEFAZ-SE/AUDITOR/2022) Conforme a NBC TA 330, o procedimento de auditoria planejado para avaliar a efetividade operacional dos controles na prevenção ou detecção e correção de distorções relevantes no nível das afirmações é denominado a) teste de detalhes. b) estimativa. c) procedimento analítico substantivo. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para CAROLINA ORBAGE DE BRITTO TAQUARY - 05233774100, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal. https://www.gran.com.br https://www.gran.com.br 57 de 77gran.com.br AuditoriA Execução da Auditoria Marcelo Aragão d) teste de controle. e) procedimento de avaliação de riscos. 047. 047. (CESPE/CEBRASPE/SEFAZ-SE/AUDITOR/2022) Considerando que um auditor esteja elaborando seu programa de auditoria para o passivo de uma empresa, assinale a opção que, no que tange a empréstimos e financiamentos bancários, apresenta um teste aplicável quando o objetivo do auditor for identificar a integridade e a existência dos passivos registrados. a) contagem do estoque físico b) circularização c) análise de ajustes a valor justo d) recálculo da depreciação e) recálculo da amortização 048. 048. (CESPE/CEBRASPE/SEFAZ-SE/AUDITOR/2022) Em relação aos procedimentos de auditoria descritos na NBC TA 500 (R1), julgue os itens seguintes. I – Caso necessário, o auditor pode utilizar o procedimento de reexecução, solicitando que funcionário da entidade realize novamente procedimentos ou controles que foram originalmente realizados como parte do controle interno da entidade. II – A indagação a pessoas de dentro ou de fora da entidade pode ser realizada de forma escrita formal ou oral informal e visa obter informações e conhecimentos financeiros e não financeiros sobre o objeto de auditoria. III – A confirmação externa, muito utilizada para reafirmar ou não os saldos da entidade, pode ter forma escrita, eletrônica ou ser feita por outras mídias. IV – Recálculo é o procedimento, manual ou eletrônico, por meio do qual o auditor verifica a exatidão matemática de documentos ou registros. Estão certos apenas os itens a) I e III. b) I e IV. c) II e IV. d) I, II e III. e) II, III e IV. 049. 049. (CESPE/CEBRASPE/TELEBRAS/AUDITORIA/2022) Com relação aos procedimentos e testes de auditoria, julgue o item: Ao observar a maneira como os empregados realizam o inventário anual de estoques, o auditor interno está pondo em prática o procedimento de auditoria denominado de inspeção. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para CAROLINA ORBAGE DE BRITTO TAQUARY - 05233774100, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal. https://www.gran.com.br https://www.gran.com.br 58 de 77gran.com.br AuditoriA Execução da Auditoria Marcelo Aragão 050. 050. (CESPE/CEBRASPE/TELEBRAS/AUDITORIA/2022) Com relação aos procedimentos e testes de auditoria, julgue o item: A entrevista semiestruturada, utilizada por ocasião da aplicação do procedimento de auditoria conhecido por indagação oral, baseia-se em um roteiro previamente definido que contempla tanto questões fechadas quanto questões abertas. 051. 051. (CESPE/CEBRASPE/SECONT/AUDITOR/2022) Acerca das Normas de Auditoria, julgue o item subsequente. A circularização é a evidência de auditoria obtida como resposta de um terceiro encaminhada, por escrito, diretamente ao auditor. 052. 052. (CESPE/CEBRASPE/SECONT/AUDITOR/2022) Acerca das Normas de Auditoria, julgue o item subsequente. A comparação dos índices de vendas e contas a receber de uma empresa com as médias do setor para avaliar a confiabilidade das informações contábeis é um procedimento analítico de auditoria. 053. 053. (CESPE/CEBRASPE/DPDF/ANALISTA/2022) Com relação aos procedimentos de auditoria, julgue o item que se segue. Ao acompanhar a contagem física dos estoques, o auditor está aplicando o procedimento de recálculo. 054. 054. (CESPE/CEBRASPE/CNMP/ANALISTA/2023) Julgue o item seguinte, relativo a procedimentos de auditoria. A evidência de auditoria obtida por meio da observação está sujeita a limitações relacionadas ao momento em que ocorre a observação e à possibilidade de a maneira como o procedimento ou processo é executado ser afetada pelo simples fato de encontrar-se sob a observação do auditor. 055. 055. (CESPE/CEBRASPE/AGER-MT/ANALISTA/2023) Para avaliar a efetividade operacional dos controles internos da entidade auditada na prevenção ou detecção e correção de distorções relevantes no nível de afirmações, o auditor planeja a) procedimentos analíticos. b) testes de detalhes. c) revisão analítica. d) testes de controle. e) procedimentos substantivos. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para CAROLINA ORBAGE DE BRITTO TAQUARY - 05233774100, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal. https://www.gran.com.br https://www.gran.com.br 59 de 77gran.com.br AuditoriA Execução da Auditoria Marcelo Aragão 056. 056. (CESPE/CEBRASPE/CGDF/AUDITOR/2023) O teste substantivo utilizado na auditoria de demonstrações contáveis que representa a aproximação de um elemento, item ou conta de uma demonstração contábil, na ausência de mensuração exata, é o teste de a) detalhes de divulgações. b) estimativas contábeis. c) detalhes de saldos. d) detalhes de classes de transações. 057. 057. (CESPE/CEBRASPE/TCE-PR/AUDITOR/2024) Os procedimentos de auditoria realizados com a finalidade exclusiva de avaliar a confiabilidade do sistema de controle interno são denominados testes de a) revisão analítica. b) observância. c) conferência de cálculos. d) observação. e) circularização. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para CAROLINA ORBAGE DE BRITTO TAQUARY - 05233774100, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal. https://www.gran.com.br https://www.gran.com.br 60 de 77gran.com.br AuditoriA Execução da Auditoria Marcelo Aragão GABARITOGABARITO 1. C 2. E 3. E 4. E 5. E 6. d 7. C 8. d 9. C 10. E 11. d 12. C 13. b 14. c 15. e 16. C 17. C 18. C 19. C 20. E 21. E 22. E 23. E 24. E 25. E 26. C 27. C 28. C 29. E 30. C 31. C 32. a 33. E 34. C 35. C 36. c 37. e 38. a 39. c 40. c 41. d 42. e 43. d 44. b 45. E 46. d 47. b48. e 49. E 50. C 51. C 52. C 53. E 54. C 55. d 56. b 57. b O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para CAROLINA ORBAGE DE BRITTO TAQUARY - 05233774100, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal. https://www.gran.com.br https://www.gran.com.br 61 de 77gran.com.br AuditoriA Execução da Auditoria Marcelo Aragão GABARITO COMENTADOGABARITO COMENTADO 024. 024. (CESPE/CEBRASPE/TELEBRAS/AUDITOR/2013) Os testes de observância são utilizados para avaliar com segurança se os sistemas de informações empregados pela administração estão em funcionamento efetivo, inclusive quanto ao cumprimento das determinações a serem observadas pelos funcionários e quanto à exatidão e validade dos dados produzidos pela entidade. Os testes de observância são utilizados para avaliar com segurança se os sistemas de controles internos empregados pela administração estão em funcionamento efetivo. Logo, há erro na afirmação de que são utilizados para avaliar se os sistemas de informações empregados pela administração estão em funcionamento efetivo. O outro erro é que o teste que verifica a exatidão e a validade dos dados produzidos pela entidade é o teste substantivo e não de observância. Errado. 025. 025. (CESPE/CEBRASPE/UNIPAMPA/CONTADOR/2013) Com relação às normas e procedimentos de controle interno administrativo, julgue o item a seguir. Considere que, com a finalidade de verificar a confiabilidade dos registros de menções atribuídas aos alunos, tenha sido realizada auditoria em uma universidade. Nessa situa- ção, para verificar o estabelecimento e a implementação efetiva de procedimentos de controle interno pela administração, devem-se efetuar testes substantivos, que envol- vem transações específicas. Para verificar o estabelecimento e a implementação efetiva de procedimentos de controle interno pela administração, devem-se efetuar testes de observância ou de controles. Os testes substantivos visam à obtenção de evidências quanto à suficiência, validade e exatidão dos dados produzidos pelos sistemas de informação da entidade, envolvendo transações específicas. Errado. 026. 026. (CESPE/CEBRASPE/MTE/AFT/2013) Com referência aos objetivos, técnicas e procedimentos de auditoria, julgue o seguinte item. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para CAROLINA ORBAGE DE BRITTO TAQUARY - 05233774100, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal. https://www.gran.com.br https://www.gran.com.br 62 de 77gran.com.br AuditoriA Execução da Auditoria Marcelo Aragão Os testes de aderência ou observância, cujo objetivo é identificar a existência, a efetividade e a continuidade dos controles internos, consistem em um conjunto de procedimentos de auditoria destinado a confirmar se as funções críticas de controle interno estão sendo efetivamente executadas. Os testes de aderência ou observância têm por objetivo identificar a existência, a efetividade e a continuidade dos controles internos, mediante a aplicação de procedimentos de auditoria destinados a confirmar se as funções críticas de controle interno estão sendo efetivamente executadas. Certo. 027. 027. (CESPE/CEBRASPE/MC/NÍVEL SUPERIOR/ESPECIALIDADE 2/2013) Com relação a aspectos gerais, princípios e normas de auditoria, julgue os itens. O procedimento de auditoria denominado inspeção refere-se ao exame de registros ou documentos eletrônicos internos ou externos à entidade auditada, bem como ao exame físico de um bem patrimonial. O procedimento de auditoria denominado de inspeção compreende o exame físico de documentos, registros ou mesmo de ativos tangíveis, como caixa, estoques, imobilizado etc. Certo. 028. 028. (CESPE/CEBRASPE/FUB/AUDITOR/2013) No que concerne aos testes e procedimentos de auditoria e à revisão analítica, julgue o item: No que concerne aos testes e procedimentos de auditoria e à revisão analítica, julgue o item: O auditor, ao examinar as rotinas adotadas pelos servidores de um órgão e as comparar com os manuais da organização e as suas normas de funcionamento, estará efetuando um teste de observância. Verificar se os procedimentos adotados pelos servidores ou empregados de uma entidade estão em conformidade com as normas é um teste de funcionamento e eficácia de controle interno, portanto, um teste de controle ou de observância. Certo. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para CAROLINA ORBAGE DE BRITTO TAQUARY - 05233774100, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal. https://www.gran.com.br https://www.gran.com.br 63 de 77gran.com.br AuditoriA Execução da Auditoria Marcelo Aragão 029. 029. (CESPE/CEBRASPE/FUB/AUDITOR/2013) No que concerne aos testes e procedimentos de auditoria e à revisão analítica, julgue o item: A revisão analítica tem como referência comparações entre valores das demonstrações con- tábeis, com vistas à verificação de sua razoabilidade, tomando por base indicadores oficiais. O erro está no final da assertiva. A revisão analítica não toma por base indicadores oficiais. Os indicadores ou parâmetros são definidos pelo auditor, caso a caso, considerando o objetivo dos procedimentos e o grau de confiabilidade dos resultados alcançáveis, a natureza da entidade e o conhecimento adquirido nas auditorias anteriores e a disponibilidade de informações, sua relevância, confiabilidade e comparabilidade. Errado. 030. 030. (CESPE/CEBRASPE/FUB/AUDITOR/2013) No que concerne aos testes e procedimentos de auditoria e à revisão analítica, julgue o item: Uma das características da revisão analítica consiste na fixação de uma diferença máxima aceitável entre os valores observados e os esperados, que pode ser expressa em valor monetário, percentual, uma combinação de ambos ou, mais raramente, mediante o resultado de modelos estatísticos mais sofisticados. A revisão analítica envolve a investigação de flutuações e relações identificadas que sejam inconsistentes com outras informações relevantes ou que se desviem significativamente dos valores previstos. Para que o auditor chegue à conclusão de que há uma anormalidade no resultado da análise ou comparação é preciso definir critérios ou parâmetros para julgar se o resultado pode ser indicativo ou não de atipicidade que deve ser melhor investigada. Os procedimentos analíticos envolvem o uso de indicadores, quocientes e até mesmo de modelos estatísticos ou métodos quantitativos como correlação ou regressão, a depender das circunstâncias e da experiência do auditor. Certo. 031. 031. (CESPE/CEBRASPE/TCDF/ANALISTA/2014) Com relação a métodos, técnicas e procedimentos de auditoria, julgue o item subsecutivo. O pedido de confirmação positivo, considerado uma evidência de qualidade melhor que o negativo, é mais indicado para as contas de clientes e fornecedores cujo saldo seja de grande valor ou que apresentem maiores indícios de erros. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para CAROLINA ORBAGE DE BRITTO TAQUARY - 05233774100, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal. https://www.gran.com.br https://www.gran.com.br 64 de 77gran.com.br AuditoriA Execução da Auditoria Marcelo Aragão O pedido de confirmação positivo revela evidência mais persuasiva, portanto, de melhor qualidade que o negativo, sendo recomendado para contas de ativo de pequena quantidade de itens, mas de valor individual grande. Em situações de maior risco de distorções, deve- se utilizar a conformação positiva, não sendo indicada a confirmação negativa. Certo.de Auditoria: Revisão analítica, entrevista, conferência de cálculo, confirmação, interpretação das informações, observação. • Testes de auditoria. Já dou uma dica preciosa aqui na introdução da aula, que é a seguinte: Todos os procedimentos básicos ou técnicas de auditoria que veremos nesta aula já foram cobrados em prova e são potenciais para a sua prova, mas existem dois que são os “queridinhos” das bancas. São eles: a confirmação externa ou circularização e a revisão analítica ou procedimento analítico. Por fim, abordaremos os testes de auditoria. As bancas elaboram questões sobre testes de observância ou de controle e testes substantivos com base em livros de auditoria e, eventualmente, com base na norma NBC TA 330, que trata das respostas do auditor aos riscos avaliados em etapa preliminar da auditoria. Bom, dadas as dicas iniciais, vamos ao que interessa. Antes, porém, em nome do curso, te convido a realizar a avaliação desta aula em nossa plataforma de ensino. Então, vamos iniciar a aula! O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para CAROLINA ORBAGE DE BRITTO TAQUARY - 05233774100, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal. https://www.gran.com.br https://www.gran.com.br 6 de 77gran.com.br AuditoriA Execução da Auditoria Marcelo Aragão EXECUÇÃO DA AUDITORIAEXECUÇÃO DA AUDITORIA tÉCNiCAS E ProCEdiMENtoS dE AuditoriAtÉCNiCAS E ProCEdiMENtoS dE AuditoriA Os procedimentos e testes de auditoria são aplicados pelo auditor para buscar evidências de que as afirmações da administração estão em conformidade com os critérios utilizados pelo auditor. De acordo com as normas de auditoria das demonstrações contábeis, os procedimentos de auditoria para obter evidência de auditoria podem incluir inspeção, observação, confirmação, recálculo, reexecução e procedimentos analíticos, muitas vezes em combinação, além da indagação. iNSPEÇÃoiNSPEÇÃo Inspeção envolve o exame de registros ou documentos, internos ou externos, em forma de papel, em forma eletrônica ou em outras mídias, ou o exame físico de um ativo. Portanto, a inspeção pode ser: Documental • de documentos internos e externos • exames de faturas, notas fiscais, contratos de Registro • de lançamentos • de registro em sistemas de informação Física • de bens tangíveis • inspeção de estoques, veículos, bens móveis e imóveis, pessoas A questão abaixo tratou desse assunto. 001. 001. (CESPE/CEBRASPE/PMJP/CGM/TÉCNICO/2018) Inspeção consiste em verificar os registros das transações contábeis por meio da análise de documentos e ativos tangíveis. A inspeção envolve o exame de registros ou documentos, internos ou externos, em forma de papel, em forma eletrônica ou em outras mídias, ou o exame físico de um ativo. Certo. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para CAROLINA ORBAGE DE BRITTO TAQUARY - 05233774100, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal. https://www.gran.com.br https://www.gran.com.br 7 de 77gran.com.br AuditoriA Execução da Auditoria Marcelo Aragão Alguns documentos representam evidência de auditoria direta da existência de um ativo, por exemplo, um documento que constitui um instrumento financeiro, como uma ação ou título. A inspeção de tais documentos pode não fornecer necessariamente evidência de auditoria sobre propriedade ou valor. Além disso, a inspeção de um contrato executado pode fornecer evidência de auditoria relevante para a aplicação de políticas contábeis da entidade, tais como reconhecimento de receita. A inspeção de ativos tangíveis pode fornecer evidência de auditoria confiável quanto à sua existência, mas não necessariamente quanto aos direitos e obrigações da entidade ou à avaliação dos ativos. A inspeção de itens individuais do estoque pode acompanhar a observação da contagem do estoque. Veja uma questão acerca desse aspecto da norma de inspeção. 002. 002. (CESPE/CEBRASPE/SEFAZ-AL/AUDITOR/2021) A inspeção de ativos tangíveis fornece, necessariamente, evidência de auditoria confiável quanto à sua existência e quanto aos direitos e às obrigações da entidade ou à avaliação dos ativos inspecionados pelo auditor. A inspeção de ativos tangíveis pode fornecer evidência de auditoria confiável quanto à sua existência, mas não necessariamente quanto aos direitos e obrigações da entidade ou à avaliação dos ativos. Errado. oBSErVAÇÃooBSErVAÇÃo Observação consiste no exame de processo ou procedimento executado por outros, por exemplo, a observação pelo auditor da contagem do estoque pelos empregados da entidade ou da execução de atividades de controle. É a análise dos fatos durante a sua ocorrência. Consiste em olhar como um determinado processo ou procedimento está sendo executado por outros. São objetos de observação as pessoas, os procedimentos e os processos. Diferença entre observação direta e inspeção física: A diferença entre as técnicas de observação direta e inspeção física é que enquanto a inspeção física é aplicada para situações estáticas (equipamentos, instalações e infraestrutura em O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para CAROLINA ORBAGE DE BRITTO TAQUARY - 05233774100, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal. https://www.gran.com.br https://www.gran.com.br 8 de 77gran.com.br AuditoriA Execução da Auditoria Marcelo Aragão geral), a observação direta é indicada para situações dinâmicas (prestação de serviços, execução de processos, por exemplo). A questão a seguir tratou justamente dessa diferença entre a observação e a inspeção física. 003. 003. (CESPE/CEBRASPE/TCU/AUDITOR/2015) Com relação aos procedimentos necessários para a realização e a correta conclusão da auditoria, julgue o item a seguir. Caso considere que a avaliação da realização de determinado processo ou que a avaliação da prestação de determinado serviço pela entidade auditada é essencial para a formação de sua opinião, o auditor deve realizar uma inspeção física apropriada. A inspeção física comprova a existência de bens, referindo-se a situações estáticas. Para situações dinâmicas, como processos e procedimentos, o procedimento é o da observação. Logo, caso considere que a avaliação da realização de determinado processo ou que a avaliação da prestação de determinado serviço pela entidade auditada é essencial para a formação de sua opinião, o auditor deve realizar uma observação apropriada. Errado. A observação fornece evidência de auditoria a respeito da execução de processo ou procedimento, mas é limitada ao ponto no tempo em que a observação ocorre e pelo fato de que o ato de ser observado pode afetar a maneira como o processo ou procedimento é executado. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para CAROLINA ORBAGE DE BRITTO TAQUARY - 05233774100, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal. https://www.gran.com.br https://www.gran.com.br 9 de 77gran.com.br AuditoriA Execução da Auditoria Marcelo Aragão Veja duas questões nas quais a banca tenta confundir o candidato entre a técnica da observação e outras técnicas como a inspeção física e a revisão analítica. Você erraria essas? 004. 004. (CESPE/CEBRASPE/PMJP/CGM/TÉCNICO/2018) Situação hipotética: Na execução de procedimentos de controle interno, um auditor acompanhou os procedimentos adotados por um agente público municipal durante a execução de uma operação. Em seu relatório, o auditor descreveu os referidos procedimentos bem como analisou os riscos da ação executada pelo agente público. Assertiva: Nessa032. 032. (CESPE/CEBRASPE/TJ-CE/ANALISTA/2014) Com relação às técnicas e procedimentos de auditoria, assinale a opção correta. a) Na etapa de observação e averiguação, os testes de observância são aplicados para determinar se o procedimento está sendo observado corretamente, uma vez que, nessa etapa, o auditor não está preocupado com erros que envolvam valores. b) Procedimento de auditoria compreende um conjunto de informações e de dados passíveis de verificação que o auditor utiliza para chegar às conclusões que fundamentam sua opinião. c) Os procedimentos de revisão analítica, visando identificar tendências ou situações anormais no comportamento de valores relevantes, utilizam testes substantivos como base para comparar o relacionamento entre elementos econômicos não financeiros. d) O exame físico é a verificação in loco do objetivo por parte do próprio auditor ou de delegação, sendo a única informação a ser utilizada na formação de opinião a comprovação da existência do bem. e) Devido ao método das partidas dobradas, quando se testam as contas credoras para subavaliação, as contas devedoras também são testadas indiretamente, ou seja, são testadas quanto à superavaliação. O mesmo ocorre quando se testam as contas devedoras para superavaliação. a) Certa. Os testes de observância são aplicados para determinar se o procedimento está sendo observado corretamente, ou seja, para avaliar a eficácia operacional do controle interno. Logo, nessa etapa, o auditor não está preocupado com erros que envolvam valores, que seriam objeto de testes substantivos de detalhes. b) Errada. Está errada porque o conjunto de informações e de dados passíveis de verificação que o auditor utiliza para chegar às conclusões que fundamentam sua opinião corresponde às evidências de auditoria. c) Errada. A letra ‘c’ também está errada, pois a revisão analítica pode envolver a comparação do relacionamento entre elementos financeiros e não financeiros. d) Errada. O exame físico é a verificação in loco do objetivo por parte do próprio auditor ou de delegação, mas não é a única informação a ser utilizada na formação de opinião a O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para CAROLINA ORBAGE DE BRITTO TAQUARY - 05233774100, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal. https://www.gran.com.br https://www.gran.com.br 65 de 77gran.com.br AuditoriA Execução da Auditoria Marcelo Aragão comprovação da existência do bem. O auditor pode utilizar outras fontes, entre as quais, a confirmação junto a terceiros. e) Errada. Devido ao método das partidas dobradas, quando se testam as contas credoras para subavaliação, as contas devedoras também são testadas indiretamente, só que na mesma direção, ou seja, também quanto à subavaliação. Por exemplo, quando o auditor descobre que a conta credora “fornecedores” está subavaliada ele também descobre que uma fatura de compra de matéria prima não foi registrada na contabilidade; consequentemente, a conta “matéria prima” (conta devedora do grupo estoques do ativo circulante) está subavaliada. Letra a. 033. 033. (CESPE/CEBRASPE/TCU/AUDITOR/2015) Com relação aos procedimentos necessários para a realização e a correta conclusão da auditoria, julgue o item a seguir. Caso considere que a avaliação da realização de determinado processo ou que a avaliação da prestação de determinado serviço pela entidade auditada é essencial para a formação de sua opinião, o auditor deve realizar uma inspeção física apropriada. A inspeção física comprova a existência de bens, referindo-se a situações estáticas. Para situações dinâmicas, como processos e procedimentos, o procedimento é a observação. Logo, caso considere que a avaliação da realização de determinado processo ou que a avaliação da prestação de determinado serviço pela entidade auditada é essencial para a formação de sua opinião, o auditor deve realizar uma observação apropriada. Errado. 034. 034. (CESPE/CEBRASPE/TELEBRAS/AUDITOR/2015) Com relação aos testes e procedimentos de auditoria, julgue o item que se segue. Situação hipotética: Durante o planejamento de auditoria de uma organização, o auditor responsável extraiu das demonstrações financeiras informações de despesa de pessoal. Na execução, esse auditor examinou relatório, apresentado pelo auditado, com informações acerca dos empregados dos cinco anos antecedentes com o objetivo de justificar as movimentações ocorridas. Assertiva: Nesse caso, o auditor usou procedimento de auditoria de verificação do comportamento de valores relevantes conhecido como revisão analítica. Na execução da auditoria, esse auditor examinou relatório, apresentado pelo auditado, com informações acerca dos empregados dos cinco anos antecedentes com o objetivo de justificar as movimentações ocorridas. Tal procedimento de avaliação da evolução de O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para CAROLINA ORBAGE DE BRITTO TAQUARY - 05233774100, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal. https://www.gran.com.br https://www.gran.com.br 66 de 77gran.com.br AuditoriA Execução da Auditoria Marcelo Aragão uma informação e de comparação de dados financeiros e não financeiros consiste em um procedimento analítico. Nesse caso, está correto afirmar que o auditor usou procedimento de auditoria de verificação do comportamento de valores relevantes conhecido como revisão analítica. Certo. 035. 035. (CESPE/CEBRASPE/TCE-RN/AUDITOR/2016) De acordo com as normas técnicas de auditoria estabelecidas nas normas brasileiras de contabilidade (NBC–TA), julgue o item: Entre as formas de obtenção de evidência de auditoria inclui-se a execução de procedimentos analíticos, os quais podem ser utilizados para indicar os elementos patrimoniais relevantes e as variações significativas observadas nos saldos desses elementos ao longo do tempo. Entre as formas de obtenção de evidência de auditoria inclui-se a execução de procedimentos analíticos. Consiste em avaliação das informações feita por meio de estudo das relações plausíveis entre dados financeiros e não financeiros. Os procedimentos analíticos incluem também a investigação de flutuações e relações identificadas que sejam inconsistentes com outras informações relevantes ou que se desviem significativamente dos valores previstos. Certo. 036. 036. (CESPE/CEBRASPE/SDS-PE/PERITO/2016) As normas de auditoria independente aplicáveis às demonstrações contábeis estabelecem como método para a obtenção de evidências de auditoria o procedimento analítico, que é definido como a) a obtenção de elementos de prova por meio de resposta escrita de terceiro, em formato eletrônico ou em algum tipo de mídia. b) o exame de registros ou documentos internos ou externos em papel, em formato eletrônico ou em algum tipo de mídia. c) a avaliação das informações contábeis obtidas por meio de análise das relações plausíveis entre dados financeiros e não financeiros. d) a busca de informações junto a pessoas com conhecimento financeiro e não financeiro, dentro ou fora da entidade. e) a execução independente, pelo auditor, de procedimentos ou controles que foram originalmente realizados como parte do controle interno. a) Errada. Confirmação externa. b) Errada. Inspeção. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para CAROLINA ORBAGE DE BRITTO TAQUARY - 05233774100, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal. https://www.gran.com.br https://www.gran.com.br 67 de 77gran.com.br AuditoriA Execução da Auditoria Marcelo Aragão c) Certa. Procedimento analítico corresponde à avaliação das informações contábeisobtidas por meio de análise das relações plausíveis entre dados financeiros e não financeiros. d) Errada. Indagação. e) Errada. Reexecução. Letra c. 037. 037. (CESPE/CEBRASPE/TRE-BA/ANALISTA/2017) Ao examinar as demonstrações financeiras de uma entidade, o auditor verifica as relações entre dados que envolvem cálculos e o emprego de índices financeiros simples, faz a análise vertical das demonstrações, coteja quantias reais com dados históricos e quantias orçadas etc. Nesse caso, ao utilizar modelos matemáticos e estatísticos, como a análise de regressão, o auditor adota o procedimento denominado a) inspeção. b) confirmação. c) recálculo. d) contagem. e) revisão analítica. Quando o auditor verifica as relações entre dados que envolvem cálculos e o emprego de índices financeiros simples, faz a análise vertical das demonstrações, coteja quantias reais com dados históricos e quantias orçadas etc., ou ainda utiliza modelos matemáticos e estatísticos, como a análise de regressão, o auditor adota o procedimento denominado de revisão analítica. Letra e. 038. 038. (CESPE/CEBRASPE/TCM-BA/AUDITOR/2018) Na auditoria, a técnica de obtenção de evidência documental que consiste na confirmação de informações obtidas junto ao auditado por parte de fontes externas à unidade auditada é denominada a) circularização. b) conciliação. c) exame documental. d) inspeção física. e) revisão analítica. A técnica de circularização tem como objetivo a obtenção de evidência documental (a resposta tem que ser por escrito) que consiste na confirmação de informações obtidas junto ao auditado (a administração assina a carta) por parte de fontes externas à unidade auditada. Letra a. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para CAROLINA ORBAGE DE BRITTO TAQUARY - 05233774100, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal. https://www.gran.com.br https://www.gran.com.br 68 de 77gran.com.br AuditoriA Execução da Auditoria Marcelo Aragão 039. 039. (CESPE/CEBRASPE/SEFAZ-RS/AFTE/2019) A realização de comparações entre informações e entre indicadores contábeis e a análise de relações entre contas e de relações plausíveis entre dados financeiros e não financeiros são procedimentos característicos a) da inspeção física. b) da observação. c) da revisão analítica. d) do recálculo. e) da segregação de função. A revisão analítica consiste nas comparações entre informações e entre indicadores con- tábeis e a análise de relações entre contas e de relações plausíveis entre dados financeiros e não financeiros. Letra c. 040. 040. (CESPE/CEBRASPE/SEFAZ-RS/AFTE/2019) Com o objetivo de confirmar os saldos bancários apresentados, o auditor, por meio de cartas registradas, solicita as informações pertinentes às instituições bancárias das quais a empresa auditada seja cliente. Nesse caso, o auditor realiza uma a) inspeção. b) repetição. c) circularização. d) revisão analítica. e) conciliação bancária. O envio de cartas pelo auditor para fontes externas à empresa auditada para confirmação de saldos de contas, como saldos bancários junto às instituições bancárias, contas a receber junto aos devedores e contas a pagar junto aos credores corresponde ao procedimento de auditoria denominado de confirmação externa ou carta de circularização. Letra c. 041. 041. (CESPE/CEBRASPE/SEFAZ-RS/AFTE/2019) A empresa Ferragens S.A. mantém parte dos seus estoques guardada na empresa Armazéns S.A. Ao auditar os estoques da Ferragens S.A., o auditor independente constatou a necessidade de confirmação externa, porém a administração não permitiu o envio da solicitação de confirmação. Considerando-se essa situação hipotética e as normas vigentes de auditoria, é correto afirmar que o auditor deverá O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para CAROLINA ORBAGE DE BRITTO TAQUARY - 05233774100, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal. https://www.gran.com.br https://www.gran.com.br 69 de 77gran.com.br AuditoriA Execução da Auditoria Marcelo Aragão a) finalizar a realização do trabalho no momento da recusa da administração e emitir um relatório de auditoria com ressalvas. b) realizar procedimento de inspeção física na empresa Armazéns S.A., independentemente de autorização da empresa auditada. c) registrar os fatos nos papéis de trabalhos e emitir relatório de auditoria com abstenção de opinião em relação aos estoques. d) executar procedimentos alternativos de auditoria definidos para obter evidência de auditoria relevante e confiável. e) comunicar ao controle interno da empresa auditada que a ausência de informações será utilizada como evidência para encerrar o trabalho. De acordo com a NBC TA 505 – Confirmação Externa, caso a administração se recuse a permitir que o auditor envie solicitações de confirmação, o auditor deve: • indagar sobre as razões da recusa da administração e procurar evidência de auditoria sobre sua validade e razoabilidade; • avaliar as implicações da recusa da administração na avaliação do auditor dos riscos significativos de distorção relevante, incluindo o risco de fraude, e sobre a natureza, época e extensão de outros procedimentos de auditoria; e • executar procedimentos alternativos de auditoria definidos para obter evidência de auditoria relevante e confiável. Logo, a única alternativa correta é a letra d. Letra d. 042. 042. (CESPE/CEBRASPE/TCE-RO/AUDITOR/2019) Nas auditorias, os seguintes procedimentos devem ser realizados pelos auditores governamentais: I – observar se as transações realizadas estão devidamente documentadas, se a documentação que suporta as operações contém indícios de inidoneidade e se profissionais competentes realizaram as transações e produziram a documentação-suporte; II – conferir a apuração realizada por terceiros e, fazendo-se necessária a efetivação de apurações próprias, compará-las, ao final, com aquelas apresentadas pelo fiscalizado; III – realizar a confirmação com terceiros de fatos alegados pela entidade fiscalizada; IV – verificar a compatibilidade entre o saldo das contas sintéticas com aqueles das contas analíticas da entidade fiscalizada; V – averiguar o comportamento de valores significativos, mediante índices, quocientes e quantidades absolutas, com vistas à identificação de situações ou tendências atípicas. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para CAROLINA ORBAGE DE BRITTO TAQUARY - 05233774100, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal. https://www.gran.com.br https://www.gran.com.br 70 de 77gran.com.br AuditoriA Execução da Auditoria Marcelo Aragão Assinale a opção que apresenta, respectivamente, a denominação correta de cada um desses procedimentos. a) observação; conferência de cálculos; conciliação; circularização; análise de contas contábeis. b) observação; conferência de cálculos; circularização; conciliação; análise de contas contábeis. c) averiguação in loco; conferência de cálculos; circularização; conciliação; análise de contas contábeis. d) exame documental; conferência de cálculos; conciliação; circularização; revisão analítica. e) exame documental; conferência de cálculos; circularização; conciliação; revisão analítica. Repare que os procedimentos III e V não deixam qualquer dúvida. Realizar a confirmação com terceiros de fatos alegados pela entidade fiscalizada é a confirmação externa, e averiguar o comportamento de valores significativos, mediante índices, quocientes e quantidades absolutas, com vistas à identificação de situações ou tendências atípicas corresponde à revisão analítica. Pronto, está solucionada a questão: o gabarito é a letra “e”! Letrae. 043. 043. (CESPE/CEBRASPE/CGE-CE/AUDITOR/2019) Segundo a NBC TA 330, para detectar distorções relevantes no nível de afirmações, são utilizados, entre outros, os procedimentos e testes que avaliam informações contábeis por meio de análise das relações plausíveis entre dados financeiros e não financeiros e são examinadas relações identificadas que sejam inconsistentes com outras informações relevantes ou difiram significativamente dos valores esperados. Tais procedimentos ou testes são denominados a) testes de controle. b) testes de detalhes. c) testes de observância. d) procedimentos analíticos substantivos. e) procedimentos de avaliação de riscos. Os procedimentos e testes que avaliam informações contábeis por meio de análise das relações plausíveis entre dados financeiros e não financeiros e são examinadas relações identificadas que sejam inconsistentes com outras informações relevantes ou difiram significativamente dos valores esperados correspondem aos procedimentos analíticos substantivos. Letra d. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para CAROLINA ORBAGE DE BRITTO TAQUARY - 05233774100, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal. https://www.gran.com.br https://www.gran.com.br 71 de 77gran.com.br AuditoriA Execução da Auditoria Marcelo Aragão 044. 044. (CESPE/CEBRASPE/SEFAZ-RS/AFTE/2019) No início de suas atividades de auditoria em uma empresa, um auditor independente, após a leitura dos manuais de utilização dos sistemas de compras da entidade, realizou questionamentos sobre o regime de alçadas e acompanhou o uso desses sistemas na prática, para verificar a eficácia e o desenho da operacionalização dos sistemas. Ele solicitou a um funcionário da empresa auditada que realizasse pedidos de compras fora de sua alçada estipulada nos manuais, para verificar se o sistema exibia algum erro. Nesse caso, o auditor realizou um teste a) de apresentação e divulgação. b) de controle. c) de detalhes de saldos. d) de detalhes de transações. e) substantivo. Os testes de auditoria se dividem em teste de controle e teste substantivo, este dividindo- se em procedimentos analíticos e testes detalhados de saldos e transações. O teste que verifica se os procedimentos contidos nos manuais/normas da entidade estão sendo cumpridos na prática pelos funcionários e visa a avaliar a eficácia e a operacionalização dos sistemas de controles internos é o teste de controle. Letra b. 045. 045. (CESPE/CEBRASPE/TCE-RJ/ANALISTA/2021/ADAPTADA) No item que se segue, é apresentada uma situação hipotética, seguida de uma assertiva a ser julgada, acerca da execução de auditoria governamental. Celso, auditor da Secretaria de Fazenda do estado de Sergipe, durante a execução de auditoria, realizou, junto a fontes externas, a verificação da fidedignidade das informações obtidas internamente da empresa auditada. Com base nessas informações, é correto afirmar que o procedimento de auditoria utilizado foi o de exame documental. A obtenção de informações e confirmações junto a fontes externas, para verificação da fidedignidade das informações obtidas internamente da empresa auditada corresponde ao procedimento básico denominado de confirmação externa ou circularização. Errado. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para CAROLINA ORBAGE DE BRITTO TAQUARY - 05233774100, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal. https://www.gran.com.br https://www.gran.com.br 72 de 77gran.com.br AuditoriA Execução da Auditoria Marcelo Aragão 046. 046. (CESPE/CEBRASPE/SEFAZ-SE/AUDITOR/2022) Conforme a NBC TA 330, o procedimento de auditoria planejado para avaliar a efetividade operacional dos controles na prevenção ou detecção e correção de distorções relevantes no nível das afirmações é denominado a) teste de detalhes. b) estimativa. c) procedimento analítico substantivo. d) teste de controle. e) procedimento de avaliação de riscos. Trata-se de teste de controle, que é o procedimento de auditoria planejado para avaliar a efetividade operacional dos controles na prevenção ou detecção e correção de distorções relevantes no nível de afirmações. Letra d. 047. 047. (CESPE/CEBRASPE/SEFAZ-SE/AUDITOR/2022) Considerando que um auditor esteja elaborando seu programa de auditoria para o passivo de uma empresa, assinale a opção que, no que tange a empréstimos e financiamentos bancários, apresenta um teste aplicável quando o objetivo do auditor for identificar a integridade e a existência dos passivos registrados. a) contagem do estoque físico b) circularização c) análise de ajustes a valor justo d) recálculo da depreciação e) recálculo da amortização O teste ou procedimento para verificar a integridade e a existência de passivos registrados é a confirmação junto aos credores, mediante confirmação externa ou circularização. Letra b. 048. 048. (CESPE/CEBRASPE/SEFAZ-SE/AUDITOR/2022) Em relação aos procedimentos de auditoria descritos na NBC TA 500 (R1), julgue os itens seguintes. I – Caso necessário, o auditor pode utilizar o procedimento de reexecução, solicitando que funcionário da entidade realize novamente procedimentos ou controles que foram originalmente realizados como parte do controle interno da entidade. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para CAROLINA ORBAGE DE BRITTO TAQUARY - 05233774100, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal. https://www.gran.com.br https://www.gran.com.br 73 de 77gran.com.br AuditoriA Execução da Auditoria Marcelo Aragão II – A indagação a pessoas de dentro ou de fora da entidade pode ser realizada de forma escrita formal ou oral informal e visa obter informações e conhecimentos financeiros e não financeiros sobre o objeto de auditoria. III – A confirmação externa, muito utilizada para reafirmar ou não os saldos da entidade, pode ter forma escrita, eletrônica ou ser feita por outras mídias. IV – Recálculo é o procedimento, manual ou eletrônico, por meio do qual o auditor verifica a exatidão matemática de documentos ou registros. Estão certos apenas os itens a) I e III. b) I e IV. c) II e IV. d) I, II e III. e) II, III e IV. Só está incorreto o item I, na medida em que a reexecução é feita pelo próprio auditor e não pelo funcionário. No item III, o examinador utilizou o verbo reafirmar que é sinônimo de confirmar. Embora tenha feito com o propósito de confundir, a meu ver, está certa a afirmação. Letra e. 049. 049. (CESPE/CEBRASPE/TELEBRAS/AUDITORIA/2022) Com relação aos procedimentos e testes de auditoria, julgue o item: Ao observar a maneira como os empregados realizam o inventário anual de estoques, o auditor interno está pondo em prática o procedimento de auditoria denominado de inspeção. Ao observar a maneira como os empregados realizam o inventário anual de estoques, o auditor está pondo em prática o procedimento de auditoria denominado de observação. Errado. 050. 050. (CESPE/CEBRASPE/TELEBRAS/AUDITORIA/2022) Com relação aos procedimentos e testes de auditoria, julgue o item: A entrevista semiestruturada, utilizada por ocasião da aplicação do procedimento de auditoria conhecido por indagação oral, baseia-se em um roteiro previamente definido que contempla tanto questões fechadas quanto questões abertas. Perfeito. As entrevistas podem ser estruturadas, semiestruturadas e não estruturadas. A entrevista semiestruturada, utilizada por ocasião da aplicação do procedimento de O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para CAROLINA ORBAGE DE BRITTO TAQUARY - 05233774100, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-seaos infratores à responsabilização civil e criminal. https://www.gran.com.br https://www.gran.com.br 74 de 77gran.com.br AuditoriA Execução da Auditoria Marcelo Aragão auditoria conhecido por indagação oral, baseia-se em um roteiro previamente definido que contempla tanto questões fechadas quanto questões abertas. Certo. 051. 051. (CESPE/CEBRASPE/SECONT/AUDITOR/2022) Acerca das Normas de Auditoria, julgue o item subsequente. A circularização é a evidência de auditoria obtida como resposta de um terceiro encaminhada, por escrito, diretamente ao auditor. A confirmação externa ou circularização é a evidência de auditoria obtida como resposta de um terceiro encaminhada, por escrito (impressa, eletrônica ou em outra mídia), diretamente ao auditor. Certo. 052. 052. (CESPE/CEBRASPE/SECONT/AUDITOR/2022) Acerca das Normas de Auditoria, julgue o item subsequente. A comparação dos índices de vendas e contas a receber de uma empresa com as médias do setor para avaliar a confiabilidade das informações contábeis é um procedimento analítico de auditoria. Os procedimentos analíticos incluem, por exemplo, levar em consideração comparações de informações contábeis e financeiras da entidade: (i) informações comparáveis de períodos anteriores; (ii) resultados previstos pela entidade, tais como orçamentos ou previsões, ou expectativas do auditor, como uma estimativa de depreciação; (iii) informações de entidades do mesmo setor de atividade, como a comparação entre índices de vendas e contas a receber com as médias do setor ou com outras entidades de porte comparável do mesmo setor. Certo. 053. 053. (CESPE/CEBRASPE/DPDF/ANALISTA/2022) Com relação aos procedimentos de auditoria, julgue o item que se segue. Ao acompanhar a contagem física dos estoques, o auditor está aplicando o procedimento de recálculo. Ao acompanhar a contagem física dos estoques, o auditor está aplicando o procedimento de observação direta dos procedimentos de contagem realizados pelos empregados ou servidores da entidade auditada. Errado. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para CAROLINA ORBAGE DE BRITTO TAQUARY - 05233774100, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal. https://www.gran.com.br https://www.gran.com.br 75 de 77gran.com.br AuditoriA Execução da Auditoria Marcelo Aragão 054. 054. (CESPE/CEBRASPE/CNMP/ANALISTA/2023) Julgue o item seguinte, relativo a procedimentos de auditoria. A evidência de auditoria obtida por meio da observação está sujeita a limitações relacionadas ao momento em que ocorre a observação e à possibilidade de a maneira como o procedimento ou processo é executado ser afetada pelo simples fato de encontrar-se sob a observação do auditor. A observação fornece evidência de auditoria a respeito da realização de processo ou procedimento, mas é limitada ao ponto no tempo em que a observação ocorre e pelo fato de que o ato de ser observado pode afetar a maneira como o processo ou o procedimento é realizado. Certo. 055. 055. (CESPE/CEBRASPE/AGER-MT/ANALISTA/2023) Para avaliar a efetividade operacional dos controles internos da entidade auditada na prevenção ou detecção e correção de distorções relevantes no nível de afirmações, o auditor planeja a) procedimentos analíticos. b) testes de detalhes. c) revisão analítica. d) testes de controle. e) procedimentos substantivos. Para avaliar a efetividade operacional dos controles internos da entidade auditada na prevenção ou detecção e correção de distorções relevantes no nível de afirmações, o auditor planeja a aplicação de testes de controle. Letra d. 056. 056. (CESPE/CEBRASPE/CGDF/AUDITOR/2023) O teste substantivo utilizado na auditoria de demonstrações contáveis que representa a aproximação de um elemento, item ou conta de uma demonstração contábil, na ausência de mensuração exata, é o teste de a) detalhes de divulgações. b) estimativas contábeis. c) detalhes de saldos. d) detalhes de classes de transações. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para CAROLINA ORBAGE DE BRITTO TAQUARY - 05233774100, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal. https://www.gran.com.br https://www.gran.com.br 76 de 77gran.com.br AuditoriA Execução da Auditoria Marcelo Aragão a) Errada. O teste de detalhes de divulgações avalia se a apresentação das demonstrações contábeis como um todo está de acordo com a estrutura de relatórios financeiros aplicável e se cada demonstração contábil, individualmente, reflete a classificação e a descrição apropriada das informações financeiras. b) Certa. O teste de estimativas contábeis representa a aproximação de um elemento, item ou conta de uma demonstração contábil, na ausência de mensuração exata. c) Errada. O teste de detalhes de saldos focaliza a obtenção de evidência diretamente sobre um saldo de conta e não sobre os débitos e créditos que o compõem. d) Errada. O teste de detalhes de classes de transações envolve, principalmente, as técnicas de inspeção documental e de registros e de rastreamento de documentos no sistema de informação contábil. Letra b. 057. 057. (CESPE/CEBRASPE/TCE-PR/AUDITOR/2024) Os procedimentos de auditoria realizados com a finalidade exclusiva de avaliar a confiabilidade do sistema de controle interno são denominados testes de a) revisão analítica. b) observância. c) conferência de cálculos. d) observação. e) circularização. Os procedimentos de auditoria realizados com a finalidade exclusiva de avaliar a confiabilidade do sistema de controle interno são denominados testes de observância. Os testes de observância visam à obtenção de razoável segurança de que os controles internos estabelecidos pela administração estão em efetivo funcionamento, inclusive quanto ao seu cumprimento pelos funcionários e administradores da entidade. Letra b. Fim da aula. Bons estudos e até a próxima. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para CAROLINA ORBAGE DE BRITTO TAQUARY - 05233774100, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal. https://www.gran.com.br https://www.gran.com.br Abra caminhos crie futuros gran.com.br O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para CAROLINA ORBAGE DE BRITTO TAQUARY - 05233774100, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal. Sumário Apresentação Execução da Auditoria Técnicas e Procedimentos de Auditoria Inspeção Observação Auditoria de Estoques Cálculo ou Recálculo Reexecução Indagação e Entrevista Procedimentos Analíticos Confirmação Externa ou Circularização Importância da Confirmação Externa Procedimentos de Confirmação Externa Recusa da Administração em Permitir que o Auditor Envie Solicitações de Confirmação Confiabilidade das Respostas às Solicitações de Confirmação Resposta Não Recebida Exceções Confirmação Negativa Procedimentos Analíticos (Revisão Analítica) Objetivo Procedimentos Analíticos Substantivos Adequação de Procedimento Analítico Substantivo Específico para Determinadas Afirmações Considerações Específicas de Entidade do Setor Público Confiabilidade dos Dados Avaliação se a Expectativa é Suficientemente Precisa Montante Aceitável da Diferença entre Valor Registrado e Valor Esperado Procedimentos Analíticos que Auxiliam na Formação da Conclusão Geral Exame dos Resultados de Procedimentos Analíticos Testes de Auditoria: de Controle ou Observância e Substantivos Testes de Observância e Testes de Controles Testes Substantivos Procedimentos Analíticos Substantivos Testes de Detalhes de Saldos e Transações Diferençasentre os Testes de Controle/Observância e os Testes Substantivos Resumo Questões Comentadas em Aula Questões de Concurso Gabarito Gabarito Comentadosituação, conclui-se que o auditor realizou uma revisão analítica. O acompanhamento pelo auditor de processos ou procedimentos adotados por um agente público durante a execução de uma operação corresponde ao procedimento da observação. Errado. 005. 005. (CESPE/CEBRASPE/TCE-RJ/ANALISTA/2021) Enzo, gestor de auditoria interna de empresa pública, acompanhou, pessoalmente, a execução de inventário de determinados bens móveis, inclusive com a aplicação de testes flagrantes, com a finalidade de desvelar erros. Com base nessas informações, é correto afirmar que o procedimento de auditoria utilizado por Enzo foi o de confirmação interna. O exame ou acompanhamento de processo ou procedimento realizado por outros, por exemplo, acompanhar a contagem dos estoques ou a execução de inventário de determinados bens móveis pelos empregados da entidade ou a execução de atividades de controle, inclusive com a aplicação de testes flagrantes, com a finalidade de desvelar erros nos procedimentos, corresponde ao procedimento ou técnica de auditoria de observação. Errado. AuditoriA dE EStoQuESAuditoriA dE EStoQuES Considerando que a forma tradicional de observação em auditoria de demonstrações financeiras é a que compreende o acompanhamento do inventário físico, por prudência, vamos abordar a auditoria de estoques, coberta pela NBC TA 501. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para CAROLINA ORBAGE DE BRITTO TAQUARY - 05233774100, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal. https://www.gran.com.br https://www.gran.com.br 10 de 77gran.com.br AuditoriA Execução da Auditoria Marcelo Aragão Os principais objetivos da auditoria de estoques são: assegurar-se de que os estoques existem fisicamente e são de propriedade da empresa auditada; determinar a eventualidade da existência de ônus pesando sobre os estoques e qual a natureza do ônus; determinar se os estoques são apropriados para sua finalidade e se têm condições de realização, isto é, verificar se há obsolescências, defeitos, má conservação etc.; examinar os critérios de avaliação e a adequação desses critérios, tendo em vista os princípios fundamentais de contabilidade e a correção dos cálculos. Inventário ou contagem física dos estoques. Segundo a norma NBC TA 501, se o estoque for relevante para as demonstrações contábeis (valor expressivo em relação à posição patrimonial e financeira e ao resultado das operações), o auditor deve obter evidência de auditoria com relação à existência e às condições do estoque mediante acompanhamento da contagem física dos estoques, a não ser que seja impraticável, para: • avaliar as instruções e os procedimentos da administração para registrar e controlar os resultados da contagem física dos estoques da entidade; • observar a realização dos procedimentos de contagem pela administração; • inspecionar o estoque; e • executar testes de contagem. Após a aplicação dos testes acima, o auditor deve ainda executar procedimentos de auditoria nos registros finais de estoque da entidade para determinar se refletem com precisão os resultados reais da contagem de estoque. Portanto, a auditoria do estoque compreende a realização do inventário físico ou o seu acompanhamento pelo auditor, para observação quanto aos procedimentos adotados e para contagem e inspeção de todos os estoques existentes, bem como a avaliação dos mesmos. Ao auditor cabe observar o desenvolvimento do inventário físico, para poder asse- gurar-se de que está sendo levado corretamente. Todavia, o auditor deve inteirar-se antecipadamente do programa de realização do inventário, não só para comparecer, mas, principalmente, para verificar se o programa é satisfatório e para poder sugerir proce- dimentos que julgar necessários. E caso o auditor não consiga acompanhar a contagem física dos estoques?E caso o auditor não consiga acompanhar a contagem física dos estoques? Se o acompanhamento da contagem física dos estoques for impraticável, o auditor deve aplicar procedimentos alternativos de auditoria para obter evidência de auditoria apropriada e suficiente com relação à existência e às condições do estoque. Se isso não for possível, o auditor deve modificar a opinião no seu relatório de auditoria. Nesse caso, o relatório do auditor poderá conter opinião com ressalva ou negativa de opinião, pela limitação e ausência de evidência. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para CAROLINA ORBAGE DE BRITTO TAQUARY - 05233774100, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal. https://www.gran.com.br https://www.gran.com.br 11 de 77gran.com.br AuditoriA Execução da Auditoria Marcelo Aragão Veja uma questão recente da FGV acerca dessa norma. 006. 006. (FGV/SEFAZ-ES/AUDITOR/2021) No processo de auditoria de uma entidade em que o estoque é relevante, o acompanhamento da contagem física dos estoques é impraticável, devido à sua localização. O auditor considera que os possíveis efeitos de distorções não detectados poderiam ser relevantes, mas não generalizados. No caso, o auditor independente deve a) emitir um relatório com abstenção de opinião. b) utilizar os dados fornecidos pela empresa para realizar a contagem física dos estoques. c) omitir o fato em seu relatório, porque as distorções localizadas não devem ser consideradas. d) usar procedimentos alternativos, como a inspeção da documentação da venda de itens específicos adquiridos antes da contagem física dos estoques. e) comunicar aos responsáveis as distorções identificadas durante a auditoria, que dariam origem a uma opinião modificada, e renunciar ao trabalho. Se o acompanhamento da contagem física dos estoques for impraticável, o auditor deve aplicar procedimentos alternativos de auditoria para obter evidência de auditoria apropriada e suficiente com relação à existência e às condições do estoque. Um desses procedimentos alternativos seria inspecionar a documentação da venda de itens específicos adquiridos antes da contagem física dos estoques. Letra d. Procedimento para estoques em poder de terceiros. Se o estoque custodiado e controlado por terceiros for relevante para as demonstrações contábeis, o auditor deve obter evidência de auditoria apropriada e suficiente com relação à existência e às condições do estoque executando uma ou as duas possibilidades a seguir: • solicitar confirmação do terceiro quanto às quantidades e condições do estoque mantido por esse terceiro em nome da entidade; • executar inspeção ou outro procedimento de auditoria apropriado nas circunstâncias. 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Em auditorias contábeis, geralmente o cálculo é utilizado como teste substantivo, para certificar a correção dos registros e demonstrações. As transações para as quais o auditor utiliza esse procedimento são: • cálculos de valores de estoques; • cálculos de amortizaçãode despesas antecipadas e diferidas; • cálculos de depreciações dos bens do ativo imobilizado; e • cálculos dos juros provisionados. A questão abaixo tratou desta técnica. 007. 007. (CESPE/CEBRASPE/TCE-RJ/ANALISTA/2021) Pedro, auditor público, analisou os memoriais de cálculos de férias realizados por determinada entidade para o pagamento do benefício de um servidor. A partir dessas informações, é correto afirmar que o procedimento de auditoria utilizado nessa situação foi o de conferência de cálculos. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para CAROLINA ORBAGE DE BRITTO TAQUARY - 05233774100, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal. https://www.gran.com.br https://www.gran.com.br 13 de 77gran.com.br AuditoriA Execução da Auditoria Marcelo Aragão Item de nível básico. Embora não se diga o objetivo da análise feita pelo auditor, está implícito que, ao analisar os memoriais de cálculos de férias realizados por determinada entidade para o pagamento do benefício de um servidor, o auditor está conferindo a exatidão matemática dos documentos e dos registros, ou seja, está aplicando o procedimento básico de auditoria denominado de recálculo ou conferência de cálculos. Certo. rEEXECuÇÃorEEXECuÇÃo Reexecução envolve a execução independente pelo auditor de procedimentos ou controles que foram originalmente realizados como parte do controle interno da entidade. Gonçalo Longo ensina que o procedimento de reexecução é principalmente aplicado na avaliação do controle interno quando o auditor quer confirmar o funcionamento de um sistema ou quer confirmar que um controle é aplicado pela entidade. Por exemplo, se o auditor fez as indagações necessárias ao pessoal apropriado para entender como funciona um determinado processo, como de vendas, de folhas de pagamento, de custeio ou qualquer outro que seja, ele deve efetuar um walkthrough test. Esse teste compreende a reconstrução de cada um dos procedimentos aplicados pela entidade, passando por todas as aprovações, autorizações e outros aspectos estabelecidos pelo controle interno. 008. 008. (CFC/CONTADOR/14º EXAME/2014) Qual das afirmativas abaixo refere-se à definição do procedimento de reexecução? a) Consiste no exame do processo ou procedimento executado por outros, por exemplo, a observação pelo auditor da contagem do estoque pelos empregados da empresa ou da execução de atividades de controle. b) Consiste na verificação da exatidão matemática de documentos ou registros. O recálculo pode ser realizado manual ou eletronicamente. c) Consiste na busca de informações junto a pessoas com conhecimento, financeiro e não financeiro, dentro ou fora da empresa. d) Envolve a execução independente pelo auditor de procedimentos ou controles que foram originalmente realizados como parte do controle interno da empresa. A reexecução envolve a execução independente pelo auditor de procedimentos ou controles que foram originalmente realizados como parte do controle interno da empresa. Letra d. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para CAROLINA ORBAGE DE BRITTO TAQUARY - 05233774100, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal. https://www.gran.com.br https://www.gran.com.br 14 de 77gran.com.br AuditoriA Execução da Auditoria Marcelo Aragão iNdAGAÇÃo E ENtrEViStAiNdAGAÇÃo E ENtrEViStA A indagação é a técnica correspondente em auditoria de demonstrações contábeis e a entrevista é a técnica utilizada em manuais de auditoria governamental. ProCEdiMENto dE iNdAGAÇÃo Indagação consiste na busca de informações junto a pessoas com conhecimento, financeiro e não financeiro, dentro ou fora da entidade. A indagação é utilizada extensamente em toda a auditoria, além de outros procedi- mentos de auditoria, podendo incluir desde indagações escritas formais até indagações orais informais. A avaliação das respostas às indagações é parte integral do processo de indagação. Exemplo: o auditor indaga os advogados da empresa acerca do andamento dos litígios trabalhistas da entidade auditada. Portanto, indagação é a formulação de perguntas e obtenção de respostas satisfatórias. As respostas às indagações podem fornecer ao auditor informações não obtidas anteriormente ou evidência de auditoria comprobatória. Alternativamente, as respostas podem fornecer informações significativamente divergentes das informações que o auditor obteve, por exemplo, informações referentes à possibilidade de a administração burlar os controles. Em alguns casos, as respostas às indagações fornecem uma base para que o auditor modifique ou realize procedimentos de auditoria adicionais. Embora a corroboração da evidência obtida por meio da indagação muitas vezes seja de particular importância, no caso de indagações sobre a intenção da administração, a informação disponível para suportar a intenção da administração pode ser limitada. Nesses casos, o entendimento do histórico da administração na realização de intenções por ela formuladas, das razões por ela alegadas para escolher determinado curso de ação, e sua capacidade de seguir um curso de ação específico, podem fornecer informações relevantes para corroborar a evidência obtida por meio de indagação. No que diz respeito a alguns assuntos, o auditor pode considerar necessário obter representações formais da administração (cartas da administração) e, quando apropriado, dos responsáveis pela governança, para confirmar respostas a indagações verbais. tÉCNiCA dE ENtrEViStA A entrevista é um método de coleta de informações que consiste em uma conversação, individual ou em grupo, com pessoas selecionadas cuidadosamente, e cujo grau de pertinência, validade e confiabilidade é analisado na perspectiva dos objetivos da coleta de informações. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para CAROLINA ORBAGE DE BRITTO TAQUARY - 05233774100, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal. https://www.gran.com.br https://www.gran.com.br 15 de 77gran.com.br AuditoriA Execução da Auditoria Marcelo Aragão Em resumo, uma entrevista é uma sessão de perguntas e respostas para obter uma informação específica. As respostas podem ser obtidas através de declarações formais ou informais. Fazer perguntas e obter respostas não é tarefa simples, exige disciplina mental, preparação e habilidade para a interação para garantir seu sucesso. Assim, as entrevistas assumem várias formas para uma multiplicidade de usos. Elas podem ser presenciais ou por telefone, individuais ou em grupo. Podem ter o propósito de obter informações sobre determinado assunto ou entender a perspectiva de uma pessoa ou grupo de pessoas. Podem ter duração de 5 minutos, se realizadas por telefone, ou de dias, se identificada a necessidade de várias sessões. Segundo o Manual de Técnica de Entrevista em Auditoria do TCU, a entrevista é utilizada nos trabalhos de auditoria como técnica qualitativa de coleta de dados para obter informação em profundidade sobre o tema da auditoria. A entrevista serve para ampliar o conhecimento sobre o objeto auditado e obter a percepção de gestores, especialistas e beneficiários de programas governamentais sobre o aspecto examinado e, ainda, investigar indícios de irregularidades e fraudes. Além disso, é útil para coletar informações preliminares, na fase de diagnóstico do problema, que serão usadas no desenho do projeto de auditoria. Serve ainda como ferramenta para auxiliar na interpretação de dados obtidos por meio do uso de outros métodos de coleta e para explorar possíveis recomendações. A técnica de entrevista, em razão da sua flexibilidade, permite obter informaçõesdiretamente de gestores, especialistas, beneficiários de programas dentre outros atores, bem como explorar ideias e questões não identificadas na fase inicial dos trabalhos e, ainda, aprofundar pontos levantados por outras técnicas como, por exemplo, a pesquisa documental e a observação. É útil, também, para atingir entrevistados que não poderiam ser consultados por outros meios como, por exemplo, pessoas com pouca instrução formal. Como limitação, as informações coletadas podem ser insuficientes para sustentar os achados ou, podem ser viesadas, caso não sejam tomados cuidados na condução da entrevista e na seleção dos entrevistados. Para reduzir os riscos associados à escolha dos entrevistados, os critérios mais importantes a serem observados são a representatividade, a credibilidade e a imparcialidade do entrevistado selecionado. O entrevistador deve evitar deixar-se influenciar por preconceitos; aceitar informações baseadas apenas na opinião de grupos específicos; ou concentrar todo o esforço da entrevista em informações já conhecidas ou que respaldem noções pré-assumidas. Ao deparar-se com evidências aparentemente pouco consistentes, se comparadas às conclusões iniciais, o entrevistador não deve ignorá-las ou deixar de aprofundar a investigação. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para CAROLINA ORBAGE DE BRITTO TAQUARY - 05233774100, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal. https://www.gran.com.br https://www.gran.com.br 16 de 77gran.com.br AuditoriA Execução da Auditoria Marcelo Aragão Em qualquer caso, a equipe deve esforçar-se para obter evidências de múltiplas fontes e de diversas naturezas, porque isso fortalecerá as conclusões da auditoria. Assim, sempre que informações provenientes de entrevistas forem utilizadas para suportar achados de auditoria é recomendável empregar diversas fontes de informação e, quando possível, corroborar com evidências de outra natureza. A questão abaixo tratou da técnica de entrevista. 009. 009. (CESPE/CEBRASPE/EMAP/ANALISTA PORTUÁRIO II/2018) A entrevista é técnica útil para a descoberta de novos fatos relacionados ao objeto da apuração e para a indicação de novos caminhos de investigação. A entrevista serve para ampliar o conhecimento sobre o objeto auditado e obter a per- cepção de gestores, especialistas e beneficiários de programas governamentais sobre o aspecto examinado e, ainda, investigar indícios de irregularidades e fraudes. Além disso, é útil para coletar informações preliminares, na fase de diagnóstico do problema, que serão usadas no desenho do projeto de auditoria. Portanto, é uma técnica útil para a descoberta de novos fatos relacionados ao objeto da apuração e para a indicação de novos caminhos de investigação. Certo. tiPoS dE ENtrEViStA As entrevistas podem ser realizadas de forma não-estruturada, estruturada e semiestruturada, como indicado: • não-estruturada: o entrevistador segue o ritmo livre do entrevistado, fazendo perguntas ocasionais para ajustar o foco ou esclarecer aspectos não compreendidos, com base no guia elaborado pela equipe com os principais pontos de interesse. Sua utilização é apropriada na fase inicial dos trabalhos, quando a equipe necessita aprofundar o conhecimento do tema; • estruturada: o entrevistador segue roteiro fixo e padronizado de perguntas, também denominado questionário, cuja ordem e redação permanecem invariáveis para todos os entrevistados. Geralmente empregada quando se quer obter informação de um grande número de entrevistados, podendo ser realizada por telefone. A utilização de perguntas fechadas, isto é, com respostas-padrão pré-elaboradas, facilita o O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para CAROLINA ORBAGE DE BRITTO TAQUARY - 05233774100, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal. https://www.gran.com.br https://www.gran.com.br 17 de 77gran.com.br AuditoriA Execução da Auditoria Marcelo Aragão tratamento estatístico das informações coletadas. Essa modalidade de entrevista é utilizada em pesquisas; • semiestruturada: o entrevistador segue o roteiro elaborado com perguntas fechadas e poucas perguntas abertas. Esse tipo de entrevista procura incorporar as vantagens da entrevista estruturada, deixando espaço para o entrevistado complementar informações ou manifestar livremente sua opinião sobre o tema abordado. As perguntas aparentemente abertas são as mais adequadas a este tipo de entrevista. O emprego de qualquer técnica envolve o conhecimento prévio de suas vantagens e desvantagens com o objetivo de maximizar os resultados potenciais do trabalho de auditoria. VANtAGENS dA ENtrEViStA • maior detalhamento: o contato pessoal com o entrevistado possibilita uma visão de vários aspectos subjetivos sobre o objeto auditado. • analfabetos participam: permite a participação de um público-alvo mais carente e com menor nível de educação formal, ocasião na qual o uso da técnica de entrevista é mais adequado. dESVANtAGENS dA ENtrEViStA • maior custo: requer treinamento dos entrevistadores, maior planejamento e tempo de auditoria. • menor abrangência: a técnica de entrevista não é adequada quando desejamos obter informações de diversas localidades, pois isso acarretaria um custo excessivo em deslocamentos. • inexistência de anonimato: a entrevista não permite o anonimato do entrevistado, pois é necessário o contato direto e formal, assim, diversas questões mais delicadas ou polêmicas podem ser mascaradas. • constrangimentos e defesas: o contato com o entrevistador pode, em algumas ocasiões, constranger o entrevistado em função das eventuais diferenças sociais, culturais ou econômicas. ProCEdiMENtoS ANALÍtiCoSProCEdiMENtoS ANALÍtiCoS Os procedimentos analíticos consistem em avaliação das informações feitas por meio de estudo das relações plausíveis entre dados financeiros e não financeiros. Os procedimentos analíticos incluem também a investigação de flutuações e relações identificadas que sejam inconsistentes com outras informações relevantes ou que se desviem significativamente dos valores previstos. Veremos ainda a NBC TA 520 que traz orientação adicional para os procedimentos analíticos. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para CAROLINA ORBAGE DE BRITTO TAQUARY - 05233774100, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal. https://www.gran.com.br https://www.gran.com.br 18 de 77gran.com.br AuditoriA Execução da Auditoria Marcelo Aragão Agora que você conhece os sete procedimentos básicos de auditoria contábil, veja mais uma questão acerca dos procedimentos de auditoria. 010. 010. (CESPE/CEBRASPE/TCE-RJ/ANALISTA/2021/ADAPTADA) Celso, auditor da Secretaria de Fazenda do estado de Sergipe, durante a execução de auditoria, realizou, junto a fontes externas, a verificação da fidedignidade das informações obtidas internamente da empresa auditada. Com base nessas informações, é correto afirmar que o procedimento de auditoria utilizado foi o de exame documental. A obtenção de informações e confirmações junto a fontes externas, para verificação da fidedignidade das informações obtidas internamente da empresa auditada, corresponde ao procedimento básico denominado de confirmação externa ou circularização. Errado. CoNFirMAÇÃo EXtErNA ou CirCuLAriZAÇÃoCoNFirMAÇÃo EXtErNA ou CirCuLAriZAÇÃo Uma confirmação externa ou circularização representa evidência de auditoria obtida pelo auditor como resposta escrita de terceiro (a parte que confirma) ao auditor, em forma escrita, eletrônica ou em outra mídia. EXEMPLO O auditor solicita que a administraçãoda entidade auditada expeça uma carta a devedores solicitando que confirmem aos auditores o valor que estão devendo em determinada data. Os procedimentos de confirmação externa frequentemente são relevantes no tratamento de afirmações associadas a certos saldos contábeis e seus elementos. Contudo, as confirmações externas não precisam se restringir apenas a saldos contábeis. Por exemplo, o auditor pode solicitar confirmação de termos de contratos ou transações da entidade com terceiros; a solicitação de confirmação pode ser planejada para perguntar se foram efetuadas quaisquer modificações no contrato e, em caso afirmativo, quais são os detalhes relevantes. Os procedimentos de confirmação externa também são utilizados para a obtenção de evidência de auditoria a respeito da ausência de certas condições, por exemplo, a ausência de acordo paralelo (side agreement) que possa influenciar o reconhecimento da receita. A confirmação externa consiste em fazer com que o auditado expeça cartas dirigidas a empresas e a pessoas com as quais mantém relação de negócios, solicitando que confirmem, O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para CAROLINA ORBAGE DE BRITTO TAQUARY - 05233774100, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal. https://www.gran.com.br https://www.gran.com.br 19 de 77gran.com.br AuditoriA Execução da Auditoria Marcelo Aragão em carta dirigida diretamente ao auditor (resposta por escrito), qual a situação desses negócios, em data determinada. O gráfico abaixo demonstra porque o procedimento de confirmação externa é também denominado de técnica de circularização. GESTOR FONTE EXTERNA AUDITOR O auditor prepara a carta de solicitação e pede que o gestor/administrador responsável assine a carta. Depois de assinada, o auditor procede ao controle de expedição da carta nos correios. Ao receber a carta, a fonte externa responde por escrito diretamente ao auditor. A literatura especializada afirma que esse procedimento só tem validade para comprovação de autoria quando o gerente ou responsável ligado ao assunto comprovar ter participação no processo, porém, ficam a remessa e a obtenção das respostas dos pedidos circularizados sob controle do auditor. Os dois tipos de confirmação externa usados pela auditoria são: • positivo – quando há necessidade de resposta da pessoa de quem se quer obter uma confirmação formal, seja em caso de concordância ou discordância da fonte com relação aos valores registrados na solicitação. A circularização positiva pode ser utilizada de duas formas: − em preto – registra os valores ou quantidades para os quais se quer a confirmação da pessoa consultada ou respondente; e − em branco – não contém a indicação dos valores. • negativo – quando a resposta somente for necessária em caso de discordância da pessoa de quem se quer obter a confirmação. Na prática, o auditor solicita que a fonte consultada somente responda à carta em caso de discordância dos valores registrados na carta. Quando a fonte não responde, presume-se que está concordando com os valores. Como você deve ter percebido, a circularização negativa será sempre em preto, já que se pede à fonte informação de discordância em relação aos valores registrados na solicitação por escrito. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para CAROLINA ORBAGE DE BRITTO TAQUARY - 05233774100, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal. https://www.gran.com.br https://www.gran.com.br 20 de 77gran.com.br AuditoriA Execução da Auditoria Marcelo Aragão A questão a seguir tratou justamente da diferença entre os tipos de circularização/ confirmação externa. 011. 011. (FGV/TCE-PI/AUDITOR/2021) Em um trabalho de auditoria, um auditor precisou solicitar informações a um fornecedor da entidade auditada. A solicitação indicava a necessidade de uma resposta, em concordância ou não com o conteúdo informado. Esse procedimento corresponde a uma: a) confirmação externa; b) circularização aberta; c) circularização fechada; d) solicitação de confirmação positiva; e) solicitação de confirmação negativa. Confirmação externa é a evidência de auditoria obtida como resposta por escrito direta para o auditor de um terceiro (a parte que confirma), em papel, no formato eletrônico ou outro meio. Solicitação de confirmação positiva é a solicitação de que a parte que confirma responda diretamente ao auditor indicando se concorda ou discorda das informações na solicitação, ou forneça as informações solicitadas. Solicitação de confirmação negativa é a solicitação de que a parte que confirma responda diretamente ao auditor somente se discorda das informações fornecidas na solicitação. A alternativa correta é a “d”: solicitação de confirmação positiva. Letra d. Em auditorias contábeis essa técnica é utilizada para confirmar, por meio de cartas, bens de propriedade da empresa em poder de terceiros, direitos a receber, obrigações etc., ou seja, para confirmar a existência de ativos ou a omissão de passivos. 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Para confirmar contas do ativo com muitos itens, mas de pequeno valor individual. Deve-se utilizar a circularização negativa apenas em situações ou contas de baixo risco. 012. 012. (CESPE/CEBRASPE/TCE-SC/AUDITOR/2022) Em relação à execução da auditoria, julgue o item que se segue. Considere-se que um auditor tenha encaminhado e-mail a um fornecedor, solicitando que respondesse apenas no caso de discordância em relação às informações fornecidas. Nessa situação, o procedimento realizado pelo auditor consiste em uma circularização com solicitação de confirmação negativa. Segundo a NBC TA 505, a solicitação de confirmação negativa é a solicitação de que a parte que confirma responda diretamente ao auditor somente se discorda das informações fornecidas na solicitação. Embora a norma estabeleça que as respostas recebidas eletronicamente, por exemplo, por fax ou correio eletrônico, envolvam riscos relacionados à confiabilidade, podendo ser difícil estabelecer a prova de origem e autoridade da parte que confirma e a identificação de alterações, um processo usado pelo auditor e a parte que confirma, que O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para CAROLINA ORBAGE DE BRITTO TAQUARY - 05233774100, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal. https://www.gran.com.br https://www.gran.com.br 22 de 77gran.com.br AuditoriA Execução da Auditoria Marcelo Aragão institua um ambiente seguro para as respostas recebidas eletronicamente, pode reduzir esses riscos. Se o auditor está satisfeito que esse processo é seguro e adequadamente controlado, aumenta a confiabilidade das respectivas respostas.Certo. iMPortÂNCiA dA CoNFirMAÇÃo EXtErNAiMPortÂNCiA dA CoNFirMAÇÃo EXtErNA Dependendo das circunstâncias da auditoria, a evidência de auditoria na forma de confirmações externas recebidas diretamente pelo auditor das partes que confirmam pode ser mais confiável que a evidência gerada internamente pela entidade. ProCEdiMENtoS dE CoNFirMAÇÃo EXtErNAProCEdiMENtoS dE CoNFirMAÇÃo EXtErNA Os procedimentos de confirmação externa são frequentemente usados para confirmar ou solicitar informações relativas a saldos contábeis e seus elementos. Podem ser usados, também, para confirmar os termos de acordos, contratos ou transações entre a entidade e outras partes, ou para confirmar a ausência de certas condições como um “acordo paralelo” (side letter). Ao usar procedimentos de confirmação externa, o auditor deve manter o controle sobre as solicitações de confirmação externa, incluindo: • determinação das informações a serem confirmadas ou solicitadas; • seleção da parte que confirma apropriada para confirmação; • definição das solicitações de confirmação, assegurando-se que as solicitações estão devidamente endereçadas e que contenham as informações para retorno das respostas diretamente ao auditor; e • envio das solicitações, incluindo 2º pedido, quando aplicável, para a parte que confirma. rECuSA dA AdMiNiStrAÇÃo EM PErMitir QuE o Auditor ENViE rECuSA dA AdMiNiStrAÇÃo EM PErMitir QuE o Auditor ENViE SoLiCitAÇÕES dE CoNFirMAÇÃoSoLiCitAÇÕES dE CoNFirMAÇÃo A recusa da administração em permitir que o auditor envie solicitações de confirmação constitui uma limitação sobre a evidência de auditoria que o auditor deseja obter. O auditor deve, portanto, indagar sobre as razões para a limitação. Uma razão comum apresentada é a existência de uma disputa legal ou negociação em andamento com a pretensa parte que confirma, cuja solução pode ser afetada por uma solicitação de confirmação inoportuna. O auditor deve procurar evidência de auditoria sobre a validade e razoabilidade das razões em decorrência do risco de que a administração O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para CAROLINA ORBAGE DE BRITTO TAQUARY - 05233774100, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal. https://www.gran.com.br https://www.gran.com.br 23 de 77gran.com.br AuditoriA Execução da Auditoria Marcelo Aragão pode estar tentando negar ao auditor o acesso à evidência de auditoria que pode revelar fraude ou erro. No caso da administração se recusar a permitir que o auditor envie solicitações de confirmação, o auditor deve: • indagar sobre as razões da recusa da administração e procurar evidência de auditoria sobre sua validade e razoabilidade; • avaliar as implicações da recusa da administração na avaliação do auditor dos riscos significativos de distorção relevante, incluindo o risco de fraude, e sobre a natureza, época e extensão de outros procedimentos de auditoria; e • executar procedimentos alternativos de auditoria definidos para obter evidência de auditoria relevante e confiável. Se o auditor concluir que a recusa em permitir o envio de solicitações de confirmação não é razoável, ou não conseguir obter evidência de auditoria relevante e confiável por meio de procedimentos alternativos de auditoria, o auditor deve comunicar aos responsáveis pela governança e, também, determinar as implicações para a auditoria e para a opinião do auditor de acordo com a NBC TA 705 – Modificações na Opinião do Auditor Independente (a opinião poderá ser com ressalva ou abstenção de opinião!). CoNFiABiLidAdE dAS rESPoStAS ÀS SoLiCitAÇÕES dE CoNFirMAÇÃoCoNFiABiLidAdE dAS rESPoStAS ÀS SoLiCitAÇÕES dE CoNFirMAÇÃo Se o auditor identificar fatores que dão origem a dúvidas sobre a confiabilidade da resposta a uma solicitação de confirmação, deve obter evidência adicional de auditoria para resolver essas dúvidas. Mesmo quando a evidência de auditoria é obtida de fontes externas à entidade, pode haver circunstâncias que afetam sua confiabilidade. Todas as respostas envolvem algum risco de interceptação, alteração ou fraude. Esse risco existe independentemente de a resposta ser obtida na forma de papel, em formato eletrônico ou outro meio. Os fatores que podem indicar dúvidas sobre a confiabilidade de resposta incluem o fato da resposta: • ter sido recebida pelo auditor indiretamente; ou • aparentemente não ter sido recebida originalmente da parte que confirmou. As respostas recebidas eletronicamente, por exemplo, por fax ou correio eletrônico, envolvem riscos relacionados à confiabilidade, podendo ser difícil estabelecer a prova de origem e autoridade da parte que confirma e a identificação de alterações. Um processo usado pelo auditor e a parte que confirma, que institua um ambiente seguro para as respostas recebidas eletronicamente, pode reduzir esses riscos. Se o auditor está satisfeito que esse processo é seguro e adequadamente controlado, aumenta a confiabilidade das respectivas respostas. Um processo de confirmação eletrônica pode O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para CAROLINA ORBAGE DE BRITTO TAQUARY - 05233774100, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal. https://www.gran.com.br https://www.gran.com.br 24 de 77gran.com.br AuditoriA Execução da Auditoria Marcelo Aragão incorporar diversas técnicas para validação da identidade do remetente de informações no formato eletrônico, por exemplo, por meio do uso de criptografia, assinaturas digitais eletrônicas e procedimentos para verificação de autenticidade de site. Se a parte que confirma usa um terceiro para coordenar e fornecer respostas a solicitações de confirmação, o auditor pode executar procedimentos para tratar os riscos de que: • a resposta pode não ser da fonte apropriada; • uma parte que confirma pode não ser autorizada a responder; e • a integridade da transmissão pode ter sido comprometida. A norma de auditoria contábil NBC TA 500, item 11, requer que o auditor determine se deve modificar ou adicionar procedimentos para resolver dúvidas sobre a confiabilidade de informações a serem usadas como evidência de auditoria. O auditor pode optar por verificar a fonte e o conteúdo da resposta a uma solicitação de confirmação entrando em contato com a parte que confirma. Por exemplo, quando a parte que confirma responde por correio eletrônico, o auditor pode telefonar para verificar se ela, de fato, enviou a resposta. Quando uma resposta foi enviada ao auditor indiretamente (por exemplo, porque a parte que confirma endereçou a resposta incorretamente para a entidade em vez de encaminhar para o auditor), o auditor pode solicitar a essa parte que envie uma nova resposta por escrito diretamente a ele. Uma resposta verbal a uma solicitação de confirmação, por si só, não se enquadra na definição de confirmação externa porque não é uma resposta por escrito direta para o auditor. Entretanto, após obter uma resposta verbal a uma solicitação de confirmação, o auditor pode, dependendo das circunstâncias, solicitar à parte que confirma uma resposta por escrito diretamente para ele. No caso dessa resposta não ser recebida, o auditor procura outra evidência de auditoria para suportar as informações da resposta verbal. Uma resposta a uma solicitação de confirmação pode conter linguagem restritiva sobre sua utilização. Essas restrições não invalidam necessariamente a confiabilidade da resposta como evidência de auditoria. Se o auditor determinar que uma resposta a uma solicitação de confirmação não é confiável, o auditor deve avaliar as implicações na avaliação dos riscos significativos de distorção relevante, incluindo o risco de fraude, e sobre a natureza, época e extensão relacionada a outrosprocedimentos de auditoria. rESPoStA NÃo rECEBidArESPoStA NÃo rECEBidA Resposta não recebida é quando a parte que confirma não responde, ou não responde de maneira completa, a uma solicitação de confirmação positiva, ou a devolução de uma O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para CAROLINA ORBAGE DE BRITTO TAQUARY - 05233774100, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal. https://www.gran.com.br https://www.gran.com.br 25 de 77gran.com.br AuditoriA Execução da Auditoria Marcelo Aragão solicitação de confirmação não entregue (devolução pelo correio, por exemplo, para um destinatário não localizado). No caso de resposta não recebida, o auditor deve executar procedimentos alternativos de auditoria para obter evidência de auditoria relevante e confiável. São exemplos de procedimentos alternativos de auditoria que o auditor pode executar: • para saldos de contas a receber, examinar recebimentos subsequentes específicos, documentação de embarque e vendas próximas ao final do período; • para saldos de contas a pagar, examinar pagamentos subsequentes, correspondência de terceiros e outros registros, como notas de entrada (documentos internos que evidenciem o recebimento de produtos que geraram esses passivos). Se o auditor determinou que uma resposta a uma solicitação de confirmação positiva é necessária para obter evidência de auditoria, procedimentos alternativos de auditoria não fornecerão a evidência de auditoria que o auditor precisa. Se o auditor não obtiver essa confirmação, o auditor deve determinar as implicações para a auditoria e para a sua opinião. EXCEÇÕESEXCEÇÕES Exceção é a resposta que indica uma diferença entre as informações para as quais se solicitou confirmação ou diferença entre os registros da entidade e as informações fornecidas pela parte que confirma. Atenção em prova, pois exceções não constituem por si só distorções. O auditor deve investigar as exceções para determinar se elas são indicativas ou não de distorção. Algumas exceções não representam distorções. Por exemplo, o auditor pode concluir que diferenças nas respostas à solicitação de confirmação são decorrentes de época, mensuração ou erros de transcrição nos procedimentos de confirmação externa. CoNFirMAÇÃo NEGAtiVACoNFirMAÇÃo NEGAtiVA Como visto, solicitação de confirmação negativa é a solicitação de que a parte que confirma responda diretamente ao auditor somente se discorda das informações fornecidas na solicitação. As confirmações negativas fornecem evidência de auditoria menos persuasiva que as confirmações positivas. Consequentemente, o auditor não deve usar solicitações de confirmação negativa como o único procedimento substantivo de auditoria, a menos que estejam presentes todos os itens a seguir: • o auditor avaliou o risco de distorção relevante como baixo e obteve evidência de auditoria apropriada e suficiente em relação à efetividade operacional dos controles relevantes para a afirmação; O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para CAROLINA ORBAGE DE BRITTO TAQUARY - 05233774100, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal. https://www.gran.com.br https://www.gran.com.br 26 de 77gran.com.br AuditoriA Execução da Auditoria Marcelo Aragão • a população de itens sujeitos a procedimentos de confirmação negativa compreen- de grande número de saldos contábeis, transações ou condições, homogêneas de pequena magnitude; • espera-se uma taxa de exceção muito pequena; e • o auditor não tem conhecimento das circunstâncias ou condições que fariam com que as pessoas que recebem solicitações de confirmação negativa ignorassem essas solicitações. A questão abaixo tratou dos conceitos e definições acerca de confirmação externa, confirmações positivas e negativas, resposta não recebida e exceção. 013. 013. (FCC/AL-AP/ANALISTA LEGISLATIVO-CI/2020) A NBC TA 505 define confirmação externa como sendo a a) solicitação de que a parte que confirma responda diretamente ao auditor, indicando se concorda ou discorda das informações na solicitação. b) evidência de auditoria obtida como resposta de um terceiro, por escrito, direta para o auditor. c) solicitação de que a parte que confirma responda diretamente ao auditor, somente se discorda das informações fornecidas na solicitação. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para CAROLINA ORBAGE DE BRITTO TAQUARY - 05233774100, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal. https://www.gran.com.br https://www.gran.com.br 27 de 77gran.com.br AuditoriA Execução da Auditoria Marcelo Aragão d) evidência de que a parte que confirma não responde, ou não responde de maneira completa, a uma solicitação de confirmação positiva. e) resposta que indica uma diferença entre as informações para as quais se solicitou confirmação ou diferença entre os registros da entidade e as informações fornecidas pela parte que confirma. a) Errada. A letra “a” corresponde à confirmação positiva. b) Certa. A NBC TA 505 define confirmação externa como sendo a evidência de auditoria obtida como resposta por escrito direta para o auditor de um terceiro (a parte que confirma), em papel, no formato eletrônico ou outro meio. c) Errada. A letra “c” é o conceito de confirmação negativa. d) Errada. A letra “d” corresponde à resposta não recebida. e) Errada. A letra “e” é a definição de exceção. Letra b. PROCEDIMENTOS ANALÍTICOS (REVISÃO ANALÍTICA)PROCEDIMENTOS ANALÍTICOS (REVISÃO ANALÍTICA) Os procedimentos analíticos ou simplesmente a revisão analítica é, de longe, o procedimento de auditoria mais explorado em prova, especialmente quanto à sua definição e ao seu propósito! A NBC TA 520 trata do uso de procedimentos analíticos pelo auditor como procedimentos substantivos (procedimentos analíticos substantivos). Essa Norma também trata da responsabilidade do auditor em realizar procedimentos próximos do final da auditoria que o auxiliam a formar uma conclusão geral sobre as demonstrações contábeis. A NBC TA 315 – Identificação e Avaliação dos Riscos de Distorção Relevante por meio do Entendimento da Entidade e de seu Ambiente – trata do uso de procedimentos analíticos como procedimentos de avaliação de risco. A NBC TA 330 – Resposta do Auditor aos Riscos Avaliados, itens 6 e 18, inclui requisitos e orientação em relação à natureza, época e extensão de procedimentos de auditoria em resposta a riscos avaliados; esses procedimentos de auditoria podem incluir procedimentos analíticos substantivos. oBJEtiVooBJEtiVo Os objetivos do auditor são: • obter evidência de auditoria relevante e confiável ao usar procedimentos analíticos substantivos; e O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para CAROLINA ORBAGE DE BRITTO TAQUARY - 05233774100, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal. https://www.gran.com.br https://www.gran.com.br 28 de 77gran.com.br AuditoriA Execução da Auditoria Marcelo Aragão • planejar e realizar procedimentos analíticos próximo do final da auditoria que auxiliam o auditor a formar uma conclusão geral sobre se as demonstrações contábeis são consistentes com o entendimento que o auditor possui sobre a entidade. Procedimentos analíticos consistem em: Tipos ou Formas Exemplos Avaliação das informações feitas por meio de estudo das relações plausíveis entre dados financeiros e não financeiros. O auditor compara o faturamento com metro quadrado de fábrica ou quantidade de empregados na produção ou ainda a relação dos custos com folhade pagamento e número de empregados. A investigação de flutuações e relações identificadas que sejam inconsistentes com outras informações relevantes ou que se desviem significativamente dos valores previstos. O auditor analisa a evolução do faturamento da empresa de um exercício para o outro e compara com as metas estabelecidas, com o faturamento médio das empresas do ramo de atividade ou ainda confronta com a evolução do estoque e outras contas relacionadas com a receita de vendas. Os procedimentos analíticos incluem, por exemplo, levar em consideração comparações de informações contábeis e financeiras da entidade: • informações comparáveis de períodos anteriores; • resultados previstos pela entidade, tais como orçamentos ou previsões, ou expectativas do auditor, como uma estimativa de depreciação; • informações de entidades do mesmo setor de atividade, como a comparação entre índices de vendas e contas a receber com as médias do setor ou com outras entidades de porte comparável do mesmo setor. Podem ser usados diversos métodos para executar procedimentos analíticos. Esses métodos variam desde a realização de comparações simples até análises complexas usando técnicas estatísticas avançadas (regressão, por exemplo). Quanto mais experiente for o auditor, mais ele se utiliza de análises complexas. Os procedimentos analíticos podem ser aplicados para demonstrações contábeis consolidadas, componentes e elementos individuais de informação. ProCEdiMENtoS ANALÍtiCoS SuBStANtiVoSProCEdiMENtoS ANALÍtiCoS SuBStANtiVoS Os procedimentos substantivos do auditor no nível de afirmações podem ser testes de detalhes, procedimentos analíticos substantivos ou uma combinação dos dois. A decisão sobre quais procedimentos de auditoria aplicar, incluindo a decisão sobre a utilização de procedimentos analíticos substantivos, baseia-se no julgamento do auditor sobre a eficácia e a eficiência esperadas dos procedimentos de auditoria disponíveis para reduzir o risco de auditoria no nível de afirmações a um nível aceitavelmente baixo. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para CAROLINA ORBAGE DE BRITTO TAQUARY - 05233774100, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal. https://www.gran.com.br https://www.gran.com.br 29 de 77gran.com.br AuditoriA Execução da Auditoria Marcelo Aragão O auditor pode indagar a administração sobre a disponibilidade e confiabilidade das informações necessárias para aplicar procedimentos analíticos substantivos, e sobre os resultados de quaisquer procedimentos analíticos realizados pela entidade. Pode ser eficaz usar dados analíticos elaborados pela administração, desde que o auditor esteja satisfeito de que esses dados foram adequadamente elaborados. AdEQuAÇÃo dE ProCEdiMENto ANALÍtiCo SuBStANtiVo ESPECÍFiCo AdEQuAÇÃo dE ProCEdiMENto ANALÍtiCo SuBStANtiVo ESPECÍFiCo PArA dEtErMiNAdAS AFirMAÇÕESPArA dEtErMiNAdAS AFirMAÇÕES Os procedimentos analíticos substantivos são geralmente mais aplicáveis a grandes volumes de transações que tendem a ser previsíveis ao longo do tempo. A aplicação de procedimentos analíticos planejados baseia-se na expectativa de que existem relações entre os dados e que as relações continuam na ausência de condições conhecidas que indiquem o contrário. Entretanto, a adequação de procedimento analítico específico depende da avaliação do auditor sobre o quão efetivo ele é para detectar uma distorção que, individualmente ou em conjunto com outras distorções, pode fazer com que as demonstrações contábeis apresentem distorções relevantes. Em alguns casos, mesmo um modelo de previsão não sofisticado pode ser eficaz como procedimento analítico. Por exemplo, quando a entidade tem um número conhecido de empregados com salários fixos durante o período, pode ser possível para o auditor usar esses dados para estimar os custos totais com folha de pagamento para o período com um alto grau de precisão, fornecendo dessa maneira evidência de auditoria para um item significativo das demonstrações contábeis e reduzindo a necessidade de executar testes de detalhes para a folha de pagamento. O uso de índices comerciais amplamente reconhecidos (como margens de lucro para diferentes tipos de entidade do varejo) pode muitas vezes ser eficaz em procedimentos analíticos substantivos para fornecer evidência para suportar a razoabilidade de valores registrados. Diferentes tipos de procedimentos analíticos fornecem diferentes níveis de segurança. Os procedimentos analíticos que envolvem, por exemplo, a previsão de receita de aluguel total de edifício dividido em apartamentos, levando em consideração os valores de aluguel, o número de apartamentos e as taxas de desocupação, pode fornecer evidência persuasiva e eliminar a necessidade de verificação adicional por meio de testes de detalhes, desde que os elementos sejam adequadamente verificados. Por outro lado, o cálculo e a comparação de porcentagens da margem bruta como forma de confirmar o valor de uma receita pode fornecer uma evidência menos persuasiva, mas pode fornecer uma corroboração útil se usada em combinação com outros procedimentos de auditoria. O conteúdo deste livro eletrônico é licenciado para CAROLINA ORBAGE DE BRITTO TAQUARY - 05233774100, vedada, por quaisquer meios e a qualquer título, a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal. https://www.gran.com.br https://www.gran.com.br 30 de 77gran.com.br AuditoriA Execução da Auditoria Marcelo Aragão A determinação da adequação de procedimentos analíticos substantivos específicos é influenciada pela natureza da afirmação e pela avaliação do auditor sobre o risco de distorção relevante. Por exemplo, se os controles sobre o processamento de pedidos de venda são deficientes, o auditor pode confiar mais em testes de detalhes do que em procedimentos analíticos substantivos para afirmações relacionadas com as contas a receber. Procedimentos analíticos substantivos específicos também podem ser considerados adequados quando são realizados testes de detalhes para a mesma afirmação. Por exemplo, ao obter evidência de auditoria referente à afirmação de avaliação para saldos de contas a receber, o auditor pode aplicar procedimentos analíticos nas contas a receber classificadas por idade, além de executar testes de detalhes nos recebimentos subsequentes para determinar a possibilidade de cobrança das contas a receber. Veja a seguinte questão a respeito da utilização dos procedimentos analíticos. 014. 014. (CESPE/CEBRASPE/TCE-PR/ANALISTA/2016) Assinale a opção correta, relativamente aos procedimentos analíticos em trabalhos de auditoria. a) a fim de manter a consistência do relatório, em cada auditoria realizada o auditor deve selecionar um procedimento analítico único e específico para ser executado. b) os procedimentos analíticos que forem realizados por administradores da própria entidade auditada deverão ser desprezados ou realizados novamente pelo auditor. c) nos procedimentos analíticos, podem-se incluir informações que se mostrem contraditórias ou inconsistentes com outras informações relevantes ou que produzam valores inesperados. d) os procedimentos analíticos, em função do seu caráter detalhista, só devem ser aplicados a pequenos volumes de transações. e) com o fim de evitar a ocorrência de algum viés em seu trabalho, nos procedimentos analíticos o auditor deve desconsiderar o desempenho de entidades do mesmo setor de atividade da entidade auditada. a) Errada. Diferentes tipos de procedimentos analíticos fornecem diferentes níveis de segurança. Logo, o auditor aplica diferentes procedimentos analíticos durante a auditoria. b) Errada. O auditor pode indagar a administração sobre a disponibilidade e a confiabilidade das informações
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