ICMS

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ICMS	
Tributo
"toda prestação pecuniária compulsória, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que não constitua sanção de ato ilícito, instituída em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada" 
CTN
Espécies Tributárias
Impostos (CTN e CF)
Taxas (CTN e CF)
Contribuição de Melhoria (CTN e CF)
Contribuições Sociais (CF)
Empréstimos Compulsórios (CF)
Impostos
Competência Federal
II,IE, IR, IPI, IOF, ITR e IGF
Competência Estadual
IPVA, ITCMD e ICMS
Competência Municipal
IPTU, ITBI e ISS
Fato Gerador
“Costuma-se definir o fato gerador como uma situação abstrata, descrita na lei, a qual, uma vez ocorrida em concreto, enseja o nascimento da obrigação tributária”
Kiyoshi Harada
Adaptada... 
Obrigação Tributária 
Obrigação Principal 
é sempre decorrente de lei, surge com a ocorrência do fato gerador, que tem por objeto o pagamento de tributo.
Obrigação Acessória 
é decorrente da legislação tributária e tem por objeto as prestações positivas ou negativas.
ICMS
Princípios Tributários
Legalidade
Seletividade
Anterioridade
Não-Cumulatividade
Legalidade
Não há tributo sem que haja prévia instituição por lei.
Art. 150, I
“I - exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabeleça”
Seletividade
Variação da alíquota de acordo com o grau de importância da mercadoria para a necessidade da população.
7% a 40%
Seletividade
Art. 155, §2°, III
“III - poderá ser seletivo, em função da essencialidade das mercadorias e dos serviços”
4% a 17%
Anterioridade
O tributo NÃO poderá ser cobrado no mesmo exercício financeiro em que haja sido publicada a lei que o instituiu ou aumentou
Quando poderá ser no mesmo exercício ?
Para BENEFICIAR: Reduzir ou Excluir a alíquota
Tributos específicos: II, IE e IOF.
Anterioridade
Art. 150, III, b e C
... É vedado... Cobrar Tributos...
b) no mesmo exercício financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou;
&
c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou, observado o disposto na alínea b; 
Não-Cumulatividade
O mecanismo da não-cumulatividade há que ser sempre observado, fazendo nascer para o contribuinte, toda vez que este adquire uma mercadoria ou um serviço com incidência do Imposto (Tributo), um crédito fiscal. 
Não-Cumulatividade
Art. 155, § 2°, I
“I - será não-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operação relativa à circulação de mercadorias ou prestação de serviços com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal” 
Definições Legais
Constituição Federal
Arts. 145 a 162
Art. 155 - Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: 
II - operações relativas à circulação de mercadorias e sobre prestações de serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação, ainda que as operações e as prestações se iniciem no exterior;
Definições Legais
Código Tributário Nacional
SEÇÃO II 
 Imposto Estadual sobre Operações Relativas à Circulação de Mercadorias
Revogado pelo Decreto-lei nº 406, de 31.12.1968
ICMS
Imposto sobre Operações Relativas à Circulação de Mercadorias e sobre Prestações de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação
ICMS
ICMS, antigo ICM, surgiu com a Emenda n° 18/65 à Constituição de 1946, em substituição ao Imposto sobre Vendas e Consignações – IVC, duramente criticado pelos juristas e economistas da época, em razão do seu efeito "cascata" sobre a economia. 
Fato Gerador ICMS
 O convênio nº 66/88 instituiu que o ICMS tem fato gerador as operações relativas: 
a) circulação; 
mercadorias; 
bens destinados a consumo ou ativo fixo. 
b) prestação de serviço.
Transporte interestadual e intermunicipal;
Comunicação.
Não-Cumulatividade
O que significa CRÉDITO de ICMS ?
ICMS
Crédito de ICMS é dinheiro na “Veia” da empresa... 
Pois diminui a “sangria” no caixa causada pelo pagamento do Imposto.
Não-Cumulatividade
É assegurado o CRÉDITO das Mercadorias ou Bens que entrarem no estabelecimento para:
Revenda
Insumo no processo Industrial
Ativo Permanente (CIAP)
Uso e Consumo (a partir 2020*)
Não-Cumulatividade
Atacadista: COMPRA
Atacadista: VENDA
VALOR PAGO
Crédito de ICMS: LC n. 87/96
É vedado o crédito relativo a mercadoria entrada no estabelecimento ou a prestação de serviços a ele feita: 
I - para integração ou consumo em processo de industrialização ou produção rural, quando a saída do produto resultante não for tributada ou estiver isenta do imposto, exceto se tratar de saída para o exterior;
Crédito de ICMS: LC n. 87/96
É vedado o crédito relativo a mercadoria entrada no estabelecimento ou a prestação de serviços a ele feita: 
II - para comercialização ou prestação de serviço, quando a saída ou a prestação subseqüente não forem tributadas ou estiverem isentas do imposto, exceto as destinadas ao exterior.
Crédito de ICMS: LC n. 87/96
Efetuar o estorno do imposto de que se tiver creditado sempre que o serviço tomado ou a mercadoria entrada no estabelecimento:
I - for objeto de saída ou prestação de serviço não tributada ou isenta, sendo esta circunstância imprevisível na data da entrada da mercadoria ou da utilização do serviço;
Crédito de ICMS: LC n. 87/96
II - for integrada ou consumida em processo de industrialização, quando a saída do produto resultante não for tributada ou estiver isenta do imposto;
III - vier a ser utilizada em fim alheio à atividade do estabelecimento;
IV - vier a perecer, deteriorar-se ou extraviar-se. 
Legislação... Bahia
Art. 100. O contribuinte estornará ou anulará o crédito fiscal relativo às entradas ou aquisições de mercadorias, inclusive o crédito relativo aos serviços a elas correspondentes, ressalvadas as disposições expressas de manutenção do crédito, quando as mercadorias ou os serviços, conforme o caso:
I - forem objeto de operação ou prestação subseqüente isenta ou não tributada, sendo essa circunstância imprevisível na data da entrada da mercadoria ou da utilização do serviço;
II - forem objeto de operação ou prestação subseqüente com redução da base de cálculo, hipótese em que o valor do estorno será proporcional à redução;
Legislação... Bahia
III - forem objeto de integração, consumo ou emprego em processo de industrialização, produção, geração ou extração, quando a operação subseqüente com o produto resultante não for tributada ou estiver isenta do imposto;
IV - vierem a ser utilizadas em fim alheio à atividade do estabelecimento (art. 97, § 2º);
V - perecerem, forem sinistradas, deteriorarem-se ou forem objeto de quebra anormal, furto, roubo ou extravio, inclusive no caso de tais ocorrências com os produtos resultantes da industrialização, produção, extração ou geração;
...
Comentário do STJ
Redução de ICMS na saída não permite crédito integral na entrada de mercadorias. 
A Fazenda Pública pode exigir estorno proporcional do crédito de ICMS quando há redução de base de cálculo do imposto na saída da mercadoria. A partir desse entendimento, a Primeira Turma do Superior Tribunal de Justiça (STJ) negou provimento ao recurso de um frigorífico do Rio de Janeiro que pretendia ver afastada a aplicação de dispositivos da Lei n° 2.657/1996, que regulamenta a cobrança de ICMS naquele estado. 
RESUMINDO...
Resumo de CRÉDITOS
MERCADORIAS: 
	São bens com finalidade de comercialização. Tem objetivo de mercancia. Estão à venda no comércio. 
Ex.: Mesa, Computador, Camisa, Feijão 
	(TEM DIREITO AO CRÉDITO)
Resumo de CRÉDITOS
PRODUTOS: 
	São bens resultantes da transformação das matérias-primas e outros materiais (processo de industrialização). Destinam a satisfazer as necessidades dos consumidores. 
Ex.:, Sapato, Veículo...
(TEMDIREITO AO CRÉDITO)
Resumo de CRÉDITOS
INSUMOS: 
	São os materiais aplicados diretamente no processo produtivo, integrem o produto final ou que tenham ação direta sobre ele. 
Ex.: Mat prima, mão-de-obra.
(TEM DIREITO AO CRÉDITO)
Resumo de CRÉDITOS
ATIVO PERMANENTE: 
	Grupo de contas do Balanço Patrimonial, onde são registrados: aparelhos, máquinas, móveis, equipamentos, que comporão o ativo imobilizado, que tenham por objeto bens destinados à manutenção das atividades da companhia.
(TEM DIREITO AO CRÉDITO - CIAP)
Resumo de CRÉDITOS
MATERIAIS DE USO E/OU CONSUMO: São bens que não se enquadram como insumos e nem mercadorias. Não tem participação no processo produtivo. 
Ex.: Material de escritório, Material limpeza
(NÃO TEM DIREITO 
AO CRÉDITO)
NOVIDADE...
O Projeto de Lei Complementar 352/2002, do Senado, na versão de uma emenda que adia, de 1º de janeiro de 2011 para 1º de janeiro de 2020, a data a partir da qual as empresas poderão descontar, do ICMS, os respectivos créditos sobre materiais de uso e consumo, energia elétrica e serviços de comunicação.
Parte Prática
Alíquota
Alíquotas Internas
São aquelas utilizadas nas operações dentro do Estado entre contribuintes,
São diferentes entre os Estados,
Na Bahia, estão no RICMS nos art. 50 e 51,
São utilizadas nas operações com não contribuintes.
Alíquota
Alíquota
Alíquotas Interestaduais
São aquelas aplicadas nas operações entre contribuintes de Estados diferentes da federação.
São exclusivas em todo Território Nacional, sendo suas alterações, competência do Senado Federal.
Alíquota
O Estado do Espírito Santo é considerado “Estado do Nordeste”
para procedimentos Fiscais envolvendo o ICMS
Fundo de combate à Pobreza
Viabilizar à população do Estado o acesso a níveis dignos de subsistência, cujos recursos serão aplicados em ações suplementares: 
Nutrição, 
Habitação, 
Educação, 
Saúde, 
Reforço da renda familiar e 
Outros programas de relevante interesse social voltados para melhoria da qualidade de vida. 
Fundo de Combate à Pobreza
BASE LEGAL DE CRIAÇÃO
Lei nº 7.988, de 21.12.01.
Art. 1º - O recolhimento do ICMS resultante da adição de dois pontos percentuais às alíquotas do ICMS incidentes nas operações com os produtos especificados no anexo único desta Portaria, deverá ser efetuado em separado
Fundo de Combate à Pobreza
I - 19% (dezenove por cento) sobre cervejas e chopes;
II - 27% (vinte e sete por cento) sobre:
a) cigarros, cigarrilhas, charutos e fumos industrializados
b) bebidas alcoólicas, exceto cervejas, chopes, aguardentes de cana ou de melaço e outros aguardentes simples;
c) ultraleves e suas partes e peças:
d) embarcações de esporte e recreio, esquis aquáticos e jet-esquis;
e) gasolina e etanol, anidro ou hidratado para fins carburantes;
f) armas e munições, exceto as destinadas: Polícias e Forças Armadas;
g) jóias (exceto bijuteria):
h) perfumes (extratos), exceto lavanda, seiva-de-alfazema, e desodorantes corporais simples;
i) energia elétrica, exceto residencial inferior a 150 kWh mensais;
ISSQN 
IMPOSTO 
SOBRE
SERVIÇOS
DE
QUALQUER
NATUREZA
ISSQN
O imposto sobre serviços de qualquer natureza com exceção dos impostos compreendidos em Circulação de Mercadorias (ICMS) é um imposto municipal, ou seja, somente os municípios têm competência para instituí-lo (Art.156, IV, da Constituição Federal). 
A única exceção é o Distrito Federal, unidade da federação que tem as mesmas atribuições dos Estados e dos municípios.
CONTRIBUINTE
	Contribuinte é qualquer pessoa física ou jurídica, que realize alguma forma de prestação de serviço; que emita ou faça utilização de documento fiscal.
	
Advogados, contadores, administradores, oficinas mecânicas, consultores, auditores particulares, etc.
FATO GERADOR
O ISSQN tem como fato gerador a prestação (por empresa ou profissional autônomo) de serviços descritos na lista de serviços da 
Lei Complementar nº 116/2003.
Alguns Municípios estão exigindo a retenção na fonte do ISS.
ALÍQUOTAS
As alíquotas variam de um município para outro, sendo: 
2% ( a mínima), 
3%, 
4%
5% (a máxima);
	
Como regra geral, o ISSQN é recolhido ao município em que se encontra o estabelecimento do prestador. 
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