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MATERIAL DE GESTÃO TRIBUTÁRIA 
UNIDADE 4 – REGIMES TRIBUTÁRIOS 
PARTE 1 – LUCRO REAL E LUCRO PRESUMIDO 
1 - TRIBUTAÇÃO COM BASE NO LUCRO REAL AJUSTADO 
1.1 Obrigatoriedade 
São obrigadas ao regime de tributação do IRPJ com base no lucro real as pessoas jurídicas: 
I. cuja receita total no ano-calendário anterior tenha excedido o limite de R$ 78 
milhões ou de R$ 6,5 milhões multiplicado pelo número de meses de atividade no 
período, quando inferior a 12 (doze) meses; 
II. cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de 
desenvolvimento, agências de fomento, caixas econômicas, sociedades de 
crédito, financiamento e investimento, sociedades de crédito imobiliário, 
sociedades corretoras de títulos, valores mobiliários e câmbio, distribuidoras de 
títulos e valores mobiliários, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas 
de crédito, empresas de seguros privados e de capitalização e entidades de 
previdência privada aberta; 
III. que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior; 
IV. que, autorizadas pela legislação tributária, usufruem de benefícios fiscais relativos 
à isenção ou redução do imposto; 
V. que exploram as atividades de prestação cumulativa e contínua de serviços de 
assessoria creditícia, mercadológica, gestão de crédito, seleção e riscos, 
administração de contas a pagar e a receber, compras de direitos creditórios 
resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestação de serviços (factoring); 
ou 
VI. que exploram as atividades de securitização de créditos imobiliários, financeiros e 
do agronegócio. 
1.2 Conceito de lucro real e resultado ajustado 
O Lucro Real é o lucro líquido do período apurado pela contabilidade antes da provisão do 
IRPJ e ajustado pelas adições ou compensações previstas ou autorizadas pela legislação. 
1.3 Ajustes do lucro líquido 
Na determinação do Lucro Real serão adicionados ao lucro líquido do período de 
apuração: 
I. Os custos, as despesas, os encargos, as perdas, as provisões, as participações e 
quaisquer outros valores deduzidos na apuração do lucro líquido que, de acordo 
com a legislação do IRPJ ou da CSLL, não sejam dedutíveis na determinação do 
lucro real ou do resultado ajustado; e 
II. Os resultados, os rendimentos, as receitas e quaisquer outros valores não 
incluídos na apuração do lucro líquido que, de acordo com essa mesma legislação, 
devam ser computados na determinação do lucro real ou do resultado ajustado. 
Na determinação do Lucro Real e do resultado ajustado poderão ser excluídos do lucro 
líquido do período de apuração: 
I. os valores cuja dedução seja autorizada pela legislação do IRPJ ou da CSLL e que 
não tenham sido computados na apuração do lucro líquido do período de 
apuração; e 
II. os resultados, os rendimentos, as receitas e quaisquer outros valores incluídos na 
apuração do lucro líquido que, de acordo com essa mesma legislação, não sejam 
computados no lucro real ou no resultado ajustado. 
Algumas operações realizadas pelas pessoas jurídicas que podem ensejar o ajuste no 
lucro líquido: 
a. Despesas necessárias: somente serão dedutíveis na apuração do lucro líquido as 
despesas necessárias e exigidas pelas operações da empresa 
b. Provisões: somente serão aceitas como dedutíveis as provisões para o pagamento 
de férias e 13º salário dos empregados, perdas de estoque e as provisões técnicas 
realizadas pelas companhias de seguros e de capitalização, dentre outras; 
c. Perdas no recebimento de créditos: somente poderão ser dedutíveis as perdas em 
relação as quais já tenha sido declarada insolvência do devedor sem sentença 
proferida pelo Poder Judiciários e de valores até R$ 15 mil vencidos há mais de 6 
meses, ou até R$ 100 mil, vencidos há mais de 1 ano ou de mais de R$ 100 mil, 
desde que vencidos há mais de 1 ano, desde que iniciados e mantidos os 
procedimentos judiciais para seu recebimento. 
d. Retiradas dos administradores: são dedutíveis as retiradas dos sócios, diretores, 
administradores e de conselhos fiscais e consultivos. Não são dedutíveis a 
remuneração de diretores de sociedade por ações que residam no exterior; 
e. Gratificação de empregados: são dedutíveis, sem limite de valor; 
f. Pagamento de aluguéis: são dedutíveis os aluguéis pagos e necessários às 
atividades da empresa. Não são dedutíveis os aluguéis pagos a sócios ou dirigentes 
da empresa e a seus parentes ou dependentes em valor que exceder a preço de 
mercado; 
g. Depreciação de bens do ativo imobilizado: são dedutíveis a depreciação de bens 
relacionados às atividades da empresa e à taxa resultante da vida útil do bem, 
prevista na legislação. É facultado ao contribuinte adotar taxas superiores, desde 
que faça prova dessa adequação, através de Laudo pericial; 
h. Doações: são dedutíveis, desde que previstas na legislação; 
i. Despesas com alimentação: são dedutíveis, desde que fornecida indistintamente 
para todos os empregados; 
 O lucro líquido, depois de ajustado pelas adições e exclusões, poderá ser reduzido pela 
compensação de prejuízos de períodos de apuração anteriores em até, no máximo, 30% 
do referido lucro líquido ajustado. 
1.4 Exemplo de apuração do Lucro Real e o cálculo do IRPJ 
Determinada empesa comercial, cujo início das atividade se deu no início do ano anterior, 
apresentou no trimestre a seguinte Demonstração do Resultado simplificada: 
Receita Líquida de Vendas 1.200.000,00 
(-) Custos das Mercadorias Vendidas (650.000,00) 
= Lucro Bruto 550.000,00 
(-) Despesas Operacional (250.000,00) 
= Lucro antes das Provisões 300.000,00 
Na contabilização das operações que resultaram no lucro apurado, destaca-se: 
a) Pagamento do aluguel da residência do Diretor Presidente no valor de R$ 
40.000,00; 
b) Valores considerados como perdas no recebimento cujo vencimento ocorreu a 
menos de 6 meses, totalizando R$ 9.000,00; 
c) Doação para o programa “Criança Esperança”, no valor de R$ 5.000,00; 
d) Provisão para rescisões contratuais de seus empregados, no valor de R$ 6.000,00 
e) Dividendos recebidos decorrente de participação societária em outra empresa, no 
valor de R$ 5.000,00. 
1 - Apuração do Lucro Real (Lucro Tributável): 
Lucro contábil 300.000,00 
+ Adições 60.000,00 
 Aluguel da residência do Diretor Presidente 40.000,00 
 Perdas no recebimento do contas a receber 9.000,00 
 Doação para o programa “Criança Esperança” 5.000,00 
 Provisão para rescisões contratuais 6.000,00 
(-) Exclusões (5.000,00) 
 Dividendos recebidos (5.000,00 
 = Lucro Real 355.000,00 
 
2 - Cálculo do IRPJ: 
355.000,00 x 15% = 53.250,00 
Adicional: 355.000,00 – 60.000,00 = 295.000,00 x 10% = 29.500,00 
53.250,00 + 29.500,00 = 82.750,00 
 
2 - TRIBUTAÇÃO COM BASE NO LUCRO REAL ESTIMADO 
2.1 Opção 
As pessoas jurídicas obrigadas a apurar o IRPJ pelo Lucro Real poderão optar pelo 
pagamento com base de cálculo estimada. 
2.2 Determinação da base de cálculo 
A base de cálculo do IRPJ, em cada mês, será determinada mediante a aplicação da 
alíquota de 8% sobre a receita bruta auferida na atividade, deduzida das devoluções, das 
vendas canceladas e dos descontos incondicionais concedidos: 
Nas seguintes atividades o percentual de determinação da base de cálculo será de: 
a. 1,6% nas atividades de revenda, para consumo, de combustíveis derivados do 
petróleo, álcool etílico e gás natural 
b. 16% nas atividades de transportes, exceto o de cargas, atividades desenvolvidas 
por bancos comerciais, de investimentos e demais atividades financeiras. 
c. 32% nas atividades de prestação de serviços relativos ao exercício de profissões 
regulamentadas, intermediação de negócios, administração e locação de bens 
imóveis e móveis, prestação de serviços em geral, dentre outras. 
 As pessoas jurídicas exclusivamente prestadoras de serviço em geral cuja receita bruta 
anual seja de até R$ 120 mil poderão utilizar o percentual de 16%. Caso exceda o limite no 
decorrer do ano, ficará sujeita ao pagamento da diferença do IRPJdesde o início daquele 
ano. 
2.3 Receita Bruta 
A Receita bruta utilizada na determinação da base de cálculo compreende: 
I. O produto da venda de bens nas operações de conta própria; 
II. O preço da prestação de serviços em geral; 
III. O resultado auferido nas operações de conta alheia; 
IV. As receitas da atividade principal da pessoa jurídica, não compreendidas nos itens 
acima. 
2.4 Acréscimos à base de cálculo 
Serão acrescidos às base de cálculo do IRPJ no mês que ocorrerem: 
I. Os ganhos de capital; 
II. a receita financeira; 
III. a receita de locação de imóvel, quando não for este o objeto social da pessoa 
jurídica, deduzida dos encargos necessários à sua percepção; 
IV. os rendimentos auferidos nas operações de mútuo realizadas entre pessoas 
jurídicas ou entre pessoa jurídica e pessoa física; 
V. os juros equivalentes à taxa referencial do Selic para títulos federais relativos a 
impostos e contribuições a serem restituídos ou compensados; 
VI. demais ganhos previstos na legislação 
2.5 Suspensão ou redução do pagamento mensal 
A pessoa jurídica poderá 
I. suspender o pagamento do IRPJ, desde que demonstre que o valor devido, 
calculado com base no Lucro Real do período em curso, é igual ou inferior à soma 
do imposto sobre a renda devido por estimativa, correspondente aos meses do 
mesmo ano-calendário anteriores àquele a que se refere o balanço ou balancete 
levantado; 
II. reduzir o valor do IRPJ ao montante correspondente à diferença positiva entre o 
valor devido, calculado com base no lucro Real do período em curso, e a soma do 
imposto sobre a renda devido por estimativa, correspondente aos meses do 
mesmo ano-calendário, anteriores àquele a que se refere o balanço ou balancete 
levantado. 
2.6 Escolha da forma de pagamento por estimativa 
A adoção do regime de pagamento por estimativa pelas pessoas jurídicas obrigadas a 
apurarem o IRPJ pelo Lucro Real será manifestada com o pagamento do IRPJ 
correspondente ao mês de janeiro do ano, ou do primeiro mês de atividade da empresa. 
A opção por este regime de recolhimento do IRPJ é irretratável para todo o ano. 
2.7 Apuração do Lucro Real anual 
No final do ano, as pessoas jurídicas que optaram pelo pagamento mensal do IRPJ por 
estimativa, deverão apurar o Lucro Real com base nos seus balanços levantados em 31 de 
dezembro e o valor do IRPJ anual deverá ser comparado com o total dos pagamentos por 
estimativa efetuados durante o ano: 
Caso haja saldo positivo, a diferença deverá ser paga até o último dia útil do mês de janeiro 
do ano seguinte, ou até último dia útil de março, acrescido de juros calculados pela SELIC, 
calculados a partir do dia 1º de fevereiro até o último dia do mês anterior ao do pagamento 
e de 1% no mês do pagamento. 
Se negativo, o saldo do IRPJ pago a mais poderão ser objeto de restituição ou 
compensação, acrescido de juros calculados pela SELIC, calculados a partir do dia 1º de 
fevereiro até o último dia do mês anterior ao do pagamento e de 1% referente ao mês em 
que a compensação ou restituição for efetuada. 
2.8 Exemplo de apuração do Lucro Real estimado e o cálculo do IRPJ mensal 
Determinada empresa COMERCIAL optou pelo pagamento do IRPJ pelo regime do Lucro 
Real estimado. No mês de janeiro, apresentou os seguintes saldos no seu Balancete 
Contábil: 
Receita com a venda de mercadorias 900.000,00 
Receita com aplicação financeira 10.000,00 
Receita com aluguéis de imóvel 15.000,00 
Descontos incondicionais (30.000,00) 
Vendas devolvidas (20.000,00) 
Custos das Mercadorias Vendidas (400.000,00) 
Despesas operacionais (200.000,00) 
Despesas financeiras (20.000,00) 
Saldo do Balancete 255.000,00 
 
1 – Apuração da Base de Cálculo do IRPJ 
Receita com a venda de mercadorias 900.000,00 
(-) Descontos incondicionais (30.000,00) 
(-) Vendas canceladas (20.000,00) 
= Sub-Total 1 850.000,00 
x alíquota 8% 
= Sub-Total 2 68.000,00 
+ Receita de aluguéis 15.000,00 
+ Receita financeira 10.000,00 
= Base de Cálculo 93.000,00 
 
2 – Cálculo do IRPJ mensal: 
93.000,00 x 15% = 13.950,00 
Adicional = 0,00 
3 – Apuração do Lucro Real anual e cálculo do IRPJ 
Suponhamos que o valor apurado do IRPJ no mês de janeiro se repetiu nos demais meses 
do ano, totalizando R$ 167.400,00 (R$ 13.950,00 x 12) no ano. 
No final do ano, a empresa levantou seu Balanço Patrimonial e sua Demonstração do 
Resultado do Exercício. Pela apuração do Lucro Real com base no resultado contábil 
ajustado pelas adições e exclusões permitidas por lei, totalizou num valor de IRPJ de R$ 
182.900,00. 
Sendo assim, terá que pagar, até o último dia útil do mês de janeiro do ano seguinte, a 
diferença entre o valor do IRPJ apurado pelo Lucro Real (R$ 182.900,00) e o total pago no 
ano pelo Lucro Real Estimado (R$ 167.400,00), que resultaria no valor de R$ 15.500,00. 
 
3 - TRIBUTAÇÃO COM BASE NO LUCRO PRESUMIDO 
3.1 Opção 
As pessoas jurídicas não obrigadas a apuração do IRPJ pelo Lucro Real, cuja receita total 
no ano anterior tenha sido inferior a R$ 78 milhões ou a R$ 6,5 milhões, multiplicada pelo 
número de meses de atividade no ano, quando inferior a 12 meses, poderão optar pelo 
regime de tributação com base no Lucro Presumido. 
A opção pela tributação do IRPJ pelo Lucro Presumido é manifestada com o pagamento da 
primeira quota ou quota única do imposto correspondente ao primeiro período de 
apuração de cada ano, sendo considerada irretratável por todo o período. 
 com o primeiro pagamento do ano 
 3.2 Determinação da base de cálculo 
O IRPJ sobre o Lucro Presumido será calculado sobre a base de cálculo presumida, 
conforme a receita de cada atividade da empresa. 
3.3 Percentuais de presunção do lucro sobre a receita bruta. 
A base de cálculo do imposto e do adicional, decorrente da receita bruta, em cada 
trimestre, será determinada mediante a aplicação de 8% sobre a receita bruta auferida em 
cada período de apuração, e deduzida das devoluções e vendas canceladas e dos 
descontos incondicionais concedidos. 
Nas seguintes atividades o percentual de determinação da base de cálculo será de: 
a. 1,6% nas atividades de revenda, para consumo, de combustíveis derivados do 
petróleo, álcool etílico e gás natural; 
b. 8% nas atividades de venda de mercadorias e produtos, transporte de cargas, 
serviços hospitalares, atividades imobiliárias, atividade rural e demais atividades 
não especificadas; 
c. 16% nas atividades de transportes, exceto o de cargas, e serviços em geral cuja 
receita bruta até R$ 120 mil por ano; 
d. 32% nas atividades de prestação de serviços relativos ao exercício de profissões 
regulamentadas, intermediação de negócios, administração e locação de bens 
imóveis e móveis, prestação de serviços em geral, dentre outras. 
 As pessoas jurídicas exclusivamente prestadoras de serviço em geral cuja receita bruta 
anual seja de até R$ 120 mil poderão utilizar o percentual de 16%. Caso exceda o limite no 
decorrer do ano, ficará sujeita ao pagamento da diferença do IRPJ desde o início daquele 
ano. 
3.4 Acréscimos à base de cálculo 
Serão acrescidos às base de cálculo do IRPJ no mês que ocorrerem: 
I. Os ganhos de capital; 
II. a receita financeira; 
III. a receita de locação de imóvel, quando não for este o objeto social da pessoa 
jurídica, deduzida dos encargos necessários à sua percepção; 
IV. os rendimentos auferidos nas operações de mútuo realizadas entre pessoas 
jurídicas ou entre pessoa jurídica e pessoa física; 
V. os juros equivalentes à taxa referencial do Selic para títulos federais relativos a 
impostos e contribuições a serem restituídos ou compensados; 
VI. demais ganhos previstos na legislação 
3.5 Exemplo de apuração do Lucro Presumido e o cálculo do IRPJ 
Determinada empresa de TRANSPORTE DE PASSAGEIROS iniciou suas atividades no 
último trimestre do ano anterior. No ano atual, optou pelo pagamento do IRPJ pelo regime 
do Lucro Presumido e apresentou as seguintes informações contábeis relativas ao 
primeiro trimestre: 
Receita com a prestaçãode serviços 900.000,00 
Receita com aplicação financeira 10.000,00 
Receita com aluguéis de imóvel 15.000,00 
Descontos incondicionais (30.000,00) 
Vendas devolvidas (20.000,00) 
Custos dos Serviços Prestados (400.000,00) 
Despesas operacionais (200.000,00) 
Despesas financeiras (20.000,00) 
Saldo 255.000,00 
 
1 – Apuração da Base de Cálculo do IRPJ pelo Lucro Presumido 
Receita com a prestação de serviços 900.000,00 
(-) Descontos incondicionais (30.000,00) 
(-) Vendas canceladas (20.000,00) 
= Sub-Total 1 850.000,00 
x alíquota 16% 
= Sub-Total 2 136.000,00 
+ Receita de aluguéis 15.000,00 
+ Receita financeira 10.000,00 
= Base de Cálculo 161.000,00 
 
2 – Cálculo do IRPJ 
161.000,00 x 15% = 24.150,00 
Adicional = 161.000,00 – (20.000,00 x 3) = 101.000,00 x 10% = 10.100,00 
Total a pagar: 24.150,00 + 10.100,00 = 34.250,00