Aula_8_-_Lucro_real

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AULA 8:
TRIBUTAÇÃO PELO LUCRO REAL
Prof. Lúcio de Souza Machado
LUCRO REAL
CONCEITO:
◼ É o lucro líquido (na verdade RESULTADO) do período
ajustado pelas adições, exclusões ou compensações
previstas ou autorizadas na legislação e corresponde à base
de cálculo do imposto devido pelas pessoas jurídicas.
LUCRO ANTES DO IRPJ E DA CSLL
+ ADIÇÕES DETERMINADAS PELA LEGISLAÇÃO FISCAL
(-) EXCLUSÕES PERMITIDAS PELA LEGISLAÇÃO FISCAL
= LUCRO REAL ( SERIA MAIS APROPRIADO RESULTADO FISCAL)
AJUSTES AO LUCRO LÍQUIDO: ADIÇÕES
Na determinação do lucro real e do resultado ajustado serão adicionados ao
lucro líquido do período de apuração:
✓ I - os custos, as despesas, os encargos, as perdas, as provisões, as
participações e quaisquer outros valores deduzidos na apuração do lucro
líquido que, de acordo com a legislação do IRPJ ou da CSLL, não sejam
dedutíveis na determinação do lucro real ou do resultado ajustado; e
✓ II - os resultados, os rendimentos, as receitas e quaisquer outros valores não
incluídos na apuração do lucro líquido que, de acordo com essa mesma
legislação, devam ser computados na determinação do lucro real ou do
resultado ajustado;
✓ O Anexo I (Tabela de adições) da IN RFB 1700, de 2017, apresenta uma
lista não exaustiva das adições ao lucro líquido do período de apuração.
LUCRO REAL
AJUSTES AO LUCRO LÍQUIDO: EXCLUSÕES
Na determinação do lucro real e do resultado ajustado poderão ser excluídos
do lucro líquido do período de apuração:
✓ I - os valores cuja dedução seja autorizada pela legislação do IRPJ ou da
CSLL e que não tenham sido computados na apuração do lucro líquido
do período de apuração; e
✓ II - os resultados, os rendimentos, as receitas e quaisquer outros valores
incluídos na apuração do lucro líquido que, de acordo com essa mesma
legislação, não sejam computados no lucro real ou no resultado ajustado;
✓ O Anexo II (Tabela de exclusões) da IN RFB 1700, de 2017, apresenta
uma lista não exaustiva das exclusões do lucro líquido do período de
apuração.
LUCRO REAL
AJUSTES AO LUCRO LÍQUIDO: COMPENSAÇÕES
IRPJ
✓ O lucro líquido, depois de ajustado pelas adições e exclusões
prescritas ou autorizadas pela legislação do IRPJ, poderá ser reduzido pela
compensação de prejuízos fiscais de períodos de apuração anteriores em até,
no máximo, 30%.
CSLL
✓ O lucro líquido, depois de ajustado pelas adições e exclusões prescritas
ou autorizadas pela legislação da CSLL, poderá ser reduzido pela
compensação de bases de cálculo negativas da CSLL de períodos de
apuração anteriores em até, no máximo, 30%.
LUCRO REAL
Custos e despesas no lucro real:
✓ No regime do lucro real, admite-se a dedução das despesas necessárias à
atividade da empresa e à manutenção da fonte produtora.
✓ Assim, o conceito de despesa necessária exige a existência de uma
relação de pertinência entre a despesa e a atividade econômica da pessoa
jurídica.
✓ podemos extrair que a despesas dedutíveis são aquelas que reúnam as
seguintes características:
➢ (1)Usuais.
➢ (2)Normais.
➢ (3)Necessárias.
➢ (4)Escrituradas e comprovadas.
➢ (5)Incorridas no período competente.
LUCRO REAL
Provisões:
Conforme determina o art. 339 e seguintes do RIR/18, na determinação do
lucro real e da base de cálculo da CSLL, somente serão dedutíveis as
seguintes provisões:
➢ técnicas das companhias de seguro e de capitalização, das entidades
de previdência privada complementar e das operadoras de planos de
assistência à saúde, quando constituídas por exigência da legislação
especial a elas aplicável;
➢ para perdas de estoques de livros;
➢ para o pagamento de férias de empregados; e
➢ para o pagamento de décimo terceiro salário de empregados.
LUCRO REAL
Perdas no recebimento de créditos:
LUCRO REAL
Fonte: Silva, Fabio Pereira, D. et al. Manual de Gestão Tributária: Teoria e Prática. Disponível em: Grupo GEN, Grupo GEN,
2023, p. 576.
Empresas obrigadas:
a) Cuja receita total, somada dos demais resultados e dos
ganhos de capital, no ano-calendário anterior, tenha sido
superior ao limite de R$ 78.000.000,00, ou R$ 6.500.000,00
multiplicado pelo número de meses do período, quando
inferior a 12 meses;
LUCRO REAL
Empresas obrigadas:
b) Cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de
investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas
econômicas, sociedade de crédito, financiamento e
investimento, sociedade de crédito imobiliário,
sociedades corretoras de títulos, valores mobiliários e
câmbio, distribuidoras de títulos e valores mobiliários,
empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de
crédito, empresas de seguros privados e de capitalização
e entidades de previdência privada aberta.
LUCRO REAL
Empresas obrigadas:
c) Que tiverem lucro, rendimentos ou ganhos de capital
oriundos do exterior;
d) Que, autorizadas pela legislação tributária, usufruam
de benefícios fiscais de isenção ou redução do imposto
de renda;
e) Que, no decorrer do ano-calendário, tenham efetuado
pagamento mensal com base na estimativa;
LUCRO REAL
Empresas obrigadas:
f) Que explorem as atividades de prestação cumulativa e
contínua de serviços de assessoria creditícia,
mercadológica, gestão de crédito, seleção e riscos,
administração de contas a pagar e a receber, compras de
direitos creditórios resultantes de vendas mercantis a prazo
ou de prestação de serviços (factoring);
g) Outras...(art. 59 da IN 1.700/17)
✓ Nota: Qualquer pessoa jurídica, ainda que não enquadradas nas
situações de obrigatoriedade ao REAL, pode fazer a opção por esse
sistema de pagamento do tributo.
LUCRO REAL
Período de apuração:
◼ Apuração trimestral, ou
◼ Apuração anual.
Irretratável para todo o ano-calendário.
LUCRO REAL
LUCRO REAL
Fonte: Silva, Fabio Pereira, D. et al. Manual de Gestão Tributária: Teoria e Prática. Disponível em: Grupo GEN, Grupo GEN,
2023, p. 601.
◼ Cálculo do IRPJ e CSLL sobre bases determinadas a
partir do resultado apurado em balanço levantado a cada
trimestre do ano-calendário.
◼ Os recolhimentos do IRPJ e da CSLL no trimestral são
considerados definitivos.
◼ Datas dos balanços: 31 de março; 30 de junho; 30 de
setembro e 31 de dezembro.
LUCRO REAL: APURAÇÃO TRIMESTRAL
◼ O IRPJ e a CSLL apurados ao final dos trimestres serão
pagos em quota única até o último dia útil do mês
subsequente ao do encerramento do período de apuração;
◼ Por opção da pessoa jurídica, o IRPJ e a CSLL poderão ser
pagos em até 3 quotas mensais, iguais e sucessivas,
vencíveis no último dia útil dos 3 meses seguintes ao
encerramento de período de apuração;
◼ Nenhuma quota poderá ser inferior a R$ 1.000,00, por isso,
IRPJ e CSLL inferiores a R$ 2.000,00 deverão ser pagos em
cota única.
LUCRO REAL: APURAÇÃO TRIMESTRAL
SITUAÇÃO DA EMPRESA
CÓDIGO
IMPOSTO DE RENDA PESSOA JURÍDICA
Empresas Obrigadas ao Lucro Real
▪ Instituições Financeiras Balanços Trimestrais
Demais Empresas
▪ Balanço Trimestral
Empresas Não Obrigadas ao Lucro Real
▪ Balanço Trimestral
1599
0220
3373
As pessoas jurídicas tributadas com base no Lucro Real que apuram o
imposto por períodos trimestrais, deverão preencher o DARF relativo ao
imposto de cada trimestre, utilizando os seguintes códigos:
LUCRO REAL: APURAÇÃO TRIMESTRAL
Exercícios:
LUCRO REAL: APURAÇÃO TRIMESTRAL
Empresa Lucro real Al. básica Adicional Total %
A 50.000,00
B 80.000,00
C 200.000,00
D 500.000,00
E 800.000,00
F 1.100.000,00
G 1.400.000,00
1 - Calcule o imposto de renda no º trimestre de 2023 de sete
empresas listadas na tabela a seguir:
Apuração anual (regime de estimativa):
◼ No caso de apuração anual do tributo (IRPJ e CSLL), a PJ
pagará o mesmo mensalmente sobre a base de cálculo
estimada.
◼ O IRPJ e a CSLL pagos mensalmente são considerados
como antecipação dos valores devidos em dezembro de
cada ano-calendário.
LUCRO REAL: APURAÇÃO ANUAL
Enquadramento no balanço anual:
◼ Poderão enquadrar-se às PJs que:
➢ Pagarem o IRPJ e CSLL, em cada mês, com base na receita
bruta e acréscimos;➢ Suspenderem ou reduzirem o pagamento mensal dos
tributos mediante balanços/balancetes exclusivos.
LUCRO REAL: APURAÇÃO ANUAL
Vantagens do regime de estimativa:
◼ Regra geral, é a melhor forma de pagamento dos tributos,
principalmente se a PJ conseguir levantar balanços ou
balancetes intermediários de redução ou suspensão dos
tributos.
➢ Compensação de prejuízos fiscais e/ou da base de cálculo
negativa da CSLL;
➢ Adicional do IR.
LUCRO REAL: APURAÇÃO ANUAL
Escolha da forma de apuração:
◼ A opção (trimestral ou anual) será irretratável para todo o ano-
calendário, sendo manifestada:
 com o pagamento do imposto correspondente ao mês de
janeiro ou do início da atividade calculado com base na
receita bruta e acréscimos ou no lucro real apurado em
balanço/balancete de redução ou suspensão; ou
 mediante o levantamento do balanço ou balancete de
suspensão.
LUCRO REAL: APURAÇÃO ANUAL
LUCRO REAL: ESTIMATIVA COM BASE NA
RECEITA BRUTA E ACRÉSCIMOS
Pessoas Jurídicas que não puderem ou não quiserem
apurar o IRPJ e CSLL pelo lucro real trimestral poderão
optar pelo lucro real anual, devendo, para isso, efetuar os
respectivos recolhimentos, mensalmente, sob o regime da
estimativa.
Conceito de lucro estimado:
É o montante determinado pela soma das seguintes
parcelas:
➢ valor resultante da aplicação dos percentuais de
lucratividade fixados pela legislação (art. 15 da Lei n.
9.249/95) sobre a receita bruta (RB) mensal da atividade;
➢ ganhos de capital e demais receitas auferidas no mês.
LUCRO REAL: ESTIMATIVA COM BASE NA
RECEITA BRUTA E ACRÉSCIMOS
Produto da venda de bens
Preço da prestação de serviços
Resultado auferido nas operações de
conta alheia
As receitas da atividade ou objeto
principal da pessoa jurídica não
compreendidas nos itens anteriores
Receita Bruta
(art. 12, DL nº 1.598/1977)
Lei 12.973, de 2014
LUCRO REAL: ESTIMATIVA COM BASE NA
RECEITA BRUTA E ACRÉSCIMOS
Conceito de receita bruta:
➢ Compreende o produto da venda de bens nas operações de
conta própria, o preço dos serviços prestados e o resultado
auferido nas operações de conta alheia, assim entendidos os
negócios realizados pela empresa em nome de terceiros.
Valores não incluídos na receita bruta:
➢ Impostos não cumulativos (IPI);
➢ Vendas canceladas e descontos incondicionais.
LUCRO REAL: ESTIMATIVA COM BASE NA
RECEITA BRUTA E ACRÉSCIMOS
Determinação do lucro estimado:
Atividade % 
Revenda para consumo de combustível derivado de petróleo, álcool etílico 
carburante e gás natural. 
1,6 
Prestação de serviços, pelas sociedades civil, relativos ao exercício de 
profissões regulamentadas. 
32 
Prestação de serviços em geral. 32 (16) 
Construção por administração ou empreitada de MOD. 32 
Atividades de operação de empréstimo, de financiamento e de desconto de 
títulos de crédito realizadas por Empresa Simples de Crédito (ESC) 
38,4% 
Serviços de transportes exceto o de cargas. 16 
Revenda de mercadorias. 8 
Venda de produtos de fabricação própria. 8 
Atividade rural. 8 
Representação comercial por conta própria. 8 
Execução de obras de construção civil, com emprego de material. 8 
Prestação de serviços hospitalares. 8 
Transporte de cargas. 8 
 Fonte: Artigo 15 da Lei 9.249/95
LUCRO REAL: ESTIMATIVA COM BASE NA
RECEITA BRUTA E ACRÉSCIMOS
Acréscimo a base de cálculo:
➢ Os ganhos de capital auferidos nas alienações de bens e
direitos do ativo não circulante;
➢ Os ganhos auferidos na alienação de participações
societárias;
➢ A receita de locação de imóvel, quando não for este o
objeto social da PJ deduzida dos encargos necessários à sua
percepção;
➢ Os juros ativos não decorrentes de aplicações financeiras;
➢ Variações monetárias ativas (uma opção: consideradas
quando da liquidação).
LUCRO REAL: ESTIMATIVA COM BASE NA
RECEITA BRUTA E ACRÉSCIMOS
Valores não acrescidos à base de cálculo (exemplos):
➢ Os rendimentos e ganhos líquidos produzidos por aplicação
financeira de renda fixa e de renda variável;
➢ As recuperações de créditos que não representam ingressos
de novas receitas;
➢ Reversão de provisões;
➢ Lucros e dividendos decorrentes de participações
societárias;
➢ Aumento do investimento pelo método da equivalência
patrimonial (MEP);
➢ Os JCP auferidos.
LUCRO REAL: ESTIMATIVA COM BASE NA
RECEITA BRUTA E ACRÉSCIMOS
➢ A aplicação do percentual de 8% sobre as receitas
provenientes de auxilio diagnóstico e terapia, patologia
clínica, imagenologia, anatomia patológica, citopatologia,
medicina nuclear e análises e patologias clinicas, requer que
a prestadora destes serviços seja organizada sob a forma de
sociedade empresária e que atenda às normas da ANVISA
(Ver art. 33 da IN 1.700/17 e parágrafos).
Determinação do lucro estimado
LUCRO REAL: ESTIMATIVA COM BASE NA
RECEITA BRUTA E ACRÉSCIMOS
Atividades diversificadas
➢ A PJ que exerça atividades diversificadas deverá segregar
as receitas oriundas de cada atividade e aplicar o percentual
respectivo.
Redução de 32% para 16%
➢ A redução é permitida desde que não alcance o limite de R$
120.000,00/ano.
➢ Não se aplica aos serviços decorrentes de profissões
regulamentadas.
LUCRO REAL: ESTIMATIVA COM BASE NA
RECEITA BRUTA E ACRÉSCIMOS
Inaplicabilidade da redução:
➢ Cursos de informática ( Solução de consulta 17 SRRF – 2ª
RF/2002);
➢ Assessoria de comunicação, produção e realização de
eventos (Solução de consulta 292 SRRF – 2ª RF/2001);
➢ Desenvolvimento de software de engenharia, arquitetura e
agronomia (Solução de consulta 234 SRRF – 8ª RF/2001).
LUCRO REAL: ESTIMATIVA COM BASE NA
RECEITA BRUTA E ACRÉSCIMOS
Possibilidade de redução:
➢ Cursos livres de idiomas;
➢ Assessoria de comunicação, produção e realização de
eventos (desde que não necessite de assessores, cujas
profissões sejam regulamentadas);
➢ Desenvolvimento de softwares, exceto os citados no tópico
anterior.
➢ Serviços de terraplanagem.
LUCRO REAL: ESTIMATIVA COM BASE NA
RECEITA BRUTA E ACRÉSCIMOS
Excesso da receita:
➢ Havendo excesso, a PJ deverá determinar novas bases de
cálculo do IR com aplicação de 32%.
➢ A diferença do imposto apurada em cada mês, deverá ser
paga em quota única, até o último dia útil do mês seguinte
aquele em que ocorrer o excesso. Sobre a diferença não
incidirão acréscimos legais.
LUCRO REAL: ESTIMATIVA COM BASE NA
RECEITA BRUTA E ACRÉSCIMOS
Cálculo do imposto mensal:
➢ 15% - aplicável a BC mensal;
➢ 10% - aplicável sobre a parcela da BC que ultrapassar o
limite de R$ 20.000,00.
LUCRO REAL: ESTIMATIVA COM BASE NA
RECEITA BRUTA E ACRÉSCIMOS
Deduções de incentivos fiscais:
A PJ poderá deduzir do imposto de renda mensal (15%) os
seguintes incentivos fiscais (ver art. 43 da IN 1.700):
➢ PAT;
➢ Atividades culturais ou artísticas;
➢ Produção de obras e projetos audiovisuais;
➢ Aquisição de quotas do Funcines;
➢ Fundos dos direitos da criança e do adolescente / idoso;
➢ Atividades de caráter desportivo e paradesportivo.
➢ Prorrogação da licença-maternidade.
LUCRO REAL: ESTIMATIVA COM BASE NA
RECEITA BRUTA E ACRÉSCIMOS
Limites de dedução (alguns):
Deduções Específico (%) Global (%) 
Atividades culturais ou artísticas 4 4 
Produção de obras e projetos audiovisuais. 3 
Aquisição de quotas do Funcines. 3 
PAT 4 - 
Fundos dos direitos da criança e do adolescente/ 
idoso. 
1 - 
Atividades de caráter desportivo e paradesportivos. 1 - 
 
LUCRO REAL: ESTIMATIVA COM BASE NA
RECEITA BRUTA E ACRÉSCIMOS
Compensação do imposto pago ou retido
➢ A PJ pode deduzir do imposto apurado em cada mês, o IR
pago ou retido na fonte sobre receitas que integraram a BC.
➢ Não é admitida a dedução do IR retido na fonte de
rendimento de aplicações financeiras, renda fixa ou
variável.
➢ Os incentivos fiscais deduzidos do valor do IRPJ do lucro
estimado não são considerados pagamentos antecipados
(art. 44, parágrafo 2º da IN 1700/17).
LUCRO REAL: ESTIMATIVA COM BASE NA
RECEITA BRUTA E ACRÉSCIMOS
Contribuição Social Sobre o Lucro Líquido(CSLL)
➢ As PJ, que pagarem o IR mensal com base na receita bruta e
acréscimos, deverão recolher a CSLL também sobre forma
da estimativa.
➢ Mantidas a base de cálculo e a alíquota previstas na
legislação específica, aplicam-se à CSLL os mesmos
períodos de apuração e formas de pagamento do IRPJ.
LUCRO REAL: ESTIMATIVA COM BASE NA
RECEITA BRUTA E ACRÉSCIMOS
Base de cálculo da CSLL:
➢ Compreende a soma dos seguintes valores:
➢ O valor resultante da aplicação, sobre a receita bruta da
atividade, dos percentuais fixados no artigo 20 da Lei
9.249/95 (Art. 34 da IN RFB 1.700/17) e suas
alterações.
➢ Os ganhos de capital, demais receitas e os resultados
positivos correspondentes a receitas não abrangidas no
tópico anterior.
LUCRO REAL: ESTIMATIVA COM BASE NA
RECEITA BRUTA E ACRÉSCIMOS
Percentuais aplicáveis a receita bruta mensal (principais):
Atividade % 
Revenda para consumo de combustível derivado de petróleo, álcool etílico 
carburante e gás natural 
12 
Revenda de mercadorias 12 
Venda de produtos de fabricação própria 12 
Atividade rural 12 
Representação comercial por conta própria 12 
Loteamento de terrenos, incorporação imobiliária e venda de imóveis 
construídos ou adquiridos para revenda 
12 
Prestação de serviços de transportes 12 
Prestação de serviços hospitalares 12 
Prestação de serviços, pelas sociedades civis, relativos ao exercícios de 
profissões legalmente regulamentadas 
32 
Administração, locação ou cessão de bens móveis e imóveis 32 
Administração de consórcios de bens duráveis 32 
Prestação de serviços em geral 32 
Atividades de operação de empréstimo, de financiamento e de desconto de 
títulos de crédito realizadas por Empresa Simples de Crédito (ESC) 
38,4% 
 
LUCRO REAL: ESTIMATIVA COM BASE NA
RECEITA BRUTA E ACRÉSCIMOS
Acréscimo à base de cálculo:
➢ Os rendimentos e ganhos líquidos auferidos em aplicações
financeiras de renda fixa e de renda variável;
➢ Os rendimentos auferidos nas operações de mútuo;
➢ Os ganhos capital nas alienações de bens do ativo não
circulante;
➢ A receita de locação de imóveis;
➢ Outras receitas: juros ativos, multas percebidas pela quebra
de contrato, variações monetárias ativas, juros SELIC de
tributos pagos a maior, etc.
LUCRO REAL: ESTIMATIVA COM BASE NA
RECEITA BRUTA E ACRÉSCIMOS
Alíquota (vigentes em 2023)
➢ A alíquota básica da CSLL é de 9% (PJ em geral).
➢ Seguros privados; Capitalização; Distr. de valores mobiliários;
Corretora de câmbio e de valores mobiliários; Sociedade de crédito,
financiamentos e investimentos, etc – 15%.
➢ Bancos de qualquer espécie – 20%.
Bônus de 1% a partir de 2003
➢ PJs adimplentes com os tributos e contribuições administrados pela
SRFB nos últimos 5 anos, poderão beneficiar-se de 1% da BC. No caso
da estimativa, o bônus será deduzido no ajuste anual.
LUCRO REAL: ESTIMATIVA COM BASE NA
RECEITA BRUTA E ACRÉSCIMOS
Exercício:
1. Admita-se que uma empresa optante pelo pagamento mensal do IRPJ e CSLL
pela receita bruta e acréscimos, em 2023, no mês de janeiro tenha realizado às
seguintes operações:
➢ Auferiu receitas de vendas de mercadorias no valor total de R$ 2.500.000,00,
sem inclusão do IPI, líquidas de vendas canceladas ou devoluções de clientes e
de descontos incondicionais;
➢ Auferiu rendimentos de aplicações financeiras de renda fixa de R$ 45.000,00;
➢ Obteve ganhos líquidos em operações financeiras de renda variável de R$
20.000,00;
➢ Alienou bens do ativo não circulante (imobilizado), apurando ganho de capital
(lucro) de R$ 100.000,00;
Diante dos dados, apure os valores de imposto de renda e de contribuição social
sobre o lucro a recolher do mês de janeiro/19. Informe o período de recolhimento
desses tributos.
LUCRO REAL: ESTIMATIVA COM BASE NA
RECEITA BRUTA E ACRÉSCIMOS
Solução:
LUCRO REAL: ESTIMATIVA COM BASE NA
RECEITA BRUTA E ACRÉSCIMOS
Lucro estimado (IR): Lucro estimado (CSLL):
Receita da atividade 2.500.000,00 Receita da atividade 2.500.000,00
Percentual de lucratividade 8% Percentual de lucratividade 12%
Lucro estimado da receita ordinária 200.000,00 Lucro estimado da receita ordinária 300.000,00
Outras receitas: Outras receitas:
Ganho na alienação de ativos não circulantes 100.000,00 Rendimentos de aplic. financeiras de renda fixa 45.000,00
Rendimentos de aplic. financeiras de renda variável 20.000,00
LUCRO ESTIMADO (BC DO IR) 300.000,00 Ganho na alienação de ativos não circulantes 100.000,00
IR (15%) 45.000,00
IR (10%) Da diferença de 300 mil - 20mil (limite) 28.000,00 LUCRO ESTIMADO (BC DA CSLL) 465.000,00
Total do IR 73.000,00 CSLL (9%) 41.850,00
Serão recolhidos no final de fevereiro de 2023
➢ A PJ pode reduzir ou suspender o pagamento do tributo,
desde que demonstre que o valor devido calculado com base
no lucro real do período em curso, é igual ou inferior a
soma do tributo devido por estimativa correspondente aos
meses do mesmo ano-calendário, anteriores aquele em que
se refere o balancete.
➢ Permite ao contribuinte planejar sua carga tributária no
decorrer do ano-calendário.
LUCRO REAL: ESTIMATIVA COM BASE EM
BALANCETE DE SUSPENSÃO OU REDUÇÃO
Balanços/balancetes de suspensão ou redução:
➢ Deverão ser levantados com observância da legislação
comercial e fiscal (Lei 6.404/76 e alterações; Regulamento
do IR).
➢ As empresas, que fizerem a opção por levantar o
balanço/balancete, devem consolidar as receitas e despesas
dos meses abrangidos no período em curso.
➢ O resultado apurado em cada balanço ou balancete de
suspensão/redução deverá ser ajustado por todas as adições
exigidas e exclusões e compensações admitidas pela
legislação.
LUCRO REAL: ESTIMATIVA COM BASE EM
BALANCETE DE SUSPENSÃO OU REDUÇÃO
Utilização do LALUR
➢ A demonstração do lucro real relativa a cada período
abrangido pelo balanço/balancete deverá ser transcrita no
LALUR.
➢ NOTA 1 – A RFB, por meio da IN 1.422/13, criou a partir de 2014, a ECF
(Escrituração contábil Fiscal). A ECF substitui a DIPJ, com entrega prevista
para o última dia do mês de julho ao SPED.
➢ NOTA 2 – A PJ informará na ECF, detalhadamente, os ajustes das BCs do IRPJ
e CSLL (partes A e B do e-Lalur e do e-Lacs)
LUCRO REAL: ESTIMATIVA COM BASE EM
BALANCETE DE SUSPENSÃO OU REDUÇÃO
Sobre a ECF:
➢ Com a implantação da ECF, as pessoas jurídicas ficam
dispensadas, em relação aos fatos ocorridos em 2014, da
escrituração do LALUR, prevista pela IN 28 SRF/78, e da
entrega da DIPJ.
➢ Assim sendo, a partir de 2014, os ajustes ao resultado líquido
para determinação do lucro real de cada período em curso e
suspensão ou redução do pagamento mensal do imposto serão
escriturados no e- Lalur e e-Lacs.
LUCRO REAL: ESTIMATIVA COM BASE EM
BALANCETE DE SUSPENSÃO OU REDUÇÃO
Prejuízos fiscais:
➢ Saldo de prejuízos fiscais existentes em 31 de dezembro do
ano-calendário anterior, controlado na parte B do LALUR,
poderá ser compensado com o lucro real apurado nos balanços
ou balancetes de suspensão/redução do imposto. Limite: 30%
do lucro ajustado (art. 15 da Lei 9.065/95).
➢ Prejuízos não operacionais verificados em períodos de
apuração definitiva em que a PJ apurar prejuízo fiscal,
somente poderão ser compensados nos períodos seguinte com
lucros da mesma natureza.
LUCRO REAL: ESTIMATIVA COM BASE EM
BALANCETE DE SUSPENSÃO OU REDUÇÃO
Conceito do imposto devido no período em curso:
➢ O resultado da aplicação da alíquota básica do imposto sobre o
lucro real, acrescido do adicional, e deduzido, quando for o
caso, dos incentivos fiscais.
Alíquotas:
➢ 15%;
➢ 10% sobre a parcela que exceder o valor resultante da
multiplicação de R$ 20.000,00 pelo número de meses do
respectivo período de apuração.
LUCRO REAL: ESTIMATIVA COM BASE EM
BALANCETE DE SUSPENSÃO OU REDUÇÃO
Conceito de IR pago:
Considera-se imposto pago, para efeito de comparação com o
imposto apurado no balanço ou balancete, a soma dos valores do
IR:
➢ Pago mensalmente com base na receita bruta e acréscimo e/ou
balanço ou balancete de redução;➢ Retido na fonte;
➢ Pagos sobre ganhos líquidos de renda variável;
➢ Retido por órgãos públicos (art. 64 da Lei 9.430/96, alterado pelo art. 34 da
Lei 10.833/03).
LUCRO REAL: ESTIMATIVA COM BASE EM
BALANCETE DE SUSPENSÃO OU REDUÇÃO
CSLL
➢ Para determinação do valor da CSLL a pagar no mês,
aplicam-se as mesmas regras do IRPJ.
LUCRO REAL: ESTIMATIVA COM BASE EM
BALANCETE DE SUSPENSÃO OU REDUÇÃO
Falta ou insuficiência do pagamento mensal:
➢ Sujeitará o contribuinte aos acréscimos legais;
➢ Pagamento por estimativa (multa de ofício sobre o valor não
recolhido);
➢ Infrações as regras de apuração do lucro real, verificadas
nos procedimentos de redução ou suspensão, ensejarão
multa de ofício sobre o valor indevidamente reduzido ou
suspenso;
➢ Outras penalidades.
LUCRO REAL: ESTIMATIVA COM BASE EM
BALANCETE DE SUSPENSÃO OU REDUÇÃO
As pessoas jurídicas que efetuarem o pagamento do imposto de
renda e contribuição social na forma do Lucro Estimado
mensal, deverão preencher o DARF com os seguintes códigos:
SITUAÇÃO DA EMPRESA
CÓDIGO
IMPOSTO DE RENDA PESSOA JURÍDICA
EMPRESAS OBRIGADAS AO LUCRO REAL
▪ Instituições Financeiras/Estimado
▪ Demais Empresas/Estimado
2319
2362
EMPRESAS NÃO OBRIGADAS AO LUCRO REAL
▪ Lucro Estimado
▪ Ganhos em Aplicações de Renda Variável
5993
3317
LUCRO REAL: ESTIMATIVA COM BASE EM
BALANCETE DE SUSPENSÃO OU REDUÇÃO
Caso 1
LUCRO REAL: ESTIMATIVA COM BASE EM
BALANCETE DE SUSPENSÃO OU REDUÇÃO
Empresa comercial tributada com base no Lucro Real Anual:
Receita bruta do mês de março/2023 R$ 300.000,00
Lucro na venda de imobilizado R$ 11.000,00
Rendimentos de aplicação financeira R$ 10.000,00
Receita de aluguel de imóvel R$ 5.000,00
Lucro Líquido acumulado de 01.01.2023 a 31.03.2023 (antes do IRPJ e da CSLL) R$ 59.000,00
Valor total do IRPJ Recolhido ref. janeiro e fevereiro/2023 R$ 5.500,00
Valor total da CSLL Recolhida ref. janeiro e fevereiro/2023 R$ 3.400,00
1. Baseando-se nos dados da tabela a seguir: 1) Demonstre o menor valor a ser
recolhido de IRPJ e de CSLL referente a março/2023; 2) Realize os lançamentos
contábeis; 3) Determine o resultado acumulado de 01.01.2023 a 31.03.2023 após
o IRPJ e a CSLL determinados no item (a) desta questão.
Solução do caso 1
LUCRO REAL: ESTIMATIVA COM BASE EM
BALANCETE DE SUSPENSÃO OU REDUÇÃO
1 - PELA RECEITA BRUTA E ACRÉSCIMOS
Lucro estimado (IR): Lucro estimado (CSLL):
Receita da atividade 300.000,00 Receita da atividade 300.000,00
Percentual de lucratividade 8% Percentual de lucratividade 12%
Lucro estimado da receita ordinária 24.000,00 Lucro estimado da receita ordinária 36.000,00
Outras receitas: Outras receitas:
Ganho na alienação de ativos não circulantes 11.000,00 Ganho na alienação de ativos não circulantes 11.000,00
Receita de aluguel 5.000,00 Receita de aluguel 5.000,00
Rendimentos de aplicações financeiras 10.000,00
LUCRO ESTIMADO (BC DO IR) 40.000,00
IR (15%) 6.000,00 LUCRO ESTIMADO (BC DA CSLL) 62.000,00
IR (10%) da diferença de 40 mil - 20mil (limite) 2.000,00
Total do IR 8.000,00 CSLL (9%) 5.580,00
2 - IRPJ E CSLL CALCULADOS PELO BALANCETE DE SUSPENSÃO OU REDUÇÃO
(PERÍODO DE JANEIRO A MARÇO DE 2023)
LACS LALUR
Resultado antes da CSLL 59.000,00 Resultado antes do IR 53.690,00
(+) Adições 0,00 (+) Adição - CSLL 5.310,00
(-) Exclusões 0,00 (-) Exclusões 0,00
Resultado antes dos prejuízos fiscais 59.000,00 Resultado antes dos prejuízos fiscais 59.000,00
(-) Compensação de base negativa da CSLL 0,00 (-) Compensação de prejuízos fiscais 0,00
BC da CSLL 59.000,00 LUCRO REAL 59.000,00
CSLL (9%) 5.310,00 IR (15%) 8.850,00
(-) CSLL paga por estimativa em janeiro e fevereiro -3.400,00 IR (10%) - 59 MIL - 60 MIL 0,00
CSLL a pagar 1.910,00 Total do IR 8.850,00
(-) IRPJ pago por estimativa em janeiro e fevereiro -5.500,00 
IR a pagar 3.350,00
Comparativo:
CSLL por estimativa pela receita bruta e acréscimos 5.580,00 Decisão para o mês de março/2023:
CSLL por estimativa com base no balancete... 1.910,00 RECOLHER COM BASE NO BALANCETE DE SUSPENSÃO OU REDUÇÃO
IRPJ por estimativa pela receita bruta e acréscimos 8.000,00
IRPJ por estimativa com base no balancete ... 3.350,00
Caso 2
LUCRO REAL: ESTIMATIVA COM BASE EM
BALANCETE DE SUSPENSÃO OU REDUÇÃO
Admitamos uma pessoa jurídica prestadora de serviços, optante pelo regime de estimativa no ano-
calendário de 2023, que apresente os seguintes dados (TABELA ABAIXO) em balancetes isolados
levantados nos três primeiros meses do ano, antes do IRPJ e da CSLL (Adaptado da COAD). Nas
despesas de cada mês estão computados: os encargos de depreciação de bens; - o custo dos serviços
prestados; contribuição não compulsória no valor de R$ 1.597,20 (janeiro); gratificação de dirigente no
valor de R$ 31.944,00 (março).
Responda:
a) quais serão os valores devidos de IRPJ e CSLL dos meses de janeiro a março/2023 caso a empresa
os calculem com base na receita bruta e acréscimos?
b) Se a empresa levantar balanços/balancetes de suspensão/redução para determinar o lucro real e a
base de cálculo da CSLL a cada período em curso apurará quanto de tributos?
c) Qual será a menor carga tributária dos três primeiros meses do ano?
Janeiro Fevereiro Março 
Receitas 511.104,00 766.656,00 782.628,00
Despesas 638.880,00 511.104,00 559.020,00
Resultado contábil (127.776,00) 255.552,00 223.608,00
Solução do caso 2
LUCRO REAL: ESTIMATIVA COM BASE EM
BALANCETE DE SUSPENSÃO OU REDUÇÃO
IR e CSLL calculados por estimativa com base na RB e acréscimos
CSLL Jan. Fev. Mar.
Receita bruta fiscal 511.104,00 766.656,00 782.628,00
% de lucro da CSLL 0,32 0,32 0,32
Lucro estimado da CSLL 163.553,28 245.329,92 250.440,96
Outras receitas 0,00 0,00 0,00
Base de cálculo da CSLL 163.553,28 245.329,92 250.440,96
Alíquota CSLL 0,09 0,09 0,09 Soma
CSLL 14.719,80 22.079,69 22.539,69 59.339,17
IRPJ Jan. Fev. Mar.
Receita bruta fiscal 511.104,00 766.656,00 782.628,00
% de lucro do IR 0,32 0,32 0,32
Lucro estimado da CSLL 163.553,28 245.329,92 250.440,96
Outras receitas 0,00 0,00 0,00
Base de cálculo do IR 163.553,28 245.329,92 250.440,96
Base de cálculo do adicional 143.553,28 225.329,92 230.440,96
IR (15%) 24.532,99 36.799,49 37.566,14
IR adicional (10%) 14.355,33 22.532,99 23.044,10
Soma
Total do IR 38.888,32 59.332,48 60.610,24 158.831,04
Solução do caso 2
LUCRO REAL: ESTIMATIVA COM BASE EM
BALANCETE DE SUSPENSÃO OU REDUÇÃO
IR e CSLL calculados por estimativa com base no balancete de suspensão ou redução
e-LACS Jan. Jan.-fev. Jan.-mar.
Lucro antes da CSLL -127.776,00 127.776,00 351.384,00
Adições:
Contr. não compulsória 1.597,20 1.597,20 1.597,20
Grat. de dirigentes
Exclusões: 0,00 0,00 0,00
Resultado antes da comp de prej. -126.178,80 129.373,20 352.981,20
(-) Compensação de BC negativa da CSLL 0,00 0,00 0,00
Base de cálculo da CSLL -126.178,80 129.373,20 352.981,20
CSLL (9%) 11.643,59 31.768,31
(-)CSLL paga por estimativa 0,00 -11.643,59
Soma
CSLL a pagar 11.643,59 20.124,72 31.768,31
e-LALUR Jan. Jan.-fev. Jan.-mar.
Lucro antes do IR -127.776,00 116.132,41 319.615,69
Adições:
Contr. não compulsória 1.597,20 1.597,20 1.597,20
Grat. de dirigentes 31.944,00
CSLL 11.643,59 31.768,31
Exclusões:
Resultado antes da comp de prej. -126.178,80 129.373,20 384.925,20
(-) Compensação de prejuízo fiscal 0,00 0,00 0,00
Base de cálculo do IR -126.178,80 129.373,20 384.925,20
Base de cálculo do IR adicional 0,00 89.373,20 324.925,20
IR (15%) 0,00 19.405,98 57.738,78
IR(10%) 0,00 8.937,32 32.492,52
Total do IR 0,00 28.343,30 90.231,30
(-)IR pago por estimativa 0,00 0,00 -28.343,30
IR a pagar 0,00 28.343,30 61.888,00 90.231,30
Solução do caso 2
LUCRO REAL: ESTIMATIVA COM BASE EM
BALANCETE DE SUSPENSÃO OU REDUÇÃO
Comparativo - receita bruta versus balancete de suspensão ou redução até março
IRPJ CSLL
Receita bruta e acréscimos 158.831,04 59.339,17Balancete é o mais indicado
Balancete de suspensão ou redução 90.231,30 31.768,31
Diferença 68.599,74 27.570,87
✓ As pessoas jurídicasque optarem pelo pagamento do IRPJ e
CSLL por estimativa devem apurar o lucro real em 31 de
dezembro de cada ano;
✓ A determinação do lucro real será precedida da apuração do
resultado do período base com observância da legislação
comercial ou societária;
Lucro real = resultado contábil + adições prescritas –
exclusões/compensações autorizadas.
LUCRO REAL: APURAÇÃO ANUAL (AJUSTE)
✓ O processo de ajuste do resultado contábil apurado segundo a
legislação comercial para se obter o lucro real é efetuado no
Livro de Apuração do Lucro Real (e-LALUR), o qual é
organizado em duas partes distintas, denominadas de Parte A
(em que se dá a apuração do imposto) e Parte B (utilizada
para controlar os valores que irão influenciar a apuração do
lucro real de exercícios futuros.
LUCRO REAL: APURAÇÃO ANUAL (AJUSTE)
ALÍQUOTA E ADICIONAL DO IMPOSTO DE RENDA:
✓O imposto devido será calculado mediante a aplicação da
alíquota de 15% sobre o lucro real, sem prejuízo da incidência
do adicional.
✓A parcela do lucro real, que exceder o valor resultante da
multiplicação de R$ 20.000,00 pelo número de meses do
respectivo período de apuração anual ou trimestral, sujeita-se
à incidência de adicional do imposto de renda à alíquota de
10%.
LUCRO REAL: APURAÇÃO ANUAL (AJUSTE)
Deduções do Imposto:
Para efeito de determinação do saldo do imposto a pagar ou a ser restituído ou
compensado, a pessoa jurídica poderá deduzir do IRPJ devido os valores
referentes:
I - os valores dos benefícios fiscais de dedução do imposto, excluído o
adicional, observados os limites e prazos previstos na legislação de regência,
relativos:
a) às despesas de custeio do Programa de Alimentação do Trabalhador (PAT);
b) às doações aos fundos dos direitos da criança e do adolescente e do idoso;
c) às doações e patrocínios a título de apoio a ações de prevenção e o combate
ao câncer no âmbito do Programa Nacional de Apoio à Atenção Oncológica
(Pronon);
LUCRO REAL: APURAÇÃO ANUAL (AJUSTE)
Deduções do Imposto:
d) às doações e patrocínios a título de apoio a ações e serviços de reabilitação
da pessoa com deficiência promovidas no Âmbito do Programa Nacional
de Apoio à Atenção da Saúde da Pessoa com Deficiência (Pronas/PCD);
e) às doações e patrocínios realizados a título de apoio a atividades culturais
ou artísticas;
f) aos investimentos, aos patrocínios e à aquisição de quotas de Fundos de
Financiamento da Indústria Cinematográfica Nacional (Funcines),
realizados a título de apoio a atividades audiovisuais;
g) às doações e patrocínios realizados a título de apoio a atividades
desportivas e paradesportivas;
h) à remuneração da empregada paga no período de prorrogação da licença-
maternidade;
LUCRO REAL: APURAÇÃO ANUAL (AJUSTE)
Deduções do Imposto:
Para efeito de determinação do saldo do imposto a pagar ou a ser restituído ou
compensado, a pessoa jurídica poderá deduzir do IRPJ devido os valores
referentes:
II - aos incentivos fiscais de redução e isenção do imposto, calculados com
base no lucro da exploração;
III - o imposto sobre a renda pago ou retido na fonte, incidente sobre receitas
computadas na determinação do lucro real; e
IV - o imposto sobre a renda calculado por estimativa, e efetivamente pago
mensalmente.
LUCRO REAL: APURAÇÃO ANUAL (AJUSTE)
Limites individual e global dos Incentivos Fiscais
INCENTIVO
LIMITE 
INDIVIDUAL
LIMITE 
COLETIVO
COMPENSAÇÃO 
DO EXCESSO
Atividades Culturais e Artísticas (PRONAC) arts. 25 e 26 Lei n°
8.313/91 4%
- Não é permitida.
Atividades Culturais e Artísticas (PRONAC) art. 18 Lei n°
8.313/91 alterado pela Lei nº 9.874/99 4%
Operações de aquisição de vale cultura (Lei 12.761, de
27.12.2012) 1%
Atividades audiovisuais (Lei 8.685, de 1993) 4%
Aquisição de quotas do FUNCINES 3%
Atividades Culturais e Artísticas (PRONAC) arts. 25 e 26 Lei n°
8.313/91 4%
4% Não é permitida. Atividades Culturais e Artísticas (PRONAC) art. 18 Lei n°
8.313/91 alterado pela Lei nº 9.874/99
4%
Atividades audiovisuais (Lei 8.685, de 1993) 4%
LUCRO REAL: APURAÇÃO ANUAL (AJUSTE)
INCENTIVO
LIMITE 
INDIVIDUAL
LIMITE 
COLETIVO
COMPENSAÇÃO 
DO EXCESSO
PDTA/PDTI – aprovados após 03.06.93 4%
4%
Dois anos-
calendárioPrograma de Alimentação do Trabalhador 4%
Fundo de Amparo à Criança e ao Adolescente 1% - Não é permitida.
Fundo Nacional, Estaduais ou Municipais do Idoso 1% - Não é permitida.
Projetos Desportivos e Paradesportivos 1% - Não é permitida.
PRONON 1% - Não é permitida.
PRONAS/PCD 1% - Não é permitida.
Lei 11.196, de 2005, revogou a Lei 8.661/93, instituidora dos PDTAs e PDTIs.
LUCRO REAL: APURAÇÃO ANUAL (AJUSTE)
Limites individual e global dos Incentivos Fiscais
Tratamento da diferença apurada em 31 de dezembro:
Os saldos do IRPJ e da CSLL apurados em 31 de dezembro, será:
✓ pago em quota única até o último dia útil do mês de março do ano
subsequente, se positivo (acrescidos de juros calculados à taxa Selic, a
partir de fevereiro e de 1%);
✓ compensado com o imposto a ser pago a partir do mês de janeiro do ano
subsequente, se negativo, assegurada a alternativa de requerer a
restituição do montante pago a maior nos termos do artigo 74 da Lei
9.430, de 27.12.1996;
✓ o prazo para pagamento da diferença acima, não se aplica ao imposto
estimado relativo ao mês de dezembro, que deverá ser pago até último dia
útil do mês de janeiro.
LUCRO REAL: APURAÇÃO ANUAL (AJUSTE)
As pessoas jurídicas tributadas com base no Lucro Real enquadradas no regime de
estimativa, deverão preencher o DARF relativo à diferença apurada em 31 de
dezembro, utilizando os seguintes códigos:
SITUAÇÃO DA EMPRESA
CÓDIGO
IMPOSTO DE RENDA PESSOA JURÍDICA
Empresas Obrigadas ao Lucro Real
➔ Instituições Financeiras – Quota única
➔ Demais empresas – Quota única
2390
2430
Empresas Não Obrigadas ao Lucro Real
▪ Quota Única 2456
LUCRO REAL: APURAÇÃO ANUAL (AJUSTE)
Exercícios:
1. A Cia. GOIÂNIA é uma revendedora de automóveis que iniciou suas atividades em
2021 e está obrigada a utilizar o lucro real. Neste primeiro ano, a empresa teve um
prejuízo contábil e fiscal de R$ 500.000,00. No ano de 2022, a empresa apresentou o
seguinte resultado antes do cálculo da CSLL e do IR.
Pede-se apurar os tributos e informar o valor do lucro líquido de 2022.
LUCRO REAL: APURAÇÃO ANUAL (AJUSTE)
Receita de vendas R$ 1.200.000,00
Dividendos recebidos sobre ações da CSN R$ 100.000,00
Custos das vendas (R$ 750.000,00)
Despesas gerais dedutíveis (R$ 140.000,00)
Provisão para devedores duvidosos (R$ 20.000,00)
Despesas de brindes (R$ 4.000,00)
LUCRO ANTES DA CSLL
(-) Contribuição social sobre o lucro líquido:
LUCRO ANTES DO IR:
(-) IR:
LUCRO REAL: APURAÇÃO ANUAL (AJUSTE)
CIA GOIÂNIA - APURAÇÃO TRIBUTÁRIA ANUAL PELO LUCRO REAL
Receita de vendas 1.200.000,00 e- LACS (PARTE A)
Dividendos recebidos sobre ações da CSN 100.000,00 
Custos das vendas -750.000,00 Lucro antes da CSLL 386.000,00
Despesas gerais dedutíveis -140.000,00 (+) Adições 24.000,00
Provisão para devedores duvidosos -20.000,00 Despesas de brindes 4.000,00
Despesas de brindes -4.000,00 Provisão para devedores duvidosos 20.000,00
RESULTADO ANTES DOS TRIBUTOS 386.000,00
(-) CSLL -19.530,00 (-) Exclusão -100.000,00 
(-) IRPJ -32.550,00 Dividendos da CSN -100.000,00 
LUCRO LÍQUIDO DE 2016 333.920,00 Lucro antes da compensação de prejuízos 310.000,00
Compensação de base de cálculo negativa da CSLL -93.000,00 
LALUR (PARTE A) BC DA CSLL 217.000,00
Lucro antes do IR 366.470,00
(+) Adições 43.530,00 CSLL (9%) 19.530,00
Despesas de brindes 4.000,00
Provisão para devedores duvidosos 20.000,00 PARTE B - BASE NEGATIVA DA CSLL
CSLL 19.530,00 Base negativa de 2021 500.000,00
(-) Exclusão -100.000,00 Compensação em 2022 -93.000,00 
Dividendos da CSN -100.000,00 Saldo a compensar em exercícios seguintes 407.000,00
Lucro antes da compensação de prejuízo fiscal 310.000,00
(-) Compensação de prejuízo fiscal -93.000,00 
LUCRO REAL 217.000,00
IR (15%) 32.550,00
IR (10%) - 217MIL - 240 MIL(LIMITE) 0,00
TOTAL DO IR 32.550,00
PARTE B - PREJUÍZO FISCAL 
Prejuízo fiscal de 2021 500.000,00
Compensão de prejuízo fiscal em 2022 -93.000,00 
Saldo a compensar em exercícios seguintes 407.000,00
Solução 1
Exercícios:
2) Com relação aos dados apresentados a seguir da CIA. ALFA, do ano de
2022, determine o IRPJ e a CSLL do período, bem como realize os lançamentos
contábeis e informe o resultado contábil do ano.
LUCRO REAL: APURAÇÃO ANUAL (AJUSTE)
Empresa tributada com base no Lucro Real:
Lucro Líquido do Período (antes da CSLL e do IRPJ) R$ 120.000,00
Resultado Positivo da Equivalência Patrimonial R$ 18.000,00
Provisões Indedutíveis R$ 114.000,00
LUCRO REAL: APURAÇÃO ANUAL (AJUSTE)
Solução 2
e-LACS 2022 Lucro Líquido do Período (antes da CSLL e do IRPJ) R$ 120.000,00 
Lucro antes da CSLL 120.000,00 Resultado Positivo da Equivalência Patrimonial R$ 18.000,00 
Adições: 114.000,00 Provisões Indedutíveis R$ 114.000,00 
Provisões indedutíveis 114.000,00 D
Exclusões: -18.000,00 C Despesa com CSLL 19.440,00
Resultado positivo com MEP -18.000,00 CSLL a pagar 19.440,00
D
Resultado antes da comp de prej. 216.000,00 C Despesa com IR 32.400,00
(-) Compensação de BC negativa da CSLL 0,00 IRPJ a pagar 32.400,00
Base de cálculo da CSLL 216.000,00
CSLL (9%) 19.440,00 Resultado líquido
Lucro antes dos tributos 120.000,00
(-) CSLL -19.440,00
e-LALUR 2022 (-) IRPJ -32.400,00
Lucro antes do IR 100.560,00
Adições: 133.440,00 Lucro líquido 68.160,00
Provisões indedutíveis 114.000,00
CSLL 19.440,00
Exclusões: -18.000,00
Resultado positivo com MEP -18.000,00
Resultado antes da comp de prej. 216.000,00
(-) Compensação de prejuízo fiscal 0,00
Base de cálculo do IR 216.000,00
Base de cálculo do IR adicional 0,00
IR (15%) 32.400,00
IR(10%) 0,00
Total do IR 32.400,00
Exercícios:
3) A seguir, dados do fechamento contábil de 2022 da Comercial Tocantins
Ltda., optante pelo regime de estimativa com recolhimento dos tributos (IR e
CSLL) pela receita bruta e acréscimos.
Pede-se:
i) Calcular o valor do IRPJ e da CSLL por estimativa (receita bruta e
acréscimos) de 2022, considerando os dados da Tabela 1;
ii) Calcular o valor do imposto de renda e da contribuição social de 2022,
preenchendo o livro de apuração do lucro real e de apuração da
contribuição social sobre o lucro líquido, com os dados da Tabela 2.
Nota: A empresa é optante pelo PAT e fornece refeições aos empregados
mediante convênio com fornecedor de alimentação coletiva.
LUCRO REAL: APURAÇÃO ANUAL (AJUSTE)
Tabela 1
LUCRO REAL: APURAÇÃO ANUAL (AJUSTE)
Mês (2022) Receita Líquida de Vendas Despesas com Refeição R$
Janeiro 7.186.300,00 55.570,90
Fevereiro 8.624.880,00 55.570,90
Março 7.188.500,00 55.570,90
Abril 11.498.800,00 55.570,90
Maio 11.500.880,00 55.570,90
Junho 12.936.300,00 55.570,90
Julho 14.374.800,00 55.570,90
Agosto 11.499.840,00 55.570,90
Setembro 10.062.360,00 55.570,90
Outubro 14.375.900,00 55.570,90
Novembro 18.686.140,00 55.570,90
Dezembro 12.938.340,00 55.570,90
Total 140.873.040,00 666.850,80
Tabela 2
LUCRO REAL: APURAÇÃO ANUAL (AJUSTE)
ESPECIFICAÇÃO R$
Lucro líquido antes da CSLL e o IRPJ 17.249.760,00
Despesas com brindes 7.187,40
Gratificações a administradores 287.496,00
Dividendos recebidos ref. participações avaliadas pelo custo de 
custo 215.622,00
Receita na avaliação de investimentos pelo MEP 574.992,00
Contrato com entidade governamental – Fornecimento de bens. 
Valor do lucro diferido: 30% de R$ 670.824,00 (receita bruta 
não recebida no ano-calendário de 2022).
201.247,20
Exercícios:
4) A Cia. Opção iniciou suas atividades no mês de março de 2022 e optou pelo
lucro real trimestral. O resultado (não houve nenhuma operações que devesse ser
ajustada ao resultado) apresentado ao longo do ano, antes do IR e CSLL, foi o
apresentado na tabela seguinte. Calculo o IRPJ e a CSLL devidos no regime trimestral
e apure também pelo regime anual, comentando se a opção feita pela empresa foi
adequada para o exercício.
LUCRO REAL: APURAÇÃO ANUAL (AJUSTE)
Mês Lucro ou (Prejuízo)
Março 70.000,00
Abril 25.000,00
Maio 45.000,00
Junho 10.000,00
Julho 5.000,00
Agosto (20.000,00)
Setembro (15.000,00)
Outubro 20.000,00
Novembro 30.000,00
Dezembro 40.000,00
	Slide 1: AULA 8: TRIBUTAÇÃO PELO LUCRO REAL
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	Slide 15: LUCRO REAL: APURAÇÃO TRIMESTRAL
	Slide 16: LUCRO REAL: APURAÇÃO TRIMESTRAL
	Slide 17: LUCRO REAL: APURAÇÃO TRIMESTRAL
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	Slide 19: LUCRO REAL: APURAÇÃO ANUAL
	Slide 20: LUCRO REAL: APURAÇÃO ANUAL
	Slide 21: LUCRO REAL: APURAÇÃO ANUAL
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	Slide 23: LUCRO REAL: ESTIMATIVA COM BASE NA RECEITA BRUTA E ACRÉSCIMOS
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