PLANEJAMENTO TRIBUTARIO LUCRO REAL

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<p>E-Book PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO LUCRO REAL E-Book Esse recurso é uma versão estática. Para melhor visualizar, acesse esse conteúdo pela mídia interativa.</p><p>E-Book Planejamento Tributário Lucro Real Olá estudante, tudo bem? planejamento tributário no regime de tributação pelo lucro real é complexo e exige conhecimento aprofundado da legislação vigente. As áreas da Contabilidade, Direito, Administração, Economia e a legislação tributária devem estar alinhadas. planejador terá inúmeras oportunidades no mundo do trabalho, pois toda empresa pode optar por esse regime e ainda há aquelas que são obrigadas a adotá-lo. A Contabilidade precisa atender à legislação comercial e à legislação fiscal para obter os benefícios da redução da base de cálculo e a redução do valor de tributos a recolher. Precisa, ainda, cumprir as obrigações acessórias exigidas pela lei. planejador tributário irá buscar as alternativas de redução de maneira lícita, reduzindo o ônus tributário do contribuinte. Conhecimentos sobre a aplicação do planejamento tributário no regime de tributação do lucro real serão abordados nesta unidade. Ao final desta unidade, você será capaz de: aplicar o planejamento tributário no regime de tributação do lucro real; identificar a opção menos onerosa para a empresa, dentro dos limites legais e dos princípios éticos. Antes de iniciar seus estudos, analise a notícia que segue: 2 de 32 páginas</p><p>E-Book A mineradora Vale divulgou nesta quinta-feira que pagou um total de 4,5 bilhões de dólares em impostos e royalties em âmbito global devido às suas atividades em 2019, equivalente a cerca de 23,2 bilhões de reais. Em um relatório com dados fiscais do ano passado divulgado ao mercado, a companhia disse que a maior parte desses recursos, ou 4,25 bilhões de dólares, foi em pagamentos no Brasil, onde fica a sede da companhia e parte significativa de suas operações. A Vale disse que relatório, no qual afirma adotar uma "abordagem conservadora em relação ao planejamento tributário", visa a fornecer informações sobre a estratégia tributária global da empresa e práticas para cumprimento das leis tributárias. Os tributos pagos pela companhia envolveram 1,837 bilhão de dólares em tributos sobre a renda, 947 milhões de dólares em tributos sobre mineração e 631 milhões de dólares em taxas sobre produtos e serviços. Fonte: COSTA, 2020 on-line. Pelo porte da empresa, a opção de tributação é pelo lucro real. Observe que a abordagem é conservadora em relação ao planejamento tributário. Diante disso, confira os questionamentos a seguir. Diante do montante relativo ao pagamento de tributos, você considera relevante o planejamento tributário nas empresas? É possível, por meio do planejamento, alcançar alternativas melhores e reduzir o ônus tributário? Caso a empresa não seja obrigada a optar pelo lucro real, o lucro presumido seria uma boa opção? Descubra as respostas nesta unidade. 3 de 32 páginas</p><p>E-Book Bons estudos! Lucro Real Tendo em vista a relevância do tema, ouça o podcast que apresenta como fazer o planejamento tributário para os contribuintes do lucro real e some ainda mais conhecimento ao campo de estudos ao qual estamos nos Podcast PODCAST 1 - Planejamento tributário pelo regime de tributação do lucro real Clique aqui para abrir o podcast A partir desses conhecimentos contextualizados no podcast, reflita de que maneira eles agregaram na linha de estudos que estamos discutindo nesta unidade. De acordo com o artigo 258 do Decreto n° 9.580/2018: "o lucro real é o lucro líquido do período de apuração ajustado pelas adições, exclusões ou compensações prescritas ou autorizadas por este Regulamento" (BRASIL, 2018, on-line). Os §§ 1° e 2° do artigo 258 do Decreto n° 9.580/2018 (BRASIL, 2018, on-line) conceituam: §1° A determinação do lucro real será precedida da apuração do lucro líquido de cada período de apuração em observância às disposições das leis comerciais (Lei 8.981, de 1995, art. 37, § 1°) 4 de 32 páginas</p><p>E-Book §2° Os valores que, por competirem a outro período de apuração, forem, para efeito de determinação do lucro real, adicionados ao lucro líquido do período de apuração, ou dele excluídos, serão, na determinação do lucro real do período de apuração competente, excluídos do lucro líquido ou a ele adicionados, respectivamente (Decreto-Lei n° 1.598, de 1977, art. 6°, § 4°). lucro real será a base de cálculo para o imposto de renda, conforme o esquema que segue. Lucro (prejuízo) líquido + ajustes fiscais positivos (adições) ajustes fiscais negativos (exclusões) = lucro real ou prejuízo fiscal do período. lucro ou prejuízo líquido é o valor obtido por meio da demonstração de resultado, na comparação entre receitas e despesas classificadas contabilmente. Se as receitas forem maiores que as despesas, tem-se lucro, se ocorre o inverso, tem-se prejuízo. No Livro de Apuração do Lucro Real (LALUR), documento fiscal, faz-se as adições e exclusões permitidas pela legislação fiscal do lucro líquido e chega-se ao lucro real, base de cálculo do Imposto de Renda Pessoa Jurídica (IRPJ) e Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL). Quando se tem prejuízo contábil, o contribuinte pessoa jurídica não recolhe esses tributos. Obrigação Lucro Real lucro real é opcional para qualquer empresa, independentemente do seu porte. Por ter mais obrigações acessórias, é menos utilizada por micro e pequenas empresas. planejador deve comparar as formas de tributação e confirmar que a opção pelo lucro real é a mais vantajosa para o contribuinte. Por outro lado tem-se as pessoas jurídicas que são obrigadas a optar pela tributação pelo lucro real, conforme o artigo 257 do Decreto n° 9.580/2018. 5 de 32 páginas</p><p>E-Book No material, a seguir, confira as empresas que são obrigadas a adotar o regime tributário do lucro real. Momento biblioteca digital Leia o item 8.2 "Pessoas jurídicas obrigadas ao lucro real", que se encontra na página 121 do livro: "Planejamento tributário: teoria e prática". https://integrada.minhabiblioteca.com.br/#/books/9788553131563/cfi/14 7!/4/4@0.00:0.00 CREPALDI, S. Planejamento tributário: teoria e prática. 3. ed. São Paulo: Saraiva, 2018. Há exceção para as empresas de que tratam os incisos I, III e IV do art. 257 do Decreto 9.580/2018, as quais poderão optar pelo lucro presumido caso estejam no Programa de Recuperação Fiscal (REFIS). Esse programa é um parcelamento das dívidas tributárias que a empresa possui. Tributos As empresas tributadas pelo lucro real recolhem, mensalmente, de acordo com a sua atividade, PIS, COFINS, ISS, ICMS, IPI e o INSS sobre a folha de pagamento. o IRPJ e a CSLL serão recolhidos conforme a forma de tributação do lucro real escolhida pela pessoa jurídica: trimestral, anual ou mensal acumulada. FIGURA 1 - Tributos Lucro Real 6 de 32 páginas</p><p>E-Book PIS ICMS P ISS Fonte: Verifique a definição de cada um desses impostos. (Clique no (+) a seguir para verificar o conteúdo) PIS e COFINS As empresas tributadas com base no lucro real estão sujeitas à Contribuição para o Programa de Integração Social (PIS) e à Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS) pelo regime não cumulativo. As alíquotas são 1,65% e 7,6%, respectivamente aplicadas sobre as receitas auferidas no mês. o Decreto Lei n° 1.598/2013, em seu artigo 12, conceitua as receitas auferidas e o que deve ser excluído do total das receitas e que influenciam no cálculo, como: devoluções e vendas canceladas; descontos concedidos incondicionalmente; tributos incidentes sobre a receita bruta; e valores decorrentes do ajuste a valor presente vinculados à receita bruta. 7 de 32 páginas</p><p>E-Book regime não cumulativo de apuração desses tributos é legislado pela Lei n° 10.637/2002 (PIS/Pasep) e pela Lei n° 10.833/2003 (COFINS). São tributos de competência federal e recolhidos mensalmente. As contribuições para o PIS e a COFINS nessa forma de tributação são mais complexas, pois existem situações especiais, inclusive produtos sujeitos à modalidade monofásica. Conforme Chaves (2017, p. 242), "a monofásica é aquela em que o produto é tributado em uma única vez na cadeia, o que é normalmente pelo contribuinte na condição de indústria ou importador". profissional precisa acompanhar as mudanças que acontecem com frequência na legislação tributária para aplicar o que está em vigor naquele ano com relação à tributação de PIS e COFINS. ISS ISS é recolhido mensalmente aos cofres municipais por empresas prestadoras de serviços. Em regra geral, é legislado pela Lei Complementar n° 116/2003, porém os municípios e Distrito Federal têm autonomia para legislar por meio do Código Tributário Municipal os serviços e a alíquotas, que variam entre 2% a 5%. Alguns serviços são tributados no município de domicílio do prestador e outros no domicílio do tomador do serviço. planejador precisa conhecer a legislação do município que a empresa tem domicílio e a dos municípios em que presta os serviços. ICMS Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Prestação de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e Comunicação ICMS é de competência dos estados e do Distrito Federal. É regido pela Lei Complementar n° 24/1975 e Lei Complementar 87/1996. As alíquotas variam de acordo com cada estado. Cabe ao planejador conhecer a legislação de cada estado vinculado à empresa. IPI 8 de 32 páginas</p><p>E-Book Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) é de competência federal e incide sobre produtos industrializados no Brasil e no Exterior, legislado pelo Decreto n° 7.212/2010. As alíquotas variam de acordo com a Tabela de Incidência do Imposto sobre Produtos Industrializados (TIPI). planejador deve conhecer as particularidades da empresa, conforme o produto industrializado pela empresa em análise, e também deve acompanhar as alterações que acontece na legislação constantemente. CSLL e IRPJ A Contribuição Social sobre o Lucro Líquido - CSLL e o Imposto de Renda Pessoa Jurídica IRPJ são tributos de competência federal. No lucro real, a base de cálculo é o lucro líquido apurado pela contabilidade, ajustado pelas adições e exclusões permitidas pela legislação. A CSLL foi instituída pela Lei n° 7.689/1988. IRPJ é regido pelo Decreto n° 9.580/2018. A alíquota da CSLL é de 9%, e do IRPJ é de 15% sobre o lucro, mais 10% sobre o valor que ultrapassar o limite de 20 mil ao mês. o planejador tributário deve ser um eterno estudioso e pesquisador, pois a legislação é muito dinâmica e sofre constantes alterações. Saiba Mais A legislação sofre alteração diariamente e é importante para o profissional acompanhar ou pesquisar as últimas alterações no sítio da Receita Federal. Confira o link a seguir: http://normas.receita.fazenda.gov.br/sijut2consulta/consulta.action 9 de 32 páginas</p><p>E-Book o lucro real é mais complexo na tributação, sendo importante que o planejador conheça todos os tributos inerentes à empresa em estudo, suas bases de cálculos e alíquotas, para que o plano demonstre a economia tributária próxima da realidade e consiga auxiliar o gestor na tomada de decisão. Obtenha esses conhecimentos na Alíquotas e Base de Cálculo Como mencionado nos tributos, as alíquotas do IPI variam de acordo com a TIPI do ICMS, determinada por cada estado, e do ISS, conforme a legislação municipal. As alíquotas e base de cálculo deverão ser observadas pelo planejador conforme a empresa em análise. FIGURA 2 - Alíquotas Fonte: 10 de 32 páginas</p><p>E-Book No lucro real, o PIS e a COFINS, pela incidência do regime não cumulativo, possuem as alíquotas de 1,65% e 7,6% sobre a receita bruta auferida. o regime cumulativo das alíquotas são 0,65% e 3%, sendo nessa opção não há direito a compensação. Direito de Compensação Os contribuintes sujeitos ao recolhimento pelo regime não cumulativo das contribuições para o PIS e COFINS têm o direto de compensar, descontando da parcela a recolher, os valores pagos a fornecedores de mercadorias e de outros bens e serviços. As alíquotas são de 1,65% e 7,6%, respectivamente, conforme o artigo 3° das Leis n° 10.637/2002 e 10.833/2003. Para mais detalhes sobre a não cumulatividade do PIS e da COFINS, confira o material a seguir. Momento biblioteca digital Leia as páginas 49 e 50 do livro "PIS e Cofins". Inicie no título "Empresas tributadas pelo lucro real, alíquotas aplicadas e o método não cumulativo". 22!/4/240/2@0:100 PÊGAS, P.H. PIS e COFINS. 5. ed. São Paulo: GEN, 2018. Com base na Lei n° 10.833/2003, vamos analisar um caso hipotético. Exemplo 11 de 32 páginas</p><p>E-Book A empresa Fera, sujeita ao regime não cumulativo de incidência do PIS e da COFINS, comprou mercadorias, com direito a crédito de PIS e COFINS, no valor de R$ 40.000,00, com ICMS incidente no valor de R$ 7.200,00. As receitas auferidas no mês foram de R$ 100.000,00 e obteve-se uma receita de aluguel no valor de R$ 20.000,00. Deve-se considerar que a receita tem tributação de ICMS com alíquota de 18% e alíquotas não cumulativas de 1,65% e 7,6% para o PIS e a COFINS, respectivamente. Não há saldos a recuperar nas contas representativas dos tributos antes dessas operações. Observe como ficam os cálculos e lançamentos. Pela aquisição das mercadorias: D - Estoque de mercadorias 29.100 D - - ICMS a recuperar 7.200 D - PIS a recuperar 660 D - COFINS a recuperar 3.040 C - Fornecedores 40.000 Pela receita de vendas e com aluguel: D - Caixa 120.000 C - Receita com vendas 100.000 C - Receita de aluguéis 20.000 Pelo registro do ICMS s/ vendas: D - ICMS s/ vendas C - ICMS a recolher 18.000 Pelo registro do PIS s/ faturamento: D - PIS s/ vendas 1.650 D - PIS s/ aluguéis 330 C - - PIS a recolher 1.980 Pelo registro da COFINS s/ faturamento: D - COFINS s/ vendas 7.600 D - COFINS s/ aluguéis 1.520 C - COFINS a recolher 9.120 Pela utilização do crédito de ICMS: 12 de 32 páginas</p><p>E-Book D - ICMS a recolher C - ICMS a recuperar 7.200 Pela utilização do crédito de PIS: D - PIS a recolher C - - PIS a recuperar 660 Pela utilização do crédito de COFINS: D - COFINS a recolher C COFINS a recuperar 3.040 Os saldos dos tributos no mês após o aproveitamento dos créditos: ICMS a recolher: PIS a recolher: 1.320 (1.980 660) COFINS a recolher: 6.080 (9.120 - 3.040). Para se fazer um bom planejamento tributário, é necessário conhecer a empresa, sua atividade e suas particularidades, além da legislação tributária e contábil e os precedentes, ou seja, aquelas decisões dadas pelo Supremo Tribunal Federal. Na legislação do ICMS, também há a não cumulatividade, que permite a compensação dos valores devidos. Para a compensação, o contribuinte precisa dos documentos fiscais que serão considerados pela Secretaria da Fazenda do Estado como idôneos ou não. No caso de serem inidôneos, há o precedente do princípio da boa-fé no Direito. Saiba Mais artigo, a seguir, tem como tema a aplicação do precedente judicial como expressão do princípio da boa-fé: uma visão sobre créditos de ICMS decorrentes de documentos inidôneos. objeto deste trabalho recai sobre as decisões judiciais do Superior Tribunal de Justiça que deram origem à Súmula 509 e os seus efeitos de vinculação. https://indexlaw.org/index.php/direitotributario/article/view/4768/pdf Conteúdo completo disponibilizado no formato digital. 13 de 32 páginas</p><p>E-Book No lucro real, a base de cálculo para o IRPJ e CSLL é determinada pelo confronto entre as receitas e as despesas oriundas da atividade da empresa. As despesas com a folha de pagamento dos colaboradores refletem nessa base e serão fatores de atenção para o planejamento tributário. A partir de tudo o que foi visto até o momento, sugerimos que você assista ao vídeo a seguir, a fim de desenvolver e adentrar um pouco mais no panorama de estudos proposto na unidade. Vídeo VIDEOAULA 1 - Folha de Pagamento Clique aqui para abrir o vídeo Adições, Exclusões, Compensações o lucro líquido é determinado pela demonstração de resultado. Inicia pela receita bruta de vendas; após, são deduzidas as vendas canceladas, impostos, custos e despesas conforme a padronização. Para a aplicação das alíquotas do imposto de renda, faz-se necessário aplicar adições e exclusões, conforme o Decreto n° 9.580/2018. Adições artigo 260 do Decreto n° 9.580/2018 (BRASIL, 2018, on-line) menciona o art. 6°, § 2°, do Decreto-Lei n° 1.598/1977, ao afirmar que, para a determinação do lucro real, são adicionados ao lucro líquido: 14 de 32 páginas</p><p>E-Book 0s custos, as despesas, os encargos, as perdas, as provisões, as participações e quaisquer outros valores deduzidos na apuração do lucro líquido que, de acordo com o disposto neste Regulamento, não sejam dedutíveis na determinação do lucro e 0s resultados, os rendimentos, as receitas e quaisquer outros valores não incluídos na apuração do lucro líquido que, de acordo com o disposto neste Regulamento, devam ser computados na determinação do lucro real. Os ajustes são feitos no Livro de Apuração do Lucro Real (LALUR). No lado A, são registradas as adições. Despesas registradas contabilmente e indedutíveis do lucro real devem ser adicionadas ao lucro apurado do período. Suponha que a empresa Gama apurou um lucro contábil de R$ 200.000,00 e registrou brindes como despesas no valor de R$ 30.000,00. Para a legislação do imposto de renda, essa despesa não é dedutível do lucro real. Então, que precisamos fazer? Proceder com a adição ao lucro contábil de R$ 30.000,00 na parte A do LALUR. Contabilmente, lucro do período foi de R$ 200.000,00 para fins fiscais e a apuração do imposto de renda foi de R$ 230.000,00. Para o planejamento tributário, é necessário fazer uma análise criteriosa das adições para verificar a sua procedência, pois pode ter valores adicionados de forma equivocada. Exclusões artigo 261 do Decreto n° 9.580/2018 diz que, na determinação do lucro real, poderão ser excluídos do lucro líquido do período de apuração: 15 de 32 páginas</p><p>E-Book § 3° Na determinação do lucro real, poderão ser excluídos do lucro líquido do exercício: a) os valores cuja dedução seja autorizada pela legislação tributária e que não tenham sido computados na apuração do lucro líquido do exercício; b) os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores incluídos na apuração do lucro líquido que, de acordo com a legislação tributária, não sejam computados no lucro real; c) os prejuízos de exercícios anteriores, observado o disposto no artigo 64 (BRASIL, 2018). No lado B do Livro de Apuração do Lucro Real (LALUR), são registradas as exclusões. Receitas registradas contabilmente e que não fazem parte do lucro real, conforme a legislação, devem ser deduzidas do lucro apurado no período. Continuamos com o exemplo da empresa Gama, que apurou um lucro contábil de RS 200.000,00 e registrou brindes como despesas no valor de R$ 30.000,00. Para a legislação do imposto de renda, essa despesa não é dedutível do lucro real. Assim, ela teve ganho de capital auferido na venda de bens do ativo permanente para recebimento do preço após término do ano-calendário subsequente ao da contratação no valor de R$ 20.000,00. De acordo com a legislação, esse valor não deve ser considerado como receita, ou seja, deve ser excluído da base de cálculo do imposto de renda. que fazemos com essa segunda informação? Proceder com a adição ao lucro contábil de R$ 30.000,00 na parte A do LALUR e a exclusão na parte B. Contabilmente, lucro do período foi de R$ 200.000,00 para fins fiscais e a apuração do imposto de renda foi de R$ 210.000,00 (200.000 + 30.000,00 20.000,00) 16 de 32 páginas</p><p>E-Book Compensações Se, em um determinado período, for apurado um prejuízo fiscal, ele poderá ser compensado com o lucro real nos períodos seguintes. FIGURA 3 - Compensações Fonte: o percentual é limitado a 30% do prejuízo por período. Segundo o art. 261 do Decreto n° 9.580/2018: 17 de 32 páginas</p><p>E-Book Art. 261. Na determinação do lucro real, poderão ser excluídos do lucro líquido do período de apuração: [...] III - o prejuízo fiscal apurado em períodos de apuração anteriores, limitada a compensação a trinta por cento do lucro líquido ajustado pelas adições e exclusões previstas neste Regulamento, desde que a pessoa jurídica mantenha os livros e os documentos exigidos pela legislação fiscal, comprobatórios do prejuízo fiscal utilizado para compensação, observado o disposto no art. 514 ao art. 521 (Lei 9.065, de 20 de junho de 1995, art. 15, caput e parágrafo único) (BRASIL, 2018, on-line). Na apuração trimestral, se o prejuízo foi no primeiro trimestre, a compensação será a partir do segundo trimestre do mesmo ano-calendário e seguintes. Se a apuração for anual e ao final do período apresentar um a compensação será no primeiro trimestre se optar pela apuração trimestral no ano subsequente ou no lucro apurado em 31 de dezembro do próximo ano. Exemplo Vamos supor que a empresa NEXUS, tributada pelo lucro real, com apuração trimestral, apresentou as seguintes informações no terceiro trimestre Prejuízo do período de apuração, antes do IR: $ 20.000,00. Adições conforme LALUR: R$ 40.000,00. Exclusões conforme LALUR: R$ 9.000,00. Prejuízo fiscal do segundo trimestre: R$ 8.000,00. Ao apurarmos o lucro real do terceiro trimestre, consideramos o prejuízo, mais as adições, menos as exclusões. -20.000,00 + 40.000,00 - 9.000,00 = R$ 11.000,00. 18 de 32 páginas</p><p>E-Book Como o lucro foi de 11.000,00 no trimestre, pode-se compensar até 30% desse valor para o prejuízo. Temos: 3.300,00 Do lucro de R$ 11.000,00, descontamos R$ 3.300,00 de prejuízo. A base de cálculo para o IR e CS será de RS 7.770,00. Aprofunde seus conhecimentos sobre adições, exclusões e compensações no material a seguir. Momento biblioteca digital Leia as páginas 149 a 153 do livro "Planejamento Tributário", do autor Crepaldi. https://integrada.minhabiblioteca.com.br/#/books/9788553131563/cfi/18 0!/4/4@0.00:0.00 CREPALDI, S. Planejamento tributário: teoria e prática. 3. ed. São Paulo: Saraiva, 2018. lucro real pode ser apurado por trimestre ou por ano-calendário. Confirma mais detalhes sobre isso na sequência. Formas de Apuração do Lucro Real As formas de apuração do lucro real são trimestral e anual, mas é possível optar pela apuração por estimativa, suspensão, redução e dispensa do imposto sobre a renda mensal. De acordo com Crepaldi (2019, p. 124): 19 de 32 páginas</p><p>E-Book No regime do lucro real, a empresa paga o IR sobre o lucro apurado nos seus balanços. Dentro do lucro real, as opções são lucro real trimestral ou lucro real anual. No lucro real trimestral, a empresa faz o seu balanço de três em três meses. No lucro real anual, o balanço contábil considera o ano-calendário de de janeiro a 31 de dezembro. Na apuração trimestral com base no lucro real, os períodos se encerram nas seguintes datas: Apuração trimestral 31 de março. 30 de junho. 30 de setembro. 31 de dezembro. A base de cálculo é uma estimativa sobre a receita bruta. Os percentuais são 1,6% a 32% para o Imposto de Renda Pessoa Jurídica (IRPJ) e 12% e 32% para a Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL), conforme a atividade da empresa. Se a atividade da empresa é comércio, aplica-se 8% sobre a receita bruta auferida no mês para o IRPJ e 12% para a CSLL. Os percentuais utilizados são os mesmos aplicados no lucro presumido. Exemplo Vamos considerar que a empresa Galax obteve no mês de fevereiro uma receita bruta (descontados os valores de vendas canceladas, devoluções de vendas e descontos incondicionais concedidos) de R$ 100.000,00. Para a base de cálculo presumida, temos: IRPJ- 100.000,00 X 8% = 8.000,00. CSLL- 100.000,00 X 12% = 12.000,00. Sobre essa base, aplica-se os percentuais de cada tributo. 20 de 32 páginas</p><p>E-Book No que tange à base de cálculo por meio de balanços ou balancetes de suspensão ou redução, conforme o Decreto n° 9.580/2018: Art. 227. A pessoa jurídica poderá suspender ou reduzir o pagamento do imposto sobre a renda devido em cada mês, desde que demonstre, por meio de balanços ou balancetes mensais, que o valor acumulado já pago excede o valor do imposto, inclusive adicional, calculado com base no lucro real do período em curso (Lei 8.981, de 1995, art. caput; e Lei 9.430, de 1996, art. 2°) (BRASIL, 2018, on- line). Para o cálculo com base no lucro real do período em curso de que trata o artigo anterior, ou seja, no lucro líquido (contábil) ajustado pelas adições e exclusões, confira o esquema que segue. Lucro Líquido (Contábil) (+) Adições (-) Exclusões = Lucro antes das Compensações (-) Compensações = Lucro Fiscal. 21 de 32 páginas</p><p>E-Book É importante ressaltar que o recolhimento é mensal, até o último dia útil do mês seguinte ao levantamento do balancete. Também há a dispensa do recolhimento do IRPJ e CSLL para as pessoas jurídicas que apresentam prejuízos fiscais e comprovem por meio de balancetes mensais. A diferença entre tributação pelo lucro real e lucro trimestral pode parecer insignificante em uma primeira análise, mas não é. Por isso, é importante realizar o planejamento tributário para decidir qual a forma menos onerosa. No material, a seguir, obtenha mais conhecimentos sobre as formas de tributação anual e Momento biblioteca digital Leia, a partir página 85, os itens 5.7.1 e 5.7.2, do livro: "Planejamento tributário: teoria e prática" que aborda as formas de tributação anual e trimestral. https://integrada.minhabiblioteca.com.br/#/books/9788553131563/cfi/11 1!/4/4@0.00:36.4 CREPALDI, S. Planejamento tributário: teoria e prática. 3. ed. São Paulo: Saraiva, 2018. Com a base teórica adquirida até o momento, vamos observar como acontece na prática os cálculos nesse regime de tributação? Cálculo do Lucro Real Vamos analisar alguns cálculos dos tributos na apuração pelo lucro real. FIGURA 4 - Cálculo do Lucro Real 22 de 32 páginas</p><p>E-Book Fonte: 123RF. Suponhamos que a empresa Souza apurou um lucro, antes do imposto de renda e da contribuição social, de R$ 300.000,00. Não houve ajustes no LALUR. A apuração é anual e a base de cálculo para o IR e a CSLL será o valor do lucro. No caso do imposto de renda, a alíquota é de 15% sobre o valor total, mais o adicional de 10% sobre o valor que ultrapassar 20 mil ao mês, ou seja, R$ 240.000,00 (20.000,00 x 12). A alíquota da CSLL é de 9% sobre a base de cálculo. Entenda o cálculo a seguir: 23 de 32 páginas</p><p>E-Book IRPJ R$ 300.000,00 X 15% = R$ 45.000,00. Adic. R$ 300.000,00 R$ Total IRPJ = R$ 45.000 + R$ 6.000,00 = R$ 51.000,00. CSLL Agora, vamos considerar que a empresa Lola apura o lucro pela forma trimestral. Em 31 de dezembro, ela apresentou um prejuízo fiscal de R$ 80.000,00, registrado na parte B do LALUR. No primeiro trimestre do ano seguinte, obteve um lucro de R$ 300.000,00, estando incluído nesse valor um resultado negativo em investimento, avaliado em R$ $ 30.000,00. No segundo trimestre, obteve um lucro de Vamos calcular os tributos devidos ao final de cada trimestre? Trimestre do ano anterior = prejuízo Fiscal de R$ 80.000,00. 1° Trim.ano atual = lucro de R$ 300.000,00 + R$ $ 30.000,00 = R$ 330.000,00 (lucro ajustado). Compensação de prejuízos fiscais: R$ 330.000 X 30% = 99.000,00. Lucro real: 330.000,00 - 80.000,00 = 250.000,00. Observe que podemos compensar até 30%. Como o valor de R$ 99.000,00 é maior que R$ 80.000,00, desconta-se apenas prejuízo no valor de R$ $ 80.000,00. IRPJ Adic. R$ 250.000 - 60.000 = R$ 190.000 10 % = R$ 19.000,00. Total IRPJ = R$ 37.500,00 + R$19.000,00 = R$ 56.500. 24 de 32 páginas</p><p>E-Book CSLL = R$ 22.500,00. trimestre atual = lucro de R$ 100.000,00. Não teremos adições, exclusões ou compensações. IRPJ 15% = R$ 15.000,00. Adic R$ 100.000,00 - R$ 60.000 = R$ 40.000,00 X 10% = R$ 4.000,00. Total IRPJ = R$ + R$ $ 4.000,00 = R$ 19.000,00. CSLL R$ 100.000,00 X 9% = R$ 9.000,00. Na sequência, veremos pontos fundamentais para a elaboração do planejamento tributário no regime de tributação do lucro real. Para aprofundar um pouco mais o conhecimento obtido até aqui a partir de nossas discussões sobre o conteúdo, assista ao vídeo a seguir, que apresentará importantes considerações sobre a temática da unidade. Vídeo VIDEOAULA 1 - Elaboração do Planejamento Tributário Clique aqui para abrir o vídeo 25 de 32 páginas</p><p>E-Book Continuando o tema apresentado no vídeo, conheça algumas especificidades do planejamento tributário sobre o lucro e a receita da pessoa jurídica. Vamos lá? Momento biblioteca digital Leia as páginas 92 a 98 do livro: "Planejamento Tributário" que aborda o lucro real. o capítulo refere-se ao planejamento tributário sobre o lucro e a receita da pessoa jurídica e traz algumas especificidades. e=2&section=0#/legacy/2312 ROCHA, A. Planejamento Tributário. São Paulo: SENAC, 2020. Considerando a temática contextualizada até o momento, o conteúdo do vídeo oferecerá um importante horizonte de aprendizados dentro do que estamos estudando, pois traz casos hipotéticos de uma empresa optante pelo lucro real e a comparação com a opção pelo lucro presumido. Vamos assisti-lo? Vídeo VIDEOAULA 1 - Estudo de caso: lucro real Clique aqui para abrir o vídeo Com base no que você acabou de assistir, as fundamentações discutidas na unidade fazem uma correlação melhor com o que até então havia sido apresentado? Pense nisso. 26 de 32 páginas</p><p>E-Book Observamos que o lucro real é complexo e que o planejamento tributário é essencial para as empresas optantes ou obrigadas a adotar esse regime de tributação. É necessário conhecer a empresa e sua atividade, além da legislação comercial e tributária. planejador deve se manter atualizado, pesquisar as alterações diariamente, buscar casos semelhantes e acompanhar as publicações acadêmicas e as decisões judiciais. Seu papel é reduzir o ônus tributário da empresa contribuinte de acordo com a lei. (Clique nas setas para avançar ou retornar o conteúdo) 457 7 8 9 4 5 6 1 3 0 Alíquotas e Base de Cálculo As alíquotas e as bases de cálculos do regime de tribução do lucro real são determinadas conforme o tributo. Especificamente para o IRPJ e a CSLL, a base de cálculo é o resultado entre receitas e despesas, mais as adições, menos as exclusões permitidas pela legislação. As alíquotas aplicadas sobre a base de cálculo são determinadas por lei. planejador deve estar atento às alíquotas corretas e às mudanças que possam ocorrer, pois isso reflete no sucesso do planejamento tributário. Fonte: Elaboração da autora, 2021. 27 de 32 páginas</p><p>E-Book Folha de Pagamento As despesas da folha de pagamento refletem no resultado, que será a base de cálculo para o lucro real. É importante que os lançamentos sejam feitos corretamente e de acordo com a legislação trabalhista. Alguns benefícios oferecidos aos colaboradores podem ser compensados no IRPJ. Fonte: Elaboração da autora, 2021 28 de 32 páginas</p><p>E-Book Adições, exclusões e compensações As adições, exclusões e compensações são permitidas na legislação para ajustar o valor da base de cálculo. As adições são somadas e as exlusões são diminuídas do resultado. Cabe ao planejador acompanhar a legislação e conhecer o que pode ser adicionado ou excluído. A compensação é um direito da empresa, que poderá descontar do lucro um percentual referente a prejuízos anteriores. Fonte: Elaboração da autora, 2021. 29 de 32 páginas</p><p>E-Book Formas de Apuração do Lucro Real contribuinte pode optar pela forma de apuração pelo lucro real, anual ou trimestral, por estimativa, suspensão, redução e dispensa do imposto sobre a renda mensal. A opção escolhida terá efeito por todo o ano-calendário. Por isso, o planejamento tributário tem papel fundamental para mostrar a opção mais viável para a empresa, aquela que proporcionará menor ônus tributário. Fonte: Elaboração da autora, 2021. 30 de 32 páginas</p><p>E-Book $ Cálculo do Lucro Real cálculo do lucro real é complexo e envolve todos os tributos incidentes sobre a atividade da empresa, folha de pagamento, receitas, despesas, custos, exclusões e compensações, entre outros. planejador precisa conhecer a empresa em análise e sua atividade ou atividades, além da legislação tributária, trabalhista e contábil. Fonte: Elaboração da autora. 31 de 32 páginas</p><p>E-Book Elaboração do Planejamento Tributário Para a elaboração do planejamento tributário, o planejador deve avaliar qual a melhor opção, entre as formas de apuração trimestral ou anual, para a empresa. Também é importante comparar a opção com outras formas de tributação quando a empresa não tem a obrigação de adotar o regime pelo lucro real. Fonte: Elaboração da autora, 2021. Agora que você concluiu esta unidade, vamos testar seu conhecimento. Confira quiz a seguir e responda com atenção. 32 de 32 páginas</p>