Contabilidade Geral e Avançada

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Aula 03
Contabilidade Geral e Avançada p/
Receita Federal (Analista Tributário)
2021 -Pré-Edital(Prof.Julio)
Autor:
Aula 03
19 de Janeiro de 2021
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Sumário 
1. Regime de Competência e Regime de Caixa .......................................................................................................... 4 
2. Apuração do Resultado do Exercício ...................................................................................................................... 12 
2.1 - Demonstração Do Resultado Do Exercício ........................................................................................................ 13 
3. Lançamentos Contábeis Básicos ............................................................................................................................... 16 
3.1 - Constituição Da Sociedade ................................................................................................................................. 16 
3.2 - Integralização Do Capital Social Em Dinheiro ................................................................................................ 17 
3.3 - Aquisição De Mercadorias À Vista Sem Incidência De Tributos .................................................................. 19 
3.4 - Aquisição De Mercadorias A Prazo Sem Incidência De Tributos ................................................................. 20 
3.5 - Integralização Do Capital Social Com Terreno E Veículos ........................................................................... 21 
3.6 - Venda De Mercadorias À Vista Sem A Incidência De Tributos .................................................................... 23 
3.7 - Venda De Mercadorias A Prazo Sem A Incidência De Tributos .................................................................. 25 
3.8 - Entrada De Sócio Na Empresa, Com Ágio Na Emissão Das Ações ............................................................. 27 
3.9 - Reconhecimento Da Depreciação Do Veículo .................................................................................................. 29 
3.10 - Adiantamento A Fornecedores......................................................................................................................... 31 
3.11 - Entrega Das Mercadorias Relativas Ao Adiantamento A Fornecedores ................................................. 32 
3.12 - Reconhecimento Da Despesa De Aluguel ....................................................................................................... 34 
3.13 - Pagamento Dos Fornecedores Com Desconto Financeiro ........................................................................... 36 
3.14 - Adiantamento De Clientes ................................................................................................................................ 40 
3.15 - Entrega Das Mercadorias Relativas Ao Adiantamento ............................................................................... 42 
3.16 - Pagamento Antecipado De Despesa De Seguro ......................................................................................... 44 
3.17- Reconhecimento De Perdas Estimadas Com Clientes .................................................................................... 46 
3.18 - Clientes Liquidaram A Dívida, Com Desconto Concedido Pela Empresa ................................................. 48 
3.19 - Reversão Da Perda Estimada Com Clientes .................................................................................................. 50 
3.20 – Ações Em Tesouraria ......................................................................................................................................... 52 
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3.21– Reconhecimento Da Despesa De Salário ........................................................................................................ 54 
3.22 - Reconhecimento De Dividendos........................................................................................................................ 56 
4. Plano De Contas .......................................................................................................................................................... 59 
4.1 - Contas do Ativo Circulante .................................................................................................................................. 59 
4.2 - Contas do Ativo Não Circulante ......................................................................................................................... 60 
4.3 - Passivo Circulante ................................................................................................................................................. 62 
4.4 - Passivo Não Circulante ........................................................................................................................................ 63 
4.5 - Patrimônio Líquido ................................................................................................................................................ 64 
5. Considerações Finais .................................................................................................................................................. 65 
6. Questões Comentadas ............................................................................................................................................... 66 
6.1 - CEBRASPE (CESPE) ................................................................................................................................................ 66 
6.2 - FCC .......................................................................................................................................................................... 81 
6.3 - FGV ...................................................................................................................................................................... 106 
7. Lista de Questões...................................................................................................................................................... 110 
7.1 - CEBRASPE (CESPE) .............................................................................................................................................. 110 
7.2 - FCC ........................................................................................................................................................................ 114 
7.3 - FGV ...................................................................................................................................................................... 122 
8. Gabarito .................................................................................................................................................................... 125 
 
 
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 APRESENTAÇÃO 
Olá, meus amigos. Como estão? 
É com um imenso prazer que estamos aqui, no Estratégia Concursos, para ministrar para vocês 
mais uma aula do curso de Contabilidade. 
Hoje, aprenderemos os principais lançamentos contábeis existentes para concursos. São o que 
chamamos de lançamentos contábeis básicos. Por que básicos, professores? Pois há uma série de 
lançamentos mais (bem mais) complexos. 
Saber os lançamentos contábeis é essencial para que possamos prosseguir na disciplina. Além 
disso, as bancas cobram bastante esses conceitos em prova. Esperamos que a aula ajude no 
entendimento da matéria. 
Antes de qualquer coisa, gostaríamos de agradecertoda a confiança que vocês têm depositado 
em nosso trabalho. Sabemos que, para muitos (e nós já passamos diversas vezes por isso), adquirir 
um curso ou um livro para concurso implica às vezes abrir mão de levar o filho para passear, deixar 
de sair para jantar com a esposa, namorada(o), ou até mesmo de apreciar uma saborosa 
“cervejinha”, para quem gosta. 
Assim, tenham a plena convicção de que envidamos todo o esforço possível para que vocês sintam 
que o investimento valeu a pena, logrando êxito no certame desejado. 
Recomendamos fortemente que você pegue uma caneta e papel e tente fazer os lançamentos 
antes mesmo de ver o gabarito! Será um exercício de grande valia para o seu aprendizado. 
Novamente, para esses assuntos introdutórios, vamos utilizar questões multibancas. Para essa 
parte, o conhecimento é único! Não se divide por examinadora. 
Grande abraço. 
Luciano Rosa/ Silvio Sande/ Julio Cardozo 
Dicas diárias de Contabilidade no Instagram: @contabilidadeconcurso @prof.silviosande e 
@profjuliocardozo 
 
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1. REGIME DE COMPETÊNCIA E REGIME DE CAIXA 
Pessoal, na Contabilidade temos basicamente duas modalidades ou critérios de reconhecimento 
de despesas ou receitas. 
Um deles, é mais simplificado, e se preocupa com as entradas e saídas de caixa ou equivalentes 
de caixa, por isso, é chamado de Regime de Caixa. 
Por exemplo: efetuei uma venda de mercadorias no dia 26 de janeiro de 20x0, mas só vou receber 
em março. 
Para o Regime de Caixa, a receita somente será reconhecida quando entrar o “dindin”, isto é, no 
mês de março, ainda que a venda tenha sido feita em janeiro. 
Outro exemplo: os empregados prestam serviço para a empresa no mês de janeiro de 20x0, mas 
só irão receber no mês seguinte, em fevereiro. 
Para o Regime de Caixa, a despesa ocorrerá quando for efetuado o PAGAMENTO, ainda que os 
empregados tenham prestado o serviço em fevereiro. 
Mas temos outro regime de apuração, mais aprofundado, e que se preocupa com o MOMENTO 
DA OCORRÊNCIA DO FATO GERADOR das receitas e despesas, o que não é, necessariamente a 
entrada ou saída de caixa. 
Assim, a receita de venda de uma mercadoria é reconhecida quando da entrega da mercadoria, 
isto é, quando a venda é efetuada. Uma receita de aluguel é reconhecida quando o inquilino, por 
exemplo, utiliza o imóvel. Tudo isso, independentemente do recebimento ou pagamento. 
Guardem isto: a receita é recebida quando GANHA, ainda que não tenha sido recebida. 
 A despesa com salários, por sua vez, é reconhecida no mês que os trabalhadores prestam o 
serviço, ou seja, quando INCORRIDA, ainda que não tenha sido paga. 
O CPC 00 – Estrutura Conceitual Básica nos apresenta alguns conceitos importantes sobre o 
Regime de Competência: 
O regime de competência reflete os efeitos de transações e outros eventos e 
circunstâncias sobre reivindicações e recursos econômicos da entidade que 
reporta nos períodos em que esses efeitos ocorrem, mesmo que os pagamentos 
e recebimentos à vista resultantes ocorram em período diferente. 
Isso é importante porque informações sobre os recursos econômicos e 
reivindicações da entidade que reporta e mudanças em seus recursos econômicos 
e reivindicações durante o período fornecem uma base melhor para a avaliação 
do desempenho passado e futuro da entidade do que informações exclusivamente 
sobre recebimentos e pagamentos à vista durante esse período 
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Ou seja, o reconhecimento de receitas e despesas de acordo com o Regime de Competência nos 
traz informações melhores para avaliação do desempenho da empresa. Se a venda foi feita em 
janeiro e recebida em fevereiro, precisamos evidenciar essa alteração no período de janeiro, pois 
foi nesse período que ocorreu o fato gerador. 
Esse é o regime que deve ser adotado pelas entidades como regra. Inclusive, há previsão expressa 
na Lei 6404/76: 
Art. 177. A escrituração da companhia será mantida em registros permanentes, 
com obediência aos preceitos da legislação comercial e desta Lei e aos princípios 
de contabilidade geralmente aceitos, devendo observar métodos ou critérios 
contábeis uniformes no tempo e registrar as mutações patrimoniais segundo o 
regime de competência. 
 
(MPE-SP/Analista/2019) A contabilização dos eventos econômicos de uma entidade, de um 
ponto de vista teórico, poderia ser realizada sob regime de caixa ou de competência. 
Considerada essa observação, assinale a alternativa correta. 
a) Pelo regime de competência, os eventos são contabilizados quando efetivamente pagos ou 
recebidos. Dessa forma, os eventos que derem origem a ativos intangíveis não seriam 
contabilizados, uma vez que estes não geram recebimentos. 
b) A contabilização respeitando o regime de competência é obrigatória para as grandes empresas 
abertas e exige a contabilização dos eventos quando da geração dos direitos e obrigações. 
c) Pelo regime de caixa, os eventos seriam contabilizados quando de seu impacto patrimonial na 
data em que surgissem as previsões de seus efetivos pagamentos e/ou recebimentos. É o modo 
mais conservador de se registrarem os eventos contábeis. 
d) A contabilização pelo regime de caixa é o modo mais completo e seguro para o registro dos 
eventos econômicos de uma entidade. 
e) A contabilização pelo regime de competência gera ao usuário da informação maior incerteza 
do que a contabilidade em regime de caixa, no que diz respeito ao patrimônio líquido de uma 
entidade. 
Comentários: 
Vamos analisar cada alternativa: 
a) Pelo regime de competência, os eventos são contabilizados quando efetivamente pagos ou 
recebidos. Dessa forma, os eventos que derem origem a ativos intangíveis não seriam 
contabilizados, uma vez que estes não geram recebimentos. 
Errado, pelo Regime de Caixa, e não de competência que eventos são contabilizados quando 
efetivamente pagos ou recebidos. Além disso, o recebimento de ativos intangíveis, isto é, 
incorpóreos, pode, sim, gerar recebimentos e contabilização. 
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b) A contabilização respeitando o regime de competência é obrigatória para as grandes empresas 
abertas e exige a contabilização dos eventos quando da geração dos direitos e obrigações. 
Correto, esse é o nosso gabarito e está de acordo com a Lei 6404/76: 
Art. 177. A escrituração da companhia será mantida em registros permanentes, com obediência 
aos preceitos da legislação comercial e desta Lei e aos princípios de contabilidade geralmente 
aceitos, devendo observar métodos ou critérios contábeis uniformes no tempo e registrar as 
mutações patrimoniais segundo o regime de competência. 
c) Pelo regime de caixa, os eventos seriam contabilizados quando de seu impacto patrimonial na 
data em que surgissem as previsões de seus efetivos pagamentos e/ou recebimentos. É o modo 
mais conservador de se registrarem os eventos contábeis. 
Errado, aqui estamos falando do Regime de Competência e não de caixa. 
d) A contabilização pelo regime de caixa é o modo mais completo e seguro para o registro dos 
eventos econômicos de uma entidade. 
Errado, conforme previsão do CPC 00, o regime de competência traz informações mais confiáveis, 
uma base melhor para a avaliação do desempenho passado. 
e) A contabilização pelo regime de competência gera ao usuário da informação maior incerteza 
do que a contabilidade em regime de caixa, no que diz respeito ao patrimônio líquido de uma 
entidade.Errado, é justamente o contrário, o regime de competência é nos dá uma apresentação mais fiel 
do patrimônio de uma entidade do que o regime de caixa. 
(Câmara de Sertãozinho/Contador/2019 Considere os lançamentos contábeis realizados por 
uma determinada empresa, ocorridos no mês de novembro de 2018. 
• Em novembro de 2018, foi emitida uma nota fiscal no valor e R$ 18.000,00, relativa a um serviço 
prestado em outubro de 2018; 
• Em novembro de 2018, houve o pagamento de uma despesa incorrida no mês imediatamente 
anterior no valor de R$ 4.000,00; 
• Despesa a incorrer em dezembro de 2018, que, todavia, está sendo paga em novembro de 2018, 
no valor de R$ 6.000,00; 
• Em novembro de 2018, foi paga uma despesa incorrida no mesmo mês no valor de R$ 16.550,00; 
• Em novembro de 2018, a empresa prestou um serviço referente a uma nota fiscal que foi emitida 
em setembro de 2018, no valor de R$ 29.000,00; 
• Despesa paga no mês de outubro de 2018, que, todavia, incorreu no mês corrente de novembro, 
no valor de R$ 13.450,00. 
O resultado do mês de novembro, com base nas normas brasileiras de contabilidade, é: 
a) prejuízo de R$ 1.000,00. 
b) lucro de R$ 1.300,00. 
c) lucro de R$ 2.500,00. 
d) prejuízo de R$ 1.500,00. 
e) lucro de R$ 1.000,00. 
 
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Comentários: 
Quando a questão fala que devemos apurar o resultado de acordo com as normas brasileiras de 
Contabilidade, temos que usar o regime de competência! Outra coisa que devemos observar é o 
período contábil de apuração, que nesse caso é, o mês de novembro. Assim sendo, só entra no 
resultado desse período, de acordo com o regime de competência, as despesas e receitas desse 
período: 
Vamos analisar os fatos apresentados? 
• Em novembro de 2018, foi emitida uma nota fiscal no valor e R$ 18.000,00, relativa a um serviço 
prestado em outubro de 2018; 
Não é receita de novembro, pois o serviço foi prestado em outubro. Não entra na nossa apuração! 
• Em novembro de 2018, houve o pagamento de uma despesa incorrida no mês imediatamente 
anterior no valor de R$ 4.000,00; 
Não é despesa de novembro, pois foi INCORRIDA (guardem esse verbo) no mês anterior. 
• Despesa a incorrer em dezembro de 2018, que, todavia, está sendo paga em novembro de 2018, 
no valor de R$ 6.000,00; 
Não é despesa de novembro, pois IRÁ INCORRER EM dezembro; isto é, a empresa pagou 
antecipadamente, mas não é despesa de novembro. 
• Em novembro de 2018, foi paga uma despesa incorrida no mesmo mês no valor de R$ 16.550,00; 
Opa, aqui sim! A despesa foi incorrida e paga no mês de novembro, por isso, representa uma 
despesa pelo regime de competência. Vejam que maneiro! 
• Em novembro de 2018, a empresa prestou um serviço referente a uma nota fiscal que foi emitida 
em setembro de 2018, no valor de R$ 29.000,00; 
Opa, receita por competência na área! Se o serviço foi prestado em novembro, a receita foi ganha 
nesse período, ainda que a nota fiscal tenha sido emitida em setembro. 
• Despesa paga no mês de outubro de 2018, que, todavia, incorreu no mês corrente de novembro, 
no valor de R$ 13.450,00. 
Mais uma despesa do mês de novembro que deve ser reconhecida! Ainda que o pagamento tenha 
ocorrido em outubro, o fato gerador da despesa aconteceu em novembro, portanto, deve ser 
reconhecida. 
Resultado do mês de novembro: 29.000 – 16.550 – 13.450 = (1.000) = Prejuízo!! 
O gabarito é, portanto, letra a. 
 
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Esquematizando: 
 
Mas pode ocorrer de a empresa receber o valor de uma venda antes que efetue a referida entrega. 
Por que não?! Pode ocorrer de determinado funcionário pedir um adiantamento de salário antes 
de prestar efetivamente o serviço. Pode ocorrer ainda de minha empresa antecipar (devido a um 
período de bons lucros) todo o aluguel do ano subsequente. Todas essas hipóteses configuram as 
chamadas despesas e receitas antecipadas. 
Representam fatos contábeis, pessoal, são contabilizados. Mas devemos entender que elas não 
são reconhecidas como receitas ou despesas no recebimento ou pagamento, mas tão-somente 
quando o período a que elas se referem chegar. 
Exemplo. O cliente A paga para a empresa ALFA em 28.01.X1 a quantia de R$ 1.000,00, para 
recebimento de mercadorias em 20.04.X1. A receita só será reconhecida por ALFA quando da 
entrega das mercadorias ao cliente. Em contrapartida, quando o cliente efetua o pagamento à 
empresa, ele passa a ter direito a receber o produto. Direito para o cliente, obrigação para 
empresa. 
Lançamento no recebimento em dinheiro: 
D – Bancos (Ativo circulante) 1.000,00 
C - Adiantamento de clientes (Passivo circulante) 1.000,00 
Regime de 
Caixa
Receita quando 
recebida
Despesa quando 
paga
Utilizado em 
situações 
específicas
Regime de 
Competência
Receita quando 
ganha (ainda que 
não recebida)
Despesa quando 
incorrida (ainda que 
não paga)
É a "regra"!
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Razonetes: 
1000,00 1000,00
Bancos (AC) Adiant. Clientes (PC)
 
Até aqui, o que a empresa tem é uma obrigação, a de entregar os produtos, já que o dinheiro já 
foi recebido. Como não houve entrega, nenhuma receita é reconhecida. 
No dia 20.04.X1, quando a mercadoria for entregue, devemos reconhecer a receita, pelo seguinte 
lançamento: 
D – Adiantamento de clientes (Passivo circulante) 1.000,00 
C – Receita de vendas (Receitas) 1.000,00 
Razonetes: 
1.000,00 1.000,00 1.000,00 1.000,00 
Bancos (AC) Adiant. Clientes (PC) Receita de vendas
 
Esta é uma hipótese de receita antecipada, classificada no passivo. 
Agora, falemos um pouco sobre as despesas antecipadas. Conforme previsão da LSA, o grupo 
ativo é dividido em Ativo Circulante e Ativo Não Circulante. Por sua vez, o Ativo Circulante é 
subdividido em: 
Art. 179. As contas serão classificadas do seguinte modo: 
I - no ativo circulante: as disponibilidades, os direitos realizáveis no curso do 
exercício social subsequente e as aplicações de recursos em despesas do exercício 
seguinte; 
Aplicações de recursos em despesas do exercício seguinte referem-se às chamadas despesas 
antecipadas. 
Suponhamos que nossa empresa efetue, em 31.12.X1, o pagamento de R$ 12.000,00, relativo ao 
seguro do prédio onde se encontram instalados todos os nossos ativos. De acordo com o regime 
de competência, a despesa só será incorrida quando houver transcorrido o período a que ela se 
refere. Porém, como o pagamento foi realizado antes, devemos realizar algum registro, representa 
um fato contábil, ainda que não seja uma despesa “de verdade”. 
O lançamento, quando do pagamento antecipado, será: 
D – Despesas antecipadas – adiantamento de seguro (ativo) 12.000,00 
C – Bancos (ativo) 12.000,00 
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Razonetes: 
12.000,00 12.000,00 
Desp. Antec. (Ativo) Bancos (Ativo)
 
Agora, mês a mês, vamos lançar: 
D – Despesas de seguros (resultado) 1.000,00 
C - Despesas antecipadas – adiantamento de seguro (ativo) 1.000,00 
12.000
12
= 1.000 de despesa por mês. 
Razonetes: 
12.000,00 1.000,00 12.000,00 1.000,00 
1.000,00 
Desp. Antec. (Ativo) Bancos (Ativo) Desp. Seguros
 
Ao final do ano, o saldo da conta de despesas antecipadas estará zerado, e a cada mês 
reconhecemos o “consumo” doativo, que é a despesa paga antecipadamente. 
Precisamos esse conceito bem fixado: se um desembolso beneficiar mais de um exercício contábil, 
ele é registrado como um ATIVO e, POR COMPETÊNCIA, vamos apropriando, isto é, 
reconhecendo o fato gerador da despesa no resultado. 
Vejam que estamos, a cada aula, aprendendo um pouco mais do “contábilês”, isto é, o idioma 
contábil hahah. 
Apropriar, incorrer, transcorrer, por competência, são expressões que já fazem parte das nossas 
conversas contábeis. 
Em suma: 
 
• Obrigações
• Passivo
• Apropriadas ao resultado por 
competência
Receitas 
Antecipadas
• Direito
• Ativos que se tornarão 
despesas por competência
Despesas 
Antecipadas
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Para fecharmos esse tema, temos que destacar que, por consequência do Regime de 
Competência, temos a chamada simultaneidade de receitas e despesas correlatas. 
Como funciona isso, professores? 
Vamos responder através de um exemplo: a entidade efetuou a venda de mercadorias no dia 
26/01/20x0 e irá receber em 90 dias. Por consequência do regime de competência, ao mesmo 
tempo que reconhecermos a receita de vendas, iremos reconhecer as despesas que tem relação 
com essa operação, como por exemplo, o custo da mercadoria vendida, as despesas necessárias 
para que essa venda se concretizasse, como fretes sobre vendas, mão-de-obra. 
A doutrina contábil também chama esse conceito de confrontação de receitas e despesas, ou até 
mesmo, de princípio da realização das receitas. Anotem isso! 
Esquematizemos: 
 
Vale destacar que nem sempre essa correlação é tão direta, assim, tudo bem? Mas essa é a ideia 
que devemos ter para provas. 
 
Simultaneidade 
de Receitas e 
Despesas 
Confrontação de 
Receitas e 
Despesas 
Princípio da 
Realização da 
Receita
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2. APURAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO 
O Balanço Patrimonial é a demonstração que evidencia o Ativo, o Passivo e o Patrimônio Líquido 
da entidade, isto é, a sua posição patrimonial e financeira, a ESTÁTICA PATRIMONIAL. 
Agora, para apurarmos o DESEMPENHO da entidade, em determinado PERÍODO CONTÁBIL, 
uma visão DINÂMICA, temos que efetuar o confronto das RECEITAS e as DESPESAS da entidade, 
que chamamos de resultado do exercício! Gravem isso, por favor!! 
Os resultados obtidos com vendas de produtos, os ganhos obtidos com aluguéis, juros, variações 
monetárias etc., são chamados de receitas. 
Em contrapartida, salários, custo da mercadoria vendida, juros, aluguéis, tributos DO PERÍODO 
são as despesas. 
Devemos confrontar as receitas e despesas obtidas por uma entidade no período para que, ao 
término, saibamos se temos um lucro ou prejuízo. Uma vez encontrado o “rédito”, isto é, p 
resultado do exercício, temos de transferi-lo para o patrimônio líquido, já que o lucro/prejuízo do 
exercício pertence à entidade, é agregado à sua riqueza própria. 
Esquematizemos: 
 
 
Existe uma demonstração contábil própria, bastante analítica, que evidencia a apuração do 
resultado: a Demonstração do Resultado do Exercício (DRE). Na aula de hoje, vamos apresentar a 
estrutura simplificada da DRE, nos preocupando mais com a apuração do resultado e sua 
transferência para o balança patrimonial da entidade. 
 
Receita Despesa Lucro
Despesa Receita Prejuízo
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2.1 - Demonstração Do Resultado Do Exercício 
De maneira simplificada, a demonstração do resultado do exercício possui: 
Receita de Vendas 
(-) Custo da mercadoria vendida 
(=) Resultado Bruto ( ou Lucro Bruto) 
(-) Despesas 
 - De vendas 
 - Administrativas 
 - Financeiras 
 - Outras Despesas 
= Lucro antes do Imposto de Renda e Participações 
(-) Despesa com Imposto de Renda 
Lucro antes das Participações sobre o Lucro 
(-) Participações 
(=) Lucro Líquido 
Precisamos destacar que a DRE apresenta apenas contas de resultado, isto é, despesas e receitas 
de diversos tipos. 
Uma característica importante das contas de resultado é que elas têm “vida curta”, rsrs. Como 
assim, professores? 
As contas de despesas e receitas têm seus saldos encerrados ao final de cada período contábil. 
Assim sendo, as contas de resultado INICIAM E TERMINAM O EXERCÍCIO ZERADAS, ou seja, sem 
saldo. 
Nosso objetivo aqui é aprendermos como acontece esse encerramento das contas do resultado 
para apuração do resultado do exercício. 
Vejam essa Demonstração do Resultado do Exercício simplificada: 
Receita de Vendas 2.000 
(-) Custo da mercadoria vendida (1.500) 
(=) Resultado Bruto ( ou Lucro Bruto) 500 
(-) Despesas - 
(=) Lucro Líquido 500 
Se vocês observarem, temos uma conta de Receita de vendas, com saldo de 2.000 e uma conta 
de despesa, CMV, com saldo de 1.500. Se prepararmos o razonetes, com os respectivos saldos, 
teríamos o seguinte: 
2.000 1.500
Receita de Vendas CMV
 
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Agora, iremos encerrar, “matar”, as contas de resultado, fazendo um lançamento contrário à 
natureza delas, com o mesmo valor e a contrapartida será uma conta transitória, também de 
resultado, chamada de APURAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO (ARE): 
 Encerramento da conta de receita: 
D – Receita de Vendas 2.000 
C – ARE 2.000 
 Encerramento da conta de despesa: 
D – ARE 1.500 
C – CMV 1.500 
Nossos razonetes ficam assim: 
2.000 2.000 1.500 2.000 1.500 1.500
Receita de Vendas ARE CMV
 
As contas de resultado estão zeradas, em temos um único razonete, ARE, com todos as receitas e 
despesas da entidade. 
Se as receitas foram maiores do que as despesas, a conta ARE terá saldo credor, o que significa 
LUCRO no período. 
Se as receitas foram menores do que as despesas, a conta ARE terá saldo devedor, o que significa 
PREJUÍZO no período. 
Em suma: 
 
Como temos apenas uma conta de receita e uma de despesa, fizemos apenas dois lançamentos. 
Agora, em uma DRE mais completa, poderíamos ter diversas contas de resultado para encerrar. 
O próximo passo é transferir o Resultado do Exercício para a conta Lucros Acumulados, no PL. E 
a ligação da Demonstração do Resultado com o Balanço Patrimonial! Muito legal, isso: 
ARE
Lucro Saldo 
Credor
Prejuízo Saldo 
Devedor
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Despesas Receitas 500,00
1500,00 2000,00
500,00
Lucro
Apuração do resultado Lucros acumulados
 
Contabilização: 
D – ARE 500 
C – Lucros Acumulados (PL) 500 
Agora, vejam como ficaria o Balanço Patrimonial: 
 Caixa 7.000,00
 Duplicatas a Receber 2.000,00
 Estoque 1.500,00 Capital social 10.000,00
Lucros Acumulados 500
Total do Ativo 10.500,00 Total do Passivo + PL 10.500,00
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
 
Destacamos que não importa, nesse momento, de onde vieram os saldos do ativo, passivo e PL. 
Nosso objetivo é apenas apresentar a apuração do resultado e a transferência para o balanço 
patrimonial. 
Esquematizemos: 
 
 
Apuração do resultado (lucro 
ou prejuízo)
DRE
Lucros ou prejuízos 
acumulados
Balanço patrimonial
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3. LANÇAMENTOS CONTÁBEIS BÁSICOS 
Veremos agora os diversos lançamentos contábeis que nos ajudarão a entender como a 
Contabilidade registra os fatos que geram alterações no patrimônio das entidades. 
Dica importante para aprendizado! A dica aqui é que vocês peguem papel e 
caneta e sigam os lançamentos passo a passo, conosco, fazendo as anotações e 
constituindo, a nosso exemplo, os lançamentos e balanços sucessivos. 
3.1 - Constituição Da Sociedade 
O primeiro lançamento contábil que temos de ter em mente é a constituição da sociedade, que é 
quando os sócios passam a se comprometer a aportar capital social para começar um novo 
empreendimento. 
Exemplo: Quatro sócios constituem a sociedade KLS, com capital social de R$ 100.000,00, sendo 
R$ 25.000,00 para cada. Ainda não houve a entrega dos recursos, apenas a subscrição do capital. 
Lançamentos: 
D – Capital social a integralizar (retificadora do patr. Líquido) 100.000,00 
C – Capital social (patrimônio líquido) 100.000,00 
Razonetes: 
100.000,00 (1) (1) 100.000,00
Capital social (PL) Capital a integralizar ( PL)
 
Demonstrações contábeis (Balanço patrimonial): 
Capital social 100.000,00
Capital social a integral. -100.000,00
Total do Ativo 0,00 Total do Passivo + PL 0,00
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
 
Adendo! Temos de ter em mente que os grupos patrimoniais (ativo, passivo e patrimônio líquido) 
possuem também as chamadas contas retificadoras, que são as contas que reduzem o saldo do 
respectivo grupo. Essas contas têm saldo contrário ao das “contas normais”. A conta capital social 
a integralizar é uma destas contas. Dissemos que as contas do patrimônio líquido aumentam a 
crédito e diminuem a débito, correto? 
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Portanto, o raciocínio contrário vale para a conta retificadora: 
Retificadora Aumentam Diminuem 
Ativo Crédito Débito 
Passivo Débito Crédito 
Patrimônio Líquido Débito Crédito 
Ok? Gravem! Isso é muito importante. 
Exemplo de contas retificadoras do ativo: 
São contas retificadoras do ativo: depreciação acumulada, amortização acumulada, exaustão 
acumulada, ajuste ao valor recuperável de ativos, ajuste para créditos de liquidação duvidosa, 
ajuste para perda de estoques, entre outras que serão vistas adiante. 
Exemplo de contas retificadoras do passivo e do patrimônio líquido: 
São contas retificadoras do passivo e do patrimônio líquido: encargos financeiros a transcorrer 
(retificadora do passivo), capital social a integralizar (retificadora do patrimônio líquido), ações em 
tesouraria (retificadora do patrimônio líquido), prejuízos acumulados (retificadora do patrimônio 
líquido), entre outras. 
Portanto, ainda não houve entrega de recursos por parte dos sócios, passo que será realizado no 
lançamento seguinte. 
3.2 - Integralização Do Capital Social Em Dinheiro 
A integralização ou realização é a efetiva entrega dos recursos por parte dos sócios. Pode ser feita 
em dinheiro, bens. É importante conhecer o que a Lei 6.404/76 apresenta sobre o tema. Ainda 
que fale de Sociedades Anônimas, podemos aplicar para outras sociedades empresárias também 
EM ALGUMAS SITUAÇÕES: 
Art. 80. A constituição da companhia depende do cumprimento dos seguintes 
requisitos preliminares: 
I - subscrição, pelo menos por 2 (duas) pessoas, de todas as ações em que se divide 
o capital social fixado no estatuto; 
II - realização, como entrada, de 10% (dez por cento), no mínimo, do preço de 
emissão das ações subscritas em dinheiro; 
III - depósito, no Banco do Brasil S/A., ou em outro estabelecimento bancário 
autorizado pela Comissão de Valores Mobiliários, da parte do capital realizado em 
dinheiro. 
Parágrafo único. O disposto no número II não se aplica às companhias para as 
quais a lei exige realização inicial de parte maior do capital social. 
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Essa regra é aplicável para as sociedades anônimas e está prevista na Lei 6.404/76. Então, pelo 
menos duas pessoas, devem subscrever todas as ações em que o capital social irá se dividir. Isto 
é, devem fixar o valor total do capital social. Este capital poderá sofrer alterações posteriormente. 
Ação é a menor fatia do capital social de uma sociedade anônima. Em outras sociedades 
empresárias, como por exemplo, Sociedades Limitadas, o capital social é dividido em quotas. 
Pelo menos 10% das ações devem ser subscritas em dinheiro. Explicando, o capital social pode 
ser composto por dinheiro e bens suscetíveis de avaliação em dinheiro. Então, do total, 10% têm 
que ser em dinheiro e esse valor deve ser depositado no Banco do Brasil ou em outro 
estabelecimento autorizado pela CVM. 
Exemplo: Dois dos sócios integralizam suas respectivas partes, em dinheiro, no total de R$ 
50.000,00, entregando o recurso. 
Lançamentos: 
D – Caixa (ativo) 50.000,00 
C – Capital social a integralizar (retificadora PL) 50.000,00 
Razonetes: 
100.000,00 (1) (1) 100.000,00 50.000,00 (2)(2) 50.000,00 
Caixa (Ativo)Capital social (PL) Capital a integralizar ( PL)
 
Demonstrações contábeis (Balanço patrimonial): 
Caixa 50.000,00
Capital social 100.000,00
Capital social a integral. -50.000,00
Total do Ativo 50.000,00 Total do Passivo + PL 50.000,00
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3.3 - Aquisição De Mercadorias À Vista Sem Incidência De 
Tributos 
Agora, vamos ver uma operação que despenca na prova. Como essa aula é mais 
sobre conceitos básicos, deixaremos os tributos (ICMS, PIS/COFINS e IPI) para 
aulas mais avançadas. 
Exemplo: A entidade comprou mercadorias à vista, no valor de R$ 10.000,00. 
Lançamentos: 
D – Mercadorias (ativo) 10.000,00 
C – Caixa (ativo) 10.000,00 
Estamos debitando a conta mercadorias, afinal, está entrando mercadoria na empresa (e ativo 
aumenta a débito), e creditando a conta caixa já que está saindo dinheiro desta fonte de recursos. 
Este fato contábil é chamado permutativo, uma vez que não envolve contas de resultado. Há, 
como o próprio nome sugere, somente permuta entre elementos do ativo (nesta hipótese). 
Razonetes: 
100.000,00 (1) (1) 100.000,00 50.000,00 (2)(2) 50.000,00 10.000,00 (3) 
50.000,00 40.000,00 
(3) 10.000,00 
Capital social (PL) Capital a integralizar ( PL) Caixa (Ativo)
Mercadorias (Ativo)
 
Demonstrações contábeis (Balanço patrimonial): 
Caixa 40.000,00
Mercadorias 10.000,00
Capital social 100.000,00
Capital social a integral. -50.000,00
Total do Ativo 50.000,00 Total do Passivo + PL 50.000,00
BALANÇO PATRIMONIAL
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3.4 - Aquisição De Mercadorias A Prazo Sem Incidência De 
Tributos 
Exemplo: A entidade comprou mercadorias a prazo, com fornecedores, no valor de R$ 20.000,00. 
Lançamentos: 
D – Mercadorias (ativo) 20.000,00 
C – Fornecedores (passivo) 20.000,00 
A conta fornecedora será sempre uma conta de passivo, para registrar as compras de mercadorias 
realizadas a prazo. Pode ser uma conta de passivo circulante, sede curto prazo, ou não circulante, 
se de longo prazo, e aumentará a crédito e diminuirá a débito. O aumento a crédito se dá pela 
ocasião da tradição. 
O que é tradição? É a entrega da mercadoria à empresa compradora. Assim, repetimos, só 
reconheceremos a conta fornecedores, em contrapartida de mercadorias (ou estoques) no 
momento da entrega da mercadoria. Tudo bem? 
Esquematizemos: 
Negociação Trânsito Entrega
Contabilização aqui! 
Na entrega 
A diminuição a débito desta conta se dá quando da diminuição da conta fornecedores. 
Geralmente, a diminuição de uma obrigação se dá pela liquidação da dívida, isto é, pelo 
pagamento. 
Destaca-se as seguintes características da conta fornecedores: 
 
 
Conta Fornecedores
•Compras a prazo
•Passivo circulante (curto prazo) ou Passivo não circulante (longo 
prazo)
•Registrada quando as mercadorias são recebidas
•Aumenta a crédito (quando recebemos as mercadorias)
•Diminui a débito (quando efetuamos o pagamento da obrigação)
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Razonetes: 
100.000,00 (1) (1) 100.000,00 50.000,00 (2) (2) 50.000,00 10.000,00 (3) 
50.000,00 40.000,00 
(3) 10.000,00 20.000,00 (4)
(4) 20.000,00 
Capital social (PL) Capital a integralizar ( PL)
Fornecedores (Passivo)
Caixa (Ativo)
Mercadorias (Ativo)
 
Demonstrações contábeis (Balanço patrimonial): 
Caixa 40.000,00 Fornecedores 20.000,00
Mercadorias 30.000,00
Capital social 100.000,00
Capital social a integral. -50.000,00
Total do Ativo 70.000,00 Total do Passivo + PL 70.000,00
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3.5 - Integralização Do Capital Social Com Terreno E Veículos 
Exemplo: Os dois sócios faltantes integralizaram sua parte do capital social. Um deles com um 
terreno, no valor de R$ 25.000,00. O outro com um veículo, financiado, cujo valor era R$ 30.000,00, 
mas ainda há saldo a pagar de R$ 5.000,00. 
Atendendo ao Princípio da Entidade, os bens e também a dívida que está sobre o veículo, são 
transferidos para a entidade que está se formando. Vejam que legal!! 
Segundo a Lei 6.404/76 este tipo de integralização é válido. 
Dispõe a LSA que: 
Art. 7º O capital social poderá ser formado com contribuições em dinheiro ou em 
qualquer espécie de bens suscetíveis de avaliação em dinheiro. 
Esquematizemos: 
 
 
Capital Social
Dinheiro
Bens suscetíveis de 
avaliação em dinheiro
Formação
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Lançamentos: 
 Sócio que integralizou terreno: 
D – Terrenos (ativo) 25.000,00 
C – Capital social a integralizar (patrimônio líquido) 25.000,00 
 Sócio que integralizou com veículo: 
D – Veículos (ativo) 30.000,00 
C – Capital social a integralizar (patrimônio líquido) 25.000,00 
C – Financiamentos a pagar (passivo) 5.000,00 
Atenção especial ao segundo lançamento! Neste caso, o veículo entregue foi avaliado em R$ 
30.000,00. Porém, R$ 5.000,00 são dívidas que o sócio possui referentes ao veículo. 
Devemos lançar o veículo no ativo, afinal é um bem. A conta capital social a integralizar está 
diminuindo, já que o sócio está quitando a sua obrigação de realizar o capital social. Além disso, 
está transferindo R$ 5.000,00 em dívidas, valor que será registrado em conta de passivo. 
Razonetes: 
100.000,00 (1) (1) 100.000,00 50.000,00 (2) (2) 50.000,00 10.000,00 (3) 
25.000,00 (5) 40.000,00 
25.000,00 (5)
(3) 10.000,00 20.000,00 (4) (5) 25.000,00 
(4) 20.000,00 
(5) 30.000,00 5.000,00 (5)
Capital social (PL) Capital a integralizar (PL)
Financ. a pagar (Passivo)
Caixa (Ativo)
Mercadorias (Ativo)
Veículos (Ativo)
Fornecedores (Passivo) Terrenos (Ativo)
 
Demonstrações contábeis (Balanço patrimonial): 
Caixa 40.000,00 Fornecedores 20.000,00
Mercadorias 30.000,00 Financiamento a pagar 5.000,00
Terrenos 25.000,00
Veículos 30.000,00 Capital social 100.000,00
Total do Ativo 125.000,00 Total do Passivo + PL 125.000,00
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
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==1c136e==
 
 
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3.6 - Venda De Mercadorias À Vista Sem A Incidência De Tributos 
Exemplo: Venda das primeiras mercadorias adquiridas, por R$ 25.000,00, à vista, sem incidência 
de tributos. 
Como regra, nas questões, em homenagem ao princípio da competência, a receita é reconhecida 
quando a mercadoria for entregue. Assim, temos o seguinte: estamos vendendo mercadoria. Isso 
gera receita! 
Agora, precisamos saber que essa mercadoria teve um custo, certo? 
O confronto entre as receitas e o custo da mercadoria vendida e as despesas geradas com vendas 
é feito numa demonstração chamada demonstração do resultado do exercício. Portanto, na DRE, 
fazemos o confronto entre as receitas e despesas de uma entidade, apurando o lucro ou prejuízo 
do exercício. 
Resumidamente: 
R$ 25.000,00 – R$ 10.000,00 (valor da aquisição) = R$ 15.000,00 (lucro apurado na operação). 
Vamos fazer a contabilização dessa venda? São dois passos: 
Lançamentos: 
 Pelo reconhecimento da receita: 
D – Caixa (ativo) 25.000,00 
C – Receita de vendas (resultado) 25.000,00 
 Pela baixa da mercadoria no estoque: 
D – Custo da mercadoria vendida (despesa) 10.000,00 
C – Mercadorias (ativo) 10.000,00 
No primeiro lançamento, como está entrando dinheiro no caixa, aumentamos o ativo por meio de 
débito. A contrapartida será a conta receita de vendas, que é creditada. 
No segundo lançamento, devemos lançar o custo da mercadoria vendida, que, embora leve este 
nome, é uma conta de despesa, pois um ativo está sendo “consumido” pela venda. A 
contrapartida do custo da mercadoria vendida (CMV) é a conta mercadorias (creditada, diminuindo 
o estoque), afinal, a mercadoria está sendo baixada do estoque. 
Portanto, gravem estes pontos: na venda à vista, debita caixa e credita receita de vendas. E, para 
dar baixa, debitamos custo da mercadoria vendida, creditamos mercadorias ou estoque. 
 
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Razonetes: 
100.000,00 (1) (1) 100.000,00 50.000,00 (2) (2) 50.000,00 10.000,00 (3) 
25.000,00 (5) (6) 25.000,00 
25.000,00 (5)
(3) 10.000,00 10.000,00 (6) 20.000,00 (4) (5) 25.000,00 
(4) 20.000,00 
(5) 30.000,00 5.000,00 (5) 25.000,00 (6)
(6) 10.000,00 
Fornecedores (Passivo) Terrenos (Ativo)
Financ. a pagar (Passivo) Receita de vendas (Result.)
Caixa (Ativo)
Mercadorias (Ativo)
Veículos (Ativo)
CMV (Resultado)
Capital social (PL) Capital a integralizar ( PL)
 
Demonstrações contábeis (DRE e Balanço patrimonial): 
10.000,00 25.000,00
15.000,00
Apuração do resultado do exercício
Custo da mercadoria vendida Receita de vendas
Lucro do exercício
ReceitasDespesas
 
Caixa 65.000,00 Fornecedores 20.000,00
Mercadorias 20.000,00 Financiamento a pagar 5.000,00
Terrenos 25.000,00
Veículos 30.000,00 Capital social 100.000,00
Lucros acumulados 15.000,00
Total do Ativo 140.000,00 Total do Passivo + PL 140.000,00
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
 
Aqui, mais algumas explicações são válidas. 
A primeira é que a venda de mercadoria se trata de fato modificativo. Por quê? 
Pois há uma modificação da situação líquida (ou patrimônio líquido) da empresa.Como, nesta 
hipótese, a transação se deu com lucro, aumentando, pois, o PL, temos o que chamamos de fato 
modificativo aumentativo. 
 
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Portanto, pessoal, lançamentos para vendas de mercadorias: 
1 – Receita de vendas: Reconhece a receita a crédito no resultado, em contrapartida (quase que 
sempre) de uma conta de ativo (a débito). 
2 – Custo da mercadoria vendida: Registra a baixa da mercadoria no estoque, creditando 
(diminuindo) o ativo, debitando uma conta de resultado, chamada custo da mercadoria vendida. 
Ok? Agora, vamos ver como fica a venda a prazo. 
3.7 - Venda De Mercadorias A Prazo Sem A Incidência De Tributos 
Venda das mercadorias adquiridas por R$ 20.000,00, a prazo, pelo valor de R$ 50.000,00. 
Uma vez que a venda se deu a prazo, temos de saber que haverá, nesta hipótese, a existência de 
uma das seguintes contas: duplicatas a receber, clientes, vendas a receber, ou qualquer coisa do 
tipo. E como essas contas se comportarão? Ora, se estamos vendendo a prazo, estamos criando 
um direito (portanto, um ativo), o qual deverá ser debitado (ativo aumenta a débito). 
A contrapartida será uma conta de receita, a nossa chamada receita de vendas. Esse lançamento 
é feito quando da entrega das mercadorias, em homenagem ao princípio da competência. 
Lançamentos: 
1. Pelo reconhecimento da receita: 
D – Clientes (ativo) 50.000,00 
C – Receita de vendas (resultado) 50.000,00 
2. Pela baixa das mercadorias 
D – Custo da mercadoria vendida (resultado) 20.000,00 
C – Mercadorias (ativo) 20.000,00 
Esses dois lançamentos podem ser consolidados em um, não há problema nisso: 
D – Clientes (ativo) 50.000,00 
D – Custo da mercadoria vendida (resultado) 20.000,00 
C – Receita de vendas (resultado) 50.000,00 
C – Mercadorias (ativo) 20.000,00 
 
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Razonetes: 
100.000,00 (1) (1) 100.000,00 50.000,00 (2) (2) 50.000,00 10.000,00 (3) 
25.000,00 (5) (6) 25.000,00 
25.000,00 (5)
(3) 10.000,00 10.000,00 (6) 20.000,00 (4) (5) 25.000,00 
(4) 20.000,00 20.000,00 (7)
(5) 30.000,00 5.000,00 (5) 25.000,00 (6)
50.000,00 (7)
(6) 10.000,00 (7) 50.000,00 
(7) 20.000,00 
Fornecedores (Passivo) Terrenos (Ativo)
Financ. a pagar (Passivo) Receita de vendas (Result.)
Caixa (Ativo)
Mercadorias (Ativo)
Veículos (Ativo)
CMV (Resultado) Clientes (Ativo)
Capital social (PL) Capital a integralizar ( PL)
 
Demonstrações contábeis (DRE e Balanço patrimonial): 
30.000,00 75.000,00
45.000,00
Apuração do resultado do exercício
Custo da mercadoria vendida Receita de vendas
Lucro do exercício
ReceitasDespesas
 
Caixa 65.000,00 Fornecedores 20.000,00
Clientes 50.000,00 Financiamento a pagar 5.000,00
Terrenos 25.000,00
Veículos 30.000,00 Capital social 100.000,00
Lucros acumulados 45.000,00
Total do Ativo 170.000,00 Total do Passivo + PL 170.000,00
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
 
 
 
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3.8 - Entrada De Sócio Na Empresa, Com Ágio Na Emissão Das 
Ações 
Exemplo: Uma vez que a sociedade em tela tinha perspectiva promissora no mercado, o sócio Z 
ingressou no quadro de acionistas, pagando R$ 150.000,00, por ações que tinham valor de R$ 
100.000,00. 
Esta é a hipótese prevista na Lei 6404/76 (Lei das SAs – LSA) como ágio na emissão de ações. 
Vejam que ele pagou R$ 50.000,00 a mais pelas ações do que o valor nominal. Segundo a LSA, o 
nome técnico para esse excesso pago é reserva de capital. 
Vejam o texto legal: 
Art. 182. § 1º Serão classificadas como reservas de capital as contas que 
registrarem: 
a) a contribuição do subscritor de ações que ultrapassar o valor nominal [...]. 
Como regra, as ações são registradas pelo seu valor nominal que é a razão entre o Capital Social 
e o número de ações: 
Valor Nominal=
Total do Capital Social (R$)
nº ações
 
Indo mais Fundo! Teoricamente, se a empresa obteve um ganho nessa operação, parecido como 
o que ocorre em uma venda, o aluno pensaria que esse valor a mais se trataria de uma receita. 
Correto? Mas não! PARA TUDO!!!!! 
Vamos pedir para vocês anotarem um bizu: transações de capital da empresa com seus sócios, 
como por exemplo, emissão de novas ações, aquisições de ações da própria entidade NÃO 
representam receitas tampouco despesas. 
Não afetam o desempenho da empresa, isto é, o seu resultado, mas são lançadas DIRETAMENTE 
NO PATRIMÔNIO LÍQUIDO. 
Transações de Capital da Empresa com sócios: NÃO SÃO DESPESAS NEM RECEITAS. 
Então, agora você conhece mais uma conta que integra o Patrimônio Líquido: Reservas de Capital. 
Anote aí!! Ficará assim: 
- Caixa aumentou em R$ 150.000,00 
- Capital social aumentou em R$ 100.000,00 
- Reserva de capital – Ágio na emissão de ações aumentou em R$ 50.000,00 
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Vejamos agora, os lançamentos: 
D – Caixa (ativo) 150.000,00 
C – Capital social (Patrimônio líquido) 100.000,00 
C – Reserva de capital – Ágio na emissão de ações (PL) 50.000,00 
Razonetes: 
100.000,00 (1) (1) 100.000,00 50.000,00 (2) (2) 50.000,00 10.000,00 (3) 
100.000,00 (8) 25.000,00 (5) (6) 25.000,00 
25.000,00 (5) (8) 150.000,00 
(3) 10.000,00 10.000,00 (6) 20.000,00 (4) (5) 25.000,00 
(4) 20.000,00 20.000,00 (7)
(5) 30.000,00 5.000,00 (5) 25.000,00 (6)
50.000,00 (7)
(6) 10.000,00 (7) 50.000,00 50.000,00 (8)
(7) 20.000,00 
Fornecedores (Passivo) Terrenos (Ativo)
Financ. a pagar (Passivo) Receita de vendas (Result.)
Caixa (Ativo)
Mercadorias (Ativo)
Veículos (Ativo)
CMV (Resultado) Clientes (Ativo) Res.Capital -Ágio emiss. ações(PL)
Capital social (PL) Capital a integralizar ( PL)
 
Demonstrações contábeis (DRE e Balanço patrimonial): 
30.000,00 75.000,00
45.000,00
Apuração do resultado do exercício
Custo da mercadoria vendida Receita de vendas
Lucro do exercício
ReceitasDespesas
 
Caixa 215.000,00 Fornecedores 20.000,00
Clientes 50.000,00 Financiamento a pagar 5.000,00
Terrenos 25.000,00
Veículos 30.000,00 Capital social 200.000,00
Reserva de capital 50.000,00
Lucros acumulados 45.000,00
Total do Ativo 320.000,00 Total do Passivo + PL 320.000,00
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
 
 
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3.9 - Reconhecimento Da Depreciação Do Veículo 
Exemplo: O veículo tem vida útil de 5 anos, sem valor residual. A empresa reconheceu a despesa 
de depreciação anual. 
Pois bem. Sabemos que os ativos imobilizados (veículos, equipamentos, móveis, computadores), 
aqueles utilizados nas atividades fins da entidade, sofrem desgaste pela ação do tempo, pelo uso, 
pela obsolescência. Como a contabilidade deve refletir ao máximo a situação econômica e 
financeira da entidade, devemos fazer a redução do valor do ativo. Essa redução é conhecida 
como depreciação. Há também o teste de recuperabilidade, mas não falaremos agora sobre este 
assunto.Para reconhecer a depreciação, faremos o lançamento seguinte: 
Como reconhecer a depreciação? 
- Debitamos a conta despesa de depreciação, já que está havendo uma perda, por 
causa da desvalorização do ativo. 
- Creditamos a conta depreciação acumulada, que vai ser retificadora do ativo, 
diminuindo o saldo contábil do ativo. 
Portanto, como o veículo tem valor de aquisição de R$ 30.000,00 e vida útil de 5 anos, podemos, 
por meio de regra de três simples encontrar o percentual de depreciação de 20% ao ano. 
Calculemos: 
Se deprecia 100% em 5 anos 
Deprecia X% em 1 ano 
X = 20% 
Logo, 
20% x 30.000,00 = R$ 6.000,00 
Lançamentos: 
D – Despesa de depreciação (resultado) 6.000,00 
C – Depreciação acumulada (retificadora do ativo) 6.000,00 
 
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Razonetes: 
100.000,00 (1) (1) 100.000,00 50.000,00 (2) (2) 50.000,00 10.000,00 (3) 
100.000,00 (8) 25.000,00 (5) (6) 25.000,00 
25.000,00 (5) (8) 150.000,00 
(3) 10.000,00 10.000,00 (6) 20.000,00 (4) (5) 25.000,00 
(4) 20.000,00 20.000,00 (7)
(5) 30.000,00 5.000,00 (5) 25.000,00 (6)
50.000,00 (7)
(6) 10.000,00 (7) 50.000,00 50.000,00 (8)
(7) 20.000,00 
Despesa de depre. (Resul)
6.000,00 (9) (9) 6.000,00 
Capital social (PL) Capital a integralizar ( PL) Caixa (Ativo)
Mercadorias (Ativo)
Dep. Acum. (Ret. Ativo)
Veículos (Ativo)
CMV (Resultado) Clientes (Ativo) Res.Capital -Ágio emiss. ações(PL)
Fornecedores (Passivo) Terrenos (Ativo)
Financ. a pagar (Passivo) Receita de vendas (Result.)
 
Demonstrações contábeis (DRE e Balanço patrimonial): 
30.000,00 75.000,00
6.000,00
39.000,00
Apuração do resultado do exercício
Custo da mercadoria vendida Receita de vendas
Lucro do exercício
ReceitasDespesas
Despesa de depreciação 
 
Caixa 215.000,00 Fornecedores 20.000,00
Clientes 50.000,00 Financiamento a pagar 5.000,00
Terrenos 25.000,00
Veículos 30.000,00 Capital social 200.000,00
(-) Depreciação acumulada -6.000,00 Reserva de capital 50.000,00
Lucros acumulados 39.000,00
Total do Ativo 314.000,00 Total do Passivo + PL 314.000,00
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
 
 
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3.10 - Adiantamento A Fornecedores 
Exemplo: A empresa faz adiantamento de R$ 15.000,00 a um fornecedor, para recebimento de 
mercadoria que será produzida e entregue no prazo de 1 mês. 
Sabemos que, na contabilidade, a mercadoria somente será reconhecida no estoque quando 
entrar no estabelecimento do comprador, o que chamamos de tradição. 
Quando houver o adiantamento a fornecedores vamos tirar o dinheiro do caixa (diminuindo o ativo 
a crédito) e debitaremos a conta de ativo, chamada adiantamento a fornecedores. Por quê? 
Pois temos um direito, a saber, o de receber as mercadorias na data estipulada no contrato de 
compra e venda. Vejamos: 
Lançamentos: 
D – Adiantamento a fornecedores (ativo) 15.000,00 
C – Caixa (ativo) 15.000,00 
Razonetes: 
100.000,00 (1) (1) 100.000,00 50.000,00 (2) (2) 50.000,00 10.000,00 (3) 
100.000,00 (8) 25.000,00 (5) (6) 25.000,00 15.000,00 (10)
25.000,00 (5) (8) 150.000,00 
(3) 10.000,00 10.000,00 (6) 20.000,00 (4) (5) 25.000,00 
(4) 20.000,00 20.000,00 (7)
(5) 30.000,00 5.000,00 (5) 25.000,00 (6)
50.000,00 (7)
(6) 10.000,00 (7) 50.000,00 50.000,00 (8)
(7) 20.000,00 
6.000,00 (9) (9) 6.000,00 (10) 15.000,00 
Capital social (PL) Capital a integralizar ( PL) Caixa (Ativo)
Mercadorias (Ativo)
Dep. Acum. (Ret. Ativo)
Veículos (Ativo)
CMV (Resultado) Clientes (Ativo) Res.Capital -Ágio emiss. ações(PL)
Fornecedores (Passivo) Terrenos (Ativo)
Financ. a pagar (Passivo) Receita de vendas (Result.)
Despesa de depre. (Resul) Adiantamento a fornecedores (Ativo)
 
 
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Demonstrações contábeis (DRE e Balanço patrimonial): 
30.000,00 75.000,00
6.000,00
39.000,00
Apuração do resultado do exercício
Custo da mercadoria vendida Receita de vendas
Lucro do exercício
ReceitasDespesas
Despesa de depreciação 
 
Caixa 200.000,00 Fornecedores 20.000,00
Clientes 50.000,00 Financiamento a pagar 5.000,00
Adiantamento a fornecedores 15.000,00
Terrenos 25.000,00 Capital social 200.000,00
Veículos 30.000,00 Reserva de capital 50.000,00
(-) Depreciação acumulada -6.000,00 Lucros acumulados 39.000,00
Total do Ativo 314.000,00 Total do Passivo + PL 314.000,00
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
 
3.11 - Entrega Das Mercadorias Relativas Ao Adiantamento A 
Fornecedores 
Exemplo: Passado o período estipulado no contrato, as mercadorias foram entregues. 
Uma vez decorrido o prazo, os fornecedores entregaram os produtos. Agora sim vamos dar 
entrada nas mercadorias no estoque, em contrapartida, vamos baixar os direitos decorrentes do 
adiantamento. 
Lançamentos: 
D – Mercadorias (ativo) 15.000,00 
C – Adiantamento a fornecedores (ativo) 15.000,00 
Razonetes: 
100.000,00 (1) (1) 100.000,00 50.000,00 (2) (2) 50.000,00 10.000,00 (3) 
100.000,00 (8) 25.000,00 (5) (6) 25.000,00 15.000,00 (10)
25.000,00 (5) (8) 150.000,00 
(3) 10.000,00 10.000,00 (6) 20.000,00 (4) (5) 25.000,00 
(4) 20.000,00 20.000,00 (7)
(11) 15.000,00 
(5) 30.000,00 5.000,00 (5) 25.000,00 (6)
50.000,00 (7)
Capital social (PL) Capital a integralizar ( PL) Caixa (Ativo)
Mercadorias (Ativo)
Veículos (Ativo)
Fornecedores (Passivo) Terrenos (Ativo)
Financ. a pagar (Passivo) Receita de vendas (Result.)
 
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(6) 10.000,00 (7) 50.000,00 50.000,00 (8)
(7) 20.000,00 
6.000,00 (9) (9) 6.000,00 (10) 15.000,00 15.000,00 (11)
Dep. Acum. (Ret. Ativo)
CMV (Resultado) Clientes (Ativo) Res.Capital -Ágio emiss. ações(PL)
Despesa de depre. (Resul) Adiantamento a fornecedores (Ativo)
 
Demonstrações contábeis (DRE e Balanço patrimonial): 
30.000,00 75.000,00
6.000,00
39.000,00
Apuração do resultado do exercício
Custo da mercadoria vendida Receita de vendas
Lucro do exercício
ReceitasDespesas
Despesa de depreciação 
 
Caixa 200.000,00 Fornecedores 20.000,00
Clientes 50.000,00 Financiamento a pagar 5.000,00
Mercadorias 15.000,00
Terrenos 25.000,00 Capital social 200.000,00
Veículos 30.000,00 Reserva de capital 50.000,00
(-) Depreciação acumulada -6.000,00 Lucros acumulados 39.000,00
Total do Ativo 314.000,00 Total do Passivo + PL 314.000,00
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
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3.12 - Reconhecimento Da Despesa De Aluguel 
Exemplo: A empresa firmou contrato de aluguel de determinado prédio, no valor de R$ 60.000,00por ano, sem realizar qualquer adiantamento. Passado o transcurso do primeiro mês, a empresa 
apropriou o aluguel, no valor de R$ 5.000,00. O pagamento será feito posteriormente. 
Pessoal, a Contabilidade possui um vocabulário bem peculiar e, aos poucos, a gente precisa se 
acostumar com ele, ok? Quando dizemos que a empresa APROPRIOU o aluguel, precisamos 
entender que o FATO GERADOR DA DESPESA COM ALUGUEL OCORREU. 
Apropriar ou Incorrer ou Transcorrer uma despesa ou uma receita significa que o fato gerador 
ocorreu e, de acordo com o Regime de Competência, temos que reconhecer o efeito no resultado, 
independente do pagamento ou recebimento, ok? 
Portanto, no nosso lançamento, teremos de reconhecer uma despesa de aluguel mensalmente, 
ainda que o pagamento seja feito posteriormente. 
Exemplos de aplicação do regime da competência: 
- Aluguel firmado pelo período de 30 meses. A despesa de aluguel será 
reconhecida mensalmente. 
- Juros referente a um empréstimo de 60 meses. Os juros serão reconhecido como 
despesa de juros, mensalmente. 
- A empresa pagou despesa de seguro antecipadamente, para o ano corrente. 
Embora tenha efetuado o pagamento para o ano todo, não há que se reconhecer 
a despesa quando do pagamento, já que a prestação é mensal. Assim, a despesa 
de seguro deverá ser reconhecida mensalmente. 
Vamos aprender a contabilizar a despesa com aluguel? Isso despenca em provas!! 
Lançamentos: 
D – Despesas de aluguel (resultado) 5.000,00 
C – Aluguéis a pagar (passivo) 5.000,00 
 
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Razonetes: 
100.000,00 (1) (1) 100.000,00 50.000,00 (2) (2) 50.000,00 10.000,00 (3) 
100.000,00 (8) 25.000,00 (5) (6) 25.000,00 15.000,00 (10)
25.000,00 (5) (8) 150.000,00 
(3) 10.000,00 10.000,00 (6) 20.000,00 (4) (5) 25.000,00 
(4) 20.000,00 20.000,00 (7)
(11) 15.000,00 
(5) 30.000,00 5.000,00 (5) 25.000,00 (6)
50.000,00 (7)
(6) 10.000,00 (7) 50.000,00 50.000,00 (8)
(7) 20.000,00 
6.000,00 (9) (9) 6.000,00 (10) 15.000,00 15.000,00 (11)
Despesas de aluguel (Res.) Aluguéis a pagar (Passivo)
(12) 5.000,00 5.000,00 (12)
Capital social (PL) Capital a integralizar ( PL) Caixa (Ativo)
Mercadorias (Ativo)
Dep. Acum. (Ret. Ativo)
Veículos (Ativo)
CMV (Resultado) Clientes (Ativo) Res.Capital -Ágio emiss. ações(PL)
Fornecedores (Passivo) Terrenos (Ativo)
Financ. a pagar (Passivo) Receita de vendas (Result.)
Despesa de depre. (Resul) Adiantamento a fornecedores (Ativo)
 
Demonstrações contábeis (DRE e Balanço patrimonial): 
30.000,00 75.000,00
6.000,00
5.000,00
34.000,00
Apuração do resultado do exercício
Custo da mercadoria vendida Receita de vendas
Lucro do exercício
ReceitasDespesas
Despesa de aluguel
Despesa de depreciação 
 
Caixa 200.000,00 Fornecedores 20.000,00
Clientes 50.000,00 Financiamento a pagar 5.000,00
Mercadorias 15.000,00 Aluguéis a pagar 5.000,00
Terrenos 25.000,00
Veículos 30.000,00 Capital social 200.000,00
(-) Depreciação acumulada -6.000,00 Reserva de capital 50.000,00
Lucros acumulados 34.000,00
Total do Ativo 314.000,00 Total do Passivo + PL 314.000,00
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
 
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3.13 - Pagamento Dos Fornecedores Com Desconto Financeiro 
Exemplo: Pagamento da dívida com fornecedores (de R$ 20.000,00), com desconto obtido de R$ 
5.000,00. 
Imaginem a seguinte situação! Temos uma dívida com os fornecedores no valor de R$ 20.000,00 
para ser quitada em 90 dias. Este é o valor da nossa obrigação, correto? Porém, sobrou uma 
graninha no caixa e decidimos ANTECIPAR o pagamento da dívida. Em virtude disso, foi 
concedido um desconto financeiro (ou também chamado desconto condicional) no valor de R$ 
5.000,00, havendo um desembolso de R$ 15.000,00 para liquidar a obrigação. 
Como contabilizar essa redução da dívida, pessoal? 
Na Contabilidade, temos basicamente dois tipos de desconto: desconto financeiro 
(CONDICIONAL) ou desconto comercial (INCONDICIONAL). 
 O desconto COMERCIAL ou INCONDICIONAL é aquele concedido NO MOMENTO DA 
NEGOCIAÇÃO, dado para aquele cliente “chorão”. 
Por exemplo: o valor da mercadoria é R$ 1.000, mas o cliente fala que vai pagar à vista, ou vai 
comprar uma quantidade maior de produtos, e NA HORA de fechar o negócio, consegue uma 
redução e compra a mercadoria por 900. 
Esse é desconto incondicional, ou desconto comercial. Dado NO MOMENTO DA NEGOCIAÇÃO. 
Para quem concede esse desconto ele pode ser contabilizado como uma despesa que reduz a 
receita de vendas. Então, no nosso exemplo, quem efetuou a venda iria registrar uma receita de 
vendas de 1.000 e uma despesa com desconto comercial ou incondicional concedido de 100. 
Vamos fazer a contabilização? 
Lançamento: 
D – Bancos (ativo) 900,00 
D – Descontos incondicional concedidos (resultado) 100,00 
C – Receita de Vendas (resultado) 1.000,00 
Quero deixar claro que o desconto incondicional não é despesa financeira! Muito cuidado, querido 
aluno, trata-se de dedução da receita bruta de vendas, apresentada no início da demonstração do 
resultado do exercício. 
Quem obtém esse desconto não precisa contabilizá-lo, não representa uma receita. No exemplo 
da venda de mercadorias, o adquirente irá registrar a mercadoria por 900, simples assim: 
 
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Lançamento: 
D – Estoque (ativo) 900,00 
C – Bancos (ativo) 900,00 
Esquematizando: 
 
Por sua vez, o desconto condicional ou desconto financeiro é aquele que depende de determinada 
condição a ser cumprida pelo cliente, como, por exemplo, a quitação antecipada de título de 
crédito, recebendo um desconto de 10%. Esse desconto é concedido em MOMENTO POSTERIOR 
À NEGOCIAÇÃO. Anotem esse bizu, pessoal! 
Neste caso, a condição para que se aufira o bônus é que o cliente antecipe o pagamento. Não o 
fazendo, não receberá. No caso de venda de mercadorias a prazo, por exemplo, o desconto 
financeiro é aquele concedido APÓS A SAÍDA DA MERCADORIA DO ESTABELECIMENTO, isto 
é, após a tradição. Guardem isso, por favor. Nunca te pedi nada!! 
O desconto financeiro CONCEDIDO representa uma despesa FINANCEIRA; NÃO É DESPESA DE 
VENDA. 
O desconto financeiro OBTIDO representa uma receita FINANCEIRA; NÃO É receita DE VENDA. 
Então, vamos esquematizar? 
Desconto 
Comercial 
(Incondicional)
No momento da 
negociação
Para quem concede
Dedução da 
Receita Bruta 
(despesa)
Não é despesa 
financeira
Para quem obtiver Não precisa 
contabilizar
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Assim, se temos uma venda já registrada de R$ 1.000,00, e o cliente antecipa o pagamento, 
lançaremos: 
D – Bancos (ativo) 900,00 
D – Descontos financeiros concedidos (resultado) 100,00 
C – Clientes (ativo) 1.000,00 
 
 
 
Desconto Financeiro 
(Condicional)
Momento posterior 
à negociação
Para quem concede
Não é despesa de 
venda
despesa financeira
Para quem obtiver
Não é receita de 
venda
Receita Financeira
Desconto Condicional (ou financeiro)
• Depende de umacondição a ser 
satisfeita.
• Exemplo: desconto de 10% se pagar 
antes do vencimento.
Desconto Incondicional (ou comercial)
• Independe de qualquer condição. 
Concedido no ato do negócio.
• Exemplo: desconto de 10% no ato da 
venda.
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Vamos voltar ao nosso exemplo original? 
Pagamento da dívida com fornecedores (de R$ 20.000,00), com desconto obtido de R$ 5.000,00. 
Como está havendo uma espécie de “ganho”, já que esperávamos desembolsar uma quantia de 
R$ 20.000,00 e necessitaremos somente de R$ 15.000,00 para liquidar, vamos reconhecer uma 
receita no valor de R$ 5.000,00. 
No geral, as receitas decorrem de aumento de ativos, mas aqui vemos um caso que a redução de 
um passivo é fato gerador de receita. Sensacional, isso!! 
O lançamento é feito do seguinte modo: 
D – Fornecedores (passivo) 20.000,00 
C – Caixa (ativo) 15.000,00 
C – Descontos Financeiro obtido (resultado) 5.000,00 
Alguns alunos perguntam o motivo de darmos baixa no valor de R$ 20.000,00 na conta 
fornecedores, em vez de R$ 15.000,00. Ora, se deixássemos R$ 5.000,00 na conta fornecedores, 
teríamos a impressão de que este valor teria de ser quitado posteriormente, o que é falso! 
Razonetes: 
100.000,00 (1) (1) 100.000,00 50.000,00 (2) (2) 50.000,00 10.000,00 (3) 
100.000,00 (8) 25.000,00 (5) (6) 25.000,00 15.000,00 (10)
25.000,00 (5) (8) 150.000,00 15.000,00 (13)
(3) 10.000,00 10.000,00 (6) (13) 20.000,00 20.000,00 (4) (5) 25.000,00 
(4) 20.000,00 20.000,00 (7)
(11) 15.000,00 
(5) 30.000,00 5.000,00 (5) 25.000,00 (6)
50.000,00 (7)
(6) 10.000,00 (7) 50.000,00 50.000,00 (8)
(7) 20.000,00 
6.000,00 (9) (9) 6.000,00 (10) 15.000,00 15.000,00 (11)
(12) 5.000,00 5.000,00 (12) 5.000,00 (13)
Fornecedores (Passivo) Terrenos (Ativo)
Financ. a pagar (Passivo) Receita de vendas (Result.)
Despesa de depre. (Resul) Adiantamento a fornecedores (Ativo)
Despesas de aluguel (Res.) Aluguéis a pagar (Passivo) Descontos obtidos (Res.)
Caixa (Ativo)
Mercadorias (Ativo)
Dep. Acum. (Ret. Ativo)
Veículos (Ativo)
CMV (Resultado) Clientes (Ativo) Res.Capital -Ágio emiss. ações(PL)
Capital social (PL) Capital a integralizar ( PL)
 
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Demonstrações contábeis (DRE e Balanço patrimonial): 
30.000,00 75.000,00
6.000,00 Descontos obtidos 5.000,00
5.000,00
39.000,00
Apuração do resultado do exercício
Custo da mercadoria vendida Receita de vendas
Lucro do exercício
ReceitasDespesas
Despesa de aluguel
Despesa de depreciação 
 
Caixa 185.000,00 Financiamento a pagar 5.000,00
Clientes 50.000,00 Aluguéis a pagar 5.000,00
Mercadorias 15.000,00
Terrenos 25.000,00 Capital social 200.000,00
Veículos 30.000,00 Reserva de capital 50.000,00
(-) Depreciação acumulada -6.000,00 Lucros acumulados 39.000,00
Total do Ativo 299.000,00 Total do Passivo + PL 299.000,00
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
 
3.14 - Adiantamento De Clientes 
Exemplo: O cliente João adiantou à sociedade o valor de R$ 30.000,00, por mercadorias que 
receberá futuramente. Ele efetuou a compra relativa a todas as mercadorias existentes no estoque 
(custo: R$ 15.000,00). 
Nesta hipótese, temos de pensar o seguinte: já houve entrega das mercadorias (tradição)? Não! 
Portanto, não há que ser dado baixa no estoque enquanto este fato não acontecer. Tampouco, 
faremos o reconhecimento da receita de vendas. 
O que faremos, quando do recebimento do adiantamento, é debitar a conta caixa (aumentando 
o ativo). A contrapartida será uma conta de obrigação, a qual será creditada. Por que obrigação? 
Ora, passamos a ter uma obrigação com o cliente, qual seja, a de entregar a mercadoria na data 
estipulada no contrato de compra e venda. 
Portanto, grave: 
- Receita de vendas: reconhecida quando da entrega da mercadoria 
- Baixa do estoque: reconhecida quando da entrega da mercadoria 
Assim, efetuaremos o seguinte lançamento: 
 Pelo recebimento do adiantamento: 
D – Caixa (Ativo) 30.000,00 
C – Adiantamento de clientes (Passivo) 30.000,00 
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Razonetes: 
100.000,00 (1) (1) 100.000,00 50.000,00 (2) (2) 50.000,00 10.000,00 (3) 
100.000,00 (8) 25.000,00 (5) (6) 25.000,00 15.000,00 (10)
25.000,00 (5) (8) 150.000,00 15.000,00 (13)
(14) 30.000,00 
(3) 10.000,00 10.000,00 (6) (13) 20.000,00 20.000,00 (4) (5) 25.000,00 
(4) 20.000,00 20.000,00 (7)
(11) 15.000,00 
(5) 30.000,00 5.000,00 (5) 25.000,00 (6)
50.000,00 (7)
(6) 10.000,00 (7) 50.000,00 50.000,00 (8)
(7) 20.000,00 
6.000,00 (9) (9) 6.000,00 (10) 15.000,00 15.000,00 (11)
(12) 5.000,00 5.000,00 (12) 5.000,00 (13)
Adiant. de Clientes (Passivo)
30.000,00 (14)
Capital social (PL) Capital a integralizar ( PL) Caixa (Ativo)
Mercadorias (Ativo)
Dep. Acum. (Ret. Ativo)
Veículos (Ativo)
CMV (Resultado) Clientes (Ativo) Res.Capital -Ágio emiss. ações(PL)
Fornecedores (Passivo) Terrenos (Ativo)
Financ. a pagar (Passivo) Receita de vendas (Result.)
Despesa de depre. (Resul) Adiantamento a fornecedores (Ativo)
Despesas de aluguel (Res.) Aluguéis a pagar (Passivo) Descontos obtidos (Res.)
 
Demonstrações contábeis (DRE e Balanço patrimonial): 
30.000,00 75.000,00
6.000,00 Descontos obtidos 5.000,00
5.000,00
39.000,00
Apuração do resultado do exercício
Custo da mercadoria vendida Receita de vendas
Lucro do exercício
ReceitasDespesas
Despesa de aluguel
Despesa de depreciação 
 
Caixa 215.000,00 Financiamento a pagar 5.000,00
Clientes 50.000,00 Aluguéis a pagar 5.000,00
Mercadorias 15.000,00 Adiantamento de clientes 30.000,00
Terrenos 25.000,00
Veículos 30.000,00 Capital social 200.000,00
(-) Depreciação acumulada -6.000,00 Reserva de capital 50.000,00
Lucros acumulados 39.000,00
Total do Ativo 329.000,00 Total do Passivo + PL 329.000,00
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
 
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3.15 - Entrega Das Mercadorias Relativas Ao Adiantamento 
Exemplo: Transcorrido o prazo, as mercadorias foram entregues aos clientes. 
Agora, sim, meu aluno; uma vez que as mercadorias foram entregues ao cliente, devemos: 
- Reconhecer uma receita de venda. 
- Dar baixa na mercadoria do estoque; 
- Reconhecer o custo da mercadoria vendida. 
Esquematizemos: 
 
Lançamentos: 
1. Pelo reconhecimento da receita de vendas: 
D – Adiantamento de clientes (passivo) 30.000,00 
C – Receita de vendas (resultado) 30.000,00 
2. Pela baixa no estoque: 
D – Custo da mercadoria vendida (resultado) 15.000,00 
C – Mercadorias (ativo) 15.000,00 
Atenção! Vejam que não há movimentação no caixa. O recebimento no caixa foi 
feito quando o cliente adiantou a mercadoria. Aqui, só estamos contabilizando a 
entrega (e, respectivamente, a receita e baixa da mercadoria). 
 
ReconhecerReceita de Venda
Dar baixa 
estoque
Reconhecer 
CMV
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Razonetes: 
100.000,00 (1) (1) 100.000,00 50.000,00 (2) (2) 50.000,00 10.000,00 (3) 
100.000,00 (8) 25.000,00 (5) (6) 25.000,00 15.000,00 (10)
25.000,00 (5) (8) 150.000,00 15.000,00 (13)
(14) 30.000,00 
(3) 10.000,00 10.000,00 (6) (13) 20.000,00 20.000,00 (4) (5) 25.000,00 
(4) 20.000,00 20.000,00 (7)
(11) 15.000,00 15.000,00 (15)
(5) 30.000,00 5.000,00 (5) 25.000,00 (6)
50.000,00 (7)
30.000,00 (15)
(6) 10.000,00 (7) 50.000,00 50.000,00 (8)
(7) 20.000,00 
(15) 15.000,00 
6.000,00 (9) (9) 6.000,00 (10) 15.000,00 15.000,00 (11)
(12) 5.000,00 5.000,00 (12) 5.000,00 (13)
Adiant. de Clientes (Passivo)
(15) 30.000,00 30.000,00 (14)
Despesas de aluguel (Res.) Aluguéis a pagar (Passivo) Descontos obtidos (Res.)
Fornecedores (Passivo) Terrenos (Ativo)
Financ. a pagar (Passivo) Receita de vendas (Result.)
Despesa de depre. (Resul) Adiantamento a fornecedores (Ativo)
Caixa (Ativo)
Mercadorias (Ativo)
Dep. Acum. (Ret. Ativo)
Veículos (Ativo)
CMV (Resultado) Clientes (Ativo) Res.Capital -Ágio emiss. ações(PL)
Capital social (PL) Capital a integralizar ( PL)
 
Demonstrações contábeis (DRE e Balanço patrimonial): 
45.000,00 105.000,00
6.000,00 Descontos obtidos 5.000,00
5.000,00
54.000,00
Apuração do resultado do exercício
Custo da mercadoria vendida Receita de vendas
Lucro do exercício
ReceitasDespesas
Despesa de aluguel
Despesa de depreciação 
 
Caixa 215.000,00 Financiamento a pagar 5.000,00
Clientes 50.000,00 Aluguéis a pagar 5.000,00
Terrenos 25.000,00
Veículos 30.000,00 Capital social 200.000,00
(-) Depreciação acumulada -6.000,00 Reserva de capital 50.000,00
Lucros acumulados 54.000,00
Total do Ativo 314.000,00 Total do Passivo + PL 314.000,00
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
 
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3.16 - Pagamento Antecipado De Despesa De Seguro 
Exemplo: A empresa efetuou o pagamento antecipado das despesas de seguro do veículo para 
12 meses, no valor de R$ 12.000,00. Passado um mês do pagamento, foi reconhecida a primeira 
despesa de seguro. 
Despesas antecipadas! Pessoal, já dissemos que na contabilidade existe o chamado regime de 
competência, segundo o qual as receitas e despesas são apropriadas conforme incorrem, 
independentemente de pagamento ou recebimento. Isto é, o que vale é o MOMENTO DO FATO 
GERADOR!! 
Vamos pensar um pouco!! Estamos pagando a contratação de seguro hoje! A prestação de serviço 
se dá no momento do pagamento ou ao longo do período contratado? 
Matou a pau!! Ao longo do período contratado (geralmente ano) !! 
Precisamos entender que a contabilidade tem que refletir ao máximo a situação econômica, 
financeira e patrimonial da entidade. Se vamos CONSUMIR O SERVIÇO DA COBERTURA DO 
SEGURO DURANTE TODO ANO, não podemos reconhecer a despesa totalmente no momento 
do pagamento. Temos que fazer esse reconhecimento aos poucos. 
Então, ao efetuar o pagamento antecipado de uma despesa, seja ela de seguros, de aluguel, de 
assinatura de periódico, de salários ou qualquer outra coisa, devemos: 
Lançamentos relativos a despesas antecipadas: 
1 – No momento do pagamento: Debita a conta despesas antecipadas (direito do 
ativo, portanto, aumentando este grupo) e credita a conta disponível – caixa ou 
bancos, já que está saindo dinheiro para o pagamento. 
2 – Com o transcurso do tempo: Debita a conta despesa (despesa de seguros, de 
aluguel etc.) e credita a conta despesa antecipada (reduzindo o valor do direito 
conforme o tempo vai passando). 
Vejamos! Lançamentos: 
1 – Pelo pagamento: 
D – Despesas antecipadas – Seguros (ativo circulante) 12.000,00 
C – Caixa (ativo circulante) 12.000,00 
2 – Pelo reconhecimento do primeiro mês do seguro: 
D – Despesa de seguros (resultado) 1.000,00 
C – Despesas antecipadas – Seguros (ativo circulante) 1.000,00 
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Se o seguro é de 12.000 para todo o ano, de maneira linear, podemos contabilizar 12.000/12 = 
1.000 de despesa por mês. 
Razonetes: 
100.000,00 (1) (1) 100.000,00 50.000,00 (2) (2) 50.000,00 10.000,00 (3) 
100.000,00 (8) 25.000,00 (5) (6) 25.000,00 15.000,00 (10)
25.000,00 (5) (8) 150.000,00 15.000,00 (13)
(14) 30.000,00 12.000,00 (16)
(3) 10.000,00 10.000,00 (6) (13) 20.000,00 20.000,00 (4) (5) 25.000,00 
(4) 20.000,00 20.000,00 (7)
(11) 15.000,00 15.000,00 (15)
(5) 30.000,00 5.000,00 (5) 25.000,00 (6)
50.000,00 (7)
30.000,00 (15)
(6) 10.000,00 (7) 50.000,00 50.000,00 (8)
(7) 20.000,00 
(15) 15.000,00 
6.000,00 (9) (9) 6.000,00 (10) 15.000,00 15.000,00 (11)
(12) 5.000,00 5.000,00 (12) 5.000,00 (13)
D. Antecipada Seg. (Ativo)
(15) 30.000,00 30.000,00 (14) (16) 12.000,00 1.000,00 (16)(16) 1.000,00 
Capital social (PL) Capital a integralizar ( PL) Caixa (Ativo)
Mercadorias (Ativo)
Dep. Acum. (Ret. Ativo)
Veículos (Ativo)
CMV (Resultado) Clientes (Ativo) Res.Capital -Ágio emiss. ações(PL)
Despesas de aluguel (Res.) Aluguéis a pagar (Passivo) Descontos obtidos (Res.)
Fornecedores (Passivo) Terrenos (Ativo)
Financ. a pagar (Passivo) Receita de vendas (Result.)
Despesa de depre. (Resul) Adiantamento a fornecedores (Ativo)
Despesa de Seguros (Result.)Adiant. de Clientes (Pass.)
 
Demonstrações contábeis (DRE e Balanço patrimonial): 
45.000,00 105.000,00
6.000,00 Descontos obtidos 5.000,00
5.000,00
1.000,00
53.000,00
Apuração do resultado do exercício
Custo da mercadoria vendida Receita de vendas
Lucro do exercício
ReceitasDespesas
Despesa de seguro
Despesa de depreciação 
Despesa de aluguel
 
Caixa 203.000,00 Financiamento a pagar 5.000,00
Clientes 50.000,00 Aluguéis a pagar 5.000,00
Despesa Antecipada Seguro 11.000,00
Terrenos 25.000,00 Capital social 200.000,00
Veículos 30.000,00 Reserva de capital 50.000,00
(-) Depreciação acumulada -6.000,00 Lucros acumulados 53.000,00
Total do Ativo 313.000,00 Total do Passivo + PL 313.000,00
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
 
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3.17- Reconhecimento De Perdas Estimadas Com Clientes 
Exemplo: do total de valores a receber de clientes, a empresa estima que irá ter uma perda no 
valor de 10%, em virtude de inadimplência. 
Sabemos que quase todas as empresas, para sobreviver no mercado, precisam realizar vendas a 
prazo. Ao mesmo tempo, sabemos que nem todas as vendas a prazo são liquidadas. Existe o que 
costumeiramente chamamos de calote. “Devo não nego, pago quando puder”. 
Contabilmente, as demonstrações contábeis devem evidenciar a situação patrimonial, financeira 
e econômica o mais próximo possível da realidadeda empresa. Assim, devemos fazer um ajuste 
na conta duplicatas a receber/clientes, com base na melhor estimativa disponível, para reconhecer 
as possíveis perdas. 
Com base em uma ESTIMATIVA VÁLIDA, FUNDAMENTADA, vamos lançar uma conta a despesa 
de resultado (despesa com perdas estimadas com clientes) e crédito de uma conta retificadora do 
ativo, que ficará reduzindo as contas a receber (perdas estimadas com clientes). 
No nosso caso, a estimativa será: 
10% de R$ 50.000,00 = R$ 5.000,00 
Atenção! Essas perdas eram chamadas, antigamente, de “Provisão para 
Devedores Duvidosos”. Deixem esse termo “guardado na manga”, pois ainda 
pode aparecer, apesar de não estar tecnicamente correto. 
“Provisão” atualmente representa um passivo, mas de prazo ou valores incertos. 
E a “PDD” não é paga a ninguém, é apenas um valor que a empresa deixa de 
receber. O correto, portanto, é “Ajuste”, e não “Provisão”. 
Lançamentos: 
D – Despesa com perdas estimadas com clientes (Resultado) 5.000,00 
C – Ajuste para perdas estimadas com clientes (Ret. Ativo) 5.000,00 
Razonetes: 
100.000,00 (1) (1) 100.000,00 50.000,00 (2) (2) 50.000,00 10.000,00 (3) 
100.000,00 (8) 25.000,00 (5) (6) 25.000,00 15.000,00 (10)
25.000,00 (5) (8) 150.000,00 15.000,00 (13)
(14) 30.000,00 12.000,00 (16)
(3) 10.000,00 10.000,00 (6) (13) 20.000,00 20.000,00 (4) (5) 25.000,00 
(4) 20.000,00 20.000,00 (7)
(11) 15.000,00 15.000,00 (15)
Capital social (PL) Capital a integralizar ( PL) Caixa (Ativo)
Mercadorias (Ativo) Fornecedores (Passivo) Terrenos (Ativo)
 
 
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(5) 30.000,00 5.000,00 (5) 25.000,00 (6)
50.000,00 (7)
30.000,00 (15)
(6) 10.000,00 (7) 50.000,00 50.000,00 (8)
(7) 20.000,00 
(15) 15.000,00 
6.000,00 (9) (9) 6.000,00 (10) 15.000,00 15.000,00 (11)
(12) 5.000,00 5.000,00 (12) 5.000,00 (13)
D. Antecipada Seg. (Ativo)
(15) 30.000,00 30.000,00 (14) (16) 12.000,00 1.000,00 (16)(16) 1.000,00 
Desp. Com perdas estimadas (Res.)
(17) 5.000,00 5.000,00 (17) 
Dep. Acum. (Ret. Ativo)
Veículos (Ativo)
CMV (Resultado) Clientes (Ativo) Res.Capital -Ágio emiss. Ações (PL)
Financ. a pagar (Passivo) Receita de vendas (Resultado)
Despesa de depre. (Res.) Adiantamento a fornecedores (Ativo)
Despesa de Seguros (Res.)Adiant. de Clientes (Pass.)
Ajuste p/ perdas estimadas (Ret.Ativo)
Despesas de aluguel (Res.) Aluguéis a pagar (Passivo) Descontos obtidos (Res.)
 
Demonstrações contábeis (DRE e Balanço patrimonial): 
45.000,00 105.000,00
6.000,00 Descontos obtidos 5.000,00
5.000,00
1.000,00
Despesa com perdas estimadas com clientes 5.000,00
48.000,00
Apuração do resultado do exercício
Custo da mercadoria vendida Receita de vendas
Lucro do exercício
ReceitasDespesas
Despesa de seguro
Despesa de depreciação 
Despesa de aluguel
 
Caixa 203.000,00 Financiamento a pagar 5.000,00
Clientes 50.000,00 Aluguéis a pagar 5.000,00
(-) Ajuste p/ perdas estimadas com clientes -5.000,00
Despesa Antecipada Seguro 11.000,00 Capital social 200.000,00
Terrenos 25.000,00 Reserva de capital 50.000,00
Veículos 30.000,00 Lucros acumulados 48.000,00
(-) Depreciação acumulada -6.000,00
Total do Ativo 308.000,00 Total do Passivo + PL 308.000,00
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ATIVO PASSIVO
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3.18 - Clientes Liquidaram A Dívida, Com Desconto Concedido 
Pela Empresa 
Exemplo: Cliente liquidou a obrigação de R$ 50.000,00, obtendo um desconto de 10%, pelo 
pagamento antecipado. 
Descontos concedidos! Pessoal, aqui vale uma nota interessante. Neste caso, a empresa está 
oferecendo desconto. Assim, tínhamos estimado que receberíamos R$ 50.000,00, mas, em 
verdade, para atrair mais rapidamente o dinheiro, oferecemos um desconto caso o cliente liquide 
antecipadamente. Esse tipo de desconto, na contabilidade, é chamado de desconto condicional 
ou desconto financeiro. 
Lançamentos: 
D – Descontos financeiros concedidos (Resultado) 5.000,00 
D – Caixa (Ativo) 45.000,00 
C – Clientes (Ativo) 50.000,00 
Um detalhe interessante é que temos de dar baixa dos R$ 50.000,00 na conta clientes. Caso 
contrário, se baixássemos somente R$ 45.000,00 (o valor recebido), a conta ficaria com um saldo 
indevido de R$ 5.000,00, o que daria a falta impressão de que teríamos esse valor a receber, o 
que é uma inverdade. Damos baixa nos R$ 50.000,00, e lançamos R$ 5.000,00 como despesa, que 
configura uma espécie de perda para a empresa. 
Razonetes: 
100.000,00 (1) (1) 100.000,00 50.000,00 (2) (2) 50.000,00 10.000,00 (3) 
100.000,00 (8) 25.000,00 (5) (6) 25.000,00 15.000,00 (10)
25.000,00 (5) (8) 150.000,00 15.000,00 (13)
(14) 30.000,00 12.000,00 (16)
(18) 45.000,00 
(3) 10.000,00 10.000,00 (6) (13) 20.000,00 20.000,00 (4) (5) 25.000,00 
(4) 20.000,00 20.000,00 (7)
(11) 15.000,00 15.000,00 (15)
(5) 30.000,00 5.000,00 (5) 25.000,00 (6)
50.000,00 (7)
30.000,00 (15)
(6) 10.000,00 (7) 50.000,00 50.000,00 (18) 50.000,00 (8)
(7) 20.000,00 
(15) 15.000,00 
6.000,00 (9) (9) 6.000,00 (10) 15.000,00 15.000,00 (11)
Capital social (PL) Capital a integralizar ( PL) Caixa (Ativo)
Mercadorias (Ativo)
Dep. Acum. (Ret. Ativo)
Veículos (Ativo)
CMV (Resultado) Clientes (Ativo) Res.Capital -Ágio emiss. Ações (PL)
Fornecedores (Passivo) Terrenos (Ativo)
Financ. a pagar (Passivo) Receita de vendas (Resultado)
Despesa de depre. (Res.) Adiantamento a fornecedores (Ativo)
 
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(12) 5.000,00 5.000,00 (12) 5.000,00 (13)
D. Antecipada Seg. (Ativo)
(15) 30.000,00 30.000,00 (14) (16) 12.000,00 1.000,00 (16)(16) 1.000,00 
Desp. Com perdas estimadas (Res.)
(17) 5.000,00 5.000,00 (17) (18) 5.000,00 
Despesa de Seguros (Res.)Adiant. de Clientes (Pass.)
Ajuste p/ perdas estimadas (Ret.Ativo)
Despesas de aluguel (Res.) Aluguéis a pagar (Passivo) Descontos obtidos (Res.)
Descontos fin. concedidos (Res.)
 
Demonstrações contábeis (DRE e Balanço patrimonial): 
45.000,00 105.000,00
6.000,00 Descontos obtidos 5.000,00
5.000,00
1.000,00
Despesa com perdas estimadas com clientes 5.000,00
Descontos financeiros concedidos 5.000,00
43.000,00
Apuração do resultado do exercício
Custo da mercadoria vendida Receita de vendas
Lucro do exercício
ReceitasDespesas
Despesa de seguro
Despesa de depreciação 
Despesa de aluguel
 
Caixa 248.000,00 Financiamento a pagar 5.000,00
Clientes 0,00 Aluguéis a pagar 5.000,00
(-) Ajuste p/ perdas estimadas com clientes -5.000,00
Despesa Antecipada Seguro 11.000,00 Capital social 200.000,00
Terrenos 25.000,00 Reserva de capital 50.000,00
Veículos 30.000,00 Lucros acumulados 43.000,00
(-) Depreciação acumulada -6.000,00
Total do Ativo 303.000,00 Total do Passivo+ PL 303.000,00
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3.19 - Reversão Da Perda Estimada Com Clientes 
Tendo em vista que a empresa não teve perda, não faz sentido manter aquela estimativa no 
balanço patrimonial, concordam? Nesse caso, devemos fazer a sua reversão. 
Se antes o lançamento havia sido feito com uma despesa na DRE e tendo como contrapartida a 
conta retificadora do ativo, agora, para reverter, temos que zerar a conta, registrando como 
contrapartida uma conta de receita (já que é como se empresa tivesse um ganho: ela esperava 
perder 5.000, mas isso não se concretizou). 
Vejam como a Contabilidade é linda! Está tudo bem ligado! 
 
Lançamentos: 
D – Ajuste para perdas estimadas com clientes (Ret. Ativo) 5.000,00 
C – Reversão da estimativa de Perda (Receita) 5.000,00 
Razonetes: 
100.000,00 (1) (1) 100.000,00 50.000,00 (2) (2) 50.000,00 10.000,00 (3) 
100.000,00 (8) 25.000,00 (5) (6) 25.000,00 15.000,00 (10)
25.000,00 (5) (8) 150.000,00 15.000,00 (13)
(14) 30.000,00 12.000,00 (16)
(18) 45.000,00 
(3) 10.000,00 10.000,00 (6) (13) 20.000,00 20.000,00 (4) (5) 25.000,00 
(4) 20.000,00 20.000,00 (7)
(11) 15.000,00 15.000,00 (15)
(5) 30.000,00 5.000,00 (5) 25.000,00 (6)
50.000,00 (7)
30.000,00 (15)
Caixa (Ativo)
Mercadorias (Ativo)
Veículos (Ativo)
Fornecedores (Passivo) Terrenos (Ativo)
Financ. a pagar (Passivo) Receita de vendas (Resultado)
Capital social (PL) Capital a integralizar ( PL)
 
Constituição da 
estimativa de 
Perda - Despesa
Reversão da 
estimativa de 
Perda - Receita
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(6) 10.000,00 (7) 50.000,00 50.000,00 (18) 50.000,00 (8)
(7) 20.000,00 
(15) 15.000,00 
6.000,00 (9) (9) 6.000,00 (10) 15.000,00 15.000,00 (11)
(12) 5.000,00 5.000,00 (12) 5.000,00 (13)
D. Antecipada Seg. (Ativo)
(15) 30.000,00 30.000,00 (14) (16) 12.000,00 1.000,00 (16)(16) 1.000,00 
Desp. Com perdas estimadas (Res.)
(17) 5.000,00 (19) 5.000,00 5.000,00 (17) (18) 5.000,00 
Reversão Perdas Estimadas. (Res.)
5.000,00 (19)
Dep. Acum. (Ret. Ativo)
CMV (Resultado) Clientes (Ativo) Res.Capital -Ágio emiss. Ações (PL)
Despesa de depre. (Res.) Adiantamento a fornecedores (Ativo)
Despesa de Seguros (Res.)Adiant. de Clientes (Pass.)
Ajuste p/ perdas estimadas (Ret.Ativo)
Despesas de aluguel (Res.) Aluguéis a pagar (Passivo) Descontos obtidos (Res.)
Descontos fin. concedidos (Res.)
 
Demonstrações contábeis (DRE e Balanço patrimonial): 
45.000,00 105.000,00
6.000,00 Descontos obtidos 5.000,00
5.000,00 Reversão da estimativa de perda 5.000,00
1.000,00
Despesa com perdas estimadas com clientes 5.000,00
Descontos financeiros concedidos 5.000,00
48.000,00
Apuração do resultado do exercício
Custo da mercadoria vendida Receita de vendas
Lucro do exercício
ReceitasDespesas
Despesa de seguro
Despesa de depreciação 
Despesa de aluguel
 
Caixa 248.000,00 Financiamento a pagar 5.000,00
Despesa Antecipada Seguro 11.000,00 Aluguéis a pagar 5.000,00
Terrenos 25.000,00
Veículos 30.000,00 Capital social 200.000,00
(-) Depreciação acumulada -6.000,00 Reserva de capital 50.000,00
Lucros acumulados 48.000,00
Total do Ativo 308.000,00 Total do Passivo + PL 308.000,00
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
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3.20 – Ações Em Tesouraria 
Exemplo: A entidade efetuou a compra de ações da própria empresa, no valor de R$ 5.000,00. 
Supondo que determinado sócio decide que quer vender parte de sua participação na empresa, 
cujo custo é de R$ 5.000,00. A empresa quer aproveitar o ensejo para retirar estas ações de 
circulação, temporariamente. 
Uma opção viável é a compra destas ações, mantendo-as em tesouraria. Contabilmente, estas 
ações são chamadas de ações em tesouraria. Essa operação pode ser o indício de uma 
reestruturação da sociedade e, de certa forma, manda um recado para o “mercado” que a 
empresa possui confiança no seu futuro. 
A conta ações em tesouraria ficará reduzindo o PL., gravem isso, galera. 
Lançamentos: 
D – Ações em tesouraria (Redutora do PL) 5.000,00 
C – Caixa (Ativo) 5.000,00 
Razonetes: 
100.000,00 (1) (1) 100.000,00 50.000,00 (2) (2) 50.000,00 10.000,00 (3) 
100.000,00 (8) 25.000,00 (5) (6) 25.000,00 15.000,00 (10)
25.000,00 (5) (8) 150.000,00 15.000,00 (13)
(14) 30.000,00 12.000,00 (16)
(18) 45.000,00 5.000,00 (20)
(3) 10.000,00 10.000,00 (6) (13) 20.000,00 20.000,00 (4) (5) 25.000,00 
(4) 20.000,00 20.000,00 (7)
(11) 15.000,00 15.000,00 (15)
(5) 30.000,00 5.000,00 (5) 25.000,00 (6)
50.000,00 (7)
30.000,00 (15)
(6) 10.000,00 (7) 50.000,00 50.000,00 (18) 50.000,00 (8)
(7) 20.000,00 
(15) 15.000,00 
6.000,00 (9) (9) 6.000,00 (10) 15.000,00 15.000,00 (11)
(12) 5.000,00 5.000,00 (12) 5.000,00 (13)
Capital social (PL) Capital a integralizar ( PL) Caixa (Ativo)
Mercadorias (Ativo)
Dep. Acum. (Ret. Ativo)
Veículos (Ativo)
CMV (Resultado) Clientes (Ativo) Res.Capital -Ágio emiss. Ações (PL)
Fornecedores (Passivo) Terrenos (Ativo)
Financ. a pagar (Passivo) Receita de vendas (Resultado)
Despesa de depre. (Res.) Adiantamento a fornecedores (Ativo)
Despesas de aluguel (Res.) Aluguéis a pagar (Passivo) Descontos obtidos (Res.)
 
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D. Antecipada Seg. (Ativo)
(15) 30.000,00 30.000,00 (14) (16) 12.000,00 1.000,00 (16)(16) 1.000,00 
Desp. Com perdas estimadas (Res.)
(17) 5.000,00 (19) 5.000,00 5.000,00 (17) (18) 5.000,00 
Reversão Perdas Estimadas. (Res.) Ações em tesouraria (Ret. PL)
5.000,00 (19) (20) 5.000,00 
Despesa de Seguros (Res.)Adiant. de Clientes (Pass.)
Ajuste p/ perdas estimadas (Ret.Ativo) Descontos fin. concedidos (Res.)
 
Demonstrações contábeis (DRE e Balanço patrimonial): 
45.000,00 105.000,00
6.000,00 Descontos obtidos 5.000,00
5.000,00 Reversão da estimativa de perda 5.000,00
1.000,00
Despesa com perdas estimadas com clientes 5.000,00
Descontos financeiros concedidos 5.000,00
48.000,00
Apuração do resultado do exercício
Custo da mercadoria vendida Receita de vendas
Lucro do exercício
ReceitasDespesas
Despesa de seguro
Despesa de depreciação 
Despesa de aluguel
 
Caixa 243.000,00 Financiamento a pagar 5.000,00
Despesa Antecipada Seguro 11.000,00 Aluguéis a pagar 5.000,00
Terrenos 25.000,00
Veículos 30.000,00 Capital social 200.000,00
(-) Depreciação acumulada -6.000,00Reserva de capital 50.000,00
Lucros acumulados 48.000,00
(–) Ações em tesouraria -5.000,00
Total do Ativo 303.000,00 Total do Passivo + PL 303.000,00
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3.21– Reconhecimento Da Despesa De Salário 
Exemplo: A empresa efetuou o cálculo dos salários dos funcionários do mês, conforme o regime 
de competência, no valor de R$ 7.000,00. O pagamento será feito somente no dia 15 do mês 
subsequente. 
Aqui, temos de saber o seguinte: o salário deve ser reconhecido mês a mês pela empresa como 
despesa, como propõe o regime de competência (receitas e despesas devem ser reconhecidas 
quando ocorrem, independentemente de pagamento ou recebimento). 
Assim, não importa se o salário será pago ou não naquele momento, a despesa ocorrerá quando 
o funcionário prestar o serviço e o valor for a ele devido. 
A contrapartida desta conta de despesa será uma conta de passivo chamada salários a pagar, já 
que surge uma obrigação para a empresa: a dívida perante os trabalhadores. 
O lançamento para reconhecer o salário devido no mês é: 
D – Despesas de salários (Resultado) XX,XX 
C – Salários a pagar (Passivo) XX,XX 
Posteriormente, quando o salário for pago, é lançado: 
D – Salários a pagar (Passivo) XX,XX 
C – Disponível (Caixa ou bancos – Ativo) XX,XX 
Ok? No nosso caso, portanto, teremos os seguintes lançamentos: 
D – Despesas de salários (Resultado) 7.000,00 
C – Salários a pagar (Passivo) 7.000,00 
Razonetes: 
100.000,00 (1) (1) 100.000,00 50.000,00 (2) (2) 50.000,00 10.000,00 (3) 
100.000,00 (8) 25.000,00 (5) (6) 25.000,00 15.000,00 (10)
25.000,00 (5) (8) 150.000,00 15.000,00 (13)
(14) 30.000,00 12.000,00 (16)
(18) 45.000,00 5.000,00 (20)
(3) 10.000,00 10.000,00 (6) (13) 20.000,00 20.000,00 (4) (5) 25.000,00 
(4) 20.000,00 20.000,00 (7)
(11) 15.000,00 15.000,00 (15)
(5) 30.000,00 5.000,00 (5) 25.000,00 (6)
50.000,00 (7)
30.000,00 (15)
Capital social (PL) Capital a integralizar ( PL) Caixa (Ativo)
Mercadorias (Ativo)
Veículos (Ativo)
Fornecedores (Passivo) Terrenos (Ativo)
Financ. a pagar (Passivo) Receita de vendas (Resultado)
 
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(6) 10.000,00 (7) 50.000,00 50.000,00 (18) 50.000,00 (8)
(7) 20.000,00 
(15) 15.000,00 
6.000,00 (9) (9) 6.000,00 (10) 15.000,00 15.000,00 (11)
(12) 5.000,00 5.000,00 (12) 5.000,00 (13)
D. Antecipada Seg. (Ativo)
(15) 30.000,00 30.000,00 (14) (16) 12.000,00 1.000,00 (16)(16) 1.000,00 
Desp. Com perdas estimadas (Res.)
(17) 5.000,00 (19) 5.000,00 5.000,00 (17) (18) 5.000,00 
Reversão Perdas Estimadas. (Res.) Ações em tesouraria (Ret. PL)
5.000,00 (19) (20) 5.000,00 (21) 7.000,00 
7.000,00 (21)
Despesa de Seguros (Res.)Adiant. de Clientes (Pass.)
Ajuste p/ perdas estimadas (Ret.Ativo)
Despesas de aluguel (Res.) Aluguéis a pagar (Passivo) Descontos obtidos (Res.)
Descontos fin. concedidos (Res.)
Dep. Acum. (Ret. Ativo)
CMV (Resultado) Clientes (Ativo) Res.Capital -Ágio emiss. Ações (PL)
Despesa de depre. (Res.) Adiantamento a fornecedores (Ativo)
Despesa de salários (Resul)
Salários a pagar (Passivo)
 
Demonstrações contábeis (Balanço Patrimonial e DRE): 
45.000,00 105.000,00
6.000,00 Descontos obtidos 5.000,00
5.000,00 Reversão da estimativa de perda 5.000,00
1.000,00
Despesa com perdas estimadas com clientes 5.000,00
Descontos financeiros concedidos 5.000,00
7.000,00
41.000,00
Apuração do resultado do exercício
Custo da mercadoria vendida Receita de vendas
Lucro do exercício
ReceitasDespesas
Despesa de seguro
Despesa de depreciação 
Despesa de aluguel
Despesa de salários
 
Caixa 243.000,00 Financiamento a pagar 5.000,00
Despesa Antecipada Seguro 11.000,00 Aluguéis a pagar 5.000,00
Terrenos 25.000,00 Salários a pagar 7.000,00
Veículos 30.000,00
(-) Depreciação acumulada -6.000,00 Capital social 200.000,00
Reserva de capital 50.000,00
Lucros acumulados 41.000,00
(–) Ações em tesouraria -5.000,00
Total do Ativo 303.000,00 Total do Passivo + PL 303.000,00
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
 
 
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3.22 - Reconhecimento De Dividendos 
Exemplo: A empresa efetuou o reconhecimento e o pagamento de dividendos, no valor de 50% 
do lucro do exercício. 
- Dividendos: é uma espécie de remuneração do capital empregado pelos sócios na empresa. 
Nada tem a ver com a participação dos sócios com trabalho nas atividades da empresa. Se, por 
exemplo, o estatuto de determinada companhia prevê que 50% do lucro será destinado ao 
pagamento de dividendos e o lucro foi de R$ 41.000,00, então, temos que R$ 20.500,00 serão 
pagos a todos aqueles que tenham participação no capital da entidade, de acordo com as normas 
ali previstas, mesmo que não tenham vinculação alguma empregatícia com a entidade. 
Os dividendos não são considerados como despesa na demonstração do resultado do exercício, 
justamente porque são transações com os sócios e representam a distribuição do lucro já apurado 
na DRE. 
Reconhecimento de dividendos = NÃO É DESPESA DA DRE 
Para sua contabilização, primeiro apuramos o valor do lucro do exercício (cálculo este feito na 
DRE). Depois disso, transferimos esse lucro para o PL (pois o lucro faz parte do capital próprio da 
empresa). 
Lançamento: 
D – Lucro do exercício (apuração DRE) 41.000,00 
C – Lucros acumulados (aumentando o PL) 41.000,00 
Feito isso, subtraímos o valor do dividendo (reduzindo a conta lucros acumulados) e criamos uma 
conta de passivo, uma obrigação a pagar para os sócios, chamada dividendos a pagar. 
Fica assim: 
D – Lucros acumulados (diminuindo o PL) 20.500,00 
C – Dividendos a pagar (aumentando o passivo) 20.500,00 
Quando houver o pagamento destes valores aos sócios, lançamos: 
D – Dividendos a pagar (liquidando a obrigação) 20.500,00 
C – Caixa (diminuindo o ativo) 20.500,00 
Anotem aí: a destinação de lucro para dividendos a pagar gera diminuição do Patrimônio Líquido, 
mas não é uma despesa do exercício. 
 
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Portanto, todos os nossos razonetes ficam assim: 
100.000,00 (1) (1) 100.000,00 50.000,00 (2) (2) 50.000,00 10.000,00 (3) 
100.000,00 (8) 25.000,00 (5) (6) 25.000,00 15.000,00 (10)
200.000,00 25.000,00 (5) (8) 150.000,00 15.000,00 (13)
(14) 30.000,00 12.000,00 (16)
(18) 45.000,00 5.000,00 (20)
20.500,00 (22)
222.500,00 
(3) 10.000,00 10.000,00 (6) (13) 20.000,00 20.000,00 (4) (5) 25.000,00 
(4) 20.000,00 20.000,00 (7)(11) 15.000,00 15.000,00 (15)
(5) 30.000,00 5.000,00 (5) 25.000,00 (6)
50.000,00 (7)
30.000,00 (15)
105.000,00 105.000,00 
(6) 10.000,00 (7) 50.000,00 50.000,00 (18) 50.000,00 (8)
(7) 20.000,00 
(15) 15.000,00 
45.000,00 45.000,00 
6.000,00 (9) (9) 6.000,00 6.000,00 (10) 15.000,00 15.000,00 (11)
(12) 5.000,00 5.000,00 (12) 5.000,00 5.000,00 (13)
D. Antecipada Seg. (Ativo)
(15) 30.000,00 30.000,00 (14) (16) 12.000,00 1.000,00 (16) (16) 1.000,00 1.000,00 
11.000,00 
Desp. Com perdas estimadas (Res.)
(17) 5.000,00 5.000,00 (19) 5.000,00 5.000,00 (17) (18) 5.000,00 5.000,00 
Reversão Perdas Estimadas. (Res.) Ações em tesouraria (Ret. PL)
5.000,00 5.000,00 (19) (20) 5.000,00 (21) 7.000,00 7.000,00 
7.000,00 (21) (22) 41.000,00 41.000,00 (22) 20.500,00 41.000,00 (22)
Saldo DRE 20.500,00 
(22) 20.500,00 20.500,00 (22)
 Adiantamento a fornecedores (Ativo)
Despesa de salários (Resul)
Salários a pagar (Passivo)
Capital social (PL) Capital a integralizar ( PL)
Despesas de aluguel (Res.) Aluguéis a pagar (Passivo) Descontos obtidos (Res.)
Descontos fin. concedidos (Res.)
Caixa (Ativo)
Mercadorias (Ativo)
Dep. Acum. (Ret. Ativo)
Veículos (Ativo)
CMV (Resultado) Clientes (Ativo) Res.Capital -Ágio emiss. Ações (PL)
Fornecedores (Passivo) Terrenos (Ativo)
Financ. a pagar (Passivo) Receita de vendas (Resultado)
Despesa de depre. (Res.)
Lucros do exercicio (PL) Lucros acumulados (PL)
Dividendos a pagar (Passivo)
Despesa de Seguros (Res.)Adiant. de Clientes (Pass.)
Ajuste p/ perdas estimadas (Ret.Ativo)
 
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As demonstrações contábeis, por fim, ficarão assim: 
45.000,00 105.000,00
6.000,00 Descontos obtidos 5.000,00
5.000,00 Reversão da estimativa de perda 5.000,00
1.000,00
Despesa com perdas estimadas com clientes 5.000,00
Descontos financeiros concedidos 5.000,00
Despesa de salários 7.000,00
41.000,00
Apuração do resultado do exercício
Custo da mercadoria vendida Receita de vendas
Lucro do exercício
ReceitasDespesas
Despesa de seguro
Despesa de depreciação 
Despesa de aluguel
 
Caixa 222.500,00 Financiamento a pagar 5.000,00
Despesa Antecipada Seguro 11.000,00 Aluguéis a pagar 5.000,00
Terrenos 25.000,00 Salários a pagar 7.000,00
Veículos 30.000,00
(-) Depreciação acumulada -6.000,00 Capital social 200.000,00
Reserva de capital 50.000,00
Lucros acumulados 20.500,00
(–) Ações em tesouraria -5.000,00
Total do Ativo 282.500,00 Total do Passivo + PL 282.500,00
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
 
 
 
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4. PLANO DE CONTAS 
Pessoa, segue um plano de contas completo, atualizado de acordo com o MANUAL DE 
CONTABILIDADE SOCIETÁRIA APLICÁVEL A TODAS AS SOCIEDADES – FIPECAFI. Só algumas 
considerações: 
1. Não é sua tarefa NESSE MOMENTO querer decorar todas contas e classificações. Este 
material é de consulta e irá acompanhar o seu estudo; 
2. Há algumas contas aqui que você ainda não conhece o funcionamento. Fique tranquilo, pois 
aos poucos você vai dominando o que é necessário para fazer uma excelente prova. 
4.1 - Contas do Ativo Circulante 
ATIVO CIRCULANTE (AC) 
NOME GRUPO NATUREZA 
Caixa AC DEVEDORA 
Depósitos bancários à vista AC DEVEDORA 
Numerário em trânsito AC DEVEDORA 
Equivalentes de caixa em aplicações de liquidez imediata AC DEVEDORA 
Duplicatas a receber AC DEVEDORA 
Clientes AC DEVEDORA 
1) Controladas e coligadas - transações operacionais AC DEVEDORA 
2) Perdas estimadas em créditos de liquidação duvidosa AC CREDORA 
3) Ajuste a valor presente AC CREDORA 
Títulos a receber AC DEVEDORA 
Clientes - renegociação de contas a receber AC DEVEDORA 
Devedores mobiliários AC DEVEDORA 
Empréstimos a receber de terceiros AC DEVEDORA 
Receitas financeiras a transcorrer AC CREDORA 
Dividendos propostos a receber AC DEVEDORA 
Bancos - Contas vinculadas AC DEVEDORA 
Juros a receber AC DEVEDORA 
Adiantamentos a terceiros AC DEVEDORA 
Créditos de funcionários AC DEVEDORA 
1) Adiantamentos para despesas AC DEVEDORA 
2) Antecipação de salários e ordenados AC DEVEDORA 
3) Empréstimos a funcionários AC DEVEDORA 
Tributos a compensar e recuperar AC DEVEDORA 
1) IPI a compensar AC DEVEDORA 
2) ICMS a compensar AC DEVEDORA 
3) IRRF a compensar AC DEVEDORA 
4) IR e CS a restituir/compensar AC DEVEDORA 
5) PIS/PASEP a recuperar AC DEVEDORA 
6) COFINS a recuperar AC DEVEDORA 
7) Outros tributos a recuperar AC DEVEDORA 
Perdas estimadas para créditos de liquidação duvidosa AC CREDORA 
Perdas estimadas para redução ao valor recuperável AC CREDORA 
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ATIVO CIRCULANTE (AC) 
NOME GRUPO NATUREZA 
Ajuste a valor presente AC CREDORA 
Títulos e valores mobiliários AC DEVEDORA 
Perda estimada para redução ao valor recuperável AC CREDORA 
Perdas estimadas AC CREDORA 
Produtos acabados AC DEVEDORA 
Mercadorias para revenda AC DEVEDORA 
Produtos em elaboração AC DEVEDORA 
Matérias-primas AC DEVEDORA 
Outros materiais diretos AC DEVEDORA 
Mão de obra direta(*Custo dos estoques) AC DEVEDORA 
Prêmios de seguros a apropriar AC DEVEDORA 
Encargos financeiros a apropriar AC DEVEDORA 
Assinaturas e anuidades a apropriar AC DEVEDORA 
Aluguéis pagos antecipadamente AC DEVEDORA 
4.2 - Contas do Ativo Não Circulante 
O ativo não circulante é subdividido em Realizável em Longo Prazo, Investimentos, Imobilizado e 
Intangível. 
ATIVO NÃO CIRCULANTE 
NOME GRUPO NATUREZA 
Bancos - contas vinculadas ARLP DEVEDORA 
Clientes ARLP DEVEDORA 
Títulos a receber ARLP DEVEDORA 
Créditos de acionistas - transações não recorrentes ARLP DEVEDORA 
Crédito de diretores - não recorrentes ARLP DEVEDORA 
Crédito de coligadas e controladas -não recorrentes ARLP DEVEDORA 
Adiantamentos a terceiros ARLP DEVEDORA 
Perdas estimadas com créditos de liquidação duvidosa ARLP CREDORA 
Impostos e contribuições a recuperar ARLP DEVEDORA 
Perdas estimadas para redução ao valor recuperável ARLP CREDORA 
Aplicações financeiras ARLP DEVEDORA 
Ajuste a valor presente ARLP CREDORA 
Prêmios de seguro a apropriar a longo prazo ARLP DEVEDORA 
Outros custos e despesas pagos antecipadamente ARLP DEVEDORA 
IR e CS diferidos ARLP DEVEDORA 
PARTICIPAÇÕES PERMANENTES EM OUTRAS 
SOCIEDADES 
 
INV. 
 
DEVEDORA 
Avaliadas por equivalência patrimonial INV. DEVEDORA 
Valor da equivalência patrimonial INV. DEVEDORA 
1) Participações em controladas INV. DEVEDORA 
2) Participações em controladas em conjunto INV. DEVEDORA 
3) Participações em coligadas INV. DEVEDORA 
4) Participações em sociedades do grupo INV. DEVEDORA 
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ATIVO NÃO CIRCULANTE 
NOME GRUPO NATUREZA 
 Mais-valia sobre os ativos líquido das investidas INV. DEVEDORA 
Ágio por rentabilidade futura (Goodwill) INV. DEVEDORA 
Perdas estimadas para redução ao valor realizável líquido INV. CREDORA 
Lucros a Apropriar INV. CREDORA 
Avaliadas pelo valor justo INV. DEVEDORA 
a) Participaçõesem outras sociedades INV. DEVEDORA 
 Avaliadas pelo custo INV. DEVEDORA 
 Participações em outras sociedades INV. DEVEDORA 
Perdas estimadas INV. CREDORA 
 PROPRIEDADES PARA INVESTIMENTO INV. DEVEDORA 
 Depreciação acumulada (conta credora) INV. CREDORA 
Perdas estimadas (conta credora) INV. CREDORA 
OUTROS INVESTIMENTOS PERMANENTES INV. DEVEDORA 
Ativos para futura utilização INV. DEVEDORA 
Obras de arte INV. DEVEDORA 
Perdas estimadas (conta credora) INV. CREDORA 
BENS EM OPERAÇAO - CUSTO IMOBILIZADO DEVEDORA 
Terrenos IMOBILIZADO DEVEDORA 
Moveis e utensílios IMOBILIZADO DEVEDORA 
Veículos IMOBILIZADO DEVEDORA 
Ferramentas IMOBILIZADO DEVEDORA 
Peças e conjuntos de reposição IMOBILIZADO DEVEDORA 
Florestamento e reflorestamento IMOBILIZADO DEVEDORA 
Benfeitorias em propriedades de terceiros IMOBILIZADO DEVEDORA 
Instalações- depreciação IMOBILIZADO CREDORA 
Máquinas, aparelhos e equipamentos - depreciação IMOBILIZADO CREDORA 
Moveis e utensílios - depreciação IMOBILIZADO CREDORA 
Veículos - depreciação IMOBILIZADO CREDORA 
Ferramentas - depreciação ou amortização IMOBILIZADO CREDORA 
Peças e conjuntos de reposição - depreciação IMOBILIZADO CREDORA 
Benfeitorias em propriedades de terceiros- amortização IMOBILIZADO CREDORA 
Perdas estimadas por redução ao valor recuperável IMOBILIZADO CREDORA 
IMOBILIZADO ARRENDADO IMOBILIZADO DEVEDORA 
Veículos Arrendados IMOBILIZADO DEVEDORA 
Máquinas, aparelhos e equipamentos arrendados IMOBILIZADO DEVEDORA 
DEPRECIAÇÃO ACUMULADA IMOBILIZADO CREDORA 
Veículos Arrendados IMOBILIZADO CREDORA 
Máquinas, aparelhos e equipamentos arrendados IMOBILIZADO CREDORA 
Bens em uso na fase de implantação IMOBILIZADO DEVEDORA 
a) Custo IMOBILIZADO DEVEDORA 
b) Perdas estimadas por redução ao valor recuperável IMOBILIZADO CREDORA 
Construções em andamento IMOBILIZADO DEVEDORA 
Importações em andamento de bens do imobilizado IMOBILIZADO DEVEDORA 
Adiantamentos a fornecedores de imobilizado IMOBILIZADO DEVEDORA 
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ATIVO NÃO CIRCULANTE 
NOME GRUPO NATUREZA 
Marcas INTANGÍVEL DEVEDORA 
Patentes INTANGÍVEL DEVEDORA 
Concessões INTANGÍVEL DEVEDORA 
Goodwill (só no Balanço Consolidado) INTANGÍVEL DEVEDORA 
Direitos autorais INTANGÍVEL DEVEDORA 
Direitos sobre recursos minerais - outros INTANGÍVEL DEVEDORA 
Pesquisa e desenvolvimento INTANGÍVEL DEVEDORA 
AMORTIZAÇÃO ACUMULADA INTANGÍVEL CREDORA 
PERDAS ESTIMADAS POR REDUÇÃO AO VALOR 
RECUPERÁVEL 
 
INTANGÍVEL 
 
CREDORA 
Gastos de organização e administração DIFERIDO DEVEDORA 
Estudos projetos e detalhamentos DIFERIDO DEVEDORA 
Gastos preliminares de operação DIFERIDO DEVEDORA 
Amortização acumulada DIFERIDO CREDORA 
4.3 - Passivo Circulante 
PASSIVO CIRCULANTE (PC) 
NOME GRUPO NATUREZA 
Ordenados e salários a pagar PC CREDORA 
13º a pagar PC CREDORA 
Ferias a pagar PC CREDORA 
INSS a pagar PC CREDORA 
FGTS a recolher PC CREDORA 
Honorários da administração a pagar PC CREDORA 
Comissões a pagar PC CREDORA 
Gratificações a pagar PC CREDORA 
Participações no resultado a pagar PC CREDORA 
Retenções a recolher PC CREDORA 
Fornecedores nacionais PC CREDORA 
Ajuste a valor presente PC DEVEDORA 
Fornecedores estrangeiros PC CREDORA 
ICMS a recolher PC CREDORA 
IPI a recolher PC CREDORA 
IR a pagar PC CREDORA 
IR recolhido PC DEVEDORA 
CS a pagar PC CREDORA 
CS recolhida PC DEVEDORA 
IOF a pagar PC CREDORA 
ISS a recolher PC CREDORA 
PIS/PASEP a recolher PC CREDORA 
COFINS a recolher PC CREDORA 
Ajuste a valor presente PC DEVEDORA 
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PASSIVO CIRCULANTE (PC) 
NOME GRUPO NATUREZA 
Outros impostos e taxas a recolher PC CREDORA 
Parcela a curto prazo dos empréstimos e financiamentos PC CREDORA 
Credores por financiamento PC CREDORA 
Financiamentos bancários a curto prazo PC CREDORA 
Financiamento por arrendamento financeiro PC CREDORA 
Duplicatas Descontadas PC CREDORA 
Adiantamentos de contratos de cambio PC CREDORA 
Títulos a pagar PC CREDORA 
Encargos financeiros a transcorrer PC DEVEDORA 
Custos de transação a apropriar PC CREDORA 
Juros a pagar de empréstimo e financiamento PC CREDORA 
Conversíveis em ações PC CREDORA 
Não conversíveis em ações PC CREDORA 
Juros e participações PC CREDORA 
Deságio a apropriar PC DEVEDORA 
Custos de transação a apropriar PC DEVEDORA 
Adiantamentos de clientes PC CREDORA 
Faturamento para entrega futura PC CREDORA 
Contas a pagar PC CREDORA 
Arrendamento operacional a pagar PC CREDORA 
Ordenados e salários a pagar PC CREDORA 
Encargos sociais a pagar PC CREDORA 
FGTS a recolher PC CREDORA 
Dividendos a pagar PC CREDORA 
Juros sobre o capital próprio a pagar PC CREDORA 
Juros de empréstimos e financiamentos a pagar PC CREDORA 
Ajuste a valor presente PC DEVEDORA 
Dividendo mínimo obrigatório a pagar PC CREDORA 
Provisões fiscais, previdenciárias, trabalhistas PC CREDORA 
Provisão para benefícios a empregados PC CREDORA 
Provisão para garantias PC CREDORA 
Provisão para reestruturação PC CREDORA 
4.4 - Passivo Não Circulante 
PASSIVO NÃO CIRCULANTE (PNC) 
NOME GRUPO NATUREZA 
Empréstimos e financiamentos a longo prazo PNC CREDORA 
a) Em moeda nacional PNC CREDORA 
b) Em moeda estrangeira PNC CREDORA 
Financiamento por arrendamento financeiro PNC CREDORA 
Credores por financiamento PNC CREDORA 
Títulos a pagar PNC CREDORA 
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PASSIVO NÃO CIRCULANTE (PNC) 
NOME GRUPO NATUREZA 
Encargos financeiros a transcorrer (conta devedora) PNC DEVEDORA 
Custos de transação a apropriar (conta devedora) PNC DEVEDORA 
Juros a pagar de empréstimos e financiamentos PNC CREDORA 
 DEBENTURES E OUTROS TÍTULOS DE DÍVIDA PNC CREDORA 
Conversíveis em ações PNC CREDORA 
Não conversíveis em ações PNC CREDORA 
Juros e participações PNC CREDORA 
Deságio a apropriar PNC DEVEDORA 
Custos de transação a apropriar PNC DEVEDORA 
Prêmios na emissão de debêntures a apropriar PNC CREDORA 
 IR E CS DIFERIDOS PNC CREDORA 
 RESGATE DE PARTES BENEFICIÁRIAS PNC CREDORA 
PROVISÕES PNC CREDORA 
Provisões fiscais, previdenciárias, trabalhistas PNC CREDORA 
Provisão para benefícios a empregados PNC CREDORA 
Provisão para garantias PNC CREDORA 
Provisão para reestruturação PNC CREDORA 
Lucros em vendas para a controladora PNC CREDORA 
RECEITAS A APROPRIAR PNC CREDORA 
SUBVENÇÕES DE INVESTIMENTO A APROPRIAR PNC CREDORA 
4.5 - Patrimônio Líquido 
PATRIMÔNIO LÍQUIDO 
NOME GRUPO NATUREZA 
PATRIMONIO LÍQUIDO DOS SOCIOS DA CONTROLADORA 
(CONSOLIDADO) 
 
PL 
 
CREDORA 
CAPITAL SOCIAL PL CREDORA 
Capital subscrito PL CREDORA 
1) Capital autorizado PL CREDORA 
2) Capital a subscrever PL DEVEDORA 
3) Capital a integralizar PL DEVEDORA 
4) Gastos com Emissão de Ações (retificadora do Capital Social) PL DEVEDORA 
Ágio na emissão de ações PL CREDORA 
Reserva especial de ágio na incorporação PL CREDORA 
Alienação de Bônus de subscrição PL CREDORA 
Gastos na emissão de outros valores patrimoniais (conta devedora) PL DEVEDORA 
OPÇÕES OUTORGADAS EXERCIDAS PL CREDORA 
RESERVAS DE REAVALIAÇÃO (quando permitidas pela lei) PL CREDORA 
Reavaliação de ativos próprios PL CREDORA 
Reavaliação de ativos de coligadas e controladas avaliadas ao MEP PL CREDORA 
Reserva legal PL CREDORA 
Reservas estatutárias PL CREDORA 
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PATRIMÔNIO LÍQUIDO 
NOME GRUPO NATUREZA 
Reservas para contingênciasPL CREDORA 
Reservas de lucros a realizar PL CREDORA 
Reservas de lucros para expansão PL CREDORA 
Reservas de incentivos fiscais PL CREDORA 
Reserva especial para dividendo obrigatório não distribuído PL CREDORA 
LUCROS OU PREJUIZOS ACUMULADOS PL 
Lucros acumulados PL CREDORA 
Prejuízos acumulados (conta devedora) PL DEVEDORA 
DIVIDENDO ADICIONAL PROPOSTO PL CREDORA 
AÇÕES EM TESOURARIA PL DEVEDORA 
AJUSTES DE AVALIAÇÃO PATRIMONIAL PL DEV/CRE 
AJUSTE ACUMULADO DE CONVERSÃO PL CREDORA 
ACIONISTAS NÃO CONTROLADORES (CONSOLIDADO) PL CREDORA 
5. CONSIDERAÇÕES FINAIS 
Chegamos ao final da nossa aula! Tenho certeza de que foi muito proveitosa para seu estudo! 
Quaisquer dúvidas, sugestões ou críticas entrem em contato conosco. Estamos disponíveis no 
fórum de dúvidas. 
Agradecemos a confiança e aguardamos você na próxima aula. Até lá! 
Luciano Rosa/Silvio Sande/Julio Cardozo 
 
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6. QUESTÕES COMENTADAS 
 
6.1 - CEBRASPE (CESPE) 
Determinada sociedade anônima contratou um seguro contra incêndio, com vigência de três anos, 
e pagou integralmente o prêmio do seguro à companhia seguradora no ato da contratação. 
A partir dessa situação hipotética, julgue os itens seguintes. 
1. (CEBRASPE/SEFAZ-AL/Auditor Fiscal da Receita Estadual/2020) A empresa segurada 
estará sujeita ao reconhecimento futuro de despesas, as quais serão apropriadas pro rata 
temporis, de acordo com o regime de competência. 
Comentários: 
Despesas antecipadas! Pessoal, já dissemos que na contabilidade existe o chamado regime de 
competência, segundo o qual as receitas e despesas são apropriadas conforme incorrem, 
independentemente de pagamento ou recebimento. Isto é, o que vale é o MOMENTO DO FATO 
GERADOR!! 
Vamos pensar um pouco!! Estamos pagando a contratação de seguro contra incêndio hoje! A 
prestação de serviço se dá no momento do pagamento ou ao longo do período contratado? 
Matou a pau!! Ao longo do período contratado (geralmente ano) !! 
Precisamos entender que a contabilidade tem que refletir ao máximo a situação econômica, 
financeira e patrimonial da entidade. Se vamos CONSUMIR O SERVIÇO DA COBERTURA DO 
SEGURO CONTRA INCÊNDIO DURANTE TODO ANO, não podemos reconhecer a despesa 
totalmente no momento do pagamento. Temos que fazer esse reconhecimento aos poucos. 
Observação: “Pro Rata Temporis” = "Proporcional ao tempo" 
O gabarito é, portanto, certo. 
2. (CEBRASPE/SEFAZ-AL/Auditor Fiscal da Receita Estadual/2020) Para a empresa segurada, 
trata-se de um fato contábil permutativo, com efeitos patrimoniais imediatos em contas do 
ativo circulante e do ativo realizável a longo prazo. 
 
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Comentários: 
Ao efetuar o pagamento antecipado de uma despesa, seja ela de seguros, de aluguel, de 
assinatura de periódico, de salários ou qualquer outra coisa, devemos: 
Lançamentos relativos a despesas antecipadas: 
1 – No momento do pagamento: Debita a conta despesas antecipadas (direito do 
ativo, portanto, aumentando este grupo) e credita a conta disponível – caixa ou 
bancos, já que está saindo dinheiro para o pagamento. 
2 – Com o transcurso do tempo: Debita a conta despesa (despesa de seguros, de 
aluguel etc.) e credita a conta despesa antecipada (reduzindo o valor do direito 
conforme o tempo vai passando). 
Vejamos! Lançamentos: 
1 – Pelo pagamento: 
D – Despesas antecipadas – Seguro contra incêndio (ativo circulante) xx 
D – Despesas antecipadas – Seguro contra incêndio (ativo realizável a longo prazo) xx 
C – Caixa (ativo circulante) xx 
Expliquemos! 
Em regra, classifica-se no Circulante o montante esperado a ser recuperado ou 
liquidado em até 12 meses após ao exercício social. Já o que ultrapassar esse limite 
será classificado como Não – Circulante. 
No caso concreto, como o seguro terá vigência de 3 anos (36 meses) é possível 
deduzir que parte será classificada em circulante e o restante como não circulante. 
Observação: veremos esse assunto com maiores detalhes em aulas mais avançadas. 
Vejam que ambas as contas são do ativo. Tivemos um aumento na Despesas antecipadas e uma 
diminuição na conta caixa. Ou seja, apenas troca de saldos entre contras do ativo. Portanto, trata-
se de um fato permutativo. 
2 – Pelo reconhecimento do primeiro mês do seguro contra incêndio: 
D – Despesa de Seguro (resultado) xxx 
C – Despesas antecipadas – Seguro contra incêndio (ativo circulante) xxx 
O gabarito é, portanto, certo. 
 
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As tabelas a seguir apresentam as movimentações patrimoniais relativas aos meses de dezembro 
de 2017 e janeiro de 2018 de uma sociedade empresária que utiliza o regime de competência 
contábil. 
pagamento 
data despesa relativa a valor (R$) 
janeiro de 2018 dezembro de 2017 43.000 
dezembro de 2017 janeiro de 2018 84.000 
dezembro de 2017 dezembro de 2017 47.000 
  
recebimento 
data receita de valor (R$) 
janeiro de 2018 venda relativa a 
dezembro de 2017 
77.000 
dezembro de 2017 serviços prestados 
em janeiro de 2018 
48.000 
dezembro de 2017 venda relativa a 
dezembro de 2017 39.000 
3. (CESPE/TCE-MG – Analista de Controle Externo/2018) Desconsiderados eventuais tributos 
incidentes e encargos financeiros incorridos, as transações constantes das tabelas 
precedentes indicam que, no mês de dezembro de 2017, houve 
a) prejuízo superior a R$ 25.000 e inferior a R$ 40.000. 
b) lucro superior a R$ 10.000 e inferior a R$ 20.000. 
c) lucro superior a R$ 20.000 e inferior a R$ 30.000. 
d) prejuízo inferior a R$ 10.000. 
e) prejuízo superior a R$ 10.000 e inferior a R$ 25.000. 
Comentários: 
O regime de competência retrata com propriedade os efeitos de transações e outros eventos e 
circunstâncias sobre os recursos econômicos e reivindicações da entidade que reporta a 
informação nos períodos em que ditos efeitos são produzidos, ainda que os recebimentos e 
pagamentos em caixa derivados ocorram em períodos distintos. 
 Dezembro: 
 Receitas de venda relativa a dezembro/2017. 
Receitas = 77.000 + 39.000 = 116.000 
 Despesa relativa a dezembro/2017 
Despesas: 43.000 + 47.000 = 90.000 
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Resultado do mês de dezembro = $116.000 – $90.000 = $ 26.000 
O gabarito é letra c. 
 
Com relação aos princípios, às normas, às teorias e às práticas contábeis vigentes, julgue o item 
que se segue. 
4. (CESPE/TCE-RN) /Auditor/2015) No momento da aquisição de um bem financiado, a origem 
do recurso é registrada em uma conta de natureza credora, e a aplicação, em uma conta do 
ativo. 
Comentários: 
Por exemplo, compra de um veículo a prazo, vamos lançar: 
D – Veículos (ativo – aplicação) 10.000,00 
C – Financiamentos a pagar (passivo – origem) 10.000,00 
Obs.: desconsideramos a incidência de juros apenas para fins didáticos. 
O item está, portanto, correto. 
 
Com relação às características e à forma de apresentação das demonstrações contábeis, julgue o 
item a seguir. 
Situação hipotética: Em 30 de junho de 2015, o livro diário de determinada empresa registrou a 
seguinte partida dobrada. 
débito despesas com seguros R$ 2.000,00crédito prêmios de seguros a apropriar R$ 2.000,00 
5. (CESPE/TCU/AUFC/2015) Assertiva: Nesse caso, as informações se referem a um 
lançamento de ajuste — decorrente da aplicação do princípio da competência — para 
reconhecimento da despesa com o prêmio de seguros, que havia sido pago 
antecipadamente. 
Comentários: 
Vamos imaginar que determinada empresa tenha contratado e pago R$ 24.000 por um contrato 
de seguro com validade de 12 meses. 
O lançamento, quando do pagamento antecipado, será: 
D – prêmios de seguros a apropriar (ativo) 24.000,00 
C – Bancos (ativo) 24.000,00 
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Razonetes: 
24.000,00 24.000,00 
Prêmios Seguros Bancos
 
Com o transcurso de cada mês, vamos lançar: 
D – Despesas de seguros (resultado) 2.000,00 
C - prêmios de seguros a apropriar (ativo) 2.000,00 
Razonetes: 
24.000,00 - 24.000,00 
2.000,00 2.000,00 
Despesa SegurosPrêmios Seguros Bancos
 
Portanto, assertiva correta, pois o lançamento apresentado representa um lançamento de ajuste 
— decorrente da aplicação do princípio da competência — para reconhecimento da despesa com 
o prêmio de seguros, que havia sido pago antecipadamente 
6. (CESPE/TRE-MS/Administrativa/Contabilidade/2013) Considerando que uma instituição 
educacional privada emita os boletos de cobrança da mensalidade com a oferta de um 
desconto de 5% se o cliente (estudante ou responsável) realizar o pagamento até 5 dias 
antes da data do vencimento, e que uma mensalidade no valor de R$ 500,00, com 
vencimento para 15/12/2012, tenha sido recebida em 1.º/12/2012, assinale a opção 
correspondente ao correto lançamento contábil dessa operação pela referida instituição 
educacional. 
a) 
débito 
caixa e equivalentes de caixa (ativo circulante) 
 
desconto financeiro (ativo circulante) 
R$ 475,00 
 
R$ 25,00 
crédito mensalidades a receber (ativo circulante) R$ 500,00 
b) 
débito 
caixa e equivalentes de caixa (ativo circulante) 
 
desconto financeiro (ativo circulante) 
R$ 475,00 
 
R$ 25,00 
crédito mensalidades a receber (ativo circulante) R$ 500,00 
c) 
débito caixa e/ou bancos (ativo circulante) R$ 500,00 
crédito 
mensalidades a receber (passivo circulante) 
 
desconto financeiro (resultado) 
R$ 475,00 
 
R$ 25,00 
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d) 
débito 
desconto financeiro (resultado) 
 
caixa e equivalentes de caixa (ativo circulante) 
R$ 25,00 
 
R$ 475,00 
crédito mensalidades a receber (ativo circulante) R$ 500,00 
e) 
débito 
desconto financeiro (passivo circulante) 
 
caixa e equivalentes de caixa (ativo circulante) 
R$ 25,00 
 
R$ 475,00 
crédito mensalidades a receber (passivo circulante) R$ 500,00 
Comentários: 
Atenção! Não podemos confundir o desconto condicional com o incondicional. O desconto 
condicional é aquele que depende de determinada condição a ser cumprida pelo cliente, como, 
por exemplo, a quitação antecipada da mensalidade escolar, apresentada na questão, recebendo 
um desconto de 5%. 
Assim, se temos a mensalidade a receber de R$ 500,00 e o cliente antecipa o pagamento, 
lançaremos: 
D – Bancos (ativo) 475,00 
D – Descontos financeiros concedidos (resultado) 25,00 
C – Mensalidades a receber (ativo) 500,00 
O desconto incondicional, por seu turno, é aquele concedido no momento da compra, 
independentemente de condição. Este não aparece como despesa financeira, mas, sim, como 
dedução da receita bruta de vendas, logo no início da demonstração do resultado do exercício. 
Esquematizemos: 
 
O gabarito é, portanto, letra d. 
 
A respeito de alterações patrimoniais, julgue o item subsequente. 
7. (CESPE/TJ-RR/Contabilidade/2012) Adiantamentos de clientes ocasionam aumento do 
ativo e do passivo. 
Desconto Condicional (ou financeiro)
• Depende de uma condição a ser 
satisfeita.
• Exemplo: desconto de 10% se pagar 
antes do vencimento.
Desconto Incondicional (ou comercial)
• Independe de qualquer condição. 
Concedido no ato do negócio.
• Exemplo: desconto de 10% no ato da 
venda.
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Comentários: 
Na contabilidade usamos como regra o Princípio da Competência e por esse princípio as receitas 
de vendas somente serão reconhecidas quando ocorrerem os respectivos fatos geradores, 
independentemente de recebimento e, no caso da venda de mercadorias, consideramos ocorrido 
o fato gerado no momento da entrega das mercadorias. 
Quando o cliente efetua um adiantamento não podemos reconhecer a receita de vendas, pelo 
contrário, a empresa irá registrar a entrada de dinheiro no ativo, mas também irá registrar um 
Passivo, pois ela agora possui a obrigação de entregar as mercadorias, veja: 
Lançamentos: 
D – Bancos (ativo) 1.000,00 
C – Adiantamento de Clientes (passivo) 1.000,00 
Razonetes: 
1.000,00 - - 1.000,00 
Bancos Adiantamento de Clientes
 
Portanto, está correto afirmar que Adiantamentos de clientes ocasionam aumento do ativo e do 
passivo. 
 
No item, é apresentada uma situação hipotética, seguida de uma assertiva a ser julgada acerca de 
escrituração e análise e conciliações contábeis. 
8. (CESPE/Analista Contábil/TRE/RJ/2011) Um cliente solicitou serviço a uma empresa, que 
devia ser prestado em período posterior, pagando um sinal antecipadamente. Nessa 
situação, o lançamento contábil correspondente, que deve ser efetuado pela empresa, será 
o registro do débito e do crédito em contas patrimoniais. 
Comentários: 
Trata-se de hipótese de adiantamento de clientes, que gera uma OBRIGAÇÃO, um passivo, pois, 
para a empresa. A contrapartida é uma entrada de dinheiro no caixa. 
 O lançamento será: 
D − Caixa (ativo) 
C − Adiantamento de clientes (passivo) 
As contas de ativo, passivo e patrimônio líquido são, segundo a teoria patrimonialista, contas 
patrimoniais. 
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O gabarito é, portanto, certo. 
 
No item, é apresentada uma situação hipotética, seguida de uma assertiva a ser julgada acerca de 
escrituração e análise e conciliações contábeis. 
9. (CESPE/TRE-ES/Administrativa/Contabilidade/2011) Os lançamentos de encerramento de 
contas de resultado foram realizados ao final de um período contábil. Nessa situação, as 
contas de receitas, de despesas e de custos deverão ser zeradas em contrapartida com uma 
conta de apuração de resultado do exercício. 
Comentários: 
As contas de resultado pertencem ao patrimônio líquido. Para apurarmos o resultado do exercício, 
também chamado de rédito, devemos “encerrar” as contas de resultado, isto é, zerar os saldos 
das contas de despesas e receitas transferindo-os para uma conta transitória chamada Apuração 
do Resultado do Exercício. 
Nessa apuração temos as seguintes possibilidades: 
Esquematizemos: 
 
 
Assim, depois do enceramento do exercício, o valor apurado é transferido para uma conta do PL, 
chamada lucros acumulados (ou prejuízos acumulados, a depender da situação da empresa). 
Esquematizemos: 
 
Vejam esse exemplo: 
Receita Despesa Lucro
Despesa Receita Prejuízo
Apuração do resultado 
(lucro ou prejuízo)
DRE
Lucros ou prejuízos 
acumulados
Balanço patrimonial
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Demonstração do Resultado do Exercício: 
Receita de vendas 2.000 
(-) Custo da Mercadoria Vendida (1.500) 
(=) Lucro Bruto 500 
(-) Despesas - 
(=) Lucro Líquido 500 
2 - Vamos transferir o Resultado do Exercício para a conta Lucros Acumulados, no PL: 
Despesas Receitas 500,00
1500,00 2000,00
500,00
Lucro
Apuração do resultado Lucros acumulados
 
Esse procedimento está de acordo com o que o item afirmou. O item está, portanto, certo. 
10. (CESPE/ABIN/Contabilidade/2010) O item apresenta um fato contábil, seguido de uma 
proposta de lançamento contábil desse fato, devendo ser julgado certo se o lançamento 
proposto estiver adequado ao respectivo fato, ou errado, em caso contrário. 
Pagamento de juros devidos 
Débito em: despesas financeiras de juros 
Crédito em: juros a transcorrer 
Comentários: 
O lançamento apresentado representa, na verdade, o reconhecimento da despesa de juros no 
resultado da empresa, atendendo ao Princípio da Competência e não o pagamento dos juros da 
operação. 
Os juros, geralmente, são alocados ao saldo devedor dos empréstimos ou financiamentos e são 
pagos juntamente com as parcelas dos empréstimos. Também podem ser alocados em conta 
separada de Juros a Pagar, no Passivo. 
O gabarito é, portanto, errado. 
11. (CESPE/ABIN/Contabilidade/2010) O item apresenta um fato contábil, seguido de uma 
proposta de lançamento contábil desse fato, devendo ser julgado certo se o lançamento 
proposto estiver adequado ao respectivo fato, ou errado, em caso contrário. 
Venda a prazo, com desconto incondicional 
Débito em: desconto comercial concedido 
 clientes 
Crédito em: vendas 
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Comentário: 
O desconto incondicional ou comercial é aquele concedido no momento da compra, 
independentemente de condição. Este não aparece como despesa financeira, mas, sim, como 
dedução da receita bruta de vendas, logo no início da demonstração do resultado do exercício. 
Imagine que a empresa efetue a venda a prazo de mercadorias por R$ 100.000, porém, na hora 
da negociação o cliente conseguiu um desconto de R$ 5.000,00. A contabilização a ser feita é: 
D – Clientes R$ 95.000 
D – Desconto comercial concedido R$ 5.000 
C – Vendas R$ 100.000 
Portanto, lançamento correto. O gabarito é, portanto, certo. 
12. (CESPE/ABIN/Contabilidade/2010) Considerando que razonetes são registros 
simplificados que contrapõem em suas colunas os débitos e créditos de cada conta contábil, 
cada um dos próximos itens apresenta uma conta e os fatos que a alteram. 
Julgue os razonetes apresentados no próximo item de acordo com a conta que representam. 
salários do mês adiantamentos a funcionários
saldo
despesa de salários
 
Comentários: 
O salário deve ser reconhecido mês a mês pela empresa como despesa, como propõe o regime 
de competência (receitas e despesas devem ser reconhecidas quando ocorrem, 
independentemente de pagamento ou recebimento). Assim, não importa se o salário será pago 
ou não naquele momento, a despesa ocorrerá quando o funcionário prestar o serviço e o valor for 
a ele devido. Essa regra não vale para os funcionários da produção. 
A contrapartida desta conta de despesa será uma conta de passivo chamada salários a pagar, já 
que surge uma obrigação para a empresa, qual seja, de liquidar a dívida perante os trabalhadores. 
O lançamento para reconhecer o salário devido no mês é: 
D – Despesas de salários (Resultado) XX,XX 
C – Salários a pagar (Passivo) XX,XX 
Posteriormente, quando o salário for pago, é lançado: 
D – Salários a pagar (Passivo) XX,XX 
C – Disponível (Caixa ou bancos – Ativo) XX,XX 
Vamos imaginar que o valor do salário do empregado seja de 5.000. 
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Lançamentos: 
D – Despesas de salários (Resultado) 5.000,00 
C – Salários a pagar (Passivo) 5.000,00 
Razonetes: 
5.000,00 5.000,00 
Despesa de salários Salários a pagar
 
Por sua vez, caso o empregado solicite um adiantamento, o que é bastante comum, a 
contabilização será a seguinte, supondo adiantamento de R$ 2.000,00. 
Lançamentos: 
D – Adiantamento a empregado (Ativo) 2.000,00 
C – Bancos 2.000,00 
Razonetes: 
2.000,00 2.000,00 
Adiantamento de salário Bancos
 
Percebam que a concessão do adiantamento não afeta em nada o reconhecimento da despesa de 
salários, pois, pelo Princípio da Competência, as despesas somente serão reconhecidas quando 
da ocorrência do fato gerador, independentemente de pagamento. 
Portanto, a questão erra ao apresentar o adiantamento como lançamento a crédito em conta de 
despesa de salário. 
Quando chegar a hora de efetuar o reconhecimento da despesa do salário do mês, o Salário a 
pagar para a empresa será: 
5.000 – 2.000 = R$ 3.000. 
A empresa irá reconhecer normalmente a despesa de salários no valor de 5.000, porém, como já 
concedeu um adiantamento, o valor do salário a pagar será menor: 
Lançamentos: 
D – Despesas de salários 5.000,00 
C – Adiantamento a empregado (Ativo) 2.000,00 
C – Salários a pagar 3.000,00 
 
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Razonetes: 
2.000,00 2.000,00 5.000,00 3.000,00 
- 
Adiantamento de salários Despesas de salário Salários a pagar
 
O gabarito é, portanto, errado. 
 
Em cada um dos itens a seguir é apresentada uma situação hipotética, referente a registros 
contábeis, seguida de uma assertiva a ser julgada com base nas normas brasileiras de 
contabilidade. 
13. (CESPE/TRE-BA/Técnico Contabilidade/2010) Um hotel aceitou reservas para o carnaval de 
2010, recebendo o valor das diárias correspondentes a esse período em agosto de 2009. 
Nessa situação, esse recebimento só pode ser registrado como receitas do exercício em 
2010. 
Comentários: 
O item está correto. Pelo regime de competência, que é o utilizado na contabilidade, a receita só 
pode ser reconhecida quando o serviço for efetivamente prestado, independentemente de o 
recebimento ter se dado antecipadamente. 
O item está, portanto, correto. 
14. (CESPE/Auditor do Estado/SECONT/ES/2009) A fim de atingir seus objetivos, as 
demonstrações contábeis devem ser preparadas em conformidade com o regime de caixa. 
Segundo esse regime, os efeitos das transações e outros eventos são reconhecidos quando 
são recebidos ou pagos. 
Comentários: 
O item está incorreto. As demonstrações contábeis devem ser preparadas sob a égide do regime 
de competência. 
O item está, portanto, errado. 
15. (CESPE/Contador/FHS/ES/2009) A venda de mercadorias a prazo, ao se utilizar o regime 
de caixa, é registrada corretamente da seguinte forma. 
D: clientes 
D: custo da mercadoria vendida 
C: receita de vendas 
C: estoque de mercadorias. 
 
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Comentários: 
O item está incorreto. A venda de mercadoria a prazo, quando da realização da venda, não é 
registrada pelo regime de caixa. Somente quando do recebimento é que lançaremos: 
 Pelo recebimento: 
D – Caixa 
C – Receita de vendas 
 Pela baixa no estoque: 
D – CMV 
C – EstoqueO item está, portanto, errado. 
16. (CESPE/SEFAZ-ES/Consultor do Executivo/2008) A contabilização da aquisição de ações 
da própria empresa reduz o valor do disponível e também do patrimônio líquido. O oposto 
ocorre quando os sócios resolvem aumentar o capital da empresa em dinheiro. 
Comentários: 
Vamos dividir o item para podemos analisarmos com maior facilidade, vejamos: 
1ª Parte. A contabilização da aquisição de ações da própria empresa reduz o valor do disponível 
e também do patrimônio líquido. 
Essa afirmação está correta, porque a conta ações em tesouraria ficará reduzindo o PL. Afinal, está 
havendo uma redução do capital social. A contrapartida é a saída de dinheiro da conta caixa ou 
bancos. 
Lançamentos: 
D – Ações em tesouraria (Redutora do PL) 5.000,00 
C – Caixa (Ativo) 5.000,00 
Razonetes: 
5.000,00 5.000,00 
Caixa (Ativo) Ações em tesouraria
 
2ª Parte. O oposto ocorre quando os sócios resolvem aumentar o capital da empresa em dinheiro. 
Também está correto, visto que o aumento de capital social irá gerar aumento no Patrimônio 
Líquido e aumento no disponível da empresa: 
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Lançamentos: 
D – Caixa (Ativo) 5.000,00 
C – Capital Social 5.000,00 
Razonetes: 
5.000,00 5.000,00 
Caixa (Ativo) Capital Social
 
O item está, portanto, correto. 
 
Acerca dos conceitos e aplicações básicos relativos à metodologia de relevação contábil, julgue 
os itens seguintes. 
17. (CESPE/TCU/AUFC/2007) O lançamento a seguir pode corresponder corretamente à venda 
de mercadorias a um cliente que havia efetuado um adiantamento à conta da operação. 
D – bancos R$ 100.000,00 
D – adiantamentos de clientes R$ 50.000,00 
C - clientes R$ 150.000,00 
Comentários: 
Pelos valores fornecidos podemos inferir que houve a venda de mercadorias por R$ 150.000, 
porém, a empresa adquirente havia efetuado um adiantamento de R$ 50.000 e agora efetuou o 
pagamento do restante, R$ 100.000. 
Lançamentos: 
D – Bancos 100.000 
D – Adiantamento de clientes (passivo) 50.000,00 
C – Receita de vendas (resultado) 150.000,00 
Em homenagem ao princípio da competência, a receita é reconhecida quando a mercadoria é 
entregue. Assim, temos o seguinte: estamos vendendo mercadoria. Isso gera receita! 
 
Diante do exposto, o lançamento apresentado está incorreto, porque não devemos creditar a 
conta Clientes nesse momento. 
18. (CESPE/Agente/Polícia Federal/2004) No regime de caixa para registro de venda de 
mercadorias, a empresa reconhece o valor correspondente à venda no momento em que 
esta ocorre, independentemente da forma de pagamento. 
 
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Comentários: 
O item está incorreto. O regime de caixa exige o reconhecimento quando do recebimento e 
pagamento, independente da ocorrência do fato gerador (entrega da mercadoria, prestação do 
serviço etc.). 
O item está, portanto, errado. 
19. (CESPE/Agente/Polícia Federal/2004) Ao se registrar a aquisição de mercadorias a prazo 
pelo regime de caixa, o ativo não sofrerá movimentação no momento de aquisição. 
Comentários: 
O item está correto. A contabilização pelo regime de caixa se dará somente quando do efetivo 
desembolso. Com a compra a prazo, nenhum lançamento há que ser feito. 
Quando do pagamento, o lançamento será: 
D – Mercadorias XXXXX 
C – Caixa XXXXX 
O item está, portanto, certo. 
20. (CESPE/Agente/Polícia Federal/2004) Segundo o regime de competência, o registro de 
venda de mercadorias a prazo será efetuado no momento da venda. 
Comentários: 
O item está correto. No momento da venda e entrega da mercadoria, registramos: 
D – Clientes 1.000,00 
C – Receita de vendas 1.000,00 
Pela baixa da mercadoria, lançamos: 
D – CMV 500,00 
C – Estoques 500,00. 
 
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6.2 - FCC 
21. (FCC/ALAPA/Assistente Legislativo Atividade Orçamentária e Financeira/Especialidade - 
Assistente de Contabilidade/2020) O supermercado Alimentos&Bebidas contabilizou as 
seguintes operações no mês de Abril/X2: 
I. Vendas de Abril/X2 totalizando R$ 350.000,00. Desse valor, 60% foi recebido à vista e o restante 
será recebido no mês de Maio/X2. O custo dos estoques vendidos totalizou R$ 80.000,00. 
II. Em 30/Abril/X2, houve o pagamento de salário dos funcionários referente a Abril/X2. O valor 
total desembolsado foi de R$ 60.000,00. 
III. A depreciação do imobilizado da empresa foi de R$ 10.000,00. 
IV. Em 01/Abril/X2, foi feita uma compra a prazo (vencimento em 15/Maio/X2) de lote de vinhos 
para reposição para o estoque do mês no valor de R$ 100.000,00. 
Considerando as transações acima, os montantes líquidos reconhecidos de 01/Abril/X2 a 
30/Abril/X2 em caixa e no resultado do exercício são, em reais, 
(A) Caixa: 290.000,00; Resultado do exercício: 260.000,00. 
(B) Caixa: 50.000,00; Resultado do exercício: (10.000,00). 
(C) Caixa: 150.000,00; Resultado do exercício: 260.000,00. 
(D) Caixa: 140.000,00; Resultado do exercício: 200.000,00. 
(E) Caixa: 150.000,00; Resultado do exercício: 200.000,00. 
Comentários: 
I. Vendas de Abril/X2 totalizando R$ 350.000,00. Desse valor, 60% foi recebido à vista e o restante 
será recebido no mês de Maio/X2. O custo dos estoques vendidos totalizou R$ 80.000,00. 
Vimos que a contabilidade adota o regime da competência, no qual o registro das receitas e 
despesas ocorre independentemente do recebimento e pagamento. Consequentemente, 
reconheceremos a parte da venda a prazo também. 
 Pelo reconhecimento da receita: 
D- Caixa (Ativo) R$ 210.000,00 ( 350.000 x 60%) 
D – Clientes (Ativo) R$ 140.000,00 (350.000 x 40% ou 350.000 – 210.000) 
C – Receita de Vendas (Resultado) R$ 350.000,00 
 Pela baixa da mercadoria no estoque: 
D - CMV (Resultado) R$ 80.000,00 
C – Estoque (Ativo) R$ 80.000,00 
Razonetes: 
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210.000 140.000 350.000
80.000 80.000 80.000
Caixa Clientes Receita de Vendas
Estoque CMV
 
II. Em 30/Abril/X2, houve o pagamento de salário dos funcionários referente a Abril/X2. O valor 
total desembolsado foi de R$ 60.000,00. 
Notem que ocorreram em Abril tanto a despesa com salários quanto o seu pagamento. Fique 
Atento! Independentemente do pagamento deveríamos, com base no regime de competência, 
reconhecer a despesa de salário no mês trabalhado. 
Vejamos a Contabilização: 
 Pelo reconhecimento da despesa: 
D – Despesa com Salários a pagar (Resultado) R$ 60.000,00 
C – Salários a pagar (Passivo) R$ 60.000,00 
 Pelo pagamento dos salários: 
D – Salários a pagar (Passivo) R$ 60.000,00 
C- Caixa (Ativo) R$ 60.000,00 
Razonetes: 
210.000 60.000 60.000 60.000 60.000
Caixa Salários a pagar Despesa Salários
 
III. A depreciação do imobilizado da empresa foi de R$ 10.000,00. 
Nesse item, estamos registrando o desgaste pela ação do tempo, pelo uso, pela obsolescência . 
Essa redução é conhecida como depreciação . 
 Contabilização: 
D- Despesa Depreciação (Resultado)R$ 10.000,00. 
C- Depreciação Acumulada (Retificadora do Ativo) R$ 10.000,00. 
Razonetes: 
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10.000 10.000
Despesa Depreciação Depreciação Acumulada
 
IV. Em 01/Abril/X2, foi feita uma compra a prazo (vencimento em 15/Maio/X2) de lote de vinhos 
para reposição para o estoque do mês no valor de R$ 100.000,00. 
No último item, a entidade está adquirindo mercadorias, a prazo, para recompor o seu estoque. 
Contabilização: 
D – Estoque (Ativo) R$ 100.000,00 
C – Fornecedores (Passivo) R$ 100.000,00 
Razonetes: 
100.000 100.000
Estoques Fornecedores
 
Vamos apurar os saldos das contas e o resultado do exercício: 
210.000 60.000 140.000 350.000 350.000
150.000
80.000 80.000 80.000 80.000 80.000 350.000
100000 10.000
100000 60.000
200.000
10.000 10.000 10.000 100.000
60.000 60.000 60.000 60.000
Salários a pagar Despesa Salários
Despesa Depreciação Depreciação Acumulada Fornecedores
Caixa Clientes Receita de Vendas
Estoque CMV ARE
 
Assim, o gabarito é a letra E: Caixa: 150.000,00; Resultado do exercício: 200.000,00. 
22. (FCC/ALAPA/Analista Legislativo Atividade Orçamentária e Financeira e de Controle 
Interno/Especialidade - Contador /2020) A Cia. Só Problemas é uma empresa comercial e 
possuía, em 30/09/2019, a seguinte situação patrimonial: 
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− Disponível ........................................................................... R$ 200.000,00 
− Estoques ............................................................................. R$ 50.000,00 
− Fornecedores ...................................................................... R$ 80.000,00 
− Capital Social ...................................................................... R$ 170.000,00 
Durante o mês de outubro de 2019, a Cia. realizou as seguintes operações: 
Data Operação 
 
01/10 Venda de estoque a prazo pelo valor de R$ 70.000,00, sendo que o estoque havia 
custado R$ 20.000,00. 
 
07/10 Pagamento de R$ 40.000,00 ao fornecedor Pedro para que este entregue mercadorias 
para a empresa em dezembro de 2019. 
 
11/10 Recebimento de R$ 50.000,00 do cliente Diogo, assumindo o compromisso de entregar 
lhe produtos em 31 de outubro de 2019. 
17/10 Pagamento de fornecedores no valor de R$ 30.000,00. 
 
23/10 
Reconhecimento de um processo trabalhista em que o valor de perda provável é R$ 
20.000,00. 
 
31/10 
Pagamento dos salários dos funcionários correspondentes ao mês de outubro de 2019 
no valor de R$ 25.000,00. 
 
31/10 
Entrega, ao cliente Diogo, das mercadorias correspondentes ao valor que havia sido 
recebido em 11/10. O custo das mercadorias entregues foi R$ 15.000,00. 
Após o registro das operações acima, o total do patrimônio líquido da Cia. Só Problemas, em 
31/10/19, era, em reais, 
(A) 160.000,00. 
(B) 195.000,00. 
(C) 230.000,00. 
(D) 175.000,00. 
(E) 210.000,00. 
Comentários: 
O saldo inicial do Patrimônio Líquido era R$ 170.000. Como a questão quer saber apenas o valor 
final do Patrimônio Líquido, iremos analisar como as operações afetam esse grupo para ganharmos 
tempo: 
Venda de estoque a prazo pelo valor de R$ 70.000,00, sendo que o estoque havia custado R$ 
20.000,00. 
Aumento do PL de 70.000 - 20.000 = R$ 50.000 
Pagamento de R$ 40.000,00 ao fornecedor Pedro para que este entregue mercadorias para a 
empresa em dezembro de 2019. 
Não tem efeito no Patrimônio Líquido de acordo com o Regime de Competência. Trata-se de 
um fato permutativo. 
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Recebimento de R$ 50.000,00 do cliente Diogo, assumindo o compromisso de entregar-lhe 
produtos em 31 de outubro de 2019. 
Não tem efeito no Patrimônio Líquido de acordo com o Regime de Competência. Trata-se de 
um fato permutativo. 
Pagamento de fornecedores no valor de R$ 30.000,00. 
Não tem efeito no Patrimônio Líquido representa a quitação de um passivo. 
Reconhecimento de um processo trabalhista em que o valor de perda provável é R$ 20.000,00. 
Se a perda for considerada provável a empresa deve constituir uma provisão que é um passivo de 
prazo ou valores incertos. Essa constituição gera diminuição no PL em 20.000 
Pagamento dos salários dos funcionários correspondentes ao mês de outubro de 2019 no valor 
de R$ 25.000,00. 
Como os salários são do mês de outubro, temos o reconhecimento de uma despesa, o que reduz 
o Patrimônio Líquido em R$ 25.000 
Entrega, ao cliente Diogo, das mercadorias correspondentes ao valor que havia sido recebido em 
11/10. O custo das mercadorias entregues foi R$ 15.000,00. 
Agora reconhecemos a receita de vendas de acordo com o Regime de Competência, bem como 
apropriamos o custo da mercadoria vendida ao resultado do exercício. 
O efeito no PL será de 50.000 - 15.000 = R$ 35.000 positivo. 
O saldo final do Patrimônio Líquido será de 170.000 + 50.000 - 20.000 - 25.000 + 35.000 = 210.000 
O gabarito é letra e. 
23. (FCC/SJRP/Auditor Fiscal Tributário Municipal/2019) Na empresa Adequada, foi 
identificado o seguinte lançamento contábil: 
− Débito em Caixa .......................................................................................................... R$ 7.000. 
− Débito em Imóveis ....................................................................................................... R$ 8.000. 
− Crédito em Capital Social ............................................................................................ R$ 15.000. 
O lançamento acima refere-se a transação de: 
a) integralização de capital social por meio de caixa e imóveis. 
b) retirada de participação societária por meio de caixa e imóveis. 
c) depreciação de imóveis em montante superior ao valor contábil líquido. 
d) reposição de imóveis por meio de caixa e integralização de capital social. 
e) valorização do preço de mercado dos imóveis. 
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Comentários: 
Durante o curso vimos que os sócios poderão integralizar o capital social não só com dinheiro, 
mas também com veículos, imóveis, estoque, máquinas, direitos etc. Logo, analisando o 
lançamento, notamos que a entidade está aumentando o seu ativo, por meio do débito nas contas 
Caixa e Imóveis e como contrapartida creditando a conta Capital Social. Isso é um exemplo da 
integralização de capital social por meio de caixa e imóveis. O gabarito é letra a. 
24. (FCC/ICMS-SC/Auditoria e Fiscalização/2018) Em 30/11/2017, a empresa TecnoBite, que 
atua no setor de revenda de computadores, apresentava a seguinte situação patrimonial: 
− Caixa e Equivalentes de Caixa R$ 5.000,00 
− Capital Social R$ 41.000,00 
− Contas a Pagar R$ 14.000,00 
− Imobilizado R$ 75.000,00 
− Depreciação Acumulada R$ 25.000,00 
Durante o mês de dezembro de 2017, a TecnoBite realizou as seguintes operações: 
− Obtenção de empréstimo, em 01/12/2017, no valor de R$ 50.000,00, para ser pago em 60 dias. 
A taxa de juros compostos contratada foi de 2% a.m. 
− Aquisição de estoque no valor de R$ 35.000,00, à vista. 
− Pagamento de R$ 8.000,00 do total de Contas a Pagar. 
− Venda de 60% do estoque no valor total de R$ 75.000,00 à vista, para diversos clientes. 
− Aquisição de estoque no valor de R$ 30.000,00, à vista. 
− Pagamento de despesasgerais referentes ao mês de dezembro de 2017 no valor total de R$ 
6.000,00. 
− O imobilizado tem uma vida útil de 60 meses, sem valor residual, sendo utilizado o método das 
cotas constantes, dos quais 
já passaram 20 meses. 
O valor do patrimônio líquido da empresa TecnoBite era, em 31/12/2017, em reais, 
(A) 88.000,00. 
(B) 73.000,00. 
(C) 89.000,00. 
(D) 87.750,00. 
(E) 86.750,00. 
Comentários: 
Vamos, inicialmente, montar o balanço patrimonial inicial: 
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Caixa 5.000,00R$ Contas a Pagar 14.000,00R$ 
Imobilizado 75.000,00R$ 
Depreciação 25.000,00-R$ Capital Social 41.000,00R$ 
Balanço Patrimonial – Empresa TecnoBite
Ativo Passivo
PL
 
− Obtenção de empréstimo, em 01/12/2017, no valor de R$ 50.000,00, para ser pago em 60 
dias. A taxa de juros compostos contratada foi de 2% a.m . 
Uma vez que a operação é de curto prazo e a questão não informa se é relevante, não há 
necessidade de ajustar a valor presente. 
D – Caixa (AC) 50.000,00 
C – Empréstimos a pagar (PC) 50.000,00 
Pode ser em caixa ou bancos. A questão não disse. Geralmente vai para bancos, mas não faz 
diferença, já que ambos são disponibilidades. 
− Aquisição de estoque no valor de R$ 35.000,00, à vista . 
D – Estoques (AC) 35.000,00 
C – Caixa (AC) 35.000,00 
− Pagamento de R$ 8.000,00 do total de Contas a Pagar . 
D – Contas a pagar (PC) 8.000,00 
C – Caixa (AC) 8.000,00 
− Venda de 60% do estoque no valor total de R$ 75.000,00 à vista, para diversos clientes . 
 Pela baixa da mercadoria no estoque: 
D – CMV (Despesa) – 60% x 35.000 21.000 
C – Estoques (AC) 21.000 
 Pelo reconhecimento da receita : 
D – Caixa (AC) 75.000 
C – Receita de Vendas (Receita) 75.000 
− Aquisição de estoque no valor de R$ 30.000,00, à vista . 
D – Estoques (AC) 30.000,00 
C – Caixa (AC) 30.000,00 
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− Pagamento de despesas gerais referentes ao mês de dezembro de 2017 no valor total de 
R$ 6.000,00 . 
D – Despesas gerais (Despesa) 6.000,00 
C – Caixa (AC) 6.000,00 
- O imobilizado tem uma vida útil de 60 meses, sem valor residual, sendo utilizado o método 
das cotas constantes, dos quais já passaram 20 meses . 
Temos de reconhecer a despesa de depreciação. 
Depreciação = 75.000/60 = 1.250 
D – Encargos de depreciação (Despesa) 1.250 
C – Depreciação acumulada (Ret. Ativo) 1.250 
- Reconhecimento da despesa financeira 
Temos de nos atentar para um último detalhe! Como o prazo para pagamento do empréstimo é 
de 2 meses, devemos reconhecer 1 mês de encargo financeiro. 
Encargo financeiro = 50.000 x 2% = R$ 1.000,00 
D – Despesas financeiras (Despesa) 1.000,00 
C – Empréstimos a pagar (PC) 1.000,00 
Caixa 51.000,00R$ Contas a Pagar 6.000,00R$ 
Estoques 44.000,00R$ Empréstimo a Pagar 51.000,00R$ 
Imobilizado 75.000,00R$ 
Depreciação 26.250,00-R$ Capital Social 41.000,00R$ 
Lucros acumulados 45.750,00R$ 
Total do ativo 143.750,00R$ Total do P + PL 143.750,00R$ 
75.000,00R$ 
21.000,00-R$ 
6.000,00-R$ 
1.250,00-R$ 
1.000,00-R$ 
45.750,00R$ 
Receita de vendas
(-) CMV
Lucro do período
(-) Despesas Gerais
(-) Depreciação 
(-) Despesa financeira
Balanço Patrimonial – Empresa TecnoBite
Ativo Passivo
PL
DRE
 
Somando o PL, encontraremos R$ 86.750,00. 
Mas, professores, e quanto à destinação dos lucros acumulados. Vejam que a questão não fala 
nada sobre dividendos. Então, não podemos pressupor como essa entidade paga dividendos. 
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Ademais, a vedação de manter a conta lucros acumulados é válida somente para as sociedades 
anônimas, informação que também foi omitida. 
O gabarito é letra e. 
25. (FCC/ICMS-SC/Auditoria e Fiscalização/2018) A Cia. Negociante possuía a seguinte 
estrutura patrimonial em 31/12/2016 (valores em reais): 
 
Durante o ano 2017, a Cia. Negociante realizou as seguintes transações: 
− Venda do imóvel A em 01/01/2017 por R$ 110.000,00, à vista. 
− Pagamento a Fornecedores no valor de R$ 80.000,00. 
− Recebimento de Duplicatas a receber de clientes no valor de R$ 90.000,00. 
− Aquisição, em 01/07/2017, do imobilizado B no valor de R$ 60.000,00, sendo 25%, à vista, e o 
restante para ser pago em 
2018. A vida útil econômica estimada do bem era de 5 anos e valor residual de R$ 10.000,00. 
− Obtenção de empréstimo, em 01/07/2017, no valor de R$ 150.000,00, com taxa de juros de 5% 
ao semestre. Os juros serão pagos em 2018. 
− Recompra, em 30/09/2017, de ações de sua própria emissão no valor de R$ 20.000,00. 
− Pagamento antecipado ao Fornecedor Duvidoso, no valor de R$ 50.000,00, por mercadorias a 
serem entregues em dezembro de 2017. 
− Recebimento antecipado do cliente João no valor de R$ 200.000,00, para que a Cia. lhe 
entregue produtos em dezembro de 2017. 
− Recebimento das mercadorias pagas antecipadamente ao Fornecedor Duvidoso. 
− Entrega em dezembro das mercadorias ao cliente João. O custo das mercadorias entregues foi 
de R$ 75.000,00. 
Após o reconhecimento das transações acima, o total do Ativo da Cia. Negociante era, em 
31/12/2017, em reais, 
(A) 525.000,00. 
(B) 595.000,00. 
(C) 575.000,00. 
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(D) 580.000,00. 
(E) 567.500,00. 
Comentários: 
Vamos analisar os fatos apresentados e verificarmos o efeito no Ativo: 
− Venda do imóvel A em 01/01/2017 por R$ 110.000,00, à vista. 
O valor contábil do Imóvel era 120.000 – 20.000 = 100.000 e foi vendido por 110.000 à vista, 
portanto, há um ganho de R$ 10.000 (receita). 
D – Bancos (Ativo) 110.000 
D – Depreciação Acumulada (retificadora do ativo) 20.000 
C – Imobilizado Imóvel A (ativo) 120.000 
C – Ganho na Alienação de Imóvel (resultado) 10.000. 
O efeito no ativo foi de 110.000 + 20.000 – 120.000 = aumento de 10.000 
− Pagamento a Fornecedores no valor de R$ 80.000,00. 
D – Fornecedores 80.000 
C – Caixa 80.000 
O efeito no ativo foi diminuição de 80.000 
− Recebimento de Duplicatas a receber de clientes no valor de R$ 90.000,00. 
D – Duplicatas a Receber 90.000 
C – Caixa 90.000 
Não há efeito no total do Ativo. 
− Aquisição, em 01/07/2017, do imobilizado B no valor de R$ 60.000,00, sendo 25%, à vista, e o 
restante para ser pago em 2018. A vida útil econômica estimada do bem era de 5 anos e valor 
residual de R$ 10.000,00. 
Contabilização da aquisição: 
D – Imobilizado B 60.000,00 
C – Caixa 15.000,00 
C – Fornecedores 45.000,00 
Tivemos aumento no Ativo de 60.000 – 15.000 = 45.000,00 
Contabilização da depreciação: 
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Depreciação Anual = (60.000 – 10.000)/5 = 10.000 
No ano de 2017 o bem foi depreciado por 6 meses, portanto, 5.000 
D – Despesa de Depreciação 5.000 
C – Depreciação Acumulada 5.000 
Diminuição no Ativo de 5.000,00 
− Obtenção de empréstimo, em 01/07/2017, no valor de R$ 150.000,00, com taxa de juros de 5% 
ao semestre. Os juros serão pagos em 2018. 
D – Bancos150.000 
C – Empréstimos a pagar 150.000 
Há o reconhecimento da despesa financeira em 2017, mas não afetará o Ativo. 
Aumento do Ativo de 150.000,00 
− Recompra, em 30/09/2017, de ações de sua própria emissão no valor de R$ 20.000,00. 
D – Ações em Tesouraria (PL) 20.000 
C – Caixa 20.000 
Diminuição do Ativo de 20.000,00 
− Pagamento antecipado ao Fornecedor Duvidoso, no valor de R$ 50.000,00, por mercadorias a 
serem entregues em dezembro de 2017. 
D – Adiantamento a Fornecedores (ativo) 50.000,00 
C – Bancos (ativo) 50.000,00 
Não há alteração no total do ativo. 
− Recebimento antecipado do cliente João no valor de R$ 200.000,00, para que a Cia. lhe 
entregue produtos em dezembro de 2017. 
D – Bancos (Ativo) 200.000 
C – Adiantamento de Clientes (Passivo) 200.000 
Aumento do Ativo de 200.000,00 
− Recebimento das mercadorias pagas antecipadamente ao Fornecedor Duvidoso. 
D – Estoques (ativo) 50.000,00 
C – Adiantamento a Fornecedores (ativo) 50.000,00 
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Não há efeito no total do ativo. 
− Entrega em dezembro das mercadorias ao cliente João. O custo das mercadorias entregues foi 
de R$ 75.000,00. 
D – CMV 75.000 
C – Estoques 75.000 
D – Adiantamento de Clientes 200.000 
C – Receita de Vendas 200.000 
Ocorreu a diminuição do ativo de 75.000 
Saldo Final = 350.000 + 10.000 – 80.000 + 45.000 – 5.000 + 150.000 – 20.000 + 200.000 – 75.000 
Saldo Final = 575.000,00 
O gabarito é a letra c. 
26. (FCC/ARTESP/ Técnico em Contabilidade - Administração/2017) A empresa Contadores do 
Samba S. A. adquiriu no mês de janeiro mercadorias para revenda e, pagou 50% à vista e o 
restante em duas parcelas de 25% cada, vencendo a primeira em fevereiro e a segunda em 
março do referido ano. Em abril, vendeu 50% das mercadorias a prazo (para recebimento 
em maio e em junho do mesmo ano). Dessa forma, o custo dos produtos vendidos foi 
reconhecido em 
a) janeiro. 
b) janeiro, fevereiro e março. 
c) abril, maio e junho. 
d) abril. 
e) maio e junho. 
Comentários: 
Opa, receita por competência na área! Se a venda foi realizada em abril, a receita foi ganha nesse 
período, ainda que a venda tenha sido a prazo. 
Por consequência do regime de competência, ao mesmo tempo que reconhecermos a receita de 
vendas, iremos reconhecer as despesas (Custo do produto vendido é uma despesa). 
Portanto, o custo dos produtos vendidos foi reconhecido em abril. 
Obs.: em homenagem ao princípio da competência, a receita é reconhecida 
quando a mercadoria for entregue. Como a questão não especificou se ela foi 
entregue ou não, devemos deduzir que ela foi entregue no momento da venda. 
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O gabarito é letra d. 
27. (FCC/ARTESP/Administração/2017) A empresa Verde & Branco antecipou o pagamento de 
mercadorias a serem entregues, pelo fornecedor Gama, em 5 meses. No momento do 
pagamento ao seu fornecedor, a empresa 
a) debitou o caixa e creditou passivo circulante. 
b) creditou o caixa e debitou ativo circulante. 
c) creditou o caixa e creditou estoques. 
d) creditou o caixa e debitou passivo não circulante 
e) debitou o caixa e creditou ativo não circulante. 
Comentários: 
Vejam que houve um adiantamento a fornecedor! A mercadoria somente ingressará no estoque 
em um momento posterior. O que se tem é a entrega do dinheiro para o fornecedor, existindo o 
direito. 
Vamos efetuar a contabilização desse fato contábil: 
D – Adiantamento a fornecedores (Ativo Circulante) 
C – Caixa (Ativo Circulante) 
Portanto, nós creditamos a conta caixa e debitamos a conta de Adiantamento a Fornecedores 
(Ativo Circulante). 
O gabarito é a letra b. 
28. (FCC/Auditor Fiscal/SEFAZ/MA/2016) A empresa Compro Melhor S.A. negociou com um 
fornecedor a aquisição de 120.000 unidades de determinada mercadoria que deveriam ser 
entregues nos 12 meses posteriores. A negociação ocorreu em 31/10/2015 e, tendo em 
vista a perspectiva de aumento de preços no período, a Compro Melhor S.A. pagou, nesta 
data, o valor integral de R$ 12.000.000,00 ao fornecedor. Durante o ano de 2015, a empresa 
requereu, e o fornecedor entregou, 40% do total de unidades contratadas. O valor 
evidenciado no Balanço Patrimonial de 31/12/2015, correspondente ao direito que a 
empresa Compro Melhor S.A. detinha sobre o fornecedor foi, em reais: 
(A) 4.800.000,00. 
(B) 0,00. 
(C) 12.000.000,00. 
(D) 7.200.000,00. 
(E) 10.000.000,00. 
 
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Comentários: 
Em 31.10.2015, a empresa Compro melhor S.A efetuou a seguinte contabilização: 
D- Adiantamento a fornecedores R$ 12.000.000 
C- BCM R$ 12.000.000 
No momento em que 40% das mercadorias (R$ 4.800.000) foram entregues, o lançamento foi: 
D - Estoques R$ 4.800.000 
C - Adiantamento a fornecedores R$ 4.800.000 
Deste modo, o valor evidenciado no Balanço Patrimonial de 31/12/2015, correspondente ao 
direito que a empresa Compro Melhor S.A. detinha sobre o fornecedor era: 
12.000.000 - 4.800.000 = R$ 7.200.000 
O gabarito é a letra d. 
 
Atenção: Considere as informações, abaixo, para responder a questão. 
 A empresa comercial Nague S.A. realizou as seguintes transações no mês de julho de 2016: 
 − Compra de mercadorias para revenda no valor de R$ 33.000,00 à vista. 
 − Pagamento, por meio de transferência bancária, dos salários dos funcionários da empresa, no 
valor de R$ 8.000,00, referentes ao mês de junho de 2016. 
 − Utilização da mão de obra dos funcionários da área administrativa e de vendas, cujos salários e 
encargos no valor de R$ 9.000,00 seriam pagos em agosto de 2016. 
 − Venda de mercadorias que custaram R$ 30.000,00 por R$ 80.000,00, sendo 60% à vista e 40% 
para recebimento em setembro de 2016. 
 − Consumo de energia elétrica no valor de R$ 500,00, cuja conta seria paga em agosto de 2016. 
 − Pagamento, no valor de R$ 2.000,00, do aluguel referente ao mês de julho de 2016 do imóvel 
onde funciona a loja. 
 − Pagamento, no valor de R$ 3.000,00, referente ao seguro do imóvel, cuja vigência é referente 
ao período de agosto/2016 a julho/2017. 
29. (FCC/SEFAZ MA/Técnico da Receita Estadual/2016) Com base nessas informações e de 
acordo com o regime da competência, o resultado operacional de julho de 2016 foi, em 
reais, de 
a) 38.500,00. 
b) 5.500,00. 
c) 5.000,00. 
d) 50.000,00. 
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e) 18.000,00. 
Comentários: 
Vamos efetuar a contabilização de cada um dos fatos contábeis apresentados. 
− Compra de mercadorias para revenda no valor de R$ 33.000,00 à vista. 
Lançamentos: 
D - Estoque 33.000 
C – Bancos 33.000 
− Pagamento, por meio de transferência bancária, dos salários dos funcionários da empresa, no 
valor de R$ 8.000,00, referentes ao mês de junho de 2016. 
Os salários já foram apropriados como despesas no mês de junho, agora temos apenas o 
pagamento do passivo 
Lançamentos: 
D - Salários a pagar 8.000 
C - Bancos 8.000 
− Utilização da mão de obra dos funcionários da área administrativa e de vendas, cujos salários eencargos no valor de R$ 9.000,00 seriam pagos em agosto de 2016. 
Lançamentos: 
D - Despesa com salários 9.000 
C - Salários a pagar 9.000 
− Venda de mercadorias que custaram R$ 30.000,00 por R$ 80.000,00, sendo 60% à vista e 40% 
para recebimento em setembro de 2016. 
 Pelo reconhecimento da receita : 
D - Bancos 48.000 
D - Clientes 32.000 
C - Receita de vendas 80.000 
 Pela baixa da mercadoria no estoque: 
D - CMV 30.000 
C - Estoque 30.000 
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 − Consumo de energia elétrica no valor de R$ 500,00, cuja conta seria paga em agosto de 2016. 
Lançamentos: 
D - Despesas com energia elétrica 500 
C - Contas a pagar 500 
− Pagamento, no valor de R$ 2.000,00, do aluguel referente ao mês de julho de 2016 do imóvel 
onde funciona a loja. 
Como o pagamento é do aluguel do mês, vamos reconhecer uma despesa no resultado do mês: 
D - Despesas com aluguel 2.000 
C - Bancos 2.000 
− Pagamento, no valor de R$ 3.000,00, referente ao seguro do imóvel, cuja vigência é referente 
ao período de agosto/2016 a julho/2017. 
Lançamentos: 
D - Prêmio de Seguros a apropriar (Ativo Circulante) 3.000 
C - Bancos 3.000 
Agora vamos encontrar o Resultado Operacional, através da Demonstração do Resultado do 
Exercício: 
Destacamos que para a FCC, resultado operacional não inclui o resultado financeiro , como se 
fosse o grupo Resultado antes Receitas e Despesas financeiras previsto no CPC 26. 
Obs.: veremos a Demonstração do Resultado do Exercício, com maiores detalhes, 
em aula mais avançadas. 
Receita de vendas 80.000 
CMV (30.000) 
Lucro Bruto 50.000 
Despesa com salário (9.000) 
Despesa com aluguel (2.000) 
Despesa com energia elétrica (500) 
Lucro operacional 38.500 
O gabarito é letra a. 
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30. (FCC/PGE-MT/Contador/2016) A Cia. GAMA foi constituída, em 31/12/2015, mediante 
integralização em dinheiro de 70% de seu Capital Social, sendo este, de acordo com o 
Estatuto Social da Cia., de R$ 100.000,00. 
Durante o mês de janeiro de 2016, a Cia. realizou as seguintes operações: 
Data Operação 
05/01/16 Compra de Estoque no valor de R$ 50.000,00 para ser pago em 20 dias, sem juros. 
 
11/01/16 Adiantamento ao Fornecedor MJC, no valor de R$ 30.000,00, para recebimento 
futuro de mercadorias. 
14/01/16 Integralização do restante do Capital Social com Veículos. 
18/01/16 Recebimento de R$ 40.000,00 do cliente VIP, para entrega futura de mercadorias. 
25/01/16 Pagamento de Fornecedores, referente às compras efetuadas em 05/01/2016. 
 
26/01/16 Venda por R$ 80.000,00 de mercadorias que haviam custado R$ 35.000,00. O valor 
da venda seria recebido em março de 2016. 
 
28/01/16 Entrega, pelo Fornecedor MJC, de mercadorias no valor de R$ 40.000,00. O saldo 
remanescente a pagar seria pago em março de 2016. 
 
31/01/16 
Contratação e pagamento de um seguro contra incêndio no valor de R$ 24.000,00, 
com vigência de 12 meses, a partir de 01/02/2016. 
 O total do Ativo da Cia. Gama, em 31/01/16, após o registro das operações acima era, em reais, 
 a) 230.000,00. 
 b) 195.000,00. 
 c) 225.000,00. 
 d) 171.000,00. 
 e) 201.000,00. 
Comentários: 
Iremos contabilizar cada um dos fatos contábeis apresentados para verificarmos o efeito no Ativo. 
A questão afirma que a Cia. GAMA foi constituída, em 31/12/2015, mediante integralização em 
dinheiro de 70% de seu Capital Social. 
Lançamentos: 
D – Caixa (ativo) 70.000,00 
C – Capital social a integralizar (retificadora PL) 30.000,00 
C – Capital social (patrimônio líquido) 100.000,00 
Esse lançamento gerou aumento no Ativo de R$ 70.000,00 
05/01/16 Compra de Estoque no valor de R$ 50.000,00 para ser pago em 20 dias, sem juros. 
Lançamentos: 
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D - Estoque (ativo) 50.000 
C - Fornecedores (Passivo) 50.000 
Esse lançamento gerou aumento no Ativo de R$ 50.000,00 
 11/01/16 Adiantamento ao Fornecedor MJC, no valor de R$ 30.000,00, para recebimento futuro 
de mercadorias. 
Lançamentos: 
D - Adiantamento a fornecedor MJC (Ativo) 30.000 
C - Caixa (Ativo) 30.000 
Esse lançamento não gerou aumento no Ativo . Destacamos que não podemos confundir a conta 
Fornecedores, classificada no Passivo, com a conta Adiantamento a fornecedores , classificada 
no Ativo. 
14/01/16 Integralização do restante do Capital Social com Veículos. 
Lançamentos: 
D - Veículos (ativo) 30.000 
C - Capital a Integralizar (Passivo) 30.000 
Esse lançamento gerou aumento no Ativo de R$ 30.000,00 
 18/01/16 Recebimento de R$ 40.000,00 do cliente VIP, para entrega futura de mercadorias. 
Lançamentos: 
D – Caixa (Ativo) 40.000 
C - Adiantamento de clientes (Passivo) 40.000 
Esse lançamento gerou aumento no Ativo de 40.000 . Destacamos que não podemos confundir 
a conta Clientes, classificada no Ativo, com a conta Adiantamento de clientes , classificada no 
Ativo. 
25/01/16 Pagamento de Fornecedores, referente às compras efetuadas em 05/01/2016. 
Lançamentos: 
D Fornecedores (Passivo) 50.000 
C Caixa (Ativo) 50.000 
Esse lançamento gerou diminuição no Ativo de 50.000 . 
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26/01/16 Venda por R$ 80.000,00 de mercadorias que haviam custado R$ 35.000,00. O valor da 
venda seria recebido em março de 2016. 
Esse lançamento será feito em duas partes, pois temos dois fatos contábeis: a venda das 
mercadorias e a baixa do estoque vendido: 
Lançamentos: 
D - Clientes (Ativo) 80.000 
C - Receita de vendas(aumento do PL) 80.000 
Esse lançamento gerou aumento no Ativo de 80.000 . 
D CMV (diminuição do PL) 35.000 
C Estoques (ativo) 35.000 
Esse lançamento gerou diminuição no Ativo de 35.000 . 
28/01/16 Entrega, pelo Fornecedor MJC, de mercadorias no valor de R$ 40.000,00. O saldo 
remanescente a pagar seria pago em março de 2016. 
Lançamentos: 
D - Estoque (Ativo) 40.000 
C - Adiantamento a fornecedor (Ativo) 30.000 
C - Fornecedores (Passivo) 10.000 
Esse lançamento gerou aumento no Ativo de 10.000 . 
31/01/16 Contratação e pagamento de um seguro contra incêndio no valor de R$ 24.000,00, com 
vigência de 12 meses, a partir de 01/02/2016. 
A empresa pagou despesa de seguro antecipadamente, para o ano corrente. Embora tenha 
efetuado o pagamento para o ano todo, não há que se reconhecer a despesa quando do 
pagamento, já que a prestação é mensal. Assim, a despesa de seguro deverá ser reconhecida 
mensalmente. 
Lançamentos – Pelo pagamento: 
D – Despesas antecipadas – Seguros (ativo) 24.000,00 
C – Caixa (ativo) 24.000,00 
Esse lançamento não gerou aumento no Ativo. 
Feitas as contabilizações, o saldo final do Ativo será de: 
70.000+50.000+30.000+40.000-50.000+80.000+35.000+10.000= R$ 195.000. 
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O gabarito é letra b. 
 
Atenção: Para responderà questão, considere as informações abaixo. 
O Balanço Patrimonial da empresa Brasil Comércio S.A., em 31/12/2013, é apresentado a seguir: 
 
 A empresa atua exclusivamente na compra e venda de mercadorias e, durante o ano de 2014, as 
seguintes operações foram contabilizadas pela Brasil Comércio S.A.: 
Data Operação 
03/07/14 Recebimento de todas as mercadorias correspondentes aos adiantamentos que 
haviam sido feitos aos fornecedores. 
31/07/14 Recebimento do saldo de Valores a Receber de Clientes existente no Balanço 
Patrimonial de 31/12/2013. 
22/08/14 Compra adicional de mercadorias pelo valor de R$ 15.000,00, tendo efetuado o 
pagamento à vista. 
24/09/14 Entrega das mercadorias aos clientes que haviam efetuado adiantamentos para a 
empresa. 
10/10/14 Pagamento de todo o saldo da conta Fornecedores. 
 
07/11/14 
Venda das mercadorias remanescentes no estoque por R$ 200.000,00, tendo 
recebido 90% do valor total das vendas no próprio ano de 2014. O saldo 
remanescente será recebido durante o ano 2015. 
 Considere que não há incidência de qualquer tributo nas transações de compras e vendas 
efetuadas pela empresa e que é adotado o sistema de Inventário Periódico para avaliação do 
estoque. 
31. (FCC/DPE RR/Tec.Contabilidade/2015) Após o registro das operações acima, o valor total 
do ativo da empresa Brasil Comércio S.A., em 31/12/2014, era, em reais, 
a) 420.000,00. 
b) 405.000,00. 
c) 490.000,00. 
d) 475.000,00. 
e) 540.000,00. 
 
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Comentários: 
Iremos contabilizar cada um dos fatos contábeis apresentados para verificarmos o efeito no Ativo. 
 03/07/14 - Recebimento de todas as mercadorias correspondentes aos adiantamentos que 
haviam sido feitos aos fornecedores. 
Se analisarmos o balanço patrimonial da empresa, encontraremos a conta adiantamento a 
fornecedores no ativo com saldo de 25.000,00 
Lançamentos: 
D - Estoque (ativo) 25.000 
C - Adiantamento a fornecedor (Ativo) 25.000 
Esse lançamento não gerou aumento no Ativo . 
 31/07/14 - Recebimento do saldo de Valores a Receber de Clientes existente no Balanço 
Patrimonial de 31/12/2013. 
Lançamentos: 
D - Bancos (Ativo) 120.000 
C - Clientes (Ativo) 120.000 
Esse lançamento não gerou aumento no Ativo . 
 22/08/14 - Compra adicional de mercadorias pelo valor de R$ 15.000,00, tendo efetuado o 
pagamento à vista. 
Lançamentos: 
D - Estoque (ativo) 15.000 
C - Bancos (Ativo) 15.000 
Esse lançamento não gerou aumento no Ativo . 
 24/09/14 - Entrega das mercadorias aos clientes que haviam efetuado adiantamentos para a 
empresa. 
Lançamentos: 
D – Adiantamento de clientes (Passivo) 70.000 
C - Estoque (ativo) 70.000 
Esse lançamento gerou diminuição no Ativo de 70.000 . 
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Destacamos que não podemos confundir a conta Clientes, classificada no Ativo, com a conta 
Adiantamento de clientes , classificada no Ativo. 
 10/10/14 - Pagamento de todo o saldo da conta Fornecedores 
Lançamentos: 
D Fornecedores (Passivo) 60.000 
C Banco (Ativo) 60.000 
Esse lançamento gerou diminuição no Ativo de 60.000 . 
07/11/14 Venda das mercadorias remanescentes no estoque por R$ 200.000,00, tendo 
recebido 90% do valor total das vendas no próprio ano de 2014. O saldo remanescente será 
recebido durante o ano 2015. 
Esse lançamento será feito em duas partes, pois temos dois fatos contábeis: a venda das 
mercadorias e a baixa do estoque vendido: 
Lançamentos: 
D – Bancos (Ativo) 180.000 
D - Clientes (Ativo) 20.000 
C - Receita de vendas(aumento do PL) 200.000 
Esse lançamento gerou aumento no Ativo de 200.000 . 
Agora, a questão fala que o estoque remanescente foi vendido. O saldo inicial dos estoques é de 
80.000, depois tivemos a entrada de 25.000, compra adicional de 15.000 e entrega aos clientes 
de 70.000. 
CMV = 80.000 + 25.000 +15.000 – 70.000 = R$ 50.000 
D CMV (diminuição do PL) 50.000 
C Estoques (ativo) 50.000 
Esse lançamento gerou diminuição no Ativo de 50.000 . 
O saldo final do Ativo da empresa, após essas contabilizações é de: 
400.000 (saldo inicial) – 70.000 – 60.000 + 200.000 – 50.000 = R$ 420.000,00 
O gabarito é a letra a. 
32. (FCC/TRT 3/Contabilidade/2015) Em uma empresa comercial, um fato contábil que gera 
um aumento no saldo do ativo total é 
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a) o recebimento de clientes por venda realizada a prazo. 
b) a aquisição de mercadorias à vista. 
c) a obtenção de um empréstimo bancário. 
d) a constituição de reserva legal. 
e) o pagamento de dividendos. 
Comentários: 
Contabilizando cada um dos fatos contábeis, temos: 
a) o recebimento de clientes por venda realizada a prazo. 
D – Bancos (Ativo Circulante) 
C – Clientes (Ativo Circulante) 
Esse lançamento não altera o total do ativo. 
b) a aquisição de mercadorias à vista. 
D – Mercadorias (Ativo Circulante) 
C – Caixa (Ativo Circulante) 
Esse lançamento também não altera o total do ativo. 
c) a obtenção de um empréstimo bancário. 
D – Bancos (Ativo Circulante) 
C – Empréstimos (Passivo Circulante) 
Esse lançamento altera o total do ativo. É o nosso gabarito. 
d) a constituição de reserva legal. 
D – Lucros Acumulados (Patrimônio Líquido) 
C – Reserva Legal (Patrimônio Líquido) 
Esse lançamento também não altera o total do ativo. 
e) o pagamento de dividendos. 
D – Dividendos a pagar (Passivo Circulante) 
C – Caixa (Ativo Circulante) 
O gabarito é a letra c. 
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33. (FCC/METRO SP/Analista Desenvolvimento Gestão Júnior - Economia/2014) Um lote de 
estoque foi adquirido em março para ser pago em 12 parcelas mensais e iguais a partir do 
mês de abril. Este estoque foi vendido no mês de junho e o valor da venda somente será 
recebido em outubro. O valor do estoque vendido deverá ser reconhecido como custo dos 
produtos vendidos, na Demonstração de Resultados, em 
a) março. 
b) 12 parcelas iguais nos 12 meses em que ocorrerem os pagamentos da compra. 
c) março e outubro. 
d) junho. 
e) outubro. 
Comentários: 
Mais um caso de aplicação do regime de competência. Como a venda foi realizada em junho, 
reconheceremos a receita nesse mês e ao mesmo tempo iremos reconhecer as despesas (Custo 
do produto vendido é uma despesa). Assim, o custo dos produtos vendidos foi reconhecido em 
junho. O gabarito é letra d. 
34. (FCC/TRF 4ª Região)/Técnico Judiciário - Contabilidade/2014) A Cia. Italiana recebeu R$ 
180.000,00 por mercadorias a serem entregues em 3 meses, e estima que o custo dessas 
mercadorias será de R$ 70.000,00, pois ainda precisam ser produzidas. No momento do 
recebimento do respectivo valor, a Cia. Italiana 
a) reconheceu receita. 
b) apurou um lucro estimado. 
c) reconheceu um passivo. 
d) reduziu estoque. 
e) reconheceu um adiantamento a fornecedor. 
Comentários: 
Em homenagem ao princípio da competência, a receita é reconhecida quando a mercadoria for 
entregue. Como as mercadorias serão entregues em 3 meses ao clientes, a Cia. Italiana deverá 
registrar uma obrigação, ou seja, um passivo. O gabarito é letra c. 
35. (FCC/SEFAZ SP/Agente Fiscal de Rendas - Gestão Tributária/2013) Determinada empresa 
adquiriuestoque de mercadorias em outubro de 2011, tendo pago 40% em novembro e o 
restante em dezembro de 2011. A venda deste estoque foi realizada em janeiro de 2012, 
cujo valor foi recebido 60% em março e 40% em abril de 2012. Com base nestas 
informações, o custo das mercadorias vendidas deveria ter sido reconhecido na 
Demonstração do Resultado do mês de 
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a) outubro. 
b) novembro. 
c) dezembro. 
d) janeiro. 
e) março (60%) e do mês de abril (40%). 
Comentários: 
Nesse tipo de questão, devemos fazer a seguinte pergunta: Quando foi entregue? 
O enunciado informou que a venda deste estoque foi realizada em JANEIRO de 2012. 
Consequentemente, com base no regime de competência, o custo das mercadorias vendidas 
deveria ter sido reconhecido na Demonstração do Resultado do mês de janeiro. 
Obs.: em homenagem ao princípio da competência, a receita é reconhecida 
quando a mercadoria for entregue. Como a questão não especificou se ela foi 
entregue ou não, devemos deduzir que ela foi entregue no momento da venda. 
O gabarito é letra d. 
36. (FCC/MPE RN/Analista Contabilidade/2012) De acordo com a legislação societária o 
registro das mutações patrimoniais deve ser feito de acordo com 
a) o custo de oportunidade. 
b) regime de caixa. 
c) custo de aquisição. 
d) valor justo. 
e) regime de competência. 
Comentários: 
Vimos que o regime de competência deve ser adotado pelas entidades como regra. Inclusive, há 
previsão expressa na Lei 6404/76: 
Art. 177. A escrituração da companhia será mantida em registros permanentes, 
com obediência aos preceitos da legislação comercial e desta Lei e aos princípios 
de contabilidade geralmente aceitos, devendo observar métodos ou critérios 
contábeis uniformes no tempo e REGISTRAR AS MUTAÇÕES PATRIMONIAIS 
SEGUNDO O REGIME DE COMPETÊNCIA. 
Obs.: podemos considerar como mutações patrimoniais, as receitas e despesas 
da entidade. 
O gabarito é letra e. 
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6.3 - FGV 
37. (FGV/Contador/SUDENE/PE/2013) A escrituração do fato de pagamento em dinheiro de 
duplicatas no valor de $50 antes do vencimento com desconto financeiro de $2 é realizada 
da seguinte forma: 
(A) D = Duplicatas a Pagar $50; C = Caixa $48; C = Desconto Obtido $2. 
(B) D = Duplicatas a Vencer $50; C = Caixa $48; C = Desconto Obtido $2. 
(C) D = Duplicatas a Pagar $50; D = Desconto Obtido $2; C = Caixa $48. 
(D) D = Desconto Obtido $ 2; D = Duplicatas a Vencer $48; C = Caixa $50. 
(E) D = Duplicatas a Vencer $50; C = Banco Conta Movimento $48; C = Desconto Obtido $2. 
Comentários: 
Quando temos uma duplicata a pagar, temos uma obrigação, portanto, um passivo. 
Esperamos pagar este passivo pelo valor histórico, isto é, pelos R$ 50,00. Todavia, ao liquidarmos 
antecipadamente, teremos um desconto, no valor de R$ 2,00. Como esse desconto não era 
esperado pela entidade, temos que isso é uma receita para nós. 
Portanto, para baixá-la, devemos fazer o seguinte lançamento: 
D – Duplicatas a pagar (passivo) 50,00 
C – Caixa (ativo) 48,00 
C – Receitas obtidas (receita) 2,00 
O gabarito é, portanto, letra a. 
38. (FGV/Contador/INEA/RJ/2013) Assinale a alternativa que indica a forma como uma empresa 
escritura o fato “débito na conta bancária de uma pessoa jurídica em razão do pagamento 
de empréstimos bancários acrescidos de juros da competência mensal não provisionados 
anteriormente”. 
(A) D = Empréstimos Bancários; D = Juros Passivos; C = Banco conta movimento. 
(B) D = Empréstimos Bancários; D = Juros a Pagar; C = Banco conta movimento. 
(C) D = Banco conta movimento; C = Empréstimos Bancários; C = Juros Passivos. 
(D) D = Banco conta movimento; C = Empréstimos Bancários; C = Juros a Pagar. 
(E) D = Banco conta movimento; C = Empréstimos Bancários; 
Comentários: 
Imagine que a entidade ALFA tenha um valor de R$ 1.000,00 a pagar. Os juros estipulados não 
são conhecidos quando da efetivação do empréstimo. 
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Quando efetuamos o empréstimo, supondo que os juros não eram conhecidos quando da 
contratação, vamos lançar: 
D – Bancos conta movimento (ativo) 1.000,00 
C – Empréstimos bancários (passivo) 1.000,00 
Ora, por que estamos fazendo este lançamento? Pois estamos contraindo uma obrigação, a de 
pagar o empréstimo na data estipulada, e, ao mesmo tempo, está entrando dinheiro na nossa 
conta bancária. 
Na data do pagamento, sabemos que os juros serão de R$ 100,00, por exemplo. Contudo, os 
juros não estavam provisionados anteriormente (significa dizer que não haviam sido lançados). 
O lançamento apropriado, na quitação, será: 
D – Empréstimos bancários (Passivo – Reduz) 1.000,00 
D – Despesa de juros (Resultado – Despesa) 100,00 
C – Bancos conta movimento (Ativo circulante – Reduz) 1.100,00 
O gabarito é, portanto, letra a. 
39. (FGV/Analista de Controle Interno/SEFAZ/RJ/2011) Uma agência de turismo vende em 
agosto dez pacotes para uma viagem, que acontecerá entre 20 a 30 de dezembro, a R$ 
6.000 cada. O valor será pago em 3 parcelas de igual montante, em 10 de setembro, 10 de 
outubro e 10 de novembro. 
Como será contabilizada a receita dessa agência de turismo em relação aos pacotes vendidos? 
a) Receita de R$ 60.000 no mês de agosto. 
b) Receita de R$ 60.000 no mês de novembro. 
c) Receita de R$ 60.000 no mês de janeiro. 
d) Receita de R$ 60.000 no mês de dezembro. 
e) Receita de R$ 20.000 nos meses de setembro, outubro e novembro. 
Comentários: 
A receita, segundo o regime de competência, deve ser registrada conforme ocorra os fatos 
geradores respectivos. Assim, como os dez pacotes serão utilizados em dezembro, a receita será 
incorrida neste mês. 
Devemos reconhecer, pois, R$ 60.000,00 de receitas em dezembro. 
O gabarito é, portanto, letra d. 
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40. (FGV/Auditor Substituto de Conselheiro/TCM/RJ/2008) A Cia. JMAP vende o produto 
PAMJ. A empresa apresenta o seguinte Balanço em 31.08.X8: 
 
ATIVO 
PASSIVO + 
PATRIMÔNIOLÍQUIDO 
Disponibilidades 76.000 Fornecedores 26.500 
Estoques 25.000 Contas a Pagar 20.000 
Móveis e Utensílios 200.000 Capital Social 180.000 
(-) Depreciação acumulada -16.000 Lucros Acumulados 58.500 
Total 285.000 – – 
Total 285.000 – – 
Informações adicionais: 
i) o Estoque é constituído por 1.000 unidades adquiridas por R$ 25,00 cada. A empresa adota o 
CMPM (Custo médio ponderado móvel) – controle permanente; 
ii) os Móveis e Utensílios são depreciados à taxa de 12% ao ano. 
A empresa efetuou as seguintes operações no mês de setembro de X8: 
Data Evento 
 
01 
A empresa efetuou o seguro anual de seu patrimônio, mediante o pagamento do 
prêmio de seguro no valor total de R$ 6.000,00, à vista. 
02 Compra 1.000 unidades de PAMJ por R$ 26,00 cada, para pagar em outubro/X8. 
05 Compra 2.500 unidades de PAMJ por R$ 24,80 cada, à vista. 
 
10 
Venda de 3.000 unidades de PAMJ por R$ 35,00 cada, sendo que metade à vista e 
metade a prazo para recebimento em 30 dias. 
15 Venda de 1.100 unidades de PAMJ por R$ 30,00 cada, à vista. 
22 Compra 2.000 unidades de PAMJ por R$ 25,50, para pagamento em 60 dias. 
 
25 Aumento do Capital Social em R$ 35.000,00, sendo R$ 5.000,00 em dinheiro e o 
restante em integralizaçãode parte do saldo de lucros acumulados. 
 
26 
Pagamento de R$ 38.000,00 aos fornecedores e da totalidade do saldo das contas a 
pagar. 
 
30 
Reconhecimento e pagamento de despesas administrativas e comerciais no 
montante total de R$ 18.000,00, sendo R$ 8.000,00 relativos a serviços de terceiros 
e o restante a pessoal próprio. 
30 Apropriação mensal da despesa de seguro e depreciação dos móveis e utensílios. 
30 Constatou que o valor realizável líquido, por unidade de PAMJ, é R$ 25,00. 
 
30 
Pagamento de dividendos, em dinheiro, no valor correspondente a 40% do lucro do 
período. 
Considerando somente os dados do enunciado, quando da apropriação da despesa de seguro 
relativa ao mês de setembro/X8, assinale o lançamento contábil adequado. 
(A) D- Despesas Antecipadas – seguro (AC 6.000,00 
 C- Disponibilidades (AC) 6.000,00 
(B) D- Despesas Operacionais – seguro (DRE) 500,00 
 C- Disponibilidades (AC) 500,00 
 
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(C) D- Despesas Operacionais – seguro (DRE) 500,00 
 C- Seguros a Pagar (PC) 500,00 
(D) D- Despesas Antecipadas – seguro (AC) 500,00 
 C- Disponibilidades (AC) 500,00 
(E) D- Despesas Operacionais – seguro (DRE) 500,00 
 C- Despesas Antecipadas – seguro (AC) 500,00 
Comentários: 
Quando do pagamento do seguro anual, o lançamento foi o seguinte: 
D – Despesa Antecipada – seguro (AC) 6.000,00 
C – Caixa/ bancos (AC) 6.000,00 
Mensalmente, ocorre a apropriação da despesa por competência: 
D - Despesas Operacionais – seguro (DRE) 500,00 
C- Despesas Antecipadas – seguro (AC) 500,00 
Até zerar a conta Despesa Antecipada, transferindo todo o seu valor para despesa. 
O gabarito é, portanto, letra e. 
 
 
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7. LISTA DE QUESTÕES 
7.1 - CEBRASPE (CESPE) 
Determinada sociedade anônima contratou um seguro contra incêndio, com vigência de três anos, 
e pagou integralmente o prêmio do seguro à companhia seguradora no ato da contratação. 
A partir dessa situação hipotética, julgue os itens seguintes. 
1. (CEBRASPE/SEFAZ-AL/Auditor Fiscal da Receita Estadual/2020) A empresa segurada 
estará sujeita ao reconhecimento futuro de despesas, as quais serão apropriadas pro rata 
temporis, de acordo com o regime de competência. 
2. (CEBRASPE/SEFAZ-AL/Auditor Fiscal da Receita Estadual/2020) Para a empresa segurada, 
trata-se de um fato contábil permutativo, com efeitos patrimoniais imediatos em contas do 
ativo circulante e do ativo realizável a longo prazo. 
 
As tabelas a seguir apresentam as movimentações patrimoniais relativas aos meses de dezembro 
de 2017 e janeiro de 2018 de uma sociedade empresária que utiliza o regime de competência 
contábil. 
pagamento 
data despesa relativa a valor (R$) 
janeiro de 2018 dezembro de 2017 43.000 
dezembro de 2017 janeiro de 2018 84.000 
dezembro de 2017 dezembro de 2017 47.000 
  
recebimento 
data receita de valor (R$) 
janeiro de 2018 venda relativa a 
dezembro de 2017 
77.000 
dezembro de 2017 serviços prestados 
em janeiro de 2018 
48.000 
dezembro de 2017 venda relativa a 
dezembro de 2017 39.000 
3. (CESPE/TCE-MG – Analista de Controle Externo/2018) Desconsiderados eventuais tributos 
incidentes e encargos financeiros incorridos, as transações constantes das tabelas 
precedentes indicam que, no mês de dezembro de 2017, houve 
a) prejuízo superior a R$ 25.000 e inferior a R$ 40.000. 
b) lucro superior a R$ 10.000 e inferior a R$ 20.000. 
c) lucro superior a R$ 20.000 e inferior a R$ 30.000. 
d) prejuízo inferior a R$ 10.000. 
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e) prejuízo superior a R$ 10.000 e inferior a R$ 25.000. 
 
Com relação aos princípios, às normas, às teorias e às práticas contábeis vigentes, julgue o item 
que se segue. 
4. (CESPE/TCE-RN) /Auditor/2015) No momento da aquisição de um bem financiado, a origem 
do recurso é registrada em uma conta de natureza credora, e a aplicação, em uma conta do 
ativo. 
 
Com relação às características e à forma de apresentação das demonstrações contábeis, julgue o 
item a seguir. 
Situação hipotética: Em 30 de junho de 2015, o livro diário de determinada empresa registrou a 
seguinte partida dobrada. 
débito despesas com seguros R$ 2.000,00 
crédito prêmios de seguros a apropriar R$ 2.000,00 
5. (CESPE/TCU/AUFC/2015) Assertiva: Nesse caso, as informações se referem a um 
lançamento de ajuste — decorrente da aplicação do princípio da competência — para 
reconhecimento da despesa com o prêmio de seguros, que havia sido pago 
antecipadamente. 
6. (CESPE/TRE-MS/Administrativa/Contabilidade/2013) Considerando que uma instituição 
educacional privada emita os boletos de cobrança da mensalidade com a oferta de um 
desconto de 5% se o cliente (estudante ou responsável) realizar o pagamento até 5 dias 
antes da data do vencimento, e que uma mensalidade no valor de R$ 500,00, com 
vencimento para 15/12/2012, tenha sido recebida em 1.º/12/2012, assinale a opção 
correspondente ao correto lançamento contábil dessa operação pela referida instituição 
educacional. 
a) 
débito 
caixa e equivalentes de caixa (ativo circulante) 
 
desconto financeiro (ativo circulante) 
R$ 475,00 
 
R$ 25,00 
crédito mensalidades a receber (ativo circulante) R$ 500,00 
b) 
débito 
caixa e equivalentes de caixa (ativo circulante) 
 
desconto financeiro (ativo circulante) 
R$ 475,00 
 
R$ 25,00 
crédito mensalidades a receber (ativo circulante) R$ 500,00 
c) 
débito caixa e/ou bancos (ativo circulante) R$ 500,00 
crédito 
mensalidades a receber (passivo circulante) 
 
desconto financeiro (resultado) 
R$ 475,00 
 
R$ 25,00 
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d) 
débito 
desconto financeiro (resultado) 
 
caixa e equivalentes de caixa (ativo circulante) 
R$ 25,00 
 
R$ 475,00 
crédito mensalidades a receber (ativo circulante) R$ 500,00 
e) 
débito 
desconto financeiro (passivo circulante) 
 
caixa e equivalentes de caixa (ativo circulante) 
R$ 25,00 
 
R$ 475,00 
crédito mensalidades a receber (passivo circulante) R$ 500,00 
 
A respeito de alterações patrimoniais, julgue o item subsequente. 
7. (CESPE/TJ-RR/Contabilidade/2012) Adiantamentos de clientes ocasionam aumento do 
ativo e do passivo. 
 
No item, é apresentada uma situação hipotética, seguida de uma assertiva a ser julgada acerca de 
escrituração e análise e conciliações contábeis. 
8. (CESPE/Analista Contábil/TRE/RJ/2011) Um cliente solicitou serviço a uma empresa, que 
devia ser prestado em período posterior, pagando um sinal antecipadamente. Nessa 
situação, o lançamento contábil correspondente, que deve ser efetuado pela empresa, será 
o registro do débito e do crédito em contas patrimoniais. 
 
No item, é apresentada uma situação hipotética, seguida de uma assertiva a ser julgada acerca de 
escrituração e análise e conciliações contábeis. 
9. (CESPE/TRE-ES/Administrativa/Contabilidade/2011) Os lançamentos de encerramento de 
contas de resultado foram realizados ao final de um período contábil. Nessa situação, as 
contas de receitas, de despesas e de custos deverão ser zeradas em contrapartida com uma 
conta de apuração de resultado do exercício. 
10. (CESPE/ABIN/Contabilidade/2010) O itemapresenta um fato contábil, seguido de uma 
proposta de lançamento contábil desse fato, devendo ser julgado certo se o lançamento 
proposto estiver adequado ao respectivo fato, ou errado, em caso contrário. 
Pagamento de juros devidos 
Débito em: despesas financeiras de juros 
Crédito em: juros a transcorrer 
11. (CESPE/ABIN/Contabilidade/2010) O item apresenta um fato contábil, seguido de uma 
proposta de lançamento contábil desse fato, devendo ser julgado certo se o lançamento 
proposto estiver adequado ao respectivo fato, ou errado, em caso contrário. 
 
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Venda a prazo, com desconto incondicional 
Débito em: desconto comercial concedido 
 clientes 
Crédito em: vendas 
12. (CESPE/ABIN/Contabilidade/2010) Considerando que razonetes são registros simplificados 
que contrapõem em suas colunas os débitos e créditos de cada conta contábil, cada um 
dos próximos itens apresenta uma conta e os fatos que a alteram. 
Julgue os razonetes apresentados no próximo item de acordo com a conta que representam. 
salários do mês adiantamentos a funcionários
saldo
despesa de salários
 
 
Em cada um dos itens a seguir é apresentada uma situação hipotética, referente a registros 
contábeis, seguida de uma assertiva a ser julgada com base nas normas brasileiras de 
contabilidade. 
13. (CESPE/TRE-BA/Técnico Contabilidade/2010) Um hotel aceitou reservas para o carnaval de 
2010, recebendo o valor das diárias correspondentes a esse período em agosto de 2009. 
Nessa situação, esse recebimento só pode ser registrado como receitas do exercício em 
2010. 
14. (CESPE/Auditor do Estado/SECONT/ES/2009) A fim de atingir seus objetivos, as 
demonstrações contábeis devem ser preparadas em conformidade com o regime de caixa. 
Segundo esse regime, os efeitos das transações e outros eventos são reconhecidos quando 
são recebidos ou pagos. 
15. (CESPE/Contador/FHS/ES/2009) A venda de mercadorias a prazo, ao se utilizar o regime de 
caixa, é registrada corretamente da seguinte forma. 
D: clientes 
D: custo da mercadoria vendida 
C: receita de vendas 
C: estoque de mercadorias. 
16. (CESPE/SEFAZ-ES/Consultor do Executivo/2008) A contabilização da aquisição de ações da 
própria empresa reduz o valor do disponível e também do patrimônio líquido. O oposto 
ocorre quando os sócios resolvem aumentar o capital da empresa em dinheiro. 
 
Acerca dos conceitos e aplicações básicos relativos à metodologia de relevação contábil, julgue 
os itens seguintes. 
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17. (CESPE/TCU/AUFC/2007) O lançamento a seguir pode corresponder corretamente à venda 
de mercadorias a um cliente que havia efetuado um adiantamento à conta da operação. 
D – bancos R$ 100.000,00 
D – adiantamentos de clientes R$ 50.000,00 
C - clientes R$ 150.000,00 
18. (CESPE/Agente/Polícia Federal/2004) No regime de caixa para registro de venda de 
mercadorias, a empresa reconhece o valor correspondente à venda no momento em que 
esta ocorre, independentemente da forma de pagamento. 
19. (CESPE/Agente/Polícia Federal/2004) Ao se registrar a aquisição de mercadorias a prazo 
pelo regime de caixa, o ativo não sofrerá movimentação no momento de aquisição. 
20. (CESPE/Agente/Polícia Federal/2004) Segundo o regime de competência, o registro de 
venda de mercadorias a prazo será efetuado no momento da venda. 
7.2 - FCC 
21. (FCC/ALAPA/Assistente Legislativo Atividade Orçamentária e Financeira/Especialidade - 
Assistente de Contabilidade/2020) O supermercado Alimentos&Bebidas contabilizou as 
seguintes operações no mês de Abril/X2: 
I. Vendas de Abril/X2 totalizando R$ 350.000,00. Desse valor, 60% foi recebido à vista e o restante 
será recebido no mês de Maio/X2. O custo dos estoques vendidos totalizou R$ 80.000,00. 
II. Em 30/Abril/X2, houve o pagamento de salário dos funcionários referente a Abril/X2. O valor 
total desembolsado foi de R$ 60.000,00. 
III. A depreciação do imobilizado da empresa foi de R$ 10.000,00. 
IV. Em 01/Abril/X2, foi feita uma compra a prazo (vencimento em 15/Maio/X2) de lote de vinhos 
para reposição para o estoque do mês no valor de R$ 100.000,00. 
Considerando as transações acima, os montantes líquidos reconhecidos de 01/Abril/X2 a 
30/Abril/X2 em caixa e no resultado do exercício são, em reais, 
(A) Caixa: 290.000,00; Resultado do exercício: 260.000,00. 
(B) Caixa: 50.000,00; Resultado do exercício: (10.000,00). 
(C) Caixa: 150.000,00; Resultado do exercício: 260.000,00. 
(D) Caixa: 140.000,00; Resultado do exercício: 200.000,00. 
(E) Caixa: 150.000,00; Resultado do exercício: 200.000,00. 
22. (FCC/ALAPA/Analista Legislativo Atividade Orçamentária e Financeira e de Controle 
Interno/Especialidade - Contador /2020) A Cia. Só Problemas é uma empresa comercial e 
possuía, em 30/09/2019, a seguinte situação patrimonial: 
− Disponível ........................................................................... R$ 200.000,00 
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− Estoques ............................................................................. R$ 50.000,00 
− Fornecedores ...................................................................... R$ 80.000,00 
− Capital Social ...................................................................... R$ 170.000,00 
Durante o mês de outubro de 2019, a Cia. realizou as seguintes operações: 
Data Operação 
 
01/10 Venda de estoque a prazo pelo valor de R$ 70.000,00, sendo que o estoque havia 
custado R$ 20.000,00. 
 
07/10 Pagamento de R$ 40.000,00 ao fornecedor Pedro para que este entregue mercadorias 
para a empresa em dezembro de 2019. 
 
11/10 Recebimento de R$ 50.000,00 do cliente Diogo, assumindo o compromisso de entregar 
lhe produtos em 31 de outubro de 2019. 
17/10 Pagamento de fornecedores no valor de R$ 30.000,00. 
 
23/10 Reconhecimento de um processo trabalhista em que o valor de perda provável é R$ 
20.000,00. 
 
31/10 
Pagamento dos salários dos funcionários correspondentes ao mês de outubro de 2019 
no valor de R$ 25.000,00. 
 
31/10 
Entrega, ao cliente Diogo, das mercadorias correspondentes ao valor que havia sido 
recebido em 11/10. O custo das mercadorias entregues foi R$ 15.000,00. 
Após o registro das operações acima, o total do patrimônio líquido da Cia. Só Problemas, em 
31/10/19, era, em reais, 
(A) 160.000,00. 
(B) 195.000,00. 
(C) 230.000,00. 
(D) 175.000,00. 
(E) 210.000,00. 
23. (FCC/SJRP/Auditor Fiscal Tributário Municipal/2019) Na empresa Adequada, foi 
identificado o seguinte lançamento contábil: 
− Débito em Caixa .......................................................................................................... R$ 7.000. 
− Débito em Imóveis ....................................................................................................... R$ 8.000. 
− Crédito em Capital Social ............................................................................................ R$ 15.000. 
O lançamento acima refere-se a transação de: 
a) integralização de capital social por meio de caixa e imóveis. 
b) retirada de participação societária por meio de caixa e imóveis. 
c) depreciação de imóveis em montante superior ao valor contábil líquido. 
d) reposição de imóveis por meio de caixa e integralização de capital social. 
e) valorização do preço de mercado dos imóveis. 
 
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24. (FCC/ICMS-SC/Auditoria e Fiscalização/2018) Em 30/11/2017, a empresa TecnoBite, que 
atua no setor de revenda de computadores, apresentava a seguinte situação patrimonial: 
− Caixa e Equivalentes de Caixa R$ 5.000,00 
− Capital Social R$ 41.000,00 
− Contas a Pagar R$ 14.000,00 
− Imobilizado R$ 75.000,00 
− Depreciação Acumulada R$ 25.000,00 
Durante o mês de dezembro de 2017, a TecnoBite realizou as seguintes operações: 
− Obtenção de empréstimo, em 01/12/2017, no valor de R$ 50.000,00, para ser pago em 60 dias. 
A taxa de juros compostos contratada foi de 2% a.m. 
− Aquisição de estoque no valor de R$ 35.000,00, à vista. 
− Pagamento de R$ 8.000,00 do total de Contas a Pagar. 
− Venda de 60% do estoque no valor total de R$ 75.000,00 à vista, para diversos clientes. 
− Aquisição de estoque no valor de R$ 30.000,00, à vista. 
− Pagamento de despesas gerais referentes ao mês de dezembro de 2017 no valor total de R$ 
6.000,00. 
− O imobilizado tem uma vida útil de 60 meses, sem valor residual, sendo utilizado o método das 
cotas constantes, dos quais 
já passaram 20 meses. 
O valor do patrimônio líquido da empresa TecnoBite era, em 31/12/2017, em reais, 
(A) 88.000,00. 
(B) 73.000,00. 
(C) 89.000,00. 
(D) 87.750,00. 
(E) 86.750,00. 
25. (FCC/ICMS-SC/Auditoria e Fiscalização/2018) A Cia. Negociante possuía a seguinte 
estrutura patrimonial em 31/12/2016 (valores em reais): 
 
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Durante o ano 2017, a Cia. Negociante realizou as seguintes transações: 
− Venda do imóvel A em 01/01/2017 por R$ 110.000,00, à vista. 
− Pagamento a Fornecedores no valor de R$ 80.000,00. 
− Recebimento de Duplicatas a receber de clientes no valor de R$ 90.000,00. 
− Aquisição, em 01/07/2017, do imobilizado B no valor de R$ 60.000,00, sendo 25%, à vista, e o 
restante para ser pago em 
2018. A vida útil econômica estimada do bem era de 5 anos e valor residual de R$ 10.000,00. 
− Obtenção de empréstimo, em 01/07/2017, no valor de R$ 150.000,00, com taxa de juros de 5% 
ao semestre. Os juros serão pagos em 2018. 
− Recompra, em 30/09/2017, de ações de sua própria emissão no valor de R$ 20.000,00. 
− Pagamento antecipado ao Fornecedor Duvidoso, no valor de R$ 50.000,00, por mercadorias a 
serem entregues em dezembro de 2017. 
− Recebimento antecipado do cliente João no valor de R$ 200.000,00, para que a Cia. lhe 
entregue produtos em dezembro de 2017. 
− Recebimento das mercadorias pagas antecipadamente ao Fornecedor Duvidoso. 
− Entrega em dezembro das mercadorias ao cliente João. O custo das mercadorias entregues foi 
de R$ 75.000,00. 
Após o reconhecimento das transações acima, o total do Ativo da Cia. Negociante era, em 
31/12/2017, em reais, 
(A) 525.000,00. 
(B) 595.000,00. 
(C) 575.000,00. 
(D) 580.000,00. 
(E) 567.500,00. 
26. (FCC/ARTESP/ Técnico em Contabilidade - Administração/2017) A empresa Contadores do 
Samba S. A. adquiriu no mês de janeiro mercadorias para revenda e, pagou 50% à vista e o 
restante em duas parcelas de 25% cada, vencendo a primeira em fevereiro e a segunda em 
março do referido ano. Em abril, vendeu 50% das mercadorias a prazo (para recebimento 
em maio e em junho do mesmo ano). Dessa forma, o custo dos produtos vendidos foi 
reconhecido em 
a) janeiro. 
b) janeiro, fevereiro e março. 
c) abril, maio e junho. 
d) abril. 
e) maio e junho. 
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27. (FCC/ARTESP/Administração/2017) A empresa Verde & Branco antecipou o pagamento de 
mercadorias a serem entregues, pelo fornecedor Gama, em 5 meses. No momento do 
pagamento ao seu fornecedor, a empresa 
a) debitou o caixa e creditou passivo circulante. 
b) creditou o caixa e debitou ativo circulante. 
c) creditou o caixa e creditou estoques. 
d) creditou o caixa e debitou passivo não circulante 
e) debitou o caixa e creditou ativo não circulante. 
28. (FCC/Auditor Fiscal/SEFAZ/MA/2016) A empresa Compro Melhor S.A. negociou com um 
fornecedor a aquisição de 120.000 unidades de determinada mercadoria que deveriam ser 
entregues nos 12 meses posteriores. A negociação ocorreu em 31/10/2015 e, tendo em 
vista a perspectiva de aumento de preços no período, a Compro Melhor S.A. pagou, nesta 
data, o valor integral de R$ 12.000.000,00 ao fornecedor. Durante o ano de 2015, a empresa 
requereu, e o fornecedor entregou, 40% do total de unidades contratadas. O valor 
evidenciado no Balanço Patrimonial de 31/12/2015, correspondente ao direito que a 
empresa Compro Melhor S.A. detinha sobre o fornecedor foi, em reais: 
(A) 4.800.000,00. 
(B) 0,00. 
(C) 12.000.000,00. 
(D) 7.200.000,00. 
(E) 10.000.000,00. 
 
Atenção: Considere as informações, abaixo, para responder a questão. 
 A empresa comercial Nague S.A. realizou as seguintes transações no mês de julho de 2016: 
 − Compra de mercadorias para revenda no valor de R$ 33.000,00 à vista. 
 − Pagamento, por meio de transferência bancária, dos salários dos funcionários da empresa, no 
valor de R$ 8.000,00, referentes ao mês de junho de 2016. 
 − Utilização da mão de obra dos funcionários da área administrativa e de vendas, cujos salários e 
encargos no valor de R$ 9.000,00 seriam pagos em agosto de 2016. 
 − Venda de mercadorias que custaram R$ 30.000,00 por R$ 80.000,00, sendo 60% à vista e 40% 
para recebimento em setembro de 2016. 
 − Consumo de energia elétrica no valor de R$ 500,00, cuja conta seria paga em agosto de 2016. 
 − Pagamento, no valor de R$ 2.000,00, do aluguel referente ao mês de julho de 2016 do imóvel 
onde funciona a loja. 
 − Pagamento, no valor de R$ 3.000,00, referente ao seguro do imóvel, cuja vigência é referente 
ao período de agosto/2016 a julho/2017. 
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29. (FCC/SEFAZ MA/Técnico da Receita Estadual/2016) Com base nessas informações e de 
acordo com o regime da competência, o resultado operacional de julho de 2016 foi, em 
reais, de 
a) 38.500,00. 
b) 5.500,00. 
c) 5.000,00. 
d) 50.000,00. 
e) 18.000,00. 
30. (FCC/PGE-MT/Contador/2016) A Cia. GAMA foi constituída, em 31/12/2015, mediante 
integralização em dinheiro de 70% de seu Capital Social, sendo este, de acordo com o 
Estatuto Social da Cia., de R$ 100.000,00. 
Durante o mês de janeiro de 2016, a Cia. realizou as seguintes operações: 
Data Operação 
05/01/16 Compra de Estoque no valor de R$ 50.000,00 para ser pago em 20 dias, sem juros. 
 
11/01/16 Adiantamento ao Fornecedor MJC, no valor de R$ 30.000,00, para recebimento 
futuro de mercadorias. 
14/01/16 Integralização do restante do Capital Social com Veículos. 
18/01/16 Recebimento de R$ 40.000,00 do cliente VIP, para entrega futura de mercadorias. 
25/01/16 Pagamento de Fornecedores, referente às compras efetuadas em 05/01/2016. 
 
26/01/16 Venda por R$ 80.000,00 de mercadorias que haviam custado R$ 35.000,00. O valor 
da venda seria recebido em março de 2016. 
 
28/01/16 Entrega, pelo Fornecedor MJC, de mercadorias no valor de R$ 40.000,00. O saldo 
remanescente a pagar seria pago em março de 2016. 
 
31/01/16 
Contratação e pagamento de um seguro contra incêndio no valor de R$ 24.000,00, 
com vigência de 12 meses, a partir de 01/02/2016. 
 O total do Ativo da Cia. Gama, em 31/01/16, após o registro das operações acima era, emreais, 
 a) 230.000,00. 
 b) 195.000,00. 
 c) 225.000,00. 
 d) 171.000,00. 
 e) 201.000,00. 
 
Atenção: Para responder à questão, considere as informações abaixo. 
O Balanço Patrimonial da empresa Brasil Comércio S.A., em 31/12/2013, é apresentado a seguir: 
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 A empresa atua exclusivamente na compra e venda de mercadorias e, durante o ano de 2014, as 
seguintes operações foram contabilizadas pela Brasil Comércio S.A.: 
Data Operação 
03/07/14 Recebimento de todas as mercadorias correspondentes aos adiantamentos que 
haviam sido feitos aos fornecedores. 
31/07/14 Recebimento do saldo de Valores a Receber de Clientes existente no Balanço 
Patrimonial de 31/12/2013. 
22/08/14 Compra adicional de mercadorias pelo valor de R$ 15.000,00, tendo efetuado o 
pagamento à vista. 
24/09/14 Entrega das mercadorias aos clientes que haviam efetuado adiantamentos para a 
empresa. 
10/10/14 Pagamento de todo o saldo da conta Fornecedores. 
 
07/11/14 
Venda das mercadorias remanescentes no estoque por R$ 200.000,00, tendo 
recebido 90% do valor total das vendas no próprio ano de 2014. O saldo 
remanescente será recebido durante o ano 2015. 
Considere que não há incidência de qualquer tributo nas transações de compras e vendas 
efetuadas pela empresa e que é adotado o sistema de Inventário Periódico para avaliação do 
estoque. 
31. (FCC/DPE RR/Tec.Contabilidade/2015) Após o registro das operações acima, o valor total 
do ativo da empresa Brasil Comércio S.A., em 31/12/2014, era, em reais, 
a) 420.000,00. 
b) 405.000,00. 
c) 490.000,00. 
d) 475.000,00. 
e) 540.000,00. 
32. (FCC/TRT 3/Contabilidade/2015) Em uma empresa comercial, um fato contábil que gera 
um aumento no saldo do ativo total é 
a) o recebimento de clientes por venda realizada a prazo. 
b) a aquisição de mercadorias à vista. 
c) a obtenção de um empréstimo bancário. 
d) a constituição de reserva legal. 
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 121 
125 
e) o pagamento de dividendos. 
33. (FCC/METRO SP/Analista Desenvolvimento Gestão Júnior - Economia/2014) Um lote de 
estoque foi adquirido em março para ser pago em 12 parcelas mensais e iguais a partir do 
mês de abril. Este estoque foi vendido no mês de junho e o valor da venda somente será 
recebido em outubro. O valor do estoque vendido deverá ser reconhecido como custo dos 
produtos vendidos, na Demonstração de Resultados, em 
a) março. 
b) 12 parcelas iguais nos 12 meses em que ocorrerem os pagamentos da compra. 
c) março e outubro. 
d) junho. 
e) outubro. 
34. (FCC/TRF 4ª Região)/Técnico Judiciário - Contabilidade/2014) A Cia. Italiana recebeu R$ 
180.000,00 por mercadorias a serem entregues em 3 meses, e estima que o custo dessas 
mercadorias será de R$ 70.000,00, pois ainda precisam ser produzidas. No momento do 
recebimento do respectivo valor, a Cia. Italiana 
a) reconheceu receita. 
b) apurou um lucro estimado. 
c) reconheceu um passivo. 
d) reduziu estoque. 
e) reconheceu um adiantamento a fornecedor. 
35. (FCC/SEFAZ SP/Agente Fiscal de Rendas - Gestão Tributária/2013) Determinada empresa 
adquiriu estoque de mercadorias em outubro de 2011, tendo pago 40% em novembro e o 
restante em dezembro de 2011. A venda deste estoque foi realizada em janeiro de 2012, 
cujo valor foi recebido 60% em março e 40% em abril de 2012. Com base nestas 
informações, o custo das mercadorias vendidas deveria ter sido reconhecido na 
Demonstração do Resultado do mês de 
a) outubro. 
b) novembro. 
c) dezembro. 
d) janeiro. 
e) março (60%) e do mês de abril (40%). 
36. (FCC/MPE RN/Analista Contabilidade/2012) De acordo com a legislação societária o 
registro das mutações patrimoniais deve ser feito de acordo com 
a) o custo de oportunidade. 
b) regime de caixa. 
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 122 
125 
c) custo de aquisição. 
d) valor justo. 
e) regime de competência. 
7.3 - FGV 
37. (FGV/Contador/SUDENE/PE/2013) A escrituração do fato de pagamento em dinheiro de 
duplicatas no valor de $50 antes do vencimento com desconto financeiro de $2 é realizada 
da seguinte forma: 
(A) D = Duplicatas a Pagar $50; C = Caixa $48; C = Desconto Obtido $2. 
(B) D = Duplicatas a Vencer $50; C = Caixa $48; C = Desconto Obtido $2. 
(C) D = Duplicatas a Pagar $50; D = Desconto Obtido $2; C = Caixa $48. 
(D) D = Desconto Obtido $ 2; D = Duplicatas a Vencer $48; C = Caixa $50. 
(E) D = Duplicatas a Vencer $50; C = Banco Conta Movimento $48; C = Desconto Obtido $2. 
38. (FGV/Contador/INEA/RJ/2013) Assinale a alternativa que indica a forma como uma empresa 
escritura o fato “débito na conta bancária de uma pessoa jurídica em razão do pagamento 
de empréstimos bancários acrescidos de juros da competência mensal não provisionados 
anteriormente”. 
(A) D = Empréstimos Bancários; D = Juros Passivos; C = Banco conta movimento. 
(B) D = Empréstimos Bancários; D = Juros a Pagar; C = Banco conta movimento. 
(C) D = Banco conta movimento; C = Empréstimos Bancários; C = Juros Passivos. 
(D) D = Banco conta movimento; C = Empréstimos Bancários; C = Juros a Pagar. 
(E) D = Banco conta movimento; C = Empréstimos Bancários; 
39. (FGV/Analista de Controle Interno/SEFAZ/RJ/2011) Uma agência de turismo vende em 
agosto dez pacotes para uma viagem, que acontecerá entre 20 a 30 de dezembro, a R$ 
6.000 cada. O valor será pago em 3 parcelas de igual montante, em 10 de setembro, 10 de 
outubro e 10 de novembro. 
Como será contabilizada a receita dessa agência de turismo em relação aos pacotes vendidos? 
a) Receita de R$ 60.000 no mês de agosto. 
b) Receita de R$ 60.000 no mês de novembro. 
c) Receita de R$ 60.000 no mês de janeiro. 
d) Receita de R$ 60.000 no mês de dezembro. 
e) Receita de R$ 20.000 nos meses de setembro, outubro e novembro. 
 
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 123 
125 
40. (FGV/Auditor Substituto de Conselheiro/TCM/RJ/2008) A Cia. JMAP vende o produto 
PAMJ. A empresa apresenta o seguinte Balanço em 31.08.X8: 
 
ATIVO 
PASSIVO + 
PATRIMÔNIOLÍQUIDO 
Disponibilidades 76.000 Fornecedores 26.500 
Estoques 25.000 Contas a Pagar 20.000 
Móveis e Utensílios 200.000 Capital Social 180.000 
(-) Depreciação acumulada -16.000 Lucros Acumulados 58.500 
Total 285.000 – – 
Total 285.000 – – 
Informações adicionais: 
i) o Estoque é constituído por 1.000 unidades adquiridas por R$ 25,00 cada. A empresa adota o 
CMPM (Custo médio ponderado móvel) – controle permanente; 
ii) os Móveis e Utensílios são depreciados à taxa de 12% ao ano. 
A empresa efetuou as seguintes operações no mês de setembro de X8: 
Data Evento 
 
01 
A empresa efetuou o seguro anual de seu patrimônio, mediante o pagamento do 
prêmio de seguro no valor total de R$ 6.000,00, à vista. 
02 Compra 1.000 unidades de PAMJ por R$ 26,00 cada, para pagar em outubro/X8. 
05 Compra 2.500 unidades de PAMJ por R$ 24,80 cada, à vista. 
 
10 
Venda de 3.000 unidades de PAMJ por R$ 35,00 cada, sendo que metade à vista e 
metade a prazo para recebimento em 30 dias. 
15 Venda de 1.100 unidades de PAMJ por R$ 30,00 cada, à vista. 
22 Compra 2.000 unidades de PAMJ por R$ 25,50, para pagamento em 60 dias. 
 
25 Aumento do Capital Social em R$ 35.000,00, sendo R$ 5.000,00 em dinheiro e o 
restante em integralização de partedo saldo de lucros acumulados. 
 
26 
Pagamento de R$ 38.000,00 aos fornecedores e da totalidade do saldo das contas a 
pagar. 
 
30 
Reconhecimento e pagamento de despesas administrativas e comerciais no 
montante total de R$ 18.000,00, sendo R$ 8.000,00 relativos a serviços de terceiros 
e o restante a pessoal próprio. 
30 Apropriação mensal da despesa de seguro e depreciação dos móveis e utensílios. 
30 Constatou que o valor realizável líquido, por unidade de PAMJ, é R$ 25,00. 
 
30 
Pagamento de dividendos, em dinheiro, no valor correspondente a 40% do lucro do 
período. 
Considerando somente os dados do enunciado, quando da apropriação da despesa de seguro 
relativa ao mês de setembro/X8, assinale o lançamento contábil adequado. 
(A) D- Despesas Antecipadas – seguro (AC 6.000,00 
 C- Disponibilidades (AC) 6.000,00 
(B) D- Despesas Operacionais – seguro (DRE) 500,00 
 C- Disponibilidades (AC) 500,00 
 
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 124 
125 
(C) D- Despesas Operacionais – seguro (DRE) 500,00 
 C- Seguros a Pagar (PC) 500,00 
(D) D- Despesas Antecipadas – seguro (AC) 500,00 
 C- Disponibilidades (AC) 500,00 
(E) D- Despesas Operacionais – seguro (DRE) 500,00 
 C- Despesas Antecipadas – seguro (AC) 500,00 
 
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 125 
125 
8. GABARITO 
 
1 CERTO 
2 CERTO 
3 C 
4 CERTO 
5 CERTO 
6 D 
7 CERTO 
8 CERTO 
9 CERTO 
10 ERRADO 
11 CERTO 
12 ERRADO 
13 CERTO 
14 ERRADO 
15 ERRADO 
16 CERTO 
17 ERRADO 
18 ERRADO 
19 CERTO 
20 CERTO 
21 E 
22 E 
23 A 
24 E 
25 C 
26 D 
27 B 
28 D 
29 A 
30 B 
31 A 
32 C 
33 D 
34 C 
35 D 
36 E 
37 A 
38 A 
39 D 
40 E 
 
 
 
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