Contabilidade_Comercial

Prévia do material em texto

CONTABILIDADE COMERCIAL 
 
(Revisado e elaborado conforme a Lei 11.638/2007 e 11.941/2009) 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
SÃO PAULO 
2021 
 1 
 
 
 
 
ÍNDICE 
 
1. Contabilidade 
2. Patrimônio 
3. Balanço Geral 
4. Métodos de Escrituração da Contabilidade 
5. Plano de Contas 
6. Razonetes, Apuração do Resultado, Diário e Razão. 
7. Elaboração de Balancete, Balanço e DRE 
8. Fatos e Atos Administrativos 
9. Princípios Contábeis 
10. Imobilizado e Depreciação pelo Método Linear 
11. Despesas do Exercício Seguinte e PCLD 
12. Estoques – Empresas Comerciais: operações com mercadorias (sem impostos), 
CMV, RCM, inventário periódico e permanente, métodos de valorização (MPM, 
PEPS e UEPS). 
13. Folha de Pagamento e Provisão para Férias e 13º Salário 
14. Juros, Descontos, Abatimentos e Devolução de Venda 
15. Estrutura das Demonstrações Contábeis: Balancete de Verificação, Balanço 
Patrimonial e Demonstração do Resultado do Exercício. 
16. Sociedades: Aspectos Gerais 
 2 
 
1 – CONTABILIDADE 
 
 
CONTABILIDADE 
 
A Contabilidade é uma ciência aplicada que através de sua metodologia permite registrar, resumir, 
demonstrar e interpretar os fatos administrativos, expressos monetariamente, que afetam o patrimônio 
(conjunto de bens, direitos e obrigações) de uma entidade (pessoa física ou jurídica). 
A Contabilidade é o instrumento que fornece informações úteis para a tomada de decisões dentro e 
fora da empresa. É um conjunto de conhecimentos sistematizados, com princípios e normas próprias, ela é, 
na acepção ampla do conceito de ciência, uma das ciências econômicas e administrativas. 
Em outras palavras, podemos dizer que a função da Contabilidade é registrar e demonstrar todos os 
fenômenos financeiros e econômicos que ocorrem no patrimônio (conjunto de bens, direitos e 
obrigações) das entidades, objetivando fornecer informações, interpretações e orientação sobre a 
composição e as variações desse patrimônio, para a tomada de decisões de seus administradores. 
 Resumidamente a contabilidade societária operacionalmente executa os seguintes passos: 
 
Fato Administrativo Contábil
Documento
Escrituração Contábil
Diário
Razão
Balancete
Demonstrações Financeiras:
Balanço Patrimonial
Demonstração do Resultado do Exercício
Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados
Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido
Demonstração dos Fluxos de Caixa
Demonstração das Origens e Aplicações de Recursos
Demonstração do Valor Adicionado
Notas Explicativas
Relatório da Administração
Parecer dos Auditores Independentes 
 
 O fato administrativo contábil gera um documento que representa a operação que pode ser 
expressa monetariamente. Esses documentos são escriturados contabilmente por meio de lançamentos a 
débito e crédito, seguindo o método das partidas dobradas. Os lançamentos geram o Diário, livro contábil 
onde todas as operações que envolvem o patrimônio da empresa são registradas e demonstradas em 
ordem cronológica de acontecimento. Os lançamentos também geram o Razão, livro contábil onde as 
operações são demonstradas por ordem de conta contábil. 
 O livro Razão é a base para a elaboração das demonstrações contábeis, também denominadas de 
demonstrações financeiras. Acompanham as demonstrações contábeis as Notas Explicativas que visam dar 
esclarecimentos mais detalhados sobre alguns itens do Balanço Patrimonial e da Demonstração do 
Resultado do Exercício. 
 Quando as demonstrações contábeis estão prontas são submetidas à aprovação pela 
Administração da empresa, a qual emite o Relatório da Administração. 
 Também acompanha as demonstrações contábeis o Parecer dos Auditores Independentes que é a 
opinião de profissionais externos à empresa que analisam as demonstrações contábeis com base em testes 
de acordo com as normas de auditorias, a fim de posicionar se foram elaboradas de acordo com os 
Princípios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade. 
 
 
 3 
 
CAMPO DE APLICAÇÃO DA CONTABILIDADE 
O campo de aplicação da contabilidade é o das entidades econômico-administrativas, sejam de fins 
lucrativos ou não. 
A contabilidade pode ser estudada de modo geral ou em particular. 
- Modo Geral - para todas as empresas, 
- Particular - aplicada em certo ramo de atividade ou setor da economia. 
 
Alcança toda entidade econômico-administrativa, até mesmo a União, o Estado e os Municípios. 
CONTABILIDADE
EMPRESAS INSTITUIÇÕES
Pública: Visa lucro, 
formadas pelo capital 
do governo
Privada: Visa lucro, 
formada pelo capital 
privado (particular)
Mista: Visa lucro, 
formada por capital do 
governo em maior 
proporção do que o de 
particulares
Social: Bem - estar social da 
coletividade, não visa lucro
Sócio - econômica : Visa lucro, 
que é revertido ao bem – estar 
da coletividade
 
 
 
USUÁRIOS E FINALIDADES 
É necessário apontar resumidamente, o tipo e qualidade das informações que a contabilidade 
fornece aos vários grupos interessados, que por sua vez os interesses são distintos: 
 
 
 Sócios/Acionistas : Segurança e retorno 
 de seus investimentos 
 
 
 Administradores : Estudo aprofundado, para 
 tomada de decisões 
 
 
 
Bancos : Verificar a capacidade de solvência, 
 para liberação de empréstimos 
 
 
 INFORMAÇÕES 
 Fornecedores : Garantir o retorno de suas vendas 
 
 CONTÁBEIS 
 
Clientes : Manter o relacionamento de compras 
 
 
 
 Governo : Arrecadação de impostos e análise 
 global e setorial da economia 
 
 
 
 Sindicatos : Determinação da produtividade do 
 setor, para determinação da política 
 salarial 
 
 
 
 
 
 4 
 
São usuários as pessoas que se interessam pela situação da empresa e buscam na Contabilidade as 
suas respostas. São exemplos de usuários: 
 
- Os administradores - os presidentes, diretores, gerentes, encarregados e analistas, 
- Os investidores - aqueles que aplicam dinheiro na empresa, estão interessados basicamente em obter 
lucro, por isso utilizam dos relatórios contábeis, analisando se a empresa é rentável, 
- Os fornecedores - querem saber se a empresa tem condições de pagar suas dividas, 
- Os bancos - emprestam dinheiro desde que a empresa tenha condições de pagamento, 
- O governo - quer saber quanto de impostos foi gerado para os cofres públicos, e 
- Outros tantos como : empregados, sindicatos, concorrentes, comunidade, consumidores, etc. 
 
Basicamente pode-se afirmar que existem duas finalidades básicas para as quais se usa a informação 
contábil: 
Finalidade de controle (registro e verificação das mutações patrimoniais e sua conformidade com os 
planos e políticas traçados pela entidade) 
Finalidade de planejamento (processo de decidir que curso de ação deverá ser tomado para o futuro). 
 
 
 
 
CAMPOS ECONÔMICOS DE ATUAÇÃO 
 
 
A contabilidade é essencial e utilizada por todos os campos econômicos de atuação: 
 
 
 Comercial: Comprae venda de bens que não impliquem em 
transformação 
 Industrial: Produção de bens 
CONTABILIDADE Bancária: Instituições financeiras 
 Agrícola e Pecuária: Solo e criações 
 Pública: Administração do dinheiro público 
 Doméstica: Controla o patrimônio das pessoas físicas, voltada à 
declaração de imposto de renda ou inventários 
 
 
A contabilidade é feita para Pessoa Física ou Pessoa Jurídica. Considera-se pessoa, juridicamente 
falando, todo ser capaz de direitos e obrigações. 
 
Pessoa Física é a pessoa natural, é todo ser humano, é todo indivíduo (sem qualquer exceção). É um ser 
natural, indivíduo considerado como tal a partir do seu nascimento. A existência da pessoa física termina 
com a morte. 
 
Pessoa Jurídica é a união de indivíduos que, através de um contrato reconhecido por lei, formam uma 
nova pessoa, com personalidade distinta da de seus membros. Ser abstrato, constituído legalmente através 
de um contrato, formado por duas ou mais pessoas. Normalmente as pessoas jurídicas denominam-se 
empresas. 
 5 
 
2 – PATRIMÔNIO 
 
Todas as pessoas físicas ou jurídicas possuem o seu patrimônio. 
O termo patrimônio significa, a principio, o conjunto de bens e direitos pertencentes a uma pessoa 
ou a uma empresa. Porém, apenas os bens e direitos não identificam a verdadeira situação de uma pessoa 
física ou jurídica, se faz necessário considerar também as obrigações (dividas) referentes aos bens ou 
direitos. 
Podemos definir patrimônio como um conjunto de bens, direitos e obrigações de uma pessoa física 
ou uma entidade. 
 
PATRIMÔNIO 
Bens e Direitos (a Receber) Obrigações (a serem pagas) 
 
Sendo assim o patrimônio é composto por bens, direitos, obrigações e patrimônio líquido de uma 
empresa, QUE SÃO AVALIADOS EM MOEDA CORRENTE NO PAÍS. 
 
BENS 
Para satisfazer suas necessidades, o homem utiliza-se das coisas, transformando-as em bens. 
Sendo assim entende-se por bens as coisas úteis, capazes de satisfazer às necessidades das pessoas e 
das empresas. 
 
Os bens podem ser classificados da seguinte maneira: 
 Tangíveis (materiais) – tem forma física são palpáveis, por exemplo móveis, veículos e 
máquinas 
 Intangíveis (imateriais) – não palpáveis, não constituídos de matérias, por exemplo marcas 
e patentes; 
 Imóveis – são aqueles vinculados ao solo, que não podem se retirados sem destruição ou 
danos, por exemplo terrenos e edifícios; 
 Móveis – são aqueles que podem ser removidos por si próprio ou por outras pessoas, por 
exemplo móveis, máquinas e equipamentos. 
 
Em resumo, bens são coisas capazes de satisfazer as necessidades de alguma entidade, avaliadas 
economicamente. Eles podem ser: materiais (possuem corpo, podem ser removidos) ou imóveis (não 
podem ser removidos) e imateriais (não têm corpo). 
Os bens são para uso, troca ou consumo, como exemplo: 
 Bens de uso: balcão, prateleira, máquina e equipamentos utilizados na produção; 
 Bens de troca: dinheiro, mercadoria para revenda; produto para venda; 
 Bens de consumo: material de limpeza e higiene; pó de café. 
 
 
DIREITOS 
Em contabilidade entende-se por direito ou direito a receber o de exigir alguma coisa. Por exemplo, 
valores a receber, títulos a receber, contas a receber, adiantamentos a receber, empréstimos a receber. 
Todos os valores que se tem “A RECEBER“ de terceiros (Clientes). É identificado pela expressão 
acima citada. 
 
OBRIGAÇÕES 
São dividas com outras pessoas. Em contabilidade tais dividas são denominadas obrigações 
exigíveis, isto é, compromisso que serão reclamados, exigidos: 
Todos os valores que se tem “A PAGAR“ para terceiros (Fornecedores). É identificada pela 
expressão acima citada. 
 
PATRIMÔNIO LÍQUIDO 
É a medida eficiente da verdadeira riqueza. Patrimônio Liquido é igual a soma dos bens e direitos 
menos as obrigações. 
 
PATRIMÔNIO LIQUIDO = BENS + DIREITOS ( - ) OBRIGAÇÕES 
 6 
 
Na Contabilidade o Patrimônio Líquido é formado por: 
 CAPITAL SOCIAL (é a soma dos valores que os proprietários investiram); 
 RESERVAS DE CAPITAL (constituídas com valores recebidos e que não transitam pelo 
Resulto como Receitas). 
 AJUSTES DE AVALIAÇÃO PATRIMONIAL (aumentos ou diminuições de valor atribuído a 
elementos do ativo e do passivo em decorrência da sua avaliação a preço de mercado). 
 RESERVAS DE LUCROS (partes retiradas do lucro, para finalidade legais e societárias de 
provisão); 
 AÇÕES EM TESOURARIA (as ações da companhia que forem adquiridas pela própria 
sociedade). 
 PREJUIZOS ACUMULADOS (resultados obtidos sobre a aplicação do capital total da 
empresa no mercado). 
 
 
O PATRIMÔNIO LÍQUIDO ou Situação Líquida Patrimonial pode ser considerado como a diferença 
entre o ativo e o passivo: 
 
 PL = A - P 
 
 
Onde: A = Ativo; P = Passivo; PL = Patrimônio Líquido ou Situação Líquida. 
 
 Os elementos patrimoniais devidamente equacionados poderão apresentar três situações líquidas 
patrimoniais diferentes: 
 
a) Ativa 
 PL = A > P 
 
b) Passiva 
PL = A < P 
 
c) Nula 
PL zero = A = P 
 
 
O PATRIMÔNIO E A SUA FORMAÇÃO 
 
Na representação gráfica, temos dois lados: o esquerdo que engloba a situação positiva identificada 
pelos bens e direitos, que será denominado “ATIVO”, e o direito que compõe a situação negativa 
identificada pelas obrigações e indiretamente pelo patrimônio líquido, que será denominado “PASSIVO”. 
Ativo: é o conjunto de bens e direitos de propriedades da entidade. São os itens positivos do 
patrimônio; trazem benefícios, proporcionam ganho para a empresa. 
Passivo: significa as obrigações exigíveis da empresa, ou seja, as dividas que serão cobradas, 
reclamadas a partir da data do seu vencimento. 
Portanto, o patrimônio será basicamente assim formado: 
 
 
ATIVO PASSIVO 
Bens Obrigações com Terceiros 
Direitos Patrimônio Líquido 
 
 
 A equação fundamental do Balanço Patrimonial pode ser expressa através da seguinte fórmula: 
 
A = P + PL 
ATIVO = PASSIVO + PATRIMÔNIO LÍQUIDO 
Bens e Direitos = Obrigações com Terceiros + Obrigações com os proprietários 
 7 
 
Ativo, Passivo e Patrimônio Líqüido 
Na Contabilidade o patrimônio é o conjunto de bens, direitos e obrigações. 
Os bens e direitos compõem o ATIVO de uma entidade. 
As obrigações compõem o PASSIVO. O Passivo é subdividido em dois grupos: PASSIVO 
(obrigações com terceiros) e PATRIMÔNIO LÍQUIDO (obrigações com os proprietários). 
 
Em todas as empresas existem bens, direitos e obrigações. Podemos numa representação gráfica 
simplificada, apresentar contas de Ativo a esquerda e do Passivo a direita, apresentando por exemplo o 
patrimônio de uma entidade da seguinte forma: 
 
ATIVO (Bens + Direitos) 
 
BENS 
Dinheiro 
Mercadorias em Estoque 
Imóveis 
Máquinas 
Ferramentas 
Móveis e Utensílios 
Veículos 
Marcas e Patentes 
 
DIREITOS 
Depósitos em Bancos 
Duplicatas a Receber 
Títulos a Receber 
Aluguéis a Receber 
Investimentos 
 
PASSIVO (Obrigações com Terceiros) 
 
OBRIGAÇÕES 
Fornecedores (Duplicatas a Pagar) 
Empréstimos a Pagar 
Salários a Pagar 
Financiamentos 
Impostos a pagar 
Encargos Sociais a Pagar 
Aluguéis a pagar 
Títulos a pagar 
Promissórias a pagar 
Contas a pagar 
 
PATRIMÔNIO LÍQUIDO (Obrigações com os Proprietários) 
Capital Social 
Reservas de Capital 
Ajustes de Avaliação Patrimonial 
Reservas de Lucros 
Ações em Tesouraria 
Prejuízos Acumulados 
 O PATRIMÔNIO LÍQUIDO é a diferença entre o total do ativo e o total do passivo. 
O Patrimônio Líquido é a parte do balanço que iguala os dois lados do balanço patrimonial. 
 
Ativo > Passivo = Patrimônio Líquido positivo. 
Quando o ativo é maior que o passivo temos um patrimônio líqüido positivo, favorável ou 
superavitário. Ou seja, o total de bens e direitos é maior queo total das obrigações com terceiros. Exemplo: 
ATIVO PASSIVO 
 Obrigações com Terceiros 70 
Bens 70 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 
Direitos 30 Capital Social 10 
 Reservas de Lucros 20 
Total do Ativo 100 Total do Passivo 100 
 
Ativo < Passivo = Patrimônio Líquido negativo. 
Quando o ativo é menor que o passivo temos um patrimônio líqüido negativo, desfavorável ou 
deficitário. Ou seja, o total de bens e direitos é menor que o total das obrigações com terceiros. 
Na contabilidade esta situação também é denominada de Passivo a Descoberto, devido ao valor 
dos bens e direitos não serem capazes de liquidarem as obrigações com terceiros (passivo). Exemplo: 
ATIVO PASSIVO 
 Obrigações com Terceiros 130 
Bens 70 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 
Direitos 30 Capital Social 10 
 Prejuízos Acumulados (40) 
Total do Ativo 100 Total do Passivo 100 
 
Ativo = Passivo Patrimônio Líquido nulo. 
Quando o ativo é igual ao passivo temos um patrimônio líqüido nulo, equilibrado. Ou seja, o total de 
bens e direitos é igual ao tal das obrigações com terceiros. Exemplo: 
ATIVO PASSIVO 
 Obrigações com Terceiros 100 
Bens 70 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 
Direitos 30 Capital Social 10 
 Prejuízos Acumulados (10) 
Total do Ativo 100 Total do Passivo 100 
 8 
 
 
 
ORIGEM E APLICAÇÃO DE RECURSOS 
 
Sabendo-se que recurso tem o mesmo significado que capital há necessidade de saber o que vem a 
ser capital. 
Vem a ser o elemento do patrimônio líquido que, quando de sua formação em uma empresa, 
representa os bens dos sócios, investidos para iniciar as atividades da mesma. Porém, na contabilidade 
quando cita-se capital, pode-se considerar o patrimônio (total do capital) que a empresa dispõe em um 
determinado momento. 
Dentro desse patrimônio, há uma divisão identificada por duas situações distintas: Origem e 
aplicação deste patrimônio. 
 
 
O r i g e m 
Situa-se do lado direito (financeiro = dívidas) do patrimônio, composta pelas obrigações e o 
patrimônio líquido. 
Existem dois tipos de recursos: 
 
 Capital Próprio 
Representa os recursos investidos pelos sócios na empresa, bem como os resultados desses 
recursos juntamente com o de terceiros, identificando o patrimônio líquido da empresa. 
 Capital de Terceiros 
Representa os recursos originários de empréstimos ou promessas de pagamento a terceiros 
(fornecedores), identificando obrigações da empresa. 
 
 
Aplicação 
Situa-se do lado esquerdo (econômico = liquidez = dinheiro) do patrimônio, e é composto por bens e 
direitos, contém apenas um recurso que aplica total de seus elementos: 
 
 Capital Nominal 
É representado pelo total dos recursos próprios e de terceiros, que por sua vez são aplicados do 
lado esquerdo (econômico), para haver resultados econômico, visando uma harmonia entre o ativo e 
passivo da empresa. 
 
 PATRIMÔNIO 
 ( + ) ATIVO (- ) PASSIVO 
 
 E C O N Ô M I C O F I N A N C E I R O 
 
APLICAÇÕES ORIGENS 
 Bens e Direitos = Capital Nominal Obrigações com Terceiros = Capital de terceiros 
 
 Patrimônio Líquido = Capital Próprio 
 
 
 
 BALANÇO PATRIMONIAL 
ATIVO (Bens e Direitos) 
 
Caixa e Bancos 4.000 
Estoques 5.000 
Máquinas 3.000 
Imóveis 5.000 
 
PASSIVO (Obrigações) 
 
Fornecedores 10.000 
Empréstimos a Pagar 4.000 
 
PATRIMÔNIO LÍQUIDO 
 3.000 
 
Total do Ativo 17.000 Total do Passivo 17.000 
 
 
 
 9 
 
 
3 - BALANÇO GERAL 
 
 
 
O BALANÇO GERAL pode ser definido como: um conjunto de relatórios, demonstrações e pareceres, 
visando avaliar, na data do encerramento do exercício ou de um período intercalar, a situação da empresa. 
E deve ser constituído de: 
a) Relatório da Administração; 
b) Balanço Patrimonial; 
c) Demonstração do Resultado do Exercício; 
d) Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados que pode ser substituída pela Demonstração das 
Mutações do Patrimônio Líquido; 
e) Demonstração dos Fluxos de Caixa; 
f) Demonstração do Valor Adicionado; 
g) Notas Explicativas; 
h) Parecer dos Auditores Independentes e 
i) Outras demonstrações ou quadros analíticos necessários. 
 
 
MODELOS DE DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS: BALANÇO PATRIMONIAL, DEMONSTRAÇÃO DO 
RESULTADO DO EXERCÍCIO, DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO E 
FLUXO DE CAIXA 
 
 
EMPRESA S/A
BALANÇO PATRIMONIAL (Valores em milhões de reais)
ATIVO 2007 2008 ATIVO 2007 2008
ATIVO CIRCULANTE 835,4 902,9 PASSIVO CIRCULANTE 394,7 473,3
Disponível / Aplicações 76,7 64,9 Instituições Financeiras 65,6 108,4
Clientes 323,6 398,6 Fornecedores 168,1 175,3
Estoques 326,0 355,2 Obrigações com Pessoal 43,7 44,3
Valores a Receber / Desp.
Antecipadas / Imp. A Recuperar 109,1 84,2 Impostos a Pagar 13,9 17,0
Provisões e Contas a Pagar 86,9 117,6
Juros s/ Capital Próprio / Dividendos 16,5 10,7
ATIVO NÃO CIRCULTANTE 234,2 308,9 PASSIVO NÃO CIRCULTANTE 251,9 285,2
Instituições Financeiras 138,1 157,2
Realizável a Longo Prazo 82,2 181,6 Provisão p/ Contingências e Impostos 113,8 128,0
PARTICIPAÇÃO DE MINORITÁRIOS 0,0 0,2
Outros Investimentos 19,3 0,3
Imobilizado 113,3 118,2 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 423,0 453,1
Imobilizado em Locação 19,4 0,0 Capital Social 196,0 250,0
Ativo Intangível 0,0 8,8 Ajustes de Avaliação Patrimonial 0,0 (4,1)
Reservas de Lucros 227,0 169,8
Reservas de Capital 0,0 37,4
TOTAL ATIVO 1.069,6 1.211,8 TOTAL ATIVO 1.069,6 1.211,8 
 
 10
 
 
 
 
DEMONSTRATIVO DO RESULTADO 2007 2008
REC. BRUTA VENDAS E SERVIÇOS 1.702,30 1.987,00
Impostos e Contribuições -178,3 -200,4
REC. LÍQ. DE VENDAS E SERVIÇOS 1.524,00 1.786,60
Custo dos Produtos e Serv.Vendidos -1.215,10 -1.473,80
LUCRO BRUTO 308,9 312,8
Despesas com Vendas -108,8 -129,8
Despesas Gerais e Administrativas -49,4 -61,6
Despesas com Pesquisa e Desenvolv. -53,2 -54,6
Outros Resultados Operacionais 37,6 -0,2
LUCRO OPER. ANTES DO RES. FINANC. 135,1 66,6
Receitas Financeiras 9,9 30,4
Despesas Financeiras -8,9 -42,3
CPMF/IOF/PIS Cofins s/ Rec. Financeira -6,8 -
RESULTADO OPERACIONAL 129,3 54,6
Resultados não Operacionais - -
RESULTADO ANTES DO I. DE RENDA 129,3 54,6
I. Renda e Contrib. Social -21,2 -5,2
Participações -7,5 -8,8
Participação Minoritária - 0
LUCRO (PREJUÍZO) LÍQUIDO DO EXERCÍCIO 100,6 40,5 
 
 
 
Capital 
Subscrito e
Integralizado
Ações em
Tesouraria
Reservas 
de Capital
Ajustes de
Avaliação 
patrimonial
Reservas 
de Lucros
Lucros 
Acumulados
Lucro do
Exercício Total
Saldo em 01/01/2007 196.410 -3 316 - 154.579 - - 351.302
Integralização do Capital 3 3
Lucro Líquido do Exercício 100.553 100.553
Distribuição do Lucro: 0
Reserva Legal 4.982 -4.982 0
Juros s/ Capital Próprio - Lei 9249/95 -22.370 -22.370 
Dividendos Propostos -5.579 -5.579 
Reserva estatutária 67.622 -67.622 0
Saldo em 31/12/2007 196.410 0 316 0 227.183 0 0 423.909
Integralização do Capital 53.590 -53.590 0
Lucro Líquido do Exercício 44.666 44.666
Ajustes Lei 11.638 -4.173 4.441 -4.135 -3.867 
Transferências 40.531 -40.531 0
Opções Outorgadas Reconhecidas 37.155 -37.155 0
Distribuição do Lucro: 0
Reserva Legal 2.248 -2.248 0
Dividendos Propostos -3.807 -3.807 
Juross/ Capital Próprio - Lei 9249/95 -7.807 -7.807 
Reserva Estatutária 31.110 -31.110 0
Saldo em 31/12/2008 250.000 0 37.471 -4.173 169.796 0 0 453.094
DEMONSTRAÇÕES DAS MUTAÇÕES DO
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
(Valores em milhões de Reais)
 
 
 11
 
 
 
 
(Valores em milhões de Reais)
FLUXO DE CAIXA 2007 2008
LUCRO LÍQUIDO 100,6 40,5
Depreciação e Amortização 35,5 16,9
Juros, Var.Cambial p/ Competência -4,2 23,8
Provisões e Baixas de Ativos / Outros -5,2 5,7
Ajustes de acordo com a Lei 11.638/07 6,9
SUB TOTAL 126,7 93,9
Redução/(Aumento)Capital de Giro -125,8 -86,2
Clientes -66,3 -70,8
Estoques -95,1 -27,9
Demais Ativos -18,2 -9,3
Fornecedores 59,8 7,2
Obrigações com Pessoal 1,9 1,1
Impostos à Pagar -3,6 2,1
Provisões e Contas a Pagar -29,6 11,6
Demais Passivos 25,3 -0,2
GERAÇÃO OPERACIONAL DE CAIXA 0,9 7,7
Investimentos em Ativo Imobilizado -53 -24,3
Locação de Equipamentos -11 -
Intangível - -8,6
Aquisição das Ações da Itec / AFAC - -
SUB TOTAL -63,1 -25,2
Financiamentos: 
Ingressos 184,4 109,6
Amortizações -119,6 -78,5
Juros s/Capital / Dividendos -19,6 -17,7
Operação da Cisão - -
AUMENTO (REDUÇÃO) DE CAIXA NO PERIODO -17,9 -11,8
SALDO INICIAL 94,6 76,7
SALDO FINAL 76,7 64,9 
 12
 
4 – MÉTODO DE ESCRITURAÇÃO DA CONTABILIDADE 
 
O patrimônio de uma pessoa é dinâmico e se modifica praticamente todos os dias. Sendo que a 
contabilidade através do seu método de registro escritura todas as movimentações ocorridas no patrimônio. 
 
MÉTODO DE PARTIDAS DOBRADAS 
A Contabilidade é antiga, pois existe desde as primeiras civilizações e, durante um longo período, foi tida 
como a arte da escrituração mercantil. Utilizava técnicas específicas, que foram se aperfeiçoando e 
especializando, sendo algumas delas aplicadas até hoje. 
O método das Partidas Dobradas, desenvolvido pelo FREI LUCA PACIOLI, na Itália, através do seu 
Tratactus de Computis et Scripturis (Contabilidade por Partidas Dobradas), publicado em 1494 – século XV, 
enfatizando que a teoria contábil do débito e do crédito corresponde à teoria dos números positivos e negativos, 
obra que contribuiu para inserir a contabilidade entre os ramos do conhecimento humano. 
 O método consiste no fato de que em qualquer operação há um débito e um crédito de igual valor. Ou 
seja, “não há devedor sem que haja credor, e não há credor sem que haja devedor, sendo que a cada débito 
corresponde um crédito de igual valor”. 
Resume-se em “PARA TODO DÉBITO DEVE HAVER UM CRÉDITO CORRESPONDENTE DE IGUAL 
VALOR, OU VICE - VERSA“. 
 
NOÇÕES SOBRE DÉBITO E CRÉDITO 
 
DÉBITO 
Na linguagem comum débito, pode ser; dívida, situação negativa, estar em débito com alguém, 
dever para alguém, mas não devemos ligar débito a estes significados, quando estamos falando 
contabilmente. Na terminologia contábil, o lado positivo. Ativo é o lado do débito no patrimônio. 
Em Contabilidade, o débito representa as aplicações de capitais em bens, direitos ou 
despesas, destinados aos fins de uma empresa. 
Então, são de NATUREZA DEVEDORA os saldos das contas do ATIVO, DESPESAS ou 
CUSTOS. 
Exemplos: 
Caixa = conta do Ativo = natureza devedora 
 Despesas de Salários = conta de Despesas (Resultado) = natureza devedora 
 Custo das Mercadorias Vendidas = conta de Custos (Resultado) = natureza devedora 
CRÉDITO 
Na linguagem comum, ter crédito com alguém significa situação positiva, poder comprar a prazo, a 
mesma situação se sucede com crédito quanto ao seu significado cotidiano. Na terminologia contábil, o lado 
negativo, passivo é lado do crédito no patrimônio. 
Em Contabilidade, o crédito representa as origens de capitais em obrigações ou receitas, 
destinados aos fins de uma empresa. 
Então, são de NATUREZA CREDORA os saldos das contas do PASSIVO, PATRIMÔNIO 
LÍQUIDO E RECEITA. 
 Exemplos: 
Salários a Pagar = conta de Obrigações com Terceiros (Passivo) = natureza credora 
 Capital Social = conta de Patrimônio Líqüido = natureza credora 
 Receita de Vendas = conta de Receitas (Resultado) = natureza credora 
 
RESUMO DO MECANISMO DE DÉBITO E CRÉDITO 
Podemos apresentar o mecanismo de débito e crédito no seguinte quadro: 
Contas Aumentos Reduções Natureza do Saldo 
ATIVO Débito Crédito Devedor 
PASSIVO Crédito Débito Credor 
PATRIMÔNIO LÍQUIDO Crédito Débito Credor 
RECEITAS Crédito Débito Credor 
DESPESAS ou CUSTOS Débito Crédito Devedor 
O quadro acima nos apresenta o seguinte: 
As contas contábeis de ATIVO, DESPESAS e CUSTOS aumentam pelo débito e reduzem pelo crédito. 
As contas contábeis de PASSIVO, PATRIMÔNIO LÍQUIDO E RECEITAS aumentam pelo crédito e reduzem pelo débito. 
Ou resumidamente: 
CONTAS efetua-se um lançamento a 
 DÉBITO CRÉDITO 
ATIVO, DESPESAS e CUSTOS Aumentando Redução 
PASSIVO, PATRIMÔNIO LÍQUIDO E 
RECEITAS 
Redução Aumentando 
 
 13
 
 
 
 
ESCRITURAÇÃO NA CONTABILIDADE 
 
 Os registros contábeis são escriturados através dos lançamentos contábeis efetuados por meio das 
contas contábeis, aplicando-se nelas o método das partidas dobradas, mediante o emprego da técnica do 
débito e do crédito. 
 A Escrituração consiste em registrar nos livros próprios utilizados na Contabilidade tais como Diário 
e Razão, todos os fatos que provocam modificações no Patrimônio da empresa. 
 
 O Lançamento Contábil é o meio pelo qual se processa a escrituração. Todos os fatos que 
ocorrem na empresa são registrados nos livros próprios. O Lançamento é composto dos seguintes 
elementos essenciais: 
 Local e data da ocorrência do fato; 
 Conta a ser debitada; 
 Conta a ser creditada; 
 Histórico; e 
 Valor. 
 
 O Lançamento se encarrega de debitar e creditar as Conta Contábeis, através da qual a 
Contabilidade consegue desempenhar seu papel. Todos os acontecimentos que ocorrem na empresa, 
responsáveis pela sua gestão, tais como compras, vendas, pagamentos e recebimentos, são registrados 
nos livros próprios através das Contas Contábeis. 
 A nomenclatura das contas contábeis são definidas no Plano de Contas elaborado pelo contador 
responsável pela empresa. 
 
 
PASSOS PARA ESCRITURAÇÃO 
 
 Os registros dos fatos contábeis aumentam ou diminuem as contas contábeis que representam o patrimônio e 
os resultados (receitas e despesas) que o modificam. Para registrar estes aumentos e reduções são efetuados 
lançamentos a débito ou a crédito nas respectivas contas, conforme o mecanismo de débito e crédito. 
 Desta forma, se um fato contábil resultar no aumento de uma conta de ativo ou de despesa ou na redução de 
uma conta do passivo, de patrimônio líquido ou de receita deve-se efetuar um lançamento a débito. Por outro lado, se 
um fato contábil resultar na redução de uma conta de ativo ou de despesa ou no aumento de uma conta de passivo, de 
patrimônio líquido ou de receita, deve-se efetuar um lançamento a crédito. 
 
 O desenvolvimento do raciocínio contábil fica muito mais fácil se seguirmos os passos a seguir: 
 1º - identificar as contas envolvidas (pelo menos duas). 
 
2º - identificar a que grupo a conta pertence. Uma conta só pode pertencer a um destes grupos: ativo, passivo, 
patrimônio líquido, receitas ou despesas. Observando-se que : 
 Contas de ativo representam os bens e os direitos, 
 Contas de passivo representam obrigações exigíveis com terceiros, 
 Contas de patrimônio liquido representam obrigações não exigíveis com os sócios, 
 Contas de receitas são as contrapartidas dos ingressos patrimoniais e 
 Contas de despesas são as contrapartidas das reduções do ativo ou aumento do passivo. 
 
3º - identificar qual é o efeito do fato sobre cada conta, ou seja, devido ao fato, qual conta aumenta ou qual 
conta diminui, 
 
4º - efetuar o lançamento segundo o mecanismo de débito e crédito. 
Contas Aumentos Reduções Natureza do Saldo 
ATIVO Débito Crédito Devedor 
PASSIVO Crédito Débito Credor 
PATRIMÔNIO LÍQUIDO Crédito Débito Credor 
RECEITAS Crédito Débito Credor 
DESPESAS ou CUSTOS Débito Crédito Devedor 
As contas contábeis de ATIVO, DESPESAS e CUSTOS aumentam pelo débito e reduzem pelo crédito. 
As contas contábeisde PASSIVO, PATRIMÔNIO LÍQUIDO E RECEITAS aumentam pelo crédito e reduzem pelo débito. 
 
 14
 
 
EXEMPLO DETALHADO, observando-se os passos: 
 
 Dado o fato contábil: integralização do capital social em dinheiro, no valor de $ 100.000, em 10/01/2010, no 
Estado de São Paulo. Por este fato, os sócios retiraram recursos de seus patrimônios individuais e colocaram na 
entidade, perfazendo o total de $ 100.000. 
 Para registrarmos este fato, seguiremos os passos expostos anteriormente: 
 
1º passo – Quais as contas envolvidas? 
 Este fato movimentará o elemento contábil dinheiro, pelo recebimento de $ 100.000 dos sócios, portanto, 
vamos utilizar a conta Caixa. Ainda, por este fato, a empresa assume uma obrigação para com os seus sócios, 
obrigação para com os seus sócios, obrigação esta que pode ser identificada pela conta Capital Social. 
 Por isso, as contas envolvidas por este fato são: Caixa e Capital. 
 
2º passo – Qual o grupo a que cada conta pertence? 
 A conta Caixa é conta de Ativo porque representa o bem dinheiro. 
 A conta Capital é conta do Patrimônio Líquido porque representa obrigação não exigível da empresa para 
com os seus sócios. 
 Portanto: Caixa conta de ativo. 
 Capital Social conta do patrimônio líquido. 
 
3º passo – Qual o efeito deste fato sobre cada uma das contas envolvidas? 
 Devido a este fato, o Caixa aumenta porque a empresa recebe dinheiro e o Capital Social também aumenta 
porque a empresa assume obrigações para os seus sócios. 
 
4º passo – Efetuar o lançamento, utilizando o mecanismo de débito e crédito. 
 Caixa – conta de ativo que aumenta devido a este fato, portanto será debitada. 
 Capital Social – conta do patrimônio líquido que aumenta devido a este fato, portanto será creditada. 
 
 Lançamento contábil: 
 São Paulo, 10/01/2010 
 Débito – Caixa $ 100.000 
 Crédito – Capital Social $ 100.000 
 Histórico: integralização do capital social em dinheiro pelos sócios 
 
 
 
OUTROS EXEMPLOS: 
 
 Ocorrendo um débito e um crédito: 
Compra de uma casa, a vista, em dinheiro, situada a Avenida 9 de julho, 1001, nesta cidade, conforme escritura 
passada no 5o Tabelião, no valor de $ 200.000. 
 Lançamento: Débito – Imóveis $ 200.000 
 Crédito – Caixa $ 200.000 
 
 Ocorrendo um débito e dois ou mais créditos: 
Compra de um equipamento, do fornecedor Z, conforme nota fiscal nº. 5.390, no valor de $ 800, sendo: R$ 300, à vista, 
em dinheiro e o restante a prazo, conforme aceite de duplicata 0001. 
 Lançamento: Débito – Equipamentos $ 800 
 Crédito – Caixa $ 300 
 Crédito – Fornecedores $ 500 
 
 Ocorrendo dois ou mais débitos e um crédito: 
Venda de Serviços, conforme nota fiscal 0118, por $ 500, sendo: $ 100 a vista recebidos em cheque e o restante em 
quatro pagamentos mensais, conforme duplicatas nºs. 118/1 a 118/4, no valor de $ 100, cada uma. 
 Lançamento: Débito – Bancos Conta Movimento $ 100 
 Débito – Duplicatas a receber $ 400 
 Crédito – Receita de Vendas $ 500 
 
 
 Ocorrendo dois ou mais débitos e dois ou mais créditos: 
Compras efetuadas no Supermercado Taubaté, de um refrigerador, para uso da empresa, conf. N.F. 1.521, $ 1.000 e 
uma moto marca Guará, conf. N.F. 372, $ 10.000. Foram pagos, à vista, em cheque, $ 2.000 e o restante a prazo, 
através de três duplicatas, de nºs. 1 a 3 , sendo de $ 3.000, cada, vencíveis de 30 em 30 dias. 
 Lançamento: Débito – Móveis e Utensílios $ 1.000 
 Débito – Veículos $ 10.000 
 Crédito – Bancos Conta Movimento $ 2.000 
 Crédito – Fornecedores $ 9.000 
 15
 
5 - PLANO DE CONTAS 
 
 
O Plano de Contas é um elenco de todas as contas previstas pelo setor contábil da empresa como 
necessárias aos seus registros contábeis. O plano de contas é indispensável para os registros de todos os 
eventos que podem ser expressos monetariamente e que modificam a situação de qualquer item do 
patrimônio da empresa. 
A contabilidade através de suas técnicas registra as variações patrimoniais para cada item do 
patrimônio da empresa. E para cada item é dado uma denominação que chamamos de conta contábil, por 
exemplo: 
a) a movimentação de entradas e saídas em dinheiro da empresa é registrada na conta contábil 
denominada Caixa; 
b) a movimentação de entradas e saídas que acontecem num banco é registrada na conta contábil 
Bancos Conta Movimento, 
c) a movimentação de emissão de duplicatas emitidas é registrada na conta contábil Duplicatas a 
Receber, 
d) a movimentação de obrigação adquirida por compra a prazo de um fornecedor é registrada na 
conta contábil Fornecedores ou Duplicatas a Pagar, 
e) o registro da participação de um sócio na empresa mediante integralização do capital social é 
registrado na conta Capital Social. 
 
 
CONTAS CONTÁBEIS 
 Conta Contábil é o nome técnico dado aos componentes patrimoniais (bens, direitos, obrigações 
com terceiros e patrimônio líquido) e aos elementos de resultado (despesas e receitas). Por exemplos: a) 
conta Caixa representa o dinheiro em espécie que está na empresa; b) conta Fornecedores representa a 
obrigação que a empresa tem decorrente do recebimento de compra de mercadorias a prazo, c) conta 
Receita de Vendas representa o valor da venda efetuada. 
 
 
CONTAS PATRIMONIAIS E DE RESULTADO 
 As contas contábeis podem ser divididas em dois grupos: 
 Contas Patrimoniais, utilizadas para registrar Bens e Direitos (ATIVO) e Obrigações com Terceiros 
e Patrimônio Líquido (PASSIVO). 
 Contas de Resultado, utilizadas para registrar as Despesas e Receitas (que compõem o 
RESULTADO). É através delas que a contabilidade apura o Resultado do Exercício (lucro ou prejuízo). 
Essas contas são abertas na Contabilidade, no início do exercício social e encerradas no final dele. Elas 
não fazem parte do Balanço Patrimonial e se dividem em Contas de Despesas e Contas de Receitas. 
 
 
CLASSIFICAÇÃO DAS CONTAS CONTÁBEIS 
 As contas de Ativo e Passivo compõem o Balanço Patrimonial. 
 As contas de Receitas e de Despesas compõem a Demonstração do Resultado do Exercício. 
 Após a confrontação das contas de receitas e despesas é apurado o Resultado do Exercício, o qual 
é transferido para as contas patrimoniais denominadas de LUCRO DO EXERCÍCIO OU PREJUÍZOS 
ACUMULADOS, que constam no grupo Patrimônio Liquido do Balanço Patrimonial. 
 Para diferenciar as contas de Receita ou Despesa pode-se usar os adjetivos da receita e despesa 
antes do elemento. 
 Por exemplos: Receita com Vendas 
 Despesa com Água 
 
 
 
 16
 
 
ESTRUTURA DO PLANO DECONTAS 
 
O Plano de Contas é elaborado de forma a facilitar a identificação das contas, adota-se um código numérico 
para cada uma. Esse código é composto de números e através dele se pode saber de imediato a que grupo a conta 
pertence, por exemplo: 
 
 
 Primeiro Número - indica o grupo: 1- ativo; 2- passivo; 3- despesas; 4- receitas. 
 Segundo Número - Indica a divisão de cada grupo principal: 
 
1- ATIVO 2 – PASSIVO 
1.1 – ATIVO CIRCULANTE 
1.2 – ATIVO NÃO CIRCULANTE 
2.1 – PASSIVO CIRCULANTE 
2.2 – PASSIVO NÃO CIRCULANTE 
2.3 – PATRIMÔNIO LÍQUIDO 
4 – DESPESAS 3 – RECEITAS 
4.1 - DESPESAS DE VENDAS 
4.2 - DESPESAS ADMINISTRATIVAS E GERAIS 
4.3 - DESPESAS FINANCEIRAS 
4.4 - OUTRAS DESPESAS 
4.6 - PROVISÃO PARA IRPJ E A CSLL 
4.7 - PARTICIPAÇÕES E CONTRIBUIÇÕES 
3.1 - RECEITA BRUTA DE VENDAS 
3.2 - (-) DEDUÇÕES DA RECEITA BRUTA 
3.3 - RECEITAS FINANCEIRAS 
3.4 - OUTRAS RECEITAS 
5 – CUSTOS 
5.1 - CUSTO DO COMÉRCIO 
5.2 - CUSTO INDUSTRIAL 
5.3 - CUSTO DA PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS 
5.4 - CUSTO IMOBILIÁRIO 
5.5 - CUSTO AGROPASTORIL 
 
 
 Terceiro Número - Indica a subdivisão dos grupos patrimoniais citados acima: 
1 – ATIVO 2 - PASSIVO 
 1.1 - Circulante 2.1 - Circulante 
 1.1.1 - Disponível 2.1.1 - Obrigações 
 1.1.2 - Créditos 2.1.2 - Provisões 
 1.1.3 - Estoques 2.1.3 - Participações 
 1.2 – Não Circulante 2.2 – Não Circulante 
 1.2.1 – Realizável a Longo Prazo 2.3 - Patrimônio Líquido 
 1.2.2 - Investimentos 2.3.1 - Capital1.2.3 – Imobilizado 2.3.2 - Reservas 
 1.2.4 - Intangível 2.3.3 – Prejuízos Acumulados 
 
 
 Quarto Número em Diante - Indica mais uma subdivisão e/ ou o número da conta propriamente dita, as quais 
constam no plano de contas anexo a esta matéria. 
 
 
 
 17
PLANO DE CONTAS (modelo – somente com o nome da conta, sem a numeração) 
 
Conta Contábil - Descrição Reduzida Conta Contábil - Descrição Reduzida
1 ATIVO 2 PASSIVO
1.1 ATIVO CIRCULANTE 2.1 PASSIVO CIRCULANTE
1.1.01 CAIXA 2.1.01 FORNECEDORES
1.1.01.01 Caixa 1 2.1.01.01 Fornecedores de Mercadorias 80
1.1.02 BANCOS CONTA MOVIMENTO 2.1.01.02 Fornecedores de Imobilizado 81
1.1.02.01 Bradesco 2 2.1.01.03 Fornecedores de Serviço 82
1.1.02.02 Itaú 3 2.1.01.04 Fornecedores Diversos 83
1.1.02.03 Santander Banespa 4 2.1.02 EMPRÉSTIMOS E FINANCIAMENTOS A PAGAR
1.1.02.04 Nossa Caixa 5 2.1.02.01 Empréstimos Bancários a Pagar 84
1.1.02.05 Caixa Econômica Federal 6 2.1.02.02 (-) Encargos Financeiros a Transcorer 85
1.1.02.06 Hsbc 7 2.1.03 OBRIGAÇÕES TRABALHIST. E PREVIDENCIÁRIAS
1.1.03 APLICAÇÕES DE LIQUIDEZ IMEDIATA 2.1.03.01 Salários a Pagar 86
1.1.03.01 Aplicações no Bradesco 8 2.1.03.02 Pró-Labore a Pagar 87
1.1.03.02 Aplicações no Itaú 9 2.1.03.03 Férias a Pagar 88
1.1.03.03 Aplicações no Santander Banespa 10 2.1.03.04 13° Salário a Pagar 89
1.1.03.04 Aplicações no Nossa Caixa 11 2.1.03.05 FGTS a Recolher 90
1.1.03.05 Aplicações no Caixa Econômica Federal 12 2.1.03.06 INSS a Recolher 91
1.1.03.06 Aplicações no Hsbc 13 2.1.03.07 Contribuições Sindicais a Recolher 92
1.1.04 CLIENTES 2.1.04 OBRIGAÇÕES FISCAIS
1.1.04.01 Duplicatas a Receber 14 2.1.04.01 COFINS a Recolher 93
1.1.04.02 (-) Duplicatas Descontadas 15 2.1.04.02 CSLL a Recolher 94
1.1.04.03 (-)Provisão p/ Créditos de Liq. Duvidosa 16 2.1.04.03 IRPJ a Recolher 95
1.1.04.04 (-) Faturamento p/ Entrega Futura 17 2.1.04.04 IRRF a Recolher 96
1.1.05 ESTOQUES 2.1.04.05 IPI a Recolher 97
1.1.05.01 Produtos Acabados 18 2.1.04.06 PIS a Recoher 98
1.1.05.02 Produtos em Elaboração 19 2.1.04.07 Simples Nacional 99
1.1.05.03 Matéria-Prima 20 2.1.04.08 ICMS a Recolher 100
1.1.05.04 Material Auxiliar 21 2.1.04.09 ISS a Recolher 101
1.1.05.05 Material de Embalagem 22 2.1.04.10 IPTU a Recolher 102
1.1.05.06 Mercadorias p/ Revenda 23 2.1.04.11 Outros Impostos e Taxas 103
1.1.05.07 Material Administrativo 24 2.1.06 OUTRAS OBRIGAÇÕES
1.1.05.08 Material de Manutenção 25 2.1.06.01 Adiantamentos de Clientes 104
1.1.06 INVESTIMENTOS TEMPORÁRIOS 2.1.06.02 Água a pagar 105
1.1.06.01 Fundos Renda Fixa 26 2.1.06.03 Aluguel a Pagar 106
1.1.06.02 Fundos DI 27 2.1.06.04 Comissões a Pagar 107
1.1.07 IMPOSTOS A RECUPERAR 2.1.06.05 Dividendos a Pagar 108
1.1.07.01 COFINS a Recuperar 28 2.1.06.06 Energia Életrica a Pagar 109
1.1.07.02 CSLL a Recuperar 29 2.1.06.07 Honorários a Pagar 110
1.1.07.03 IPI a Recuperar 30 2.1.06.08 Outras Contas a Pagar 111
1.1.07.04 IRRF a Recuperar 31 2.1.06.09 Seguros a Pagar 112
1.1.07.05 PIS a Recuperar 32 2.1.07 PROVISÕES
1.1.07.06 ICMS a Recuperar 33 2.1.07.01 Provisão para 13° Salário 113
1.1.07.07 ISS Retido na Fonte 34 2.1.07.02 Provisão para Férias 114
1.1.08 OUTROS CRÉDITOS 2.1.07.03 Provisões para Contingências Civis 115
1.1.08.01 Adiantamentos a Fornecedores 35 2.1.07.04 Provisões p/ Contingências Trabalhistas 116
1.1.08.02 Adiantamentos a Funcionários 36 2.1.07.05 Provisões para Contingências Tributárias 117
1.1.08.03 Dividendos de Controladas e Coligadas 37 2.2 PASSIVO NÃO CIRCULANTE
1.1.08.04 Empréstimos a Funcionários 38 2.2.01 FORNECEDORES
1.1.09 DESPESAS DO EXERCÍCIO SEGUINTE 2.2.01.01 Fornecedores de Mercadoias - LP 118
1.1.09.01 Aluguéis Pagos Antecipadamente 39 2.2.02 EMPRÉSTIMOS E FINANCIAMENTOS A PAGAR
1.1.09.02 Assinat.- Jornais, Revistas e Periódicos 40 2.2.02.01 Empréstimos Bancários a Pagar - LP 119
1.1.09.03 Seguros a Apropriar 41 2.3 PATRIMÔNIO LÍQUIDO
1.2 ATIVO NÃO CIRCULANTE 2.3.01 CAPITAL SOCIAL
1.2.01 REALIZÁVEL A LONGO PRAZO 2.3.01.01 Capital Social 120
1.2.01.01 Duplicatas a Receber - LP 42 2.3.01.02 (-) Capital a Integralizar 121
Fundos 1.2.01.02 Renda Fixa - LP 43 2.3.02 RESERVAS DE CAPITAL
1.2.01.03 Fundos DI - LP 44 2.3.02.01 Doações 122
1.2.01.04 Empréstimos Controladas e Coligadas - LP 45 2.3.03 AJUSTES DE AVALIAÇÃO PATRIMONIAL
1.2.01.05 Depósitos Judicias 2.3.03.01 Ajuste de Avaliação de Ativos 124
1.2.01.06 Seguros a Apropriar - LP 46 2.3.03.02 Ajuste de Avaliação de Passivos 125
1.2.02 INVESTIMENTOS 2.3.04 RESERVAS DE LUCROS
1.2.02.01 Avaliadas pelo Mét. de Equiv Patrimonial 47 2.3.04.01 Reserva Legal 126
1.2.02.02 Avaliadas pelo Método de Custo 48 2.3.04.02 Reserva Estatutária 127
1.2.02.03 Participações em Fundos de Investimentos 49 2.3.04.03 Reservas para Contingências 128
1.2.02.04 Obras de Arte 51 2.3.04.04 Reservas de Lucros a Realizar 129
1.2.02.05 Imóveis Não de Uso (para aluguel) 52 2.3.04.05 Reservas para Expansão 130
1.2.02.10 (-) Provisão para Perdas Permanentes 53 2.3.05 AÇES EM TESOURARIA
1.2.03 IMOBILIZADO 2.3.05.01 Ações em Tesouraria de Capital Realizado 303
1.2.03.01 Computadores e periféricos 54 2.3.06 PREJUÍZOS ACUMULADOS
1.2.03.02 Ferramentas 55 2.3.06.01 Prejuízos Acumulados 132
1.2.03.03 Instalações 56 2.3.06.02 Lucro do Exercício 131
1.2.03.04 Máquinas, Aparelhos e Equipamentos 57
1.2.03.05 Móveis e Utensílios 58
1.2.03.06 Prédios 59
1.2.03.07 Veículos 61
1.2.03.08 Benfeitorias em Propriedade de Terceiros 63
1.2.03.09 Terrenos 64
1.2.03.10 Imobilizado em Andamento 65
1.2.03.20 (-)Depreciação Acumul Comp e perifericos 66
1.2.03.21 (-) Depreciação Acumulada de Ferramentas 67
1.2.03.22 (-) Depreciação Acumulada de Instalações 68
1.2.03.23 (-)Depreciação Acumul. Máq, Ap. e equip. 69
1.2.03.24 (-)Depreciação Acumul. Móv. e Utensílios 70
1.2.03.25 (-) Depreciação Acumulada de Prédios 71
1.2.03.26 (-) Depreciação Acumulada de Veículos 73
1.2.03.27 (-)Amortização Benf em Prop de terceiros 75
1.2.04 INTANGÍVEL
1.2.04.01 Marcas, Direitos e Patentes 62
1.2.04.02 Softwares 60
1.2.04.10 (-) Amortização de Marc. Dir. e Patentes 74
1.2.04.11 (-) Amortização de Softawers 72
 
 18
 
Conta Contábil - Descrição Reduzida Conta Contábil - Descrição Reduzida
3 RECEITAS 4.2 DESPESAS ADMINISTRATIVAS E GERAIS
3.1 RECEITA BRUTA DE VENDAS 4.2.01 DESPESAS COM PESSOAL
3.1.01 VENDAS DE MERCADORIA,PRODUTOS E SERVIÇOS 4.2.01.01 Salários 179
3.1.01.01 Exportação Não Incentivada de Produtos 134 4.2.01.02 FGTS 180
3.1.01.02 Vendas de Produtos Industrializados 135 4.2.01.03 INSS Parte-Empresa 181
3.1.01.03 Revenda de Mercadorias 136 4.2.01.04 Férias 182
3.1.01.04 Vendas de Serviços 297 4.2.01.05 13° Salário 183
3.1.01.05 Vendas Imobiliárias 298 4.2.01.06 Indenizações 184
3.1.01.06 Locação de Bens Móveis e Imóveis 299 4.2.01.07 Assistência Médica 185
3.1.01.07 Vendas da Atividade Rural 300 4.2.01.08 Auxílio Refeição e Cesta Básica 186
3.2 (-) DEDUÇÕES DA RECEITA BRUTA 4.2.01.09 Vale Transporte 187
3.2.01 VENDAS CANCELADAS E DEVOLUÇÕES 4.2.01.10 PAT Programa Alimentação ao Trabalhador 188
3.2.01.01 Vendas Canceladas 137 4.2.01.11 Pró-Labore 189
3.2.01.02 Devoluções de Vendas 138 4.2.01.12 Plano de Previdência Privada 304
3.2.02 ABATIMENTOS E DESCONTOS INCONDICIONAIS 4.2.01.13 FAPI Fundo de Aposentadoria Programada 305
3.2.02.01 Abatimentos sobre Vendas 139 4.2.02 DESPESAS GERAIS
3.2.02.02 Descontos Incondicionais sobre Vendas 140 4.2.02.01 Água e Esgoto 190
3.2.03 IMPOSTOS SOBRE VENDAS 4.2.02.02 Aluguéis de Imóveis 191
3.2.03.01 COFINS 141 4.2.02.03 Aluguéis de Móveis 192
3.2.03.02 ICMS 142 4.2.02.04 Amortização 193
3.2.03.03 ISS 143 4.2.02.05 Assinaturas Jornais Revistas Periódicos 194
3.2.03.04 IPI 144 4.2.02.06 Associação de Classe e Sindicatos 195
3.2.03.05 PIS 145 4.2.02.07 Combustíveis, Lubrificantes e Lavagens 196
3.2.03.06 Simples Nacional 146 4.2.02.08 Comunicação de Dados (Internet) 197
3.3 RECEITAS FINANCEIRAS 4.2.02.09 Condomínios 198
3.3.01 RECEITAS DE APLICAÇÕES FINANCEIRAS 4.2.02.10 Conduções 199
3.3.01.01 Rendimentos de Aplicações Financeiras 147 4.2.02.11 Copa e Cozinha 200
3.3.02 OUTRAS RECEITAS FINANCEIRAS 4.2.02.12 Cópias 201
3.3.02.01Descontos Obtidos 148 4.2.02.13 Correio 202
3.3.02.02 Juros Ativos 149 4.2.02.14 Depreciação 203
3.3.02.03 Variação Cambial Ativa 150 4.2.02.15 Energia Elétrica 204
3.4 OUTRAS RECEITAS 4.2.02.16 Estacionamentos 205
3.4.01 RECEITAS DE ATIVOS 4.2.02.17 Estagiários 206
3.4.01.01 Dividendos e Rend. de Outr Investimentos 151 4.2.02.18 Indedutíveis 207
3.4.01.02 Lucro de Colig. e Contr. Av. pela Eq. Pt 152 4.2.02.19 Lanches e Refeições 208
3.4.01.03 Vendas de Sucatas 153 4.2.02.20 Manutenção de Máquinas e Equipamentos 209
3.4.01.04 Ganhos na Alienação de Investimentos 154 4.2.02.21 Manutenção Predial 210
3.4.01.05 Receitas em Inv. pela Equiv. Patrimonial 155 4.2.02.22 Material de Escritório 211
3.4.01.06 Ganhos na Alienação de Imobilizado 156 4.2.02.23 Material de Limpeza 212
3.4.01.07 Valor Líquido de bens Baixados 157 4.2.02.24 Outras Despesas Administrativas 213
4.2.02.25 Pedágio 214
4.2.02.26 Provisão p/ Desp c/ Risc e Contingências 215
4 DESPESAS 4.2.02.27 (-)Reversão Prov. p/ desp c/ risc. e ct 216
4.1 DESPESAS DE VENDAS 4.2.02.28 Seguros 217
4.1.01 DESPESAS COM O PESSOAL 4.2.02.29 Serviços Prestados Pessoa Física 218
4.1.01.01 Salários 158 4.2.02.30 Serviços Prestados Pessoa Juridica 219
4.1.01.02 FGTS 159 4.2.02.31 Software 220
4.1.01.03 INSS Parte-Empresa 160 4.2.02.32 Taxas e Emolumentos 221
4.1.01.04 Férias 161 4.2.02.33 Telefone 222
4.1.01.05 13° Salários 162 4.2.02.34 Treinamentos e Cursos 223
4.1.01.06 Indenizações 163 4.2.02.35 Viagens e Estadias 224
4.1.01.07 Assitência Médica 164 4.2.03 IMPOSTOS E TAXAS
4.1.01.08 Auxílio Refeição e Cesta Básica 165 4.2.03.01 COFINS s/ Outras Receitas 225
4.1.01.09 Vale Transporte 166 4.2.03.02 IPVA 226
4.1.01.10 PAT Programa de Alimentação ao Trabalhor 167 4.2.03.03 IOF e IOC 227
4.1.02 DESPESAS COMERCIAIS 4.2.03.04 IPTU 228
4.1.02.01 Amortização 168 4.2.03.05 Multas Dedutíveis 229
4.1.02.02 Amostras Grátis 169 4.2.03.06 Multas Indedutíveis 230
4.1.02.03 Comissões sobre Vendas 170 4.2.03.07 PIS s/ Outras Receitas 231
4.1.02.04 Créditos de Líquidação Duvidosa 171 4.2.03.08 TFE 232
4.1.02.05 Depreciação 172 4.2.03.09 Outros Impostos e Taxas 233
4.1.02.06 Fretes sobre Vendas 173 4.3 DESPESAS FINANCEIRAS
4.1.02.07 Pesquisa de Mercado e de Opinião 174 4.3.01 DESPESAS DE APLICAÇÕES FINANCEIRAS
4.1.02.08 Propaganda e Publicidade 175 4.3.01.01 Perdas em Aplicações Financeiras 237
4.1.02.09 Telefone 176 4.3.02 DESPESAS DE FINANCIAMENTO
4.1.02.10 Treinamentos e Cursos 177 4.3.02.01 Despesas Bancárias 234
4.1.02.11 Viagens e Representações 178 4.3.02.02 Descontos Concedidos 235
4.3.02.03 Juros Passivos 236
4.3.02.05 Variação Cambial Passiva 238
4.4 OUTRAS DESPESAS
4.4.01 DESPESAS DE ATIVOS
4.4.01.01 Perdas na Alienação de Investmentos 239
4.4.01.02 Desp em invest. pela equiv. Patrimonial 240
4.4.01.03 Perdas na Alienação de Imobilizado 241
4.4.01.04 Valor Líquido de Bens Baixados 242
4.4.01.05 Baixa de Ativos Diferidos 243
4.6 PROVISÃO PARA IRPJ E A CSLL
4.6.01 CONTRIBUIÇÃO SOBRE O LUCRO LÍQUIDO
4.6.01.01 CSLL 244
4.6.02 IMPOSTO DE RENDA PESSOA JURÍDICA
4.6.02.01 IRPJ 245
4.7 PARTICIPAÇÕES E CONTRIBUIÇÕES
4.7.01 PARTICIP DOS ADMINISTRADORES E EMREGADOS
4.7.01.01 Participação dos Administradores 246
4.7.01.02 Participação dos Empregados 247
4.9 ARE
4.9.01 ARE
4.9.01.01 Apuração do Resultado do Exercício 133
 19
 
 
Conta Contábil - Descrição Reduzida
5 CUSTO
5.1 CUSTO DO COMÉRCIO
5.1.01 CUSTO DAS MERCADORIAS REVENDIDAS
5.1.01.01 Estoques - Inicio do Periodo da Apuração 248
5.1.01.02 Compras de Mercadorias à Vista 249
5.1.01.03 Compras de Mercadorias à Prazo 250
5.1.01.04 (-)Estoques - Fim do Período da Apuração 251
5.1.01.05 (-) Custo da Mercadoria Vendida 306
5.2 CUSTO INDUSTRIAL
5.2.01 CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS
5.2.01.01 Estoques - inicio do Periodo de Apuração 252
5.2.01.02 Compras de Insumos a Vista 253
5.2.01.03 Compras de Insumos a Prazo 254
5.2.01.04 Remuneração a Dirigentes de Indústria 255
5.2.01.05 Custo do Pessoal Aplicado na Produção 256
5.2.01.06 Encargos Sociais 257
5.2.01.07 Alimentação do Trabalhador 258
5.2.01.08 Manut e Repar de Bens Aplic. na Produção 259
5.2.01.09 Arrendamento Mercantil 260
5.2.01.10 Depreciação, Amortização e Exaustão 261
5.2.01.11 Constituição de Provisões 262
5.2.01.12 Serviços Prestados por Pessoa Física 263
5.2.01.13 Serviços Prestados por Pessoa Jurídica 264
5.2.01.14 Royalties e Assistência Técnica - País 265
5.2.01.15 Royalties e Assistência Téc. - Exterior 266
5.2.01.16 Outros Custos 267
5.2.01.17 (-)Estoques - Fim do Periodo de Apuração 268
5.3 CUSTO DA PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS
5.3.01 CUSTO DOS SERVIÇOS VENDIDOS
5.3.01.01 Saldo Inicial dos Serviços em Andamento 269
5.3.01.02 Material Aplic. Na Produção dos Serviços 270
5.3.01.03 Remuneração de Dir. de Prod dos Serviços 271
5.3.01.04 Custo do Pes. Aplic na Prod. de Serviços 272
5.3.01.05 Serviços Prestados por Pessoa Física 273
5.3.01.06 Serviços Prestados por Pessoa Jurídica 274
5.3.01.07 Encargos Sociais 275
5.3.01.08 Alimentação do Trabalhador 276
5.3.01.09 Depreciação e Amortização 277
5.3.01.10 Arrendamento Mercantil 278
5.3.01.11 Constituição de Provisões 279
5.3.01.12 Royalties e Assistência Técnica - País 280
5.3.01.13 Royalties e Assist. Técnica - Exterior 281
5.3.01.14 Outros Custos 282
5.3.01.15 (-) Saldo Final de Seviços em Andamento 283
5.4 CUSTO IMOBILIÁRIO
5.4.01 CUSTO DOS IMÓVEIS VENDIDOS
5.4.01.01 Custo das Unidades Imobiliárias Vendidas 284
5.4.01.02 Ajustes de Estoques Dec. de Arbitramento 285
5.5 CUSTO AGROPASTORIL
5.5.01 CUSTO DOS PRODUTOS DA AT. RURAL VENDIDOS
5.5.01.01 Estoque Inicial de Insumos Agropecuários 286
5.5.01.02 Estoque Inicial de Prod Agro em Formação 287
5.5.01.03 Estoque Inicial de Prod Agropec acabados 288
5.5.01.04 Compras de Insumos Agropecuários a Vista 289
5.5.01.05 Compras de Insumos Agropecuários à Prazo 290
5.5.01.06 Custos Ap na F. dos Produt Agropecuários 291
5.5.01.07 Ajuste de Estoques Decor de Arbitramento 292
5.5.01.08 (-) Estoque Final Insumos Agorpecuários 293
5.5.01.09 (-) Estoque Fina Prod Agrop em Formação 294
5.5.01.10 (-) Estoque Final Prod. Agrop. Acabados 295 
 
 
 20
 
 
6 – RAZONETES, APURAÇÃO DO RESULTADO, DIÁRIO E RAZÃO 
 
 
7.1 - RAZONETES 
 
 O Razonete é uma representação gráfica simplificada dos lançamentos contábeis efetuados nas 
contas contábeis. 
 O Razonete é representado através do “T”, onde em sua parte superior é colocada a denominação 
da conta contábil em que são efetuados os lançamentos. 
 Dentro do “T” do lado esquerdo são efetuados todos os lançamentos a débito e do lado direito todos 
os lançamentos a crédito. 
 
Representação gráfica do Razonete 
 
 Nome da conta contábil
lançamento a
DÉBITO
lançamento a
CRÉDITO
 
 
 Os lançamentos nos razonetes são efetuados com base na regra apresentada nas regras do 
mecanismo do Débito e Crédito, que apresentam o quadro que reproduziremos novamente a seguir: 
 
Contas Aumentos Reduções Natureza do Saldo 
ATIVO Débito Crédito Devedor 
PASSIVO Crédito Débito Credor 
PATRIMÔNIO LÍQUIDO Crédito Débito Credor 
RECEITAS Crédito Débito Credor 
DESPESAS ou CUSTOS Débito Crédito Devedor 
As contas contábeis de ATIVO, DESPESAS e CUSTOS aumentam pelo débito e reduzem pelo crédito. 
As contas contábeis de PASSIVO, PATRIMÔNIO LÍQUIDO E RECEITAS aumentam pelo crédito e reduzem 
pelo débito. 
 
Exemplo 1 – Lançamento de compra com parte paga a vista e o restante a prazo. 
Evento: compras efetuadas no Supermercado Taubaté de um refrigerador, para uso na empresa, $ 1.000 e 
uma moto marca Guará $ 10.000, sendo que foram pagos, à vista, em dinheiro $ 2.000 e o restante a prazo, 
através de três duplicatas, sendo de $ 3.000 cada, vencíveis de 30 em 30 dias. 
 
 Móveis e Utensílios Veículos Caixa 
 
1.000, 10.000, 2.000, 
 
 
 Fornecedores 
 
 9.000, 
 
 Nos lançamentos acima, verificamos que a regra do mecanismo do débito ecrédito foi seguida: 
 - a conta Móveis e Utensílios representa os bens (neste caso o refrigerador adquirido) tangíveis que 
são Ativos. Os Ativos aumentam debitando. No razonete o lado esquerdo é onde se faz o débito, cujo valor 
é $ 1.000. 
 - a conta Veículos representa os bens (neste caso a moto) tangíveis que são Ativos. Os Ativos 
aumentam debitando. No razonete o lado esquerdo é onde se faz o débito, cujo valor é $ 10.000. 
 - a conta Caixa representa os bens (neste caso é o dinheiro) tangíveis que são Ativos. Os Ativos 
diminuem creditando. No razonete o lado direito é onde se faz o crédito, cujo valor é $ 2.000. 
 - a conta Fornecedores representa as obrigações (neste caso a duplicata a pagar) que são Passivos. 
Os Passivos aumentam debitando. No razonete o lado direito é onde se faz o crédito, cujo valor é $ 9.000. 
 No exemplo acima o total dos débitos $ 11.000 é igual o total dos créditos $ 11.000, obedecendo 
desta forma o Método das Partidas Dobradas. 
 21
 
Exemplo 2 – Abertura de uma empresa e outros eventos 
 
 Vamos considerar alguns fatos administrativos e registrá-los nos razonetes, como abertura da 
empresa, compra e venda mercadorias, compra de imobilizado e pagamento de despesas. 
 
Eventos: 
1) 2/01/XX – Paulo e Pepe abrem a empresa “SANTORO ELETRODOMÉSTICO LTDA. com o capital social 
de $ 12.000, sendo integralizado da seguinte forma: 50% Sr. Paulo em dinheiro $ 6.000 e 50% Sr. Pepe 
em mercadoria com 10 forno microonda $ 6.000 ao preço unitário de $ 600 cada. 
2) 4/01/XX - Deposito em dinheiro no Banco Itaú S/A, $ 5.000. 
3) 5/01/XX – Venda a prazo de 2 forno microonda, conforme NF 001 no valor $ 2.000. O custo apurado na 
ficha de estoque $ 1.200. 
4) 6/01/XX - Compra a prazo de 5 aparelhos de televisão, marca Sanio, $ 2.500, conforme NF 024 
Eletrônica Santana Ltda. 
5) 6/01/XX - Despesa de Aluguel – mês de janeiro $ 300, pagamento em cheque. 
6) 14/01/XX - Despesa de Cópias, pagamento a vista em dinheiro $ 200, 
7) 20/01/XX - Venda a vista, recebimento em cheque, 3 aparelhos de televisão, conforme NF 002, $3.000. 
O custo apurado e baixado do estoque $ 1.500. 
8) 30/01/XX - Despesa de honorários, pagamento em cheque $ 500, 
9) 30/01/XX – Despesa material de escritório, a vista em dinheiro $ 100, 
10) 30/01/XX – Reconhecimento do salário a pagar no passivo do Sr. Odorico $ 400, para ser pago no dia 
5/02/XX. 
11) 30/1/XX compra de máquinas e equipamentos a prazo, $ 2.000. 
12) 30/1/XX – compra de veículos a vista, $ 1.000, pagos em cheque. 
 
Lançamentos nos razonetes: 
Os registros nos razonetes são efetuados mediante o lançamento dos valores a débito e a crédito. Para 
cada valor lançado é aposto um número ao lado que serve como referência do lançamento. 
 
A seguir numeraremos os eventos e aplicamos a regra do débito e crédito utilizando contas contábeis, 
respeitando-se a ordem cronológica que aconteceram: 
 
1) D - Caixa 6.000 
D - Mercadorias para Revenda 6.000 
C - Capital Social 12.000 
 
2) D - Bancos Conta Movimento 5.000 
C - Caixa 5.000 
 
3) D - Duplicatas a Receber 2.000 
C - Vendas 2.000 
 
 D - CMV - Custo da Mercadoria Vendida 1.200 
C - Mercadorias para Revenda 1.200 
 
4) D - Mercadorias para Revenda 2.500 
C - Fornecedores 2.500 
 
5) D - Despesas de Aluguel 300 
C - Bancos Conta Movimento 300 
 
6) D - Despesas com Cópias 200 
C - Caixa 200 
 
7) D - Bancos Conta Movimento 3.000 
C - Vendas 3.000 
 
 D - CMV - Custo da Mercadoria Vendida 1.500 
C - Mercadorias para Revenda 1.500 
 
8) D - Despesas de Honorários 500 
C - Bancos Conta Movimento 500 
 
9) D - Despesas de Material de Escritório 100 
C - Caixa 100 
 
 22
10) D - Despesas de Salários 400 
C - Salários a Pagar 400 
 
11) D - Máquinas e Equipamentos 2.000 
C - Fornecedores 2.000 
 
12) D - Veículos 1.000 
C - Bancos Conta Movimento 1.000 
 
Lançamentos de apuração do resultado, onde todas as contas de resultado são zeradas aplicando-se o débito e crédito, 
a fim de realizar a transferência dos seus saldos para a conta ARE (Apuração do Resultado do Exercício). 
Depois, o saldo desta conta é transferido para a conta Reservas de Lucros: 
 
A D - VENDAS 5.000 
A C - ARE 5.000 
 
B D - ARE 4.200 
B C - CMV 2.700 
B C - Despesas de Aluguel 300 
B C - Despesas de Cópias 200 
B C - Despesas de Honorários 500 
B C - Despesas de Material de Escritório 100 
B C - Despesas de Salários 400 
 
C D - ARE 800 
C C - Reservas de Lucros 800 
 
 
6.2 - APURAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO 
 
RECEITAS 
 É a entrada de elementos para o ativo, sob forma de dinheiro ou direitos a receber, 
correspondentes, normalmente, à venda de mercadorias, de produtos ou à prestação de serviços. Mas 
existem outras receitas além de venda, como por exemplo rendimento de aplicações financeiras e juros 
recebidos de clientes que pagaram a duplicata em atraso. 
 
DESPESAS 
 As Despesas representam a utilização ou consumo de bens e serviços no processo de produzir 
receitas. Por exemplo, uma empresa para obter a receita de vendas pode ter despesas de aluguel, salários, 
honorários advocatícios, água, luz e limpeza. 
 
APURAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO 
 Toda empresa é obrigada, legalmente, a fazer a apuração de resultados, pelo menos uma vez por 
ano. O lucro ou prejuízo de um exercício social está na dependência do confronto das contas de RECEITAS 
e de DESPESAS; e este resultado líquido é apurado na contabilidade através da conta contábil denominada 
Apuração do Resultado do Exercício (ARE). 
 As contas de receitas e despesas são periódicas, isto é, somente terão registros por um ano, ou 
período menor, conforme a duração do exercício contábil, o que significa que todas as contas, de receitas e 
de despesas, devem possuir saldo zero no início de cada exercício social. Para que isto ocorra, deve-se 
proceder ao encerramento das contas, através do registro de lançamentos de encerramento. 
 O roteiro para Apuração de Resultado pode ser resumido nos seguintes passos: 
a) Transferência da contas de Despesas para a conta de Apuração de Resultado do Exercício (ARE); 
b) Transferência da contas de Receitas para a conta de Apuração de Resultado; 
c) Confronto na conta de Apuração de Resultado, entre as Despesas e Receitas; e 
d) Após o confronto entre as Receitas e Despesas, o saldo remanescente na conta de Apuração de 
Resultado do Exercício deve ser transferido para a conta Reservas de Lucros ou Prejuízos 
Acumulados. 
 
 23
 
 
A seguir transportamos para os RAZONETES os lançamentos contábeis de acordo com a numeração e os 
valores registrados: 
 
 
 
 
ATIVO PASSIVO
Caixa Bancos Conta Movimento Fornecedores Salários a Pagar
1 6.000 5.000 2 2 5.000 300 5 2.500 4 400 10
100 9 7 3.000 500 8 2.000 11
200 6 1.000 12 4.500
6.000 5.300 8.000 1.800
700 6.200
Mercadorias para
Revenda
1 6.000 1.200 3 Duplicatas a Receber PATRIMÔNIO LIQUIDO
4 2.500 1.500 7 3 2.000
8.500 2.700
5.800
Capital Social Reservas de Lucros
Máquinas e 12.000 1 800 C
Equipamentos Veículos
11 2.000 12 1.000
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO
Despesas de Despesas de Aluguel ARE - Apuração do
Receita de Vendas Material de Escritório 5 300 300 B Resultado do Exercício
2.000 3 9 100 100 B B 2.700 5.000 A
A 5.000 3.000 7 B 100
B 400
B 300
CMV Despesas de Salários Despesas de Cópias B 200
3 1.200 10 400 400 B 6 200 200 B B 500
7 1.500 2.700 B 4.200 5.000
C 800 800
Despesas de Honorários
8 500 500 B
 
 24
 
6.3 - DIÁRIO 
 
 É um livro obrigatório pela legislação comercial. 
 O Diário é o livro que registra os lançamentos contábeis em ordem cronológica. 
 Por ser obrigatório, o Diário está sujeito às duas formalidades legais: 
 Extrínseca (Externa): deve ser encadernado com folhas numeradas em seqüência, tipografada ou digitada. 
Deve conter ainda, os termos de abertura e encerramento e ser submetido à autenticaçãono órgão 
competente do registro do comércio (Junta Comercial ou Cartório). 
 Intrínseca (Interna): sua escrituração deve ser completa, em idioma e moedas nacionais, em forma 
mercantil, com individualização e clareza, por ordem cronológica de dia, mês e ano, sem intervalos em 
branco, nem entrelinhas, rasuras ou emendas. 
 Essas formalidades devem ser observadas para que o livro Diário mereça fé a favor do comerciante ou 
empresário. 
 
Características dos lançamentos no Diário: 
 É identificada dentro de sua estrutura, por cinco características: local, data, contas de débito e crédito, valores 
envolvidos e histórico. 
Forma simplificada de apresentação do Diário: 
 
______________________Local e data__________________________ 
D – Conta a Débito Valor 
C – Conta a Crédito Valor 
Histórico: descrição do evento 
 
Utilizando os eventos citados e lançados na aula anterior sobre Razonetes escriturar-se-á o Diário, na ordem 
cronológica: 
 
DIÁRIO GERAL - SÃO PAULO, JANEIRO DE XX 
 
-------------------------- 02 --------------------------------------- 
D - Caixa 6.000 
D - Mercadorias para Revenda 6.000 
C - Capital Social 12.000 
Histórico: integralização do capital em dinheiro e mercadoria 
-------------------------- 04 --------------------------------------- 
D - Bancos Conta Movimento 5.000 
C - Caixa 5.000 
Histórico: abertura de C/C mediante depósito em dinheiro 
 
-------------------------- 05 --------------------------------------- 
D - Duplicatas a Receber 2.000 
C - Vendas 2.000 
Histórico: venda a prazo 
 
D - CMV - Custo da Mercadoria Vendida 1.200 
C - Mercadorias para Revenda 1.200 
Histórico: apropriação do Custo da mercadoria vendida 
 
-------------------------- 06 --------------------------------------- 
D - Mercadorias para Revenda 2.500 
C - Fornecedores 2.500 
Histórico: compra de mercadorias a prazo 
 
D - Despesas de Aluguel 300 
C - Bancos Conta Movimento 300 
Histórico: pagamento de aluguel do mês 
-------------------------- 14 --------------------------------------- 
D - Despesas com Cópias 200 
C - Caixa 200 
Histórico: pagamento de cópias 
-------------------------- 20 --------------------------------------- 
D - Bancos Conta Movimento 3.000 
C - Vendas 3.000 
Histórico: venda a vista 
 25
 
-------------------------- 20 --------------------------------------- 
D - CMV - Custo da Mercadoria Vendida 1.500 
C - Mercadorias para Revenda 1.500 
Histórico: apropriação do Custo da mercadoria vendida 
-------------------------- 30 --------------------------------------- 
D - Despesas de Honorários 500 
C - Bancos Conta Movimento 500 
Histórico: pagamento a vista de honorários 
 
D - Despesas de Material de Escritório 100 
C - Caixa 100 
Histórico: pagamento a vista de material de escritório 
-------------------------- 31 --------------------------------------- 
D - Despesas de Salários 400 
C - salários a Pagar 400 
Histórico: apropriação de salário referente ao mês 
 
D - Máquinas e Equipamentos 2.000 
C - Fornecedores 2.000 
Histórico: compra a prazo de máquinas e equipamentos 
 
D - Veículos 1.000 
C - Bancos Conta Movimento 1.000 
Histórico: compra a vista, em cheque, de veículos 
 
D - VENDAS 5.000 
C - CMV 2.700 
C - Despesas de Aluguel 300 
C - Despesas de Cópias 200 
C - Despesas de Honorários 500 
C - Despesas de Material de Escritório 100 
C - Despesas de Salários 400 
C - ARE 800 
Histórico: apuração do resultado do exercício 
 
D - ARE 800 
C - Reservas de Lucros 800 
Histórico: transferência do resultado apurado para a conta Reservas de Lucros 
 
 
6.4 – RAZÃO 
 
 É um livro de grande utilidade para a contabilidade, porque registra o movimento de todas as contas. A 
escrituração do livro Razão é obrigatória. Na contabilidade moderna, o razão é escriturado na seguinte estrutura: 
 
Conta : 
Data Histórico Débito Crédito Saldo D/C 
 
 
 
 
 Na realidade, se houve um lançamento, haveria a necessidade da ficha de razão analítico das duas contas 
envolvidas. Esta situação acontece, porém essa tarefa é facilitada devido o advento da informática. Esta realidade será 
vista mais adiante em nossa disciplina. 
 Para haver um estudo mais rápido e ágil, quando não há o computador como auxiliar, utiliza-se o razonete, que 
é o razão analítico simplificado, onde se usa apenas as colunas de débito e crédito do razão analítico. 
 
Débito Crédito 
 
 
 26
 
A seguir demonstramos o Razão escriturado com base na escrituração efetuada nos Razonetes e Diário: 
 
AMINISTRAÇÃO GERAL ELETRODOMÉSTICOS LTDA.
RAZÃO DE JANEIRO DE XX
Conta Contábil
DIA Histórico Débito Crédito Saldo D/C
ARE
31 C - Histórico: apuração do resultado do exercício 800
31 D - Histórico: transferência do resultado apurado para a conta Lucros 800 0 ---
BANCOS CONTA MOVIMENTO
4 D - Histórico: abertura de C/C mediante depósito em dinheiro 5.000
6 C - Histórico: pagamento de aluguel do mês 300
20 D - Histórico: venda a vista 3.000
30 C - Histórico: pagamento a vista de honorários 500
31 C - Histórico: compra a vista, em cheque, de veículos 1.000 6.200 D
CAIXA
2 D - Histórico: integralização do capital em dinheiro e mercadoria 6.000
4 C - Histórico: abertura de C/C mediante depósito em dinheiro 5.000
14 C - Histórico: pagamento de cópias 200
30 C - Histórico: pagamento a vista de material de escritório 100 700 D
CAPITAL SOCIAL
2 C - Histórico: integralização do capital em dinheiro e mercadoria 12.000 12.000 C
CMV - Custo da Mercadoria Vendida
5 D - Histórico: apropriação do Custo da mercadoria vendida 1.200
20 D - Histórico: apropriação do Custo da mercadoria vendida 1.500
31 C - Histórico: apuração do resultado do exercício 2.700 0 D
DESPESAS DE ALUGUEL
6 D - Histórico: pagamento de aluguel do mês 300
31 C - Histórico: apuração do resultado do exercício 300 0 D
DESPESAS DE CÓPIAS
14 D - Histórico: pagamento de cópias 200
31 C - Histórico: apuração do resultado do exercício 200 0 D
DESPESAS DE HONORÁRIOS
30 D - Histórico: pagamento a vista de honorários 500
31 C - Histórico: apuração do resultado do exercício 500 0 D
DESPESAS DE MATERIAL DE ESCRITÓRIO
30 D - Histórico: pagamento a vista de material de escritório 100
31 C - Histórico: apuração do resultado do exercício 100 0 D
DESPESAS DE SALÁRIOS
31 D - Histórico: apropriação de salário referente ao mês 400
31 C - Histórico: apuração do resultado do exercício 400 0 D
DUPLICATAS A RECEBER
5 D - Histórico: venda a prazo 2.000 2.000 D
FORNECEDORES
6 C - Histórico: compra de mercadorias a prazo 2.500
31 C - Histórico: compra a prazo de máquinas e equipamentos 2.000 4.500 C
RESERVAS DE LUCROS
31 C - Histórico: transferência do resultado apurado para a conta Lucros 800 800 C
MÁQUINAS E EQUIPAMENTOS
31 D - Histórico: compra a prazo de máquinas e equipamentos 2.000 2.000 D
MERCADORIAS PARA REVENDA
2 D - Histórico: integralização do capital em dinheiro e mercadoria 6.000
5 C - Histórico: apropriação do Custo da mercadoria vendida 1.200
6 D - Histórico: compra de mercadorias a prazo 2.500
20 C - Histórico: apropriação do Custo da mercadoria vendida 1.500 5.800 D
SALÁRIOS A PAGAR
31 C - Histórico: apropriação de salário referente ao mês 400 400 C
VEÍCULOS
31 D - Histórico: compra a vista, em cheque, de veículos 1.000 1.000 D
VENDAS
5 C - Histórico: venda a prazo 2.000
20 C - Histórico: venda a vista 3.000
31 D - Histórico: apuração do resultado do exercício 5.000 0 --- 
 27
 
 
7 – ELABORAÇÃO DE BALANCETE, BALANÇO E DRE 
 
 
BALANCETE DE VERIFICAÇÃO 
 
 
 O Balancete de Verificação é a relação de contas, com seus respectivos saldos, extraídos 
dos registros contábeis em determinada data. 
 O grau de detalhamento do balancete deverá ser consentâneo com sua finalidade. 
 
 Os elementos mínimos que devem constar do balancete são: 
 a) identificação da Entidade; 
 b) data a quese refere; 
 c) abrangência; 
 d) identificação das contas e respectivos grupos; 
 e) saldos das contas, indicando se devedores ou credores; 
 f) soma dos saldos devedores e credores. 
 O balancete que se destinar a fins externos à Entidade deverá conter nome e assinatura do 
contabilista responsável, sua categoria profissional e número de registro no CRC. 
 O balancete deve ser levantado, no mínimo, mensalmente. 
 
 O Balancete de Verificação é a relação do saldo devedor ou credor de todas as contas extraídas do livro 
Razão ou Razão Analítico. O Balancete pode apresentar também o total das movimentações efetuadas a débito e a 
crédito conta por conta. Também obedecerá a regra que o total do débito é igual ao total dos créditos. 
 
 
Vide a seguir modelos de estrutura do Balancete de Verificação: 
 
 
1. Balancete de Verificação de duas colunas 
 Consta apenas as colunas de saldo atual devedor ou credor: 
 
Contas S A L D O 
 Devedor Credor 
 
 
 
 
 
2. Balancete de Verificação de quatro colunas 
 Constam as colunas de movimentos a débito e crédito e saldo atual devedor ou credor: 
 
Contas MOV. ATUAL SALDO ATUAL 
 Débito Crédito Devedor Credor 
 
 
 
 
 
3. O Balancete de Verificação de seis colunas 
 Constam as colunas de saldo anterior, movimentos a débito e crédito e saldo atual devedor ou credor: 
 
Contas SALDO ANT. MOV. ATUAL SALDO ATUAL 
 Devedor Credor Débito Crédito Devedor Credor 
 
 
 
 
 
 28
 
 
 
A seguir apresentamos o Balancete de Verificação com os dados extraídos dos lançamentos efetuados nos 
Razonetes e Diário anteriormente. Neste exemplo os Saldos são apresentados numa única coluna, sendo diferenciado 
o tipo de saldo pela colocação ao lado do valor do termo D, que significa saldo devedor, ou o termo C, que significa 
saldo credor: 
 
BALANCETE DE VERIFICAÇÃO DE JANEIRO DE XX
CONTAS Débitos Créditos Débitos Créditos
Caixa 0 D 6.000 -5.300 700 D 700 D
Bancos Conta Movimento 0 D 8.000 -1.800 6.200 D 6.200 D
Duplicatas a Receber 0 D 2.000 2.000 D 2.000 D
Mercadorias para Revenda 0 D 8.500 -2.700 5.800 D 5.800 D
Máquinas e Equipamentos 0 D 2.000 2.000 D 2.000 D
Veículos 0 D 1.000 1.000 D 1.000 D
Fornecedores 0 C -4.500 -4.500 C -4.500 C
Salários a Pagar 0 C -400 -400 C -400 C
Capital Social 0 C -12.000 -12.000 C -12.000 C
Reservas de Lucros 0 C 0 C -800 -800 C
Receitas de Vendas 0 C -5.000 -5.000 C 5.000 0 C
CMV - Custos das Mercadorias Vendidas 0 D 2.700 2.700 D -2.700 0 D
Despesas de Material de Escritório 0 D 100 100 D -100 0 D
Despesas com Cópias 0 D 200 200 D -200 0 D
Despesas de Aluguel 0 D 300 300 D -300 0 D
Despesas de Honorários 0 D 500 500 D -500 0 D
Despesas de Salários 0 D 400 400 D -400 0 D
ARE - Apuração do Resultado do Exercício 0 D 0 D 0 D
TOTAL 0 31.700 -31.700 0 5.000 -5.000 0
SALDO INICIAL SALDO ANTES
DA ARE
SALDO APÓS
A ARE
 
 
 
 
 
 
 
 
 
BALANÇO PATRIMONIAL 
 
 O Balanço Patrimonial é a demonstração contábil destinada a evidenciar, qualitativa e 
quantitativamente, numa determinada data, o Patrimônio e o Patrimônio Líquido da Entidade. 
 O Balanço Patrimonial é constituído pelo Ativo, pelo Passivo e pelo Patrimônio Líquido. 
 
 
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO - DRE 
 
 A demonstração do resultado é a demonstração contábil destinada a evidenciar a 
composição do resultado formado num determinado período de operações da Entidade. 
 A demonstração do resultado, observado o princípio de competência, evidenciará a formação dos 
vários níveis de resultados mediante confronto entre as receitas, e os correspondentes custos e despesas. 
 
 
 29
 
 
 Então, a seguir apresentamos um modelo simples de Balanço Patrimonial e DRE. 
 
 
 
BALANÇO PATRIMONIAL LEVANTADO EM 31/01/XX
ATIVO PASSIVO
ATIVO CIRCULANTE 14.700 PASSIVO CIRCULANTE 4.900
Caixa 700 Fornecedores 4.500
Bancos Conta Movimento 6.200 Salários a Pagar 400
Duplicatas a Receber 2.000
Mercadorias para Revenda 5.800
ATIVO NÃO CIRCULANTE
IMOBILIZADO 3.000 PATRIMÔNIO LÍQÜIDO 12.800
Máquinas e Equipamentos 2.000 Capital Social 12.000
Veículos 1.000 Reservas de Lucros 800
TOTAL DO ATIVO 17.700 TOTAL DO PASSIVO 17.700
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO ENCERRADA EM 31/01/XX
Vendas 5.000
(-) CMV -2.700
Lucro Bruto 2.300
(-) Depesas Operacionais -1.500
Aluguel -300
Cópias -200
Despesas de Salários -400
Honorários -500
Material de Escritório -100
LUCRO DO EXERCÍCIO 800 
 
 30
 
8 - ATOS E FATOS ADMINISTRATIVOS 
 
 
 
Ato administrativo é o ato de gestão, praticado pelos administradores, sem manusear valores 
patrimoniais, mas tomando providencias com a finalidade de fazê-los circular, para obtenção de um 
resultado. 
Exemplos de atos administrativos: elaboração de controle de produção, compras, vendas, trocas; 
gerencia dos capitais; implantação e manutenção de controles internos de bens e pessoas; registro das 
operações financeiras; funções administrativas envolvendo previsão, organização, direção, coordenação e 
controle; elaboração e registro do contrato social. 
 
 
Fato administrativo ou Fato contábil é a mutação sofrida por um bem patrimonial, provocando 
alteração da situação econômica da empresa. Todavia, deve-se ressaltar que o patrimônio é representado 
pelos bens, direitos e obrigações, e os fatos ocorrem justamente sobre estes valores concretos, sendo o 
registro contábil um simples ato e não fato, pois a contabilidade tem por função registrar os fenômenos 
ocorridos com a pratica de fatos administrativos. 
 
Fatos Contábeis são acontecimentos que provocam variações dos valores do Patrimônio, podendo 
ou não alterar o Patrimônio Líquido. Os fatos contábeis classificam-se em: 
 fatos permutativos, 
 fatos modificativos e 
 fatos mistos. 
 
 
Fatos Permutativos 
Acontece quando há troca de elementos do Ativo bem como do Passivo no Patrimônio, sem mudar 
o valor do Patrimônio Líquido. Ou seja, pode ocorrer troca entre elementos do Ativo, entre elementos do 
Passivo e entre ambos ao mesmo tempo. Exemplos: 
 Troca entre elementos do Ativo 
Recebimento de $ 500, em dinheiro, referente a duplicata. 
 Troca entre elementos do Passivo 
Transferência de salários a pagar, um valor de $ 40, para IRRF a recolher. 
 Troca entre elementos do Ativo e do Passivo 
- Aumento: compra de móveis e utensílios a prazo. 
- Diminuição: pagamento da dívida da compra a prazo de móveis e utensílios, em 
 dinheiro. 
 
 
Fatos Modificativos 
Acarretam alterações para mais ou para menos, no Patrimônio, através das Receitas e Despesas. 
 Diminuição: Pagamento de uma despesa, em dinheiro, $ 100. 
 Aumento: Recebimento de $ 100, ref. a receitas com aluguel. 
 
 
Fatos Mistos 
Os fatos mistos, como o próprio nome diz, envolvem ao mesmo tempo um Fato Permutativo e um 
Fato Modificativo. Pode acarretar alterações no Ativo e no Patrimônio Líquido, ou no Passivo e no 
Patrimônio Líquido, ou ainda no Ativo, no Passivo e no Patrimônio Líquido. Ele pode acarretar aumento ou 
diminuição do Patrimônio. 
Exemplo: pagamento de uma duplicata em atraso com juros => diminui o Ativo, diminui o Passivo e 
aumenta as despesas (juros). 
 
 31
 
 
8.1 – PROCEDIMENTOS CONTÁBEIS BÁSICOS: fatos permutativos 
 
 
Os fatos contábeis classificam-se em: 
 fatos permutativos que é quando há troca de elementos do Ativo bem como do Passivo no 
Patrimônio, sem mudar o valor do Patrimônio Líquido. Ou seja, pode ocorrer troca entre elementos do Ativo, 
entre elementos do Passivo e entre ambos ao mesmo tempo; 
 fatos modificativos que acontece quando há alterações para mais ou para menos, no 
Patrimônio, através das Receitas e Despesas; e 
 fatos mistos que acontece quando envolve ao mesmo tempo um Fato Permutativo e um 
Fato Modificativo 
Numa entidade desde o seu início há vários fatos contábeis. 
 
O primeiro fato contábil que existe numa empresa é o permutativo que é a entrada de bens e ou 
direitos mediante a integralização do capital social. Sendo que uma entidade também pode ser aberta sem 
a integralizaçãodo capital social ou com a integralização parcial. O valor do capital social total mencionado 
no contrato social é registrado na conta “Capital Social” e caso não haja sido integralizado todo ou 
parcialmente é aberta a conta “Capital a Integralizar” que registrará o valor não integralizado do capital 
social subscrito, a medida que o capital é integralizado em bens ou direitos a conta “Capital a Integralizar” é 
reduzida. 
Vide quadro abaixo, que apresentam tipos de lançamentos contábeis permutativos que envolvem o 
capital social. 
Na frente da conta contábil colocamos uma sigla que pode representar o seguinte: 
A = Ativo (bens e direitos) 
P = Passivo (obrigações com terceiros) 
PL = Patrimônio Líquido (capital próprio representado por capital social, reservas e lucros ou 
prejuízos acumulados) 
 
 
Eventos Permutativos
Débito Crédito
Subscrição do capital social Capital a Integralizar PL Capital Social PL
Integralização do capital social, em dinheiro Caixa A Capital a Integralizar PL
Integralização do capital social, via depósito bancário Bancos Conta Movimento A Capital a Integralizar PL
Integralização do capital social, em mercadoria Mercadorias para Revenda A Capital a Integralizar PL
Integralização do capital social, em veículos Veículos A Capital a Integralizar PL
Lançamento Contábil
 
 
 
 Mas após a abertura da empresa acontecem diversos fatos permutativos. No quadro abaixo 
apresentamos alguns. 
 
Eventos Permutativos
Débito Crédito
Adiantamento de clientes, via depósito bancário Bancos Conta Movimento A Adiantamentos de Clientes P
Aplicação financeira Aplicação Financeira A Bancos Conta Movimento A
Compra de ações de caráter permanente, em cheque Investimentos - Ações A Bancos Conta Movimento A
Compra de matéria-prima, a prazo Matéria-Prima A Fornecedores (ou Duplicatas a Pagar) P
Compra de mercadoria, a vista em cheque Mercadorias para Revenda A Bancos Conta Movimento A
Compra de um terreno, a prazo Terrenos A Títulos a Pagar P
Compra de uma máquina, a prazo Máquinas e Equipamentos A Fornecedores (ou Duplicatas a Pagar) P
Constituição de Reserva Legal, decorrente do lucro Lucro do Exercício PL Reserva Legal PL
Contratação de seguros, a pagar em parcelas Seguros a Apropriar A Seguros a Pagar P
Empréstimo a funcionário, em cheque Empréstimos a Funcionários a Receber A Bancos Conta Movimento A
Pagamento ao fornecedor, em dinheiro Fornecedores (ou Duplicatas a Pagar) P Caixa A
Pagamento de FGTS a recolher, em cheque FGTS a Recolher P Bancos Conta Movimento A
Pagamento de INSS a recolher, em cheque INSS a Recolher P Bancos Conta Movimento A
Pagamento de parcela de empréstimo a pagar Empréstimos a Pagar P Bancos Conta Movimento A
Pagamento de pró-labore, em dinheiro Pró-Labore a Pagar P Bancos Conta Movimento A
Pagamento de salário, via depósito bancário Salários a Pagar P Bancos Conta Movimento A
Recebimento de duplicata, em cheque Bancos Conta Movimento A Duplicatas a Receber A
Recebimento de duplicata, em dinheiro Caixa A Duplicatas a Receber A
Tomada de empréstimos bancário Bancos Conta Movimento A Empréstimos a Pagar P
Lançamento Contábil
 
 
 
 
 32
8.2 – PROCEDIMENTOS CONTÁBEIS BÁSICOS: fatos modificativos 
 
Os fatos modificativos acontecem quando há alterações para mais ou para menos, no Patrimônio, 
através das Receitas e Despesas. 
Vide quadro abaixo, que apresentam tipos de lançamentos contábeis modificativos. 
 
Na frente da conta contábil colocamos uma sigla que pode representar o seguinte: 
A = Ativo (bens e direitos) 
P = Passivo (obrigações com terceiros) 
PL = Patrimônio Líquido (capital próprio representado por capital social, reservas e lucros ou 
prejuízos acumulados) 
R = Receita (envolve receita que contribui para aumentar positivamente o resultado econômico e 
financeiro da empresa) 
D = Despesa (envolve custos ou despesas que contribuem para diminuir o resultado econômico e 
financeiro da empresa) 
 
Eventos Modificativos
Débito Crédito
Provisionamento do salário a pagar Despesas de Salários D Salários a Pagar P
Provisionamento da aluguel a pagar Despesas de Aluguel D Aluguel a Pagar P
Provisionamento do imposto Cofins Despesas de Cofins D Cofins a Recolher P
Provisionamento do imposto ISS Despesas de ISS D ISS a Recolher P
Provisionamento de energia elétrica Despesas de Energia Elétrica D Energia Elétrica a Pagar P
Provisionamento de serviços de manutenção a prazo Despesas de Manutenção D Fornecedores a Pagar P
Provisionamento de Telefone Despesas de telefones D Outras Obrigações a Pagar P
Receita de venda a prazo de mercadorias Duplicatas a Receber A Receita de Vendas R
Receita de venda a vista em dinheiro de serviços Caixa A Receita de Vendas R
Custo da mercadoria vendida, baixada do estoque CMV - Custo da Mercadoria Vendida D Mercadorias para Revenda A
Custo do produto vendido, baixado do estoque CPV - Custo do Produto Vendido D Porodutos Acabados A
Juros ativos apropriados sobre empréstimos a receber Empréstimos a Receber A Receita de Juros Ativos R
Juros passivos apropriados sobre empréstimos tomados Despesas de Juros Passivos D Empréstimos a Pagar P
Rendimentos de aplicações financeiras Aplicações Financeiras A Rendimentos de Aplicações R
Lançamento Contábil
 
 
8.3 – PROCEDIMENTOS CONTÁBEIS BÁSICOS: fatos mistos 
 
Os fatos mistos acontecem quando ao mesmo tempo há um Fato Permutativo e um Fato 
Modificativo. Pode acarretar alterações no Ativo e no Patrimônio Líquido, ou no Passivo e no Patrimônio 
Líquido, ou ainda no Ativo, no Passivo e no Patrimônio Líquido. Ele pode acarretar aumento ou diminuição 
do Patrimônio. 
 
Vide quadro abaixo, que apresentam tipos de lançamentos contábeis mistos. 
 
Na frente da conta contábil colocamos uma sigla que pode representar o seguinte: 
A = Ativo (bens e direitos) 
P = Passivo (obrigações com terceiros) 
PL = Patrimônio Líquido (capital próprio representado por capital social, reservas e lucros ou 
prejuízos acumulados) 
R = Receita (envolve receita que contribui para aumentar positivamente o resultado econômico e 
financeiro da empresa) 
D = Despesa (envolve custos ou despesas que contribuem para diminuir o resultado econômico e 
financeiro da empresa) 
 
Eventos Mistos
Débito Crédito
Pagamento em atraso ao fornecedor com cobrança de
juros passivos Despesas de Juros Passivos D Bancos Conta Movimento A
Fornecedores (ou Duplicatas a Pagar) P
Recebimento via depósito bancário de duplicatas em
atraso, com cobrança de juros Bancos Conta Movimento A Receita de Juros Ativos R
Duplicatas a Receber A
Pagamento de empréstimos e juros a pagar, não
reconhecidos pelo regime de competência Despesas de Juros Passivos D Bancos Conta Movimento A
Empréstimos a Pagar P
Lançamento Contábil
 
 
 33
 
9 – PRINCÍPIOS CONTÁBEIS 
 
Os Princípios Fundamentais de Contabilidade representam o núcleo central da própria 
Contabilidade, na sua condição de ciência social, sendo a ela inerentes. Os princípios constituem sempre as 
vigas-mestras de uma ciência, revestindo-se dos atributos de universalidade e veracidade, conservando 
validade em qualquer circunstância. 
Citamos a seguir dois princípios fundamentais de contabilidade: 
 o da Entidade; e 
 o da Competência. 
 Embora não seja um princípio fundamental de contabilidade, existe também o Regime de Caixa, o 
qual é uma forma de registro simplificada de contabilidade, que deve sempre ser evitada, pois a sua 
metodologia de registro não é a mais adequada para apresentar a posição do patrimônio de uma entidade. 
 
 
PRINCÍPIO DA ENTIDADE 
 
 O Princípio da ENTIDADE determina que cada entidade é única e possui o seu patrimônio 
próprio, o qual não se confunde com o de outras pessoas físicas ou jurídicas. 
O Princípio da Entidade reconhece o Patrimônio como objeto da Contabilidade e afirma a autonomia 
patrimonial; decorre da necessidade da diferenciação de um Patrimônio particular no universo dos 
patrimônios existentes, independentemente de pertencer a uma pessoa, um conjunto de pessoas, uma 
sociedade ou instituição de qualquer natureza oufinalidade, com ou sem fins lucrativos. Por conseqüência, 
nesta acepção, o Patrimônio da Entidade não se confunde com aqueles dos seus sócios ou proprietários, 
no caso de sociedade ou instituição. 
 O PATRIMÔNIO pertence à ENTIDADE, mas a recíproca não é verdadeira. A soma ou agregação 
contábil de patrimônios autônomos não resulta em nova ENTIDADE, mas numa unidade de natureza 
econômico-contábil. 
 
 
PRINCÍPIO DA CONTINUIDADE 
 
As demonstrações contábeis são normalmente preparadas no pressuposto de que a entidade 
continuará em operação no futuro previsível. Dessa forma, presume-se que a entidade não tem a 
intenção nem a necessidade de entrar em liquidação, nem reduzir materialmente a escala das suas 
operações; se tal intenção ou necessidade existir, as demonstrações contábeis têm que ser preparadas 
numa base diferente e, nesse caso, tal base deverá ser divulgada. 
 
 
PRINCÍPIO DA COMPETÊNCIA (REGIME DE COMPETÊNCIA DE EXERCÍCIOS) 
 
 A contabilidade nos registros dos fatos administrativos observa o Princípio da Competência (de 
Exercícios). 
Pelo Princípio da Competência os efeitos das transações e outros eventos são reconhecidos 
quando ocorrem (e não quando caixa ou outros recursos financeiros são recebidos ou pagos) e são 
lançados nos registros contábeis e reportados nas demonstrações contábeis dos períodos a que se 
referem. 
 Este princípio determina que as receitas e as despesas (que geram o resultado do exercício que 
pode ser lucro ou prejuízo) devem ser incluídas na apuração do resultado do período em que ocorrerem, 
sempre simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento. 
O Princípio da Competência determina quando as alterações no ativo ou no passivo resultam em 
aumento ou diminuição no patrimônio líquido. Da confrontação entre o valor final dos aumentos do 
Patrimônio Líquido – usualmente denominados “receitas” – e das suas diminuições – normalmente 
chamadas de “despesas” – emerge o conceito de “resultado do período”; positivo, se as receitas forem 
maiores do que as despesas; ou negativo, quando ocorrer o contrário. 
 Observa-se que o Princípio da Competência não está relacionado com recebimentos ou 
pagamentos, mas com o reconhecimento das receitas geradas e das despesas incorridas no período. 
Mesmo com desvinculação temporal das receitas e despesas, respectivamente do recebimento e do 
desembolso, à longo prazo ocorre a equalização entre os valores do resultado contábil e o fluxo de caixa 
derivado das receitas e despesas, em razão dos princípios referentes à avaliação dos componentes 
patrimoniais. 
 A contabilidade deve reconhecer simultaneamente as receitas e despesas correlatas no período em 
que ocorrer sua geração. Por exemplo, no momento que é efetuada uma venda há a geração de uma 
 34
receita, que é o valor da venda, a qual é contabilizada, mas no mesmo período também há a geração de um 
custo (custo da mercadoria vendida), o qual refere-se à baixa da quantidade e valor da mercadoria que 
estava constando no estoque. 
 
 As receitas consideram-se realizadas: 
a) em transações com terceiros, quando estes efetuarem o pagamento ou assumirem 
compromisso firme de efetivá-lo, quer pela compra de bens ou direitos anteriormente 
pertencentes à ENTIDADE, quer pela aquisição de serviços por esta prestados; 
b) quando da extinção, parcial ou total, de um passivo, qualquer que seja o motivo, sem o 
desaparecimento concomitante de um ativo de valor igual ou maior; 
c) pela geração natural de novos ativos independentemente da intervenção de terceiros; 
d) no recebimento efetivo de doações e subvenções. 
 
 As despesas são consideradas: 
a) quando deixar de existir o correspondente valor ativo, por transferência de sua propriedade para 
terceiro, exemplo custo da mercadoria vendida; 
b) pela diminuição ou extinção do valor econômico de um ativo, exemplo desvalorização de um 
item do estoque; e 
c) pelo surgimento de um passivo, sem o correspondente ativo, exemplos: multa fiscal, despesas 
com salários, despesas de aluguel. 
 
Receitas e seu reconhecimento: 
 a Receita, na maioria das vezes, é realizada e registrada no momento em que há a venda de 
bens e direitos da Entidade – entendida a palavra “bem” em sentido amplo, incluindo toda sorte 
de mercadorias, produtos, serviços, inclusive equipamentos e imóveis –, com a transferência 
da sua propriedade para terceiros, efetuando estes o pagamento em dinheiro ou assumindo 
compromisso firme de fazê-lo num prazo qualquer. Normalmente, a transação é formalizada 
mediante a emissão de nota fiscal ou documento equivalente, em que consta a quantificação e 
a formalização do valor de venda, pressupostamente o valor de mercado da coisa ou do 
serviço. 
 
 
REGIME DE CAIXA 
 
 O Regime de Caixa não está relacionado dentre os Princípios Fundamentais de Contabilidade, pois 
não é um princípio que deve ser observado pelos contadores. Ao invés dele deve-se observar o Regime de 
Competência de Exercícios. 
 O Regime de Caixa é uma forma simplificada de contabilidade, pois nele as receitas e 
despesas somente são registradas contabilmente quando efetivamente recebidas ou pagas. Por 
exemplos: 1) uma venda realizada a prazo não é reconhecia como despesa antes do seu pagamento e 2) 
um aluguel a pagar é registrado contabilmente somente no ato do pagamento. 
 
 35
 
10 – IMOBILIZADO E DEPRECIAÇÃO 
 
 
IMOBILIZADO 
São os bens utilizados na consecução das atividades-fins da Entidade. Por exemplos móveis e 
utensílios, edifícios, terrenos, máquinas e equipamentos, computadores, veículos. 
 
 
DEPRECIAÇÃO 
 
 A Depreciação é o desgaste que um bem imobilizado sofre nas circunstâncias que 
seguem: 
a) pelo uso; 
b) pelo desuso ou exposição no tempo; e 
c) pela obsolescência face o avanço tecnológico daquele bem. 
 
 O referido desgaste vai tornando o bem cada vez menos produtivo. Logo, a depreciação é a perda 
da capacidade produtiva dos bens tangíveis do ativo imobilizado. 
 O desgaste ocorrido no período é contabilizado como despesa denominada: DEPRECIAÇÃO. 
 
 Os bens tangíveis são aqueles que têm existência física como os veículos, máquinas, terrenos, 
móveis, edifícios, etc. 
 A depreciação do período, ou seja, a perda da capacidade produtiva ocorrida num determinado 
período é calculada aplicando-se um percentual chamado de taxa de depreciação sobre o valor dos bens do 
ativo imobilizado sujeitos à depreciação. 
 Estas taxas são valores estimados em função da vida útil do bem. Os bens que não perdem 
capacidade produtiva não podem ser depreciados. 
 A seguir, temos uma relação dos bens sujeitos e não sujeitos a depreciação e as respectivas taxas 
anuais de depreciação: 
 
 Bens sujeitos a depreciação: 
 Edifícios e Construções 
 Máquinas 
 Móveis 
 Instalações 
 Veículos 
 Computadores e Periféricos 
 
 
 Bens não sujeitos a depreciação 
 Terrenos 
 Edifícios e Construções não utilizados na atividade produtiva da empresa ou não alugados. 
 Bens que se valorizam com o tempo como as obras de arte, antiguidades, etc. 
 
 
DEPRECIAÇÃO PELO MÉTODO LINEAR 
 
 Os seguintes dados são necessários para o cálculo da depreciação: 
a) Data de Aquisição do Bem e Valor, 
b) Período que o Bem foi usado naquele ano e 
c) Taxa ou Vida Útil do bem. 
 
Taxas de Depreciação Linear Anual fixadas pela Legislação do Imposto de Renda: 
Grupos de Bens Imobilizados Qtde de Meses Taxa Anual de Depreciação Vida Útil 
Móveis e Utensílios 120 10 % 10 anos 
Edifícios e Construções 300 4 % 25 anos 
Máquinas e Equipamentos 120 10 % 10 anos 
Computadores e Periféricos 60 20 % 5 anos 
Veículos em Geral 60 20% 5 anos 
Instalações 120 10% 10 anos 
 36
 
 
 O método mais conhecido e utilizado no cálculo da depreciação é o Método da Linha Reta (Linear) 
ou taxa constante para todos os períodos (a mesma taxa todos os anos). 
 
 
 
 Exemplo de cálculo da depreciação pelo método da linha reta: 
 
Calcular a depreciação anualde um veículo cujo custo de aquisição foi de $ 400.000. 
 
Fórmula Depreciação Anual = valor do bem x taxa 
 
Fórmula Depreciação Mensal = valor do bem 
 Qtde de meses 
 
Solução: sabendo-se que pela tabela a taxa anual de depreciação de veículos é 20%, logo: 
Depreciação Anual = $ 400.000 x 20% = $ 80.000 por ano. 
Depreciação Mensal = $ 400.000 ÷ 60 = $ 6.666,67 por mês. 
 
 Contabilização 
 
 Depois de obtido o valor da depreciação vamos contabilizá-lo debitando uma conta de despesa, 
“Despesa de Depreciação” e creditando a conta retificadora do ativo “Depreciação Acumulada de Veículos”. 
 A conta Despesas de Depreciação é uma conta de despesas. Enquanto, que a conta Depreciação 
Acumulada de Veículos é uma conta patrimonial, retificadora do ativo. No balanço patrimonial esta conta 
aparece logo abaixo da conta Veículos, porém de forma subtrativa. 
 
 O lançamento contábil é feito da seguinte forma: 
 D - Despesa de Depreciação 
 C – Depreciação Acumulada Veículos $ 6.666,67 
 37
 
11 – DESPESAS DO EXERCÍCIO SEGUINTE E 
PROVISÃO PARA CRÉDITOS DE LIQUIDAÇÃO DUVIDOSA 
 
 
 
DESPESAS DO EXERCÍCIO SEGUINTE 
 
São termos sinônimos na contabilidade Despesas do exercício Seguinte, Despesas Pagas 
Antecipadamente e Despesas Antecipadas. 
 
 São pagamentos antecipados, cujos benefícios ou prestação de serviço à empresa se farão durante o exercício 
seguinte. 
Não são despesas ainda incorridas. 
São despesas que efetivamente e de forma objetiva pertencem ao exercício ou exercício seguinte. 
Normalmente esses benefícios ou prestação de serviço não serão recebidos em dinheiro e nem representam 
bens fisicamente existentes. 
 Pelo conceito de liquidez, é o último item apresentado no Ativo Circulante. 
 Exemplos de despesas pagas antecipadamente: 
 prêmios de seguro contratados; 
 aluguéis já pagos relativos a períodos de utilização do imóvel posteriores ao fechamento do balanço; 
 vales transportes não utilizados; 
 assinaturas de revistas, jornais e periódicos; 
 comissões e prêmios de vendas pagos antecipadamente. 
 
Exemplo de lançamento: 
1 – pela contratação do seguro 
 D – Seguros a Apropriar ( Ativo Circulante - Despesas Pagas Antecipadamente) 
 C – Seguros a Pagar ( Passivo Circulante – Contas a Pagar) 
2 – pelo pagamento do seguro 
 D – Seguros a Pagar 
 C – Bancos c/ Movimento 
3 – pela apropriação do seguro, quando incorrida a despesas 
 D – Despesas c/ Seguros 
 C – Seguros a Apropriar 
 
 
PROVISÃO PARA CRÉDITOS DE LIQUIDAÇÃO DUVIDOSA 
(PROVISÃO PARA DEVEDORES DUVIDOSOS) 
 
 A contabilidade reconhece a Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa (PCLD), que também 
pode ser chamada de Provisão para Devedores Duvidosos (PDD), a qual deve ser feita com base nas 
perdas estimadas na cobrança das contas a receber. Na maioria das empresas o item que representa o 
maior volume das contas a receber é o Duplicatas a Receber (Clientes), que surge das vendas a prazo de 
mercadorias, produtos ou serviços. 
 Os valores estimados com perdas incobráveis geralmente são decorrentes de créditos com 
empresas: 
a) que faliram ou estão em concordata e 
b) cujo atraso no pagamento é de médio ou longo prazo e as cobranças estão sendo feitas em 
fase amigável (administrativa) ou judicial. 
 No cálculo da estimativa das perdas incobráveis deve ser considerado se há garantia real pelo 
devedor, pois neste caso há a redução das chances do não recebimento. 
 
 
 
Contabilização da PCLD 
 
 O valor apurado como crédito de liquidação duvidosa deve ser reconhecido mediante registro na 
contabilidade na conta redutora do Ativo denominada Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa em 
contrapartida a conta de resultado Despesas com Créditos de Liquidação Duvidosa. 
 38
 
Os registros contábeis relacionados com Créditos de Liquidação Duvidosa ocorrem nas seguintes situações: 
 
a) no encerramento do exercício quando a provisão deve ser constituída, então é debitada a conta 
Despesas com Créditos de Liquidação Duvidosa e creditada a conta Provisão para Créditos de Liquidação 
Duvidosa. 
D - Despesas com Créditos de Liquidação Duvidosa 
C - Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa $ 
 
b) no decorrer do exercício seguinte, quando vão surgindo os títulos considerados incobráveis, estes vão 
sendo baixados, utilizando-se a provisão constituída. Para baixar os títulos incobráveis debita-se a conta 
Provisão Para Créditos de Liquidação Duvidosa e credita-se a conta Duplicatas a Receber. 
D - Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa 
C - Duplicatas a Receber $ 
 
c) no encerramento do exercício seguinte, a conta Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa pode 
apresentar saldo devedor ou saldo credor. O saldo devedor significa que as perdas com clientes incobráveis 
foram superiores a provisão constituída. O saldo credor significa que as perdas com clientes incobráveis 
foram inferiores a provisão constituída. Desta forma, encerramos a conta Provisão transferindo o saldo 
devedor ou credor para a conta de despesas, conforme exemplos abaixo: 
D - Despesas com Créditos de Liquidação Duvidosa 
C - Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa $ 
Histórico: transferência do saldo devedor para ajuste da provisão de Créditos de Liquidação 
Duvidosa 
 Ou 
D - Provisão Para Créditos de Liquidação Duvidosa 
C – Despesas com Créditos de Liquidação Duvidosa $ 
Histórico: transferência do saldo credor para ajuste da provisão de Créditos de Liquidação Duvidosa 
 
 
EXEMPLOS: 
 
1. Contabilizar a provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa no valor de $ 150.000 referentes a 
duplicadas consideradas como não recebíveis. 
 
D - Despesas com Créditos de Liquidação Duvidosa 
 C - Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa $ 150.000 
 
Despesas com Créditos de Liquidação 
Duvidosa 
(conta de Despesa) 
Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa 
(conta redutora do Ativo) 
 150.000 150.000 
 
 
2. Registrar a baixa de uma duplicata no valor de $ 30.000 considerada incobrável. 
 
D - Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa 
C - Duplicatas a Receber $ 30.000 
 
 Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa 
Duplicatas a Receber 
(conta do Ativo) 
 30.000 30.000 
 
3. Sabendo-se que o saldo da conta Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa, no encerramento do 
exercício, antes do registro da nova provisão, é de $ 40.000, credor, pede-se reverter ao resultado do 
exercício à provisão não utilizada. 
 
D - Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa 
C – Despesas com Créditos de Liquidação Duvidosa $ 40.000 
 
 Provisão para Créditos de Liquidação 
Duvidosa 
Despesas com Créditos de Liquidação 
Duvidosa 
 40.000 40.000 
 
 39
 
 
12 – ESTOQUES – EMPRESAS COMERCIAIS 
 
 
 
 Os estoques são bens adquiridos ou produzidos pela empresa com o objetivo de venda ou 
utilização própria no curso normal de suas atividades. 
 O momento da contabilização da compra ou venda de itens do estoque deve ser o da transmissão 
do direito da propriedade dos mesmos. 
 Na demonstração financeira denominada Balanço Patrimonial os Estoques fazem parte do subgrupo 
do Ativo Circulante, geralmente classificado após os subgrupos Disponível, Clientes e Outros Créditos, 
seguindo o conceito de liquidez, seqüência que deve ser adotada no balanço de publicação. Vide modelo 
abaixo. Observação: nem sempre esta é a classificação que verificamos nos balanços publicados, devido ao 
conceito de liquidez variar de empresa para empresa no que tange aos seus itens do Ativo. 
 
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
ATIVO CIRCULANTE 35.820 PASSIVO CIRCULANTE 22.220
Disponível 700 Fornecedores 5.100
Duplicatas a Receber 7.600 Empréstimos a Pagar 14.600
Outros Créditos 10.300 Obrigações Trabalhistas 1.000
Estoques 16.120 Obrigações Tributárias 1.400
Despesas Antecipadas 1.100 Outras Obrigações 120
ATIVO NÃO CIRCULANTE 41.000 PASSIVO NÃO CIRCULANTE 30.000
Ativo Realizávela Longo Prazo 10.000
Investimentos 1.000 PATRIMÔNIO LÍQÜIDO 24.600
Imobilizado 10.000 Capital Social 12.000
Intangível 20.000 Reservas de Lucros 12.600
TOTAL DO ATIVO 76.820 TOTAL DO PASSIVO 76.820
 
 
 
 
CLASSIFICAÇÃO DOS ESTOQUES 
 
 A seguir relacionamos as principais nomenclaturas adotadas para as contas contábeis que fazem 
parte do subgrupo Estoque e os respectivos tipos de empresa que as adotam: 
 
 Produtos Acabados (indústria) 
Mercadorias para Revenda (comércio) 
 Produtos em Elaboração (indústria) 
Matérias-Primas (indústria) 
Material de Embalagem (indústria) 
Outros Materiais (indústria ou comércio) 
Importações em Andamento (indústria ou comércio) 
Almoxarifado (indústria ou comércio) 
Adiantamento a Fornecedores (Mercadorias p/ Revenda ou Material p/ Produção) 
(-) Provisão para Redução ao Valor de Mercado 
(-) Provisão para Perdas em Estoque 
 
 
 
 
 
 
 40
 
 
 
CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS (CMV) 
 
 
 Numa empresa comercial existem estoques que são vendidos, existindo no ato da venda a receita 
da venda, mas ao mesmo tempo existe o custo da mercadoria vendida, que é valor da mercadoria que 
estava no estoque e que foi baixada para efetuar-se a venda. Existe uma fórmula, que a contabilidade 
aplica para calcular o custo da mercadoria vendida (CMV), a qual é: 
 
 
Custo da mercadoria Vendida = Estoque Inicial + Compras – Estoque Final 
 
CUSTO DA MERCADORIA VENDIDA – Exemplo de Cálculo: 
Estoque Inicial 10.000 
(+) Compras do período 400.000 
(-) Estoque Final (370.000) 
Total do CMV (40.000) 
 
 
 
 O CMV faz parte da demonstração do resultado do exercício, aparecendo abaixo das linha de 
Vendas e Deduções da Receita Bruta: 
 
 
Em Reais
Vendas 200.000
Deduções da Receita Bruta -16.000
A- - Impostos sobre Vendas -10.000
B - Vendas Canceladas -5.000
C - Descontos Concedidos Incondicionais -1.000
RECEITA LÍQUIDA DE VENDAS 184.000
CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS -40.000
LUCRO OPERACIONAL BRUTO 144.000
DESPESAS OPERACIONAIS -100.991
Vendas -20.000
Administrativas e Gerais -80.591
Financeiras Líquidas -500
Outras Despesas e Despesas 100
LUCRO ANTES DA CSLL E IRPJ 43.009
Contribuição Social sobre o Lucro Líquido -8.182
Imposto de Renda Pessoa Jurídica -22.227
LUCRO LÍQUIDO 12.600 
 
 41
 
 
 
RESULTADO COM MERCADORIAS (RCM) 
 
 
Define-se como mercadorias os bens de venda das empresas comerciais. 
Exemplificando, numa sapataria temos os sapatos para venda, numa farmácia temos os 
medicamentos e assim por diante. 
Para se apurar o resultado com mercadorias deve-se, antes, providenciar o levantamento dos 
estoques existentes. Este procedimento de verificação dos estoques chama-se de inventário e as 
mercadorias existentes, constantes do inventário, chama-se de estoque final. 
A apuração do resultado com mercadorias pode ser feita através de duas equações básicas, a 
saber: 
 
 
 
 
 
Resultado com Mercadorias (RCM) = Vendas – Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) 
ou 
RCM = V – CMV 
 
O RCM não leva em consideração as demais receitas e despesas da empresa (por exemplo: 
impostos, despesas financeiras e salários), pois demonstra as receitas obtidas pelas vendas de 
mercadorias e o valor do custo delas. 
 
Vamos agora procurar compreender o significado de cada elemento das equações acima. 
Estoque inicial (Ei), corresponde ao valor das mercadorias existentes no início de exercício social, 
devendo corresponder ao estoque final do exercício anterior. Contabilmente o valor do estoque inicial é o 
saldo da conta mercadorias. 
Compras (C), compreende o total das compras de mercadorias efetuadas durante o exercício 
social. A conta Compras é utilizada como auxiliar da conta Mercadorias, recebendo a débito o valor de cada 
compra efetuada. 
Estoque Final (Ef), compreende o saldo das mercadorias em estoques no encerramento do 
exercício. A informação sobre o estoque final é obtida de forma extracontábil, através do inventário. 
Vendas (V), compreende o total das receitas de vendas de mercadorias durante o período. Cabe 
ressaltar, que as vendas são registradas na contabilidade segundo o regime de competência. 
 
 42
 
 
Exemplo 1: 
 
 
 
Exemplo 2: 
 
 
Exemplo 3: 
 
Considerando que num balancete de verificação onde vamos encontrar as seguintes contas: 
 Estoque inicial de Mercadorias 6.000 
 Compras 11.500 
 Vendas 15.000 
 
O estoque final não aparece no balancete de verificação por se tratar de uma informação ainda não 
registrada pela contabilidade. 
 
 Admitindo-se que o estoque final é $ 7.000 temos: 
 
a) Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) 
 
Estoque inicial 6.000 
(+) Compras 11.500 
(=) Mercadorias Disponíveis para Venda 17.500 
(-) Estoque Final (7.000) 
(=) Custo das Mercadorias vendidas 10.500 
 
 
b) Resultado Com Mercadorias (RCM) 
 
Vendas 15.000 
(-) Custo das Mercadorias Vendidas (10.500) 
(=) Resultado Com mercadorias 4.500 
 
 
RESULTADO COM MERCADORIAS
MÊS/XXXX
 Real
VENDAS 200.000 
CUSTOS DAS MERCADORIAS VENDIDAS (40.000) 
RESULTADO BRUTO COM MERCADORIAS 160.000 
CMV = EI + C - EF
MÊS/XXXX
 Real
VENDAS 200.000 
(-) CMV
Estoque Inicial 10.000 
(+) Compras do período 400.000 
(-) Estoque Final (370.000) 
Total do CMV (40.000) 
RESULTADO BRUTO COM MERCADORIAS 160.000 
 43
 
12.1 – INVENTÁRIO PERIÓDICO 
 
 Ao final de cada período as empresas devem apurar o saldo em quantidades e valores do seu 
estoque final. Tal apuração pode ser efetuada através de dois tipos de inventários: Periódico e Permanente. 
 A valorização da mercadoria para revenda, para fins de inventário, toma basicamente o valor do 
custo de aquisição da mercadoria (são todos os gastos na aquisição da mercadoria, ou seja, preço do 
produto + despesas com embalagem + imposto de importação + seguro + transporte + outras despesas 
acessórias ligadas diretamente à aquisição). 
 
 
INVENTÁRIO PERIÓDICO 
 
 O inventário periódico é elaborado, quando não há um controle permanente da movimentação do 
Estoque. No inventário periódico é efetuado um levantamento físico cujas quantidades são valorizadas. 
Segundo a legislação Imposto de Renda da Pessoa Jurídica, a valorização das mercadorias adquiridas 
para revenda deve ser com base no custo de aquisição. 
 
 Todo estoque de uma empresa comercial passa no mínimo por duas fases: entrada pela compra e 
baixa pela venda. Estes eventos são registrados na contabilidade pelo método do débito e crédito, podendo 
serem efetuados da seguinte forma: 
 
 
Lançamentos Contábeis – modo simples e direto 
 
Livro Diário 
 
a) Compra de mercadoria a prazo 
 
D – Mercadorias para Revenda 
C – Fornecedores (ou Duplicatas a Pagar) $ _______________ 
Histórico: compra de mercadoria a prazo 
 
b) pela baixa na apuração do estoque vendido; sendo que no inventário periódico este valor é apurado por 
exemplo mensalmente 
 
D – Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) 
C - Mercadorias para Revenda $ _______________ 
Histórico: baixa da mercadoria vendida conforme inventário 
 
 
 
 
NOTA: TRATAMENTO DOS IMPOSTOS (ICMS E IPI) NA APURAÇÃO DO ESTOQUE 
 O imposto ICMS da mercadoria adquirida para revenda deve ser deduzido do total do seu custo 
para fins de entrada no estoque, ou seja, neste caso é recuperável (dedutível do ICMS devido pelas saídas 
das mercadorias) e não compõe o custo de aquisição da mercadoria. 
 No caso de empresas industriais, quando o item do estoque adquirido é utilizado na produção e faz 
parte da composição do produto, deverá ser deduzido o ICMS e o IPI, pois ambosserão impostos 
recuperáveis (dedutíveis respectivamente do ICMS e do IPI destacado nas notas fiscais de saída da 
empresa) 
 Em outras palavras, podemos dizer: 
 ICMS – no caso de ser incluso no preço, ou pago, e não ser recuperável fiscalmente, tal imposto 
deve integrar o custo de aquisição. No caso, todavia, em que o ICMS é fiscalmente recuperável, não deverá 
fazer parte dos estoques. 
 IPI – não faz parte, no caso de indústria do custo do produto, pois o IPI é imposto destacado, e a 
empresa é mero agente arrecadador. No caso, todavia, de a empresa ser o consumidor final do produto ou 
de não haver recuperação (por exemplo em empresa comercial), o custo do item para fins de entrada no 
estoque é o seu preço normal mais o IPI, excluído o ICMS se for o caso. 
 44
 
 
 
12.2 – INVENTÁRIO PERMANENTE: Método PEPS 
 
 
INVENTÁRIO PERMANENTE 
 O inventário permanente é o elaborado mediante o controle de forma contínua do Estoque, dando-
lhe baixa, em cada venda, pelo custo da mercadoria vendida (CMV) relativo à venda. O Controle 
Permanente é, portanto, também sobre o CMV. E, pela soma dos Custos de todas as Vendas, teremos o 
CMV total do período. 
 Na apuração do inventário de forma permanente a quantidade da mercadoria será sempre a 
mesma, mas o preço unitário atribuído para a valorização da mercadoria pode variar dependendo do critério 
adotado para a forma de apuração do estoque. 
 Os critérios mais utilizados para a atribuição desse valor unitário são os seguintes: Preço 
Específico, PEPS ou FIFO, UEPS ou LIFO e Média Ponderada Móvel. 
 
 
 
PREÇO ESPECÍFICO 
 É o preço efetivamente pago para cada item especificamente determinado; usado somente quando 
é possível fazer a determinação específica do custo de cada unidade em estoque, por exemplo o custo da 
compra de um automóvel usado. 
 
 
PEPS ou FIFO 
 PEPS (Primeiro a Entrar é o Primeiro a Sair ou First In – First Out) 
 Dá-se a baixa a partir das primeiras compras, o que equivale ao raciocínio: vendem-se ou 
consomem-se antes as primeiras mercadorias compradas. 
Exemplo: saldo inicial 20 unidades - $ 20 cada 
 
 O custo das vendas ou dos materiais utilizados na revenda desse período seria, portanto, de $ 
1.000, e o valor do estoque final, de $ 1.050, ou seja, o primeiro baseado nas compras mais antigas e este 
último nas compras mais recentes. 
 
 
 
 
 
Compra de 20 unidade por $ 30 cada uma
Venda ou requisição de 10 unidades
Venda ou requisição de 20 unidades
Compra de 30 unidade por $ 35 cada uma
Venda ou requisição de 10 unidades
ENTRADA SAÍDA SALDO
DATA VALOR VALOR VALOR
Quant. Unit. Total Quant. Unit. Total Quant. Unit. Total
XX/XXXX 20 20 400
XX/XXXX 20 30 600 20 20 400
20 30 600
40 1.000
XX/XXXX 10 20 200 10 20 200
20 30 600
30 800
XX/XXXX 10 20 200 0 20 0
10 30 300 10 30 300
10 300
XX/XXXX 30 35 1.050 10 30 300
30 35 1.050
40 1.350
XX/XXXX 10 30 300 0 30 0
30 35 1.050
30 1.050
SOMA 50 1.650 40 1.000 30 1.050
 45
 
12.3 – INVENTÁRIO PERMANENTE: Método UEPS 
 
 
 
UEPS ou LIFO 
 
 
 UEPS (Último a Entrar é o Primeiro a Sair ou Last In – First Out) 
 Dá-se a baixa pelo custo da última mercadoria que entrou, o que eqüivale ao raciocínio: vendem-se 
ou consomem-se em primeiro lugar as últimas mercadorias compradas. 
 
Exemplo: saldo inicial 20 unidades - $ 20 cada 
 
Compra de 20 unidade por $ 30 cada uma 
Venda ou requisição de 10 unidades 
Venda ou requisição de 20 unidades 
Compra de 30 unidade por $ 35 cada uma 
Venda ou requisição de 10 unidades 
 
 
 
 
 O custo das vendas ou dos materiais utilizados na revenda seria agora $ 1.150, enquanto o estoque 
final, de $ 900. 
 
 
ENTRADA SAÍDA SALDO
DATA VALOR VALOR VALOR
Quant. Unit. Total Quant. Unit. Total Quant. Unit. Total
XX/XXXX 20 20 400
XX/XXXX 20 30 600 20 20 400
20 30 600
40 1.000
XX/XXXX 10 30 300 20 20 400
10 30 300
30 700
XX/XXXX 10 30 300 10 20 200
10 20 200
10 200
XX/XXXX 30 35 1.050 10 20 200
30 35 1.050
40 1.250
XX/XXXX 10 35 350 10 20 200
20 35 700
30 900
SOMA 50 1.650 40 1.150 30 900
 46
 
 
12.4 – INVENTÁRIO PERMANENTE: Método MÉDIA PONDERADA MÓVEL 
 
 
 
 
MÉDIA PONDERADA MÓVEL 
 
O valor médio de cada unidade em estoque se altera pelas compras de outras unidades por um preço 
diferente. 
Este método, mais comumente utilizado no Brasil, evita o controle de custos por lotes de compras, 
como nos métodos anteriores, mas obriga a maior número de cálculos ao mesmo tempo em que foge dos 
extremos, dando como custo da aquisição um valor médio das compras. 
 
Exemplo: saldo inicial 20 unidades - $ 20 cada 
 
Compra de 20 unidade por $ 30 cada uma 
Venda ou requisição de 10 unidades 
Venda ou requisição de 20 unidades 
Compra de 30 unidade por $ 35 cada uma 
Venda ou requisição de 10 unidades 
ENTRADA SAÍDA SALDO
DATA VALOR VALOR VALOR
Quant. Unit. Total Quant. Unit. Total Quant. Unit. Total
XX/XXXX 20 20,00 400
XX/XXXX 20 30,00 600 0 40 25,00 1.000
XX/XXXX 0 10 25,00 250 30 25,00 750
XX/XXXX 0 20 25,00 500 10 25,00 250
XX/XXXX 30 35,00 1.050 25,00 0 40 32,50 1.300
XX/XXXX 0 10 32,50 325 30 32,50 975
SOMA 50 1.650 40 1.075 30 32,50 975
 47
 
 
12.5 – INVENTÁRIO PERMANENTE: comparação entre os métodos 
 
 
Comparando-se os dados das fichas de movimentação do estoque extraídos dos exemplos 
anteriormente apresentados, tem-se o seguinte quadro: 
 
 
 
Nesta mesma linha de raciocínio, sabendo-se o preço de venda para cada quantidade baixada do 
estoque da venda, pode-se apurar o resultado da empresa para cada método, como demonstrado a seguir: 
 
 
 
Vê-se claramente que, se três empresas tivessem adquirido e vendido mercadorias nas mesmas 
condições (quantidades e preços), suas situações reais seriam as mesmas, com a mesma quantidade em 
estoque, porém os resultados obtidos seriam diferentes, em conseqüência dos critérios de atribuição de 
custos utilizados, embora todos se baseassem no custo de aquisição. 
 
 
 
CRITÉRIOS DE AVALIAÇÕES DE MERCADORIA PARA REVENDA ACEITO PELA LEGISLAÇÃO FISCAL 
 
A legislação do Imposto de Renda aceita somente a avaliação dos estoques de Mercadorias para 
Revenda pelos preços médios ponderados (permanente ou mensal) ou PEPS; entretanto, algumas devem 
ser avaliadas pelo preço específico, por exemplo veículos usados adquiridos para revenda. 
 
 PEPS UEPS MÉDIA 
ESTOQUE INICIAL 400 400 400 
+ COMPRAS 1.650 1.650 1.650 
- ESTOQUE FINAL (1.050) (900) (975) 
= CMV 1.000 1.150 1.075 
10 unidades $ 40 = $ 400
20 unidades $ 45 = $ 900
10 unidades $ 50 = $ 500
PEPS ou FIFO UEPS ou LIFO Média Ponderada
$ $ $
Vendas 1.800 1.800 1.800
(-) Custo das vendas (1.000) (1.150) (1.075)
Resultado 800 650 725
Estoque Final 1.050 900 975
 48
 
13 – FOLHA DE PAGAMENTO e PROVISÃO PARA FÉRIAS E 13º SALÁRIO 
 
 
FOLHA DE PAGAMENTO 
 
 As empresas possuem pessoas que trabalham em sua parte operacional administrativa, comercial 
ou de produção de serviços, bens ou produtos. As pessoas registradas pelo regime da CLT – Consolidação 
das Leis do Trabalho são empregadas, possuem a CTPS - Carteira de Trabalho e Previdência Social 
assinada e a principal remuneração recebida denomina-se salário. Os dirigentes (sócios, diretores, 
presidentes) das empresas também podem prestar serviços, sem ter a CTPS assinada, sem registro pela 
CLT e mesmo assim podem receber remuneração pelo trabalho executado, a qual é denominada de Pró-
Labore. 
 Pela legislação trabalhista, da Previdência Social e do Imposto de Renda há incidências de 
encargos sociais e impostos sobre a remuneração do trabalhador, quer seja empregado ou sócio, sendo 
que basicamente há: 
 - INSS e IRRF retido na fonte sobre a remuneração do empregado e recolhidos pela empresa e 
 - INSS parte Empresa e FGTS, os quais são encargos da empresa, mas tem como base de cálculo 
os proventos do empregado, sócio ou autônomo. 
 
EXEMPLO DE FOLHA DE PAGAMENTO: 
 
FOLHA DE PAGAMENTO
Descrição Proventos
INSS -
retido na
fonte do
empregado
IRRF-
retido na
fonte do
empregado
Proventos 
Líquido
INSS 
Empresa
FGTS
Salários 5.000,00 (275,96) (925,70) 3.798,34 1.340,00 400,00
Pró-Labores 2.000,00 (220,00) (135,95) 1.644,05 400,00 0,00
Totais 7.000,00 (495,96) (1.061,65) 5.442,39 1.740,00 400,00
ENCARGOS SOCIAIS 
DA EMPRESA
 
 
 
Contabilização da Folha de Pagamento: 
 
a) Pela provisão dos salários: 
 D – Despesas de Salários 
 C – Salários a Pagar 
b) pela retenção do INSS sobre os proventos do empregado: 
 D – Salários a Pagar 
 C – INSS a Recolher 
c) pela retenção do IRRF sobre os proventos do empregado e ou sócio: 
 D – Salários a Pagar 
 C – IRRF a Recolher 
d) pela provisão do INSS – parte da empresa: 
 D – Despesas de INSS Empresa 
 C – INSS a Recolher 
e) pela provisão do FGTS, encargo da empresa: 
 D – Despesas de FGTS 
 C – FGTS a Recolher 
f) pelo pagamento do INSS retido na fonte do empregado e INSS – parte Empresa: 
 D – INSS a Recolher 
 D - Caixa (ou Bancos Conta Movimento) 
g) pelo pagamento do FGTS, encargo da Empresa: 
 D – FGTS a Recolher 
 D - Caixa (ou Bancos Conta Movimento) 
h) pelo pagamento do IRRF sobre os proventos do empregado e ou sócio: 
 D – IRRF a Recolher 
 D - Caixa (ou Bancos Conta Movimento) 
 49
 
PROVISÃO DE FÉRIAS E 13º SALÁRIO 
 
 
FÉRIAS 
 
 Os empregados a cada mês ou período inferior desde que não seja a 15 dias têm direito a 1/12 
avos de férias. O cálculo para apuração da provisão das férias é feito tendo como base a remuneração 
mensal do empregado, considerando-se que a cada ano decorrido o direito adquirido equivale ao total de 
sua remuneração mensal, adicionada de um terço constitucional. Pela legislação trabalhista, da Previdência 
Social e do Imposto de Renda há incidências de encargos sociais e impostos sobre a remuneração de férias 
do empregado, sendo que basicamente há: 
 - INSS e IRRF retido na fonte sobre a remuneração do empregado e recolhidos pela empresa e 
 - INSS parte Empresa e FGTS, os quais são encargos da empresa, mas tem como base de cálculo 
os proventos do empregado. 
 
EXEMPLO DE CÁLCULO DA PROVISÃO DE FÉRIAS E ENCARGOS SOCIAIS: 
 
Premissa: considerar que os empregados foram contratados em janeiro do ano XX e recebem atualmente a 
remuneração total mensal de R$ 5.000,00. 
 
No quadro abaixo demonstra a provisão de férias calculada em novembro de XX e depois calculada em 
dezembro de XX. Como é o primeiro ano dos empregados e nenhum ainda gozou as férias; a provisão no 
final do ano equivale ao direito adquirido de 12/12 avos (um ano) da remuneração total mensal adicionada 
de 1/3 constitucional, além dos encargos por parte da empresa do INSS e FGTS. 
 
 
PROVISÃO DE FÉRIAS FÉRIAS ENCARGOS S/ FÉRIAS TOTAL DA
Rendimento 
Bruto
1/3 
Constitucional
Remuneração 
Férias a Pagar
INSS 
Empresa
FGTS
PROVISÃO
1 2 3=1+2
Saldo em 30/11/XX - 11/12 avos 4.583,33 1.527,78 6.111,11 1.637,78 488,89 8.237,78
Provisão complementar em dez/XX 416,67 138,89 555,56 148,89 44,44 748,89
Saldo em 31/12/XX - 12/12 avos 5.000,00 1.666,67 6.666,67 1.786,67 533,33 8.986,67
INCIDÊNCIAS SOBRE FÉRIAS INSS FGTS IRRF
Férias Normais Sim Sim Sim
1/3 Constitucional Sim Sim Sim
INSS-Empresa + Terceiros = 26,8%
FGTS = 8,0% 
 
 
Contabilização da Provisão de Férias 
 
a) pela constituição ou aumento da provisão de férias e 1/3 constitucional: 
 D – Despesas com Férias 
 D - INSS sobre Férias 
 D – FGTS sobre Férias 
 C – Provisão de Férias e Encargos Sociais 
 
b) pelo reconhecimento do valor a pagar, quando o empregado gozará as férias: 
 D – Provisão de Férias e Encargos Sociais 
 C - Férias a Pagar 
 C – INSS a Recolher (parte da empresa) 
 C – FGTS a Recolher 
 
c) pela retenção do INSS e IRRF sobre as férias a pagar ao empregado 
 D – Férias a Pagar 
 C – INSS a Recolher (retido do empregado) 
 C – IRRF a Recolher 
 
 50
 
d) pelo pagamento das férias ao empregado 
 D – Férias a Pagar 
 C – Caixa (ou Bancos Conta Movimento) 
 
e) pelo pagamento do INSS a Recolher 
 D - INSS a Recolher 
 C – Caixa (ou Bancos Conta Movimento) 
 
f) pelo pagamento do IRRF a Recolher 
 D – IRRF a Recolher 
 C – Caixa (ou Bancos Conta Movimento) 
 
 
13º SALÁRIO 
 
 Os empregados a cada mês ou período inferior desde que não seja a 15 dias têm direito a 1/12 
avos de 13º Salário. O cálculo para apuração da provisão de 13º Salário é feito tendo como base a 
remuneração mensal do empregado, considerando-se que a cada ano decorrido o direito adquirido equivale 
ao total de sua remuneração mensal. Pela legislação trabalhista, da Previdência Social e do Imposto de 
Renda há incidências de encargos sociais e impostos sobre a remuneração de 13º salário do empregado, 
sendo que basicamente há: 
 - INSS e IRRF retido na fonte sobre a remuneração do empregado e recolhidos pela empresa e 
 - INSS parte Empresa e FGTS, os quais são encargos da empresa, mas tem como base de cálculo 
os proventos do empregado. 
 
EXEMPLO DE CÁLCULO DA PROVISÃO DE 13º SALÁRIO E ENCARGOS SOCIAIS: 
 
Premissa: considerar que os empregados foram contratados em janeiro do ano XX e recebem atualmente a 
remuneração total mensal de R$ 5.000,00. 
 
No quadro abaixo demonstra a provisão de 13º salário calculada em novembro de XX e depois calculada 
em dezembro de XX. Pela legislação até o dia 30 de novembro de cada ano deve haver o pagamento pela 
empresa da primeira parcela do 13º Salário, o que equivale ao pagamento de 50% do valor da provisão 
devida. A provisão no final do ano zerará, pois a segunda e última parcela da provisão de 13º Salário é paga 
até o dia 20 de dezembro do ano corrente. 
 
 
PROVISÃO DE 13º SALÁRIO 13º SALÁRIO A PAGAR ENCARGOS SOBRE 13º TOTAL DA
Remuneração 
13º a Pagar
INSS Empresa FGTS
PROVISÃO
Provisão 11 meses => 30/11/XX 1 4.583,33 1.228,33 366,67 6.178,33
Pagamentos 1ª parcela em 30/11/XX 2 2.500,00 200,00 2.700,00
Saldo a pagar em 30/11/XX 3=1-2 2.083,33 1.228,33 166,67 3.478,33
Provisão Complementar em dez/XX 4=7-1 416,67 111,67 33,33 561,67
Pagamentos 2ª parcela em 20/12/XX 5=7-2 2.500,00 1.340,00 200,00 4.040,00
Provisão em 31/12/XX - final do ano 6=(3+4)-5 0,00 0,00 0,00 0,00
Provisão 13º constituída e paga durante o
ano XX 7 5.000,00 1.340,00 400,00 6.740,00
INCÍDÊNCIAS SOBRE 13º SALÁRIO INSS FGTS IRRF
1ª parcela 13º salário Não Sim Não
2ª parcela 13º salário Sim Sim Sim
INSS-Empresa + Terceiros = 26,8%
FGTS = 8,0% 
 
 
 51
 
Contabilização da Provisão de 13º Salário 
 
a) pela constituição ou aumento da provisão de 13º salário 
 D – Despesas com 13º Salário 
 D - INSS sobre 13º Salário 
 D – FGTS sobre 13º Salário 
 C – Provisão de 13º Salário e Encargos Sociais 
 
b) pelo reconhecimento do valor a pagar da primeira parcela do 13º Salário: 
 D – Provisão de 13º Salário e Encargos Sociais 
 C – 13º Salário a Pagar 
 C – FGTS a Recolher 
 
c) pelo reconhecimento do valor a pagar da segunda parcela do 13º Salário: 
 D – Provisão de 13º Salário e Encargos Sociais 
 C – 13º Salário a Pagar 
 C – INSS a Recolher (parte da empresa) 
 C – FGTS a Recolher 
 
d) pela retenção do INSS e IRRF sobre o 13º salário a pagar ao empregado 
 D – 13º Salário a Pagar 
 C – INSS a Recolher (retido do empregado) 
 C – IRRF a Recolher 
 
e) pelo pagamento do 13º Salário ao empregado 
 D – 13º Salário a Pagar 
 C – Caixa (ou Bancos Conta Movimento) 
 
f) pelo pagamento do INSS a Recolher 
 D - INSS a Recolher 
 C – Caixa (ou Bancos Conta Movimento) 
 
g) pelo pagamento do IRRF a Recolher 
 D – IRRF a Recolher 
 C – Caixa (ou Bancos Conta Movimento) 
 52
 
14 – JUROS, DESCONTOS, ABATIMENTOS e DEVOLUÇÃO DE VENDA 
 
 
JUROS 
 
 Os juros podem ser ativos ou passivos. 
 Os juros ativos são receitas financeiras, que refletem os juros recebidos ou a receber. 
 Os juros passivos são despesas financeiras, que refletem os juros pagos ou a pagar. 
 Os juros devem ser reconhecidos na contabilidade pelo regime de competência. 
 Juros ativos, exemplos: juros sobre duplicatas a receber em atraso, juros sobre empréstimos 
concedidos. 
 Juros passivos, exemplos: juros sobre duplicatas a pagar em atraso, jurossobre empréstimos 
tomados. 
 
Contabilização dos Juros 
 
g) Juros passivos pelo reconhecimento: 
 D – Despesas com Juros 
 C – Juros a Pagar (conta do Passivo Circulante ou Exigível a Longo Prazo) 
 
h) Juros ativos pelo reconhecimento 
 D – Juros a Receber (conta do Ativo Circulante ou Realizável a Longo Prazo) 
 C – Receita de Juros 
 
Exemplos: 
 
Pagamento em cheque de título a pagar em atraso $ 240 mais juros passivos de $ 10 dentro do 
próprio mês de vencimento 
 D – Títulos a Pagar $ 240 
 D – Despesas com Juros $ 10 
 C – Bancos Conta Movimento $ 250 
 Histórico: pagamento de título e juros sobre atraso com cheque 
 
 Reconhecimento no final do mês dos juros passivos de $ 30 sobre empréstimos a pagar conforme 
 cláusula contratual 
 D – Despesas com Juros $ 30 
 C – Empréstimos a Pagar $ 30 
 Histórico: reconhecimento dos juros do mês sobre títulos a pagar em atraso, cujo valor incorpora o 
 montante da dívida registrada no passivo. 
 
 Recebimento de $ 100 em cheque de duplicatas a receber em atraso mais juros de $ 20 dentro do 
 próprio mês de vencimento 
 D – Bancos Conta Movimento $ 120 
 C – Duplicatas a Receber $ 100 
 C – Receita de Juros $ 20 
 Histórico: pagamento de título e juros sobre atraso com cheque 
 
 Reconhecimento no final do mês dos juros ativos de $ 15 sobre empréstimos a receber conforme 
 cláusula contratual 
 D – Empréstimos a Receber $ 15 
 C – Receita de Juros $ 15 
 Histórico: reconhecimento dos juros do mês sobre duplicatas a receber em atraso, cujo valor 
incorpora no saldo a receber no ativo 
 
 53
 
 
DESCONTOS 
 
 Existem os descontos condicionais e incondicionais. 
 
DESCONTOS CONDICIONAIS 
 Os descontos condicionais podem ser obtidos ou concedidos. 
 Os descontos condicionais obtidos são receitas financeiras, que refletem na diminuição de um valor 
original maior que a empresa tem a pagar. 
 Os descontos condicionais concedidos são despesas financeiras, que refletem na diminuição de um 
valor original maior que a empresa tem a receber. 
 Os descontos devem ser reconhecidos na contabilidade pelo regime de competência. 
 Descontos obtidos, exemplo: desconto financeiro sobre o valor de uma duplicata a pagar ao 
fornecedor, obtido pela antecipação do pagamento. 
 Descontos concedidos, exemplo: desconto financeiro concedido ao cliente sobre o valor de uma 
duplicata a receber. 
 
Contabilização dos Descontos Condicionais 
a) Desconto Obtido 
 D – será o nome da conta contábil que representa o passivo que obterá o desconto 
 C – Descontos Obtidos (conta de Receita Financeira) 
b) Descontos Concedidos 
 D – Descontos Concedidos (conta de Despesa Financeira) 
 C – será o nome da conta contábil que representa o ativo que sofre o desconto 
 
Exemplos: 
 Desconto obtido de $ 13 sobre duplicatas a pagar 
 D – Duplicatas a Pagar $ 13 
 C – Descontos Obtidos $ 13 
 
 Desconto concedido de $ 35 sobre duplicatas a receber 
 D – Descontos Concedidos $ 35 
 C – Duplicatas a Receber $ 35 
 
 
DESCONTOS INCONDICIONAIS 
 Os descontos incondicionais que são descontos dados no ato da venda da mercadoria, serviço ou 
produto independente de qualquer condição do futuro. 
 
Contabilização do Desconto Incondicional 
 D – Descontos Incondicionais sobre Vendas (conta da DRE – Deduções da Receita Bruta) 
 C – Duplicatas a Receber 
 
Exemplo: 
 A empresa cede no ato da venda o desconto incondicional de $ 20 sobre o valor da duplicata a 
receber. 
 D – Desconto Incondicional sobre Vendas $ 20 
 C – Duplicatas a Receber $ 20 
 Histórico: desconto incondicional cedido no ato da venda 
 54
 
ABATIMENTOS 
 
 Os abatimentos são descontos concedidos a clientes, posteriormente à entrega dos produtos, por 
defeitos apresentados nos produtos por motivo de má qualidade ou avaria durante o transporte ou 
produção. 
 
Contabilização do Abatimento 
 
 D – Abatimentos sobre Vendas (conta da DRE – Deduções da Receita Bruta) 
 C – Duplicatas a Receber 
 
Exemplo: 
 O cliente solicita o abatimento de $ 10 sobre o valor da duplicata a pagar, pois recebeu algumas 
 mercadorias com defeitos. 
 D – Abatimentos sobre Vendas $ 10 
 C – Duplicatas a Receber $ 10 
 Histórico: redução do valor a receber do cliente por má qualidade e ou avaria durante o transporte 
 
 
 
DEVOLUÇÃO DE VENDA 
 
 A devolução de venda ou venda cancelada acontece quando o cliente rejeita e devolve parte ou o 
total da venda faturada contra ele. 
 As devoluções de vendas são registradas numa conta contábil de natureza devedora, a qual é 
redutora da conta contábil Vendas. 
 A devolução de venda envolve: a) o cancelamento da dívida do cliente ou devolução do valor pago, 
b) o retorno da mercadoria ao estoque e c) o estorno dos impostos incidentes sobre as vendas. 
 
Contabilização da Devolução de Vendas 
 
 D – Vendas Canceladas (conta da DRE – Deduções da Receita Bruta) 
 C – Duplicatas a Receber 
 
 D – Mercadorias para Revenda ou Produtos Acabados 
 C – CMV (conta da DRE) 
 
 D – Impostos a Recolher (conta do Passivo Circulante) 
 C – Impostos Incidentes sobre Vendas (conta da DRE – Deduções da Receita Bruta) 
 
Exemplo: 
 O cliente devolve o produto adquirido e solicita a baixa do valor devolvido, sendo que o valor total da 
venda a prazo foi de $ 1.000, sendo o ICMS $ 180, o IPI $ 50 e o CMV $ 550. 
 
 D – Vendas Canceladas $ 1.000 
 C – Duplicatas a Receber $ 1.000 
 Histórico: venda cancelada 
 
 D – Produtos Acabados $ 550 
 C – CMV $ 550 
 Histórico: venda cancelada 
 
 D – ICMS a Recolher $ 180 
 C – ICMS sobre Vendas $ 180 
 Histórico: crédito fiscal do ICMS sobre a venda cancelada 
 
 D – IPI a Recolher $ 50 
 C – IPI sobre Vendas $ 50 
 Histórico: crédito fiscal do IPI sobre a venda cancelada 
 55
 
 
15 – ESTRUTURAS DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS: 
Balancete de Verificação, Balanço Patrimonial eDemonstração do Resultado do 
Exercício 
 
 
 
 O BALANÇO GERAL de uma pessoa jurídica pode ser definido como: um conjunto de relatórios, 
demonstrações e pareceres, visando avaliar, na data do encerramento do exercício ou de um período 
intercalar, a situação da empresa. E pode ser constituído de: 
 Relatório da Administração; 
 Balanço Patrimonial; 
 Demonstração do Resultado do Exercício; 
 Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados que pode ser substituída pela 
Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido; 
 Demonstração do Fluxo de Caixa; 
 Demonstração do Valor Adicionado; 
 Demonstração das Origens e Aplicações de Recursos; 
 Notas Explicativas; 
 Parecer dos Auditores Independentes, 
 Outras demonstrações ou quadros analíticos necessários. 
 
De acordo com a Lei nº 6.404/76, as empresas Sociedades Anônimas são obrigadas a publicar 5 
(cinco) Demonstrações Contábeis. São elas: 
- Balanço Patrimonial; 
- Demonstração do Resultado do Exercício; 
- Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados; 
- Demonstração do Fluxo de Caixa; e 
- Demonstração do Valor Adicionado. 
 
 As Resoluções do Conselho Federal de Contabilidade legislam tais demonstrações. 
 Apresentamos a seguir o que dispõem com base nas resoluções as demonstrações Balancete, 
Balanço Patrimonial, Demonstração do Resultado do Exercício e Demonstração de Lucros ou Prejuízos 
Acumulados. 
 
 
 
 
 
BALANCETE 
 
 O Balancete de Verificação é a relação de contas patrimoniais e de resultado, com seus 
respectivos saldos, extraídos dos registros contábeis em determinada data. 
 O grau de detalhamento do balancete deverá ser adequado com sua finalidade. 
 Os elementos mínimos que devem constar do balancete são: 
 a) identificação da Entidade; 
 b) data a que se refere; 
 c) abrangência (período); 
 d) identificação das contas e respectivos grupos; 
 e) saldos das contas, indicando se devedores ou credores; 
 f) soma dos saldos devedores e credores. 
 O balancete que se destinar a fins externos à Entidade deverá conter nome e assinatura do 
contabilista responsável, sua categoria profissional e número de registro no CRC. 
 O balancete deve ser levantado, no mínimo, mensalmente.Exemplo: 
 
 
 
 
 
 
 56
 
 
 
 
 
 
 
 
BALANCETE DE VERIFICAÇÃO DE JANEIRO DE XX
CONTAS Débitos Créditos
Caixa 700 D 700 D
Bancos Conta Movimento 6.200 D 6.200 D
Duplicatas a Receber - Curto Prazo 2.400 D 2.400 D
Mercadorias para Revenda 5.800 D 5.800 D
Despesas do Exercício Seguinte 100 D 100 D
Duplicatas a Receber - Longo Prazo 400 D 400 D
Investimentos 500 D 500 D
Máquinas e Equipamentos 2.000 D 2.000 D
Veículos 800 D 800 D
Depreciação Acumulada (600) C (600) C
Ativo Intangível 300 D 300 D
Fornecedores (4.300) C (4.300) C
Obrigações Trabalhistas e Previdenciárias (700) C (700) C
Obrigações Fiscais (300) (300) C
Empréstimos a Pagar - Curto Prazo (200) (200) C
Outras Obrigações (100) (100) C
Empréstimos a Pagar - Curto Prazo (500) (500) C
Capital Social (12.000) C (12.000) C
Reservas de Lucros 0 C (500) (500) C
Receitas de Vendas (5.000) C 5.000 0 C
Impostos, Vendas Canceladas e Descontos Incondicionais 300 D (300) 0 D
CMV - Custos das Mercadorias Vendidas 2.700 D (2.700) 0 D
Despesas com Vendas 400 D (400) 0 D
Despesas Administrativas e Gerais 700 D (700) 0 D
Despesas Financeiras Líquidas 75 D (75) 0 D
Outras Receitas e Despesas Operacionais 25 D (25) 0 D
Contribuição Social sobre o Lucro Líquido 70 D (70) 0 D
Imposto de Renda Pessoa Jurídica 120 D (120) 0 D
Participações de Empregados 70 D (70) 0 D
Participações de Administradores 40 D (40) 0 D
ARE - Apuração do Resultado do Exercício 0 D 500 (500) 0 D
TOTAL 0 5.500 (5.500) 0
SALDO ANTES
DA ARE
SALDO APÓS
A ARE
 
 57
 
BALANÇO PATRIMONIAL 
 
 O Balanço Patrimonial é a demonstração contábil destinada a evidenciar, qualitativa e 
quantitativamente, numa determinada data, o Patrimônio e o Patrimônio Líquido da Entidade. 
 O Balanço Patrimonial é constituído do Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido. 
 o Ativo compreende as aplicações de recursos representados por bens e direitos; 
 o Passivo compreende as origens de recursos representados pelas obrigações para com 
terceiros; 
 o Patrimônio Líquido compreende os recursos próprios da Entidade e seu valor é a diferença 
entre o valor do Ativo e o valor do Passivo (Ativo menos Passivo). Portanto, o valor do 
Patrimônio Líquido, pode ser positivo, nulo ou negativo. 
 Observação: No caso em que o valor do Patrimônio Líquido é negativo é também denominado 
de “Passivo a Descoberto”. 
 
 
ATIVO 
 As contas que compõem o ATIVO devem ser agrupadas, segundo sua expressão qualitativa, 
em Ativo Circulante e Ativo Não Circulante. 
 As contas do ativo são dispostas em ordem crescente dos prazos esperados de realização, e as 
contas do passivo são dispostas em ordem crescente dos prazos de exigibilidade, estabelecidos ou 
esperados, observando-se iguais procedimentos para os grupos e subgrupos. 
 Os direitos e as obrigações são classificados em grupos do Circulante, desde que os prazos 
esperados de realização dos direitos e os prazos das obrigações, estabelecidos ou esperados, situem-se no 
curso do exercício subseqüente à data do balanço patrimonial. 
 Os direitos e as obrigações são classificados, respectivamente, em grupos do Não Circulante, 
desde que os prazos esperados de realização dos direitos e os prazos das obrigações estabelecidas ou 
esperadas, situem-se após o término do exercício subseqüente à data do balanço patrimonial. 
 Também compõem o Não Circulante os itens de caráter permanente denominados de 
Investimentos, Imobilizado e Intangível. 
 Na Entidade em que o ciclo operacional tiver duração maior que o exercício social, a classificação 
no Circulante ou Não Circulante terá por base o prazo desse ciclo. 
 
 Os saldos devedores ou credores de todas as contas retificadoras deverão ser apresentados como 
valores redutores das contas ou grupo de contas que lhes deram origem. 
 Os saldos devedores e credores serão demonstrados separadamente, salvo nos casos em que a 
Entidade tiver direito ou obrigação de compensá-los. 
 Os elementos da mesma natureza e os pequenos saldos serão agrupados, desde que seja indicada 
a sua natureza e nunca ultrapassem, no total, um décimo do valor do respectivo grupo de contas, sendo 
vedada a utilização de títulos genéricos como “diversas contas” ou “contas-correntes”. 
 
ATIVO CIRCULANTE 
 O Circulante compõe-se de Disponível, Créditos, Estoques, Outros Créditos e Despesas 
Antecipadas. 
 Disponível são os recursos financeiros que se encontram à disposição imediata da Entidade, 
compreendendo os meios de pagamento em moeda e em outras espécies, os depósitos bancários à vista e 
os títulos de liquidez imediata. 
 Créditos são os títulos de crédito, quaisquer valores mobiliários e os outros direitos. 
 Estoques são os valores referentes às existências de produtos acabados, produtos em elaboração, 
matérias-primas, mercadorias, materiais de consumo, serviços em andamento e outros valores relacionados 
às atividades-fins da Entidade. 
 Outros Créditos são os não relacionados às atividades-fins da Entidade. 
 Despesas Antecipadas são as aplicações em gastos que tenham realização no curso do período 
subseqüente à data do balanço patrimonial. 
 
ATIVO NÃO CIRCULANTE 
Este grupo abriga: Ativo Realizável a Longo Prazo, Investimentos, Imobilizado e Intangível. 
 No Ativo Realizável a Longo Prazo entram os ativos cujos prazos esperados de realização situem-
se após o término do exercício subseqüente à data do balanço patrimonial. 
 58
 
 Nos subgrupos Investimentos, Imobilizado e intangível entram os bens e direitos não destinados à 
transformação direta em meios de pagamento ou direitos a receber, cuja perspectiva de permanência na 
Entidade ultrapasse um exercício, sendo constituídos da seguinte forma: 
Investimentos: são as participações em sociedades além dos bens e direitos que não se destinem à 
manutenção das atividades-fins da Entidade. 
Imobilizado: são os bens e direitos, tangíveis, utilizados na consecução das atividades-fins da 
Entidade. 
Intangível: Ativo intangível é um ativo não monetário identificável sem substância física. Faz parte 
deste subgrupo o Ágio por Expectativa de Rentabilidade Futura (goodwill), e os demais ativos 
intangíveis não classificáveis nos outros grupos do Ativo Circulante, Realizável a Longo Prazo ou 
Investimentos. 
 
 
PASSIVO 
 As contas que compõem o passivo devem ser agrupadas, segundo sua expressão 
qualitativa, em Passivo Circulante, Não Circulante e Patrimônio Líquido. 
 
PASSIVO CIRCULANTE 
São as obrigações conhecidas e os encargos estimados, cujos prazos estabelecidos ou esperados, situem-
se no curso do exercício subseqüente à data do balanço patrimonial. 
 
NÃO CIRCULANTE 
São as obrigações conhecidas e os encargos estimados, cujos prazos estabelecidos ou esperados, situem-
se após o término do exercício subseqüente à data do balanço patrimonial. 
Caso haja, também entram as receitas e suas correspondentes despesas diferidas de resultado de 
exercícios futuros. 
 
PATRIMÔNIO LÍQÜIDO 
As contas que compõem o Patrimônio Líquido devem ser agrupadas, segundo sua expressão qualitativa, 
em: 
 CAPITAL SOCIAL (é a soma dos valores que os proprietários investiram); 
 RESERVAS DE CAPITAL (constituídas com valores recebidos e que não transitam pelo 
Resulto como Receitas). 
 AJUSTES DE AVALIAÇÃO PATRIMONIAL (aumentos ou diminuições de valor atribuído a 
elementos do ativo e do passivo em decorrência da sua avaliação a preço de mercado). 
 RESERVAS DE LUCROS (partes retiradas do lucro, para finalidade legais e societárias de 
provisão); 
 AÇÕES EM TESOURARIA (as ações da companhia que forem adquiridas pela própria 
sociedade). 
 PREJUIZOS ACUMULADOS (resultados obtidos sobre a aplicação do capital total da 
empresa no mercado). 
 
BALANÇO PATRIMONIAL (modelos): 
 
Modelo 1 
ATIVO PASSIVO 
Ativo Circulante Passivo Circulante 
Ativo Não Circulante Não Circulante 
 Patrimônio Líquido 
 
 59
 
Modelo 2 
ATIVO PASSIVO 
 
ATIVO CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTE 
Disponibilidades Fornecedores 
Créditos Empréstimos / Financiamentos 
Outros Créditos Obrigações Fiscais 
Estoques ObrigaçõesTrabalhistas 
Despesas Pagas Antecipadamente Outras Obrigações 
 Provisões 
 
 PASSIVO NÃO CIRCULANTE 
 
ATIVO NÃO CIRCULANTE PATRIMÔNIO LÍQUIDO 
Realizável a Longo Prazo Capital Social 
Investimentos Reservas de Capital 
Imobilizado Ajustes de Avaliação Patrimonial 
Intangível Reservas de Lucros 
 Ações em Tesouraria 
 Prejuízos Acumulados 
 
 
Modelo 3 
 
 
BALANÇO PATRIMONIAL LEVANTADO EM 31/01/XX
ATIVO PASSIVO
ATIVO CIRCULANTE 15.200 PASSIVO CIRCULANTE 5.600
Caixa 700 Fornecedores 4.300
Bancos Conta Movimento 6.200 Obrigações Trabalhistas e Previdenciárias 700
Duplicatas a Receber 2.400 Obrigações Fiscais 300
Mercadorias para Revenda 5.800 Empréstimos a Pagar 200
Despesas do Exercício Seguinte 100 Outras Obrigações 100
ATIVO NÃO CIRCULANTE 3.400 PASSIVO NÃO CIRCULANTE
Realizável a Longo Prazo 400 Empréstimos a Pagar 500
Investimentos 500
Imobilizado 2.200 PATRIMÔNIO LÍQÜIDO 12.500
Intangível 300 Capital Social 12.000
Reservas de Lucros 500
TOTAL DO ATIVO 18.600 TOTAL DO PASSIVO 18.600 
 
 60
 
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO 
 
 
 A demonstração do resultado é a demonstração contábil destinada a evidenciar a 
composição do resultado formado num determinado período de operações da Entidade. 
 A demonstração do resultado, observado o princípio de competência, evidenciará a formação dos 
vários níveis de resultados mediante confronto entre as receitas, e os correspondentes custos e despesas. 
 
Conteúdo e Estrutura: a demonstração do resultado compreenderá: 
 as receitas e os ganhos do período, independentemente de seu recebimento; 
 os custos, despesas, encargos e perdas pagos ou incorridos, correspondentes a esses ganhos e 
receitas. 
 A compensação de receitas, custos e despesas é vedada na demonstração do resultado, cada um 
desses itens devem apresentar-se individualmente. 
 
 A demonstração do resultado evidenciará, no mínimo, e de forma ordenada: 
1. as receitas decorrentes da exploração das atividades-fins; 
2. os impostos incidentes sobre as operações, os abatimentos, as devoluções e os 
cancelamentos; 
3. os custos dos produtos ou mercadorias vendidos e dos serviços prestados; 
4. o resultado bruto do período; 
5. os ganhos e perdas operacionais; 
6. as despesas administrativas, com vendas, financeiras, outras e as receitas financeiras; 
7. o resultado antes das participações e dos impostos; 
8. as provisões para impostos e contribuições sobre o resultado; 
9. as participações no resultado; 
10. o resultado líquido do período. 
 
 A Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) é uma demonstração dinâmica das operações da 
empresa, que evidencia claramente as RECEITAS, CUSTOS e DESPESAS, incorridas durante o exercício 
social, segundo o REGIME DE COMPETÊNCIA. O Regime de Competência determina que devem ser 
reconhecidas simultaneamente as receitas e despesas correlatas no período em que ocorrerem sua 
geração. Por exemplo, no momento que é efetuada uma venda há a geração de uma receita, que é o valor 
da venda, a qual é contabilizada, mas no mesmo período também há a geração de um custo (custo da 
mercadoria vendida), o qual refere-se a baixa da quantidade e valor da mercadoria que estava constando 
no estoque. 
 Essa DRE evidencia o resultado que a empresa obteve (lucro ou prejuízo) no desenvolvimento de 
suas atividades durante um determinado período, geralmente igual a um ano civil (365 dias). 
 
RECEITAS 
 É a entrada de elementos para o ativo, sob forma de dinheiro ou direitos a receber, 
correspondentes, normalmente, à venda de mercadorias, de produtos ou à prestação de serviços. Mas 
existem outras receitas além da de venda, como por exemplo rendimento de aplicações financeiras e juros 
recebidos de clientes que pagaram a duplicata em atraso. 
 
 
DESPESAS E CUSTOS 
 As Despesas representam a utilização ou consumo de bens e serviços no processo de produzir 
receitas. Por exemplo, uma empresa para obter a receita de vendas pode ter despesas de aluguel, salários, 
honorários advocatícios, água, luz e limpeza. 
 
APURAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO 
 Toda empresa é obrigada, legalmente, a fazer a apuração de resultados, pelo menos uma vez por 
ano. O lucro ou prejuízo de um exercício social está na dependência do confronto das contas de RECEITAS 
e de DESPESAS; e este resultado líquido é apurado na contabilidade através da conta contábil denominada 
Apuração do Resultado do Exercício (ARE). 
 As contas de receitas e despesas são periódicas, isto é, somente terão registros por um ano, ou 
período menor, conforme a duração do exercício contábil, o que significa que todas as contas, de receitas e 
de despesas, devem possuir saldo zero no início de cada exercício social. Para que isto ocorra, deve-se 
proceder ao encerramento das contas, através do registro de lançamentos de encerramento. 
 
 
 61
 
 
ESTRUTURA DE APRESENTAÇÃO DA DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO 
 Segundo a lei 6404/76, a D.R.E. elaborada discriminará os seguintes elementos: 
 
1. Receita Operacional Bruta ( Vendas) 
2. Deduções e Abatimentos (Vendas Canceladas, Descontos Concedidos Incondicionalmente, 
Impostos sobre Vendas) 
3. Receita Operacional Líquida ( 1- 2 ) 
4. Custos Operacionais (CMV – Custo das Mercadorias Vendidas, CPV – Custo dos Produtos 
Vendidos e CSP – Custo dos Serviços Prestados) 
5. Lucro Operacional Bruto ( 3 – 4 ) 
6. Despesas Operacionais 
 Despesas com Vendas 
 Despesas Administrativas e Gerais 
 Despesas Financeiras 
 Receitas Financeiras 
 Outras Receitas e Despesas Operacionais 
7. Lucro Antes da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido e do I. R. Pessoa Jurídica ( 5 - 6) 
8. Provisão do Imposto de Renda e da CSLL 
9. Lucro antes das Participações (7 – 8) 
10. Participações no Lucro de Administradores e Empregados 
11. Lucro (ou Prejuízo) do Exercício (9 – 10) 
 
 
 
Modelo 
 
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO ENCERRADA EM 31/01/XX
Receitas de Vendas 5.000
Impostos, Vendas Canceladas e Descontos Incondicionais (300)
Receita Líquida de Vendas 4.700
CMV - Custos das Mercadorias Vendidas (2.700)
Lucro Bruto 2.000
(-) Depesas Operacionais (1.200)
Despesas com Vendas (400)
Despesas Administrativas e Gerais (700)
Despesas Financeiras Líquidas (75)
Outras Receitas e Despesas Operacionais (25)
Lucos antes da CSLL e IRPJ 800
Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (70)
Imposto de Renda Pessoa Jurídica (120)
Lucros antes das Participações 610
Participações de Empregados (70)
Participações de Administradores (40)
LUCRO DO EXERCÍCIO 500 
 62
 
 
16 – SOCIEDADES: ASPECTOS GERAIS 
 
 
16.1 - TERMINOLOGIAS 
 
 
Sociedade nacional é a que tem sua constituição levada a efeito de acordo com as leis brasileiras, e tem 
sua sede no País. A mudança da nacionalidade de sociedade brasileira é condicionada ao 
consentimento unânime dos sócios ou acionistas 
 
 
Sociedade estrangeira, para funcionar no Brasil, sendo irrelevante a atividade que pretenda explorar, 
sempre dependerá de autorização do Poder Executivo. Sem essa autorização, referidas sociedades não 
poderão ser constituídas. 
Essa autorização será obtida mediante requerimento, ao qual deverão ser juntados: 
a) prova de se achar a sociedade constituída conforme a lei de seu país; 
b) inteiro teor do contrato ou do estatuto; 
c) relação dos membros de todos os órgãos da administração da sociedade, com nome, 
nacionalidade, profissão, domicílio e, salvo quanto a ações ao portador, o valor da participação de 
cada um no capital da sociedade; 
d) cópia do ato que autorizou o funcionamento no Brasil e fixou o capital destinado às operações no 
território nacional; 
e) prova de nomeação do representante no Brasil, com poderes expressos para aceitar as 
condições exigidas para a autorização; 
f) último balanço. 
Esses documentos, para produzir os efeitos necessários, serão autenticados, de conformidade com 
a lei nacional da sociedade requerente, legalizadosno consulado brasileiro da respectiva sede e 
acompanhados de tradução em vernáculo. 
 
 
Nome empresarial é a firma ou a denominação adotada através da qual a sociedade empresária é 
conhecida no meio em que atua. 
Firma, na técnica mercantil, entende-se o nome instituído por um comerciante ou por uma 
sociedade comercial para sobre ela fazer girar todos os negócios. E nesse sentido, compreendendo 
tanto a firma individual quanto a firma coletiva, firma social ou razão social é tomada em acepção 
ampla, distinguindo-se da denominação. A denominação é o título ou o nome indicativo do 
estabelecimento, enquanto a firma é o nome da pessoa, física ou jurídica, sob cuja responsabilidade 
funcional o estabelecimento comercial ou industrial executa todos os negócios a eles inerentes. 
Equipara-se ao nome empresarial, para os efeitos da proteção da lei, a denominação das 
sociedades simples, associações e fundações. 
Dessa forma, a denominação deve designar o objeto da sociedade, sendo permitido nela figurar o 
nome de um ou mais sócios. 
 
 
Estabelecimento é todo complexo de bens organizado, para exercício da empresa, por empresário, ou por 
sociedade empresária. 
 
 
Direitos e obrigações dos sócios 
A responsabilidade dos sócios começa imediatamente com o contrato, na hipótese de os atos constitutivos 
não fixarem outra data para tal responsabilização. 
Pelo dispositivo mencionado, essa responsabilidade terminará somente quando forem extintas as 
responsabilidades sociais, o que, em outras palavras, nos leva a concluir que, enquanto não forem 
totalmente pagas todas as obrigações sociais, perdurarão as responsabilidades dos sócios. 
Nesse aspecto, a novidade fica por conta do fato de que o sócio retirante continua a responder pelas 
obrigações sociais durante dois anos após a averbação da sua saída e o sócio recém-admitido na 
sociedade responde por obrigações sociais até dois anos anteriores à sua admissão. 
 63
 
Preposto e Gerente 
O preposto não pode agir sem autorização escrita e, na hipótese de fazê-lo, responderá pelos atos do 
substituto e pelas obrigações por ele contraídas. 
Entre os prepostos, podemos citar o gerente ou o contador e seus auxiliares. 
Gerente é o preposto permanente no exercício da empresa, na sede desta, ou em sucursal, filial ou 
agência. 
Já o contador responderá pelos assentos lançados nos livros ou fichas do preponente, por qualquer dos 
prepostos encarregados de sua escrituração, que produzem, salvo se houver procedido de má-fé, os 
mesmos efeitos como se o fossem por aquele. 
 
 
 
16.2 - RESPONSABILIDADES 
 
 
Responsabilidade do contabilista 
 O contabilista pode responder pessoal e solidariamente perante a empresa (empregador, ou 
contratante no caso de escritórios de contabilidade) e terceiros, com patrimônio pessoal. 
 Responderá pessoalmente quando agir com culpa e solidariamente quando agir com dolo. 
 Assim como no direito penal, perante o novo código, age com culpa aquele que age com 
imprudência, imperícia ou negligência, sendo o resultado alheio à vontade do agente. Por outro lado, age 
com dolo aquele que conhece o resultado de sua ação e mesmo assim a pratica; portanto, o resultado é 
esperado. 
 
 
Escrituração 
Quanto à escrituração em particular, o código civil determina que o empresário e a sociedade empresária 
são obrigados a seguir um sistema de contabilidade, mecanizado ou não, com base na escrituração 
uniforme de seus livros, em correspondência com a documentação respectiva, e a levantar anualmente o 
balanço patrimonial e o de resultado econômico. 
São dispensados dessas exigências o pequeno empresário e o empresário rural, aos quais são 
assegurados tratamentos diferenciados. 
A escrituração ficará sob a responsabilidade de contabilista legalmente habilitado, salvo se nenhum houver 
na localidade, e será efetuada em idioma e moeda corrente nacionais e em forma contábil, por ordem 
cronológica de dia, mês e ano, sem intervalos em branco, nem entrelinhas, borrões, rasuras, emendas ou 
transportes para as margens. 
Dessa forma, o empresário e a sociedade empresária são obrigados a conservar em boa guarda toda a 
escrituração, correspondência e mais papéis concernentes à sua atividade, enquanto não ocorrer prescrição 
ou decadência no tocante aos atos neles consignados. 
 
 
Registro Público de Empresas Mercantis 
O Registro Público de Empresas Mercantis está a cargo das juntas comerciais e nele serão inscritos, 
obrigatoriamente, o empresário e a sociedade empresária. 
Dessa forma, a inscrição do empresário far-se-á mediante requerimento que contenha: 
a) o seu nome, a nacionalidade, o domicílio, o estado civil e, se casado, o regime de bens; 
b) a firma, com a respectiva assinatura autógrafa; 
c) o capital; e 
d) o objeto e a sede da empresa. 
De posse do requerimento e dos dados exigidos, a inscrição será tomada por termo no livro próprio do 
Registro Público de Empresas Mercantis, que observará o número de ordem contínuo para todos os 
empresários inscritos. 
É de ressaltar que ao pequeno empresário e ao empresário rural será dado tratamento diferenciado e 
simplificado quanto à inscrição e aos efeitos dela decorrentes. 
 
 64
 
 
16.3 - SOCIEDADES EMPRESARIAIS E CONTRATO SOCIAL 
 
 
SOCIEDADES 
 O Código Civil determina que existe dois gêneros de sociedades empresariais: empresário e 
sociedade empresária. 
 
EMPRESÁRIO 
 Empresário, antiga firma individual, é quem exerce profissionalmente atividade econômica 
organizada para a produção ou a circulação de bens ou de serviços. 
 Por outro lado, determina que não se considera empresário quem exerce profissão intelectual, de 
natureza científica, literária ou artística, ainda que com o concurso de auxiliares ou colaboradores, salvo se 
o exercício da profissão constituir elemento de empresa. 
 Desta forma, basta que se exerça profissionalmente atividade economicamente organizada com os 
equipamentos, ferramentas e tudo o mais que possa ser preciso para determinada atividade para se ter a 
caracterização de empresário. 
 Por outro lado, o exercício de profissão intelectual, de natureza científica, literária ou artística não 
caracteriza a qualidade de empresário. Assim, por exemplo, os médicos, os engenheiros, os dramaturgos, 
os cantores, os artistas e apresentadores de rádio e televisão não são necessariamente empresários, 
mesmo que, para o desempenho de suas atividades, necessitem de auxiliares ou colaboradores. Ressalva 
se faz, na hipótese de o exercício dessas atividades constituírem elementos de empresa, ou seja, constituir 
ou compor o ramo de atividade constante do contrato social da empresa que pretenda explorar 
economicamente tais atividades. 
 
 
SOCIEDADE EMPRESÁRIA 
 Existem as sociedades não personificadas e sociedades personificadas, ambas espécies do gênero 
sociedade empresária. 
 Haverá sociedade quando houver no mínimo duas ou mais pessoas, unidas por contrato, com o 
mesmo objetivo, para criarem uma sociedade empresária, para exploração de qualquer atividade com 
objetivo de lucro. 
 
Sociedade não personificada 
A sociedade não personificada é aquela constituída sem as formalidades legais, ou seja, aquela não 
submetida a registro no órgão competente, por estar desobrigada ou pendente dessa condição, como 
exemplo desse tipo de sociedade temos: 
a) Sociedade em comum: esta sociedade é aquela cujos atos constitutivos ainda não foram submetidos a 
registro. Enquanto permanecer essa condição, essas sociedades serão regidas pelas normas da sociedade 
simples subsidiariamente naquilo que for compatível. 
Aqui o patrimônio especial é composto pelos bens e pelas dívidas sociais, sendo titulares em comum os 
sócios. 
Os bens sociais respondem pelos atos de gestão de qualquer sócio. 
b) Sociedade em conta de participação: por si só e por sua natureza, dispensa registro de seus atos 
constitutivos, sendo suas operações e atividades geridas unicamente pelo sócio ostensivo. 
Dessa forma, obriga-se perante terceiros apenas e tão-somente o sócio ostensivo,desde que o sócio 
participante não tome parte nas deliberações sociais. Apesar disso, nada obsta a que o sócio participante 
fiscalize a gestão dos negócios sociais. 
 
 
Sociedade personificada 
Este gênero de sociedade, por sua própria natureza, exige que seus atos constitutivos sejam submetidos a 
registro nos órgãos competentes. Dessa forma, as espécies de sociedades tratadas a seguir, 
necessariamente, deverão estar oficializadas mediante o competente registro. 
 
Sociedade simples (inclusive cooperativas) 
Esta espécie de sociedade somente será constituída mediante contrato e a cooperativa, mediante estatutos 
escritos, particulares ou públicos, que deverá conter: 
a) o nome, a nacionalidade, o estado civil, a profissão e a residência dos sócios, se pessoas naturais, e a 
firma ou a denominação, a nacionalidade e a sede dos sócios, se jurídicas; 
b) a denominação, o objeto, a sede e o prazo da sociedade; 
 65
c) o capital da sociedade, expresso em moeda corrente, podendo compreender qualquer espécie de bens, 
suscetíveis de avaliação pecuniária; 
d) a quota de cada sócio no capital social e o modo de realizá-la; 
e) as prestações a que se obriga o sócio, cuja contribuição consista em serviços; 
f) as pessoas naturais incumbidas da administração da sociedade, e seus poderes e atribuições; 
g) a participação de cada sócio nos lucros e nas perdas; 
h) se os sócios respondem, ou não, subsidiariamente, pelas obrigações sociais. 
Além disso, a sociedade poderá prever outras cláusulas conforme a necessidade individual de cada uma, 
seja em relação à forma de administração ou previsões contratuais pertinentes. 
Em relação às cooperativas, doravante elas poderão ser constituídas com o concurso de sócios em número 
mínimo necessário para compor a administração da sociedade, sem limite de número máximo, sendo 
variável seu capital ou até mesmo dispensado. 
 
 
Sociedade em nome coletivo 
Nesta espécie de sociedade, apenas e tão-somente pessoas físicas poderão compor seu quadro societário, 
além do que todos os sócios respondem de forma solidária e ilimitada pelas obrigações sociais. 
Podem, ainda, os sócios dessa espécie de sociedade, no ato constitutivo ou em separado, limitar entre si a 
responsabilidade de cada um. 
 
Sociedade em comandita simples 
Constituem esta espécie de sociedade duas categorias de sócios: 
a) comanditados: pessoas físicas responsáveis e solidárias pelas obrigações sociais de forma ilimitada; 
b) comanditários: os que se obrigam somente pelo valor de suas quotas. 
As especificações tratadas nas letras "a" e "b" devem, obrigatoriamente, estar discriminadas no contrato 
social. 
Embora não possam praticar qualquer ato de gestão, é facultado aos sócios comanditários participar das 
deliberações da sociedade e fiscalizar suas operações. 
 
Sociedade limitada 
Espécie de sociedade em que os sócios, pessoas físicas ou jurídicas, respondem por suas quotas, porém 
todos respondem solidariamente pela integralização do capital social. 
Essa espécie de sociedade representa a grande maioria das sociedades empresárias no Brasil. 
 
Sociedade anônima/comandita por ações 
Sociedades cujo capital se divide em ações e que são regidas por lei especial, ficando cada sócio ou 
acionista obrigado apenas em relação ao preço de emissão das ações que subscrever ou adquirir. 
Em relação à comandita por ações, somente o acionista tem qualidade para administrar a sociedade e, 
como diretor, responde subsidiária e ilimitadamente pelas obrigações da sociedade. 
 
 
CONTRATO SOCIAL 
 
Os contratos sociais deverão contemplar alguns aspectos societários, cujo conteúdo, subjetivamente, 
dividimos em capítulo, obviamente a título de sugestão, ficando a redação de cada cláusula subordinada à 
necessidade de cada sociedade: 
I - Denominação, sede, foro, prazo de duração e objeto social 
Identificar e localizar a empresa, bem como informar seu prazo de duração e a atividade que pretende 
desenvolver. 
II - Capital social e quotas 
Identificar os detentores do capital, bem como a participação correspondente a cada sócio. 
III - Cessão de quotas e do direito de preferência 
Aqui deverão ser identificadas com precisão as formas e as condições que deverão ser observadas para a 
cessão de quotas, bem como o direito de preferência e forma de exercê-lo. São indispensáveis ainda o 
estabelecimento de prazos e as formas de comunicação e resposta de cada ato, nomeação, os poderes do 
administrador, o prazo do mandato, impedimentos, a destituição por falta grave, além de outras exigidas 
pela particularidade de cada sociedade. 
IV - Administração 
Nomeação do administrador, bem como os poderes necessários à sua administração, os quais deverão ser 
descritos com o máximo de precisão. 
O administrador poderá ainda ser nomeado por ato apartado, mediante assinatura do termo de posse no 
prazo de trinta dias, sob pena de se tornar sem efeito. Ato contínuo, no prazo de dez dias, deverá requerer 
a averbação de sua nomeação no registro competente. 
 66
V - Reunião ou assembléia de quotistas e deliberações sociais 
Dedica-se a concentrar as normas que regerão as deliberações sociais, para sociedades em geral, tais 
como: forma de convocação, prazo, local, data e hora, bem como as matérias a serem deliberadas. 
VI - Retirada, exclusão de sócio e resolução das quotas de um sócio em relação à sociedade 
Esclarecer as normas e condições pelas quais o sócio será excluído da sociedade, bem como a destinação 
das quotas que lhe competir. 
Caso a sociedade pretenda inserir no rol de faltas graves outras além das mencionadas pelo código civil, 
aqui é o lugar apropriado. 
VII - Pagamento de haveres por resolução de quotas 
Condições, formas e prazos para pagamentos de sócio que se retira da sociedade. 
VIII - Demonstrações financeiras, contábeis e sociais, livros e destino do resultado 
Identificar, conforme a necessidade de cada sociedade, as demonstrações financeiras, contábeis ou sociais 
a serem elaboradas, bem como os prazos e as finalidades de cada uma. 
IX - Transformação, cisão, incorporação, fusão e reorganização societária. 
Normas que regerão os atos destinados a processar a transformação, a cisão, a incorporação ou a 
reorganização societária. 
X - Dissolução da sociedade 
Destina-se a estabelecer as normas para o encerramento das atividades, tais como: divisão dos lucros ou 
prejuízos, rateio dos ativos e passivos. 
XI - Desimpedimento 
Declaração dos sócios que não estão impedidos, por qualquer forma ou condição, de exercer a 
administração da sociedade.