Manual de Contabilidade - A Biblia - Osni Hoss

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M����� �� C������������
A B�����
 
 
MANUAL DE CONTABILIDADE: A BÍBLIA
5 edição
R 20191225
Osni Hoss Editora, 2020.
 
TODOS OS DIREITOS RESERVADOS. É proibida a reprodução total ou
parcial, de qualquer forma ou qualquer meio. A violação dos direitos de autor
conforme Lei 5.988/73 é crime estabelecido pelo artigo 184 do Código Penal.
Editoração, capa, finalização eletrônica: Prof. Osni Hoss, Ph.D.
 
Dados Internacionais de Catalogação na Publicação (CIP)
(Câmara Brasileira do Livro, SP, Brasil)
2019 - Hoss, O.
Manual de Contabilidade: A Bíblia. Osni Hoss – Doctor Hoss Editora 2019.
Hoss, O. – Cascavel, Paraná, Brasil: Osni Hoss.
1. Contabilidade. I Hoss, O.
CDD-658
Índice para Catálogo Sistemático
Administração, 658
Ciências Sociais, Sociologia, Antropologia, 300
Ciências aplicadas, 600
http://pt.wikipedia.org/wiki/Sociologia
http://pt.wikipedia.org/wiki/Antropologia
http://pt.wikipedia.org/wiki/Ci%C3%AAncias_aplicadas
Sumário
1 GERAÇÃO DA RIQUEZA PATRIMONIAL
1.1 P���������
1.1.1 A����
1.1.2 A����� ���������
1.1.3 A����� �����������
1.1.4 P������
1.1.5 P��������� �������
1.1.6 R�������
1.1.7 C����� � ��������
1.2 E������ ����������� �� ����������
1.3 A��������� �� �������
1.4 A��������� �� ������� ������������
2 PLANO DE CONTAS
2.1 A����������� ����������
2.2 C����������
2.3 E��������� � ����� �� ������
2.3.1 A���� ����������
2.3.2 A���� ��� ����������
2.3.3 P������ ����������
2.3.4 P������ ��� ����������
2.4 A��������� �� �������
3 CONSTRUÇÃO DA INFORMAÇÃO DA RIQUEZA PATRIMONIAL
3.1 L����� �� ������������
3.1.1 L���� ������
3.1.2 L���� �����
3.2 M����� ��� �������� ��������
3.2.1 L����������
3.3 Q����� �������� ���� � ������������
3.4 E�������������
3.5 A��������� �� �������
3.6 A�������� �� ������� ������������
4 REGIME DE CAIXA E DE COMPETÊNCIA
4.1 R����� �� �����
4.2 R����� �� �����������
4.3 A�������� �� �������
5 DINÂMICA PATRIMONIAL, RIQUEZA E PATRIMÔNIO
5.1 A��������� �� �������
5.2 A��������� �� ������� C�����������
6 CONSTRUINDO DEMONSTRATIVOS FINANCEIROS – PASSO 1
6.1 D������������ �� ���������
6.1.1 B������ �����������
Aspecto qualitativo
Aspecto quantitativo
6.2 E�������������
6.3 A�������� �� �������
6.4 A�������� �� ������� ������������
7 CONSTRUINDO DEMONSTRATIVOS FINANCEIROS – PASSO 2
7.1 C������� ��������� �� �������
7.2 C������� ���������� �� �������
7.2.1.1 Primeiro que Entra Primeiro que Sai - PEPS
7.2.1.2 Último que Entra Primeiro que Sai - UEPS
7.2.1.3 Média móvel ponderada - MMP
7.3 C�������������
7.4 E�������������
7.5 A�������� �� �������
8 ESTOQUES
8.1 M��������� �� �������
8.2 C����� �� �������
8.3 O����� ������
8.4 E������������� ���� ��� ��������
8.5 A�������� �� �������
9 OPERAÇÕES COM MERCADORIAS E O ICMS
9.1 O������� �� ICMS �� ������ �� �����������
9.2 O������� �� ICMS ����� �� ������ �� �����������
9.3 C���������� �� ICMS
9.4 E�������������
9.5 A�������� �� �������
10 PROVISÕES E RECONHECIMENTO DE DESPESAS
10.1 P�������
10.2 R������������� �� D�������
10.3 R������������� �� ������
10.4 E�������������
10.5 A�������� �� F������
11 DEPRECIAÇÃO, AMORTIZAÇÃO E EXAUSTÃO
11.1 A����������
11.2 E�������
11.3 D������� ���-������������
11.4 C��� �����
11.5 E�������������
11.6 A�������� �� �������
12 OPERAÇÕES FINANCEIRAS
12.1 I������������
12.1.1 C����� �� �����.
12.1.2 C����� �� ������������ �� ��������� ��������� (CDB).
12.1.3 F����� �� ������������.
12.1.4 C�������������
12.2 E���������� � ��������������
12.2.1 D������� �� ����������
12.2.2 C�������������
12.3 E�������������
12.4 A�������� �� �������
13 RESERVAS
13.1 R������� �� �������
13.2 R������� �� ������
13.3 R������� � �������� �� ������
13.3.1 R������ �����
13.3.2 R������� ������������
13.3.3 R������� ���� �������������
13.3.4 R������ �� ���������� �������
13.3.5 R������� �� ������
13.3.6 R������ �� ������ � ��������
13.3.7 L����� �� ������������ �� �������� � �������� �� ������
13.4 R������ �� �������
13.5 D���������
13.5.1 D�������� �����������
13.5.2 P�������� �� ����������
13.6 E�������������
13.7 A�������� �� �������
14 JUROS SOBRE O CAPITAL PRÓPRIO
14.1 E�������������
14.2 A�������� �� �������
15 FOLHA DE PAGAMENTO
15.1 V����� ����� � �������
15.1.1 H���� ������ � ��������� ���������
15.1.1.1 Horas extras
15.1.1.2 Ajuda de custo
15.1.1.3 Comissão
15.1.1.4 Diárias
15.1.1.5 Gorjetas
15.1.1.6 Gratificações
15.1.1.7 Prêmios
15.1.2 A�������� �������
15.1.3 I������������
15.1.4 P�������������
15.2 E������� ����� � ����� �� ���������
15.2.1 I�������� N������� �� S����� S����� (INSS)
15.2.1.1 INSS parte do empregado
15.2.1.2 INSS e reflexos na parte do empregador
15.2.2 I������ �� R���� P����� F����� (IRPF)
15.2.3 FGTS
15.3 F�����
15.4 D����� �������� �������
15.5 A������� ���������� ����� � ����� �� ����������
15.5.1 S������ �������
15.5.2 P��-������
15.5.2.1 9.5.2.1 INSS parte do sócio
15.5.2.2 9.5.2.2 INSS parte da empresa
15.6 E�������������
15.6.1 M����� �� ������� �� ������ � 13°
15.7 A�������� �� �������
15.7.1 M����� �� ������� �� ������ � 13°
16 DEMONSTRAÇÃO DO FLUXO DE CAIXA - DFC
16.1 DFC ������ ��������
16.2 DFC ������ ������
16.3 E�������������
16.4 A�������� �� �������
17 DEMONSTRATIVO DO VALOR ADICIONADO – DVA
17.1 E�������������
17.2 A�������� �� �������
18 DEMONSTRAÇÕES DAS MUTAÇÕES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO –
DMPL
18.2 E�������������
18.3 A�������� �� �������
19 AJUSTES A VALOR PRESENTE
19.1 V���� �������� � ����� �����
19.2 A������ � ����� �������� �� ������ � �������
19.3 A������ � ����� �������� �� ������ � �����
19.4 E����� �� ���� �������������
19.5 A��������� �� �������
20 REDUÇÃO AO VALOR RECUPERÁVEL DE ATIVOS - IMPAIRMENT
20.1 V���� �������� ��� ������ �� ����� �������
20.2 D�������� �� ���� �� ��������
20.3 C������ � �������������� �� ������� �� ����� �����������
�� ������
20.4 E����� �� ���� �������������
20.5 A��������� �� �������
21 OPERAÇÕES DE ARRENDAMENTO MERCANTIL LEASING
21.1 A����������� ��������� �����������
21.2 A����������� ��������� ����������
21.3 E����� �� ���� �������������
21.4 A��������� �� �������
22 ATIVOS INTANGÍVEIS
22.1 V��� ����
22.2 P������ � ������ �� �����������
22.3 A������� � �������� ��� ������������� ���������
22.4 C������ � �������������� �� �� ����� ���������� ������
������������
22.5 G�������
22.6 C������ � �������������� �� G�������
22.7 E����� �� ���� �������������
22.8 A��������� �� ������� �� ������ �����������
22.9 A��������� �� ������� ���� ��������
23 AVALIAÇÃO DE INVESTIMENTOS
23.1 M����� �� �����
23.2 M����� �� ����� �����
23.3 M����� �� ������������ �����������
23.4 A��������� �� �������
24 COLIGADAS E CONTROLADAS
24.1 A�������� �� ������������ �� ��������� � �����������
24.2 D������������ ������������
24.3 N����� ����� ������������
24.4 I���������� �� ��������� �� �������������
24.5 A��������� �� �������
25 INSTRUMENTOS FINANCEIROS E PATRIMONIAIS
25.1 I����������� ������������
25.1.1 A����
25.1.2 Q�����
25.2 I����������� �����������
25.2.1 I����������� ����������� ��� �����������
25.2.1.1 Títulos do governo
25.2.1.2 Certificado de depósito bancário (CDB)
25.2.1.3 Debêntures
25.2.1.4 Atividades de fixação de debêntures
25.2.1.5 Notas promissórias
25.2.1.6 Securitização de recebíveis
25.2.1.7 Atividades de fixação de securitização de recebíveis
25.2.2 I����������� ����������� �����������
25.2.2.1 Contratos futuros
25.2.2.2 Atividades de fixação de contratos futuros
25.2.2.3 Contratos a termo
25.2.2.4 Atividades de fixação de contratos a termo
25.2.2.5 Opções
25.2.2.6 Atividades de fixação de instrumento financeiro opções
25.2.2.7 Swaps
25.2.2.8 Atividades de fixação de instrumento financeiro swaps
25.2.2.9 Contabilidade de hedge
25.2.2.10 Atividades de fixação de contabilidade de hedge
25.3 A�����������, ������������ �� ������������ �����������
26 MENSURAÇÃO DO VALOR JUSTO
26.1 A�������� �� ���������� �� ����� �����
26.2 P������� �� ��������� ���� ������ ��� �����������
26.3 T������� �� ���������
26.3.1 A�������� �� �������
26.3.2 A�������� �� �����
26.3.3 A�������� �� �������
26.3.4 T������� �� ����� ��������
26.4 R���� � ���������
26.5 T������ �� ������ �� ���� �� ��������26.6 T������ �� ����� �������� ��������
26.7 E����� �� ���� ������������� ��� ��������
26.8 E�������������
26.9 A��������� �� �������
27 PLANO DE CONTAS
28 REFERÊNCIAS
29 APÊNDICE A - ANÁLISE DOS DEMONSTRATIVOS FINANCEIROS
29.1 ������ �� ��������
29.2 ������ �� �������������
29.3 ������ �� R������������
29.4 P������
29.5 A�������� �� �������
29.5.1 A������ �� L�������
29.5.2 A������ �� �������������
29.5.3 A������ �� �������������
29.5.4 P������
30 APÊNDICE B - PLANEJAMENTO ESTRATÉGICO
30.1 A�������� �� �������
30.2 C��� U������ - M����� R���
30.3 N���� 1 - �������� ��� ��������� ��������
30.3.1 D����������� �� ���������� �� ������� ��� �[�������������
30.3.2 S������ ��� �������������
30.3.3 P��������� �� ������������
30.3.4 D����������� �� ������������
30.3.5 A �������� ������ �� D�����
30.3.6 A ������� ������ �� D�����
30.3.7 A T������� ������ D�����
30.4 N���� 2 – ������������ �����������
30.4.1 E������ ��� ����������� ���� � ������������ �����������
30.4.2 A������ ��� UEN �� ����� �� ���-��������� �� UNITECH
30.4.3 A������ SWOT �� ����� �� ���-��������� �� UNITECH: SW
30.5 N���� 3 – S�������� �� C�������
30.6 N���� 4 – ���������� ��� �����������
30.7 N���� 5 – P���� �� ����
30.8 R����� �� ��������� �� M����� R���
30.9 A��������� �� �������
31 APÊNDICE C - ORÇAMENTO EMPRESARIAL
31.1 A�������� �� �������
32 APÊNDICE D - GESTÃO DO FLUXO DE CAIXA
32.1 A�������� �� �������
33 APÊNDICE E - GESTÃO DE CUSTOS
33.1 M����� �� ������������
33.2 P���� �� ����������
33.3 E����� �� ���� 01
33.4 E����� �� ���� 02
34 RESPOSTAS DAS ATIVIDADES DE FIXAÇÃO
34.1 R�������� �� �������� 1, ���� 1.3
34.2 R�������� �� �������� 2, ���� 2.4
34.3 R�������� �� �������� 3, ���� 3.5
34.4 R�������� �� �������� 3 - ���� 3.6
34.5 R�������� �� �������� 4, ���� 4.3
34.6 R�������� �� �������� 5, ���� 5.1
34.7 R�������� �� �������� 5, ���� 5.2
34.8 R�������� �� ��������6, ���� 6.3
34.9 R�������� �� �������� 6, ���� 6.4
34.10 R�������� �� �������� 7, ���� 7.5
34.11 R�������� �� �������� 8, ���� 8.5
34.12 R�������� �� �������� 9, ���� 9.5
34.13 R�������� �� �������� 10, ���� 10.5
34.14 R�������� �� �������� 11, ���� 11.6
34.15 R�������� �� �������� 12, ���� 12.4
34.16 R�������� �� �������� 13, ���� 13.7
34.17 R�������� �� �������� 14, ���� 14.2
34.18 R�������� �� �������� 15, ���� 15.7
34.19 R�������� �� �������� 16, ���� 16.4
34.20 R�������� �� �������� 17, ���� 17.2
34.21 R�������� �� �������� 18, ���� 18.3
34.22 R�������� �� �������� 19 – ���� 19.5
34.23 R�������� �� �������� 20 – ���� 20.5
34.24 R�������� �� �������� 21 – ���� 21.4
34.25 R�������� �� �������� 22 – ���� 22.8
34.26 R�������� �� �������� 22 – ���� 22.9
34.27 R�������� �� �������� 23 – ���� 23.4
34.28 R�������� �� �������� 24 – ���� 24.5
34.29 R�������� �� �������� 25 – ���� 25.2.1.4
34.30 R�������� �� �������� 25 – ���� 25.2.1.7
34.31 R�������� �� �������� 25 – ���� 25.2.2.2
34.32 R�������� �� �������� 25 – ���� 25.2.2.4
34.33 R�������� �� �������� 25 – ���� 25.2.2.6
34.34 R�������� �� �������� 25 – ���� 25.2.2.8
34.35 R�������� �� �������� 25 – ���� 25.2.2.10
34.36 R�������� �� �������� 26, ���� 26.9
34.37 R�������� �� �������� A, ���� 29.5
34.38 R�������� �� �������� B, ���� 30.9
34.39 R�������� �� �������� D, ���� 32.1
34.40 R�������� �� �������� E, ���� 33.3
34.41 R�������� �� �������� E, ���� 33.4
 
1 G������ �� R������ P����������
A geração da riqueza patrimonial deve ser visualizada em forma de
foto ou filme.
A foto mostra a situação financeira das pessoas ou organizações em
determinado momento e serve para evidenciar como a situação se
apresenta. Esta foto pode e deve ser comparada com fotos anteriores.
A foto é estática, mas no processo de comparação é possível
determinar diferenças, descobrir e analisar os fatos que determinaram
essas diferenças. A foto financeira é representada pelo balanço patrimonial,
que é um demonstrativo financeiro elaborado pela contabilidade.
O objetivo principal do balanço patrimonial é apresentar de um lado
os bens e direitos (ativos) que a empresa possui à sua disposição para
poder funcionar e, do outro lado, as obrigações (passivos) que a empresa
tem com aqueles que forneceram o capital para seu funcionamento.
Já o filme evidencia a situação financeira em andamento, abrange
todo período em análise, mostrando o resultado sendo construído, obtenção
de receitas e seu esforço para obtê-las em termos de custos e despesas.
Esse processo é conhecido como dinâmica patrimonial e pode ser
compreendido como um filme das operações ocorridas num determinado
espaço de tempo que transformam a riqueza das empresas. Foto e filme,
serão abordados no primeiro bloco desta obra: construção da informação
financeira.
Para possibilitar o entendimento da construção da informação
financeira é necessário conhecer o conceito de patrimônio e seus
componentes.
1.1 Patrimônio
O patrimônio é o conjunto de bens, direitos e obrigações de uma
determinada entidade.
Vejamos agora os componentes do conjunto que formam o
patrimônio.
1.1.1 Ativo
Conjunto de bens e direitos, de propriedade de uma entidade, com
potencial de geração de benefícios presentes e futuros, avaliados
monetariamente, que já são dinheiro ou transformar-se-ão em
dinheiro.
Bens e direitos são recursos que as entidades possuem ou
controlam, necessários às suas atividades e com potencial de benefícios
futuros. São classificados em dois grupos: ativos tangíveis e ativos
intangíveis.
1.1.2 Ativos tangíveis
Tangível quer dizer corpóreo ou palpável, ou seja, bens tangíveis são
todas as propriedades das entidades que possuem corpo e podem ser
tocadas. Como exemplo, podemos citar os móveis e utensílios.
1.1.3 Ativos intangíveis
Intangível quer dizer abstrato ou incorpóreo. Os bens intangíveis são
propriedades que a empresa possui, mas que não podem ser tocadas. O
software é um exemplo de bem intangível.
1.1.4 Passivo
O passivo são as obrigações das pessoas físicas ou jurídicas, ou
seja, dívidas e financiamentos.
Basicamente, o passivo é originado pela compra de mercadorias a
prazo, empréstimos bancários, impostos e serviços adquiridos a prazo, que
na sua totalidade significam todas as obrigações da empresa com terceiros.
1.1.5 Patrimônio líquido
O patrimônio líquido é a representação do capital que os sócios
possuem aplicado no negócio.
O capital inicial dos negócios, inicialmente representa o patrimônio
líquido, está representado neste grupo na forma de capital social. Mostra a
parte que pertence aos sócios do negócio.
 Todo o patrimônio líquido, seja qual for a fonte, é pertencente aos
sócios da entidade de acordo com a proporção de ações ou quotas
que possuem.
1.1.6 Receitas
Receita é a expressão monetária de produtos ou serviços transferidos
por uma entidade para seus clientes durante um período de tempo.
Como exemplo de receita temos a prestação de serviços para
clientes pelo qual a organização recebe determinado valor por isso.
1.1.7 Custos e despesas
Despesa é todo sacrifício econômico ou financeiro para obter receita.
Como por exemplo os salários pagos aos executores dos serviços
prestados.
Custos são os sacrifícios econômicos ou financeiros realizados pela
transferência de mercadorias vendidas ou serviços prestados aos clientes.
 
1.2 Equação fundamental do patrimônio
O patrimônio pode ser representado graficamente conforme a figura
seguinte.
 
Ativo
Passivo
Patrimônio
Líquido
Figura 1 -Representação gráfica fundamental do patrimônio
Essa representação serve de base para delinearmos a equação
fundamental do patrimônio líquido que é a diferença entre ativo e passivo:
Patrimônio líquido = ativo - passivo
Segue exemplo de uma prestação de serviço no valor de $ 3.000,00,
a mão-de-obra do executor do serviço foi de $ 1.600,00 e outros custos de $
300,00, veja a seguir.
Intelitech Ltda.
ATIVO 01/02/2019 PASSIVO 01/02/2019
Circulante 30.000,00 Circulante 10.000,00
Caixa 30.000,00 Duplicatas a Pagar 10.000,00
 Patrimônio Líquido 20.000,00
 Capital Social 20.000,00
Total 30.000,00 Total 30.000,00
IntelitechLtda.
ATIVO 28/02/2019 PASSIVO 28/02/2019
Circulante 31.100,00 Circulante 10.000,00
Caixa 31.100,00 Duplicatas a Pagar 10.000,00
 Patrimônio Líquido 21.100,00
 Capital Social 20.000,00
 Lucro 1.100,00
Total 31.100,00 Total 31.100,00
 
Observe, no início havia $ 30.000,00 em caixa e que após os fatos
ocorridos passou para $ 31.100,00. Em relação aos fatos, geraram um lucro
de $ 1.100,00 que foi o aumento da riqueza criada na empresa. O
patrimônio líquido (PL) também aumentou $ 1.100,00 pelo lucro obtido, pois
a empresa recebeu $ 3.000,00 e gastou $ 1.900,00 o que gerou um aumento
de riqueza de $ 1.100,00.
1.3 Atividades de fixação
Prestação de serviço no valor de $ 5.000,00 realizado pela empresa
DRHS. O funcionário que executou o serviço custou $ 2.800,00, os custos
adicionais para prestação do serviço foram de $ 500,00. Sabendo que a
situação patrimonial inicial da empresa era: $ 10.000,00 em caixa, contas a
pagar no valor de $ 8.000,00 e a diferença como capital social, calcule e
elabore o esquema da exemplificação anterior e comente o que ocorreu.
Intelitech Ltda.
ATIVO 01/02/2019 PASSIVO 01/02/2019
Circulante 10.000,00 Circulante 8.000,00
Caixa 10.000,00 Duplicatas a Pagar 8.000,00
 Patrimônio Líquido 
 Capital Social 
Total 10.000,00 Total 
 
Intelitech Ltda.
ATIVO 28/02/2019 PASSIVO 28/02/2019
Circulante Circulante 
Caixa Duplicatas a Pagar 
 Patrimônio Líquido 
 Capital Social 
 Lucro 
Total Total 
 
1.4 Atividades de fixação complementar
Prestação de serviço no valor de $ 2.000,00 realizado pela empresa
DRHS. O funcionário que executou o serviço custou $ 1.800,00, os custos
adicionais para prestação do serviço foram de $ 300,00. Sabendo que a
situação patrimonial inicial da empresa era: $ 3.000,00 em caixa, contas a
pagar no valor de $ 1.000,00 e a diferença como capital social, calcule e
elabore o esquema da exemplificação anterior e comente o que ocorreu.
Intelitech Ltda.
ATIVO 01/02/2019 PASSIVO 01/02/2019
Circulante 3.000,00 Circulante 1.000,00
Caixa 3.000,00 Duplicatas a Pagar 1.000,00
 Patrimônio Líquido 
 Capital Social 
Total 3.000,00 Total 
 
Intelitech Ltda.
ATIVO 28/02/2019 PASSIVO 28/02/2019
Circulante Circulante 
Caixa Duplicatas a Pagar 
 Patrimônio Líquido 
 Capital Social 
 Lucro 
Total Total 
 
2 P���� �� C�����
Plano de contas é o agrupamento ordenado das contas que são
utilizadas pela contabilidade dentro de determinada empresa.
O plano de contas dispõe do elenco de contas considerado
indispensável para os registros das transações ocorridas ou que poderão
ocorrer na organização.
As contas serão dispostas no balanço patrimonial segundo sua
natureza, ou seja, contas do ativo, contas do passivo e patrimônio
líquido, além das contas de resultado.
No ativo as contas com maior grau de liquidez aparecem no topo,
ou seja, primeiro a conta caixa, seguida de bancos e assim sucessivamente,
conforme o grau de liquidez decrescente.
No passivo, aparecem por ordem de exigibilidades.
Normalmente, aparece no topo a conta de duplicatas a pagar ou
fornecedores. Vale lembrar que do mesmo lado do passivo encontra-se o
patrimônio líquido, que representa o montante pertencente aos sócios das
organizações.
2.1 Agrupamentos essenciais
No ativo as contas terão os agrupamentos mínimos como sendo:
Circulante
Não circulante
Realizável a longo prazo
Investimentos
Imobilizado
Intangíveis
 
Note que os dois grandes grupos são o ativo circulante e o ativo não
circulante que se subdivide em realizável a longo prazo, investimentos,
imobilizado e intangíveis.
No passivo, as contas terão seus agrupamentos mínimos como
sendo os seguintes:
Circulante
Não circulante
Patrimônio líquido
2.2 Codificação
A contabilidade da era do conhecimento, tendo a informática como
elemento imprescindível, ganha em velocidade e desempenho no
tratamento dos dados e geração de informações por meio do uso de
um bom plano de contas.
A codificação é um procedimento que visa facilitar a manipulação das
contas. Além disso, facilita o correto ordenamento das mesmas.
Vamos elaborar um exemplo para um plano de contas resumido,
conforme segue:
Contas do ativo iniciam com 1.
Contas do passivo iniciam com 2.
Contas de resultado iniciam com 3.
O modelo de plano de contas utilizado neste livro está no capítulo 27.
2.3 Entendendo o plano de contas
2.3.1 Ativo circulante
É o grupo no qual estão as contas com maior liquidez como é o caso
do caixa e contas a receber com vencimento até o fim do exercício seguinte.
2.3.2 Ativo não circulante
 Neste grupo estão o ativo realizável a longo prazo, os investimentos,
o imobilizado e intangíveis, as contas a receber com prazo posterior ao fim
do exercício seguinte.
2.3.3 Passivo circulante
 É o grupo no qual estão as contas com vencimento mais curto, como
é o caso dos fornecedores com vencimento até o fim do exercício seguinte.
 
2.3.4 Passivo não circulante
 Engloba as dívidas da empresa que vencerão, após o encerramento
do balanço seguinte ou ciclo operacional.
 
2.4 Atividades de fixação
1) O que é plano de contas e para que serve?
 
 
 
 
 
 
2) Como estão dispostas as contas no plano de contas?
 
 
 
 
 
 
 
3) Complete.
1 ATIVO
1.01 
 DISPONIBILIDADES
1.01.01.01 
 Bancos
1.01.03 
1.01.03.01 Adiantamentos a Fornecedores
1.01.03.02 Duplicatas a Receber
1.07 
1.07.00 
1.07.00.01 
1.07.04 IMOBILIZADO
1.07.04.01 
 Edifícios e Construções
 Construções em Andamento
 Máquinas e Equipamentos
1.07.04.05 
2 
2.01 
2.01.01 
 Duplicatas a Pagar
 Adiantamentos de Clientes
2.01.01.03 
 PATRIMÔNIO LÍQUIDO
 CAPITAL SOCIAL
2.07.01.01 
 (-) Capital a Integralizar
3 RESULTADO LÍQUIDO DO PERÍODO
 RESULTADO LÍQUIDO ANTES DO IRPJ E DA CSLL
 RESULTADO LÍQUIDO DA ATIVIDADE CONTINUADA
3.01.01.01 RESULTADO BRUTO DA ATIVIDADE CONTINUADA
3.01.01.01.01 
3.01.01.01.01.01 
 Receita de Exportação
3 C��������� �� I��������� �� R������
P����������
 
O processo da construção da informação da riqueza patrimonial inicia
com a escrituração contábil que é um procedimento contábil que registra
nos livros contábeis da empresa as movimentações econômicas e
financeiras ocorridas em seu patrimônio.
 
A escrituração contábil permite armazenar os dados e informações
para gerar relatórios e possibilitar aos gestores, tomar decisões
fundamentadas e mais assertivas, veja o processo na figura seguinte.
Figura 2 - Escrituração e sua utilização
 
A partir dos registros contábeis, constroem-se os demonstrativos
contábeis e demais relatórios.
 
A análise desses relatórios pode informar a situação patrimonial da
empresa e sua respectiva evolução para que o gestor possa tomar
decisões.
3.1 Livros de escrituração
Para controle e geração de informações, utilizam-se como os
principais livros o diário e o razão.
3.1.1 Livro diário
Registra em ordem cronológica os acontecimentos ocorridos na
empresa. Deve contemplar informações básicas como:
a) data;
b) conta debitada;
c) conta creditada;
d) histórico; e
e) valor.
3.1.2 Livro razão
Sua principal função é o agrupamento dos registros executados no
livro diário, para que se possa fazer um controle individual de cada conta e
apuração do montante do movimento registrado e ainda apurar seus saldos.
No livro razão constam todas as contas do ativo, do passivo, e as contas
de resultado, movimentadas pela empresa, com os respectivos débitos,
créditos e saldos.
A diferença entre os valores debitados e creditados em cada conta é
representada pelo saldo da conta. Os saldos das contas do ativo e das
despesas devem estar sempre do lado esquerdo, ou seja, devedor, e o
saldo das contas do passivo e das receitas devem estar sempre do lado
direito, ou seja, credor. Para utilização didática, convencionou-se trabalhar
as contas de razão em forma de razonetes, para simplificar o processo de
ensino.
Por meio do razonete é possível controlar o movimento de todas as
contas utilizadas na escrituração. Veja um exemplo abaixo utilizando-se
somente aconta caixa.
 
D Caixa C
 1.01.01.01 
saldo inicial 1.000,00 
movimento 10.000,00 3.000,00 movimento
 
 
 
 
total dos débitos (a) 11.000,00 3.000,00 total dos créditos (b)
saldo final (a-b) 8.000,00 
 
3.2 Método das partidas dobradas
Este método utilizado na escrituração, foi descrito e sistematizado
pelo frade Luca Paccioli, na Itália, no século XV. Consiste no fato de que
para cada operação há um lançamento no livro diário de débito e um
crédito de igual valor.
3.2.1 Lançamentos
São o meio pelo qual se processa a escrituração no livro diário, os
quais contêm alguns elementos essenciais:
f) local e data da ocorrência do fato;
g) conta a ser debitada;
h) conta a ser creditada;
i) histórico;
j) valor.
Para exemplificar, temos o início de um negócio onde o os sócios
resolvem começar suas atividades com $ 100.000,00 em dinheiro no dia 18
de abril de 2019.
Lançamento Valor
Cascavel, 18 de abril de 2019.
D 1.01.01.01 Caixa 100.000,00
C 2.07.01.01 Capital Social 100.000,00
Integralização de capital social pelos sócios Louise Etienne Hoss e Osni
Hoss.
No intuito de facilitar na fixação deste aprendizado, apresentamos a
seguir um esquema de escrituração.
3.3 Quadro auxiliar para a escrituração
No Quadro 1 é apresentado o esquema das principais regras de
escrituração para as contas patrimoniais e de resultado. Note que o ativo e
as despesas possuem natureza devedora, portanto, quando se debita estas
contas, seu saldo aumenta e vice-versa para o passivo e as receitas.
Grupos Natureza Debitar Creditar
Ativo débito aumenta diminui
Despesa
Passivo crédito diminui aumenta
Receita
Quadro 1 - Esquema de escrituração.
Com relação ao lançamento contábil, um pensamento útil é: “tudo que
entra é débito, tudo que sai é crédito”.
3.4 Exemplificação
Data Histórico Valor
01/05/2019 Nova integralização dos sócios em dinheiro 480.000,00
02/05/2019 Compra de sala comercial à prazo 397.500,00
03/05/2019 Compra a vista de mercadorias para revenda 12.600,00
04/05/2019 Compra de um utilitário para entregas a vista 15.750,00
09/05/2019 Pagamento da primeira parcela da sala 11.041,67
14/05/2019 Pagamento da conta de energia 168,00
19/05/2019 Pagamento de gastos de instalação 1.800,00
24/05/2019 Pagamento de contas 600,00
29/05/2019 Recebimento de contas 4.500,00
03/06/2019 Depósito no banco do dinheiro em caixa 3.000,00
08/06/2019 Pagamento da conta de internet 210,00
13/06/2019 Obtenção de empréstimo 7.500,00
18/06/2019 Aquisição de maquinários a vista 1.800,00
23/06/2019 Gastos com marketing a vista 6.750,00
28/06/2019 Aquisição de eletrônicos a vista 30.750,00
Diante das transações ocorridas, efetuar lançamentos contábeis.
 
Data Valor
01/05/2019 D 1.01.01.02 Bancos 480.000,00
 C 2.07.01.01 Capital Social 480.000,00
 
Data Valor
02/05/2019 D 1.07.04.02 Edifícios e Construções 397.500,00
 C 2.01.01.01 Duplicatas a Pagar 397.500,00
 
Data Valor
03/05/2019 D 1.01.05.01 Mercadorias para Revenda 12.600,00
 C 1.01.01.02 Bancos 12.600,00
 
Data Valor
04/05/2019 D 1.07.04.05 Veículos 15.750,00
 C 1.01.01.02 Bancos 15.750,00
 
Data Valor
09/05/2019 D 2.01.01.01 Duplicatas a Pagar 11.041,67
 C 1.01.01.02 Bancos 11.041,67
 
Data Valor
14/05/2019 D 3.01.01.07.01.00.09 Energia Elétrica 168,00
 C 1.01.01.02 Bancos 168,00
 
Data Valor
19/05/2019 D 3.01.01.07.01.00.43 Outras Despesas Operacionais 1.800,00
 C 1.01.01.02 Bancos 1.800,00
 
Data Valor
24/05/2019 D 2.01.01.01 Duplicatas a Pagar 600,00
 C 1.01.01.02 Bancos 600,00
 
Data Valor
29/05/2019 D 1.01.01.02 Bancos 4.500,00
 C 1.01.03.02 Duplicatas a Receber 4.500,00
 
Data Valor
03/06/2019 D 1.01.01.01 Caixa 3.000,00
 C 1.01.01.02 Bancos 3.000,00
 
Data Valor
08/06/2019 D 3.01.01.07.01.00.10 Comunicações 210,00
 C 1.01.01.02 Bancos 210,00
 
Data Valor
13/06/2019 D 1.01.01.02 Bancos 7.500,00
 C 2.01.01.03 Financiamentos 7.500,00
 
Data Valor
18/06/2019 D 1.07.04.04 Máquinas e Equipamentos 1.800,00
 C 1.01.01.02 Bancos 1.800,00
 
Data Valor
23/06/2019 D 3.01.01.07.01.00.25 Propaganda, Publicidade 6.750,00
 C 1.01.01.02 Bancos 6.750,00
 
Data Valor
28/06/2019 D 1.07.04.04 Máquinas e Equipamentos 30.750,00
 C 1.01.01.02 Bancos 30.750,00
 
3.5 Atividades de fixação
Data Histórico Valor
01/05/2019 Nova integralização dos sócios em dinheiro 800.000,00
02/05/2019 Compra de sala comercial à prazo 662.500,00
03/05/2019 Compra a vista de mercadorias para revenda 21.000,00
04/05/2019 Compra de um utilitário para entregas a vista 26.250,00
09/05/2019 Pagamento da primeira parcela da sala 18.402,78
14/05/2019 Pagamento da conta de energia 280,00
19/05/2019 Pagamento de gastos de instalação 3.000,00
24/05/2019 Pagamento de contas 1.000,00
29/05/2019 Recebimento de contas 7.500,00
03/06/2019 Depósito no banco do dinheiro em caixa 5.000,00
08/06/2019 Pagamento da conta de internet 350,00
13/06/2019 Obtenção de empréstimo 12.500,00
18/06/2019 Aquisição de maquinários a vista 3.000,00
23/06/2019 Gastos com marketing a vista 11.250,00
28/06/2019 Aquisição de eletrônicos a vista 51.250,00
Diante das transações ocorridas, efetuar lançamentos contábeis.
 
Data Valor
01/05/2019 D 
 C 
 
Data Valor
02/05/2019 D 
 C 
 
Data Valor
03/05/2019 D 
 C 
 
Data Valor
04/05/2019 D 
 C 
 
Data Valor
09/05/2019 D 
 C 
 
Data Valor
14/05/2019 D 
 C 
 
Data Valor
19/05/2019 D 
 C 
 
Data Valor
24/05/2019 D 
 C 
 
Data Valor
29/05/2019 D 
 C 
 
Data Valor
03/06/2019 D 
 C 
 
Data Valor
08/06/2019 D 
 C 
 
Data Valor
13/06/2019 D 
 C 
 
Data Valor
18/06/2019 D 
 C 
 
Data Valor
23/06/2019 D 
 C 
 
Data Valor
28/06/2019 D 
 C 
3.6 Atividade de fixação complementar
Data Histórico Valor
01/05/2019 Nova integralização dos sócios em dinheiro 704.000,00
02/05/2019 Compra de sala comercial à prazo 583.000,00
03/05/2019 Compra a vista de mercadorias para revenda 18.480,00
04/05/2019 Compra de um utilitário para entregas a vista 23.100,00
09/05/2019 Pagamento da primeira parcela da sala 16.194,44
14/05/2019 Pagamento da conta de energia 246,40
19/05/2019 Pagamento de gastos de instalação 2.640,00
24/05/2019 Pagamento de contas 880,00
29/05/2019 Recebimento de contas 6.600,00
03/06/2019 Depósito no banco do dinheiro em caixa 4.400,00
08/06/2019 Pagamento da conta de internet 308,00
13/06/2019 Obtenção de empréstimo 11.000,00
18/06/2019 Aquisição de maquinários a vista 2.640,00
23/06/2019 Gastos com marketing a vista 9.900,00
28/06/2019 Aquisição de eletrônicos a vista 45.100,00
Diante das transações ocorridas, efetuar lançamentos contábeis.
 
Data Valor
01/05/2019 D 
 C 
 
Data Valor
02/05/2019 D 
 C 
 
Data Valor
03/05/2019 D 
 C 
 
Data Valor
04/05/2019 D 
 C 
 
Data Valor
09/05/2019 D 
 C 
 
Data Valor
14/05/2019 D 
 C 
 
Data Valor
19/05/2019 D 
 C 
 
Data Valor
24/05/2019 D 
 C 
 
Data Valor
29/05/2019 D 
 C 
 
Data Valor
03/06/2019 D 
 C 
 
Data Valor
08/06/2019 D 
 C 
 
Data Valor
13/06/2019 D 
 C 
 
Data Valor
18/06/2019 D 
 C 
 
Data Valor
23/06/2019 D 
 C 
 
Data Valor
28/06/2019 D 
 
C 
 
 
 
4 R����� �� C���� � �� C����������
O regime refere-se quando será apurado o resultado nas
organizações, se quando ocorrer o fato ou quando ocorrer o recebimento ou
pagamento.
4.1 Regime de caixa
Baseia-se em reconhecer as receitas, custos e despesas no ato do
efetivo recebimento ou pagamento. Seu reflexo se dá diretamente no caixa.
As receitas são contabilizadas no momento do recebimento
Os custos e as despesas são contabilizados no momento do
pagamento.
4.2 Regime de competência
O regime de competência reconhece as receitas e despesas por
ocasião do fato gerador. É o regime adotado pelas empresas com fins
lucrativos. As receitas e despesas são reconhecidas no momento em queforam geradas ou incorridas, independentemente se foram recebidas ou
pagas no período.
Como exemplificação, temos os salários dos funcionários do mês de
janeiro que normalmente são pagos em fevereiro. Pelo regime de
competência, o salário de janeiro entra no cálculo do resultado de janeiro
independente de ter sido pago no mês seguinte.
Com relação às vendas a prazo ocorre situação semelhante, imagine
que as vendas de dezembro sejam realizadas para recebimento em 3
parcelas mensais. Ocorre que as vendas de dezembro farão parte da
apuração do resultado de dezembro, mesmo que o dinheiro seja recebido
nos meses seguintes (janeiro, fevereiro, março).
Este procedimento é importante para compreender quando o fato
efetivamente ocorreu, servindo de subsídio para tomar decisões com
impactos financeiros. Por exemplo, caso fosse apurado o resultado pelo
recebimento, poderia parecer (erroneamente) que os meses que geram
resultado seriam janeiro, fevereiro e março, assim o empresário iria se
preparar no ano seguinte para janeiro ao invés de dezembro.
4.3 Atividade de fixação
1) O que é regime de caixa? Exemplifique.
 
 
 
 
2) O que é regime de Competência? Exemplifique.
 
 
 
 
 
 
 
 
3) Exemplifique o exposto no texto “Com relação às vendas a prazo ocorre
situação semelhante, imagine que as vendas de dezembro sejam
realizadas para recebimento em 3 parcelas mensais. Ocorre que as
vendas de dezembro farão parte da apuração do resultado de dezembro,
mesmo que o dinheiro seja recebido nos meses seguintes (janeiro,
fevereiro, março)”.
 
 
 
 
 
 
 
5 D������� P����������, R������ � P���������
 
Com o intuito de mostrar os impactos dos fatos ocorridos na situação
econômica e financeira nas empresas vamos construir um exemplo de
abertura de um negócio e algumas situação reais que ocorrem.
Segue relação dos fatos ocorridos e na sequência a elaboração dos
balanços após cada fato ocorrido.
 
Data Histórico Valor
01/02/2019
No início das atividades, capital previsto no contrato social,
foi integralizado em dinheiro, sendo que cada sócio participou
com 50%.
30.000,00
02/02/2019 Compra de móveis e utensílios a vista 6.500,00
03/02/2019 Compra a prazo de mercadorias para revenda 8.400,00
04/02/2019 Compra de uma moto para pagamento em 10 parcelas mensais. 10.500,00
04/03/2019 Pagamento da primeira parcela da moto 1.050,00
Diante das transações ocorridas, efetuar lançamentos, razonetes e balanço após cada operação.
 
Data Lançamento Valor
01/02/2019 D 1.01.01.01 Caixa 30.000,00
 C 2.07.01.01 Capital Social 30.000,00
 
Caixa
 
Capital Social
1.01.01.01 2.07.01.01
 
30.000,00 30.000,00
 
 
 
 
30.000,00 - - 30.000,00
30.000,00 30.000,00
 
 
Balanço Patrimonial da Intelitech Ltda.
ATIVO 01/02/2019 PASSIVO 01/02/2019
Circulante 30.000,00 Patrimônio Líquido 30.000,00
Caixa 30.000,00 Capital Social 30.000,00
 
Total 30.000,00 Total 30.000,00
 
Os sócios iniciaram a empresa com valor de $ 30.000,00 em dinheiro,
assim o ativo apresenta esse valor no caixa e contrapartida está no
patrimônio líquido que representa a parte dos sócios no negócio.
Data Lançamento Valor
02/02/2019 D 1.07.04.05 Móveis e Utensílios 6.500,00
 C 1.01.01.01 Caixa 6.500,00
 
Caixa
 
Móveis e Utensílios
1.01.01.01 1.07.04.05
 
30.000,00 6.500,00 6.500,00 
 
 
 
 
30.000,00 6.500,00 6.500,00 -
23.500,00 6.500,00 
 
Balanço Patrimonial da Intelitech Ltda.
ATIVO 02/02/2019 PASSIVO 02/02/2019
Circulante 23.500,00 
Caixa 23.500,00 
Não circulante 6.500,00 Patrimônio Líquido 30.000,00
Móveis e Utensílios 6.500,00 Capital Social 30.000,00
Total 30.000,00 Total 30.000,00
 
Após a aquisição de móveis e utensílios, esse fato aparece no
balanço patrimonial da empresa com a devida redução do valor do caixa.
Note que a situação dos sócios não se altera.
Data Lançamento Valor
03/02/2019 D 1.01.05.01 Estoque de Mercadorias 8.400,00
 C 2.01.01.01 Contas a Pagar 8.400,00
 
Estoque de Mercadorias
 
Contas a Pagar
1.01.05.01 2.01.01.01
 
8.400,00 8.400,00
 
 
 
 
8.400,00 - - 8.400,00
8.400,00 8.400,00
 
Balanço Patrimonial da Intelitech Ltda.
ATIVO 03/02/2019 PASSIVO 03/02/2019
Circulante 31.900,00 Circulante 8.400,00
Caixa 23.500,00 Contas a Pagar 8.400,00
Estoque de Mercadorias 8.400,00 
Não Circulante 6.500,00 Patrimônio Líquido 30.000,00
Móveis e Utensílios 6.500,00 Capital Social 30.000,00
Total 38.400,00 Total 38.400,00
 
Houve a aquisição de mercadorias para revenda que foram alocadas
no estoque da empresa. Note que como foi adquirido a prazo, apareceu
uma dívida no lado do passivo.
Embora tenha havido um acréscimo no total do ativo a situação
líquida dos sócios não se alterou.
Data Lançamento Valor
04/02/2019 D 1.07.04.04 Veículos 10.500,00
 C 2.01.01.01 Contas a Pagar 10.500,00
 
Veículos
 
Contas a Pagar
1.07.04.04 2.01.01.01
 8.400,00
10.500,00 10.500,00
 
 
 
 
10.500,00 - - 18.900,00
10.500,00 18.900,00
 
Balanço Patrimonial da Intelitech Ltda.
ATIVO 04/02/2019 PASSIVO 04/02/2019
Circulante 31.900,00 Circulante 18.900,00
Caixa 23.500,00 Contas a Pagar 18.900,00
Estoque de Mercadorias 8.400,00 
Não Circulante 17.000,00 Patrimônio Líquido 30.000,00
Móveis e Utensílios 6.500,00 Capital Social 30.000,00
Veículos 10.500,00 
Total 48.900,00 Total 48.900,00
 
 
 
A aquisição da moto novamente provoca um aumento do ativo total,
no entanto houve um aumento no passivo de igual valor, assim o patrimônio
líquido permanece inalterado.
Data Lançamento Valor
04/03/2019 D 2.01.01.01 Contas a Pagar 1.050,00
 C 1.01.01.01 Caixa 1.050,00
 
 
Caixa
 
Contas a Pagar
1.01.01.01 2.01.01.01
23.500,00 18.900,00
 1.050,00 1.050,00 
 
 
 
 
23.500,00 1.050,00 1.050,00 18.900,00
22.450,00 17.850,00
 
Balanço Patrimonial da Intelitech Ltda.
ATIVO 04/03/2019 PASSIVO 04/03/2019
Circulante 30.850,00 Circulante 17.850,00
Caixa 22.450,00 Contas a Pagar 17.850,00
Estoque de Mercadorias 8.400,00 
Não Circulante 17.000,00 
Móveis e Utensílios 6.500,00 Patrimônio Líquido 30.000,00
Veículos 10.500,00 Capital Social 30.000,00
Total 47.850,00 Total 47.850,00
 
Note agora que ao realizar o pagamento da primeira parcela da moto,
ocorreu uma redução do ativo total e também no mesmo valor do passivo.
5.1 Atividades de fixação
Data Histórico Valor
01/02/2019
No início das atividades,capital previsto no contrato social, foi
integralizado em dinheiro, sendo que cada sócio participou com
50%.
51.000,00
02/02/2019 Compra de móveis e utensílios a vista 11.050,00
03/02/2019 Compra a prazo de mercadorias para revenda 14.280,00
04/02/2019 Compra de uma moto para pagamento em 10 parcelas mensais. 17.850,00
04/03/2019 Pagamento da primeira parcela da moto 7.140,00
Diante das transações ocorridas, efetuar lançamentos, razonetes e balanço após cada operação.
 
Data Lançamento Valor
01/02/2019 D 1.01.01.01 Caixa 
 C 2.07.01.01 Capital Social 
 
Caixa
 
Capital Social
1.01.01.01 2.07.01.01
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Balanço Patrimonial da Intelitech Ltda.
ATIVO 01/02/2019 PASSIVO 01/02/2019
Circulante Patrimônio Líquido 
Caixa Capital Social 
 
Total Total 
 
Data Lançamento Valor
02/02/2019 D 1.07.04.05 Móveis e Utensílios 
 C 1.01.01.01 Caixa 
 
Caixa
 
Móveis e Utensílios
1.01.01.01 1.07.04.05
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Balanço Patrimonial da Intelitech Ltda.
ATIVO 02/02/2019 PASSIVO 02/02/2019
Circulante 
Caixa 
Não circulante Patrimônio Líquido 
Móveis e Utensílios Capital Social 
 
Total Total 
 
 
Data Lançamento Valor
03/02/2019 D 1.01.05.01 Estoque de Mercadorias 
 C 2.01.01.01 Contas a Pagar 
 
Estoque de Mercadorias
 
Contas a Pagar
1.01.05.01 2.01.01.01
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Balanço Patrimonial da Intelitech Ltda.
ATIVO 03/02/2019 PASSIVO 03/02/2019
Circulante Circulante 
Caixa Contas a Pagar 
Estoque de Mercadorias 
Não Circulante Patrimônio Líquido 
Móveis e UtensíliosCapital Social 
Total Total 
 
 
Data Lançamento Valor
04/02/2019 D 1.07.04.04 Veículos 
 C 2.01.01.01 Contas a Pagar 
 
Veículos
 
Contas a Pagar
1.07.04.04 2.01.01.01
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Balanço Patrimonial da Intelitech Ltda.
ATIVO 04/02/2019 PASSIVO 04/02/2019
Circulante Circulante 
Caixa Contas a Pagar 
Estoque de Mercadorias 
Não Circulante Patrimônio Líquido 
Móveis e Utensílios Capital Social 
Veículos 
Total Total 
 
 
Data Lançamento Valor
04/03/2019 D 2.01.01.01 Contas a Pagar 
 C 1.01.01.01 Caixa 
 
Caixa
 
Contas a Pagar
1.01.01.01 2.01.01.01
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Balanço Patrimonial da Intelitech Ltda.
ATIVO 04/03/2019 PASSIVO 04/03/2019
Circulante Circulante 
Caixa Contas a Pagar 
Estoque de Mercadorias 
Não Circulante 
Móveis e Utensílios Patrimônio Líquido 
Veículos Capital Social 
Total Total 
 
5.2 Atividades de fixação Complementar
Data Histórico Valor
01/02/2019
No início das atividades, capital previsto no contrato social, foi
integralizado em dinheiro, sendo que cada sócio participou com
50%.
60.000,00
02/02/2019 Compra de móveis e utensílios a vista 13.000,00
03/02/2019 Compra a prazo de mercadorias para revenda 16.800,00
04/02/2019 Compra de uma moto para pagamento em 10 parcelas mensais. 21.000,00
04/03/2019 Pagamento da primeira parcela da moto 2.100,00
Diante das transações ocorridas, efetuar lançamentos, razonetes e balanço após cada operação.
 
Data Lançamento Valor
01/02/2019 D 
 C 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Balanço Patrimonial da Intelitech Ltda.
ATIVO 01/02/2019 PASSIVO 01/02/2019
 
 
 
Total Total 
 
Data Lançamento Valor
02/02/2019 D 
 C 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Balanço Patrimonial da Intelitech Ltda.
ATIVO 02/02/2019 PASSIVO 02/02/2019
 
 
 
 
 
Total Total 
 
 
Data Lançamento Valor
03/02/2019 D 
 C 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Balanço Patrimonial da Intelitech Ltda.
ATIVO 03/02/2019 PASSIVO 03/02/2019
 
 
 
 
 
Total Total 
 
 
Data Lançamento Valor
04/02/2019 D 
 C 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Balanço Patrimonial da Intelitech Ltda.
ATIVO 04/02/2019 PASSIVO 04/02/2019
 
 
 
 
 
 
Total Total 
 
 
Data Lançamento Valor
04/03/2019 D 
 C 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Balanço Patrimonial da Intelitech Ltda.
ATIVO 04/03/2019 PASSIVO 04/03/2019
 
 
 
 
 
 
Total Total 
 
6 C���������� D������������� F���������� – P����
1
 
Os dois principais demonstrativos financeiros são o Demonstrativo de
Resultados e o Balanço Patrimonial.
6.1 Demonstrativo de resultado
O resultado representa a diferença entre as receitas, custos e
despesas de uma entidade em determinado período. Os resultados
possíveis são:
Lucro quando as receitas são maiores que os custos e despesas.
 Prejuízo quando as receitas são menores que os custos e despesas.
 Nulo quando as receitas são iguais aos custos e despesas.
 
O objetivo principal do demonstrativo de resultado é apurar o resultado
das organizações. É fonte de informação financeira estratégica, permite às
pessoas interessadas nos negócios, obter informações, analisar, estimar
variações, traçar novos rumos para as organizações.
Para a apuração do resultado é necessário calcular o custo dos
produtos, serviços e mercadorias.
Custo dos produtos vendidos (CPV) - é todo sacrifício econômico
ou financeiro produzido e vendido ao cliente para realização da
receita.
Custo dos serviços prestados (CSP) - é todo sacrifício econômico
ou financeiro prestado ao cliente para realização da receita.
Custo de mercadorias vendidas (CMV) - é todo sacrifício
econômico ou financeiro entregue ao cliente para realização da
receita.
Observe a seguir um exemplo simplificado da demonstração de
resultado da empresa DRHS Ltda. Foi prestado um serviço de assistência
técnica por $ 1.000,00. O técnico que executou o serviço recebeu $ 600,00,
houve ainda custo de transporte de $ 50,00.
Demonstrativo de Resultado
Receita Bruta 1.000,00
(-) Custo do Serviço Prestado - C.S.P. (600,00)
Lucro Operacional Bruto 400,00
(-) Despesas Operacionais 
Despesas Administrativas 
Despesas de transporte (50,00)
Lucro Líquido 350,00
 
O valor apurado no demonstrativo de resultado será transferido para o
patrimônio líquido.
6.1.1 Balanço patrimonial
O balanço patrimonial é a demonstração contábil destinada a
evidenciar, quantitativa e qualitativamente, numa determinada data, o
patrimônio e o patrimônio líquido da entidade.
pecto qualitativo
Nesse aspecto podemos identificar o que compõe o patrimônio das
organizações, tais como, dinheiro, veículos, móveis ou outros bens, direitos
e obrigações.
pecto quantitativo
As contas nos demonstrativos contábeis necessitam também das
quantidades em termos monetários, ou seja, quanto de dinheiro, o valor dos
veículos, móveis e dos outros bens, serviços e obrigações.
Segue exemplo do início do capítulo, do demonstrativo de resultado,
neste momento é construído o balanço patrimonial, considerando que antes
da prestação de serviço, o capital social da empresa era de $ 50.000,00
com dinheiro em caixa.
 
Balanço Patrimonial da DRHS Ltda. em 31 de janeiro de 2019
ATIVO PASSIVO 
Circulante 50.350,00 Patrimônio Líquido 50.350,00
Caixa 50.350,00 Capital Social 50.350,00
Total 50.350,00 Total 50.350,00
 
6.2 Exemplificação
Iniciaremos esse exemplo com o balanço patrimonial inicial da
Intelitech Ltda e na sequências as operações ocorridas na empresa,
simulando uma empresa prestadora de serviços.
Balanço de Abertura da Intelitech Ltda
ATIVO 01/01/2019 PASSIVO 01/01/2019
Circulante 22.960,00 Circulante 8.960,00
Disponível 11.200,00 Contas a Pagar 3.920,00
Caixa 11.200,00 Financiamentos 5.040,00
Estoques 11.760,00 Patrimônio Líquido 14.000,00
Estoque de Mercadorias 11.760,00 Capital Social 14.000,00
Total 22.960,00 Total 22.960,00
 
 
Operações ocorridas no período:
Data Histórico Subtotal
03/01/2019 Prestação de serviços a vista 5.600,00
04/01/2019 Pagamento do executor dos serviços prestados 3.360,00
04/01/2019 Gastos a vista para execução dos serviços prestados 168,00
08/01/2019 Compra de um notebook a prazo 3.080,00
15/01/2019 Prestação de serviços a prazo 2.800,00
16/01/2019 Pagamento do executor dos serviços 1.680,00
16/01/2019 Gastos a vista para execução dos serviços prestados 168,00
31/01/2019 Aluguel de janeiro a ser pago em fevereiro 1.960,00
31/01/2019 Pagamento de financiamentos 3.024,00
Diante das transações ocorridas, efetuar os seguintes procedimentos:
a) escrituração no livro diário e elaboração do livro razão;
b) apuração do demonstrativo de resultado - DR;
c) elaboração do balanço patrimonial após as operações.
 
 
Data Lançamento Valor
03/01/2019 D 1.01.01.01 Caixa 5.600,00
 C 3.01.03 Receita da Prestação de Serviços 5.600,00
 
04/01/2019 D 3.04.02 Custo dos Serviços Prestados 3.360,00
 C 1.01.01.01 Caixa 3.360,00
 
04/01/2019 D 3.04.02 Custo dos Serviços Prestados 168,00
 C 1.01.01.01 Caixa 168,00
 
08/01/2019 D 1.07.04.03 Máquinas e Equipamentos 3.080,00
 C 2.01.01.01 Contas a Pagar 3.080,00
 
15/01/2019 D 1.01.03.02 Contas a Receber 2.800,00
 C 3.01.03 Receita da Prestação de Serviços 2.800,00
 
16/01/2019 D 3.04.02 Custo dos Serviços Prestados 1.680,00
 C 1.01.01.01 Caixa 1.680,00
 
16/01/2019 D 3.04.02 Custo dos Serviços Prestados 168,00
 C 1.01.01.01 Caixa 168,00
 
31/01/2019 D 3.05.06 Aluguéis 1.960,00
 C 2.01.01.01 Contas a Pagar 1.960,00
 
31/01/2019 D 2.01.01.03 Financiamentos 3.024,00
 C 1.01.01.01 Caixa 3.024,00
 
Caixa
 
Contas a Receber
1.01.01.01 1.01.03.02
11.200,00 
5.600,00 3.360,00 2.800,00 
 168,00 
 1.680,00 
 168,00 
 3.024,00 
16.800,00 8.400,00 2.800,00 -
8.400,00 2.800,00 
 
Estoque de Mercadorias
 
Máquinase Equipamentos
1.01.05.01 1.07.04.03
11.760,00 
 3.080,00 
 
 
11.760,00 - 3.080,00 -
11.760,00 3.080,00 
 
Contas a Pagar
 
Financiamentos
2.01.01.01 2.03.01.02
 3.920,00 3.024,00 5.040,00
 3.080,00 
 1.960,00 
 
 
 
- 8.960,00 3.024,00 5.040,00
 8.960,00 2.016,00
 
Capital Social
2.07.01.01
 14.000,00
 
 
 
- 14.000,00
 14.000,00
 
 
Custo dos Serviços Prestados
 
Aluguéis
3.04.02 3.05.06
3.360,00 1.960,00 
168,00 
1.680,00 
168,00 
5.376,00 - 1.960,00 -
5.376,00 1.960,00 
 
Receita da Prestação de
Serviços
3.01.03
 5.600,00
 2.800,00
 
 
- 8.400,00
 8.400,00
 
Demonstrativo de Resultado
Receita Bruta 8.400,00
Custo dos Serviços Prestados (5.376,00)
Lucro Operacional Bruto 3.024,00
DESPESAS 
Aluguéis (1.960,00) (1.960,00)
Resultado do Período 1.064,00
 
Balanço Patrimonial - Intelitech Ltda
ATIVO 01/01/2019 31/01/2019 PASSIVO 01/01/2019 31/01/2019
Circulante 22.960,00 22.960,00 Circulante 8.960,00 10.976,00
Disponível 11.200,00 8.400,00 Contas a Pagar 3.920,00 8.960,00
Caixa 11.200,00 8.400,00 Financiamentos 5.040,00 2.016,00
Créditos 2.800,00 
Contas a Receber 2.800,00 
Estoques 11.760,00 11.760,00 
Estoque de Mercadorias 11.760,00 11.760,00 
Não Circulante 3.080,00 Patrimônio Líquido 14.000,00 15.064,00
Imobilizado 3.080,00 Capital Social 14.000,00 14.000,00
Máquinas e Equipamentos 3.080,00 Lucros Acumulados 1.064,00
TOTAL 22.960,00 26.040,00 TOTAL 22.960,00 26.040,00
 
Com relação à gestão financeira é importante ressaltar que o lucro
apurado no Demonstrativo de Resultados é realizado observando o regime
de competência, ou seja, engloba as receitas, custos e despesas ocorridas
à vista e a prazo.
Observe que o lucro aumentou o patrimônio líquido, que por
consequência podemos afirmar que a organização ficou mais rica ou que
melhorou sua situação financeira. Note que parte do lucro já está no caixa e
outra parte irá para o caixa. Em decorrência a organização poderá investir o
dinheiro e obter mais receitas, ou seja, é uma roda virtuosa.
Por outro lado, caso a organização apresentasse prejuízo, poderia
acarretar a necessidade de obter empréstimos para saldar seus
compromissos e por consequência pagar despesa financeira, piorando sua
situação ainda mais.
Vale ainda salientar que a origem dos recursos está no lado direito do
balanço patrimonial, que mostra de onde e como veio, enquanto a aplicação
destes recursos está do lado esquerdo do balanço patrimonial.
6.3 Atividade de fixação
Balanço de Abertura da Intelitech Ltda em 01 de janeiro de 2019
ATIVO 01/01/2019 PASSIVO 01/01/2019
Circulante 32.800,00 Circulante 12.800,00
Disponível 16.000,00 Contas a Pagar 5.600,00
Caixa 16.000,00 Financiamentos 7.200,00
Estoques 16.800,00 Patrimônio Líquido 20.000,00
Estoque de Mercadorias 16.800,00 Capital Social 20.000,00
Total 32.800,00 Total 32.800,00
 
Operações ocorridas no período:
Data Histórico Subtotal
03/01/2019 Prestação de serviços a vista 8.000,00
04/01/2019 Pagamento do executor dos serviços prestados 4.800,00
04/01/2019 Gastos a vista para execução dos serviços prestados 240,00
08/01/2019 Compra de um notebook a prazo 4.400,00
15/01/2019 Prestação de serviços a prazo 4.000,00
16/01/2019 Pagamento do executor dos serviços 2.400,00
16/01/2019 Gastos a vista para execução dos serviços prestados 240,00
31/01/2019 Aluguel de janeiro a ser pago em fevereiro 2.800,00
31/01/2019 Pagamento de financiamentos 4.320,00
Diante das transações ocorridas, efetuar os seguintes procedimentos:
a) escrituração no livro diário e elaboração do livro razão;
b) apuração do demonstrativo de resultado - DR;
c) elaboração do balanço patrimonial após as operações.
 
Data Lançamento Valor
03/01/2019 D 1.01.01.01 Caixa 
 C 3.01.03 Receita da Prestação de Serviços 
 
04/01/2019 D 3.04.02 Custo dos Serviços Prestados 
 C 1.01.01.01 Caixa 
 
04/01/2019 D 3.04.02 Custo dos Serviços Prestados 
 C 1.01.01.01 Caixa 
 
08/01/2019 D 1.07.04.03 Máquinas e Equipamentos 
 C 2.01.01.01 Contas a Pagar 
 
15/01/2019 D 1.01.03.02 Contas a Receber 
 C 3.01.03 Receita da Prestação de Serviços 
 
16/01/2019 D 3.04.02 Custo dos Serviços Prestados 
 C 1.01.01.01 Caixa 
 
16/01/2019 D 3.04.02 Custo dos Serviços Prestados 
 C 1.01.01.01 Caixa 
 
31/01/2019 D 3.05.06 Aluguéis 
 C 2.01.01.01 Contas a Pagar 
 
31/01/2019 D 2.01.01.03 Financiamentos 
 C 1.01.01.01 Caixa 
 
Caixa
 
Contas a Receber
1.01.01.01 1.01.03.02
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Estoque de Mercadorias
 
Máquinas e Equipamentos
1.01.05.01 1.07.04.03
 
 
 
 
 
 
 
Contas a Pagar
 
Financiamentos
2.01.01.01 2.03.01.02
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Capital Social
2.07.01.01
 
 
 
 
 
 
 
 
Custo dos Serviços Prestados
 
Aluguéis
3.04.02 3.05.06
 
 
 
 
 
 
 
Receita da Prestação de
Serviços
3.01.03
 
 
 
 
 
 
 
Demonstrativo de Resultado
Receita Bruta 
Custo dos Serviços Prestados 
Lucro Operacional Bruto 
DESPESAS 
Aluguéis 
Resultado do Período 
 
 
Balanço Patrimonial - Intelitech Ltda
ATIVO 01/01/2019 31/01/2019 PASSIVO 01/01/2019 31/01/2019
Circulante Circulante 
Disponível Contas a Pagar 
Caixa Financiamentos 
Créditos 
Contas a Receber 
Estoques 
Estoque de Mercadorias 
Não Circulante Patrimônio Líquido 
Imobilizado Capital Social 
Máquinas e Equipamentos Lucros Acumulados 
TOTAL TOTAL 
 
6.4 Atividade de fixação complementar
Balanço de Abertura da Intelitech Ltda em 01 de janeiro de 2019
ATIVO 01/01/2019 PASSIVO 01/01/2019
Circulante 41.000,00 Circulante 16.000,00
Disponível 20.000,00 Contas a Pagar 7.000,00
Caixa 20.000,00 Financiamentos 9.000,00
Estoques 21.000,00 Patrimônio Líquido 25.000,00
Estoque de Mercadorias 21.000,00 Capital Social 25.000,00
Total 41.000,00 Total 41.000,00
 
Operações ocorridas no período:
Data Histórico Subtotal
03/01/2019 Prestação de serviços a vista 10.000,00
04/01/2019 Pagamento do executor dos serviços prestados 6.000,00
04/01/2019 Gastos a vista para execução dos serviços prestados 300,00
08/01/2019 Compra de um notebook a prazo 5.500,00
15/01/2019 Prestação de serviços a prazo 5.000,00
16/01/2019 Pagamento do executor dos serviços 3.000,00
16/01/2019 Gastos a vista para execução dos serviços prestados 300,00
31/01/2019 Aluguel de janeiro a ser pago em fevereiro 3.500,00
31/01/2019 Pagamento de financiamentos 5.400,00
Diante das transações ocorridas, efetuar os seguintes procedimentos:
a) escrituração no livro diário e elaboração do livro razão;
b) apuração do demonstrativo de resultado - DR;
c) elaboração do balanço patrimonial após as operações.
 
Data Lançamento Valor
03/01/2019 D 
 C 
 
04/01/2019 D 
 C 
 
04/01/2019 D 
 C 
 
08/01/2019 D 
 C 
 
15/01/2019 D 
 C 
 
16/01/2019 D 
 C 
 
16/01/2019 D 
 C 
 
31/01/2019 D 
 C 
 
31/01/2019 D 
 C 
 
 
Caixa
 
Contas a Receber
1.01.01.01 1.01.03.02
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Estoque de Mercadorias
 
Máquinas e Equipamentos
1.01.05.01 1.07.04.03
 
 
 
 
 
 
Contas a Pagar
 
Financiamentos
2.01.01.01 2.03.01.02
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Capital Social
2.07.01.01
 
 
 
 
 
 
 
 
Custo dos Serviços Prestados
 
Aluguéis
3.04.02 3.05.06
 
 
 
 
 
 
 
Receita da Prestação de
Serviços
3.01.03
 
 
 
 
 
 
 
Demonstrativo de Resultado - Intelitech Ltda. em 31/01/2019.
Receita Bruta 
Custo dos Serviços Prestados 
Lucro Operacional Bruto 
DESPESAS 
Aluguéis 
Resultado do Período 
 
Balanço Patrimonial - Intelitech Ltda
ATIVO 01/01/2019 31/01/2019 PASSIVO 01/01/2019 31/01/2019
Circulante Circulante 
Disponível Contas a Pagar 
Caixa Financiamentos 
Créditos 
Contas a Receber 
Estoques 
Estoque de Mercadorias 
Não Circulante PatrimônioLíquido 
Imobilizado Capital Social 
Máquinas e Equipamentos Lucros Acumulados 
TOTAL TOTAL 
 
7 C���������� D������������� F���������� – P����
2
Um negócio só existe em função dos clientes, embora o cliente
normalmente tenha seus próprios interesses que normalmente são o oposto
da empresa, principalmente na parte financeira. No entanto é em função
deles que o negócio é criado, para o qual criam-se produtos, compra-se
mercadorias ou oferece-se serviços, para tal, utilizam-se tecnologias, que
tem um papel importante nas organizações, pois, além dos aspectos
competitivos, tem a questão do custo de produção que pode ser
determinante de sucesso. Recomendamos comparar a tecnologia escolhida
com o mercado. Também depurar o ambiente de negócio, para saber se a
organização possui algum diferencial competitivo e comparar com os
concorrentes.
Neste capítulo mostraremos como apurar o custo das mercadorias
vendidas aos clientes.
É importante ressaltar que se o resultado com mercadorias for ruim, o
resultado final também será ruim ou muito ruim.
 
Para apurar o resultado com a venda de mercadorias é necessário
saber qual o controle (modo de apurar o estoque e sua movimentação) será
utilizado:
a) controle periódico;
b) controle permanente.
Vamos apresentar primeiramente o inventário periódico de maneira
resumida pois acreditamos que no ambiente competitivo atual não é
recomendado. Na sequência apresentaremos o inventário permanente.
7.1 Controle periódico de estoque
Nesse sistema ocorrem vendas sem o controle do estoque. Assim
para apurar o custo das mercadorias vendidas - CMV e o resultado, é
necessário fazer a contagem física do estoque e utilizar a fórmula:
CMV = EI + C – EF
CMV = Custo da Mercadoria Vendida
EI = Estoque Inicial
C = Compras
EF = Estoque Final
O estoque inicial se encontra no balanço de abertura ou do primeiro
dia do período, enquanto o estoque final estará no balanço do final do
período.
7.2 Controle permanente do estoque
No atual cenário competitivo é imperativo que as organização
mantenham um controle permanente do estoque e sua movimentação,
propiciando condições de gestão econômica e financeira do negócio.
Os principais métodos para controle permanente do estoque são:
Primeiro que Entra, Primeiro que Sai (PEPS);
Último que Entra, Primeiro que Sai (UEPS);
Média Móvel Ponderada (MMP).
Explicaremos os três métodos num caso prático da empresa Intelitech
Ltda, apresentado a seguir. Considerando que a empresa considere o
software Doctor Hoss Software (DRHS) como produto e que a movimentação
foi o seguinte.
Data Operação Unidades Unitário Total
02/jan Estoque inicial 30 3,00 90,00
10/jan Compra a prazo 40 9,00 360,00
14/jan Venda à vista 45 12,00 540,00
17/jan Venda 50% à vista e 50% a prazo 22 9,00 198,00
20/jan Compra a prazo 30 12,00 360,00
29/jan Venda à vista 3 18,00 54,00
 
7.2.1.1 Primeiro que Entra Primeiro que Sai - PEPS
PEPS ENTRADAS SAIDAS (CMV) SALDOS
DATA Qt. Unitário Total Qt. Unitário Total Qt. Unitário Total
2/1 30 3,00 90,00 30 3,00 90,00
10/1 40 9,00 360,00 30 3,00 90,00
 40 9,00 360,00
14/1 30 3,00 90,00 - - -
 15 9,00 135,00 25 9,00 225,00
17/1 22 9,00 198,00 3 9,00 27,00
20/1 30 12,00 360,00 3 9,00 27,00
 30 12,00 360,00
29/1 3 9,00 27,00 - 9,00 -
 30 12,00 360,00
Total 100 810,00 70 450,00 30 360,00
 
 
As compras são representadas em linhas separadas, possibilitado
assim baixar sempre as primeiras entradas que estão na linha superior, pelo
seu custo.
7.2.1.2 Último que Entra Primeiro que Sai - UEPS
Neste método baixa-se primeiramente o produto da linha inferior, pelo
seu custo, pois foi a última a entrar no estoque.
 
UEPS ENTRADAS SAIDAS (CMV) SALDOS
DATA Qt. Unitário Total Qt. Unitário Total Qt. Unitário Total
2/1 30 3,00 90,00 30 3,00 90,00
10/1 40 9,00 360,00 30 3,00 90,00
 40 9,00 360,00
14/1 40 9,00 360,00 - - -
 5 3,00 15,00 25 3,00 75,00
17/1 22 3,00 66,00 3 3,00 9,00
20/1 30 12,00 360,00 3 3,00 9,00
 30 12,00 360,00
29/1 3 3,00 9,00
 3 12,00 36,00 27 12,00 324,00
Total 100 810,00 70 477,00 30 333,00
 
7.2.1.3 Média móvel ponderada - MMP
MEDIA ENTRADAS SAIDAS (CMV) SALDOS
DATA Qt. Unitário Total Qt. Unitário Total Qt. Unitário Total
2/1 30 3,00 90,00 30 3,00 90,00
10/1 40 9,00 360,00 70 6,43 450,00
14/1 45 6,43 289,29 25 6,43 160,71
17/1 22 6,43 141,43 3 6,43 19,29
20/1 30 12,00 360,00 33 11,49 379,29
29/1 3 11,49 34,48 30 11,49 344,81
Total 100 810,00 70 465,19 30 11,49 344,81
Neste exemplo aparece somente uma linha com a soma das
quantidades e valores.
Na primeira compra foram somadas as quantidades para formar o
saldo:
30 + 40 = 70
Da mesma forma, foram somados os valores do estoque inicial com
compras:
60,00 + 360,00 = 450,00
Em seguida, dividiu-se o valor total pela quantidade total.
450,00 ÷ 70 = 6,43
Portanto, após a primeira venda foram baixadas 45 das 70 unidades
do estoque ao custo médio de $ 6,43 cada, perfazendo um total de $ 289,29,
que representa o CMV desta venda.
Vale salientar que em períodos de inflação o uso do PEPS aumenta o
lucro líquido do período. Este fato ocorre porque se a empresa vender as
mercadorias com menor custo primeiro, o CMV será menor, enquanto o lucro
fica maior.
Vale lembrar que caso a empresa venda todo o estoque, em todos os
métodos o resultado total deve ser o mesmo. Assim, o lucro maior ou menor
será temporário, enquanto houver estoques. A diferença do lucro maior ou
menor será representada no ativo pelo estoque da empresa. Portanto:
Quanto maior o lucro, maior o valor do estoque.
Quanto menor o lucro, menor o valor do estoque.
7.3 Contabilização
A contabilização, das operações de mercadorias é realizada da
seguinte forma:
Na compra a prazo
10/01/2019
D 1.01.05.01 Estoque de mercadorias 360,00
C 2.01.01.01 Contas a Pagar 360,00
 
Na venda à vista
14/01/2019
D 1.01.01.01 Caixa 540,00
C 3.01.02 Receita da Venda de Mercadorias 540,00
 
Custo da venda da mercadoria vendida com baixa do estoque (MMP)
D 3.04.01 Custo das Mercadorias Vendidas 289,29
C 1.01.05.01 Estoque de mercadorias 289,29
7.4 Exemplificação
Balanço de Abertura da Intelitech Ltda.
ATIVO 01/01/2019 PASSIVO 01/01/2019
Circulante 816,00 Circulante 840,00
Disponível 600,00 Contas a Pagar 480,00
Caixa 600,00 Financiamentos 360,00
Estoques 216,00 
Estoque de Mercadorias 216,00 
Não Circulante 6.000,00 
Imobilizado 6.000,00 Patrimônio Líquido 5.976,00
Terrenos 6.000,00 Capital Social 5.976,00
Total 6.816,00 Total 6.816,00
 
Operações no período:
Data Histórico UN. Valor Subtotal
02/01/2019 Estoque inicial 30 7,20 216,00
09/01/2019 Compra a prazo 40 72,00 2.880,00
12/01/2019 Venda à vista 45 96,00 4.320,00
15/01/2019 Venda 50% à vista e 50% a prazo 22 79,20 1.742,40
18/01/2019 Compra a prazo 30 90,00 2.700,00
21/01/2019 Venda à vista 3 144,00 432,00
23/01/2019 Pagamento de comissões sobre vendas 324,72
26/01/2019 Aumento de capital em dinheiro 1.440,00
27/01/2019 Pagamento de salários 144,00
28/01/2019 Pagamento de fretes sobre vendas 324,72
31/01/2019 Pagamento de duplicatas a pagar 649,44
Diante das transações ocorridas, efetuar os seguintes procedimentos:
a) escrituração no livro diário e elaboração do livro razão;
b) apuração do demonstrativo de resultado, pelo método MMP;
c) elaboração do balanço patrimonial após as operações.
 
Data Lançamento Valor
09/01/2019 D 1.01.05.01 Estoque de Mercadorias 2.880,00
 C 2.01.01.01 Contas a Pagar 2.880,00
 
12/01/2019 D 1.01.01.01 Caixa 4.320,00
 C 3.01.02 Receita da Venda de Mercadorias 4.320,00
 
15/01/2019 D 1.01.01.01 Caixa 871,20
 D 1.01.03.02 Contas a Receber 871,20
 C 3.01.02 Receita da Venda de Mercadorias 1.742,40
 
18/01/2019 D 1.01.05.01 Estoque de Mercadorias 2.700,00
 C 2.01.01.01 Contas a Pagar 2.700,00
 
21/01/2019 D 1.01.01.01 Caixa 432,00
 C 3.01.02 Receita da Venda de Mercadorias 432,00
 
23/01/2019 D 3.05.01 Ordenados, Salários e Gratificações 324,72
 C 1.01.01.01Caixa 324,72
 
26/01/2019 D 1.01.01.01 Caixa 1.440,00
 C 2.07.01.01 Capital Social 1.440,00
 
27/01/2019 D 3.05.01 Ordenados, Salários e Gratificações 144,00
 C 1.01.01.01 Caixa 144,00
 
28/01/2019 D 3.05.13 Fretes 324,72
 C 1.01.01.01 Caixa 324,72
 
31/01/2019 D 2.01.01.01 Contas a Pagar 649,44
 C 1.01.01.01 Caixa 649,44
 
Custo da mercadoria vendida pelo custo Médio
31/01/2019 D 3.04.01 Custo das Mercadorias Vendidas 3.220,83
 C 1.01.05.01 Estoque de Mercadorias 3.220,83
 
Data Operação Qt. Unitário Total
02/jan Estoque inicial 30 7,20 216,00
09/jan Compra a prazo 40 72,00 2.880,00
12/jan Venda à vista 45 96,00 4.320,00
15/jan Venda 50% à vista e 50% a prazo 22 79,20 1.742,40
18/jan Compra a prazo 30 90,00 2.700,00
21/jan Venda à vista 3 144,00 432,00
 
MEDIA ENTRADAS SAIDAS (CMV) SALDOS
DATA Qt. Unitário Total Qt. Unitário Total Qt. Unitário Total
2/1 30 7,20 216,00 30 7,2000 216,00
9/1 40 72,00 2.880,00 70 44,2286 3.096,00
12/1 45 44,23 1.990,29 25 44,2286 1.105,71
15/1 22 44,23 973,03 3 44,2286 132,69
18/1 30 90,00 2.700,00 33 85,8390 2.832,69
21/1 3 85,84 257,52 30 85,8390 2.575,17
Total 100 5.796,00 70 3.220,83 30 85,8390 2.575,17
 
Caixa
 
Contas a Receber
1.01.01.01 1.01.03.02
600,00 - 
4.320,00 324,72 871,20 
871,20 144,00 
432,00 324,72 
1.440,00 649,44 
 
7.663,20 1.442,88 871,20 -
6.220,32 871,20 
 
 
Estoque de Mercadorias
 
Terrenos
1.01.05.01 1.07.04.01
216,00 3.220,83 6.000,00 
2.880,00 
2.700,00 
 
5.796,00 3.220,83 6.000,00 -
2.575,17 (MMP) 6.000,00 
 
Contas a Pagar
 
Financiamentos
2.01.01.01 2.01.01.03
 480,00 360,00
649,44 2.880,00 
 2.700,00 
649,44 6.060,00 - 360,00
 5.410,56 360,00
 
Capital Social
2.07.01.01
 5.976,00
 1.440,00
- 7.416,00
 7.416,00
 
Ordenados, Salários e Gratificações
 
Fretes
3.05.01 3.05.13
324,72 324,72 
144,00 
468,72 - 324,72 -
468,72 324,72 
 
 
Custo das Mercadorias
Vendidas
3.04.01
3.220,83 
 
3.220,83 -
3.220,83 (MMP)
 
Receita da Venda de
Mercadorias
3.01.02
 4.320,00
 1.742,40
 432,00
- 6.494,40
 6.494,40
 
Demonstrativo de Resultado
Receita Bruta 6.494,40
Custo das Mercadorias Vendidas (3.220,83)
Lucro Operacional Bruto 3.273,57
DESPESAS 
Ordenados, Salários e Gratificações (468,72) 
Fretes (324,72) (793,44)
Resultado do Período 2.480,13
 
Balanço Patrimonial de Fechamento - Intelitech Ltda.
ATIVO 31/01/2019 PASSIVO 31/01/2019
Circulante 9.666,69 Circulante 5.770,56
Disponível 6.220,32 Contas a Pagar 5.410,56
Caixa 6.220,32 Financiamentos 360,00
Créditos 871,20
 
Contas a Receber 871,20
Estoques 2.575,17
Estoque de Mercadorias 2.575,17
Não Circulante 6.000,00 Patrimônio Líquido 9.896,13
Imobilizado 6.000,00 Capital Social 7.416,00
Terrenos 6.000,00 Lucros Acumulados 2.480,13
Total 15.666,69 Total 15.666,69
 
7.5 Atividade de fixação
Balanço de Abertura da Intelitech Ltda.
ATIVO 01/01/2019 PASSIVO 01/01/2019
Circulante 952,00 Circulante 980,00
Disponível 700,00 Contas a Pagar 560,00
Caixa 700,00 Financiamentos 420,00
Estoques 252,00
 Estoque de Mercadorias 252,00
Não Circulante 7.000,00
Imobilizado 7.000,00 Patrimônio Líquido 6.972,00
Terrenos 7.000,00 Capital Social 6.972,00
Total 7.952,00 Total 7.952,00
 
Operações no período:
Data Histórico Qt. Valor Subtotal
02/01/2019 Estoque inicial 30 8.40 252.00
09/01/2019 Compra a prazo 42 84,00 3.528,00
12/01/2019 Venda à vista 43 112,00 4.816,00
15/01/2019 Venda 50% à vista e 50% a prazo 22 92,40 2.032,80
18/01/2019 Compra a prazo 22 105,00 2.310,00
21/01/2019 Venda à vista 7 168,00 1.176,00
23/01/2019 Pagamento de comissões sobre vendas 401,24
26/01/2019 Aumento de capital em dinheiro 1.680,00
27/01/2019 Pagamento de salários 168,00
28/01/2019 Pagamento de fretes sobre vendas 401,24
31/01/2019 Pagamento de duplicatas a pagar 802,48
Diante das transações ocorridas, efetuar os seguintes procedimentos:
a) escrituração no livro diário e elaboração do livro razão;
b) apuração do demonstrativo de resultado, pelo método MMP;
c) elaboração do balanço patrimonial após as operações.
 
Data Lançamento Valor
09/01/2019 D 1.01.05.01 Estoque de Mercadorias 
 C 2.01.01.01 Contas a Pagar 
 
12/01/2019 D 1.01.01.01 Caixa 
 C 3.01.02 Receita da Venda de Mercadorias 
 
15/01/2019 D 1.01.01.01 Caixa 
 D 1.01.03.02 Contas a Receber 
 C 3.01.02 Receita da Venda de Mercadorias 
 
18/01/2019 D 1.01.05.01 Estoque de Mercadorias 
 C 2.01.01.01 Contas a Pagar 
 
21/01/2019 D 1.01.01.01 Caixa 
 C 3.01.02 Receita da Venda de Mercadorias 
 
23/01/2019 D 3.05.01 Ordenados, Salários e Gratificações 
 C 1.01.01.01 Caixa 
 
26/01/2019 D 1.01.01.01 Caixa 
 C 2.07.01.01 Capital Social 
 
27/01/2019 D 3.05.01 Ordenados, Salários e Gratificações 
 C 1.01.01.01 Caixa 
 
28/01/2019 D 3.05.13 Fretes 
 C 1.01.01.01 Caixa 
 
31/01/2019 D 2.01.01.01 Contas a Pagar 
 C 1.01.01.01 Caixa 
 
Custo da mercadoria vendida pelo custo Médio
31/01/2019 D 3.04.01 Custo das Mercadorias Vendidas 
 C 1.01.05.01 Estoque de Mercadorias 
 
Data Operação Qt. Unitário Total
02/jan Estoque inicial 30 8,40 252,00
09/jan Compra a prazo 42 84,00 3.528,00
12/jan Venda à vista 43 112,00 4.816,00
15/jan Venda 50% à vista e 50% a prazo 22 92,40 2.032,80
18/jan Compra a prazo 22 105,00 2.310,00
21/jan Venda à vista 7 168,00 1.176,00
 
MEDIA ENTRADAS SAIDAS (CMV) SALDOS
DATA Qt. Unitário Total Qt. Unitário Total Qt. Unitário Total
2/1 
9/1 
12/1 
15/1 
18/1 
21/1 
Total 
 
Caixa
 
Contas a Receber
1.01.01.01 1.01.03.02
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Estoque de Mercadorias
 
Terrenos
1.01.05.01 1.07.04.01
 
 
 
 
 
 
 
Contas a Pagar
 
Financiamentos
2.01.01.01 2.01.01.03
 
 
 
 
 
 
Capital Social
2.07.01.01
 
 
 
 
 
Ordenados, Salários e Gratificações
 
Fretes
3.05.01 3.05.13
 
 
 
 
 
Custo das Mercadorias Vendidas
3.04.01
 
 
 
 (MMP)
 
Receita da Venda de
Mercadorias
3.01.02
 
 
 
 
 
 
Demonstrativo de Resultado
Receita Bruta 
Custo das Mercadorias Vendidas 
Lucro Operacional Bruto 
DESPESAS 
Ordenados, Salários e Gratificações 
Fretes 
Resultado do Período 
 
Balanço Patrimonial de Fechamento - Intelitech Ltda.
ATIVO 31/01/2019 PASSIVO 31/01/2019
Circulante Circulante 
Disponível Contas a Pagar 
Caixa Financiamentos 
Créditos 
Contas a Receber 
Estoques 
Estoque de Mercadorias 
Não Circulante Patrimônio Líquido 
Imobilizado Capital Social 
Terrenos Lucros Acumulados 
Total Total 
 
8 E�������
Os estoques são a essência das empresas.
Além dos estoques comerciais, há também estoques voltados para
as atividades industriais, tais como para produtos em processamento e
acabados. Até as empresas de prestação de serviços necessitam de
estoques para desempenharem suas atividades.
Os estoques são ativos das empresas que são mantidos:
a) para venda no curso normal dos negócios;
b) em processo de produção para venda;
c) na forma de materiais ou suprimentos a serem consumidos ou
transformados no processo de produção ou na prestação de serviços.
Usualmente são mercadorias adquiridas para fins de revenda.
8.1 Mensuração de estoque
Os estoques devem ser mensurados pelo valor de custo ou pelo valor
realizável líquido, dos dois, o menor.
8.2 Custos do estoque
O valor de custo do estoque deve incluir todos os custos de aquisição
e de transformação.
O custo de aquisição dos estoques compreende:
a) o preço de compra;
b) tributos (exceto os recuperáveis junto ao fisco);
c) de transporte, seguro, manuseio.
Descontos comerciais, abatimentos e outros itens semelhantes
devem ser deduzidos na determinação do custo de aquisição.
Os custos de transformação de estoques incluem os custos diretos e
os custos indiretos de produção, fixos e variáveis, que sejam incorridos para
transformar os materiais em produtos acabados.
A alocação de custosfixos indiretos de fabricação às unidades
produzidas deve ser baseada na capacidade normal de produção. O valor
do custo fixo alocado a cada unidade produzida não pode ser aumentado
por causa de um baixo volume de produção ou ociosidade. Os custos fixos
não-alocados aos produtos devem ser reconhecidos diretamente como
despesa no período em que são incorridos.
Os custos variáveis devem ser alocados a cada unidade produzida
com base no uso real dos insumos variáveis de produção, ou seja, na
capacidade real utilizada.
8.3 Outros custos
Outros custos que não são classificados como custos de aquisição
nem de transformação devem ser incluídos nos custos dos estoques
somente na medida em que sejam incorridos para colocar os estoques no
seu local e na sua condição atuais.
Inclui-se no custo dos estoques, gastos que não sejam de produção,
custos tais como de desenho de produtos para clientes específicos.
Por outro lado, têm-se exemplos de itens não incluídos no custo dos
estoques e reconhecidos como despesa do período em que são incorridos:
a) valor anormal de desperdício de materiais, mão-de-obra ou
outros insumos de produção;
b) gastos com armazenamento, a menos que sejam necessários ao
processo produtivo entre uma e outra fase de produção;
c) despesas administrativas que não contribuem para trazer o
estoque ao seu local e condição atuais; e
d) despesas de comercialização, incluindo a venda e a entrega dos
bens e serviços aos clientes.
Quando ocorre compra de estoques para pagamento a prazo, a
negociação pode efetivamente conter juros de financiamento, como, por
exemplo, uma diferença entre o preço de aquisição em condição de
pagamento à vista e o valor pago a prazo, essa diferença deve ser
reconhecida como despesa de juros durante o período do financiamento.
8.4 Exemplificação caso com estoques
Balanço de Abertura da Intelitech Ltda
ATIVO 02/01/2019 PASSIVO 02/01/2019
Circulante 17.000,00 Circulante 77.000,00
Disponível 11.000,00 Duplicatas a Pagar 35.000,00
Caixa 11.000,00 Salários e Encargos a Pagar 42.000,00
Estoques 6.000,00 
Mercadorias para Revenda 6.000,00 
Não Circulante 140.000,00 Não Circulante -
Imobilizado 140.000,00 Patrimônio Líquido 80.000,00
Edifícios e Construções 140.000,00 Capital Social 80.000,00
Total 157.000,00 Total 157.000,00
 
Operações no período:
Data Histórico UN. Valor Subtotal
02/01/2019 Estoque Inicial 60 100,00 6.000,00
09/01/2019 Compra a Prazo 25 100,00 2.500,00
09/01/2019 Frete sobre Compra pago à vista 230,00
12/01/2019 Venda à vista 55 110,00 6.050,00
 A Empresa paga, comissão à vista em dinheiro sobretodas as vendas, no percentual de 5%
15/01/2019 Compra de um veículo a prazo com duplicatas 27.500,00
16/01/2019 Notícia Vinda do USA pressiona o valor de vendapara baixo em 20%
18/01/2019 Venda a prazo 20 88,00 1.760,00
20/01/2019 Recebimento de duplicatas 700,00
31/01/2019 Pagamento de salários do mês 1.220,00
31/01/2019 Pagamento de aluguel do mês 900,00
31/01/2019 Pagamento da parcela do Veículo 2.000,00
Diante das transações ocorridas, efetuar os seguintes procedimentos:
a) Escrituração no livro diário e elaboração do livro razão;
b) Elaboração da ficha de controle de estoque utilizando a média móvel ponderada;
c) Apuração do demonstrativo de resultado;
d) Elaboração do balanço patrimonial após as operações.
Não há imposto recuperável. Desconsiderar impostos sobre vendas. Não depreciar o veículo neste
mês.
 
Data Lançamento Valor
09/01/2019 D 1.01.05.01 Mercadorias para Revenda 2.500,00
 C 2.01.01.01 Duplicatas a Pagar 2.500,00
 
12/01/2019 D 3.01.01.07.01.00.07 Prestação de Serviço Pessoa Jurídica 230,00
 C 1.01.01.01 Caixa 230,00
 
12/01/2019 D 1.01.05.01 Mercadorias para Revenda 230,00
 C 3.01.01.07.01.00.07 Prestação de Serviço Pessoa Jurídica 230,00
 
12/01/2019 D 1.01.01.01 Caixa 6.050,00
 C 3.01.01.01.01.01.05 Receita da Venda de Mercadorias 6.050,00
 
12/01/2019 D 3.01.01.07.01.00.01 Ordenados, Salários e Gratificações 302,50
 C 1.01.01.01 Caixa 302,50
 
12/01/2019 D 3.01.01.01.05.00.01 Custo das Mercadorias Vendidas 5.648,82
 C 1.01.05.01 Mercadorias para Revenda 5.648,82
 
15/01/2019 D 1.07.04.05 Veículos 27.500,00
 C 2.01.01.01 Duplicatas a Pagar 27.500,00
 
16/01/2019 D 3.01.01.07.01.00.31 Perdas de Estoque 573,18
 C 1.01.05.07 (-) Perdas em Estoques 573,18
 
18/01/2019 D 1.01.03.02 Duplicatas a Receber 1.760,00
 C 3.01.01.01.01.01.05 Receita da Venda de Mercadorias 1.760,00
 
18/01/2019 D 3.01.01.07.01.00.01 Ordenados, Salários e Gratificações 88,00
 C 1.01.01.01 Caixa 88,00
 
18/01/2019 D 3.01.01.01.05.00.01 Custo das Mercadorias Vendidas 1.672,00
 C 1.01.05.01 Mercadorias para Revenda 1.672,00
 
20/01/2019 D 1.01.01.01 Caixa 700,00
 C 1.01.03.02 Duplicatas a Receber 700,00
 
 
31/01/2019 D 3.01.01.07.01.00.01 Ordenados, Salários e Gratificações 1.220,00
 C 1.01.01.01 Caixa 1.220,00
 
31/01/2019 D 3.01.01.07.01.00.23 Aluguéis 900,00
 C 1.01.01.01 Caixa 900,00
 
31/01/2019 D 2.01.01.01 Duplicatas a Pagar 2.000,00
 C 1.01.01.01 Caixa 2.000,00
 
Calculo do valor realizável líquido
Preço de venda vigente 110,00
Novo preço de venda 88,00
(-) Comissão sobre venda 4,40
Valor realizável líquido 83,60
Valor custo por unidade 102,71
Perda apurada por unidade (19,11)
 
MÉDIA ENTRADAS SAIDAS (CMV) SALDOS
DATA Qt. Vlr. Un. Vlr. Tot. Qt. Vlr. Un. Vlr. Tot. Qt. Vlr. Un. Vlr. Tot.
2/1 60 100,00 6.000,00 60 100,0000 6.000,00
9/1 25 100,00 2.500,00 85 100,0000 8.500,00
 *frete 230,00 85 102,7059 8.730,00
12/1 55 102,71 5.648,82 30 102,7059 3.081,18
16/1 *perda VRL 573,18 30 83,6000 2.508,00
18/1 20 83,60 1.672,00 10 83,6000 836,00
Total 85 8.730,00 75 7.320,82 10 83,6000 836,00
 
 
Caixa
 
Duplicatas a Receber
1.01.01.01 1.01.03.02
11.000,00 230,00 
6.050,00 1.220,00 1.760,00 700,00
700,00 900,00 
 2.000,00 
 302,50 
 88,00 
17.750,00 4.740,50 1.760,00 700,00
13.009,50 1.060,00 
 
Mercadorias para Revenda
 
(-) Perdas em Estoques
1.01.05.01 1.01.05.07
6.000,00 5.648,82 
2.500,00 1.672,00 573,18
230,00 
 
 
 
8.730,00 7.320,82 573,18
1.409,18 573,18
 
Veículos
 
Edifícios e Construções
1.07.04.05 1.07.04.02
27.500,00 140.000,00 
 
 
 
 
 
27.500,00 - 140.000,00 -
27.500,00 140.000,00 
 
 
Duplicatas a Pagar
 
Salários e Encargos a Pagar
2.01.01.01 2.01.01.12
2.000,00 35.000,00 42.000,00
 2.500,00 
 27.500,00 
 
 
 
2.000,00 65.000,00 - 42.000,00
 63.000,00 42.000,00
 
Capital Social
2.07.01.01
 80.000,00
 
 
 
 
 
- 80.000,00
 80.000,00
 
Custo das Mercadorias Vendidas
 
Ordenados, Salários e Gratificações
3.01.01.01.05.00.01 3.01.01.07.01.00.01
5.648,82 1.220,00 
1.672,00 302,50 
 88,00 
 
7.320,82 - 1.610,50 -
7.320,82 1.610,50 
 
 
Prestação de Serviço Pessoa Jurídica
 
Aluguéis
3.01.01.07.01.00.07 3.01.01.07.01.00.23
230,00 230,00 900,00 
 
 
 
230,00 230,00 900,00 -
- 900,00 
 
Perdas de Estoque
3.01.01.07.01.00.31
573,18 
 
 
 
573,18 -
573,18 
 
Receita da Venda de
Mercadorias
3.01.01.01.01.01.05
 6.050,00
 1.760,00
 
 
- 7.810,00
 7.810,00
 
 
Demonstrativo de Resultado
Receita Bruta 7.810,00
Custo das Mercadorias Vendidas (7.320,82)
Lucro Operacional Bruto 489,18
DESPESAS 
Perdas de Estoque (573,18) 
Aluguéis (900,00) 
Ordenados, Salários e Gratificações (1.610,50) (3.083,68)
Resultado do Período (2.594,50)
 
 
Balanço de Fechamento da Intelitech Ltda
ATIVO 31/01/2019 PASSIVO 31/01/2019
Circulante 14.905,50 Circulante 105.000,00
Disponível 13.009,50 Duplicatas a Pagar 63.000,00
Caixa 13.009,50 Salários e Encargos a Pagar 42.000,00
Créditos 1.060,00
 
Duplicatas a Receber 1.060,00
Estoques 836,00
Mercadorias para Revenda 1.409,18
(-) Perdas em Estoques (573,18)
Não Circulante 167.500,00 Não Circulante -
Imobilizado 167.500,00 Patrimônio Líquido 77.405,50
Veículos 27.500,00 Capital Social 80.000,00
Edifícios e Construções 140.000,00 (-) Prejuízos Acumulados (2.594,50)
TOTAL 182.405,50 TOTAL 182.405,508.5 Atividade de fixação
Balanço de Abertura da Intelitech Ltda
ATIVO 02/01/2019 PASSIVO 02/01/2019
Circulante 25.500,00 Circulante 115.500,00
Disponível 16.500,00 Duplicatas a Pagar 52.500,00
Caixa 16.500,00 Salários e Encargos a Pagar 63.000,00
Estoques 9.000,00 
Mercadorias para Revenda 9.000,00 
Não Circulante 210.000,00 Não Circulante -
Imobilizado 210.000,00 Patrimônio Líquido 120.000,00
Edifícios e Construções 210.000,00 Capital Social 120.000,00
Total 235.500,00 Total 235.500,00
 
Operações no período:
Data Histórico UN. Valor Subtotal
02/01/2019 Estoque Inicial 60 100,00 6.000,00
09/01/2019 Compra a Prazo 25 150,00 3.750,00
09/01/2019 Frete sobre Compra pago à vista 345,00
12/01/2019 Venda à vista 55 165,00 9.075,00
 A Empresa paga, comissão à vista em dinheiro sobretodas as vendas, no percentual de 5%
15/01/2019 Compra de um veículo a prazo com duplicatas 41.250,00
16/01/2019 Notícia Vinda do USA pressiona o valor de venda parabaixo em 20%
18/01/2019 Venda a prazo 20 132,00 2.640,00
20/01/2019 Recebimento de duplicatas 1.050,00
31/01/2019 Pagamento de salários do mês 1.830,00
31/01/2019 Pagamento de aluguel do mês 1.350,00
31/01/2019 Pagamento da parcela do Veículo 3.000,00
Diante das transações ocorridas, efetuar os seguintes procedimentos:
a) Escrituração no livro diário e elaboração do livro razão;
b) Elaboração da ficha de controle de estoque utilizando a média móvel ponderada;
c) Apuração do demonstrativo de resultado;
d) Elaboração do balanço patrimonial após as operações.
Não há imposto recuperável. Desconsiderar impostos sobre vendas. Não depreciar o veículo neste
mês.
 
Data Lançamento Valor
09/01/2019 D 1.01.05.01 3.750,00
 C 2.01.01.01 3.750,00
 
12/01/2019 D 3.01.01.07.01.00.07 
 C 1.01.01.01 
 
12/01/2019 D 1.01.05.01 
 C 3.01.01.07.01.00.07 
 
12/01/2019 D 1.01.01.01 
 C 3.01.01.01.01.01.05 
 
12/01/2019 D 3.01.01.07.01.00.01 
 C 1.01.01.01 
 
12/01/2019 D 3.01.01.01.05.00.01 
 C 1.01.05.01 
 
15/01/2019 D 1.07.04.05 
 C 2.01.01.01 
 
16/01/2019 D 3.01.01.07.01.00.31 
 C 1.01.05.07 
 
18/01/2019 D 1.01.03.02 
 C 3.01.01.01.01.01.05 
 
18/01/2019 D 3.01.01.07.01.00.01 
 C 1.01.01.01 
 
18/01/2019 D 3.01.01.01.05.00.01 
 C 1.01.05.01 
 
20/01/2019 D 1.01.01.01 
 C 1.01.03.02 
 
 
31/01/2019 D 3.01.01.07.01.00.01 
 C 1.01.01.01 
 
31/01/2019 D 3.01.01.07.01.00.23 
 C 1.01.01.01 
 
31/01/2019 D 2.01.01.01 
 C 1.01.01.01 
Cálculo do valor realizável líquido
Preço de venda vigente 
Novo preço de venda 
(-) Comissão sobre venda 
Valor realizável líquido 
Valor custo por unidade 
Perda apurada por unidade 
 
MÉDIA ENTRADAS SAIDAS (CMV) SALDOS
DATA Qt. Vlr. Un. Vlr. Tot. Qt. Vlr. Un. Vlr. Tot. Qt. Vlr. Un. Vlr. Tot.
2/1 
9/1 
 
12/1 
16/1 
18/1 
Total 
 
Caixa
 
Duplicatas a Receber
1.01.01.01 1.01.03.02
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Mercadorias para Revenda
 
(-) Perdas em Estoques
1.01.05.01 1.01.05.07
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Veículos
 
Edifícios e Construções
1.07.04.05 1.07.04.02
 
 
 
 
 
 
 -
 
 
Duplicatas a Pagar
 
Salários e Encargos a Pagar
2.01.01.01 2.01.01.12
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Capital Social
2.07.01.01
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Custo das Mercadorias Vendidas
 
Ordenados, Salários e Gratificações
3.01.01.01.05.00.01 3.01.01.07.01.00.01
 
 
 
 
 
 
 
Prestação de Serviço Pessoa Jurídica
 
Aluguéis
3.01.01.07.01.00.07 3.01.01.07.01.00.23
 
 
 
 
 
 
 
Perdas de Estoque
3.01.01.07.01.00.31
 
 
 
 
 
 
 
Receita da Venda de
Mercadorias
3.01.01.01.01.01.05
 
 
 
 
 
 
 
 
Demonstrativo de Resultado
Receita Bruta 
Custo das Mercadorias Vendidas 
Lucro Operacional Bruto 
DESPESAS 
Perdas de Estoque 
Aluguéis 
Ordenados, Salários e Gratificações 
Resultado do Período 
 
Balanço de Fechamento da Intelitech Ltda
ATIVO 31/01/2019 PASSIVO 31/01/2019
Circulante Circulante 
Disponível Duplicatas a Pagar 
Caixa Salários e Encargos a Pagar 
Créditos 
 
Duplicatas a Receber 
Estoques 
Mercadorias para Revenda 
(-) Perdas em Estoques 
Não Circulante Não Circulante 
Imobilizado Patrimônio Líquido 
Veículos Capital Social 
Edifícios e Construções (-) Prejuízos Acumulados 
TOTAL TOTAL 
9 O�������� ��� M���������� � � ICMS
A legislação tributária brasileira é uma das mais complexas de todo o
mundo.
Arrecadação total foi de 2.027,01 bilhões em 2016, que representou
32,38% do PIB (Receita Federal, 2018). O sistema tributário brasileiro
apresenta diversas normatizações federais, estaduais e municipais que são
modificadas constantemente, dificultando o acompanhamento e a sua
efetiva execução.
Tabela 1 - Participação dos Tributos no PIB. Fonte: Receita Federal (2018, a)
Tributo/Competência
 
2015 2016
% PIB % PIB
Total da receita tributária 32,11 32,38
Tributos do Governo Federal 21,95 22,11
IRP J e CSLL 2,74 3,16
IRRF 3,50 3,63
Taxas Federais 0,09 0,14
Cide Combustíveis 0,05 0,10
Outros Tributos Federais 9,91 9,85
IPI 0,80 0,67
Imposto sobre Comércio Exterior 0,65 0,50
PIS/PASEP COFINS 4,21 4,06
Tributos do Governo Estadual 8,16 8,23
Outros tributos estaduais 1,55 1,63
ICMS 6,61 6,60
Tributos do Governo Municipal 2,00 2,05
IPTU 0,53 0,60
Outros tributos Municipiais 0,56 0,58
ISS 0,91 0,87
Tributo é toda prestação pecuniária compulsória em moeda ou cujo
valor nela se possa exprimir que não constitua sanção por ato ilícito,
instituída em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente
vinculada.
Os tributos se dividem em impostos, taxas, contribuições. Esses
tributos podem ser cobrados em cascata, quando são cobrados de forma
cumulativa a cada nova operação de compra e venda do mesmo produto,
inclusive sobre o próprio tributo pago anteriormente, ou sobre o valor
agregado, quando o imposto pago na compra de determinado produto pode
ser compensado do imposto a ser pago na operação de venda.
Como exemplo de tributo, vamos apresentar o Imposto Sobre
Circulação de Mercadorias e Serviços (ICMS). Tratando-se de ICMS, cada
estado brasileiro possui sua própria legislação e alíquotas, forçando o
contador a identificar e adequar o seu sistema contábil as legislações de
cada estado.
No demonstrativo de resultado (DR), os impostos sobre as vendas
aparecem como deduções da receita bruta. Considera-se desta forma que
os impostos cobrados nas vendas não pertencem às organizações, mas ao
governo (união, estados, Distrito Federal e municípios). A empresa apenas
cobra o imposto dos clientes e repassa para o governo.
Assim, a receita líquida (já descontados os impostos sobre as
vendas) é o que realmente pertence à empresa, pois o ICMS apesar de ser
cobrado pela empresa não pertence a ela, mas sim ao estado. A empresa
torna-se então apenas uma arrecadadora de impostos que devem ser
repassados ao estado.
Observe que os impostos são cobrados dos clientes e não da
empresa, portanto não é a empresa quem paga o imposto sobre as vendas.
O ICMS é um imposto indireto, seletivo e não cumulativo de
competência Estadual, conforme descrito na constituição federal de 1988
artigos 155, § 2º, item I e 156, item IV,
A incidência se dá sobre operações relativas à circulação de
mercadorias e sobre prestações de serviços de transporte interestadual,
intermunicipal e de comunicação.
Na contabilização do ICMS, utilizam-se normalmente três contas,
envolvendo ativo, passivo e resultado.
 
a) ativo para compras - 1.01.03.10 ICMS a Recuperar;
b) passivo para vendas - 2.01.01.06 ICMS a Recolher; e
c) resultado para vendas - 3.01.01.01.01.03.01 (-) ICMS S/ Vendas
9.1 Operação de ICMS na compra de mercadorias
Servindo de intermediárias nas trocas, as empresas comerciais
compram as mercadorias para depois revendê-las. Essas operações podem
ser realizadas a vista ou a prazo.
Por exemplo, a Intelitech Ltda., com os seguintes saldos iniciais:Bancos
 
Capital Social
1.01.01.02 2.07.01.01
 
30.000,00 30.000,00
 
 
 
 
30.000,00 - - 30.000,00
30.000,00 30.000,00
 
Balanço Patrimonial da Intelitech Ltda.
ATIVO 01/02/2019 PASSIVO 01/02/2019
Circulante 30.000,00 Patrimônio Líquido 30.000,00
Bancos 30.000,00 Capital Social 30.000,00
 
Total 30.000,00 Total 30.000,00
 
No dia 01 de fevereiro comprou 10 unidades mercadorias no valor de
10.000,00, conforme nota fiscal nº 5536 série 1, a prazo, tributado no ICMS
pela alíquota de 18% que resultou em 1.800,00 de ICMS.
Data Lançamento Valor
01/02/2019 D 1.01.05.01 Mercadorias para Revenda 8.200,00
 C 2.01.01.01 Duplicatas a Pagar 8.200,00
 
 D 1.01.03.10 ICMS a Recuperar 1.800,00
 C 2.01.01.01 Duplicatas a Pagar 1.800,00
 
Mercadorias para Revenda
 
ICMS a Recuperar
1.01.05.01 1.01.03.10
 
8.200,00 1.800,00 
 
 
 
 
8.200,00 - 1.800,00 -
8.200,00 1.800,00 
 
Duplicatas a Pagar
2.01.01.01
 
 8.200,00
 1.800,00
 
 
 
- 10.000,00
 10.000,00
 
Balanço Patrimonial da Intelitech Ltda.
ATIVO 01/02/2019 PASSIVO 01/02/2019
Circulante 40.000,00 Duplicatas a Pagar 10.000,00
Bancos 30.000,00 
ICMS a Recuperar 1.800,00 Patrimônio Líquido 30.000,00
Mercadorias para Revenda 8.200,00 Capital Social 30.000,00
Total 40.000,00 Total 40.000,00
Observe que na compra de mercadorias o valor do ICMS está
embutido no valor da compra, tendo que ser separado no momento da
contabilização e nas demonstrações contábeis.
9.2 Operação de ICMS sobre as vendas de mercadorias
A Intelitech, no dia 02 de fevereiro, vendeu 02 unidades de
mercadorias à vista, pelo valor de $ 1.400,00 cada, conforme nota fiscal 068,
tributado com ICMS pela alíquota de 18%.
Data Lançamento Valor
Venda
02/02/2019 D 1.01.01.02 Bancos 2.800,00
 C 3.01.01.01.01.01.05 Receita da Venda de Mercadorias 2.800,00
ICMS
 D 3.01.01.01.01.03.01 (-) ICMS S/ Vendas 504,00
 C 2.01.01.06 ICMS a Recolher 504,00
Custo e baixa do estoque
 D 3.01.01.01.05.00.01 Custo das Mercadorias Vendidas 820,00
 C 1.01.05.01 Mercadorias para Revenda 820,00
Note que a Intelitech. adquiriu mercadorias pagando ICMS, lançando
em seu ativo ICMS a recuperar como um direito sobre o fisco. Quando
vendeu, lançou o ICMS sobre vendas, gerando uma obrigação e ao mesmo
tempo uma dedução da receita.
Veja como ficou o razão das contas patrimoniais e de resultado.
Bancos
 
Mercadorias para Revenda
1.01.01.02 1.01.05.01
30.000,00 8.200,00 
2.800,00 820,00
 
 
 
 
32.800,00 - 8.200,00 820,00
32.800,00 7.380,00 
ICMS a Recolher
2.01.01.06
 
 504,00
 
 
 
 
- 504,00
 504,00
 
(-) ICMS S/ Vendas Custo das Mercadorias Vendidas
3.01.01.01.01.03.01 3.01.01.01.05.00.01
 
504,00 820,00 
 
 
 
 
504,00 - 820,00 -
504,00 820,00 
 
Receita da Venda de
Mercadorias
3.01.01.01.01.01.05
 2.800,00
 
 
 
 
 
- 2.800,00
 2.800,00
 
Demonstrativo de Resultado
Receita Bruta 2.800,00
(-) Deduções 
(-) ICMS S/ Vendas (504,00)
Receita Líquida 2.296,00
Custo das Mercadorias Vendidas (820,00)
Lucro Operacional Bruto 1.476,00
 
Balanço Patrimonial da Intelitech Ltda.
ATIVO 02/02/2019 PASSIVO 02/02/2019
Circulante 41.980,00 Circulante 10.504,00
Bancos 32.800,00 Duplicatas a Pagar 10.000,00
ICMS a Recuperar 1.800,00 ICMS a Recolher 504,00
Mercadorias para Revenda 7.380,00 Patrimônio Líquido 31.476,00
 Capital Social 30.000,00
 Lucros Acumulados 1.476,00
Total 41.980,00 Total 41.980,00
 
Desta forma a empresa tem no seu ativo 1.800,00 em ICMS a
recuperar que poderá ser compensado no ICMS a recolher de 504,00, que
está lançado como obrigação no passivo.
9.3 Conciliação do ICMS
No final de cada mês as empresas necessitam apurar o saldo do
ICMS.
Observe que a empresa possui 1.800,00 em ICMS a recuperar e
deve ao fisco 504,00. Para quitar sua obrigação poderia se utilizar dinheiro,
porém não faria sentido pagar para alguém de lhe deve. Desta forma utiliza-
se a conta ICMS a recuperar para quitar da obrigação junto ao fisco.
Data Lançamento Valor
28/02/2019 D 2.01.01.06 ICMS a Recolher 504,00
 C 1.01.03.10 ICMS a Recuperar 504,00
 
ICMS a Recuperar
 
ICMS a Recolher
1.01.03.10 2.01.01.06
1.800,00 504,00
 504,00 504,00 
 
 
 
 
1.800,00 504,00 504,00 504,00
1.296,00 -
 
Balanço Patrimonial da Intelitech Ltda.
ATIVO 28/02/2019 PASSIVO 28/02/2019
Circulante 41.476,00 Circulante 10.000,00
Bancos 32.800,00 Duplicatas a Pagar 10.000,00
ICMS a Recuperar 1.296,00 ICMS a Recolher -
Mercadorias para Revenda 7.380,00 Patrimônio Líquido 31.476,00
 Capital Social 30.000,00
 Lucros Acumulados 1.476,00
Total 41.476,00 Total 41.476,00
 
Note que houve uma redução na conta de ICMS a Recuperar e
mesma redução na conta de ICMS a Recolher, zerando seu saldo.
 
9.4 Exemplificação
Balanço de Abertura da Intelitech Ltda
ATIVO 02/01/2019 PASSIVO 02/01/2019
Circulante 17.400,00 Circulante 10.800,00
Disponível 10.800,00 Duplicatas a Pagar 6.000,00
Caixa 10.800,00 Financiamentos 3.450,00
Estoques 6.600,00 ICMS a Recolher 1.350,00
Mercadorias para Revenda 6.600,00 
Não Circulante 12.000,00 Não Circulante -
Imobilizado 12.000,00 Patrimônio Líquido 18.600,00
Terrenos 12.000,00 Capital Social 18.600,00
Total 29.400,00 Total 29.400,00
 
Operações no período:
Data Histórico UN. Valor Subtotal
02/01/2019 Estoque inicial 50 132,00 6.600,00
05/01/2019 Pagamento do ICMS do mês anterior 1.350,00
09/01/2019 Compra a prazo 30 108,00 3.240,00
 ICMS incluso no preço 12% 388,80
09/01/2019 Frete sobre compra pago à vista 276,00
 ICMS incluso no preço do frete 12% 33,12
12/01/2019 Venda à vista 50 180,00 9.000,00
 ICMS sobre vendas 18% 1.620,00
15/01/2019 Compra de uma sala comercial a financiada sem juros 30.000,00
18/01/2019 Venda a prazo 25 198,00 4.950,00
 ICMS sobre vendas 18% 891,00
20/01/2019 Recebimento de Duplicatas 840,00
22/01/2019 Pagamento de salários 1.464,00
26/01/2019 Pagamento de energia elétrica 744,00
31/01/2019 Pagamento de parte da sala comercial 2.400,00
 
Diante das transações ocorridas, efetuar os seguintes procedimentos:
Contabilizar ICMS, inclusive fazer a conciliação no final do mês.
a) escrituração no livro diário e elaboração do livro razão;
b) elaborar a ficha de controle de estoque utilizando a Média Móvel Ponderada;
c) apuração do demonstrativo de resultado;
d) elaboração do balanço patrimonial após as operações.
 
Data Lançamento Valor
05/01/2019 D 2.01.01.06 ICMS a Recolher 1.350,00
 C 1.01.01.02 Bancos 1.350,00
 
09/01/2019 D 1.01.05.01 Mercadorias para Revenda 2.851,20
 C 2.01.01.01 Duplicatas a Pagar 2.851,20
 
 D 1.01.03.10 ICMS a Recuperar 388,80
 C 2.01.01.01 Duplicatas a Pagar 388,80
 
12/01/2019 D 3.01.01.07.01.00.42 Fretes 242,88
 C 1.01.01.02 Bancos 242,88
 
 D 1.01.03.10 ICMS a Recuperar 33,12
 C 1.01.01.02 Bancos 33,12
 
 D 1.01.05.01 Mercadorias para Revenda 242,88
 C 3.01.01.07.01.00.42 Fretes 242,88
 
12/01/2019 D 1.01.01.02 Bancos 9.000,00
 C 3.01.01.01.01.01.05 Receita da Venda de Mercadorias 9.000,00
 
 D 3.01.01.01.01.03.01 (-) ICMS S/ Vendas 1.620,00
 C 2.01.01.06 ICMS a Recolher 1.620,00
 
 D 3.01.01.01.05.00.01 Custo das Mercadorias Vendidas 6.058,80
 C 1.01.05.01 Mercadorias para Revenda 6.058,80
 
 
15/01/2019 D 1.07.04.02 Edifícios e Construções 30.000,00
 C 2.01.01.03 Financiamentos 30.000,00
 
18/01/2019 D 1.01.03.02 Duplicatas a Receber 4.950,00
 C 3.01.01.01.01.01.05 Receita da Venda de Mercadorias 4.950,00
 
 D 3.01.01.01.01.03.01 (-) ICMS S/ Vendas 891,00
 C 2.01.01.06 ICMS a Recolher 891,00
 
18/01/2019 D 3.01.01.01.05.00.01 Custo das Mercadorias Vendidas 3.029,40
 C 1.01.05.01 Mercadorias para Revenda 3.029,40
 
20/01/2019 D 1.01.01.02 Bancos 840,00
 C 1.01.03.02 Duplicatas a Receber 840,00
 
22/01/2019 D 3.01.01.07.01.00.01 Ordenados, Salários e Gratificações 1.464,00
 C 1.01.01.02 Bancos 1.464,00
 
26/01/2019 D 3.01.01.07.01.00.09 Energia Elétrica 744,00
 C 1.01.01.02 Bancos 744,00
 
31/01/2019 D 2.01.01.03 Financiamentos 2.400,00
 C 1.01.01.02 Bancos 2.400,0031/01/2019 D 2.01.01.06 ICMS a Recolher 421,92
 C 1.01.03.10 ICMS a Recuperar 421,92
 
MEDIA ENTRADAS SAIDAS (CMV) SALDOS
DATA Qt. Unitário Total Qt. Unitário Total Qt. Unitário Total
2/1 50 132,00 6.600,00 50 132,0000 6.600,00
9/1 30 95,04 2.851,20 80 118,1400 9.451,20
 *frete 242,88 80 121,1760 9.694,08
12/1 50 121,18 6.058,80 30 121,1760 3.635,28
18/1 25 121,18 3.029,40 5 121,1760 605,88
Total 80 9.694,08 75 9.088,20 5 121,1760 605,88
 
Bancos
 
Mercadorias para Revenda
1.01.01.02 1.01.05.01
10.800,00 1.350,00 6.600,00 6.058,80
9.000,00 242,88 2.851,20 3.029,40
840,00 33,12 242,88 
 1.464,00 
 744,00 
 2.400,00 
20.640,00 6.234,00 9.694,08 9.088,20
14.406,00 605,88 
 
Duplicatas a Receber
 
ICMS a Recuperar
1.01.03.02 1.01.03.10
 
4.950,00 840,00 388,80 421,92
 33,12 
 
 
 
4.950,00 840,00 421,92 421,92
4.110,00 - 
 
Edifícios e Construções
 
Terrenos
1.07.04.02 1.07.04.01
30.000,00 12.000,00 
 
 
 
 
 
30.000,00 - 12.000,00 -
30.000,00 12.000,00 
 
 
Duplicatas a Pagar
 
Financiamentos
2.01.01.01 2.01.01.03
 6.000,00 2.400,00 3.450,00
 2.851,20 30.000,00
 388,80 
 
 
 
- 9.240,00 2.400,00 33.450,00
 9.240,00 31.050,00
ICMS a Recolher
 
Capital Social
2.01.01.06 2.07.01.01
1.350,00 1.350,00 18.600,00
421,92 1.620,00 
 891,00 
 
 
 
1.771,92 3.861,00 - 18.600,00
 2.089,08 18.600,00
 
(-) ICMS S/ Vendas
 
Custo das Mercadorias Vendidas
3.01.01.01.01.03.01 3.01.01.01.05.00.01
1.620,00 6.058,80 
891,00 3.029,40 
 
 
2.511,00 - 9.088,20 -
2.511,00 9.088,20 
 
 
Ordenados, Salários e Gratificações
 
Energia Elétrica
3.01.01.07.01.00.01 3.01.01.07.01.00.09
1.464,00 744,00 
 
 
 
1.464,00 - 744,00 -
1.464,00 744,00 
 
 
Fretes
3.01.01.07.01.00.42
242,88 242,88
 
 
 
242,88 242,88
- 0
 
Receita da Venda de
Mercadorias
3.01.01.01.01.01.05
 9.000,00
 4.950,00
 
 
- 13.950,00
 13.950,00
 
 
Demonstrativo de Resultado
Receita Bruta 13.950,00
(-) Deduções 
(-) ICMS S/ Vendas (2.511,00)
Receita Líquida 11.439,00
Custo das Mercadorias Vendidas (9.088,20)
Lucro Operacional Bruto 2.350,80
DESPESAS 
Energia Elétrica (744,00) 
Ordenados, Salários e Gratificações (1.464,00) (2.208,00)
Resultado do Período 142,80
 
Balanço de Fechamento da Intelitech Ltda
ATIVO 31/01/2019 PASSIVO 31/01/2019
Circulante 19.121,88 Circulante 42.379,08
Disponível 14.406,00 Duplicatas a Pagar 9.240,00
Bancos 14.406,00 Financiamentos 31.050,00
Créditos 4.110,00 ICMS a Recolher 2.089,08
Duplicatas a Receber 4.110,00
 Estoques 605,88
Mercadorias para Revenda 605,88
Não Circulante 42.000,00 Não Circulante -
Imobilizado 42.000,00 Patrimônio Líquido 18.742,80
Edifícios e Construções 30.000,00 Capital Social 18.600,00
Terrenos 12.000,00 Lucros Acumulados 142,80
TOTAL 61.121,88 TOTAL 61.121,88
 
9.5 Atividade de fixação
Balanço de Abertura da Intelitech Ltda
ATIVO 02/01/2019 PASSIVO 02/01/2019
Circulante 23.200,00 Circulante 14.400,00
Disponível 14.400,00 Duplicatas a Pagar 8.000,00
Caixa 14.400,00 Financiamentos 4.600,00
Estoques 8.800,00 ICMS a Recolher 1.800,00
Mercadorias para Revenda 8.800,00 
Não Circulante 16.000,00 Não Circulante -
Imobilizado 16.000,00 Patrimônio Líquido 24.800,00
Terrenos 16.000,00 Capital Social 24.800,00
Total 39.200,00 Total 39.200,00
 
Operações no período:
Data Histórico UN. Valor Subtotal
02/01/2019 Estoque inicial 50 176,00 8.800,00
05/01/2019 Pagamento do ICMS do mês anterior 1.800,00
09/01/2019 Compra a prazo 30 144,00 4.320,00
 ICMS incluso no preço 12% 518,40
09/01/2019 Frete sobre compra pago à vista 368,00
 ICMS incluso no preço do frete 12% 44,16
12/01/2019 Venda à vista 50 240,00 12.000,00
 ICMS sobre vendas 18% 2.160,00
15/01/2019 Compra de uma sala comercial a financiada sem juros 40.000,00
18/01/2019 Venda a prazo 25 264,00 6.600,00
 ICMS sobre vendas 18% 1.188,00
20/01/2019 Recebimento de Duplicatas 1.120,00
22/01/2019 Pagamento de salários 1.952,00
26/01/2019 Pagamento de energia elétrica 992,00
31/01/2019 Pagamento de parte da sala comercial 3.200,00
 
Diante das transações ocorridas, efetuar os seguintes procedimentos:
Contabilizar ICMS, inclusive fazer a conciliação no final do mês.
a) escrituração no livro diário e elaboração do livro razão;
b) elaborar a ficha de controle de estoque utilizando a Média Móvel Ponderada;
c) apuração do demonstrativo de resultado;
d) elaboração do balanço patrimonial após as operações.
 
Data Lançamento Valor
05/01/2019 D 
 C 
 
09/01/2019 D 
 C 
 
 D 
 C 
 
12/01/2019 D 
 C 
 
 D 
 C 
 
 D 
 C 
 
12/01/2019 D 
 C 
 
 D 
 C 
 
 D 
 C 
 
15/01/2019 D 
 C 
 
18/01/2019 D 
 C 
 
 D 
 C 
 
18/01/2019 D 
 C 
 
20/01/2019 D 
 C 
 
22/01/2019 D 
 C 
 
26/01/2019 D 
 C 
 
31/01/2019 D 
 C 
 
31/01/2019 D 
 C 
 
MÉDIA ENTRADAS SAIDAS (CMV) SALDOS
DATA Qt. Unitário Total Qt. Unitário Total Qt. Unitário Total
2/1 
9/1 
 
12/1 
18/1 
Total 
 
Bancos
 
Mercadorias para Revenda
1.01.01.02 1.01.05.01
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Duplicatas a Receber
 
ICMS a Recuperar
1.01.03.02 1.01.03.10
 
 
 
 
 
 
 
 - 
 
Edifícios e Construções
 
Terrenos
1.07.04.02 1.07.04.01
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Duplicatas a Pagar
 
Financiamentos
2.01.01.01 2.01.01.03
 
 
 
 
 
 
 
 
 
ICMS a Recolher
 
Capital Social
2.01.01.06 2.07.01.01
 
 
 
 
 
 
 
 
 
(-) ICMS S/ Vendas
 
Custo das Mercadorias Vendidas
3.01.01.01.01.03.01 3.01.01.01.05.00.01
 
 
 
 
 
 
 
Ordenados, Salários e Gratificações
 
Energia Elétrica
3.01.01.07.01.00.01 3.01.01.07.01.00.09
 
 
 
 
 
 
 
Fretes
3.01.01.07.01.00.42
 
 
 
 
 
 
 
Receita da Venda de
Mercadorias
3.01.01.01.01.01.05
 
 
 
 
 
 
 
Demonstrativo de Resultado
Receita Bruta 
(-) Deduções 
(-) ICMS S/ Vendas 
Receita Líquida 
Custo das Mercadorias Vendidas 
Lucro Operacional Bruto 
DESPESAS 
Energia Elétrica 
Ordenados, Salários e Gratificações 
Resultado do Período 
 
Balanço de Fechamento da Intelitech Ltda
ATIVO 31/01/2019 PASSIVO 31/01/2019
Circulante Circulante 
Disponível Duplicatas a Pagar 
Bancos Financiamentos 
Créditos ICMS a Recolher 
Duplicatas a Receber 
Estoques 
Mercadorias para
Revenda 
Não Circulante Não Circulante 
Imobilizado Patrimônio Líquido 
Edifícios e Construções Capital Social 
Terrenos Lucros Acumulados 
TOTAL TOTAL 
 
10 P�������� � R������������� �� D�������
O Regime da Competência determina que as despesas sejam
reconhecidas de acordo com o período em que as mesmas ocorram.
Contudo, há casos em que o contador não possui valores objetivos para
serem registrados. Surge então a necessidade da provisão.
Decreto 9.580, de 22 de novembro de 2018, regulamenta a
tributação, a fiscalização, a arrecadação e a administração do Imposto sobre
a Renda e Proventos de Qualquer Natureza em seu artigo 339 consta que
na determinação do lucro real, somente serão dedutíveis as provisões
expressamente autorizadas e que as referências a provisões alcançam as
perdas estimadas no valor de ativos, inclusive aquelas decorrentes de
redução ao valor recuperável.
10.1 Provisão
Provisão é um passivo de prazo ou de valor incerto. As provisões
contábeis são reconhecidas como passivo porque são obrigações presentes
que representam uma provável saída de recursos para liquidar alguma
obrigação no futuro.
Segundo a CPC 25, uma provisão deve ser reconhecida quando:
a) a entidade tem uma obrigação presente (legal ou não formalizada)
como resultado de evento passado;
b) seja provável que será necessária uma saída de recursos que
incorporam benefícios econômicos para liquidar a obrigação;
c) possa ser feita uma estimativa confiáveldo valor da obrigação.
Se essas condições não forem satisfeitas, nenhuma provisão deve
ser reconhecida.
Cabe salientar que com o advento das orientações do CPC, houve
uma mudança significativa na semântica da palavra provisão. Antes, a
palavra provisão também era utilizada como uma conta de ajuste do ativo,
tal como a conta de “Provisão para Devedores Duvidosos”.
Atualmente, a nomenclatura provisão deve ser utilizada somente para
contas do passivo, indicando que a obrigação é de fato, um passivo de
prazo ou valor incerto.
Com esse novo entendimento sobre a utilização da palavra provisão,
houve a necessidade de adaptação dos nomes das contas de ajustes feitos
no ativo. Assim, mudou-se, por exemplo, a nomenclatura da conta de
perdas com clientes para “Perdas com Créditos de Liquidação Duvidosa”.
Como exemplo de provisão, tem-se uma ação trabalhista ajuizada
contra a empresa. Essa ação representa uma provável saída de recursos
para a empresa, mas não é possível afirmar exatamente quanto à empresa
terá que pagar e nem quando a fará o desembolso.
Desta forma, a empresa terá que fazer uma provisão da dívida e
reconhecer a despesa desde que seja provável a perda da causa e que o
valor possa ser estimado de forma confiável.
10.2 Reconhecimento de Despesas
A principal diferença entre a provisão e uma despesa é que a
despesa possui prazo de vencimento e valor específico de desembolso
previamente determinados.
Atendendo ao Regime de Competência, as despesas devem ser
reconhecidas de acordo com o período em que ocorrer, independentemente
da data de seu pagamento. Desta forma o pagamento de uma despesa
pode ocorrer antes, durante ou depois de sua ocorrência.
Quando a despesa for paga antes da sua ocorrência, o valor deve ser
contabilizado como uma despesa antecipada. É o que ocorre com o
pagamento do seguro de um veículo no início do ano. O valor pago deverá
constar no ativo e ser apropriado mensalmente, para o resultado.
Em geral, as despesas são pagas em período subsequente ao de
seu reconhecimento, como por exemplo, o salário de um funcionário
referente ao mês de janeiro que normalmente é pago em fevereiro.
Sabe-se que obedecendo ao regime de competência deve-se
contabilizar a despesa em janeiro, embora não tenha sido pago neste mês.
A solução, portanto, é reconhecer a despesa no mês de janeiro e em
contrapartida contabilizar a conta 2.01.01.12 Salários e Encargos a Pagar
(passivo), já que o efetivo pagamento só ocorrerá em fevereiro. Veja o
exemplo a seguir:
 
 
Data Lançamento Valor
31/01/2019 D 3.01.01.07.01.00.01 Ordenados, Salários e Gratificações 32.340,00
 C 2.01.01.12 Salários e Encargos a Pagar 32.340,00
 
No mês de fevereiro por ocasião do pagamento em dinheiro, ocorrerá
o seguinte lançamento:
Data Lançamento Valor
01/02/2019 D 2.01.01.12 Salários e Encargos a Pagar 32.340,00
 C 1.01.01.01 Caixa 32.340,00
 
No exemplo mostrado, contabilizou-se a despesa da folha de
pagamento no mês em que ocorreu, embora tenha sido paga no mês
seguinte, obedecendo assim ao regime de competência e melhorando a
informação gerada.
É importante ressaltar que em virtude do regime de competência,
com vistas a contabilizar a despesa ao período a que ela pertence, deve-se
mensalmente contabilizar 1/12 sobre:
a) décimo-terceiro salário;
b) férias; e
c) adicional sobre férias de 1/3.
Decreto 9.580, de 22 de novembro de 2018, regulamenta a
tributação, a fiscalização, a arrecadação e a administração do Imposto sobre
a Renda e Proventos de Qualquer Natureza.
Remuneração de férias
Art. 342. O contribuinte poderá deduzir como custo ou despesa
operacional, em cada período de apuração, importância destinada a
constituir provisão para pagamento de remuneração correspondente a férias
de seus empregados (Decreto-Lei nº 1.730, de 1979, art. 4º,caput; e Lei nº
9.249, de 1995, art. 13,caput,inciso I).
Décimo terceiro salário
Art. 343. O contribuinte poderá deduzir como custo ou despesa
operacional, em cada período de apuração, importância destinada a
constituir provisão para pagamento de remuneração correspondente ao
décimo terceiro salário de seus empregados (Lei nº 9.249, de 1995, art.
13,caput,inciso I).
 
Parágrafo único. O valor provisionado corresponderá ao valor
resultante da multiplicação de um doze avos da remuneração, acrescido dos
encargos sociais, cujo ônus cabe à pessoa jurídica, pelo número de meses
relativos ao período de apuração.
Deve ser considerado ainda que os encargos incidentes sobre a folha
de pagamento, tais como o INSS e o FGTS, que também devem ser
contabilizados, estes procedimentos estão explicados no Capítulo 15, folha
de pagamento.
10.3 Reconhecimento de perdas
Esse procedimento é útil para o ajuste das contas patrimoniais ao seu
valor justo, além de alocar despesas decorrentes de perdas, tais como os
créditos que não serão recebidos.
Tomaremos, como exemplo, as perdas com créditos de liquidação
duvidosa, por acreditar-se que as mesmas não serão recebidas.
 
Balanço da Intelitech Ltda
ATIVO 02/01/2019 PASSIVO 02/01/2019
Circulante 98.000,00 Circulante 61.000,00
Disponível 31.000,00 Duplicatas a Pagar 33.000,00
Caixa 31.000,00 Salários e Encargos a Pagar 28.000,00
Créditos 31.000,00 
Duplicatas a receber 31.000,00 
Estoques 36.000,00 
Mercadorias para Revenda 36.000,00 
Não Circulante 62.000,00 Não Circulante -
Imobilizado 62.000,00 Patrimônio Líquido 99.000,00
Veículos 33.000,00 Capital Social 99.000,00
Terrenos 29.000,00 
Total 160.000,00 Total 160.000,00
 
Considerando que a empresa Intelitech tenha em Duplicatas a
Receber, sendo que a probabilidade de não recebimento seja de 1%. Tem-
se, portanto, a contabilização para perdas em contas a receber.
Data Lançamento Valor
31/01/2019 D 3.01.01.07.01.00.29 Perdas com Créditos de Liquidação Duvidosa 310,00
 C 1.01.03.04 (-) Perdas Créditos de Liquidação Duvidosa 310,00
 Observa-se que a despesa gerada aparecerá no resultado do
período, enquanto o mesmo valor aparece no ativo como uma conta
redutora das contas a receber, evidenciando em separado o valor das
perdas prováveis com devedores duvidosos. O valor correspondente a 1%,
foi aplicado sobre o saldo final de contas a receber, no ato de encerramento
do balanço.
Vale lembrar que a Receita Federal estabelece regras específicas
para que essa despesa seja aceita como dedutível no que tange aos
impostos federais. Salienta-se, no entanto, que para fins societários e
fiscais, admite-se a contabilização desta despesa, calculada com base
estatística de anos anteriores.
10.4 Exemplificação
Balanço de Abertura da Intelitech Ltda
ATIVO 02/01/2019 PASSIVO 02/01/2019
Circulante 117.600,00 Circulante 73.200,00
Disponível 37.200,00 Duplicatas a Pagar 39.600,00
Caixa 37.200,00 Salários e Encargos a Pagar 33.600,00
Créditos 37.200,00 
Duplicatas a receber 37.200,00 
Estoques 43.200,00 
Mercadorias para Revenda 43.200,00 
Não Circulante 74.400,00 Não Circulante -
Imobilizado 74.400,00 Patrimônio Líquido 118.800,00
Veículos 39.600,00 Capital Social 118.800,00
Terrenos 34.800,00 
Total 192.000,00 Total 192.000,00
 
Operações no período:
Data Histórico Valor Subtotal
02/01/2019 Pagamento da folha do mês anterior 33.600,00
02/01/2019 Venda à vista 43.200,00
 ICMS sobre venda 18%
 CMV da venda 21.600,00
02/01/2019 Seguro do veículo para o ano. 3.168,00
31/01/2019
Reconhecimento de um processo trabalhista. A empresa reconhece
apenas 60% do valor pretendido, para o que o contador faz a
provisão
 20.160,00
31/01/2019 Salário e encargos do mês corrente, desconsiderar reconhecimentode férias e 13º 35.280,00
31/01/2019 Perdas para Créditos de Liquidação Duvidosa 1,00% 372,00
Diante das transações ocorridas, efetuar os seguintes procedimentos:
Contabilizar ICMS, fazer a conciliação no final do mês. Desconsiderar depreciação. Reconhecer
despesa de seguro do mês.
a) escrituração no livro diário e elaboração do livro razão;
b) apuração do demonstrativo de resultado;
c) elaboração do balanço patrimonial após as operações.
 
Data Lançamento Valor02/01/2019 D 2.01.01.12 Salários e Encargos a Pagar 33.600,00
 C 1.01.01.01 Caixa 33.600,00
 
02/01/2019 D 1.01.01.01 Caixa 43.200,00
 C 3.01.01.01.01.01.05 Receita da Venda de Mercadorias 43.200,00
 
 D 3.01.01.01.01.03.01 (-) ICMS S/ Vendas 7.776,00
 C 2.01.01.06 ICMS a Recolher 7.776,00
 
 D 3.01.01.01.05.00.01 Custo das Mercadorias Vendidas 21.600,00
 C 1.01.05.01 Mercadorias para Revenda 21.600,00
 
02/01/2019 D 1.01.07.02 Outras Despesas Antecipadas 3.168,00
 C 1.01.01.01 Caixa 3.168,00
 
31/01/2019 D 3.01.01.07.01.00.05 Outros Gastos com Pessoal 20.160,00
 C 2.01.01.18 Provisões de Natureza Cível 20.160,00
 
31/01/2019 D 3.01.01.07.01.00.01 Ordenados, Salários e Gratificações 35.280,00
 C 2.01.01.12 Salários e Encargos a Pagar 35.280,00
 
31/01/2019 D 3.01.01.07.01.00.29 Perdas com Créditos de LiquidaçãoDuvidosa 372,00
 C 1.01.03.04 (-) Perdas Créditos de Liquidação Duvidosa 372,00
 
 D 3.01.01.07.01.00.24 Despesas com Veículos e de Bens 264,00
 C 1.01.07.02 Outras Despesas Antecipadas 264,00
 
Caixa
 
Duplicatas a receber
1.01.01.01.01 1.01.03.01.02
37.200,00 33.600,00 31.000,00 
43.200,00 3.168,00 
 
 
 
 
80.400,00 36.768,00 31.000,00 -
43.632,00 31.000,00 
 
(-) Perdas Créditos de Liquidação Duvidosa
 
Mercadorias para Revenda
1.01.03.04 1.01.05.01
 43.200,00 
 372,00 21.600,00
 
 
 
 
- 372,00 43.200,00 21.600,00
 372,00 21.600,00 
 
Outras Despesas Antecipadas
 
Veículos
1.01.07.02 1.07.04.05
 39.600,00 
3.168,00 264,00 
 
 
 
 
3.168,00 264,00 39.600,00 -
2.904,00 39.600,00 
 
Terrenos
1.07.04.01
34.800,00 
 
 
 
 
 
34.800,00 -
34.800,00 
 
Duplicatas a Pagar
 
Salários e Encargos a Pagar
2.01.01.01 2.01.01.12
 39.600,00 33.600,00 33.600,00
 35.280,00
 - 
 
 
 
- 39.600,00 33.600,00 68.880,00
 39.600,00 35.280,00
 
ICMS a Recolher
 
Provisões de Natureza Cível
2.01.01.06 2.01.01.18
 
 7.776,00 20.160,00
 
 
 
 
- 7.776,00 - 20.160,00
 7.776,00 20.160,00
 
Capital Social
2.07.01.01.01
 118.800,00
 
 
 
 
 
- 118.800,00
 118.800,00
 
(-) ICMS S/ Vendas
 
Custo das Mercadorias Vendidas
3.01.01.01.01.03.01 3.01.01.01.05.00.01
7.776,00 21.600,00 
 
 
 
7.776,00 - 21.600,00 -
7.776,00 21.600,00 
 
Ordenados, Salários e Gratificações
 
Outros Gastos com Pessoal
3.01.01.07.01.00.01 3.01.01.07.01.00.05
35.280,00 20.160,00 
 
 
 
35.280,00 - 20.160,00 -
35.280,00 20.160,00 
 
Despesas com Veículos e de Bens
 
Perdas com Créditos de Liquidação Duvidosa
3.01.01.07.01.00.24 3.01.01.07.01.00.29
264,00 372,00 
 
 
 
264,00 - 372,00 -
264,00 372,00 
 
Receita da Venda de
Mercadorias
3.01.01.01.01.01.05
 43.200,00
 
 
 
- 43.200,00
 43.200,00
 
Demonstrativo de Resultado
Receita Bruta 43.200,00
(-) Deduções (7.776,00)
Receita Líquida 35.424,00
Custo das Mercadorias Vendidas (21.600,00)
Lucro Operacional Bruto 13.824,00
DESPESAS 
(-)Despesas Operacionais 
Outros Gastos com Pessoal (20.160,00) 
Ordenados, Salários e Gratificações (35.280,00) 
Perdas com Créditos de Liquidação Duvidosa (372,00) 
Despesas com Veículos e de Bens (264,00) (56.076,00)
Resultado do Período (42.252,00)
 
Balanço de Fechamento da Intelitech Ltda
ATIVO 31/01/2019 PASSIVO 31/01/2019
Circulante 104.964,00 Circulante 102.816,00
Disponível 43.632,00 Duplicatas a Pagar 39.600,00
Caixa 43.632,00 Salários e Encargos a Pagar 35.280,00
Créditos 36.828,00 ICMS a Recolher 7.776,00
Duplicatas a receber 37.200,00 Provisões de Natureza Cível 20.160,00
(-) Perdas Créditos de
Liquidação Duvidosa (372,00) 
Estoques 21.600,00 
Mercadorias para Revenda 21.600,00 
Despesas Antecipadas 2.904,00 Não Circulante -
Outras Despesas Antecipadas 2.904,00 
Não Circulante 74.400,00 Patrimônio Líquido 76.548,00
Veículos 39.600,00 Capital Social 118.800,00
Terrenos 34.800,00 Prejuízo Acumulado (42.252,00)
TOTAL 179.364,00 TOTAL 179.364,00
 
10.5 Atividade de Fixação
Balanço de Abertura da Intelitech Ltda
ATIVO 02/01/2019 PASSIVO 02/01/2019
Circulante 156.800,00 Circulante 97.600,00
Disponível 49.600,00 Duplicatas a Pagar 52.800,00
Caixa 49.600,00 Salários e Encargos a Pagar 44.800,00
Créditos 49.600,00
 Duplicatas a receber 49.600,00
Estoques 57.600,00
Mercadorias para Revenda 57.600,00
Não Circulante 99.200,00 Não Circulante -
Imobilizado 99.200,00 Patrimônio Líquido 158.400,00
Veículos 52.800,00 Capital Social 158.400,00
Terrenos 46.400,00 
Total 256.000,00 Total 256.000,00
 
Operações no período:
Data Histórico Valor Subtotal
02/01/2019 Pagamento da folha do mês anterior 44.800,00
02/01/2019 Venda à vista 57.600,00
 ICMS sobre venda 18%
 CMV da venda 28.800,00
02/01/2019 Seguro do veículo para o ano. 4.224,00
31/01/2019
Reconhecimento de um processo trabalhista. A empresa reconhece
apenas 60% do valor pretendido, para o que o contador faz a
provisão
 26.880,00
31/01/2019 Salário e encargos do mês corrente, desconsiderar reconhecimentode férias e 13º 47.040,00
31/01/2019 Perdas para Créditos de Liquidação Duvidosa 1,00% 496,00
Diante das transações ocorridas, efetuar os seguintes procedimentos:
Contabilizar ICMS, fazer a conciliação no final do mês. Desconsiderar depreciação. Reconhecer
despesa de seguro do mês.
a) escrituração no livro diário e elaboração do livro razão;
b) apuração do demonstrativo de resultado;
c) elaboração do balanço patrimonial após as operações.
 
Data Lançamento Valor
02/01/2019 D 
 C 
 
02/01/2019 D 
 C 
 
 D 
 C 
 
 D 
 C 
 
02/01/2019 D 
 C 
 
31/01/2019 D 
 C 
 
31/01/2019 D 
 C 
 
31/01/2019 D 
 C 
 
 D 
 C 
 
Caixa
 
Duplicatas a receber
1.01.01.01.01 1.01.03.01.02
 
 
 
 
 
 
 
 
 
(-) Perdas Créditos de Liquidação Duvidosa
 
Mercadorias para Revenda
1.01.03.04 1.01.05.01
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Outras Despesas Antecipadas
 
Veículos
1.01.07.02 1.07.04.05
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Terrenos
1.07.04.01
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Duplicatas a Pagar
 
Salários e Encargos a Pagar
2.01.01.01 2.01.01.12
 
 
 
 
 
 
 
 
 
ICMS a Recolher
 
Provisões de Natureza Cível
2.01.01.06 2.01.01.18
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Capital Social
2.07.01.01.01
 
 
 
 
 
 
 
 
 
(-) ICMS S/ Vendas
 
Custo das Mercadorias Vendidas
3.01.01.01.01.03.01 3.01.01.01.05.00.01
 
 
 
 
 
 
 
Ordenados, Salários e Gratificações
 
Outros Gastos com Pessoal
3.01.01.07.01.00.01 3.01.01.07.01.00.05
 
 
 
 
 
 
 
Despesas com Veículos e de Bens
 
Perdas com Créditos de Liquidação Duvidosa
3.01.01.07.01.00.24 3.01.01.07.01.00.29
 
 
 
 
 
 
 
Receita da Venda de
Mercadorias
3.01.01.01.01.01.05
 
 
 
 
 
 
 
Demonstrativo de Resultado
Receita Bruta 
(-) Deduções 
Receita Líquida 
Custo das Mercadorias Vendidas 
Lucro Operacional Bruto 
DESPESAS 
(-)Despesas Operacionais 
Outros Gastos com Pessoal 
Ordenados, Salários e Gratificações 
Perdas com Créditos de Liquidação Duvidosa 
Despesas com Veículos e de Bens 
Resultado do Período 
 
Balanço de Fechamento da Intelitech Ltda
ATIVO 31/01/2019 PASSIVO 31/01/2019
Circulante Circulante 
Disponível Duplicatas a Pagar 
Caixa Salários e Encargos a Pagar 
Créditos ICMS a Recolher 
Duplicatas a receber Provisões de Natureza Cível 
(-) Perdas Créditos de
Liquidação Duvidosa 
Estoques 
Mercadorias para Revenda 
Despesas Antecipadas Não Circulante 
Outras Despesas Antecipadas 
Não Circulante Patrimônio Líquido 
Veículos Capital Social 
Terrenos Prejuízo Acumulado 
TOTAL TOTAL 
 
11 D����������, A���������� � E�������
As empresas utilizam bens para exercerem suas atividades
operacionais. O valor gasto com esses bens quando adquiridos, não pode
ser todo alocado como despesa do mesmo período, pois representam
valores de ativos que irão contribuirpara resultado de vários exercícios
futuros.
Em função disto, registram-se esses bens no ativo imobilizado e
intangível, sendo que seu custo ou despesa devem ser alocados
proporcionalmente a cada período, conforme sua vida útil.
Com relação à depreciação de bens do ativo imobilizado o Decreto
9.580, de 22 de novembro de 2018, regulamenta a tributação, a fiscalização,
a arrecadação e a administração do Imposto sobre a Renda e Proventos de
Qualquer Natureza em seu artigo 317, poderá ser computada, como custo
ou encargo, em cada período de apuração, a importância correspondente à
diminuição do valor dos bens do ativo resultante do desgaste pelo uso, da
ação da natureza e da obsolescência normal.
A quota de depreciação é dedutível a partir da época em que o bem é
instalado, posto em serviço ou em condições de produzir.
§ 5º Somente será permitida depreciação de bens móveis e imóveis
intrinsecamente relacionados com a produção ou a comercialização dos
bens e dos serviços.
Bens depreciáveis
Art. 318. Podem ser objeto de depreciação todos os bens sujeitos a
desgaste por uso, causas naturais ou obsolescência normal, inclusive:
a) edifícios e construções;
b) projetos florestais destinados à exploração de frutos.
 
Bens não depreciáveis
a) terrenos, exceto em relação aos melhoramentos ou às construções;
b) prédios ou construções não alugados nem utilizados pelo
proprietário na produção dos seus rendimentos ou destinados à
revenda;
c) bens que normalmente aumentam de valor com o tempo, como
obras de arte ou antiguidades; e
d) bens para os quais seja registrada quota de exaustão.
 
Quota de depreciação
Conforme Art. 319. A quota de depreciação dedutível na apuração do
imposto sobre a renda será determinada por meio da aplicação da taxa
anual de depreciação sobre o custo de aquisição do ativo.
 
Taxa anual de depreciação
Art. 320. A taxa anual de depreciação será fixada em função do prazo
durante o qual se possa esperar utilização econômica do bem pelo
contribuinte na produção de seus rendimentos. A Receita Federal do Brasil,
publica periodicamente o prazo de vida útil admissível.
 
Depreciação de bens usados
No Art. 322. Aponta que a taxa anual de depreciação de bens
adquiridos usados será fixada tendo em vista o maior dos seguintes prazos:
a) I - a metade da vida útil admissível para o bem adquirido novo; ou
b) II - o restante da vida útil, considerada esta em relação à primeira
instalação para utilização do bem.
 
Depreciação acelerada
Em relação aos bens móveis, poderão ser adotados, em função do
número de horas diárias de operação, os seguintes coeficientes de
depreciação:
a) um turno de oito horas - um inteiro;
b) dois turnos de oito horas - um inteiro e cinco décimos; e
c) três turnos de oito horas - dois inteiros.
11.1 Amortização
Poderá ser computada como custo ou encargo, em cada período de
apuração, a importância correspondente à recuperação do capital aplicado
na aquisição de direitos cuja existência ou cujo exercício tenha duração
limitada, ou de bens cuja utilização pelo contribuinte tenha o prazo legal ou
contratualmente limitado.
Somente é permitida a amortização de bens e direitos
intrinsecamente relacionados com a produção ou a comercialização dos
bens e dos serviços.
 
Capital amortizável
Poderão ser amortizados os capitais aplicados na aquisição de
direitos cuja existência ou exercício tenha duração limitada ou de bens cuja
utilização pelo contribuinte tenha o prazo legal ou contratualmente limitado,
tais como:
a) patentes de invenção, fórmulas e processos de fabricação, direitos
autorais, licenças, autorizações ou concessões;
b) custo de aquisição, prorrogação ou modificação de contratos e
direitos de qualquer natureza, inclusive de exploração de fundos
de comércio;
c) custos de construções ou benfeitorias em bens locados ou
arrendados, ou em bens de terceiros, quando não houver direito
ao recebimento de seu valor;
d) o valor de direitos contratuais de exploração de florestas; e
e) os demais direitos classificados no ativo não circulante intangível.
 
Quota de amortização
A quota de amortização dedutível em cada período de apuração será
determinada pela aplicação da taxa anual de amortização sobre o valor
original do capital aplicado.
 A taxa anual de amortização será estabelecida tendo em vista o
número de anos restantes de existência do direito.
 
11.2 Exaustão
Poderá ser computada como custo ou encargo, em cada período de
apuração, a importância correspondente à diminuição do valor de recursos
minerais, resultante da sua exploração.
A quota de exaustão será determinada de acordo com os princípios
de depreciação.
O montante da quota de exaustão será determinado tendo em vista o
volume da produção no período e a sua relação com a tempo de posse
conhecido da mina ou em função do prazo de concessão.
 
Da exaustão de recursos florestais
Poderá ser computada como custo ou encargo, em cada período de
apuração, a importância correspondente à diminuição do valor de recursos
florestais, resultante de sua exploração.
A quota de exaustão dos recursos florestais destinados a corte terá
como base de cálculo o valor das florestas.
 
Para o cálculo do valor da quota de exaustão, serão observados os
seguintes critérios:
a) será apurado, inicialmente, o percentual que o volume dos recursos
florestais utilizados ou a quantidade de árvores extraídas durante
o período de apuração representa em relação ao volume ou à
quantidade de árvores que, no início do período de apuração,
compunham a floresta; e
b) será aplicado o percentual encontrado sobre o valor contábil da
floresta, registrado no ativo, e o resultado será considerado como
custo dos recursos florestais extraídos.
11.3 Despesas pré-operacionais
Para fins de determinação do valor tributável (lucro real), não serão
computadas, no período de apuração em que incorridas, as despesas:
a) de organização pré-operacionais ou pré-industriais, inclusive da
fase inicial de operação, quando a empresa houver utilizado
apenas parcialmente o seu equipamento ou as suas instalações; e
b) de expansão das atividades industriais.
Essas poderão ser excluídas para fins de determinação do lucro real,
em quotas fixas mensais e no prazo mínimo de cinco anos, contado a partir
do início das operações ou da plena utilização das instalações, e do início
das atividades das novas instalações.
Vale salientar que a referida regulamentação não obriga as entidades
a reconhecerem a depreciação, apenas fixam alíquotas máximas para
depreciação dos diversos tipos de bens. Isso se deve ao fato de que a
depreciação dos bens irá gerar uma despesa, o que consequentemente irá
reduzir o resultado do período e o imposto a ser pago sobre o lucro.
11.4 Como fazer
A CPC 27 dispõe dos critérios de determinação da vida útil
econômica dos bens depreciáveis, mas estes não são os mesmos critérios
determinados pelo fisco. Assim, se a taxa for diferente é necessário realizar
um controle a parte para fins de cálculo dos impostos.
Depreciação
Na Contabilidade, depreciação é o nome atribuído ao processo de:
alocação da despesa ou custo em função da vida útil econômica de
bens adquiridos pelas empresas para realizarem suas atividades mercantis.
Corresponde ao reconhecimento da perda de valor desses bens
devido ao desgaste, obsolescência ou ação da natureza, ou seja:
pelo uso – quanto maior o uso do bem, maior a perda de valor
econômico. Exemplo: veículo novo versus veículo usado;
pelo tempo – quanto mais velho for o bem, maior a perda de valor
econômico. Exemplo: veículo Gol ano 1977, 0 km;
pela obsolescência – quanto maior a evolução tecnológica de bens
similares ou substitutos, maior a perda de valor econômico. Exemplo:
computadores e aparelhos celulares.
Também há casos em que os ativos são depreciados em virtude de
limites legais, tais como as datas de término de contrato de arrendamento
mercantil relativos ao ativo.
Deve-se iniciar o processo de depreciação, tão logo os bens estejam
em condições de uso, para realizarem asatividades para o qual tenham
sido adquiridos. Assim sendo, se o bem tiver sido adquirido em julho, deve-
se depreciar apenas 6/12 (50%) da sua depreciação anual no primeiro ano.
A vida útil econômica pode ser entendida como sendo o período que
o bem tenha condições de realizar as atividades para a qual tenha sido
adquirido.
Não se depreciam:
terrenos;
prédios ou construções que sejam destinados à revenda;
bens que normalmente aumentam de valor com o tempo, como obras
de arte ou antiguidades.
A taxa anual da depreciação é atribuída em função da vida útil do
bem do bem, como por exemplo, de um veículo que possui uma vida útil
econômica estimada em cinco anos:
 
(100%)/5=20% ao ano
 
No caso de haver mais de um turno de trabalho, para fins fiscais, é
necessário observar os coeficientes de aceleração de depreciação,
demonstrados na tabela a seguir.
Tabela 2 - Coeficiente de aceleração da depreciação.
Turnos Quantidadede Horas
Coeficiente
de aceleração
1 8 1
2 16 1,5
3 24 2
 
Para exemplificar a depreciação acelerada, um veículo depreciado
em 20% quando opera em 1 turno, se utilizado em 2 turnos terá 50% de
acréscimo na sua depreciação normal (20% x 1,5 = 30%), e se utilizado em
3 turnos terá 100% de acréscimo na sua depreciação normal (20% x 2 =
40%).
 
Cálculo da depreciação
Como por exemplo, um novo edifício adquirido pela empresa para o
desempenho de suas atividades no mês de janeiro de 2012 por $
5.000.000,00, sendo que o uso se iniciou no mês de fevereiro. A solução,
portanto, é fazer o início da depreciação em fevereiro.
Lançamentos pela aquisição:
Data Lançamento Valor
01/01/2019 D 1.07.04.02 Edifícios e Construções 700.000,00
 C 1.01.01.02 Bancos 700.000,00
 
Tendo-se que a vida útil econômica do imóvel é de 25 anos, a sua
taxa anual de depreciação é de 4% ao ano, sendo que deve ser calculado e
apropriado mensalmente, conforme exemplo a seguir.
Edifícios e Construções
a) Valor do bem 700.000,00
b) Taxa 4%
c) Depreciação anual (a x b) 28.000,00
d) Depreciação mensal (c ÷ 12) 2.333,33
e) Número de meses a depreciar no ano 1
 
f) Despesa com depreciação no período (d x e) 2.333,33
 
g) Depreciação acumulada no balanço inicial 
 
h) Depreciação acumulada para o balanço final (f+g) 2.333,33
 
O lançamento da depreciação do mês de fevereiro calculado na letra
f.
Em relação aos valores que irão compor o balanço patrimonial final
de fevereiro. Como o bem foi comprado no mesmo ano, não havia saldo
inicial de depreciação acumulada (letra g). O valor constante na letra “h” irá
compor o balanço no final.
Segue o exemplo de reconhecimento da despesa com depreciação
referente ao mês de fevereiro.
Data Lançamento Valor
28/02/2019 D 3.01.01.07.01.00.28 Depreciação, Amortização e Exaustão 2.333,33
 C 1.07.04.14 (-) Amortização Acumulada 2.333,33
Depreciação mensal do edifício.
Na apuração do resultado a depreciação aparece como uma
despesa, enquanto no balanço patrimonial é uma conta redutora:
Demonstrativo de Resultado
Receita Bruta 
DESPESAS 
Depreciação, Amortização e Exaustão (2.333,33) (2.333,33)
Resultado do Período (2.333,33)
 
Balanço de fechamento da Intelitech Ltda.
ATIVO 28/02/2019 PASSIVO 28/02/2019
Não Circulante 697.666,67 
Imobilizado 697.666,67 Patrimônio Líquido 697.666,67
Edifícios e Construções 700.000,00 Capital Social 700.000,00
(-) Depreciação Acumulada (2.333,33) (-) Prejuízos Acumulados (2.333,33)
TOTAL 697.666,67 TOTAL 697.666,67
O exemplo mostrado tem, portanto, a inclusão de um ativo no
imobilizado e o reconhecimento de uma despesa, respeitando o regime de
competência, ou seja, a empresa embora tenha desembolsado 700.000,00
de seu caixa, alocou como despesa apenas 2.333,33 no mês de fevereiro.
Durante vinte e cinco anos, todos os meses a empresa deverá fazer
mensalmente a contabilização deste valor.
 
11.5 Exemplificação
Balanço de abertura da Intelitech Ltda.
ATIVO 02/01/2019 PASSIVO 02/01/2019
Circulante 14.500,00 Circulante 9.000,00
Disponível 9.000,00 Duplicatas a Pagar 5.000,00
Bancos 9.000,00 Debêntures 4.000,00
Estoques 5.500,00 
Mercadorias para Revenda 5.500,00 
Não Circulante 9.500,00 Não Circulante -
Imobilizado 9.500,00 Patrimônio Líquido 15.000,00
Edifícios e Construções 10.000,00 Capital Social 15.000,00
(-) Depreciação Acumulada (500,00) 
Total 24.000,00 Total 24.000,00
 
Operações no período:
Data Histórico UN. Valor Subtotal
01/01/2019 Estoque inicial 50 110,00 5.500,00
01/01/2019 Compra a prazo de computador sem crédito de ICMS 2.000,00
06/01/2019 Venda à vista 45 205 922500%
14/01/2019 Pagamento de duplicatas 700,00
19/01/2019 Pagamento de salários do mês 1.220,00
31/01/2019 Pagamento de aluguel do mês 900,00
Diante das transações ocorridas, efetuar os seguintes procedimentos:
a) calcular depreciação do mês e apurar CMV, contabilizar ICMS em 18%;
b) escrituração no livro diário e elaboração do livro razão;
c) apuração do demonstrativo de resultado;
d) elaboração do balanço patrimonial após as operações.
 
Data Lançamento Valor
01/01/2019 D 1.07.04.04 Máquinas e Equipamentos 2.000,00
 C 2.01.01.01 Duplicatas a Pagar 2.000,00
 
06/01/2019 D 1.01.01.02 Bancos 9.225,00
 C 3.01.01.01.01.01.05 Receita da Venda de Mercadorias 9.225,00
 
 D 3.01.01.01.01.03.01 (-) ICMS S/ Vendas 1.660,50
 C 2.01.01.06 ICMS a Recolher 1.660,50
 
 D 3.01.01.01.05.00.01 Custo das Mercadorias Vendidas 4.950,00
 C 1.01.05.01 Mercadorias para Revenda 4.950,00
 
14/01/2019 D 2.01.01.01 Duplicatas a Pagar 700,00
 C 1.01.01.02 Bancos 700,00
 
19/01/2019 D 3.01.01.07.01.00.01 Ordenados, Salários e Gratificações 1.220,00
 C 1.01.01.02 Bancos 1.220,00
 
31/01/2019 D 3.01.01.07.01.00.23 Aluguéis 900,00
 C 1.01.01.02 Bancos 900,00
 
31/01/2019 D 3.01.01.07.01.00.28 Depreciação, Amortização e Exaustão 66,67
 C 1.07.04.14 (-) Amortização Acumulada 66,67
 
Edifícios e Construções
a) Valor do bem no balanço inicial 10.000,00
b) Taxa 4%
c) Depreciação anual (a x b) 400,00
d) Depreciação mensal (c ÷ 12) 33,33
e) Número de meses a depreciar no ano 1
 
f) Despesa com depreciação no período (d x e) 33,33
 
g) Depreciação acumulada no balanço inicial 400,00
 
h) Depreciação acumulada para o balanço final (f+g) 433,33
 
Máquinas e Equipamentos
a) Valor do bem no balanço inicial 2.000,00
b) Taxa 20%
c) Depreciação anual (a x b) 400,00
d) Depreciação mensal (c ÷ 12) 33,33
e) Número de meses a depreciar no ano 1
f) Despesa com depreciação no período (d x e) 33,33
 
g) Depreciação acumulada no balanço inicial -
 
h) Depreciação acumulada para o balanço final (f+g) 33,33
 
 Total da depreciação no período 66,67
 
MÉDIA ENTRADAS SAIDAS (CMV) SALDOS
DATA Qt. Vlr. Un. Vlr. Tot. Qt. Vlr. Un. Vlr. Tot. Qt. Vlr. Un. Vlr. Tot.
1/1 50 110,00 5.500,00 50 110,0000 5.500,00
6/1 45 110,00 4.950,00 5 110,0000 550,00
Total 50 5.500,00 45 4.950,00 5 110,0000 550,00
 
Bancos
 
Mercadorias para Revenda
1.01.01.02 1.01.05.01
9.000,00 1.220,00 5.500,00 4.950,00
9.225,00 900,00 
 700,00 
 
 
 
18.225,00 2.820,00 5.500,00 4.950,00
15.405,00 550,00 
 
Máquinas e Equipamentos
 
Edifícios e Construções
1.07.04.04 1.07.04.02
 10.000,00 
2.000,00 
 
 
 
 
2.000,00 - 10.000,00 -
2.000,00 10.000,00 
 
Depreciação, Amortização e
Exaustão
3.01.01.07.01.00.28
 (500,00)
 (66,67)
 
 
 
 
- (566,67)
 (566,67)
 
Duplicatas a Pagar
 
ICMS a Recolher
2.01.01.01 2.01.01.06
700,00 5.000,00 
 2.000,00 1.660,50
 
 
 - 1.660,50
 1.660,50
700,00 7.000,00 
 6.300,00 
 
Debêntures
 
Capital Social
2.01.01.19 2.07.01.01
 4.000,00 15.000,00
 
 
 
 - 15.000,00
 15.000,00
- 4.000,00 
 4.000,00 
 
Ordenados, Salários e Gratificações
 
Aluguéis
3.01.01.07.01.00.01 3.01.01.07.01.00.23
1.220,00 900,00 
 
 
 
1.220,00 - 900,00 -
1.220,00 900,00 
 
Custo das Mercadorias Vendidas
 
(-) ICMS S/ Vendas
3.01.01.01.05.00.01 3.01.01.01.01.03.01
4.950,00 1.660,50 
 
 
 
4.950,00 - 1.660,50 -
4.950,00 1.660,50 
 
Depreciação, Amortização e
Exaustão3.01.01.07.01.00.28
66,67 
 
 
 
66,67 -
66,67 
 
 
Receita da Venda de Mercadorias
3.01.01.01.01.01.05
 9.225,00
 
 
 
- 9.225,00
 9.225,00
 
Demonstrativo de Resultado
Receita Bruta 9.225,00
(-) Deduções 
ICMS a Recolher (1.660,50)
Receita Líquida 7.564,50
Custo das Mercadorias Vendidas (4.950,00)
Lucro Operacional Bruto 2.614,50
DESPESAS 
Aluguéis (900,00) 
Ordenados, Salários e Gratificações (1.220,00) 
Depreciação, Amortização e Exaustão (66,67) (2.186,67)
Resultado do Período 427,83
 
Balanço de fechamento da Intelitech Ltda.
ATIVO 31/01/2019 PASSIVO 31/01/2019
Circulante 15.955,00 Circulante 11.960,50
Disponível 15.405,00 Duplicatas a Pagar 6.300,00
Bancos 15.405,00 Debêntures 4.000,00
Estoques 550,00 ICMS a Recolher 1.660,50
Mercadorias para Revenda 550,00 
Não Circulante 11.433,33 Não Circulante -
Imobilizado 11.433,33 Patrimônio Líquido 15.427,83
Edifícios e Construções 10.000,00 Capital Social 15.000,00
Máquinas e Equipamentos 2.000,00 Reservas de Lucros a Realizar 427,83
(-) Depreciação Acumulada (566,67) 
TOTAL 27.388,33 TOTAL 27.388,33
 
11.6 Atividade de fixação
Balanço de abertura da Intelitech Ltda.
ATIVO 02/01/2019 PASSIVO 02/01/2019
Circulante 17.400,00 Circulante 10.800,00
Disponível 10.800,00 Duplicatas a Pagar 6.000,00
Bancos 10.800,00 Debêntures 4.800,00
Estoques 6.600,00 
Mercadorias para Revenda 6.600,00 
Não Circulante 11.400,00 Não Circulante -
Imobilizado 11.400,00 Patrimônio Líquido 18.000,00
Edifícios e Construções 12.000,00 Capital Social 18.000,00
(-) Depreciação Acumulada (600,00) 
Total 28.800,00 Total 28.800,00
 
Operações no período:
Data Histórico UN. Valor Subtotal
01/01/2019 Estoque inicial 50 132,00 6.600,00
01/01/2019 Compra a prazo de computador sem crédito de ICMS 2.400,00
06/01/2019 Venda à vista 45 205 9.225,00
14/01/2019 Pagamento de duplicatas 840,00
19/01/2019 Pagamento de salários do mês 1.464,00
31/01/2019 Pagamento de aluguel do mês 1.080,00
Diante das transações ocorridas, efetuar os seguintes procedimentos:
a) calcular depreciação do mês e apurar CMV, contabilizar ICMS em 18%;
b) escrituração no livro diário e elaboração do livro razão;
c) apuração do demonstrativo de resultado;
d) elaboração do balanço patrimonial após as operações.
 
Data Lançamento Valor
01/01/2019 D 
 C 
 
06/01/2019 D 
 C 
 
 D 
 C 
 
 D 
 C 
 
14/01/2019 D 
 C 
 
19/01/2019 D 
 C 
 
31/01/2019 D 
 C 
 
31/01/2019 D 
 C 
 
Edifícios e Construções
a) Valor do bem no balanço inicial 
b) Taxa 
c) Depreciação anual (a x b) 
d) Depreciação mensal (c ÷ 12) 
e) Número de meses a depreciar no ano 
 
f) Despesa com depreciação no período (d x e) 
 
g) Depreciação acumulada no balanço inicial 
 
h) Depreciação acumulada para o balanço final (f+g) 
 
Máquinas e Equipamentos
a) Valor do bem no balanço inicial 
b) Taxa 
c) Depreciação anual (a x b) 
d) Depreciação mensal (c ÷ 12) 
e) Número de meses a depreciar no ano 
f) Despesa com depreciação no período (d x e) 
 
g) Depreciação acumulada no balanço inicial 
 
h) Depreciação acumulada para o balanço final (f+g) 
 
 Total da depreciação no período 
 
MÉDIA ENTRADAS SAIDAS (CMV) SALDOS
DATA Qt. Vlr. Un. Vlr. Tot. Qt. Vlr. Un. Vlr. Tot. Qt. Vlr. Un. Vlr. Tot.
1/1 
6/1 
Total 
 
Bancos
 
Mercadorias para Revenda
1.01.01.02 1.01.05.01
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Máquinas e Equipamentos
 
Edifícios e Construções
1.07.04.04 1.07.04.02
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Depreciação, Amortização e
Exaustão
3.01.01.07.01.00.28
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Duplicatas a Pagar
 
ICMS a Recolher
2.01.01.01 2.01.01.06
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Debêntures
 
Capital Social
2.01.01.19 2.07.01.01
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Ordenados, Salários e Gratificações
 
Aluguéis
3.01.01.07.01.00.01 3.01.01.07.01.00.23
 
 
 
 
 
 
 
Custo das Mercadorias Vendidas
 
(-) ICMS S/ Vendas
3.01.01.01.05.00.01 3.01.01.01.01.03.01
 
 
 
 
 
 
 
Depreciação, Amortização e
Exaustão
3.01.01.07.01.00.28
 
 
 
 
 
 
Receita da Venda de Mercadorias
3.01.01.01.01.01.05
 
 
 
 
 
 
 
Demonstrativo de Resultado
Receita Bruta 
(-) Deduções 
ICMS a Recolher 
Receita Líquida 
Custo das Mercadorias Vendidas 
Lucro Operacional Bruto 
DESPESAS 
Aluguéis 
Ordenados, Salários e Gratificações 
Depreciação, Amortização e Exaustão 
Resultado do Período 
 
Balanço de fechamento da Intelitech Ltda.
ATIVO 31/01/2019 PASSIVO 31/01/2019
Circulante Circulante 
Disponível Duplicatas a Pagar 
Bancos Debêntures 
Estoques ICMS a Recolher 
Mercadorias para Revenda 
Não Circulante Não Circulante 
Imobilizado Patrimônio Líquido 
Edifícios e Construções Capital Social 
Máquinas e Equipamentos Reservas de Lucros a Realizar 
(-) Depreciação Acumulada 
TOTAL TOTAL 
 
12 O�������� F����������
Todas as organizações necessitam de sustentabilidade financeira
para desempenharem suas atribuições. As decisões a serem tomadas
referem-se à falta ou sobra de dinheiro.
Empresários reclamam do custo do dinheiro no Brasil, obviamente,
os que necessitam de recursos de terceiros para fazer fluir o negócio.
Por outro lado, para quem possui dinheiro para investir é uma
maravilha os juros estarem altos.
12.1 Investimentos
Juros altos são uma maravilha para quem tem dinheiro sobrando.
Mas o que fazer quando sobra dinheiro?
Iniciaremos com alguns exemplos em nível intermediário, mais
adiante no capítulo de instrumentos financeiros, avançaremos no tema.
12.1.1 Compra de ações.
Quando você adquire ações de outra empresa, passa a participar no
seu Patrimônio Líquido. As ações são compradas com intuito de auferir
ganhos financeiros e econômicos, no caso do recebimento de dividendos e
a valorização das ações no mercado.
Porém, é necessário ressaltar que nesse tipo de aplicação, existem,
risco de desvalorizações das ações no mercado, acarretando perdas aos
investidores.
Os investimentos em ações podem ser:
a) investimento temporário, se as ações forem adquiridas apenas
como forma de investir a curto ou longo prazo; ou,
b) investimento permanente, quando a empresa tem intenção
reconhecida de participar da administração da outra empresa. Nesse caso
não se configura como aplicação financeira, mas sim investimentos
permanentes.
12.1.2 Compra de certificados de depósitos bancários (CDB).
Os CDB são aplicações no mercado financeiro que podem ser pré ou
pós-fixados, a curto ou longo prazo, dependendo dos objetivos do
investidor. Os CDB são títulos vendidos pelos bancos responsáveis pela sua
emissão, sempre custodiados na CETIP, órgão responsável pela custódia
de títulos privados no Brasil, vinculado à Comissão de Valores Mobiliários
(CVM).
O CDB é um investimento que tem como referência de rentabilidade
a taxa DI (Depósitos Interbancários), que é dada pelas operações realizadas
entre instituições financeiras por dia útil. A sua taxa é expressa na forma
anual (base 252 dias) úteis.
A contabilização é idêntica à compra de ações, porém, essa
modalidade de aplicação financeira não corre o risco de mercado e liquidez
das ações. As aplicações em CDBs podem ser efetuadas com prazo de
vencimento de anos, precisando neste caso serem contabilizados como
ativo realizável a longo prazo.
12.1.3 Fundos de investimento.
Outra opção de investimentos são as aplicações em fundos, através
de instituições financeiras do país, que possui 7 classes, dentre elas, fundos
de ações, cambiais, pré-fixados.
O investidor pode optar por qualquer uma das classes, dependendo
de seu objetivo de investimento, valor disponível e rentabilidade desejada,
observando que algumas dessas classes podem apresentar riscos de
mercado.
Fundos de investimentos podem ser classificados ainda como sendo
de renda fixa ou variável e os riscos e retornos esperados devem adequar-
se ao perfil do investidor, que podeser conservador, moderado ou
agressivo.
As empresas podem investir a sobra de recursos em pagamentos
antecipados de fornecedores (obtendo desconto), em estoques (com
expectativa de aumento de preços), ou ainda no financiamento de vendas a
prazo para seus clientes (cobrando juros pelo financiamento).
12.1.4 Contabilização
 
A Intelitech adquire título de investimento temporário, no Banco
Brasil.
A decisão foi de aplicar 1.800,00 durante o mês de janeiro.
Assim sendo, segue a contabilização desta operação.
Data Lançamento Valor
02/01/2019 D 1.01.01.07 Aplicações Financeiras 1.800,00
 C 1.01.01.02 Bancos 1.800,00
 
No final do mês resgata o investimento, tal como havia planejado no
início do mês.
Assim sendo, segue a contabilização desta operação.
Data Lançamento Valor
31/01/2019 D 1.01.01.02 Bancos 1.800,00
 C 1.01.01.07 Aplicações Financeiras 1.800,00
 
O investimento resultou em ganho de 5%.
Assim sendo, segue a contabilização desta operação.
Data Lançamento Valor
31/01/2019 D 1.01.01.02 Bancos 90,00
 C 3.01.01.11.01.01.01 Receitas Financeiras 90,00
 
Pode-se observar que a empresa obteve uma receita financeira,
decorrente de sua aplicação financeira. Essa operação irá aumentar seus
lucros.
 
Vejamos a seguir a situação inversa, ou seja, a falta de dinheiro.
 
12.2 Empréstimos e financiamentos
Há pensadores que acreditam que é ruim contrair empréstimos,
principalmente no Brasil, pois são elevados.
No entanto há os que defendem que é muito bom ganhar dinheiro
com o dinheiro dos outros.
O ponto é o custo do dinheiro e o retorno obtido pela aplicação do
dinheiro obtido com terceiros.
Os mecanismos mais tradicionais de obtenção de recursos são:
a)desconto de duplicatas ou cheques pré-datados;
b)empréstimo bancário de curto prazo;
c) financiamento de Longo Prazo.
Com relação ao desconto de duplicatas ou cheques pré-datados, é
uma modalidade de captação de recursos muito utilizada no Brasil pela
agilidade na liberação dos recursos e facilidade quanto aos procedimentos.
12.2.1 Desconto de duplicatas
Funciona da seguinte forma: a empresa envia à instituição financeira
duplicatas ou cheques com prazo de vencimento futuro para que sejam
transformados em dinheiro, mediante o desconto de uma taxa de juros.
No dia do vencimento, quando o cliente da empresa pagar a
duplicata, o dinheiro ficará com o banco, liquidando o empréstimo que a
empresa fez junto ao banco.
Caso o responsável por esse título de crédito não efetue o
pagamento no dia do vencimento, caberá à empresa que descontou a
duplicata pagar ao banco, retornando a duplicata para a empresa.
12.2.2 Contabilização
A situação inicial da organização era a seguinte.
Balanço de Abertura da Intelitech Ltda
ATIVO 02/01/2019 PASSIVO 02/01/2019
Circulante 14.000,00 Circulante 9.000,00
Disponível 9.000,00 Duplicatas a Pagar 5.000,00
Bancos 9.000,00 Financiamentos 4.320,00
Estoques 5.000,00 (-) Juros a Transcorrer (320,00)
Mercadorias para Revenda 5.000,00 
Não Circulante 9.500,00 Não Circulante -
Imobilizado 9.500,00 Patrimônio Líquido 14.500,00
Terrenos 9.500,00 Capital Social 14.500,00
Total 23.500,00 Total 23.500,00
 
A Intelitech Ltda., vendeu mercadorias no valor de 3.600,00, para a
Louise Etienne Hoss, com emissão uma duplicata com vencimento para o
final do mês.
 Assim sendo, segue a contabilização desta operação.
Data Lançamento Valor
01/02/2019 D 1.01.03.02 Duplicatas a Receber 3.600,00
 C 3.01.01.01.01.01.05 Receita da Venda de Mercadorias 3.600,00
 
 
A Intelitech resolveu descontar a duplicata no banco pois necessitava
do dinheiro.
O banco depositou na conta corrente com valor líquido de 3.492,00.
Os juros deduzidos representam a taxa 3%, cobrados antecipadamente.
Assim sendo, segue a contabilização desta operação.
Data Lançamento Valor
01/02/2019 D 1.01.01.02 Bancos 3.492,00
 C 1.01.03.03 (-) Duplicatas Descontadas 3.492,00
 
A conta (-) Duplicatas Descontadas é redutora da conta Duplicatas a
Receber.
Observe que o valor que o banco depositou na conta da Intelitech é
menor que o das duplicatas enviadas.
O valor retido de 108,00 a título de juros cobrados na operação,
origina-se da multiplicação do valor do título 3.600,00 x 3% (taxa de juros)
cobrado pelo banco.
Porém, esse valor não pode ser reconhecido como uma despesa
financeira do período na data da contabilização, pois se a empresa quiser
recomprar seus títulos do banco antes do prazo de vencimento, terá direito
ao ressarcimento dos juros cobrados antecipadamente.
Assim, os juros cobrados antecipadamente são considerados um
direito que a empresa possui em função do tempo que ainda falta para que
a duplicata vença e consequentemente seja reconhecida a despesa
financeira.
 
Observe a seguir a contabilização das despesas financeiras
antecipadas:
Data Lançamento Valor
01/02/2019 D 1.01.07.01 Despesas Financeiras Antecipadas 108,00
 C 1.01.03.03 (-) Duplicatas Descontadas 108,00
 
No final do mês realiza-se a contabilização desta operação,
reconhecendo a despesa financeira.
Data Lançamento Valor
01/02/2019 D 3.01.01.11.01.01.09 (-) Despesas Financeiras 108,00
 C 1.01.07.01 Despesas Financeiras Antecipadas 108,00
 
Também se realiza a liquidação da duplicata em virtude de seu
recebimento por parte do cliente.
Data Lançamento Valor
01/02/2019 D 1.01.03.03 (-) Duplicatas Descontadas 3.600,00
 C 1.01.03.02 Duplicatas a Receber 3.600,00
 
 Pode-se observar que o saldo da conta duplicatas a receber e o
saldo da conta de duplicatas descontadas foram lançados um contra o outro
e extinguiram-se.
 
Para complementar o exemplo vamos contabilizar o custo da
mercadoria vendida.
O cálculo foi o seguinte.
MÉDIA ENTRADAS SAIDAS (CMV) SALDOS
DATA Qt. Vlr. Un. Vlr. Tot. Qt. Vlr. Un. Vlr. Tot. Qt. Vlr. Un. Vlr. Tot.
2/1 50 100,00 5.000,00 50 100,0000 5.000,00
2/1 18 100,00 1.800,00 32 100,0000 3.200,00
Total 50 5.000,00 18 1.800,00 32 100,0000 3.200,00
 
Data Lançamento Valor
02/01/2019 D 3.01.01.01.05.00.01 Custo das Mercadorias Vendidas 1.800,00
 C 1.01.05.01 Mercadorias para Revenda 1.800,00
Bancos
 
Duplicatas a Receber
1.01.01.02 1.01.03.02
9.000,00 
3.492,00 3.600,00 
 3.600,00
 
 
 
12.492,00 - 3.600,00 3.600,00
12.492,00 - 
 
(-) Duplicatas Descontadas
 
Mercadorias para Revenda
1.01.03.03 1.01.05.01
 5.000,00 
 3.492,00 1.800,00
 108,00 
3.600,00 
 
 
3.600,00 3.600,00 5.000,00 1.800,00
- 3.200,00 
 
Despesas Financeiras Antecipadas Terrenos
1.01.07.01 1.07.04.01
 9.500,00 
108,00 
 108,00 
 
 
 
108,00 108,00 9.500,00 -
- 9.500,00 
 
Duplicatas a Pagar
 
Financiamentos
2.01.01.01 2.01.01.03
 5.000,00 4.320,00
 
 
 
 
 
- 5.000,00 - 4.320,00
 5.000,00 4.320,00
 
(-) Juros a Transcorrer
 
Capital Social
2.01.01.21 2.07.01.01
320,00 - 14.500,00
 
 
 
 
 
320,00 - - 14.500,00
320,00 14.500,00
 
Custo das Mercadorias Vendidas
 
(-) Despesas Financeiras
3.01.01.01.05.00.01 3.01.01.11.01.01.09
1.800,00 108,00 
 
 
 
1.800,00 - 108,00 -
1.800,00 108,00 
 
Receita da Venda de
Mercadorias
3.01.01.01.01.01.05
 3.600,00
 
 
 
- 3.600,00
 3.600,00
 
Demonstrativo de Resultado
Receita Bruta 3.600,00
(-) Despesas Financeiras (1.800,00)
Lucro Operacional Bruto 1.800,00
DESPESAS 
(-) Despesas Financeiras (108,00) (108,00)
Resultado do Período 1.692,00
 
Balanço de Fechamento da Intelitech Ltda
ATIVO 28/02/2019 PASSIVO 28/02/2019
Circulante 15.692,00 Circulante 9.000,00
Disponível 12.492,00 Duplicatas a Pagar 5.000,00
Bancos 12.492,00 Financiamentos 4.320,00
Estoques 3.200,00 (-) Juros a Transcorrer (320,00)
Mercadorias para Revenda 3.200,00 
Não Circulante 9.500,00 Patrimônio Líquido 16.192,00
Imobilizado 9.500,00 Capital Social 14.500,00
Terrenos 9.500,00 Reservas de Lucros a Realizar 1.692,00
TOTAL 25.192,00 TOTAL 25.192,00
 
12.3 Exemplificação
Balanço de Abertura da Intelitech Ltda
ATIVO 02/01/2019 PASSIVO 02/01/2019
Circulante 16.800,00 Circulante 10.800,00Disponível 10.800,00 Duplicatas a Pagar 6.000,00
Bancos 10.800,00 Financiamentos 5.184,00
Estoques 6.000,00 (-) Juros a Transcorrer (384,00)
Mercadorias para Revenda 6.000,00 
Não Circulante 11.400,00 Não Circulante -
Imobilizado 11.400,00 Patrimônio Líquido 17.400,00
Terrenos 11.400,00 Capital Social 17.400,00
Total 28.200,00 Total 28.200,00
 
Operações no período:
Data Histórico UN. Valor Subtotal
02/01/2019 Estoque inicial 50 120,00 6.000,00
02/01/2019 Pagamento parcela 1 de 2 financiamentos 2.400,00
 Pagamento de juros sobre financiamentos 19200%
07/01/2019 Venda a prazo 45 205,00 9.225,00
15/01/2019 Pagamento de Duplicatas em atraso 840,00
 Juros sobre duplicatas em atraso 42,00
20/01/2019 Recebimento de duplicatas em atraso 3.075,00
 Recebimento de juros de duplicatas 184,50
Diante das transações ocorridas, efetuar os seguintes procedimentos:
Os juros a transcorrer estão inclusos nos financiamentos
a) Apurar CMV, contabilizar ICMS em 18%;
b) escrituração no livro diário e elaboração do livro razão;
c) apuração do demonstrativo de resultado;
d) elaboração do balanço patrimonial após as operações.
 
Data Lançamento Valor
02/01/2019 D 2.01.01.03 Financiamentos 2.400,00
 C 1.01.01.02 Bancos 2.400,00
 
 D 3.01.01.11.01.01.09 (-) Despesas Financeiras 192,00
 C 2.01.01.21 (-) Juros a Transcorrer 192,00
 
 D 2.01.01.03 Financiamentos 192,00
 C 1.01.01.02 Bancos 192,00
 
07/01/2019 D 1.01.03.02 Duplicatas a Receber 9.225,00
 C 3.01.01.01.01.01.05 Receita da Venda de Mercadorias 9.225,00
 
 D 3.01.01.01.01.03.01 (-) ICMS S/ Vendas 1.660,50
 C 2.01.01.06 ICMS a Recolher 1.660,50
 
 D 3.01.01.01.05.00.01 Custo das Mercadorias Vendidas 5.400,00
 C 1.01.05.01 Mercadorias para Revenda 5.400,00
 
15/01/2019 D 2.01.01.01 Duplicatas a Pagar 840,00
 C 1.01.01.02 Bancos 840,00
 
 D 3.01.01.11.01.01.09 (-) Despesas Financeiras 42,00
 C 1.01.01.02 Bancos 42,00
 
20/01/2019 D 1.01.01.02 Bancos 3.075,00
 C 1.01.03.02 Duplicatas a Receber 3.075,00
 
31/01/2019 D 1.01.01.02 Bancos 184,50
 C 3.01.01.11.01.01.01 Receitas Financeiras 184,50
 
MÉDIA ENTRADAS SAIDAS (CMV) SALDOS
DATA Qt. Unitário Total Qt. Unitário Total Qt. Unitário Total
2/1 50 120,00 6.000,00 50 120,0000 6.000,00
7/1 45 120,00 5.400,00 5 120,0000 600,00
Total 50 6.000,00 45 5.400,00 5 120,0000 600,00
 
Bancos
 
Duplicatas a Receber
1.01.01.02 1.01.03.02
10.800,00 2.400,00 
3.075,00 192,00 9.225,00 3.075,00
184,50 840,00 
 42,00 
 
 
14.059,50 3.474,00 9.225,00 3.075,00
10.585,50 6.150,00 
 
Mercadorias para Revenda
 
Terrenos
1.01.05.01 1.07.04.01
6.000,00 5.400,00 11.400,00 
 
 
 
 
 
6.000,00 5.400,00 11.400,00 -
600,00 11.400,00 
 
Duplicatas a Pagar
 
Financiamentos
2.01.01.01 2.01.01.03
840,00 6.000,00 2.400,00 5.184,00
 192,00 
 
 
 
 
840,00 6.000,00 2.592,00 5.184,00
 5.160,00 2.592,00
 
ICMS a Recolher
 
(-) Juros a Transcorrer
2.01.01.06 2.01.01.21
 384,00 192,00
 1.660,50 
 
 
 
 
- 1.660,50 384,00 192,00
 1.660,50 192,00 
 
Capital Social
2.07.01.01
 17.400,00
 
 
 
 
 
- 17.400,00
 17.400,00
 
(-) ICMS S/ Vendas
 
Custo das Mercadorias Vendidas
3.01.01.01.01.03.01 3.01.01.01.05.00.01
1.660,50 5.400,00 
 
 
 
1.660,50 - 5.400,00 -
1.660,50 5.400,00 
 
(-) Despesas Financeiras
3.01.01.11.01.01.09
192,00 
42,00 
 
 
234,00 -
234,00 
 
Receita da Venda de Mercadorias
 
Receitas Financeiras
3.01.01.01.01.01.05 3.01.01.11.01.01.01
 9.225,00 184,50
 
 
 
- 9.225,00 - 184,50
 9.225,00 184,50
 
Demonstrativo de Resultado
Receita Bruta 9.225,00
(-) Deduções 
(-) ICMS S/ Vendas (1.660,50)
Receita Líquida 7.564,50
Custo das Mercadorias Vendidas (5.400,00)
Lucro Operacional Bruto 2.164,50
DESPESAS 
Receitas Financeiras 184,50 
(-) Despesas Financeiras (234,00) (49,50)
Resultado do Período 2.115,00
 
 
Balanço de Fechamento da Intelitech Ltda
ATIVO 31/01/2019 PASSIVO 31/01/2019
Circulante 17.335,50 Circulante 9.220,50
Disponível 10.585,50 Duplicatas a Pagar 5.160,00
Bancos 10.585,50 Financiamentos 2.592,00
Créditos 6.150,00 ICMS a Recolher 1.660,50
Duplicatas a Receber 6.150,00 (-) Juros a Transcorrer (192,00)
Estoques 600,00 
Mercadorias para Revenda 600,00 Não Circulante -
Não Circulante 11.400,00 Patrimônio Líquido 19.515,00
Imobilizado 11.400,00 Capital Social 17.400,00
Terrenos 11.400,00 Reservas de Lucros a Realizar 2.115,00
TOTAL 28.735,50 TOTAL 28.735,50
 
12.4 Atividade de fixação
Balanço de Abertura da Intelitech Ltda
ATIVO 02/01/2019 PASSIVO 02/01/2019
Circulante 21.000,00 Circulante 13.500,00
Disponível 13.500,00 Duplicatas a Pagar 7.500,00
Bancos 13.500,00 Financiamentos 6.480,00
Estoques 7.500,00 (-) Juros a Transcorrer (480,00)
Mercadorias para Revenda 7.500,00 
Não Circulante 14.250,00 Não Circulante -
Imobilizado 14.250,00 Patrimônio Líquido 21.750,00
Terrenos 14.250,00 Capital Social 21.750,00
Total 35.250,00 Total 35.250,00
 
Operações no período:
Data Histórico UN. Valor Subtotal
02/01/2019 Estoque inicial 50 150,00 7.500,00
02/01/2019 Pagamento parcela 1 de 2 financiamentos 3.000,00
 Pagamento de juros sobre financiamentos 24000%
07/01/2019 Venda a prazo 45 205,00 9.225,00
15/01/2019 Pagamento de Duplicatas em atraso 1.050,00
 Juros sobre duplicatas em atraso 52,50
20/01/2019 Recebimento de duplicatas em atraso 3.075,00
 Recebimento de juros de duplicatas 184,50
Diante das transações ocorridas, efetuar os seguintes procedimentos:
Os juros a transcorrer estão inclusos nos financiamentos
a) Apurar CMV, contabilizar ICMS em 18%;
b) escrituração no livro diário e elaboração do livro razão;
c) apuração do demonstrativo de resultado;
d) elaboração do balanço patrimonial após as operações.
 
Data Lançamento Valor
02/01/2019 D 
 C 
 
 D 
 C 
 
 D 
 C 
 
07/01/2019 D 
 C 
 
 D 
 C 
 
 D 
 C 
 
15/01/2019 D 
 C 
 
 D 
 C 
 
20/01/2019 D 
 C 
 
31/01/2019 D 
 C 
 
MÉDIA ENTRADAS SAIDAS (CMV) SALDOS
DATA Qt. Unitário Total Qt. Unitário Total Qt. Unitário Total
2/1 
7/1 
Total 
 
Bancos
 
Duplicatas a Receber
1.01.01.02 1.01.03.02
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Mercadorias para Revenda
 
Terrenos
1.01.05.01 1.07.04.01
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Duplicatas a Pagar
 
Financiamentos
2.01.01.01 2.01.01.03
 
 
 
 
 
 
 
 
 
ICMS a Recolher
 
(-) Juros a Transcorrer
2.01.01.06 2.01.01.21
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Capital Social
2.07.01.01
 
 
 
 
 
 
 
 
 
(-) ICMS S/ Vendas
 
Custo das Mercadorias Vendidas
3.01.01.01.01.03.01 3.01.01.01.05.00.01
 
 
 
 
 
 
 
(-) Despesas Financeiras
3.01.01.11.01.01.09
 
 
 
 
 
 
 
Receita da Venda de Mercadorias
 
Receitas Financeiras
3.01.01.01.01.01.05 3.01.01.11.01.01.01
 
 
 
 
 
 
 
Demonstrativo de Resultado
Receita Bruta 
(-) Deduções 
(-) ICMS S/ Vendas 
Receita Líquida 
Custo das Mercadorias Vendidas 
Lucro Operacional Bruto 
DESPESAS 
Receitas Financeiras 
(-) Despesas Financeiras 
Resultado do Período 
 
Balanço de Fechamento da Intelitech Ltda
ATIVO 31/01/2019 PASSIVO 31/01/2019
Circulante Circulante 
Disponível Duplicatas a Pagar 
Bancos Financiamentos 
Créditos ICMS a Recolher 
Duplicatas a Receber (-) Juros a Transcorrer 
Estoques 
Mercadorias para Revenda Não Circulante 
Não Circulante Patrimônio Líquido 
Imobilizado Capital Social 
Terrenos Reservas de Lucros a Realizar 
TOTAL TOTAL 
 
13 R�������
O patrimônio líquido é dividido em capital social, reservas de capital,
ajustes de avaliação patrimonial, reservas de lucros, ações em tesouraria e
prejuízos acumulados. Vejamos as definições de reservas art. 182 lei
6404/76:
Serão classificadas como reservas de capital as contas que
registrarem:
a) a contribuição do subscritor de ações que ultrapassar o valor
nominal e a parte do preço de emissãodas ações sem valor nominal que
ultrapassar a importância destinada à formação do capital social, inclusive
nos casos de conversão em ações de debêntures ou partes beneficiárias;
b) o produto da alienação de partes beneficiárias e bônus de
subscrição
Serão classificadas como ajustes de avaliação patrimonial, enquanto
não computadas no resultado do exercício em obediência ao regime de
competência, as contrapartidas de aumentos ou diminuições de valor
atribuídos a elementos do ativo e do passivo, em decorrência da sua
avaliação a valor justo, nos casos previstos nesta Lei ou, em normas
expedidas pela Comissão de Valores Mobiliários.
Serão classificados como reservas de lucros as contas constituídas
pela apropriação de lucros da companhia.
As ações em tesouraria deverão ser destacadas no balanço como
dedução da conta do patrimônio líquido que registrar a origem dos recursos
aplicados na sua aquisição.
Portanto, as reservas são parte do patrimônio líquido assim como o
capital social. Buscando elucidar melhor o assunto, vamos tratar a seguir de
cada tipo de reserva.
 
13.1 Reservas de capital
São reservas de capital:
a) ágio na emissão de ações;
b) reserva especial de ágio na incorporação;
c) alienação de partes beneficiárias;
d) alienação de bônus de subscrição.
As reservas de capital podem ser utilizadas para absorver prejuízos,
readquirir ações, partes beneficiárias, incorporação ao capital social e
pagamento de dividendos para os acionistas.
13.2 Reservas de lucros
As reservas de lucros são destinações dos lucros das organizações.
No Art. 199 da Lei 6.404/76 onde consta que o saldo das reservas de
lucros, exceto as para contingências, de incentivos fiscais e de lucros a
realizar, não poderá ultrapassar o capital social. Atingindo esse limite, a
assembleia deliberará sobre aplicação do excesso na integralização ou no
aumento do capital social ou na distribuição de dividendos.
São reservas de lucros:
a) reserva legal, que tem por fim assegurar a integridade do capital
social e somente poderá ser utilizada para compensar prejuízos
ou aumentar o capital. Do lucro líquido do exercício, 5% serão
transferidos para a reserva legal, antes de qualquer outra
destinação. Essa reserva deixará de ser constituída quando atingir
20% do capital social. Antes de atingir esse limite, a empresa
também poderá deixar de constituí-la quando o saldo dessa
reserva, acrescido do montante das reservas de capital, atingir
30% do capital social;
b) reservas estatutárias, estão previstas no estatuto das sociedades
por ações, constando os limites de destinação;
c) reserva para contingências, constituídas para situações
específicas, tais como geadas, enchentes;
d) reserva de lucros para expansão, é constituída em função de
projeto para novos investimentos, retendo parte do lucro para esse
fim;
e) reserva de incentivos fiscais, destinada à parcela do lucro
líquido que corresponder a incentivos fiscais decorrentes de
doações ou subvenções governamentais para investimentos que
poderá ser excluída da base de cálculo do dividendo obrigatório;
f) reserva especial para dividendo obrigatório não distribuído
que será realizada quando a empresa tiver dividendo obrigatório a
distribuir, mas não tiver dinheiro para tal;
g) reservas de lucros a realizar, feita quando o lucro ainda não se
realizou financeiramente, é feita opcionalmente.
13.3 Reservas e retenção de lucros
13.3.1 Reserva legal
A reserva legal tem por fim assegurar a integridade do capital social
e somente poderá ser utilizada para compensar prejuízos ou aumentar o
capital.
No Art. 193. Consta que do lucro líquido do exercício, 5% (cinco por
cento) serão aplicados, antes de qualquer outra destinação, na
constituição da reserva legal, que não excederá de 20% (vinte por
cento) do capital social.
 A companhia poderá deixar de constituir a reserva legal no exercício
em que o saldo dessa reserva, acrescido do montante das reservas de
capital que exceder de 30% (trinta por cento) do capital social.
Veja um exemplo de reserva legal.
Balanço de Abertura da Intelitech Ltda
ATIVO 02/01/2019 PASSIVO 02/01/2019
Circulante 118.000,00 Patrimônio Líquido 118.000,00
Disponível 118.000,00 Capital Social 100.000,00
Bancos 118.000,00 Reserva Legal 18.000,00
Total 118.000,00 Total 118.000,00
 
Demonstrativo de Resultado do Exercício
Receita Bruta 270.000,00
(-) Deduções 
ICMS a Recolher (5.000,00)
Receita Líquida 265.000,00
Custo das Mercadorias Vendidas (194.000,00)
Lucro Operacional Bruto 71.000,00
DESPESAS 
Ordenados, Salários e Gratificações (20.000,00) (20.000,00)
Resultado 51.000,00
 
Cálculo das reservas
a) Capital Social (BP inicial) 100.000,00
b) Reserva legal já constituída (BP inicial) 18.000,00
d) Resultado do período 51.000,00
e) Reserva Legal (5% do resultado do período) 2.550,00
f) Limite da Reserva Legal (20% do capital social) 20.000,00
 
g) Reserva Legal permitida para o período (f - b) 2.000,00
 
Data Lançamento Valor
31/01/2019 D 2.07.07.01 Lucros Acumulados 2.000,00
 C 2.07.04.01 Reserva Legal 2.000,00
 
Balanço de Fechamento da Intelitech Ltda
ATIVO 31/01/2019 PASSIVO 31/01/2019
Circulante 169.000,00 Patrimônio Líquido 169.000,00
Disponível 169.000,00 Capital Social 100.000,00
Bancos 169.000,00 Reserva Legal 20.000,00
 Lucros Acumulados 49.000,00
TOTAL 169.000,00 TOTAL 169.000,00
Note que neste exemplo, o cálculo de 5% sobre o lucro líquido do
exercício é de 2.550,00, mas havia 18.000,00 de saldo acumulado nessa
conta. O valor limite desta reserva é de 20.000,00 (100.000,00 x 20%),
portanto, a sua contabilização ficou limitada a 2.000,00.
 
13.3.2 Reservas estatutárias
O estatuto poderá criar reservas desde que, para cada uma:
a) indique, de modo preciso e completo, a sua finalidade;
b) fixe os critérios para determinar a parcela anual dos lucros líquidos
que serão destinados à sua constituição; e
c) estabeleça o limite máximo da reserva.
13.3.3 Reservas para contingências
A assembleia geral poderá, por proposta dos órgãos da
administração, destinar parte do lucro líquido à formação de reserva com a
finalidade de compensar, em exercício futuro, a diminuição do lucro
decorrente de perda julgada provável, cujo valor possa ser estimado.
A proposta dos órgãos da administração deverá indicar a causa da
perda prevista e justificar, com as razões de prudência que a recomendem,
a constituição da reserva. A reserva será revertida no exercício em que
deixarem de existir as razões que justificaram a sua constituição ou em que
ocorrer a perda.
13.3.4 Reserva de incentivos fiscais
A assembleia geral poderá, por proposta dos órgãos de
administração, destinar para a reserva de incentivos fiscais a parcela do
lucro líquido decorrente de doações ou subvenções governamentais para
investimentos, que poderá ser excluída da base de cálculo do dividendo
obrigatório.
13.3.5 Retenção de lucros
A assembleia geral poderá, por proposta dos órgãos da
administração, deliberar reter parcela do lucro líquido do exercício prevista
em orçamento de capital por ela previamente aprovado.
O orçamento, submetido pelos órgãos da administração com a
justificação da retenção de lucros proposta, deverá compreender todas as
fontes de recursos e aplicações de capital, fixo ou circulante, e poderá ter a
duração de até 5 (cinco) exercícios, salvo no caso de execução, por prazo
maior, de projeto de investimento.
13.3.6 Reserva de lucros a realizar
No exercício em que o montante do dividendo obrigatório, calculado
nos termos do estatuto, ultrapassar a parcela realizada do lucro líquido do
exercício, a assembleia geral poderá, por proposta dos órgãos de
administração, destinar o excesso à constituição de reserva de lucros a
realizar.
Considera-se realizada a parcela do lucro líquido do exercício que
exceder da soma dos seguintes valores:
a) o resultado líquido positivo da equivalência patrimonial (art. 248); e
b) o lucro, rendimento ou ganho líquidos em operações ou
contabilização de ativo e passivo pelo valor de mercado, cujo
prazode realização financeira ocorra após o término do exercício
social seguinte.
A reserva de lucros a realizar somente poderá ser utilizada para
pagamento do dividendo obrigatório.
13.3.7 Limite da constituição de reservas e retenção de lucros
A destinação dos lucros para constituição das reservas e a retenção
não poderão ser aprovadas, em cada exercício, em prejuízo da distribuição
do dividendo obrigatório (artigo 202).
Limite do Saldo das Reservas de Lucro
O saldo das reservas de lucros, exceto as para contingências, de
incentivos fiscais e de lucros a realizar, não poderá ultrapassar o capital
social. Atingindo esse limite, a assembleia deliberará sobre aplicação do
excesso na integralização ou no aumento do capital social ou na distribuição
de dividendos
13.4 Reserva de capital
As reservas de capital somente poderão ser utilizadas para:
a) absorção de prejuízos que ultrapassarem os lucros acumulados e
as reservas de lucros;
b) resgate, reembolso ou compra de ações;
c) resgate de partes beneficiárias;
d) incorporação ao capital social;
e) pagamento de dividendo a ações preferenciais, quando essa
vantagem lhes for assegurada.
A reserva constituída com o produto da venda de partes beneficiárias
poderá ser destinada ao resgate desses títulos.
13.5 Dividendos
A companhia somente pode pagar dividendos à conta de lucro
líquido do exercício, de lucros acumulados e de reserva de lucros; e à
conta de reserva de capital, no caso das ações preferenciais. A
distribuição de dividendos com inobservância desta regra implica
responsabilidade solidária dos administradores e fiscais, que deverão repor
à caixa social a importância distribuída. Os acionistas não são obrigados a
restituir os dividendos que em boa-fé tenham recebido.
13.5.1 Dividendo obrigatório
Os acionistas têm direito de receber como dividendo obrigatório, em
cada exercício, a parcela dos lucros estabelecida no estatuto ou, se este for
omisso, a importância determinada de acordo com as seguintes normas:
a) metade do lucro líquido do exercício diminuído ou acrescido dos
seguintes valores:
importância destinada à constituição da reserva legal; e
importância destinada à formação da reserva para
contingências e reversão da mesma reserva formada em
exercícios anteriores;
b) o pagamento do dividendo determinado poderá ser limitado ao
montante do lucro líquido do exercício que tiver sido realizado,
desde que a diferença seja registrada como reserva de lucros a
realizar;
c) os lucros registrados na reserva de lucros a realizar, quando
realizados e se não tiverem sido absorvidos por prejuízos em
exercícios subsequentes, deverão ser acrescidos ao primeiro
dividendo declarado após a realização.
O estatuto poderá estabelecer o dividendo como porcentagem do
lucro ou do capital social, ou fixar outros critérios para determiná-lo, desde
que sejam regulados com precisão e minúcia e não sujeitem os acionistas
minoritários ao arbítrio dos órgãos de administração ou da maioria.
Quando o estatuto for omisso e a assembleia geral deliberar alterá-lo
para introduzir norma sobre a matéria, o dividendo obrigatório não poderá
ser inferior a 25% (vinte e cinco por cento) do lucro líquido.
A assembleia geral pode, desde que não haja oposição de qualquer
acionista presente, deliberar a distribuição de dividendo inferior ao
obrigatório, ou a retenção de todo o lucro líquido, nas seguintes sociedades:
a) companhias abertas exclusivamente para a captação de recursos
por debêntures não conversíveis em ações;
b) companhias fechadas, exceto nas controladas por companhias
abertas que não se enquadrem na condição anterior.
O dividendo não será obrigatório no exercício social em que os
órgãos da administração informarem à assembleia geral ordinária ser ele
incompatível com a situação financeira da companhia. O conselho fiscal, se
em funcionamento, deverá dar parecer sobre essa informação e, na
companhia aberta, seus administradores encaminharão à Comissão de
Valores Mobiliários, dentro de 5 (cinco) dias da realização da assembleia
geral, exposição justificativa da informação transmitida à assembleia.
 
Os lucros que deixarem de ser distribuídos serão registrados como
reserva especial e, se não absorvidos por prejuízos em exercícios
subsequentes, deverão ser pagos como dividendo assim que o permitir a
situação financeira da companhia.
13.5.2 Pagamento de dividendos
A companhia pagará o dividendo de ações nominativas à pessoa
que, na data do ato de declaração do dividendo, estiver inscrita como
proprietária ou usufrutuária da ação.
Os dividendos poderão ser pagos por cheque nominativo remetido
por via postal para o endereço comunicado pelo acionista à companhia, ou
mediante crédito em conta corrente bancária aberta em nome do acionista.
 O dividendo deverá ser pago, salvo deliberação em contrário da
assembleia geral, no prazo de 60 (sessenta) dias da data em que for
declarado e, em qualquer caso, dentro do exercício social.
 
13.6 Exemplificação
Balanço de Abertura da Intelitech Ltda
ATIVO 02/01/2019 PASSIVO 02/01/2019
Circulante 15.400,00 Circulante 7.029,00
Disponível 13.200,00 Duplicatas a Pagar 2.629,00
Bancos 13.200,00 Financiamentos 4.752,00
Estoques 2.200,00 (-) Juros aTranscorrer (352,00)
Mercadorias para
Revenda 2.200,00 Não Circulante -
Não Circulante 10.450,00 Patrimônio Líquido 18.821,00
Imobilizado 10.450,00 Capital Social 15.950,00
Terrenos 10.450,00 Reserva Legal 2.871,00
Total 25.850,00 Total 25.850,00
 
Operações no período:
Data Histórico UN. Valor Subtotal
01/01/2019 Estoque inicial 50 44,00 2.200,00
01/01/2019 Pagamento parcela 1 de 2financiamentos 2.200,00
 Pagamento de juros sobrefinanciamentos 17600%
06/01/2019 Venda a prazo 45 305,00 13.725,00
14/01/2019 Pagamento de Duplicatas em atraso 770,00
 Juros sobre duplicatas em atraso 38,50
19/01/2019 Recebimento de duplicatas em atraso 4.575,00
 Recebimento de juros de duplicatas 274,50
 Realizar Reserva Legal 
 Reter parte do lucro 25% 
 Distribuir restante do lucro 
Diante das transações ocorridas, efetuar os seguintes procedimentos:
Os juros a transcorrer estão inclusos nos financiamentos
a) Apurar CMV, contabilizar ICMS em 18%;
b) escrituração no livro diário e elaboração do livro razão;
c) apuração do demonstrativo de resultado;
d) elaboração do balanço patrimonial após as operações.
 
Data Lançamento Valor
01/01/2019 D 2.01.01.03 Financiamentos 2.200,00
 C 1.01.01.02 Bancos 2.200,00
 
 D 3.01.01.11.01.01.09 (-) Despesas Financeiras 176,00
 C 2.01.01.21 (-) Juros a Transcorrer 176,00
 
 D 2.01.01.03 Financiamentos 176,00
 C 1.01.01.02 Bancos 176,00
 
06/01/2019 D 1.01.03.02 Duplicatas a Receber 13.725,00
 C 3.01.01.01.01.01.05 Receita da Venda de Mercadorias 13.725,00
 
 D 3.01.01.01.01.03.01 (-) ICMS S/ Vendas 2.470,50
 C 2.01.01.06 ICMS a Recolher 2.470,50
 
 D 3.01.01.01.05.00.01 Custo das Mercadorias Vendidas 1.980,00
 C 1.01.05.01 Mercadorias para Revenda 1.980,00
 
14/01/2019 D 1.07.00.01 Duplicatas a Receber 770,00
 C 1.01.01.02 Bancos 770,00
 
 D 3.01.01.11.01.01.09 (-) Despesas Financeiras 38,50
 C 1.01.01.02 Bancos 38,50
 
19/01/2019 D 1.01.01.02 Bancos 4.575,00
 C 1.01.03.02 Duplicatas a Receber 4.575,00
 
31/01/2019 D 1.01.01.02 Bancos 274,50
 C 3.01.01.11.01.01.01 Receitas Financeiras 274,50
 
31/01/2019 D 2.07.07.01 Lucros Acumulados 319,00
 C 2.07.04.01 Reserva Legal 319,00
 
31/01/2019 D 2.07.07.01 Lucros Acumulados 2.333,63
 C 2.07.04.04 Reservas de Lucros a Realizar 2.333,63
 
31/01/2019 D 2.07.07.01 Lucros Acumulados 6.681,88
 C 1.01.01.02 Bancos 6.681,88
 
Cálculo das reservas
a) Capital Social (BP inicial) 15.950,00
b) Reserva legal já constituída (BP inicial) 2.871,00
d) Resultado do período 9.334,50
e) Reserva Legal (5% do resultado do período) 466,73
f) Limite da Reserva Legal (20% do capital social) 3.190,00
 
g) Reserva Legal permitida para o período (f - b) 319,00
 
h) Reserva de Lucros a Realizar 25% do resultado do período 2.333,63
 
i) Lucros a distribuir (d - g - h) 6.681,88
 
MÉDIA ENTRADASSAIDAS (CMV) SALDOS
DATA Qt. Unitário Total Qt. Unitário Total Qt. Unitário Total
1/1 50 44,00 2.200,00 50 44,0000 2.200,00
6/1 45 44,00 1.980,00 5 44,0000 220,00
Total 50 2.200,00 45 1.980,00 5 44,0000 220,00
 
Bancos
 
Duplicatas a Receber
1.01.01.02 1.01.03.02
13.200,00 2.200,00 
4.575,00 176,00 13.725,00 4.575,00
274,50 770,00 
 38,50 
 6.681,88 
 
18.049,50 9.866,38 13.725,00 4.575,00
8.183,13 9.150,00 
 
Mercadorias para Revenda
 
Terrenos
1.01.05.01 1.07.04.01
2.200,00 1.980,00 10.450,00 
 
 
 
 
 
2.200,00 1.980,00 10.450,00 -
220,00 10.450,00 
 
Duplicatas a Pagar
 
Financiamentos
2.01.01.01 2.01.01.03
770,00 2.629,00 2.200,00 4.752,00
 176,00 
 
 
 
 
770,00 2.629,00 2.376,00 4.752,00
 1.859,00 2.376,00
 
ICMS a Recolher
 
(-) Juros a Transcorrer
2.01.01.06 2.01.01.21
 352,00 176,00
 2.470,50 
 
 
 
 
- 2.470,50 352,00 176,00
 2.470,50 176,00 
 
Capital Social
 
Reserva Legal
2.07.01.01 2.07.04.01
 15.950,00 2.871,00
 319,00
 
 
 
 
- 15.950,00 - 3.190,00
 15.950,00 3.190,00
 
Reservas de Lucros a Realizar
 
Lucros Acumulados
2.07.04.04 2.07.07.01
 - 319,00 
 2.333,63 2.333,63 9.334,50
 6.681,88 
 
 
 
- 2.333,63 9.334,50 9.334,50
 2.333,63 -
 
(-) ICMS S/ Vendas
 
Custo das Mercadorias Vendidas
3.01.01.01.01.03.01 3.01.01.01.05.00.01
2.470,50 1.980,00 
 
 
 
2.470,50 - 1.980,00 -
2.470,50 1.980,00 
 
(-) Despesas Financeiras
3.01.01.11.01.01.09
176,00 
38,50 
 
 
214,50 -
214,50 
 
 
Receita da Venda de Mercadorias
 
Receitas Financeiras
3.01.01.01.01.01.05 3.01.01.11.01.01.01
 13.725,00 274,50
 
 
 
- 13.725,00 - 274,50
 13.725,00 274,50
 
Demonstrativo de Resultado do Exercício
Receita Bruta 13.725,00
(-) Deduções 
ICMS a Recolher (2.470,50)
Receita Líquida 11.254,50
Custo das Mercadorias Vendidas (1.980,00)
Lucro Operacional Bruto 9.274,50
DESPESAS 
Receitas Financeiras 274,50 
(-) Despesas Financeiras (214,50) 60,00
Resultado 9.334,50
 
Balanço de Fechamento da Intelitech Ltda
ATIVO 31/01/2019 PASSIVO 31/01/2019
Circulante 17.553,13 Circulante 6.529,50
Disponível 8.183,13 Duplicatas a Pagar 1.859,00
Bancos 8.183,13 Financiamentos 2.376,00
Créditos 9.150,00 ICMS a Recolher 2.470,50
Duplicatas a Receber 9.150,00 (-) Juros a Transcorrer (176,00)
Estoques 220,00 Não Circulante -
Mercadorias para Revenda 220,00 Patrimônio Líquido 21.473,63
Não Circulante 10.450,00 Capital Social 15.950,00
Imobilizado 10.450,00 Reserva Legal 3.190,00
Terrenos 10.450,00 Reservas de Lucros a Realizar 2.333,63
TOTAL 28.003,13 TOTAL 28.003,13
 
13.7 Atividade de fixação
Balanço de Abertura da Intelitech Ltda
ATIVO 02/01/2019 PASSIVO 02/01/2019
Circulante 16.800,00 Circulante 7.668,00
Disponível 14.400,00 Duplicatas a Pagar 2.868,00
Bancos 14.400,00 Financiamentos 5.184,00
Estoques 2.400,00 (-) Juros a Transcorrer (384,00)
Mercadorias para Revenda 2.400,00 Não Circulante -
Não Circulante 11.400,00 Patrimônio Líquido 20.532,00
Imobilizado 11.400,00 Capital Social 17.400,00
Terrenos 11.400,00 Reserva Legal 3.132,00
Total 28.200,00 Total 28.200,00
 
Operações no período:
Data Histórico UN. Valor Subtotal
01/01/2019 Estoque inicial 50 48,00 2.400,00
01/01/2019 Pagamento parcela 1 de 2 financiamentos 2.400,00
 Pagamento de juros sobre financiamentos 19200%
06/01/2019 Venda a prazo 45 305,00 13.725,00
14/01/2019 Pagamento de Duplicatas em atraso 840,00
 Juros sobre duplicatas em atraso 42,00
19/01/2019 Recebimento de duplicatas em atraso 4.575,00
 Recebimento de juros de duplicatas 274,50
 Realizar Reserva Legal 
 Reter parte do lucro 25% 
 Distribuir restante do lucro 
Diante das transações ocorridas, efetuar os seguintes procedimentos:
Os juros a transcorrer estão inclusos nos financiamentos
a) Apurar CMV, contabilizar ICMS em 18%;
b) escrituração no livro diário e elaboração do livro razão;
c) apuração do demonstrativo de resultado;
d) elaboração do balanço patrimonial após as operações.
 
Data Lançamento Valor
01/01/2019 D 
 C 
 
 D 
 C 
 
 D 
 C 
 
06/01/2019 D 
 C 
 
 D 
 C 
 
 D 
 C 
 
14/01/2019 D 
 C 
 
 D 
 C 
 
19/01/2019 D 
 C 
 
31/01/2019 D 
 C 
 
31/01/2019 D 
 C 
 
31/01/2019 D 
 C 
 
31/01/2019 D 
 C 
 
Cálculo das reservas
a) Capital Social (BP inicial) 
b) Reserva legal já constituída (BP inicial) 
d) Resultado do período 
e) Reserva Legal (5% do resultado do período) 
f) Limite da Reserva Legal (20% do capital social) 
 
g) Reserva Legal permitida para o período (f - b) 
 
h) Reserva de Lucros a Realizar 25% do resultado do período 
 
i) Lucros a distribuir (d - g - h) 
 
MÉDIA ENTRADAS SAIDAS (CMV) SALDOS
DATA Qt. Unitário Total Qt. Unitário Total Qt. Unitário Total
1/1 
6/1 
Total 
 
Bancos
 
Duplicatas a Receber
1.01.01.02 1.01.03.02
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Mercadorias para Revenda
 
Terrenos
1.01.05.01 1.07.04.01
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Duplicatas a Pagar
 
Financiamentos
2.01.01.01 2.01.01.03
 
 
 
 
 
 
 
 
 
ICMS a Recolher
 
(-) Juros a Transcorrer
2.01.01.06 2.01.01.21
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Capital Social
 
Reserva Legal
2.07.01.01 2.07.04.01
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Reservas de Lucros a Realizar
 
Lucros Acumulados
2.07.04.04 2.07.07.01
 
 
 
 
 
 
 
 
 
(-) ICMS S/ Vendas
 
Custo das Mercadorias Vendidas
3.01.01.01.01.03.01 3.01.01.01.05.00.01
 
 
 
 
 
 
 
(-) Despesas Financeiras
3.01.01.11.01.01.09
 
 
 
 
 
 
 
Receita da Venda de Mercadorias
 
Receitas Financeiras
3.01.01.01.01.01.05 3.01.01.11.01.01.01
 
 
 
 
 
 
 
Demonstrativo de Resultado do Exercício
Receita Bruta 
(-) Deduções 
ICMS a Recolher 
Receita Líquida 
Custo das Mercadorias Vendidas 
Lucro Operacional Bruto 
DESPESAS 
Receitas Financeiras 
(-) Despesas Financeiras 
Resultado 
 
 
Balanço de Fechamento da Intelitech Ltda
ATIVO 31/01/2019 PASSIVO 31/01/2019
Circulante Circulante 
Disponível Duplicatas a Pagar 
Bancos Financiamentos 
Créditos ICMS a Recolher 
Duplicatas a Receber (-) Juros a Transcorrer 
Estoques Não Circulante 
Mercadorias para Revenda Patrimônio Líquido 
Não Circulante Capital Social 
Imobilizado Reserva Legal 
Terrenos Reservas de Lucros a Realizar 
TOTAL TOTAL 
 
 
14 J���� S���� � C������ P������
Os juros sobre o capital próprio estão previstos no Decreto nº 9.580,
de 22 de novembro de 2018, regulamenta e consolida, num único
documento, as normas de tributação, fiscalização, arrecadação e
administração do Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer
Natureza.
No artigo 355 consta que a pessoa jurídica poderá deduzir, para fins
de apuração do lucro real, os juros pagos ou creditados de forma
individualizada a titular, sócios ou acionistas, a título de remuneração do
capital próprio, calculados sobre as contas do patrimônio líquido e
limitados à variação, pro rata dia, da Taxa de Juros de Longo Prazo – TJLP.
O efetivo pagamento ou crédito dos juros é condicionado à
existência de lucros, computados antes da dedução dos juros, ou de
lucros acumulados e reservas de lucros, em montante igual ou
superior ao valor de duas vezes os juros a serem pagos ou creditados.
Os juros são sujeitos à incidência do imposto sobre a renda.
Para fins de cálculo, são consideradas exclusivamente as seguintes
contas do patrimônio líquido:
a) capital social;
b) reservas de capital;
c) reservas de lucros;
d) ações em tesouraria; e
e) prejuízos acumulados.
 A Deliberação CVM 207/96 que:
Os juros pagos ou creditados pelas companhias abertas, a título de
remuneração do capital próprio, devem ser contabilizados diretamente à
conta de Lucros Acumulados, sem afetar o resultado do exercício.
Os juros recebidospelas companhias abertas, a título de
remuneração do capital próprio, devem ser contabilizados da seguinte
forma:
a) como crédito da conta de investimentos, quando avaliados pelo
método da equivalência patrimonial e desde que os juros sobre o
capital próprio estejam ainda integrando o patrimônio líquido da
empresa investida ou nos casos em que os juros recebidos já
estiverem compreendidos no valor pago pela aquisição do
investimento; e
b) como receita, nos demais casos.
 São sujeitos ao imposto sobre a renda na fonte, à alíquota de quinze
por cento, na data do pagamento ou do crédito, os juros sobre o capital
próprio calculados sobre as contas do patrimônio líquido.
 
Em suma, são fatores condicionantes:
a) cálculo diário da Taxa de Juros de Longo Prazo – TJLP;
b) existência de lucros (antes da dedução dos juros) ou;
c) duas vezes em relação aos juros de (lucros acumulados +
reservas de lucros)
 
Contabilização:
Como crédito da conta de investimentos (equivalência patrimonial,
integra PL da investida).
 
14.1 Exemplificação
Balanço de Abertura da Intelitech Ltda
ATIVO 02/01/2019 PASSIVO 02/01/2019
Circulante 15.400,00 Circulante 7.029,00
Disponível 13.200,00 Duplicatas a Pagar 2.629,00
Bancos 13.200,00 Financiamentos 4.752,00
Estoques 2.200,00 (-) Juros a Transcorrer (352,00)
Mercadorias para Revenda 2.200,00 Patrimônio Líquido 22.121,00
Não Circulante 13.750,00 Capital Social 15.950,00
Imobilizado 13.750,00 Reserva Legal 2.871,00
Terrenos 13.750,00 Lucros Acumulados 3.300,00
Total 29.150,00 Total 29.150,00
 
Operações no período:
Data Histórico UN. Valor Subtotal
01/01/2019 Estoque inicial 50 44,00 2.200,00
01/01/2019 Pagamento parcela 1 de 2 financiamentos 2.200,00
 Pagamento de juros sobre financiamentos 17600%
06/01/2019 Venda a prazo 45 305,00 13.725,00
14/01/2019 Pagamento de Duplicatas em atraso 770,00
 Juros sobre duplicatas em atraso 38,50
19/01/2019 Recebimento de duplicatas em atraso 4.575,00
 Recebimento de juros de duplicatas 274,50
 Realizar Reserva Legal 
 Reter parte do lucro 25% 
 Calcular juros sobre o capital próprio TJLP 0,5817%
 Distribuir restante do lucro 
Diante das transações ocorridas, efetuar os seguintes procedimentos:
Os juros a transcorrer estão inclusos nos financiamentos
a) Apurar CMV, contabilizar ICMS em 18%;
b) escrituração no livro diário e elaboração do livro razão;
c) apuração do demonstrativo de resultado;
d) elaboração do balanço patrimonial após as operações.
 
Cálculo dos Juros sobre o Capital Próprio - JSCP
a) Patrimônio Líquido (base de cálculo) 22.121,00
b) Taxa de Juros de Longo Prazo - TJLP 0,5817%
d) Valor dos juros sobre capital próprio 128,68
e) Resultado do Período antes dos JSCP 9.334,50
f) Valor do lucro acumulado + reserva de lucro 6.171,00
 
g) Relação de lucro acumulado + reserva de lucro com juros 47,96
 
Data Lançamento Valor
01/01/2019 D 2.01.01.03 Financiamentos 2.200,00
 C 1.01.01.02 Bancos 2.200,00
 
 D 3.01.01.11.01.01.09 (-) Despesas Financeiras 176,00
 C 2.01.01.21 (-) Juros a Transcorrer 176,00
 
 D 2.01.01.03 Financiamentos 176,00
 C 1.01.01.02 Bancos 176,00
 
06/01/2019 D 1.01.03.02 Duplicatas a Receber 13.725,00
 C 3.01.01.01.01.01.05 Receita da Venda de Mercadorias 13.725,00
 
 D 3.01.01.01.01.03.01 (-) ICMS S/ Vendas 2.470,50
 C 2.01.01.06 ICMS a Recolher 2.470,50
 
 D 3.01.01.01.05.00.01 Custo das Mercadorias Vendidas 1.980,00
 C 1.01.05.01 Mercadorias para Revenda 1.980,00
 
14/01/2019 D 1.07.00.01 Duplicatas a Receber 770,00
 C 1.01.01.02 Bancos 770,00
 
 D 3.01.01.11.01.01.09 (-) Despesas Financeiras 38,50
 C 1.01.01.02 Bancos 38,50
 
19/01/2019 D 1.01.01.02 Bancos 4.575,00
 C 1.01.03.02 Duplicatas a Receber 4.575,00
31/01/2019 D 1.01.01.02 Bancos 274,50
 C 3.01.01.11.01.01.01 Receitas Financeiras 274,50
 
31/01/2019 D 2.07.07.01 Lucros Acumulados 319,00
 C 2.07.04.01 Reserva Legal 319,00
 
31/01/2019 D 2.07.07.01 Lucros Acumulados 2.333,63
 C 2.07.04.04 Reservas de Lucros a Realizar 2.333,63
 
31/01/2019 D 2.07.07.01 Lucros Acumulados 6.681,88
 C 1.01.01.02 Bancos 6.681,88
 
31/01/2019 D 2.07.07.01 Lucros Acumulados 128,68
 C 1.01.01.02 Bancos 128,68
 
Cálculo das reservas
a) Capital Social (BP inicial) 15.950,00
b) Reserva legal já constituída (BP inicial) 2.871,00
d) Resultado do período 9.334,50
e) Reserva Legal (5% do resultado do período) 466,73
f) Limite da Reserva Legal (20% do capital social) 3.190,00
 
g) Reserva Legal permitida para o período (f - b) 319,00
 
h) Reserva de Lucros a Realizar 25% do resultado do período 2.333,63
 
i) Lucros a distribuir (d - g - h) 6.681,88
 
MÉDIA ENTRADAS SAIDAS (CMV) SALDOS
DATA Qt. Unitário Total Qt. Unitário Total Qt. Unitário Total
1/1 50 44,00 2.200,00 50 44,0000 2.200,00
6/1 45 44,00 1.980,00 5 44,0000 220,00
Total 50 2.200,00 45 1.980,00 5 44,0000 220,00
 
Bancos
 
Duplicatas a Receber
1.01.01.02 1.01.03.02
13.200,00 2.200,00 
4.575,00 176,00 13.725,00 4.575,00
274,50 770,00 
 38,50 
 6.681,88 
 128,68 
18.049,50 9.995,05 13.725,00 4.575,00
8.054,45 9.150,00 
 
Mercadorias para Revenda
 
Terrenos
1.01.05.01 1.07.04.01
2.200,00 1.980,00 13.750,00 
 
 
 
 
 
2.200,00 1.980,00 13.750,00 -
220,00 13.750,00 
 
Duplicatas a Pagar
 
Financiamentos
2.01.01.01 2.01.01.03
770,00 2.629,00 2.200,00 4.752,00
 176,00 
 
 
 
 
770,00 2.629,00 2.376,00 4.752,00
 1.859,00 2.376,00
 
ICMS a Recolher
 
(-) Juros a Transcorrer
2.01.01.06 2.01.01.21
 352,00 176,00
 2.470,50 
 
 
 
 
- 2.470,50 352,00 176,00
 2.470,50 176,00 
 
Capital Social
 
Reserva Legal
2.07.01.01 2.07.04.01
 15.950,00 2.871,00
 319,00
 
 
 
 
- 15.950,00 - 3.190,00
 15.950,00 3.190,00
 
Reservas de Lucros a Realizar
 
Lucros Acumulados
2.07.04.04 2.07.07.01
 - 319,00 3.300,00
 2.333,63 2.333,63 9.334,50
 6.681,88 
 128,68 
 
 
- 2.333,63 9.463,18 12.634,50
 2.333,63 3.171,32
 
(-) ICMS S/ Vendas
 
Custo das Mercadorias Vendidas
3.01.01.01.01.03.01 3.01.01.01.05.00.01
2.470,50 1.980,00 
 
 
 
2.470,50 - 1.980,00 -
2.470,50 1.980,00 
 
(-) Despesas Financeiras
3.01.01.11.01.01.09
176,00 
38,50 
 
 
214,50 -
214,50 
 
Receita da Venda de Mercadorias
 
Receitas Financeiras
3.01.01.01.01.01.05 3.01.01.11.01.01.01
 13.725,00 274,50
 
 
 
- 13.725,00 - 274,50
 13.725,00 274,50
 
Demonstrativo de Resultado do Exercício
Receita Bruta 13.725,00
(-) Deduções 
ICMS a Recolher (2.470,50)
Receita Líquida 11.254,50
Custo das Mercadorias Vendidas (1.980,00)
Lucro Operacional Bruto 9.274,50
DESPESAS 
Receitas Financeiras 274,50 
(-) Despesas Financeiras (214,50) 60,00
Resultado 9.334,50
 
Balanço de Fechamento da Intelitech Ltda
ATIVO 31/01/2019 PASSIVO 31/01/2019
Circulante 17.424,45 Circulante 6.529,50
Disponível 8.054,45 Duplicatas a Pagar 1.859,00
Bancos 8.054,45 Financiamentos 2.376,00
Créditos 9.150,00 ICMS a Recolher 2.470,50
Duplicatas a Receber 9.150,00 (-) Juros a Transcorrer (176,00)
Estoques 220,00 Patrimônio Líquido 24.644,95
Mercadorias para Revenda 220,00 Capital Social 15.950,00
Não Circulante 13.750,00 Reserva Legal 3.190,00
Imobilizado 13.750,00 Reservas de Lucros a Realizar 2.333,63
Terrenos 13.750,00 Lucros Acumulados 3.171,32
TOTAL 31.174,45 TOTAL 31.174,45
 
14.2 Atividade de fixação
Balanço de Abertura da Intelitech Ltda
ATIVO 02/01/2019 PASSIVO 02/01/2019
Circulante 16.800,00 Circulante 7.668,00
Disponível 14.400,00 Duplicatas a Pagar 2.868,00
Bancos 14.400,00 Financiamentos 5.184,00
Estoques 2.400,00 (-) Juros a Transcorrer (384,00)
Mercadorias para Revenda 2.400,00 Patrimônio Líquido 24.132,00
Não Circulante 15.000,00 Capital Social 17.400,00
Imobilizado 15.000,00 Reserva Legal 3.132,00
Terrenos 15.000,00 Lucros Acumulados 3.600,00
Total 31.800,00 Total 31.800,00
 
Operações no período:
Data Histórico UN. Valor Subtotal
01/01/2019 Estoque inicial 50 48,00 2.400,00
01/01/2019 Pagamento parcela 1 de 2 financiamentos 2.400,00
 Pagamento de jurossobre financiamentos 19200%
06/01/2019 Venda a prazo 45 305,00 13.725,00
14/01/2019 Pagamento de Duplicatas em atraso 840,00
 Juros sobre duplicatas em atraso 42,00
19/01/2019 Recebimento de duplicatas em atraso 4.575,00
 Recebimento de juros de duplicatas 274,50
 Realizar Reserva Legal 
 Reter parte do lucro 25% 
 Calcular juros sobre o capital próprio TJLP 0,5817%
 Distribuir restante do lucro 
Diante das transações ocorridas, efetuar os seguintes procedimentos:
Os juros a transcorrer estão inclusos nos financiamentos
a) Apurar CMV, contabilizar ICMS em 18%;
b) escrituração no livro diário e elaboração do livro razão;
c) apuração do demonstrativo de resultado;
d) elaboração do balanço patrimonial após as operações.
 
Cálculo dos Juros sobre o Capital Próprio - JSCP
a) Patrimônio Líquido (base de cálculo) 
b) Taxa de Juros de Longo Prazo - TJLP 
d) Valor dos juros sobre capital próprio 
e) Resultado do Período antes dos JSCP 
f) Valor do lucro acumulado + reserva de lucro 
 
g) Relação de lucro acumulado + reserva de lucro com juros 
 
Data Lançamento Valor
01/01/2019 D 
 C 
 
 D 
 C 
 
 D 
 C 
 
06/01/2019 D 
 C 
 
 D 
 C 
 
 D 
 C 
 
14/01/2019 D 
 C 
 
 D 
 C 
 
19/01/2019 D 
 C 
 
31/01/2019 D 
 C 
 
31/01/2019 D 
 C 
 
31/01/2019 D 
 C 
 
31/01/2019 D 
 C 
 
31/01/2019 D 
 C 
 
Cálculo das reservas
a) Capital Social (BP inicial) 
b) Reserva legal já constituída (BP inicial) 
d) Resultado do período 
e) Reserva Legal (5% do resultado do período) 
f) Limite da Reserva Legal (20% do capital social) 
 
g) Reserva Legal permitida para o período (f - b) 
 
h) Reserva de Lucros a Realizar 25% do resultado do período 
 
i) Lucros a distribuir (d - g - h) 
 
MÉDIA ENTRADAS SAIDAS (CMV) SALDOS
DATA Qt. Unitário Total Qt. Unitário Total Qt. Unitário Total
1/1 
6/1 
Total 
 
Bancos
 
Duplicatas a Receber
1.01.01.02 1.01.03.02
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Mercadorias para Revenda
 
Terrenos
1.01.05.01 1.07.04.01
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Duplicatas a Pagar
 
Financiamentos
2.01.01.01 2.01.01.03
 
 
 
 
 
 
 
 
 
ICMS a Recolher
 
(-) Juros a Transcorrer
2.01.01.06 2.01.01.21
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Capital Social
 
Reserva Legal
2.07.01.01 2.07.04.01
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Reservas de Lucros a Realizar
 
Lucros Acumulados
2.07.04.04 2.07.07.01
 
 
 
 
 
 
 
 
 
(-) ICMS S/ Vendas
 
Custo das Mercadorias Vendidas
3.01.01.01.01.03.01 3.01.01.01.05.00.01
 
 
 
 
 
 
 
(-) Despesas Financeiras
3.01.01.11.01.01.09
 
 
 
 
 
 
 
Receita da Venda de Mercadorias
 
Receitas Financeiras
3.01.01.01.01.01.05 3.01.01.11.01.01.01
 
 
 
 
 
 
Demonstrativo de Resultado do Exercício
Receita Bruta 
(-) Deduções 
ICMS a Recolher 
Receita Líquida 
Custo das Mercadorias Vendidas 
Lucro Operacional Bruto 
DESPESAS 
Receitas Financeiras 
(-) Despesas Financeiras 
Resultado 
 
Balanço de Fechamento da Intelitech Ltda
ATIVO 31/01/2019 PASSIVO 31/01/2019
Circulante Circulante 
Disponível Duplicatas a Pagar 
Bancos Financiamentos 
Créditos ICMS a Recolher 
Duplicatas a Receber (-) Juros a Transcorrer 
Estoques Patrimônio Líquido 
Mercadorias para Revenda Capital Social 
Não Circulante Reserva Legal 
Imobilizado Reservas de Lucros a Realizar 
Terrenos Lucros Acumulados 
TOTAL TOTAL 
 
15 F���� �� P��������
O principal componente da folha de pagamento é o salário, que é o
valor oferecido pelo empregador ao empregado em função da sua força de
trabalho por um determinado período de tempo, normalmente um mês.
No Brasil é obrigatório o pagamento do salário em dinheiro, depósito
em conta salário ou cheque, conforme art. 463 da Consolidação das Leis do
Trabalho (CLT) o qual rege que a prestação em espécie do salário será
paga em moeda corrente do País.
O salário será pago até o 5º dia útil subsequente ao vencimento,
incluindo-se os sábados e excluindo domingos e feriados.
Neste capítulo abordaremos os assuntos descritos na tabela a seguir.
Tabela 3 - Assuntos abordados neste capítulo
15.1 Verbas sobre o salário Horas extras e vantagens
variáveis
 
Horas extras
Ajuda de custo
Comissão
Diárias
Gorjetas
Gratificações
Prêmios
Adicional noturno
Insalubridade
Periculosidade
15.2 Encargos sobre a folha de
pagamento
 
Instituto Nacional do Seguro
Social – INSS
INSS parte do empregado
INSS e reflexos na parte do
empregador
Imposto de Renda Pessoa Física - IRPF
FGTS
15.3 Férias
15.4 Décimo terceiro salário
15.5 Aspectos Adicionais sobre a
folha de pagamentos
Salário família
 
 
 Pró-labore INSS parte do sócio
INSS parte da empresa
 
Assim sendo iniciamos a abordagem, vendo o que dispõe a
Constituição Federal do Brasil em seu Título II, Dos Direitos e Garantias
Fundamentais, Capítulo II -Dos Direitos Sociais, Art. 7º São direitos dos
trabalhadores urbanos e rurais, além de outros que visem à melhoria de sua
condição social:
 
a) fundo de garantia do tempo de serviço;
b) salário mínimo, fixado em lei, nacionalmente unificado, capaz de
atender às suas necessidades vitais básicas e às de sua família
com moradia, alimentação, educação, saúde, lazer, vestuário,
higiene, transporte e previdência social, com reajustes periódicos
que lhe preservem o poder aquisitivo, sendo vedada sua
vinculação para qualquer fim;
c) piso salarial proporcional à extensão e à complexidade do trabalho;
d) irredutibilidade do salário, salvo o disposto em convenção ou
acordo coletivo;
e) garantia de salário, nunca inferior ao mínimo, para os que
percebem remuneração variável;
f) décimo terceiro salário com base na remuneração integral ou no
valor da aposentadoria;
g) remuneração do trabalho noturno superior à do diurno;
h) participação nos lucros, ou resultados, desvinculada da
remuneração, e, excepcionalmente, participação na gestão da
empresa, conforme definido em lei;
i) salário-família pago em razão do dependente do trabalhador de
baixa renda nos termos da lei;
j) duração do trabalho normal não superior a oito horas diárias e
quarenta e quatro semanais, facultada a compensação de horários
e a redução da jornada, mediante acordo ou convenção coletiva
de trabalho;
k) jornada de seis horas para o trabalho realizado em turnos
ininterruptos de revezamento, salvo negociação coletiva;
l) repouso semanal remunerado, preferencialmente aos domingos;
m) remuneração do serviço extraordinário superior, no mínimo, em
cinquenta por cento à do normal;
n) gozo de férias anuais remuneradas com, pelo menos, um terço a
mais do que o salário normal;
o) aviso prévio proporcional ao tempo de serviço, sendo no mínimo de
trinta dias, nos termos da lei;
p) adicional de remuneração para as atividades penosas, insalubres
ou perigosas, na forma da lei.
15.1 Verbas sobre o salário
As verbas sobre o salário que explicaremos são os seguintes:
a) horas extras e vantagens variáveis:
horas extras,
ajuda de custo,
comissão,
diárias,
gorjetas,
gratificações,
prêmios;
b) adicional noturno;
c) insalubridade;
d) periculosidade.
Vamos iniciar com a explicação sobre as horas extras e em seguida
explicaremos as demais vantagens variáveis.
15.1.1 Horas extras e vantagens variáveis
Conforme prometido, vamos mostrar como funciona a questão das
horas extras e como contabilizá-las.
15.1.1.1 Horas extras
O trabalhador tem uma jornada de trabalho prevista em 44 horas
semanais. O tempo trabalhado além de 8 diárias é considerado extra.
O que acontece é que a lei prevê que as horas extras são pagas com
um acréscimo (mínimo) de 50% sobre a hora normal de segunda a sábado.
Caso o trabalho extra, tenha sido realizado em domingos e feriados o
acréscimo é de 100%. Sempre observar hierarquia das leis, e aplicar a mais
benéfica para o funcionário.
A hierarquia das normas trabalhistainicia-se pela sua lei maior que é
Constituição Federal. Em seguida temos a Consolidações das Leis do
trabalho – CLT, interpretada por um conjunto de juristas. A seguir temos
jurisprudências, súmulas e enunciados, proferidos por tribunais.
Sucessivamente a Norma coletiva de trabalho e ou Acordo coletivo de
trabalho que é resultante de negociação pelo sindicato da categoria entre
representantes de empregados e empregadores. Segue-se dos
regulamentos internos das empresas. Enfim o contrato individual do
trabalho.
Vamos exemplificar o cálculo das horas extras. Considerando que a
Louise ganhe dois mil e trezentos por mês, qual é o valor da sua hora de
trabalho.
Descrição Valor
Salário 2.300,00
Padrão de horas mês 220
Valor por hora 10,45
 
Veja que basta dividir o salário pela padrão de horas/mês que é 220.
No entanto a legislação prevê que as horas extras sofrem acréscimos
de valor no montante de 50% em dias da semana e 100% nos domingos e
feriados. Digamos, portanto, que a Louise tenha trabalhado 5 horas extras
durante a semana e 5 horas extras em domingos, qual seria o valor?
Descrição Valor Quantidade Valor
Salário 2.300,00 
Padrão de horas mês 220 
Valor por hora 10,45 
Cálculo
Segunda-sábado 15,68 6,00 62,73
Domingo-feriados 20,91 4,00 83,64
Valor das horas extras no período 146,36
 
No recibo de folha de pagamento, tem que ir separado e especificado
cada valor. Sobre o total das horas extras reflete o descanso semanal
remunerado (D.S.R), o qual é calculado da seguinte forma: total do valor de
H.E., divide-se pelos dias úteis (dias trabalhados) do mês e multiplica-se
pelos dias não úteis (não trabalhados e feriados), no caso de janeiro de
2019.
Descrição Valor
Total do valor de H.E., 146,36
Dias úteis (dias trabalhados) do mês ÷ 22
Dias não úteis (não trabalhados e feriados), x 9
Valor do descanso semanal remunerado (D.S.R) 59,87
 
Aprendemos neste tópico a calcular as horas extras. Vale lembrar
que se a empresa paga horas extras com frequência, é indício que precisa
contratar mais pessoas para executar os serviços na empresa. A seguir será
apresentada a contabilização da vantagem variável de ajuda de custo.
15.1.1.2 Ajuda de custo
É o valor pago aos empregados para que o mesmo desempenhe
atividades de interesse do empregador. Imagine que o João Sem
Preconceito seja um vendedor externo e que a empresa prometeu para ele
uma ajuda de custo para contribuir com suas despesas de transporte,
alimentação e hotel um valor mensal de $ 500,00.
 
15.1.1.3 Comissão
É o valor pago ao empregado vendedor, em termos percentuais,
podendo ser variável. Como exemplo, o João recebe 1% de comissão sobre
as vendas realizadas, sendo que no mês de janeiro de 2019, conseguiu
vender 100.000,00. Assim a comissão a que tem direito é igual a 1.000,00.
Sobre o valor de comissões reflete o descanso semanal remunerado,
tal como nas horas extras é assim calculado:
Descrição Valor
Total do valor de Comissões 1.000,00
Dias úteis (dias trabalhados) do mês ÷ 22
Dias não úteis (não trabalhados e feriados), x 9
Valor do descanso semanal remunerado (D.S.R) 409,09
15.1.1.4 Diárias
São valores pagos ao empregado em dinheiro, a fim de compensar
despesas e desconfortos de viagem.
15.1.1.5 Gorjetas
A gorjeta refere-se ao valor pago ao empregado pelo reconhecimento
do bom serviço prestado. Normalmente é pago em hotéis e restaurantes
que cobram taxa de serviço.
15.1.1.6 Gratificações
É o valor pago aos empregados como forma de incentivo e se for
habitual, passa a integrar o salário.
15.1.1.7 Prêmios
Também são valores pagos ao empregado em função de
reconhecimento de seus bons serviços prestados. Se for habitual, deve
integrar o salário.
15.1.2 Adicional noturno
Quando o empregado trabalhar no horário entre as 22h e 05h o
empregador deve pagar um acréscimo de 20% sobre o valor do salário. A
hora noturna tem uma redução, cada 52 minutos e 30 segundos, equivalem
à 1 hora.
15.1.3 Insalubridade
São consideradas atividades ou operações insalubres as que se
desenvolvem em locais que apresentam, por exemplo, níveis de ruídos,
exposição ao calor, poeiras e radiações acima dos limites legais de
tolerância.
A insalubridade é devida ao empregado que trabalha em ambiente
considerado insalubre, está prevista no art. 192 da CLT.
Art. 192 - O exercício de trabalho em condições insalubres, acima
dos limites de tolerância estabelecidos pelo Ministério do Trabalho,
assegura a percepção de adicional respectivamente de 40% (quarenta por
cento), 20% (vinte por cento) e 10% (dez por cento) do salário-mínimo da
região, segundo se classifiquem nos graus máximo, médio e mínimo.
15.1.4 Periculosidade
Art. 193. São consideradas atividades ou operações perigosas, na
forma da regulamentação aprovada pelo Ministério do Trabalho e Emprego,
aquelas que, por sua natureza ou métodos de trabalho, impliquem risco
acentuado em virtude de exposição permanente do trabalhador a
inflamáveis, explosivos ou energia elétrica, trabalhador em motocicleta,
roubos ou outras espécies de violência física nas atividades profissionais de
segurança pessoal ou patrimonial.
O trabalho em condições de periculosidade assegura ao empregado
um adicional de 30% (trinta por cento) sobre o salário sem os acréscimos
resultantes de gratificações, prêmios ou participações nos lucros da
empresa,
Contudo, cabe ressaltar que se o trabalhador receber sobre a
insalubridade, não poderá receber a periculosidade.
 Agora que já sabemos elaborar a folha de pagamento, falta a
questão dos encargos sobre a folha de pagamento.
15.2 Encargos sobre a folha de pagamento
Os encargos sobre a folha de pagamento que explicaremos são:
a) a contribuição ao Instituto Nacional Seguridade Social (INSS);
b) o Fundo de Garantia por Tempo de Serviço (FGTS);
c) o Imposto de Renda Pessoa Física (IRPF).
Iniciaremos a explicação com a contribuição ao Instituto Nacional de
Seguridade Social (INSS).
15.2.1 Instituto Nacional do Seguro Social (INSS)
O Instituto Nacional do Seguro Social (INSS) é uma autarquia do
Governo Federal Brasileiro que recebe contribuições para a manutenção da
previdência social, o INSS é responsável pelo pagamento de
aposentadorias, pensões por morte, auxílios-doença e auxílios-acidente,
dentre outros benefícios previstos em lei. A contribuição para o INSS sobre
a folha de pagamento é exigida de duas partes: (se a empresa for
enquadrada no Simples Nacional, a parte do empregador, já está embutido
na alíquota do Simples) do empregado e do empregador.
15.2.1.1 INSS parte do empregado
O empregado tem descontado da sua folha de pagamento um
percentual relativo à contribuição do INSS que varia de acordo com o salário
recebido como pode ser visto na Tabela seguinte.
Tabela 4 - Contribuição dos segurados empregado, empregado doméstico e
trabalhador avulso. Fonte: INSS, (2018).
Salário-de-contribuição Alíquota INSS (%)
Até $ 1.693,72 8,00%
De $ 1.693,73 a $ 2.822,90 9,00%
De $ 2.822,91 até $ 5.645,80 11,00%
Limite máximo de desconto 621,04
A base de cálculo para a contribuição do INSS é o valor total dos
vencimentos, porém a ajuda de custo não é tributada, assim temos que
descontar esse valor.
 
Quando o total dos vencimentos ultrapassa o limite superior, o valor
de desconto é o estabelecido no limite máximo de desconto, conforme
mostrado na tabela acima. A seguir vamos explicar a contribuição do INSS -
parte do empregador.
 
15.2.1.2 INSS e reflexos na parte do empregador
 
A contribuição do INSS da empresa (também chamada de parte do
empregador)é constituída por várias alíquotas. É preciso que o responsável
pela folha de pagamento pesquise junto ao INSS para saber qual a alíquota
correta deve ser aplicada sobre a folha de pagamento.
Tabela 5 - Tabela de alíquotas por códigos FPAS. Fonte: Receita Federal (2018,
b)
CÓDIGO DO
FPAS
ALÍQUOTAS (%)
A B C D E F G H I J K L M N O P--- --- 0001 0002 0004 0008 0016 0032 0064 0128 0256 0512 1024 2048 4096
507 20 V 2,5 0,2 1,0 1,5 --- --- 0,6 --- --- --- --- --- --- 5,8
507 Cooperativa 20 V 2,50,2 --- --- --- --- 0,6 --- --- --- --- --- 2,5 5,8
515 20 V 2,5 0,2 --- --- 1,0 1,5 0,6 --- --- --- --- --- --- 5,8
515 Cooperativa 20 V 2,5 0,2 --- --- --- --- 0,6 --- --- --- --- --- 2,5 5,8
523 20 V 2,5 0,2 --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- 2,7
531 20 V 2,5 2,7 --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- 5,2
540 20 V 2,5 0,2 --- --- --- --- --- 2,5 --- --- --- --- --- 5,2
558 20 V 2,5 0,2 --- --- --- --- --- --- 2,5 --- --- --- --- 5,2
566 20 V 2,5 0,2 --- --- --- 1,5 0,3 --- --- --- --- --- --- 4,5
566 Cooperativa 20 V 2,5 0,2 --- --- --- --- 0,3 --- --- --- --- --- 2,5 5,5
574 20 V 2,5 0,2 --- --- --- 1,5 0,3 --- --- --- --- --- --- 4,5
574 Cooperativa 20 V 2,5 0,2 --- --- --- --- 0,3 --- --- --- --- --- 2,5 5,5
582 20 V --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- ---
590 20 V 2,5 --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- 2,5
604 --- --- 2,5 0,2 --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- 2,7
612 20 V 2,5 0,2 --- --- --- --- 0,6 --- --- --- 1,5 1,0 --- 5,8
612 Cooperativa 20 V 2,5 0,2 --- --- --- --- 0,6 --- --- --- --- --- 2,5 5,8
620 20 --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- 1,5 1,0 --- 2,5
639 --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- ---
647 --- --- 2,5 0,2 --- --- --- 1,5 0,3 --- --- --- --- --- --- 4,5
655 20 V 2,5 --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- 2,5
680 20 V 2,5 0,2 --- --- --- --- --- 2,5 --- --- --- --- --- 5,2
736 22,5 V 2,5 0,2 --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- 2,7
736
Cooperativa(1) 22,5 V 2,5 0,2 --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- 2,7
744 Seg. Especial 2,0 0,1 --- --- --- --- --- --- --- --- --- 0,2 --- --- --- 0,2
744 Pessoa Física 2,0 0,1 --- --- --- --- --- --- --- --- --- 0,2 --- --- --- 0,2
744 Pes. Jurídica 2,5 0,1 --- --- --- --- --- --- --- --- --- 0,25 --- --- --- 0,25
744 Agroindústria 2,5 0,1 --- --- --- --- --- --- --- --- --- 0,25 --- --- --- 0,25
779 5,0 --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- ---
787 20 V 2,5 0,2 --- --- --- --- --- --- --- 2,5 --- --- --- 5,2
787Cooperativa(1) 20 V 2,5 0,2 --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- 2,5 5,2
795 Cooperativa 20 V 2,5 2,7 --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- 2,5 7,7
825 --- --- 2,5 2,7 --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- 5,2
833 --- --- 2,5 0,2 1,0 1,5 --- --- 0,6 --- --- --- --- --- --- 5,8
876 20 V --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- ---
Onde:
A=Prev. Social
B=GILRAT
C=Salário- Educação
D=INCRA
E=SENA
F=SESI
G=SENAC
H=SESC
I=SEBRAE
J=DPC
K=Fundo Aeroviário
L=SENAR
M=SEST
N=SENAT
O=SESCOOP
P=Total Outras Ent. Ou Fundos
V=Variável
Alíquotas - contribuição sobre a remuneração de segurados:
Tabela 6 - Alíquotas - contribuição sobre a remuneração de segurados FPAS
515, Código terceiros 0115 - (pessoal permanente). Fonte: Receita
Federal (2018, c)
Descrição Percentual
Previdência Social 20%
GILRAT 3%
Total Terceiros 5,8%
Subtotal 28,8%
 
No caso de uma empresa comercial (código FPAS 515 - 4530-7/03
comércio a varejo de peças e acessórios novos para veículos automotores),
em dezembro de 2018, temos o total dos encargos para o empregador
como sendo 28,8%
Neste caso, a folha de pagamento não muda com o INSS - parte do
empregador e terceiros. Isso porque o recolhimento é sobre o valor da Folha
de pagamento, ou seja, além da folha de pagamento o empregador deve
pagar sua parte de contribuição ao INSS
15.2.2 Imposto de Renda Pessoa Física (IRPF)
Assim como o INSS, imposto de renda sobre a folha de pagamento
deve ser retido na fonte. Isso significa que a empresa, antes de pagar o
salário para o João, desconta o IRPF para repassá-lo ao governo.
É necessário pesquisarmos a tabela seguinte do imposto de renda
pessoa física.
Tabela 7 - Valores progressivos para o cálculo mensal do Imposto de Renda
de Pessoa Física dezembro de 2018. Fonte: Receita Federal (2018, d)
Base de cálculo mensal Alíquota % Parcela a deduzir
Até 1.903,98 - -
De 1.903,99 até 2.826,65 7,5% 142,80
De 2.826,66 até $ 3.751,05 15% 354,80
De 3.751,06 até $ 4.664,68 22,50% 636,13
Acima de 4.664,68 27,50% 869,36
Deve-se considerar o INSS, que é uma dedução e diminui a base do
IRRF, também deve ser observado o valor de dedução por dependentes que
também diminui a base de cálculo do IRPF.
A folha fica assim?
De fato.
Mas ainda tem o lançamento do FGTS.
15.2.3 FGTS
O FGTS é recolhido na Caixa Econômica Federal, sobre o
rendimento e também sobre férias e 13º ao percentual de 8%.
15.3 Férias
A seguir abordaremos para fins didáticos os procedimentos relativos
às férias e sobre o 13º. Explicaremos os cálculos e a sua contabilização e
não os demais aspectos.
De acordo com a Consolidação das Leis do Trabalho (CLT), todo
empregado terá direito anualmente ao gozo de um período de férias, sem
prejuízo da remuneração.
Após cada período de 12 (doze) meses de vigência do contrato de
trabalho, o empregado terá direito a férias, na seguinte proporção:
a) 30 (trinta) dias corridos, quando não houver faltado ao serviço mais
de 5 (cinco) vezes;
b) 24 (vinte e quatro) dias corridos, quando houver tido de 6 (seis) a
14 (quatorze) faltas;
c) 18 (dezoito) dias corridos, quando houver tido de 15 (quinze) a 23
(vinte e três) faltas;
d) 12 (doze) dias corridos, quando houver tido de 24 (vinte e quatro) a
32 (trinta e duas) faltas.
O empregador deve avisar sobre as férias ao empregado com no
mínimo 30 dias de antecedência e pagar seu salário, dois dias anteriores ao
gozo das férias, além de acrescentar aos cálculos das férias, o adicional de
1/3 constitucional de abono.
Deve-se ainda considerar a integração das horas extras, demais
adicionais e salário variável como parte do cálculo das férias. Vejamos na
exemplificação da folha de pagamento.
No caso das H.E. a média deve ser apurada não pelo seu valor, e sim
pela quantidade de horas extras, pois pode haver variação de salário e
consequentemente o valor das H.E. serão automaticamente atualizadas ao
valor presente.
O DSR foi calculado assim: dividiu-se o valor médio das horas extras,
pelo total de dias úteis acumulados do ano, para o qual utilizamos 252 dias,
e multiplicado pelo total de dias não úteis acumulados no ano, para o qual
utilizamos 113.
A base de cálculo das férias, parte do último salário fixo e da média
dos adicionais pagos no período aquisitivo.
 
 
Descrição Valor
Salário 2.250,00
Padrão 220,00
Valor hora 10,23
Segunda-sábado 15,34
Domingo-feriados 20,45
 
Dias 
Úteis 252
Não úteis 113
Subtotal 365
 
Horas extras jan fev mar abr mai jun jul ago set out nov dez média
Segunda-
sábado 16 - 16 - 16 - 16 - 16 16 16 16 10 11
Domingo-
feriados 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6
Valores 
Segunda-
sábado 245 - 245 - 245 - 245 - 245 245 245 245 156,20 163,64
Domingo-
feriados 123 123 123 123 123 123 123 123 123 123 123 123 122,73 122,73
Subtotal 368 123 368 123 368 123 368 123 368 368 368 368 278,93 286,36
 
Louise Etienne média
 jan fev mar abr mai jun jul ago set out nov dez nov dez
Salário 2.250 2.250 2.250 2.250 2.250 2.250 2.250 2.250 2.250 2.250 2.250 2.250 2.250 2.250
Comissões 544 571 600 630 661 694 729 765 804 844 886 930 702,59 721,58
Horas
extras 368 123 368 123 368 123 368 123 368 368 368 368 278,93 286,36
 
Férias (janeiro)
Salário 2.250,00
Horas extras 286,36
DSR 128,41
Comissões 721,58
Subtotal 3.386,35
Adicional 1/3 1.128,78
Valor das férias 4.515,13
 
15.4 Décimo terceiro salário
A gratificação de Natal ou décimo terceiro salário é uma gratificação
compulsória (obrigatória), instituída na Constituição Federal do Brasil.
O valor deve ser determinado com base no salário de dezembro. Se
houver parte variável, tais como comissões, deve ser calculado com base no
período de janeiro a novembro, do qual se apura a média (de 11 meses) e
adiciona-se ao valor fixo de dezembro. Em janeiro recalcula-se a média dos
12 meses e complementa-se a diferença apurada (até o dia 10 de janeiro).
Deve ser pago de 1º a 20 de dezembro, sendo que deve haver um
adiantamento entre fevereiro e novembro.
Caso o empregado não trabalhe os doze meses no ano, o 13º deveser proporcional, com 1/12 avos por mês trabalhado ou fração do mês igual
ou superior a 15 dias.
Vejamos o cálculo da primeira parcela, sendo que o cálculo do D.S.R.
foi feito da mesma forma que nas férias.
13º parcela 1ª (novembro) 
Salário 2.250,00
Horas extras 278,93
DSR 62,54
Comissões 702,59
Subtotal 3.294,05
50% 1.647,03
1ª Parcela 1.647,03
 
13º parcela 2ª (dezembro) 
Salário 2.250,00
Horas extras 278,93
DSR 62,54
Comissões 702,59
Subtotal 3.294,05
Adto 1ª parcela 1.647,03
2ª Parcela 1.647,03
 
Em janeiro há a necessidade de pagarmos o complemento do
décimo-terceiro, considerando a média de janeiro até dezembro, a ser pago
juntamente com a folha de dezembro.
13º diferença (janeiro) 
Salário 2.250,00
Horas extras 286,36
DSR 128,41
Comissões 721,58
Subtotal 3.386,35
1ª Parcela (1.647,03)
2ª Parcela (1.647,03)
13º diferença 92,30
 
 
Até aqui fomos bem.
Ok.
A seguir abordaremos aspectos adicionais sobre a folha.
15.5 Aspectos adicionais sobre a folha de pagamentos
Neste tópico abordaremos o salário família e o pró-labore.
15.5.1 Salário família
O salário família é um valor concedido pela previdência, aos
empregados com filhos menores de 14 anos, pagos na folha de pagamento.
15.5.2 Pró-labore
Pró-labore é uma expressão de origem do Latim e significa pelo
trabalho e representa a remuneração do trabalho realizado pelo sócio da
empresa.
Certo. Vamos exemplificar. O gerente Bom de Conhecimento recebe
1.000,00 de pró-labore.
A contabilização fica assim:
 
Data Lançamento Valor
31/12/2018 D 33.01.01.07.01.00.33 Gratificação a Administradores 1.000,00
 C 2.01.01.12 Salários e Encargos a Pagar 1.000,00
 
15.5.2.1 9.5.2.1 INSS parte do sócio
Total dos encargos para o pró-labore 11%
INSS = 1.000,00 x 11% = 110,00
A contabilização fica assim:
Data Lançamento Valor
31/12/2018 D 2.01.01.12 Salários e Encargos a Pagar 110,00
 C 2.01.01.10 INSS a Recolher 110,00
 
INSS pró-labore, parte do sócio.
15.5.2.2 9.5.2.2 INSS parte da empresa
Total dos encargos para o pró-labore 20%.
INSS = 1.000,00 x 20% = 200,00.
A contabilização fica assim:
Data Lançamento Valor
31/12/2018 D 3.01.01.07.01.00.11 Encargos Sociais – Previdência Social 200,00
 C 2.01.01.10 INSS a Recolher 200,00
 
Para complementar o entendimento e a fixação do conteúdo,
elaboramos uma exemplificação.
15.6 Exemplificação
Balanço de Abertura da Intelitech Ltda
ATIVO 01/12/2018 PASSIVO 01/12/2018
Circulante 17.220,00 Circulante 12.082,83
Disponível 8.400,00 Duplicatas a Pagar 2.940,00
Bancos 8.400,00 Financiamentos 3.780,00
Estoques 8.820,00 Férias e 13o Salário a Pagar 5.362,83
Mercadorias para Revenda 8.820,00 
Não Circulante 43.747,20 Não Circulante 17.497,20
Imobilizado 43.747,20 Debêntures 17.497,20
Máquinas e Equipamentos 1.260,00 Patrimônio Líquido 31.387,17
Edifícios e Construções 44.520,00 Capital Social 15.637,17
(-) Depreciação Acumulada (2.032,80) Reservas de Lucros a Realizar 15.750,00
Total 60.967,20 Total 60.967,20
 
Operações no período:
Data Histórico Subtotal
 Presidente Tomas trabalha nas vendas da Intelitech e sua comissão é 15%
02/12/2018 Venda à vista de mercadorias 4.000,00
 O custo da mercadoria vendida é 2.400,00
 O ICMS incidente na venda é de 18%
05/12/2018 Pagamento de telefone do próprio mês 280,00
07/12/2018 Compra à vista de papel, caneta e lápis para uso imediato 140,00
08/12/2018 Compra de Mercadorias à vista 7.000,00
 ICMS sobre a compra é de 12%
11/12/2018 Compra à vista de um computador com início de uso no mês seguinte 1.260,00
23/12/2018 Venda a prazo de mercadorias para recebimento em 90 dias 3.000,00
 Custo das mercadorias vendidas 1.800,00
 O ICMS incidente na venda é de 18%
31/12/2018 A folha da Louise deste mês será paga no mês seguinte, a parte fixa é 2.250,00
 Ajuda de custo para a Louise é 500,00
 Comissão do mês 930,42
Diante das transações ocorridas, efetuar os seguintes procedimentos:
a) Calcular a folha de pagamento conforme informações deste capítulo, contabilizar 1/12 de férias
e 13, pagar 2ª parcela do 13˚, escrituração no livro diário e elaboração do livro razão;
b) calcular e provisionar a depreciação do mês, não há perdas com créditos;
c) apuração do demonstrativo de resultado;
d) elaboração do balanço patrimonial após as operações e elaborar matriz de cálculo ao final.
Base de cálculo mensal Alíquota % Parcela a deduzir
Até 1.903,98 - -
De 1.903,99 até 2.826,65 7,5% 142,80
De 2.826,66 até $ 3.751,05 15% 354,80
De 3.751,06 até $ 4.664,68 22,50% 636,13
Acima de 4.664,68 27,50% 869,36
 
Salário-de-contribuição Alíquota
Até $ 1.693,72 8,00%
De $ 1.693,73 a $ 2.822,90 9,00%
De $ 2.822,91 até $ 5.645,80 11,00%
Limite máximo de desconto 621,04
 
 
Descrição Valor
Salário 2.250,00
Comissões 930,42
Ajuda de custo 500,00
Valor Tributável 3.180,42
 
INSS empregado 11% 349,85
 empresa 28,5% 906,42
 
 
IRPF Valor Tributável INSS 3.180,42
 INSS Empregado (349,85)
 Base de Cálculo IRRF 2.830,58
 Alíquota 15,0% (424,59)
 Parcela a deduzir 354,80
 valor do imposto (69,79)
 
FGTS 8% 254,43
 
Descrição Valor Quantidade Valor
Salário 2.250,00 
Padrão de horas mês 220 
Valor por hora 10,23 
Cálculo
Segunda-sábado 15,34 6,00 61,36
Domingo-feriados 20,45 4,00 81,82
Valor das horas extras no período 143,18
 
 
Intelitech
Nome: Louise Etienne Referente: dezembro de 2018.
 Vencimentos Descontos
 Salário 2.250,00 
 Ajuda de custo 500,00 
 Comissões 930,42 
 Horas extras 368,18 
 INSS (349,85)
 IRRF (69,79)
 Subtotal 4.048,61 (419,63)
 Valor a receber 3.628,97
 
Reflexos mensais
Salário 2.250,00
Comissões 930,42
Horas extras 930,42
Subtotal 4.110,85
Adicional 1/3 1.370,28
Valor das férias 5.481,13
Férias reflexo mensal 456,76
13ºReflexo mensal 342,57
 
 
Máquinas e Equipamentos
a) Valor do bem no balanço inicial 1.260,00
b) Taxa 20%
c) Depreciação anual (a x b) 252,00
d) Depreciação mensal(c ÷ 12) 21,00
e) Número de meses a depreciar no ano 1
 
f) Despesa com depreciação no período (d x e) 21,00
 
g) Depreciação acumulada no balanço inicial 252,00
 
h) Depreciação acumulada para o balanço final (f+g) 273,00
 
Edifícios e Construções
a) Valor do bem no balanço inicial 44.520,00
b) Taxa 4%
c) Depreciação anual (a x b) 1.780,80
d) Depreciação mensal(c ÷ 12) 148,40
e) Número de meses a depreciar no ano 1
f) Despesa com depreciação no período (d x e) 148,40
 
g) Depreciação acumulada no balanço inicial 1.780,80
 
h) Depreciação acumulada para o balanço final (f+g) 1.929,20
 
Totais
 Despesa com depreciação no período 169,40
 Depreciação acumulada para o balanço final 2.202,20
 
Data Lançamento Valor
02/12/2018 D 1.01.01.02 Bancos 4.000,00
 C 3.01.01.01.01.01.05 Receita da Venda de Mercadorias 4.000,00
 
 D 3.01.01.01.05.00.01 Custo das Mercadorias Vendidas 2.400,00
 C 1.01.05.01 Mercadorias para Revenda 2.400,00
 
 D 3.01.01.01.01.03.01 (-) ICMS S/ Vendas 720,00
 D 2.01.01.06 ICMS a Recolher 720,00
 
05/12/2018 D 3.01.01.07.01.00.07 Prestação de Serviço Pessoa Jurídica 280,00
 C 1.01.01.02 Bancos 280,00
 
07/12/2018 D 3.01.01.07.01.00.40 Material de Expediente 140,00
 C 1.01.01.02 Bancos 140,00
 
08/12/2018 D 1.01.05.01 Mercadorias para Revenda 6.160,00
 C 1.01.01.02 Bancos 6.160,00
 
 D 1.01.03.10 ICMS a Recuperar 840,00
 C 1.01.01.02 Bancos 840,00
 
11/12/2018 D 1.07.04.04 Máquinas e Equipamentos 1.260,00
 C 1.01.01.02 Bancos 1.260,00
 
23/12/2018 D 1.01.01.02 Bancos 3.000,00
 C 3.01.01.01.01.01.05 Receita da Venda de Mercadorias 3.000,00
 
 D 3.01.01.01.05.00.01 Custo das Mercadorias Vendidas 1.800,00
 C 1.01.05.01 Mercadorias para Revenda 1.800,00
 
 D 3.01.01.01.01.03.01 (-) ICMS S/ Vendas 540,00
 D 2.01.01.06 ICMS a Recolher 540,00
 
31/12/2018 D 3.01.01.07.01.00.01 Ordenados, Salários e Gratificações 3.628,97
 C 2.01.01.12 Salários e Encargos a Pagar 3.628,97
 
 D 3.01.01.07.01.00.01 Ordenados, Salários e Gratificações 349,85
 C 2.01.01.10 INSS a Recolher 349,85
 
 D 3.01.01.07.01.00.11 Encargos Sociais – Previdência Social 906,42
 C 2.01.01.10 INSS a Recolher 906,42
 
 D 3.01.01.07.01.00.01 Ordenados, Salários e Gratificações69,79
 C 2.01.01.15 IR a Recolher 69,79
 
 D 3.01.01.07.01.00.12 Encargos Sociais – FGTS 254,43
 C 2.01.01.08 FGTS a Recolher 254,43
 
 D 3.01.01.07.01.00.30 Férias e 13o Salário de Empregados 456,76
 C 2.01.01.17 Férias e 13o Salário a Pagar 456,76
 
 D 3.01.01.07.01.00.30 Férias e 13o Salário de Empregados 342,57
 C 2.01.01.17 Férias e 13o Salário a Pagar 342,57
 
 D 2.01.01.17 Férias e 13o Salário a Pagar 1.647,03
 C 1.01.01.02 Bancos 1.647,03
 
 D 3.01.01.07.01.00.28 Depreciação, Amortização e Exaustão 169,40
 C 1.07.04.13 (-) Depreciação Acumulada 169,40
 
Bancos ICMS a Recuperar
1.01.01.02 1.01.03.10
8.400,00 280,00 
4.000,00 140,00 840,00 
3.000,00 6.160,00 
 840,00 
 1.260,00 
 1.647,03 
15.400,00 10.327,03 840,00 -
5.072,97 840,00 
 
Mercadorias para Revenda
 
Edifícios e Construções
1.01.05.01 1.07.04.02
8.820,00 44.520,00 
6.160,00 2.400,00 
 1.800,00 
 
 
 
14.980,00 4.200,00 44.520,00 -
10.780,00 44.520,00 
 
Máquinas e Equipamentos
 
(-) Depreciação Acumulada
1.07.04.04 1.07.04.13
1.260,00 2.032,80 
1.260,00 169,40 
 
 
 
 
2.520,00 - 2.202,20 -
2.520,00 2.202,20 
 
Duplicatas a Pagar
 
Financiamentos
2.01.01.01 2.01.01.03
 2.940,00 3.780,00
 
 
 
 
 
- 2.940,00 - 3.780,00
 2.940,00 3.780,00
 
ICMS a Recolher
 
FGTS a Recolher
2.01.01.06 2.01.01.08
 
 720,00 254,43
 540,00 
 
 
 
- 1.260,00 - 254,43
 1.260,00 254,43
 
INSS a Recolher
 
Salários e Encargos a Pagar
2.01.01.10 2.01.01.12
 
 349,85 3.628,97
 906,42 
 
 
 
- 1.256,27 - 3.628,97
 1.256,27 3.628,97
 
IR a Recolher
 
Férias e 13o Salário a Pagar
2.01.01.15 2.01.01.17
 5.362,83
 69,79 456,76
 342,57
 1.647,03 
 
 
- 69,79 1.647,03 6.162,16
 69,79 4.515,13
 
Debêntures
 
Capital Social
2.01.01.19 2.07.01.01
 17.497,20 15.637,17
 
 
 
 
 
- 17.497,20 - 15.637,17
 17.497,20 15.637,17
 
Reservas de Lucros a Realizar
2.07.04.04
 15.750,00
 
 
 
 
 
- 15.750,00
 15.750,00
 
(-) ICMS S/ Vendas
 
Custo das Mercadorias Vendidas
3.01.01.01.01.03.01 3.01.01.01.05.00.01
720,00 2.400,00 
540,00 1.800,00 
 
 
1.260,00 - 4.200,00 -
1.260,00 4.200,00 
 
Ordenados, Salários e Gratificações
 
Prestação de Serviço Pessoa Jurídica
3.01.01.07.01.00.01 3.01.01.07.01.00.07
3.628,97 280,00 
349,85 
69,79 
 
4.048,61 - 280,00 -
4.048,61 280,00 
 
Encargos Sociais – Previdência Social
 
Encargos Sociais – FGTS
3.01.01.07.01.00.11 3.01.01.07.01.00.12
906,42 254,43 
 
 
 
906,42 - 254,43 -
906,42 254,43 
 
Depreciação, Amortização e Exaustão
 
Férias e 13o Salário de Empregados
3.01.01.07.01.00.28 3.01.01.07.01.00.30
169,40 456,76 
 342,57 
 
 
169,40 - 799,33 -
169,40 799,33 
 
Material de Expediente
3.01.01.07.01.00.40
140,00 
 
 
 
140,00 -
140,00 
 
Receita da Venda de
Mercadorias
3.01.01.01.01.01.05
 4.000,00
 3.000,00
 
 
- 7.000,00
 7.000,00
 
Demonstrativo de Resultado
Receita Bruta 7.000,00
(-) Deduções 
(-) ICMS S/ Vendas (1.260,00)
Receita Líquida 5.740,00
Custo das Mercadorias Vendidas (4.200,00)
Lucro Operacional Bruto 1.540,00
(-)Despesas Operacionais 
Despesas Administrativas 
Prestação de Serviço Pessoa Jurídica (280,00) 
Material de Expediente (140,00) 
Ordenados, Salários e Gratificações (4.048,61) 
Encargos Sociais – Previdência Social (906,42) 
Encargos Sociais – FGTS (254,43) 
Férias e 13o Salário de Empregados (799,33) 
Depreciação, Amortização e Exaustão (169,40) (6.598,19)
Resultado Líquido (5.058,19)
 
 
Balanço Patrimonial - Intelitech Ltda
ATIVO 01/12/2018 31/12/2018 PASSIVO 01/12/2018 31/12/2018
Circulante 17.220,00 16.692,97 Circulante 12.082,83 17.704,59
Disponível 8.400,00 5.072,97 Duplicatas a Pagar 2.940,00 2.940,00
Bancos 8.400,00 5.072,97 Financiamentos 3.780,00 3.780,00
Estoques 8.820,00 10.780,00 ICMS a Recolher 1.260,00
Mercadorias para
Revenda 8.820,00 10.780,00
Salários e Encargos a
Pagar 3.628,97
Créditos 840,00 INSS a Recolher 1.256,27
ICMS a Recuperar 840,00 IR a Recolher 69,79
 
FGTS a Recolher 254,43
Férias e 13o Salário a
Pagar 5.362,83 4.515,13
Não Circulante 43.747,20 44.837,80 Não Circulante 17.497,20 17.497,20
Imobilizado 43.747,20 44.837,80 Debêntures 17.497,20 17.497,20
Máquinas e
Equipamentos 1.260,00 2.520,00 Patrimônio Líquido 31.387,17 26.328,98
Edifícios e
Construções 44.520,00 44.520,00 Capital Social 15.637,17 15.637,17
(-) Depreciação
Acumulada (2.032,80) (2.202,20)
Reservas de Lucros a
Realizar 15.750,00 15.750,00
 (-) Prejuízos Acumulados (5.058,19)
TOTAL 60.967,20 61.530,77 TOTAL 60.967,20 61.530,77
 
15.6.1 Matriz de cálculo de férias e 13°
Descrição Valor
Salário 2.250,00
Padrão 220,00
Valor hora 10,23
Segunda-sábado 15,34
Domingo-feriados 20,45
 
Dias 
Úteis 252
Não úteis 113
Subtotal 365
 
Horas extras jan fev mar abr mai jun jul ago set out nov dez média
Segunda-sábado 16 - 16 - 16 - 16 - 16 16 16 16 10 11
Domingo-feriados 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6
Valores 
Segunda-sábado 245 - 245 - 245 - 245 - 245 245 245 245 156,20 163,64
Domingo-feriados 123 123 123 123 123 123 123 123 123 123 123 123 122,73 122,73
Subtotal 368 123 368 123 368 123 368 123 368 368 368 368 278,93 286,36
 
Horas extras jan fev mar abr mai jun jul ago set out nov dez média
Salário 2.250 2.250 2.250 2.250 2.250 2.250 2.250 2.250 2.250 2.250 2.250 2.250 2.250 2.250
Comissões 544 571 600 630 661 694 729 765 804 844 886 930 702,59 721,58
H.E. 368 123 368 123 368 123 368 123 368 368 368 368 278,93 286,36
 
Férias (janeiro)
Salário 2.250,00
Horas extras 286,36
DSR 128,41
Comissões 721,58
Subtotal 3.386,35
Adicional 1/3 1.128,78
Valor das férias 4.515,13
 
13º parcela 1ª (novembro)
Salário 2.250,00
Horas extras 278,93
DSR 62,54
Comissões 702,59
Subtotal 3.294,05
50% 1.647,03
1ª Parcela 1.647,03
 
 
13º parcela 2ª (dezembro)
Salário 2.250,00
Horas extras 278,93
DSR 62,54
Comissões 702,59
Subtotal 3.294,05
Adto 1ª parcela 1.647,03
2ª Parcela 1.647,03
 
13º diferença (janeiro)
Salário 2.250,00
Horas extras 286,36
DSR 128,41
Comissões 721,58
Subtotal 3.386,35
1ª Parcela (1.647,03)
2ª Parcela (1.647,03)
13º diferença 92,30
15.7 Atividade de fixação
Balanço de Abertura da Intelitech Ltda
ATIVO 01/12/2018 PASSIVO 01/12/2018
Circulante 18.040,00 Circulante 12.939,11
Disponível 8.800,00 Duplicatas a Pagar 3.080,00
Bancos 8.800,00 Financiamentos 3.960,00
Estoques 9.240,00 Férias e 13o Salário a Pagar 5.899,11
Mercadorias para Revenda 9.240,00 
Não Circulante 45.830,40 Não Circulante 18.330,40
Imobilizado 45.830,40 Debêntures 18.330,40
Máquinas e Equipamentos 1.320,00 Patrimônio Líquido 32.600,89
Edifícios e Construções 46.640,00 Capital Social 16.100,89
(-) Depreciação Acumulada (2.129,60) Reservas de Lucros a Realizar 16.500,00
Total 63.870,40 Total 63.870,40
 
Operações no período:
Data Histórico Subtotal
 O Presidente Tomas trabalha nas vendas da Intelitech e sua comissão éde 15%
02/12/2018 Venda à vista de mercadorias 4.400,00
 O custo da mercadoria vendida é 2.640,00
 O ICMS incidente na venda é de 18%
05/12/2018 Pagamento de telefone do próprio mês 308,00
07/12/2018 Compra à vista de papel, caneta e lápis para uso imediato 154,00
08/12/2018 Compra de Mercadorias à vista 7.700,00
 ICMS sobre a compra é de 12%
11/12/2018 Compra à vista de um computador com início de uso no mês seguinte 1.386,00
23/12/2018 Venda a prazo de mercadorias para recebimento em 90 dias 3.300,00
 Custo das mercadorias vendidas 1.980,00
 O ICMS incidente na venda é de 18%
31/12/2018 A folha da Louise deste mês será paga no mês seguinte, a parte fixa é 2.475,00
 Ajuda de custo para a Louise é 550,00
 Comissão do mês 1.023,47
Diante das transações ocorridas, efetuar os seguintes procedimentos:
a) Calcular a folha de pagamento conforme tabelas deste capítulo, contabilizar 1/12 de férias e 13,
pagar 2ª parcela do 13˚, escrituração no livro diário e elaboração do livro razão;
b) calcular e provisionar a depreciaçãodo mês, não há perdas com créditos;
c) apuração do demonstrativo de resultado;
d) elaboração do balanço patrimonial após as operações e elaborar matriz de cálculo ao final.
Base de cálculo mensal Alíquota % Parcela a deduzir
Até 1.903,98 - -
De 1.903,99 até 2.826,65 7,5% 142,80
De 2.826,66 até $ 3.751,05 15% 354,80
De 3.751,06 até $ 4.664,68 22,50% 636,13
Acima de 4.664,68 27,50% 869,36
 
Salário-de-contribuição Alíquota
Até $ 1.693,72 8,00%
De $ 1.693,73 a $ 2.822,90 9,00%
De $ 2.822,91 até $ 5.645,80 11,00%
Limite máximo de desconto 621,04
 
Descrição Valor
Salário 2.475,00
Comissões 1.023,47
Ajuda de custo 550,00
Valor Tributável 3.498,47
 
INSS 
 empregado 11% 384,83
 empresa 28,5% 997,06
 
IRPF Valor Tributável INSS 3.498,47
 INSS Empregado (384,83)
 Base de Cálculo IRRF 3.113,64
 Alíquota 15,0% (467,05)
 Parcela a deduzir 354,80
 valor do imposto (112,25)
 
FGTS 8%
 
Descrição Valor Quantidade Valor
Salário 2.475,00 
Padrão de horas mês 220 
Valor por hora 11,25 
Cálculo
Segunda-sábado 16,88 6,00 
Domingo-feriados 22,50 4,00 
Valor das horas extras no período 90,00
 
Intelitech
Nome: Louise Etienne Referente: dezembro de 2018.
 Vencimentos Descontos
 Salário 
 Ajuda de custo 
 Comissões 
 Horas extras 
 INSS 
 IRRF 
 Subtotal 
 Valor a receber 
 
Data: 5/2/ 2019. Assinatura
 
Reflexos mensais
Salário 
Comissões 
Horas extras 
Subtotal 
Adicional 1/3 
Valor das férias 
Férias reflexo mensal 
13ºReflexo mensal 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Máquinas e Equipamentos
a) Valor do bem no balanço inicial 
b) Taxa 
c) Depreciação anual (a x b) 
d) Depreciação mensal(c ÷ 12) 
e) Número de meses a depreciar no ano 
 
f) Despesa com depreciação no período (d x e) 
 
g) Depreciação acumulada no balanço inicial 
 
h) Depreciação acumulada para o balanço final (f+g) 
 
Edifícios e Construções
a) Valor do bem no balanço inicial 
b) Taxa 
c) Depreciação anual (a x b) 
d) Depreciação mensal(c ÷ 12) 
e) Número de meses a depreciar no ano 
f) Despesa com depreciação no período (d x e) 
 
g) Depreciação acumulada no balanço inicial 
 
h) Depreciação acumulada para o balanço final (f+g) 
 
Totais
 Despesa com depreciação no período 
 Depreciação acumulada para o balanço final 
 
Data Lançamento Valor
02/12/2018 D 1.01.01.02 Bancos 
 C 3.01.01.01.01.01.05 Receita da Venda de Mercadorias 
 
 D 3.01.01.01.05.00.01 Custo das Mercadorias Vendidas 
 C 1.01.05.01 Mercadorias para Revenda 
 
 D 3.01.01.01.01.03.01 (-) ICMS S/ Vendas 
 D 2.01.01.06 ICMS a Recolher 
 
05/12/2018 D 3.01.01.07.01.00.07 Prestação de Serviço Pessoa Jurídica 
 C 1.01.01.02 Bancos 
 
07/12/2018 D 3.01.01.07.01.00.40 Material de Expediente 
 C 1.01.01.02 Bancos 
 
08/12/2018 D 1.01.05.01 Mercadorias para Revenda 
 C 1.01.01.02 Bancos 
 
 D 1.01.03.10 ICMS a Recuperar 
 C 1.01.01.02 Bancos 
 
11/12/2018 D 1.07.04.04 Máquinas e Equipamentos 
 C 1.01.01.02 Bancos 
 
23/12/2018 D 1.01.01.02 Bancos 
 C 3.01.01.01.01.01.05 Receita da Venda de Mercadorias 
 
 D 3.01.01.01.05.00.01 Custo das Mercadorias Vendidas 
 C 1.01.05.01 Mercadorias para Revenda 
 
 D 3.01.01.01.01.03.01 (-) ICMS S/ Vendas 
 D 2.01.01.06 ICMS a Recolher 
 
31/12/2018 D 3.01.01.07.01.00.01 Ordenados, Salários e Gratificações 
 C 2.01.01.12 Salários e Encargos a Pagar 
 
 D 3.01.01.07.01.00.01 Ordenados, Salários e Gratificações 
 C 2.01.01.10 INSS a Recolher 
 
 D 3.01.01.07.01.00.11 Encargos Sociais – Previdência Social 
 C 2.01.01.10 INSS a Recolher 
 
 D 3.01.01.07.01.00.01 Ordenados, Salários e Gratificações 
 C 2.01.01.15 IR a Recolher 
 
 D 3.01.01.07.01.00.12 Encargos Sociais – FGTS 
 C 2.01.01.08 FGTS a Recolher 
 
 D 3.01.01.07.01.00.30 Férias e 13o Salário de Empregados 
 C 2.01.01.17 Férias e 13o Salário a Pagar 
 
 D 3.01.01.07.01.00.30 Férias e 13o Salário de Empregados 
 C 2.01.01.17 Férias e 13o Salário a Pagar 
 
 D 2.01.01.17 Férias e 13o Salário a Pagar 
 C 1.01.01.02 Bancos 
 
 D 3.01.01.07.01.00.28 Depreciação, Amortização e Exaustão 
 C 1.07.04.13 (-) Depreciação Acumulada 
 
Bancos
 
ICMS a Recuperar
1.01.01.02 1.01.03.10
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Mercadorias para Revenda
 
Edifícios e Construções
1.01.05.01 1.07.04.02
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Máquinas e Equipamentos
 
(-) Depreciação Acumulada
1.07.04.04 1.07.04.13
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Duplicatas a Pagar
 
Financiamentos
2.01.01.01 2.01.01.03
 
 
 
 
 
 
 
 
 
ICMS a Recolher
 
FGTS a Recolher
2.01.01.06 2.01.01.08
 
 
 
 
 
 
 
 
 
INSS a Recolher
 
Salários e Encargos a Pagar
2.01.01.10 2.01.01.12
 
 
 
 
 
 
 
 
 
IR a Recolher
 
Férias e 13o Salário a Pagar
2.01.01.15 2.01.01.17
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Debêntures
 
Capital Social
2.01.01.19 2.07.01.01
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Reservas de Lucros a
Realizar
2.07.04.04
 
 
 
 
 
 
 
 
 
(-) ICMS S/ Vendas
 
Custo das Mercadorias Vendidas
3.01.01.01.01.03.01 3.01.01.01.05.00.01
 
 
 
 
 
 
 
Ordenados, Salários e Gratificações
 
Prestação de Serviço Pessoa Jurídica
3.01.01.07.01.00.01 3.01.01.07.01.00.07
 
 
 
 
 
 
 
Encargos Sociais – Previdência Social
 
Encargos Sociais – FGTS
3.01.01.07.01.00.11 3.01.01.07.01.00.12
 
 
 
 
 
 
 
Depreciação, Amortização e Exaustão
 
Férias e 13o Salário de Empregados
3.01.01.07.01.00.28 3.01.01.07.01.00.30
 
 
 
 
 
 
 
Material de Expediente
3.01.01.07.01.00.40
 
 
 
 
 
 
 
Receita da Venda de
Mercadorias
3.01.01.01.01.01.05
 
 
 
 
 
 
 
Demonstrativo de Resultado
Receita Bruta 
(-) Deduções 
(-) ICMS S/ Vendas 
Receita Líquida 
Custo das Mercadorias Vendidas 
Lucro Operacional Bruto 
(-)Despesas Operacionais 
Despesas Administrativas 
Prestação de Serviço Pessoa Jurídica 
Material de Expediente 
Ordenados, Salários e Gratificações 
Encargos Sociais – Previdência Social 
Encargos Sociais – FGTS 
Férias e 13o Salário de Empregados 
Depreciação, Amortização e Exaustão 
Resultado Líquido 
 
Balanço Patrimonial - Intelitech Ltda
ATIVO 01/12/2018 31/12/2018 PASSIVO 01/12/2018 31/12/2018
Circulante Circulante 
Disponível Duplicatas a Pagar 
Bancos Financiamentos 
Estoques ICMS a Recolher 
Mercadorias para
Revenda 
Salários e Encargos a
Pagar 
Créditos INSS a Recolher 
ICMS a Recuperar IR a Recolher 
 
FGTS a Recolher 
Férias e 13o Salário a
Pagar 
Não Circulante Não Circulante 
Imobilizado Debêntures 
Máquinas e
Equipamentos Patrimônio Líquido 
Edifícios e
Construções Capital Social 
(-) Depreciação
Acumulada 
Reservas de Lucros a
Realizar 
 (-) Prejuízos Acumulados 
TOTAL TOTAL 
 
15.7.1 Matriz de cálculo de férias e 13°
Descrição Valor
Salário 
Padrão 220,00
Valor hora 
Segunda-sábado 
Domingo-feriados 
 
Dias 
Úteis 252
Não úteis 113
Subtotal 365
 
Horas extras jan fev mar abr mai jun jul ago set out nov dez média
Segunda-
sábado 16 - 16 - 16 - 16 - 16 16 16 16 10 11
Domingo-
feriados 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6
Valores 
Segunda-
sábado 
Domingo-
feriados 
Subtotal 
 
Louise
Etienne média
 jan fev mar abr mai jun jul ago set out nov dez nov dez
Salário 2.475 
Comissões 598 
Horas extras 405 
 
Férias (janeiro)
Salário 
Horas extras 
DSR 
Comissões 
Subtotal 
Adicional 1/3 
Valor das férias 
 
13º parcela 1ª (novembro)
Salário 
Horas extras 
DSR 
Comissões 
Subtotal 
50% 
1ª Parcela 
 
13º parcela 2ª (dezembro)
Salário 
Horas extras 
DSR 
Comissões 
Subtotal 
Adto 1ª parcela 
2ª Parcela 
 
13º diferença (janeiro)
Salário 2.475,00
Horas extras 315,00
DSR 141,25
Comissões 793,73
Subtotal 3.724,98
1ª Parcela (1.811,73)
2ª Parcela (1.811,73)
13ºdiferença 101,53
 
 
 
16 D����������� �� F���� �� C���� - DFC
O objetivo da demonstração do fluxo de caixa (DFC) é prover
informações sobre o histórico das entradas e saídas de caixa de uma
entidade. Proporciona aos usuários das demonstrações contábeis uma base
para avaliar a capacidade de a entidade gerar caixa e equivalentes de caixa,
bem como as necessidades da entidade de utilização desses fluxos de
caixa.
A demonstração dos fluxos de caixa, quando usada em conjunto com
as demais demonstrações contábeis, fornece informações que permitem
que os usuários avaliem as mudanças nos ativos líquidos da entidade, sua
estrutura financeira (inclusive sua liquidez e solvência) e sua capacidade
para mudar os montantes. E também a época de ocorrência dos fluxos de
caixa, a fim de adaptá-los às mudanças nas circunstâncias e oportunidades
.
Vejamos os significados de algumas nomenclaturas e classificações
que fazem parte do contexto do DFC.
Caixa compreende dinheiro em espécie e depósitos bancários
disponíveis.
Equivalentes de caixa são aplicações financeiras de curto prazo, de
alta liquidez, que são prontamente conversíveis em montante conhecido de
caixa e que estão sujeitas a um insignificante risco de mudança de valor.
Fluxos de caixa são as entradas e saídas de caixa e equivalentes de
caixa.
Atividades operacionais são as principais atividades geradoras de
receita da entidade e outras atividades que não são de investimento e
tampouco de financiamento.
Atividades de investimento são as referentes à aquisição e à venda
de ativos de longo prazo e de outros investimentos não incluídos nos
equivalentes de caixa. Atividades de financiamento são aquelas que
resultam em mudanças no tamanho e na composição do capital próprio e no
capital de terceiros da entidade. A demonstração dos fluxos de caixa (DFC)
deve apresentar os seguintes argumentos:
a) atividades operacionais,
b) de investimento; e
c) de financiamento.
Exemplos de fluxos de caixa que decorrem das atividades
operacionais são:
a) recebimentos de caixa:
decorrentes da venda de mercadorias e pela prestação de
serviços;
decorrentes de royalties, honorários, comissões e outras
receitas;
de prêmios e sinistros, anuidades e outros benefícios da
apólice;
de impostos sobre a renda;
de contratos mantidos para negociação imediata ou disponíveis
para venda futura;
b) pagamentos de caixa:
para fornecedores de mercadorias e serviços;
pagamentos de caixa a empregados ou por conta de serviços
prestados;
de prêmios e sinistros, anuidades e outros benefícios da
apólice;
de impostos sobre a renda;
de contratos mantidos para negociação imediata ou disponíveis
para venda futura.
Exemplos de fluxos de caixa advindos das atividades de investimento
são:
a) pagamentos para aquisição de ativo imobilizado, intangíveis e
outros ativos não circulantes;
b) recebimentos resultantes da venda de ativo imobilizado, intangíveis
e outros ativos de longo prazo.
Exemplos de fluxos de caixa resultantes das atividades de
financiamento são:
a) caixa recebido pela emissão de ações e integralização de capital
social;
b) pagamentos a sócios e/ou investidores para adquirir ou resgatar
ações da entidade;
c) amortização de empréstimos e financiamentos; e
d) pagamentos de arrendamentos mercantis financeiros.
Existem ainda operações de financiamento e investimento que não
afetam o caixa. Isso ocorre quando há, simultaneamente, um financiamento
e um investimento. Como exemplo, pode-se citar um financiamento a longo
prazo, para aquisição de um ativo imobilizado de igual valor. Da mesma
forma, os investimentos a prazo nunca figurarão nas atividades de
financiamento, pois no seu efetivo pagamento, aparecerão nas atividades de
financiamento.
Em ambos os casos, recomenda-se que estas transações sem efeito
no caixa devam constar apenas nas notas explicativas.
É preciso ressaltar que antes de apurar o efetivo fluxo de caixa, o
contador deve fazer as reclassificações necessárias no balanço patrimonial
para que as informações geradas no DFC não fiquem distorcidas.
Como exemplo, temos as duplicatas descontadas, que devem ser
reclassificadas no passivo. De fato, trata-se de um financiamento (sendo as
duplicatas descontadas apenas dadas em garantia deste financiamento). Ao
final da operação, quando o cliente pagar as duplicatas ao banco,
simultaneamente será feita a quitação do financiamento.
Apesar de essa operação apresentar dois fluxos distintos:
a) operacional, com a venda e o posterior recebimento da duplicata; e,
b) de financiamento, com o empréstimo e posterior pagamento).
A CPC 03 orienta que a antecipação de recursos por meio de
desconto de duplicatas deve ser considerada apenas como um fluxo
operacional.
Destaca-se ainda que a CPC 03, orienta que os juros pagos e
recebidos figuram na atividade operacional. Por outro lado, os dividendos e
juros sobre o capital próprio, pagos, são considerados fluxos de
financiamento.
Existem dois modelos de DFC: indireto e direto.
16.1 DFC modelo indireto
O DFC modelo indireto, parte do lucro líquido ou o prejuízo do
período, ajustado pelas transações que aumentam ou diminuem o lucro,
mas que não representam entradas ou saídas efetivas de caixa, tais como,
as depreciações.
O modelo é denominado indireto por presumir que o lucro ajustado é
resultante das entradas e saídas das operações, não demonstrando quanto
efetivamente entrou e saiu do ativo circulante e passivo circulante durante o
período.
Os ajustes do lucro do exercício deduzem os valores que
aumentaram o lucro, mas não entraram efetivamente no caixa, tal como as
variações cambiais ativas. Por outro lado, adicionam os valores que
diminuíram o lucro, mas não saíram efetivamente do caixa, tal como a
despesa com depreciação.
No Brasil, as taxas de juros são historicamente as mais altas do
mundo, o que consequentemente pode gerar um custo financeiro excessivo
para as atividades empresariais. Desta forma, o correto entendimento das
informações financeiras é de fundamental importância na gestão dos
recursos financeiros.
A má gestão financeira pode acarretar diversos problemas às
entidades, tais como aumento das despesas financeiras, falta de liquidez
(não ter capacidade de pagamento de dívidas), dependência de recursos de
terceiros e até mesmo a falência do negócio.
O usuário deve se apoiar em informações que sejam de fácil
entendimento, informando-o de forma clara e objetiva sobre os fluxos de
caixa, preferencialmente identificando faltas ou sobras de caixa
antecipadamente, para que possa planejar adequadamente as formas mais
eficientes de gerir o caixa da entidade.
16.2 DFC modelo direto
O demonstrativo de fluxo de caixa modelo direto propicia informações
dos fluxos financeiros diretamente nas contas que foram efetuados.
Desta forma não são necessários os ajustes no lucro, feitos no
modelo indireto. Ao invés disso, procura-se evidenciar todas as entradas e
saídas que afetaram o caixa durante o exercício.
Pelo método direto, as informações sobre as principais classes de
recebimentos brutos e de pagamentos brutos podem ser obtidas
alternativamente:
a) dos registros contábeis da entidade; ou
b) pelo ajuste das vendas, dos custos dos produtos, mercadorias ou
serviços vendidos e outros itens do demonstrativo de resultado do exercício,
referentes à:
variações ocorridas no período nos estoques e nas contas
operacionais a receber e a pagar;
outros itens que não envolvem caixa; e
outros itens tratados como fluxos de caixa advindos das
atividades de investimento e de financiamento (CPC, 2012).
A principal diferença entre a DFC direta e indireta é constatada no
grupo de origens e aplicações das atividades operacionais, onde as
informações de entradas e saídas de caixa podem ser extraídas do
demonstrativo de resultado do exercício (DRE), devidamente ajustadas
pelos saldos dos balanços patrimoniais (inicial e final). Desta forma, antes
de iniciar a construção do DFC pelo método direto, é preciso calcular
separadamente os fluxos de recebimentos e pagamentos dos seguintesitens:
a) + recebimento de clientes;
b) + recebimento de juros;
c) + recebimento de duplicatas descontadas;
d) + outros recebimentos nas atividades operacionais;
e) (-) pagamentos a fornecedores de mercadorias;
f) (-) pagamentos de impostos;
g) (-) pagamentos de salários e encargos;
h) (-) pagamento de juros;
i) (-) despesas pagas antecipadamente;
j) (-) outros pagamentos nas atividades operacionais.
Vejamos, como exemplo, o recebimento de clientes.
As duplicatas a receber do balanço inicial representam os recursos
que a empresa tinha a receber de suas vendas passadas.
As vendas brutas (descontadas as devoluções e abatimentos)
representam os recursos gerados durante o exercício com as vendas, que
somadas com as duplicatas a receber do balanço inicial, representam a
totalidade de recursos que podem ser efetivamente recebidos durante o
exercício.
Desse total (DPL a receber inicial + vendas), deduz-se que somente
não foram recebidos os recursos que ainda permaneceram no balanço final,
ou seja, o saldo de duplicatas a receber do balanço final, portanto, a
diferença foi recebida. Observe a equação a seguir:
+ valores a receber (BP inicial)
+ receitas do exercício
- valores a receber (BP final)
= valores recebidos (entradas de caixa)
A mesma lógica pode ser utilizada, mas de forma inversa, para os
pagamentos:
+ valores a pagar (BP inicial);
+ custos ou despesas do exercício;
- valores a pagar (BP final);
= valores pagos (saídas de caixa).
Cabe ressaltar que o pagamento de fornecedores merece uma
atenção especial quanto ao cálculo. Isso ocorre porque a conta de
fornecedores do balanço inicial deve ser somada com as compras antes de
diminuir o saldo final de fornecedores.
O problema é que o valor das compras não está explicito no Balanço
patrimonial e na DRE. Para encontrar o valor das compras é necessário
utilizar-se da fórmula: CMV = Ei + C – Ef.
Reconfigurando a fórmula tem-se: C = Ef + CMV – Ei.
Onde:
CMV =custo das mercadorias vendidas;
EI = Estoque inicial;
C = Compras; e,
Ef = Estoque final.
Os demais cálculos seguem o exemplo do pagamento de clientes ou
simplesmente pela diferença entre o saldo inicial e o saldo final encontrados
no balanço patrimonial.
Como se pode observar, as variações de caixa encontradas, tanto na
DFC direta quanto na DFC indireta, são iguais. O que muda efetivamente da
DFC modelo indireto para o modelo direto são as formas de apresentação.
Enquanto o primeiro modelo parte do lucro ajustado, no segundo modelo
todas as entradas e saídas de caixa são evidenciadas.
16.3 Exemplificação
Balanço Patrimonial - Intelitech Ltda.
ATIVO 01/01/2019 PASSIVO 01/01/2019
Circulante 16.060,00 Circulante 7.040,00
Disponível 12.760,00 Duplicatas a Pagar 3.080,00
Caixa 5.500,00 Financiamentos 3.960,00
Bancos 7.260,00
 
Créditos 2.200,00
Duplicatas a Receber 2.200,00
Estoques 1.100,00
Mercadorias para Revenda 1.100,00
Não Circulante 47.810,40 Não Circulante 18.330,40
Realizável a Longo Prazo 1.980,00 Duplicatas a Pagar 18.330,40
Certificado de Depósito Bancário 1.980,00 
Imobilizado 45.830,40 Patrimônio Líquido 38.500,00
Edifícios e Construções 1.320,00 Capital Social 22.000,00
Máquinas e Equipamentos 46.640,00 Reservas de Lucros a Realizar 16.500,00
(-) Depreciação Acumulada (2.129,60) 
Total 63.870,40 Total 63.870,40
 
Operações da Intelitech Ltda., no período:
Data Histórico Subtotal
02/01/2019 Recebimento de contas de clientes em atraso 1.100,00
02/01/2019 Juros sobre recebimento em atraso 110,00
04/01/2019 Pagamento de fornecedores com cheque 308,00
04/01/2019 Juros sobre pagamento de fornecedores em atraso 30,80
07/01/2019 Pagamento de despesas administrativas (telefone e internet) 154,00
07/01/2019 Pagamento de honorários 275,00
10/01/2019 Compra à vista de papel, caneta e lápis 77,00
10/01/2019 Integralização de capital dos sócios 733,33
13/01/2019 Obtenção de empréstimos bancários 1.833,33
13/01/2019 Compra à vista de um veículo com início de uso no mês seguinte 4.400,00
16/01/2019 Venda a prazo de mercadorias para recebimento em 90 dias 1.650,00
19/01/2019 Custo das mercadorias vendidas 825,00
28/01/2019 Distribuição de lucros acumulados 1.650,00
Diante das transações ocorridas, efetuar os seguintes procedimentos:
a) escrituração no livro diário e elaboração do livro razão;
b) calcular e provisionar a depreciação do mês, não há perdas com créditos;
c) verificação da integridade das informações via balancete de verificação;
d) apuração do demonstrativo de resultados;
e) elaboração do balanço patrimonial após as operações;
f) elaboração da DFC modelo indireto e direto.
 
Edifícios e Construções
a) Valor do bem no balanço inicial 1.320,00
b) Taxa 20%
c) Depreciação anual (a x b) 264,00
d) Depreciação mensal(c ÷ 12) 22,00
e) Número de meses a depreciar no ano 1
 
f) Despesa com depreciação no período (d x e) 22,00
 
g) Depreciação acumulada no balanço inicial 264,00
 
h) Depreciação acumulada para o balanço final (f+g) 286,00
 
Máquinas e Equipamentos
a) Valor do bem no balanço inicial 46.640,00
b) Taxa 4%
c) Depreciação anual (a x b) 1.865,60
d) Depreciação mensal(c ÷ 12) 155,47
e) Número de meses a depreciar no ano 1
f) Despesa com depreciação no período (d x e) 155,47
 
g) Depreciação acumulada no balanço inicial 1.865,60
 
h) Depreciação acumulada para o balanço final (f+g) 2.021,07
Data Lançamento Valor
02/01/2019 D 1.01.01.01 Caixa 1.100,00
 C 1.01.03.02 Duplicatas a Receber 1.100,00
 
02/01/2019 D 1.01.01.01 Caixa 110,00
 C 3.01.01.11.01.01.01 Receitas Financeiras 110,00
 
04/01/2019 D 2.01.01.01 Duplicatas a Pagar 308,00
 D 1.01.01.02 Bancos 308,00
 
04/01/2019 D 3.01.01.11.01.01.09 (-) Despesas Financeiras 30,80
 C 1.01.01.01 Caixa 30,80
 
07/01/2019 D 3.01.01.07.01.00.10 Comunicações 154,00
 C 1.01.01.01 Caixa 154,00
 
07/01/2019 D 3.01.01.07.01.00.06 Prestação de Serviços por Pessoa Física 275,00
 C 1.01.01.01 Caixa 275,00
 
10/01/2019 D 3.01.01.07.01.00.40 Material de Expediente 77,00
 C 1.01.01.01 Caixa 77,00
 
10/01/2019 D 1.01.01.01 Caixa 733,33
 C 2.07.01.01 Capital Social 733,33
 
13/01/2019 D 1.01.01.02 Bancos 1.833,33
 C 2.01.01.03 Financiamentos 1.833,33
 
13/01/2019 D 1.07.04.05 Veículos 4.400,00
 C 1.01.01.01 Caixa 4.400,00
 
16/01/2019 D 1.01.03.02 Duplicatas a Receber 1.650,00
 C 3.01.01.01.01.01.05 Receita da Venda de Mercadorias 1.650,00
 
 D 3.01.01.01.05.00.01 Custo das Mercadorias Vendidas 825,00
 C 1.01.05.01 Mercadorias para Revenda 825,00
 
 
 
28/01/2019 D 2.07.04.04 Reservas de Lucros a Realizar 1.650,00
 C 1.01.01.01 Caixa 1.650,00
 
28/01/2019 D 3.01.01.07.01.00.28 Depreciação, Amortização e Exaustão 177,47
 C 1.07.04.13 (-) Depreciação Acumulada 177,47
 
Caixa
 
Bancos
1.01.01.01 1.01.01.02
5.500,00 30,80 7.260,00 308,00
1.100,00 154,00 1.833,33 
110,00 275,00 
733,33 77,00 
 4.400,00 
 1.650,00 
7.443,33 6.586,80 9.093,33 308,00
856,53 8.785,33 
 
Duplicatas a Receber
 
Mercadorias para Revenda
1.01.03.02 1.01.05.01
2.200,00 1.100,00 1.100,00 825,00
1.650,00 
 
 
 
 
3.850,00 1.100,00 1.100,00 825,00
2.750,00 275,00 
 
Certificado de Depósito Bancário
 
Edifícios e Construções
1.07.00.03 1.07.04.02
1.980,00 1.320,00 
 
 
 
 
 
1.980,00 - 1.320,00 -
1.980,00 1.320,00 
 
Máquinas e Equipamentos
 
Veículos
1.07.04.04 1.07.04.05
46.640,00 - 4.400,00 
 
 
 
 
 
46.640,00 - 4.400,00 -
46.640,00 4.400,00 
 
(-) Depreciação Acumulada
1.07.04.13
 2.129,60
 177,47
 
 
 
 
- 2.307,07
 2.307,07
 
Duplicatas a Pagar
 
Financiamentos
2.01.01.01 2.01.01.03
308,00 3.080,00 3.960,00
 1.833,33
 
 
 
 
308,00 3.080,00 - 5.793,33
 2.772,00 5.793,33
 
Duplicatas a Pagar
 
Capital Social
2.03.01.01 2.07.01.01
 18.330,40 22.000,00
 733,33
 
 
 
 
- 18.330,40 - 22.733,33
 18.330,40 22.733,33
 
Reservas de Lucros a
Realizar
2.07.04.04
1.650,00 16.500,00
 
 
 
 
 
1.650,00 16.500,00
 14.850,00
 
Custo das Mercadorias Vendidas
 
Prestação de Serviços por Pessoa Física3.01.01.01.05.00.01 3.01.01.07.01.00.06
825,00 275,00 
 
 
 
825,00 - 275,00 -
825,00 275,00 
 
Comunicações
 
Depreciação, Amortização e Exaustão
3.01.01.07.01.00.10 3.01.01.07.01.00.28
154,00 177,47 
 
 
 
154,00 - 177,47 -
154,00 177,47 
 
 
Material de Expediente
 
(-) Despesas Financeiras
3.01.01.07.01.00.40 3.01.01.11.01.01.09
77,00 30,80 
 
 
 
77,00 - 30,80 -
77,00 30,80 
 
Receita da Venda de Mercadorias
 
Receitas Financeiras
3.01.01.01.01.01.05 3.01.01.11.01.01.01
 1.650,00 110,00
 
 -
 
- 1.650,00 - 110,00
 1.650,00 110,00
 
Balancete de verificação
Grupo Contas D C
AC Caixa 856,53 
AC Bancos 8.785,33 
AC Duplicatas a Receber 2.750,00 
AC Mercadorias para Revenda 275,00 
ANC Certificado de Depósito Bancário 1.980,00 
ANC Edifícios e Construções 1.320,00 
ANC Máquinas e Equipamentos 46.640,00 
ANC Veículos 4.400,00 
ANC (-) Depreciação Acumulada 2.307,07
PC Duplicatas a Pagar 2.772,00
PC Financiamentos 5.793,33
PNC Duplicatas a Pagar 18.330,40
PL Capital Social 22.733,33
PL Reservas de Lucros a Realizar 14.850,00
RES Receita da Venda de Mercadorias 1.650,00
RES Receitas Financeiras 110,00
RES Custo das Mercadorias Vendidas 825,00 
RES (-) Despesas Financeiras 30,80 
RES Comunicações 154,00 
RES Prestação de Serviços por Pessoa Física 275,00 
RES Material de Expediente 77,00 
RES Depreciação, Amortização e Exaustão 177,47 
TOTAIS 68.546,13 68.546,13
Demonstrativo de Resultado
Receita Bruta 1.650,00
(-) Deduções -
Receita Líquida 1.650,00
Custo das Mercadorias Vendidas (825,00)
Lucro Operacional Bruto 825,00
(-)Despesas Operacionais 
Despesas Administrativas 
Comunicações (154,00) 
Depreciação, Amortização e Exaustão (177,47) 
Prestação de Serviços por Pessoa Física (275,00) 
Material de Expediente (77,00) (683,47)
Resultado Financeiro 
Receitas Financeiras 110,00 
Despesas Financeiras (30,80) 79,20
Lucro Líquido 220,73
 
Fluxo do Lucro
a) Saldo Inicial - Lucros a Realizar (BP inicial) 16.500,00
b) (+) Lucro do Período 220,73
c) Saldo à Disposição 16.720,73
d) (-) Dividendo distribuído (1.650,00)
e) Saldo Final - Lucros a Realizar 15.070,73
 
Balanço Patrimonial - Intelitech Ltda.
ATIVO 01/01/2019 31/01/2019 PASSIVO 01/01/2019 31/01/2019
Circulante 16.060,00 12.666,87 Circulante 7.040,00 8.565,33
Disponível 12.760,00 9.641,87 Duplicatas a Pagar 3.080,00 2.772,00
Caixa 5.500,00 856,53 Financiamentos 3.960,00 5.793,33
Bancos 7.260,00 8.785,33
 
Créditos 
Duplicatas a Receber 2.200,00 2.750,00
Estoques 
Mercadorias para
Revenda 1.100,00 275,00
Não Circulante 47.810,40 52.032,93 Não Circulante 18.330,40 18.330,40
Realizável a Longo
Prazo 1.980,00 1.980,00 Duplicatas a Pagar 18.330,40 18.330,40
Certificado de Depósito
Bancário 1.980,00 1.980,00 
Imobilizado 45.830,40 50.052,93 Patrimônio Líquido 38.500,00 37.804,07
Edifícios e Construções 1.320,00 1.320,00 Capital Social 22.000,00 22.733,33
Máquinas e
Equipamentos 46.640,00 46.640,00
Reservas de Lucros
a Realizar 16.500,00 15.070,73
Veículos - 4.400,00
 (-) Depreciação
Acumulada (2.129,60) (2.307,07)
TOTAL 63.870,40 64.699,80 TOTAL 63.870,40 64.699,80
 
Demonstração do Fluxo de Caixa (DFC) - Modelo Indireto
1 - Das Operações
1.1 Origens (Entradas de caixa) 
Lucro do Exercício 220,73
(+) Depreciação 177,47
Subtotal 398,20
Demais Contas 
Estoques 825,00
Subtotal 825,00
1.2 Aplicações (Saídas de Caixa) 
Duplicatas a Receber (550,00)
Duplicatas a Pagar (308,00)
Subtotal (858,00)
Caixa Líquido Gerado das Operações 365,20
2 - Dos Investimentos
2.1 Origens (Entradas de Caixa) 
Subtotal -
2.2 Aplicações (Saídas de Caixa) 
Veículos (4.400,00)
Subtotal (4.400,00)
Caixa Líquido Consumido dos Investimentos (4.400,00)
3 - De Financiamentos
3.1 Origens (Entradas de Caixa) 
Capital Social 733,33
Financiamentos 1.833,33
3.2 Aplicações (Saídas de Caixa) 
(-) Dividendos (1.650,00)
Subtotal 916,67
Caixa Líquido Gerado dos Financiamentos 916,67
4 - Caixa Consumido na Entidade (1 + 2 + 3) (3.118,13)
5 - Variação do Disponível (BP Inicial - BP Final)
Disponível Inicial 12.760,00
Disponível Final 9.641,87
Subtotal (3.118,13)
Demonstração do Fluxo de Caixa (DFC) - Modelo Direto
1 - Das Operações
1.1 Origens (Entradas de caixa) 
Recebimento de Clientes 1.100,00
Recebimentos de Juros 110,00
Subtotal 1.210,00
1.2 Aplicações (Saídas de Caixa) 
Pagamento de Fornecedores (308,00)
Pagamento de Despesas Operacionais 
Comunicações (154,00) 
Prestação de Serviços por Pessoa Física (275,00) 
Material de Expediente (77,00) (506,00)
Pagamento de Juros (30,80)
 Subtotal (844,80)
 Saldo 365,20
2 - De Investimentos
2.1 Origens (Entradas de Caixa) 
Subtotal -
2.2 Aplicações (Saídas de Caixa) 
Veículos (4.400,00)
Subtotal (4.400,00)
Saldo (4.400,00)
3 - De Financiamentos
3.1 Origens (Entradas de Caixa) 
Integralização de capital 733,33
Financiamentos 1.833,33
Subtotal 2.566,67
3.2 Aplicações (Saídas de Caixa) 
Distribuição de dividendos (1.650,00)
Subtotal (1.650,00)
Saldo 916,67
4 - Caixa Consumido na Entidade (1 + 2 + 3) (3.118,13)
5 - Variação do Disponível (BP Inicial - BP Final)
Disponível Inicial 12.760,00
Disponível Final 9.641,87
Saldo (3.118,13)
 
16.4 Atividade de fixação
Balanço Patrimonial - Intelitech Ltda.
ATIVO 01/01/2019 PASSIVO 01/01/2019
Circulante 18.250,00 Circulante 8.000,00
Disponível 14.500,00 Duplicatas a Pagar 3.500,00
Caixa 6.250,00 Financiamentos 4.500,00
Bancos 8.250,00
 
Créditos 2.500,00
Duplicatas a Receber 2.500,00
Estoques 1.250,00
Mercadorias para Revenda 1.250,00
Não Circulante 54.330,00 Não Circulante 20.830,00
Realizável a Longo Prazo 2.250,00 Duplicatas a Pagar 20.830,00
Certificado de Depósito Bancário 2.250,00 
Imobilizado 52.080,00 Patrimônio Líquido 43.750,00
Edifícios e Construções 1.500,00 Capital Social 25.000,00
Máquinas e Equipamentos 53.000,00 Reservas de Lucros a Realizar 18.750,00
(-) Depreciação Acumulada (2.420,00) 
Total 72.580,00 Total 72.580,00
 
Operações da Intelitech Ltda., no período:
Data Histórico Subtotal
02/01/2019 Recebimento de contas de clientes em atraso 1.250,00
02/01/2019 Juros sobre recebimento em atraso 125,00
04/01/2019 Pagamento de fornecedores com cheque 350,00
04/01/2019 Juros sobre pagamento de fornecedores em atraso 35,00
07/01/2019 Pagamento de despesas administrativas (telefone e internet) 175,00
07/01/2019 Pagamento de honorários 312,50
10/01/2019 Compra à vista de papel, caneta e lápis 87,50
10/01/2019 Integralização de capital dos sócios 833,33
13/01/2019 Obtenção de empréstimos bancários 2.083,33
13/01/2019 Compra à vista de um veículo com início de uso no mês seguinte 5.000,00
16/01/2019 Venda a prazo de mercadorias para recebimento em 90 dias 1.875,00
19/01/2019 Custo das mercadorias vendidas 937,50
28/01/2019 Distribuição de lucros acumulados 1.875,00
 
 
 
 
Diante das transações ocorridas, efetuar os seguintes procedimentos:
a) escrituração no livro diário e elaboração do livro razão;
b) calcular e provisionar a depreciação do mês, não há perdas com créditos;
c) verificação da integridade das informações via balancete de verificação;
d) apuração do demonstrativo de resultados;
e) elaboração do balanço patrimonial após as operações;
f) elaboração da DFC modelo indireto e direto.
 
Edifícios e Construções
a) Valor do bem no balanço inicial 
b) Taxa 20%
c) Depreciação anual (a x b) 
d) Depreciação mensal(c ÷ 12) 
e) Número de meses a depreciar no ano 1
 
f) Despesa com depreciação no período (d x e) 
 
g) Depreciação acumulada no balanço inicial 
 
h) Depreciação acumulada para o balanço final (f+g) 
 
Máquinas e Equipamentos
a) Valor do bem no balanço inicial 
b) Taxa 4%
c) Depreciação anual (a x b) 
d) Depreciação mensal(c ÷ 12) 
e) Número de meses a depreciar no ano 1
f) Despesa com depreciação no período (d x e) 
 
g) Depreciação acumulada no balanço inicial 
 
h) Depreciação acumulada para o balanço final (f+g) 
 
 
 
Data Lançamento Valor
02/01/2019 D 1.01.01.01 Caixa 
 C 1.01.03.02 Duplicatasa Receber 
 
02/01/2019 D 1.01.01.01 Caixa 
 C 3.01.01.11.01.01.01 Receitas Financeiras 
 
04/01/2019 D 2.01.01.01 Duplicatas a Pagar 
 D 1.01.01.02 Bancos 
 
04/01/2019 D 3.01.01.11.01.01.09 (-) Despesas Financeiras 
 C 1.01.01.01 Caixa 
 
07/01/2019 D 3.01.01.07.01.00.10 Comunicações 
 C 1.01.01.01 Caixa 
 
07/01/2019 D 3.01.01.07.01.00.06 Prestação de Serviços por Pessoa Física 
 C 1.01.01.01 Caixa 
 
10/01/2019 D 3.01.01.07.01.00.40 Material de Expediente 
 C 1.01.01.01 Caixa 
 
10/01/2019 D 1.01.01.01 Caixa 
 C 2.07.01.01 Capital Social 
 
13/01/2019 D 1.01.01.02 Bancos 
 C 2.01.01.03 Financiamentos 
 
13/01/2019 D 1.07.04.05 Veículos 
 C 1.01.01.01 Caixa 
 
16/01/2019 D 1.01.03.02 Duplicatas a Receber 
 C 3.01.01.01.01.01.05 Receita da Venda de Mercadorias 
 
 D 3.01.01.01.05.00.01 Custo das Mercadorias Vendidas 
 C 1.01.05.01 Mercadorias para Revenda 
 
 
 
28/01/2019 D 2.07.04.04 Reservas de Lucros a Realizar 
 C 1.01.01.01 Caixa 
 
28/01/2019 D 3.01.01.07.01.00.28 Depreciação, Amortização e Exaustão 
 C 1.07.04.13 (-) Depreciação Acumulada 
 
Caixa
 
Bancos
1.01.01.01 1.01.01.02
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Duplicatas a Receber
 
Mercadorias para Revenda
1.01.03.02 1.01.05.01
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Certificado de Depósito Bancário
 
Edifícios e Construções
1.07.00.03 1.07.04.02
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Máquinas e Equipamentos
 
Veículos
1.07.04.04 1.07.04.05
 
 
 
 
 
 
 
 
 
(-) Depreciação Acumulada
1.07.04.13
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Duplicatas a Pagar
 
Financiamentos
2.01.01.01 2.01.01.03
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Duplicatas a Pagar
 
Capital Social
2.03.01.01 2.07.01.01
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Reservas de Lucros a
Realizar
2.07.04.04
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Custo das Mercadorias Vendidas
 
Prestação de Serviços por Pessoa Física
3.01.01.01.05.00.01 3.01.01.07.01.00.06
 
 
 
 
 
 
 
Comunicações
 
Depreciação, Amortização e Exaustão
3.01.01.07.01.00.10 3.01.01.07.01.00.28
 
 
 
 
 
 
 
Material de Expediente (-) Despesas Financeiras
3.01.01.07.01.00.40 3.01.01.11.01.01.09
 
 
 
 
 
 
 
Receita da Venda de Mercadorias
 
Receitas Financeiras
3.01.01.01.01.01.05 3.01.01.11.01.01.01
 
 
 
 
 
 
 
Balancete de verificação
Grupo Contas D C
AC Caixa 
AC Bancos 
AC Duplicatas a Receber 
AC Mercadorias para Revenda 
ANC Certificado de Depósito Bancário 
ANC Edifícios e Construções 
ANC Máquinas e Equipamentos 
ANC Veículos 
ANC (-) Depreciação Acumulada 
PC Duplicatas a Pagar 
PC Financiamentos 
PNC Duplicatas a Pagar 
PL Capital Social 
PL Reservas de Lucros a Realizar 
RES Receita da Venda de Mercadorias 
RES Receitas Financeiras 
RES Custo das Mercadorias Vendidas 
RES (-) Despesas Financeiras 
RES Comunicações 
RES Prestação de Serviços por Pessoa Física 
RES Material de Expediente 
RES Depreciação, Amortização e Exaustão 
TOTAIS 
 
Demonstrativo de Resultado
Receita Bruta 
(-) Deduções 
Receita Líquida 
Custo das Mercadorias Vendidas 
Lucro Operacional Bruto 
(-)Despesas Operacionais 
Despesas Administrativas 
Comunicações 
Depreciação, Amortização e Exaustão 
Prestação de Serviços por Pessoa Física 
Material de Expediente 
Resultado Financeiro 
Receitas Financeiras 
Despesas Financeiras 
Lucro Líquido 
 
Fluxo do Lucro
a) Saldo Inicial - Lucros a Realizar (BP inicial) ssssssssssssssss
b) (+) Lucro do Período 
c) Saldo à Disposição 
d) (-) Dividendo distribuído 
e) Saldo Final - Lucros a Realizar 
 
 
Balanço Patrimonial - Intelitech Ltda.
ATIVO 01/01/2019 31/01/2019 PASSIVO 01/01/2019 31/01/2019
Circulante Circulante 
Disponível Duplicatas a Pagar 
Caixa Financiamentos 
Bancos 
 
Créditos 
Duplicatas a Receber 
Estoques 
Mercadorias para
Revenda 
Não Circulante Não Circulante 
Realizável a Longo
Prazo Duplicatas a Pagar 
Certificado de Depósito
Bancário 
Imobilizado Patrimônio Líquido 
Edifícios e Construções Capital Social 
Máquinas e
Equipamentos 
Reservas de Lucros a
Realizar 
Veículos 
 (-) Depreciação
Acumulada 
TOTAL TOTAL 
 
Demonstração do Fluxo de Caixa (DFC) - Modelo Indireto
1 - Das Operações
1.1 Origens (Entradas de caixa) 
Lucro do Exercício 
(+) Depreciação 
Subtotal 
Demais Contas 
Estoques 
Subtotal 
1.2 Aplicações (Saídas de Caixa) 
Duplicatas a Receber 
Duplicatas a Pagar 
Subtotal 
Caixa Líquido Gerado das Operações 
2 - Dos Investimentos
2.1 Origens (Entradas de Caixa) 
Subtotal 
2.2 Aplicações (Saídas de Caixa) 
Veículos 
Subtotal 
Caixa Líquido Consumido dos Investimentos 
3 - De Financiamentos
3.1 Origens (Entradas de Caixa) 
Capital Social 
Financiamentos 
3.2 Aplicações (Saídas de Caixa) 
(-) Dividendos 
Subtotal 
Caixa Líquido Gerado dos Financiamentos 
4 - Caixa Consumido na Entidade (1 + 2 + 3) 
5 - Variação do Disponível (BP Inicial - BP Final)
Disponível Inicial 
Disponível Final 
Subtotal 
 
 
Demonstração do Fluxo de Caixa (DFC) - Modelo Direto
1 - Das Operações
1.1 Origens (Entradas de caixa) 
Recebimento de Clientes 
Recebimentos de Juros 
Subtotal 
1.2 Aplicações (Saídas de Caixa) 
Pagamento de Fornecedores 
Pagamento de Despesas Operacionais 
Comunicações 
Prestação de Serviços por Pessoa Física 
Material de Expediente 
Pagamento de Juros 
 Subtotal 
 Saldo 
2 - De Investimentos
2.1 Origens (Entradas de Caixa) 
Subtotal 
2.2 Aplicações (Saídas de Caixa) 
Veículos 
Subtotal 
Saldo 
3 - De Financiamentos
3.1 Origens (Entradas de Caixa) 
Integralização de capital 
Financiamentos 
Subtotal 
3.2 Aplicações (Saídas de Caixa) 
Distribuição de dividendos 
Subtotal 
Saldo 
4 - Caixa Consumido na Entidade (1 + 2 + 3) 
5 - Variação do Disponível (BP Inicial - BP Final)
Disponível Inicial 
Disponível Final 
Saldo 
 
17 D������������ �� V���� A��������� – DVA
Nas últimas décadas ampliaram-se os usuários e a natureza das
informações contábeis exigidas para as empresas. Além das informações
consideradas tradicionais pela Contabilidade, os usuários passaram a
buscar informações de caráter social e ambiental.
Vários foram os fatores que contribuíram para essa evolução, dentre
eles, a difusão dos conceitos de desenvolvimento sustentável, embasado
em seus três pilares básicos: eficácia econômica, prudência ambiental e
igualdade social.
Neste sentido, a demonstração do valor adicionado (DVA), foi uma
das primeiras demonstrações contábeis que surgiram no Brasil para
evidenciar a geração e distribuição de riqueza aos colaboradores, governos,
financiadores e acionistas, além do lucro (ou prejuízo) retido na empresa.
O objetivo principal da DVA é identificar a riqueza gerada pela
entidade e sua respectiva distribuição para governo, funcionários, bancos e
sócios.
Alguns modelos de balanços sociais incluem a DVA como forma de
fornecer informações socioeconômicas aos usuários da informação contábil.
Tanto a DVA quanto o Balanço social são cada vez mais utilizados pelas
empresas brasileiras para divulgarem tais informações, além dos impactos
sociais e ambientais.
Cabe salientar que a DVA se tornou uma publicação obrigatória com
o advento da Lei nº 11.638/07 que alterou a Lei nº 6.404/76. O
pronunciamento CPC 09 foi o marco orientador para sua elaboração. As
informações necessárias para o preenchimento da DVA são oriundas de
outras demonstrações contábeis (principalmente da DRE).
As informações devem ser obrigatoriamente apresentadas
comparativamente com o exercício anterior. Observe a DRE e o modelo de
DVA a seguir:
Demonstrativo de Resultado do Exercício da Intelitech Ltda.
 31/12/2018 31/12/2017 
 DÉBITOS CRÉDITOS DÉBITOS CRÉDITOS
Receita Bruta 210.000,00 170.000,00
(-) Deduções 
Devolução de Vendas (10.500,00) (6.800,00) 
ICMS S/ Vendas (21.000,00)(31.500,00) (17.000,00) (23.800,00)
Receita Líquida 178.500,00 146.200,00
Custo da Mercadoria Vendida(CMV) (71.400,00) (71.400,00) (58.480,00) (58.480,00)
Resultado Operacional Bruto 107.100,00 87.720,00
Despesas 
Despesas com Vendas 
Marketing (6.300,00) (5.100,00) 
Provisão para Devedores Duvidosos (2.100,00) (8.400,00) (1.700,00) (6.800,00)
Despesas Administrativas 
Salários (25.200,00) (20.400,00) 
Encargos Sociais (8.694,00) (7.038,00) 
Depreciação (3.150,00) (37.044,00) (2.550,00) (29.988,00)
Despesas Financeiras 
Receitas Financeiras 2.520,00 2.040,00 
Despesas Financeiras (3.570,00) (1.050,00) (2.924,00) (884,00)
Resultado Operacional Líquido 60.606,00 50.048,00
Resultados Não Operacionais 
Vendas do Imobilizado 15.750,00 17.000,00 
Custo do Imobilizado (14.175,00) 1.575,00 (13.600,00) 3.400,00
Resultado antes dos impostos e
contribuições 62.181,00 53.448,00
Impostos Sobre o Lucro 
Imposto de Renda Pessoa Jurídica
(IRPJ) (9.327,15) (8.017,20) 
Contribuição Social sobre o Lucro (CSL) (5.596,29) (14.923,44) (4.810,32) (12.827,52)
Lucro/Prejuízo Líquido de Exercício 47.257,56 40.620,48
Demonstração do Valor Adicionado - DVA -Exercícios Findos em 31 de Dezembro
 2.018 % 2017 %
1-RECEITAS 201.075,00 166,7% 166.600,00 165,3%
1.1. Vendas de mercadoria, produtos e serviços 199.500,00 165,4% 163.200,00 161,9%
Vendas Brutas 210.000,00 174,1% 170.000,00 168,6%
( - ) Devoluções e abatimentos (10.500,00) -8,7% (6.800,00) -6,7%
1.2. Provisão para devedores duvidosos (reversões) 
1.3. Resultados não-operacionais 1.575,00 1,3% 3.400,00 3,4%
Receitas da Atividade Não Continuada 15.750,00 13,1% 17.000,00 16,9%
( - ) Despesas Não Continuada (14.175,00) -11,7% (13.600,00) -13,5%
2-INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS (79.800,00) -66,1% (65.280,00) -64,8%
Materiais consumidos (71.400,00) -59,2% (58.480,00) -58,0%
Outros custos de produtos e serviços vendidos 
Energia, serviços de terceiros e outras despesas (6.300,00) -5,2% (5.100,00) -5,1%
Perda na realização de ativos (2.100,00) -1,7% (1.700,00) -1,7%
3 - RETENÇÕES (3.150,00) (2.550,00) 
Depreciação, amortização e exaustão (3.150,00) -2,6% (2.550,00) -2,5%
4 -VALOR ADICIONADO LÍQUIDO 118.125,00 97,9% 98.770,00 98,0%
5 - VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM
TRANSFERÊNCIA 2.520,00 2.040,00 
Resultado de equivalência patrimonial 
Receitas financeiras 2.520,00 2,1% 2.040,00 2,0%
Aluguéis e royalties 
6 - VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR 120.645,00 100,0% 100.810,00 100,0%
7 - DISTRIBUIÇÃO DO VALOR ADICIONADO 120.645,00 100,0% 100.810,00 100,0%
7.1 Empregados 33.894,00 28,1% 27.438,00 27,2%
Salários e encargos 33.894,00 28,1% 27.438,00 27,2%
Comissões sobre vendas 
Honorários da diretoria 
Participação dos empregados nos lucros 
Planos de aposentadoria e pensão 
7.2 Tributos 35.923,44 29,8% 29.827,52 29,6%
Federais 14.923,44 12,4% 12.827,52 12,7%
Estaduais 21.000,00 17,4% 17.000,00 16,9%
Municipais 
Menos: incentivos fiscais 
7.3 Financiadores 3.570,00 3,0% 2.924,00 2,9%
Juros 3.570,00 3,0% 2.924,00 2,9%
Aluguéis 
7.4 Juros sobre capital próprio e dividendos 
7.5 Lucros retidos/prejuízo do exercício 47.257,56 39,2% 40.620,48 40,3%
Alguns cuidados devem ser observados na construção da DVA, pois
apesar de possuir nomenclaturas muito parecidas com as apresentadas
pela DRE, podem causar interpretações equivocadas.
Vejamos alguns exemplos:
No item 1.1, por exemplo, as vendas de mercadorias produtos e
serviços apresentam as vendas brutas deduzidas apenas pelas devoluções
e abatimentos.
A explicação, é que a empresa recebeu ou receberá todas as vendas
efetivamente realizadas, inclusive os impostos cobrados de seus clientes.
Somente serão deduzidos as devoluções e abatimentos que são
considerados recursos “não internalizados” pela empresa, pois estes, como
o próprio nome explicita, foram devolvidos ou não cobrados.
O item 1.2 também pode confundir, pois o item provisão para
devedores duvidosos representa, na DVA, os valores cobrados de
devedores duvidosos que haviam sido provisionados em exercícios
anteriores e baixados como despesa. Desta forma, trata-se de uma reversão
da despesa por motivo de cobrança, portanto, geração de recursos.
No item 2, referente a insumos adquiridos de terceiros, a norma
atenta para a consideração de todos os tributos inclusos na aquisição,
recuperáveis ou não.
Nosso entendimento é que todos os tributos são considerados à
medida que a receita bruta inclui todos os tributos sobre as vendas,
indicando, portanto, o valor a ser repassado para o governo.
As retenções, no item 3, representadas pela depreciação amortização
e exaustão, são valores que descontados do lucro e não serão distribuídos.
Estas retenções são necessárias para compor um fundo de reposição
de ativos, não podendo ser considerada uma riqueza gerada, mas sim, a
compensação monetária retida na empresa pela utilização ou perda de valor
dos ativos permanentes.
Por outro lado, o item 7.3 evidencia os juros pagos aos financiadores.
Neste caso, devem ser separados os juros sobre capital próprio, ou seja, os
juros pagos aos acionistas. Esses, serão contabilizados no item 7.4,
juntamente com os dividendos pagos ou provisionados.
O entendimento é de que apesar de serem contabilizados nas
despesas financeiras (e, portanto dedutíveis para fins de cálculos de
impostos e contribuições sobre o lucro), os juros sobre o capital próprio
devem ser considerados como riqueza distribuída aos sócios, pois é uma
riqueza gerada a partir da aplicação dos recursos dos próprios sócios,
diferentemente dos recursos disponibilizados por terceiros e a eles
remunerados na forma de juros.
Outra função importante da DVA é o reconhecimento do valor
agregado da empresa que vai contribuir para a formação do produto interno
bruto (PIB).
O PIB é a soma de todas as riquezas geradas por todas as atividades
econômicas brasileiras. Neste sentido, pode-se avaliar a importância social
e econômica de uma empresa, para uma cidade, estado ou país.
17.1 Exemplificação
Demonstrativo de Resultado do Exercício da Intelitech Ltda.
 31/12/2018 31/12/2017 
 DÉBITOS CRÉDITOS DÉBITOS CRÉDITOS
Receita Bruta 220.500,00 178.500,00
(-) Deduções 
Devolução de Vendas (11.025,00) (7.140,00) 
ICMS S/ Vendas (22.050,00) (33.075,00) (17.850,00) (24.990,00)
Receita Líquida 187.425,00 153.510,00
Custo da Mercadoria Vendida(CMV) (74.970,00) (74.970,00) (61.404,00) (61.404,00)
Resultado Operacional Bruto 112.455,00 92.106,00
Despesas 
Despesas com Vendas 
Marketing (6.615,00) (5.355,00) 
Provisão para Devedores Duvidosos (2.205,00) (8.820,00) (1.785,00) (7.140,00)
Despesas Administrativas 
Salários (26.460,00) (21.420,00) 
Encargos Sociais (9.128,70) (7.389,90) 
Depreciação (3.307,50) (38.896,20) (2.677,50) (31.487,40)
Despesas Financeiras 
Receitas Financeiras 2.646,00 2.142,00 
Despesas Financeiras (3.748,50) (1.102,50) (3.070,20) (928,20)
Resultado Operacional Líquido 63.636,30 52.550,40
Resultados Não Operacionais 
Vendas do Imobilizado 16.537,50 17.850,00 
Custo do Imobilizado (14.883,75) 1.653,75 (14.280,00) 3.570,00
Resultado antes dos impostos e
contribuições 65.290,05 56.120,40
Impostos Sobre o Lucro 
Imposto de Renda Pessoa Jurídica
(IRPJ) (9.793,51) (8.418,06) 
Contribuição Social sobre o Lucro (CSL) (5.876,10) (15.669,61) (5.050,84) (13.468,90)
Lucro/Prejuízo Líquido de Exercício 49.620,44 42.651,50
 
Demonstração do Valor Adicionado - DVA -Exercícios Findos em 31 de Dezembro
 2.018 % 2017 %
1-RECEITAS 211.128,75 166,7% 174.930,00 165,3%
1.1. Vendas de mercadoria, produtos e serviços 209.475,00 165,4% 171.360,00 161,9%
Vendas Brutas 220.500,00 174,1% 178.500,00 168,6%
( - ) Devoluções e abatimentos (11.025,00) -8,7% (7.140,00) -6,7%
1.2. Provisão para devedores duvidosos
(reversões) 
1.3. Resultados não-operacionais 1.653,75 1,3% 3.570,00 3,4%
Receitas da Atividade Não Continuada 16.537,50 13,1% 17.850,00 16,9%
( - ) Despesas Não Continuada (14.883,75) -11,7%(14.280,00) -13,5%
2-INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS (83.790,00) -66,1% (68.544,00) -64,8%
Materiais consumidos (74.970,00) -59,2% (61.404,00) -58,0%
Outros custos de produtos e serviços vendidos 
Energia, serviços de terceiros e outras despesas (6.615,00) -5,2% (5.355,00) -5,1%
Perda na realização de ativos (2.205,00) -1,7% (1.785,00) -1,7%
3 - RETENÇÕES (3.307,50) (2.677,50) 
Depreciação, amortização e exaustão (3.307,50) -2,6% (2.677,50) -2,5%
4 -VALOR ADICIONADO LÍQUIDO 124.031,25 97,9% 103.708,50 98,0%
5 - VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM
TRANSFERÊNCIA 2.646,00 2.142,00 
Resultado de equivalência patrimonial 
Receitas financeiras 2.646,00 2,1% 2.142,00 2,0%
Aluguéis e royalties 
6 - VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR 126.677,25 100,0% 105.850,50 100,0%
7 - DISTRIBUIÇÃO DO VALOR ADICIONADO 126.677,25 100,0% 105.850,50 100,0%
7.1 Empregados 35.588,70 28,1% 28.809,90 27,2%
Salários e encargos 35.588,70 28,1% 28.809,90 27,2%
Comissões sobre vendas 
Honorários da diretoria 
Participação dos empregados nos lucros 
Planos de aposentadoria e pensão 
7.2 Tributos 37.719,61 29,8% 31.318,90 29,6%
Federais 15.669,61 12,4% 13.468,90 12,7%
Estaduais 22.050,00 17,4% 17.850,00 16,9%
Municipais 
Menos: incentivos fiscais 
7.3 Financiadores 3.748,50 3,0% 3.070,20 2,9%
Juros 3.748,50 3,0% 3.070,20 2,9%
Aluguéis 
7.4 Juros sobre capital próprio e dividendos 
7.5 Lucros retidos/prejuízo do exercício 49.620,44 39,2% 42.651,50 40,3%
17.2 Atividade de fixação
Demonstrativo de Resultado do Exercício da Intelitech Ltda.
 31/12/2018 31/12/2017 
 DÉBITOS CRÉDITOS DÉBITOS CRÉDITOS
Receita Bruta 231.000,00 187.000,00
(-) Deduções 
Devolução de Vendas (11.550,00) (7.480,00) 
ICMS S/ Vendas (23.100,00) (34.650,00) (18.700,00) (26.180,00)
Receita Líquida 196.350,00 160.820,00
Custo da Mercadoria Vendida(CMV) (78.540,00) (78.540,00) (64.328,00) (64.328,00)
Resultado Operacional Bruto 117.810,00 96.492,00
Despesas 
Despesas com Vendas 
Marketing (6.930,00) (5.610,00) 
Provisão para Devedores Duvidosos (2.310,00) (9.240,00) (1.870,00) (7.480,00)
Despesas Administrativas 
Salários (27.720,00) (22.440,00) 
Encargos Sociais (9.563,40) (7.741,80) 
Depreciação (3.465,00) (40.748,40) (2.805,00) (32.986,80)
Despesas Financeiras 
Receitas Financeiras 2.772,00 2.244,00 
Despesas Financeiras (3.927,00) (1.155,00) (3.216,40) (972,40)
Resultado Operacional Líquido 66.666,60 55.052,80
Resultados Não Operacionais 
Vendas do Imobilizado 17.325,00 18.700,00 
Custo do Imobilizado (15.592,50) 1.732,50 (14.960,00) 3.740,00
Resultado antes dos impostos e
contribuições 68.399,10 58.792,80
Impostos Sobre o Lucro 
Imposto de Renda Pessoa Jurídica
(IRPJ) (10.259,87) (8.818,92) 
Contribuição Social sobre o Lucro (CSL) (6.155,92) (16.415,78) (5.291,35) (14.110,27)
Lucro/Prejuízo Líquido de Exercício 51.983,32 44.682,53
 
Demonstração do Valor Adicionado - DVA -Exercícios Findos em 31 de Dezembro
 2.018 % 2017 %
1-RECEITAS 
1.1. Vendas de mercadoria, produtos e serviços 
Vendas Brutas 
( - ) Devoluções e abatimentos 
1.2. Provisão para devedores duvidosos (reversões) 
1.3. Resultados não-operacionais 
Receitas da Atividade Não Continuada 
( - ) Despesas Não Continuada 
2-INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS 
Materiais consumidos 
Outros custos de produtos e serviços vendidos 
Energia, serviços de terceiros e outras despesas 
Perda na realização de ativos 
3 - RETENÇÕES 
Depreciação, amortização e exaustão 
4 -VALOR ADICIONADO LÍQUIDO 
5 - VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERÊNCIA 
Resultado de equivalência patrimonial 
Receitas financeiras 
Aluguéis e royalties 
6 - VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR 
7 - DISTRIBUIÇÃO DO VALOR ADICIONADO 
7.1 Empregados 
Salários e encargos 
Comissões sobre vendas 
Honorários da diretoria 
Participação dos empregados nos lucros 
Planos de aposentadoria e pensão 
7.2 Tributos 
Federais 
Estaduais 
Municipais 
Menos: incentivos fiscais 
7.3 Financiadores 
Juros 
Aluguéis 
7.4 Juros sobre capital próprio e dividendos 
7.5 Lucros retidos/prejuízo do exercício 
 
18 D������������ ��� M������� �� P���������
L������ – DMPL
A Lei 6.404, em Art. 186, determina que na demonstração de lucros
ou prejuízos acumulados discriminará:
a) o saldo do início do período, os ajustes de exercícios anteriores e a
correção monetária do saldo inicial;
b) as reversões de reservas e o lucro líquido do exercício;
c) as transferências para reservas, os dividendos, a parcela dos
lucros incorporada ao capital e o saldo ao fim do período.
Como ajustes de exercícios anteriores serão considerados
apenas os decorrentes de efeitos da mudança de critério
contábil, ou da retificação de erro imputável a determinado
exercício anterior, e que não possam ser atribuídos a fatos
subsequentes.
A demonstração de lucros ou prejuízos acumulados deverá
indicar o montante do dividendo por ação do capital social e
poderá ser incluída na demonstração das mutações do
patrimônio líquido, se elaborada e publicada pela
companhia. Essa demonstração tem como objetivo principal,
evidenciar as transformações ocorridas no patrimônio líquido
das empresas durante o exercício.
A entidade deve apresentar na demonstração das mutações do
patrimônio líquido:
a) o resultado abrangente do período, apresentando separadamente o
montante total atribuível aos proprietários da entidade
controladora e o montante correspondente à participação de não
controladores;
b) para cada componente do patrimônio líquido, os efeitos das
alterações nas políticas contábeis e as correções de erros;
c) para cada componente do patrimônio líquido, a conciliação do
saldo no início e no final do período, demonstrando-se
separadamente as mutações decorrentes:
d) do resultado líquido;
e) de cada item dos outros resultados abrangentes; e
f) de transações com os proprietários realizadas na condição de
proprietário, demonstrando separadamente suas integralizações e
as distribuições realizadas, bem como modificações nas
participações em controladas que não implicaram perda do
controle.
O patrimônio líquido deve apresentar o capital social, as reservas de
capital, os ajustes de avaliação patrimonial, as reservas de lucros, as ações
ou quotas em tesouraria, os prejuízos acumulados, se legalmente admitido
os lucros acumulados e as demais contas exigidas pelo pronunciamento
CPC 26.
A entidade deve apresentar na demonstração das mutações do
patrimônio líquido, ou nas notas explicativas, o montante de dividendos
reconhecidos como distribuição aos proprietários durante o período e o
respectivo montante por ação.
As alterações no patrimônio líquido da entidade entre duas datas de
balanço devem refletir o aumento ou a redução nos seus ativos líquidos
durante o período.
A DMPL é apresentada no quadro seguinte:
 A B C D E F G H
Saldos Iniciais 
Aumento de Capital 
Gastos com Emissão de Ações 
Opções Outorgadas Reconhecidas 
Ações em Tesouraria Adquiridas 
Ações em Tesouraria Vendidas 
Dividendos 
Transações de Capital com os Sócios 
Lucro Líquido do Período 
Ajustes Instrumentos Financeiros 
Tributos s/ Ajustes Instrumentos Financeiros 
Equiv. Patrim. s/ Ganhos Abrang. de Coligadas 
Ajustes de Conversão do Período 
Tributos s/ Ajustes de Conversão do Período 
Outros Resultados Abrangentes 
Reclassific. p/ Resultado –Aj. Instrum. Financeiros 
Resultado Abrangente Total 
Constituição de Reservas 
Realização da Reserva Reavaliação 
Tributos sobre a Realização da Reserva de
Reavaliação
 
Saldos Finais 
A=Capital Social Integralizado
B=Reservas de Capital, Opções Outorgadas e Ações em Tesouraria (1)
C=Reservas de Lucros (2)
D=Lucros ou Prejuízos Acumulados
E=Outros Resultados Abrangentes(3)F=Patrimônio Líquido dos Sócios da Controladora
G=Participação dos não Controlado- res no Patrimônio Líquido das Controladas
H=Patrimônio Líquido Consolidado
18.1 Exemplificação
Balanço de Abertura da Intelitech Ltda
ATIVO 02/01/2019 PASSIVO 02/01/2019
Circulante 18.200,00 Circulante 8.307,00
Disponível 15.600,00 Duplicatas a Pagar 3.107,00
Bancos 15.600,00 Financiamentos 5.616,00
Estoques 2.600,00 (-) Juros a Transcorrer (416,00)
Mercadorias para Revenda 2.600,00 
Não Circulante 12.350,00 Não Circulante 
Imobilizado 12.350,00 Patrimônio Líquido 22.243,00
Terrenos 12.350,00 Capital Social 18.850,00
 Reserva Legal 3.393,00
Total 30.550,00 Total 30.550,00
 
Operações no período:
Data Histórico UN. Valor Subtotal
01/01/2019 Estoque inicial 50,00 52,00 2.600,00
01/01/2019 Pagamento parcela 1 de 2 financiamentos 2.600,00
 Pagamento de juros sobre financiamentos 208,00
06/01/2019 Venda a prazo 45,00 305,00 13.725,00
14/01/2019 Pagamento de Duplicatas em atraso 910,00
 Juros sobre duplicatas em atraso 45,50
19/01/2019 Recebimento de duplicatas em atraso 4.575,00
 Recebimento de juros de duplicatas 274,50
 Realizar Reserva Legal 
 Reter parte do lucro 0,25 
 Distribuir restante do lucro 
Diante das transações ocorridas, efetuar os seguintes procedimentos:
Os juros a transcorrer estão inclusos nos financiamentos
a) Apurar CMV, contabilizar ICMS em 18%;
b) escrituração no livro diário e elaboração do livro razão;
c) apuração do demonstrativo de resultado;
d) elaboração do balanço patrimonial após as operações.
Data Lançamento Valor
01/01/2019 D 2.03.01.02 Financiamentos 2.600,00
 C 1.01.01.02 Bancos 2.600,00
 
 D 3.01.01.11.01.01.09 (-) Despesas Financeiras 208,00
 C 2.01.01.21 (-) Juros a Transcorrer 208,00
 
 D 2.03.01.02 Financiamentos 208,00
 C 1.01.01.02 Bancos 208,00
 
06/01/2019 D 1.07.00.01 Duplicatas a Receber 13.725,00
 C 3.01.01.01.01.01.05 Receita da Venda de Mercadorias 13.725,00
 
 D 3.01.01.01.01.03.01 (-) ICMS S/ Vendas 2.470,50
 C 2.01.01.06 ICMS a Recolher 2.470,50
 
 D 3.01.01.01.05.00.01 Custo das Mercadorias Vendidas 2.340,00
 C 1.01.05.01 Mercadorias para Revenda 2.340,00
 
14/01/2019 D 2.01.01.01 Duplicatas a Pagar 910,00
 C 1.01.01.02 Bancos 910,00
 
 D 3.01.01.11.01.01.09 (-) Despesas Financeiras 45,50
 C 1.01.01.02 Bancos 45,50
 
19/01/2019 D 1.01.01.02 Bancos 4.575,00
 C 1.07.00.01 Duplicatas a Receber 4.575,00
 
31/01/2019 D 1.01.01.02 Bancos 274,50
 C 3.01.01.11.01.01.01 Receitas Financeiras 274,50
 
31/01/2019 D 2.07.07.01 Lucros Acumulados 377,00
 C 2.07.04.01 Reserva Legal 377,00
 
31/01/2019 D 2.07.07.01 Lucros Acumulados 2.233,88
 C 2.07.04.04 Reservas de Lucros a Realizar 2.233,88
 
31/01/2019 D 2.07.07.01 Lucros Acumulados 6.324,63
 C 1.01.01.02 Bancos 6.324,63
 
Cálculo das reservas
a) Capital Social (BP inicial) 18.850,00
b) Reserva legal já constituída (BP inicial) 3.393,00
d) Resultado do período 8.935,50
e) Reserva Legal (5% do resultado do período) 446,78
f) Limite da Reserva Legal (20% do capital social) 3.770,00
 
g) Reserva Legal permitida para o período (f - b) 377,00
 
h) Reserva de Lucros a Realizar 25% do resultado do período 2.233,88
 
i) Lucros a distribuir (d - g - h) 6.324,63
 
Data Operação Qt. Unitário Total
01/jan Estoque inicial 50,00 52,00 2.600,00
06/jan Venda a prazo 45,00 305,00 13.725,00
 
MÉDIA ENTRADAS SAIDAS (CMV) SALDOS
DATA Qt. Unitário Total Qt. Unitário Total Qt. Unitário Total
1/1 50 52,00 2.600,00 50 52,0000 2.600,00
6/1 45 52,00 2.340,00 5 52,0000 260,00
Total 50 2.600,00 45 2.340,00 5 52,0000 260,00
 
Bancos
 
Duplicatas a Receber
1.01.01.02 1.01.03.02
15.600,00 2.600,00 
4.575,00 208,00 13.725,00 4.575,00
274,50 910,00 
 45,50 
 6.324,63 
 
20.449,50 10.088,13 13.725,00 4.575,00
10.361,38 9.150,00 
 
Mercadorias para Revenda
 
Terrenos
1.01.05.01 1.07.04.01
2.600,00 2.340,00 12.350,00 
 
 
 
 
 
2.600,00 2.340,00 12.350,00 -
260,00 12.350,00 
 
Duplicatas a Pagar
 
Financiamentos
2.01.01.01 2.01.01.03
910,00 3.107,00 2.600,00 5.616,00
 208,00 
 
 
 
 
910,00 3.107,00 2.808,00 5.616,00
 2.197,00 2.808,00
 
ICMS a Recolher
 
(-) Juros a Transcorrer
2.01.01.06 2.01.01.21
 416,00 208,00
 2.470,50 
 
 
 
 
- 2.470,50 416,00 208,00
 2.470,50 208,00 
 
Capital Social
 
Reserva Legal
2.07.01.01 2.07.04.01
 18.850,00 3.393,00
 377,00
 
 
 
 
- 18.850,00 - 3.770,00
 18.850,00 3.770,00
 
Reservas de Lucros a Realizar
 
Lucros Acumulados
2.07.04.04 2.07.07.01
 - 377,00 
 2.233,88 2.233,88 8.935,50
 6.324,63 
 
 
 
- 2.233,88 8.935,50 8.935,50
 2.233,88 -
 
(-) ICMS S/ Vendas
 
Custo das Mercadorias Vendidas
3.01.01.01.01.03.01 3.01.01.01.05.00.01
2.470,50 2.340,00 
 
 
 
2.470,50 - 2.340,00 -
2.470,50 2.340,00 
 
(-) Despesas Financeiras
3.01.01.11.01.01.09
208,00 
45,50 
 
 
253,50 -
253,50 
 
Receita da Venda de Mercadorias
 
Receitas Financeiras
3.01.01.01.01.01.05 3.01.01.11.01.01.01
 13.725,00 274,50
 
 
 
- 13.725,00 - 274,50
 13.725,00 274,50
 
Demonstrativo de Resultado
Receita Bruta 13.725,00
(-) Deduções 
ICMS a Recolher (2.470,50)
Receita Líquida 11.254,50
Custo das Mercadorias Vendidas (2.340,00)
Lucro Operacional Bruto 8.914,50
DESPESAS 
Receitas Financeiras 274,50 
(-) Despesas Financeiras (253,50) 21,00
Resultado do Período 8.935,50
 
Balanço de Fechamento da Intelitech Ltda
ATIVO 31/01/2019 PASSIVO 31/01/2019
Circulante 19.771,38 Circulante 7.267,50
Disponível 10.361,38 Duplicatas a Pagar 2.197,00
Bancos 10.361,38 Financiamentos 2.808,00
Créditos 9.150,00 ICMS a Recolher 2.470,50
Duplicatas a Receber 9.150,00 (-) Juros a Transcorrer (208,00)
Estoques 260,00 Não Circulante -
Mercadorias para Revenda 260,00 Patrimônio Líquido 24.853,88
Não Circulante 12.350,00 Capital Social 18.850,00
Imobilizado 12.350,00 Reserva Legal 3.770,00
Terrenos 12.350,00 Reservas de Lucros a Realizar 2.233,88
TOTAL 32.121,38 TOTAL 32.121,38
 
Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido
 CapitalSocial
Reserva
legal
Reserva
de Lucros
a realizar
Lucros
Acumulado
s
Total
 
Saldo Inicial do P.L. 18.850,00 3.393,00 22.243,00
Lucro Líquido 377,00 2.233,88 8.935,50 11.546,38
Destinação do Lucro -
Transferências para
reservas 
Reserva legal (377,00) 
Reserva de lucros a
realizar (2.233,88) 
Distribuição do lucro (6.324,63) 
Saldo Final do P.L. 18.850,00 3.770,00 2.233,88 - 24.853,88
18.2 Atividade de fixação
Balanço de Abertura da Intelitech Ltda
ATIVO 02/01/2019 PASSIVO 02/01/2019
Circulante 19.600,00 Circulante 8.946,00
Disponível 16.800,00 Duplicatas a Pagar 3.346,00
Bancos 16.800,00 Financiamentos 6.048,00
Estoques 2.800,00 (-) Juros a Transcorrer (448,00)
Mercadorias para Revenda 2.800,00 
Não Circulante 13.300,00 Não Circulante 
Imobilizado 13.300,00 Patrimônio Líquido 23.954,00
Terrenos 13.300,00 Capital Social 20.300,00
 Reserva Legal 3.654,00
Total 32.900,00 Total 32.900,00
 
Operações no período:
Data Histórico UN. Valor Subtotal
01/01/2019 Estoque inicial 50,00 56,00 2.800,00
01/01/2019 Pagamento parcela 1 de 2 financiamentos 2.800,00
 Pagamento de juros sobre financiamentos 224,00
06/01/2019 Venda a prazo 45,00 305,00 13.725,00
14/01/2019 Pagamento de Duplicatas em atraso 980,00
 Juros sobre duplicatas em atraso 49,00
19/01/2019 Recebimento de duplicatas em atraso 4.575,00
 Recebimento de juros de duplicatas 274,50
 Realizar Reserva Legal 
 Reter parte do lucro 0,25 
 Distribuir restante do lucro 
Diante das transações ocorridas, efetuar os seguintes procedimentos:
Os juros a transcorrer estão inclusos nos financiamentos
a) Apurar CMV, contabilizar ICMS em 18%;
b) escrituração no livro diário e elaboração do livro razão;
c) apuração do demonstrativo de resultado;
d) elaboração do balanço patrimonial após as operações.
 
Data Lançamento Valor
01/01/2019 D 2.03.01.02 Financiamentos 
 C 1.01.01.02 Bancos 
 
 D 3.01.01.11.01.01.09 (-) DespesasFinanceiras 
 C 2.01.01.21 (-) Juros a Transcorrer 
 
 D 2.03.01.02 Financiamentos 
 C 1.01.01.02 Bancos 
 
06/01/2019 D 1.07.00.01 Duplicatas a Receber 
 C 3.01.01.01.01.01.05 Receita da Venda de Mercadorias 
 
 D 3.01.01.01.01.03.01 (-) ICMS S/ Vendas 
 C 2.01.01.06 ICMS a Recolher 
 
 D 3.01.01.01.05.00.01 Custo das Mercadorias Vendidas 
 C 1.01.05.01 Mercadorias para Revenda 
 
14/01/2019 D 2.01.01.01 Duplicatas a Pagar 
 C 1.01.01.02 Bancos 
 
 D 3.01.01.11.01.01.09 (-) Despesas Financeiras 
 C 1.01.01.02 Bancos 
 
19/01/2019 D 1.01.01.02 Bancos 
 C 1.07.00.01 Duplicatas a Receber 
 
31/01/2019 D 1.01.01.02 Bancos 
 C 3.01.01.11.01.01.01 Receitas Financeiras 
 
31/01/2019 D 2.07.07.01 Lucros Acumulados 
 C 2.07.04.01 Reserva Legal 
 
31/01/2019 D 2.07.07.01 Lucros Acumulados 
 C 2.07.04.04 Reservas de Lucros a Realizar 
 
31/01/2019 D 2.07.07.01 Lucros Acumulados 
 C 1.01.01.02 Bancos 
 
Cálculo das reservas
a) Capital Social (BP inicial) 
b) Reserva legal já constituída (BP inicial) 
d) Resultado do período 
e) Reserva Legal (5% do resultado do período) 
f) Limite da Reserva Legal (20% do capital social) 
 
g) Reserva Legal permitida para o período (f - b) 
 
h) Reserva de Lucros a Realizar 25% do resultado do período 
 
i) Lucros a distribuir (d - g - h) 
 
Data Operação Qt. Unitário Total
01/jan Estoque inicial 50,00 56,00 2.800,00
06/jan Venda a prazo 45,00 305,00 13.725,00
 
MÉDIA ENTRADAS SAIDAS (CMV) SALDOS
DATA Qt. Unitário Total Qt. Unitário Total Qt. Unitário Total
1/1 
6/1 
Total 
 
Bancos
 
Duplicatas a Receber
1.01.01.02 1.01.03.02
 
 
 
 
 
 
 
 
Mercadorias para Revenda
 
Terrenos
1.01.05.01 1.07.04.01
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Duplicatas a Pagar
 
Financiamentos
2.01.01.01 2.01.01.03
 
 
 
 
 
 
 
 
 
ICMS a Recolher
 
(-) Juros a Transcorrer
2.01.01.06 2.01.01.21
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Capital Social
 
Reserva Legal
2.07.01.01 2.07.04.01
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Reservas de Lucros a Realizar
 
Lucros Acumulados
2.07.04.04 2.07.07.01
 
 
 
 
 
 
 
 
 
(-) ICMS S/ Vendas
 
Custo das Mercadorias Vendidas
3.01.01.01.01.03.01 3.01.01.01.05.00.01
 
 
 
 
 
 
 
(-) Despesas Financeiras
3.01.01.11.01.01.09
 
 
 
 
 
 
 
Receita da Venda de Mercadorias
 
Receitas Financeiras
3.01.01.01.01.01.05 3.01.01.11.01.01.01
 
 
 
 
 
 
 
Demonstrativo de Resultado
Receita Bruta 
(-) Deduções 
ICMS a Recolher 
Receita Líquida 
Custo das Mercadorias Vendidas 
Lucro Operacional Bruto 
DESPESAS 
Receitas Financeiras 
(-) Despesas Financeiras 
Resultado do Período 
 
Balanço de Fechamento da Intelitech Ltda
ATIVO 31/01/2019 PASSIVO 31/01/2019
Circulante Circulante 
Disponível Duplicatas a Pagar 
Bancos Financiamentos 
Créditos ICMS a Recolher 
Duplicatas a Receber (-) Juros a Transcorrer 
Estoques Não Circulante 
Mercadorias para Revenda Patrimônio Líquido 
Não Circulante Capital Social 
Imobilizado Reserva Legal 
Terrenos Reservas de Lucros a Realizar 
TOTAL TOTAL 
 
Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido
 CapitalSocial
Reserva
legal
Reserva de
Lucros a
realizar
Lucros
Acumulados Total
 
Saldo Inicial do P.L. 
Lucro Líquido 
Destinação do Lucro 
Transferências para reservas 
Reserva legal 
Reserva de lucros a realizar 
Distribuição do lucro 
Saldo Final do P.L. 
 
 
 
 
19 A������ � V���� P�������
O valor informacional da contabilidade decorre da sua capacidade de
refletir o valor real dos ativos e passivos das organizações.
Iniciamos assim explicando os requisitos básicos a serem
observados quando da apuração do ajuste a valor presente de elementos do
ativo e do passivo, fundamentado no CPC 12.
Ajustar ao valor presente visa melhorar a qualidade da informação
contábil, pois permite comparar e analisar os valores para uma mesma
data de realização.
É importante lembrar que para a confiabilidade da informação
gerada, os cálculos realizados devem ser passíveis de verificação, ou seja,
permitir que terceiros independentes possam chegar a resultados similares.
A mensuração contábil a valor presente é aplicável ao
reconhecimento inicial de ativos e passivos.
Assim é realizada no momento em que se dá entrada dos ativos e
passivos na contabilidade.
Para a plena aplicação do conceito de valor presente, é necessário
distingui-lo do valor justo.
19.1 Valor presente e valor justo
Valor presente representa o quanto vale hoje um bem que possui
vencimento futuro, como por exemplo, você possui uma conta a receber,
referente a venda de um veículo, de 10.000,00 para 180 dias sendo que os
juros inclusos perfazem $ 1.000,00, assim o valor presente é 9.000,00.
Valor justo representa o valor que o bem deverá ser negociado, por
exemplo, digamos que o valor de mercado deste veículo hoje seja $
8.000,00, assim esse seria o valor justo.
Assim considera-se o valor do dinheiro no tempo, pois ter dinheiro
vale mais do que uma nota promissória a receber com o mesmo valor, em
30 dias, em virtude das incertezas associadas.
Ativos e passivos monetários com juros implícitos ou explícitos
embutidos devem ser mensurados pelo seu valor presente quando do seu
reconhecimento inicial, por ser este o valor de custo original dentro da
filosofia de valor justo. Em contrapartida os ativos não monetários devem
ser contabilizados pelo seu valor presente.
Para determinação do valor do ajuste são requeridas três
informações:
a) valor futuro;
b) taxa de juros;
c) período de vencimento.
Sabemos que o valor futuro inclui juros em seu montante, quer seja
de forma implícita ou explícita. Quando a taxa ou os juros são determinados
e constantes do documento de negociação, sabemos quais são os juros, ou
seja, juros explícitos. Quando isto não ocorre temos juros implícitos.
Quando os juros são implícitos necessitamos estimar os juros com
base em transações semelhantes em termos de: natureza; prazo e; risco.
Com relação à taxa, deve ser feita sem expurgar os impostos, o que
significa que deve ser considerada a taxa efetivamente praticada. Além
disso, a taxa deve ser aplicada de forma exponencial, ou seja, nunca de
forma linear.
Com relação ao período de vencimentos deve-se considerar o prazo
para o qual os juros foram embutidos no valor da negociação.
O ajuste a valor presente não deve ser feito sobre impostos diferidos
sobre o lucro.
A Lei 6.404/76 em seu artigo 183, item VIII determina que os
elementos do ativo decorrentes de operações de longo prazo serão
ajustados a valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito
relevante. Entendemos que as taxas praticadas no Brasil, costumeiramente,
muito superiores à inflação, são relevantes nas operações de curto prazo.
O CPC 12 determina que a contabilidade deve levar em conta as
características qualitativas: relevância e confiabilidade e que o julgamento
da relevância do ajuste a valor presente de ativos e passivos de curto
prazo deve ser exercido pelos profissionais da contabilidade, levando em
consideração os efeitos comparativos antes e depois da adoção desse
procedimento sobre itens do ativo, do passivo, do patrimônio líquido e do
resultado.
Exemplificando, considera-se valor justo:
a) das matérias-primas e dos bens em almoxarifado, o preço pelo qual
possam ser repostos, mediante compra no mercado;
b) dos bens ou direitos destinados à venda, o preço líquido de
realização mediante venda no mercado, deduzidos os impostos e
demais despesas necessárias para a venda, e a margem de lucro;
c) dos investimentos, o valor líquido pelo qual possam ser alienados a
terceiros.
d) dos instrumentos financeiros, o valor que pode se obter em um
mercado ativo, decorrente de transação não compulsória realizada
entre partes independentes; e, na ausência de um mercado ativo
para umdeterminado instrumento financeiro: o valor que se pode
obter em um mercado ativo com a negociação de outro instrumento
financeiro de natureza, prazo e risco similares; o valor presente
líquido dos fluxos de caixa futuros para instrumentos financeiros de
natureza, prazo e risco similares; ou o valor obtido por meio de
modelos matemático-estatísticos de precificação de instrumentos
financeiros.
19.2 Ajustes a valor presente de contas a receber
Os ajustes a valor presente de contas a receber, considerando o valor
futuro, a taxa de juros e o período de vencimentos são explicados a seguir.
Tomemos como exemplo uma venda no valor total de $ 10.000,00 a
serem pagos sem entrada em cinco meses com a taxa de juros de 3% ao
mês, para este exemplo, visando facilitar o entendimento, vamos
desconsiderar o custo da venda e demais reflexos.
Valor 
total
Taxa de
juros
Taxa 
anterior
Taxa 
capitali-
zada
Valor
descontado
Juros
inclusos
Taxa 
anterior
Juros a
transcorrer
0 a b c d e f g h
1 10.000 1,03 1,0000 1,0300 9.708,74 291,26 3,00% 291,262
2 10.000 1,03 1,0300 1,0609 9.425,96 574,04 3,00% 282,779
3 10.000 1,03 1,0609 1,0927 9.151,42 848,58 3,00% 274,542
4 10.000 1,03 1,0927 1,1255 8.884,87 1.115,13 3,00% 266,546
5 10.000 1,03 1,1255 1,1593 8.626,09 1.373,91 3,00% 258,783
Valor total dos juros a transcorrer 1.373,91
Onde:
c = d referente linha anterior (na primeira linha utilizar sempre 1)
d =b X c
e = a ÷ d
f=a – e
g = e
h = e X g
No ato da venda.
Lançamento Valor
Cascavel, 01 de janeiro de 2019.
D 1.01.03.01.02 Duplicatas a Receber 10.000,00
C 3.01.01.01.01.01.05 Receita de Venda de Mercadorias 10.000,00
 
Lançamento Valor
Cascavel, 01 de janeiro de 2019.
 D 3.01.01.01.01.01.05 Receita da Venda de Mercadorias 1.373,91
 C 1.01.03.05 (-) Ajuste a Valor Presente 1.373,91
Apropriação do ajuste ao valor presente do primeiro período.
Lançamento Valor
Cascavel, 31 de janeiro de 2019.
 D 1.01.03.05 (-) Ajuste a Valor Presente 258,78
 C 3.01.01.01.07.01.07 Contrapartida Ajustes Valor Presente deReceitas 258,78
 
Note que o valor deste lançamento é o calculado na letra h do
período 5, pois assim atende a exigência legal de juros compostos.
 
Duplicatas a Receber
 
(-) Ajuste a Valor Presente
1.01.03.02 1.01.03.05
 
10.000,00 2.000,00 258,78 1.373,91
 2.000,00 266,55 
 2.000,00 274,54 
 2.000,00 282,78 
 2.000,00 291,26 
10.000,00 10.000,00 1.373,91 1.373,91
- -
 
Contrapartida Ajustes Valor Presente de
Receitas
 
Receita da Venda de Mercadorias
3.01.01.01.07.01.07 3.01.01.01.01.01.05
258,78 1.373,91 10.000,00
266,55 
274,54 
282,78 
291,26 
1.373,91 - 1.373,91 10.000,00
1.373,91 8.626,09
 
Note que a receita sem os juros ficou com valor de 8.626,09 e a
diferença foi para a conta de Ajuste a Valor Presente, evidenciando assim o
que efetivamente ocorreu na transação.
Note ainda que o parte da diferença lançada na conta de Ajuste a
Valor Presente (conta do ativo) foi transferida para o resultado que são os
258,78.
No fim do quinto período veja como fica a situação de cada conta.
Duplicatas a Receber
 
(-) Ajuste a Valor Presente
1.01.03.02 1.01.03.05
 
10.000,00 2.000,00 258,78 1.373,91
 2.000,00 266,55 
 2.000,00 274,54 
 2.000,00 282,78 
 2.000,00 291,26 
10.000,00 10.000,00 1.373,91 1.373,91
- -
 
 
Contrapartida Ajustes Valor Presente de
Receitas
 
Receita da Venda de Mercadorias
3.01.01.01.07.01.07 3.01.01.01.01.01.05
258,78 1.373,91 10.000,00
266,55 
274,54 
282,78 
291,26 
1.373,91 - 1.373,91 10.000,00
1.373,91 8.626,09
19.3 Ajustes a valor presente de contas a pagar
Vamos exemplificar a compra de mercadorias para revenda que a
vista totaliza 10.000,00, no entanto foi comprada a prazo em 5 meses e, com
os juros, totalizaram 11.373,91, ficando o valor a ser pago mensalmente de
2.274,78.
Com os dados fornecidos, a seguir.
Valor 
total
Taxa
de
juros
Taxa 
anterior
Taxa 
capitali-
zada
Valor
descontado
Juros
inclusos
Taxa 
anterior
Juros a
transcorrer Parcela
Valor da 
parcela
0 a b c d e f g h i
1 10.000 1,03 1,0000 1,0300 9.708,74 291,26 3,00% 291,262 2.000 2.291,262
2 10.000 1,03 1,0300 1,0609 9.425,96 574,04 3,00% 282,779 2.000 2.282,779
3 10.000 1,03 1,0609 1,0927 9.151,42 848,58 3,00% 274,542 2.000 2.274,542
4 10.000 1,03 1,0927 1,1255 8.884,87 1.115,13 3,00% 266,546 2.000 2.266,546
5 10.000 1,03 1,1255 1,1593 8.626,09 1.373,91 3,00% 258,783 2.000 2.258,783
Valor total dos juros a transcorrer 1.373,91 10.000 11.373,91
Valor da parcela mensal (valor total ÷ 5 parcelas) 2.274,78
Onde:
c = d referente linha anterior (na primeira linha usar sempre 1)
d =b X c
e = a / d
f=a - e
g = e
h = e X g
 
Os lançamentos decorrentes são os seguintes.
Lançamento Valor
Cascavel, 01 de janeiro de 2019.
01/01/2019 D 1.01.05.01 Mercadorias para Revenda 11.373,91
 C 2.01.01.01 Duplicatas a Pagar 11.373,91
 
Lançamento Valor
Cascavel, 01 de janeiro de 2019.
 D 2.01.01.21 (-) Juros a Transcorrer 1.373,91
 C 1.01.05.01 Mercadorias para Revenda 1.373,91
 
No fim do primeiro mês e pagamento da primeira parcela.
Lançamento Valor
Cascavel, 31 de janeiro de 2019.
31/01/2019 D 2.01.01.01 Duplicatas a Pagar 2.274,78
 C 1.01.01.01 Caixa 2.274,78
No fim do primeiro mês e reconhecimento dos encargos financeiros.
Lançamento Valor
Cascavel, 31 de janeiro de 2019.
31/01/2019 D 3.01.01.09.01.00.04 Contrapartida Ajustes Valor Presente
Despesas
291,26
 C 2.01.01.21 (-) Juros a Transcorrer 291,26
 
Segue exemplo dos razonetes, considerando que o caixa tenha um
saldo inicial de 12.500,00.
Caixa
 
Mercadorias para Revenda
1.01.01.01 1.01.05.01
12.500,00 
 2.274,78 11.373,91 
 1.373,91
 
 
 
12.500,00 2.274,78 11.373,91 1.373,91
10.225,22 10.000,00 
 
Duplicatas a Pagar
 
(-) Juros a Transcorrer
2.01.01.01 2.01.01.21
 
 11.373,91 1.373,91 
2.274,78 291,26
 
 
 
2.274,78 11.373,91 1.373,91 291,26
 9.099,13 1.082,65 
 
Contrapartida Ajustes Valor
Presente Despesas
3.01.01.09.01.00.04
291,26 
 
 
 
291,26 -
291,26 
 
Note que as mercadorias compradas estão com seu valor a vista,
sem os encargos financeiros, ou seja 10.000,00. No entanto as duplicatas a
pagar estão com o valor das mercadorias mais os encargos financeiros, ou
seja 11.373,91. A diferença foi para a conta de juros a transcorrer.
No fim do primeiro período é alocado ao resultado a parcela
correspondente dois encargos inclusos na compra, ou seja 291,26.
Este procedimento evidencia a realidade dos fatos ocorridos,
contribuindo assim para a qualidade da informação contábil.
Ressaltamos ainda que a aquisição de outros ativos a prazo com
encargos financeiros, segue o procedimento de ajuste a valor presente
apresentados neste exemplo.
 
No fim do quinto período veja como fica a situação de cada conta.
 
Caixa
 
Mercadorias para Revenda
1.01.01.01 1.01.05.01
12.500,00 
 2.274,78 11.373,91 
 2.274,78 1.373,91
 2.274,78 
 2.274,78 
 2.274,78 
12.500,00 11.373,91 11.373,91 1.373,91
1.126,09 10.000,00 
Duplicatas a Pagar
 
(-) Juros a Transcorrer
2.01.01.01 2.01.01.21
 
2.274,78 11.373,91 1.373,91 291,26
2.274,78 282,78
2.274,78 274,54
2.274,78 266,55
2.274,78 258,78
11.373,91 11.373,91 1.373,91 1.373,91
 - - 
 
Contrapartida Ajustes Valor
Presente Despesas
3.01.01.09.01.00.04
291,26 
282,78 
274,54 
266,55 
258,78 
1.373,91 -
1.373,91 
Veja a seguir um estudo de caso simulado.
19.4 Estudo de caso exemplificado
Balanço Patrimonial da Intelitech Ltda.
ATIVO 01/01/2019 PASSIVO 01/01/2019
Circulante 30.000,00 Circulante 10.500,00
Disponível 19.500,00 Duplicatas a Pagar 4.500,00
Caixa 15.000,00 Financiamentos 6.000,00
Bancos 4.500,00
 
Créditos 4.500,00
Duplicatas a Receber 4.500,00
Estoques 6.000,00
Mercadorias para Revenda 6.000,00
Não Circulante 184.056,00 Não Circulante 30.000,00
Realizável a Longo Prazo 3.000,00 Duplicatas a Pagar 30.000,00
Certificado de Depósito Bancário 3.000,00 
Imobilizado 181.056,00 Patrimônio Líquido 173.556,00
Edifícios e Construções150.000,00 Capital Social 147.000,00
Máquinas e Equipamentos 63.600,00 Reservas de Lucros a Realizar 26.556,00
(-) Depreciação Acumulada (32.544,00) 
Total 214.056,00 Total 214.056,00
 
Operações no período:
Data Histórico Subtotal
01/01/2019
Compra a prazo para pagamento em cinco meses com juros já
inclusos no valor total de 2,5% ao mês, de um veículo com início de
uso no mês seguinte 60.000,00
01/01/2019
Venda a prazo para a DRHS de mercadorias para recebimento em
150 dias com juros embutidos de 3% ao mês 12.000,00
01/01/2019 Custo das mercadorias vendidas 4.800,00
04/01/2019
Recebimento de contas de clientes em atraso na qual não havia juros
embutidos 2.250,00
04/01/2019 Juros sobre recebimento em atraso 225,00
06/01/2019 Pagamento de fornecedores com cheque 450,00
06/01/2019 Juros sobre pagamento de fornecedores em atraso 45,00
09/01/2019
Pagamento de despesas administrativas - comunicações (telefone e
internet) 225,00
09/01/2019 Pagamento de honorários 562,50
12/01/2019 Compra à vista de papel, caneta e lápis 112,50
12/01/2019 Integralização de capital pelos sócios 1.500,00
15/01/2019 Obtenção de empréstimos bancários 3.750,00
31/01/2019 Distribuição de lucros de períodos anteriores 2.655,60
31/01/2019 Pagamento da primeira via caixa da parcela do veículo e reconhecimento dos juros 
31/01/2019 Recebimento da DRHS da primeira parcela e reconhecimento de juros
 
Diante das transações ocorridas, efetuar os seguintes procedimentos:
a) escrituração no livro diário e elaboração do livro razão;
b) calcular e provisionar a depreciação do mês, não há perdas com créditos;
c) verificação da integridade das informações via balancete de verificação;
d) apuração do demonstrativo de resultados;
e) elaboração do balanço patrimonial após as operações;
f) elaboração da DFC modelo indireto e direto.
 
AVP - a receber
Valor 
total
Taxa de
juros
Taxa 
anterior
Taxa 
capitali-
zada
Valor
descontado
Juros
inclusos
Taxa 
anterior
Juros a
transcorrer
0 a b c d e f g h
1 12.000 1,03 1,0000 1,0300 11.650,49 349,51 3,00% 349,515
2 12.000 1,03 1,0300 1,0609 11.311,15 688,85 3,00% 339,335
3 12.000 1,03 1,0609 1,0927 10.981,70 1.018,30 3,00% 329,451
4 12.000 1,03 1,0927 1,1255 10.661,84 1.338,16 3,00% 319,855
5 12.000 1,03 1,1255 1,1593 10.351,31 1.648,69 3,00% 310,539
Valor total dos juros a transcorrer 1.648,69
Onde: c = d referente linha anterior (na primeira linha usar sempre 1)
d =b X c
e = a / d
f=a - e
g = b
h = e X g
AVP - a pagar
Valor 
total
Taxa
de
juros
Taxa 
anterior
Taxa 
capitali-
zada
Valor
descontado
Juros
inclusos
Taxa 
anterior
Juros a
transcorrer Parcela
Valor da 
parcela
0 a b c d e f g h i
1 60.000 1,025 1,0000 1,0250 58.536,59 1.463,41 2,50% 1.463,415 12.000 13.463,415
2 60.000 1,025 1,0250 1,0506 57.108,86 2.891,14 2,50% 1.427,722 12.000 13.427,722
3 60.000 1,025 1,0506 1,0769 55.715,96 4.284,04 2,50% 1.392,899 12.000 13.392,899
4 60.000 1,025 1,0769 1,1038 54.357,04 5.642,96 2,50% 1.358,926 12.000 13.358,926
5 60.000 1,025 1,1038 1,1314 53.031,26 6.968,74 2,50% 1.325,781 12.000 13.325,781
Valor total dos juros a transcorrer 6.968,74 60.000 66.968,74
Valor da parcela mensal (valor total ÷ 5 parcelas) 13.393,75
Onde: c = d referente linha anterior (na primeira linha usar sempre 1)
d =b X c
e = a ÷ d
f=a - e
g = c
h = e X g; i = a ÷ 5 + h
Edifícios e Construções
a) Valor do bem no balanço inicial 150.000,00
b) Taxa 20%
c) Depreciação anual (a x b) 30.000,00
d) Depreciação mensal(c ÷ 12) 2.500,00
e) Número de meses a depreciar no ano 1
f) Despesa com depreciação no período (d x e) 2.500,00
g) Depreciação acumulada no balanço inicial 30.000,00
h) Depreciação acumulada para o balanço final (f+g) 32.500,00
Máquinas e Equipamentos
a) Valor do bem no balanço inicial 63.600,00
b) Taxa 4%
c) Depreciação anual (a x b) 2.544,00
d) Depreciação mensal(c ÷ 12) 212,00
e) Número de meses a depreciar no ano 1
f) Despesa com depreciação no período (d x e) 212,00
g) Depreciação acumulada no balanço inicial 2.544,00
h) Depreciação acumulada para o balanço final (f+g) 2.756,00
 
Data Lançamento Valor
01/01/2019 D Veículos 66.968,74
 C 2.01.01.01 Duplicatas a Pagar 66.968,74
 
 D 2.01.01.21 (-) Juros a Transcorrer 6.968,74
 C Veículos 6.968,74
 
01/01/2019 D 1.01.03.02 Duplicatas a Receber 12.000,00
 C 3.01.01.01.01.01.05 Receita da Venda de Mercadorias 12.000,00
 
 D 3.01.01.01.01.01.05 Receita da Venda de Mercadorias 1.648,69
 C 1.01.03.05 (-) Ajuste a Valor Presente 1.648,69
 
 D 3.01.01.01.05.00.01 Custo das Mercadorias Vendidas 4.800,00
 C 1.01.05.01 Mercadorias para Revenda 4.800,00
04/01/2019 D 1.01.01.01 Caixa 2.250,00
 C 1.01.03.02 Duplicatas a Receber 2.250,00
 
04/01/2019 D 1.01.01.01 Caixa 225,00
 C 3.01.01.11.01.01.01 Receitas Financeiras 225,00
 
06/01/2019 D 2.01.01.01 Duplicatas a Pagar 450,00
 C 1.01.01.02 Bancos 450,00
 
06/01/2019 D 3.01.01.11.01.01.09 (-) Despesas Financeiras 45,00
 C 1.01.01.01 Caixa 45,00
 
09/01/2019 D 3.01.01.07.01.00.10 Comunicações 225,00
 C 1.01.01.01 Caixa 225,00
 
09/01/2019 D 3.01.01.07.01.00.06 Prestação de Serviços por Pessoa Física 562,50
 C 1.01.01.01 Caixa 562,50
 
12/01/2019 D 3.01.01.07.01.00.40 Material de Expediente 112,50
 C 1.01.01.01 Caixa 112,50
 
12/01/2019 D 1.01.01.01 Caixa 1.500,00
 C 2.07.01.01 Capital Social 1.500,00
 
15/01/2019 D 1.01.01.02 Bancos 3.750,00
 C 2.01.01.03 Financiamentos 3.750,00
 
31/01/2019 D 2.07.04.04 Reservas de Lucros a Realizar 2.655,60
 C 1.01.01.01 Caixa 2.655,60
 
31/01/2019 D 3.01.01.07.01.00.28 Depreciação, Amortização e Exaustão 2.712,00
 C 1.07.04.13 (-) Depreciação Acumulada 2.712,00
31/01/2019 D 2.01.01.01 Duplicatas a Pagar 13.393,75
 C 1.01.01.01 Caixa 13.393,75
 
 D 3.01.01.09.01.00.04 Contrapartida Ajustes Valor Presente aPagar 1.463,41
 C 2.01.01.21 (-) Juros a Transcorrer 1.463,41
 
31/01/2019 D 1.01.01.01 Caixa 2.400,00
 C 1.01.03.02 Duplicatas a Receber 2.400,00
 
 D 1.01.03.05 (-) Ajuste a Valor Presente 310,54
 C 3.01.01.01.07.01.07 Contrapartida Ajustes Valor Presentea Receber 310,54
 
Caixa
]
Bancos
1.01.01.01 1.01.01.02
15.000,00 45,00 4.500,00 450,00
2.250,00 225,00 3.750,00 
225,00 562,50 
1.500,00 112,50 
2.400,00 13.393,75 
 2.655,60 
21.375,00 16.994,35 8.250,00 450,00
4.380,65 7.800,00 
 
Duplicatas a Receber
 
(-) Ajuste a Valor Presente
1.01.03.02 1.01.03.05
4.500,00 2.250,00 
12.000,00 2.400,00 310,54 1.648,69
 
 
 
 
16.500,00 4.650,00 310,54 1.648,69
11.850,00 1.338,16
Mercadorias para Revenda
 
Certificado de Depósito Bancário
1.01.05.01 1.07.00.04
6.000,00 4.800,00 3.000,00 
 
 
 
 
 
6.000,00 4.800,00 3.000,00 -
1.200,00 3.000,00 
 
Edifícios e Construções
 
Máquinas e Equipamentos
1.07.04.03 1.07.04.04
150.000,00 63.600,00 -
 
 
 
 
 
150.000,00 - 63.600,00 -
150.000,00 63.600,00 
 
Veículos
 
(-) Depreciação Acumulada
1.07.04.05 1.07.04.13
66.968,74 32.544,00
 6.968,74 2.712,00
 
 
 
 
66.968,74 6.968,74 - 35.256,00
60.000,00 35.256,00
 
 
Duplicatas a Pagar
 
Financiamentos
2.01.01.01 2.01.01.03
 4.500,00 6.000,00
450,00 66.968,74 3.750,00
13.393,75 
 
 
 
13.843,75 71.468,74 - 9.750,00
 57.624,99 9.750,00
 
(-) Juros a Transcorrer
 
Duplicatas a Pagar
2.01.01.21 2.03.01.01
 30.000,00
6.968,74 
 1.463,41 
 
 
 
6.968,74 1.463,41 - 30.000,00
5.505,33 30.000,00
 
Capital Social
 
Reservas de Lucros a Realizar
2.07.01.01 2.07.04.04
 147.000,00 2.655,60 26.556,00
 1.500,00 
 
 
 
 
- 148.500,00 2.655,60 26.556,00
 148.500,00 23.900,40
 
(-) Despesas Financeiras
 
Custo das Mercadorias Vendidas
3.01.01.11.01.01.09 3.01.01.01.05.00.01
45,00 4.800,00 
 
 
 
45,00 - 4.800,00 -
45,00 4.800,00 
 
Comunicações
 
Prestação de Serviços por Pessoa Física
3.01.01.07.01.00.10 3.01.01.07.01.00.06
225,00 562,50 
 
 
 
225,00 - 562,50 -
225,00 562,50 
 
Material de ExpedienteDepreciação, Amortização e Exaustão
3.01.01.07.01.00.40 3.01.01.07.01.00.28
112,50 2.712,00 
 
 
 
112,50 - 2.712,00 -
112,50 2.712,00 
 
Contrapartida Ajustes Valor
Presente a Pagar
3.01.01.09.01.00.04
1.463,41 
 
 
 
1.463,41 -
1.463,41 
 
Receita da Venda de Mercadorias Contrapartida Ajustes Valor Presente a Receber
3.01.01.01.01.01.05 3.01.01.01.07.01.07
1.648,69 12.000,00 310,54
 
 -
 
1.648,69 12.000,00 - 310,54
 10.351,31 310,54
 
Receitas Financeiras
3.01.01.11.01.01.01
 225,00
 
 -
 
- 225,00
 225,00
 
Balancete de Verificação
Grupo Contas D C
AC Caixa 4.380,65 
AC Bancos 7.800,00 
AC Duplicatas a Receber 11.850,00 
AC (-) Ajuste a Valor Presente 1.338,16
AC Mercadorias para Revenda 1.200,00 
ANC Certificado de Depósito Bancário 3.000,00 
ANC Edifícios e Construções 150.000,00 
ANC Máquinas e Equipamentos 63.600,00 
ANC Veículos 60.000,00 
ANC (-) Depreciação Acumulada 35.256,00
PC Duplicatas a Pagar 57.624,99
PC Financiamentos 9.750,00
PC (-) Juros a Transcorrer 5.505,33 
PNC Duplicatas a Pagar 30.000,00
PL Capital Social 148.500,00
PL Reservas de Lucros a Realizar 23.900,40
RES Receita da Venda de Mercadorias 10.351,31
RES Receitas Financeiras 225,00
RES Contrapartida Ajustes Valor Presente a Receber 310,54
RES Custo das Mercadorias Vendidas 4.800,00 
RES (-) Despesas Financeiras 45,00 
RES Comunicações 225,00 
RES Prestação de Serviços por Pessoa Física 562,50 
RES Material de Expediente 112,50 
RES Depreciação, Amortização e Exaustão 2.712,00 
RES Contrapartida Ajustes Valor Presente a Pagar 1.463,41 
Totais 317.256,39 317.256,39
 
Demonstrativo de Resultado do Exercício
Receita Bruta 10.351,31
(-) Deduções -
Receita Líquida 10.351,31
Custo das Mercadorias Vendidas (4.800,00)
Lucro Operacional Bruto 5.551,31
Contrapartida Ajustes Valor Presente a Receber 310,54
Lucro Operacional Bruto 5.861,84
(-)Despesas Operacionais 
Despesas Administrativas 
Comunicações (225,00) 
Depreciação, Amortização e Exaustão (2.712,00) 
Prestação de Serviços por Pessoa Física (562,50) 
Material de Expediente (112,50) 
Contrapartida Ajustes Valor Presente a Pagar (1.463,41) (5.075,41)
+ Receitas Financeiras 
Receitas Financeiras 225,00 225,00
Despesas Financeiras 
(-) Despesas Financeiras (45,00) (45,00)
Lucro Líquido 966,43
Fluxo de Lucro
a) Saldo Inicial - Lucros a Realizar (BP inicial) 26.556,00
b) (+) Lucro do Período 966,43
c) Saldo à Disposição 27.522,43
d) (-) Distribuição de lucros (2.655,60)
e) Saldo Final - Lucros a Realizar 24.866,83
 
Balanço Patrimonial
ATIVO 01/01/2019 31/01/2019 PASSIVO 01/01/2019 31/01/2019
Circulante 30.000,00 23.892,50 Circulante 10.500,00 61.869,67
Disponível 19.500,00 12.180,65 Duplicatas a Pagar 4.500,00 57.624,99
Caixa 15.000,00 4.380,65 Financiamentos 6.000,00 9.750,00
Bancos 4.500,00 7.800,00 (-) Juros aTranscorrer (5.505,33)
Créditos 4.500,00 10.511,84 
Duplicatas a Receber 4.500,00 11.850,00 
(-) Ajuste a Valor
Presente (1.338,16) 
Estoques 6.000,00 1.200,00 
Mercadorias para
Revenda 6.000,00 1.200,00 
Não Circulante 184.056,00 241.344,00 Não Circulante 30.000,00 30.000,00
Realizável a Longo
Prazo 3.000,00 3.000,00 Duplicatas a Pagar 30.000,00 30.000,00
Certificado de Depósito
Bancário 3.000,00 3.000,00 
Imobilizado 181.056,00 238.344,00 Patrimônio Líquido 173.556,00 173.366,83
Edifícios e Construções 150.000,00 150.000,00 Capital Social 147.000,00 148.500,00
Máquinas e
Equipamentos 63.600,00 63.600,00
Reservas de Lucros
a Realizar 26.556,00 24.866,83
Veículos - 60.000,00 
(-) Depreciação
Acumulada (32.544,00) (35.256,00) 
Total 214.056,00 265.236,50 Total 214.056,00 265.236,50
Demonstração do Fluxo de Caixa (DFC) - Modelo Indireto
1 - Das Operações
1.1 Origens (Entradas de caixa) 
Resultado do Exercício 966,43
(+) Depreciação 2.712,00
Subtotal 3.678,43
Demais Contas 
Estoques 4.800,00
Duplicatas a Pagar 58.630,32
(-) Ajuste a Valor Presente 1.338,16
Subtotal 64.768,48
1.2 Aplicações (Saídas de Caixa) 
Duplicatas a Receber (7.350,00)
(-) Juros a Transcorrer (5.505,33)
Subtotal (12.855,33)
Caixa Líquido Gerado das Operações 55.591,58
2 - Dos Investimentos
2.1 Origens (Entradas de Caixa) 
Subtotal 
2.2 Aplicações (Saídas de Caixa) 
Veículos (65.505,33)
Subtotal (65.505,33)
Caixa Líquido Consumido dos Investimentos (65.505,33)
3 - De Financiamentos
3.1 Origens (Entradas de Caixa) 
Capital Social 1.500,00
Financiamentos 3.750,00
3.2 Aplicações (Saídas de Caixa) 
(-) Distribuição de lucros (2.655,60)
Subtotal 2.594,40
Caixa Líquido Gerado dos Financiamentos 2.594,40
4 - Caixa Consumido na Entidade (1 + 2 + 3)
5 - Variação do Disponível (BP Inicial - BP Final)
Disponível Inicial 19.500,00
Disponível Final 12.180,65
Subtotal (7.319,35)
Demonstração do Fluxo de Caixa (DFC) - Modelo Direto
1 - Das Operações
1.1 Origens (Entradas de caixa) 
Recebimento de Clientes 3.001,31
Contrapartida Ajustes Valor Presente a Receber 310,54
Recebimentos de Juros 225,00
Duplicatas a Pagar 53.124,99
(-) Ajuste a Valor Presente 1.338,16
Subtotal 57.999,99
1.2 Aplicações (Saídas de Caixa) 
Pagamento de Despesas Operacionais 
Comunicações (225,00) 
Prestação de Serviços por Pessoa Física (562,50) 
Material de Expediente (112,50) 
Contrapartida Ajustes Valor Presente a Pagar (1.463,41) (2.363,41)
Pagamento de Juros (45,00)
Subtotal (2.408,41)
Saldo 55.591,58
2 - De Investimentos
2.1 Origens (Entradas de Caixa) 
Subtotal 
2.2 Aplicações (Saídas de Caixa) 
Veículos (65.505,33)
Subtotal (65.505,33)
Saldo (65.505,33)
3 - De Financiamentos
3.1 Origens (Entradas de Caixa) 
Integralização de capital 1.500,00
Financiamentos 3.750,00
Subtotal 5.250,00
3.2 Aplicações (Saídas de Caixa) 
Distribuição de lucros (2.655,60)
Subtotal (2.655,60)
Saldo 2.594,40
4 - Caixa Consumido na Entidade (1 + 2 + 3)
5 - Variação do Disponível (BP Inicial - BP Final)
Disponível Inicial 19.500,00
Disponível Final 12.180,65
Subtotal (7.319,35)
19.5 Atividades de fixação
Balanço Patrimonial da Intelitech Ltda.
ATIVO 01/01/2019 PASSIVO 01/01/2019
Circulante 36.000,00 Circulante 12.600,00
Disponível 23.400,00 Duplicatas a Pagar 5.400,00
Caixa 18.000,00 Financiamentos 7.200,00
Bancos 5.400,00
 
Créditos 5.400,00
Duplicatas a Receber 5.400,00
Estoques 7.200,00
Mercadorias para Revenda 7.200,00
Não Circulante 220.867,20 Não Circulante 36.000,00
Realizável a Longo Prazo 3.600,00 Duplicatas a Pagar 36.000,00
Certificado de Depósito Bancário 3.600,00 
Imobilizado 217.267,20 Patrimônio Líquido 208.267,20
Edifícios e Construções 180.000,00 Capital Social 176.400,00
Máquinas e Equipamentos 76.320,00 Reservas de Lucros a Realizar 31.867,20
(-) Depreciação Acumulada (39.052,80) 
Total 256.867,20 Total 256.867,20
 
Operações no período:
Data Histórico Subtotal
01/01/2019
Compra a prazo para pagamento em cinco meses com juros já inclusos
no valor total de 2,7% ao mês, de um veículo com início de uso no mês
seguinte
72.000,00
01/01/2019 Venda a prazo para a DRHS de mercadorias para recebimento em 150dias com juros embutidos de 3,2% ao mês 14.400,00
01/01/2019 Custo das mercadorias vendidas 5.760,00
04/01/2019 Recebimento de contas de clientes em atraso na qual não havia jurosembutidos 2.700,00
04/01/2019 Juros sobre recebimento em atraso 270,00
06/01/2019 Pagamento de fornecedores com cheque 540,00
06/01/2019 Juros sobre pagamento de fornecedores em atraso 54,00
09/01/2019 Pagamento de despesas administrativas - comunicações (telefone einternet) 270,00
09/01/2019 Pagamento de honorários 675,00
12/01/2019 Compra à vista de papel, caneta e lápis 135,00
12/01/2019 Integralização de capital pelos sócios 1.800,00
15/01/2019 Obtenção de empréstimos bancários 4.500,00
31/01/2019 Distribuição de lucros de períodos anteriores 3.186,72
31/01/2019 Pagamento da primeira via caixa da parcela do veículo e reconhecimentodos juros 
31/01/2019 Recebimento da DRHS da primeira parcela e reconhecimento de juros 
Diante das transações ocorridas, efetuar os seguintes procedimentos:
a) escrituraçãono livro diário e elaboração do livro razão;
b) calcular e provisionar a depreciação do mês, não há perdas com créditos;
c) verificação da integridade das informações via balancete de verificação;
d) apuração do demonstrativo de resultados;
e) elaboração do balanço patrimonial após as operações;
f) elaboração da DFC modelo indireto e direto.
 
AVP - a receber
Valor 
total
Taxa de
juros
Taxa 
anterior
Taxa 
capitali-
zada
Valor
descontado
Juros
inclusos
Taxa 
anterior
Juros a
transcorrer
0 a b c d e f g h
1 14.400 1,032 1,0000 1,0320 
2 14.400 1,032 1,0320 1,0650 
3 14.400 1,032 1,0650 1,0991 
4 14.400 1,032 1,0991 1,1343 
5 14.400 1,032 1,1343 1,1706 
Valor total dos juros a transcorrer 
 
AVP - a pagar
Valor 
total
Taxa
de
juros
Taxa 
anterior
Taxa 
capitali-
zada
Valor
descontado
Juros
inclusos
Taxa 
anterior
Juros a
transcorrer Parcela
Valor da
parcela
0 a b c d e f g h i
1 72.000 1,027 1,0000 1,0270 
2 72.000 1,027 1,0270 1,0547 
3 72.000 1,027 1,0547 1,0832 
4 72.000 1,027 1,0832 1,1125 
5 72.000 1,027 1,1125 1,1425 
Valor total dos juros a transcorrer 
Valor da parcela mensal (valor total ÷ 5 parcelas) 
Edifícios e Construções
a) Valor do bem no balanço inicial 180.000,00
b) Taxa 20%
c) Depreciação anual (a x b) 
d) Depreciação mensal(c ÷ 12) 
e) Número de meses a depreciar no ano 1
f) Despesa com depreciação no período (d x e) 
g) Depreciação acumulada no balanço inicial 
h) Depreciação acumulada para o balanço final (f+g) 
 
Máquinas e Equipamentos
a) Valor do bem no balanço inicial 76.320,00
b) Taxa 4%
c) Depreciação anual (a x b) 
d) Depreciação mensal(c ÷ 12) 
e) Número de meses a depreciar no ano 1
f) Despesa com depreciação no período (d x e) 
g) Depreciação acumulada no balanço inicial 
h) Depreciação acumulada para o balanço final (f+g) 
 
Data Lançamento Valor
01/01/2019 D Veículos 
 C 2.01.01.01 Duplicatas a Pagar 
 
 D 2.01.01.21 (-) Juros a Transcorrer 
 C Veículos 
 
01/01/2019 D 1.01.03.02 Duplicatas a Receber 
 C 3.01.01.01.01.01.05 Receita da Venda de Mercadorias 
 
 D 3.01.01.01.01.01.05 Receita da Venda de Mercadorias 
 C 1.01.03.05 (-) Ajuste a Valor Presente 
 
 D 3.01.01.01.05.00.01 Custo das Mercadorias Vendidas 
 C 1.01.05.01 Mercadorias para Revenda 
 
04/01/2019 D 1.01.01.01 Caixa 
 C 1.01.03.02 Duplicatas a Receber 
 
04/01/2019 D 1.01.01.01 Caixa 
 C 3.01.01.11.01.01.01 Receitas Financeiras 
 
06/01/2019 D 2.01.01.01 Duplicatas a Pagar 
 C 1.01.01.02 Bancos 
 
06/01/2019 D 3.01.01.11.01.01.09 (-) Despesas Financeiras 
 C 1.01.01.01 Caixa 
 
09/01/2019 D 3.01.01.07.01.00.10 Comunicações 
 C 1.01.01.01 Caixa 
 
09/01/2019 D 3.01.01.07.01.00.06 Prestação de Serviços por Pessoa Física 
 C 1.01.01.01 Caixa 
 
12/01/2019 D 3.01.01.07.01.00.40 Material de Expediente 
 C 1.01.01.01 Caixa 
 
12/01/2019 D 1.01.01.01 Caixa 
 C 2.07.01.01 Capital Social 
 
15/01/2019 D 1.01.01.02 Bancos 
 C 2.01.01.03 Financiamentos 
 
31/01/2019 D 2.07.04.04 Reservas de Lucros a Realizar 
 C 1.01.01.01 Caixa 
 
31/01/2019 D 3.01.01.07.01.00.28 Depreciação, Amortização e Exaustão 
 C 1.07.04.13 (-) Depreciação Acumulada 
 
31/01/2019 D 2.01.01.01 Duplicatas a Pagar 
 C 1.01.01.01 Caixa 
 
 D 3.01.01.09.01.00.04 Contrapartida Ajustes Valor Presente a Pagar 
 C 2.01.01.21 (-) Juros a Transcorrer 
31/01/2019 D 1.01.01.01 Caixa 
 C 1.01.03.02 Duplicatas a Receber 
 
 D 1.01.03.05 (-) Ajuste a Valor Presente 
 C 3.01.01.01.07.01.07 Contrapartida Ajustes Valor Presente aReceber 
 
Caixa
 
Bancos
1.01.01.01 1.01.01.02
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Duplicatas a Receber
 
(-) Ajuste a Valor Presente
1.01.03.02 1.01.03.05
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Mercadorias para Revenda
 
Certificado de Depósito Bancário
1.01.05.01 1.07.00.04
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Veículos (-) Depreciação Acumulada
 1.07.04.13
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Duplicatas a Pagar
 
Financiamentos
2.01.01.01 2.01.01.03
 
 
 
 
 
 
 
 
 
(-) Juros a Transcorrer
 
Duplicatas a Pagar
2.01.01.21 2.03.01.01
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Capital Social
 
Reservas de Lucros a Realizar
2.07.01.01 2.07.04.04
 
 
 
 
 
 
 
 
 
(-) Despesas Financeiras
 
Custo das Mercadorias Vendidas
3.01.01.11.01.01.09 3.01.01.01.05.00.01
 
 
 
 
 
 
 
Comunicações
 
Prestação de Serviços por Pessoa Física
3.01.01.07.01.00.10 3.01.01.07.01.00.06
 
 
 
 
 
 
 
Material de Expediente
 
Depreciação, Amortização e Exaustão
3.01.01.07.01.00.40 3.01.01.07.01.00.28
 
 
 
 
 
 
 
Contrapartida Ajustes Valor
Presente a Pagar
3.01.01.09.01.00.04
 
 
 
 
 
 
 
Receita da Venda de Mercadorias
 
Contrapartida Ajustes Valor Presente a
Receber
3.01.01.01.01.01.05 3.01.01.01.07.01.07
 
 
 
 
 
 
 
Receitas Financeiras
3.01.01.11.01.01.01
 
 
 
 
 
 
 
Balancete de Verificação
Grupo Contas D C
AC Caixa 
AC Bancos 
AC Duplicatas a Receber 
AC (-) Ajuste a Valor Presente 
AC Mercadorias para Revenda 
ANC Certificado de Depósito Bancário 
ANC Edifícios e Construções 
ANC Máquinas e Equipamentos 
ANC Veículos 
ANC (-) Depreciação Acumulada 
PC Duplicatas a Pagar 
PC Financiamentos 
PC (-) Juros a Transcorrer 
PNC Duplicatas a Pagar 
PL Capital Social 
PL Reservas de Lucros a Realizar 
RES Receita da Venda de Mercadorias 
RES Receitas Financeiras 
RES Contrapartida Ajustes Valor Presente a Receber 
RES Custo das Mercadorias Vendidas 
RES (-) Despesas Financeiras 
RES Comunicações 
RES Prestação de Serviços por Pessoa Física 
RES Material de Expediente 
RES Depreciação, Amortização e Exaustão 
RES Contrapartida Ajustes Valor Presente a Pagar 
Totais 
Demonstrativo de Resultado do Exercício
Receita Bruta 
(-) Deduções 
Receita Líquida 
Custo das Mercadorias Vendidas 
Lucro Operacional Bruto 
Contrapartida Ajustes Valor Presente a Receber 
Lucro Operacional Bruto 
(-)Despesas Operacionais 
Despesas Administrativas 
Comunicações 
Depreciação, Amortização e Exaustão 
Prestação de Serviços por Pessoa Física 
Material de Expediente 
Contrapartida Ajustes Valor Presente a Pagar 
+ Receitas Financeiras 
Receitas Financeiras 
Despesas Financeiras 
(-) Despesas Financeiras 
Lucro Líquido 
 
Fluxo de Lucro
a) Saldo Inicial - Lucros a Realizar (BP inicial) 
b) (+) Lucro do Período 
c) Saldo à Disposição 
d) (-) Distribuição de lucros 
e) Saldo Final - Lucros a Realizar 
Balanço Patrimonial
ATIVO 01/01/2019 31/01/2019 PASSIVO 01/01/2019 31/01/2019
Circulante Circulante 
Disponível Duplicatas a Pagar 
Caixa Financiamentos 
Bancos (-) Juros a Transcorrer 
Créditos 
Duplicatas a Receber 
(-) Ajuste a Valor
Presente 
Estoques 
Mercadorias para
Revenda 
Não Circulante Não Circulante 
Realizável a Longo
Prazo Duplicatas a Pagar 
Certificado de Depósito
Bancário 
Imobilizado Patrimônio Líquido 
Edifícios e Construções Capital Social 
Máquinas e
Equipamentos 
Reservas de Lucros a
Realizar 
Veículos 
(-) Depreciação
Acumulada 
Total Total 
Demonstração do Fluxo de Caixa (DFC) - Modelo Indireto
1 - Das Operações
1.1 Origens (Entradas de caixa) 
Resultado do Exercício 
(+) Depreciação 
Subtotal 
Demais Contas 
Estoques 
Duplicatas a Pagar 
(-) Ajuste a Valor Presente 
Subtotal 
1.2 Aplicações (Saídas de Caixa) 
Duplicatas a Receber 
(-) Juros a Transcorrer 
Subtotal 
Caixa Líquido Gerado das Operações 
2 - Dos Investimentos
2.1 Origens (Entradas de Caixa) 
Subtotal 
2.2 Aplicações (Saídas de Caixa) 
Veículos 
Subtotal 
Caixa Líquido Consumido dos Investimentos 
3 - De Financiamentos
3.1 Origens (Entradas de Caixa) 
Capital Social 
Financiamentos3.2 Aplicações (Saídas de Caixa) 
(-) Distribuição de lucros 
Subtotal 
Caixa Líquido Gerado dos Financiamentos 
4 - Caixa Consumido na Entidade (1 + 2 + 3)
5 - Variação do Disponível (BP Inicial - BP Final)
Disponível Inicial 
Disponível Final 
Subtotal 
 
Demonstração do Fluxo de Caixa (DFC) - Modelo Direto
1 - Das Operações
1.1 Origens (Entradas de caixa) 
Recebimento de Clientes 
Contrapartida Ajustes Valor Presente a Receber 
Recebimentos de Juros 
Duplicatas a Pagar 
(-) Ajuste a Valor Presente 
Subtotal 
1.2 Aplicações (Saídas de Caixa) 
Pagamento de Despesas Operacionais 
Comunicações 
Prestação de Serviços por Pessoa Física 
Material de Expediente 
Contrapartida Ajustes Valor Presente a Pagar 
Pagamento de Juros 
Subtotal 
Saldo 
2 - De Investimentos
2.1 Origens (Entradas de Caixa) 
Subtotal 
2.2 Aplicações (Saídas de Caixa) 
Veículos 
Subtotal 
Saldo 
3 - De Financiamentos
3.1 Origens (Entradas de Caixa) 
Integralização de capital 
Financiamentos 
Subtotal 
3.2 Aplicações (Saídas de Caixa) 
Distribuição de lucros 
Subtotal 
Saldo 
4 - Caixa Consumido na Entidade (1 + 2 + 3)
5 - Variação do Disponível (BP Inicial - BP Final)
Disponível Inicial 
Disponível Final 
Subtotal 
20 R������ �� V���� R���������� �� A����� -
I���������
O uso do custo histórico é base de registro dos ativos e tem sua
grande razão de ser em função do processo de apuração do resultado das
organizações e sua correspondência com o caixa aplicado na aquisição
destes ativos, no entanto os valores dos bens desprendiam-se do valor real
das coisas.
Tal procedimento era contornado com o uso do processo de
reavaliação, utilizado em algumas situações de forma inadequada por
algumas empresas para transformarem patrimônios líquidos negativos em
positivos, para diminuírem os dividendos a serem distribuídos, para
conseguirem concordatas ou até mesmo para participarem de
concorrências públicas.
Todavia, a Lei nº 11.638/07 proibiu no Brasil a reavaliação.
Assim, somente resta, a prática de redução ao valor recuperável de
ativos, também conhecido pelo nome de Impairment Test. O amparo legal
está na CPC 01, aprovado pela Deliberação CVM 527/07 e tornado
obrigatório pela Resolução CFC 1.110/07.
A lei 6.404/76 quando aborda os critérios de avaliação do ativo,
em seu art. 183 determina a companhia deverá efetuar, periodicamente,
análise sobre a recuperação dos valores registrados no imobilizado e no
intangível, a fim de que sejam:
a) registradas as perdas de valor do capital aplicado quando houver
decisão de interromper os empreendimentos ou atividades a que
se destinavam ou quando comprovado que não poderão produzir
resultados suficientes para recuperação desse valor;
b) revisados e ajustados os critérios utilizados para determinação da
vida útil econômica estimada e para cálculo da depreciação,
exaustão e amortização.
Vale lembrar que para ser considerado um ativo o pronunciamento
conceitual determina que ele deva ser capaz de gerar benefícios
econômicos futuros.
Este procedimento deve ser realizado ao menos uma vez no final
de cada exercício e determina que os ativos estejam reconhecidos no
balanço por valor que seja recuperável, dos dois o maior:
a) valor líquido da venda, que é valor negociado menos as
despesas necessárias para que a venda ocorra;
b) valor em uso - valor presente dos fluxos de caixa futuros,
decorrente de seu emprego, vale ressaltar que as empresas
adquirem ativos para gerarem receitas e por consequência lucro.
Caso o valor contábil seja superior, a organização deve contabilizar a
perda referente à parcela não recuperável.
Assim esse valor figurará no resultado do período. O valor contábil
deve ser líquido, ou seja, já descontada a depreciação acumulada.
20.1 Valor presente dos fluxos de caixa futuros
Os elementos que devem ser refletidos no cálculo do valor em uso do
ativo são:
a) estimativa do que se espera obter com esse ativo - o resultado
deve refletir a média ponderada de todos os resultados possíveis;
b) expectativas de possíveis variações no montante ou no período de
ocorrência desses fluxos de caixa futuros;
c) taxa de juros livre de risco;
d) prêmio pelo risco;
e) outros fatores, tais como falta de liquidez, que participantes do
mercado iriam considerar ao precificar os fluxos de caixa futuros
esperados da entidade, advindos do ativo.
Para estimar os fluxos de caixa futuros deve-se:
a) basear as projeções de fluxo de caixa em premissas razoáveis e
fundamentadas, com peso maior às evidências externas;
b) basear as projeções de fluxo de caixa nas previsões ou nos
orçamentos financeiros mais recentes aprovados pela
administração, o período máximo de cinco anos;
c) estimar as projeções usando uma taxa de crescimento estável ou
decrescente para anos subsequentes.
20.2 Definição da taxa de desconto
A taxa de desconto para apurar o valor presente dos fluxos de caixa
futuros deve ser baseada na soma da taxa livre de risco mais a taxa de risco
que o mercado atribuiria a esse tipo de ativo.
Assim a taxa deve refletir ao que o mercado utilizaria para avaliar
esse ativo, ou seja, fora dos padrões internos da organização, considerando
os riscos do ativo.
20.3 Cálculo e contabilização da redução ao valor recuperável de
ativos
A seguir retrataremos uma situação para cálculo e contabilização da
redução ao valor recuperável de ativos (Impairment Test).
Balanço Patrimonial da Intelitech Ltda.
ATIVO 01/01/2019 PASSIVO 01/01/2019
Não Circulante 96.000,00 Não Circulante 
Imobilizado 96.000,00 Patrimônio Líquido 96.000,00
Máquinas e Equipamentos 100.000,00 Capital Social 78.296,00
(-) Depreciação Acumulada (4.000,00) Reservas de Lucros aRealizar 17.704,00
Total 96.000,00 Total 96.000,00
 
Informações sobe o caso
Valor contábil do ativo 100.000,00 
Depreciação acumulada (4.000,00) 
Valor líquido contábil do ativo 96.000,00 
 
Taxa anual 12% ao ano
Vida útil restante do ativo 5 anos
 
Valor de venda 80.000,00 
Despesas de venda 5.000,00 
Valor líquido de venda 75.000,00 
 
 
Fluxo de caixa 
estimando nominal Taxa Taxa capitalizada
Valor presente dos fluxos
de caixa futuros
0 a b c d
2014 35.600,00 12% 1,1200 31.785,71
2015 27.100,00 12% 1,2544 21.603,95
2016 22.000,00 12% 1,4049 15.659,17
2017 16.000,00 12% 1,5735 10.168,29
2018 14.000,00 12% 1,7623 7.943,98
Total 114.700,00 87.161,10
Valor recuperável do ativo 87.161,10
Onde:
c = 1ª linha (1 + taxa)->2ª linha em diante= ((linha anterior de c) X (1 + taxa))
d =a / c
Cálculo da perda por desvalorização
Valor contábil do ativo 96.000,00
Valor recuperável do ativo (maior do que valor de venda) 87.161,10
Perda apurada 8.838,90
 
 
Lançamento Valor
Cascavel, 31 de janeiro de 2019.
31/01/2019 D 3.01.01.07.01.00.34 Perdas por Desvalorização 8.838,90
 C 1.07.04.16 (-) Perdas Valor não Recuperável 8.838,90
 
Máquinas e Equipamentos
 
(-) Depreciação Acumulada
1.07.04.04 1.07.04.13
100.000,00 4.000,00
 
 
 
 
 
100.000,00 - - 4.000,00
100.000,00 4.000,00
 
(-) Perdas Valor não
Recuperável
1.07.04.16
 
 8.838,90
 
 
 
 
- 8.838,90
 8.838,90
Perdas por Desvalorização
3.01.01.07.01.00.34
8.838,90 
 
 
 
8.838,90 -
8.838,90 
 
Demonstrativo de Resultado do Exercício
(-)Despesas Operacionais 
Despesas Administrativas 
Perdas por Desvalorização (8.838,90) (8.838,90)
Resultado do Período (8.838,90)
 
Fluxo de Lucro
a) Saldo Inicial - Lucros a Realizar (BP inicial) 17.704,00
b) (+) Resultado do Período (8.838,90)
c) Saldo à Disposição 8.865,10
d) (-) Distribuição de lucros 
e) Saldo Final - Lucros a Realizar 8.865,10
 
Balanço Patrimonial de fechamento da Intelitech Ltda.
ATIVO 31/01/2019 PASSIVO 31/01/2019
Não Circulante 87.161,10 
Imobilizado 87.161,10 Patrimônio Líquido 87.161,10
Máquinas e Equipamentos 100.000,00 Capital Social 78.296,00
(-) Depreciação Acumulada (4.000,00) Reservas de Lucros a Realizar 8.865,10
(-) Perdas Valor não Recuperável (8.838,90) 
Total 87.161,10 Total 87.161,10Este procedimento evidenciou a capacidade econômica do ativo de
gerar benefícios econômicos futuros para a organização, melhorando assim
a qualidade da informação contábil.
20.4 Estudo de caso exemplificado
Inicialmente apresentamos o balanço patrimonial de abertura da
Intelitech para o estudo de caso sobre impairment test.
Balanço Patrimonial de abertura da Intelitech Ltda.
ATIVO 01/01/2019 PASSIVO 01/01/2019
Circulante 28.000,00 Circulante 9.800,00
Disponível 18.200,00 Duplicatas a Pagar 4.200,00
Caixa 14.000,00 Financiamentos 5.600,00
Bancos 4.200,00 
Créditos 4.200,00 
Duplicatas a Receber 4.200,00 
Estoques 5.600,00 
Mercadorias para Revenda 5.600,00 
Não Circulante 171.785,60 Não Circulante 28.000,00
Realizável a Longo Prazo 2.800,00 Duplicatas a Pagar 28.000,00
Certificado de Depósito Bancário 2.800,00 
Imobilizado 168.985,60 Patrimônio Líquido 161.985,60
Edifícios e Construções 140.000,00 Capital Social 137.200,00
Máquinas e Equipamentos 59.360,00 Reservas de Lucros aRealizar 24.785,60
(-) Depreciação Acumulada (30.374,40) 
Total 199.785,60 Total 199.785,60
Na sequencia são apresentados os fatos que compõe o presente
estudo de caso que também é útil para fixação e depuração do
conhecimento sobre elaboração das principais demonstrações contábeis.
Operações no período:
Data Histórico Subtotal
01/01/2019
Compra a prazo para pagamento em cinco meses com juros já inclusos no
valor total de 2,5% ao mês, de um veículo com início de uso no mês
seguinte
56.000,00
01/01/2019 Venda a prazo para a DRHS de mercadorias para recebimento em 150dias com juros embutidos de 3% ao mês 11.200,00
 Custo das mercadorias vendidas 4.480,00
04/01/2019 Recebimento de contas de clientes em atraso na qual não havia jurosembutidos 2.100,00
 Juros sobre recebimento em atraso 210,00
06/01/2019 Pagamento de fornecedores com cheque 420,00
06/01/2019 Juros sobre pagamento de fornecedores em atraso 42,00
09/01/2019 Pagamento de despesas administrativas - comunicações (telefone einternet) 210,00
09/01/2019 Pagamento de honorários 525,00
12/01/2019 Compra à vista de papel, caneta e lápis 105,00
12/01/2019 Integralização de capital dos sócios 1.400,00
15/01/2019 Obtenção de empréstimos bancários 3.500,00
31/01/2019 Distribuição de lucro de períodos anteriores 2.478,56
 Pagamento da primeira via caixa da parcela do veículo e reconhecimentodos juros 
 Recebimento da DRHS da primeira parcela e reconhecimento de juros 
Diante das transações ocorridas, efetuar os seguintes procedimentos:
a) escrituração no livro diário e elaboração do livro razão;
b) calcular e provisionar a depreciação do mês, não há perdas com créditos;
c) verificação da integridade das informações via balancete de verificação;
d) apuração do demonstrativo de resultados;
e) elaboração do balanço patrimonial após as operações;
f) elaboração da DFC modelo indireto e direto;
g) os testes de recuperabilidade dos valores do ativo revelaram que não houve perdas com
máquinas e equipamentos, no entanto houve com edifícios e construções conforme exposto adiante
no item: redução ao valor recuperável de ativos – impairment test, realizar e contabilizar o ocorrido.
AVP venda
 Taxa dejuros
Taxa
anterior
Taxa
capitali-
zada
Valor
descontado
Juros
inclusos
Taxa
anterior
Juros a
apropriar
0 a b c d e f g h
1 11.200 1,03 1,0000 1,0300 10.873,79 326,21 3,00% 326,214
2 11.200 1,03 1,0300 1,0609 10.557,07 642,93 3,00% 316,712
3 11.200 1,03 1,0609 1,0927 10.249,59 950,41 3,00% 307,488
4 11.200 1,03 1,0927 1,1255 9.951,05 1.248,95 3,00% 298,532
5 11.200 1,03 1,1255 1,1593 9.661,22 1.538,78 3,00% 289,837
Valor total dos juros a apropriar 1.538,78
Onde:
c = d referente linha anterior (na primeira linha usar sempre 1)
d =b X c
e = a ÷ d
f=a - e
g = b
h = e X g
 
ACP compra
 
Taxa
de
juros
Taxa
anterior
Taxa
capitali-
zada
Valor
descontado
Juros
inclusos
Taxa
anterior
Juros a
apropriar Parcela
Valor da
parcela
0 a b c d e f g h i
1 56.000 1,025 1,0000 1,0250 54.634,15 1.365,85 2,50% 1.365,854 1.200 12.565,854
2 56.000 1,025 1,0250 1,0506 53.301,61 2.698,39 2,50% 1.332,540 11.200 12.532,540
3 56.000 1,025 1,0506 1,0769 52.001,57 3.998,43 2,50% 1.300,039 11.200 12.500,039
4 56.000 1,025 1,0769 1,1038 50.733,24 5.266,76 2,50% 1.268,331 11.200 12.468,331
5 56.000 1,025 1,1038 1,1314 49.495,84 6.504,16 2,50% 1.237,396 11.200 12.437,396
Valor total dos juros a apropriar 6.504,16 56.000 62.504,16
Onde:
c = d referente linha anterior (na primeira linha usar sempre 1)
d =b X c
e = a ÷ d
f=a - e
g = c
h = e X g
i = a ÷ 5 + h
 
Edifícios e Construções
a) Valor do bem no balanço inicial 140.000,00
b) Taxa 20%
c) Depreciação anual (a x b) 28.000,00
d) Depreciação mensal(c ÷ 12) 2.333,33
e) Número de meses a depreciar no ano 1
f) Despesa com depreciação no período (d x e) 2.333,33
g) Depreciação acumulada no balanço inicial 28.000,00
h) Depreciação acumulada para o balanço final (f+g) 30.333,33
 
Máquinas e Equipamentos
a) Valor do bem no balanço inicial 59.360,00
b) Taxa 4%
c) Depreciação anual (a x b) 2.374,40
d) Depreciação mensal(c ÷ 12) 197,87
e) Número de meses a depreciar no ano 1
f) Despesa com depreciação no período (d x e) 197,87
g) Depreciação acumulada no balanço inicial 2.374,40
h) Depreciação acumulada para o balanço final (f+g) 2.572,27
Informações sobe o caso
Valor contábil do ativo 140.000,00 
Depreciação acumulada (30.333,33) 
Valor líquido contábil do ativo 109.666,67 
 
Taxa anual 12% ao ano
Vida útil restante do ativo 5 anos
 
Valor de venda 105.000,00 
Despesas de venda 3.164,00 
Valor líquido de venda 101.836,00 
Fluxo de caixa 
estimando nominal Taxa Taxa capitalizada
Valor presente dos fluxos
de caixa futuros
0 a b c d
2014 42.000,00 12% 1,1200 37.500,00
2015 30.940,00 12% 1,2544 24.665,18
2016 25.200,00 12% 1,4049 17.936,86
2017 15.400,00 12% 1,5735 9.786,98
2018 12.600,00 12% 1,7623 7.149,58
Total 126.140,00 97.038,60
Valor recuperável do ativo 97.038,60
Onde:
c = 1ª linha (1 + taxa)->2ª linha em diante= ((linha anterior de c) X (1 + taxa))
d =a ÷ c
 
Cálculo da perda por desvalorização
Valor contábil do ativo 109.666,67
Valor líquido de venda (maior do que valor recuperável) 101.836,00
Perda apurada 7.830,67
 
Data Lançamento Valor
01/01/2019 D Veículos 56.000,00
 C 2.01.01.01 Duplicatas a Pagar 56.000,00
 
 D 2.01.01.21 (-) Juros a Transcorrer 6.504,16
 C Veículos 6.504,16
 
01/01/2019 D 1.01.03.02 Duplicatas a Receber 11.200,00
 C 3.01.01.01.01.01.05 Receita da Venda de Mercadorias 11.200,00
 
 D 3.01.01.01.01.01.05 Receita da Venda de Mercadorias 1.538,78
 C 1.01.03.05 (-) Ajuste a Valor Presente 1.538,78
 
 D 3.01.01.01.05.00.01 Custo das Mercadorias Vendidas 4.480,00
 C 1.01.05.01 Mercadorias para Revenda 4.480,00
 
04/01/2019 D 1.01.01.01 Caixa 2.100,00
 C 1.01.03.02 Duplicatas a Receber 2.100,00
04/01/2019 D 1.01.01.01 Caixa 210,00
 C 3.01.01.11.01.01.01 Receitas Financeiras 210,00
 
06/01/2019 D 2.01.01.01 Duplicatas a Pagar 420,00
 C 1.01.01.02 Bancos 420,00
 
06/01/2019 D 3.01.01.11.01.01.09 (-) Despesas Financeiras 42,00
 C 1.01.01.01 Caixa 42,00
 
09/01/2019 D 3.01.01.07.01.00.10 Comunicações 210,00
 C 1.01.01.01 Caixa 210,00
 
09/01/2019 D 3.01.01.07.01.00.06 Prestação de Serviços por Pessoa Física 525,00
 C 1.01.01.01 Caixa 525,00
 
12/01/2019 D 3.01.01.07.01.00.40 Material de Expediente 105,00
 C 1.01.01.01 Caixa 105,00
 
12/01/2019 D 1.01.01.01 Caixa 1.400,00
 C 2.07.01.01 Capital Social 1.400,00
 
15/01/2019 D 1.01.01.02 Bancos 3.500,00
 C 2.01.01.03 Financiamentos 3.500,00
 
31/01/2019 D 2.07.04.04 Reservas de Lucros a Realizar 2.478,56
 C 1.01.01.01 Caixa 2.478,56
 
31/01/2019 D 3.01.01.07.01.00.28 Depreciação, Amortização e Exaustão 2.531,20
 C 1.07.04.13 (-) Depreciação Acumulada 2.531,20
 
31/01/2019 D 2.01.01.01 Duplicatas a Pagar 11.200,00
 C 1.01.01.01 Caixa 11.200,00
 
 D 3.01.01.09.01.00.04 Contrapartida Ajustes Valor Presente a Pagar 1.365,85
 C 2.01.01.21 (-) Juros a Transcorrer 1.365,8531/01/2019 D 1.01.01.01 Caixa 2.240,00
 C 1.01.03.02 Duplicatas a Receber 2.240,00
 
 D 1.01.03.05 (-) Ajuste a Valor Presente 326,21
 C 3.01.01.01.07.01.07 Contrapartida Ajustes Valor Presente aReceber 326,21
 
 D 3.01.01.07.01.00.34 Perdas por Desvalorização 7.830,67
 C 1.07.04.16 (-) Perdas Valor não Recuperável 7.830,67
 
Caixa
 
Bancos
1.01.01.01 1.01.01.02
14.000,00 42,00 4.200,00 420,00
2.100,00 210,00 3.500,00 
210,00 525,00 
1.400,00 105,00 
2.240,00 11.200,00 
 2.478,56 
19.950,00 14.560,56 7.700,00 420,00
5.389,44 7.280,00 
 
Duplicatas a Receber
 
(-) Ajuste a Valor Presente
1.01.03.02 1.01.03.05
4.200,00 2.100,00 
11.200,00 2.240,00 326,21 1.538,78
 
 
 
 
15.400,00 4.340,00 326,21 1.538,78
11.060,00 1.212,57
 
Mercadorias para Revenda
 
Certificado de Depósito Bancário
1.01.05.01 1.07.00.03
5.600,00 4.480,00 2.800,00 
 
 
 
 
 
5.600,00 4.480,00 2.800,00 -
1.120,00 2.800,00 
 
Edifícios e Construções
 
Máquinas e Equipamentos
1.07.04.02 1.07.04.04
140.000,00 59.360,00 
 
 
 
 
 
140.000,00 - 59.360,00 -
140.000,00 59.360,00 
 
Veículos (-) Depreciação Acumulada
1.07.04.05 1.07.04.13
56.000,00 30.374,40
 6.504,16 2.531,20
 
 
 
 
56.000,00 6.504,16 - 32.905,60
49.495,84 32.905,60
 
(-) Perdas Valor não
Recuperável
1.07.04.16
 
 7.830,67
 
 
 
 
- 7.830,67
 7.830,67
Duplicatas a Pagar
 
Financiamentos
2.01.01.01 2.01.01.03
 4.200,00 5.600,00
420,00 56.000,00 3.500,00
11.200,00 
 
 
 
11.620,00 60.200,00 - 9.100,00
 48.580,00 9.100,00
 
Duplicatas a Pagar
 
(-) Juros a Transcorrer
2.03.01.01 2.01.01.21
 28.000,00 
 6.504,16 
 1.365,85
 
 
 
- 28.000,00 6.504,16 1.365,85
 28.000,00 5.138,31 
 
Reservas de Lucros a Realizar
 
Capital Social
2.07.04.04 2.07.01.01
2.478,56 24.785,60 137.200,00
 1.400,00
 
 
 
 
2.478,56 24.785,60 - 138.600,00
 22.307,04 138.600,00
(-) Despesas Financeiras
 
Custo das Mercadorias Vendidas
3.01.01.11.01.01.09 3.01.01.01.05.00.01
42,00 4.480,00 
 
 
 
42,00 - 4.480,00 -
42,00 4.480,00 
 
Comunicações
 
Prestação de Serviços por Pessoa Física
3.01.01.07.01.00.10 3.01.01.07.01.00.06
210,00 525,00 
 
 
 
210,00 - 525,00 -
210,00 525,00 
 
Material de Expediente
 
Depreciação, Amortização e Exaustão
3.01.01.07.01.00.40 3.01.01.07.01.00.28
105,00 2.531,20 
 
 
 
105,00 - 2.531,20 -
105,00 2.531,20 
 
Contrapartida Ajustes Valor Presente a Pagar
 
Perdas por Desvalorização
3.01.01.09.01.00.04 3.01.01.07.01.00.34
1.365,85 7.830,67 
 
 
 
1.365,85 - 7.830,67 -
1.365,85 7.830,67 
Receita da Venda de Mercadorias
 
Contrapartida Ajustes Valor Presente a
Receber
3.01.01.01.01.01.05 3.01.01.01.07.01.07
1.538,78 11.200,00 326,21
 
 -
 
1.538,78 11.200,00 - 326,21
 9.661,22 326,21
 
Receitas Financeiras
3.01.01.11.01.01.01
 210,00
 
 -
 
- 210,00
 210,00
Balancete de verificação da Intelitech Ltda.
Grupo Contas D C
AC Caixa 5.389,44 
AC Bancos 7.280,00 
AC Duplicatas a Receber 11.060,00 
AC (-) Ajuste a Valor Presente 1.212,57
AC Mercadorias para Revenda 1.120,00 
ANC Certificado de Depósito Bancário 2.800,00 
ANC Edifícios e Construções 140.000,00 
ANC Máquinas e Equipamentos 59.360,00 
ANC Veículos 49.495,84 
ANC (-) Depreciação Acumulada 32.905,60
ANC (-) Perdas Valor não Recuperável 7.830,67
PC Duplicatas a Pagar 48.580,00
PC Financiamentos 9.100,00
PC (-) Juros a Transcorrer 5.138,31 
PNC Duplicatas a Pagar 28.000,00
PL Capital Social 138.600,00
PL Reservas de Lucros a Realizar 22.307,04
RES Receita da Venda de Mercadorias 9.661,22
RES Receitas Financeiras 210,00
RES Contrapartida Ajustes Valor Presente a Receber 326,21
RES Custo das Mercadorias Vendidas 4.480,00 
RES (-) Despesas Financeiras 42,00 
RES Comunicações 210,00 
RES Prestação de Serviços por Pessoa Física 525,00 
RES Material de Expediente 105,00 
RES Depreciação, Amortização e Exaustão 2.531,20 
RES Contrapartida Ajustes Valor Presente a Pagar 1.365,85 
RES Perdas por Desvalorização 7.830,67 
Totais 298.733,31 298.733,31
 
Demonstrativo de Resultado do Exercício
Receita Bruta 9.661,22
(-) Deduções -
Receita Líquida 9.661,22
Custo das Mercadorias Vendidas (4.480,00)
Lucro Operacional Bruto 5.181,22
Contrapartida Ajustes Valor Presente a Receber 326,21
Lucro Operacional Bruto 5.507,43
(-)Despesas Operacionais 
Despesas Administrativas 
Comunicações (210,00) 
Depreciação, Amortização e Exaustão (2.531,20) 
Prestação de Serviços por Pessoa Física (525,00) 
Material de Expediente (105,00) 
Contrapartida Ajustes Valor Presente a Pagar (1.365,85) 
Perdas por Desvalorização (7.830,67) (12.567,72)
+ Receitas Financeiras 
Receitas Financeiras 210,00 210,00
Despesas Financeiras 
(-) Despesas Financeiras (42,00) (42,00)
Prejuízo Líquido (6.892,29)
 
Fluxo de Lucro
a) Saldo Inicial - Lucros a Realizar (BP inicial) 24.785,60
b) (+) Lucro do Período (6.892,29)
c) Saldo à Disposição 17.893,31
d) (-) Distribuição de lucros (2.478,56)
e) Saldo Final - Lucros a Realizar 15.414,75
 
Balanço Patrimonial de fechamento
ATIVO 01/01/2019 31/01/2019 PASSIVO 01/01/2019 31/01/2019
Circulante 28.000,00 23.636,87 Circulante 9.800,00 52.541,69
Disponível 18.200,00 12.669,44 Duplicatas a Pagar 4.200,00 48.580,00
Caixa 14.000,00 5.389,44 Financiamentos 5.600,00 9.100,00
Bancos 4.200,00 7.280,00 (-) Juros a Transcorrer (5.138,31)
Créditos 4.200,00 9.847,43 
Duplicatas a Receber 4.200,00 11.060,00 
(-) Ajuste a Valor
Presente (1.212,57) 
Estoques 5.600,00 1.120,00 
Mercadorias para
Revenda 5.600,00 1.120,00 
Não Circulante 171.785,60 210.919,57 Não Circulante 28.000,00 28.000,00
Realizável a Longo
Prazo 2.800,00 2.800,00 Duplicatas a Pagar 28.000,00 28.000,00
Certificado de Depósito
Bancário 2.800,00 2.800,00 
Imobilizado 168.985,60 208.119,57 Patrimônio Líquido 161.985,60 154.014,75
Edifícios e Construções 140.000,00 140.000,00 Capital Social 137.200,00 138.600,00
Máquinas e
Equipamentos 59.360,00 59.360,00
Reservas de Lucros a
Realizar 24.785,60 15.414,75
Veículos - 49.495,84 
(-) Depreciação
Acumulada (30.374,40) (32.905,60) 
(-) Perdas Valor não
Recuperável (7.830,67) 
Total 199.785,60 234.556,45 Total 199.785,60 234.556,45
Demonstração do Fluxo de Caixa (DFC) - Modelo Indireto
1 - Das Operações
1.1 Origens (Entradas de caixa) 
Resultado do Exercício (6.892,29)
(+) Depreciação 2.531,20
(+) Perdas Estimadas por Valor não Recuperável 7.830,67
Subtotal 3.469,58
Demais Contas 
Estoques 4.480,00
Duplicatas a Pagar 49.518,31
(-) Ajuste a Valor Presente 1.212,57
Subtotal 55.210,87
1.2 Aplicações (Saídas de Caixa) 
Duplicatas a Receber (6.860,00)
(-) Juros a Transcorrer (5.138,31)
Subtotal (11.998,31)
Caixa Líquido Gerado das Operações 46.682,15
2 - Dos Investimentos
2.1 Origens (Entradas de Caixa) -
Subtotal 
2.2 Aplicações (Saídas de Caixa) 
Veículos (54.634,15)
Subtotal (54.634,15)
Caixa Líquido Consumido dos Investimentos (54.634,15)
3 - De Financiamentos
3.1 Origens (Entradas de Caixa) 
Capital Social 1.400,00
Financiamentos 3.500,00
3.2 Aplicações (Saídas de Caixa) 
(-) Distribuição de Lucros (2.478,56)
Subtotal 2.421,44
Caixa Líquido Gerado dos Financiamentos 2.421,44
4 - Caixa Consumido na Entidade (1 + 2 + 3) (5.530,56)
5 - Variação do Disponível (BP Inicial - BP Final)
Disponível Inicial 18.200,00
Disponível Final 12.669,44
subtotal (5.530,56)
Demonstração do Fluxo de Caixa (DFC) - Modelo Direto
1 - Das Operações
1.1 Origens (Entradas de caixa) 
Recebimento de Clientes 2.801,22
Contrapartida Ajustes Valor Presente a Receber 326,21
Recebimentos de Juros 210,00
Duplicatas a Pagar 44.380,00
(-) Ajuste a Valor Presente 1.212,57
subtotal 48.930,00
1.2 Aplicações (Saídas de Caixa) 
Pagamento de Despesas Operacionais 
Comunicações (210,00) 
Prestação de Serviços por Pessoa Física (525,00) 
Material de Expediente (105,00) 
Contrapartida Ajustes ValorPresente a Pagar (1.365,85) (2.205,85)
Pagamento de Juros (42,00)
subtotal (2.247,85)
saldo 46.682,15
2 - De Investimentos 
2.1 Origens (Entradas de Caixa) -
subtotal -
2.2 Aplicações (Saídas de Caixa) 
Veículos (54.634,15)
subtotal (54.634,15)
saldo (54.634,15)
3 - De Financiamentos 
3.1 Origens (Entradas de Caixa) 
Integralização de capital 1.400,00
Financiamentos 3.500,00
subtotal 4.900,00
3.2 Aplicações (Saídas de Caixa) 
Distribuição de Lucros (2.478,56)
subtotal (2.478,56)
saldo 2.421,44
4 - Caixa Consumido na Entidade (1 + 2 + 3) (5.530,56)
5 - Variação do Disponível (BP Inicial - BP Final)
Disponível Inicial 18.200,00
Disponível Final 12.669,44
saldo (5.530,56)
20.5 Atividades de fixação
Balanço Patrimonial de abertura da Intelitech Ltda.
ATIVO 01/01/2019 PASSIVO 01/01/2019
Circulante 32.000,00 Circulante 11.200,00
Disponível 20.800,00 Duplicatas a Pagar 4.800,00
Caixa 16.000,00 Financiamentos 6.400,00
Bancos 4.800,00 
Créditos 4.800,00 
Duplicatas a Receber 4.800,00 
Estoques 6.400,00 
Mercadorias para Revenda 6.400,00 
Não Circulante 196.326,40 Não Circulante 32.000,00
Realizável a Longo Prazo 3.200,00 Duplicatas a Pagar 32.000,00
Certificado de Depósito Bancário 3.200,00 
Imobilizado 193.126,40 Patrimônio Líquido 185.126,40
Edifícios e Construções 160.000,00 Capital Social 156.800,00
Máquinas e Equipamentos 67.840,00 Reservas de Lucros aRealizar 28.326,40
(-) Depreciação Acumulada (34.713,60) 
Total 228.326,40 Total 228.326,40
 
Operações no período:
Data Histórico Subtotal
01/01/2019
Compra a prazo para pagamento em cinco meses com juros já inclusos no
valor total de 2,5% ao mês, de um veículo com início de uso no mês
seguinte
64.000,00
01/01/2019 Venda a prazo para a DRHS de mercadorias para recebimento em 150dias com juros embutidos de 3% ao mês 12.800,00
 Custo das mercadorias vendidas 5.120,00
04/01/2019 Recebimento de contas de clientes em atraso na qual não havia jurosembutidos 2.400,00
 Juros sobre recebimento em atraso 240,00
06/01/2019 Pagamento de fornecedores com cheque 480,00
06/01/2019 Juros sobre pagamento de fornecedores em atraso 48,00
09/01/2019 Pagamento de despesas administrativas - comunicações (telefone einternet) 240,00
09/01/2019 Pagamento de honorários 600,00
12/01/2019 Compra à vista de papel, caneta e lápis 120,00
12/01/2019 Integralização de capital dos sócios 1.600,00
15/01/2019 Obtenção de empréstimos bancários 4.000,00
31/01/2019 Distribuição de lucro de períodos anteriores 2.832,64
 Pagamento da primeira via caixa da parcela do veículo e reconhecimento dos juros 
 Recebimento da DRHS da primeira parcela e reconhecimento de juros 
 
Diante das transações ocorridas, efetuar os seguintes procedimentos:
a) escrituração no livro diário e elaboração do livro razão;
b) calcular e provisionar a depreciação do mês, não há perdas com créditos;
c) verificação da integridade das informações via balancete de verificação;
d) apuração do demonstrativo de resultados;
e) elaboração do balanço patrimonial após as operações;
f) elaboração da DFC modelo indireto e direto;
g) os testes de recuperabilidade dos valores do ativo revelaram que não houve perdas com
máquinas e equipamentos, no entanto houve com edifícios e construções conforme exposto adiante
no item: redução ao valor recuperável de ativos – impairment test, realizar e contabilizar o ocorrido.
 
AVP a Receber
 Taxa dejuros
Taxa
anterior
Taxa
capitali-
zada
Valor
descontado
Juros
inclusos
Taxa
anterior
Juros a
apropriar
0 a b c d e f g h
1 12.800 1,03 
2 12.800 1,03 
3 12.800 1,03 
4 12.800 1,03 
5 12.800 1,03 
Valor total dos juros a apropriar 
 
AVP Venda a Pagar
 
Taxa
de
juros
Taxa
anterior
Taxa
capitali-
zada
Valor
descontado
Juros
inclusos
Taxa
anterior
Juros a
apropriar Parcela
Valor da
parcela
0 a b c d e f g h i
1 64.000 1,025 
2 64.000 1,025 
3 64.000 1,025 
4 64.000 1,025 
5 64.000 1,025 
Valor total dos juros a apropriar 
Edifícios e Construções
a) Valor do bem no balanço inicial 160.000,00
b) Taxa 20%
c) Depreciação anual (a x b) 
d) Depreciação mensal(c ÷ 12) 
e) Número de meses a depreciar no ano 1
f) Despesa com depreciação no período (d x e) 
g) Depreciação acumulada no balanço inicial 
h) Depreciação acumulada para o balanço final (f+g) 
 
Máquinas e Equipamentos
a) Valor do bem no balanço inicial 67.840,00
b) Taxa 4%
c) Depreciação anual (a x b) 
d) Depreciação mensal(c ÷ 12) 
e) Número de meses a depreciar no ano 1
f) Despesa com depreciação no período (d x e) 
g) Depreciação acumulada no balanço inicial 
h) Depreciação acumulada para o balanço final (f+g) 
 
Informações sobe o caso
Valor contábil do ativo 160.000,00 
Depreciação acumulada 
Valor líquido contábil do ativo 
 
Taxa anual 12% ao ano
Vida útil restante do ativo 5 anos
 
Valor de venda 120.000,00 
Despesas de venda 3.616,00 
Valor líquido de venda 
Fluxo de caixa 
estimando nominal Taxa Taxa capitalizada
Valor presente dos fluxos
de caixa futuros
0 a b c d
2014 48.000,00 12% 
2015 35.360,00 12% 
2016 28.800,00 12% 
2017 17.600,00 12% 
2018 14.400,00 12% 
Total 144.160,00 
Valor recuperável do ativo 
 
Cálculo da perda por desvalorização
Valor contábil do ativo 
Valor líquido de venda (maior do que valor recuperável) 
Perda apurada 
 
Data Lançamento Valor
01/01/2019 D Veículos 
 C 2.01.01.01 Duplicatas a Pagar 
 
 D 2.01.01.21 (-) Juros a Transcorrer 
 C Veículos 
 
01/01/2019 D 1.01.03.02 Duplicatas a Receber 
 C 3.01.01.01.01.01.05 Receita da Venda de Mercadorias 
 
 D 3.01.01.01.01.01.05 Receita da Venda de Mercadorias 
 C 1.01.03.05 (-) Ajuste a Valor Presente 
 
 D 3.01.01.01.05.00.01 Custo das Mercadorias Vendidas 
 C 1.01.05.01 Mercadorias para Revenda 
 
04/01/2019 D 1.01.01.01 Caixa 
 C 1.01.03.02 Duplicatas a Receber 
04/01/2019 D 1.01.01.01 Caixa 
 C 3.01.01.11.01.01.01 Receitas Financeiras 
 
06/01/2019 D 2.01.01.01 Duplicatas a Pagar 
 C 1.01.01.02 Bancos 
 
06/01/2019 D 3.01.01.11.01.01.09 (-) Despesas Financeiras 
 C 1.01.01.01 Caixa 
 
09/01/2019 D 3.01.01.07.01.00.10 Comunicações 
 C 1.01.01.01 Caixa 
 
09/01/2019 D 3.01.01.07.01.00.06 Prestação de Serviços por Pessoa Física 
 C 1.01.01.01 Caixa 
 
12/01/2019 D 3.01.01.07.01.00.40 Material de Expediente 
 C 1.01.01.01 Caixa 
 
12/01/2019 D 1.01.01.01 Caixa 
 C 2.07.01.01 Capital Social 
 
15/01/2019 D 1.01.01.02 Bancos 
 C 2.01.01.03 Financiamentos 
 
31/01/2019 D 2.07.04.04 Reservas de Lucros a Realizar 
 C 1.01.01.01 Caixa 
 
31/01/2019 D 3.01.01.07.01.00.28 Depreciação, Amortização e Exaustão 
 C 1.07.04.13 (-) Depreciação Acumulada 
 
31/01/2019 D 2.01.01.01 Duplicatas a Pagar 
 C 1.01.01.01 Caixa 
 
 D 3.01.01.09.01.00.04 Contrapartida Ajustes Valor Presente aPagar 
 C 2.01.01.21 (-) Juros a Transcorrer 
 
31/01/2019 D 1.01.01.01 Caixa 
 C 1.01.03.02 Duplicatas a Receber 
 
 D 1.01.03.05 (-) Ajuste a Valor Presente 
 C 3.01.01.01.07.01.07 Contrapartida Ajustes Valor Presente aReceber 
 
 D 3.01.01.07.01.00.34 Perdas por Desvalorização 
 C 1.07.04.16 (-) Perdas Valor não Recuperável 
 
Caixa
 
Bancos
1.01.01.01 1.01.01.02
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Duplicatas a Receber
 
(-) Ajuste a Valor Presente
1.01.03.02 1.01.03.05
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Mercadorias para Revenda
 
Certificado de Depósito Bancário
1.01.05.01 1.07.00.03
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Edifícios e Construções
 
Máquinas e Equipamentos
1.07.04.02 1.07.04.04
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Veículos
 
(-) Depreciação Acumulada
1.07.04.12 1.07.04.13
 
 
 
 
 
 
 
 
(-) Perdas Valor não
Recuperável
1.07.04.16
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Duplicatas a Pagar
 
Financiamentos
2.01.01.01 2.01.01.03
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Duplicatas a Pagar
 
(-) Juros a Transcorrer
2.03.01.012.01.01.21
 
 
 
 
 
 
 
 
Reservas de Lucros a Realizar
 
Capital Social
2.07.04.04 2.07.01.01
 
 
 
 
 
 
 
 
 
(-) Despesas Financeiras
 
Custo das Mercadorias Vendidas
3.01.01.11.01.01.09 3.01.01.01.05.00.01
 
 
 
 
 
 
 
Comunicações
 
Prestação de Serviços por Pessoa Física
3.01.01.07.01.00.10 3.01.01.07.01.00.06
 
 
 
 
 
 
 
Material de Expediente
 
Depreciação, Amortização e Exaustão
3.01.01.07.01.00.40 3.01.01.07.01.00.28
 
 
 
 
 
 
 
Contrapartida Ajustes Valor Presente a Pagar Perdas por Desvalorização
3.01.01.09.01.00.04 3.01.01.07.01.00.34
 
 
 
 
 
 
 
Receita da Venda de Mercadorias
 
Contrapartida Ajustes Valor Presente a
Receber
3.01.01.01.01.01.05 3.01.01.01.07.01.07
 
 
 
 
 
 
 
Receitas Financeiras
3.01.01.11.01.01.01
 
 
 
 
 
 
Balancete de verificação da Intelitech Ltda.
Grupo Contas D C
AC Caixa xxxxxxx xxxxxx
AC Bancos 
AC Duplicatas a Receber 
AC (-) Ajuste a Valor Presente 
AC Mercadorias para Revenda 
ANC Certificado de Depósito Bancário 
ANC Edifícios e Construções 
ANC Máquinas e Equipamentos 
ANC Veículos 
ANC (-) Depreciação Acumulada 
ANC (-) Perdas Valor não Recuperável 
PC Duplicatas a Pagar 
PC Financiamentos 
PC (-) Juros a Transcorrer 
PNC Duplicatas a Pagar 
PL Capital Social 
PL Reservas de Lucros a Realizar 
RES Receita da Venda de Mercadorias 
RES Receitas Financeiras 
RES Contrapartida Ajustes Valor Presente a Receber 
RES Custo das Mercadorias Vendidas 
RES (-) Despesas Financeiras 
RES Comunicações 
RES Prestação de Serviços por Pessoa Física 
RES Material de Expediente 
RES Depreciação, Amortização e Exaustão 
RES Contrapartida Ajustes Valor Presente a Pagar 
RES Perdas por Desvalorização 
Totais 
Demonstrativo de Resultado do Exercício
Receita Bruta 
(-) Deduções 
Receita Líquida 
Custo das Mercadorias Vendidas 
Lucro Operacional Bruto 
Contrapartida Ajustes Valor Presente a Receber 
Lucro Operacional Bruto 
(-)Despesas Operacionais 
Despesas Administrativas 
Comunicações 
Depreciação, Amortização e Exaustão 
Prestação de Serviços por Pessoa Física 
Material de Expediente 
Contrapartida Ajustes Valor Presente a Pagar 
Perdas por Desvalorização 
+ Receitas Financeiras 
Receitas Financeiras 
Despesas Financeiras 
(-) Despesas Financeiras 
Prejuízo Líquido 
 
Fluxo de Lucro
a) Saldo Inicial - Lucros a Realizar (BP inicial) 
b) (+) Lucro do Período 
c) Saldo à Disposição 
d) (-) Distribuição de lucros 
e) Saldo Final - Lucros a Realizar 
Balanço Patrimonial de fechamento
ATIVO 01/01/2019 31/01/2019 PASSIVO 01/01/2019 31/01/2019
Circulante Circulante 
Disponível Duplicatas a Pagar 
Caixa Financiamentos 
Bancos (-) Juros a Transcorrer 
Créditos 
 
Duplicatas a Receber 
(-) Ajuste a Valor
Presente 
Estoques 
Mercadorias para
Revenda 
Não Circulante Não Circulante 
Realizável a Longo
Prazo Duplicatas a Pagar 
Certificado de Depósito
Bancário 
Imobilizado Patrimônio Líquido 
Edifícios e Construções Capital Social 
Máquinas e
Equipamentos 
Reservas de Lucros a
Realizar 
Veículos 
 
(-) Depreciação
Acumulada 
(-) Perdas Valor não
Recuperável 
Total Total 
Demonstração do Fluxo de Caixa (DFC) - Modelo Indireto
1 - Das Operações
1.1 Origens (Entradas de caixa) 
Resultado do Exercício 
(+) Depreciação 
(+) Perdas Estimadas por Valor não Recuperável 
Subtotal 
Demais Contas 
Estoques 
Duplicatas a Pagar 
(-) Ajuste a Valor Presente 
Subtotal 
1.2 Aplicações (Saídas de Caixa) 
Duplicatas a Receber 
(-) Juros a Transcorrer 
Subtotal 
Caixa Líquido Gerado das Operações 
2 - Dos Investimentos
2.1 Origens (Entradas de Caixa) 
Subtotal 
2.2 Aplicações (Saídas de Caixa) 
Veículos 
Subtotal 
Caixa Líquido Consumido dos Investimentos 
3 - De Financiamentos
3.1 Origens (Entradas de Caixa) 
Capital Social 
Financiamentos 
3.2 Aplicações (Saídas de Caixa) 
(-) Distribuição de Lucros 
Subtotal 
Caixa Líquido Gerado dos Financiamentos 
4 - Caixa Consumido na Entidade (1 + 2 + 3) 
5 - Variação do Disponível (BP Inicial - BP Final)
Disponível Inicial 
Disponível Final 
subtotal 
 
Demonstração do Fluxo de Caixa (DFC) - Modelo Direto
1 - Das Operações
1.1 Origens (Entradas de caixa) 
Recebimento de Clientes 
Contrapartida Ajustes Valor Presente a Receber 
Recebimentos de Juros 
Duplicatas a Pagar 
(-) Ajuste a Valor Presente 
subtotal 
1.2 Aplicações (Saídas de Caixa) 
Pagamento de Despesas Operacionais 
Comunicações 
Prestação de Serviços por Pessoa Física 
Material de Expediente 
Contrapartida Ajustes Valor Presente a Pagar 
Pagamento de Juros 
subtotal 
saldo 
2 - De Investimentos 
2.1 Origens (Entradas de Caixa) 
subtotal 
2.2 Aplicações (Saídas de Caixa) 
Veículos 
subtotal 
saldo 
3 - De Financiamentos 
3.1 Origens (Entradas de Caixa) 
Integralização de capital 
Financiamentos 
subtotal 
3.2 Aplicações (Saídas de Caixa) 
Distribuição de Lucros 
subtotal 
saldo 
4 - Caixa Consumido na Entidade (1 + 2 + 3) 
5 - Variação do Disponível (BP Inicial - BP Final)
Disponível Inicial 
Disponível Final 
saldo 
21 O�������� �� A����������� M�������� L������
As operações de arrendamento mercantil devem ser contabilizadas
observando o CPC 06. Este pronunciamento define que arrendamento
mercantil é um acordo pelo qual o arrendador transmite ao arrendatário em
troca de um pagamento ou série de pagamentos, o direito de usar um ativo
por um período de tempo acordado.
Há dois tipos de arrendamento mercantil:
a) operacional, quando não há transferência substancial dos riscos e
benefícios inerentes à propriedade de um ativo;
b) financeiro, há transferência substancial dos riscos e benefícios
inerentes à propriedade de um ativo. O título de propriedade pode
ou não vir a ser transferido.
21.1 Arrendamento mercantil operacional
Nesse tipo de arrendamento não se espera que no final do prazo, o
bem passe a ser propriedade do arrendatário.
Os pagamentos da prestação devem ser reconhecidos como
despesa na base da linha reta, ou seja, linear durante o prazo do
arrendamento mercantil.
As características são típicas de um contrato de aluguel e assim
sendo não se contabiliza a dívida total, nem tampouco aparece o bem no
ativo da empresa arrendatária.
Portanto, no início do contrato não se reconhece o passivo total.
Veja a contabilização de um contrato de arrendamento mercantil
operacional em 01/01/2019, de 60 meses com parcela mensal de 1.000,00,
perfazendo um total de 60.000,00. O lançamento contábil no final do
primeiro mês é descrito a seguir.
 
 
Lançamento Valor
Cascavel, 01 de janeiro de 2019.
D 2.03.01.03 Arrendamento Mercantil 1.000,00
C 1.01.01.02 Bancos 1.000,00
 
Este é o único lançamento realizado neste momento em função do
contrato de arrendamento mercantil operacional. A cada mês repete-se este
lançamento. Caso a empresa atrase o pagamento por falta de dinheiro, o
lançamento deve ser realizado substituindo a conta Bancos por uma conta
do passivo circulante, reconhecendo-se além do valor da parcela, os juros e
multas devidos pelo atraso.
21.2 Arrendamento mercantil financeiro
A classificação de um arrendamento mercantil como financeiro
depende da essência da transação e não da forma do contrato. As situações
para esse enquadramento são:
a) transferência da propriedade;
b) opção de comprar o ativo;
c) contrato para a maior parte da vida econômica do ativo;
d) valor presente dos pagamentos mínimos totalizam o valor justo do
ativo;
e) características de uso apenas para o arrendatário.
Lembrando que por valor justo entende-se como valor pelo qual um
ativo pode ser negociado, ou um passivo liquidado, entre partes
interessadas, conhecedoras do negócio e independentes entre si, com a
ausência de fatores que pressionem paraa liquidação da transação ou que
caracterizem transação obrigatória.
No início do contrato deve-se contabilizar a dívida no passivo, e o
bem no ativo da empresa.
O valor a ser considerado no ativo é:
a) valor justo do bem arrendado, ou;
b) valor presente dos pagamentos mínimos.
Dos dois valores, deve-se utilizar o menor. Caso haja custos iniciais
na operação de arrendamento, deve-se adicioná-los no reconhecimento do
ativo.
Quanto à contabilização da dívida, é necessário separar os encargos
financeiros do valor da dívida. Os juros são contabilizados em conta
redutora em juros a transcorrer dentro do passivo circulante e não
circulante, conforme prazo de vencimento. Em função do regime de
competência os juros são transferidos para o resultado.
Os juros são compostos e determinados em função do prazo de
vencimento e considerados de forma pro rata.
A depreciação deve ser realizada tal como se o bem fosse da própria
empresa e também há a necessidade de realizar o teste de impairment.
Para retratar a explicação vamos considerar o seguinte caso. Um
Arrendamento financeiro onde há transferência dos riscos e benefícios ao
arrendatário. Embora seja necessário realizar, vamos desconsiderar a
depreciação neste exemplo.
 
Segue o balanço inicial da empresa.
Balanço patrimonial de abertura da Intelitech Ltda.
ATIVO 01/01/2019 PASSIVO 01/01/2019
Disponível 150.000,00 Patrimônio Líquido 150.000,00
Bancos 150.000,00 Capital Social 150.000,00
Total 150.000,00 Total 150.000,00
 
O arrendamento foi feito após 01/01/2019. Segue as informações do
arrendamento de um veículo.
 
Informações sobre arrendamento de veículo
Valor total da dívida 20.000,00 
Valor da parcela 600,00 
Prazo 36,00 meses
Valor residual 200,00 
Taxa 1,49769% ao mês
Vida útil 5 anos
Valor justo 20.000,00 
 
Segue cálculo do valor dos pagamentos mínimos e demais
informações utilizadas para contabilização.
Dívida de arrendamento Parcela Encargosfinanceiros
Redução 
da dívida
 a b c d
 0 20.000,00 
Passivo
circulante
1 19.699,54 600,00 299,54 300,46
2 19.394,58 600,00 295,04 304,96
3 19.085,05 600,00 290,47 309,53
4 18.770,88 600,00 285,83 314,17
5 18.452,01 600,00 281,13 318,87
6 18.128,37 600,00 276,35 323,65
7 17.799,87 600,00 271,51 328,49
8 17.466,46 600,00 266,59 333,41
9 17.128,05 600,00 261,59 338,41
10 16.784,58 600,00 256,53 343,47
11 16.435,96 600,00 251,38 348,62
12 16.082,12 600,00 246,16 353,84
Passivo
não
circulante
13 15.722,98 600,00 240,86 359,14
14 15.358,46 600,00 235,48 364,52
15 14.988,48 600,00 230,02 369,98
16 14.612,96 600,00 224,48 375,52
17 14.231,82 600,00 218,86 381,14
18 13.844,97 600,00 213,15 386,85
19 13.452,32 600,00 207,35 392,65
20 13.053,80 600,00 201,47 398,53
21 12.649,30 600,00 195,51 404,49
22 12.238,75 600,00 189,45 410,55
23 11.822,05 600,00 183,30 416,70
24 11.399,11 600,00 177,06 422,94
25 10.969,83 600,00 170,72 429,28
26 10.534,12 600,00 164,29 435,71
27 10.091,89 600,00 157,77 442,23
28 9.643,04 600,00 151,15 448,85
29 9.187,46 600,00 144,42 455,58
30 8.725,06 600,00 137,60 462,40
31 8.255,73 600,00 130,67 469,33
32 7.779,38 600,00 123,65 476,35
33 7.295,89 600,00 116,51 483,49
34 6.805,16 600,00 109,27 490,73
35 6.307,08 600,00 101,92 498,08
36 5.601,54 800,00 94,46 705,54
Totais 21.800,00 7.401,54 14.398,46
Total para o passivo circulante (1 a 12) 7.200,00 3.282,12 
Total para o passivo não circulante (13 a 36) 14.600,00 4.119,42 
Valor presente dos pagamentos mínimos 14.398,46
Onde:
a = dívida de arrendamento
b = valor da parcela
c = a (linha anterior) X taxa de juros
d =b – c
Valor a contabilizar é o valor dos pagamentos mínimos no ativo (menor do que valor justo) é
14.398,46.
Seguem os lançamentos.
Pelo valor total do contrato.
Lançamento Valor
Cascavel, 01 de janeiro de 2019.
 D 1.07.04.12 Veículos 21.800,00
 C 2.01.01.04 Arrendamento Mercantil 21.800,00
Transferência de parte da dívida para o passivo não circulante.
Lançamento Valor
Cascavel, 01 de janeiro de 2019.
 D 2.01.01.04 Arrendamento Mercantil 14.600,00
 C 2.03.01.03 Arrendamento Mercantil 14.600,00
Lançamento dos juros a transcorrer no passivo circulante
Lançamento Valor
Cascavel, 01 de janeiro de 2019.
 D 2.01.01.21 (-) Juros a Transcorrer 3.282,12
 C 2.01.01.04 Arrendamento Mercantil 3.282,12
Lançamento dos juros a transcorrer no passivo não circulante.
Lançamento Valor
Cascavel, 01 de janeiro de 2019.
 D 2.03.01.12 (-) Juros a Transcorrer 4.119,42
 C 2.01.01.04 Arrendamento Mercantil 4.119,42
Pagamento da primeira parcela.
Lançamento Valor
Cascavel, 01 de janeiro de 2019.
 D 2.03.01.03 Arrendamento Mercantil 600,00
 C 1.01.01.02 Bancos 600,00
 
Reconhecimento da despesa financeira.
Lançamento Valor
Cascavel, 01 de janeiro de 2019.
 D 3.01.01.07.01.00.22 Arrendamento Mercantil 299,54
 C 2.01.01.21 (-) Juros a Transcorrer 299,54
 
Seguem os razonetes.
Bancos
 
Veículos
1.01.01.02 1.07.04.12
150.000,00 
 600,00 21.800,00 
 3.282,12
 4.119,42
 
 
150.000,00 600,00 21.800,00 7.401,54
149.400,00 14.398,46 
 
Arrendamento Mercantil
 
Arrendamento Mercantil
2.01.01.04 2.03.01.03
 
 21.800,00 14.600,00
14.600,00 
600,00 
 
 
15.200,00 21.800,00 - 14.600,00
 6.600,00 14.600,00
(-) Juros a Transcorrer
 
(-) Juros a Transcorrer
2.01.01.21 2.03.01.12
 
299,54 3.282,12 4.119,42
 
 
 
 
299,54 3.282,12 - 4.119,42
 2.982,58 4.119,42
 
Capital Social
2.07.01.01
 150.000,00
 
 
 
 
 
- 150.000,00
 150.000,00
 
Demonstrativo de Resultado do Exercício
Receita Bruta 
Custo das Mercadorias Vendidas 
Lucro Operacional Bruto 
(-)Despesas Operacionais 
Despesas Administrativas 
Arrendamento Mercantil (299,54) 
Comunicações (299,54)
Resultado do Período (299,54)
Balanço patrimonial de fechamento
ATIVO 31/01/2019 PASSIVO 31/01/2019
Circulante 149.400,00 Circulante 3.617,42
Disponível 149.400,00 
Bancos 149.400,00 Arrendamento Mercantil 6.600,00
 (-) Juros a Transcorrer (2.982,58)
Mercadorias para Revenda 1.500,00 Não Circulante 10.480,58
Não Circulante 14.398,46 Arrendamento Mercantil 14.600,00
Imobilizado 14.398,46 (-) Juros a Transcorrer (4.119,42)
Veículos 14.398,46 Patrimônio Líquido 149.700,46
 Capital Social 150.000,00
Reservas de Lucros a Realizar (299,54)
TOTAL 163.798,46 TOTAL 163.798,46
 
 
Há de ressaltar que em bens que não sofrem depreciação, como é o
caso de terrenos, o enquadramento é para arrendamento mercantil
operacional. Quando o arrendamento mercantil contempla tanto terreno
quanto edifícios, a entidade deve avaliar individualmente cada elemento
objeto do contrato de arrendamento para fins de classificação e
enquadramento como arrendamento operacional ou financeiro.
21.3 Estudo de caso exemplificado
Balanço patrimonial de abertura da Intelitech Ltda.
ATIVO 01/01/2019 PASSIVO 01/01/2019
Disponível 165.000,00 Patrimônio Líquido 165.000,00
Bancos 165.000,00 Capital Social 165.000,00
Total 165.000,00 Total 165.000,00
 
Operações no período:
Data Histórico Subtotal
01/01/2019 Arrendamento de veículo conforme demonstrado na sequência posto afuncionar no mês seguinte 
01/01/2019 Compra a prazo para pagamento 30 dias, de mercadorias para revenda -20 unidades 3.300,00
01/01/2019 Venda a prazo para a DRHS de mercadorias para recebimento em 30dias sem juros embutidos - 10 unidades 2.970,00
01/01/2019 Custo das mercadorias vendidas 1.650,00
31/01/2019 Recebimento de contas de clientes 2.970,00
31/01/2019 Pagamento de despesas administrativas - comunicações (telefone einternet) 594,00
31/01/2019 Distribuição de 50% do lucro do período 
Diante das transações ocorridas, efetuar os seguintes procedimentos:
a) escrituração no livro diário e elaboração do livro razão;
b) calcular e provisionar a depreciação do mês, não há perdas com créditos;
c) verificação da integridade das informações via balancete de verificação;
d) apuração do demonstrativo de resultados;
 
Informações sobre arrendamento de veículo
Valor total da dívida 22.000,00 
Valor da parcela 660,00 
Prazo 36,00 meses
Valor residual 220,00Taxa 1,49769% ao mês
Vida útil 5 anos
Valor justo 22.000,00 
 
Dívida de arrendamento Parcela Encargosfinanceiros
Redução 
da dívida
 a b C d
 0 22.000,00 
Passivo
circulante
1 21.669,49 660,00 329,49 330,51
2 21.334,03 660,00 324,54 335,46
3 20.993,55 660,00 319,52 340,48
4 20.647,97 660,00 314,42 345,58
5 20.297,21 660,00 309,24 350,76
6 19.941,20 660,00 303,99 356,01
7 19.579,86 660,00 298,66 361,34
8 19.213,10 660,00 293,25 366,75
9 18.840,86 660,00 287,75 372,25
10 18.463,03 660,00 282,18 377,82
11 18.079,55 660,00 276,52 383,48
12 17.690,33 660,00 270,78 389,22
Passivo
não
circulante
13 17.295,28 660,00 264,95 395,05
14 16.894,31 660,00 259,03 400,97
15 16.487,33 660,00 253,02 406,98
16 16.074,26 660,00 246,93 413,07
17 15.655,00 660,00 240,74 419,26
18 15.229,46 660,00 234,46 425,54
19 14.797,56 660,00 228,09 431,91
20 14.359,18 660,00 221,62 438,38
21 13.914,23 660,00 215,06 444,94
22 13.462,62 660,00 208,39 451,61
23 13.004,25 660,00 201,63 458,37
24 12.539,02 660,00 194,76 465,24
25 12.066,81 660,00 187,80 472,20
26 11.587,54 660,00 180,72 479,28
27 11.101,08 660,00 173,55 486,45
28 10.607,34 660,00 166,26 493,74
29 10.106,21 660,00 158,87 501,13
30 9.597,57 660,00 151,36 508,64
31 9.081,31 660,00 143,74 516,26
32 8.557,32 660,00 136,01 523,99
33 8.025,48 660,00 128,16 531,84
34 7.485,68 660,00 120,20 539,80
35 6.937,79 660,00 112,11 547,89
36 6.161,69 880,00 103,91 776,09
Totais 23.980,00 8.141,69 15.838,31
Total para o passivo circulante (1 a 12) 7.920,00 3.610,33 
Total para o passivo não circulante (13 a 36) 16.060,00 4.531,36 
Valor presente dos pagamentos mínimos 15.838,31
 
Valor a contabilizar no ativo (menor do que valor justo) é 15.838,31.
Data Lançamento Valor
01/01/2019 D 1.07.04.05 Veículos 23.980,00
 C 2.01.01.04 Arrendamento Mercantil 23.980,00
 
 D 2.01.01.04 Arrendamento Mercantil 16.060,00
 C 2.03.01.03 Arrendamento Mercantil 16.060,00
 
 D 2.01.01.21 (-) Juros a Transcorrer 3.610,33
 C 2.01.01.04 Arrendamento Mercantil 3.610,33
 
 D 2.03.01.12 (-) Juros a Transcorrer 4.531,36
 C 2.01.01.04 Arrendamento Mercantil 4.531,36
 
 D 2.03.01.03 Arrendamento Mercantil 660,00
 C 1.01.01.02 Bancos 660,00
 
 D 3.01.01.07.01.00.22 Arrendamento Mercantil 329,49
 C 2.01.01.21 (-) Juros a Transcorrer 329,49
 
01/01/2019 D 1.01.05.01 Mercadorias para Revenda 3.300,00
 C 2.01.01.01 Duplicatas a Pagar 3.300,00
 
01/01/2019 D 1.01.03.02 Duplicatas a Receber 2.970,00
 C 3.01.01.01.01.01.05 Receita da Venda de Mercadorias 2.970,00
 
 D 3.01.01.01.05.00.01 Custo das Mercadorias Vendidas 1.650,00
 C 1.01.05.01 Mercadorias para Revenda 1.650,00
 
31/01/2019 D 1.01.01.02 Bancos 2.970,00
 C 1.01.03.02 Duplicatas a Receber 2.970,00
 
31/01/2019 D 3.01.01.07.01.00.10 Comunicações 594,00
 C 1.01.01.02 Bancos 594,00
 
31/01/2019 D 2.07.04.04 Reservas de Lucros a Realizar 198,25
 C 1.01.01.02 Bancos 198,25
Bancos
 
Veículos
1.01.01.02 1.07.04.05
165.000,00 
 660,00 23.980,00 
2.970,00 3.610,33
 594,00 4.531,36
 198,25 
 
167.970,00 1.452,25 23.980,00 8.141,69
166.517,75 15.838,31 
 
Mercadorias para Revenda
 
Duplicatas a Receber
1.01.05.01 1.01.03.02
 
3.300,00 2.970,00 
 1.650,00 2.970,00
 
 
 
3.300,00 1.650,00 2.970,00 2.970,00
1.650,00 - 
 
Arrendamento Mercantil
 
Arrendamento Mercantil
2.01.01.04 2.03.01.03
 
 23.980,00 16.060,00
16.060,00 
660,00 
 
 
16.720,00 23.980,00 - 16.060,00
 7.260,00 16.060,00
(-) Juros a Transcorrer
 
(-) Juros a Transcorrer
2.01.01.21 2.03.01.12
 
329,49 3.610,33 4.531,36
 
 
 
 
329,49 3.610,33 - 4.531,36
 3.280,84 4.531,36
 
Duplicatas a Pagar
 
Capital Social
2.01.01.01 2.07.01.01
 165.000,00
 3.300,00 
 
 
 
 
- 3.300,00 - 165.000,00
 3.300,00 165.000,00
 
Reservas de Lucros a
Realizar
2.07.04.04
 
 396,51
198,25 
 
 
 
198,25 396,51
 198,25
Custo das Mercadorias Vendidas
 
Comunicações
3.01.01.01.05.00.01 3.01.01.07.01.00.10
1.650,00 594,00 
 
 
 
 
 
1.650,00 - 594,00 -
1.650,00 594,00 
 
Arrendamento Mercantil
3.01.01.07.01.00.22
329,49 
 
 
 
 
 
329,49 -
329,49 
 
Receita da Venda de
Mercadorias
3.01.01.01.01.01.05
 2.970,00
 
 
 
 
 
- 2.970,00
 2.970,00
Demonstrativo de Resultado do Exercício
Receita Bruta 2.970,00
Custo das Mercadorias Vendidas (1.650,00) (1.650,00)
Lucro Operacional Bruto 1.320,00
(-)Despesas Operacionais 
Despesas Administrativas 
Arrendamento Mercantil (329,49) 
Comunicações (594,00) (923,49)
Resultado do Período 396,51
 
Balanço patrimonial de fechamento
ATIVO 31/01/2019 PASSIVO 31/01/2019
Circulante 168.167,75 Circulante 7.279,16
Disponível 166.517,75 Duplicatas a Pagar 3.300,00
Bancos 166.517,75 Arrendamento Mercantil 7.260,00
Estoques 1.650,00 (-) Juros a Transcorrer (3.280,84)
Mercadorias para Revenda 1.650,00 Não Circulante 11.528,64
Não Circulante 15.838,31 Arrendamento Mercantil 16.060,00
Imobilizado 15.838,31 (-) Juros a Transcorrer (4.531,36)
Veículos 15.838,31 Patrimônio Líquido 165.198,25
 Capital Social 165.000,00
Reservas de Lucros a Realizar 198,25
TOTAL 184.006,05 TOTAL 184.006,05
21.4 Atividades de fixação
Balanço patrimonial de abertura da Intelitech Ltda.
ATIVO 01/01/2019 PASSIVO 01/01/2019
Disponível 180.000,00 Patrimônio Líquido 180.000,00
Bancos 180.000,00 Capital Social 180.000,00
Total 180.000,00 Total 180.000,00
 
Operações no período:
Data Histórico Subtotal
01/01/2019 Arrendamento de veículo conforme demonstrado na sequência posto afuncionar no mês seguinte 
01/01/2019 Compra a prazo para pagamento 30 dias, de mercadorias para revenda -20 unidades 3.600,00
01/01/2019 Venda a prazo para a DRHS de mercadorias para recebimento em 30dias sem juros embutidos - 10 unidades 3.240,00
01/01/2019 Custo das mercadorias vendidas 1.800,00
31/01/2019 Recebimento de contas de clientes 3.240,00
31/01/2019 Pagamento de despesas administrativas - comunicações (telefone einternet) 648,00
31/01/2019 Distribuição de 50% do lucro do período 
Diante das transações ocorridas, efetuar os seguintes procedimentos:
a) escrituração no livro diário e elaboração do livro razão;
b) calcular e provisionar a depreciação do mês, não há perdas com créditos;
c) verificação da integridade das informações via balancete de verificação;
d) apuração do demonstrativo de resultados;
 
Informações sobre arrendamento de veículo
Valor total da dívida 24.000,00 
Valor da parcela 720,00 
Prazo 36,00 meses
Valor residual 240,00 
Taxa 1,49769% ao mês
Vida útil 5 anos
Valor justo 24.000,00 
 
Dívida de arrendamento Parcela Encargosfinanceiros
Redução 
da dívida
 a b c D
 0 
Passivo circulante
1 
2 
3 
4 
5 
6 
7 
8 
9 
10 
11 
12 
Passivo não circulante
13 
14 
15 
16 
17 
18 
19 
20 
21 
22 
23 
24 
25 
26 
27 
28 
29 
30 
31 
32 
33 
34 
35 
36 
Totais 
Total para o passivo circulante (1 a 12) 
Total para o passivo não circulante (13 a 36) 
Valor presente dos pagamentos mínimos 
 
Valor a contabilizar no ativo (menor do que valor justo) 
 
Data Lançamento Valor
01/01/2019 D 1.07.04.05 Veículos 
 C 2.01.01.04 Arrendamento Mercantil 
 
 D 2.01.01.04 Arrendamento Mercantil 
 C 2.03.01.03 Arrendamento Mercantil 
 
 D 2.01.01.21 (-) Juros a Transcorrer 
 C 2.01.01.04 Arrendamento Mercantil 
 
 D 2.03.01.12 (-) Juros a Transcorrer 
 C 2.01.01.04 Arrendamento Mercantil 
 
 D 2.03.01.03 Arrendamento Mercantil 
 C 1.01.01.02 Bancos 
 
 D 3.01.01.07.01.00.22 Arrendamento Mercantil 
 C 2.01.01.21 (-) Juros a Transcorrer 
 
01/01/2019 D 1.01.05.01 Mercadorias para Revenda 
 C 2.01.01.01 Duplicatas a Pagar 
 
01/01/2019 D 1.01.03.02 Duplicatas a Receber 
 C 3.01.01.01.01.01.05 Receita da Venda de Mercadorias 
 
 D 3.01.01.01.05.00.01 Custo das Mercadorias Vendidas 
 C 1.01.05.01 Mercadoriaspara Revenda 
 
31/01/2019 D 1.01.01.02 Bancos 
 C 1.01.03.02 Duplicatas a Receber 
 
31/01/2019 D 3.01.01.07.01.00.10 Comunicações 
 C 1.01.01.02 Bancos 
 
31/01/2019 D 2.07.04.04 Reservas de Lucros a Realizar 
 C 1.01.01.02 Bancos 
 
Bancos Veículos
1.01.01.02 1.07.04.05
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Mercadorias para Revenda
 
Duplicatas a Receber
1.01.05.01 1.01.03.02
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Arrendamento Mercantil
 
Arrendamento Mercantil
2.01.01.04 2.03.01.03
 
 
 
 
 
 
 
 
 
(-) Juros a Transcorrer
 
(-) Juros a Transcorrer
2.01.01.21 2.03.01.12
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Duplicatas a Pagar
 
Capital Social
2.01.01.01 2.07.01.01
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Reservas de Lucros a
Realizar
2.07.04.04
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Custo das Mercadorias Vendidas
 
Comunicações
3.01.01.01.05.00.01 3.01.01.07.01.00.10
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Arrendamento Mercantil
3.01.01.07.01.00.22
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Receita da Venda de
Mercadorias
3.01.01.01.01.01.05
 
 
 
 
 
 
 
 
Demonstrativo de Resultado do Exercício
Receita Bruta 
Custo das Mercadorias Vendidas 
Lucro Operacional Bruto 
(-)Despesas Operacionais 
Despesas Administrativas 
Arrendamento Mercantil 
Comunicações 
Resultado do Período 
 
Balanço patrimonial de fechamento
ATIVO 31/01/2019 PASSIVO 31/01/2019
Circulante Circulante 
Disponível Duplicatas a Pagar 
Bancos Arrendamento Mercantil 
Estoques (-) Juros a Transcorrer 
Mercadorias para Revenda Não Circulante 
Não Circulante Arrendamento Mercantil 
Imobilizado (-) Juros a Transcorrer 
Veículos Patrimônio Líquido 
 Capital Social 
Reservas de Lucros a Realizar 
TOTAL TOTAL 
 
22 A����� I����������
Os ativos intangíveis são bens incorpóreos e nele são classificados
os direitos que tenham por objeto tais bens, que são destinados à
manutenção da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o
fundo de comércio adquirido (LEI 6.404/76). Conforme o CPC 04 Ativo
intangível é um ativo não monetário identificável sem substância física.
Vamos estudar neste capítulo como e quando a entidade deve
reconhecer um ativo intangível, além de como se faz a sua contabilização.
Ágio por expectativa de rentabilidade futura, também conhecido por
goodwill, será abordado no tópico 4.5, além disso, em relação a petróleo,
gás, contratos de seguros, recomendamos a leitura dos devidos CPCs.
Marcas, direitos autorais, patentes e outros ativos intangíveis também
podem ser contabilizados, mesmo quando desenvolvidos internamente,
desde que se use o preço de custo. São exemplos de ativos intangíveis os
softwares, as licenças, as franquias, as fórmulas, os gastos com
desenvolvimento entre outros.
Os aspectos que devem ser levados em conta para o reconhecimento
de ativos intangíveis são:
a) identificação;
b) controle;
c) geração de benefícios econômicos futuros.
Assim como os demais ativos, os intangíveis devem sofrer o teste de
impairment anualmente.
Com relação à identificação.
É necessário para identificar um ativo intangível, que:
a) seja separável, puder ser separado da entidade e vendido,
transferido, licenciado, alugado ou trocado, individualmente ou
junto com um contrato, ativo ou passivo relacionado, independente
da intenção de uso pela entidade; ou,
b) resultar de direitos contratuais ou outros direitos legais,
independentemente de tais direitos serem transferíveis ou
separáveis da entidade ou de outros direitos e obrigações (CPC,
04).
Com relação ao controle.
A entidade controla um ativo quando detém o poder de obter
benefícios econômicos futuros e que possa restringir o acesso de terceiros a
esses benefícios. Normalmente se possui direitos legais que possam ser
exercidos num tribunal.
Equipe de pessoal especializado, talento gerencial, relacionamento
com clientes, despesas antecipadas, são exemplos de ativos intangíveis que
não devem ser contabilizados.
Benefício econômicos futuros.
Reconhecemos como benefícios econômicos futuros as receitas
decorrentes da venda de mercadorias, produtos e serviços. Podemos
também obter a redução de custos ou outros benefícios resultantes dos
ativos intangíveis, como por exemplo, o uso da propriedade intelectual em
um novo processo de produção.
Deve-se reconhecer um ativo intangível apenas se:
a) for provável que os benefícios econômicos futuros esperados
atribuíveis ao ativo serão gerados em favor da entidade;
b) o custo do ativo possa ser mensurado com confiabilidade.
O ativo intangível deve ser reconhecido no momento inicial de sua
aquisição pelo seu custo.
Caso o item não atenda à definição de ativo intangível, o gasto
incorrido na sua aquisição ou geração interna deve ser reconhecido como
despesa quando incorrido.
Exemplos de gastos que não fazem parte do custo de ativo
intangível são: custos com propagandas; custos de transferência das
atividades para novo local; treinamento; custos administrativos e outros
custos indiretos.
Gastos em atividades que não são necessárias para que um ativo
fique em condições de funcionar são contabilizados como despesa.
Ativo gerado internamente na fase de pesquisa é contabilizado como
despesa.
Na fase de desenvolvimento, se necessário para dar condições ao
bem de funcionar, é ativado, tal como projeto, construção, teste de
protótipos e modelos pré-produção ou pré-utilização.
Há ativos que normalmente incorporam ativos intangíveis
embarcados, como é o caso da televisão, que para funcionar possui em seu
interior softwares, mas mesmo assim é contabilizada como um todo no
imobilizado, pois não se identifica os ativos intangíveis separadamente.
22.1 Vida útil
A entidade deve avaliar se a vida útil de ativo intangível é definida ou
indefinida.
Quando possuir vida útil definida, deve-se apurar a duração ou o
volume de produção ou unidades semelhantes que formam essa vida útil.
A entidade deve atribuir vida útil indefinida a um ativo intangível
quando, com base na análise de todos os fatores relevantes, não existe um
limite previsível para o período durante o qual o ativo deverá gerar fluxos de
caixa líquidos positivos para a entidade.
22.2 Período e método de amortização
O valor amortizável de ativo intangível com vida útil definida deve ser
apropriado de forma sistemática ao longo da sua vida útil estimada. A
amortização deve ser iniciada a partir do momento em que o ativo estiver
disponível para uso.
22.3 Aspectos a divulgar nas demonstrações contábeis
A entidade deve divulgar as seguintes informações para cada classe
de ativos intangíveis, fazendo a distinção entre ativos intangíveis gerados
internamente e outros ativos intangíveis:
a) vida útil;
b) os métodos de amortização;
c) o valor contábil bruto e eventual amortização acumulada
(adicionam-se as perdas acumuladas no valor recuperável) no
início e no final do período;
d) a conta da amortização;
e) conciliação de valores.
Por exemplo, uma entidade de marketing adquire uma lista de
clientes e espera ser capaz de obter benefícios da informação contida na
lista por pelo menos durante um ano e não mais do que três anos.
A lista de clientes deveria ser amortizada durante a melhor estimativa
da administração em relação à sua vida útil econômica, por exemplo: 18
meses.
Exemplo 2 - patente adquirida que expira após 15 anos (CPC 04).
Espera-se que um produto protegido pela tecnologia patenteada seja
fonte de geração de fluxos de caixa líquidos em benefício da entidade
durante, pelo menos, 15 anos. A entidade tem o compromisso de um
terceiro para comprar essa patente em cinco anos por 60% do valor justo da
patente na data em que foi adquirida, e a entidade pretende vender a
patente em cinco anos.
A patente seria amortizada durante os cinco anos de vida útil para a
entidade, com um valor residual igual ao valor presente de 60% do valor
justo da patente na data em que foi adquirida.
Custo com websites.