unidade 1 Custos e Formação de Preços

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UNIDADE 1
Organizadores:
Adriana Matte | Michael Dias Corrêa | Nara Stefano 
Patrícia Coelho Motta de Souza | Suzana Michele Souza Rosa
DE PREÇOS
Custos e Formação
Conceito de Custos e Métodos de 
Controle (Avaliação) dos Estoques
Prezado estudante,
Estamos começando uma unidade desta disciplina. Os textos que a compõem foram organizados 
com cuidado e atenção, para que você tenha contato com um conteúdo completo e atualizado 
tanto quanto possível. Leia com dedicação, realize as atividades e tire suas dúvidas com os 
tutores. Dessa forma, você, com certeza, alcançará os objetivos propostos para essa disciplina.
Objetivo Geral 
Compreender as Terminologias e Métodos de Controle de Custos.
Objetivos Específicos 
• Compreender os aspectos relacionados à determinação do custo do material direto, discutindo-se o 
impacto da tributação e dos métodos de controle dos estoques no valor do material direto e dos custos 
da mão de obra.
Questões Contextuais
• Você sabe qual é a diferença entre a Contabilidade Financeira, a Contabilidade Gerencial e a Contabilidade 
de Custos?
• O que é custo? Para quem compra o conceito é claro, o custo é o preço pago pela aquisição, mas e para 
quem produz?
• Como se classificam os gastos do pessoal envolvido diretamente com a produção?
• Como a classificação de uma espécie de custo depende da forma de utilização do recurso aplicado em 
sua produção?
• Como devem ser tratados os tributos incidentes sobre as compras (ICMS, IPI, PIS e COFINS)?
• O custo do material consumido se altera conforme o método de valorização dos estoques utilizado?
• Por que os gastos com salários do pessoal administrativo não são considerados insumos industriais?
• Além dos valores incorridos pela empresa com as verbas salariais, o que mais deve ser considerado 
como custo com mão de obra?
unidade 
1
V.1 | 2021
CUSTOS E FORMAÇÃO DE PREÇOS | Adriana Matte 12
1.1 Aspectos Históricos
Para iniciar o estudo sobre a Contabilidade de Custos é importante entender como 
a Contabilidade Financeira (ou Contabilidade Geral) relaciona-se com a Contabilidade 
de Custos e com a Contabilidade Gerencial. De acordo com Martins (2010), antes 
da Revolução Industrial, na chamada “Era Mercantilista”, só existia a Contabilidade 
Financeira ou Geral. Tendo em vista a predominância no mercado de empresas 
comerciais, o Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) era conhecido facilmente a 
partir da diferença entre estoques finais e iniciais, acrescido das compras do período. 
Não existia a necessidade de informações sobre custo de produção.
Após a Revolução Industrial (no final do século XVIII), com o surgimento das 
grandes indústrias, conforme explica Ferreira (2007), encontrar o custo já não era tarefa 
tão fácil, pois a produção era complexa e contava com a utilização de vários fatores de 
produção como matéria-prima, mão de obra e capital investido. Com o crescimento das 
empresas industriais, a complexidade para o levantamento dos custos e a necessidade 
de informações mais específicas, houve então o surgimento da Contabilidade de 
Custos. Através dela foi possível calcular o valor dos estoques, preço dos produtos e 
o resultado das operações da empresa. A contabilidade de custos passa a ser utilizada 
como importante ferramenta de auxílio à tomada de decisões.
13 Conceito de Custos e Métodos de Controle (Avaliação) dos Estoques | UNIDADE 1
Figura 1.1 – Evolução da Contabilidade.
Fonte: Adaptado de Crepaldi e Crepaldi (2018).
Padoveze (2017) explica que, com o surgimento das empresas industriais 
de grande porte, por volta do século XX, a Contabilidade teve que se aprimorar e 
desenvolver instrumentos necessários para conhecer-se o custo dos produtos a serem 
estocados e vendidos. Martins (2010) complementa que a contabilidade de custos nasceu 
da Contabilidade Financeira, tendo em vista a necessidade de avaliar os estoques nas 
empresas industriais.
Podemos observar que, no início, as aplicações da Contabilidade de Custos 
resumiam-se em conhecer os custos dos bens e serviços e formar o preço de venda. Ao 
observarmos os dias atuais, o mercado é quem decide o preço que será praticado. Para 
que uma gestão de empresas seja eficiente, é preciso controlar os custos de forma mais 
abrangente, ou seja, analisar toda a cadeia de valor da empresa. Dessa forma, reduzir 
custos é fundamental para conseguir-se vantagem competitiva.
Pré-história: 8000 a.C. até 1202 d.C. (empirismo, 
conhecido superficialmente): experiências e práticas
vividas pelas civilizações do mundo antigo, destacando-se 
os estudos suméricos, babilônicos, egípcios, chineses 
e romanos.
Idade Média: 1202 d.C., com a obra Liber Abaci, de
Leonardo Fibonacci: período de sistematização dos
registros.
Idade Moderna: 1494, com a publicação da obra
Tractatus Particularis de Computis et Scripturis (Tratado 
Particular de Conta e Escrituração), do frei e matemático 
Luca Pacioli, em Veneza, onde este fez o estudo sobre 
o método das “Partidas Dobradas”, tornando-se 
um marco na evolução contábil.
Idade Contemporânea: o Século XVIII, é o período
científico da contabilidade, quando esta deixa de ser
mera “arte” para tornar-se “ciência”. A partir daí
surgiram várias doutrinas contábeis, como: Contista,
Controlista, Personalista, Aziendalista e Patrimonialista.
Evolução da
contabilidade
CUSTOS E FORMAÇÃO DE PREÇOS | Adriana Matte 14
1.2 A Contabilidade – Conceitos
Veremos a seguir os conceitos e principais características da Contabilidade 
Financeira (ou Geral) e da Contabilidade Gerencial. Vamos também apresentar quem 
são os usuários das informações geradas por esses subsistemas contábeis. E por fim, 
mostrar como estas áreas relacionam-se com a Contabilidade de Custos.
1.2.1 A Contabilidade Financeira
Para Iudícibus e Marion (2011), a Contabilidade é um sistema de informação 
voltado principalmente para prover os usuários de dados para tomada de decisão. É 
obrigatória e deve ser realizada de acordo com as Normas Brasileiras de Contabilidade, 
atende às imposições da legislação fiscal e disponibiliza o resultado das operações das 
empresas, para seus diversos usuários, através das Demonstrações Contábeis.
Os usuários das informações contábeis são todos os agentes que possuem relações 
com a empresa, sejam internos ou externos. Funcionários, fornecedores, investidores, 
credores, clientes, governo, entre outros, são exemplos de usuários das informações 
geradas pela Contabilidade.
Segundo Iudícibus (2015, p.3), “o objetivo da Contabilidade é fornecer aos 
usuários, independentemente de sua natureza, um conjunto básico de informações que, 
presumivelmente, deveria atender igualmente bem a todos os tipos de usuários”. Outros 
objetivos da contabilidade são encontrados na literatura, como descrita por Marion 
(2015, p. 5), a “Contabilidade pode ser considerada como sistema de informação 
destinado a prover seus usuários de dados para ajudá-los a tomar decisões”.
Nesse contexto, o Pronunciamento Técnico CPC 26 (R1) - Apresentação das 
Demonstrações Contábeis, emitido pelo Comitê de Pronunciamento Contábil (CPC), 
define que o propósito das demonstrações contábeis é atender às necessidades de 
informações dos usuários externos. Contudo, é importante ressaltar que essas informações 
são elaboradas de acordo com o critério estabelecido pela legislação societária e não 
contêm um formato especificamente planejado para atender às necessidades peculiares 
de todos os usuários.
Conforme falamos anteriormente, os usuários das informações contábeis são as 
pessoas que se utilizam da Contabilidade, que se interessam pela situação da empresa 
e buscam na Contabilidade suas respostas. 
O grupo de usuários da informação contábil é amplo e diversificado. Esses 
usuários podem ser internos ou externos à empresa, conforme revela o quadro a seguir.
15 Conceito de Custos e Métodos de Controle (Avaliação) dos Estoques | UNIDADE 1
Quadro 1.1 – Usuários da Informação Contábil.
USUÁRIOS CARACTERÍSTICAS
Entidades GovernamentaisSão interessados em informações que sirvam de base à atribuição como 
receita, valor adicionado, produtividade e lucro.
Fornecedores e Clientes
Interesse na continuidade da empresa e na manutenção da capacidade da 
empresa em quitar compromissos.
Acionistas e Investidores
Interessados no desenvolvimento dos negócios, no fluxo regular de 
dividendos, valor de mercado da ação e no lucro por ação.
Financiadores e Bancos
Interesse nas informações sobre geração de fluxos de caixa futuros 
suficientes para receber de volta o capital emprestado, mais os 
juros, com segurança.
Empregados e Sindicatos
Interessados na continuidade da empresa, bem como na 
geração dos benefícios.
Administração
Gerentes, administradores e responsáveis pelo retorno sobre o 
ativo, retorno sobre o patrimônio líquido, situação de liquidez e 
endividamento confortáveis.
Outros Interessados
Buscam constatar a manutenção e o desenvolvimento da empresa, bem 
como a ação no meio em que ela está inserida, como, por exemplo, a 
verificação dos benefícios que ela gera para a sociedade
Fonte: Adaptado de Iudícibus (2015, p. 5).
Como vimos no quadro anterior, a contabilidade financeira gera informações 
que são do interesse dos diversos usuários (internos e externos) sobre a situação 
patrimonial e financeira das empresas. Essas informações são divulgadas por meio das 
demonstrações contábeis, que são apresentadas obrigatoriamente por essa área para 
cumprir as exigências da legislação societária e das Normas Brasileiras de Contabilidade. 
As principais demonstrações elaboradas são o Balanço Patrimonial, Demonstração do 
Resultado, Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados ou Demonstração das 
Mutações do Patrimônio Líquido e a Demonstração dos Fluxos de Caixa.
Clique no link a seguir e conheça a NBC TG 26, que trata da apresentação das 
Demonstrações Contábeis: http://gg.gg/bjwsm.
SAIBA MAIS
CUSTOS E FORMAÇÃO DE PREÇOS | Adriana Matte 16
1.2.2 Contabilidade Gerencial
Para Horngren, Datar e Foster (2004, p. 2), a Contabilidade Gerencial “mede 
e relata informações financeiras e não financeiras que ajudam os administradores a 
tomar decisões para alcançar os objetivos de uma organização”. Segundo os autores, a 
contabilidade gerencial está baseada em relatórios internos, realizada com a finalidade 
de atender a solicitações específicas. Como por exemplo, para a administração verificar 
se a empresa está obtendo um saldo positivo nas suas operações. Marion (2015, p. 8) 
define que a Contabilidade Gerencial é voltada para finalidades internas e procura 
suprir os gerentes com uma quantidade maior de informações, geradas exclusivamente 
para a tomada de decisões.
Crepaldi e Crepaldi (2017) também comentam que as informações produzidas pela 
Contabilidade Gerencial são destinadas a suprir necessidades específicas dos usuários. 
Segundo esse autor, ao integrar as informações obtidas nos vários departamentos, a 
contabilidade gerencial fornece aos administradores informações que permitem avaliar 
o desempenho de projetos e produtos da empresa, pois apresentará os dados de acordo 
com as necessidades de cada usuário, de forma clara e objetiva.
Como podemos perceber pelos conceitos anteriores, a contabilidade gerencial 
atende aos usuários internos das organizações e assim, as informações apresentadas 
não precisam estar no formato exigido pela legislação societária. Os relatórios podem 
ser desenvolvidos da melhor forma para atender aos interesses dos administradores. 
Veja que a contabilidade gerencial tem a finalidade de orientar a administração na 
tomada de decisões, ou seja, gera informações para o usuário interno de acordo com os 
dados e formatos solicitados.
Nesse contexto, existe uma diferença entre os elementos da contabilidade 
financeira ou geral e da contabilidade gerencial. No quadro a seguir, são apresentadas 
as principais características dessas duas áreas.
17 Conceito de Custos e Métodos de Controle (Avaliação) dos Estoques | UNIDADE 1
Quadro 1.2 – Características da Contabilidade Financeira e da Contabilidade Gerencial.
ITENS CONTABILIDADE FINANCEIRA CONTABILIDADE GERENCIAL
Usuário das informações 
Externo: acionistas, credores e 
autoridades fiscais.
Interno: funcionários, gerentes e 
executivos.
Objetivo
Reportar o desempenho passado
com finalidades externas; 
contratos com proprietários e 
credores.
Informar para a tomada de decisões 
interna feita por empregados, gestores 
e executivos: feedback e controle do 
desempenho das operações.
Temporalidade Histórica; passada. Corrente; orientada pelo futuro.
Diretrizes restritivas
Reguladas: regras direcionadas 
por princípios de contabilidade e 
por autoridades governamentais.
Sem regras estabelecidas: sistemas 
e informações determinados por 
gerentes para encontro de necessidades 
estratégicas e operacionais.
Tipo de informação Medidas financeiras somente.
Financeiras e também medidas 
operacionais e físicas sobre processos 
tecnologias, fornecedores, clientes, e 
competidores.
Natureza da informação
Objetiva, audível, confiável, 
consistente, precisa.
Mais subjetiva e de juízos; válidas, 
relevantes, acuradas.
Escopo
Altamente agregado; relatórios 
sobre a organização inteira.
Desagregado, de informação e ações 
e decisões locais
Unidade de mensuração Padrão monetário do país
Qualquer unidade física ou padrão 
monetário
Fonte: Adaptado de Crepaldi e Crepaldi (2017, p. 10).
Agora que você conhece as diferenças entre a Contabilidade Financeira e a 
Contabilidade Gerencial, vamos ver como a Contabilidade de Custos relaciona-se com 
essas duas áreas.
CUSTOS E FORMAÇÃO DE PREÇOS | Adriana Matte 18
1.2.3 Contabilidade de Custos
Conhecer e saber diferenciar os custos da produção e despesas, é essencial para 
a formação do resultado de uma empresa. Assim, em termos contábeis, os custos e as 
despesas são evidenciados na estrutura da Demonstração do Resultado do Exercício 
(DRE), conforme demonstrado a seguir.
Quadro 1.3 – Demonstração do Resultado do Exercício.
RECEITA BRUTA OPERACIONAL
Receitas de vendas e/ou prestação de serviços, geradas pela atividade-fim da empresa
(-) Deduções da Receita Bruta
Devoluções de vendas, impostos sobre vendas
(=) Receita Líquida Operacional
Diferença entre a Receita da empresa e deduções
(-) Custos
Custos com produtos vendidos (CPV)
Custo com a mercadoria vendida (CMV)
Custo dos serviços prestados (CSP)
(=) Resultado Operacional Bruto
É o resultado obtido após retirar-se o custo da mercadoria/produto/serviço
(-) Despesas Operacionais
Despesas gerais do período com as atividades da empresa
(=) Resultado Operacional Líquido
Resultado obtido após a dedução das despesas operacionais
(-) Outras receitas/despesas
Receitas ou despesas que não estão relacionadas com a atividade-fim da empresa
(-) IRPJ e CSLL
Impostos incidentes sobre o lucro
(=) Resultado Líquido do Exercício
Resultado obtido pela empresa, que pode ser lucro ou prejuízo
Fonte: Elaborado pela autora (2018).
A Contabilidade de Custos é a área da contabilidade que tem como finalidade 
básica mensurar o custo unitário dos produtos e serviços para fins contábeis e 
para o processo de tomada de decisões sobre eles (PADOVEZE, 2017).
DESTAQUE
19 Conceito de Custos e Métodos de Controle (Avaliação) dos Estoques | UNIDADE 1
Para Perez Júnior, Oliveira e Costa (2012), a Contabilidade de Custos integra 
a Contabilidade Gerencial, pois é um sistema capaz de determinar o custo incorrido 
no processo de produção de bens ou na prestação de serviços, com o objetivo de 
gerar informações úteis à administração das empresas. Os autores explicam ainda 
que os dados produzidos pela Contabilidade de Custos também fornecem subsídios 
para elaboração dos relatórios da Contabilidade Financeira, uma vez que a legislação 
societária exige que as empresas mantenham um controle de custos integrado com a 
escrituração contábil. Ou seja, tudo está interligado.
De acordo com Martins (2010), a Contabilidade de Custos tem duas funçõesrelevantes: o controle e o auxílio na tomada de decisões. Com relação ao controle, 
significa dizer que seu objetivo é fornecer dados para o estabelecimento de padrões, 
orçamentos e previsões. Controlar é ter um parâmetro de comparação, por exemplo: 
se a empresa não sabe o quanto gasta para produzir um item, então como reduzir os 
custos? Ela pode controlar o consumo de recursos, verificando se eles estão dentro do 
esperado, eliminando desperdícios do processo produtivo. No que diz respeito à tomada 
de decisões, refere-se ao acompanhamento das informações a partir das estratégias 
da administração.
Ferreira (2007) acrescenta que, além do controle e auxílio na tomada de 
decisões, a contabilidade de custos auxilia na determinação do lucro da empresa. O 
autor destaca ainda que para atingir esses três objetivos, a contabilidade de custos é 
constituída de um sistema, cuja função é identificar, acumular e processar os dados, 
gerando informações de custos.
É a partir de um sistema de custeio eficiente, que se ajusta às constantes 
mudanças nos processos de fabricação, que a administração da empresa terá o suporte 
necessário para tomar a melhor decisão de atuação no mercado. Ferreira (2007) explica 
que as principais características que um sistema de custeio moderno são as seguintes:
Figura 1.2 – Características de um Sistema de Custeio Moderno.
Fonte: Adaptado de Ferreira (2007, p. 10).
Informação sobre 
o que interessa 
ao cliente
Conhecer quais 
os fatores são 
causadores do custo
Deve ser atrativo 
em uma análise 
custo/benefício
Suporta melhoria 
contínua
Medir 
rentabilidade dos 
objetos de custo
Conhecer a 
estrutura de 
custos
CUSTOS E FORMAÇÃO DE PREÇOS | Adriana Matte 20
As informações produzidas pela Contabilidade de Custos atende aos usuários 
internos das empresas, pois darão subsídios para a elaboração dos relatórios da 
Contabilidade Financeira e da Contabilidade Gerencial. Assim, a Contabilidade de 
Custos integrada à Contabilidade Financeira e à Contabilidade Gerencial, forma um 
sistema de informações (figura a seguir). Esse sistema de informações gerenciais é 
capaz de auxiliar na obtenção da capacidade competitiva da empresa e de melhorar a 
gestão do processo produtivo.
Figura 1.3 – Contabilidade de Custos como um Sistema de Informações Gerenciais.
Fonte: Adaptado de Martins (2010, p. 22).
Contabilidade 
de Custos
Contabilidade 
Financeira
Contabilidade 
Gerencial
21 Conceito de Custos e Métodos de Controle (Avaliação) dos Estoques | UNIDADE 1
1.3 Terminologias e Classificação dos Custos
Como a contabilidade de custos coleta e classifica os dados das atividades 
operacionais, para a melhor compreensão do que será abordado ao longo da nossa 
disciplina é importante que sejam conhecidos os conceitos utilizados. Dessa forma, na 
sequência vamos ver as principais terminologias utilizadas na contabilidade de custos, 
bem como suas classificações.
Desembolso
É o pagamento resultante da aquisição de um bem ou serviço, podendo ocorrer 
situações à vista ou a prazo (MARTINS, 2010, p. 25). Podemos dizer que o desembolso 
nada mais é do que todo o dinheiro que sai do caixa (disponível) para um pagamento 
(IUDÍCİBUS E MARİON, 2011, p. 172). São exemplos de desembolso: compra de 
matéria-prima à vista; pagamento de salário do pessoal da produção; pagamento da 
prestação referente ao empréstimo bancário; pagamento da parcela ao fornecedor 
referente à aquisição de uma máquina.
Preço
Segundo Ferreira (2007, p. 24), preço é o “valor estabelecido pelas 
partes (comprador e vendedor) para transferir a propriedade de um bem ou para 
prestar um serviço”.
Gasto
Martins (2010, p. 24) apresenta a seguinte definição: “compra de um produto 
ou serviço qualquer, que gera sacrifício financeiro para a entidade (desembolso), 
sacrifício esse representado por entrega ou promessa de entrega de ativos (normalmente 
dinheiro)”. Para Leone e Leone (2010, p. 32), “o termo gasto é usado para definir as 
transações financeiras em que há ou uma diminuição do disponível ou a assunção de 
um compromisso em troca de algum bem de investimento ou bem de consumo”.
Resumidamente, pode-se dizer que gasto é o consumo de um bem ou serviço. 
São exemplos de gastos:
• gasto com mão de obra (salários e encargos sociais);
• gasto com aquisição de mercadorias para revenda;
• gasto com aquisição de matérias-primas para industrialização;
• gasto com aquisição de máquinas e equipamentos;
• gasto com aluguel de edifício (aquisição de serviços). 
CUSTOS E FORMAÇÃO DE PREÇOS | Adriana Matte 22
Tipos de Gastos
Segundo Neves (2013, p. 14), “os gastos podem ser classificados em: Investimentos, 
Custos ou Despesas”.
Figura 1.4 – Tipos de Gastos.
Fonte: Elaborado pela autora (2018).
Vamos ver a seguir o que difere cada um deles.
Investimento
Os investimentos são os gastos necessários para compor a estrutura do negócio; 
fazem parte do Ativo da empresa. Martins (2010, p. 25) explica que o Investimento 
é o “gasto ativado em função de sua vida útil ou de benefícios atribuíveis a futuros 
períodos”. Conforme Izidoro (2016, p. 8), “o investimento tem a característica de 
estocagem e não utilização no momento da compra, somente no futuro será utilizado, 
negociado ou consumido”.
Assim, um investimento ocorre quando o item adquirido é ativado, seja no Ativo 
Circulante ou no Ativo Não Circulante. São exemplos de investimentos:
• aquisição de máquinas e equipamentos;
• aquisição de imóveis para uso da empresa;
• aquisição de matéria-prima; aquisição de ações de outras empresas 
(participações societárias).
Custos
A definição de Martins (2010, p. 25) para custos é “gasto relativo a bem ou serviço 
utilizado na produção de outros bens ou serviços”. Ferreira (2007, p. 38) complementa, 
“o custo é reconhecido no momento da utilização dos fatores de produção (bens e 
serviços) para a fabricação de um produto ou execução de um serviço. Ou seja, é o 
somatório do esforço físico ou financeiro para a produção de um bem ou serviço”. 
Assim, de acordo com Padoveze e Takakura (2013, p. 23), “custo é o sacrifício de 
recursos para a obtenção de receitas”, conforme demonstra a figura a seguir.
Tipos de 
Gastos
Investimento Custo Despesa
23 Conceito de Custos e Métodos de Controle (Avaliação) dos Estoques | UNIDADE 1
Figura 1.5 – Processo Sistêmico.
Fonte: Adaptado de Padoveze e Takakura (2013, p. 24).
Dessa forma, podemos dizer que custo é a aplicação (consumo) de recursos, 
expressa em valores monetários, utilizada na produção de bens ou serviços, ou seja, são 
os gastos da produção.
Figura 1.6 – Fábrica (produção).
Fonte: Adaptado por Universidade La Salle (2021) com base em Freepik (2021).
Nas empresas industriais, podemos dizer que são exemplos de custos os seguintes 
gastos: salários dos funcionários da área de produção; depreciação de equipamentos 
utilizados na área produtiva; combustíveis utilizados no processo de transformação; 
consumo de matéria-prima.
Note que a aquisição da matéria-prima, enquanto não consumida no processo 
produtivo, é registrada no Estoque (Ativo Circulante) e classificada como um 
Investimento, ela somente será classificada como Custo quando for consumida. 
Custo Sacrifício Receita
CMV - Custo da Mercadoria Vendida
CPV - Custo do Produto Vendido
CSP - Custo do Serviço Prestado
DESTAQUE
CUSTOS E FORMAÇÃO DE PREÇOS | Adriana Matte 24
Padoveze e Takakura (2013) explicam que, nas empresas comerciais, o custo 
da mercadoria vendida (CMV) é calculado a partir dos gastos que a empresa faz com 
a aquisição dos estoques de produtos prontos, que serão revendidos a terceiros. Já nas 
empresas industriais, os custos de fabricação formam o custo dos produtos em estoque 
e causam impacto no resultado somente quando são vendidos e passam a integrar o 
custo dos produtos vendidos (CPV).
O Custo do Serviço Prestado (CSP) é identificado nas empresas prestadoras de 
serviços, cuja a estrutura dos serviços está diretamente ligada aos materiais quesão 
consumidos no serviço, como por exemplo:
• no serviço de contabilidade, o gasto com mão de obra dos contadores ou 
consultores técnicos;
• no serviço de transporte, o consumo de combustível.
Essas empresas também possuem custos diretos e indiretos, porém, o que as 
diferencia de uma indústria é o fato de que os serviços não são tangíveis e, portanto, 
não podem ser estocados.
Despesa
Martins (2010, p. 25) explica que o termo despesa aplica-se aos “bens ou serviços 
consumidos direta ou indiretamente para obtenção de receitas”. Na definição de Neves 
(2013, p. 14), a despesa é o “gasto com bens e serviços não utilizados nas atividades 
produtivas e consumidos com a finalidade de obtenção de receitas”.
Figura 1.7 – Escritório.
Fonte: Adaptado por Universidade La Salle (2021) com base em Freepik (2021).
25 Conceito de Custos e Métodos de Controle (Avaliação) dos Estoques | UNIDADE 1
Assim, entende-se que as despesas correspondem no consumo de bens ou 
serviços em atividades não relacionadas com a produção ou atividade-fim da empresa. 
São exemplos de despesas administrativas: salários do pessoal de vendas e da 
administração; energia elétrica consumida no escritório; gastos com combustíveis dos 
vendedores; e aluguéis e seguros do escritório.
Custo x Despesa
Figura 1.8 – Custo ou Despesa?
Fonte: Adaptado por Universidade La Salle (2021) com base em Freepik (2021).
Custo - É o consumo de bens ou serviços utilizados na produção de outros 
bens ou serviços. O resultado deste consumo, quando relacionado a produto, é 
registrado na conta contábil (Estoque no Ativo Circulante).
Despesa - É o consumo de bens ou serviços em atividades não relacionadas 
à produção ou atividade-fim da empresa. As despesas são classificadas 
contabilmente no resultado e, desta forma, representam uma diminuição do 
lucro, impactando o patrimônio líquido.
DESTAQUE
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�
CUSTOS E FORMAÇÃO DE PREÇOS | Adriana Matte 26
A partir dos conceitos abordados até aqui, vejamos alguns exemplos de 
classificação dos tipos de gastos no quadro a seguir.
Quadro 1.4 – Classificação dos Gastos.
ITENS INVESTIMENTO CUSTO DESPESA
Consumo de energia elétrica no 
departamento comercial
X
Salários pagos para o pessoal da produção X
Consumo de combustível de um veículo 
utilizado exclusivamente para 
a entrega de vendas
X
Aquisição de máquinas X
Consumo de água como insumo 
no processo produtivo
X
Gasto com telefone no setor financeiro X
Compra de matéria-prima X
Manutenção do prédio da fábrica (produção) X
Depreciação das máquinas 
utilizadas na produção
X
Depreciação dos computadores 
do setor administrativo
X
Compra de equipamento para a produção X
Consumo de materiais de expediente 
 no setor administrativo
X
Salários pagos para o pessoal 
do setor financeiro
X
Consumo de matéria-prima X
Fonte: Elaborado pela autora (2018).
Perda
A perda é um gasto não intencional, conforme explica Neves (2013). Ela é 
decorrente de fatores externos fortuitos ou da atividade produtiva normal da empresa, 
tais como as sobras de materiais da produção sem aproveitamento e sem valor 
comercial, capacidade ociosa anormal, incêndio etc. Vejamos agora as classificações 
existentes para as perdas.
27 Conceito de Custos e Métodos de Controle (Avaliação) dos Estoques | UNIDADE 1
Perda Anormal
As perdas serão consideradas despesa quando não forem decorrência normal do 
processo produtivo, como por exemplo, a ocorrência de um roubo de matéria- prima. Por serem 
aleatórias e involuntárias, deixam de fazer parte do custo de produção e são tratadas como 
despesa no resultado do período (DRE), conforme orientação do CPC 16 (R1) - Estoques.
Exemplos: vazamento de materiais líquidos ou gasosos; material com prazo 
de validade vencido; gastos incorridos em períodos de paralisação devido à falta de 
insumos; problemas com equipamentos; greves; enchentes; inundações; sinistros, etc. 
Perda Normal
As perdas normais de matéria-prima na produção são classificadas como custo 
do produto elaborado no período. São previsíveis e ocorrem. Por exemplo, nos processos 
de corte, tratamento térmico, evaporação, reações químicas etc.
Figura 1.9 – Classificação das Perdas.
Fonte: Elaborado pela autora (2018).
Desperdício
É a perda de materiais, principalmente de matéria-prima, no processo produtivo. 
(MARTINS, 2010, p. 122). Para Perez Júnior, Oliveira e Costa (2012, p. 9), desperdícios 
“são os gastos incorridos nos processos produtivos ou de geração de receitas e que 
possam ser eliminados sem prejuízo da qualidade ou quantidade dos bens, serviços 
ou receitas geradas”. Para os autores, ter desperdício no processo de produção indica 
prejuízo, devido à dificuldade de repassar esses valores para o preço do produto.
Clique no link a seguir e conheça a CPC 16, que trata dos estoques: 
http://gg.gg/bjxcg. 
SAIBA MAIS
Normal Custo
DespesaAnormal
Perda
CUSTOS E FORMAÇÃO DE PREÇOS | Adriana Matte 28
Ainda citando os autores Perez Júnior, Oliveira e Costa (2012), são exemplos de 
desperdício: retrabalho decorrente de defeitos de fabricação; estocagem e movimentação 
desnecessária de materiais e produtos; relatórios financeiros, administrativos e 
contábeis, emitidos sem qualquer utilidade ou solicitação; cargos intermediários de 
chefia e supervisão desnecessários.
Receita Bruta de Vendas
A receita bruta de vendas é o total das vendas efetuadas pela empresa industrial 
ou comercial. Segundo Iudícibus e Marion (2011, p. 54), “receita bruta é o total bruto 
vendido no período”. A receita bruta das empresas que têm por atividade a prestação de 
serviços é o resultado obtido pelos serviços prestados.
Assim, é possível concluir que a receita bruta de vendas é formada pelas vendas 
de mercadorias, produtos ou serviços.
Custo de Aquisição de Materiais
Perez Júnior, Oliveira e Costa (2012, p. 24) explicam que “o custo das 
mercadorias e materiais adquiridos deve incluir todos os gastos necessários para que a 
mercadoria ou material chegue ao estabelecimento da empresa compradora”. Os autores 
ainda destacam que os impostos recuperáveis não fazem parte do custo de aquisição, 
por tratarem-se de valores que a empresa tem de crédito junto ao governo, que serão 
compensados com impostos da mesma espécie.
Assim, o custo de aquisição dos materiais é composto pelo valor pago ao 
fornecedor e todos os gastos relacionados ao processo de aquisição, tais como: gastos 
referentes à armazenagem do produto, os fretes sobre as compras, seguros, impostos 
não recuperáveis, entre outros.
Vamos ver um exemplo prático?
Suponha que a “Cia. Beta Ltda.” é uma empresa industrial e adquiriu matéria-
prima no valor de R$ 5.000,00, considerando seguintes informações:
Valor pago ao fornecedor (valor total da nota fiscal): R$ 5.000,00 
Impostos a recuperar: ICMS (18%) : R$ 900,00 e IPI (2%): R$ 100,00 
Frete (pago pela Cia. Beta a prazo): R$ 200,00
Seguro (pago pela Cia. Beta a prazo): R$ 50,00
Podemos definir receita como algo que ocorre durante as atividades normais da 
entidade, sendo nominada por uma ampla variedade de nomes: vendas, juros, 
honorários, aluguéis, dividendos e royalties, por exemplo.
29 Conceito de Custos e Métodos de Controle (Avaliação) dos Estoques | UNIDADE 1
A partir dos dados informados, o cálculo do custo de aquisição da matéria-prima 
adquirida pode ser demonstrado da seguinte forma:
Tabela 1.1 – Cálculo do Custo de Aquisição da matéria-prima.
CÁLCULO DO CUSTO DE AQUISIÇÃO DA MATÉRIA-PRIMA
Valor pago ao fornecedor 5.000,00
(-) Impostos Recuperáveis
ICMS 18% -900,00
IPI 2% -100,00
(+) Fretes 200,00
(+) Seguro 50,00
(=) Custo de aquisição de matéria-prima 4.250,00
Fonte: Elaborado pela autora (2018).
Considerando os dados anteriores, a contabilização dessa aquisição é a seguinte:
Tabela 1.2 – Contabilização.
CONTAS DÉBITO CRÉDITO
Estoques R$ 4.250,00
Fornecedores a pagar 18% R$ 5.000,00
ICMS a recuperar R$ 900,00
IPI a recuperar R$ 100,00
Fretes a pagar R$ 200,00
Seguros a pagar R$ 50,00R$ 5.250,00 R$ 5.250,00
Fonte: Elaborado pela autora (2018).
Composição dos Custos dos Produtos
O custo de cada produto é composto, segundo Silva e Lins (2014, p. 15), de 
matéria-prima (MP), mão de obra diretamente identificada ao produto (MOD) e os 
demais custos indiretos de fabricação (CIF).
CUSTOS E FORMAÇÃO DE PREÇOS | Adriana Matte 30
Figura 1.10 – Composição dos Custos dos Produtos.
Fonte: Elaborado pela autora (2018).
Custo de Fabricação ou Custo Industrial
Perez Júnior, Oliveira e Costa (2012, p. 6) definem os custos de produção, bens 
e serviços, como “todos os gastos incorridos no processo produtivo de uma empresa 
industrial ou no processo da execução de determinado serviço”. Ribeiro (2013, p. 20) 
explica que “o Custo de Fabricação ou o Custo Industrial compreende a soma dos 
gastos com bens e serviços aplicados ou consumidos na fabricação de outros bens”. De 
acordo com o autor, três elementos compõem o custo de produção: materiais, matéria-
prima e gastos gerais de fabricação.
A figura a seguir apresenta alguns exemplos de itens que compõem o custo de 
produção ou fabricação.
Figura 1.11 – Composição dos Custos de Produção/Fabricação.
Fonte: Elaborado pela autora (2018).
Custo 
Total
MP
Matéria-Prima
Embalagem
MOD
Mão de Obra
Direta
CIF
Custos Indiretos 
de Fabricação
Custo dos 
materiais
(+) Mão de Obra(+) Manutenção
(+) Depreciação
(+) Energia 
Elétrica
31 Conceito de Custos e Métodos de Controle (Avaliação) dos Estoques | UNIDADE 1
Observe na Figura 1.11 os principais gastos que formam o custo de fabricação em 
uma empresa industrial. É importante lembrar que esses gastos do processo de produção 
representam a utilização de insumos para a elaboração de um produto, denominados de 
custos, e não representam uma despesa redutora das receitas do período.
Materiais
Ribeiro (2013, p. 20) explica que os “materiais são os objetos utilizados no 
processo de fabricação, podendo ou não entrar na composição do produto”. Segundo 
Padoveze (2013, p. 23), “denomina-se materiais diretos os que fazem parte do produto 
final. Eles compõem a estrutura dos produtos e serviços, como as matérias-primas, 
componentes, acessórios e material de embalagem”.
Os materiais indiretos, como explica o autor, são aqueles utilizados no 
processo de produção, mas que não são incorporados diretamente ao produto. Por 
exemplo: material de expediente utilizado na área produtiva, material de segurança 
dos funcionários da produção, ferramentas, materiais auxiliares como lixas, estopas, 
óleos e lubrificantes para as máquinas, entre outros. São itens necessários no processo 
de produção, mas de difícil identificação no produto final, ou seja, você não consegue 
visualizar no produto pronto.
Matéria-Prima (MP)
É a parte do custo do produto que será modificada pela ação da mão de obra 
direta e dos custos indiretos, transformando-se em produto acabado, por exemplo: na 
produção de uma caneta, podemos citar a tinta e o plástico como matéria-prima.
Mão de Obra (MO)
Os gastos com mão de obra incluem os salários e encargos sociais referentes aos 
empregados da área produtiva. Padoveze (2013) esclarece que é considerada mão de 
obra direta os gastos com o pessoal que manipula diretamente os produtos ou executa 
os serviços vendidos. Para Ribeiro (2013), a mão de obra é todo o esforço do homem 
aplicado na fabricação dos produtos.
Gastos Gerais de Fabricação
Os gastos gerais de fabricação compreendem todos os demais gastos necessários 
para que o produto seja fabricado, mas que não se classifiquem no grupo de materiais 
ou mão de obra (RIBEIRO, 2013, p. 20). São exemplos de gastos gerais os gastos com 
energia elétrica da fábrica, depreciação de máquinas e equipamentos utilizados na 
produção, os gastos com telecomunicação da fábrica, aluguel do prédio da fábrica, 
manutenção e limpeza da fábrica, entre outros.
CUSTOS E FORMAÇÃO DE PREÇOS | Adriana Matte 32
1.4 Classificação dos Custos e Despesas
Com o objetivo de facilitar a análise, é importante que cada gasto seja tratado 
de forma distinta, classificando-o, de acordo com a sua natureza, em custo ou despesa. 
Assim, é importante reforçar a diferença entre custo (gastos da fábrica/produção) e as 
despesas (gastos com as áreas de administração, finanças e comercial) para melhor 
compreensão dos conceitos que serão trazidos a seguir. Note que as despesas são 
registradas diretamente no resultado. Já os custos são primeiramente contabilizados 
em conta de estoque (de produtos prontos ou produtos em elaboração) e somente são 
reconhecidos no resultado, como custo, quando ocorre a venda dos produtos.
Figura 1.12 – Alocação dos Custos e Despesas no Resultado.
Fonte: Elaborado pela autora (2018).
1.4.1 Custo Total x Custo Unitário
Custo Total
Santos et al. (2015, p. 14) definem o custo total como “o somatório dos custos 
de todas as unidades transacionadas (produzidas, fornecidas, serviços prestados etc.) 
dentro de determinado período de tempo”. É importante compreender que o Custo 
Total de produção refere-se ao valor dos bens ou serviços necessários para produzir um 
conjunto de unidades de um produto ou serviço.
Despesas
DRE
(+) RECEITAS
(-) Custos
(=) LUCRO BRUTO
(-) Despesas
(=) RESULTADO LÍQUIDO
Custos
Vendas
Estoque de 
produtos prontos
33 Conceito de Custos e Métodos de Controle (Avaliação) dos Estoques | UNIDADE 1
Vejamos agora um exemplo prático:
Determinada empresa fabrica e comercializa o produto “X” e para produzir 
1.000 unidades deste item, possui os seguintes gastos: 
Materiais: R$ 300,00
Mão de Obra direta: R$ 900,00
Gastos Gerais de Fabricação: R$ 156,00
= Custo Total: R$ 1.356,00
Assim, podemos dizer que, para produzir 1.000 unidades do produto “X”, a 
empresa tem o custo total de R$ 1.356,00.
Custo Unitário
O Custo Unitário, para Santos et al. (2015, p. 14), é o custo de cada unidade 
produzida. O Custo Unitário é obtido através da divisão do Custo Total pela quantidade 
produzida em um determinado período. Conhecer o custo unitário possibilita que 
seja estabelecido o preço de venda unitário, assim como, avaliar a sua lucratividade 
(resultado líquido obtido pela empresa, que pode ser lucro ou prejuízo).
O custo unitário pode ser obtido mediante a aplicação da seguinte fórmula:
Cu = Ct
n
Onde:
Cu = custo unitário
Ct = custo total
n = número de unidades produzidas
Vejamos agora um exemplo prático:
Determinada empresa fabrica e comercializa o produto “XYZ” e o custo total 
dessa produção foi de R$ 250.000,00. Já a produção total foi de 5.000 unidades. 
Aplicando a fórmula estudada anteriormente, temos:
Cu = 
250.000
5.000 = R$ 50,00 por unidade
CUSTOS E FORMAÇÃO DE PREÇOS | Adriana Matte 34
1.4.2 Classificação dos Custos
Os custos podem ser classificados da seguinte forma:
Figura 1.13 – Classificação dos custos.
Fonte: Elaborado pela autora (2018).
Classificação em Relação ao Produto
Os custos serão classificados como diretos e indiretos em relação ao produto ou 
serviço que está sendo produzido e fornecido pela empresa.
Custos Diretos
Os Custos Diretos são aqueles que integram o produto e suas quantidades e 
valores, são de fácil identificação no produto. Santos et al. (2015, p. 21) explicam que 
os custos diretos são “apropriados aos produtos sem a necessidade de uma alocação 
adicional, ou seja, são perfeitamente identificados”; são apropriados de forma objetiva 
e direta. Exemplos: custo com materiais (matéria-prima), embalagem e custo com mão 
de obra direta (MOD).
Custos Indiretos (CIF)
Os Custos Indiretos possuem como característica a dificuldade em mensurar 
as quantidades e valores despendidos em relação a cada produto fabricado. Ribeiro 
(2013) explica que a natureza dos custos indiretos é beneficiar a fabricação de vários 
produtos ao mesmo tempo e por isso é difícil a sua identificação. São exemplos de custos 
indiretos: os salários dos supervisores da produção e aluguel do prédio da fábrica.
Os custos indiretos são geralmente atribuídosaos produtos através do sistema 
de “rateio”, tendo em vista a dificuldade de mensurar o consumo efetivo em cada 
produto. Leone e Leone (2010) explicam que o “rateio” é um cálculo realizado 
mediante o emprego de critérios e taxas que resultam na divisão proporcional de um 
montante global e comum.
Custos
Classificação em 
relação ao volume 
de produção
Fixos Variáveis
Classificação em 
relação ao produto
Diretos Indiretos
35 Conceito de Custos e Métodos de Controle (Avaliação) dos Estoques | UNIDADE 1
Exemplos de critérios de rateio: unidades produzidas; horas-máquinas utilizadas; 
horas de mão de obra utilizadas; valor material empregado.
Figura 1.14 – Custos diretos x custos indiretos.
Fonte: Elaborado pela autora (2018).
Classificação em Relação ao Volume de Produção
Os custos serão classificados em fixos ou variáveis conforme a relação do valor 
gasto com o volume produzido.
Representação Gráfica do Comportamento dos Custos
Os gráficos são ferramentas que nos auxiliam visualmente a identificar o 
comportamento dos custos em relação ao volume de produção. Em geral, atribui-se 
o volume de produção à variável representativa do Eixo X. Já o valor dos custos 
despendidos no processo produtivo são representados pelo Eixo Y.
Figura 1.15 – Representação dos custos.
Fonte: Adaptado de Padoveze (2013, p. 50).
Custos Fixos
Para Padoveze (2013, p. 50), “um custo é considerado fixo quando o seu valor 
não se altera com as mudanças, para mais ou para menos, do volume produzido ou 
vendido dos produtos finais”. Os custos fixos permanecem constantes, independente 
do volume de atividades. 
Custos Custos Diretos Produto A
Custos Indiretos Alocação (rateio) Produto B
Eixo y
Eixo x
CUSTOS E FORMAÇÃO DE PREÇOS | Adriana Matte 36
São exemplos de custos fixos o valor pago pelo aluguel do prédio da fábrica, o 
seguro do prédio da fábrica, depreciação de máquinas e equipamentos da produção.
Perez Júnior, Oliveira e Costa (2012) explicam as principais características 
dos custos fixos:
• O valor total permanece constante dentro de determinada faixa de produção;
• Em termos unitários, o valor da unidade produzida varia à medida que ocorre 
variação no volume de produção, por tratar de um valor fixo diluído por uma 
quantidade maior;
• A alocação dos custos fixos, para os centros de custos, é feita, na maioria das 
vezes, utilizando critérios de rateio.
Tabela 1.3 – Comportamento dos Custos Fixos Totais e Custos Fixos Unitários.
COMPORTAMENTO DOS CUSTOS FIXOS 
TOTAIS E CUSTOS FIXOS UNITÁRIOS
Custo Fixo Total Quantidade Produzida Custo Fixo Unitário
5.000,00 1.000 5,00
5.000,00 2.000 2,50
5.000,00 3.000 1,67
Fonte: Elaborado pela autora (2018).
Custo Fixo Total é aquele que, no seu total, permanece constante e independe 
do volume da produção. A partir da tabela anterior, é possível observar que o custo 
fixo total não varia em função do volume de produção, ou seja, ele permanece fixo 
independente da quantidade produzida.
Por exemplo, uma empresa paga R$ 5.000,00 por mês de aluguel da fábrica e 
produz 1.000 unidades do produto “Y”. Se a empresa aumentar a sua produção para 
2.000 ou para 3.000 unidades, o valor pago pelo aluguel da fábrica não mudará. Ou 
seja, o custo fixo total do aluguel (R$ 5.000,00) não sofre alteração, independente da 
quantidade de itens que esta empresa vier a produzir.
37 Conceito de Custos e Métodos de Controle (Avaliação) dos Estoques | UNIDADE 1
Se olharmos graficamente, o comportamento do Custo Fixo Total é o seguinte:
Figura 1.16 – Comportamento do Custo Fixo Total.
Fonte: Elaborado pela autora (2018).
Em termos unitários, o custo fixo diminui na medida em que o volume de 
produção aumenta. Tomando por base o mesmo exemplo, se a empresa produzir 1.000 
unidades, terá um custo fixo de R$ 5,00 por unidade produzida (R$ 5.000,00/1.000 
unidades). Por outro lado, se a empresa produzir 3.000 unidades, ela terá um custo fixo 
de R$ 1,67 por unidade produzida (R$ 5.000,00/3.000 unidades).
Se olharmos graficamente, o comportamento do Custo Fixo Unitário é o seguinte:
Figura 1.17 – Comportamento do Custo Fixo Unitário.
Fonte: Elaborado pela autora (2018).
Observa-se que os custos fixos podem aumentar ou diminuir conforme a 
capacidade de produção, assim, quanto maior for a capacidade produtiva com a mesma 
estrutura de custos fixos, melhor será a rentabilidade da empresa.
Custos Variáveis
Padoveze (2013, p. 51) esclarece que “são assim chamados os custos e as despesas 
cujo montante em unidades monetárias varia na proporção direta das variações do nível 
de atividade a que se relacionam”. Para Ribeiro (2013, p. 20), “custos variáveis são 
aqueles que variam em decorrência do volume da produção”. Quanto maior a quantidade 
fabricada, maiores serão os custos variáveis.
Volume (Quantidade)
O custo fixo total permanece 
CONSTANTE, independentemente 
da quantidade produzida.
Volume (Quantidade)
O custo fixo unitário DECRESCE, 
na medida em que a quantidade 
produzida aumenta.
CUSTOS E FORMAÇÃO DE PREÇOS | Adriana Matte 38
Vamos ver um exemplo prático? Uma fábrica de chocolates produz 10.000 
bombons por mês e, por consequência, utiliza 10.000 embalagens em sua produção 
mensal. Com a expansão dos negócios, a empresa pretende aumentar sua produção para 
15.000 bombons por mês. Dessa forma, as embalagens que serão utilizadas também 
serão aumentadas para 15.000 unidades por mês. Ou seja, as embalagens utilizadas 
para embalar os bombons são um exemplo de custos variáveis, pois aumentam conforme 
aumenta a produção.
As características dos custos variáveis, de acordo com a explicação de Perez 
Júnior, Oliveira e Costa (2012, p. 14), são as seguintes: seu valor total varia na proporção 
direta do volume de produção e o valor é constante por unidade, independente da 
quantidade produzida.
A alocação aos produtos ou centros de custos é feita de forma direta, sem a 
necessidade de rateios.
Tabela 1.4 – Comportamento dos Custos Variáveis Totais e Custos Variáveis Unitários.
COMPORTAMENTO DOS CUSTOS VARIÁVEIS 
TOTAIS E CUSTOS VARIÁVEIS UNITÁRIOS
Custo Variável Total Quantidade Produzida Custo Variável Unitário
20.000,00 1.000 R$ 20,00
40.000,00 2.000 R$ 20,00
60.000,00 3.000 R$ 20,00
Fonte: Elaborado pela autora (2018).
Ao observar a Tabela 1.4, é possível afirmar que o custo variável unitário 
mantém-se estável por unidade produzida, por exemplo, a empresa gasta R$ 20,00 de 
embalagem para cada unidade do produto “X”. Esse valor é constante por unidade, 
independente da quantidade produzida.
Se olharmos graficamente, o comportamento do Custo Fixo Unitário é o seguinte:
Figura 1.18 – Comportamento do Custo Variável Unitário.
Fonte: Elaborado pela autora (2018).
Volume (Quantidade)
O custo variável unitário permanece 
CONSTANTE, independentemente 
da quantidade produzida.
39 Conceito de Custos e Métodos de Controle (Avaliação) dos Estoques | UNIDADE 1
Já o custo variável total varia proporcionalmente em relação ao volume produzido, 
aumentando conforme aumenta a produção ou diminuindo conforme diminui a produção.
Se olharmos graficamente, o comportamento do Custo Fixo Unitário é o seguinte:
Figura 1.19 – Comportamento do Custo Variável Total.
Fonte: Elaborado pela autora (2018).
É possível afirmar que o custo variável é constante por unidade, mas oscila no 
seu total na proporção direta ao volume de produção.
1.4.3 Classificação das Despesas
As despesas estão direta ou indiretamente ligadas à realização de receitas. 
Observa-se que as despesas não são associadas à produção de bens e serviços. Assim 
como os custos podem ser fixos e variáveis com relação à produção, as despesas 
também serão classificadas entre fixas ou variáveis, levando em consideração o 
volume de vendas.
Despesas Fixas
Conforme Perez Júnior, Oliveira e Costa (2012, p. 13), “as despesas fixas 
são aquelas que permanecem constantes dentro de determinada faixa de atividades 
geradoras de receitas, independente do volume de vendasou de prestação de serviços, 
ou seja, uma alteração no volume de receitas para mais ou para menos não altera o valor 
total da despesa”.
São exemplos de despesas fixas os salários do pessoal do setor administrativo e 
comercial, despesas financeiras, despesas administrativas com aluguéis, seguros, entre 
outros. Observa-se que as despesas fixas totais mantêm-se constantes em relação ao 
volume de vendas, ou seja, independentemente das vendas ocorrerem, o salário do 
pessoal administrativo terá que ser pago ao final do mês. 
Volume (Quantidade)
O custo variável total CRESCE, na 
medida em que a quantidade 
produzida aumenta.
CUSTOS E FORMAÇÃO DE PREÇOS | Adriana Matte 40
Despesas Variáveis
São aquelas que variam proporcionalmente ao volume produzido ou ao volume 
vendido, ou seja, só haverá despesa, se houver venda ou unidades produzidas. Segundo 
os autores Perez Júnior, Oliveira e Costa (2012), as despesas variáveis de venda são 
as que se alteram proporcionalmente com relação às variações no volume de receitas, 
ou seja, o total de despesas variáveis sofre variação em relação ao volume de receitas. 
São exemplos de despesas variáveis: impostos sobre o faturamento (IPI, ICMS, PIS, 
COFINS, ISS) e comissões sobre vendas e serviços.
Despesas Diretas
Santos et al. (2015) explicam que as despesas diretas são aquelas facilmente 
identificáveis em relação às receitas de vendas ou prestação de serviços.
São exemplos, assim como nas despesas variáveis: os impostos sobre o 
faturamento (IPI, ICMS, PIS, COFINS, ISS) e comissões sobre vendas e serviços.
Despesas Indiretas
O termo “indireto” significa que as despesas são comuns a várias atividades e, 
desta forma, de difícil identificação com as receitas geradas. Para Santos et. al (2015), 
são as despesas que não se identificam especificamente com um produto, mercadoria 
ou serviço. Exemplos: despesas administrativas, aluguel do prédio utilizado pela área 
de vendas, despesas financeiras e despesas com imposto de renda e contribuição social.
Quadro 1.5 – Despesas diretas ou indiretas.
RECEITAS
REALIZADAS
DESPESAS INCORRIDAS
DIRETAMENTE INDIRETAMENTE
Receitas de Vendas
Imposto sobre vendas
Custo das vendas
Fretes e comissões
Propaganda e publicidade
Faturamento e cobrança
Aluguéis e depreciação de imóveis, 
móveis e utensílios
Despesas gerais de vendas
Receitas de Serviços
Imposto sobre serviços
Custo dos serviços prestados
Comissões
Idem acima
Receitas Financeiras 
Despesas incorridas para administrar o 
processo gerador de receitas
Despesas incorridas para financiar o 
processo gerador de receitas
Despesas de impostos sobre lucros 
gerados das receitas realizadas
Fonte: Perez Júnior, Oliveira e Costa (2012, p. 9).
41 Conceito de Custos e Métodos de Controle (Avaliação) dos Estoques | UNIDADE 1
1.5 Material Direto 
As empresas industriais têm como objetivo transformar matéria-prima em 
um produto específico. Assim, vamos estudar, nesta unidade, o que integra o valor 
dos materiais que são utilizados diretamente na produção de bens para posterior 
comercialização.
Podemos entender como material direto os itens que constam no estoque, tais 
como: matéria-prima, mercadorias, embalagens, dentre outros, que serão utilizados no 
processo de produção para a composição do produto pronto. Nesse contexto, Neves 
(2013) explica que o custo de aquisição dos materiais diretos compreende todos os gastos 
efetivamente incorridos para colocação dos materiais em condição de uso. Por exemplo, 
ao adquirir a matéria-prima, integram os custos o valor pago pelo material, menos os 
impostos recuperáveis. Os impostos recuperáveis são abatidos do custo, tendo em vista 
que serão compensáveis com os impostos devidos pelas vendas geradas pela empresa.
Adicionalmente, a empresa poderá incorrer em gastos como frete, armazenagem, 
seguros, impostos de importação e liberação alfandegária, dentre outros. Esses gastos 
também farão parte do custo de aquisição se cobrados separadamente do valor dos 
materiais e arcadas pelo comprador.
Exemplo: considere a aquisição de matérias-primas para utilização no processo 
produtivo da empresa Exemplo Ltda., cuja nota fiscal de compra apresentou os 
seguintes dados:
Tabela 1.5 – Nota Fiscal da empresa Exemplo Ltda.
BASE DE CÁLCULO 
DE ICMS
VALOR DO 
ICMS
B.C. ICMS 
SUBST. TRIBUTÁRIA
VALOR DO 
ICMS SUBST.
VALOR TOTAL 
DOS PRODUTOS
R$ 1.000,00 R$ 170,00 R$ 1.000,00
VALOR
DO FRETE
VALOR
DO SEGURO
OUTRAS DESPESAS VALOR DO IPI
VALOR TOTAL 
DA NOTA
R$ 20,00 R$ 5,00 R$ 50,00 R$ 1.075,00
Fonte: Elaborado pela autora (2018).
CUSTOS E FORMAÇÃO DE PREÇOS | Adriana Matte 42
O custo de aquisição da matéria-prima da empresa Exemplo Ltda. é R$ 855,00, 
conforme cálculo apresentado a seguir:
Valor total da nota fiscal 1.075,00
(-) ICMS 170,00
(-) IPI 50,00
(=) Custo de aquisição 855,00
A partir do nosso exemplo, podemos concluir que: o gasto com frete e seguro 
referente ao transporte da mercadoria faz parte do custo de aquisição das matérias-
primas, e os valores referentes ao ICMS e ao IPI , que são impostos recuperáveis, são 
abatidos do custo de aquisição.
O Pronunciamento Técnico CPC 16 (R1) estabelece o tratamento contábil para 
os estoques. No item 11, apresenta a seguinte definição para o custo de aquisição 
dos estoques: “compreende o preço de compra, os impostos de importação e outros 
tributos (exceto os recuperáveis junto ao fisco), bem como os custos de transporte, 
seguro, manuseio e outros diretamente atribuíveis à aquisição de produtos acabados, 
materiais e serviços”.
Vejamos agora alguns exemplos de recursos consumidos na indústria:
• Matéria-prima;
• Embalagem;
• Mercadorias.
Outros materiais utilizados no processo de fabricação e que podem ser 
identificados com as unidades produzidas são, por exemplo: adesivos de numeração 
nos pares de sapatos, utilizados na indústria calçadista.
O termo “materiais” vai fazer referência somente às operações das empresas 
industriais, tendo em vista que o comércio opera com mercadorias, cuja finalidade é a 
revenda. Dessa forma, o custo de aquisição das mercadorias que serão vendidas pelas 
empresas comerciais é composto por todos os gastos para colocação da mercadoria em 
condições de venda (como frete sobre compras, por exemplo), abatendo-se também os 
Veja o CPC 16 (R1) na íntegra, através do site a seguir: http://gg.gg/bjxyp.
SAIBA MAIS
43 Conceito de Custos e Métodos de Controle (Avaliação) dos Estoques | UNIDADE 1
impostos recuperáveis. Já para as empresas prestadoras de serviço, o custo dos materiais 
diretos é o gasto com a aquisição dos materiais empregados na prestação de serviços, 
diminuídos também dos impostos recuperáveis. 
Vale lembrar que a classificação dos impostos como recuperáveis ou não 
recuperáveis vai depender da atividade desenvolvida (indústria, comércio, serviços) e do 
enquadramento tributário da empresa (lucro real, lucro presumido e simples nacional), 
pois cada atividade e forma de tributação possui regras e legislações específicas e 
que não podem ser generalizadas. Também é importante relembrar que as despesas 
financeiras, como os juros incidentes sobre as compras realizadas a prazo, não compõem 
os custos dos materiais, elas são debitadas diretamente nas contas de resultado.
Sendo assim, a seguinte equação poderá ser utilizada para o cálculo do 
custo de aquisição:
Figura 1.20 – Custo com aquisição do material direto.
Fonte: Elaborado pela autora (2018).
A seguir, veremos dois aspectos importantes que impactam a definição dos 
custos dos materiais diretos aplicados nas empresas industriais: os métodos de controle 
e valorização do material direto em estoque e o tratamento dos impostos recuperáveis 
no registro contábil de aquisição dos estoques.
Padoveze e Takakura (2013, p. 32) apresentam a seguinte definição para os 
custos dos materiais, que podem ser aplicados para todos os segmentos: 
“o custo de um recurso é o custo total de cada recurso, que inclui todos os 
gastos paratê-lo disponível para utilização dentro da empresa, excluindo os 
tributos recuperáveis e incluindo os tributos não recuperáveis, conforme as 
legislações aplicáveis”.
DESTAQUE
Custo de 
Aquisição
Valor de 
Compra
Impostos
Recuperáveis
Gastos para 
disponibilizar 
o bem
CUSTOS E FORMAÇÃO DE PREÇOS | Adriana Matte 44
1.6 Métodos para Valorização do Estoque
Para que se possa registrar e controlar as variações quantitativas decorrentes da 
entrada e saída dos materiais em estoque (matérias-primas, produtos intermediários, 
produtos em elaboração, produtos acabados, mercadorias, bens de consumo, entre 
outros), assim como a sua valorização, diferentes métodos são usados na prática 
contábil. Dentre as alternativas, destaca-se o método de Custo Médio Ponderado, PEPS 
ou FIFO (primeiro a entrar, primeiro a sair) e UEPS ou LIFO (último a entrar, primeiro 
a sair), os quais serão abordados detalhadamente a seguir.
Figura 1.21 – Critérios de avaliação dos estoques dos materiais diretos.
Fonte: Elaborado pela autora (2018).
1.6.1 Método do Custo Médio Ponderado Móvel ou Variável
Segundo Martins (2010), esse é o método mais utilizado no Brasil para avaliação 
dos estoques. Essa sistemática possui o controle constante dos estoques, pois atualiza 
seu preço médio após cada aquisição. O método consiste no seguinte cálculo: divide-se 
o montante pago pela aquisição dos materiais (valor em R$) pela quantidade de itens 
(peças, quilos, litros etc.). Dessa forma, as baixas dos materiais do estoque (saídas) 
serão realizadas pelo custo médio apurado.
Para demonstrar como esse controle é realizado, veja a seguir um exemplo de 
operações de compra e venda de mercadorias e a sua respectiva ficha de controle de 
estoque pelo método do custo médio ponderado.
Tabela 1.6 – Exemplo das operações ocorridas no mês de outubro/X1.
DATA OPERAÇÃO QUANTIDADE PREÇO UNIT. VALOR
1/out Estoque inicial 400 40,00 16.000,00
5/out Compras 300 45,00 13.500,00
12/out Vendas 250 80,00 20.000,00
22/out Compras 300 90,00 27.000,00
24/out Compras 400 50,00 20.000,00
31/out Compras 250 100,00 25.000,00
Fonte: Elaborado pela autora (2018).
Custo Médio 
Ponderado
PEPS ou 
FIFO
UEPS ou 
LIFO
45 Conceito de Custos e Métodos de Controle (Avaliação) dos Estoques | UNIDADE 1
Por esse método, também conhecido como custo médio ponderado móvel, o 
custo de cada item será determinado a partir da média ponderada durante o período, ou 
seja, o preço médio do estoque é atualizado após cada aquisição.
Tabela 1.7 – Custo Médio Ponderado Móvel.
DATA OPERAÇÃO
ENTRADAS SAÍDAS ESTOQUE FINAL
Quant. Preço Unitário Total Quant.
Preço 
Unitário Total Quant.
Preço 
Unitário Total
1/out Estoque inicial 400 40,00 16.000,00 400 40,00 16.000,00
5/out Compras 300 45,00 13.500,00 700 42,14 29.500,00
12/out Vendas 250 42,14 10.535,00 450 42,14 18.965,00
22/out Vendas 300 42,14 12.642,00 150 42,15 6.323,00
24/out Compras 400 50,00 20.000,00 550 47,86 26.323,00
31/out Vendas 250 47,86 11.965,00 300 47,86 14.358,00
Total 49.500,00 Total 35.142,00 Total 14.358,00
Fonte: Elaborado pela autora (2018).
Observa-se que, por esse método, as baixas (saídas do estoque) são realizadas 
pelo valor médio apurado das compras. Verifica-se que o custo médio dos materiais em 
estoque é de R$ 47,86 no momento da baixa no dia 31 de outubro (R$ 26.323,00/550 
unidades). O valor total da coluna das saídas representa o Custo da Mercadoria Vendida 
(CMV), que neste caso foi de R$ 35.142,00. O estoque final também é avaliado por este 
custo médio de R$ 47,86. Note que o valor do estoque final total no dia 31 de outubro é 
R$ 14.358,00, composto de 300 unidades (R$ 14.358,00/300 unidades).
1.6.1.1 Método do Custo Médio Ponderado Fixo
Existe uma variação da forma de controle dos estoques pelo custo médio, é 
o custo médio ponderado fixo. Esse método consiste em calcular o custo médio dos 
estoques apenas após o encerramento do período de apuração. É importante ressaltar 
que esse método não é aceito pela legislação fiscal. Martins (2010) esclarece que o 
referido método não será aceito se for calculado com base nas compras de um período 
maior que o prazo de rotação do estoque.
Prazo de rotação do estoque refere-se à quantidade de vezes que a empresa 
vende seu estoque ao longo do ano, ou seja, o giro do estoque.
GLOSSÁRIO
CUSTOS E FORMAÇÃO DE PREÇOS | Adriana Matte 46
Veja a seguir um exemplo de como se faz o controle e apuração dos estoques por 
esse método, utilizando os mesmos dados da Tabela 1.6, referente às movimentações do 
estoque no mês de outubro de X1.
Tabela 1.8 – Custo Médio Ponderado Fixo.
DATA OPERAÇÃO
ENTRADAS SAÍDAS ESTOQUE FINAL
Quant. PreçoUnitário Total Quant.
Preço 
Unitário Total Quant.
Preço 
Unitário Total
1/out Estoque inicial 400 40,00 16.000,00 400 40,00 16.000,00
5/out Compras 300 45,00 13.500,00 700 42,14 29.500,00
24/out Compras 400 50,00 20.000,00 1100 45,00 49.500,00
12/out Vendas 250 45,00 11.250,00 850 45,00 38.250,00
22/out Vendas 300 45,00 13.500,00 550 45,00 24.750,00
31/out Vendas 250 45,00 11.250,00 300 45,00 13.500,00
Total 49.500,00 Total 36.000,00 Total 13.500,00
Fonte: Elaborado pela autora (2018).
Observa-se que o método do custo médio ponderado fixo não pressupõe 
a realização de inventários a cada operação de compra ou de venda. A contagem e 
valoração dos estoques ocorre somente ao final do período de apuração. Primeiro, 
registram-se todas as compras e apura-se o custo médio. No exemplo, as compras do 
mês de outubro de X1 totalizaram o valor de R$ 49.500,00, dividindo-se pelas 1.100 
unidades, obtemos o preço médio de R$ 45,00 a unidade.
1.6.2 Método PEPS (Primeiro a Entrar, Primeiro a Sair) ou FIFO
Nesse método, segundo Martins (2010), a saída dos materiais (baixa do estoque) 
é avaliada pelos preços mais antigos, permanecendo as mercadorias adquiridas mais 
recentemente no estoque. Esse método também é conhecido pela sigla FIFO, que no 
idioma inglês significa a abreviatura de “First in, First out”.
47 Conceito de Custos e Métodos de Controle (Avaliação) dos Estoques | UNIDADE 1
Para melhor compreensão do método PEPS, retomamos os dados do exemplo 
das movimentações ocorridas no estoque em outubro/X1, conforme evidenciado na 
Tabela 1.6, e realizaremos nova apuração dos estoques: 
Tabela 1.9 – PEPS (Primeiro a entrar, primeiro a sair) ou FIFO.
DATA OPERAÇÃO
ENTRADAS SAÍDAS ESTOQUE FINAL
Quant Preço Unitário Total Quant
Preço 
Unitário Total Quant
Preço 
Unitário Total
1/out Estoque inicial 400 40,00 16.000,00 400 40,00 16.000,00
5/out Compras 300 45,00 13.500,00 300 45,00 29.500,00
12/out Vendas 250 40,00 10.000,00 150 40,00 6.000,00
300 45,00 6.000,00
22/out Vendas 150 40,00 6.000,00 0 40,00 0,00
150 45,00 6.750,00 150 45,00 6.750,00
24/out Compras 400 50,00 20.000,00 400 50,00 20.000,00
31/out Vendas 150 45,00 6.750,00 0 45,00 0,00
31/out Vendas 100 50,00 5.000,00 300 50,00 15.000,00
Total 49.500,00 Total 34.500,00 Total 15.000,00
Fonte: Elaborado pela autora (2018).
Nota-se que, pelo método PEPS, os itens que foram adquiridos primeiro são 
baixados do estoque primeiro (saídas), restando as últimas unidades adquiridas. Assim, 
as baixas do estoque (saídas) são valorizadas pelo custo dos primeiros itens adquiridos.
Dessa forma, neste exemplo, o custo dos mercadorias vendidas (CMV) no 
período é de R$ 34.500,00, composto por:
1. 400 unidades, que já existiam no estoque inicial, a um custo de R$ 40,00 
por unidade;
2. 300 unidades adquiridas em 05/10 a um custo de R$ 45,00 por unidade;
3. 100 unidades adquiridas em 24/10 a um custo de R$ 50,00 por unidade.
Verifica-se, também, que o estoque final é composto pelas mercadorias 
adquiridas por último (300 unidades compradas em 24/10 a R$ 50,00 por unidade).
1.6.3 Método UEPS (Último a Entrar, Primeiro a Sair) ou LIFO
Neves (2013) explica que, neste método, a saída da mercadoria será avaliada pelo 
custo das aquisições mais recentes e, portanto, o estoque final remanescente estará avaliadopelo custo das aquisições mais antigas. Também conhecido pela sigla no idioma em inglês 
como LIFO (Last in, First out), na Tabela 1.10 será demonstrada a forma de apuração desse 
método, considerando-se as informações de compra e venda apresentadas na Tabela 1.6. 
CUSTOS E FORMAÇÃO DE PREÇOS | Adriana Matte 48
Tabela 1.10 – UEPS (Último a entrar, primeiro a sair) ou LIFO.
DATA OPERAÇÃO
ENTRADAS SAÍDAS ESTOQUE FINAL
Quant PreçoUnitário Total Quant
Preço 
Unitário Total Quant
Preço 
Unitário Total
1/out Estoque inicial 400 40,00 16.000,00 400 40,00 16.000,00
5/out Compras 300 45,00 13.500,00 300 45,00 29.500,00
12/out Vendas 250 45,00 11.250,00 50 45,00 2.250,00
400 40,00 16.000,00
22/out Vendas 50 45,00 2.250,00 0 45,00 0,00
250 40,00 10.000,00 150 40,00 6.000,00
24/out Compras 400 50,00 20.000,00 400 50,00 20.000,00
31/out Vendas 250 50,00 12.500,00 150 40,00 6.000,00
31/out Vendas 150 50,00 7.500,00
Total 49.500,00 Total 36.000,00 Total 13.500,00
Fonte: Elaborado pela autora (2018).
O custo das mercadorias vendidas (CMV) apurado no final do período, mediante 
a utilização do método UEPS ou LIFO, é de R$ 36.000,00, formado por:
1. 300 unidades adquiridas em 05/10 a R$ 45,00 por unidade;
2. 250 unidades, do estoque inicial, que haviam sido adquiridas a R$ 40,00 
por unidade;
3. 250 unidades adquiridas em 24/10 a R$ 50,00 por unidade.
O estoque final, por sua vez, é composto pelas mercadorias mais antigas, ou 
seja, pelas 150 unidades que já faziam parte do estoque no início do período e pelas 150 
unidades restantes das mercadorias que foram adquiridas em 24/10.
A lógica de mensuração do valor do estoque no método UEPS é inversa àquela 
aplicada no método PEPS. Consequentemente, os itens que permanecerem em estoque 
no fim do período são os mais antigos. Dessa forma, quando elaboramos a DRE 
considerando o custo da mercadoria pelo valor apurado no UEPS, o resultado apurado 
ficará subestimado, ou seja, menor. E esse é exatamente o motivo pelo qual a legislação 
fiscal não aceita o UEPS, pois os valores dos impostos sobre o lucro (IR e CSLL) 
também serão apurados a menor.
Com base nos exemplos apresentados, é possível observar que o custo do material 
consumido se altera conforme o método de valoração utilizado. Assim, é importante 
esclarecer que, gerencialmente, a empresa pode utilizar o método que melhor atenda às 
suas necessidades de controle, mas que, contabilmente, deve observar os métodos que 
são aceitos pela legislação societária (CPC 16) e fiscal: Primeiro a Entrar, Primeiro a 
Sair (PEPS) ou pelo critério do custo médio ponderado móvel. 
49 Conceito de Custos e Métodos de Controle (Avaliação) dos Estoques | UNIDADE 1
1.7 Aspectos Tributários Referentes às 
Aquisições de Materiais para o Estoque
Veremos a seguir os principais aspectos que envolvem os tributos incidentes 
sobre as compras de materiais, bem como a sua forma de mensuração e contabilização, 
sendo observadas as peculiaridades aplicáveis às empresas industriais e comerciais.
1.7.1 Cumulatividade e Não Cumulatividade dos Impostos
Os impostos são recuperáveis na aquisição dos materiais quando sua 
incidência for não cumulativa. A não cumulatividade está prevista na Constituição 
Federal de 1988, nos artigos 153 e 155, no que tange à cobrança do ICMS (Imposto 
sobre Circulação de Mercadorias) e IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados). 
De acordo com a legislação, são não cumulativos os impostos pagos na aquisição dos 
materiais, gerando crédito tributário, que poderão ser compensados com os débitos 
gerados pelas vendas.
Além dos impostos não cumulativos (ICMS e IPI), destaca-se que as contribuições 
sociais incidentes sobre as compras (PIS e COFINS não cumulativos) podem receber 
tratamentos distintos conforme for a condição tributária do adquirente (comprador) dos 
produtos. A não cumulatividade do PIS e COFINS está prevista, via de regra, para as 
empresas tributadas pelo Lucro Real, de acordo com a Lei n.º 10.637, de 2002, referente 
ao PIS, e na Lei n.º 10.833, de 2003, referente a Cofins.
IPI - Art. 153 - § 3º - Inciso II - será não cumulativo, compensando-se o que for 
devido em cada operação com o montante cobrado nas anteriores.
ICMS - Art. 155 - § 2º - Inciso I - será não cumulativo, compensando-se o que 
for devido em cada operação relativa à circulação de mercadorias ou prestação 
de serviços com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou outro 
Estado ou pelo Distrito Federal (BRASIL, 1988).
DESTAQUE
CUSTOS E FORMAÇÃO DE PREÇOS | Adriana Matte 50
A cumulatividade, por sua vez, caracteriza-se por não gerar créditos fiscais. 
O imposto é pago em uma etapa e não pode ser aproveitado na etapa seguinte. 
No Brasil, existem três possibilidades de tributação das empresas: o Simples Nacional, 
Lucro Presumido e Lucro Real. Vejamos a seguir: 
1.7.2 Impostos Recuperáveis na Aquisição dos Materiais
De acordo com Neves (2013), para que um tributo seja considerado recuperável, 
é necessário que o adquirente da mercadoria ou da matéria-prima seja contribuinte do 
tributo por ocasião da venda da mercadoria ou do produto acabado. Por exemplo, as 
empresas comerciais não são contribuintes do IPI, são contribuintes apenas do ICMS. 
Assim, caso haja uma compra com a incidência de IPI, esse imposto não será recuperável 
e será classificado como custo do material adquirido. O IPI somente será recuperável nas 
empresas industriais ou equiparadas à indústria, que são contribuintes desse imposto.
Os impostos a recuperar devem ser abatidos do custo de aquisição dos produtos 
e contabilizados nas respectivas contas de impostos a recuperar, no Ativo Circulante. 
Caso não seja recuperável, o valor do imposto será adicionado ao valor dos materiais. 
Observa-se que o principal critério a ser observado no momento de registrar os impostos 
na aquisição dos estoques é a condição tributária da empresa adquirente de acordo com 
a sua classificação: comércio, indústria ou serviços. Assim, o custo de aquisição dos 
materiais poderá ou não ser acrescido dos tributos.
Figura 1.22 – Formas de Classificação.
Fonte: Elaborado pela autora (2018).
Empresas
Impostos
• Simples Nacional;
• Lucro Presumido;
• Lucro Real.
• Cumulativos;
• Não Cumulativos.
51 Conceito de Custos e Métodos de Controle (Avaliação) dos Estoques | UNIDADE 1
1.7.3 Simples Nacional
Essa é uma forma simplificada de tributação, instituída pela Lei Complementar 
nº 123 de 2006, destinada a tributação das ME (Microempresas) e EPP (Empresas 
de Pequeno Porte). As empresas sujeitas a esse tipo de tributação recolhem de forma 
unificada, em uma única guia de recolhimento, os seguintes tributos:
• Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurídica (IRPJ);
• Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI);
• Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL); 
• Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS);
• Contribuição para o PIS/Pasep;
• Contribuição Patronal Previdenciária (CPP);
• Imposto sobre Operações Relativas à Circulação de Mercadorias e Sobre 
Prestações de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de 
Comunicação (ICMS);
• Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza (ISS).
Os impostos pagos por essa sistemática possuem alíquotas diferenciadas, 
variando de acordo com o faturamento do contribuinte. Por esse fato, esses impostos 
não são recuperáveis.
Assim, verifica-se que as compras efetuadas pelas empresas optantes pelo 
Simples Nacional não geram direito a créditos tributários, logo, não existem impostos 
compensáveis a serem deduzidos do valor pago pelos materiais diretos aos fornecedores. 
Dessa forma, o custo de aquisição dos materiais, no mercado interno, pelas empresas 
tributadas pelo Simples Nacional é o valor de aquisição.
Exemplo 1: veja a seguir um exemplo de contabilização e mensuração dos estoques 
de uma compra no valor de R$ 280.900,00, conforme apresentado na tabela a seguir.
Tabela 1.11 – Resumo dos impostos – simulação de um documento fiscal.
Basede Cálculo
de ICMS Valor do ICMS
B.C. ICMS Subst. 
Tributária
Valor do 
ICMS Subst.
Valor Total 
dos Produtos
250.803,57 45.144,64 250.803,57
Valor do Frete Valor do Seguro Outras Despesas Valor do IPI
Valor Total 
da Nota
30.096,43 280.900,00
Fonte: Elaborado pela autora (2018).
CUSTOS E FORMAÇÃO DE PREÇOS | Adriana Matte 52
Exemplo 2: considerando os dados da Tabela 1.11, como será a contabilização 
da aquisição de materiais em uma empresa comercial ou industrial, tributada pelo 
Simples Nacional?
Tabela 1.12 – Contabilização de compra – empresa tributada pelo Simples Nacional.
Discriminação Valor Gera crédito tributário? Contabilização
IPI 30.096,43 Não
ICMS 45.144,64 Não
Estoques 280.900,00 D - Estoques - Ativo Circulante
Fornecedor 280.900,00 C - Fornecedores - Passivo Circulante
Fonte: Elaborado pela autora (2018).
Observa-se que os impostos destacados na Nota Fiscal, como o ICMS e IPI, não 
geram créditos tributários. Tendo em vista que as empresas tributadas pelo Simples 
Nacional estão sujeitas a tratamento tributário simplificado, dessa forma, essas empresas 
registram nos seus estoques o valor efetivamente pago ao fornecedor pela aquisição dos 
bens, já que não existem impostos a recuperar.
1.7.4 Lucro Presumido
Essa forma de tributação também é considerada simplificada pelo fisco. É 
uma forma alternativa de tributação em relação ao Lucro Real e pode ser utilizada 
por empresas de modesto porte e que não estejam obrigadas à tributação pelo Lucro 
Real. A tributação por Lucro Presumido está prevista pela Lei n.° 9.718, de 1998, e 
regulamentada pela Instrução Normativa n.° 1.700, de 2017. Podem tributar pelo Lucro 
Presumido as empresas:
a. Cuja receita total no ano-calendário anterior tenha sido igual ou inferior 
a R$ 78.000.000,00 (setenta e oito milhões de reais) ou a R$ 6.500.000,00 
(seis milhões e quinhentos mil reais) multiplicado pelo número de meses em 
atividade no ano-calendário anterior, quando inferior a 12 (doze) meses. 
b. Que não estejam obrigadas à tributação pelo lucro real em função da atividade 
exercida ou da sua constituição societária ou natureza jurídica.
Por essa sistemática, o cálculo dos tributos devidos (IRPJ e CSLL) é simplificado 
e consiste na aplicação de coeficientes legalmente definidos sobre a receita bruta e seus 
acréscimos, conforme a natureza da atividade realizada pela empresa.
53 Conceito de Custos e Métodos de Controle (Avaliação) dos Estoques | UNIDADE 1
Quanto aos impostos recuperáveis pelas empresas tributadas pelo lucro 
presumido, observa-se que o ICMS e o IPI poderão ser recuperáveis de acordo com a 
classificação da empresa (comércio ou indústria), porém as contribuições para o PIS e 
a COFINS são cumulativas, ou seja, não dão direito ao crédito, conforme determina a 
Lei n.º 9.718, de 1998.
Exemplo 3: considerando os dados apresentados na Tabela 1.11, como será a 
contabilização das compras em uma empresa industrial, tributada pelo Lucro Presumido?
Tabela 1.13 – Contabilização de compra – empresa industrial – tributada pelo Lucro Presumido.
DISCRIMINAÇÃO VALOR GERA CRÉDITO TRIBUTÁRIO? CONTABILIZAÇÃO
IPI 30.096,43 Sim D - IPI a recuperar - Ativo Circulante
ICMS 45.144,64 Sim D - ICMS a recuperar - Ativo Circulante
Estoques 205.658,93 D - Estoques - Ativo Circulante
Fornecedor 280.900,00 C - Fornecedores - Passivo Circulante
Fonte: Elaborado pela autora (2018).
Observa-se, então, que as compras efetuadas pela empresa tributada pelo lucro 
presumido geram direito a créditos de IPI e ICMS, que devem ser deduzidos do valor 
pago aos fornecedores dos materiais diretos para cálculo do custo de aquisição dos 
mesmos. Assim, o valor registrado no estoque referente às compras é de R$ 205.868,93.
Exemplo 4: considerando os dados da Tabela 1.11, referente à aquisição de 
mercadorias de uma empresa comercial, tributada pelo Lucro Presumido, será contabilizada 
da seguinte forma:
Tabela 1.14 – Contabilização de compra – empresa comercial – tributada pelo Lucro Presumido.
DISCRIMINAÇÃO VALOR GERA CRÉDITO TRIBUTÁRIO? CONTABILIZAÇÃO
IPI 30.096,43 Não D - IPI a recuperar - Ativo Circulante
ICMS 45.144,64 Sim D - ICMS a recuperar - Ativo Circulante
Estoques 235.755,36 D - Estoques - Ativo Circulante
Fornecedor 280.900,00 C - Fornecedores - Passivo Circulante
Fonte: Elaborado pela autora (2018).
CUSTOS E FORMAÇÃO DE PREÇOS | Adriana Matte 54
A partir do último exemplo, é possível verificar que as empresas comerciais e 
que são tributadas pelo Lucro Presumido somente recuperam-se do ICMS pago nas 
compras, e desta forma, o valor registrado no estoque foi de R$ 235.755,36. Cabe lembrar 
que ICMS é a sigla para Imposto sobre Operações relativas à Circulação de Mercadorias 
e sobre Prestações de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de 
Comunicação, é um dos principais tributos brasileiros, tendo sua base constitucional 
no artigo 155. Já o IPI é a sigla para Imposto sobre os Produtos Industrializados.
1.7.5 Lucro Real
O Lucro Real é uma forma de tributação mais complexa, se comparada ao Simples 
Nacional e ao Lucro Presumido. Segundo Fernandes (2014), trata-se efetivamente de 
lucro contábil (societário) ajustado por adições e exclusões, conforme a legislação 
tributária (Decreto n.º 3.000, de 1999), o que pressupõe que a empresa mantenha 
escrituração contábil regular e mensal (FABRETTI, 2009, p. 213).
O PIS e a COFINS, em regra geral, são não cumulativos para as empresas 
tributadas pelo Lucro Real, gerando créditos a partir das compras. Dessa forma, é 
possível dizer que as empresas tributadas pelo Lucro Real, ao comprar materiais para o 
seu estoque, poderão recuperar-se dos seguintes impostos: ICMS, IPI, PIS e COFINS.
Exemplo 5: considerando os dados da Tabela 1.15, uma empresa industrial, 
tributada pelo Lucro Real, contabilizará a aquisição de materiais diretos, conforme 
apresentado a seguir: 
Tabela 1.15 – Contabilização de compra – empresa industrial – tributada pelo Lucro Real.
DISCRIMINAÇÃO VALOR GERA CRÉDITO TRIBUTÁRIO? CONTABILIZAÇÃO
PIS 4.138,26 Sim D - Pis a recuperar - Ativo Circulante
COFINS 19.061,07 Sim D - Cofins a recuperar - Ativo Circulante
IPI 30.096,43 Sim D - IPI a recuperar - Ativo Circulante
ICMS 45.144,64 Sim D - ICMS a recuperar - Ativo Circulante
Estoques 182.459,60 D - Estoques - Ativo Circulante
Fornecedor 280.900,00 C - Fornecedores - Passivo Circulante
Fonte: Elaborado pela autora (2018).
55 Conceito de Custos e Métodos de Controle (Avaliação) dos Estoques | UNIDADE 1
Observa-se que o crédito de PIS e COFINS é calculado da seguinte forma:
Tabela 1.16 – Cálculo dos créditos de PIS e COFINS sobre as compras.
DISCRIMINAÇÃO 
DOS IMPOSTOS
PERCENTUAL 
APLICADO 
VALOR DOS 
PRODUTOS SEM IPI
VALOR DOS 
IMPOSTOS
PIS 1,65% 250.803,57 4.138,26
COFINS 7,60% 250.803,57 19.061,07
Fonte: Elaborado pela autora (2018).
Nota-se neste exemplo que o valor do estoque de matérias-primas é de R$ 182.459,60, 
tendo em vista que os tributos incidentes sobre a compra foram registrados como créditos no 
Ativo Circulante e serão utilizados pela entidade industrial para compensação dos impostos 
a pagar, da mesma natureza, apurados pela empresa em decorrência das suas vendas.
Exemplo 6: considerando os dados da Tabela 1.17, uma empresa comercial, 
tributada pelo Lucro Real, contabilizará a aquisição de mercadorias da seguinte forma:
Tabela 1.17 – Contabilização de compra – empresa comercial – tributada pelo Lucro Real.
DISCRIMINAÇÃO VALOR GERA CRÉDITO TRIBUTÁRIO? CONTABILIZAÇÃO
PIS 4.138,26 Sim D - Pis a recuperar - Ativo Circulante
COFINS 19.061,07 Sim D - Cofins a recuperar - Ativo Circulante
IPI 30.096,43 Não
ICMS 45.144,64 Sim D - ICMS a recuperar - Ativo Circulante
Estoques 212.556,03 D - Estoques - Ativo Circulante
Fornecedor 280.900,00 C - Fornecedores - Passivo Circulante
Fonte: Elaborado pela autora (2018 ).
Os créditos de PIS e COFINS foram calculados conforme demonstrado na 
Tabela 1.17. Dessa forma, no exemplo, o valordo estoque de materiais é contabilizado 
por R$ 212.556,03, tendo em vista que os tributos recuperáveis incidentes sobre a compra 
(ICMS, PIS e COFINS) foram registrados como créditos no Ativo Circulante e serão 
utilizados pela empresa para compensação dos impostos a pagar, quando houver débitos 
em decorrência das suas vendas. Nota-se que o IPI faz parte do custo de aquisição dos 
itens por não ser um imposto recuperável.
CUSTOS E FORMAÇÃO DE PREÇOS | Adriana Matte 56
Para resumir o que estudamos até aqui com relação à classificação das empresas 
e aos créditos fiscais, veja o esquema a seguir:
Figura 1.23 – Formas de tributação das empresas.
Fonte: Elaborado pela autora (2018).
1.8 Custo com Mão de Obra
Os custos com mão de obra envolvem, além dos salários, os encargos sociais 
incidentes sobre a remuneração dos funcionários que trabalham na atividade produtiva da 
empresa. “Dentro dos encargos sociais são classificados tanto os encargos assumidos pela 
empresa por força de lei (INSS, FGTS, 13º, férias), como os assumidos espontaneamente 
(assistência médica, gastos com recreação)” (PADOVEZE, 2013, p. 25).
São considerados custos com mão de obra nas empresas industriais somente 
a mão de obra, incluindo encargos e provisões, referente ao pessoal que trabalha na 
fábrica (produção). Dessa forma, os gastos com salário do pessoal administrativo, por 
exemplo, não são considerados insumos industriais e, assim, não fazem parte do custo 
com mão de obra, sendo classificados contabilmente como despesa administrativa.
É importante destacar que os custos com mão de obra estão divididos em dois 
grupos, apresentados a seguir:
Mão de obra direta: neste grupo, estão classificados os gastos com mão de obra 
aplicada diretamente na elaboração do produto ou serviço, “desde que seja possível a 
mensuração do tempo despendido e a identificação de quem executou o trabalho, sem 
necessidade de qualquer apropriação indireta ou rateio” (MARTINS, 2010, p. 133). 
É o serviço prestado pelos funcionários para a fabricação de um produto, prestação de 
um serviço ou para a venda de mercadorias, ou seja, o trabalho empregado de forma 
direta no produto ou serviço. Vejamos um exemplo: em uma indústria de veículos 
automotivos, o pessoal que trabalha na linha de montagem dos veículos é considerado 
mão de obra direta.
Não se 
credita dos 
impostos.
Simples Nacional
Como regra 
geral, credita-se 
de ICMS e IPI.
Lucro Presumido
Como regra 
geral, credita-se 
de ICMS, IPI, PIS 
e Cofins.
Lucro Real
57 Conceito de Custos e Métodos de Controle (Avaliação) dos Estoques | UNIDADE 1
Mão de obra indireta: no grupo de mão de obra indireta, são classificados os 
gastos do pessoal que trabalha na área produtiva, mas que não manipula os produtos, 
ou seja, não tem ação direta no processo de fabricação. Como exemplo, temos os 
supervisores da produção de diversos setores, funcionários dos setores de apoio à 
produção, tais como, manutenção, almoxarifado. Nesse caso, não há a possibilidade de 
verificar-se quanto cada produto consome do seu tempo total. São os setores de “apoio” 
à fábrica. Como a mensuração desses gastos é de difícil identificação (indiretos), o 
custo da mão de obra indireta é alocado ao produto por meio de estimativas ou divisões 
proporcionais (rateio). 
Figura 1.24 – Custo de Mão de Obra.
Fonte: Elaborado pela autora (2018).
Ao analisar os gastos com a mão de obra, além dos salários, devem ser 
considerados também no custo da mão de obra direta e indireta os seguintes valores:
• Encargos;
• Provisões;
• Benefícios.
Os encargos são os valores cobrados pelo governo e outras entidades que incidem 
sobre a folha de pagamento. A empresa precisa sempre observar a quais encargos está 
sujeita, forma de tributação e qual o grau de risco com relação a acidentes de trabalho.
Mão de Obra
Indireta
Direta
Rateio
Produto
CUSTOS E FORMAÇÃO DE PREÇOS | Adriana Matte 58
Os principais encargos sociais e provisões incidentes sobre a folha de pagamento 
são apresentados a seguir:
• INSS patronal: a empresa recolhe ao INSS o percentual de 20% sobre todo o 
valor da folha de pagamento referente à parte patronal, ou seja, esta é a parte que 
a empresa contribui para a seguridade social. Soma-se a esse valor o valor 
descontado de cada funcionário (até 11%), totalizando 31%. Mas lembre-se, o 
custo da empresa é somente o valor apurado sobre os 20%.
• SESI/SESC/SENAI/SEBRAE/SENAC/INCRA/Salário-Educação: as empresas 
recolhem para tais órgãos, juntamente com a guia do INSS. Tais recursos retornam 
para os funcionários através de benefícios de lazer, entretenimento, cursos, 
treinamentos e formação técnica. As alíquotas variam conforme a especificação na 
tabela a seguir, sobre a remuneração paga aos seus empregados.
• Riscos Ambientais do Trabalho (RAT) e Fator Acidentário de Prevenção 
(FAP): a empresa recolhe 1%, 2% ou 3%, sobre a folha de pagamento, conforme 
o risco da empresa +FAP (antigo SAT). Já o seguro acidente de trabalho varia de 
1% a 3%, conforme o nível de insalubridade e periculosidade da empresa.
• Fundo de Garantia por Tempo de Serviço (FGTS): é recolhido o valor de 8% 
para o funcionário, que terá direito a receber se porventura for demitido ou, 
ainda, por alguma situação especial autorizada pelo governo.
• Provisões: são os valores referentes às parcelas de 13º salário, férias e mais 
1/3 de férias. Todos os meses, a empresa precisa provisionar os valores que 
equivalem a um mês dessas verbas.
• Benefícios: são valores pagos aos funcionários como uma remuneração indireta. 
Os exemplos mais comuns de benefícios são o vale-transporte e o vale-refeição.
Lembrando que, ao calcular o custo da mão de obra para as empresas tributadas 
pelo Simples Nacional, a CPP (Contribuição Previdenciária Patronal ou INSS 
Patronal) é recolhida de forma unificada junto com os demais tributos, variando 
o percentual de recolhimento, conforme o faturamento da empresa. Assim, o 
valor do INSS patronal para essas empresas é calculado de forma diferenciada.
DESTAQUE
59 Conceito de Custos e Métodos de Controle (Avaliação) dos Estoques | UNIDADE 1
Tabela 1.18 – Encargos Sociais x percentual sobre a Folha de Pagamento.
ENCARGOS SOCIAIS x PERCENTUAL SOBRE A FOLHA DE PAGAMENTO
Contribuição INSS - empresa 20%
Sesi/Sesc 1,50%
Senai/Senac 1%
Incra 0,20%
Salário-educação 2,50%
Riscos Ambientais do Trabalho (RAT) e Fator 
Acidentário de Prevenção (FAP) (antigo SAT)
1%, 2% ou 3%, conforme o 
risco da empresa + FAP
Sebrae 0,60%
FGTS 8%
Total 36,80%
Fonte: Elaborado pela autora (2018).
Considerando RAT/FAP de 3%, de acordo com a tabela demonstrada 
anteriormente, podemos afirmar que uma empresa possui pelo menos 36,80% de 
encargos sociais sobre a folha de pagamento. Mas em empresas que possuem rotatividade 
elevada de funcionários (turnover), devemos ainda acrescentar o percentual referente 
à multa do saldo de FGTS em função da demissão sem justa causa. Nessa situação, 
deve-se acrescentar um percentual igual a cinqüenta por cento de 8% (metade), ou seja 
4%. Então, além dos encargos de 36,80% já mencionados, seria acrescentado mais 4%, 
totalizando 40,80% de encargos sociais sobre a folha de pagamento.
1.8.1 O Efeito das Provisões
• Provisão de Férias: esse valor deve ser apropriado como um custo mensal de 
mão de obra, ainda que seja pago uma vez por ano. Calcula-se da seguinte forma: 
uma vez que a cada 12 meses o funcionário tem um mês de férias, usamos a base 
(1/12 x 100) para calcularmos o custo aproximado para a empresa, gerando, 
assim, um custo de 8,33% no mês.
• Décimo terceiro salário: é calculado considerando-se que a empresa paga ao 
funcionário um salário adicional por ano. O cálculo do 13º salário também é 
feito tomando a base de (1/12 × 100), resultando em um acréscimo no custo 
de 8,33% por mês.
• Adicional de férias: representa um terço do salário a que o funcionário tem 
direito quando goza o período de férias, e também deve ser apropriado como um 
customensal. Calcula-se da seguinte forma: (1/3÷12) × 100, ou seja, 1 salário 
dividido por 3 = 33,33% (um terço). Para definir a parcela de custo mensal, 
divide-se 33,33% por 12, o que resulta em 2,78% por mês.
CUSTOS E FORMAÇÃO DE PREÇOS | Adriana Matte 60
• Encargos Sociais sobre as provisões de férias e décimo terceiro: são calculados 
considerando-se que, sobre o valor mensal de 13º e adicional de férias provisionado, 
a empresa paga também todos os encargos, ou seja, (8,33% + 8,33% + 2,78% = 
19,44%). Mas, se considerarmos que a empresa tenha um custo que vai desde o 
INSS até o FGTS de 40,80%, ela irá incorrer em mais 7,93% mensais (19,44% × 
40,80%). Podemos observar na tabela a seguir que o custo total com as provisões 
será de 27,37% sobre a folha de pagamento. 
Tabela 1.19 – Provisões x percentuais sobre a Folha de Pagamento.
PROVISÕES x PERCENTUAIS SOBRE A FOLHA DE PAGAMENTO
Férias + 1/3 Férias 11,11%
13º Salário 8,33%
Subtotal 19,44%
Encargos Sociais sobre as Provisões
(% de provisões x % de encargos) = (41% x 19,44%) 7,93%
Total 27,37%
Fonte: Elaborado pela autora (2018).
Figura 1.25 – Custo total com Mão de Obra.
Fonte: Elaborado pela autora (2018).
Observando a Figura 1.25, podemos afirmar que, se um funcionário fosse 
contratado por um salário mensal de R$ 3.000,00, a empresa deveria adicionar ao seu 
salário pelo menos 68,17% para determinar o custo da mão de obra desse funcionário.
Veja ainda que além dos 68,17%, devem ser considerados também os gastos com 
os benefícios, como vale-transporte e vale-refeição, referentes à parcela custeada pela 
empresa. Martins (2010, p. 142) explica que “inúmeros outros custos são arcados pela 
empresa como decorrência da mão de obra que utiliza: vestuário, alimentação (cestas 
básicas ou vales-refeição), transporte, assistência médica espontânea e adicional aos 
custos legais ou compensados com os encargos sociais, educação etc.”.
Nesta unidade, o custo foi demonstrado de forma bem simplificada, considerando 
os gastos a que geralmente uma empresa está sujeita. Porém, as empresas podem estar 
Encargos 
Sociais = 40,80%
Provisões 
Mensais = 
27,41%
Custo Total com a 
Mão de Obra = 
68,17%
61 Conceito de Custos e Métodos de Controle (Avaliação) dos Estoques | UNIDADE 1
sujeitas a outros custos adicionais, previstos em lei ou por dissídio ou acordo coletivo de 
trabalho. Muitas vezes, o custo com mão de obra pode passar de 100% do valor do salário 
contratual. Tudo depende dos adicionais que estão envolvidos na folha de pagamento.
Resumindo, o custo com mão de obra pode ser representado conforme o 
seguinte cálculo: 
Figura 1.26 – Cálculo do Custo com Mão de Obra.
Fonte: Elaborado pela autora (2018).
É importante observar que, para fins gerenciais (orçamento, viabilidade de 
projetos), outras variáveis devem ser consideradas, para que seja possível estimar o 
número máximo de horas que o trabalhador pode oferecer à empresa e assim apurar o 
custo com a mão de obra:
• Horas efetivamente trabalhadas;
• Regime de trabalho;
• Descanso semanal remunerado (domingos e feriados);
• Faltas abonadas, entre outros.
(+) Salários (+) Encargos Sociais
(+) Custo com 
Mão de Obra
(+) Benefícios(+) Provisões
CUSTOS E FORMAÇÃO DE PREÇOS | Adriana Matte 62
Para fins de exemplificação, considere um funcionário que tem uma remuneração 
mensal de R$ 2.000,00 e que os encargos sociais e provisões serão calculados conforme 
a tabela a seguir:
Tabela 1.20 – Especificações para exemplo de cálculo do custo de Mão de Obra.
ESPECIFICAÇÕES PARA EXEMPLO DE CÁLCULO DO CUSTO DE MÃO DE OBRA
Contrato de trabalho (horas contratuais por mês) 220
Contrato de trabalho (horas semanais) 44
Regime de trabalho – horas diárias 
(5 dias da semana: 2ª a 6ª feira) 8,8
Feriados no ano – excluindo o mês de férias 12
Número médio de faltas abonadas por ano 3
Provisão de 13º salário 8,33%
Provisão Férias 8,33%
Abono de férias (1/3) 2,78%
Contribuição Patronal para o INSS 20%
Contribuição a terceiros 8,80%
Contribuição FGTS 8%
Fonte: Elaborado pela autora (2018).
Tabela 1.21 – Valor da hora contratual.
VALOR DA HORA CONTRATUAL
(=) Salário mensal 2.000,00
(/) Horas mensais contratadas 220
(=) Salário contratual por hora 9,09
Fonte: Elaborado pela autora (2018). 
63 Conceito de Custos e Métodos de Controle (Avaliação) dos Estoques | UNIDADE 1
A partir das informações das Tabelas 1.20 e 1.21, o custo anual com mão de obra 
é apurado na Tabela 1.22:
Tabela 1.22 – Cálculo do custo anual da Mão de Obra.
ESPECIFICAÇÃO R$ QUANTIDADE VALOR POR ANO
Valor do salário 2.000,00 110 22.000,00
Férias 2.000,00 1 2.000,00
Abono de férias 666,67 1 666,67
13º salário 2.000,00 1 2.000,00
Custo anual sem encargos 26.666,67
(+) Contribuição patronal 20,00% 5.333,33
 (+) Contribuição terceiros 8,80% 2.346,67
(+) FGTS 8,00% 2.133,33
Custo anual com encargos 36.480,00
Fonte: Elaborado pela autora (2018).
Observe a seguir o cálculo do número máximo de horas trabalhadas por ano. Nele 
devemos desconsiderar os dias de férias, sábados e domingos, feriados e faltas abonadas.
Tabela 1.23 – Horas trabalhadas por Ano.
HORAS TRABALHADAS POR ANO: ESPECIFICAÇÃO
Número de dias do ano 365
(-) Dias de férias 30
(-) Domingos (52 menos os 4 das férias) 48
(-) Sábados (52 menos os 4 das férias) 48
(-) Feriados 12
(-) Faltas abonadas 3
(=) Dias úteis do ano 224
(x) Quantidade de horas trabalhadas por dia 8,8
(=) Total de horas trabalhadas por ano 1.971,20
Fonte: Elaborado pela autora (2018).
Se considerarmos o valor do custo anual com encargos (Tabela 1.22) de 
R$ 36.480,00, e que o número efetivo de horas trabalhadas por ano foi de 1.971,20 horas 
(Tabela 1.23), podemos afirmar que o custo efetivamente gasto com mão de obra direta 
é de R$ 18,51 por hora (R$ 36.480/1.971,20).
CUSTOS E FORMAÇÃO DE PREÇOS | Adriana Matte 64
Tabela 1.24 – Custo da hora direta.
CUSTO DA HORA DIRETA
Custo total da mão de obra no ano R$ 36.480,00
(/) Quantidade de horas efetivamente trabalhadas no ano 1917,2
(=) Custo hora direta R$ 18,51
% de acréscimo sobre a hora contratual (R$ 9,09) 103,59%
Fonte: Elaborado pela autora (2018).
Veja agora como ficou o custo com a mão de obra no Tabela 1.24. Mais de 100% 
sobre o valor da hora contratual. Na tabela, podemos observar que os encargos sociais 
e provisões provocaram um acréscimo de 103,59% sobre o valor contratado por hora de 
R$ 9,09 (Tabela 1.21).
Para fazermos um fechamento desta unidade, leia o artigo “Análise 
compreensiva da abordagem de custos industriais: estudo de caso 
da indústria metalúrgica”. Ele nos demonstra a importância da gestão 
de custos para que a empresa possa atingir melhores resultados. 
Disponível no link: http://gg.gg/bjyh2.
SAIBA MAIS
65 Conceito de Custos e Métodos de Controle (Avaliação) dos Estoques | UNIDADE 1
Síntese da Unidade
Nesta Unidade, abordamos a evolução histórica da Contabilidade de Custos, 
assim como os conceitos da contabilidade e as finalidades de seus subsistemas: a 
contabilidade financeira ou geral, de custos e a contabilidade gerencial. 
Na sequência, apresentamos os significados das principais terminologias 
empregadas na Contabilidade de Custos, tipos de gastos, assim como as classificações 
dos custos e despesas, considerando a forma de alocação ou identificação com o produto/
serviço ou receita, bem como às variações do volume de produção ou vendas. 
Uma forma simples e sistemática de visualizarmos os conteúdos relacionados a 
classificação dos custos e despesas estudados nesta unidade pode ser representada pela 
figura a seguir:
Figura 1.27 – Classificação dos Custos e Despesas.
Fonte: Adaptado de Perez Júnior, Oliveira e Costa (2012, p. 19).
Ainda nesta Unidade, foram apresentados os principais critérios para a valorização 
contábil dos estoques, especialmente no que diz respeito à determinação do valor de custo 
dos estoques, ao seu valor de reconhecimento no resultado do exercício e os principais 
métodos e critérios previstosnas normas contábeis para atribuir custos aos estoques. 
A partir do que estudamos, observa-se que existem métodos diferentes 
de avaliação de estoques sob o ponto de vista gerencial: o método do custo médio 
ponderado móvel ou fixo, o PEPS e o UEPS. Nos exemplos apresentados, foi possível 
observar que o custo das matérias-primas consumidas no processo produtivo altera-se 
conforme o método de avaliação adotado. Por isso, nem todos os métodos de avaliação 
Gastos
Fixos Variáveis
DespesasCustos
Gastos incorridos na 
produção de novos 
bens e serviços
Gastos incorridos 
no processo de 
geração de receitas
Fixas Variáveis
Indiretos Diretos Indiretas Diretas
CUSTOS E FORMAÇÃO DE PREÇOS | Adriana Matte 66
dos estoques atendem à legislação fiscal, tendo em vista seu impacto na apuração do 
resultado e, consequentemente, sua influência na apuração dos impostos a pagar sobre 
o lucro, como o IRPJ e CSLL.
Estudamos os principais aspectos que envolvem os tributos incidentes sobre 
as compras de materiais, bem como a sua forma de mensuração e contabilização. 
Observamos as peculiaridades aplicáveis às empresas industriais e comerciais para 
realizar a apuração dos estoques, sem esquecermos de que precisamos levar em 
consideração a classificação da empresa quanto a sua forma de tributação (Simples 
Nacional, Lucro Presumido ou Lucro Real). Outro ponto de atenção diz respeito aos 
tributos cumulativos e não cumulativos.
Em seguida, estudamos que os custos com mão de obra abrangem todos os gastos 
despendidos com o pessoal (salários, encargos sociais, provisões e benefícios), que 
podem ser atribuídos aos produtos de forma direta ou indireta. A partir dos exemplos 
apresentados, foi possível conhecer o efeito dos encargos sociais e das provisões sobre 
o custo da mão de obra direta e os percentuais utilizados no cálculo dos custos com 
encargos sociais e provisões.
Estudamos também como o custo com mão de obra direta pode ser apurado 
levando-se em conta o total de horas em que o empregado efetivamente esteve à 
disposição da empresa e, a partir do exemplo apresentado, verificou-se como o 
custo anual com mão de obra é calculado, assim como o cálculo do número de horas 
trabalhadas por ano.
Por fim, cabe destacar que os cálculos que envolvem o custo da mão de obra 
devem ser realizados observando-se as particularidades de cada empresa, tendo em 
vista os dissídios e acordos coletivos de trabalho. Além disso, é importante lembrar que 
as empresas tributadas pelo Simples Nacional estão sujeitas a valores diferenciados das 
demais empresas no que se refere aos encargos sociais. Esse fato deve ser levado em 
consideração para o cálculo do custo da mão de obra, já que a contribuição patronal 
previdenciária (CPP) é calculada sobre o faturamento e recolhida de forma unificada 
com os demais tributos.
67 Conceito de Custos e Métodos de Controle (Avaliação) dos Estoques | UNIDADE 1
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