Procedimentos Contábeis de Importação e Exportação

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CONTABILIDADE COMERCIAL 
AULA 4 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Prof. Alison Martins Meurer 
 
 
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CONVERSA INICIAL 
Esta aula tem por objetivo abordar os procedimentos contábeis referentes 
à importação de mercadorias, aos regimes aduaneiros especiais, à tributação 
incidente sobre a importação de mercadorias, à exportação de mercadorias e ao 
tratamento relativo à variação cambial. Vamos lá! 
CONTEXTUALIZANDO 
A abertura de diferentes mercados globais, os acordos estabelecidos 
entre países, o aumento da competitividade e de empresas atuantes em 
diferentes localidades do mundo, o valor e a qualidade dos produtos estão entre 
os motivos que fomentaram as organizações a expandirem seus horizontes e 
aumentarem cada vez mais o volume de importação e exportação de produtos. 
Diante desse contexto, é essencial que o contador saiba realizar de maneira 
coerente a mensuração e o reconhecimento dos valores inerentes a essas 
operações. 
TEMA 1 – IMPORTAÇÃO DE MERCADORIAS E RECONHECIMENTOS 
CONTÁBEIS 
Nogueira (2018) define o processo de importação como 
a entrada temporária ou definitiva em território nacional de bens, 
produtos ou serviços originários ou procedentes de outros países, a 
título oneroso ou gratuito, apoiada em documentos oficiais e 
observadas as normas comerciais, cambiais e fiscais vigentes. 
Para o autor, entre as vantagens de realizar a importação estão: 
diversificação dos fornecedores; qualidade superior dos produtos; benefícios 
fiscais; variação cambial favorável; incentivos fiscais; baixa agregação de mão 
de obra; tempo de recebimento da importação menor do que o tempo da 
fabricação nacional. 
Assim, a importação faz parte da rotina de diversas empresas e é 
importante atentar-se aos aspectos que permeiam essas operações, como os 
elementos contábeis para agregação dos custos desse produto importado, os 
processos logísticos para o transporte dessa mercadoria e os processos 
burocráticos e legais para realizar o processo de importação. 
 
 
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Em relação às tratativas contábeis, quando uma empresa realiza a 
aquisição de mercadorias de outras jurisdições, é necessário realizar o registro 
dos valores desembolsados até deixar a mercadoria pronta para o uso. Iudícibus; 
Marion (2019) destacam que o custo de aquisição de mercadorias importadas é 
composto por: preço de aquisição; valor das embalagens, do transporte, do 
seguro e dos impostos não recuperáveis; despesas de desembaraço e despesas 
de instalações. 
Além disso, a variação cambial ocorrida até a data de contabilização da 
mercadoria, ou seja, até o momento que estiver pronta para ser comercializada, 
é incorporada ao seu custo, sendo que este tema será objeto de detalhamento 
mais adiante. É preciso ressaltar que a variação cambial consiste na diferença 
de preços de determinada moeda entre dois períodos. Por exemplo, uma 
mercadoria pode ser adquirida no dia 01 por US$ 100 e a cotação do dólar no 
dia 01 ser de R$ 4,00; se no dia 10 a cotação do dólar for R$ 4,50 essa diferença 
na cotação será chamada de variação cambial. 
Vale destacar que se a entidade decide realizar compras a prazo, na qual 
o valor a prazo diverge do valor à vista, o montante dos juros pagos a maior 
deverá ser apropriado como despesa financeira reconhecida ao longo do período 
negociado junto ao fornecedor. Portanto, os juros não compõem o custo da 
mercadoria escriturada no estoque, exceto para os casos de ativos qualificáveis, 
conforme CPC 20 – Custos de Empréstimos. São exemplos de ativos 
qualificáveis aqueles que demandam um tempo elevado para conclusão, como 
plantas industriais em construção, ativos intangíveis em desenvolvimento, entre 
outros. 
Quando uma mercadoria está em processo de importação, todos os 
valores agregados ao seu custo devem figurar na respectiva subconta 
pertencente ao grupo Estoques (Mercadorias para revenda, matéria-prima, 
produtos acabados, entre outros) seguido da nomenclatura Importação em 
Andamento, classificada no ativo circulante. Por exemplo, a Indústria ABC 
decide importar mercadorias da China que serão utilizadas para revenda, sendo 
contratados: seguro no valor de US$ 1.000; transporte marítimo da China para o 
Brasil por US$ 5.000; pagamento ao fornecedor pela mercadoria no total de US$ 
30.000; taxas e impostos não recuperáveis, incidentes no desembaraço 
aduaneiro (chegada) da mercadoria ao Brasil, no valor de R$ 6.000; transporte 
do porto até empresa, no valor de R$ 1.000. Considere que todas as operações 
 
 
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foram pagas à vista e que a cotação do dólar no dia da contratação/do 
pagamento das operações era de R$ 3,00. 
Para realizar a contabilização desses valores, primeiramente é necessário 
converter para reais os que estão em dólares. Sabe-se que todas as operações 
foram pagas à vista, portanto não haverá a necessidade de controlar a variação 
cambial nessa operação, mas esse tipo de controle também será tratado nesta 
aula, mais adiante. Agora, veja a Tabela 1. 
Tabela 1 – Procedimento para conversão dos valores de dólares para reais 
Operações Valor em Dólar 
(1) 
Cotação do Dólar 
(2) 
Valor em Reais 
(1x2) 
Seguro US$ 1.000 R$ 3,00 R$ 3.000 
Transporte marítimo US$ 5.000 R$ 3,00 R$ 15.000 
Fornecedor da mercadoria US$ 30.000 R$ 3,00 R$ 90.000 
Agora que já conhecemos todos os valores em reais, é necessário realizar 
a contabilização deles. Lembre-se: o custo do estoque é todo o valor gasto 
para deixar essa mercadoria ou material pronto para a venda ou para o uso 
no processo produtivo, desde que esse gasto seja não recuperável. A 
contabilização será da seguinte forma: 
Lançamentos Segregados 
• Seguros 
D - Estoques de Mercadorias – Importação em Andamento R$ 3.000 
C - Caixa ou Banco R$ 3.000 
 
• Transporte marítimo 
D - Estoques Matéria-Prima – Importação em Andamento R$ 15.000 
C - Caixa ou Banco R$ 15.000 
 
• Fornecedor 
D - Estoques de Mercadorias – Importação em Andamento R$ 90.000 
C - Caixa ou Banco R$ 90.000 
 
• Taxas e impostos não recuperáveis 
D - Estoques de Mercadorias – Importação em Andamento R$ 6.000 
C - Caixa ou Banco R$ 6.000 
 
• Transporte do porto até a empresa 
D - Estoques de Mercadorias – Importação em Andamento R$ 1.000 
C - Caixa ou Banco R$ 1.000 
Quando a mercadoria chegar à fábrica, o processo de importação será 
finalizado e o valor constante na conta Estoques de Mercadorias – Importação 
em Andamento será zerado e passado para a conta de Estoques de 
Mercadorias, visto que todo o processo de importação já ocorreu. Logo, sabe-se 
que a soma de todos os desembolsos ocorridos no processo de importação 
monta o valor de R$ 115.000 e o seguinte lançamento será realizado: 
 
 
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Lançamentos Segregados 
• Transferência de Estoques de Mercadorias – Importação em Andamento para Estoques 
Matéria-Prima 
D - Estoques de Mercadorias R$ 115.000 
C - Estoques de Mercadorias – Importação em Andamento R$ 115.000 
A partir desse momento, a conta de importação em andamento ficará com 
saldo zerado e somente voltará a ser movimentada por um novo processo de 
importação de mercadorias. 
Sugestão de leitura 
A Receita Federal disponibiliza diversas orientações frente aos 
procedimentos burocráticos a serem realizados no processo de importação, para 
conhecer mais informações acesse o conteúdo disponível em: 
<http://receita.economia.gov.br/orientacao/aduaneira/manuais/despacho-de-
importacao>. 
TEMA 2 – REGIMES ADUANEIROS ESPECIAIS 
Os regimes aduaneiros são as modalidades de tributação e 
procedimentos utilizados para realizar a importação e a exportação de 
mercadorias. Já os regimes aduaneiros especiais são exceções à regra de 
tributação aplicável sobre a importação ou exportação de produtos nos regimes 
comuns de importação ou exportação. A Receita Federal (2019) também expõe 
que dependendo do regime aduaneiro pode haver tratamento diferenciado nos 
controlesrealizados durante a importação ou exportação de produtos. Além 
disso, os regimes especiais aduaneiros podem ser utilizados para atender 
setores específicos da economia, nos quais, além de possuírem tratamento 
diferenciado nos processos aduaneiros e na tributação, podem ter acesso a 
financiamentos especiais para fomentar suas atividades (KPMG, 2019). 
Um regime aduaneiro especial bastante utilizado é o drawback. Este 
regime suspende ou elimina a tributação sobre a importação de mercadorias ou 
outros insumos utilizados na fabricação de produtos que serão exportados 
futuramente. O fato de haver menor tributação sobre a importação de matéria-
prima e demais insumos apresenta-se como um incentivo às exportações, pois 
barateia o custo dos produtos exportados deixando-os mais competitivos no 
mercado internacional. 
http://receita.economia.gov.br/orientacao/aduaneira/manuais/despacho-de-importacao
http://receita.economia.gov.br/orientacao/aduaneira/manuais/despacho-de-importacao
 
 
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Os benefícios do drawback podem ocorrer por meio da isenção de 
tributos, em que um item importado é isento de tributação visto que ele foi 
utilizado para repor outro item já importado e tributado e que, posteriormente, foi 
usado na fabricação de produtos destinados à exportação. A suspensão também 
é uma forma de drawback e incide quando um item é importado e não ocorre a 
tributação na importação, pois há conhecimento de que este item será utilizado 
na fabricação de produtos que serão destinados à exportação. 
Por fim, a restituição de tributos pela forma de drawback ocorre quando 
um item é importado e tributado, mas pelo fato de ser utilizado posteriormente 
na fabricação de produtos destinados à exportação é realizado um processo para 
restituição dos tributos pagos anteriormente. 
O drawback é o principal regime aduaneiro especial no Brasil, contudo há 
diversas outras modalidades que podem ser adotadas de acordo com as 
atividades desenvolvidas pela empresa. As sugestões de leitura a seguir podem 
contribuir para que você possa expanda seus conhecimentos em relação à 
temática. 
Sugestão de leitura 
• SERPA - O que são e quais os tipos de regimes aduaneiros especiais? 
Disponível em: <https://www.gruposerpa.com.br/tipos-de-regimes-
aduaneiros/>. 
• KPMG - Regimes Aduaneiros Especiais. Disponível em: 
<https://home.kpmg/br/p<t/home/servicos/tax/global-trade-excellence-
center-gtec/regimes-aduaneiros-especiais.html>. 
TEMA 3 – TRIBUTOS INCIDENTES SOBRE A IMPORTAÇÃO DE 
MERCADORIAS E CUIDADOS COM BITRIBUTAÇÃO 
Sobre a importação de mercadorias pode haver a incidência de alguns 
tributos como o PIS-Importação e a Cofins-Importação, incidentes sobre 
produtos e serviços provenientes do exterior. No caso dos serviços, há a 
tributação quando uma pessoa física ou jurídica que é domiciliada no exterior 
executa esse serviço no Brasil. As hipóteses de incidência e os fatos geradores 
dessas contribuições podem ser encontrados na Lei n. 10.865/2004. É 
importante destacar que o ICMS, o PIS e a Cofins não compõem a base de 
https://home.kpmg/br/p%3ct/home/servicos/tax/global-trade-excellence-center-gtec/regimes-aduaneiros-especiais.html
https://home.kpmg/br/p%3ct/home/servicos/tax/global-trade-excellence-center-gtec/regimes-aduaneiros-especiais.html
 
 
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cálculo dessas contribuições, ou seja, a base de cálculo do PIS-Importação e da 
Cofins-Importação é o valor aduaneiro (PÊGAS, 2017). O valor aduaneiro 
compreende o valor efetivamente pago para deixar a mercadoria pronta para 
venda no país de destino, isto é, ele compreende o valor da mercadoria, o custo 
de transportes, os seguros e as demais taxas. 
É importante ficarmos atentos à formação da base de cálculo desses 
tributos para que não haja bitributação no processo de importação dos produtos. 
Além disso, as alíquotas dessas contribuições são diferenciadas: 
• PIS-Importação: 2,10% para mercadorias e 1,65% para prestação de 
serviços; 
• Cofins-Importação: 9,65% para mercadorias e 7,60% para prestação de 
serviços. 
Empresas tributadas pelo regime não cumulativo (Lucro Real) podem 
utilizar créditos de tributos incidentes na importação, sendo este crédito 
calculado sobre a base de cálculo do PIS-Importação e da Cofins-Importação, 
adicionados do valor do IPI incidente sobre a importação quando este compuser 
o custo de aquisição do produto. As alíquotas incidentes sobre a base de cálculo 
do crédito foram as expostas anteriormente. 
Referente ao IPI, seu fato gerador na importação de mercadorias é o seu 
desembaraço aduaneiro, o qual corresponde à liberação da mercadoria pela 
alfândega para o seu ingresso no país. Já a base de cálculo é o valor da 
operação acrescida das despesas aduaneiras e do Imposto sobre Importação 
(II). A alíquota do IPI incidente sobre cada produto pode ser consultada na 
Tabela de Incidência do IPI (TIPI). 
As operações de importação de mercadorias também estão sujeitas à 
tributação do ICMS. Neste caso, a base de cálculo corresponde à soma do valor 
da mercadoria, II, IPI, IOF e demais taxas, impostos e despesas aduaneiras 
ocorridas até o desembaraço da mercadoria (PÊGAS, 2017). As alíquotas do 
ICMS incidentes sobre a importação devem ser consultadas no Regulamento de 
ICMS de cada unidade da federação. 
Nas importações de produtos há a incidência do Imposto sobre 
Importação incidente nas aquisições realizadas no exterior. Esse imposto é 
acrescido ao custo do produto, seja ele destinado à revenda, ao consumo próprio 
ou utilizado como insumo na industrialização. A base de cálculo do II é o valor 
 
 
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aduaneiro, e a alíquota incidente sobre cada produto pode ser consultada na 
Tarifa Externa Comum (TEC). 
TEMA 4 – EXPORTAÇÃO DE MERCADORIAS E RECONHECIMENTOS 
CONTÁBEIS 
Apesar de haver no Brasil o Imposto sobre a Exportação (IE), este 
praticamente não incide sobre nenhuma operação, visto que o país possui 
acordo internacional celebrado com a Organização Mundial do Comércio (OMC). 
Além disso, conforme artigo 3°, inciso II, da Lei n. 87/1996, o ICMS não incide 
sobre produtos exportados, “operações e prestações que destinem ao exterior 
mercadorias, inclusive produtos primários e produtos industrializados 
semielaborados ou serviços”. 
Da mesma forma, o PIS e a Cofins não incidem sobre operações com fins 
de exportação. Logo, as receitas com vendas de mercadorias para o exterior, 
independentemente da forma de recebimento, não são tributadas por PIS e 
Cofins. Assim como a renda de prestação de serviços ao exterior, com a entrada 
de divisas e a receita de vendas para empresas comerciais exportadoras desde 
que comprovado o embarque das mercadorias para o exterior em até 180 dias, 
também não são tributadas por PIS e Cofins. 
Para exemplificar, imagine que a Empresa Y é uma exportadora e realiza 
a compra de mercadorias da Empresa X para posteriormente efetuar a 
exportação. Caso a Empresa Y exporte essas mercadorias em até 180 dias, a 
receita da venda da Empresa X ocorrida pela venda para a Empresa Y não será 
tributada por PIS e Cofins. Porém, se passados 180 dias e a Empresa Y não 
realizar a exportação, então a Empresa X deverá realizar o recolhimento dessas 
contribuições. 
Por força da Constituição Federal, em seu artigo 153, parágrafo 3º, inciso 
III, o IPI “não incidirá sobre produtos industrializados destinados ao exterior”. É 
possível notar que maior parte dos tributos não incide sobre as exportações ou 
possui tratamento especial acerca das operações que envolvem a exportação. 
Isso se deve ao fato de o governo incentivar o comércio internacional deixando 
os produtos brasileiros com menor custo para competir no mercado mundial. 
Logo, as operações de venda de mercadorias com fim de exportação 
tendem a não possuir lançamentos contábeis inerentes a maioria dos tributos. 
Portanto, se determinada empresa for exportar um produto no valor de R$ 
 
 
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100.000 à vista e o custodessa mercadoria for de R$ 65.000, os lançamentos 
contábeis a serem realizados desconsiderando eventual variação cambial são: 
Lançamentos Segregados 
D - Caixa ou Banco R$ 100.000 
C - Receita Bruta de Venda – Exportação R$ 100.000 
 
D - Custo das Mercadorias Vendidas R$ 65.000 
C - Estoques R$ 65.000 
É importante que as receitas provenientes das exportações sejam 
controladas em conta específica devido à materialidade da informação e também 
para evitar que alguma receita seja erroneamente tributada devido à 
impossibilidade de identificar a parcela referente as exportações. 
TEMA 5 – A VARIAÇÃO CAMBIAL E SUA CONTABILIZAÇÃO 
A variação cambial é a oscilação da conversão de uma moeda para outra, 
comparando dois momentos distintos; é um elemento importante a ser 
observado ao realizar operações de importação ou exportação, pois pode 
representar uma parcela significativa de ganhos, perdas ou custo da operação 
que está sendo realizada. 
Tratando especificamente do processo de importação, Gelbcke et al. 
(2018, p. 67) citam que “a variação cambial incorrida até a data da entrada do 
produto no estabelecimento do adquirente deverá ser agregada ao custo”. Esse 
tratamento faz todo sentido e está em alinhado ao CPC 16 – Estoques, pois o 
custo de um produto é representado por todo o esforço dedicado para adquirir a 
mercadoria e deixá-la pronta para ser revendida ou utilizada no processo 
produtivo. 
Neste sentido, Gelbcke et al. (2018, p. 67) complementam que 
na prática, a taxa de câmbio é fechada no momento do desembaraço 
aduaneiro, que ocorre na autorização emitida pela alfândega para o 
ingresso da mercadoria ao país, por meio da emissão da nota fiscal de 
entrada, daí em diante, qualquer variação cambial até a data do 
pagamento ao fornecedor no exterior passará a ser despesa financeira. 
No caso de valores a receber, o CPC 02 – Efeitos das Mudanças nas 
Taxas de Câmbio e Conversão de Demonstrações Contábeis cita a necessidade 
da conversão dos valores em reais na data do balanço e o reconhecimento da 
variação como ganhos ou perdas financeiras do período. 
Vamos tomar como exemplo a seguinte situação: A empresa Cidade Ltda. 
realizou um pedido de mercadoria para um fornecedor chinês. O valor das 
 
 
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mercadorias foi de US$ 20.000 para ser pago com 60 dias. Os demais gastos 
(transporte, seguros, entre outros) ocorridos durante o processo de importação 
foram no valor de US$ 2.000, pagos à vista, pela cotação do dólar no dia do 
embarque. O gasto com transporte do porto brasileiro até o barracão onde ficam 
os estoques da empresa foi de R$ 500, pagos à vista. Além disso, tem-se outras 
informações: 
• Sabe-se que no dia do embarque do pedido no porto chinês a cotação do 
dólar era de R$ 4,00. 
• As mercadorias demoraram 20 dias para chegar ao Brasil. 
• A cotação do dólar na data do desembaraço aduaneiro era de R$ 4,20. 
• A cotação do dólar no dia do pagamento ao fornecedor era de R$ 4,50. 
Primeiramente, temos que converter os valores em dólares para reais pela 
cotação no dia do embarque do pedido: 
Operações Valor em Dólar Cotação do Dólar Valor em Reais 
Fornecedor de mercadorias US$ 20.000 R$ 4,00 R$ 80.000 
Demais gastos US$ 2.000 R$ 4,00 R$ 8.000 
Os lançamentos contábeis a serem realizados da data do embarque do 
pedido no porto chinês são: 
Lançamentos Segregados 
• Fornecedor 
D - Estoques – Importação em Andamento R$ 80.000 
C – Fornecedores R$ 80.000 
 
• Demais gastos 
D - Estoques – Importação em Andamento R$ 8.000 
C - Caixa ou Bancos R$ 8.000 
O lançamento contábil a ser realizado referente à variação cambial do dia 
do desembaraço aduaneiro é: 
Operações Valor em Dólar 
Cotação 
do Dólar 
Valor em 
Reais 
Valor 
reconhecido 
anteriormente 
Variação 
cambial 
Fornecedor de 
mercadorias US$ 20.000 R$ 4,20 R$ 84.000 R$ 80.000 R$ 4.000 
Lançamentos Segregados 
D – Estoques – Importação em Andamento R$ 4.000 
C – Fornecedores R$ 4.000 
O lançamento contábil a ser realizado referente ao transporte do porto 
brasileiro até a empresa é: 
 
 
 
 
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Lançamentos Segregados 
• Transporte do porto até a empresa 
D - Estoques – Importação em Andamento R$ 500 
C - Caixa ou Bancos R$ 500 
Com o processo de importação finalizado, é chegada a hora de transferir 
o saldo da conta de Estoques – Importação em Andamento para Estoques. 
Lançamentos Segregados 
• Transferência de saldo para conta Estoques 
D - Estoques R$ 92.500 
C - Estoques – Importação em Andamento R$ 92.500 
Cálculo: Soma do Valor das Mercadorias R$ 80.000; Seguros R$ 8.000; Variação 
Cambial R$ 4.000; R$ 500 com gasto com transporte. 
No dia do pagamento da obrigação junto ao fornecedor serão realizados 
os seguintes lançamentos: 
Operações Valor em Dólar 
Cotação 
do Dólar 
Valor em 
Reais 
Valor 
reconhecido 
anteriormente 
Variação 
cambial 
Fornecedor de 
mercadorias US$ 20.000 R$ 4,50 R$ 90.000 R$ 84.000 R$ 6.000 
 
Lançamentos Segregados 
• Reconhecimento da variação cambial 
D - Variação Cambial Passiva (Despesa Financeira) R$ 6.000 
C - Fornecedores R$ 6.000 
 
• Pagamento do fornecedor 
D - Fornecedores R$ 90.000 
C - Caixa ou Bancos R$ 90.000 
Portanto, no caso das aquisições de mercadorias, a variação cambial é 
incorporada ao valor de estoque até o momento do desembaraço aduaneiro. A 
partir desse momento, o valor da variação cambial passa a ser lançado no 
resultado da empresa como uma receita ou despesa financeira. 
Vamos a mais um exemplo: Considere que a empresa Cidade tenha 
revendido essas mercadorias por US$ 100.000 para o exterior, para serem 
recebidas com 60 dias. Na data da venda a cotação do dólar era de R$ 4,50 e 
na data do recebimento era de R$ 4,60. Vamos aos lançamentos! 
Primeiramente, já sabemos que temos de converter os valores em dólares 
para reais pela cotação no dia da venda: 
 
Operações Valor em Dólar Cotação do dólar Valor em Reais 
Venda de Mercadorias US$ 100.000 R$ 4,50 R$ 450.000 
 
 
 
 
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Lançamentos segregados 
• Reconhecimento da venda e custo dos produtos 
D - Duplicatas a Receber R$ 450.000 
C - Receita Bruta de Venda - Exportação R$ 450.000 
 
D - Custo das Mercadorias Vendidas R$ 90.000 
C - Estoques R$ 90.000 
No dia do recebimento dos valores junto ao cliente serão realizados os 
seguintes lançamentos: 
Operações Valor em Dólar 
Cotação 
do Dólar 
Valor em 
Reais 
Valor 
reconhecido 
anteriormente 
Variação 
cambial 
Venda de 
Mercadorias US$ 100.000 R$ 4,60 R$ 460.000 R$ 450.000 R$ 10.000 
Lançamentos segregados 
• Reconhecimento da variação cambial 
D - Duplicatas a Receber R$ 10.000 
C - Variação Cambial Ativa (Receita Financeira) R$ 10.000 
 
• Recebimento junto ao cliente 
D - Caixa ou Bancos R$ 460.000 
C - Duplicatas a Receber R$ 460.000 
Portanto, a variação cambial deve ser observada e registrada de modo 
coerente, pois interfere tanto nos valores a pagar como nos valores a receber, 
representando uma parcela relevante do resultado gerado pela organização. 
TROCANDO IDEIAS 
Se a variação cambial pode ser passiva (despesa financeira) e ativa 
(receita financeira), então em quais situações será mais interessante que a 
cotação da moeda estrangeira seja maior do que o valor do real? E em que 
momento será melhor a cotação da moeda estrangeira ser menor que a do real? 
NA PRÁTICA 
Considere que a Companhia ABC tenha realizado a importação de 
mercadorias para posteriormente ser revendida. O valor de aquisição das 
mercadorias, incluindo seguros e fretes, foi de US$ 50.000, com vencimento para 
90 dias. O transporte das mercadorias até o Brasil durou 15 dias e as despesas 
de desembaraço aduaneiro e de transporte foram pagas à vista, no valor de R$ 
13.000. Considere a seguinte cotação do dólar: 
• Cotação do dólar no dia da aquisição/embarque: R$ 4,00. 
• Cotação do dólar no dia do desembaraço: R$ 4,20. 
 
 
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•Cotação do dólar 60 dias após a aquisição: R$ 4,10. 
• Cotação do dólar 90 dias após a aquisição: R$ 4,30. 
Agora, indique as seguintes informações: 
a) Valor escriturado no estoque da empresa após o processo de importação. 
Gabarito 
Conversão da compra em dólares para reais: 
Operações Valor em Dólar Cotação do dólar Valor em Reais 
Fornecedor de Mercadorias US$ 50.000 R$ 4,00 R$ 200.000 
 
D - Estoques – Importação em Andamento R$ 200.000 
C - Fornecedores R$ 200.000 
 
• Demais gastos 
D - Estoques – Importação em Andamento R$ 13.000 
C - Caixa ou Bancos R$ 13.000 
 
Variação cambial no dia do desembaraço: 
Operações Valor em Dólar 
Cotação 
do Dólar 
Valor em 
Reais 
Valor 
reconhecido 
anteriormente 
Variação 
cambial 
Venda de 
Mercadorias US$ 50.000 R$ 4,20 R$ 210.000 R$ 200.000 R$ 10.000 
 
D - Estoques – Importação em Andamento R$ 10.000 
C - Fornecedores R$ 10.000 
 
• Transferência de saldo para conta Estoques 
D - Estoques R$ 223.000 
C - Estoques – Importação em Andamento R$ 223.000 
Resposta: R$ 223.000 reconhecidos no estoque 
 
b) Lançamentos referentes a variação cambial da cotação realizada com 60 
dias e com 90 dias após a aquisição. 
Gabarito 
Variação cambial 60 dias: 
Operações Valor em Dólar 
Cotação 
do Dólar 
Valor em 
Reais 
Valor 
reconhecido 
anteriormente 
Variação 
cambial 
Venda de 
Mercadorias US$ 50.000 R$ 4,10 R$ 205.000 R$ 210.000 -R$ 5.000 
 
D – Fornecedores R$ 5.000 
C – Variação Cambial Ativa (Receita Financeira) R$ 5.000 
 
 
 
 
 
 
14 
Variação cambial 90 dias: 
Operações Valor em Dólar 
Cotação 
do Dólar 
Valor em 
Reais 
Valor 
reconhecido 
anteriormente 
Variação 
cambial 
Venda de 
Mercadorias US$ 50.000 R$ 4,10 R$ 215.000 R$ 205.000 R$ 10.000 
 
D – Variação Cambial Passiva (Despesa Financeira) R$ 10.000 
C – Fornecedores R$ 10.000 
 
c) Lançamento de pagamento de fornecedor via banco. 
Gabarito 
D – Fornecedores R$ 215.000 
C – Bancos R$ 215.000 
 
FINALIZANDO 
Aprendemos nesta aula como realizar a formação do valor de custo de 
aquisição de mercadorias importadas. Além disso, vimos que há incentivos para 
a importação de mercadorias e de insumos, dependendo da sua utilização. No 
campo tributário, abordamos a incidência sobre as mercadorias importadas. 
Vimos também os procedimentos para importação e o tratamento da variação 
cambial. Que alegria! Construímos muito conhecimento em uma mesma aula. 
Até mais, futuros contadores! 
 
 
 
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REFERÊNCIAS 
BRASIL. Presidência da República. Casa Civil. Subchefia para Assuntos 
Jurídicos. Lei n. 87/1996. Dispõe sobre o imposto dos Estados e do Distrito 
Federal sobre operações relativas à circulação de mercadorias e sobre 
prestações de serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de 
comunicação, e dá outras providências (Lei Kandir). Disponível em: 
<http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/lcp/lcp87.htm>. Acesso em: 09 dez. 
2019. 
BRASIL. Presidência da República. Casa Civil. Subchefia para Assuntos 
Jurídicos. Lei n. 10.865/2004. Dispõe sobre a Contribuição para os Programas 
de Integração Social e de Formação do Patrimônio do Servidor Público e a 
Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social incidentes sobre a 
importação de bens e serviços e dá outras providências. Disponível em: 
<http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_Ato2004-2006/2004/Lei/L10.865.htm>. 
Acesso em: 09 dez. 2019. 
BRASIL. Presidência da República. Casa Civil. Subchefia para Assuntos 
Jurídicos. Constituição da República Federativa do Brasil de 1988. 
Disponível em: 
<http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/constituicao/constituicao.htm>. Acesso 
em: 09 dez. 2019. 
CPC. Comitê de Pronunciamentos Contábeis. CPC 02 (R2) - Efeitos das 
mudanças nas taxas de câmbio e conversão de demonstrações contábeis, 2010. 
Disponível em: <http://www.cpc.org.br/CPC/Documentos-
Emitidos/Pronunciamentos/Pronunciamento?Id=47>. Acesso em: 09 dez. 2019. 
CPC. Comitê de Pronunciamentos Contábeis. CPC 16 (R1) - Estoques, 2009. 
Disponível em: <http://www.cpc.org.br/CPC/Documentos-
Emitidos/Pronunciamentos/Pronunciamento?Id=47>. Acesso em: 09 dez. 2019. 
GELBCKE, E. R.; SANTOS, A.; IUDÍCIBUS, S.; MARTINS, E. Manual de 
Contabilidade Societária. 3 ed. São Paulo: Atlas, 2018. 
IUDÍCIBUS, S.; MARION, J. C. Contabilidade Comercial. 11 ed. São Paulo: 
Gen, 2019. 
NOOGUEIRA, A. de S. Logística Empresarial - um guia prático de operações 
logísticas. 2 ed. São Paulo: Atlas, 2018. 
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_Ato2004-2006/2004/Lei/L10.865.htm
https://legislacao.planalto.gov.br/legisla/legislacao.nsf/viwTodos/509f2321d97cd2d203256b280052245a?OpenDocument&Highlight=1,constitui%C3%A7%C3%A3o&AutoFramed
	Conversa inicial
	Contextualizando
	TEMA 1 – IMPORTAÇÃO DE MERCADORIAS E RECONHECIMENTOS CONTÁBEIS
	TEMA 2 – REGIMES ADUANEIROS ESPECIAIS
	TEMA 3 – TRIBUTOS INCIDENTES SOBRE A IMPORTAÇÃO DE MERCADORIAS E CUIDADOS COM BITRIBUTAÇÃO
	TEMA 4 – EXPORTAÇÃO DE MERCADORIAS E RECONHECIMENTOS CONTÁBeis
	TEMA 5 – A VARIAÇÃO CAMBIAL E SUA CONTABILIZAÇÃO
	Trocando ideias
	Na prática
	FINALIZANDO
	REFERÊNCIAS