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Curso de Graduação a Distância Contabilidae Geral I (4 créditos – 80 horas) Autor: Eloir Trindade Vasques Vieira Universidade Católica Dom Bosco Virtual www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335 2 www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335 Missão Salesiana de Mato Grosso Universidade Católica Dom Bosco Instituição Salesiana de Educação Superior Chanceler: Pe. Gildásio Mendes dos Santos Reitor: Pe. Ricardo Carlos Pró-Reitora de Graduação: Profª. Conceição A. Galvez Butera Diretor da UCDB Virtual: Prof. Jeferson Pistori Coordenadora Pedagógica: Profª. Blanca Martín Salvago Direitos desta edição reservados à Editora UCDB Diretoria de Educação a Distância: (67) 3312-3335 www.virtual.ucdb.br UCDB -Universidade Católica Dom Bosco Av. Tamandaré, 6000 Jardim Seminário Fone: (67) 3312-3800 Fax: (67) 3312-3302 CEP 79117-900 Campo Grande – MS VIEIRA. Eloir Trindade Vasques Disciplina: Contabilidade Geral I VIEIRA. Campo Grande: UCDB, 2017. 74 p. Palavras-chave: 1. Demonstrações Contábeis 2. Contabilidade 3. Contabilidade Geral 0717 3 www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335 APRESENTAÇÃO DO MATERIAL DIDÁTICO IMPRESSO Este material foi elaborado pelo professor conteudista sob a orientação da equipe multidisciplinar da UCDB Virtual, com o objetivo de lhe fornecer um subsídio didático que norteie os conteúdos trabalhados nesta disciplina e que compõe o Projeto Pedagógico do seu curso. Elementos que integram o material Critérios de avaliação: são as informações referentes aos critérios adotados para a avaliação (formativa e somativa) e composição da média da disciplina. Quadro de Controle de Atividades: trata-se de um quadro para você organizar a realização e envio das atividades virtuais. Você pode fazer seu ritmo de estudo, sem ul- trapassar o prazo máximo indicado pelo professor. Conteúdo Desenvolvido: é o conteúdo da disciplina, com a explanação do pro- fessor sobre os diferentes temas objeto de estudo. Indicações de Leituras de Aprofundamento: são sugestões para que você possa aprofundar no conteúdo. A maioria das leituras sugeridas são links da Internet para facilitar seu acesso aos materiais. Atividades Virtuais: atividades propostas que marcarão um ritmo no seu estudo. As datas de envio encontram-se no calendário do Ambiente Virtual de Aprendizagem. Como tirar o máximo de proveito Este material didático é mais um subsídio para seus estudos. Consulte outros conteúdos e interaja com os outros participantes. Portanto, não se esqueça de: · Interagir com frequência com os colegas e com o professor, usando as ferramentas de comunicação e informação do Ambiente Virtual de Aprendizagem – AVA; · Usar, além do material em mãos, os outros recursos disponíveis no AVA: aulas audiovisuais, vídeo-aulas, fórum de discussão, fórum permanente de cada unidade, etc.; · Recorrer à equipe de tutoria sempre que precisar orientação sobre dúvidas quanto a calendário, atividades, ferramentas do AVA, e outros; · Ter uma rotina que lhe permita estabelecer o ritmo de estudo adequado a suas necessidades como estudante, organize o seu tempo; · Ter consciência de que você deve ser sujeito ativo no processo de sua aprendiza- gem, contando com a ajuda e colaboração de todos. 4 www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335 Objetivo Geral Levar o aluno a conhecer os conceitos, funções, métodos e estruturas básicas da Contabilidade e suas aplicações. SUMÁRIO UNIDADE 1 - ESTRUTURA CONCEITUAL BÁSICA DA CONTABILIDADE .............. 09 1.1 Surgimento da Contabilidade.................................................................................. 09 1.2 A terminologia contábil ......................................................................................... 09 1.3 Conceitos de Contabilidade ................................................................................... 10 1.4 Usuários da Contabilidade, quem e onde são utilizados ............................................ 10 1.5 Campo de atuação do Profissional da Contabilidade ................................................. 11 1.6 Classificação das entidades econômico-administrativas ............................................. 12 1.7 Técnicas Contábeis ................................................................................................ 12 UNIDADE 2 - ASPECTOS GERAIS DA CONTABILIDADE ....................................... 14 2.1 O Patrimônio e as Contas Patrimoniais .................................................................... 15 2.2 Situação Líquida Patrimonial .................................................................................. 16 2.3 Origem e Aplicação de Recursos ............................................................................. 20 2.4 Contas ................................................................................................................. 22 2.5 Débito e Crédito. Método das Partidas Dobradas ...................................................... 28 2.6 Contas Patrimoniais e Contas de Diferenciais ou de Resultado .................................. 29 2.7 Livros Contábeis .................................................................................................... 33 2.8 Natureza dos Saldos das Contas ............................................................................. 38 2.9 Movimentação das Contas de Resultado .................................................................. 40 2.10 História Frei Luca Paccioli ..................................................................................... 40 2.11 Balancete de Verificação ...................................................................................... 49 UNIDADE 3 - DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS ...................................................... 52 3.1 Balanço Patrimonial ............................................................................................... 52 3.2 Demonstração de Resultado do Exercício ................................................................ 59 3.3 Comitê de Pronunciamentos Contábeis – CPC .......................................................... 65 5 www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335 REFERÊNCIAS ..................................................................................................... 67 EXERCÍCIOS E ATIVIDADES ............................................................................... 68 Avaliação A UCDB Virtual acredita que avaliar é sinônimo de melhorar, isto é, a finalidade da avaliação é propiciar oportunidades de ação-reflexão que façam com que você possa aprofundar, refletir criticamente, relacionar ideias, etc. A UCDB Virtual adota um sistema de avaliação continuada: além das provas no final de cada módulo (avaliação somativa), será considerado também o desempenho do aluno ao longo de cada disciplina (avaliação formativa), mediante a realização das atividades. Todo o processo será avaliado, pois a aprendizagem é processual. Para que se possa atingir o objetivo da avaliação formativa, é necessário que as atividades sejam realizadas criteriosamente, atendendo ao que se pede e tentando sempre exemplificar e argumentar, procurando relacionar a teoria estudada com a prática. As atividades devem ser enviadas dentro do prazo estabelecido no calendário de cada disciplina. As atividades enviadas fora do prazo serão aceitas nas seguintes condições: • As atividades enviadas 7 dias após ovencimento do prazo serão corrigidas com a pontuação normal, isto é, sem penalização pelo atraso. • Após os 7 dias, o professor aplicará um desconto de 50% sobre o valor da ati- vidade. Critérios para composição da Média Semestral: Para fazer a Média Semestral, leva-se em conta o desempenho atingido na avaliação formativa e na avaliação somativa, isto é, as notas alcançadas nas diferentes atividades virtuais e na(s) prova(s). Antes do lançamento desta nota final, o professor divulgará a média de cada aluno, dando a oportunidade de que os alunos que não tenham atingido média igual ou superior a 7,0 possam fazer a Segunda Chamada. Após a Segunda Chamada, o professor já fará o lançamento definitivo da Média Semestral, seguindo o procedimento abaixo: A prova presencial tem peso 7,0 e as atividades virtuais têm peso 3,0. Portanto, para calcular a Média, o procedimento é o seguinte: 1. Multiplica-se o somatório das atividades por 0,30; 6 www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335 2. Multiplica-se a média das notas das provas por 0,70. Para termos a Média Semestral, somam-se os dois resultados anteriores, ou seja: MS = MP x 0, 7 + SA x 0,3 MS: Média Semestral MP: Média das Provas SA: Somatório das Atividades Assim, se um aluno tirar 10 na(s) prova(s) e tiver 10 nas atividades: MS = 10 x 0,7 + 10 x 0,3 = 7,0 + 3,0 = 10 Se a Média Semestral for igual ou superior a 4,0 e inferior a 7,0, o aluno ainda poderá fazer o Exame. A média entre a nota do Exame e a Média Semestral deverá ser igual ou superior a 5,0 para considerar o aluno aprovado na disciplina. FAÇA O ACOMPANHAMENTO DE SUAS ATIVIDADES O quadro abaixo visa ajudá-lo a se organizar na realização das atividades. Faça seu cronograma e tenha um controle de suas atividades: * Coloque na segunda coluna o prazo em que deve ser enviada a atividade (consulte o calendário disponível no ambiente virtual de aprendizagem). ** Coloque na terceira coluna o dia em que você enviou a atividade. AVALIAÇÃO PRAZO * DATA DE ENVIO ** Atividade 1.1 Ferramenta: Tarefa Atividade 2.1 Ferramenta: Tarefa Atividade 3.1 Ferramenta: Tarefa Atividade 3.2 Ferramenta: Tarefa 7 www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335 BOAS VINDAS Caro acadêmico, é com alegria que o recebemos na disciplina de CONTABILIDADE GERAL I. Certamente será de grande valia o entendimento dos conceitos gerais de contabilidade para o andamento neste curso de ciências contábeis. Antigamente a função do contador tinha o nome de “guarda-livros” e não tinha a dimensão que hoje tem. A contabilidade é uma das áreas que mais cresce no mercado e sua função básica é a de fundamentar a tomada de decisão do administrador ou investidor da empresa. Por isso, é com este enfoque que iremos trabalhar. Para iniciarmos nossos trabalhos, você poderia estar se perguntando o porquê de se estudar a contabilidade, e, onde ou como vou aplicá-la! Poderia lhe responder, alegando que a contabilidade nos dá caminhos para que sejam registradas e comprovadas as informações da empresa. Se não registramos por escrito, como poderemos comprovar às demais pessoas ou à sociedade que o que estamos dizendo é o correto? Como poderemos comprovar as informações? As técnicas adequadas de escrituração contábil nos permitem este registro confiável, é a confirmação de que o que estamos dizendo reflete a realidade da empresa. A contabilidade deve apropriar-se de todas as informações e revelá-las através de relatórios, prestações de contas ou outros informes de forma técnica e crítica. Sabemos que hoje ao adentrar em uma universidade, você está iniciando uma nova caminhada. Assim, nós professores nos colocamos à sua disposição no auxílio de transformar esta jornada que apenas se inicia em um caminho agradável e auspicioso. PERSEVERANÇA é o que lhe desejamos nesta caminhada que hoje se inicia e que pela sua força de vontade levará ao SUCESSO. Se desejar saber mais sobre a profissão Contábil e sua aplicação, acesse o site do Conselho Federal de Contabilidade www.cfc.org.br. <www.crc. .org.br 8 www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335 Pré-teste A finalidade deste pré-teste é fazer um diagnóstico quanto aos conhecimentos prévios que você já tem sobre os assuntos que serão desenvolvidos nesta disciplina. Não fique preocupado com a nota, pois não será pontuado. 1. Qual das alternativas abaixo representa somente direitos? a) Aluguéis a pagar, imóveis, veículos, títulos a pagar, móveis e utensílios. b) Imóveis, veículos, móveis e utensílios, contas a pagar. c) Caixa, móveis e utensílios, veículos, imóveis, terrenos. d) Aluguéis a receber, duplicatas a receber, clientes, notas promissórias a receber. 2. Qual das alternativas representa somente obrigações? a) Fornecedores, duplicatas a receber, contas a pagar, títulos a pagar. b) Fornecedores, duplicatas a pagar, contas a pagar, clientes. c) Fornecedores, duplicatas a pagar, financiamentos e títulos a pagar, contas a pagar d) Fornecedores, financiamentos, contas a receber, títulos a pagar. 3. Qual das alternativas representa somente bens? a) Aluguéis a pagar, imóveis, veículos, títulos a pagar, móveis e utensílios. b) Fornecedores, caixa, aluguéis a receber, móveis e utensílios. c) Caixa, móveis e utensílios, veículos, terrenos. d) Imóveis, veículos, móveis e utensílios, contas a pagar. Submeta o Pré-teste por meio da ferramenta Questionário. 9 www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335 UNIDADE 1 ESTRUTURA CONCEITUAL BÁSICA DA CONTABILIDADE OBJETIVO DA UNIDADE: Levar o aluno a conhecer a estrutura básica da contabilidade e seus processos. 1.1 Surgimento da Contabilidade A contabilidade surgiu junto com a civilização do homem. No princípio, como ferramenta de controle de estoques e outras riquezas. No entanto, se firmou como ciência com o advento do método das partidas dobradas no final do século XV, estabelecendo que para cada débito há pelo menos um crédito correspondente e vice e versa, tendo sido divulgado pelo frade franciscano Luca Paccioli, em seu livro sobre geometria e aritmética, na cidade de Veneza, na Itália. De lá pra cá, houve muita evolução, mas até hoje o método de controle é utilizado para auxiliar na gestão, tanto o patrimônio das pessoas físicas, quanto de pessoas jurídicas. 1.2 A terminologia contábil A terminologia contábil é um dos primeiros desafios para as pessoas que se dispõem a fazer o estudo da contabilidade. Trabalhamos com alguns termos que a princípio geram controvérsias. Débito na linguagem comum, significa situação negativa, desfavorável, representando até saldo negativo em conta bancária. Já para a terminologia contábil, esta palavra pode até representar esta informação, mas também pode representar uma situação positiva ou favorável para a empresa. Já a palavra crédito, em nossa vida diária pode representar uma situação favorável: quando se diz que alguém tem crédito no banco, queremos dizer que está com dinheiro no banco. Na terminologia contábil pode representar esta mesma situação, mas também pode representar uma situação negativa. 10 www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335 1.3 Conceitos de Contabilidade O Conceito oficial formulado no Primeiro Congresso Brasileiro de Contabilistas,realizado no Rio de Janeiro no ano de 1924, descreve a contabilidade como a ciência que estuda e pratica, as funções de orientação, de controle e de registro relativas à administração econômica. O pronunciamento do Instituto Brasileiro de Contadores (Ibracon), aprovado pela Comissão de Valores Mobiliários através da Deliberação CMV nr 29 de 05/02/86, designa a contabilidade como um sistema de informação e avaliação destinado a prover seus usuários com demonstrações e análises de natureza econômica, financeira, física e de produtividade, com relação à entidade objeto de contabilização. Para Ribeiro (2013), a contabilidade é uma ciência que permite, através de suas técnicas, manter um controle permanente do Patrimônio da empresa. O autor Franco (2004), considera a contabilidade uma ciência (ou técnica, segundo alguns) que estuda, controla e interpreta os fatos ocorridos no patrimônio das entidades, mediante o registro, a demonstração expositiva e a revelação desses fatos, com o fim de oferecer informações sobre a composição do patrimônio, suas variações e o resultado econômico decorrente da gestão da riqueza patrimonial. 1.4 Usuários da Contabilidade, quem e onde são utilizados Podemos ter usuários internos ou externos, com interesses diversos. Em virtude desse fato, as informações geradas devem ser confiáveis, e de grande amplitude, para que represente realmente a avaliação da situação patrimonial e das mudanças ocorridas com o patrimônio da empresa, permitindo assim de fato, a razão da contabilidade na atualidade que é a tomada de decisão, que caminhos a empresa ou a pessoa física deve seguir. Poderá acontecer que você se depare com algumas situações que poderão gerar conflitos. Quando ocorrer, verifique se isto não se deve ao fato de você já ter um pré-conceito do que representa a palavra. Pode ser que simplesmente não esteja conseguindo entender o que a palavra representa no estudo da contabilidade. 11 www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335 Nos usuários internos podemos incluir os contadores, funcionários da empresa, administrativos de uma forma geral, que utilizam estas informações com mais propriedade, pois de fato estão no cotidiano na empresa, informações estas que devem ser diferenciadas dos usuários externos, pois aos internos cabe, certamente, uma informação mais aprofundada. Para os usuários externos, a preocupação é menor, mas não menos importante, pois também deverão ser demonstradas as informações, mas de uma forma mais genérica. 1.5 Campo de atuação do Profissional da Contabilidade O Mercado de trabalho para o profissional de contabilidade é bastante privilegiado, pois são vários os segmentos onde este profissional pode ser utilizado, seu campo de atuação é bastante amplo e vasto. Seja qual for a entidade, seja pública, ou privada necessita de um profissional que fique responsável pela análise das contas, que faça as análises financeiras dos dados, entre outros. Zanluca (2010), aponta algumas áreas de atuação do profissional contábil, além da tradicional atuação na prática de escrituração contábil: Perícia Contábil: apuração de haveres, lucros cessantes, impugnações fiscais e avaliação de patrimônio líquido. Auditoria: exame e emissão de pareceres sobre demonstrações financeiras, controles internos e gestão. Fiscal: fiscalização de contribuintes ou de contas de entes públicos. Gestão de Empresas: administração de finanças, custos e fluxo de caixa e empreendimentos de qualquer porte. Gestão Pública: atuação em áreas de planejamento, finanças, administração e contabilidade pública. Atuarial: área estatística ligada a problemas relacionados com a teoria e o cálculo de seguros. Consultoria: nos três setores da sociedade (iniciativa privada, governos e ONG´s). Ensino: atuação em dezenas de inúmeras disciplinas como Contabilidade Rural, Contabilidade de Custos, Orçamento Público, etc. 12 www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335 Para este autor, o profissional contábil “precisa conhecer e utilizar-se de relações humanas, além de técnicas de administração. Precisa ser ético, ter capacidade de inovar e criar, desenvolvendo também sua capacidade de adaptação - pois mudanças fazem parte do cenário empresarial e corporativo” (ZANLUCA, 2010). Então, neste contexto, cada vez mais competitivo cabe a este profissional contábil a constante pesquisa e estudo em sua área, pois inúmeras são as mudanças que estão acontecendo no país, e com a globalização e a convergência à contabilidade internacional, mais e mais se faz necessário este profissional. Este profissional na atualidade precisa ser o que vários autores, entre eles Zanluca, chamam de gestor de informações, devendo ser amplo seu conhecimento sobre o assunto contábil, deve compreender, além das normas brasileiras de contabilidade, legislação fiscal e comercial. Profissional que precisará em futuro bem próximo dominar outro idioma, pois precisará compreender, entender e interpretar as normas internacionais de contabilidade, portanto a nossa dica de sucesso para quem busca trilhar nesta carreira contábil, é o convite constante ao estudo, à inovação, à busca de informações. 1.6 Classificação das entidades econômico-administrativas As entidades econômico-administrativas podem ser classificadas em: Entidades com fins econômicos: empresas que visam lucro, a fim de preservar e aumentar seu patrimônio próprio (empresas comerciais, indústrias, ...). Entidades com fins sócio-econômicos: também chamadas de instituições, visam rever os resultados alcançados em benefício dos seus integrantes (associações, cooperativas, sindicatos). Entidades com fins sociais: Não têm fins lucrativos, se destinam a um fim em prol do interesse coletivo (ONG's). 1.7 Técnicas Contábeis Para atingir seus objetivos, a contabilidade utiliza várias técnicas, vejamos a seguir algumas delas: 13 www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335 Escrituração Trata-se do registro de todos os movimentos financeiros ou econômicos que ocorrem no dia a dia da empresa. Estes acontecimentos são registrados em livros próprios utilizados pela contabilidade. Dentre estes livros, os principais utilizados são o diário e o razão. Demonstrações Contábeis Trata-se de informações e saldos retirados dos livros contábeis. Dentre as demonstrações mais importantes estão a Demonstração de Resultado do Exercício e o Balanço Patrimonial. Análise de Balanço Trata-se da interpretação dos dados registrados, com vistas à tomada de decisão ou sobre mudanças de procedimentos a serem realizados na empresa. Auditoria Uma parte da auditoria trata da verificação da exatidão dos dados contidos nas demonstrações contábeis em relação aos fatos que as originaram. Antes de continuar seu estudo, realize o Exercício 1 e a Atividade 1.1. 14 www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335 UNIDADE 2 ASPECTOS GERAIS DA CONTABILIDADE OBJETIVO DA UNIDADE: Possibilitar ao aluno conhecer os conceitos básicos das contas, seus métodos e procedimentos. Como você já pesquisou sobre Pessoa física e Pessoa jurídica, certamente, já deve saber que: Pessoa Física Ser natural, o Sr Joaquim da Silva, Srª Maria Santos, enfim a pessoa comum. Pessoa Jurídica Ser abstrato, constituído legalmente através de um contrato, formando por duas ou mais pessoas. Ex Silva & Santos Ltda. Quanto aos tipos de capital, verifica-se, alguns tipos, sendo: Capital Representamos bens materiais e imateriais com que o proprietário inicia suas atividades. Capital Nominal Pode representar o conjunto de elementos que o proprietário da empresa utiliza para iniciar suas atividades. Capital Próprio Fica dentro do patrimônio líquido, valor que pertence à empresa. Representa o capital inicial do proprietário mais os lucros que foram ocasionados no decorrer das atividades da empresa. Capital de terceiros Parte dos valores adquiridos para a empresa, mas que não foram advindos dos proprietários, e sim de pegos no mercado, tais como empréstimos. Pessoas terceiras que estão cedendo recursos à empresa. Em termos legais a contabilidade trata de pessoas jurídicas. 15 www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335 2.1 O Patrimônio e as Contas Patrimoniais O objeto da contabilidade é o patrimônio. Patrimônio está formado por bens e direitos, e obrigações de uma entidade. Entenderemos a contabilidade se enxergarmos que patrimônio é o conjunto de bens, direitos e também obrigações que uma pessoa ou empresa possui. Padoveze (2011), retrata o patrimônio “como o conjunto de riquezas de propriedade de alguém ou de uma empresa (de uma entidade). Este autor reforça que é também o que popularmente se chamou de riqueza. 2.1.1 Bens São objetos capazes de satisfazer as necessidades humanas, e que possuem condições de serem valoradas em moeda corrente. Ou seja, se temos como considerar um valor, deveremos ter como dizer quanto vale. Ao entrarmos em uma determinada empresa, por exemplo, um escritório de contabilidade, na recepção encontramos mesas, cadeiras, etc. Estes objetos são chamados de móveis e são os bens que a empresa possui, podendo ser utilizados para uso, para consumo ou para troca. Os bens podem ser divididos em tangíveis e intangíveis. Tangíveis, também chamados de corpóreos: aqueles bens que podem ser trocados, ou que podem ser facilmente evidenciados. Por exemplo, estoque (bens de troca), materiais de escritório (bens de consumo), veículos (móveis) e terrenos (imóveis). Intangíveis ou invisíveis: São bens que não podem ser trocados, invisíveis, como por exemplo as marcas. 2.1.2 Direitos São os valores que a empresa tem para receber de terceiros. Um exemplo, podem ser as duplicatas a receber, promissória a receber, enfim, aconteceu uma venda e a empresa tem o direito de receber o que lhe é devido. O termo contábil que se utiliza são direitos. 16 www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335 2.1.3 Obrigações Quando a empresa efetua alguma compra para pagamento futuro, na terminologia contábil, é chamado de obrigações que a empresa tem a fazer, ou seja, obrigações com terceiros. Estas obrigações tanto podem ser originadas nas compras, como citamos, ou em outros itens, tais como aluguéis a pagar, salários a pagar. Para entendimento e facilidade, vamos representar o patrimônio no gráfico em forma de T. Exemplos: Patrimônio Patrimônio Ativo Passivo Positivos Negativos Bens Obrigações Bens e direitos Obrigações Caixa (dinheiro) Duplicatas a pagar Móveis Salários a pagar Direitos Clientes Balanço Patrimonial Ativo Passivo Bens R$ 1.500,00 Obrigações R$ 1.500,00 Caixa R$ 2.000,00 Duplicatas a Pagar R$ 2.500,00 Direitos Duplicatas a receber R$ 500,00 Total do Ativo R$ 4.000,00 Total do Passivo R$ 4.000,00 2.2 Situação Líquida Patrimonial Agora entenderemos também um novo grupo que chamamos de patrimônio líquido, que é a diferença entre o Ativo (Bens e Direitos) que a empresa ou o indivíduo possui, e o passivo (obrigações), o que a empresa tem a pagar. 17 www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335 2.2.1 Situação líquida positiva ou patrimônio líquido Ocorre quando a soma do ativo (bens e direitos) é maior que o passivo (obrigações). Por exemplo: Móveis R$ 1.000,00 Títulos a pagar R$ 14.000,00 Duplicatas a receber R$ 15.000,00 Efetuando os cálculos: Somatória dos bens e direitos (R$ 1.000,00 + R$15.000,00) =16.000,00 Somatória das obrigações.............................. .. R$ 14.000,00 Esta diferença positiva é chamada de situação líquida positiva: R$ 16.000,00 - R$ 14.000,00 = R$ 2.000,00 É positivo porque, se o proprietário resolver liquidar a empresa, ele poderá vender os seus móveis, receber as duplicatas, pagar os títulos e ainda ficará com o valor de R$ 2.000,00 que se refere ao seu Patrimônio Líquido. Balanço Patrimonial Ativo Passivo Bens Obrigações Móveis R$ 1.000,00 Títulos a pagar R$ 14.000,00 Direitos Duplicatas a receber R$ 15.000,00 Situação líquida Positiva R$ 2.000,00 Total do ativo R$ 16.000,00 Total do passivo R$ 16.000,00 2.2.2 Passivo a descoberto (antes chamado de situação líquida negativa) Ocorre quando o ativo (bens e direitos) for menor que o passivo (obrigações). A expressão “passivo a descoberto” deve-se ao fato de que o ativo (bens e direitos) não cobre o passivo. 18 www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335 Por exemplo: Móveis R$ 1.000,00 Títulos a pagar R$ 14.000,00 Duplicatas a receber R$ 10.000,00 Efetuando os cálculos: Somatória dos bens e direitos (R$ 1.000,00 + 10.000,00) = R$ 11.000,00 Somatória das obrigações................................................ R$ 14.000,00 Esta diferença é chamada de passivo a descoberto: R$ 14.000,00 - R$ 11.000,00 = R$ 3.000,00. Está descoberto porque se os sócios-proprietários resolverem liquidar, ou seja, transformar em dinheiro (líquido) a empresa, através da venda de seus móveis e recebendo as duplicatas, não conseguirão pagar as dívidas (os títulos). Ficando negativo em R$ 3.000,00, terão que pagar com seus próprios recursos financeiros, de acordo com a participação de cada um na sociedade. Balanço Patrimonial Ativo Passivo Bens R$ 1.000,00 Obrigações Móveis Títulos a pagar R$ 14.000,00 Direitos Passivo descoberto (R$ 3.000,00) Duplicatas a receber R$ 10.000,00 Total do ativo R$ 11.000,00 Total do passivo R$ 11.000,00 Observação: Quando na contabilidade aparecerem os valores entre parênteses, devemos entender que este valor está sendo reduzido na soma total. 2.2.3 Situação nula A situação nula ocorre quando o ativo (soma dos bens e direitos) tem o mesmo valor do passivo (obrigações). 19 www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335 Por exemplo: Evidenciando no nosso balanço: Balanço Patrimonial Ativo Passivo Bens Obrigações Móveis R$ 1.000,00 Títulos a pagar R$ 11.000,00 Direitos Duplicatas a receber R$ 10.000,00 Total do ativo R$ 11.000,00 Total do passive R$ 11.000,00 Móveis R$ 1.000,00 Títulos a pagar R$ 11.000,00 Duplicatas a receber R$ 10.000,00 Efetuando os cálculos: Somatória dos bens e direitos (R$ 1.000,00 + 10.000,00) = R$ 11.000,00 ..................................................................... Somatória das obrigações : R$ 11.000,00 Não há diferença positiva nem negativa: R$ 11.000,00 - R$ 11.000,00= R$ 0,00 Neste caso, não hásobras para serem devolvidas aos sócios, ou seja, a empresa em caso de liquidação, vende os bens, recebe os valores e somente efetua os pagamentos das obrigações. 20 www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335 2.3 Origem e Aplicação de Recursos 2.3.1 Passivo - Origem dos recursos Os recursos financeiros ou recursos materiais entram na empresa a partir dos seus sócios que podem ser chamados de capital próprio ou fonte de recursos próprios. Entram na empresa' através do passivo. Como verificamos, no lado direito do balanço, do lado do passivo, além das obrigações, temos o patrimônio líquido no qual pode estar o capital de terceiros, e o capital próprio. Capital de Terceiros Pode estar representado pelos fornecedores ou financiadores da empresa, que podem ser os bancos. Capital Próprio Os recursos provenientes do patrimônio dos proprietários da empresa (sócios, acionistas, titulares). A palavra capital representa um dos elementos do patrimônio líquido que quando da abertura da empresa, corresponde ao valor que o proprietário coloca na empresa. 2.3.2 Ativo - Aplicação de recursos ATIVO PASSIVO Aplicação de Origem de Recursos Recursos Pensando em partida dobrada, neste exemplo, temos que: a origem do dinheiro (passivo) veio da conta capital (ou seja, dos sócios), e onde faremos a aplicação deste recurso? No ativo, sendo que podemos aplicá-lo onde a empresa necessitar, podendo ser no caixa, nos bancos, enfim, a critério da empresa. 21 www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335 Os recursos financeiros ou materiais, que tiveram fonte ou origem no passivo, são aplicados geralmente no ativo. Por exemplo: estoque, veículos e caixa. O ativo representa a aplicação de recursos. Ativo demonstra onde estão aplicados os recursos, ou onde foi aplicado o capital. Situação líquida negativa: Ativo Passivo Ativo circulante R$ 3.000,00 Passivo circulante R$ 4.300,00 Caixa R$ 500,00 Títulos a pagar R$ 1.000,00 Banco conta movimento R$ 1.000,00 Duplicatas a pagar R$ 1.800,00 Estoque R$ 500,00 Salários a pagar R$ 1.500,00 Clientes R$ 1.000,00 Situação Líquida R$ 8.700,00 Ativo não circulante R$ 10.000,00 Imobilizado Positiva Reserva de Lucros R$ 8.700,00 Imóveis R$ 10.000,00 Total do Ativo R$ 13.000,00 Total do Passivo R$ 13.000,00 Em resumo: o ativo mostra em que a empresa aplicou o recurso; enquanto o passivo demonstra de onde se originaram esses recursos. Situação líquida positiva= Total do Ativo 13000 (-) 4300 do Passivo circulante Total do ativo 13.000 (-) 4300 do passivo circulante Situação líquida positiva= Total do ativo 13.000 (-) 4300 do passivo circulante 22 www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335 Empresa Vasques e Vieira Ltda. Ativo Passivo Ativo circulante R$ 2.500,00 Passivo circulante R$ 5.500,00 Caixa R$ 1.500,00 Títulos a pagar R$ 1.000,00 Estoque de Mercadoria R$ 1.000,00 Impostos a pagar R$ 1.000,00 Salários a pagar R$ 3.500,00 Patrimônio Líquido negativo (R$ 200,00) Ativo não circulante R$ 2.800,00 Imobilizado Capital Social R$ 1.500,00 R$ 1.80000 Passivo a Descoberto (R$ 1.700,00 Móveis e Utensílios R$ 1.800,00 Total do Ativo R$ 5.300,00 Total do Passivo R$ 5.300,00 Ribeiro (2013), destaca que patrimônio líquido é o mesmo que situação líquida positiva, e cita o seguinte exemplo. Uma empresa com situação líquida positiva, tendo, no Ativo, bens e direitos no valor de R$ 5.000,00 e no Passivo, obrigações no valor de R$ 4.000,00. Neste caso, subtraindo do Ativo o valor de R$ 5.000,00, o valor do patrimônio de terceiros (obrigações) de R$ 4.000,00, obteremos um Patrimônio Líquido de R$ 1.000,00. Esse valor encontrado de R$ 1.000,00 corresponde à parte do patrimônio que pertence ao proprietário da empresa, podendo ser denominado tanto de Patrimônio Líquido quanto de situação líquida, uma vez que essas duas expressões significam a mesma coisa. 2.4 Contas Caro acadêmico, no seu dia a dia, o que você entende como conta? Um pagamento a fazer? Uma obrigação? Vamos nos reportar novamente ao entendimento da terminologia contábil. Conta, em contabilidade, representa um nome dado a um bem, um direito ou uma obrigação. Por exemplo, na contabilidade, não utilizamos a expressão mesa, cadeira, calculadora; quando temos estes materiais em nossa empresa, dizemos que são móveis e utensílios. Para isto utilizamos um plano de contas. Situação líquida negativa= Ou passivo a descoberto Total do Ativo 5.300-7.000 Total do ativo 13.000 (-) 4300 do passivo circulante Situação líquida positiva= Total do ativo 13.000 (-) 4300 do passivo circulante Lembrete: Conta: Representação de elementos com características semelhantes. Outros exemplos: Imóveis (Casas, terrenos) Veículos (Gol, uno) 23 www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335 2.4.1 Rol de contas Rol de contas é a relação de todas as contas que se podem utilizar na empresa, considerando suas necessidades de informações fiscais e gerenciais. Em função do setor de atuação da empresa (comercial, industrial ou prestação de serviços), se relacionam todas as contas que se podem usar nas empresas, geralmente codificando-as sequencialmente, visando sua operacionalização informatizada. Quadro 1 - Modelo de Rol de Contas ATIVO PASSIVO Ativo Circulante Passivo Circulante Caixa Fornecedores Bancos conta movimento Duplicatas a pagar Clientes Empréstimos a pagar Estoque de Mercadorias Salários a pagar Impostos e taxas a recolher Ativo Não Circulante Ativo Realizável a Longo Prazo Títulos a receber Passivo Não Circulante Duplicatas a receber Passivo Exigível a Longo Prazo Investimentos Duplicatas a pagar Imobilizado Promissórias a pagar Computadores Veículos Imóveis Patrimônio Líquido Intangível Capita social Marcas/Patentes Reservas de Lucros Para seu entendimento, colocamos alguns resumos de contas para sua primeira visualização, mas não se preocupe, falaremos mais sobre este assunto. 24 www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335 2.4.2 Plano de Contas É a forma planejada de utilização das contas a fim de se obter a maximização das informações contábeis. O plano de contas descreve as funções das contas e todas as relações sistêmicas possíveis. Por isso não confunda plano de contas com rol de contas! Ao verificar o plano de contas deve se fazer análise do grau das contas, ou seja, a medida de dependência entre elas. Geralmente são empregados dois graus: a conta sintética ou principal (1ª grau) e a conta analítica ou também chamada de derivada (2º grau). Podemos citar como exemplo: 1. Ativo – sintético 1.1.Ativo circulante – analítico Observe no modelo de contas a seguir que cada conta terá um código que a distinguirá das demais (esta codificação tanto poderá ser numérica como em ordem alfabética), podendo também ter combinação de números e letras. 2.4.2.1 Modelo de Plano de contas Para Dos Santos (2011), o “plano de contas” é umaferramenta para colocar em prática a uniformidade da linguagem contábil de qualquer organização, objetivando orientar os registros das operações contábeis. Este material é elaborado conforme a disponibilidade imediata das contas. Para este autor, o quesito fundamental de criação de um plano de contas se deve ao porte da empresa, o ramo de atividade, o sistema contábil e o interesse que o usuário tem no plano de contas. Na realidade, se verifica que a intenção do plano de contas é dirimir, reduzir, questões polêmicas da contabilidade, sendo sempre estruturado na ordem de bens, direitos e obrigações. 1.ATIVO 1.1 - Circulante 1.1.01 - Disponível 1.1.01.01 - Caixa 1.1.01.01.01 - Caixa pequenas despesas 1.1.01.02 - Banco conta movimento 25 www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335 1.1.01.02.01 - Banco do Brasil S/A 1.1.01.02.02 - Banco Itaú Unibanco S/A. 1.1.01.02.03 - Bradesco 1.1.01.03 - Aplicações financeiras 1.1.01.03.01 - Banco do Brasil S/A. 1.1.01.03.02 - Banco Itaú Unibanco 1.1.01.03.03 - Bradesco S/A. 1.1.02 - Clientes 1.1.02.01 - Cliente X 1.1.02.02 - Cliente Y 1.1.03 - Duplicatas a receber 1.1.05 - (-) Provisão p/ créditos de liquidação duvidosa 1.1.06 - Adiantamento a fornecedores 1.1.07 - Adiantamento a empregados 1.1.08 - Títulos a receber 1.1.08.01 - Nota promissória a receber 1.1.09 - Impostos diversos a compensar 1.1.09.01 - ICMS a recuperar 1.1.09.02 - IPI a recuperar 1.1.09.03 - IRRF a recuperar 1.1.09.04 - CSLL a recuperar 1.1.09.05 - PIS a recuperar 1.1.09.06 - INSS a recuperar 1.1.09.07 - COFINS a recuperar 1.1.09.08 - Outros tributos a recuperar 1.1.10 - Estoques 1.1.10.01 - Mercadorias para Revenda 1.1.10.02 - Produtos em elaboração 1.1.10.03 – Matéria-prima 1.1.10.04 - Material de embalagem 1.1.10.05 - Materiais de Uso/Consumo 1.1.11 Títulos e valores mobiliários 1.1.11.01 - Depósito p/ incentivo fiscal 1.1.12 - Despesas antecipadas 1.1.12.01 - Juros s/ empréstimo de capital de giro 1.1.12.02 - Juros s/ financiamento Imobilizado 1.1.12.03 - Despesas financeiras 1.1.12.04 - Seguros 1.1.12.05 - Vale transporte 1.1.12.06 - Outras 1.2 - Não Circulante 1.2.01 - Realizável a longo prazo 1.2.01.01 - Aplicações em Incentivos Fiscais 1.2.02 - Investimentos 1.2.02.01 - Participação empresas ações diversas 1.2.02.02 - Outros investimentos 1.2.03 - Imobilizado 1.2.03.01 - Terrenos 1.2.03.02 - Móveis e utensílios 1.2.03.03 - (-) Depreciação móveis e utensílios 1.2.03.04 - Instalações 1.2.03.05 - (-) Depreciação instalações 26 www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335 1.2.03.06 - Máquinas, equipamentos e ferramentas 1.2.03.07 - (-) Depreciação máquinas, equipamentos e ferramentas 1.2.03.08 - Computadores e periféricos 1.2.03.9 (-) Depreciação Computadores 1.2.03.10 - Veículos 1.2.03.11 (-) Depreciação veículos 1.2.03.12 - Imóveis 1.2.03.13 (-) Depreciações Imóveis 1.2.03.14 - Intangíveis 1.2.04.1 - Marcas e Patentes 1.2.04.2 - (-) Amortização Marcas e patentes 1.2.04.3 - Pesquisa e desenvolvimento 1.2.04.4 - (-) Amortização Pesquisas e desenvolvimento 1.2.04.5 - Direitos autorais 1.2.04.6 (-) Amortização sobre direitos autorais 2.PASSIVO 2.1 –Passivo Circulante 2.1.01 - Salários a pagar 2.1.02 – Fornecedores 2.1.03 - Duplicatas a pagar 2.1.04 - Empréstimos e financiamentos a pagar 2.1.05 - Impostos a pagar / recolher 2.1.06 - Títulos a pagar 2.1.07- Encargos Sociais a Recolher 2.1.08 - Títulos a pagar 2.1.09 - Duplicatas descontadas 2.1.10 - Aluguéis a pagar 2.1.11 - Água e Luz a pagar 2.1.12 - Dividendos Propostos a Pagar 2.2 – Passivo não Circulante 2.2.01 - Exigível a Longo Prazo 2.2.01.01 - Promissórias a Pagar de Longo Prazo 2.3 - Patrimônio Líquido 2.3.01 - Capital Social 2.3.01.01 - Capital Subscrito 2.3.01.02 (-) Capital a Integralizar 2.3.02 - Reserva de capital 2.3.02.02 - Ágio na emissão de ações 2.3.02.03 - Alienação de partes beneficiárias 2.3.03 - Ajustes de Avaliação Patrimonial 2.3.04 - Reservas de Lucros 2.3.04.01 - Reserva Legal 2.3.04.02 - Reserva Estatutária 2.3.04.03 - Reserva para Contingências 2.3.04.04 - Reserva de Incentivos Fiscais 2.3.04.05 - Reserva de Retenção de Lucros 2.3.04.06 - Reserva de Lucros a Realizar 27 www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335 2.3.04.07 - Reserva Especial para Dividendos Obrigatórios Não Distribuídos 2.3.05 - (-) Ações em Tesouraria 2.3.06 - (-) Prejuízos Acumulados 2.3.06.01 - Lucros do exercício 2.3.06.02 - (-) Prejuízos do exercício 3.DESPESAS 3.1 - Custos diretos da produção 3.1.01 - Custos dos produtos vendidos 3.1.01.01 - CMV 3.2 - Despesas Operacionais 3.2.01 – Despesas Administrativas 3.2.01.01 - Salários e ordenados 3.2.01.02 - Adicional noturno 3.2.01.03 - Água / Esgoto 3.2.01.04 - Alimentação 3.2.01.05 - Aluguéis e arrendamento 3.2.01.06 - Assistência médica/social 3.2.01.07 - Associação de classe 3.2.01.08 - Contribuição/donativos 3.2.01.9 - Correios 3.2.01.10 - Depreciação/Amortização 3.2.01.11 - Despesas com manutenção da loja 3.2.01.12 - Farmácia 3.2.01.13 - Férias 3.2.01.14 - FGTS 3.2.01.15 - Gás 3.2.01.16 - Horas extras 3.2.01.17 - Impostos e taxas 3.2.01.18 - Impressos 3.2.01.19 - Indenizações/aviso prévio 3.2.01.20 - INSS 3.2.01.21 - Legais e judiciais 3.2.01.22 - Luz e energia 3.2.01.23 - Materiais de consumo 3.2.01.24 - Multas de trânsito 3.2.01.25 - Multas fiscais 3.2.01.26 – Pró-labore 3.2.01.27 - Propaganda e publicidade 3.2.01.28 - Reproduções 3.2.01.29 - Revistas e jornais 3.2.01.30 - 13º Salário 3.2.01.31 - Seguros 3.2.01.32 - Serviços terceiros pessoa física 3.2.01.33 - Serviços terceiros pessoa jurídica 3.2.01.34 - Telefone 3.2.01.35 - Vale transporte 3.2.02 - Despesas Comerciais 3.2.02.01 - Créditos de Liquidação 3.2.02.02 - Amostra grátis 3.2.02.03 – Combustível 28 www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335 3.2.02.04 - Comissões de venda 3.2.02.05 - Embalagens 3.2.02.06 - Fretes na entrega 3.2.02.07 - Impostos s/ veículos 3.2.02.08 - Manutenção de veículos 4.RECEITA 4.1- Receita bruta s/ vendas e serviços 4.1.01 - Receita bruta de venda 4.1.01.01 - Revenda de mercadorias 4.1.02 - Receita bruta de serviços 4.1.02.01 - Prestação de serviços 4.2 - Dedução de receita bruta vendas/serviços 4.2.01 - Dedução de receita bruta de vendas 4.2.01.01 - Cancelamento de devoluções 4.2.01.02 - Abatimento incondicional 4.2.01.03 – ICMS 4.2.01.04 - COFINS 4.2.01.05 - PIS s/ vendas e serviços 4.2.02 - Dedução de receita bruta s/ serviços 4.2.02.01 - ISS 4.3 - Receita operacional 4.3.01 - Receita financeira 4.3.01.01 - Variação monetária ativa 4.3.01.02 - Juros s/ aplicações financeiras 4.3.01.03 - Descontos obtidos 4.3.01.04 - Receita de aplicações pré-fixadas 4.3.01.05 - Multas ativas 4.3.03 - Receitas patrimoniais 5. CONTAS DE COMPENSAÇÃO 5.1 Resultado Do Exercício 5.1.01- Apuração de resultado 2.5 Débito e Crédito. Método das Partidas Dobradas Já falamos sobre o desafio da terminologia, e devido à sua importância, estamos retomando o assunto. Novamente, lembramos que se trata de convenções contábeis. Um débito não é algo desfavorável ou um crédito algo favorável. Pelo método das partidas dobradas, não há débito sem um crédito correspondente, ou, com outras palavras: a soma dos valores debitados deve ser igual à soma dos valores creditados. 29 www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335 Título da conta Débito Crédito As contas denominadas contas devedoras são as que representam os bens,direitos, despesas e custos. Possuem saldo devedor: primeiro devem ser debitadas e depois creditadas. Como exemplo, podemos citar as contas de caixa, bancos, mercadorias, despesas de salários. As contas credoras são as contas que representam as obrigações, do patrimônio líquido, das receitas e dos ganhos. Possuem saldo credor: primeiro devem ser creditadas e depois debitadas. Como exemplo, podemos citar as contas de impostos a pagar, títulos a pagar, fornecedores. Em contabilidade chama-se de saldo a diferença entre o débito e o crédito. Neste caso, se os valores dos débitos forem superiores ao crédito, dizemos que a conta está com um saldo devedor. Agora, se os valores dos créditos, forem superiores ao débito, dizemos que a conta está com um saldo credor. 2.6 Contas Patrimoniais e Contas de Diferenciais ou de Resultado Você deve estar se perguntando para que servem estas informações? É por meio destes registros que contabilizamos, ou seja, registramos quanto temos na empresa de fato. E as contas são classificadas de acordo com alguns critérios, que são: as contas patrimoniais; as contas de resultado. As Contas Patrimoniais pertencem à demonstração contábil denominada “Balanço Patrimonial”, cujos saldos sofrem mutações ao longo da vida da Entidade, sendo encerradas somente quando da extinção da empresa. As contas Diferenciais ou de Resultado pertencem à demonstração contábil denominado DRE - Demonstração do Resultado do Exercício, que são encerradas sempre ao término de cada período de apuração do resultado (normalmente anual), reiniciando no período seguinte com saldo “zero” ou sem valor. O “saldo” do período de apuração é transferido para a conta do Patrimônio Líquido, sendo incorporada na conta específica, conforme a destinação determinada pelos administradores da empresa. 30 www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335 2.6.1 Como são efetuados os lançamentos a débito e a crédito nas contas Quando são efetuados os lançamentos em função da natureza de cada conta, estes lançamentos ocasionam aumentos e diminuições do ativo da empresa, do passivo e do patrimônio líquido. Em se tratando de contas do ativo, estas contas são debitadas quando bens ou direitos entram no patrimônio da empresa, e creditadas quando estas contas saem do patrimônio da empresa. Em se tratando de contas do passivo, estas contas são creditadas quando o patrimônio assume obrigações e são debitadas ou pode-se dizer que ocorrem quando o patrimônio assume obrigações. E no caso são debitadas quando é efetuada a liquidação desta obrigação, ou o pagamento desta dívida. Padoveze (2011), informa que alguns teóricos consideram o passivo apenas como um conjunto de obrigações. Outros evidenciam o patrimônio como incorporado ao Patrimônio líquido. E relembramos que, segundo a Lei 11.638/07, na própria estrutura do balanço, no passivo constam as obrigações e o patrimônio líquido. Em se tratando de contas de resultado, as contas de despesas são debitadas, pois representam a redução do patrimônio líquido da empresa, e no caso as contas de receita são creditadas, pois representam o aumento do patrimônio líquido. Podemos dizer que, em contabilidade, despesa é o gasto necessário para se gerar ou se obter uma receita. Podemos identificar como despesa valores gastos com a estrutura administrativa e comercial da empresa. Podemos citar como exemplo o aluguel, pois sem ele talvez a empresa não tenha condições de obter receita, talvez a empresa precise de um lugar melhor, maior, e neste caso houve a necessidade do pagamento do aluguel. Talvez sem este aluguel a empresa não tivesse como efetuar as suas vendas, ou seja, sua receita. Mesma situação para o telefone. Precisamos do telefone, pois sem o telefone, talvez a empresa não realize todas as receitas necessárias, ou quem sabe até não realize receita nenhuma. E poderíamos dar mais exemplos, água, propaganda, salários. Olha só: Será que se não pagar funcionários, se não tiver funcionários a empresa conseguirá realizar receitas? Em outras disciplinas você poderá estudar esta questão com mais detalhe, mas você já pode perceber que temos despesas fixas e despesas variáveis. Em nossa casa, por exemplo, será que não temos despesas que se repetem mês a mês, como por exemplo, 31 www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335 aluguel? Agora temos despesas que são variáveis, acontecem um mês e outro não? Na empresa, acontece da mesma forma. 2.6.2 Juros e aluguéis Ribeiro (2013), em seus estudos aponta que sempre quando se pensa em juros, se pensa em despesa, mas também informa que juros podem ser receita. Assim, “juro pode ser receita, para quem empresta o dinheiro, ou despesa, para quem o toma emprestado”. Para quem empresta o dinheiro (investidor, juro é a remuneração do capital emprestado (receita). Para quem toma o dinheiro emprestado, juro é o preço do uso do dinheiro (despesa). Veja o exemplo de juros abaixo. Trata-se de recebimento, em dinheiro, de duplicatas do cliente no valor de R$ 4.000,00, mais 10% de juros devido ao atraso no pagamento. D: Caixa R$ 4.400,00 C: Duplicatas a Receber R$ 4.000,00 C: Juros Ativos R$ 400,00 Quando se pagam aluguéis, ocorre uma despesa, e geralmente a conta utilizada para efetuar este registro são os aluguéis passivos. Da mesma forma ocorre com a empresa se porventura tiver a locação de um imóvel. Obtendo a receita, e neste caso utiliza-se o nome de aluguéis ativos. Por exemplo: Uma empresa paga com dinheiro do caixa, R$ 600,00 de aluguel por uma sala comercial. O exemplo fica assim: D - Aluguéis passivos R$ 600,00 C – Caixa R$ 600,00 Histórico: Pelo aluguel da sala do mês de janeiro de 20xx 2.6.3 Apuração do resultado do exercício Segundo Ribeiro (2013), apurar o resultado consiste em verificar, por meio das contas de resultado (despesas e receitas), se a movimentação do patrimônio da empresa apresentou lucro ou prejuízo durante o exercício social, podendo ser resumido como o 32 www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335 confronto entre as receitas e a despesas, sendo que o resultado será lucro quando as receitas superem as despesas. Após a apuração do resultado do exercício, o procedimento será o seguinte: a) Prejuízo Se o resultado do exercício corresponder a prejuízo, basta debitar a conta Prejuízos Acumulados e creditar a conta Resultado do Exercício. Desta forma, a conta DRE ficará com saldo igual a zero e o prejuízo apurado ficará registrado na conta própria do Patrimônio Líquido. b) Lucro Se o resultado do exercício corresponder a lucro, este deverá ser totalmente destinado a cobrir os prejuízos apurados em exercícios anteriores, à constituição de reservas, e à distribuição aos acionistas em forma de dividendos. Você sabe o que são os dividendos? Vamos pesquisar o que é? Contabilmente antes de dar seu destino ao lucro líquido do exercício, deve-se transferir o saldo credor da conta resultado do exercício para a conta lucros acumulados. A conta lucros acumulados, com a Lei 11.638, passou a ser uma conta transitória, que tem por finalidade receber a crédito o lucro líquido apurado no exercício e dar a ele o devido destino. Esta conta servirá também como contrapartida das reversões de reserva de lucros, bem como dos ajustes de exercícios anteriores, e no último dia do exercício social terá seu saldo zerado. Vamos contabilizar o resultado abaixo: A contabilização ficará assim: DRE (2) 1000 10000 (1) (2) 5.000 4.000 (4) Receita de vendas R$ 10.000,00(1) (-) Despesas de água R$ 1.000,00 (2) (-) Despesas de luz R$ 5.000,00 (3) (=) Resultado R$ 4.000,00 (4) 33 www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335 Desta forma, os cálculos e a contabilização da destinação do lucro será a seguinte: Reserva legal: 5% de 4.000,00 = 200 Dividendos a pagar = 3.800 Iudicibus e Marion (2010), conceituam dividendos como o direito que o acionista tem de receber obrigatoriamente em cada exercício, uma parcela de lucros, lucros estes que foram estabelecidos no estatuto. Para Schmidt e Santos (2006, p.175), dividendo é a parte do lucro referente a cada ação, o rendimento por ela proporcionado. Estes autores reforçam que as sociedades anônimas são obrigadas a cumprir regras mínimas para a distribuição de dividendos a seus acionistas, e que tais informações estão previstas na Lei 6.404/76 e/ou no próprio estatuto social da companhia. 2.7 Livros Contábeis 2.7.1 Livro Diário O Livro Diário é um livro obrigatório, onde as operações são registradas em ordem cronológica, sendo encadernados e registrados nos órgãos competentes para efeito legal. O exemplo abaixo demonstra que a empresa em 10 de novembro de 20XX, efetuou a compra de mercadorias para revenda conforme nf 020, Casas Silva Sauro, no valor de R$ 3.000,00. 10.11/xx – D Estoque C Caixa Histórico: Compra de mercadoria conf. Nf xx/xx R$ 3.000,00 R$ 3.000,0 D Resultado do Exercício a Lucros Acumulados Lucro Líquido apurado no Exercício ................... 4.000 D Lucros Acumulados a Diversos a Reserva Legal 5% conforme dispositivo legal 200 a Dividendos a pagar 3.800 4.000 34 www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335 Pensando em origem e aplicação: Onde foi aplicado: devedor, ou débito? No Estoque. Onde foi creditado? Ou seja, de onde veio o dinheiro? Do Caixa (pagamento à vista). 2.7.2 Livro Razão O Livro Razão é o livro onde constam os dados do livro diário, em outra disposição. Ao invés da ordem cronológica das operações, é feita uma demonstração da evolução dos saldos de cada conta (caixa, móveis e utensílios, receitas de vendas, etc.) da empresa. Mesmo exemplo, mas escriturado no livro razão: Caixa Estoques - mercadorias para revenda Data Operação Débito Crédito D/C Saldo 09/11/XX Saldo anterior D 1.000,00 10/11/XX Compra mercadorias cfe nf xxx/xx Casas Silva Sauro 3.000,00 D 4.000,00 Data Operação Débito Crédito D/C Saldo 09/11/XX Saldo anterior D 5.000,00 10/11/XX Compra mercadorias cfe nf xxx/xx Casas Silva Sauro 3.000,00 D 2.000,00 Caro acadêmico, no decorrer de nossos trabalhos, colocaremos alguns exercícios resolvidos, e outros solicitados a você. É importante que você faça ambos, buscando entender os exercícios resolvidos, e fazendo os solicitados. Informamos também que é importante que, em caso de dúvida, você entre em contato com os professores, seja via e-mail, seja via telefone. Não fique com perguntas sem resposta, procure resolvê-las. Com certeza o hábito deste relacionamento fará com que o ensino não seja distante e você terá a oportunidade de aprofundar mais sua aprendizagem. 35 www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335 EXERCÍCIO RESOLVIDO 1 Efetue o sistema de partida dobrada, utilizando razonetes e diário, represente por meio do balanço patrimonial a situação do patrimônio da empresa individual de Iahnara Victor Vieira, após cada fato ocorrido. 1. Iahnara Victor Vieira inicia suas atividades em 05.05.20XX com um capital de R$ 80.000,00 em dinheiro. Lembrete: Considerando a origem e aplicação. De onde vem o dinheiro? Dos Sócios. Qual a conta? Capital Social. Ele é uma obrigação, pois em caso de liquidação da empresa, o valor será devolvido aos sócios. Onde foi aplicado na empresa? No ativo, sendo dinheiro. Qual conta? Caixa. Verificar no diário e nos razonetes como ficou evidenciado. Verificar que para orientar você, a Contabilidade utiliza a numeração correspondente a cada item referido entre parênteses no Razonete. 2.Em 06.05.20XX, a empresa efetuou a compra de móveis e utensílios, conforme nota fiscal no 002, no valor de R$ 3.000,00 sendo que foram pagos em dinheiro. 3.Em 07.05.20XX, a empresa efetuou a compra de mercadorias (estoque para revenda), conforme nf 080, sendo que a empresa também efetuou pagamento à vista. Valor de R$ 20.000,00. 4.Em 08.05.20XX, a empresa efetuou a compra de automóvel nf 1030, no valor de R$ 25.000,00, sendo que também foi pago à vista. Pensando novamente: o De onde veio o dinheiro? Qual a origem? Credor (caixa). o Onde eu apliquei? Ou o que a empresa comprou? móveis, automóvel... Lembrando que carro, em contabilidade é chamado de veículo, e as mercadorias para revenda são Chamadas de estoque, valor a ser vendido. 36 www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335 5. Em 10.06.20XX, foi efetuada a compra, a prazo, de uma casa no valor de R$ 100.000,00, mediante emissão de notas promissórias, sendo que foram assinadas 10 parcelas de R$ 10.000,00. De onde veio o dinheiro? Origem credor. Nota promissória (obrigação). Onde eu apliquei? Na compra de casa, que é imóveis (vide plano de contas). 6.Em 10.07.20XX, a empresa efetuou o pagamento da primeira parcela da nota promissória da compra do imóvel. Pagamento este efetuado em dinheiro, no valor de R$ 10.000,00. Lembrete: Agora um cuidado que você deve ter. Qual é a origem do dinheiro? Resposta: da Conta caixa, onde está o dinheiro. Então eu credito Caixa, ou seja, onde houve a saída do dinheiro, e a contrapartida? Lembra que para todo crédito há um débito correspondente? Da nota promissória que eu devia, R$ 100.000,00, estou pagando R$ 10.000,00. Então debito Nota promissória. Vide a solução: Lançamentos no Livro Diário: DATA DESCRIÇÃO DÉBITO CRÉDITO D - Caixa (Ativo) 1 05.05.20XX C - Capital Social (patrimônio líquido) 80.000,00 80.000,00 Histórico: Valor referente à integralização do capital social. D - Móveis e Utensílios 2 06.05.20XX C – Caixa 3.000,00 3.000,00 Histórico: compras de móveis e utensílios no valor de R$ 3.000,00 conforme nf 002/ D - Estoque ( mercadorias) 3 07.05.20XX C – Caixa 20.000,00 20.000,00 Histórico: a compra de mercadorias (estoque para revendas), conforme nf 080/ D – Veículos 4 08.05.20XX C – Caixa 25.000,00 25.000,00 Histórico: compra de automóvel conforme nf 1030/ 37 www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335 D – Imóveis 5 10.06.20XX C - Nota promissória a pagar 100.000,00 100.000,00 Histórico: compra, de uma casa sita à rua das Flores, 230, quadra 20, no bairro Conte, na cidade de Campo Grande-MS D - Nota promissória a pagar C – Caixa 6 10.07.20XX Histórico: pagamento da primeira parcela da 10.000,00 10.000,00 nota promissória da compra do imóvel, sito à rua das Flores, 230, quadra 20, no bairro Conte, na cidade de Campo Grande-MS Lançamento nos Razonetes: CAIXA CAPITAL SOCIAL Débito Crédito Débito Crédito (1) 80.000,00 (2) 3.000,00 80.000,00 (1) (3) 20.000,00 80.000,00(4) 25.000,00 (6) 10.000,00 22.000,00 Mercadorias (estoque) Móveis Débito Crédito Débito Crédito (3) 20.000,00 (2) 3.000,00 20.000,00 3.000,00 38 www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335 Veículos Imóveis Débito Crédito Débito Crédito (4) 25.000,00 (5) 100.000,00 25.000,00 100.000,00 Nota promissória a pagar Débito Crédito (6) 10.000,00 (5) 100.000,00 90.000,00 Observação: Vejam que confrontamos os saldos e colocamos o total no lado que ficou maior. Para verificar se batem os valores confirmamos todos os dados encontrados nos razonetes, e separamos, lado esquerdo do balanço os bens e direitos, lado direito do balanço as obrigações e o patrimônio líquido. Elaboração do Balanço Patrimonial: Iahnara Victor Vieira Ltda. BALANÇO PATRIMONIAL em 31 de julho de 20XX ATIVO PASSIVO Ativo Circulante R$ 42.000,00 Passivo Circulante R$ 90.000,00 Caixa R$ 22.000,00 Nota promissória a pagar R$ 90.000,00 Estoque R$ 20.000,00 Ativo Não Circulante R$ 128.000,00 Imobilizado R$ 128.000,00 Patrimônio Líquido R$ 80.000,00 Imóveis R$ 100.000,00 Capital Social R$ 80.000,00 Móveis R$ 3.000,00 Veículos R$ 25.000,00 Total do Ativo R$ 170.000,00 Total do passivo + PL R$ 170.000,00 2.8 Natureza dos Saldos das Contas A natureza dos saldos das contas irá determinar o lado do razonete para os aumentos e o lado para as reduções dos saldos: 39 www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335 a) Contas do Ativo – saldo devedor: figuram no lado esquerdo do Balanço. b) Contas do Passivo – saldo credor: figuram no lado direito do Balanço (inverso do Ativo). c) Contas do Patrimônio Líquido – saldo credor: lado direito do Balanço (igual ao Passivo) d) Contas de Receitas – saldo credor: e) Contas de Despesas – saldo devedor: Em resumo: Para as contas patrimoniais Quando aumentar o ativo → debitar a respectiva conta. Quando diminuir o ativo → creditar a respectiva conta. Quando aumentar o passivo → creditar a respectiva conta. Quando diminuir o passivo → debitar a respectiva conta. Fonte: Ribeiro ( 2013) Título da conta Título da conta Título da conta Débito Crédito Diminui R$ Aumenta R$ Débito Crédito Aumenta R$ Diminui R$ Débito Crédito Diminui R$ Aumenta R$ Título da conta Título da conta Débito Crédito Diminui R$ Aumenta R$ Débito Crédito Aumenta $ Diminui $ 40 www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335 2.9 Movimentação das Contas de Resultado Contas de Receita: As receitas farão acréscimo nos lucros, e por conseguinte, acréscimo no passivo. Conforme já verificamos, o passivo e o patrimônio líquido ficam do lado direito do balanço patrimonial. Desta forma também a receita, será lançada do lado direito do razonete, ou a crédito. Ribeiro (2013) reporta que com o aumento das contas de despesas, teremos a diminuição dos lucros, e como consequência, a redução do patrimônio líquido, ou seja redução do passivo. Assim para diminuir o saldo da conta do passivo e do patrimônio líquido, deve ser efetuado um débito, no lado esquerdo do razonete, ou a débito. Assim toda despesa será lançada do lado esquerdo do razonete, ou a débito. Para as contas de resultado Quando ocorrer uma despesa → debitar a respectiva conta. Quando ocorrer uma receita → creditar a respectiva conta . Fonte: Ribeiro (2013) 2.10 História Frei Luca Paccioli Em seu livro Oliveira (2002), traz de forma bem interessante a história do frei Luca Paccioli que adaptamos para demonstrar aqui para você. Diz a história que o frei foi convidado pelo Papa para tomar conta de um convento localizado em uma pequena cidade nas cercanias de Roma. Quando recebeu o trabalho, ele fez a seguinte verificação do convento que recebeu: BALANÇO 1 Caixa R$ 2.000,00 Valores a pagar R$ 2.000,00 Valores a Receber R$ 4.000,00 Patrimônio Líquido R$ 11.000,00 Casa (do convento) R$ 7.000,00 Total R$ 13.000,00 Total R$ 13.000,00 41 www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335 Mal Paccioli acabou de arrumar o convento, apareceram no local alguns tropeiros solicitando para passar a noite, visto que nas imediações não havia nenhum outro local. Estas pessoas propuseram pagamento pelo pernoite ao Frei, este aceitou, e recebeu pela hospedagem R$ 500,00. Assim, ele estruturou novamente o seu balanço com esta nova informação. Verifica-se neste caso que somente o caixa e o valor do patrimônio líquido mudaram de valores, aumentando em R$ 500,00. Desta forma o frei, consta a história, ficou muito contente e encaminhou ao Papa seu novo relatório, demonstrando assim sua habilidade para os negócios. Mas infelizmente esta alegria do frei durou pouco. Assim que os tropeiros saíram do local, o frei verificou que teria que efetuar alguns pagamentos, pois teve que pagar R$ 20,00 para fazer a limpeza do convento e arrumação das camas. Desta forma, ao reportar esta despesa, fez um novo balanço. Assim, novamente, se fizermos a comparação do balanço 2 com o balanço 3, notamos que houve redução na conta caixa, e na conta patrimônio líquido, no caso em R$ 20,00., permanecendo inalterados os demais itens. O frei também encaminhou este novo relatório ao Santo Papa, mas este, ao receber este novo relatório não ficou contente, e convocou o Frei até Roma para dar explicações. Paccioli foi até o local, e explicou que tal item não era absurdo, demonstrando que precisou utilizar as receitas obtidas, para pagar as despesas geradas. Ao sair do local, o frei começou Caixa R$ 2.500,00 Valores a pagar R$ 2.000,00 Valores a Receber R$ 4.000,00 Patrimônio Líquido R$ 11.500,00 Casa (do convento) R$ 7.000,00 Total R$ 13.500,00 Total R$ 13.500,00 Caixa R$ 2.480,00 Valores a pagar R$ 2.000,00 Valores a Receber R$ 4.000,00 Patrimônio Líquido R$ 11.480,00 Casa (do convento) R$ 7.000,00 Total R$ 13.480,00 Total R$ 13.480,00 42 www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335 a imaginar como teria que fazer para demonstrar todas estas informações, e assim não precisar viajar ora para receber elogios pela receita, ora para dar explicações das despesas. Assim surgiu, digamos, a solução milagrosa. Se chamar o patrimônio líquido anterior ao início das operações de um período qualquer de Patrimônio Líquido Inicial (PLI), e se o fixar, pode-se passar a registrar na contabilidade as receitas e as despesas ocorridas durante o período e ainda manter o total do ativo e do passivo. Com isso, passa-se a acompanhar a evolução do patrimônio. Desta forma, fica resolvida a situação de nosso frei de registro das receitas e despesas. Mas ele novamente se deparou com outra pergunta: qual o valor do patrimônio líquido e o resultado econômico do convento no final do exercício? Desta forma o frei resolveu separar as contas patrimoniais (as que representam bens e direitos e obrigações) das contas de resultado (as que representam as receitas e despesas consideradas na apuração do resultado do exercício em determinados períodos). Assim o frei elaborou então um balanço final e umdemonstrativo do Resultado Econômico - DRE do convento: BALANÇO 1 Caixa R$ 2.480,00 Valores a pagar R$ 2.000,00 Valores a Receber R$ 4.000,00 Patrimônio líquido R$ 11.480,00 Patrimônio Líquido Inicial R$ 11.000,00 Lucro do Exercício R$ 480,00 Casa (do convento) R$ 7.000,00 Total R$ 13.480,00 Total R$ 13.480,00 DRE Receitas: Hospedagem R$ 500,00 Despesas: Limpeza R$ 20,00 Lucro do Período R$ 480,00 Fique atento, pois o patrimônio líquido informado somente foi colocado a título de ilustração. Fique atento ao artigo 178 da lei 6.404/76 alterado pela lei 11.638/07, que 43 www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335 informa que no balanço, as contas serão classificadas segundo os elementos do patrimônio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a análise da situação financeira da companhia. Patrimônio líquido é dividido em capital social, reserva de capital, ajustes de avaliação patrimonial, reservas de lucros, ações em tesouraria e prejuízos acumulados. EXERCÍCIO RESOLVIDO 2 Em primeiro lugar, pense o nome da conta, se é um direito ou obrigação, se devo creditar ou debitar. Efetue o sistema de partida dobrada, utilizando razonetes e diário, e depois represente por meio do balanço patrimonial a situação patrimonial da empresa individual de Iahnara Victor Vieira. 1. Iahnara Victor Vieira inicia suas atividades em 05.05.20XX, com um capital de R$ 70.000,00 em dinheiro. 2. Em 06.05.20XX, a empresa efetuou a compra de um armário de aço, conforme nota fiscal no 003 no valor de R$ 1.000,00 pagos em dinheiro. 3. Em 07.05.20XX, a empresa efetuou a compra de um terreno, sendo que a empresa também efetuou o pagamento à vista. Valor de R$ 10.000,00. 4. Em 08.05.20XX, a empresa efetuou a compra de um automóvel Celta, nf 1020, no valor de R$ 20.000,00, sendo que foi pago a prazo, sendo feito um financiamento. 5. Em 09. 05.20XX, foi efetuada a compra, a prazo, de uma impressora, no valor de R$ 500,00, mediante emissão de notas promissórias. 6. A empresa, em 11.05.20XX, efetuou a abertura de conta corrente junto ao banco Sonhos SA, no valor de R$ 2.000,00. 7. Em 08 de junho de 20XX, a empresa efetuou o pagamento da primeira parcela do financiamento do veículo, no valor de R$ 1.020,00. 8. Em 09 de junho de 20XX, a empresa efetuou a compra de um refrigerador, no valor total de R$ 3.800,00, sendo que foi pago com as seguintes condições: R$ 1.000,00 em dinheiro, R$ 1.000,00 através de ch 001, e a diferença foi financiada pelo carnê de pagamento das lojas Silva e Sauro Ltda. 9. Em 10 de junho de 20XX, foi efetuada a compra de uma motocicleta marca Honda, conforme nota fiscal 213, no valor de R$ 7.800,00. Sendo pago, no ato, como entrada R$ 3.000,00, e o restante por meio de duas duplicatas com vencimentos em 30 e 60 dias. 44 www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335 Resoluções: Diário da empresa Iahnara Victor Vieira 1 - 05/05/20XX D-CAIXA C-CAPITAL SOCIAL Vr. Integralização do Capital Social R$ 70.000,00 2 - 06/05/20XX D-MÓVEIS E UTENSÍLIOS C-CAIXA Pg. Aquisição de um armário de aço, conforme nota fiscal nº 003 R$ 1.000,00 CAIXA CAPITAL SOCIAL (1) R$ 70.000,00 (2) R$ 1.000,00 (1)R$ 70.000,00 (3) R$10.000,00 (6) R$ 2.000,00 (7) R$ 1.020,00 (8) R$ 1.000,00 (9) R$ 3.000,00 R$ 70.000,00 R$ 70.000,00 R$ 18.020,00 R$ 51.980,00 MÓVEIS E UTENSILIOS IMÓVEIS (2) R$ 1.000,00 (3)R$ 10.000,00 (8) R$ 3.800,00 R$ 4.800,00 R$ 10.000,00 VEÍCULOS FINANCIAMENTOS (4) R$ 20.000,00 7)R$ 1.020,00 (4)R$ 20.000,00 (9) R$ 7.800,00 (8)R$ 1.800,00 R$ 21.800,00 R$ 27.800,00 R$ 1.020,00 R$ 20.780,00 MÁQUINAS E EQ. NOTA PROMISSÓRIAS A PAGAR (5) R$ 500,00 (5)R$ 500,00 R$ 500,00 R$ 500,00 BANCOS CONTA MOVIMENTO FINANCIAMENTOS (6) R$ 2.000,00 (8) R$ 1.000,00 (9)R$ 4.800,00 R$ 2.000,00 R$ 1.000,00 R$ 1.000,00 R$ 4.800,00 45 www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335 3 - 07/05/20XX D- IMÓVEIS C-CAIXA Pg. Aquisição de um terreno R$ 10.000,00 4 - 08/05/20XX D-VEÍCULOS C-FINANCIAMENTOS Vr. Aquisição de um veículo Celta conforme nota fiscal nº 1020 R$ 20.000,00 5 - 09/05/20XX D-MÁQUINAS E EQUIPAMENTOS C-NOTA PROMISSÓRIA A PAGAR Vr. Aquisição de uma impressora conforme nota promissória R$ 500,00 6 - 11/05/20XX D-BANCOS CONTA MOVIMENTO C-CAIXA Pg. Referente à abertura de conta corrente no Banco Sonhos S/A R$ 2.000,00 7 - 08/06/20XX D-FINANCIAMENTOS C-CAIXA Pg. 1ª parcela do financiamento do veículo Celta R$ 1.020,00 8 - 09/06/20XX D - MÓVEIS E UTENSÍLIOS...... R$ 3.800,00 C - CAIXA ............................... R$ 1.000,00 C - BANCOS CONTA MOVIMENTO R$ 1.000,00 C - FINANCIAMENTOS................. R$ 1.800,00 Pg. Sinal aquisição de um refrigerador nas Lojas Silva e Sauro Ltda R$ 1.000,00 Pg. Parte da aquisição de um refrigerador nas lojas Silva e Sauro Ltda. Cheque nº 001 R$ 1.000,00 Vr. Financiamento do saldo da aquisição de um refrigerador nas lojas Silva e Sauro Ltda.R$ 1.800,00 9 - 10/06/20XX D- VEÍCULOS................................................ R$ 7.800,00 C-CAIXA ...................................................... R$ 3.000,00 C-DUPLICATAS A PAGAR .............................. R$ 4.800,00 Pg. Sinal aquisição de uma motocicleta marca Honda, conforme nota fiscal nº 213 R$ 3.000,00 Vr. Saldo da aquisição de uma motocicleta marca Honda, conforme nota fiscal nº 213, duplicatas com vencimento em 10/07/20XX e 10/08/20XX R$ 4.800,00 46 www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335 IAHNARA VICTOR VIEIRA BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO Ativo Circulante R$ 52.980,00 Passivo Circulante R$ 26.080,00 Caixa R R$ 51.980,00 Duplicatas a pagar R$ 4.800,00 Bancos conta movimento R R$ 1.000,00 Notas promissórias a pagar R$ 500,00 Ativo Não Circulante R$ 43.100,00 Financiamentos R$ 20.780,00 Imobilizado R$ 43.100,00 Imóveis R$ 10.000,00 Móveis R R$ 4.800,00 Veículos R R$ 27.800,00 Máquinas e R$ 500,00 Patrimônio Líquido R$ 70.000,00 equipamentos Capital Social R$ 70.000,00 Total do Ativo R$ 96.080,00 Total do passivo + PL R$ 96.080,00 Segundo (Ribeiro, 2013), fatos administrativos são os acontecimentos que provocam variações nos valores patrimoniais, podendo ou não alterar o patrimônio líquido, podendo ser classificados em três grupos: Fatos permutativos são aqueles que provocam permutações entre os elementos do ativo e passivo sem modificar o patrimônio líquido, podendo ser chamados também de fatos qualitativos. Fatos modificativos são aqueles que acarretam alterações para mais ou menos no patrimônio líquido. Podem ser chamados também de fatos quantitativos. Fatos Mistos são aqueles que envolvem tanto um fato permutativo quanto modificativo. 47 www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335 48 www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335 Resoluções 1. A empresa estava com direito de receber uma duplicata no valor de R$ 500,00 comofoi pago em dinheiro este valor foi acrescentado no caixa da empresa, sendo neste caso um fato permutativo pois alterou o valor do ativo, sem modificar o patrimônio líquido. NOVO BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO + PATRIMÔNIO LÍQUIDO BENS OBRIGAÇÕES CAIXA R$ 1.500,00 SALÁRIOS A PAGAR R$ 300,00 IMÓVEIS R$ 2.800,00 PATRIMÔNIO LÍQUI DO CAPITAL SOCIAL R$ 4.000,00 TOTAL DO ATIVO R$ 4.300,00 TOTAL DO PASSIVO + PL R$ 4.300,00 2. A empresa efetuou a compra de móveis e utensílios a prazo, neste caso entrou um bem na empresa do lado do ativo, sendo que do passivo foi efetuada uma obrigação pois o compromisso foi efetuado a prazo. Neste caso também houve um fato permutativo, alterou ativo e passivo, mas não modificou o patrimônio líquido. NOVO BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO + PATRIMÔNIO LÍQUIDO BENS OBRIGAÇÕES CAIXA R$ 1.000,00 SALÁRIOS A PAGAR R$ 300,00 IMÓVEIS R$ 2.800,00 FORNECEDORES R$ 700,00 MÓVEIS E UTENSÍLIOS R$ 700,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO DIREITOS CAPITAL SOCIAL R$ 4.000,00 DUPLICATA A RECEBER R$ 500,00 TOTAL DO ATIVO R$ 5.000,00 TOTAL DO PASSIVO + PL R$ 5.000,00 49 www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335 3. Foi efetuada a compra de um bem, no caso um veículo, sendo o pagamento a vista, no caso, retirando o valor do caixa da empresa. Também ocorreu uma situação de fato permutativo, alterou somente o ativo, mas não modificou o patrimônio líquido. NOVO BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO + PATRIMÔNIO LÍQUIDO BENS OBRIGAÇÕES CAIXA R$ 8.100,00 SALÁRIOS A PAGAR R$ 270,00 IMÓVEIS R$ 2 .800,00 IMPOSTOS A RECOLHER R$ 30,00 MÓVEIS E UTENSÍLIOS R $ 700,00 DUPLICATAS A PAGAR R $ 200,00 VEÍCULOS R$ 23 .000,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO CAPITAL SOCIAL R$ 34.100,00 TOTAL DO ATIVO R$ 34.600,00 TOTAL DO PASSIVO + PL R$ 34.600,00 4. Como a empresa resolveu vender o veículo à vista, não mais tem um bem agora o valor retornou para o caixa da empresa. Também neste caso ocorreu uma situação de fato permutativo, alterou somente o ativo, mas não modificou o patrimônio líquido. NOVO BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO + PATRIMÔNIO LÍQUIDO BENS OBRIGAÇÕES CAIXA R$ 23.900,00 SALÁRIOS A PAGAR R$ 270,00 MÓVEIS E UTENSÍLIOS R $700,00 IMPOSTOS A RECOLHER R$ 30,00 DUPLICATAS A PAGAR R$ 200,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO CAPITAL SOCIAL R$ 24.100,00 TOTAL DO ATIVO: R$ 24.600,00 TOTAL DO PASSIVO + PL R$ 24.600,00 2.11 Balancete de Verificação Segundo as Normas Brasileiras Contabilidade, NBC T 2.7 - Do Balancete, são elencadas as seguintes informações: 1. O Balancete de Verificação é a relação de contas, com seus respectivos saldos, extraídos do livro razão ou dos razonetes em uma determinada data. 2. Os elementos mínimos que devem constar no balancete são: a) Identificação da Entidade (nome da empresa); b) Data a que se refere; c) Abrangência; d) Identificação das contas e respectivos grupos; 50 www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335 e) Saldos das contas, indicando se devedores ou credores; f) Soma dos saldos devedores e credores. Quando o balancete se destinar a fins externos à Entidade deve ser assinado pelo contabilista responsável, constando sua categoria profissional e o número de registro do CRC. O balancete é efetuado mensalmente, sendo que são consideradas todas as contas, sejam de resultado ou patrimoniais. É possível representar o Balancete de Verificação de várias maneiras; poderemos representá-lo com os saldos iniciais de cada conta (se devedor ou credor), e com os respectivos movimentos do período (débitos e créditos), ou com os saldos finais das contas (devedor ou credor), no caso é o mais comum e utilizado nas empresas. Modelo 1: Balancete de Verificação em 31.12.20XX- Iahnara Vasques Vieira Ltda Contas Movimento Saldo Débito Crédito Devedor Credor Caixa 5.000 2.000 3.000 Bancos 10.000 4.000 6.000 Veículos 15.000 5.000 10.000 Móveis 12.000 7.000 5.000 Capital Social 14.500 14.500 Lucros Acumulados 10.000 10.000 Duplicatas a pagar 2.000 7.000 5.000 Despesas de aluguel 6.000 6.000 Clientes 10.000 7.000 3.000 Móveis e Utensílios 3.000 2.000 1.000 Vendas 5.000 5.000 Despesas de Luz 500 500 Total 63.500 63.500 34.500 34.500 Modelo 2: Balancete de Verificação Em 31.12.20XX- Iahnara Vasques Vieira Ltda Contas Saldos Débito Crédito Caixa 3.000 Bancos 6.000 Veículos 10.000 Móveis 5.000 Capital Social 14.500 Lucros Acumulados 10.000 Duplicatas a pagar 5.000 51 www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335 Despesas de aluguel 6.000 Clientes 3.000 Móveis e Utensílios 1.000 Vendas 5.000 Despesas de Luz 500 Total 34.500 34.500 Antes de continuar seu estudo, realize os Exercícios 2, 3 e 4 e a Atividade 2.1. 52 www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335 UNIDADE 3 DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS OBJETIVO DA UNIDADE: Demonstrar o conceito e função das principais demonstrações contábeis brasileiras. Demonstrar o conceito e função do Balanço Patrimonial, suas contas, grupos e subgrupos. Caro acadêmico, relembrando nosso início de trabalho, falamos que existe uma convenção quanto aos nomes que devemos usar em contabilidade. É sobre estes fatos que falaremos mais profundamente a partir de agora. Todos estes dados farão acréscimo ao nosso entendimento. Segundo o IBRACON (NPC 27), as Demonstrações Contábeis são uma representação monetária estruturada da posição patrimonial e financeira de uma determinada data e das transações realizadas por uma entidade no período findo desta data. Sendo que tem por objetivo fornecer informações sobre a posição patrimonial e financeira, o resultado, e o fluxo financeiro de uma entidade. Agora adentraremos mais nas questões; o conceito de demonstração contábil pode ser entendido como: 3.1 Balanço Patrimonial Para Ribeiro (2013), Balanço Patrimonial é a demonstração financeira (contábil) destinada a evidenciar, quantitativa e qualitativamente, em uma determinada data, a posição patrimonial e financeira da entidade. O Balanço Patrimonial deve compreender todos os bens e direitos, tanto tangíveis (materiais) como intangíveis(imateriais), as obrigações e o patrimônio líquido da entidade. Apareceu um elemento novo: grau de liquidez. O que vem a ser grau de liquidez? Vamos pesquisar. 53 www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335 Estrutura do Balanço Patrimonial Para relembrar, o Balanço Patrimonial é composto por duas partes: O ativo e o Passivo. Tradicionalmente, o balanço é representado por um gráfico em T. Como o T tem dois lados, ficou convencionado que o lado esquerdo é o ativo e o direito é o passivo. 3.1.1 Ativo Com a edição da medida provisória nº 449/08 transformada em Lei 11.649/09 e a Lei 11.638/07, o Balanço Patrimonial passará a se apresentar da seguinte forma: Ativo: 1 Ativo Circulante 2 Ativo Não Circulante, composto por: a) Ativo Realizável a LongoPrazo b) Investimentos c) Imobilizado; e d) Intangível 3.1.1.1 Ativo Circulante No ativo circulante estão as disponibilidades, os direitos realizáveis no curso do exercício social subsequente e as aplicações de recursos em despesas do exercício seguinte. Neste caso é composto por todos os bens e direitos que estão em frequente circulação no patrimônio (que fazem parte do capital de giro). Podemos definir Ativo Circulante, basicamente, como os valores já realizados, transformados em dinheiro, ou valores que serão transformados em dinheiro até o exercício social seguinte. Podemos citar como exemplo o dinheiro em caixa, os valores que estão disponíveis nos bancos, também os bens destinados à venda ou até mesmo ao consumo próprio. Segundo a lei, toda essa movimentação financeira pode ser chamada de disponibilidades. 54 www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335 Lembrando que o Art. 175 da Lei nº 11.638 de 28.12.2007 reporta o exercício social com duração de 1 ano e a data do término fixada pelo estatuto, podendo nos casos de alteração estatutária ter duração diversa. a) Disponibilidades: a conta Caixa (dinheiro que a empresa tem à disposição), os Depósitos Bancários (valores que se encontram à disposição). b) Duplicatas a Receber ou Clientes: são as vendas que a empresa efetuou, seja por promissórias, por boletos, e tem o direito de receber. c) Estoques: são os produtos, também chamados de matérias-primas que foram comprados para serem comercializados, bem como pode conter produtos para consumo da empresa. Você já deve ter observado que o Caixa, e a conta bancos, são as primeiras contas que estão sendo colocadas em nossos exercícios, isto se deve ao fato do grau de liquidez, ou seja, são contas que têm grau de liquidez imediata, porque já estão em dinheiro, disponível a qualquer momento que a empresa precisar. Já um recebimento de cliente tem um grau de liquidez menor, pois o valor não é recebido de imediato. 3.1.1.2 Ativo Não Circulante a) Ativo Realizável a Longo Prazo Enquanto que no ativo circulante são classificáveis as contas que representam bens e direitos que estão em frequente circulação no patrimônio da empresa, isto é, que giram em prazo inferior a 12 meses, no ativo realizável a longo prazo são reportados os direitos realizáveis após o término do exercício seguinte, assim como os derivados de vendas, adiantamentos ou empréstimos. Nas próximas matérias (Contabilidade Intermediária) verificaremos outros itens que constam neste ativo circulante, neste momento você deve saber que Grau de Liquidez é a possibilidade de transformar o bem ou direito em DINHEIRO mais rapidamente. 55 www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335 b) Investimentos Neste grupo são reportadas as participações permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, não classificáveis no ativo circulante e que não se destinem à manutenção da atividade da empresa. c) Ativo Imobilizado Neste subgrupo estão os direitos que tenham por objeto bens corpóreos destinados à manutenção das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operações que sejam transferidos à companhia os benefícios, riscos e controle desses bens. Podemos citar como exemplo os veículos, móveis, terrenos, instalações, máquinas, ferramentas. d) Ativos intangíveis A Lei nº 11.638/07 estabeleceu o grupo de contas de intangíveis classificado entre o imobilizado e o diferido no balanço patrimonial, e que tem por objetivo contemplar direitos que tenham como objeto bens incorpóreos destinados à manutenção da companhia ou exercícios com essa finalidade. Ainda será preciso regulamentar as normas contábeis sobre estes ativos, principalmente com relação à natureza dos direitos (software de computadores, patentes, filmes, relacionamento com clientes), bem como as condições para definição destes ativos, vida útil, bem como a maneira em que serão efetuadas estas baixas. 3.1.2 Passivo Neste grupo estão as obrigações da empresa, inclusive financiamentos para aquisição de direitos do ativo permanente. Tal como acontece no ativo, o passivo também é classificado. A única diferença é que a classificação não será estabelecida por grau de liquidez e sim por exigibilidade. Ou seja, as obrigações sejam os fornecedores ou funcionários, deverão ser pagas primeiramente em relação ao outro item do passivo que será o exigível a longo prazo (obrigações com vencimento após o exercício seguinte), resultados de exercícios futuros mais as contas que representam o patrimônio líquido da empresa. O Passivo está dividido nos seguintes grupos: 1. Passivo Circulante 2. Passivo Não Circulante 56 www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335 3. Patrimônio Líquido Capital social Reservas de capital Ajustes de avaliação patrimonial Reservas de lucros Ações em tesouraria Prejuízos acumulados 3.1.2.1 Passivo Circulante Neste grupo encontram-se classificadas as contas que representam as obrigações da empresa cujos vencimentos ocorram no exercício seguinte. Este grupo poderá conter subdivisões, de acordo com a natureza de cada obrigação. Ribeiro (2013), cita as seguintes: Obrigações a fornecedores: Compromissos decorrentes da compra de mercadorias ou da utilização de serviços a prazo. Em alguns planos de conta, o nome utilizado é a conta: Fornecedores, contas a pagar. Empréstimos e Financiamentos: Compromissos assumidos pela empresa na captação de recursos financeiros. Obrigações Tributárias: Compromissos assumidos pela empresa junto ao governo federal, estadual ou municipal. Tributos (impostos, taxas, contribuições) que a empresa tem para recolher aos cofres públicos. Como exemplos de contas, podemos citar impostos a recolher, ICMS a pagar, IPI a recolher. Obrigações Trabalhistas e Previdenciárias: Compreendem os encargos que a empresa tem para pagar aos seus empregados, ou recolher aos órgãos públicos. Alguns planos de conta utilizam o nome de Impostos a recolher. 3.1.2.2 Passivo Não Circulante Nesse grupo do Passivo, estão as contas representativas de obrigações classificadas no Passivo Circulante, porém vencíveis após o término do exercício social seguinte. Podem- se citar como exemplo os financiamentos com prazo superior a um ano. 57 www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335 3.1.2.3 Patrimônio Líquido O patrimônio líquido é a parte do Balanço Patrimonial que corresponde aos capitais próprios. Elementos que correspondem à origem de recursos próprios, originados dos proprietários ou da gestão do patrimônio líquido (lucros/prejuízos). Na renovação da Lei nº 11.638 de 2007 consta o patrimônio líquido como dividido em capital social, reservas de capital, ajustes de avaliação patrimonial, reservas de lucros, ações em tesouraria e prejuízos acumulados. a) Capital Social: A conta do capital social discriminará o montante subscrito e, por dedução, a parcela ainda não realizada. Pode ser considerado também o valor do investimento que os proprietários investiram para a constituição da empresa. Com a alteração da Lei 11.638, foi extinta a conta Lucros Acumulados, e se manteve a conta Prejuízos acumulados. O lucro líquido apurado em cada exercício deverá ser totalmente destinado à constituição de reservas de lucros, na compensação de prejuízos ou na distribuição de dividendos. b) Reservas de capital: Neste grupo são consideradas as contas constituídas pela apropriaçãode lucros da empresa. c) Ajustes de avaliação patrimonial: Serão classificadas como ajustes de avaliação patrimonial, enquanto não computadas no exercício em obediência ao regime de competência, as contrapartidas de aumentos ou diminuições de valor atribuídos a elementos do ativo. d) Reservas de Lucros: Neste grupo estão as contas constituídas pela apropriação de lucros apurados pela empresa em decorrência de Lei ou pela vontade dos proprietários. Para Padoveze (2011), reserva de lucros “significa lucros não distribuídos”. e) Ações em Tesouraria: correspondem às ações da própria empresa adquiridas por ela mesma. f) Prejuízos Acumulados: Compreendem os prejuízos apurados pela empresa no exercício atual ou em exercícios anteriores, até que sejam compensados ou assumidos pelos sócios. Quanto ao balanço patrimonial abaixo, faremos uma comparação de como era a estrutura do balanço patrimonial com a Lei 6.404/76 e com as alterações dadas pelas Leis 11.638/07 e 11.941/09. 58 www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335 ATIVO ANTES DA MP ATIVO DEPOIS DA MP Ativo Circulante Ativo Realizável a Longo Prazo (ARLP) Ativo Permanente - Investimentos - Imobilizado - Intangível - Diferido Ativo Circulante Ativo Não Circulante - Ativo Realizável a Longo Prazo (ARLP) - Investimentos - Imobilizado - Intangível Como se pode observar, o Ativo passou a Ativo Circulante e Não Circulante, e o Ativo Permanente deixou de existir. O Ativo Realizável a Longo Prazo passou a ser considerado como Ativo Não Circulante, e o diferido que deixou de existir. No passivo, também tivemos alterações, sendo: PASSIVO ANTES MP PASSIVO DEPOIS DA MP Passivo Circulante Passivo Circulante Passivo Exigível a Longo Prazo Passivo Não Circulante Resultado dos Exercícios Futuros Patrimônio Líquido Patrimônio Líquido - Capital social - Capital social - Reservas de capital - Reservas de capital - Ajustes de avaliação patrimonial - Ajustes de avaliação patrimonial - Reservas de lucros - Reservas de lucros - Ações em tesouraria - Ações em tesouraria - Prejuízos acumulados - Prejuízos acumulados No passivo, o Passivo Exigível a Longo Prazo foi substituído pelo Passivo Não Circulante. Assim, todas as obrigações da empresa, cujo vencimento seja após o exercício seguinte, deverão ser classificadas no Passivo Não Circulante. 59 www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335 3.2 Demonstração de Resultado do Exercício É um relatório contábil destinado a evidenciar a composição do resultado formado por um determinado período de operações da entidade. É uma demonstração contábil que evidencia o resultado econômico, isto é, lucro se as receitas forem maiores que as despesas, e prejuízo, se as despesas forem maiores que as receitas durante um determinado período que geralmente é igual a um ano. A demonstração é elaborada conforme determinação da Lei nº 6.404/76, considerando as alterações efetuadas pela Lei nº 11.638/08, quando publicada ou preparada para os usuários externos. A seguir apresentamos um modelo: 1. RECEITA BRUTA 100.000,00 Receitas de Vendas (- ) Desconto sobre vendas 100.000,00 (- ) Impostos sobre vendas 2. CUSTOS DAS MERCADORIAS VENDIDAS (20.000,00) Estoque Inicial 10.000,00 (+) Compras do Período 20.000,00 (+) fretes sobre compras 1.000,00 (+) seguros sobre compras 1.000,00 (- ) desconto sobre compras (1.000,00) (=) Mercadorias Disponíveis para Venda 31.000,00 (- ) Estoque Final (11.000,00) 31.000,00 3. RESULTADO BRUTO COM MERCADORIAS (1 - 2) 80.000,00 4. OUTRAS RECEITAS 10.000,00 Receitas financeiras 10.000,00 60 www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335 5. OUTRAS DESPESAS (15.000,00) Despesas de Aluguel 5.000,00 Despesas de Salários 2.000,00 Despesas de Propaganda 8.000,00 6. RESULTADO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO ( 3 + 4 - 5) 75.000,00 Agora falaremos item a item dos elementos do exemplo acima. a) Receita Bruta de Bens e Serviços: Podemos entender também como o total do faturamento. Neste campo deve ser colocado o valor da venda de produtos (no caso da indústria), ou a venda de mercadorias (no caso do comércio) e a prestação de serviços (no caso de empresas prestadoras de serviços). b) Vendas Canceladas e Abatimentos: Neste campo são colocados os valores que foram reduzidos por algum motivo, seja por estarem em desacordo com os pedidos, seja por abatimentos concedidos. c) Impostos Incidentes sobre Vendas: São os impostos incidentes sobre o preço de venda, sendo que poderão estar incluídos IPI, ICMS e ISS. d) Receita Operacional Líquida: É o valor das vendas, reduzidos os impostos, devoluções e abatimentos concedidos e) Custo das Mercadorias/Produtos e Serviços Vendidos/Prestados, segundo Marion (2009): o Na indústria: refere aos gastos incorridos durante o processo produtivo para fabricar os produtos vendidos (matérias-primas, mão de obra direta e custos indiretos de fabricação); o No comércio: aos gastos de compras das mercadorias vendidas; o Nos serviços: aos gastos com a prestação dos serviços. f) Outras Receitas: São incluídas neste campo as receitas de juros, valores que são cobrados dos clientes se porventura a duplicata não foi paga na data prevista. g) Despesas Operacionais: Despesas para a operação normal da empresa. h) Despesa com folha de pagamento (salários, impostos e benefícios). 61 www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335 i) Despesas de aluguel, despesas com pagamento de honorários do contador. EXERCÍCIOS RESOLVIDOS 1. Do balanço referenciado abaixo, indique qual o valor do capital próprio e capital de terceiros respectivamente: BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO Caixa R$ 15.000,00 Títulos a pagar R4 12.000,00 Móveis R$ 1.000,00 Fornecedores R$ 8.000,00 Veículos R$ 6.000,00 Dupl. a receber R$ 11.000,00 Reserva de Lucros R$ 7.000,00 Capital R$ 6.000,00 Total do Ativo R$ 33.000,00 Total do Passivo R$ 33.000,00 Explicação da Resposta: - Capital Próprio está no passivo. Neste caso, são os lucros que a empresa obteve nesse exercício, R$ 7.000,00, mais o capital de R$ 6.000,00, que corresponde ao capital inicial da empresa. Total: R$ 13.000,00. - Capital de terceiros também fica no passivo. Sendo neste exercício: títulos a pagar e os fornecedores, pessoas terceiras que estão, digamos, patrocinando a empresa, ou cedendo valores à empresa. Soma de R$ 12.000,00 mais R$ 8.000,00 = R$ 20.000,00. 2. Uma determinada empresa efetuou em 10.06.2006 a compra a prazo, de um veículo no valor de R$ 50.000,00, mediante emissão de notas promissórias, sendo que foram assinadas 10 parcelas de R$ 5.000,00. Agora em 10.07.xx, a empresa efetuou o pagamento à vista da primeira parcela da nota promissória da compra do imóvel. Que conta será debitada e qual será creditada para escriturar o pagamento desta parcela? a) D Nota promissória a pagar C Veículos b) D Nota promissória a pagar C Caixa c) D Caixa C Nota promissória a pagar d) D Veículos C Nota promissória a pagar Os exercícios abaixo foram respondidos e comentados, resumindode certa forma todo o material de Contabilidade Geral I. A Sugestão é que primeiro você faça o exercício e depois veja a explicação. 62 www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335 Explicação: Quando ocorre a compra a prazo do veículo, o certo seria: D – Veículo (entrou um bem na empresa) C – Notas promissórias a pagar (pois o valor será pago a prazo) R$ 50.000,00 O pagamento da parcela da nota promissória ficará assim: D – Notas Promissórias a Pagar (redução do valor da nota promissória). C – Caixa (saiu o dinheiro do caixa) Com base nos dados abaixo, responda as questões 3 e 4. Caixa R$ 30.000,00 Clientes R$ 22.000,00 Imóveis R$ 23.000,00 Estoque R$ 11.000,00 Móveis e Utensílios R$ 7.000,00 Receita de serviços R$ 77.000,00 Promissórias a pagar R$ 21.000,00 Despesas de água e R$ 13.000,00 Esgoto Despesas de salários R$ 9.000,00 Capital R$ 20.000,00 Fornecedores R$ 12.000,00 Veículos R$ 15.000,00 3. Qual o valor total dos lucros obtidos pela empresa? a) R$ 64.000,00 b) R$ 68.000,00 c) R$ 55.000,00 Explicação: No caso a resposta equivale ao valor da receita R$ 77.000,00 reduzindo as despesas que são água e esgoto R$ 13.000,00 e despesas de salários R$ 9.000,00. No caso, o lucro é de R$ 55.000,00. 4. Qual o valor total do passivo da empresa? a) R$ 108.000,00 b) R$ 55.000,00 c) R$ 53.000,00 Explicação: A soma do passivo equivale a todas as obrigações e patrimônio líquido, no caso, promissórias a pagar R$ 21.000,00, fornecedores R$ 12.000,00, mais o capital social de R$ 20.000,00 e os lucros R$ 55.000,00. Somando R$ 108.000,00. Ficando no ativo, os bens e direitos, que também devem fechar com R$ 108.000,00. No caso: caixa, clientes, imóveis, estoque, móveis e veículos. 5. Qual das alternativas contém contas que representam somente bens? a) Aluguéis a pagar, imóveis, veículos, títulos a pagar, móveis e utensílios. b) Imóveis, veículos, móveis e utensílios, contas a pagar. c) Caixa, móveis e utensílios, veículos, bancos conta movimento. 63 www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335 d) Fornecedores, caixa, aluguéis a receber, móveis e utensílios. Explicação: A primeira alternativa não pode estar certa, pois aluguéis a pagar é uma obrigação. Na segunda alternativa, contas a pagar é uma obrigação. Na quarta alternativa, aluguéis a receber é um direito. 6. Qual das alternativas contém contas que representam somente obrigações? a) Fornecedores, duplicatas a pagar, contas a pagar, clientes. b) Fornecedores, duplicatas a pagar, financiamentos e títulos a pagar c) Fornecedores, financiamentos, contas a receber, títulos a pagar. d) Fornecedores, duplicatas a receber, contas a pagar, títulos a pagar. Explicação: A primeira alternativa não pode ser, pois a conta clientes é um direito. Na terceira alternativa, contas a receber é um direito. Na alternativa quarta, duplicatas a receber também é um direito. Portanto, a segunda alternativa contém somente obrigações. Fornecedores são geralmente utilizados quando se compra estoque; duplicatas a pagar, pelo pagamento a prazo; financiamentos são geralmente utilizados em bancos; e títulos a pagar, compromissos assumidos para pagamento futuro. A partir dos dados abaixo, responda as questões 7 e 8. 7. Qual é o valor da situação líquida? a) 12.000,00 b) (12.000,00) c) 31.000,00 d) 20.000,00 Explicação: ATIVO PASSIVO Ativo Circulante R$ 25.000,00 Passivo Circulante R$ 20.000,00 Caixa R$ 15.000,00 Títulos a pagar R$ 11.000,00 Dupl. a receber R$ 10.000,00 Fornecedores R$ 9.000,00 Ativo Não Circulante R$ 7.000,00 Imobilizado R$ 7.000,00 Móveis R$ 1.000,00 Veículos R$ 6.000,00 Total do Ativo R$ 32.000,00 Total do passivo R$ 20.000,00 Caixa R$ 15.000,00 Títulos a pagar R$ 11.000,00 Fornecedores R$ 9.000,00 Veículos R$ 6.000,00 Móveis R$ 1.000,00 Dupl. a receber R$10.000,00 64 www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335 Não aprendemos que sempre o ativo deve bater com o passivo? Então, o ativo deu R$ 32.000,00 menos o valor de R$ 20.000,00, obtém-se a diferença de R$ 12.000,00. Então aconteceu a situação líquida de R$ 12.000,00. Assim fecha o total do Passivo. 8. Qual é a somatória do ativo total? a) R$ 9.000,00 b) R$ 11.000,00 c) R$ 20.000,00 d) R$ 32.000,00 ATIVO PASSIVO Ativo Circulante R$ 25.000,00 Passivo Circulante R$ 20.000,00 Caixa R$ 15.000,00 Títulos a pagar R$ 11.000,00 Dupl. a receber R$ 10.000,00 Fornecedores R$ 9.000,00 Ativo Não Circulante R$ 7.000,00 Imobilizado R$ 7.000,00 Móveis R$ 1.000,00 Veículos R$ 6.000,00 Situação Líq. positiva R$ 12.000,00 Total do Ativo R$ 32.000,00 Total do passivo + PL R$ 32.000,00 Com base nos dados abaixo, responda as questões 9 e 10. Caixa R$ 120.000,00 Clientes R$ 22.000,00 Imóveis R$ 23.000,00 Estoque R$ 11.000,00 Móveis e Utensílios R$ 7.000,00 Receita de serviços R$ 57.000,00 Promissórias a pagar R$ 21.000,00 Despesas de água e esgoto R$ 3.000,00 Despesas de salários R$ 9.000,00 Capital R$ 120.000,00 Fornecedores R$ 12.000,00 Veículos R$ 15.000,00 9. Qual o total do ativo imobilizado? a) R$ 30.000,00 b) R$ 45.000,00 c) R$ 22.000,00 10. Qual o valor total das origens de recursos? a) R$ 154.000,00 b) R$ 198.000,00 c) R$ 142.000,00 Explicação: Primeiro devem-se separar as contas patrimoniais das contas de resultado: 65 www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335 Fazer DRE – Receita – despesas R$ 57.000,00 – R$ 3.000,00 – R$ 9.000,00 = 45.000,00 (no caso, lucros). Passando para as contas patrimoniais: Ativo Circulante: Todas as contas de movimentação rápida dentro da empresa, sendo: Caixa R$ 120.000,00; clientes R$ 22.000,00 e estoque R$ 11.000,00. Total R$ 153.000,00 Ativo Permanente Imóveis R$ 23.000,00; móveis e utensílios R$ 7.000,00 e veículos R$ 15.000,00. Total de R$ 45.000,00 Assim, R$ 153.000,00 + R$ 45.000,00 = R$ 198.000,00 No passivo temos: Passivo circulante: Promissórias a pagar R$ 21.000,00 e Fornecedores R$ 12.000,00. Total de R$ 33.000,00 No Patrimônio Líquido temos: Capital R$ 120.000,00 e Lucros R$ 45.000,00. Total de Patrimônio Líquido de R$ 165.000,00 Assim, R$ 33.000,00 + R$ 165.000,00 = R$ 198.000,00 Total de Origens é de onde veio a origem dos valores da empresa, no caso sempre via passivo, então total do Passivo = R$ 198.000,00. Mesma coisa de Total de Origens, bem como total de aplicações é o total do ativo. 3.3 Comitê de Pronunciamentos Contábeis - CPC Verifica-se na atualidade a busca da adequação das normas brasileiras de Contabilidade às Normas Internacionais. Desta forma, foi criado pelo Conselho Federal de Contabilidade em 07 de outubro de 2005, através da resolução CFC Nº 1.055, o Comitê de Pronunciamentos Contábeis – CPC, composto pelas seguintes entidades: • Associação Brasileira das Companhias Abertas - ABRASCA; • Associação dos Analistas e Profissionais de Investimento do Mercado de Capitais - APIMEC NACIONAL; • Bolsa de Valores de São Paulo - BOVESPA; • Conselho Federal de Contabilidade - CFC; • Instituto dos Auditores Independentes do Brasil - IBRACON; • Fundação Instituto de Pesquisas Contábeis, Atuariais e Financeiras - FIPECAFI. Além dos 12 membros atuais, serão sempre convidados a participar representantes dos seguintes órgãos: • Banco Central do Brasil; • Comissão de Valores Mobiliários - CVM; • Secretaria da Receita Federal; • Superintendência de Seguros Privados - SUSEP.• Confederação Nacional da Indústria - CNI. • Federação Brasileira dos Bancos - FEBRABAN. 66 www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335 O CPC, através da Resolução CFC Nº 1.055/2005, traz em seu objetivo “o estudo, o preparo, e a emissão de Pronunciamentos Técnicos sobre procedimentos de Contabilidade e a divulgação de informações dessa natureza, para permitir a emissão de normas pela entidade reguladora brasileira, visando à centralização e uniformização do seu processo de produção, levando sempre em conta a convergência da Contabilidade Brasileira aos padrões internacionais". Sugerimos ao profissional que busca aprofundar seus conhecimentos em contabilidade que acompanhe as deliberações, instruções emitidas através do CPC, inclusive acompanhando as novidades pelo site: http://www.cpc.org.br. Em concreto, sugerimos a leitura na íntegra do CPC 00 que traz o Pronunciamento conceitual básico, e a estrutura conceitual para a elaboração e apresentação das Demonstrações Contábeis. Veja: http://www.cpc.org.br/pdf/pronunciamento_conceitual.pdf Como você pode notar, alguns dos assuntos tratados ou comentados nesta disciplina, como por exemplo, as DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS, ainda não foram aprofundados. Mas não se preocupe, pois estes assuntos serão alvo de estudos específicos nas próximas disciplinas, permitindo assim um aprendizado progressivo com base nos seus conhecimentos prévios. Parabéns por ter concluído este trecho da caminhada, agora não estamos mais no início, já podemos olhar para trás e avaliar a primeira parte da jornada! Para finalizar seu estudo, realize as Atividades 3.1 e 3.2. 67 www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335 REFERÊNCIAS BRASIL. Lei 11. 638 de 28 de dezembro de 20017. Disponível em: <http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_ato2007-2010/2007/lei/l11638.htm>. Acesso em: 22 abr.2017. ______. Lei 11.941 de 27 de maio de 2009. Disponível em: <http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_ato2007-2010/2009/lei/l11941.htm>. Acesso em: 22 abr.2017. COMITÊ DE PRONUNCIAMENTO CONTÁBIL (C.P.C.). A Busca da Convergência da Contabilidade aos Padrões Internacionais. Integrantes ABRASCA: Associação Brasileira das Companhias Abertas; APIMEC: Associação Nacional dos Analistas e Profissionais de Investimento do Mercado de Capitais; B.M & F. Disponível em: <http://www.cpc.org.br/pdf/Livreto_CPC_atualizado_230507.pdf>. Acesso em: 22 abr. 2017. CORBARI, Ely Célia; MATTOS, Marinei Abreu; FREITAG, Viviane da Costa. Contabilidade Societária. Curitiba: Ibpex, 2011. DOS SANTOS. Antonio Sebastião. Contabilidade. São Paulo: Pearson, 2011. FRANCO, Hilário. Estrutura, Análise e Interpretação de Balanços. 15. ed. São Paulo: Atlas, 2004. FIPECAFI. Manual das Normas Internacionais de Contabilidade. São Paulo: Atlas, 2012. INSTITUTO BRASILEIRO DE CONTADORES. IBRACON NPC nº 017. Demonstrações Contábeis. Boletim do IBRACON. São Paulo, 2017. IUDÍCIBUS, Sérgio de; MARION, José Carlos. Contabilidade Comercial. 9. ed. São Paulo: Atlas, 2010. MARION, José Carlos. Contabilidade Básica. 10. ed. São Paulo: Atlas, 2009. MULLER, A. Nicolas. Contabilidade Introdutória. São Paulo: Pearson Prentice Hall, 2012. ______. Contabilidade Básica: Fundamentos Essenciais. São paulo: Pearson, 2012. PADOVEZE, Clóvis Luís. Manual de Contabilidade Básica: Contabilidade introdutória intermediária. 7. ed. São Paulo: Ática, 2011. RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade de Custos. 3. ed. São Paulo: Saraiva, 2013. TOIGO, Renato Francisco. Fundamentos de Contabilidade e Escrituração. Caxias do Sul: Educs; Edições Pyr, 2008. SCHMIDT, Paulo. SANTOS, José Luiz dos. História do pensamento contábil. São Paulo: Atlas, 2006. ZANLUCA, Júlio Cesar. O Perfil do Contabilista no século XXI. 2010. Disponível em: <http://www.portaldecontabilidade.com.br/noticias/perfil_contador.htm>. Acesso em: 19 abr. 2017. 68 www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335 EXERCÍCIOS E ATIVIDADES EXERCÍCIO 1 (ENADE, 2012) De acordo com a Estrutura Conceitual para Elaboração e Divulgação de Relatório Contábil-Financeiro, Reconhecimento é o processo que consiste na incorporação ao balanço patrimonial ou à demonstração do resultado de item que se enquadre na definição de elemento e que satisfaça os seguintes critérios de reconhecimento: a) for provável que algum benefício econômico futuro associado ao item flua para a entidade ou flua da entidade; b) o item tiver custo ou valor que possa ser mensurado com confiabilidade. Com relação ao reconhecimento das despesas, de acordo com a conceituação acima, avalie as seguintes afirmações. I. A despesa deve ser reconhecida na demonstração do resultado nos casos em que um passivo é incorrido sem o correspondente reconhecimento de ativo, como no caso de passivo decorrente de garantia de produto. II. As despesas devem ser reconhecidas na demonstração do resultado quando resultarem em decréscimo nos benefícios econômicos futuros, que esteja relacionado com o decréscimo de um ativo ou o aumento de um passivo e possa ser mensurado com confiabilidade. III. A despesa deve ser reconhecida imediatamente na demonstração do resultado quando o gasto produzir benefícios econômicos futuros ou quando os benefícios econômicos futuros não se qualificarem, ou deixarem de se qualificar, para reconhecimento no balanço patrimonial como ativo. IV. As despesas devem ser reconhecidas na demonstração do resultado com base em procedimentos de alocação sistemática e racional, quando se espera que os benefícios econômicos sejam gerados ao longo de vários períodos contábeis e a associação com a correspondente receita somente possa ser feita de modo geral e indireto. V. As despesas devem ser reconhecidas na demonstração do resultado com base na associação entre elas e os correspondentes itens de receita. Esse processo, usualmente chamado de confrontação entre despesas e receitas (regime de competência), envolve o reconhecimento simultâneo ou combinado das receitas e despesas que resultem direta ou conjuntamente das mesmas transações ou de outros eventos. a) Apenas os enunciados I e III estão corretos. b) Apenas os enunciados I, II e IV estão corretos. c) Apenas os enunciados II, III e V estão corretos. d) Apenas os enunciados III, IV e V estão corretos. e) Apenas os enunciados I, II, IV e V estão corretos. Verifique sua aprendizagem fazendo o exercício no ambiente virtual de aprendizagem. 69 www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335 ATIVIDADE 1.1 Com a finalidade de identificar e compreender alguns conceitos, faça uma pesquisa em livros, internet e revistas especializadas sobre os temas a seguir. Lembre que o objetivo da atividade não é fazer um resumo, mas que você conheça o máximo possível sobre o assunto. 1. Quais são os usuários da contabilidade? E onde você em seu dia a dia utiliza a contabilidade. 2. Ao se estudar a origem da contabilidade, são vários os autores que falam sobre azienda. Pesquise a palavra, seu significado, e em que contexto ela é utilizada. 3. Apresente e explique 3 tipos de capital social apresentado no balanço patrimonial. 4. Pesquise 3 conceitos de contabilidade, apresentando também os nomes dos autores que explicam tais conceitos. 5. Pesquise e apresente as funções da contabilidade 6. Como surgiu a contabilidade? Qual sua origem? É considerada uma ciência ou uma técnica? Submeta a atividade por meio da ferramenta Tarefa. EXERCÍCIO 2 1. (SUFICIENCIA, 2012) Uma sociedade empresária adquiriu mercadorias para revenda por R$5.000,00. Neste valor estão incluídos impostos recuperáveisno valor de R$600,00. No mesmo período, a totalidade das mercadorias adquiridas foi vendida por R$8.000,00. Sobre o valor da venda, incidiram impostos no montante de R$1.732,00, embutidos no preço de venda. A comissão devida aos vendedores, no valor de R$80,00, também foi registrada no período. Na Demonstração do Resultado do Período, o Lucro Bruto é igual a: a) R$1.788,00 b) R$1.868,00 c) R$3.600,00 d) R$6.268,00 2. (Adaptado do ENADE, 2012). No Balanço Patrimonial, são apresentadas contas redutoras, que servem de informação importante para os usuários e, normalmente, são detalhadas em Notas Explicativas às Demonstrações Contábeis. Quais das seguintes contas são consideradas contas redutoras do Ativo Circulante? I. Provisão de férias. 70 www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335 II. Provisão de 13.º salário. III. Duplicatas descontadas. IV. Depreciação acumulada. V. Provisão para contingências. VI. Perdas estimadas nos estoques. VII. PCLD – Perdas para créditos de liquidação duvidosa. VIII. Provisão para perdas prováveis na realização de investimentos de Longo Prazo. a) Apenas os enunciados I, V e VIII estão corretos. b) Apenas os enunciados I, VI e VII estão corretos. c) Apenas os enunciados II, IV e V estão corretos. d) Apenas os enunciados VI e VII estão corretos. e) Apenas os enunciados II, III, IV e VIII estão corretos. Verifique sua aprendizagem fazendo o exercício no ambiente virtual de aprendizagem. EXERCÍCIO 3 1. Conforme os dados responda a questão sobre situação líquida: 1.1 Qual é o valor da situação líquida? a) R$ 8.000,00 b) R$( 8.000,00) c) R$ 35.000,00 d) R$ 22.000,00 1.2 Qual é a somatória do ativo total? a) R$ 8.000,00 b) R$ 35.000,00 c) R$ 22.000,00 d) R$ (8.000,00) 1.3 Ocorreu situação líquida: a) Positiva b) Negativa Caixa R$ 25.000,00 Títulos a pagar R$ 11.000,00 Clientes R$ 9.000,00 Contas a Pagar R$ 6.000,00 Móveis R$ 1.000,00 Fornecedores R$ 10.000,00 71 www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335 2. Organize os dados abaixo, e responda a questão sobre situação líquida: 2.1 Qual é o valor da situação líquida? a) R$ 30.000,00 b) (R$ 30.000,00) c) R$ 42.000,00 d) R$ 72.000,00 2.2 Qual é a somatória do passivo total? a) (R$ 42.000,00) b) R$ 42.000,00 c) R$ 72.000,00 d) (R$ 72.000,00) 2.3 Ocorreu situação líquida: a) Positiva b) Negativa Verifique seu aprendizado, fazendo o questionário no ambiente virtual de aprendizagem. Caixa R$ 25.000,00 Títulos a pagar R$ 63.000,00 Fornecedores R$ 9.000,00 Veículos R$ 6.000,00 Móveis R$ 1.000,00 Duplicatas a receber R$ 10.000,00 EXERCÍCIO 4 1.Uma empresa efetuou em 10.06.20xx a compra a prazo de uma casa no valor de R$ 100.000,00, mediante emissão de notas promissórias, sendo que foram assinadas 10 parcelas de R$ 10.000,00. Agora, em 10.07.xx, a empresa efetuou o pagamento à vista da primeira parcela da nota promissória da compra do imóvel. Qual conta será debitada e qual será creditada para escriturar o pagamento desta parcela? a) D Nota promissória a pagar C Imóvel b) D Caixa C Nota promissória a pagar 72 www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335 c) D Imóvel C Nota promissória a pagar d) D Nota Promissória a pagar C Caixa 2. Em 08.01.20xx, a empresa efetuou a compra de um automóvel Celta, nf 1020, no valor de R$ 50.000,00, sendo que foi pago em dinheiro no ato da compra o valor de R$ 5.000,00 e o restante foi financiado. Qual dos itens abaixo representa a contabilização correta desta ação? a) D Veículos R$50.000,00 b) C Caixa R$ 50.000,00 D Veículos R$ 50.000,00 C Diversos Caixa R$ 5.000,00 c) Financiamentos R$ 45.000,00 D Veículos R$ 50.000,00 d) C Financiamentos R$ 50.000,00 D Veículos R$ 50.000,00 C Diversos Bancos conta movimento R$ 5.000,00 Financiamentos R$ 45.000,00 3. Quando a empresa faz a venda de um veículo próprio e recebe o valor em dinheiro, como fica a situação nos razonetes? a) Debita veículos e credita caixa b) Debita caixa e credita veículos. c) Credita caixa e debita veículos. d) Credita caixa e credita veículos Não deixe de verificar seu aprendizado, fazendo o questionário no ambiente virtual de aprendizagem. ATIVIDADE 2.1 Calcule a situação líquida. Organize a estrutura do balanço patrimonial abaixo. Ou seja, verifique se a conta se refere a um bem ou direito; se assim for, ficará do lado ativo do balanço (lado esquerdo), e se for uma obrigação, ficará do lado do passivo (lado direito do balanço). 1. Empresa Vasques & Vieira Ltda. Caixa R$ 11.700,00 Imóveis R$ 20.000,00 Títulos a pagar R$ 11.000,00 Salários a pagar R$ 11.500,00 Clientes R$ 11.000,00 Estoque R$ 1.500,00 73 www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335 Duplicatas a pagar R$ 11.800,00 Clientes R$ 11.000,00 2. Empresa Vasques & Vieira Ltda. Caixa R$ 11.700,00 Imóveis R$ 11.000,00 Títulos a pagar R$ 10.000,00 Salários a pagar R$ 13.500,00 Estoque de Mercadorias R$ 11.000,00 Capital social R$ 1 1.500,00 Móveis e Utensílios R$ 11.800,00 Impostos a pagar R$ 1 1.000,00 Submeta a atividade poir meio da ferramenta Tarefa. ATIVIDADE 3.1 Efetue o sistema de partida dobrada, utilizando razonetes e diário. Depois faça o DRE correspondente e, represente por meio do Balanço Patrimonial a situação patrimonial da empresa individual de Iahnara Victor Vieira. Para tanto, pode utilizar o plano de contas abaixo: Caixa Notas Promissórias a Pagar Móveis e Utensílios Bancos Conta Movimento Capital Estoque Imóveis Financiamentos Móveis Máquinas e Equipamentos Veículos Clientes Iahnara Victor Vieira inicia suas atividades em 05.05.20xx. 1. Com um capital de R$ 80.000,00 em dinheiro. 2. Em 06.05.20xx, a empresa efetuou a compra de um armário de aço, conforme nota fiscal nr no valor de R$ 2.800,00 sendo que foram pagos em dinheiro. 3. Em 07.05.xx, a empresa efetuou a compra de um terreno, sendo que a empresa também efetuou o pagamento à vista. Valor de R$ 25.000,00. 4. Em 08.05.20xx, a empresa efetuou a compra de um automóvel Celta, nf 1020 no valor de R$ 20.000,00 sendo que foi pago a prazo, fazendo um financiamento. 5. Em 09.05.20xx, foi efetuada a compra, a prazo, de uma impressora, no valor de R$ 1.500,00, mediante emissão de notas promissórias. 6. A empresa, em 11.05.20xx, efetuou a abertura de conta corrente junto ao banco Sonhos S.A, no valor de R$ 8.000,00. 7. Em 08 de junho de 20xx, a empresa efetuou o pagamento da primeira parcela do financiamento do veículo, no valor de R$ 1.020,00. 8. Em 09 de junho de 20xx, a empresa efetuou a compra de um refrigerador, no valor total de R$ 3.800,00, sendo que foi pago com as seguintes condições: R$ 1.000,00 em dinheiro, R$ 1.000,00 através de cheque 001, e a diferença foi financiada pelo carnê de pagamento das lojas Silva e Sauro Ltda. 9. Em 10 de junho de 20xx, foi efetuada a compra de uma motocicleta marca 74 www.virtual.ucdb.br | 0800 647 3335 Honda, conforme nota fiscal 213, no valor de R$ 7.800,00. Sendo pago, no ato, como entrada de R$ 3.000,00, e o restante por meio de duas duplicatas com vencimentos em 30 e 60 dias. Submeta a atividade por meio da ferramenta Tarefa. ATIVIDADE 3.2 1. Conforme dados abaixo: Organize o balanço e, informe valores de: Ativo Circulante, patrimônio líquido, epassivo circulante: BALANÇO PATRIMONIAL 31/12/20xx ATIVO PASSIVO Imóveis 200.000,00 Capital Social 270.000,00 Clientes 19.000,00 Promissórias a Pagar 20.000,00 Estoque Material de Expediente 10.000,00 Aluguéis a Pagar 10.000,00 Móveis e Utensílios 50.000,00 Reserva de Lucros 30.000,00 Veículos 1.000,00 Fornecedores 150.000,00 Caixa 200.000,00 2.Com os dados abaixo, separar as contas patrimoniais das de resultado, e, informar o valor do resultado, do ativo circulante e passivo total da empresa abaixo: Faça a demonstração DRE e Balanço Patrimonial. Caixa R$ 30.000,00 Contas a pagar R$15.000,00 Móveis e Utensílios R$ 6.000,00 Capital R$ 15.000,00 Despesas de impostos R$ 2.000,00 Despesas de Aluguel R$ 500,00 Receita de Serviços R$ 7.000,00 Titulos a pagar R$ 7.500.00 Clientes R$ 10.000,00 Impostos a pagar R$ 4.000,00 Os valores reportados no balanço estão fora de ordem. Assim, organize o balanço, e responda a questão 3: BALANÇO PATRIMONIAL 31/12/20xx ATIVO PASSIVO Veículos 21.000,00 Reserva de Lucros 30.000,00 Imóveis 200.000,00 Capital Social 272.000,00 Clientes 19.000,00 Promissórias a Pagar 39.000,00 Estoque Material de Expediente 10.000,00 Salários a pagar 10.000,00 Fornecedores 50.000,00 Impostos a pagar 10.000,00 Móveis e Utensílios 50.000,00 Aluguéis a Pagar 10.000,00 Caixa 121.000,00 Informe o valor total das Origens e aplicações deste balanço. Submeta a atividade por meio da ferramenta Tarefa.
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