1 Apostila de Contab para Administradores_2025 1

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UNIVERSIDADE FEDERAL DE PELOTAS 
CENTRO DE CIÊNCIAS SOCIO-
ORGANIZACIONAIS 
CURSO DE BACHARELADO EM 
ADMINISTRAÇÃO 
 
 
APOSTILA CONTABILIDADE PARA 
ADMINISTRADORES 
 
Fonte: http://portal.blbbrasilescoladenegocios.com.br/contabilidade-gerencial/0ahUKEwiSlN- 
 
 
Prof.ª Luciana Nunes Ferreira 
7ª Edição – 2025.1 
 
UFPEL – Campus Porto – Rua Gomes Carneiro, nº 01, 4º andar - Pelotas/RS 
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APRESENTAÇÃO 
 
Prezados alunos e alunas, 
A contabilidade é uma ciência de fundamental importância para o desempenho das atividades 
dos administradores nas empresas porque a partir das demonstrações contábeis é possível realizar a 
análise, gerência e tomada de decisão através determinação da situação econômico e financeira da 
empresa. 
Desta forma, com o objetivo de subsidiar com teoria, conceitos básicos, questões teóricas e 
práticas elaborei a presente apostila com os componentes curriculares da disciplina de Contabilidade 
para Administradores do curso de Bacharelado em Administração. Sendo que este material é 
complementar à bibliografia apresentada na disciplina. 
Desejo um ótimo semestre e bons estudos!! 
 
 
Pelotas, 23 de abril de 2025. 
 
Prof.ª Drª Luciana Nunes Ferreira 
Professora Adjunta - CCSO 
Universidade Federal de Pelotas - UFPel 
 
 
 
 3 
SUMÁRIO 
1. INTRODUÇÃO .......................................................................................................................................... 4 
2. HISTÓRICO DA CONTABILIDADE ....................................................................................................... 4 
3. CONCEITOS .............................................................................................................................................. 5 
4. USUÁRIOS DA CONTABILIDADE ......................................................................................................... 6 
5. O PROFISSIONAL CONTÁBIL.................................................................................................................7 
6. FINALIDADE DAS INFORMAÇÕES CONTÁBEIS................................................................................8 
7. OBJETO DA CONTABILIDADE: PATRIMÔNIO....................................................................................8 
8. ASPECTOS PATRIMONIAIS.....................................................................................................................9 
9. ATIVO, PASSIVO E SITUAÇÃOLÍQUIDA............................................................................................10 
EXERCÍCIOS...................................................................................................................................................12 
10. PLANO DE CONTAS................................................................................................................................15 
11. ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL................................................................................................................18 
12. MÉTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS...............................................................................................21 
13. MANUTENÇÃO DA ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL............................................................................21 
14. LIVROS UTILIZADOS NA CONTABILIDADE.....................................................................................22 
EXERCÍCIOS...................................................................................................................................................23 
15. CICLO CONTÁBIL E LEVANTAMENTO DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS.........................25 
EXERCÍCIOS...................................................................................................................................................26 
EXERCÍCIOS DE CONTABILIZAÇÃO.........................................................................................................30 
16. DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS..........................................................................................................35 
16.1 Balanço Patrimonial...........................................................................................................................36 
16.2 Demonstração do Resultado do Exercício.........................................................................................41 
16.3 Demonstrativo de Fluxo de Caixa......................................................................................................44 
EXERCÍCIOS...................................................................................................................................................47 
17. ANÁLISE DA SITUAÇÃO ECONÔMICO-FINANCEIRA....................................................................50 
17.1 Índices de Liquidez............................................................................................................................50 
17.2 Índices de Estrutura de Capital...........................................................................................................51 
17.3 Índices de Rentabilidade.....................................................................................................................51 
EXERCÍCIOS...................................................................................................................................................54 
REFERÊNCIAS BIBLIOGRÁFICAS CONSULTADAS...............................................................................65 
 
 4 
CONTABILIDADE PARA ADMINISTRADORES 
 
1 INTRODUÇÃO 
Para que serve a contabilidade? Afinal, todos sabem para que serve a medicina ou a 
engenharia. A utilidade da contabilidade, porém, não é tão evidente, embora ninguém duvide da sua 
importância. 
Para entendermos adequadamente vamos aprender qual foi o sentido original da 
contabilidade. Para que ela foi criada, afinal? Lendo a Bíblia, no evangelho de Lucas está escrito: 
“De fato, se algum de vós quer construir uma torre, não se senta primeiro para calcular os gastos, 
para ver se tem o suficiente para terminar?” (Lucas 14:28). Isso é contabilidade. Colocar as 
informações no papel, planejar, administrar. Bom senso, nada mais. Calcular impostos é uma 
utilidade acessória, secundária da contabilidade. 
 
2 HISTÓRICO DA CONTABILIDADE 
A contabilidade é um dos conhecimentos mais antigos e não surgiu em função de qualquer 
tipo de legislação fiscal ou societária, nem embasada em princípios filosóficos, ou em regras 
estipuladas por terceiros, mas pela necessidade prática do próprio gestor do patrimônio, normalmente 
seu proprietário, preocupado em elaborar um instrumento que lhe permitisse, entre outros benefícios, 
conhecer, controlar, medir resultados, obter informações sobre produtos mais rentáveis, fixar preços 
e analisar a evolução de seu patrimônio. O homem desde o primeiro momento que passou a ser 
proprietário de alguma coisa já utilizou um sistema de controle de seu patrimônio. 
A contabilidade desenvolveu-se à medida que o homem foi necessitando de novas 
técnicas para a administração de seu patrimônio. Nas civilizações da Antiguidade, onde surgiram os 
primeiros movimentos comerciais, foram utilizados sistemas contábeis e de auditoria no âmbito da 
administração pública. 
Muitas tentativas de encontrar um sistema adequado de controle foram sendo elaborados, ao 
longo dos séculos, até que no século XV o Frei italiano Luca Paccioli criou o método das partidas 
dobradas que se baseia na lógica que toda aplicação tem uma origem e toda origem tem uma 
aplicação. O método das partidas dobradas baseia-se na lógica do dinheiro. Se você tem, você gasta; 
se não tem, não gasta. 
Na linguagem contábil o método das partidas dobradas nos diz que “a cada débito corresponde 
um crédito de igual valor”. Todo uso de recursos corresponde a uma fonte. 
Como o total das origens é igual ao das aplicações, o sistema oferece um importante critérionormalmente um ano. É apresentado de forma 
dedutiva (vertical), ou seja, das receitas subtraem-se as despesas e, em seguida, indica-se o resultado 
que se positivo é lucro, e se negativo é prejuízo. Desta forma, este demonstrativo evidencia os 
resultados econômicos da organização (IUDÍCIBUS; MARION, 2011). 
Matarazzo (2010, p. 30) detalha os eventos que geram os aumentos e diminuições no DRE. 
 
A Demonstração do Resultado do Exercício é uma demonstração dos aumentos e reduções 
causados no Patrimônio Líquido pelas operações da empresa. As receitas representam 
normalmente aumento do Ativo, através de ingresso de novos elementos, como duplicatas a 
receber ou dinheiro proveniente das transações. Aumentando o Ativo, aumenta o Patrimônio 
Líquido. As despesas representam reduções do Patrimônio Líquido, através de um entre dois 
caminhos possíveis, redução do Ativo ou aumento do Passivo Exigível. 
 
A DRE é elaborada seguindo o regime da competência, que é um sistema utilizado pela 
contabilidade em que os futuros (e presentes) recebimentos e pagamentos são registrados no momento 
da ocorrência do respectivo fato gerador, ou seja, a empresa registra o fato, independentemente se o 
pagamento ocorreu ou se o recebimento foi efetivado (HOJI, 2011). 
Portanto, a DRE retrata apenas o fluxo econômico de uma organização, ou seja, é um resumo 
do movimento de entradas e saídas no Balanço Patrimonial entre duas datas. De acordo com a Lei 
6.404/76, a Demonstração do Resultado do Exercício, deve ser apresentada com detalhes das receitas, 
despesas, ganhos e perdas e esclarecendo o lucro ou prejuízo do exercício (IUDÍCIBUS, MARTINS 
e GELBCKE, 2007) 
Ferronato (2015) reforça que o DRE resume a rentabilidade, informa a riqueza gerada e 
evidencia o lucro líquido auferido pelas empresas. 
A depreciação é um item importante do DRE e deve ser calculada para que reflita nos custos 
dos produtos e nas despesas da empresa. Esta conta contábil reflete o desgaste usual dos bens do ativo 
imobilizado (SANTOS; VEIGA, 2012.) 
Importante ressaltar que o DRE acumula receitas, custos e despesas relativas a um período de 
tempo, mostrando o resultado e possibilitando ao usuário conhecer os componentes principais da 
demonstração. A seguir, no Quadro 03, apresenta-se o modelo de DRE com base na Lei 6.404/76 
com as alterações das Leis 11.638/07, Lei 11.941/09 e as Normas Contábeis CPC 26 e Resolução 
1.255/09 (MARION, 2012). 
 
 42 
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO 
Conta Descrição 
Receita operacional bruta Vendas de produtos, mercadorias ou serviços. As vendas 
deverão ser contabilizadas pelo valor bruto, incluindo o 
valor dos impostos. 
(-) Deduções Correspondem as subtrações da receita bruta e podem ser 
de três tipos: devoluções de produtos, abatimentos e 
impostos sobre vendas. 
Os impostos, assim considerados, para efeito de deduções 
das vendas e serviços, são os que guardam 
proporcionalidade com o preço das vendas ou dos 
serviços prestados. (Ex: ICMS/RS = 17%; PIS = 0,65%; 
COFINS = 3%) 
(=) Receita operacional líquida Corresponde à receita bruta, subtraída das deduções. 
(-) Custo dos produtos, serviços ou 
mercadorias vendidas (CPV, CSV ou 
CMV) 
Custos incluem todos os bens ou serviços consumidos 
com a produção dos bens ou serviços comercializados. 
(=) Lucro Bruto Lucro ou prejuízo operacional bruto. 
(-) Despesas operacionais Gastos com outras atividades não relativas à produção. 
(-) Despesas administrativas Gastos com supervisão, gestão e controle da empresa. 
(-) Despesas com vendas Gastos com comercialização, comissões. 
(-) Despesas financeiras Gastos com juros. 
(+) Receitas financeiras Rendimentos de aplicações financeiras. 
(=) Lucro operacional líquido O Lucro operacional líquido é obtido após as despesas 
ditas operacionais e que envolvam as despesas 
administrativas, comerciais e financeiras. 
Adicionando-se as receitas financeiras. 
(+/-) Receitas ou despesas não 
operacionais 
Outras receitas (ou despesas) não operacionais como 
participações societárias ou eventuais. 
(=) Lucro antes do Imposto de Renda 
(IR) e Contribuição Social (CS) 
Resultado da entidade antes do cálculo do Imposto de 
Renda e Contribuição Social. 
Provisão para Imposto de Renda (IR) e 
Contribuição Social (CS) 
Valor provisionado, reconhecido, mas ainda não quitado, 
a título de Imposto de Renda e Contribuição Social. 
(=) Lucro líquido depois do IR e CS Resultado da entidade, após o Imposto de Renda e 
Contribuição Social. 
Quadro 03 - Demonstração do Resultado do Exercício 
Fonte: Adaptado de Iudícibus e Marion (2011) 
 
 O Demonstrativo do Resultado do Exercício de uma empresa registra a geração de lucro ou 
prejuízo, conforme apresentado anteriormente. Subtraindo das Receitas Deduções, Custos, Despesas, 
Imposto de Renda e Contribuição Social da entidade, a DRE apresenta o resultado encontrado sob a 
forma de lucro ou prejuízo. 
 43 
Exemplo de Demonstração do Resultado do Exercício (DRE): 
 
Figura 09 – Exemplo de DRE 
Fonte: http://brasilescola.uol.com.br/upload/e/demonstracao%20de%20resultado%20da%20cia(2).jpg 
 
Conforme Santos e Veiga (2012), o resultado evidenciado pelo DR é refletido, ao final de 
cada período, no patrimônio líquido e serve de indicador da eficiência por demonstrar o retorno do 
investimento efetuado pelos sócios, na forma da remuneração do capital investido. 
O DR é uma ferramenta fundamental que, analisada em conjunto com o fluxo de caixa, irá 
fornecer informações importantes para o empresário administrar as receitas, custos, despesas e 
resultados da empresa. 
O DRE retrata a situação econômica da empresa. Por essa demonstração, temos ideia da sua 
capacidade de ganhar dinheiro. 
 
No entanto, não temos a informação de quanto entrou de fato, pois os resultados são 
computados em função de sua ocorrência e não do efetivo recebimento ou pagamento. 
 
A informação mais importante a ser fornecida pela contabilidade para o empreendedor é o 
resultado que a empresa está gerando na sua atividade. 
 Qual o resultado alcançado? 
 Houve geração de novas riquezas ou os recursos investidos foram consumidos sem dar 
retorno? 
 É responsabilidade da contabilidade é produzir essa informação de forma correta, adequada 
e oportuna. 
 Informação errada é pior do que falta de informação. 
 
RECEITAS AUMENTAM O PATRIMÔNIO LÍQUIDO 
DESPESAS DIMINUEM O PATRIMÔNIO LÍQUIDO 
RECEITAS - DESPESAS = LUCRO LÍQUIDO OU PREJUÍZO 
 44 
 
Caixa representa o montante de dinheiro em espécie em poder da empresa. As 
disponibilidades incluem, além do caixa, as contas-correntes em bancos e as aplicações financeiras 
de disponibilidade imediata. 
 
16.3 DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA (DFC) 
 
A demonstração do fluxo de caixa (DFC) indica de forma condensada a origem de todo 
dinheiro que entrou no caixa, bem como a aplicação de todo o dinheiro que saiu do caixa em 
determinado período e, ainda, o Resultado do Fluxo Financeiro (Iudícibus e Marion (2011). 
É a demonstração que utiliza a técnica do regime de caixa para sua execução. 
 Conforme Iudícibus e Marion (2011) esta demonstração vai muito mais longe que a simples 
apuração de resultado no período (receita recebida menos despesa paga). 
É um instrumento indispensável para tomada de decisão de todos os tipos de empresa. 
 
 Conforme Ching et al. (2010, p. 75) A demonstração do fluxo de caixa busca fazer para o 
regime de caixa a mesma coisa que a demonstração do resultado do exercício faz para o regime de 
competência: explicar o resultado. 
 São os dois lados de uma moeda conforme demonstra a Figura 10 a seguir: 
 
 
 
Figura 10 – DFC e DRE 
Fonte: A autora 
 
EVENTOS ENTRE O LUCRO E CAIXA 
 Conforme Chig et al. (2010): Uma série de eventos ocorre entre o lucro e o caixa. Esses 
eventos são divididos em blocos de atividades: 
 Atividades operacionais; atividades ligadas diretamente ao objetivo da empresa. Ex: 
Pagamento de fornecedores. 
 Atividades de investimento; relacionadascom as contas do ativo permanente. Ex: venda de 
imobilizado. 
 Atividades de financiamento; relaciona-se com as contas do exigível a longo prazo e 
patrimônio líquido. Ex: aumento de capital em dinheiro. 
DEMONSTRAÇÃO DO FLUXO 
DE CAIXA 
SITUAÇÃO FINANCEIRA DA 
EMPRESA 
DEMONSTRAÇÃO DO 
RESULTADO DO EXERCÍCIO 
SITUAÇÃO ECONÔMICA DA 
EMPRESA 
 45 
 Segundo Ching et al. (2011, p.20) a Contabilidade é importante porque além de ajudar os 
gestores a entenderem melhor a empresa, ela procura responder a três pperguntas críticas de 
qualquer grupo de pessoas: 
 Qual o desempenho da empresa em dado período? DRE 
 Qual é a posição da empresa neste momento? DFC 
 Onde estão aplicados seus recursos e como foram obtidos? BP 
 
REGIMES CONTÁBEIS 
 
 
Regimes 
Contábeis
COMPETÊNCIA
O pagamento de uma obrigação ou 
recebimento de uma receita será 
registrado no exercício que lhe 
compete, ou seja, no exercício que 
ocorreu.
CAIXA
As receitas e as despesas são 
registradas no momento em que há 
o recebimento ou pagamento.
 46 
EXERCÍCIOS - DEMONSTRATIVOS DE FLUXOS DE CAIXA. 
1. Em que consiste o Regime de Caixa? 
2. Pode – se incluir na Demonstração do Resultado do Exercício despesas que ainda não tenham 
sido pagas? Justifique. 
3. Por que a reavaliação dos bens do Ativo Fixo não afeta o caixa da empresa? 
4. “A Demonstração dos Fluxos de Caixa apresenta a movimentação ocorrida em determinado 
período na conta caixa”. Analise a afirmação. 
5. Em que aspectos a Demonstração dos Fluxos de Caixa auxilia o gerente financeiro? 
6. O que você entende por Demonstração de Fluxo Disponível? 
7. Por que se diz que a Demonstração dos Fluxos de Caixa é dinâmica? 
 
Complete as frases. 
1. Qual o exercício em que deve ser registrado, quando adotado, o regime de competência? 
Exemplo: despesa incorrida em X1, porém paga em X2: despesa em X1. 
a) receita ganha em X2 e recebida em X3:______________________________________ 
b) despesa paga em X2 e incorrida em X3:_____________________________________ 
c) despesa consumida em X1 e paga em X0:____________________________________ 
d) receita recebida em X1 e ganha em X0:______________________________________ 
 
2. Responda se as transações abaixo aumentam, diminuem ou não afetam o caixa. 
Exemplo: dividendos recebidos da Cia. Alfa: aumentam o caixa. 
a) venda de veículos a vista: _________________________________________________ 
b) aquisição a vista de ações da Cia. Beta:_______________________________________ 
c) dividendos pagos aos acionistas:_____________________________________________ 
d) depreciação de veículos:___________________________________________________ 
 
 47 
TESTES DE MÚLTIPLA ESCOLHA: 
1. Uma característica do Regime de Competência é: 
(a) receita recebida. 
(b) aquisição de despesa. 
(c) pagamento de despesa. 
(d) consumo de despesa 
(e) N.D.A 
 
2. Material de escritório adquirido em X1, consumido em X2, pago em X3, será despesa em: 
(a) X1 
(b) X2. 
(c) X3. 
(d) X4 
(e) N.D.A. 
 
3. A empresa vendeu $ 15 milhões, só recebendo $ 5 milhões; teve como despesa $ 12 milhões, só 
pagando $ 1 milhão. Os resultados pelos Regimes de Competência e de Caixa são, respectivamente: 
(a) 3.000.000 e 4.000.000. 
(b) 4.000.000 e 5.000.000. 
(c) 5.000.000 e 6.000.000. 
(d) 5.000.000 e 1.000.000. 
(e) N.D.A 
 
4. Indique qual alternativa não afeta o Caixa: 
(a)vendas a prazo. 
(b) compras à vista. 
(c) pagamento de fornecedores. 
(d) recebimento de duplicatas a receber. 
(e) N.D.A. 
 
5. A Demonstração dos Fluxos de Caixa explica as variações: 
(a) no disponível. 
(b) em duplicatas a receber. 
(c) no patrimônio líquido. 
(d) nas aplicações financeiras. 
(e) N.D.A. 
 
6. Na análise “item por item” para estruturar a DFC, normalmente há ligação entre duas variáveis. 
Indique a alternativa que não tenha qualquer ligação: 
(a) duplicatas a receber e vendas a prazo. 
(b) fornecedores e compras a prazo. 
(c) contas a pagar e despesas operacionais. 
(d) estoques e depreciação. 
(e) N.D.A. 
 
7. Das alternativas a seguir, uma é fenômeno econômico e não afeta o Caixa: 
(a) juros. 
(b) depreciação. 
(c) encargos financeiros. 
(d) pagamento de variação cambial. 
(e) N.D.A. 
 
 48 
8. Aumento de capital afeta o caixa quando é realizado em: 
(a) recursos materiais. 
(b) recursos financeiros. 
(c) reservas. 
(d) lucros acumulados. 
(e) N.D.A. 
 
EXERCÍCIOS: 
1.Dados extraídos de um Balanço Patrimonial em 31/12/X8 indicam: 
 Passivo Circulante $ 7.600 
 Ativo Não Circulante – Imobilizado $ 2.800 
 Passivo Não Circulante - Exigível a Longo Prazo $ 1.200 
 Ativo Não Circulante - Realizável a Longo Prazo $ 400 
 No referido balanço, o capital circulante líquido era de $ 8.000. 
Assinale, com base nos dados fornecidos, a opção que indica o montante do patrimônio líquido em 
31/12/X8. 
a ( ) $ 10.400 
b ( ) $ 10.000 
c ( ) $ 15.600 
d ( ) $ 9.600 
 
2. Assinale a alternativa correta, considerando os seguintes dados: 
 Custo das mercadorias vendidas $ 280.000 
 Impostos sobre vendas $ 72.000 
 Receitas financeiras $ 24.000 
 Devoluções de vendas $ 32.000 
 Despesas com vendas $ 140.000 
 Receita bruta de vendas $ 1.200.000 
 Despesas administrativas $ 156.000 
 Despesas não operacionais $ 88.000 
 Despesas financeiras $ 28.000 
 
a ( ) a receita líquida representa $ 1.128.000 
b ( ) o lucro antes do IR e CS é de $ 404.000 
c ( ) o lucro operacional é de $ 516.000 
d ( ) o lucro bruto é de $ 848.000 
 
3.Uma determinada empresa comercial encerra seu exercício em 31 de dezembro de cada ano. Em 
31/12/2008 as deduções da Receita Operacional Bruta da empresa foram de $ 4.800 e representavam 
10% da Receita Operacional Bruta; o Custo das mercadorias Vendidas foi de 70% da Receita 
Operacional Líquida; o valor do Estoque de Mercadorias existente era de $ 6.600. 
Tendo em vista estas informações, pode se afirmar que o Lucro Operacional Bruto; a Receita 
Operacional Líquida e o Custo das Mercadorias Vendidas foram, respectivamente: 
a ( ) $ 12.960 ; $ 43.200 e $ 30.240 
b ( ) $ 12.960 ; $ 48.000 e $ 30.240 
c ( ) $ 17.760 ; $ 43.200 e $ 48.000 
d ( ) $ 17.760 ; $ 48.000 e $ 43.200 
 
 49 
17 ANÁLISE DA SITUAÇÃO ECONÔMICO-FINANCEIRA 
 
As demonstrações financeiras de uma empresa são importantes fontes de informações para 
tomada de decisão. Por exemplo, no BP, pode-se conhecer melhor a situação financeira, patrimonial 
e, também, verificar como está o endividamento da empresa. A análise das demonstrações financeiras 
é realizada pelas ferramentas básicas de análise de balanços que são a análise vertical, horizontal e 
por índices econômico-financeiros (ALVES, 2013). 
Conforme Silva (2005, p. 26), 
 
[...] a análise financeira de uma empresa consiste no exame minucioso dos dados financeiros 
disponíveis sobre a empresa, sendo estes dados as demonstrações contábeis, programas de 
investimento, projeções de vendas, projeção de caixa, por exemplo. 
 
“A análise vertical facilita a avaliação da estrutura do Ativo e do Passivo, bem como a 
participação de cada item do DR na formação do lucro ou prejuízo” (HOJI, 2014, p. 284). 
A análise horizontal tem por objetivo tornar a análise financeira mais dinâmica, revelando o 
desempenho e as tendências da empresa, com a finalidade de evidenciar a evolução dos itens das 
demonstrações contábeis por períodos, meses ou anos (MARION, 2012). 
A análise por índices econômico-financeiros envolve métodos de cálculo e interpretação com 
o objetivo de analisar e monitorar o desempenho da empresa e os insumos fundamentais, são o BP e 
a DRE. A grande vantagem da análise é que ao estabelecerem números relativos é possível 
transformar dados do balanço ou demonstrativos financeiros comparáveis com outras empresas no 
mercado e, também, acompanhar a evolução dos índices na mesma empresa a partir das comparações 
ano a ano (GITMAN, 2010). 
Conforme Trindade et al. (2013), cada empresa deve estabelecer a quantidade ideal de índices, 
conformeo respectivo modelo de negócio e prioridades, ou seja, não deverá ser usada uma quantidade 
excessiva de índices que dificultem o trabalho e nem poucos que sejam insuficientes para obter boas 
conclusões. 
Conforme HOJI (2014, p. 284), “[...] a técnica de análise por meio de índices consiste em 
relacionar contas e grupo de contas para extrair conclusões sobre tendências e situação econômico-
financeira da empresa”. 
Os índices de liquidez ou solvência visam medir a capacidade da empresa em pagar 
corretamente todos os seus compromissos passivos assumidos. Eles números mostram a situação 
financeira da organização. Quanto maior o índice, melhor. Os principais índices calculados são a 
liquidez geral, a liquidez corrente e a liquidez seca. Estes números revelam a existência do grau de 
solvência satisfatório (MARION; RIBEIRO, 2011). 
 50 
Para Matarazzo (2010), os índices são divididos em indicadores que evidenciam aspectos da 
situação financeira e os que evidenciam aspectos da situação econômica. Na Figura 11, a seguir, 
observa-se a divisão dos índices conforme a situação que evidenciam e os principais aspectos 
revelados. 
 
 
 
 
 
Figura 11 - Principais aspectos revelados pelos índices econômico-financeiros 
Fonte: Matarazzo (2010, p. 84). 
 
A análise da situação econômica é realizada com base no fluxo de receitas e de despesas 
evidenciadas no DR, e tem como a finalidade principal verificar a rentabilidade obtida pelo capital 
investido na empresa (MARION; RIBEIRO, 2011). 
Zdanowicz (1998) enfatiza a importância e ainda faz um comparativo entre a DRE e a 
Demonstração do Fluxo de Caixa (DFC). Para este autor, a utilização em conjunto desses dois 
demonstrativos contábeis possibilita aos gestores uma maior segurança na administração de suas 
finanças, sendo que a DFC retrata a real situação financeira da empresa, proporcionando uma visão 
mais abrangente dos recursos disponíveis, enquanto a DRE coloca à disposição da empresa a sua 
situação econômica. 
 
17.1 Índices de Liquidez 
No Quadro 04, a seguir, são apresentados os principais índices de liquidez ou solvência, as 
Equações 6, 7 e 8 e o que cada um indica. 
Índice Equação Indica 
Liquidez geral (LG) 
𝐿𝐺 =
 
 ã .
 
(6) 
Quanto a empresa possui de Ativo 
Circulante mais Realizável Longo Prazo 
para cada $ 1 de dívida total. 
Liquidez corrente (LC) (7) Quanto a empresa possui de Ativo 
Circulante para cada $ 1 de Passivo 
Circulante. 
Liquidez seca (LS) (8) Quanto a empresa possui de Ativo 
Circulante Líquido para cada $ 1 de 
Passivo Circulante. 
 Legenda: RLP = Realizável a Longo Prazo. 
Quadro 04 - Principais índices de liquidez ou solvência 
Fonte: Adaptado de Matarazzo (2010, p. 86). 
ESTRUTURA 
LIQUIDEZ 
Situação Financeira 
RENTABILIDADE Situação Econômica 
 51 
17.2 Índices de Estrutura de Capitais 
Os indicadores de estrutura de capitais revelam as diversas fontes de financiamento da 
empresa, ou seja, quanto de recursos de terceiros (dívidas) e de recursos próprios são usados para 
financiar seus ativos. Esses índices relacionam as várias fontes de fundos entre si, procurando retratar 
a posição do capital próprio com relação ao capital de terceiros (MARION; RIBEIRO, 2011). A 
interpretação destes índices é quanto menor, melhor. Gitman (2010) ressalta a importância destes 
índices porque quanto maior a dependência dos capitais de terceiros maior o risco de não honrar suas 
obrigações com acionistas e credores. O Quadro 05, a seguir, ilustra os principais índices de estrutura 
de capitais, as Equações 9, 10, 11 e 12 e o que cada um indica. 
 
Índice Equação Indica 
Participação de capitais 
(Endividamento) 
 (9) Quanto a empresa tomou de capitais de 
terceiros para cada $ 100 de capital 
próprio. 
Composição do 
endividamento 
 (10) Qual o percentual de obrigações à curto 
prazo em relação às obrigações totais. 
Imobilização do 
Patrimônio Líquido 
 (11) Quantos $ a empresa aplicou no Ativo 
não Circulante para cada $ 100 de 
Patrimônio Líquido. 
Imobilização de 
Recursos não Correntes 
 (12) Que percentual dos Recursos não 
Correntes (Patrimônio Líquido e Passivo 
Não Circulante) foi destinada ao Ativo 
Não Circulante. 
Legenda: PC = Passivo Circulante PL = Patrimônio Líquido CT = Capitais de Terceiros. 
Quadro 05 – Principais índices de estrutura de capitais 
Fonte: Adaptado de Matarazzo (2010, p. 86). 
 
17.3 Índices de Rentabilidade 
Os índices de rentabilidade medem quanto estão rendendo os capitais investidos pelos sócios 
ou proprietário na empresa. São indicadores muito importantes, porque evidenciam o sucesso (ou 
insucesso) empresarial, isto é, o grau de êxito econômico da empresa (HOJI, 2014). A interpretação 
destes índices é quanto maior, melhor. O Quadro 06, a seguir, mostra os principais índices de 
rentabilidade, as Equações 13, 14, 15 e 16 e o que cada um indica. 
 
 52 
Índice Equação Indica 
Giro do Ativo (13) Quanto a empresa vendeu para cada $ 1 de 
investimento total. 
Margem Líquida 
 (14) 
Quanto a empresa obtém de lucro para cada 
$ 100 vendidos. 
Rentabilidade do Ativo 
 (15) 
Quanto a empresa obtém de lucro para cada 
$ 100 de investimento total. 
Rentabilidade do 
Patrimônio Líquido 
 
 (16) 
Quanto a empresa obtém de lucro para cada 
$ 100 de capital próprio investido, em 
média, no exercício. 
Legenda: V = Vendas AT = Ativo LL = Lucro líquido V = Vendas PL = Patrimônio Líquido. 
Quadro 06 – Principais índices de rentabilidade 
Fonte: Adaptado de Matarazzo (2010, p. 86). 
 
A finalidade principal da análise econômico-financeira com o uso de índices, mais do que 
retratar o que aconteceu no passado é fornecer algumas bases para inferir o que poderá acontecer no 
futuro. Pode ser considerado um importante instrumento de gestão financeira porque permite analisar 
e monitorar o desempenho das empresas com base nos dois principais demonstrativos financeiros que 
são o balanço patrimonial e a demonstração do resultado (IUDICÍBUS, 2007; GITMAN, 2010). 
 
Análise Vertical e Análise Horizontal 
Perguntas e Respostas 
1.Compare as Análises Vertical e Horizontal com a Análise por Quocientes? 
Resposta: As Análises Vertical e Horizontal são mais detalhadas do que a Análise por Quocientes. 
Enquanto a Análise por Quocientes apresenta dados resultantes da comparação entre itens ou grupos 
da Demonstração do Resultado do Exercício e do Balanço Patrimonial, as Análises Vertical e 
Horizontal envolvem todos os itens das demonstrações, e revelam as falhas responsáveis pelas 
situações de anomalia da Entidade. 
 
2. Como é feito o cálculo percentual na Análise Vertical? 
Resposta: O cálculo percentual que cada elemento ocupa em relação ao conjunto é feito por meio de 
regra de três, em que o valor-base é igualado a 100, sendo os demais calculados em relação a ele. 
 
3. Qual o objetivo da Análise Vertical? 
Resposta: É mostrar a importância de cada conta na demonstração financeira a que pertence. 
 
 
4. Como a Análise Vertical pode ser comparada com a Análise Horizontal? 
Resposta: Enquanto a Análise Vertical é feita pela comparação de cada elemento do conjunto em 
relação ao total, em um mesmo período, a Análise Horizontal compara a evolução dos valores de cada 
conta das demonstrações em análise ao longo de vários períodos. 
 
 53 
 
5. Como é feita a Análise Horizontal? 
Resposta: A análise pode ser feita inicialmente comparando-se os índices obtidos em cada ano 
sempre em relação ao ano-base. Pode ser feita especificamente em cada item e depois em conjunto, 
possibilitando verificar a influência de cada item um sobre o outro. 
 
EXERCÍCIOS DE ANÁLISE DAS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS 
Associe os números. Preencha, com o número correto, os espaços entre os parênteses: 
 
1. Giro do Ativo ( ) o ativo imobilizado representa 53% do ativo 
total. 
2. Quocientes de Rotatividade ( ) relaciona itens e grupos do Balanço e DRE 
3. Análise para finalidades 
externas 
() cálculo anual ou semestral é suficiente. 
4. Participação de capitais de 
terceiros sobre os recursos totais 
( ) quanto dispomos com relação às dívidas de curto 
prazo. 
5. Capitais de terceiros/capitais 
próprios 
( ) revela quanto a empresa tem de Ativo Circulante 
para cada $ 1 de Passivo Circulante. 
6. Análise das demonstrações 
financeiras 
( ) expressa quantas vezes o ativo “girou” ou se 
renovou pelas vendas. 
7. Liquidez Corrente ( ) indica quanto tempo a empresa deverá esperar, 
em média, antes de receber suas vendas a prazo. 
8. Liquidez Imediata ( ) instrumento de grande utilidade para tomada de 
decisões. 
9. Análise horizontal ( ) mensura quantas vezes se “renovou” o estoque 
de produtos ou mercadorias. 
10. Rotatividade dos estoques ( ) o disponível cresceu 25% de 2008 para 2009. 
11. Composição do Endividamento ( ) indica a dependência de recursos de terceiros. 
12. Prazo médio de recebimento de 
contas a receber. 
( ) retrata a posição do capital próprio com relação 
ao capital de terceiros. 
13. Análise Vertical ( ) Passivo Circulante dividido pelo Exigível total. 
 
Testes de múltipla escolha. 
1. Indique a afirmativa correta: 
a) Os quocientes são medidas de crescimento de uma empresa. 
b) Os quocientes de atividade têm por objetivo medir as diversas durações do ciclo 
operacional da empresa. 
c) O quociente de liquidez seca é dado pela fórmula: Ativo circulante – Imobilizado / 
Passivo Circulante. 
d) N.D.A. 
 
 54 
2. A principal finalidade da análise horizontal: 
a) Determinar a evolução de elementos das demonstrações contábeis e caracterizar 
tendências. 
b) Determinar a relação de uma conta com o todo de que faz parte. 
c) Determinar quocientes de liquidez, endividamento, rotatividade e rentabilidade. 
d) Determinar índices-padrão de crescimento das contas do balanço. 
e) N.D.A. 
 
3. O quociente de liquidez seca, do ponto de vista exclusivamente financeiro, é: 
a) Quanto maior, melhor. 
b) Quanto menor, melhor. 
c) Quanto maior, pior. 
d) Quanto mais próximo à mediana (padrão), melhor. 
e) N.D.A. 
 
4. O quociente de liquidez corrente: 
a) Relaciona quantos reais dispomos com relação às dívidas de curto prazo. 
b) Serve para detectar a saúde financeira de longo prazo. 
c) Indica a dependência dos recursos de curto prazo. 
d) Relaciona quantos reais dispomos com relação às dívidas de longo prazo. 
e) N.D.A. 
 
5. Quando buscamos encontrar a relação de um elemento com o todo de que faz parte, estamos 
utilizando o método de análise de balanço denominado: 
a) Análise por meio de quocientes. 
b) Análise vertical. 
c) Análise horizontal. 
d) Índices-padrão. 
 
6. Os quocientes de liquidez são: 
a) Imediata, seca, giro dos estoques, geral. 
b) Corrente, rotatividade dos estoques, seco, imediata. 
c) Giro do ativo, geral, seco, imediata. 
d) Geral, corrente, seco, imediata. 
e) N.D.A. 
 
7. Uma empresa tem Ativo Circulante de $ 1.800.000 e Passivo Circulante de $ 700.000. Se 
fizer uma aquisição extra de mercadorias, a prazo, na importância de $ 400.000, seu quociente 
de liquidez corrente será de: 
a) 3,1 
b) 1,6 
c) 4,6 
d) 2,0 
e) N.D.A. 
 
8. O quociente de imobilização do patrimônio líquido mostra: 
a) Quantos reais a empresa imobilizou para cada real de patrimônio líquido. 
b) Quantos reais a empresa imobilizou para cada real de recursos totais a longo prazo. 
c) Quanto a empresa pode imobilizar sem comprometer sua situação financeira. 
d) Quanto a empresa terá de imobilizar para atingir um lucro razoável sobre o patrimônio 
líquido. 
e) N.D.A. 
 55 
9. A seguir segue o Passivo Circulante e o Passivo Não circulante da empresa Novo Horizonte 
relativo aos anos findos de 20X7, 20X8 e 20X9. 
PASSIVO 31.12.20X7 31.12.20X8 31.12.20X9 
Circulante 
Empréstimos 167.880 138.090 96.864 
Fornecedores 25.182 248.562 532.752 
Obrigações trabalhistas 33.576 73.648 145.296 
Obrigações 
fiscais/previdenciárias 
50.364 55.236 108.972 
Outras Obrigações 58.758 36.824 72.648 
Total do Passivo Circulante 335.760 552.360 956.532 
 
Não Circulante 
Financiamento 503.640 368.240 254.268 
TOTAL DO PASSIVO 839.400 920.600 1.210.800 
 
Pede-se: 
Faça as análises vertical e horizontal. Na análise vertical considere 100% o total das exigibilidades, 
e na análise horizontal o primeiro ano tem como base 100, (índice 100), e todos os demais anos são 
representados com relação ao índice 100. 
1. Comente objetivamente as principais alterações ocorridas na composição das exigibilidades. 
 
2. Indique apenas um ponto positivo e um ponto negativo na evolução das dívidas ao longo do 
período X7 a X9. 
 
PASSIVO 31.12.X7 31.12.X8 31.12.X9 
Circulante AV% AH AV% AH AV% AH 
Empréstimos 100 
Fornecedores 100 
Obrigações trabalhistas 100 
Obrigações fiscais/previd. 100 
Outras Obrigações 100 
Total do Passivo Circulante 100 
 100 
Não Circulante 100 
Financiamento 100 
TOTAL DO PASSIVO 100 100 100 100 100 
 
 
 56 
EXERCÍCIOS DE REVISÃO 
 
A Empresa Binacional S.A. apresentava em seu Balanço Patrimonial projetado, antes do final do ano, 
os seguintes valores no Circulante. 
ATIVO CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTE 
$ 1.200.000 $ 1.000.000 
1.200.000 / 1.000.000 = 1,2 
Todavia, o seu presidente não está contente com o índice de 1,20. Ele determinou ao seu contador 
que o índice deverá ser igual a 2,00. 
( a) É impossível modificar esta situação, considerando-se que estamos próximos ao final do ano. 
( b) A única alternativa é o contador “fajutar” o Balanço Patrimonial. 
( c) A solução seria pagar $ 800.000 da dívida a curto prazo da empresa. 
( d) Não é possível porque o Ativo Circulante é maior que o Passivo Circulante. 
 
Analise as sentenças abaixo e marque certo (C) ou errado (E). Justifique quando a questão for 
errada. 
 
1. ( )A finalidade da análise de Balanços é transformar os dados extraídos das demonstrações 
financeiras em informações úteis para a tomada de decisões por parte das pessoas interessadas. 
2. ( ) A função do analista de Balanço consiste em efetuar o exame e a coleta de dados, 
transformando-os em quocientes, coeficientes, etc. analisa-os e interpreta-os, chegando a 
conclusões obtidas na respectiva análise. 
3. ( ) O processo de análise de Balanço começa a partir da chegada dos documentos na 
contabilidade. 
4. ( )São usuário da análise das demonstrações contábeis os bancos, fornecedores, 
administradores, público investidor, sindicato de classes e governo. 
5. ( )A Análise Horizontal é o cálculo percentual que cada elemento ocupa em relação ao conjunto 
é feito por meio de regra de três, em que o valor-base é igualado a 100, sendo os demais 
calculados em relação a ele. 
6. .( )O objetivo da análise vertical é mostrar a importância de cada conta na demonstração 
financeira a que pertence. 
7. ( ) Os Quocientes de endividamento evidenciam o grau de solvência da empresa em decorrência 
da existência ou não de solidez financeira que garanta o pagamento dos compromissos 
assumidos. 
8. ( ) Os Quocientes de Rentabilidade servem para medir a capacidade econômica da empresa, 
isto é, evidenciam o grau de êxito econômico obtido pelo Capital investido na empresa. 
 57 
9. ( ) O quociente de endividamento nos informa se a empresa utiliza mais recursos de terceiros 
ou recursos próprios. 
10. ( ) O quociente de Liquidez seca é o principal índice de liquidez porque demonstra a real 
capacidade financeira de pagamento da empresa. 
 
Responda as Questões: 
 
1. “A parte do Ativo Circulante que está comprometida com o Passivo Circulante é chamada de 
Capital Circulante Líquido”. Analise a afirmativa. 
 
 
 
2. “Quanto menor o Capital Próprio menos endividada estará a empresa”. Analise a afirmativa. 
 
 
 
3. O que significa a “qualidade da dívida”? 
 
 
 
4. Qual a finalidade dos indicadores de endividamento? 
 
 
 
5. Por que o volume de valores aplicados no Ativo Não Circulante – Imobilizado varia de empresa 
para empresa?6. “Toda empresa que tem Ativo Circulante maior que o Passivo Circulante não tem dificuldades 
para pagar as suas dívidas de curto prazo.” Analise a afirmativa. 
 
 
 
7. Por que é importante que o Ativo Fixo das empresas não seja financiados com recursos de curto 
prazo? 
 
 
 
8. Quais as técnicas utilizadas para analisar as Demonstrações Contábeis? 
 
 58 
EXERCÍCIOS SOBRE ANÁLISE DE DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS 
1. A Bordadura Artigos Finos Ltda. apresenta uma evolução crescente de seu índice de liquidez 
corrente e uma evolução decrescente do seu índice de liquidez seca. Assinale a alternativa que 
seria a melhor explicação para este fato. 
a. Redução das vendas; 
b. Aumento das vendas; 
c. Elevação dos estoques; 
d. Redução da conta fornecedores; 
e. Manutenção de vendas estáveis. 
 
2. Uma empresa possui os mesmos valores em todos os anos de ILC e ILS. O que pode 
explicar este fato? 
a. Estoques altos; 
b. Ativos maiores que passivos; 
c. Estoques baixos; 
d. Grandes lucros; 
e. Estoques inexistentes. 
 
3. A Expresso Foguete Ltda. Possui um ILC = 1,3 e um ILS = 1,25. Sabendo que o PC da 
empresa é igual a $ 50 mil, calcule o que se pede a seguir: 
a) Qual o valor do AC? 
b) Qual do valor dos estoques? 
 
4. As contas patrimoniais e seus respectivos valores para a Cia. Rapsódia S. A. consistem em : 
Bancos = 500, Clientes = 800, Empréstimos CP = 800, Estoques = 1.500, Fornecedores = 400, 
Imóvel = 3.000, Obrigações LP = 1.200, PL = ? 
Parte I – Para a situação e os números apresentados, calcule os índices ou valores solicitados 
a seguir: a) liquidez geral; b) capital de giro (CCL); c) liquidez corrente; d) liquidez seca; e) 
liquidez imediata. 
 
Parte II – A empresa contratou um financiamento no valor de $ 800 (30% de curto prazo e 
70% de longo prazo). Junto mais $ 200 retirados da sua conta corrente e comprou um imóvel 
no valor de $ 1.000. Para essa nova situação, calcule os índices ou valores solicitados a seguir: 
f) liquidez geral; g) capital de giro (CCL); h) liquidez corrente; i) liquidez seca; j) liquidez 
imediata. 
 
5. A Matraca e Cia. Possui $ 50 em caixa e bancos, $ 80 em aplicações financeiras de liquidez 
imediata, $ 90 em contas a receber de clientes, $ 120 em estoque e $ 410 em imóveis. Seu 
passivo circulante é igual a $ 150 e suas obrigações de com terceiros de longo prazo são iguais 
ao dobro do passivo circulante. Usando estas informações, calcule o que se pede: a) liquidez 
geral; b) capital de giro (CCL); c) liquidez corrente; d) liquidez seca; e) liquidez imediata. 
 
 59 
QUESTÕES DO ENADE – EXAME NACIONAL DE DESEMPENHO DOS ESTUDANTES (ENSINO 
SUPERIOR) 
QUESTÃO 01 - Determinada empresa, em 31/12/2011, apresentou o balanço patrimonial a seguir: 
 
Balanço Patrimonial 
(valores em R$) 
2010 2011 
ATIVO CIRCULANTE 165.000 108.000 
Caixa 45.000 33.000 
Duplicatas a receber 120.000 75.000 
 
ATIVO NÃO CIRCULANTE 100.000 200.000 
Imóveis 100.000 200.000 
 
Total do Ativo 265.000 308.000 
 
PASSIVO CIRCULANTE 81.000 195.000 
Títulos a pagar 45.000 180.000 
Salários a pagar 36.000 15.000 
 
PASSIVO NÃO CIRCULANTE 100.000 29.000 
Duplicatas a pagar 100.000 29.000 
 
PATRIMÔNIO LÍQUIDO 84.000 84.000 
Capital 84.000 84.000 
 
Total do Passivo e PL 265.000 308.000 
 
Com base nos dados apresentados, avalie as afirmações abaixo. 
I. Pela análise horizontal, o passivo exigível em curto prazo no balanço do ano de 2011 diminuiu 
em mais de 50% em relação ao balanço do ano de 2010. 
II. Em ambos os exercícios, a empresa foi financiada em mais de 50% por recursos de terceiros. 
III. No ano de 2011, a empresa apresentou aumento no ativo imobilizado em decorrência de uma 
integralização de capital por parte dos sócios. 
É o correto o que se afirma em: 
a) I, apenas. 
b) II, apenas. 
c) I e III, apenas. 
d) II e III, apenas. 
e) I, II e III. 
 
QUESTÃO 02 - A liquidez de uma empresa é medida pela capacidade de satisfazer suas obrigações 
de curto prazo no vencimento. A liquidez refere-se à solvência da posição financeira geral da 
empresa, ou seja, a facilidade de pagar suas contas. 
As duas medidas básicas de liquidez são o índice de liquidez corrente e o índice seco de liquidez, 
também chamado de quociente ácido. 
GITMAN, L. J.; MADURA, J. Administração financeira: uma abordagem gerencial. São Paulo: 
Pearson, 2003, p. 194-195 (adaptado). 
 60 
Para uma empresa que tem R$ 2.000,00 em ativo circulante, R$ 100,00 em estoques e passivo 
circulante de R$ 1.000,00, o índice seco é de: 
a) 1,8. 
b) 1,9. 
c) 2,0. 
d) 2,1. 
e) 2,2. 
 
QUESTÃO 03 - Os indicadores de liquidez demonstram capacidade de pagamento da empresa. Bons 
indicadores de liquidez, no entanto, não garantem boa capacidade de pagamento, pois são obtidos por 
intermédio do confronto entre as contas de aplicações (ativos) e as contas de financiamento (passivo), 
procurando mensurar a solidez da base financeira da empresa. 
GALVÃO, A. et al. Finanças corporativas: teoria e prática empresarial no Brasil. Rio de Janeiro: Elsevier, 2008. 
 
A tabela a seguir apresenta o balanço patrimonial de uma empresa em dezembro de 2011. 
BALANÇO PATRIMONIAL em 31/12/2011 (R$ mil) 
ATIVO PASSIVO 
Ativo circulante 1.800 Passivo circulante 1.200 
Caixa 100 Fornecedores 400 
Contas a receber 1.200 Empréstimos 800 
Estoques 500 
 Passivo não circulante 800 
Ativo não circulante 4.200 Financiamentos 800 
Realizável a longo prazo 1.000 
Imobilizado 3.000 Patrimônio líquido 4.000 
Intangível 200 Capital social 4.000 
Total do ativo 6.000 Total do passivo e PL 6.000 
 
Considerando as informações sobre o ativo e o passivo dessa empresa em dezembro de 2011, avalie 
as afirmações seguintes. 
 
I. O índice de liquidez corrente é de 1,5. 
II. O índice de liquidez geral é de 1,4. 
III. O índice de liquidez imediata é de 0,8. 
 
É correto o que se afirma em: 
a) I, apenas. 
b) III, apenas. 
c) I e II, apenas. 
d) II e III, apenas. 
e) I, II e III. 
 
 61 
QUESTÃO 04 - O quadro a seguir apresenta o balanço patrimonial de 2011 da empresa D. T. Ltda, 
em R$ mil. 
 
Ativos circulantes 1.400 Passivos circulantes 800 
Imobilizados 5.800 Dívida de longo prazo 1.200 
Depreciação acumulada (2.200) Patrimônio líquido 3.000 
Total do ativo 5.000 Total do passivo e PL 5.000 
GITMAN, L. J.; MADURA, J. Administração financeira: uma abordagem gerencial. São Paulo: Adisson Wesley, 2003, p. 189 
(adaptado). 
Com relação às informações patrimoniais apresentadas, avalie as afirmações a seguir: 
I. Menos da metade dos ativos da empresa foram financiados pelos credores. 
II. A empresa apresenta índices de liquidez corrente e geral satisfatórios. 
III. No longo prazo, a empresa terá mais valores a receber do que valores a pagar. 
É correto o que se afirma em: 
a) I, apenas. 
b) III, apenas. 
c) I e II, apenas. 
d) II e III, apenas. 
e) I, II e III. 
 
QUESTÃO 05 - A empresa Alfa apresentou, em 31/12/2014, o seguinte Balanço Patrimonial: 
Balanço Patrimonial (em R$) 
Ativo 1.000.000 Passivo 1.000.000 
Ativo Circulante 440.000 Passivo Circulante 260.000 
Caixa 30.000 Salários a pagar 20.000 
Aplicações Financeiras 80.000 Impostos a pagar 30.000 
Clientes 120.000 Fornecedores 150.000 
Estoques 210.000 Financiamentos de Curto Prazo 60.000 
Ativo Não Circulante 560.000 Passivo Não Circulante 200.000 
Realizável a Longo Prazo 130.000 Financiamentos de Longo Prazo 200.000 
Investimentos 90.000 Patrimônio Líquido 540.000 
Imobilizado 300.000 Capital Social 280.000 
Intangíveis 40.000 Reservas de Lucros 260.000 
 
Considerando as informações apresentadas, avalie as afirmações a seguir. 
I. O capital de terceiros supera o capital próprio. 
II. Mais de 50% dos recursos obtidos estão sendo aplicados no curto prazo. 
III. As fontes de longo prazo não superam as aplicações de longo prazo. 
 
 62 
É correto o que se afirma em: 
a) I, apenas 
b) III, apenas 
c) I e II, apenas 
d) II e III, apenas 
e) I, II e III. 
 
QUESTÃO 06 – A análise de balanços é uma técnica contábil que consistena interpretação dos 
dados contidos nas demonstrações financeiras, com a finalidade de informar os gestores sobre o 
comportamento econômico e financeiro da organização. A análise dessas demonstrações encontra seu 
ponto mais importante no cálculo e na avaliação do significado de quocientes, sendo a situação 
financeira evidenciada pelos quocientes de estrutura de capitais e de liquidez e a situação econômica 
pelos quocientes de rentabilidade. 
A interpretação do quociente de liquidez corrente deve ser direcionada para se verificar a existência 
ou não do Capital Circulante Líquido (CCL), que também pode ser apurado pela diferença entre o 
Ativo Circulante e o Passivo Circulante, que são bens e deveres de curto prazo. 
 
A partir do texto e considerando as proporções das áreas de cada um dos grupos do gráfico 
apresentado, avalie as afirmações a seguir. 
I. O quociente de liquidez corrente será maior que 1,00. 
II. Parte do Ativo Circulante está sendo financiada com recursos de longo prazo. 
III. O Passivo Não Circulante é suficiente para suprir as necessidades do Ativo Circulante. 
É correto o que se afirma em: 
a) I, apenas. 
b) III, apenas. 
c) I e II apenas. 
d) I e III apenas. 
e) I, II e III. 
 
 
 
 63 
QUESTÃO 07 – Uma empresa, cujo Balanço Patrimonial está demonstrado na tabela a seguir, está 
participando de um processo licitatório para a prestação de determinado serviço. Uma das condições 
previstas no edital de licitação diz respeito ao endividamento de curto prazo das empresas licitantes, 
que não pode ser maior que 50%. 
Balanço Patrimonial 
Ativo R$ % AV Passivo R$ % AV 
Circulante 60 30 Circulante 80 40 
Não Circulante 140 70 Não Circulante 100 50 
 Patrimônio Líquido 20 10 
Total Ativo 200 100 Total Passivo + P.L. 200 100 
 
Considerando o Balanço Patrimonial dessa empresa, observa – se que ela atende ao requisito do 
referido edital, porque apresenta endividamento de curto prazo de 
a) 10% 
b) 20% 
c) 30% 
d) 40% 
e) 50% 
 
 
 64 
REFERÊNCIAS BIBLIOGRÁFICAS CONSULTADAS 
 
BRUNI, Adriano L. A Análise Contábil e Financeira. 2ª ed. São Paulo: Atlas, 2011. 
CHAGAS, Gilson. Contabilidade Geral Simplificada. 3ª edição. São Paulo: Saraiva, 2013. 
CHING, H. Y.; MARQUES, F.; PRADO, L. Contabilidade & Finanças para não especialistas. 3. 
ed. São Paulo: Pearson Prentice Hall, 2010. 
FERRONATO, Airto João. Gestão contábil-financeira de micro e pequenas empresas: 
sobrevivência e sustentabilidade. 2. ed. São Paulo: Atlas, 2015. 
GIMENEZ, L.; OLIVEIRA, A. B. S. Contabilidade para gestores: uma abordagem para 
pequenas e médias empresas. São Paulo: Atlas, 2011. 
GUERRA, Luciano. Contabilidade Descomplicada. 2ª ed. São Paulo: Saraiva, 2010. 
HOJI, Masakazu. Administração Financeira na Prática.3.ed. São Paulo: Atlas, 2011. 
IUDÍCIBUS, S.; MARION, J. C..Curso de Contabilidade para não Contadores: administração, 
para estudantes e profissionais de administração, economia, direito, engenharia e demais 
áreas do conhecimento 9. ed. Barueri (SP): Atlas, 2022. 
IUDÍCIBUS, S.; MARTINS, E.; GELBCKE, E. R. Manual de Contabilidade Societária: 
Aplicável a todas as sociedades. 7. ed. São Paulo: Atlas, 2007. 
MARION, José Carlos. Contabilidade Básica. 10ª ed. São Paulo: Atlas, 2009. 
MATARAZZO, Dante Carmine. Análise financeira de balanços: abordagem gerencial. 7. ed. São 
Paulo: Atlas, 2010. 
SANTOS, F. A.; VEIGA, W. E. Contabilidade: com ênfase em micro, pequenas e médias 
empresas. 2. ed. São Paulo, Atlas, 2012. 
ZDANOWICZ, José Eduardo. Fluxo de caixa: uma decisão de planejamento e controle 
financeiro. 7.ed. Porto Alegre: Saga Luzzatto, 1998.para evitar erros de registro de informações na contabilidade. 
 5 
A contabilidade é hoje um instrumento vital para o conhecimento do desenvolvimento e do 
resultado econômico-financeiro das organizações, sejam elas orientadas para o lucro ou finalidades 
sociais. 
 
3 CONCEITOS 
Contabilidade - É a ciência que estuda e controla o patrimônio, objetivando representá-lo 
graficamente, evidenciar suas variações, estabelecer normas para sua interpretação, análise e 
auditagem e servir de instrumento básico para tomada de decisões de todos os setores envolvidos 
direta ou indiretamente com a empresa. 
Segundo Bruni (2011): “A contabilidade, de forma simples, pode ser conceituada como a 
ciência que tem o objetivo de registrar todos os acontecimentos verificados no patrimônio da 
entidade.” 
A contabilidade é um instrumento de informações para a tomada de decisões dentro e fora 
da Empresa. 
A contabilidade é importante para as empresas e os autores Gimenez e Oliveira (2011, p. 6) 
traduzem este aspecto: 
 
Empreendedores e executivos necessitam de informações oriundas da contabilidade, mais 
especificamente do sistema de informações contábeis, para apoiá-los no processo de gestão: 
planejamento, execução e controle. São úteis informações sobre a utilização eficiente dos 
recursos medidos pela lucratividade, de cada departamento e da empresa com um todo, bem 
como o comportamento dos lucros. 
 
 A contabilidade surgiu ou foi criada em função de sua característica utilitária, de sua 
capacidade de responder dúvidas e de atender a necessidade de seu usuário. O fisco (federal, estadual 
e municipal) utiliza-se da contabilidade para arrecadar impostos e torná-la obrigatória para a maioria 
das empresas. 
 Para Ching et al. (2010) apud. Horngren et al. (2002a, p. 5) 
A contabilidade é definida como o sistema de informação que mede as atividades do negócio, 
processa as informações em relatórios e comunica os resultados para os tomadores de 
decisão. É frequentemente chamada de “a linguagem de negócios”. Quanto melhor você 
entender essa linguagem, melhores serão suas decisões. 
 
O objeto da Contabilidade é o Patrimônio das Entidades. 
A finalidade da Contabilidade é a de controlar o Patrimônio com o objetivo de fornecer 
informações sobre a sua composição e suas variações. 
O termo Patrimônio na contabilidade é o conjunto de bens, direitos e obrigações pertencentes 
a uma pessoa física ou jurídica. 
 
 6 
Pessoas Físicas: É todo e qualquer indivíduo. De acordo com o Código Civil é a pessoa 
natural. 
Pessoas Jurídicas: Denominam-se normalmente empresas. Conforme o Art. 44 do Código 
Civil brasileiro de 2002, são pessoas jurídicas de direito privado: as associações, as sociedades, as 
fundações, as organizações religiosas, os partidos políticos e as empresas individuais de 
responsabilidade limitada. As pessoas jurídicas de direito privado são instituídas por iniciativa de 
particulares. É toda sociedade comercial, sociedade civil ou firma individual. 
OBS: A Lei Complementar nº 128, de 19/12/2008 criou o Empreendedor Individual que é a pessoa que 
trabalha por conta própria e que se legaliza como pequeno empresário. Para ser um empreendedor individual, 
é necessário faturar no máximo até R$ 60.000,00 por ano, não ter participação em outra empresa como sócio 
ou titular e ter um empregado contratado que receba o salário mínimo ou o piso da categoria. 
 
4 USUÁRIOS DA CONTABILIDADE 
Os usuários da contabilidade são os grupos de pessoas, que existem junto a cada organização, 
com interesse direto nas informações fornecidas pela contabilidade. 
Essas pessoas são direta ou potencialmente vinculadas à entidade indo, os seus interesses, 
desde o sentimentalismo, até o de retorno de investimentos. Resumidamente apresentamos os 
principais interessados na informação contábil: 
Segundo Marion e Iudícibus, (2010): 
 Sócios e acionistas podem ser encarados sob vários aspectos. Os sócios e acionistas 
podem ter como principal interesse o retorno do investimento feito nas empresas e a 
segurança da aplicação. Se, além da participação na sociedade, são responsáveis pelas 
decisões na empresa, a quantidade e qualidade das informações são maiores pela 
responsabilidade de dirigir o destino da organização, traçando planos e metas. Nas 
organizações mais fechadas ainda existe a ligação sentimental, havendo o respeito e 
amor pela obra realizada. 
 Empregado da empresa tem interesse por ser, a empresa, a sua fonte individual de 
recursos traduzidos pelo salário, gratificações e participações nos lucros. É 
normalmente, o responsável pela manutenção da sua família devendo haver, portanto, 
o esforço pessoal para os bons resultados da sua fonte de renda. 
 Administradores e outros responsáveis pelas decisões necessitam de informações 
similares ao sócio administrador acima referido. 
 Fornecedores e emprestadores de dinheirotêm como principal objetivo o retorno 
dos recursos investidos, seja pela entrega de mercadorias, de dinheiro ou outra forma 
de propiciar o funcionamento da organização. As informações que necessitam são, 
pois, ligadas à rentabilidade e garantia de retorno dos capitais investidos. 
 Governo tem dois grandes interesses que podem tornar como suporte as 
informações contábeis. O financiamento da atividade governamental, para o bem-estar 
de toda a população, necessita de recursos que, em grande parte, vem da atividade 
empresarial sob a forma de tributos. Outra informação que pode ser extraída da 
contabilidade é sobre o desenvolvimento em áreas geográficas, setores de atividade e 
 7 
outras que, convenientemente compiladas, podem orientar a política de 
desenvolvimento da nação. 
 Pessoas em geralsão todos interessados nas informações fornecidas pela 
contabilidade, em sentido amplo, quando potencialmente investidores de recursos ou, 
mesmo de uma forma restrita, a do nosso dia a dia, conciliando renda com gastos. Não 
necessariamente precisamos montar um sistema de contabilidade pessoal, embora 
possível, mas lembremos de que o objeto da contabilidade é o patrimônio e, o 
individual, deve ser administrado caracterizando contabilidade. 
 
A Figura 01 a seguir ilustra os grupos de pessoas com interesse na contabilidade: 
 
Figura 01 – Usuários da Contabilidade 
Fonte: Marion (2009) 
 
5 O PROFISSIONAL CONTÁBIL 
Os profissionais envolvidos na contabilidade das empresas são: 
• Técnico de Contabilidade – Curso de Contabilidade em nível médio (antigo 2º Grau) 
• Contador ou bacharel em Ciências Contábeis – Curso Superior de Contabilidade. 
São denominados CONTABILISTAS os responsáveis pela contabilidade das Empresas, 
analistas de balanços, analista de contabilidade, etc. Com o registro no Conselho Regional de 
Contabilidade. 
A contabilidade tem um vasto campo de atuação, podendo atuar nas pessoas físicas e nas 
pessoas jurídicas, com finalidade lucrativa ou não, inclusive as de Direito Público como a União, 
Estados, Distrito Federal, Municípios e demais. 
O contador possui atividades privativas que são auditoria, perícia contábil e docência no 
ensino superior. 
 
 
 
 
EMPRESA
Fornecedores
Bancos
Governo
Funcionários
InvestidoresConcorrentes
Sindicato
Órgãos de Classe
Outros
 8 
6 FINALIDADE DAS INFORMAÇÕES CONTÁBEIS 
A) Controle – Informar aos administradores na medida do possível, de que a empresa está agindo 
de acordo com as políticas e planos traçados. Exemplo: Situação de liquidez e os índices de 
endividamento, os valores orçados e realizados etc. 
 
B) Planejamento – A contabilidade é o grande instrumento que auxilia a administração a tomar 
decisões. Permite também que o processo decisório decorrente das informações contábeis não se 
restrinja apenas aos limites da empresa, aos administradores e gerentes, mas também a outros 
segmentos. 
 
7 OBJETO DA CONTABILIDADE: PATRIMÔNIO 
 O conceito de patrimônio pela maioria dos autores é definido como conjunto de bens, direitos 
e obrigações, susceptíveis da avaliaçãoem dinheiro e vinculados e uma pessoa (física ou jurídica), 
com fins lucrativos ou não. 
 Os componentes do patrimônio são: 
 Bens  Os bens são as coisas transformadas pelo homem para a satisfação de suas 
necessidades e avaliáveis em dinheiro. Conforme Guerra (2010) são coisas avaliáveis em 
dinheiro, sobre as quais a empresa tem posse ou domínio. A posse significa estar com ele. 
Exemplos: Mercadorias; Dinheiro; Veículos; Imóveis; Máquinas; Equipamentos; Patentes 
etc. 
 
 DireitosValores próprios que estão em poder de terceiros. Os direitos são decorrentes de 
operações de crédito onde o favorecido é o patrimônio em análise. São também denominados 
direitos pessoais. Exemplos: Duplicatas a receber; Aluguéis a receber; Outros valores a 
receber; etc. 
 
 ObrigaçõesÉ o inverso do direito, algo que possui valor econômico, de que se tem a posse, 
mas não o domínio. São valores de terceiros em nosso poder transitoriamente, mas que 
devemos resgatar. Elas são registradas utilizando-se o nome do elemento (documento) 
acrescido da expressão a pagar. Exemplos: Duplicatas a pagar; Impostos a recolher; Salários 
a pagar; Empréstimos a pagar. 
 Os bens e direitos são os elementos positivos na estrutura patrimonial e as obrigações, os 
elementos negativos. O patrimônio é representado pela igualdade entre elementos positivos e 
negativos havendo, pois, a necessidade de um “equilibrador” da equação patrimonial, no caso a 
situação líquida: 
 
 
 
 
 
Situação Líquida =Bens + Direitos – Obrigações 
 9 
8 ASPECTOS PATRIMONIAIS 
 O patrimônio, sob o aspecto contábil, é um todo coordenado, composto de elementos materiais 
e imateriais e direcionado ao objetivo-fim da organização. Temos a análise dos elementos 
patrimoniais voltada para dois aspectos: qualitativo e quantitativo. 
 No aspecto qualitativo os elementos são separados pela sua natureza e representados por 
contas que são títulos agrupadores dos componentes de mesma natureza. A qualidade do patrimônio 
é atribuída sob o prisma julgado relevante ao analista vinculado, claro, à melhor composição 
necessária ao atingimento dos seus fins. 
 Sob o aspecto quantitativo o patrimônio é visto como um fundo de valores, de um lado, 
valores positivos (o Ativo, formado pelo conjunto de bens e direitos) e, do outro, valores negativos 
(o Passivo, formado pelas obrigações assumidas). A medida de valor para que se tenha um todo 
mensurável deve ser uniforme, utilizando-se a moeda como medidor comum. 
 No confronto entre valores positivos e negativos, três situações podem ocorrer, quais sejam: 
1ª SITUAÇÃO: ATIVO > PASSIVO 
 SITUAÇÃO 
 LÍQUIDA, ATIVA, 
POSITIVA OU ATIVO LÍQUIDO 
 
2ª SITUAÇÃO: ATIVO = PASSIVO 
 Os bens e direitos são suficientes apenas para honrar as obrigações. A SITUAÇÃO LÍQUIDA 
é NULA ou COMPENSADA. 
ATIVO PASSIVO 
BENS 
E 
DIREITOS 
OBRIGAÇÕES 
 
3ª SITUAÇÃO: ATIVOdas organizações que ocorre entre o total do 
Ativo e do somatório do Passivo e Patrimônio Líquido. 
 O termo "Balanço" origina-se do equilíbrio Ativo = Passivo + PL; Aplicações = Origens; 
Bens + Direitos = Obrigações. Parte da ideia de uma balança de dois pratos, onde sempre há a 
igualdade de um lado com o outro (se não estiver em igualdade, significa que há erros na contabilidade 
da entidade). 
EXERCÍCIOS 
1) As afirmativas a seguir estão corretas no que dizem respeito à tomada de decisão, exceto: 
a) A contabilidade é o grande instrumento que auxilia a administração a tomar decisões. 
b) Não se podem tomar decisões sobre produção, marketing, investimentos, financiamentos 
e custos sem contabilidade. 
c) O processo decisório decorrente das informações apuradas pela contabilidade se restringe 
apenas aos limites da empresa, aos administradores e gerentes. 
d) Para o processo de tomada de decisão, são necessárias, além de feeling do administrador 
e de sua experiência, informações reais que estão contidas nos relatórios elaborados pela 
contabilidade. 
 
2) Assinale a alternativa incorreta: 
a) São usuários da contabilidade: investidores, fornecedores, governo, sindicatos e outros 
interessados. 
b) O governo é um usuário da contabilidade e a utiliza apenas com a finalidade de 
arrecadação de impostos. 
c) Os demonstrativos contábeis evidenciam a capacidade da empresa em gerar lucros. 
d) A contabilidade é a linguagem dos negócios. 
 
3) As afirmativas a seguir estão corretas no que dizem respeito à contabilidade, exceto: (Adaptado 
de Marion – 2009) 
a) A contabilidade existe como Instrumento Decisório. 
b) A contabilidade existe para fins de controle. 
c) A contabilidade existe para avaliar as riquezas. 
d) A contabilidade existe para fiscalizar a empresa. 
 
4) O objetivo fundamental da contabilidade é:(Exame de Suficiência CRC – 2000) 
a) Atender apenas aos interesses de instituições financeiras e fornecedores. 
b) Atender aos interesses de instituições financeiras, fornecedores e fisco. 
c) Respaldar as informações prestadas à receita Federal. 
d) Prover usuários das demonstrações contábeis com informações que o ajudem a tomar 
decisões. 
Dados para as questões 05e 06: 
Itens Saldos finais (R$) 
Caixa 1.820,00 
Capital Social 15.800,00 
Duplicatas a Receber 2.250,00 
Veículos 3.180,00 
Estoque de Mercadorias 4.800,00 
Duplicatas a Pagar 5.850,00 
Móveis e Utensílios 9.600,00 
 13 
5) Com base nos itens relacionados, assinale a alternativa que totaliza o valor dos BENS, dos 
DIREITOS e das OBRIGAÇÕES. 
a) 
Bens 
 5.850,00 
Direitos 
 5.430,00 
Obrigações 
 21.650,00 
b) 
Bens 
 19.400,00 
Direitos 
 2.250,00 
Obrigações 
 5.850,00 
c) 
Bens 
 16.220,00 
Direitos 
 5.430,00 
Obrigações 
 5.850,00 
d) 
Bens 
 15.800,00 
Direitos 
 2.250,00 
Obrigações 
 21.650,00 
 
6) Assinale a alternativa que representa o valor do Patrimônio Líquido: 
a) 21.650,00 
b) 5.850,00 
c) 15.800,00 
d) 2.250,00 
 
7) Assinale a alternativa que representa um direito: 
a) Contas a Pagar 
b) Máquinas e Equipamento 
c) Instalações 
d) Contas a Receber 
 
8) Estoque de Mercadorias e Impostos a Pagar correspondem respectivamente a: 
a) Capital Próprio e Capital de Terceiros 
b) Bem e capital de Terceiros 
c) Capital de Terceiros e Obrigações 
d) Direitos e Capital de Terceiros 
 
9) Diz-se que uma Situação líquida é negativa quando o Ativo Total é: (Adaptado do exame de 
Técnico do tesouro nacional – TTN) 
a) Maior que o Passivo Total 
b) Maior que o Patrimônio Líquido 
c) Igual ao Passível Exigível 
d) Menor que o Passivo Exigível 
 
10) Represente graficamente e apure a Situação Líquida conforme os dados das duas empresas: 
A. Caixa ----------------------------------------------------------- 
Móveis e Utensílios ----------------------------------------- 
Duplicatas a pagar ------------------------------------------- 
Veículos ------------------------------------------------------ 
Duplicatas a Receber --------------------------------------- 
Salários a Pagar -------------------------------------------- 
R$ 200 
R$ 300 
R$ 170 
R$30 
R$70 
R$20 
 14 
B. Veículos -------------------------------------------------------- 
Móveis e Utensílios------------------------------------------- 
Máquinas ------------------------------------------------------ 
Caixa ------------------------------------------------------------ 
Promissórias a Pagar ------------------------------------------- 
Impostos a Pagar ----------------------------------------------- 
Duplicatas a Pagar --------------------------------------------- 
Títulos a Receber ----------------------------------------------- 
R$ 4.000 
R$ 2.000 
R$ 1.000 
R$ 1.000 
R$ 2.000 
R$ 5.000 
R$ 7.000 
R$ 1.000 
 
 
11) A Cia. Revoada apresentou em 31.12.X1 a seguinte lista de bens, direitos e obrigações: 
 Dinheiro em caixa $60.000 
 Duplicatas a receber $48.900 
 Contas a pagar $20.000 
 Estoque $91.100 
 Máquinas $ 120.000 
 Empréstimos a pagar $80.000 
 Imóveis $ 800.000 
 Fornecedores $ 120.000 
 Encargos a pagar $90.000 
 
Pede-se: a) Total dos bens b) Total dos direitos 
 c) Total das obrigações d) O patrimônio líquido 
 
12) O Sr. Polidoro Correa está muito satisfeito com sua riqueza acumulada até o momento (meados 
de 20X2.): 
 Dois automóveis importados avaliados em $ 1.800.000 
 Um apartamento de 3 dormitórios avaliado em $ 10.900.000 
 Uma casa de campo avaliada em $ 8.000.000 
 Um título de clube avaliado em $ 1.200.000 
 Dinheiro no bolso de $ 500.000 
 Depósitos em vários bancos de $ 1.100.000 
 Ações da Vale do Rio Doce de $ 900.000 
 Títulos a receber de $ 1.680.000 
 Salários a receber até o final do ano ( até 31.12.20X2) de $ 2.600.000 
 Aparelhos elétricos e eletrônicos avaliados em $ 1.120.000 
Calcule a riqueza líquida do Sr. Polidoro Correa, sabendo-se que o mesmo possui as 
seguintes obrigações: 
 Dívida com o Sistema Financeiro de Habitação de $ 9.600.000 
 Empréstimos em diversos bancos de $ 8.600.000 
 Títulos a pagar de $ 2.800.000 
 Contas a pagar até o final do ano de $ 2.500.000 
 Financiamento da casa de campo de $ 3.800.000 
 Prestações do título do clube a pagar de $ 800.000 
 Prestações em grandes magazines de $ 900.000 
Na resolução desse exercício, separe o que é bem do que é direito 
 
 
 15 
10 PLANO DE CONTAS 
 O contabilista elabora um Plano de Contas para atender às necessidades de registro dos fatos 
administrativos, de forma a possibilitar a construção dos principais relatórios contábeis e atender a 
todos os usuários da informação contábil. 
Conta é o nome técnico dado aos componentes patrimoniais (bens, direitos, obrigações e patrimônio 
líquido) e aos elementos de resultado (despesas e receitas). 
 A estruturação do Plano de Contas deve ser planejada de forma que possibilite os melhores 
resultados no trato com as informações contábeis. É uma peça de fundamental importância dentro da 
organização contábil. Sem ele, torna-se impossível o registro dos fatos administrativos de forma 
ordenada. 
 O processamento dos lançamentos contábeis somente é possível se existir um plano de contas. 
 Plano de contas é o conjunto harmonioso de contas a ser utilizado pela empresa, baseado nos 
seus objetivos atuais, nas informações necessárias à administração e nas exigências legais em vigor. 
 O Plano de Contas deve ser elaborado pelo contabilista com base em um estudo preliminar, 
levando em consideração as características da empresa em que este será utilizado. De nada adianta 
implantar em uma empresa um plano de contas extenso, que funciona maravilhosamente no 
concorrente, se as informações que ele traz não servem para a nossa empresa. 
 O plano de contas não deve limitar-se à estruturação deste, mas ser complementado por um 
manual onde conste a função de cada conta, quais os lançamentos que esta deverá receber, a débito 
ou a crédito. 
 Devemos sempre levar em consideraçãoque as pessoas são passageiras, mas a empresa é 
criada para ser permanente. 
 O Plano de Contas leva em consideração algumas características funcionais, tais como: 
 Interesse dos usuários - as pessoas que utilizam a contabilidade devem definir que tipo de 
informação contábil desejam que a Contabilidade lhes forneça, sejam elas gerentes ou 
administradores. 
 Tamanho da empresa - se é micro, pequena, média ou grande empresa. 
 Ramo de Atividade - comercial, industrial, prestação de serviços - de acordo com o objetivo 
social de cada empresa e as características do seu ramo de atividade. 
 Sistema Contábil - a contabilidade pode ser manual, mecanizada ou eletrônica, executada 
conforme a disponibilidade de recursos materiais e humanos da empresa. 
 A partir da estrutura do plano de contas podemos extrair o Balanço Patrimonial e a 
Demonstração do Resultado do Exercício. Basta que na criação das contas seja parametrizado onde 
cada conta participa. 
 A seguir pode-se observar um modelo resumido de plano de contas para empresas comerciais 
ou de serviços. 
 
 16 
MODELO DE PLANO DE CONTAS 
BALANÇO PATRIMONIAL 
1. Ativo 
1.1 Ativo Circulante 
1.1.1. Caixa 
1.1.2. Bancos 
1.1.3. Duplicatas a Receber 
1.1.4. (-) Provisão para Devedores Duvidosos 
1.1.5. (-) Duplicatas Descontadas 
1.1.6. Estoques 
1.1.7. Despesas do Exercício Seguinte 
1.1.8. Adiantamento a Fornecedores 
 
1.2 Ativo Não Circulante 
1.2.1. Realizável a Longo Prazo 
1.2.1.1. Empréstimos a Diretores 
1.2.2. Investimentos 
1.2.2.1. Imóveis para Venda 
1.2.2.2. Terrenos 
1.2.3. Imobilizado 
1.2.3.1. Imóveis em Uso 
1.2.3.2. (-) Depreciação Acumulada de Imóveis em Uso 
1.2.3.3. Veículos 
1.2.3.4. (-) Depreciação Acumulada de Veículos 
1.2.3.5. Móveis e Utensílios 
1.2.3.6. (-) Depreciação Acumulada de Móveis e Utensílios 
1.2.4. Intangível 
1.2.4.1. Marcas 
1.2.4.2. (-) Amortização Acumulada 
 
2. Passivo 
2.1 Passivo Circulante 
2.1.1. Fornecedores 
2.1.2. Impostos a Recolher 
2.1.3. Salários Pagar 
2.1.4. Encargos Sociais a Pagar 
2.1.5. Empréstimos a Pagar 
2.1.6. Contas a Pagar 
2.1.7. Adiantamento a Clientes 
 
2.2 Passivo Não Circulante 
2.2.1. Exigível a Longo Prazo 
2.2.1.1.Financiamentos 
 
 
 17 
2.3. Patrimônio Líquido 
2.3.1. Capital Social 
2.3.2. Reserva de Lucros 
2.3.3. Reserva de Capital 
 
MODELO DE DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DE EXERCÍCIO – DRE 
 
Figura 03- DRE 
Fonte: http://www.minhasplanilhas.com.br/modelo-de-planilha-dre/ 
 
10.1 Contas Patrimoniais 
 As contas patrimoniais são as que representam os Bens, os Direitos, as Obrigações e o 
Patrimônio Líquido da organização. São as contas que constam do Balanço Patrimonial da entidade, 
sendo que para as representativas dos bens e direitos, temos o Ativo e para representativas das 
obrigações, temos o Passivo. Exemplos: Caixa; Bancos conta movimento, automóveis, Duplicatas a 
receber, etc. 
 18 
 Na estrutura do Plano de Contas as contas patrimoniais que compõem o balanço devem ser 
dispostas em grupos e grau decrescentes de liquidez para facilitar a interpretação e análise da situação 
da empresa. 
 
10.2 Contas de Resultado 
 As contas de resultado representam as Receitas, os Custos e as Despesas. A principal 
característica dessas contas é que, ao final de cada exercício, os saldos são transferidos para uma 
conta transitória bilateral, a título de Resultado do Exercício, ou seja, são zeradas quando do 
encerramento do exercício. Para as contas de resultado, representativas de valores positivos, temos o 
grupo das Receitas e para as representativas de valores negativos, temos o grupo dos Custos e 
Despesas. Exemplos: Salários; energia elétrica, telefone, matéria prima, despesas administrativas, etc. 
 No processo contábil de encerramento de exercício, os saldos das contas de resultado devem 
ser zerados para apuração do resultado lucro ou prejuízo, sendo este resultado considerado um item 
do Balanço Patrimonial. 
 
10.3 Contas Retificadoras 
 Também chamadas de redutoras, são contas que, embora estejam num determinado grupo 
patrimonial (Ativo ou Passivo) têm saldo contrário em relação às demais contas desse grupo. Desse 
modo, uma conta retificadora do Ativo terá natureza credora, bem como uma conta retificadora do 
Passivo terá natureza devedora. As contas retificadoras reduzem o saldo total do grupo em que 
aparecem. Vejamos as contas retificadoras mais comuns em cada grupo, e subgrupo: 
No Ativo Circulante: Duplicatas Descontadas; Provisão para Devedores Duvidosos; etc. 
No Ativo Imobilizado: Depreciação Acumulada; Exaustão Acumulada; Amortização Acumulada 
etc. 
No Patrimônio Líquido (PL): Capital a Realizar ou a Integralizar; Prejuízos Acumulados; etc. 
 
11 ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL 
 É técnica utilizada pela contabilidade para registrar, em ordem cronológica, todos os fatos 
administrativos que ocorrem no patrimônio das entidades, para fornecer informações sobre a 
composição do patrimônio e as variações nele ocorridas em determinado período. 
Os termos utilizados nos registros e nas demonstrações contábeis devem expressar, tanto 
quanto possível, o verdadeiro significado das transações ocorridas, preservando-se expressões do 
idioma nacional. 
Todo e qualquer lançamento contábil deve estar baseado em documento idôneo, ou seja, 
recibos, RPA (Recibo de pagamento a autônomo), contratos, notas fiscais ou Cupom Fiscal emitido 
por ECF, em que conste o CNPJ da empresa compradora ou tomadora dos serviços, descrição dos 
bens ou serviços, data e valor. 
 
Funções das contas Contábeis 
As contas exercem papel de grande importância no processo contábil. É através delas que a 
contabilidade consegue atingir seu objetivo, que consiste no registro e no controle dos fatos 
responsáveis pela gestão do patrimônio da entidade. 
 19 
Noções de débito e crédito – Funcionamento das contas 
As contas são movimentadas através de débitos e de créditos nelas lançados (os débitos não 
significam dívidas ou estar em débito com alguém, e os créditos não significam direitos ou ter crédito 
com alguém, ou ainda poder comprar a crédito em uma loja). 
Para entender o mecanismo do débito e do crédito das contas é preciso, primeiramente, 
conhecer a natureza de cada conta. 
No estágio de estudo em nos encontramos, é suficiente entender que, convencionalmente, as 
contas do Ativo e as contas de Despesas são de natureza devedora, ou seja, de Débito, enquanto as 
contas do Passivo e as contas de Receitas são de natureza credora, ou seja, de crédito. 
Os dois gráficos a seguir, serão muito úteis na sequência do estudo sobre a contabilização de 
valores: 
CONTAS PATRIMONIAIS 
ATIVO PASSIVO E PATRIMÔNIO LÍQUIDO 
Bens (+) Obrigações (-) 
Direitos (+) Patrimônio Líquido (+ ou -) 
(Contas de natureza devedora) (Contas de natureza credora) 
 
CONTAS DE RESULTADO 
Despesas (-) Receitas (+) 
(Contas de natureza devedora) (Contas de natureza credora) 
 
Identificação da conta a ser debitada e a que será creditada 
 
Primeiramente deveremos identificar as contas que utilizaremos para registrar os elementos 
envolvidos no fato em questão, e após precisamos saber qual delas será debitada e qual será creditada. 
Apresentaremos a seguinte opção: 
Primeira Opção: Origem x aplicação 
Adotando essa opção o raciocínio do débito e do crédito torna-se simples, mas você precisa 
saber que todo fato administrativo ocorre em forma de troca, sendo envolvidos pelo menos dois 
elementos que possuem valores idênticos, denominados recursos. Assim, um dos elementos 
representa a origem dos recursos, isto é, de onde a entidade retirou o respectivo valor, e o outro 
elemento representa a aplicação do recurso, ou seja, em que a empresa investiu esse valor. 
Dessa forma, teremos: 
 Aplicação dos recursos = Débito 
 Origem dos recursos = Crédito 
 
 
 20 
Exemplo: Compra de um veículo 
D – Veículo 
C – Caixa 
Observe como estamos comprando um automóvel, aplicamos o recurso na compra desse 
automóvel, logo, a conta veículos representa a aplicaçãodesse recurso, e por isso será debitada. 
Por outro lado, o recurso aplicado na compra do automóvel foi retirado da conta Caixa 
(originou-se do Caixa), por isso esta conta será creditada. 
 
Segunda Opção: aumento ou diminuição do saldo da conta 
 
RESUMO AUXILIAR PARA ESCRITURAÇÃO 
 
Para elementos patrimoniais 
a. Toda vez que aumentar o Ativo, DEBITAR a respectiva conta. 
b. Toda vez que diminuir o Ativo, CREDITAR a respectiva conta. 
c. Toda vez que aumentar o Passivo, CREDITAR a respectiva conta. 
d. Toda vez que diminuir o Passivo, DEBITAR a respectiva conta. 
 
Para elementos de resultado 
e. Toda vez que ocorrer uma Despesa, DEBITAR a respectiva conta. 
f. Toda vez que se realizar uma Receita, CREDITAR a respectiva conta. 
 
Lançamento é o meio pelo qual se processa a escrituração contábil. É forma mercantil de 
se processar o registro dos fatos no Livro Diário. 
Elementos essenciais do lançamento: 
1) Local e data da ocorrência do fato. 
2) Conta a ser debitada. 
3) Conta a ser creditada. 
4) Histórico. 
5) Valor. 
Débito Aplicação 
Crédito Origem 
 
Razonete é a representação gráfica em forma de T de uma conta contábil. É um razão 
simplificado. É de grande utilidade no ensino da Contabilidade, pois, através dele, é possível controlar 
o movimento de todas as contas utilizadas na escrituração, de maneira bem simplificada. Sendo, 
assim, para controlar o movimento das contas, em substituição ao livro Razão, didaticamente 
podemos utilizar gráfico em T, em número igual ao de contas existentes na escrituração do Livro 
Diário. 
Observe abaixo um exemplo de razonete da conta Caixa que tem um saldo devedor e $ 
53.000(lembre-se teremos sempre saldo positivo no caixa pois não poderemos gastar mais do que a 
empresa possui no caixa. 
 
 
 
 
 21 
Razonete da conta Caixa 
Caixa 
Débito Crédito 
$ 50.000 $ 25.000 
$ 10.000 $ 20.000 
$ 40.000 $ 2.000 
$ 100.000 $47.000 
$ 53.000 
 
12 MÉTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS 
 O registro de qualquer operação implica que a um débito ou a mais de um débito numa ou 
mais contas deve corresponder um crédito equivalente em uma ou mais contas, de forma que a soma 
dos valores debitados seja sempre igual à soma dos valores creditados. “Não há débito(s) sem 
crédito(s) correspondente(s)”. 
Débito e Crédito - O lado esquerdo de uma conta é chamado o lado do débito, o lado direito é 
chamado o lado do crédito. Ao proceder o lançamento costuma-se utilizar os verbos creditar e 
debitar. 
Lançamentos a débito e a crédito das contas – As contas possuem dois lados (esquerdo e direito); 
desta forma, os aumentos podem ser registrados de um lado e as diminuições no outro. A natureza da 
conta é que irá determinar o lado a ser utilizado para os aumentos e o lado para as diminuições. 
Saldo - A diferença entre o total de débitos e o total de créditos feitos em uma conta, em determinado 
período, é denominada SALDO. Se o valor dos débitos for superior ao valor dos créditos, a conta terá 
um saldo devedor. Se acontecer o contrário, a conta terá um saldo credor. 
 
13 MANUTENÇÃO DA ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL 
 
 A pessoa jurídica deve registrar a escrituração contábil no livro diário, que deve ser 
devidamente registrado na Junta Comercial. A escrituração contábil pode servir de base para: 
1. Distribuir lucros; 
2. Compensar prejuízos; 
3. Elaborar as demonstrações contábeis; 
4. Comprovar, em juízo, fatos cujas provas dependam de perícia contábil; 
5. Contestar reclamações trabalhistas, quando as provas a serem apresentadas dependam de 
perícia contábil; 
6. Requerer concordata, por insolvência financeira; 
7. Evitar que sejam consideradas fraudulentas as próprias falências, sujeitando-se seus sócios ou 
titulares a penalidades previstas na Lei de Falências; 
8. Provar, a sócios que se retiram da sociedade, a verdadeira situação patrimonial da empresa, 
para fins de restituição de capital ou venda de participação societária. 
 
 
 22 
14 LIVROS UTILIZADOS NA CONTABILIDADE 
 Existem vários livros usados pelas empresas, vamos mencionar apenas os utilizados para a 
contabilização dos Fatos Administrativos, bem como dos Atos Administrativos relevantes (aqueles 
que podem provocar alterações futuras no Patrimônio). 
 Os principais livros utilizados pela Contabilidade são: 
 Livro Diário - Livro Contas - correntes 
 Livro Razão - Livro Caixa 
 
Os livros contábeis são gerados em arquivos eletrônicos via SPED – Sistema Público de 
Escrituração Digital, que é um programa da Receita Federal, para serem enviados anualmente para o 
fisco. 
 
Livro Diário 
O Diário, conforme Figura 04, é um livro obrigatório. Seu uso está previsto na Legislação 
Comercial (artigo 11 do Código Comercial Brasileiro – Lei nº 556 de 25/06/1850, na Legislação 
Tributária, bem como nas Normas Brasileiras de Contabilidade). 
No Diário são lançados dia a dia todos os acontecimentos que ocorrem na empresa e que 
provocam modificações no Patrimônio (Fatos Administrativos), bem como aqueles que possam vir a 
modificar futuramente o Patrimônio (Atos administrativos relevantes). 
Na figura 04 abaixo um exemplo de Livro Diário: 
 
 
Figura 04 – Livro Diário 
Fonte: http://www.tudosobrexcel.com/contabilidade/diario.gif 
 
Livro Razão 
 
O Razão, conforme Figura 05, é um livro de grande utilidade para a Contabilidade porque 
registra o movimento de todas as contas. A escrituração do livro Razão passa a ser obrigatória a partir 
de 1991 (art. 14 da lei n. 8.218, de 28 de agosto de 1991. Na Contabilidade moderna, o Razão é 
escriturado em fichas (RIBEIRO, 1999, p. 85). 
Dessa forma, entendemos que o razão consiste no agrupamento de valores em contas de 
mesma natureza e de forma racional. Ou seja, é através do registro no Razão que é realizado em 
contas individualizadas; tem-se, assim, um controle por conta. Assim, razão e o razonete estão 
 23 
relacionados porque apresentam as mesmas informações. Na realidade, o razonete deriva do razão; o 
razonete é uma forma simplificada, uma forma didática do razão. 
Sob o ponto de vista Contábil, o livro Razão é o mais importante dos livros utilizados pela 
Contabilidade. Por meio dele é possível controlar, separadamente, o movimento de todas as Contas. 
O controle individualizado das Contas é importante para se conhecer os seus saldos, possibilitando a 
apuração de resultados e a elaboração de demonstrações contábeis, como o Balancete de Verificação 
do Razão, o Balanço Patrimonial e outras. 
Na Figura 05 abaixo um exemplo de Livro Razão: 
 
 
Figura 05 – Livro Razão 
Fonte: http://www.nasajonsistemas.com.br/SiteNasajon/img/v2010/sistemas/contabil/relatorios/relatorios/Razao.jpg 
 
EXERCÍCIOS 
 Nas questões abaixo marque a alternativa correta: 
1. A finalidade da Contabilidade é: 
a) Controlar o Patrimônio com o objetivo de fornecer informações sobre a sua 
composição e suas variações. 
b) Controlar o Patrimônio com o objetivo de fornecer informações para o governo. 
c) Controlar o Capital Social com o objetivo de fornecer informações se ocorreu lucro ou 
prejuízo. 
d) Controlar o Ativo e o Passivo com o objetivo de fornecer informações rápidas para 
tomada de decisão. 
 
 
2. São todas contas patrimoniais, exceto: 
a) Caixa, Clientes, Fornecedores 
b) Capital Social, Bancos, Duplicatas a pagar 
c) Imóveis, Marcas e patentes, Salários a pagar 
d) Bancos, Salários, Aluguéis 
 
 
 24 
3. São todas contas de resultado, exceto: 
a) Custo da Mercadoria Vendida, Despesas Financeiras, Energia Elétrica 
b) Capital Social, Bancos, Duplicatas a pagar 
c) Salários, Honorários dos Sócios, Encargos Sociais. 
d) Juros Passivos, Aluguéis, Matéria Prima. 
 
4. Assinale a alternativa correta: 
a) Direitos podem ser valores a receber por vendas a prazo; 
b) Obrigações representam dívidas ou compromissos perante terceiros; 
c) Resultado do exercício é a diferença entre o valor das receitas e o valor das despesas; 
d) São exemplos de Bens as máquinas, carros, casas e móveis e utensílios; 
e) Todas as alternativas estão corretas.5. O pagamento do PIS a recolher com recursos do caixa: 
a) Diminui o caixa e aumenta PIS a recolher. 
b) Aumenta o caixa e aumenta o PIS a recolher. 
c) Diminui o caixa e aumenta despesa. 
d) Diminui o caixa e diminui PIS a recolher. 
 
6. Associe os números. Preencha, com o número correto, os espaços entre os parênteses: 
 
1. Ativo ( ) registra os fatos contábeis em partidas 
dobradas. 
2. Livro Razão ( ) aumenta pelo débito e diminui pelo 
crédito. 
3. Despesa ( ) agrupamento ordenado de todas as 
contas utilizadas pela empresa. 
4. Livro Diário ( ) possui contas de natureza credora. 
5. Apuração do Resultado do 
Exercício 
( ) conta transitória para encerramento das 
contas de resultado. 
6. Métodos das partidas dobradas ( ) aumenta pelo crédito e diminui pelo 
débito. 
7. Plano de Contas ( ) tem-se um controle por conta contábil. 
8. Escrituração ( ) é o primeiro passo para o levantamento 
das demonstrações financeiras. 
9. Passivo ( ) possui contas de natureza devedora. 
10. Receita ( ) desenvolvido por Luca Pacioli 
 
 
 25 
15 CICLO CONTÁBIL E LEVANTAMENTO DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS 
 
 Segue abaixo uma descrição de como se realiza um ciclo contábil para levantamento das 
demonstrações contábeis: 
 
1º - Escrituração – Com base nos documentos que suportam os registros contábeis (nota fiscal, 
faturas, escrituras, etc.) faz-se a escrituração. 
 Recomenda-se em primeiro lugar efetuar os lançamentos nos razonetes para, a seguir, passar 
para o Diário e o Razão. Assim, antes de efetivar os lançamentos, o esquema será montado. 
Aconselha-se, ainda, separar os razonetes (as contas) que se referem ao balanço das contas de 
resultado. Serão feitos os lançamentos referentes às operações normais do ano e, em seguida, os 
ajustes que correspondem ao final do período. 
2º Primeiro Balancete de Verificação. Para dar continuidade ao trabalho, o objetivo agora é verificar 
a exatidão dos lançamentos contábeis. 
3º Ajustes em 31/12 (final do período). Esta fase é dividida em três etapas. A primeira refere-se aos 
ajustes normais em decorrência do regime de competência: Seguros, Materiais, Juros, Devedores 
Duvidosos etc.; A segunda refere-se à depreciação (dos bens do imobilizado) e correção monetária; 
a terceira, após acerto de todas as despesas e receitas, refere-se ao Imposto de renda a pagar. 
4º Segundo Balancete de Verificação – Principalmente para se observar e não houve erros de 
lançamento no 3º passo. 
5ª Apuração de Resultados. Para apurar o resultado será feito o encerramento de todas as contas de 
resultados (despesas e receitas). 
6ª Contabilização do lucro (ou prejuízo) 
7ª Contabilização da destinação do lucro – para reservas, aumento de capital social, dividendos, 
etc. 
8ª Estruturação das Demonstrações Financeiras. As demonstrações devem ser estruturadas na 
seguinte ordem: 
1. Demonstração do resultado do Exercício 
2. Demonstração dos Lucros e Prejuízos Acumulados 
3. Balanço Patrimonial 
4. Demonstração dos Fluxos de Caixa. 
5. Notas Explicativas. 
 
 
 
 26 
EXERCÍCIOS 
1. EXERCÍCIOS PRÁTICOS DE ESTRUTURA DO BALANÇO PATRIMONIAL 
 
Estruture o Balanço patrimonial da Cia. Geométrica em 31.12.X6. dados em R$ 1.000: 
Caixa – 1.800; Fornecedores – 4.000; Capital Social 10.000; Máquinas – 3.000; Estoques – 6.500; 
Financiamentos a pagar a longo prazo – 7.320; Veículos – 200; Reserva de Lucros – 3.400; Duplicatas 
a receber – 3.400; Salários a pagar – 6.500; Participações em outras empresas – 7.320; Contas a pagar 
– 200; Prédios - 4.000; Impostos a pagar no curto prazo: 1.800; Títulos a pagar no longo prazo – 
3.000; Títulos a receber no longo prazo- 10.000. 
ATIVO PASSIVO 
BENS VALOR OBRIGAÇÕES EXIGÍVEIS VALOR 
 
 
 
 
 
DIREITOS PATRIMÔNIO LÍQUIDO 
 
 
 
TOTAL TOTAL 
Pede-se: Informar o valor do ativo, passivo e o montante de recursos de capitais de terceiros e de 
capitais próprios. 
2. Os dados do Balanço patrimonial da Cia. Meteoro em 31.12.X8. foram: 
 ATIVO PASSIVO E 
PATRIMÔNIO LÍQUIDO 
 
 Caixa 10.000 Fornecedores 200.000 
 Duplicatas a Receber 40.000 Empréstimos a Pagar 40.000 
 Estoques 50.000 Salários a Pagar 60.000 
 Máquinas 100.000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 
 Terrenos 200.000 Capital Social 200.000 
 Títulos a Receber 100.000 
 TOTAL 500.000 TOTAL 500.000 
 
Com os dados acima responda qual o valor: 
a) Das origens: _________________ 
b) Das aplicações: _________________ 
c) Do capital de terceiros: _________________ 
d) Do capital próprio: _________________ 
e) Total de direitos: _________________ 
f) Total de bens: _________________ 
g) Patrimônio líquido: _________________ 
 
 27 
3. Os dados do Balanço patrimonial da Cia. Pelotense em 31.12.X9. foram: 
 ATIVO PASSIVO E P.L. 
 Caixa 50.000 Fornecedores 250.000 
 Duplicatas a Receber 70.000 Empréstimos a Pagar 50.000 
 Estoques 200.000 Salários a Pagar 55.000 
 Máquinas 600.000 Capital Social 715.000 
 Terrenos 50.000 Lucros Acumulados 200.000 
 Títulos a Receber 300.000 
 TOTAL 1.270.000 TOTAL 1.270.000 
 
Com os dados acima responda qual o valor: 
a) Das origens _________________ Das aplicações:___________________ 
b) Capital de terceiros:______________ Capital próprio:___________________ 
c) Total de direitos:________________ Total de bens:____________________ 
d) O Patrimônio líquido:______________ Total das Obrigações:_______________ 
 
Nas questões abaixo marque a alternativa correta 
4. Se o total do ativo for de R$ 296.550,62: 
a) O Passivo será igual a este valor. 
b) Passivo mais Patrimônio Líquido será igual a este valor. 
c) Isto não significa nada. 
d) N.D.A. 
 
5. A principal origem de recursos para as empresas é: 
a) Bancos. 
b) Fornecedores. 
c) Governos. 
d) Lucro. 
 
6. Compra de um veículos à vista: 
a) Aumenta caixa, diminui veículos. 
b) Diminui caixa, diminui veículos. 
c) Aumenta veículos, diminui caixa. 
d) N.D.A. 
 
7. Se temos receita maior que a despesa no demonstrativo do resultado do exercício teremos 
então: 
a) entrada de dinheiro no caixa. 
b) divisão de dividendos aos sócios. 
c) o lucro do exercício. 
d) N.D.A. 
 
8. São todas contas patrimoniais, exceto: 
a) Veículos, Salários, Aluguéis. 
b) Caixa, Clientes, Fornecedores. 
c) Capital Social, Bancos, Duplicatas a pagar. 
d) Imóveis, Marcas e patentes, Salários a pagar. 
 28 
9. Indique qual alternativa não afeta o Caixa: 
a) Compras à vista. 
b) Pagamento de fornecedores. 
c) Vendas à prazo. 
d) Recebimento de duplicatas a receber. 
 
Responda as questões abaixo: 
 
1. Conceitue a contabilidade e explique sua importância na gestão das empresas. 
 
 
 
 
 
 
 
2. O que é um lançamento contábil? Explique sua relação com a escrituração contábil e 
com o Plano de Contas. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
3. O que é Patrimônio Líquido? Qual a fórmula que utilizamos para calcular? 
 
 
 
 
 
 
4. Cite o conceito e explique a diferença entre Capital Social, Capital Próprio e Capital 
de Terceiros. 
 
 
 
 
 
 
 29 
EXERCÍCIOS DE CONTABILIZAÇÃO 
 REALIZE AS CONTABILIZAÇÕES SOLICITADAS ABAIXO : 
(considerar que a empresa não possui saldos anteriores): 
 
1. Integralização de capital em dinheiro no ato. R$ 90.000,00 
2. Compra de um veículo com pagamento à vista. R$ 40.000,00 
3. Compra de um computador com pagamento a prazo. R$ 3.000,00 
4. Vendas a prazo. R$ 5.000,00 
5. Vendas à vista. R$ 3.000,00 
6. Pagamento de aluguel. R$ 1.500,00 
7. Recebimento de vendas a prazo. R$ 2.000,00 
 
 
Débito Crédito Débito Crédito Débito Crédito Débito Crédito 
 
 
 
 
 
 
 
Débito Crédito Débito Crédito Débito Crédito Débito Crédito 
 
 
 
 
 
 ENCERRAR A CONTABILIDADE DA EMPRESA E ESTRUTURAR O BALANÇO 
PATRIMONIAL 
(atenção: as contas que devem ser encerradas são as transitórias):Débito Crédito Débito Crédito 
 
 
 
 
ATIVO PASSIVO E PATRIMÔNIO LÍQUIDO 
 
 
 
 
TOTAL R$ 99.500,00 TOTAL R$ 99.500,00 
 
 30 
Débito Crédito Débito Crédito Débito Crédito Débito Crédito
Débito Crédito Débito Crédito Débito Crédito Débito Crédito
Débito Crédito Débito Crédito
 REALIZE AS CONTABILIZAÇÕES SOLICITADAS ABAIXO 
(considerar que a empresa não possui saldos anteriores): 
 
1. Integralização de capital em dinheiro no ato. R$ 50.000,00 
2. Compra das instalações da empresa (prédio) com pagamento a prazo. R$ 80.000,00 
3. Pagamento da energia elétrica. R$ 700,00 
4. Pagamento aluguel. R$ 1.000,00 
5. Pagamento de água e saneamento. R$ 500,00 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 ENCERRAR A CONTABILIDADE DA EMPRESA E ESTRUTURAR O BALANÇO 
PATRIMONIAL 
(atenção: as contas que devem ser encerradas são as transitórias): 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
ATIVO 
PASSIVO E PATRIMÔNIO 
LÍQUIDO 
 
 
 
 
 
Total R$ 127.800,00 Total R$ 127.800,00 
 31 
QUESTÕES SOBRE BALANÇO PATRIMONIAL 
 
A Cia. Marcos Rogério iniciou suas atividades em 2/1/20X0 com Capital de $ 55.000,00, adquirindo 
Instalações do prédio por $ 20.000,00 e Móveis e Utensílios por $ 10.000,00 e o restante ficou no 
Caixa. Em janeiro de 20x0 a empresa obteve $ 50.000,00 de Receita por serviços prestados, que serão 
recebidos daqui a 30 dias. As despesas do mês, totalmente pagas, foram: Aluguel $ 10.000,00 e 
Administrativa e Comercial $ 14.000,00. A Despesa (custo) com a prestação de serviços foi de $ 
19.000,00 e será paga no próximo mês. Questões de 1) a 4) considerar o Regime Econômico 
(Competência de Exercício). Com essas informações: 
 
1. O Resultado Econômico do Período foi de: 
a) $ 7.000,00 
b) $ 50.000,00 
c) $ 26.000,00 
d) $ 55.000,00 
e) n.d.a. 
 
2. Total do Ativo Circulante 
a) $ 7.000,00 
b) $ 51.000,00 
c) $ 25.000,00 
d) $ 32.000,00 
e) n.d.a. 
 
3. Total do Ativo Não Circulante 
a) $ 7.000,00 
b) $ 51.000,00 
c) $ 30.000,00 
d) $ 32.000,00 
e) n.d.a. 
 
4. Total do Patrimônio Líquido 
a) $ 50.000,00 
b) $ 51.000,00 
c) $ 30.000,00 
d) $ 62.000,00 
e) n.d.a. 
 
Os dados a seguir foram obtidos do B.P. da Cia. Roberto Martins em determinada data: Total de 
Bens igual a 57% do Capital Próprio. As exigibilidades de Curto Prazo são $ 50.000,00, sendo que o 
Capital de Terceiros totaliza $ 130.000,00. A soma do Ativo Circulante é de $ 60.000,00 e o Ativo 
Não Circulante totaliza $ 220.000,00. Informe: 
 
5. Total dos Bens 
a) $ 60.000,00 
b) $ 85.500,00 
c) $ 90.000,00 
d) $ 70.000,00 
e) n.d.a. 
 
 32 
6. Total dos Direitos 
a) $ 170.000,00 
b) $ 185.500,00 
c) $ 194.500,00 
d) $ 174.500,00 
e) n.d.a. 
 
A Cia. Adhemar apresentava os seguintes saldos nas contas de seu Balanço Patrimonial levantado 
em 8/9/20X1: Caixa $ 62.000,00; Fornecedores $ 93.800,00; Capital Social $ 209.000,00; Máquinas 
e Equipamentos $ 13.000,00; Estoques $ 6.500,00; Financiamentos a Pagar de Longo Prazo $ 
5.000,00; Móveis e Utensílios $ 10.200,00; Lucros Acumulados $ 12.800,00; Duplicatas a Receber $ 
53.400,00; Salários a Pagar $ 6.500,00; Participações (Investimentos) em Outras Empresas $ 
96.000,00; Contas a Pagar $ 10.200,00; Imóveis $ 94.000,00; Impostos a Pagar no curto prazo $ 
1.800,00; Títulos a Pagar no longo prazo $ 6.000,00; e Títulos a Receber no longo prazo $ 10.000,00. 
 
7. Com essas informações pode-se afirmar que o: 
a) Ativo Circulante é igual a $ 131.900,00 
b) Ativo Circulante é igual a $ 121.900,00 
c) Patrimônio Líquido é igual a $ 209.000,00 
d) Patrimônio Líquido é igual a $ 232.800,00 
e) n.d.a. 
 
8. Com essas informações pode-se afirmar que o: 
a) Ativo é igual a $ 213.200,00 
b) Ativo é igual a $ 249.100,00 
c) Ativo é igual a $ 227.900,00 
d) Ativo é igual a $ 345.100,00 
e) n.d.a. 
 
 
9. Com essas informações pode-se afirmar que o: 
a) Capital Próprio é igual a $ 345.100,00 
b) Capital Próprio é igual a $ 112.300,00 
c) Capital Próprio é igual a $ 11.000,00 
d) Capital Próprio é igual a $ 221.800,00 
e) n.d.a. 
 
 
 
 33 
Observe abaixo a relação de todas as contas da Empresa Comercial Pelotense Ltda. com os 
respectivos saldos para responder às questões de 01 a 05: 
 
 
CONTAS SALDOS 
Fornecedores 30.000 
Caixa 150.000 
Duplicatas a Receber 40.000 
Impostos sobre vendas 42.000 
Imóveis 120.000 
Veículos 50.000 
Marcas e Patentes 100.000 
Empréstimos a pagar 10.000 
Salários 75.000 
Capital Social 200.000 
Reserva de Lucros 25.000 
Duplicatas descontadas (20.000) 
Receita de Vendas 300.000 
Aluguéis 8.000 
 
10. O saldo do Ativo da empresa é igual a: 
a) R$ 460.000,00 
b) R$ 440.000,00 
c) R$ 460.000,00 
d) R$ 440.000,00 
e) R$ 400.000,00 
 
11. A diferença entre Receitas e Despesas é igual a: 
a) R$ 300.000,00 credora 
b) R$ 125.000,00 devedora 
c) R$ 175.000,00 credora 
d) R$ 175.000,00 devedora 
e) R$ 125.000,00 credora 
 
12. O valor das obrigações é igual a: 
a) R$ 400.000,00 
b) R$ 40.000,00 
c) R$ 60.000,00 
d) R$ 440.000,00 
e) R$ 115.000,00 
 
13. O saldo do PL da empresa é igual a: 
a) R$ 225.000,00 credor 
b) R$ 400.000,00 credor 
c) R$ 400.000,00 devedor 
d) R$ 225.000,00 devedor 
e) R$ 525.000,00 credor 
 
 34 
14. Montar com os dados abaixo o Demonstrativo do Resultado do Exercício da Cia. 
Organizada Ltda. para determinar se ocorreu lucro ou prejuízo: 
 
Contas R$ 
Despesas Financeiras 3.500 
Custo do Produto Vendido 4.000 
Despesas não operacionais 600 
Receita bruta 35.000 
Despesas de vendas 3.000 
Receitas financeiras 1.000 
Despesas administrativas 2.000 
 
 
 35 
16 DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS 
 
 As Demonstrações contábeis são a exposição resumida e ordenada de dados colhidos pela 
contabilidade que objetiva relatar às pessoas que utilizam os dados contábeis os principais fatos 
registrados por aquele setor em determinado período como pode ser observado na Figura 06. 
 
 
 UsUários 
 
 
 
 
 
 
 
Figura 06– Fluxo dos Relatórios Contábeis 
Fonte: Marion (2009) 
 
 As demonstrações contábeis ou demonstrações financeiras possuem a estrutura básica 
determinada pela Lei das Sociedades por Ações (Lei 6.404/76 – modificada pelas Leis nº 11.638/07 
e 11.941/09) e são elas: 
 Balanço Patrimonial (BP); 
 Demonstração de Resultado do Exercício (DRE); 
 Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados (DLPAc); 
 Demonstração dos Fluxos de Caixa (DFC) para grandes empresas; 
 Demonstração do Valor Agregado (DVA) para Cias abertas; 
 Notas Explicativas  complemento das demonstrações. 
OBS: No presente material iremos estudar as três principais demonstrações que são o Balanço 
Patrimonial, Demonstração do Resultado do Exercício e Demonstração dos Fluxo de Caixa. 
 
 
 
Contabilizados 
Dados 
Coletados 
Dados 
Coletados 
Dados 
Coletados 
dEMonstraÇÕEs 
ContábEis 
 36 
16.1 BALANÇO PATRIMONIAL 
 
O Balanço Patrimonial (BP) é o primeiro e mais básico relatório da contabilidade e que 
apresenta, de forma distinta, bens e direitos separados das obrigações e do patrimônio líquido. É uma 
peça contábil que tem a finalidade de apresentar a posição financeira e patrimonial da empresa em 
determinada data, sempre divulgando a posição na data de 31 de dezembro de cada ano. De forma 
mais ampla, esta demonstração é a representação gráfica do patrimônio e evidencia a estrutura 
financeira em termos de capitais conquistados e de investimentos realizados (BRUNI, 2011; 
MATARAZZO, 2010; HOJI, 2011; FERRONATO, 2015). 
O BP é dividido em ativo, composto por bens e direitos, que representam as aplicações dos 
recursos e o passivo que mostra as obrigações e de onde vieram os recursos, ou seja, os recursos 
provenientes dos sócios e de terceiros. 
 É a demonstração contábil destinada a evidenciar, quantitativa e qualitativamente, numa 
determinada data, o patrimônio e o patrimônio Líquido da entidade. 
 O Balanço Patrimonial divide-se em grupos de contas, de características semelhantes, 
facilitando, dessa forma, a sua leitura, interpretação e análise. 
Osgrupos de contas, bem como as contas do Ativo, serão apresentados em ordem decrescente 
de liquidez (conversão ou realização em dinheiro). 
Os grupos de contas, bem como as contas do Passivo, serão apresentados em ordem crescente 
de exigibilidade (as contas que vencem primeiro serão dispostas em primeiro). 
No Quadro 02 a seguir podem-se observar os grupos do BP: 
 
 37 
ATIVO PASSIVO E PATRIMÔNIO LÍQUIDO 
Circulante 
Compreende contas que estão constantemente 
em giro – em movimento-, sua conversão em 
dinheiro ocorrerá, no máximo, até o próximo 
exercício social. Exemplos: caixa, bancos, 
contas a receber, estoques, etc. 
Circulante 
Compreende obrigações exigíveis que serão 
liquidadas no próximo exercício social: nos 
próximos 365 dias após o levantamento do 
balanço. Exemplos: contas a pagar, 
fornecedores, impostos a recolher, 
empréstimos, etc. 
 
Não Circulante 
Compreende todas as contas do Ativo que não 
tenham seus recebimentos marcados até o 
próximo exercício social ou que estão à venda. 
Não Circulante 
Compreende todas as contas do Passivo que não 
tenham seus pagamentos marcados até o 
próximo exercício social. 
 
* Realizável a Longo Prazo 
 Incluem-se nessa conta bens e direitos que 
se transformarão em dinheiro após o 
exercício seguinte. 
* Exigível a Longo Prazo 
Relacionam-se nessa conta obrigações exigíveis 
que serão liquidadas com prazo superior a um 
ano – dívidas a longo prazo. Exemplo: 
financiamentos, títulos a pagar, etc. 
 
 Os demais itens: são bens e direitos que 
não se destinam à venda e têm vida útil longa, 
no caso de bens. 
Patrimônio Líquido 
São recursos dos proprietários aplicados na 
empresa. Os 
* Investimento recursos significam o capital mais o seu 
rendimento – 
 São as aplicações de caráter permanente 
que geram rendimentos não necessários à 
manutenção da atividade principal da empresa. 
 Lucros e reservas. Se houver prejuízo, o total 
dos investimentos proprietários será reduzido. 
 
* Imobilizado Observação: 
 Engloba os itens (bens corpóreos) de 
natureza permanente que serão utilizados para a 
manutenção da atividade básica da empresa. 
Há outras contas pertencentes ao balanço 
patrimonial que serão tratadas em momento 
oportuno. 
 
* Intangível 
 São itens incorpóreos (invisível, 
impalpável) destinados à manutenção da 
empresa. 
 
Quadro 02. Balanço Patrimonial – Um resumo 
Fonte: Iudícibus e Marion (2011, p. 32). 
 
O Balanço Patrimonial é uma das principais demonstrações obrigatórias e podemos definir 
que ele é a representação gráfica do Patrimônio ou uma “fotografia”, em dado momento, do conjunto 
do patrimônio de uma empresa ou entidade. 
O patrimônio de uma empresa é o conjunto de seus bens, direitos, obrigações e patrimônio 
líquido, sendo essa situação patrimonial representada, em qualquer momento, na forma de uma 
equação denominada Balanço Patrimonial. 
Ativo = Passivo + Patrimônio Líquido 
 A seguir a Figura 07 demonstra um exemplo de Balanço Patrimonial: 
 38 
 
Figura 07 – Balanço Patrimonial 
Fonte: http://www.tax-contabilidade.com.br/matTecs/imagens/balPatr.jpg 
 
Caso Prático de um Balanço Patrimonial 
Para facilitar o entendimento sobre o Balanço Patrimonial, segue um caso prático bastante 
simplificado sobre a constituição de uma empresa e posteriores operações de compra de ativos. Por 
enquanto, não haverá operações que afetem a apuração do resultado. 
Em 14-11-12 os empresários Roberto, Maria, Cecília e Pedro constituíram uma empresa para 
comercialização de artigos de decoração, denominada de Casa da Decoração Perfeita Ltda. Cada 
sócio integralizou $ 200.000 de capital, e o dinheiro foi depositado na conta corrente na Caixa 
Econômica Federal. 
O Balanço Patrimonial de 14-11-2012 foi o seguinte1: 
Casa da Decoração Perfeita Ltda. 
CNPJ nº 01.002.0003/0001-44 
Balanço Patrimonial em 14-11-2012 
Ativo $ Passivo $ 
Ativo Circulante Patrimônio Líquido 
Banco conta corrente -
CEF 
800.000 Capital Social 800.000 
Total do Ativo 800.000 Total do Passivo 800.000 
 
1A apuração de um Balanço Patrimonial diário, logo após cada movimentação, foi feita com o objetivo de facilitar o 
entendimento do aluno não familiarizado com a metodologia contábil. Na prática as empresas escrituram toda a 
movimentação durante um mês, para apuração de um Balanço Patrimonial no último dia de cada mês. Para efeitos 
tributário, legais e societários, o Balanço Patrimonial é apurado, em muitas empresas, somente uma vez por ano, no dia 
de encerramento do exercício social. 
 39 
Em 26-11-12 foi adquirido um prédio para as instalações do escritório e para a loja (para 
estocagem e venda dos artigos de decoração). O custo do prédio foi de $ 700.000, sendo pagos $ 
100.000 com cheque nº 001 da CEF. 
O restante do valor do prédio será pago em 26-12-12. O prédio foi adquirido de Manoel Grana 
Alta. 
O Balanço Patrimonial de 26-11-2012 foi o seguinte: 
Casa da Decoração Perfeita Ltda. 
CNPJ nº 01.002.0003/0001-44 
Balanço Patrimonial em 26-11-2012 
Ativo $ Passivo $ 
Ativo Circulante Passivo Circulante 
Banco conta corrente -
CEF 
700.000 Contas a Pagar 600.000 
Ativo Não Circulante Patrimônio Líquido 
Prédio 700.000 Capital Social 800.000 
Total do Ativo 1.400.000 Total do Passivo 1.400.000 
 
Em 27-11-2012 foram adquiridos os móveis e as instalações para o prédio, no valor total de $ 
150.000. As compras foram feitas à vista e pagas com o cheque nº 002 da CEF. 
 
O Balanço Patrimonial de 26-11-2012 foi o seguinte: 
Casa da Decoração Perfeita Ltda. 
CNPJ nº 01.002.0003/0001-44 
Balanço Patrimonial em 26-11-2012 
Ativo $ Passivo $ 
Ativo Circulante Passivo Circulante 
Banco conta corrente - 
CEF 
550.000 Contas a Pagar 600.000 
Ativo Não Circulante Patrimônio Líquido 
Imobilizado 
Móveis e instalações 150.000 Capital Social 800.000 
Prédio 700.000 
Total do Ativo 1.400.000 Total do Passivo 1.400.000 
 
Em 20-12-12 foram adquiridas mercadorias para revenda, no total de $ 650.000, tendo sido 
pago à vista o valor de $ 400.000 e o restante, em 20-1-2013. 
 
 40 
O Balanço Patrimonial de 20-12-2012 foi o seguinte: 
Casa da Decoração Perfeita Ltda. 
CNPJ nº 01.002.0003/0001-44 
Balanço Patrimonial em 26-11-2012 
Ativo $ Passivo $ 
Ativo Circulante Passivo Circulante 
Banco conta corrente -CEF 150.000 Contas a Pagar 600.000 
Mercadorias para revenda 650.000 Fornecedores 250.000 
Total do Ativo Circulante 800.000 Total do Passivo Circulante 850.000 
Ativo Não Circulante 
Imobilizado Patrimônio Líquido 
Móveis e instalações 150.000 Capital Social 800.000 
Prédio 700.000 
Total do Ativo Não 
Circulante 
 
Total do Ativo 1.650.000 Total do Passivo 1.650.000 
 
Conclusões 
Analisando o Balanço Patrimonial apresentado, extraem-se, entre outras, as seguintes 
conclusões: 
 O Patrimônio líquido representa o capital próprio ou os recursos dos sócios; 
 O Passivo Circulante (e o Passivo Não Circulante se houvesse) constitui os recursos 
de terceiros utilizados nas atividades da empresa; 
 O Passivo Circulante (e o Passivo Não Circulante se houvesse) e o Patrimônio Líquido 
são as origens dos recursos utilizados; 
 O Ativo Circulante e o Ativo Não Circulante representam o destino ou a aplicação dos 
recursos. 
Na Figura 08 pode-se observar a Representação Gráfica do Balanço Patrimonial e as decisões 
de investimento e financiamento. 
 
 
 
 
 
Figura 08 - Representação Gráfica do Balanço Patrimonial 
Fonte: Adaptado de GITMAN (2010). 
 
Balanço Patrimonial 
Ativo Circulante 
(Bens e Direitos) 
Passivo Circulante e 
Passivo Não Circulante 
(Obrigações) 
Ativo Não Circulante 
(Bens e Direitos) 
Patrimônio Líquido 
(Direitos dos 
proprietários) 
Tomada de 
decisões de 
financiament
Tomada de 
decisões de 
investiment
 41 
16.2 DEMONSTRATIVO DE RESULTADO DO EXERCÍCIO 
 
O Demonstrativo de Resultado do Exercício (DRE) é um resumo ordenado das receitas e 
despesas da empresa de um período específico,