AULA 5 DFC

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análise
DE
DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
Demonstração dos fluxos de caixa:
CONCEITO: É a demonstração contábil que tem por objetivo evidenciar os fatos que modificaram o valor das disponibilidades em determinado exercício social.
Obrigatoriedade:
Com base no art. 176 da lei nº 6.404/1976, a partir das alterações impostas pela lei nº 11.638/2007, a DFC é obrigatória às sociedades por ações. No entanto, de acordo com o parágrafo 6º do mesmo artigo, a companhia fechada com patrimônio líquido, na data do balanço, inferior a 2.000.000,00 (dois milhões de reais) não será obrigada à elaboração e publicação da demonstração dos fluxos de caixa.
O pronunciamento técnico CPC 26 no seu item 10 indica a DFC como uma das demonstrações contábeis que compõe o seu conjunto completo, sendo que o CPC 03 é o pronunciamento que regula as regras para a correta elaboração e apresentação dessa demonstração
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Equivalentes de caixa:
Em geral, são aplicações em títulos, públicos ou privados, de renda fixa resgatáveis num prazo máximo de 3 meses da data de aquisição do título, tais como CDB e RDB prefixados, poupança etc.
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Segundo item 6 do CPC 03:
Caixa compreende numerário em espécie e depósitos bancários disponíveis.
Equivalentes de caixa são aplicações financeiras de curto prazo, de alta liquidez, que são prontamente conversíveis em montante conhecido de caixa e que estão sujeitas a um insignificante risco de mudança de valor.
Fluxos de caixa são entradas e saídas de caixa e equivalentes de caixa.
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Apresentação da DFC:
Na elaboração da DFC, são evidenciados 3 diferentes fluxos de caixa, sendo que em cada um deles são apresentadas as entradas e saídas de disponibilidades:
Fluxos das atividades operacionais (FAO)
Fluxos das atividades de investimento (FAI)
Fluxos das atividades de financiamento (FAF)
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São aqueles ligados às atividades principais da entidade. No caso de uma sociedade comercial, por exemplo, são os fluxos de caixa relacionados à compra e revenda de mercadorias, incluindo os gastos com despesas comerciais, gerais e administrativas.
Fluxos das atividades operacionais:
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Esses fluxos são evidenciados pelos recebimentos e pagamentos da seguinte forma:
Entradas:
Recebimentos de clientes, tanto das vendas à vista, quanto das duplicatas referentes às vendas a prazo.
Recebimento de dividendos e juros sobre o capital próprio 
Recebimento de juros
Recebimento de royalties
Saídas:
Pagamento de fornecedores, tanto os referentes às compras à vista, quanto os referentes ao pagamento das duplicatas das compras a prazo.
Pagamento de salários e encargos sócias.
Pagamento de tributos e multas
Pagamento de despesas comerciais, gerais e administrativas
Pagamentos de seguros
Pagamento de juros
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De acordo com o item 14 do CPC 03, algumas transações, como a venda de item do imobilizado, podem resultar em ganho ou perda, que é incluído na apuração do lucro líquido ou prejuízo. Os fluxos de caixa relativos a tais transações são fluxos de caixa provenientes de atividades de investimentos
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Pagamentos em caixa para a produção ou a aquisição de ativos mantidos para aluguel a terceiros que, em sequência, são vendidos são fluxos de caixa advindos das atividades operacionais.
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De forma geral, esses fluxos estão relacionados às reduções ou aumentos referentes às compras e vendas de ativos não circulantes, valores mobiliários emitidos por outras entidades, bem como os desembolsos ou recebimentos de empréstimos concedidos.
Fluxos das atividades de investimento (FAI):
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Esses fluxos são evidenciados pelos recebimentos e pagamentos da seguinte forma:
Entradas:
Recebimentos referentes às vendas de ativos investimentos, imobilizados e intangíveis
Recebimentos referentes às vendas de ações de outras sociedades
Resgate de aplicações financeiras de prazo superior a 3 meses
Recebimento do principal de empréstimos concedidos
Saídas:
Pagamentos para aquisição de ativos imobilizados.
Empréstimos feitos a terceiros.
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Estão relacionados aos fornecedores de capital à entidade, tanto capitais de terceiros quanto capitais próprios.
Fluxo das atividades de financiamento (FAF):
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Esses fluxos são evidenciados pelos recebimentos e pagamentos da seguinte forma:
Entradas:
Caixa recebido pela emissão de ações outros instrumentos patrimoniais
Caixa recebido pela emissão de debentures, empréstimos, notas promissórias.
Recebimento referentes à constituição de reservas de capital, tais como ágio na emissão de ações, alienação de bônus de subscrição e alienação de partes beneficiárias.
Saídas:
Pagamentos em caixa a investidores para adquirir ou resgatar ações da entidade.
Amortização do principal de empréstimos e financiamentos obtidos.
Pagamentos de parcelas de arrendamento mercantil financeiro.
Pagamento de dividendos.
Pagamentos de participações estatutárias sobre os lucros da entidade.
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Métodos de elaboração da DFC
São dois os métodos de elaboração o método direto e o método indireto. O que irá diferenciar um método do outro é a forma de apresentar o fluxo das atividade operacionais, pois a forma de apresentar o fluxo das atividades de investimento e o fluxo das atividades de financiamento nos dois métodos é exatamente a mesma.
O método direto, segundo o qual as principais classes de recebimentos brutos e pagamentos brutos são divulgadas.
Em relação às normas gerais que regem a elaboração da DFC pelo método direto ou pelo método indireto, o item 18 do CPC 03 determina que a entidade deve apresentar os fluxos de caixa da atividades operacionais, usando alternativamente:
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O método indireto, segundo o qual o lucro líquido ou prejuízo é ajustado pelos efeitos de transações que não envolvem caixa, pelos efeitos de quaisquer diferimentos ou apropriações por competência sobre recebimentos de caixa ou pagamentos em caixa operacionais passados ou futuros, e pelos efeitos de itens de receita ou despesa associados com fluxos de caixa das atividades de investimento ou de financiamento.
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Para a elaboração da DFC pelo método direto, deve-se evidenciar os fluxos das atividades operacionais, os fluxos das atividades de investimento e os fluxos das atividades de financiamento, o que irá ser diferente entre o método direto e o indireto é a forma de apresentar os fluxos das atividades operacionais. No método direto a apresentação desses fluxos consiste na exposição direta dos recebimentos e pagamentos.
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O ponto de partida da elaboração do fluxo das atividades operacionais pelo método indireto é o lucro ou prejuízo líquido obtido no fim da DRE, que como sabemos é apurado pelo regime de competência, não tendo relação com a movimentação de dinheiro e sim com a ocorrência dos fatos geradores.
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Despesas com depreciação, amortização, exaustão e despesa de equivalência patrimonial: devem ser somadas ao lucro líquido, pois fizeram o fizeram cair sem a correspondente saída de dinheiro.
Ajustes do lucro líquido na elaboração da DFC pelo método indireto:
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Receita de equivalência patrimonial deve ser subtraída do lucro líquido, pois o fez subir sem a correspondente entrada de dinheiro.
Lucros na venda de bens do ativo investimentos, imobilizado ou intangível
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