Fechamento de Balanço 2025

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Fechamento de 
Balanço 2025 
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Doutor em Controladoria, Finanças e Tecnologia de Gestão 
pela Universidade Mackenzie. 
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Arnóbio Durães 
Fechamento de Balanço 2025 
• Balancete de verificação .......................................... 3 
• Conciliação contábil ................................................. 7 
• Principais contas a serem conciliadas .................... 9 
• Necessidade um bom plano de contas .................. 18 
• Demonstrações contábeis ...................................... 26 
• Caixa e equivalente de caixa ................................... 31 
• AVP – ajuste a valor presente ................................. 35 
• Teste de impairment ................................................ 51 
• Distribuição de lucros no simples nacional ............ 68 
• ECD – Escrituração contábil digital ......................... 76 
 
https://cefis.com.br/curso/fechamento-de-balanco-2025-guia-completo/3873
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Fechamento de Balanço 2025 
• Fechamento de balanço 
O encerramento contábil de uma organização exige mais do que simples 
lançamentos: requer domínio técnico, atenção às normas vigentes, 
integração com obrigações acessórias e alinhamento estratégico com as 
mudanças no cenário tributário. 
Além disso o Código Civil determina que empresário e a sociedade 
empresária são obrigados a seguir um sistema de contabilidade, mecanizado 
ou não, com base na escrituração uniforme de seus livros, em 
correspondência com a documentação respectiva, e a levantar anualmente o 
Balanço Patrimonial e o de Resultado Econômico”. 
• Balancete de verificação 
• O Balancete de Verificação é um relatório gerado pelo setor de 
contabilidade das empresas e encaminhado para os clientes internos e 
externos, com o intuito de apresentar as informações das contas e saldo 
em movimento na empresa. 
• É a partir dos balancetes que são gerados os Demonstrativos de 
Resultados e o Balanço Patrimonial. 
• O balancete não é um demonstrativo obrigatório, porém é de extrema 
importância para prevenir erros de crédito e débito da contabilidade de 
uma empresa, de maneira prévia e atualizada. Este relatório avalia o 
desempenho e saúde de um negócio e auxilia no crescimento da 
empresa. 
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Fechamento de Balanço 2025 
• Balancete de verificação 
• É uma ferramenta essencial para verificar a carga fiscal e o impacto da 
gestão tributária, para os gestores acompanharem a evolução das 
receitas, margens de lucro, novas estratégias, cumprimento das metas 
financeiras, dados e acompanhamento do crescimento do negócio. 
• O Balancete pode ser fechado de forma mensal, quinzenal ou até mesmo 
diário, dependendo da estrutura e do tamanho da empresa. O relatório 
mostra os saldos e contas em um período de tempo, sendo de uso 
estratégico para a empresa. 
Quando da elaboração e entrega da ECD – Escrituração Contábil Digital, se 
faz necessário conter 12 Balancetes intercalados com zeramento das contas 
de resultados apenas em dezembro por ocasião do fechamento do balanço. 
• Sociedade anônima – S.A. 
Auditoria nas Demonstrações Financeiras - art. 177, §3º Lei nº 6.404/76. 
31/03 - Publicar um mês antes da AGO, que se acham à disposição dos 
acionistas - art. 133 Lei 6.404/76. 
1. O relatório da administração sobre os negócios sociais e os principais 
fatos administrativos. 
2. A cópia das Demonstrações Financeiras; 
3. O parecer dos auditores independentes, se houver. 
4. Parecer do conselho fiscal, se houver. 
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Fechamento de Balanço 2025 
• Sociedade anônima – S.A. 
15/04 - Convocação dos Acionistas. Convocação por anúncio publicado por 
3 (três) vezes no DOU ou DOE e outro Jornal. Para Companhia Aberta é de 15 
dias (Cia fechada 8 dias), o prazo mínimo para a convocação da AGO, 
contado entre a expedição da convocatória e a realização da AGO (art. 124 
Lei nº 6.404/76). 
24/04 - Publicação dos Documentos 5 dias antes da AGO – Relatório das 
Demonstrações Financeiras, Parecer Auditoria (art. 133, §3º Lei 6.404/76). 
30/04 - AGO prazo final para sua realização(art.132 Lei nº 6.404/76). 
• Estabelece que a empresa deve fechar seu Balanço ao término do 
exercício social. 
• Ao término de cada exercício social, proceder-se-á à elaboração do 
inventário, do Balanço Patrimonial e do Balanço de Resultado Econômico 
(art. 1.065 CC). 
• A deliberação em assembleia será obrigatória, se o número dos sócios for 
superior a (10) dez.(art. 1.072 CC). 
• Dispensam-se as formalidades de convocação quando todos os sócios 
comparecerem ou se declararem, por escrito, cientes do local, data, hora e 
ordem do dia. 
• Escrituração contábil 
A escrituração contábil e a emissão de relatórios, peças, análises,... 
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• Escrituração contábil 
... demonstrativos e demonstrações contábeis são de atribuição e de 
responsabilidade exclusivas do profissional da contabilidade legalmente 
habilitado. 
As demonstrações contábeis devem ser transcritas no Livro Diário, 
completando-se com as assinaturas do titular ou de representante legal da 
entidade e do profissional da contabilidade legalmente habilitado. 
No Livro Diário devem ser lançadas, em ordem cronológica, com 
individualização, clareza e referência ao documento probante, todas as 
operações ocorridas, e quaisquer outros fatos que provoquem variações 
patrimoniais. 
• Finalidade das demonstrações contábeis 
As Demonstrações Contábeis são preparadas e apresentadas para usuários 
externos em geral, tendo em vista suas finalidades distintas e necessidades 
diversas. Governos, órgãos reguladores ou autoridades fiscais, por exemplo, 
podem especificamente determinar exigências para atender a seus próprios 
fins. Essas exigências, no entanto, não devem afetar as demonstrações 
contábeis preparadas segundo esta Estrutura Conceitual. 
As Demonstrações contábeis, objetivam fornecer informações que sejam 
úteis na tomada de decisões e avaliações por parte dos usuários em geral, 
não tendo o propósito de atender finalidade ou necessidade específica de... 
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Fechamento de Balanço 2025 
• Finalidade das demonstrações contábeis 
... determinados grupos de usuários. 
Estas demonstrações preparadas com tal finalidade satisfazem as 
necessidades comuns da maioria dos seus usuários, uma vez que quase 
todos eles utilizam essas Demonstrações Contábeis para a tomada de 
decisões econômicas, tais como: 
a) Decidir quando comprar, manter ou vender um investimento em ações; 
b) Avaliar a Administração quanto à responsabilidade que lhe tenha sido 
conferida, qualidade de seu desempenho e prestação de contas; 
c) Avaliar a capacidade da entidade de pagar seus empregados e 
proporcionar-lhes outros benefícios; 
d) Avaliar a segurança quanto à recuperação dos recursos financeiros 
emprestados à entidade; 
e) Determinar políticas tributárias; 
f) Determinar a distribuição de lucros e dividendos; 
• Conciliação contábil 
Conciliação contábil é a análise comparativa do saldo das contas contábeis 
de uma empresa, e sua respectiva movimentação, visando adequar seu saldo 
à efetiva realidade, promovendo ajustes necessários na escrituração 
contábil. Por meio da conferência do que entra e do que sai, a empresa é 
capaz de verificar a existência de erros que possam comprometer os... 
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Fechamento de Balanço 2025 
• Conciliação contábil 
... valores finais do Balanço Patrimonial e corrigi-los. 
As informações contidas internamente, tais como relatórios financeiros, 
demonstrativos, controles de empréstimos e investimentos, fluxo de 
caixa, folha de pagamento, dentre outros, são usados como referência para 
essa análise. 
A conciliação contábil traz a garantia dea 
mencionada limitação não se aplica na hipótese de a pessoa jurídica manter 
escrituração contábil e evidenciar lucro. 
Assim, se no mês a empresa tivesse apurado e evidenciado contabilmente 
um lucro de R$ 10.000,00 este valor poderia ser distribuído normalmente, 
sem qualquer incidência de imposto de renda. 
A Legislação do IR estabelece que os valores pagos a sócios ou acionistas 
ou a titular da empresa tributada pelo Lucro Presumido, a título de lucros ou 
dividendos, ficam isentos do IRRF, independentemente da apuração contábil. 
Nota: 
Essa isenção, alcança somente o valor da base de cálculo do IRPJ, deduzido 
do valor devido relativo ao IRPJ, CSLL, PIS e COFINS. 
No caso de PJ tributada com base no Lucro Presumido, poderá ser 
distribuído, sem incidência de imposto: 
I. O valor da base de cálculo do imposto, diminuída de todos os impostos e 
contribuições a que estiver sujeita a Pessoa Jurídica; 
II. A parcela de lucros ou dividendos excedentes ao valor determinado no 
item I, desde que a empresa demonstre, através de escrituração contábil 
feita com observância da lei comercial, que o lucro efetivo é maior que... 
• Lucros ou dividendos no lucro presumido 
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• Lucros ou dividendos no lucro presumido 
... o determinado segundo as normas para apuração da base de cálculo do 
imposto pela qual houver optado, ou seja, o Lucro Presumido. 
A parcela dos rendimentos pagos ou creditados a sócio ou acionista ou ao 
titular da PJ submetida ao regime de tributação com base no Lucro 
Presumido, a título de Lucros ou Dividendos Distribuídos, ainda que por conta 
de período-base não encerrado, que exceder ao valor apurado com base na 
escrituração, será imputada aos lucros acumulados ou reservas de lucros de 
exercícios anteriores, ficando sujeita a incidência do imposto sobre a renda. 
Inexistindo Lucros Acumulados ou Reservas de Lucros em montante 
suficiente, a parcela excedente será submetida à tributação de 35%. 
Hipoteticamente vamos imaginar que a empresa Sol Nascente Ltda. teve no 
quarto trimestre 2024 uma Base de Cálculo Presumido do IRPJ de R$ 
55.195,00. Foram calculado os impostos incidentes sobre esse lucro 
conforme abaixo: 
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• Demonstrações contábeis 
A demonstração do resultado do exercício discriminará: 
I. A receita bruta das vendas e serviços, as deduções das vendas, os 
abatimentos e os impostos; 
II. A receita líquida das vendas e serviços, o custo das mercadorias e 
serviços vendidos e o lucro bruto; 
III. As despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das 
receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas 
operacionais; 
IV. O lucro ou prejuízo operacional, as outras receitas e as outras despesas; 
(Redação dada pela Lei nº 11.941, de 2009). 
V. O resultado do exercício antes do Imposto sobre a Renda e a provisão 
para o imposto; 
VI. As participações de debêntures, empregados, administradores e partes 
beneficiárias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de 
instituições ou fundos de assistência ou previdência de empregados, que 
não se caracterizem como despesa; (Redação dada pela Lei nº 11.941, 
de 2009). 
VII. O lucro ou prejuízo líquido do exercício e o seu montante por ação do 
capital social. 
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• Demonstrações contábeis 
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Fechamento de Balanço 2025 
• Ata de aprovação/demonstrações 
contábeis 
Deliberações dos sócios – Art. 1.072 da Lei 10.406 / 2002 – CCB 
As deliberações dos sócios, obedecido o disposto no art. 1.010, serão 
tomadas em reunião ou em assembleia, conforme previsto no contrato 
social, devendo ser convocadas pelos administradores nos casos previstos 
em lei ou no contrato, observando que: 
• A deliberação em assembleia será obrigatória se o número dos sócios for 
superior a dez; 
• Dispensam-se as formalidades de convocação previstas no § 3º do art. 
1.152, quando todos os sócios comparecerem ou se declararem, por 
escrito, cientes do local, data, hora e ordem do dia. 
• A reunião ou a assembleia tornam-se dispensáveis quando todos os 
sócios decidirem, por escrito, sobre a matéria que seria objeto delas. 
• Ata de reunião dos sócios 
Em vinte e cinco de abril de dois mil e vinte e cinco, às dezesseis horas na 
sede social da empresa Durães & Associados Business Consulting Ltda., 
localizada na Rua das Flores, nº 635 na cidade de São Paulo – SP reuniram-
se os sócios João da Silva e Maria das Graças e teve como secretário o Sr. 
Pedro Silva para deliberar sobre a aprovação da Demonstrações Contábeis 
encerradas em trinta e um de dezembro e Lucros Acumulados em trinta e... 
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• Ata de aprovação/demonstrações 
contábeis 
... um de dezembro de dois mil e vinte e cinco. 1) ficam aprovadas as 
Demonstrações Contábeis encerradas em trinta e um de dezembro de dois 
mil e vinte e cinco; 2) o Lucro acumulado em trinta e um de dezembro de dois 
mil e vinte e cinco é da ordem de R$ 500.000,00 (quinhentos mil reais) que 
será destinado da seguinte forma: a) Capitalização no montante de R$ 
150.000,00 no exercício corrente; b) destinação para AFAC – Adiantamento 
para futuro aumento de capital social no montante de $ 50.000,0 que será 
efetuado em até vinte e quatro meses a contar de primeiro de janeiro de dois 
mil e vinte e cinco; c) Provisão para Pagamentos de Lucros no montante de 
R$ 200.000,00 (duzentos mil reais) que deverá ser pago em até dezoito 
meses a contar da data de primeiro de janeiro de dois mil e vinte e cinco; d) 
destinação para “Reservas de Lucros Retidos”, dentro do grupo de Reservas 
de Lucros no Patrimônio Líquido, para destinação futura. Nada mais 
havendo a tratar, foi lida, aprovada, lavrada no Livro Diário nº. 12345 e 
assinado por todos, bem como registrada juntamente com o Livro Diário no 
órgão competente para que surta os devidos efeitos. 
 
São Paulo, vinte e cinco de abril de dois mil e vinte e cinco. 
• ECD – Escrituração contábil digital 
A ECD - Escrituração Contábil Digital é parte integrante do projeto SPED e... 
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Fechamento de Balanço 2025 
• ECD – Escrituração contábil digital 
... tem por objetivo a substituição da escrituração em papel pela escrituração 
transmitida via arquivo, ou seja, corresponde à obrigação de transmitir, em 
versão digital, os seguintes livros: 
a) Livro Diário e seus Auxiliares, se houver; 
b) Livro Razão e seus Auxiliares, se houver; 
c) Livro Balancetes Diários, Balanços e Fichas de Lançamento; 
d) Prazo de entrega: == > Até o final do mês de junho do ano seguinte. 
Livros por arquivos na ECD 
1. O arquivo da ECD sempre corresponde a um livro; 
2. Além disso, regra geral, a ECD será entregue em apenas um arquivo 
correspondente a todo o ano-calendário; 
3. Contudo, há algumas exceções. Ex. escrituração resumida com livros 
auxiliares. Nessa situação, a escrituração poderá conter mais de um livro 
por ano-calendário e consequentemente mais de um arquivo (principal + 
auxiliares); 
4. Há também o caso de arquivo de um mês ultrapassar 1 GB. Nesse caso 
pode ser entregue em arquivos mensais (12 arquivos por ano). 
Formalidades da escrituração contábil em forma eletrônica: 
1. Responsabilidade: do Contabilista 
2. O balanço patrimonial e demais demonstrações contábeis de... 
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Fechamento de Balanço 2025 
• ECD – Escrituração contábil digital 
... encerramento devem ser inseridos no livro diário eletrônico, completando-
se com as assinaturas digitais de contabilistas e do empresário ou 
sociedade. 
3. O Balancete deve ser levantado, no mínimo, mensalmente. 
4. Demonstrações Contábeis obrigatórias: BP, DRE, DMPL / DLPA, DRA, 
DFC, NEs. 
Registro j800: outras informações 
O registro J800 permite que seja anexado um arquivo em formato texto RTF - 
Rich Text Format, na escrituração, que se destina a receber Informações que 
devam constar do livro, tais como notas explicativas,outras demonstrações 
contábeis, pareceres, relatórios, etc. - BP, DRE, DMPL, no sistema; DRA, DFC, 
NEs. – Necessita Criar. 
O procedimento para anexar é o seguinte: 
1. Digite o documento que deseja anexar no Word; 
2. Salve o documento com a Extensão RTF. 
3. Abra o documento no Bloco de Notas; 
4. Copie todo o conteúdo do arquivo aberto no Bloco de Notas; e 
5. Cole o conteúdo copiado no registro J800. 
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• ECD – Escrituração contábil digital 
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https://play.google.com/store/apps/details?id=br.com.cefis.cefisapp&hl=pt_BR
https://apps.apple.com/br/app/cefis/id1353968500que os valores trabalhados estão em 
perfeita harmonia e que nenhum saldo está sendo negligenciado diante das 
tributações. 
Importância da conciliação contábil 
A conciliação contábil cuida da saúde financeira da organização; por meio 
dela, erros, divergências e até fraudes podem ser solucionados. Em outras 
palavras, a análise comparativa ajuda a empresa a se prevenir de problemas 
financeiros e judiciais, reforçando a necessidade de executá-la 
independentemente da frequência. 
• Objetivos e necessidades conciliação 
contábil 
Imagine ser gestor de uma empresa em que ninguém conta com 
informações confiáveis para o processo de tomada de decisões. Neste caso, 
como saber qual o budget da companhia para novos investimentos ou 
mesmo ser transparente com investidores e stakeholders? 
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Fechamento de Balanço 2025 
• Objetivos e necessidades conciliação 
contábil 
Dentro deste contexto de transparência, o objetivo da conciliação contábil é 
oferecer um plano de informações confiáveis, que espelhem a realidade 
contábil de uma organização e possam ser utilizados, sem inconsistências, 
na análise da realidade patrimonial da companhia e no fechamento de 
balanços contábeis. 
Além disso, a conciliação de contas contábeis oferece segurança para o 
negócio caso surjam questionamentos tributários sobre a realidade 
financeira de uma companhia, provendo a organização de dados sólidos que 
garantem boa visibilidade de mercado e podem atrair novos investimentos. 
Alguns dos erros mais comuns na conciliação contábil: 
• Valores lançados a mais ou a menos; 
• Troca ou inversão de contas; 
• Duplicidade ou omissão nas etapas de lançamento contábil; 
• Erros de preenchimento em planilhas contábeis; 
• Falhas ou supressão das etapas de conferência. 
• Principais contas a serem conciliadas 
A conta caixa Deverá estar em conformidade com os boletins de caixa, caso 
os mesmos não sejam elaborados pela empresa o Contador deverá examinar 
o Razão da conta Caixa para evitar lançamentos incorretos. 
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Fechamento de Balanço 2025 
• Principais contas a serem conciliadas 
Por sua natureza, a conta Caixa deve, sempre, apresentar saldo devedor. 
Embora isso seja óbvio, nunca é demais checar no balancete. De acordo com 
a legislação do Imposto de Renda (RIR/2018 , art. 293 ), caracteriza-se como 
omissão de receita, passível de autuação pelo Fisco (ressalvada ao 
contribuinte a prova da improcedência da presunção, a indicação, na 
escrituração, de saldo credor de caixa; 
As contas bancárias e de aplicações financeiras - Devem estar de acordo 
com os extratos bancários e ou conciliações dos bancos; 
Um fator importante que deve ser verificado é o chamado "saldo devedor no 
banco" (saldo negativo pela utilização de conta garantida, cheque especial 
etc.). Se, em 31 de dezembro, o Razão Contábil da conta Bancos Conta 
Movimento registrar saldo credor, este deve ser classificado em conta do 
passivo circulante por representar autêntico empréstimo concedido pelo 
banco à empresa e, por isso, um Passivo; 
Além de ser um controle interno eficiente para a empresa, 
independentemente de seu porte, a conciliação tem como objetivo principal 
apurar e explicar as eventuais diferenças encontradas entre o saldo 
apresentado pelo banco, por meio do extrato bancário, e aquele apurado pela 
empresa, no mesmo período, por intermédio do Livro Razão. 
A conta de duplicatas a receber - Deve estar conciliada com o relatório de 
contas a receber. A cada período ou fechamento de Balanço a... 
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Fechamento de Balanço 2025 
• Principais contas a serem conciliadas 
... Contabilidade deverá solicitar ao financeiro da empresa a posição das 
duplicatas a receber naquela data, esse procedimento evita erros contábeis, 
por exemplo o lançamento a maior de Receitas que proporciona o 
pagamento a maior de tributos (PIS, COFINS, IRPJ, CSSL, ICMS, IPI, e outros); 
As contas de adiantamentos e outros créditos - Devem ser conciliadas no 
sentido de verificar pendências existentes de longa data, as quais não 
refletem a posição consignada no balancete, bem como atentar para a 
documentação suporte dos lançamentos contábeis, tais como: contratos, 
recibos, notas fiscais e outros; 
A conta de estoque - Os estoques são bens adquiridos ou produzidos pela 
empresa com o objetivo de venda ou utilização própria no curso normal de 
suas atividades. 
Eles representam um dos ativos mais importantes do Ativo Circulante e da 
posição financeira da maioria das empresas industriais e comerciais. Sua 
correta determinação, por ocasião do encerramento do exercício social, é 
essencial para a apuração adequada do lucro líquido do exercício, para o 
suporte das exigências legais societárias e fiscais e, sem dúvida, para 
atender às exigências dos auditores internos e externos. 
• Deve estar conferindo obrigatoriamente com o total da posição do 
Inventário a cada trimestre (Lucro Real Trimestral) ou fechamento anual 
do Balanço (Lucro Real Anual, Lucro Presumido e Simples), se a... 
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Fechamento de Balanço 2025 
• Principais contas a serem conciliadas 
... empresa apura o Imposto de Renda anual com suspensão ou redução, 
mês a mês deve manter um relatório de estoque não sendo necessário o 
registro no Livro de Inventário. 
• Os estoques estão intimamente ligados às principais áreas de operações 
dessas companhias e envolvem problemas de administração, controle, 
contabilização e principalmente de avaliação. Assim, devem ser 
analisados com uma atenção especial, antes do encerramento final, pelos 
responsáveis pela Contabilidade Geral. 
A Contabilidade deve atentar para o preço unitário de cada mercadoria ou 
produto, podendo avaliar as mercadorias compradas para revenda pelo valor 
das últimas aquisições menos o ICMS. 
No caso de fabricação de produtos a matéria-prima pode ser avaliada pelo 
preço das últimas aquisições menos o ICMS e IPI, os produtos acabados 
avaliados por 70% do maior preço de venda (sem deduzir o ICMS) e os 
produtos em elaboração avaliados por 56% do maior preço de venda (sem 
deduzir o ICMS); 
Um dos itens importantes a serem revistos, especialmente durante o 
processo de encerramento anual, é o da necessidade de contabilizar uma 
provisão para redução do estoque ao valor de mercado. 
Essa revisão implica desenvolver uma análise detalhada de todos os itens 
em estoque, principalmente de produtos acabados, e verificar se o seu... 
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Fechamento de Balanço 2025 
• Principais contas a serem conciliadas 
... custo não supera o valor de futura realização. Uma vez determinada a 
necessidade dessa provisão, efetua-se um lançamento contábil credor, de 
redução desse custo ao valor de mercado, em uma conta especial. 
Essa conta credora de estoques, que deve ser classificada como redução do 
grupo de Estoques, destina-se especificamente a registrar o valor dos itens 
de estoques que estiverem a um custo superior ao valor de mercado. O valor 
dessa provisão constituída, registrada como Custo Operacional ou Custo dos 
Produtos Vendidos, deve ser adicionado ao Lucro Líquido para fins de 
determinação do Lucro Real e da base de cálculo da CSLL. 
A conta de despesas antecipadas - Deve estar conciliada com as planilhas de 
rateio, apropriações e com os documentos que deram origem; 
Nas contas do realizável a longo prazo - A Contabilidade deve verificar se os 
lançamentos estão suportados por documentos hábeis e se não há 
lançamentos incorretos. Exemplo: se o pagamento do contrato de mútuo 
está suportado por recibo, contrato, IRRF, IOF etc.; 
Se investimentos relevantes - Em coligadas ou controladas estão avaliados 
pelo método da Equivalência Patrimonial, quando estiverem que solicitar 
Balanço a essas empresas para efetuar os lançamentos contábeis, 
lembrando que sobre o resultado positivo da Equivalência Patrimonial não 
incide tributação (IRPJ, CSSL, PIS, COFINS) e no caso de resultado negativo 
são indedutíveispara fins de IRPJ e CSSL; 
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• Principais contas a serem conciliadas 
As contas do imobilizado - Devem estar de acordo com os controles 
patrimoniais da empresa, caso não existam a Contabilidade deverá manter 
planilha comprovando as despesas de depreciação e amortização 
contabilizadas, bem como, através de visualização do Razão Contábil 
verificar se estão corretos os lançamentos de aquisição do imobilizado e se 
nas vendas foram baixadas as depreciações e o custo contábil dos bens 
vendidos; 
As contas de fornecedores - Devem estar conciliadas com o relatório das 
contas a pagar ou o setor Financeiro deve realizar uma composição de 
saldos de cada fornecedores com o objetivo de confrontar com a 
contabilidade. O Contador poderá utilizar conta contábil distinta para os 
fornecedores mais representativos objetivando o controle contábil dessas 
contas; 
Os tributos a pagar - E em dia devem conferir com o pagamento no mês 
seguinte, os tributos a pagar em atraso devem ser relacionados em planilhas 
a parte para contabilização dos juros e multas e posterior conferência com 
os saldos contábeis; 
Empréstimos e financiamentos - Devem ser conciliados com o contrato 
objetivando a contabilização dos juros e das atualizações pelo período de 
competência e mantidas planilhas de conferência do cálculo dos juros, 
atualizações monetárias e outras despesas para que a empresa não... 
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Fechamento de Balanço 2025 
• Principais contas a serem conciliadas 
... desembolse a mais do que o estipulado no contrato de empréstimo ou 
financiamento; 
Contas a pagar em dia - Devem estar conferindo com os pagamentos nos 
meses seguintes ou manter planilha com composição de saldos; 
Férias e 13 Salário - Devem estar de acordo com relatório analítico por 
funcionários, fornecido pelo setor de Pessoal; 
As contas do exigível a longo prazo - Devem ser verificadas com relação aos 
documentos suportes de movimentação no ano, a classificação superior a 12 
meses após encerramento do Balanço e planilhas subsidiárias; 
Empréstimos a sócios, acionistas, coligadas, controladas e pessoas ligadas a 
empresa, deverão ser contabilizados sempre no longo prazo, 
independentemente do prazo de recebimento ou pagamento. 
O contrato de mútuo é um dos instrumentos contratuais tipificados no nosso 
código civil e é amplamente utilizado no Direito brasileiro. Ele consiste em 
uma relação de empréstimo entre dois particulares, que podem ser pessoas 
físicas ou jurídicas. 
Os rendimentos produzidos por aplicações financeiras de renda fixa e de 
renda variável, auferidos por qualquer beneficiário, inclusive pessoa jurídica 
isenta, sujeitam-se à incidência do imposto sobre a renda na fonte às 
seguintes alíquotas: 
• 22,50% - para contratos de até 180 dias ou tempo indeterminado; 
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Fechamento de Balanço 2025 
• Principais contas a serem conciliadas 
• 20,00% - para contratos de 181 dias até 360 dias; 
• 17,50% - para contratos de 361 dias até 720 dias; 
• 15,00% - para contratos de 720 dias. 
A taxa do IOF incidirá em toda operação de mútuo e é de responsabilidade da 
pessoa jurídica que irá conceder o crédito. As alíquotas de cobrança do IOF, 
mesmo quando o pagamento for parcelado, são de: 
• 0,0041% ao dia, acrescida da alíquota adicional de 0,38%, quando o 
mutuário for PJ; 
• 0,0082% ao dia, acrescida da alíquota adicional de 0,38%, quando o 
mutuário for PF. 
Provisões - Conforme definição constante do item 10 do Pronunciamento 
Técnico CPC 25 - Provisões, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes 
(aprovado pela Resolução CFC nº 1.180/2009 e pela Deliberação CVM nº 
594/2009 ) provisão é um passivo de prazo ou de valores incertos. 
 
Exemplos de Provisões: 
a) Provisão para garantias de produtos, mercadorias e serviços; 
b) Provisão para riscos fiscais, trabalhistas e cíveis; 
c) Provisão para danos ambientais causados pela entidade; 
d) Provisão para compensações ou penalidades por quebra de contratos; 
17 
Fechamento de Balanço 2025 
• Principais contas a serem conciliadas 
e) Provisão para benefícios a empregados; e 
f) Provisão para contratos de construção. 
g) Provisão para pagamentos de Bônus a empregados e diretoria. 
Provisões Dedutíveis - Na determinação do Lucro Real e da base de cálculo 
da CSLL da PJ somente são dedutíveis, como custo ou despesa operacional, 
as seguintes provisões (Lei nº 9.249/1995, art. 13; Lei nº 10.753/2003, 
artigos 8º e 9º; Lei nº 10.833/2003, artigos 85 e 93, VI): 
Provisões Dedutíveis: 
a) Para pagamento de férias de empregados e respectivos encargos 
sociais. 
b) Para pagamento do 13º salário dos empregados, acrescida dos encargos 
sociais. 
c) Técnicas das companhias de seguro e de capitalização e das entidades 
de previdência privada. 
d) Para perda de estoques de livros, exclusivamente para empresas que 
exerçam as atividades de editor, de distribuidor e de livreiro. 
Provisões Indedutíveis - São indedutíveis, para fins de apuração do Lucro 
Real e da base de cálculo da CSLL, a contrapartida (registrada a débito de 
conta de resultado) da constituição de quaisquer outras provisões, ainda que 
exigidas pelas normas contábeis e pela Lei das S/A, como: 
18 
Fechamento de Balanço 2025 
• Principais contas a serem conciliadas 
Exemplo Provisões Indedutíveis: 
a) Provisão para créditos de liquidação duvidosa; 
b) Provisão para ajuste do custo de ativos ao valor de mercado; 
c) Provisão para perdas prováveis na realização de investimentos em outras 
sociedades; 
d) Provisão para contingências fiscais e trabalhistas. 
As contas do patrimônio líquido - Devem refletir o capital social de acordo 
com o contrato social e alterações, as realizações das reservas e 
depreciações de bens reavaliados e se as movimentações das demais 
contas, inclusive lucros/prejuízos acumulados estão corretos; 
As receitas - Devem ser conciliadas com o livro de apuração do ICMS, IPI ou 
do ISS, para evitar lançamentos a maior ou a menor, com consequências 
tributárias. Até porque em uma fiscalização o fiscal tem o direito de exigir 
tais livros ou SPED; e 
As despesas - Devem ser consistentes com relação à documentação suporte 
e à atividade da empresa, é importante que o Contador visualize, através do 
Razão Contábil, se não há distorções nos lançamentos contábeis das 
despesas ou classificação indevida. 
• Necessidade um bom plano de contas 
• O plano de contas é importante ferramenta para interpretação das... 
19 
Fechamento de Balanço 2025 
• Necessidade um bom plano de contas 
... Demonstrações Contábeis de uma empresa, tanto no âmbito tributário, 
quanto gerencial. 
• Imaginando uma casa, diria que o plano de contas é a base, que resultará 
nas Demonstrações contábeis, que seriam então, a cobertura dessa casa. 
Para fazer escrituração contábil de uma empresa, o ponto de partida é que se 
tenha o plano de contas em mãos para codificar cada lançamento a ser 
escriturado, respeitar suas particularidades, já que deverá ser flexível o 
suficiente para atender desde as empresas do Simples Nacional até as 
tributadas pelo Lucro Real, ou seja, as primeiras contarão com um Plano de 
Contas mais simples, já os regimes de tributação mais complexos contarão 
com Planos de Contas mais complexos e abrangentes. 
• Independentemente do porte da empresa, o plano de contas deverá 
respeitar a estrutura básica que rege os princípios legais da contabilidade. 
• Com o advento da Lei 11.638/2007 (vigente desde 2008), tornou-se 
necessário a implementação de uma nova visão sobre a nomenclatura 
das contas contábeis. 
Dessa forma, analiticamente o plano de contas deverá seguir a seguinte 
estrutura: 
• Ativo; 
• Passivo; 
• Despesas; 
20 
Fechamento de Balanço 2025 
• Necessidade um bom plano de contas 
• Receitas; 
• Contas de Compensação. 
21 
Fechamento de Balanço 2025 
• Necessidade um bom plano de contas 
Despesas operacionaisDespesas com vendas 
• Despesa com salários 
• Despesa com INSS 
• Despesa com FGTS 
• Despesa com propaganda 
• Despesa com fretes e carretos 
• Despesa com material de escritório 
• Despesa com material de limpeza 
• Despesa com viagens; 
• Despesa com depreciação 
• Despesa com condução, etc. 
Despesas Administrativa 
• Despesa com salários 
• Despesa com INSS 
• Despesa com FGTS 
• Despesa com propaganda 
• Despesa com fretes e carretos 
• Despesa com material de Escritório 
• Despesa com material de limpeza 
22 
Fechamento de Balanço 2025 
• Necessidade um bom plano de contas 
• Despesa com viagens 
• Despesa com condução 
• Despesa com multa, etc. 
 
Despesas Operacionais 
Despesas Tributárias 
• Despesa com IOF 
• Despesa com IPTU 
• Despesa com IPVA 
• Despesa com PIS 
• Despesa com COFINS 
• Despesa com taxas diversas, 
Despesas Gerais 
• Despesa com brindes; 
• Despesa com doações 
• Despesa com copa e cozinha; 
• Despesa com assinaturas; 
• Despesa com internet; 
• Despesa com telefone; 
• Despesa com farmácia, etc. 
23 
Fechamento de Balanço 2025 
• Necessidade um bom plano de contas 
RESULTADO COM PART. SOCIETÁRIA 
• Despesa de Equivalência Patrimonial; 
• Receita de Equivalência Patrimonial; 
• Despesa com mais valia; 
• Despesa com goodwill; 
• Receita com compra Vantajosa; 
• Receita com menos valia 
 
DESPESAS OPERACIONAIS 
• Resultado financeiro líquido 
DESPESA FINANCEIRA 
• Despesa com variação cambial 
• Despesa com juros; 
• Despesa com juros – AVP; 
• Despesa com desc. Concedido; 
• Despesa com JCP; 
• Despesa com variação monetária; 
RECEITA FINANCEIRA 
• Variação cambial ativa; 
• Renda com aplicação Financeira; 
24 
Fechamento de Balanço 2025 
• Necessidade um bom plano de contas 
• Descontos obtidos; 
• Juros ativos – contrato mútuo; 
• Juros ativos – JCP; 
• Juros ativos – mora; 
• Juros ativos – contratos Construção Civil; 
• Juros ativos – reversão do AVP; 
• Variação monetária ativa; 
• Variação monetária ativa – Construção Civil 
Outras Desp. e Rec. Operacionais 
Despesas Operacionais 
• Despesa de Equivalência Patrimonial, etc. 
Receitas Operacionais 
• Receita de aluguel 
• Receita de Equivalência Patrimonial 
• Demonstrações Contábeis 
As Demonstrações Contábeis são parte integrante das informações 
financeiras divulgadas por uma entidade. 
O conjunto completo de Demonstrações Contábeis inclui, normalmente: 
• BP - Balanço Patrimonial 
• DRE – Demonstração do Resultado do Exercício 
25 
Fechamento de Balanço 2025 
• Demonstrações Contábeis 
• DLPA – Demonstração dos Lucros e Prejuízos Acumulados 
• DMPL – Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido 
• DFC – Demonstração dos Fluxos de Caixa 
• DRA – Demonstração do Resultado Abrangente 
• DVA – Demonstração do Valor Agregado 
• NE – Notas Explicativas 
• Atenção com setor fiscal 
Além das Demonstrações Contábeis, para ficar em dia com os Fiscos 
Federal, Estadual e Municipal, o contribuinte precisa ser cuidadoso para 
evitar irregularidades fiscais, atendendo as leis e regulamentações. Com a 
informatização da Receita Federal, da Receita Estadual e da Municipal os 
controles passaram a ser cada vez mais rigorosos. 
• Transparência nas demonstrações 
• Cada vez mais as Demonstrações Contábeis das empresas devem ser 
transparentes. 
• Essa transparência, quando praticada, gera a credibilidade da empresa, o 
que aumenta, consequentemente, a competitividade entre as 
organizações. 
• Os usuários externos estão cada vez mais críticos, buscando e 
valorizando empresas éticas e transparentes no mercado. 
26 
Fechamento de Balanço 2025 
• Transparência nas demonstrações 
• Aí entra a Contabilidade que é a ciência da transparência. 
• Compliance (conformidade) 
É o conjunto de disciplinas para fazer cumprir as normas legais, as políticas e 
as diretrizes estabelecidas para o negócio e para as atividades da empresa, 
bem como evitar, detectar e tratar qualquer desvio ou inconformidade que 
possa ocorrer. 
O termo Compliance tem origem no verbo em inglês to comply, que significa 
agir de acordo com uma regra, uma instrução interna, um comando ou um 
pedido. 
• Governança corporativa 
Governança Corporativa - É o sistema pelo qual as empresas e demais 
organizações são dirigidas, monitoradas e incentivadas, envolvendo os 
relacionamentos entre sócios, conselho de administração, diretoria, órgãos 
de fiscalização e controle e demais partes interessadas. 
• Demonstrações contábeis 
Ao fim de cada exercício social, a diretoria fará elaborar, com base na 
escrituração mercantil da companhia, as seguintes Demonstrações 
Financeiras, que deverão exprimir com clareza a situação do Patrimônio da 
Companhia e as Mutações ocorridas no exercício: 
• Balanço Patrimonial; 
27 
Fechamento de Balanço 2025 
• Demonstrações contábeis 
• Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados; 
• Demonstração do Resultado do Exercício; e 
• Demonstração dos Fluxos de Caixa; e 
• Se companhia aberta, Demonstração do Valor Adicionado. 
A escrituração da companhia será mantida em registros permanentes, com 
obediência aos preceitos da legislação comercial e desta Lei e aos Princípios 
de Contabilidade Geralmente Aceitos, devendo observar métodos ou critérios 
contábeis uniformes no tempo e registrar as mutações patrimoniais segundo 
o regime de competência. 
Nas Demonstrações, as contas semelhantes poderão ser agrupadas; os 
pequenos saldos poderão ser agregados, desde que indicada a sua natureza 
e não ultrapassem 0,1 (um décimo) do valor do respectivo grupo de contas; 
mas é vedada a utilização de designações genéricas, como diversas contas 
ou contas-correntes. 
• As Demonstrações de cada exercício serão publicadas com a indicação 
dos valores correspondentes das Demonstrações do exercício anterior. 
• As Demonstrações Financeiras registrarão a destinação dos Lucros 
segundo a proposta dos órgãos da administração, no pressuposto de sua 
aprovação pela assembleia geral. 
• As Demonstrações serão complementadas por Notas Explicativas e 
outros quadros analíticos ou Demonstrações Contábeis necessários... 
28 
Fechamento de Balanço 2025 
• Demonstrações contábeis 
... para esclarecimento da situação Patrimonial e dos Resultados do 
Exercício. 
BP E DRE: 
Dará Origem 
1. BP 
2. DRE 
3. DLPA 
4. DRA 
5. DFC 
6. Notas Explicativas 
7. DMPL – Antes, só para as S/As cap. aberto; 
8. DVA – Demonstração do Valor Adicionado (S/A de capital aberto). 
29 
Fechamento de Balanço 2025 
• Informação comparativa 
Exceto quando esta norma permitir ou exigir de outra forma, a entidade deve 
divulgar informação comparativa com respeito ao período anterior para 
todos os valores apresentados nas Demonstrações Contábeis do período 
corrente. 
A entidade deve apresentar de forma comparativa a informação descritiva e 
detalhada que for relevante para a compreensão das Demonstrações 
Contábeis do período corrente. 
• Balanço patrimonial 
30 
Fechamento de Balanço 2025 
• Balanço patrimonial 
A escrituração da Cia será mantida em registros permanentes, com 
obediência aos preceitos da legislação comercial e da Lei 6.404/1976 e aos 
PCGA - Princípio de Contabilidade Geralmente Aceitos, devendo observar 
métodos ou critérios contábeis uniformes no tempo e registrar as mutações 
patrimoniais segundo o regime de competência. 
• Princípios gerais de contabilidade 
31 
Fechamento de Balanço 2025 
• Princípios gerais de contabilidade 
QUALIDADE DAS INFORMAÇÕES DIVULGADAS 
• Transparência nas informações. 
• Materialidade deve ser relevante. 
• Demonstrações Financeiras com informações de alta qualidade. 
• Problemas encontrados: Insuficiência de informação relevante e excesso 
de informações insuficiente. 
• No Brasil a transparência na divulgação (disclosure) ainda é baixa. 
• Caixa e equivalente de caixa 
Conforme a Lei 6.404/76 em seu artigo 178,determina que no Balanço, as 
contas serão classificadas segundo os elementos do patrimônio que 
registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a análise da 
situação financeira da companhia. 
No ativo, as contas serão dispostas em ordem decrescente de grau de 
liquidez dos elementos nelas registrados. 
O CPC 00 (R2) Conceitua o Ativo como sendo: 
• Ativo é um recurso econômico presente controlado pela entidade como 
resultado de eventos passados. 
• Recurso econômico é um direito que tem o potencial de produzir 
benefícios econômicos. 
Conta de natureza devedora destinada a registrar a movimentação dos... 
32 
Fechamento de Balanço 2025 
• Caixa e equivalente de caixa 
... recursos, representados por bens numerários, em espécie ou em cheque, 
portanto jamais deverá ficar credora, se por acaso isto ocorrer deverá ser 
analisada, localizar o fato e reclassifica-lo. 
• Fundo fixo 
• Caixa flutuante 
A Lei das Sociedades por Ações que trata do Balanço Patrimonial, estabelece 
que os saldos devedores e credores que a companhia não tiver direito de 
compensar serão classificados separadamente. Isso significa que os saldos 
devedores das contas devem figurar no ativo, e os credores, no passivo. 
Contas bancárias negativas (credoras) ou saldos a favor de bancos não 
devem ser demonstrados como redução dos demais saldos bancários, mas, 
separadamente, como um item do passivo circulante. Exceção é feita aos 
casos em que tais saldos devedores e credores estejam no mesmo banco e 
desde que a empresa tenha o direito de compensá-los. 
Empréstimos bancários são geralmente considerados como atividades de 
financiamento. Entretanto, saldos bancários a descoberto, decorrentes de 
empréstimos obtidos por meio de instrumentos como cheques especiais ou 
contas correntes garantidas que são liquidados em curto lapso temporal 
compõem parte integral da gestão de caixa da entidade. 
Nessas circunstâncias, saldos bancários a descoberto são incluídos como 
componente de caixa e equivalentes de caixa. Uma característica desses... 
33 
Fechamento de Balanço 2025 
• Caixa e equivalente de caixa 
... arranjos oferecidos pelos bancos é que frequentemente os saldos flutuam 
de devedor para credor. 
Representa os Direitos da Empresa com Terceiros: 
As auditorias circularizam. O ideal. 
• Duplicatas a receber; 
• Títulos a receber; 
• Adiantamento a fornecedores; 
• Duplicatas descontadas; 
• Tributos a recuperar; 
• Etc. 
34 
Fechamento de Balanço 2025 
• Caixa e equivalente de caixa 
Duplicatas descontadas: Conta do passivo exigível 
As perdas no recebimento de créditos decorrentes das atividades da Pessoa 
Jurídica poderão ser deduzidas como despesas, para determinação do Lucro 
Real e do Resultado Ajustado. 
I. Em relação aos quais tenha havido a declaração de insolvência do 
devedor, em sentença emanada do Poder Judiciário; 
II. Sem garantia, de valor: 
a) Até R$ 15.000,00 por operação, vencidos há mais de 6 (seis) meses, 
independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para o seu 
recebimento; 
b) Acima de R$ 15.000,00 até R$ 100.000,00 por operação, vencidos há 
mais de 1 (um) ano, independentemente de iniciados os procedimentos 
judiciais para o seu recebimento, mantida a cobrança administrativa; e 
c) Superior a R$ 100.000,00 por operação, vencidos há mais de 1 (um) ano, 
desde que iniciados e mantidos os procedimentos judiciais para o seu 
recebimento; 
III. Com garantia, vencido há mais de 2 anos de valor: 
a) Até R$ 50.000,00 por operação, independentemente de iniciados os 
procedimentos judiciais para o seu recebimento ou o arresto das... 
• PCLD 
35 
Fechamento de Balanço 2025 
• PCLD 
... garantias; e 
b) Superior a R$ 50.000,00 por operação, desde que iniciados e mantidos os 
procedimentos judiciais para o seu recebimento ou o arresto das 
garantias; e 
IV. Contra devedor declarado falido ou PJ em concordata ou recuperação 
judicial, relativamente à parcela que exceder o valor que esta tenha se 
comprometido a pagar. 
Os valores decorrentes do AVP - Ajuste a Valor Presente de que trata o inciso 
VIII do caput do art. 183 da Lei nº 6.404/1976, relativos a cada operação, 
somente serão considerados para fins de determinação do lucro real no 
mesmo período de apuração em que a receita ou o resultado da operação 
deva ser oferecido à tributação. 
Os valores decorrentes do AVP - Ajuste a Valor Presente de que trata o art. 
184 da Lei nº 6.404/1976, relativos a cada operação, somente serão 
considerados para fins de determinação do lucro real no período de apuração 
em que: 
I. O bem for revendido, na hipótese de aquisição a prazo de bem para 
revenda; 
II. O bem for utilizado como insumo na produção de bens ou serviços, na... 
• AVP – ajuste a valor presente 
36 
Fechamento de Balanço 2025 
• AVP – ajuste a valor presente 
... hipótese de aquisição a prazo de bem a ser utilizado como insumo na 
produção de bens ou serviços; 
III. O ativo for realizado, inclusive por meio de depreciação, amortização, 
exaustão, alienação ou baixa, na hipótese de aquisição a prazo de ativo 
não classificável nos itens I e II acima; 
IV. A despesa for incorrida, na hipótese de aquisição a prazo de bem ou 
serviço contabilizado diretamente como despesa; e 
V. O custo for incorrido, na hipótese de aquisição a prazo de bem ou 
serviço contabilizado diretamente como custo de produção de bens ou 
serviços. 
Nas hipóteses previstas nos itens I, II e III, citados, os valores decorrentes do 
Ajuste a Valor Presente deverão ser evidenciados contabilmente em 
subconta vinculada ao ativo. 
O Ajuste a Valor Presente deve ser realizado mediante a utilização de uma 
taxa efetiva de juros, a qual deverá ser aplicada às operações ativas e 
passivas de longo prazo e às relevantes de curto prazo. 
A taxa de juros a se aplicar no Ajuste a Valor Presente não deve ser líquida de 
efeitos fiscais, e sim antes dos impostos. 
A quantificação do Ajuste a Valor Presente deve ser realizada em base 
exponencial pro rata die, a partir da origem de cada transação, sendo os seus 
efeitos apropriados nas contas a que se vinculem. 
37 
Fechamento de Balanço 2025 
• AVP – ajuste a valor presente 
NOTA: 
No cálculo do Ajuste a Valor Presente, podem ser utilizadas as seguintes 
taxas: 
• Contratual; 
• Implícita (para o caso de fluxos de caixa não contratuais); 
• Explicita (de mercado). 
Exemplo de Cálculo e Demonstração do Ajuste a Valor Presente 
Venda de Mercadorias a Longo Prazo 
O desconto relativo ao valor presente deverá ser registrado no mesmo 
momento em que for reconhecida a receita de vendas. 
• Valor da negociação pré-fixada - R$ 50.000,00 
• O recebimento será em uma única parcela ao final de 18 meses 
• Taxa de juros acordada entre as partes 1,5% ao mês 
Cálculo: 
 n 
R$ 50.000,00: ( 1 + i ) == > onde “ i ” é a taxa de juros, e “n“ o período 
18 meses 
AVP = R$ 50.000,00: (1 + 0,015) 18 
AVP = R$ 50.000,00: 1,30734 = R$ 38.245,59 
AVP = R$ 50.000,00 - R$ 38.245,59 = R$ 11.754,41 
38 
Fechamento de Balanço 2025 
• AVP – ajuste a valor presente 
VP = R$ 50.000,00 - R$ 11.754,41 
VP = R$ 38.245,59 
Conforme o art. 4º da Lei 12.973/2014, o AVP deve ser registrado 
contabilmente em conta separada do ativo e com destaque. A lei societária 
diz o mesmo. 
CONTABILIZAÇÃO – AJUSTE A VALOR PRESENTE 
DÉBITO/CRÉDITO CONTAS CONTÁBEIS VALOR R$ 
DÉBITO CLIENTES – AÑC 50.000,00 
CRÉDITO RECEITA DE VENDAS – CR 50.000,00 
DÉBITO/CRÉDITO CONTAS CONTÁBEIS VALOR R$ 
DÉBITO AVP - REDUTORA DE VENDAS - CR 11.754,41 
CRÉDITO AVP - JUROS A TRANSCORRER – REDUTORA AÑC 11.754,41 
Ativo não Circulante: 
Clientes................................ 50.000,00 
( - ) AVP – Juros a Transcorrer (11.754,41) 
Valor Presente de Clientes 38.245,59 
 
Demonstração do Resultado do exercício: 
Receita Bruta de Vendas50.000,00 
( - ) Ajuste a Valor Presente (11.754,41) 
39 
Fechamento de Balanço 2025 
• AVP – ajuste a valor presente 
Receita líquida de venda..... 38.245,59 
 
O valor dos juros a transcorrer será apropriado como Receita Financeira 
obedecendo o regime de competência (Artigos 2º e 5º Lei 12.973/2014). 
AJUSTAR A VALOR PRESENTE NÃO AJUSTAR A VALOR PRESENTE 
Compra de fornecedores em prazos 
superiores ao ciclo operacional da 
empresa. 
Contas a receber e a pagar que são liquidadas em 
curto espaço de tempo (30, 60 ou 90 dias). 
Vendas a clientes em prazos superiores 
ao ciclo operacional da empresa. 
Mútuos entre partes relacionadas contratados sem 
encargos financeiros ou com juros diferentes das 
condições normais de mercado. 
Parcelamento de impostos com parcelas 
prefixadas. 
Financiamentos do Banco Nacional de 
Desenvolvimento Econômico e Social – BNDES a 
taxas inferiores das praticadas por outros bancos 
em outras modalidades de empréstimos. 
Contingências passivas com liquidação 
em data futura. 
Imposto de Renda Pessoa Jurídica – IRPJ e 
contribuição social sobre o Lucro Líquido – CSLL 
diferidos. 
AJUSTAR A VALOR PRESENTE 
 
NÃO AJUSTAR A VALOR PRESENTE 
Débitos relativos a parcelamentos de impostos 
atualizados pela taxa Selic. 
Débitos relativos ao Programa de Recuperação 
Fiscal – REFIS e outros parcelamentos com 
liquidação atrelada a faturamento futuro. 
Saldos credores de tributos disponíveis para 
imediata compensação, mesmo que a realização 
seja prevista para data futura. 
40 
Fechamento de Balanço 2025 
• AVP – ajuste a valor presente 
Efeito na Tributação: 
Os elementos do ativo decorrentes de operações de longo prazo serão 
Ajustados a Valor Presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito 
relevante. (Artigo 183, inciso VIII da Lei 6.404/1976). 
O controle por meio de subcontas dispensa o controle dos mesmos valores 
na Parte B do LALUR (Artigo 89 § 5º da IN RFB nº 1.700/2014) 
• Contabilizações dos estoques 
Os estoques são bens tangíveis ou intangíveis adquiridos ou produzidos pela 
empresa com o objetivo de venda ou utilização própria no curso normal de 
suas atividades. 
Os Estoques São Ativos: 
• Mantidos para venda no curso normal dos negócios; 
• Em processo de produção para venda; ou 
• Na forma de materiais ou suprimentos a serem consumidos ou 
transformados no processo de produção ou na prestação de serviços. 
• Os estoques estão intimamente ligados às principais áreas de operação 
das companhias e envolvem problemas de administração, controle, 
contabilização e, principalmente, avaliação. 
• Avaliação do estoque deve ser apresentados ao custo de aquisição ou de 
fabricação, reduzido por estimativas de perdas para ajustá-lo ao preço... 
41 
Fechamento de Balanço 2025 
• Contabilizações dos estoques 
... de mercado, quando este for inferior. Nos produtos agrícolas e em certas 
commodities, ao valor justo. 
A Lei 6.404/76 em seu art. 183, inciso II, determina que o valor dos estoques 
seja deduzido de provisão para ajustá-lo ao valor de mercado, contudo, com 
a publicação da Lei nº 11.941/2009, o valor de mercado entende-se como 
sendo o valor justo. 
Porém, desde 1º de janeiro de 1996, a despesa com a constituição dessa 
provisão é indedutível para fins de apuração do IRPJ e CSLL nas empresas 
tributadas pelo Lucro Real. 
Caso a escrituração contábil não contemple às condições exigidas pela 
legislação fiscal, ou seja, contabilidade integrada, a avalição deverá ser 
determinada por meio de arbitramento: 
1) Produtos em elaboração 
Uma vez e meia o maior custo das matéria-prima adquiridas no período de 
apuração, ou 80% do valor dos produtos acabados; 
2) Produtos acabados 
Em 70% do maior preço de venda no período de apuração, sendo que esse 
valor deverá ser determinado com base no preço de venda com ICMS 
incluso. 
42 
Fechamento de Balanço 2025 
• Contabilizações dos estoques 
Provisão para perdas de estoques 
Quando do fechamento do Balanço, as empresas devem avaliar se os seus 
estoques irão se realizar ou se desvalorizaram. 
Esta avaliação deve ser realizada através da comparação do valor contábil 
versus o seu preço de venda menos os custos necessários para vender. 
Caso o valor do estoque seja superior ao valor recuperável, a redução será 
uma perda por desvalorização de estoques e deverá ser contabilizada... 
AVALIAÇÃO DO ESTOQUE FINAL 
a) Produto em elaboração 150 un. X (1,5 x $ 3.200) R$ 
b) Produto em elaboração 150 un. X (80% x $ 5.600) R$ 672.000,00 
c) Produto acabado 400 un. X $ 5.600 R$ 2.240.000,00 
ESTOQUE FINAL NO BALANÇO 
produtos em elaboração R$ 672.000,00 
Produtos acabados R$ 2.240.000,00 
43 
Fechamento de Balanço 2025 
• Contabilizações dos estoques 
... diretamente no resultado a empresa. 
 Débito: Perda de Estoque (conta de resultado) 
Crédito: Ajuste por Perdas de Estoques (Redutora do Ativo Circulante) 
• Impostos retidos a recuperar/compensar 
Quais impostos são retidos? 
• IRRF - Percentual de 1% ou 1,50%, dependendo do tipo de serviço. 
• PCC - Percentual de 4,65%. 
• INSS - Percentual de 11%, salvo exceções cuja retenção é realizada pelo 
percentual de 3,50%. 
• ISS - Percentual de 2% a 5% a depender do município/serviço. 
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Fechamento de Balanço 2025 
• Impostos retidos a recuperar/compensar 
ATENÇÃO!!! 
A retenção do PCC é devida pelo regime de caixa, portanto, só devemos 
reconhecer quando do efetivo recebimento dos clientes. 
• Saldo negativo de IRPJ - CSLL 
Valores pagos a maior: 
O sujeito passivo que apurar crédito, inclusive os judiciais com trânsito em 
julgado, relativo a tributo ou contribuição administrado pela Secretaria da 
Receita Federal, passível de restituição ou de ressarcimento, poderá utilizá-lo 
na compensação de débitos próprios relativos a quaisquer tributos e 
contribuições administrados pelo referido órgão. 
• Em 2017, a Receita Federal publicou a IN RFB nº 1.765/2017, que 
estabeleceu novas regras para a compensação dos créditos decorrentes 
de saldos negativos de IRPJ e CSLL. 
• Os denominados saldos negativos são créditos da pessoa jurídica,... 
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Fechamento de Balanço 2025 
• Saldo negativo de IRPJ - CSLL 
... oriundos do valor pago à maior a título de IRPJ e CSLL, na modalidade 
Lucro Real, durante o ano, por meio das antecipações mensais obrigatórias, o 
que se verifica ao término de cada exercício fiscal. Esse valor excedente 
pode ser compensado com IRPJ e CSLL ou com outros tributos federais, por 
meio de PER/DCOMP. 
Esses saldos negativos serão objetivos de restituição ou compensação, 
contudo, a empresa deverá observar: 
1. Caso seja apuração anual, poderá restituir ou compensar com outros 
tributos administrados pela Receita Federal, Após a entrega da ECF. 
2. Se for tributado trimestralmente, poderá compensar a partir do mês 
seguinte ao do trimestre de apuração encerrado, Exceção se for o quarto 
trimestre, quando então só após a entrega da ECF. 
• Método de avaliação patrimonial 
Conforme o artigo 420 do RIR/2018, serão avaliados pelo Valor de Patrimônio 
Líquido os investimentos da Pessoa Jurídica (Lei nº 6.404, de 1976, art. 248, 
caput): 
I. Em sociedades controladas; 
II. Em sociedades coligadas; e 
III. Em sociedades que façam parte do mesmo grupo ou estejam sob 
controle comum. 
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Fechamento de Balanço 2025 
• Método de avaliação patrimonial 
a) Considera-se controlada a sociedade na qual a controladora, diretamente 
ou por meio de outras controladas, seja titular de direitos de sócio que lhe 
assegurem, de modo permanente, preponderância nas deliberações 
sociais e poder de eleger a maioria dos administradores (Lei nº 
6.404/1976, art. 243, § 2º). 
b) Consideram-se coligadas as sociedades nas quais a investidora tenha 
influência significativa (Lei nº 6.404/1976, art.243, § 1º) 
c) Consideram-se que há influência significativa quando a investidora 
detenha ou exerça poder de participarnas decisões das políticas 
financeira ou operacional da investida, sem controlá-la (Lei nº 6.404, de 
1976, art. 243, § 4º). 
d) A influência significativa é presumida quando a investidora for titular de 
vinte por cento ou mais do capital votante da investida, sem controlá-la 
(Lei nº 6.404, de 1976, art. 243, § 5º) 
O contribuinte que avaliar investimento pelo valor de Patrimônio Líquido 
deverá, por ocasião da aquisição da participação, desdobrar o custo de 
aquisição em (Decreto-Lei nº 1.598, de 1977, art. 20, caput, incisos I ao III): 
I. O valor de Patrimônio Líquido na época da aquisição, observado o 
disposto no art. 243 da Lei das Sociedades Anônimas; 
II. Mais ou menos-valia - que corresponde à diferença entre o valor justo 
dos ativos líquidos da investida, na proporção da porcentagem da... 
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Fechamento de Balanço 2025 
• Método de avaliação patrimonial 
... participação adquirida, e o valor de que trata o inciso I; e 
III. Ágio por rentabilidade futura (goodwill) - que corresponde à diferença 
entre o custo de aquisição do investimento e o somatório dos valores de 
que tratam os itens I e II. 
Nota: 
Os valores de que tratam o itens I ao inciso III serão registrados em 
subcontas distintas. (Decreto-Lei nº 1.598, de 1977, art. 20, § 1º). 
O valor de que trata o item II, terá como base laudo elaborado por perito 
independente, que será protocolado na Receita Federal do Brasil do 
Ministério da Fazenda ou cujo sumário será registrado em Cartório de 
Registro de Títulos e Documentos até o último dia útil do décimo terceiro 
mês subsequente ao da aquisição da participação 
A aquisição de participação societária sujeita à avaliação pelo valor do 
Patrimônio Líquido exige o reconhecimento e a mensuração: 
I. Primeiramente, dos ativos identificáveis adquiridos e dos passivos 
assumidos a valor justo; e 
II. Posteriormente, do ágio por rentabilidade futura (goodwill) ou do ganho 
proveniente de compra vantajosa. 
A contrapartida do ajuste de que trata o art. 425 do RIR/2018, por aumento 
ou redução no valor de Patrimônio Líquido do investimento, não será 
computada para fins de determinação do Lucro Real, observado o disposto... 
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Fechamento de Balanço 2025 
• Método de avaliação patrimonial 
... no art. 446. 
Não serão computadas para fins de determinação do Lucro Real as 
contrapartidas de Ajuste do Valor do Investimento ou da redução dos valores 
de que tratam os incisos II e III do caput do art. 421 do RIR/2018 derivados 
de investimentos em sociedades estrangeiras que não funcionem no País. 
• Ativo imobilizado 
Depreciação: 
A lei 11.638/2008 introduziu o padrão internacional de contabilidade no 
Brasil. O ativo imobilizado, como não poderia deixar de ser, sofreu alteração 
com base no CPC 27, na qual a depreciação deve utilizar a vida útil 
econômica estimada dos bens. 
Métodos possíveis: 
• Método da linha reta – fiscal 
• Método dos saldos decrescentes; 
• Método baseado em uso (unidades produzidas). 
Exemplo prático: 
(Regime Lucro Real) 
Suponha o que uma máquina foi adquirida por uma empresa pelo valor de R$ 
400.000,00. A empresa avaliou que essa máquina tem vida útil definida por 
laudo técnico de 8 anos. Após esse período, avalia que vai vender esse bem... 
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Fechamento de Balanço 2025 
• Ativo imobilizado 
... por R$ 230.000,00. 
(...) 
Depreciação Fiscal: 
Valor do bem: 400.000,00 
Valor Residual: não há valor residual 
Vida útil: 10 anos (10% a.a) 
Depreciação mensal: 3.333,34 (400.000,00/10 anos = 40.000,00/12 meses = 
3.333,34) 
Depreciação Anual: R$ 40.000,00 
Nota: Para fins fiscais devemos utilizar a taxa de depreciação de acordo com 
a legislação fiscal. ( Anexo III da IN RFB nº 1700/2017). 
Depreciação Contábil: 
Valor do bem: 400.000,00 
Valor Residual: 230.000,00 
Vida útil: 8 anos 
Depreciação mensal: 2.395,83 (230.000,00/8 anos = 28.750,00/12 meses = 
2.395,83) 
Depreciação Anual: R$ 28.750,00 
Salientamos que para depreciação contábil, devemos através de laudo 
estimar a vida útil do bem e o valor residual esperado na alienação do... 
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Fechamento de Balanço 2025 
• Ativo imobilizado 
... mesmo. 
• Vida útil - período de tempo durante o qual a entidade espera utilizar o 
ativo 
• Valor residual - valor estimado que a entidade obteria com venda do ativo 
após deduzir as despesas estimadas de venda. 
Observe que, no exemplo, o resultado do exercício permitiu um aumento no 
resultado contábil frente ao fiscal. Porém, bem mais ajustado a realidade da 
empresa e mais justo e correto. 
A RFB, nesse nosso exemplo, admite o aproveitamento de 10% de 
depreciação. Nesses termos, a diferença entre a contabilidade societária x 
fiscal deve ser ajustada via LALUR/ LACS. 
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Fechamento de Balanço 2025 
• Ativo imobilizado 
O art. 183 da Lei das S.A. diz que a Cia deverá efetuar, periodicamente, 
análise sobre a recuperação dos valores registrados no imobilizado e no 
intangível, a fim de que sejam revisados e ajustados os critérios utilizados 
para determinação da vida útil-econômica estimada e para cálculo da 
depreciação, exaustão e amortização. 
Em cada data de divulgação, a entidade deve aplicar a redução ao valor 
recuperável de ativo. Uma perda por desvalorização ocorre quando o valor 
contábil do ativo excede seu valor recuperável. Não se aplica: 
a) Tributos diferidos; 
b) Ativos financeiros; 
c) Propriedade para investimentos; 
d) Ativos biológicos. 
Depreciação contábil R$ 28.750,00 
Depreciação Fiscal R$ 40.000,00 
DIFERENÇA R$ 11.250,00 
LALUR / LACS 
Resultado Contábil R$ 213.250,00 
( - ) Complemente de Depreciação (R$ 11.250,00) 
( = ) RESULTADO TRIBUTÁVEL R$ 202.000,00 
• Teste de impairment 
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Fechamento de Balanço 2025 
• Teste de impairment 
Cada vez que se verificar que um ativo esteja avaliado por valor não 
recuperável no futuro, ou seja, toda vez que houver uma projeção de geração 
de caixa em valor inferior ao montante pelo qual o ativo está registrado, a 
companhia terá que fazer a baixa contábil da diferença. 
Conforme Resolução do CFC 1255/09 – item 27.1, em cada data de 
divulgação a entidade deve aplicar o teste de impairment. 
Esse teste de redução ao valor recuperável pode ser executado a qualquer 
momento no período de um ano, desde que seja executado, todo ano, no 
mesmo período. 
Para determinar se um item do ativo imobilizado está com parte de seu valor 
irrecuperável, a entidade aplica o Pronunciamento Técnico NBC TG 01 – 
Redução ao Valor Recuperável de Ativos. Esse Pronunciamento determina 
como a entidade deve revisar o valor contábil de seus ativos, como 
determinar o seu valor recuperável e quando reconhecer ou reverter perda 
por redução ao valor recuperável. 
• A entidade deve verificar se há alguma indicação ou evidência de que um 
imobilizado possa ter sofrido desvalorização pelo uso ou venda. 
• A entidade deve reconhecer as perdas por desvalorização em conta 
redutora do bem, tendo em contrapartida o resultado de exercício. 
• PME- Aplicar a mesma regra - seção 27 Resolução CFC 1.255/09. 
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Fechamento de Balanço 2025 
• Teste de impairment 
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Fechamento de Balanço 2025 
• Teste de impairment 
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Fechamento de Balanço 2025 
• Provisão e passivo contingente 
Item 12 CPC 25 
Em Sentido Geral: Todas as provisões são contingentes porque são incertas 
quanto ao seu prazo e valor. 
Contingente: É usado para passivos e ativos que não sejam reconhecidos 
porque a sua existência somente será confirmada pela ocorrência ou não de 
um ou mais eventos futuros incertos não totalmente sob controle da 
entidade. O termo passivo contingente é usado para passivos que não 
satisfaçam os critérios de reconhecimento. O CPC 25 distingue: 
a) Provisões: Que são reconhecidas como passivo (presumindo-se que 
possa ser feita uma estimativa confiável) porque são obrigações 
presentes e é provável que uma saída de recursosque incorporam 
benefícios econômicos seja necessária para liquidar a obrigação. 
b) Passivos contingentes: Que não são reconhecidos com passivo porque 
são: 
• Obrigações possíveis, visto que ainda não há de ser confirmado se a 
entidade tem ou não uma obrigação presente que possa conduzir a uma 
saída de recursos que incorporam benefícios econômicos, ou 
• Obrigações presentes que não satisfazem os critérios de reconhecimento 
deste Pronunciamento Técnico (porque não é provável que seja 
necessária uma saída de recursos que incorporem benefícios econômicos 
para liquidar a obrigação, ou não pode ser feita uma estimativa... 
56 
Fechamento de Balanço 2025 
• Provisão e passivo contingente 
... suficientemente confiável do valor da obrigação). 
Reconhecimento: 
A entidade deve reconhecer a provisão, de acordo com as informações 
abaixo (seção 21 – Res. 1255/09 – itens 14, 15 e 86 do CPC 25 – IAS 37) 
• Dividendos obrigatórios 
Os acionistas têm direito de receber como dividendo obrigatório, em cada 
exercício, a parcela dos lucros estabelecida no estatuto ou, se este for 
omisso, a importância determinada de acordo com as seguintes normas: 
I. Metade do lucro líquido do exercício diminuído ou acrescido dos 
seguintes valores: 
a) Importância destinada à constituição da reserva legal; e 
b) Importância destinada à formação da reserva para contingências e 
reversão da mesma reserva formada em exercícios anteriores; 
II. O pagamento do dividendo determinado nos termos do item I poderá ser 
limitado ao montante do Lucro Líquido do Exercício que tiver sido 
realizado, desde que a diferença seja registrada como Reserva... 
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Fechamento de Balanço 2025 
• Dividendos obrigatórios 
... de Lucros a Realizar; 
III. Os lucros registrados na reserva de lucros a realizar, quando realizados e 
se não tiverem sido absorvidos por prejuízos em exercícios 
subsequentes, deverão ser acrescidos ao primeiro dividendo declarado 
após a realização. 
O estatuto poderá estabelecer o dividendo como porcentagem do lucro ou do 
capital social, ou fixar outros critérios para determiná-lo, desde que sejam 
regulados com precisão e minúcia e não sujeitem os acionistas minoritários 
ao arbítrio dos órgãos de administração ou da maioria. 
Quando o estatuto for omisso e a assembleia-geral deliberar alterá-lo para 
introduzir norma sobre a matéria, o dividendo obrigatório não poderá ser 
inferior a 25% do lucro líquido ajustado nos termos do item I. 
A assembleia-geral pode, desde que não haja oposição de qualquer acionista 
presente, deliberar a distribuição de dividendo inferior ao obrigatório, ou a 
retenção de todo o lucro líquido, nas seguintes sociedades: 
I. Companhias abertas exclusivamente para a captação de recursos por 
debêntures não conversíveis em ações; 
II. Companhias fechadas, exceto nas controladas por companhias abertas 
que não se enquadrem na condição prevista no item I. 
O dividendo previsto não será obrigatório no exercício social em que os 
órgãos da administração informarem à assembleia geral ordinária ser ele... 
58 
Fechamento de Balanço 2025 
• Dividendos obrigatórios 
... incompatível com a situação financeira da companhia. O conselho fiscal, 
se em funcionamento, deverá dar parecer sobre essa informação e, na 
companhia aberta, seus administradores encaminharão à Comissão de 
Valores Mobiliários, dentro de 5 (cinco) dias da realização da assembleia 
geral, exposição justificativa da informação transmitida à assembleia. 
Os lucros que deixarem de ser distribuídos, serão registrados como reserva 
especial e, se não absorvidos por prejuízos em exercícios subsequentes, 
deverão ser pagos como dividendo assim que o permitir a situação financeira 
da companhia. 
Os lucros não destinados deverão ser distribuídos como dividendos. 
As Pessoas Jurídicas, enquanto estiverem em débito, não garantido, por falta 
de recolhimento de imposto no prazo legal, não poderão: 
• Distribuir quaisquer bonificações a seus acionistas; 
• Dar ou atribuir participação de lucros a seus sócios ou quotistas, bem 
como a seus diretores e demais membros de órgãos dirigentes, fiscais ou 
consultivos. 
• Multa: 50% das quantias distribuídas. 
Balanço Mensal – Obrigatório 
Débito - Distribuição Antecipada Lucros(PL) 
Crédito - Caixa ou Bancos (AC) 
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Fechamento de Balanço 2025 
• Dividendos obrigatórios 
DIVIDENDOS x PRÓ-LABORE 
DIVIDENDOS 
Encargos - Zero 
PRÓ-LABORE 
IRRF - 27,50% 
INSS - 20,00% 
INSS Fonte - 11,00% 
 58,50% 
CUIDADOS: 
1. Previsão contratual; 
2. Balancetes mensais; 
3. Ausência débito de impostos 
RETENÇÃO NA FONTE: 
11% de retenção limitado ao teto previdenciário 
PODE SER DESPROPORCIONAL 
Artigo 1.007 do CCB diz que: “salvo estipulação em contrário, o sócio 
participa dos lucros e das perdas, na proporção das respectivas quotas. 
• Reserva legal 
A companhia poderá deixar de constituir a Reserva Legal no exercício em que 
o saldo dessa reserva, acrescido do montante das reservas de capital de... 
60 
Fechamento de Balanço 2025 
• Reserva legal 
... que trata o § 1º do Art. 182 da Lei 6.404/76, exceder de 30% do capital 
social. 
A reserva legal tem por fim assegurar a integridade do capital social e 
somente poderá ser utilizada para compensar prejuízos ou aumentar o 
capital. 
Do lucro líquido do exercício, 5% serão aplicados, antes de qualquer outra 
destinação, na constituição da Reserva Legal, que não excederá de 20% do 
capital social. 
• Reserva estatutária 
O estatuto poderá criar reservas desde que, para cada uma: 
I. Indique, de modo preciso e completo, a sua finalidade; 
II. Fixe os critérios para determinar a parcela anual dos Lucros Líquidos que 
serão destinados à sua constituição; e 
III. Estabeleça o limite máximo da reserva. 
• Reserva para contingências 
A assembleia geral poderá, por proposta dos órgãos da administração, 
destinar parte do lucro líquido à formação de reserva com a finalidade de 
compensar, em exercício futuro, a diminuição do Lucro decorrente de perda 
julgada provável, cujo valor possa ser estimado. 
• A proposta dos órgãos da administração deverá indicar a causa da... 
61 
Fechamento de Balanço 2025 
• Reserva para contingências 
... perda prevista e justificar, com as razões de prudência que a recomendem, 
a constituição da reserva. 
• A reserva será revertida no exercício em que deixarem de existir as razões 
que justificaram a sua constituição ou em que ocorrer a perda. 
• Reserva de incentivos fiscais 
A assembleia geral poderá, por proposta dos órgãos de administração, 
destinar para a reserva de incentivos fiscais a parcela do Lucro Líquido 
decorrente de doações ou subvenções governamentais para investimentos, 
que poderá ser excluída da base de cálculo do dividendo obrigatório - Incluído 
pela Lei nº 11.638,de 2007. 
• Reserva de retenção de lucros 
A Assembleia Geral poderá, por proposta dos órgãos da administração, 
deliberar reter parcela do Lucro Líquido do exercício prevista em orçamento 
de capital por ela previamente aprovado. 
O orçamento, submetido pelos órgãos da administração com a justificação 
da retenção de Lucros proposta, deverá compreender todas as fontes de 
recursos e aplicações de capital, fixo ou circulante, e poderá ter a duração de 
até 5 (cinco) exercícios, salvo no caso de execução, por prazo maior, de 
projeto de investimento. 
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Fechamento de Balanço 2025 
• Reserva de lucros a realizar 
No exercício em que o montante do dividendo obrigatório, calculado nos 
termos do estatuto ou do art. 202 da Lei 6.404/76, ultrapassar a parcela 
realizada do Lucro Líquido do exercício, a Assembleia Geral poderá, por 
proposta dos órgãos de administração, destinar o excesso à constituição de 
Reserva de Lucros a Realizar. (Redação dada pela Lei nº 10.303, de 2001) 
Considera-se realizada a parcela do Lucro Líquido do exercícioque exceder 
da soma dos seguintes valores: 
A reserva de lucros a realizar somente poderá ser utilizada para pagamento 
do dividendo obrigatório e, para efeito do inciso III do art. 202, serão 
considerados como integrantes da Reserva os Lucros a Realizar de cada 
exercício que forem os primeiros a serem realizados em dinheiro. 
I. O Resultado Líquido positivo da Equivalência Patrimonial; e 
II. O lucro, rendimento ou ganho líquidos em operações ou contabilização 
de ativo e passivo pelo valor de mercado, cujo prazo de realização 
financeira ocorra após o término do exercício social seguinte. (Redação 
dada pela Lei nº 11.638/2007) 
• Tributos sobre o lucro 
É requerido que a Sociedade reconheça os efeitos fiscais atuais e futuros de 
transações e outros eventos que tenham sido reconhecidos nas 
Demonstrações Contábeis. Compreende: 
63 
Fechamento de Balanço 2025 
• Tributos sobre o lucro 
Tributo corrente - É o tributo a ser pago (recuperável) referente ao lucro 
tributável (prejuízo fiscal) para o período corrente ou períodos passados. 
Tributo diferido - É o tributo a ser pago ou recuperável em períodos futuros, 
geralmente como resultado de a entidade recuperar ou quitar seus ativos e 
passivos pelos seus valores contábeis correntes, e o efeito fiscal da 
postergação, para compensação ou débito a resultados em períodos 
posteriores, de créditos fiscais e prejuízos fiscais não utilizados no período 
corrente. 
Itens geradores de tributos diferidos – Exemplos: 
1. Provisão para perdas de estoque; 
2. Provisão para perdas de investimentos; 
3. Provisão para contingências; 
4. Teste de impairment; 
5. Depreciação / Exaustão / Amortização Diferentes das Regras Fiscais; 
6. Ajuste de Avaliação Patrimonial; 
7. Ajuste a Valor Presente – AVP; 
8. Outros itens – ver parte B do LACS / LALUR 
• Critérios para avaliar existência de lucros 
tributáveis 
• Não reconhecimento do Ativo Fiscal Diferido: 
64 
Fechamento de Balanço 2025 
• Critérios para avaliar existência de lucros 
tributáveis 
Na medida em que não for provável que estará disponível Lucro Tributável 
contra o qual Prejuízo Fiscal não utilizados sejam utilizados, o ativo fiscal 
diferido não deve ser reconhecido. 
• Remensuração do ativo fiscal diferido: 
Ao final de cada período de apresentação das Demonstrações Contábeis, a 
entidade deve reavaliar os ativos fiscais diferidos não reconhecidos. A 
entidade reconhece um ativo fiscal diferido não reconhecido previamente a 
medida em que se torna provável que lucros tributáveis futuros permitirão 
que o ativo fiscal diferido seja recuperado. 
• Classificação dos tributos diferidos 
A entidade deve reconhecer a despesa tributária no mesmo componente em 
que a transação ou outro evento que resultou na despesa tributária foi 
reconhecida: 
1. Dentro das operações continuadas; 
2. Dentro das operações descontinuadas; 
3. Nos outros resultados abrangentes; ou 
4. No Patrimônio Líquido. 
• Tributos sobre o lucro 
• Tributo diferido 
65 
Fechamento de Balanço 2025 
• Tributos sobre o lucro 
É o tributo a ser pago ou recuperável em períodos futuros, geralmente como 
resultado de a entidade recuperar ou quitar seus ativos e passivos pelos seus 
valores contábeis correntes, e o efeito fiscal da postergação, para 
compensação ou débito a resultados em períodos posteriores, de créditos 
fiscais e prejuízos fiscais não utilizados no período corrente alíquota do IRPJ 
= 34% (hipótese) 
Exemplo 1: 
Prejuízo fiscal em 31.12.2024 = R$ 1.000.000 
Débito == > IRPJ a Compensar - Ativo Não Circulante R$ 340.000 
Crédito == > IRPJ Diferido – Conta de Resultado R$ 340.000 
Exemplo 2: 
AAP - Ajuste de Avaliação Patrimonial = r$ 20.000.000 
Débito == > IRPJ Diferido – Patrimônio Líquido R$ 6.800.000 
Crédito == > IRPJ a Pagar – Passivo Não Circulante R$ 6.800.000 
Nota: 
Quando a entidade apresenta os Ativo Circulante e Ativo Não Circulante, e os 
Passivo Circulante e Passivos Não Circulante, como grupos separados no 
seu Balanço Patrimonial, ela não deve classificar quaisquer ativos (passivos) 
fiscais diferidos como ativos (passivos) circulantes. 
66 
Fechamento de Balanço 2025 
• Tributos sobre o lucro – diferido 34% 
Nota: Um ativo fiscal deve ser reconhecido para o registro de Prejuízo Fiscal 
não utilizados e créditos fiscais não utilizados na medida em que seja 
provável que estarão disponíveis lucros tributáveis futuros. 
• Distribuição de lucros no MEI 
EXEMPLO 1 
67 
Fechamento de Balanço 2025 
• Distribuição de lucros no MEI 
EXEMPLO 2 
Tabela Anual – IRRF 
ABR a DEZ – (VIGENTE 2024) 
68 
Fechamento de Balanço 2025 
• Distribuição de lucros no simples nacional 
• Conforme o art. 1.179, do Código Civil, toda empresa é obrigado e ter 
contabilidade, inclusive ME e EPP optantes no Simples Nacional. 
• Porém, caso a empresa não possua escrituração contábil regular por 
qualquer motivo ainda assim poderá distribuir valores, a título e lucro, 
isentos do pagamento de Imposto de Renda. 
• Nesse caso, o valor será determinado a partir da aplicação dos 
percentuais de presunção de lucros (Lucro Presumido) definidos pelo art. 
15 da lei 9249/1995, sobre a Receita Bruta da empresa, subtraindo ao 
final o valor pago nas guias do Simples Nacional a título de IRPJ. 
Deve-se somar toda a Receita da empresa no ano e aplicar o percentual 
relativo a Presunção do Lucro, ou seja, 8% para vendas e 32% para serviços, e 
depois reduzir o que a empresa pagou a título de imposto de renda dentro da 
guia do simples nacional. 
Para saber o quanto a empresa pagou de IR dentro do Simples, a forma mais 
fácil é consultar o extrato do Simples da empresa mensalmente para todo o 
ano calendário. 
Exemplo 1: 
Imagine que uma autopeças, optante pelo Simples Nacional, faturou durante 
o ano anterior 830 mil reais e não tenha a contabilidade em dia para fazer a 
sua distribuição de lucros. 
Neste caso, a empresa poderá apurar o Lucro aplicando a alíquota de 8%... 
69 
Fechamento de Balanço 2025 
• Distribuição de lucros no simples nacional 
... sobre esses 830 mil, resultando em R$ 66.400,00. Deste valor, deverá 
deduzir ainda o que foi pago à título de IR dentro da guia do Simples, 
supondo que este valor fosse de R$ 7.500,00, a empresa poderia distribuir 
aos sócios o valor de R$ 58.900,00 à título de Lucros, que deverão ser 
informados nas declarações de Imposto de Renda de Pessoa Física dos 
sócios, sem gerar qualquer imposto a pagar – no caso, se fosse uma 
empresa de serviços, invés de aplicar 8%, dever-se-ia aplicar o percentual de 
32%, obedecendo a mesma lógica. 
Exemplo 1: 
Exemplo 2: 
Num segundo exemplo, imagine agora que a autopeças, além de venda de 
peças, faça também os reparos nos veículos dos clientes, e que o seu 
faturamento tenha sido de 960 mil reais. Neste caso, será preciso separar o 
que foi receita de serviços do que foi receita de vendas – esses valores 
também constam do extrato mensal do Simples Nacional. Supondo que,... 
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Fechamento de Balanço 2025 
• Distribuição de lucros no simples nacional 
... consultado esses valores, descubra-se que a empresa faturou com vendas 
630 mil reais e com serviços 330 mil reais durante o ano anterior. Nesse 
caso, deve-se aplicar o percentual de 8% sobre os 630 mil das vendas, 
encontrando R$ 50.400,00; e 32% sobre os 330 mil dos serviços, encontrando 
R$ 105.600,00. 
Exemplo 2: 
Em ambos os casos, o valor encontrado é a parcela de Lucro Fiscal que 
poderá ser distribuída aos sócios, desde que haja disponibilidade de caixa 
para isto e a empresa não esteja em débito com o fisco. Além disto, em 
qualquer caso, os valores sempre devem ser distribuídos proporcionalmente 
à participação dos sócios na empresa. 
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Fechamento de Balanço 2025 
• Distribuição de lucros no simples nacional 
Conforme disposto no § 2º do artigo 14 da Lei Complementar 123/2006,