NCRF 12- Impostos sobre o Rendimento Correntes e Diferidos

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NCRF 12- Impostos sobre o Rendimento – Correntes e Diferidos 
1- Enquadramento 
A NCRF 12 regula o tratamento contabilístico dos impostos sobre o rendimento, incluindo 
impostos correntes e diferidos, alinhando-se com a norma internacional IAS 12. Esta norma 
visa garantir que os efeitos fiscais das transações sejam reconhecidos de forma coerente com a 
sua contabilização nas demonstrações financeiras. 
 
2- Definições essenciais 
 
• Imposto corrente: Quantia de imposto sobre o rendimento a pagar ou recuperar num 
período, com base no lucro tributável calculado segundo as regras fiscais. 
• Imposto diferido: Efeitos fiscais futuros decorrentes de diferenças temporárias entre o 
valor contabilístico de ativos/passivos e a sua base fiscal. 
• Diferenças temporárias: Discrepâncias entre o valor contabilístico e a base fiscal de 
ativos/passivos, que geram impostos diferidos futuros (ex: depreciações aceleradas 
fiscalmente) . 
 
3- Reconhecimento e mensuração 
 
1- Imposto corrente 
• Reconhecido como passivo (se a pagar) ou ativo (se a recuperar) com base no lucro 
tributável do período . 
• Calculado usando taxas fiscais vigentes ou aprovadas até à data do balanço. 
 
2- Imposto diferido 
• Ativos por impostos diferidos: Reconhecidos para diferenças temporárias dedutíveis 
(ex: prejuízos fiscais não utilizados) e créditos tributários, desde que seja provável a 
existência de lucros futuros para sua utilização . 
• Passivos por impostos diferidos: Gerados por diferenças temporárias tributáveis (ex: 
revalorizações de ativos não reconhecidas fiscalmente). 
• Mensurados com base nas taxas fiscais futuras esperadas. 
 
4- Diferenças temporárias 
Tipo Exemplo Efeito Fiscal 
Dedutíveis Prejuízos fiscais não utilizados Redução futura de impostos (ativo 
diferido) 
Tributáveis Revalorização contabilística de 
imóveis 
Aumento futuro de impostos (passivo 
diferido) 
 
 
 
5- Apresentação nas demonstrações financeiras 
 
• Gasto (rendimento) fiscal total: Soma do imposto corrente e do imposto diferido, 
reconhecido no resultado líquido, exceto quando relacionado com itens diretos no 
capital próprio (ex: revalorizações de ativos). 
• Ativos/passivos por impostos diferidos: Apresentados como não correntes no 
balanço. 
 
6- Exclusões e particularidades 
 
• Subsídios governamentais e créditos fiscais ao investimento não são abrangidos pela 
NCRF 12, mas suas diferenças temporárias associadas são. 
• Entidades do SNC PE (sistema simplificado) aplicam a PE, que restringe o 
reconhecimento de impostos diferidos a casos específicos (ex: revalorizações de 
ativos). 
 
7- Exemplo prático 
A empresa reconheceu uma provisão para riscos e encargos no valor de 500.000 MT, que não 
é aceite fiscalmente (ou seja, não dedutível para efeitos fiscais). A taxa de imposto aplicável é 
de 32%. No exercício em que a provisão foi constituída, a empresa teve um prejuízo 
contabilístico de 200.000 MT. 
Ano N 
• Provisão constituída: 500.000 MT (não aceite fiscalmente) Taxa de imposto: 32% 
• Reconhecimento do ativo por imposto diferido: 500.000 * 32% =160.000 MT 
• Imposto corrente a pagar: 300.000 MT (matéria coletável )× 32%= 96.000 MT 
Lançamento contabilístico no Ano N 
• Débito: Ativo por Impostos Diferidos – 160.000 MT 
• Crédito: Resultado do exercício (ganho fiscal futuro) – 160.000 MT 
• Débito: Imposto corrente a pagar – 96.000 MT 
• Crédito: Caixa ou contas a pagar – 96.000 MT 
Ano N 1 e N 2 
A provisão reverte-se em 50% por ano, ou seja, 250.000 MT por ano. 
Ano N 1 
• Reversão do ativo por impostos diferidos: 250.000 * 32% = 80.000 MT 
• Imposto corrente a pagar: 550.000 MT (matéria coletável) × 32% =176.000 MT 
 
Lançamento Ano N 1 
• Débito: Resultado do exercício (redução do ativo por impostos diferidos) – 80.000 MT 
• Crédito: Ativo por Impostos Diferidos – 80.000 MT 
• Débito: Imposto corrente a pagar – 176.000 MT 
• Crédito: Caixa ou contas a pagar – 176.000 MT 
 
 
Ano N 2 
• Reversão do ativo por impostos diferidos: 250.000 *32% = 80.000 MT 
• Imposto corrente a pagar: 450.000 MT (matéria coletável) × 32% = 144.000 MT 
 
Lançamento Ano N 2 
• Débito: Resultado do exercício – 80.000 MT 
• Crédito: Ativo por Impostos Diferidos – 80.000 MT 
• Débito: Imposto corrente a pagar – 144.000 MT 
• Crédito: Caixa ou contas a pagar – 144.000 MT 
 
8- Conclusão 
A NCRF 12 assegura que os impostos sobre o rendimento sejam refletidos de forma precisa, 
conectando o impacto fiscal das operações ao período em que ocorrem, o que reforça a 
comparabilidade e transparência das demonstrações financeiras.