Contabilidade: Conceitos e Técnicas

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CONTABILIDADE 
CONCEITO, OBJETO, FINALIDADE, TÉCNICAS CONTÁBEIS, EQUAÇÃO PATRIMONIAL
1. DÉBITOS DE FUNCIONAMENTO ==> São dívidas normais originárias do próprio funcionamento da entidade, tais como salários a pagar, duplicatas a pagar, impostos a recolher, etc;
2. DÉBITOS DE FINANCIAMENTO ==> São dívidas eventuais originárias de empréstimos bancários, financiamentos para aquisição de bens do ativo imobilizado, etc;
3. CRÉDITOS DE FUNCIONAMENTO ==> São créditos normais originários do funcionamento da empresa, tal como é o caso das duplicatas a receber, as quais representam créditos contra clientes em função de vendas a prazo;
4. CRÉDITOS DE FINANCIAMENTO ==> São créditos eventuais da empresa, tais como empréstimos concedidos a coligadas, controladas, acionistas, diretores, etc.
CARACTERISTICAS QUALITATIVAS
Características qualitativas fundamentais: -----> RE2;
- Relevância; (capaz de fazer diferença nas decisões). - Materialidade.
- Representação fidedigna. Completa + Neutra + Livre de Erros. – Confiabilidade.
Características qualitativas de melhoria: ------> COM2 TE VE.
- Compreensibilidade; (informação com clareza e concisão, compreensível aos usuários)
- Comparabilidade; (permite que os usuários identifiquem /compreendam similaridade e diferenças)
- Tempestividade; (informação disponível a tempo para tomada de decisão)
- Verificabilidade; (informação representa fidedignamente o fenômeno econômico que pretende representar)
Objetivo da contabilidade: usuários internos e externos.
Objetivo das demonstrações contábeis: usuários externos / usuários em geral
ATOS E FATOS CONTÁBEIS
O fato permutativo não altera o patrimônio líquido, pois ocorre somente permuta entre contas.
Fato Contábil é sinônimo de Fato Administrativo para o CESPE.
Um evento que altera de forma qualitativa, mas não monetária, o patrimônio de uma entidade é um fato administrativo E LOGO É TAMBÉM um FATO CONTÁBIL.
O fato permutativo é aquele que acarreta em permuta entre elementos do ativo, passivo ou ambos. Não transita pelo resultado, apenas há troca entre grupo de contas. Logo, quando um aumenta o outro também aumenta. Da mesma forma quando um diminui o outro também diminui. Logo há permuta.
O ato administrativo em nada afeta as contas patrimoniais e de resultado da entidade.
BALANCETE DE VERIFICAÇÃO
	Resolução:
De acordo com a NBC T 2.7 – Do Balancete
- O balancete de verificação do razão é a relação de contas, com seus respectivos saldos, extraída dos registros contábeis em determinada data.
Os elementos mínimos que devem constar do balancete são:
a) identificação da Entidade; b) data a que se refere; c) abrangência; d) identificação das contas e respectivos grupos; e) saldos das contas, indicando se devedores ou credores; f) soma dos saldos devedores e credores.
O Balancete de Verificação é um demonstrativo auxiliar que evidencia a movimentação de débitos e créditos em todas as contas, sejam patrimoniais (ATIVO, PASSIVO e PL) ou de resultado (RECEITA e DESPESA). Uma das principais finalidades sua é verificar o método das partidas dobradas (total Débitos = total Créditos).
DRE
1) Lei 6.404/76:
---> A DRE inicia pela receita bruta e, ainda, será deduzida pelos impostos sobre vendas, devoluções, cancelamentos ou abatimento das vendas e os descontos incondicionais concedidos e, assim, apura-se a receita líquida.
2) Pronunciamentos Contábeis (CPC): 
---> A DRE inicia pela receita líquida.
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO
FATURAMENTO 
 (-) IPI no faturamento (O IPI é dedução do faturamento bruto, e não da receita bruta)
RECEITA OPERACIONAL BRUTA
Receita Bruta de Vendas 
Receita de Serviços Prestados 
 (-) DEDUÇÕES DA RECEITA BRUTA (Exemplo de tributos na modalidade não cumulativa/recuperável que são dedução da receita bruta para chegar à receita liquida: ISS; ICMS; PIS, a COFINS)
 (-) ICMS sobre Vendas 
 (-) ISS sobre os Serviços Prestados 
 (-) abatimentos concedidos
 (-) descontos incondicionais
 (-) devoluções e vendas canceladas
= RECEITA OPERACIONAL LÍQUIDA 
 (-) Custo dos Serviços Prestados 
 (-) Custo das Mercadorias Vendidas 
= RESULTADO OPERACIONAL BRUTO/LUCRO BRUTO
 (-) DESPESAS OPERACIONAIS (Comissões dos Vendedores, Frete sobre vendas é uma despesa operacional)
Despesa COM VENDAS
Despesa COM SALÁRIOS 
Despesa DE DEPRECIAÇÃO
 (-) DESPESAS FINANCEIRAS LÍQUIDAS
Despesas financeiras 
 = RESULTADO OPERACIONAL LÍQUIDO
 
 (+) OUTRAS RECEITAS
Resultado na Venda de Imobilizado 
 (-) OUTRAS DESPESAS
= RESULTADO OPERACIONAL ANTES DO IMPOSTO DE RENDA E DA CONTRIBUIÇÃO SOCIAL E SOBRE O LUCRO 
 
(-) Imposto de Renda sobre o Lucro 
= RESULTADO DO EXERCÍCIO ANTES DAS PARTICIPAÇÕES
 
(-) Debêntures, empregados, participações, partes, fundos e previdência
= LUCRO LIQUIDO DO EXERCICIO 
	
A classificação de ativos e passivos como circulantes ou não circulantes obedecerá ao ciclo operacional da empresa se o ciclo operacional tiver duração maior que o exercício social, que corresponde a 12 meses.
Os saldos credores e devedores sempre podem ser apresentados em contas separadas. Mas só devem ser apresentados em contas separadas se forem saldos que a companhia não tiver direito de compensar.
DISPONIBILIDADES: Disponível na Ca Ba Nº A Ca = Caixa, Ba= Bancos, Nº = Numerários em transito, A = Aplicação de liquidez imediata = equivalente de caixa.
ATIVOS E PASSIVOS CONTINGENTES
PROVISÃO é um passivo de prazo ou de valor incertos.
PASSIVO CONTINGENTE é uma obrigação presente da entidade, derivada de eventos já ocorridos, cuja liquidação se espera que resulte em saída de recursos da entidade capazes de gerar benefícios econômicos. QUASE CERTA!
Questão da ana33 #551741 ==> MAIS de 1 processo, chance de perda diferente para cada um. 
Resolução: saber se provável, possível ou remota e somar valores.
Questão do RBG #731812 ==> 1 SÓ processo com probabilidades diferentes. 
Resolução: a que todos sabemos dos "50%" (provável, possível e remota)
ESTA QUESTÃO #665068==> MAIS de 1 processo E TODOS são prováveis, mas com probabilidades diferentes.
Resolução: aplicar a ponderação dos valores com suas probabilidades (conforme comentário do professor)
ESTOQUES CPC 16
	CPC 16 Mensuração de estoque
9. Os estoques objeto desta Norma devem ser mensurados pelo valor de custo ou pelo valor realizável líquido, dos dois o menor.
	Lei 6.404/76 
Art. 183. No balanço, os elementos do ativo serão avaliados segundo os seguintes critérios:
II - os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos do comércio da companhia, assim como matérias-primas, produtos em fabricação e bens em almoxarifado, pelo custo de aquisição ou produção, deduzido de provisão para ajustá-lo ao valor de mercado, quando este for inferior.
· Valor realizável líquido é o preço de venda estimado no curso normal dos negócios deduzido dos custos estimados para sua conclusão e dos gastos estimados necessários para se concretizar a venda.
· Valor justo é aquele pelo qual um ativo pode ser trocado ou um passivo liquidado entre partes interessadas, conhecedoras do negócio e independentes entre si, com ausência de fatores que pressionem para a liquidação da transação ou que caracterizem uma transação compulsória.
· Custo Corrente é custo reconhecido caso o ativo fosse adquirido na data ou período do balanço ou demonstração contábil.
	Em 15/7/2015, uma empresa adquiriu, à vista, mercadorias para revenda no valor unitário de R$ 7,00, contemplando todos os custos de aquisição. Em 31/7/2015, o preço de reposição unitário das referidas mercadorias havia alcançado o valor de R$ 7,80, ao passo que o preço de venda unitário estimado da mercadoria era R$ 12,50, e o gasto estimado necessário para a concretização da venda era R$ 1,50 por unidade. Em uma transação sem favorecimentos, cada uma dessas mercadorias poderia ser trocada no mercado pelo valor de R$ 12,50 no último dia do mês de julho de 2015.
VALOR (CUSTO) HISTÓRICO é o valor pelo qual a mercadoria foi adquirida, ou seja, 7,00.
VALOR (CUSTO) CORRENTEé o valor que pagaríamos por essa mercadoria à data do balanço (reposição), isto é, 7,80.
VALOR (CUSTO) REALIZÁVEL líquido é específico, não padronizado, é o valor do mercado menos o custo da venda 11,00 (12,50 – 1,50).
VALOR (CUSTO) JUSTO (OU DE MERCADO) é o valor (externo) pelo qual um ativo pode ser trocado, ou um passivo liquidado, entre partes conhecedoras, dispostas a isso, em uma transação sem favorecimentos = 12,50.
	
Bases de Mensuração
Custo Histórico:
Ativo: Valor na data de aquisição;
Passivo: Valor recebido ou valor para liquidar no curso das operações;
Valor é descontado? Não. 
Em função de fatores como a mensuração do ativo pelo valor presente, o princípio do registro pelo valor original é compatível com a variação do custo histórico.
Custo Corrente:
Ativo: Valor para adquirir na data do balanço;
Passivo: Valor para liquidar na data do balanço;
Valor é descontado? Não.
	Custo Realizável:
Ativo: Valor obtido pela venda de forma ordenada;
Passivo: Valor para liquidar no curso normal das operações;
Valor é descontado? Não.
 Custo Presente:
Ativo: Valor presente do fluxo de entradas esperado no curso normal;
Passivo: Valor presente do fluxo de saídas para liquidar no curso normal;
Valor é descontado? Sim.
 
Valor Justo:
É o valor pelo qual um ativo pode ser trocado, ou um passivo liquidado, entre partes conhecedoras, dispostas a isso, em uma transação sem favorecimentos.
Segundo Osni Moura (2013):
· Sistema de Inventário Permanente consiste em controlar permanentemente, como os estoques de mercadorias são mantidos atualizados constantemente, as empresas podem apurar o Resultado da Conta Mercadorias no momento em que desejarem.
· Sistema de Inventário Periódico, apartir de sua adoção, as empresas passam a elaborar o inventário físico das mercadorias existentes em estoque somente no final de um período que normalmente corresponde a um ano. Resultado da Conta Mercadorias (resultado bruto do exercício).
“CONTA DE MERCADORIAS COM FUNÇÃO DESDOBRADA" OU A "CONTA DESDOBRADA COM INVENTÁRIO PERIÓDICO": a conta Mercadorias é desdobrada em várias contas.
A conta perdas estimadas por redução ao valor realizável líquido, componente do subgrupo estoques, tem natureza credora, apesar de figurar no ativo. O lançamento correspondente a esse fato será: 
D - despesa operacional (Despesa)
C - Ajuste a valor de mercado (conta redutora do ativo)
16. Exemplos de itens não incluídos no custo dos estoques e reconhecidos como despesa do período em que são incorridos:
(a) valor anormal de desperdício de materiais, mão-de-obra ou outros insumos de produção;
(b) gastos com armazenamento, a menos que sejam necessários ao processo produtivo entre uma e outra fase de produção;
(c) despesas administrativas que não contribuem para trazer o estoque ao seu local e condição atuais; e
(d) despesas de comercialização, incluindo a venda e a entrega dos bens e serviços aos clientes.
Perdas Normais ==> Apropriadas aos estoques (custo) 
Perdas Anormais ==> Apropriadas ao resultado (despesa)
Se houver juros embutidos, como regra, serão expurgados (retirados). Na conta “estoques” não se registram juros.
Os juros, inicialmente, ou seja, no momento em que a empresa compra o estoque financiado, são registrados como conta redutora de “fornecedores”. Ora, não se esqueça: os juros não vão para o estoque, logo só se registra como estoques os R$ 9.000,00. Vejamos:
D – Estoques 9.000
D – Juros Passivos a Transcorrer 1.000
C – Fornecedores 10.000
IMPOSTOS 
	Na compra >>> A Recuperar
Na Venda >>>> A Recolher
	D-ICMS a Recuperar
D-Estoques
C-Fornecedores/CX
Na compra de mercadorias pelo sistema de inventário permanente, devem-se lançar estoques de mercadorias e ICMS a recolher a débito e, em contrapartida, fornecedores ou caixa a crédito.
D- ICMS a recuperar (ativo) → Você recupera um ativo
C- ICMS a recolher (passivo) → O Estado recolhe um passivo
Conforme o CPC 16 (R1) - Estoques, apenas os descontos comerciais e abatimentos devem ser deduzidos do valor dos estoques. DESCONTOS INCONDICIONAIS (ELAINE CHORONA).
CONFORME EXPÕE A LEI 12.973/2014:
''Art. 4o Os valores decorrentes do ajuste a valor presente, de que trata o inciso III do caput do art. 183 da lei 6.404 de 1976, relativos a cada operação, somente serão considerados na determinação do lucro real no mesmo período de apuração em que a receita ou resultado da operação deva ser oferecido à tributação.''
De acordo com a legislação que dispõe sobre a tributação do IRPJ, o ajuste a valor presente só irá incidir na determinação do lucro real somente quando o resultado da operação tiver sido tributado também. Ou seja, no mesmo período. 
Quando se tratar de operações de longo prazo, deve ser feito o ajuste a valor presente nos ativos.
Segundo o Decreto nº 3.000/99, que Regula o Imposto de Renda: 
Art. 771. As perdas incorridas em operações iniciadas e encerradas no mesmo dia (day-trade), realizadas em mercados de renda fixa ou de renda variável, não serão dedutíveis na apuração do lucro real (Lei nº 8.981, de 1995, art. 76, § 3º).
 
INSTRUÇÃO NORMATIVA RFB 1.585/2015: RENDIMENTOS AUFERIDOS EM APLICAÇÕES FINANCEIRAS E EM RENDIMENTO DE POUPANÇA DE PESSOA JURÍDICA
''§ 11. Os rendimentos tributados exclusivamente na fonte poderão ser excluídos na apuração do lucro real. 
Art. 70. O imposto sobre a renda retido na fonte sobre os rendimentos de aplicações financeiras de renda fixa e de renda variável ou pago sobre os ganhos líquidos mensais será:
I - deduzido do devido no encerramento de cada período de apuração ou na data da extinção, no caso de pessoa jurídica tributada com base no lucro real, presumido ou arbitrado;''
Logo, temos as duas hipóteses, pois existem aplicações que são tributadas na fonte e no caso de PJ todas são. A RFB ainda dá o exemplo certeiro da questão, confirmando que os ganhos podem ser abatidos.
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