Conceito e ClassificaÆo dos Tributos

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Tributo 
2.1. Conceito de Tributo 
Conforme disposto no art. 3o do Código Tributário Nacional: 
"Art. 3º Tributo é toda prestação pecuniária compulsória, em 
moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que não constitua 
sanção de ato ilícito, instituída em lei e cobrada mediante 
atividade administrativa plenamente vinculada." 
 
2.2. Análise do Conceito de Tributo 
Da afirmação de que tributo é uma "prestação pecuniária 
compulsória", se estabelece que trata-se de uma obrigação de 
entregar determinada quantia em dinheiro ao Estado e que essa 
obrigação é uma imposição unilateral em decorrência do poder 
de império atribuído ao Estado. 
 
Da afirmação de que a prestação do tributo deve ser "em moeda 
ou cujo valor nela se possa exprimir," se estabelece que não há 
como pagar tributos por meio de prestações de serviços ou 
entregas de bens. As formas de pagamento estão previstas no 
art. 162 do Código Tributário Nacional: 
"Art. 162. O pagamento é efetuado: 
 
I - em moeda corrente, cheque ou vale postal; 
 
II - nos casos previstos em lei, em estampilha, em papel selado, 
ou por processo mecânico." 
 
Da afirmação de que tributo "não constitua sanção de ato 
ilícito", se estabelece que não se pode ser utilizado como 
punição, não se confundindo com multa, visto vez que o dever 
de pagar tributo surge de um fato gerador, enquanto a multa 
surge da prática de um ato ilícito. 
http://www.jusbrasil.com.br/topicos/10591310/artigo-3-da-lei-n-5172-de-25-de-outubro-de-1966
http://www.jusbrasil.com.br/legislacao/111984008/c%C3%B3digo-tribut%C3%A1rio-nacional-lei-5172-66
http://www.jusbrasil.com.br/topicos/10569668/artigo-162-da-lei-n-5172-de-25-de-outubro-de-1966
http://www.jusbrasil.com.br/legislacao/111984008/c%C3%B3digo-tribut%C3%A1rio-nacional-lei-5172-66
 
 
Vale colocar que não se proíbe a tributação de atividades ilícitas, 
uma vez que a ocorrência do fato gerador independente da 
validade jurídica dos atos praticados pelo Contribuinte, 
conforme se depreende do art. 118 do Código Tributário 
Nacional: 
"Art. 118. A definição legal do fato gerador é interpretada 
abstraindo-se: 
 
I - da validade jurídica dos atos efetivamente praticados pelos 
contribuintes, responsáveis, ou terceiros, bem como da 
natureza do seu objeto ou dos seus efeitos; 
 
II - dos efeitos dos fatos efetivamente ocorridos." 
 
Da afirmação de que a prestação deve ser "instituída em lei", se 
estabelece que a lei é a única fonte possível da obrigação de 
recolher tributos, conforme se depreende do art. 114 do Código 
Tributário Nacional: 
"Art. 114. Fato gerador da obrigação principal é a situação 
definida em lei como necessária e suficiente à sua ocorrência." 
 
Vale destacar que o princípio da legalidade tributária exige que 
todos os aspectos da hipótese de incidência tributária estejam 
definidos em lei para que se considere instituído o tributo, sendo 
eles os aspectos pessoal, material, territorial, temporal e 
quantitativo. 
 
Finalmente, da afirmação de que a prestação deverá ser 
"cobrada mediante atividade administrativa plenamente 
vinculada", se estabelece que, uma vez constatada a ocorrência 
do fato gerador, o fisco é obrigado a realizar o lançamento 
tributário. 
 
Frise-se que se não for realizada a atividade administrativa de 
lançamento, o agente público competente será 
responsabilizado, de acordo com o art. 142 do Código Tributário 
Nacional: 
http://www.jusbrasil.com.br/topicos/10575693/artigo-118-da-lei-n-5172-de-25-de-outubro-de-1966
http://www.jusbrasil.com.br/legislacao/111984008/c%C3%B3digo-tribut%C3%A1rio-nacional-lei-5172-66
http://www.jusbrasil.com.br/legislacao/111984008/c%C3%B3digo-tribut%C3%A1rio-nacional-lei-5172-66
http://www.jusbrasil.com.br/topicos/10576023/artigo-114-da-lei-n-5172-de-25-de-outubro-de-1966
http://www.jusbrasil.com.br/legislacao/111984008/c%C3%B3digo-tribut%C3%A1rio-nacional-lei-5172-66
http://www.jusbrasil.com.br/legislacao/111984008/c%C3%B3digo-tribut%C3%A1rio-nacional-lei-5172-66
http://www.jusbrasil.com.br/topicos/10572628/artigo-142-da-lei-n-5172-de-25-de-outubro-de-1966
http://www.jusbrasil.com.br/legislacao/111984008/c%C3%B3digo-tribut%C3%A1rio-nacional-lei-5172-66
http://www.jusbrasil.com.br/legislacao/111984008/c%C3%B3digo-tribut%C3%A1rio-nacional-lei-5172-66
 
 
"Art. 142. Compete privativamente à autoridade 
administrativa constituir o crédito tributário pelo lançamento, 
assim entendido o procedimento administrativo tendente a 
verificar a ocorrência do fato gerador da obrigação 
correspondente, determinar a matéria tributável, calcular o 
montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo e, 
sendo caso, propor a aplicação da penalidade cabível. 
 
Parágrafo único. A atividade administrativa de lançamento é 
vinculada e obrigatória, sob pena de responsabilidade 
funcional." 
 
3. Espécies Tributárias 
Diversos critérios de classificação de tributos foram 
apresentados pela doutrina especializada. Entre elas, a corrente 
majoritária é a corrente quinária, também conhecida como 
teoria quinquipartite, que identifica cinco espécies de tributos: 
impostos, taxas, contribuições de melhoria, empréstimos 
compulsórios e contribuições especiais. 
 
Esta teoria encontra respaldo no Texto Constitucional, 
conforme se depreende dos arts. 145, 148 e 149 da Constituição 
Federal: 
"Art. 145. A União, os Estados, o Distrito Federal e os 
Municípios poderão instituir os seguintes tributos: I - 
impostos; II - taxas, em razão do exercício do poder de polícia 
ou pela utilização, efetiva ou potencial, de serviços públicos 
específicos e divisíveis, prestados ao contribuinte ou postos a 
sua disposição; III - contribuição de melhoria, decorrente de 
obras públicas." 
 
"Art. 148. A União, mediante lei complementar, poderá 
instituir empréstimos compulsórios: I - para atender a 
despesas extraordinárias, decorrentes de calamidade pública, 
de guerra externa ou sua iminência; II - no caso de 
investimento público de caráter urgente e de relevante 
interesse nacional, observado o disposto no art. 150, III, b." 
http://www.jusbrasil.com.br/legislacao/155571402/constitui%C3%A7%C3%A3o-federal-constitui%C3%A7%C3%A3o-da-republica-federativa-do-brasil-1988
http://www.jusbrasil.com.br/topicos/10672339/artigo-145-da-constitui%C3%A7%C3%A3o-federal-de-1988
http://www.jusbrasil.com.br/topicos/10671429/artigo-148-da-constitui%C3%A7%C3%A3o-federal-de-1988
http://www.jusbrasil.com.br/topicos/10670874/artigo-149-da-constitui%C3%A7%C3%A3o-federal-de-1988
http://www.jusbrasil.com.br/legislacao/155571402/constitui%C3%A7%C3%A3o-federal-constitui%C3%A7%C3%A3o-da-republica-federativa-do-brasil-1988
http://www.jusbrasil.com.br/legislacao/155571402/constitui%C3%A7%C3%A3o-federal-constitui%C3%A7%C3%A3o-da-republica-federativa-do-brasil-1988
 
 
"Art. 149. Compete exclusivamente à União instituir 
contribuições sociais, de intervenção no domínio econômico e 
de interesse das categorias profissionais ou econômicas, como 
instrumento de sua atuação nas respectivas áreas, observado 
o disposto nos arts. 146, III, e 150, I e III, e sem prejuízo do 
previsto no art. 195, § 6º, relativamente às contribuições a que 
alude o dispositivo." 
 
Vale colocar que é firme a jurisprudência do Supremo Tribunal 
Federal no sentido de que a teoria quinária trata-se de 
orientação predominante (RE 138.284 e RE 146.733). 
 
4. Referências Bibliográficas 
MAZZA, Alexandre. Manual de Direito Tributário, 2ª edição. 
 
BRASIL. Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966. Dispõe sobre o 
Sistema Tributário Nacional e institui normas gerais de direito 
tributário aplicáveis à União, Estados e Municípios. Vade 
Mecum da editora Revista do Tribunais. – Ed. Especial. – São 
Paulo: Revista dos Tribunais, 2015. 
BRASIL. Constituição (1988). Constituição da Republica 
Federativa do Brasil. Brasília, DF, Senado, 1998. 
http://www.jusbrasil.com.br/legislacao/111984008/c%C3%B3digo-tribut%C3%A1rio-nacional-lei-5172-66
http://www.jusbrasil.com.br/legislacao/155571402/constitui%C3%A7%C3%A3o-federal-constitui%C3%A7%C3%A3o-da-republica-federativa-do-brasil-1988http://www.jusbrasil.com.br/legislacao/155571402/constitui%C3%A7%C3%A3o-federal-constitui%C3%A7%C3%A3o-da-republica-federativa-do-brasil-1988
http://www.jusbrasil.com.br/legislacao/155571402/constitui%C3%A7%C3%A3o-federal-constitui%C3%A7%C3%A3o-da-republica-federativa-do-brasil-1988