PIS E COFINS

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PIS e COFINS
O que você aprenderá:
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Quem vai te ensinar:
Contador, especialista em Direito Tributário pelo 
IBET/IBDT. Membro do IBDT e do TEWA Experts. 
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Douglas Campanini
PIS e COFINS
• Sistema tributário brasileiro ........................................................... 3
• Cumulativo ...................................................................................... 5
• Não Cumulativo .............................................................................. 7
• PIS e COFINS - Conceito de Não-Cumulatividade ......................... 9
• Base de cálculo dos créditos ....................................................... 10
• Não-Cumulatividade – créditos .................................................... 11
• Conceito de Insumo - IN 2121/22 ................................................. 12
• Receitas Financeiras ...................................................................... 14
• Monofásico / Produtos Farmacêuticos – Lei 10.147/00 ............ 16
• Resumo PIS e COFINS ................................................................... 17
https://cefis.com.br/curso/pis-e-cofins/3054
https://cefis.com.br/curso/pis-e-cofins/3054
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PIS e COFINS
• Sistema tributário brasileiro
Artigos 145 a 162 da Constituição Federal/88
Hierarquia das Normas:
• Constituição Federal
• Emendas Constitucionais
• Leis Complementares
• Medidas Provisórias / Leis Ordinárias
• Decretos
• Demais atos da Administração (Convênios, Protocolos, Inst. Normativas, 
Portarias, Comunicados, etc.)
(...)
Pirâmide de Kelsen:
• Constituição Federal
• Emendas a Constituição 
• Leis Complementares
• Leis Ordinárias
• Leis Delegadas
• Medidas provisórias
• Outras Normas
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PIS e COFINS
• Sistema tributário brasileiro
Compete exclusivamente a União instituir contribuições sociais (artigo 149 
da CF/88)
• Sobre folha de salários e demais rendimentos do trabalho pagos ou 
creditados a pessoa física (artigo 195, inciso I da CF – INSS);
• Receita ou o faturamento (artigo 195, inciso II da CF - PIS e COFINS); 
• Lucro (artigo 195, inciso III da CF - CSLL); e
• do importador de bens e serviços (artigo 195, inciso IV – PIS e COFINS 
Importação).
• Tipos de cobrança
Tipos:
• Cumulativa;
• Não-cumulativa;
• Monofásica; 
Legislações base:
Instrução Normativa RFB 2121/2022 (Consolidação)
• Lei 9.718/98 - cumulativo
• Leis 10.637/02 e 10.833/03 – não cumulativo
• Leis 10.147/01, Lei 10.485/02, Lei 9.715/98, dentre outras – monofásica
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PIS e COFINS
• Tabelas utilizadas na apuração das 
Contribuições para o PIS e COFINS
• Cumulativo
Dica importante!
http://sped.rfb.gov.br/pasta/show/1616 
Base de cálculo: faturamento mensal
Conceito de Faturamento: 
Venda de mercadorias e prestação de serviços 
(não incluindo outras receitas) Faturamento até R$ 78 milhões
I) o produto da venda de bens nas operações de conta própria;
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PIS e COFINS
• Cumulativo
• Exclusões e deduções permitidas (regra 
geral)
II) o preço da prestação de serviços em geral;
III) o resultado auferido nas operações de conta alheia; e
as receitas da atividade ou objeto principal da pessoa jurídica não 
compreendidas nos incisos I a III.
Alíquota: 0,65% (PIS) e 3.00% (COFINS)
• IPI;
• Vendas canceladas e descontos incondicionais;
• ICMS próprio (art. 26, XII da IN 2121/22 e Lei 14.592/23)
• ICMS Substituição Tributária;
• Exportação de mercadorias;
• Vendas com alíquota 0% (Lei 10.925/04);
• Estudo de Caso - Cumulativo
Atividade da Empresa:
• Fabricação de Rádios para Veículos;
• Prestação de serviços de conserto e manutenção de rádios de veículos;
• Aluguéis de imóveis de propriedade da empresa.
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PIS e COFINS
• Estudo de Caso - Cumulativo
• Não Cumulativo
Pontos Importantes:
• Conhecimento profundo da atividade;
• Departamentalização das tarefas – impactos;
• Relatórios e informações.
Base de cálculo: total das receitas:
Total das receitas, independente da classificação contábil
(Receita Bruta + Demais Receitas)
• Leis 10.637/02 e 10833/03 - o total das receitas compreende a receita 
bruta de que trata o art. 12 do Decreto-Lei nº 1.598, de 26 de dezembro de 
1977, e todas as demais receitas auferidas pela pessoa jurídica
• Alíquota: 1,65% (PIS) e 7,60% (COFINS) - Regra Geral
• Exclusões – idem sistema cumulativo
• Conceito de total de receita e faturamento 
(receita bruta)
Regime Cumulativo x Não-Cumulativo
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PIS e COFINS
• Ponto Controverso
Conceito de receita:
“O conceito de receita refere-se a uma espécie de entrada. Entrada é todo 
dinheiro que ingressa nos cofres de uma entidade. Nem toda entrada é uma 
receita. Receita é a entrada que passa a pertencer à entidade. Assim, só se 
considera receita o ingresso de dinheiro que venha a integrar o patrimônio da 
entidade que a recebe”.
Geraldo Ataliba in ISS e Base Imponível. Ed. Revista dos Tribunais, 1978, p. 
81/85 e 91.
• Bonificações?
• Indenizações?
• Parcelamentos Tributários com reduções de Multa e Juros?
• IPI - Conceito de Não-Cumulatividade
Será não-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operação 
com o montante cobrado nas anteriores.
• ICMS - Conceito de Não-Cumulatividade
Será não-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operação 
relativa a circulação de mercadorias ou prestação de serviços com o...
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PIS e COFINS
• ICMS - Conceito de Não-Cumulatividade
... montante cobrado nas anteriores.
• PIS e COFINS - Conceito de Não-
Cumulatividade
A Pessoa Jurídica poderá descontar créditos, devendo a lei definir os setores 
da atividade econômica para as quais as contribuições serão não-
cumulativas.
• Créditos passíveis de utilização (artigos 3º 
das Leis 10.637 e 10.833/03)
• Bens adquiridos para revenda, exceto os sujeitos a incidência monofásica 
(regras específicas);
• Bens e serviços utilizados como insumos na prestação de serviços e na 
produção ou fabricação de bens ou produtos destinados à venda, 
inclusive combustíveis e lubrificantes (Vide Parecer Normativo CST 5/18 e 
IN 2121/22);
• Energia elétrica e energia térmica, inclusive a vapor, consumida nos 
estabelecimentos;
• Aluguéis de prédios, máquinas e equipamentos utilizados nas atividades 
da empresa;
• Contraprestação de operação de arrendamento mercantil de PJ, exceto se 
o arrendador for optante pelo Simples Nacional;
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PIS e COFINS
• Créditos passíveis de utilização (artigos 3º 
das Leis 10.637 e 10.833/03)
• Máquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado 
adquiridos ou fabricados para locação a terceiros, ou para utilização na 
produção de bens destinados à venda ou na prestação de serviços;
• Edificações e benfeitorias em imóveis próprios ou de terceiros, utilizados 
nas atividades;
• Bens recebidos em devolução;
• Armazenagem de mercadoria e frete na operação de venda, quando o 
ônus for suportado pelo vendedor;
• Vale-transporte, vale-refeição ou vale-alimentação, fardamento ou 
uniforme fornecidos aos empregados por pessoa jurídica que explore as 
atividades de prestação de serviços de limpeza, conservação e 
manutenção.
• Base de cálculo dos créditos 
§ 1º Observado o disposto no § 15 deste artigo, o crédito será determinado 
mediante a aplicação da alíquota prevista no caput do art. 2º desta Lei sobre 
o valor:
I - dos itens mencionados nos incisos I e II do caput, adquiridos no mês;
II - dos itens mencionados nos incisos III a V e IX do caput, incorridos no mês;
III - dos encargos de depreciação e amortização dos bens mencionados...
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PIS e COFINS
• Base de cálculo dos créditos 
... nos incisos VI, VII e XI do caput, incorridos no mês;
IV - dos bens mencionados no inciso VIII do caput, devolvidos no mês.
• Não-Cumulatividade – créditos
I – de mão-de-obra paga a pessoa física;
II – da aquisição de bens ou serviços não sujeitos ao pagamento da 
contribuição, inclusive no caso de isenção, esse últimoquando revendidos ou 
utilizados como insumo em produtos ou serviços sujeitos à alíquota 0 (zero), 
isentos ou não alcançados pela contribuição.
III - do ICMS que tenha incidido sobre a operação de aquisição” (A partir de 
01.05.2023) 
Nova redação do § 2º dos artigos 3º das Leis 10.637/02 e 10.833/03 e Lei 
14592/23.
IPI – Deve ser excluído da base de cálculo dos créditos – artigo 170, inciso II 
da IN 2121/22.
• Créditos – Princípios
• Não dará direito a crédito o valor da aquisição de bens ou serviços não 
sujeitos ao pagamento da contribuição.
• (Art. 3º, § 2º, II, das Leis nº 10.637/2002 e 10.833/2003) 
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PIS e COFINS
• Créditos – Princípios
• Não-Cumulatividade – Preocupações
• Como identificar que o bem não está sujeito ao pagamento do PIS e 
COFINS?
• Utilização de dados do XML?
• Há a necessidade de análise de todos os itens?
• Cruzamento dos dados pela RFB.
• Conceito de Insumo - IN 2121/22
Art. 176. Para efeito do disposto nesta Subseção, consideram-se insumos, os 
bens ou serviços considerados essenciais ou relevantes para o processo de 
produção ou fabricação de bens destinados à venda ou de prestação de 
serviços.
§ 1º Consideram-se insumos, inclusive:
I - bens ou serviços necessários à elaboração de insumo em qualquer etapa...
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PIS e COFINS
• Conceito de Insumo - IN 2121/22
... anterior de produção de bem destinado à venda ou na prestação de serviço 
a terceiros (insumo do insumo);
Por exemplo – extração de água para utilização no processo de produção 
e/ou prestação de serviços.
II - bens ou serviços que, mesmo utilizados após a finalização do processo 
de produção, de fabricação ou de prestação de serviços, tenham sua 
utilização decorrente de imposição legal;
Por exemplo – testes de qualidade, aposição de selos/lacres.
Importância da contextualização do vocábulo “INSUMO”
• Créditos de PIS e COFINS - Máscaras, 
Álcool em Gel e Luvas / Solução de 
Consulta RFB 164/2021
25.1. os EPIs, conceito no qual se enquadram o gel antisséptico base álcool 
70% e as luvas de borracha vulcanizante citados pela consulente, que tiverem 
sido fornecidos pela pessoa jurídica a trabalhadores por ela alocados nas 
suas atividades de produção de bens podem ser considerados insumo para 
fins da apropriação de créditos na apuração não cumulativa da Contribuição 
para o PIS/Pasep e da COFINS;
25.2. embora não sejam consideradas EPI, as máscaras destinadas à...
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PIS e COFINS
• Créditos de PIS e COFINS - Máscaras, 
Álcool em Gel e Luvas / Solução de 
Consulta RFB 164/2021
... proteção contra a Covid-19 que, em cumprimento de norma de caráter 
excepcional e temporário prevista na legislação de combate à referida 
doença, tiverem sido fornecidas pela pessoa jurídica a trabalhadores por ela 
alocados nas suas atividades de produção de bens podem ser considerados 
insumos para fins da apropriação de créditos na apuração não cumulativa da 
Contribuição para o PIS/Pasep e da COFINS durante o período em que a 
referida legislação for aplicável; e
25.3. os EPIs e as máscaras destinadas à proteção contra a Covid-19 que 
tiverem sido fornecidos pela pessoa jurídica a trabalhadores por ela alocados 
nas atividades administrativas não podem ser considerados insumos para 
fins da apropriação de créditos na apuração não cumulativa da Contribuição 
para o PIS/Pasep e da COFINS.
• Receitas Financeiras
Decretos 8.426/15, 8.451/15 e 11.374/23 
Tributação do PIS e COFINS sobre receitas financeiras;
A partir de 01.07.2015, referidos Decretos estabeleceram a cobrança de 
0,65% de PIS e 4,00% de COFINS sobre Receitas Financeiras;
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PIS e COFINS
• Receitas Financeiras
Continuam mantidas a 0% a tributação sobre as Receitas financeiras 
decorrentes de:
• Operações de exportação de bens e serviços;
• Obrigações contraídas pela pessoa jurídica, inclusive empréstimos e 
financiamentos; e
• Operações de hedge, nos casos em que especifica.
• Estudo de Caso – Não Cumulativo
Atividade da Empresa:
• Fabricação de Embalagens
• Recondicionamento de Pallets
• Aluguéis de imóveis de propriedade da empresa
Pontos Importantes:
• Conhecimento profundo da atividade
• Departamentalização das tarefas – impactos / limitações impostas
• Pesquisas de Soluções de Consultas da RFB
• Monofásico
Objetivo do fisco?
Evitar a sonegação!
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PIS e COFINS
• Monofásico
• Aplicável apenas para alguns Segmentos e Setores;
• Concentração da tributação na Pessoa Jurídica enquadrada na condição 
de fabricante ou importador das mercadorias;
• Majoração das alíquotas nesta etapa, com aplicação da alíquota 0% nas 
demais operações.
• Monofásico / Produtos Farmacêuticos –
Lei 10.147/00
Art. 1º A Contribuição para os Programas de Integração Social e de 
Formação do Patrimônio do Servidor Público - PIS/PASEP e a Contribuição 
para o Financiamento da Seguridade Social - COFINS devidas pelas pessoas 
jurídicas que procedam à industrialização ou à importação dos produtos 
classificados nas posições 30.01; 30.03, (...) serão calculadas, 
respectivamente, com base nas seguintes alíquotas:
I – incidentes sobre a receita bruta decorrente da venda de:
a) produtos farmacêuticos classificados nas posições 30.01, 30.03, (...): 2,1% 
(dois inteiros e um décimo por cento) e 9,9% (nove inteiros e nove décimos 
por cento);
Art. 2º São reduzidas a zero as alíquotas da contribuição para o PIS/Pasep e 
da COFINS incidentes sobre a receita bruta decorrente da venda dos...
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PIS e COFINS
• Monofásico / Produtos Farmacêuticos –
Lei 10.147/00
... produtos tributados na forma do inciso I do art. 1º, pelas pessoas jurídicas 
não enquadradas na condição de industrial ou de importador.
• Estudo de Caso – Monofásico
Operação:
• Fabricação pelo Industrial (medicamentos)
• Revenda pelo comerciante atacadista
• Revenda pelo Comerciante Varejista
Pontos Importantes:
• Produtos e/ou setores específicos que estão sujeitos
• Controle segregado das receitas
• Acompanhamento da legislação
• Resumo PIS e COFINS
• Existem várias sistemáticas de cobrança, sendo que as mais utilizadas 
pelo Fisco são cumulativa, não cumulativa e monofásica;
• Na sistemática cumulativa apenas as receitas decorrentes das atividades 
das empresas é que devem ser objeto de tributação;
No que tange a sistemática não-cumulativa, 2 (dois) pontos são cruciais:
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PIS e COFINS
• Resumo PIS e COFINS
• Amplitude do conceito de receita; e
• Identificação das operações e situações passíveis de creditamento.
• Na sistemática monofásica, o objetivo principal do Fisco é minimizar a 
sonegação fiscal em cadeias de operação em que esta situação pode 
ocorrer;
• Podemos verificar nesse curso alguns exemplos em cada um dos 
sistemas de cobrança;
• Em razão da complexidade do sistema tributário brasileiro, existem 
muitas oportunidades que requerem dos profissionais estudo e 
dedicação!
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	Slide 1: PIS e COFINS
	Slide 2: O que você aprenderá:
	Slide 3
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	Slide 5
	Slide 6
	Slide 7
	Slide 8
	Slide 9
	Slide 10
	Slide 11
	Slide 12
	Slide 13
	Slide 14
	Slide 15
	Slide 16
	Slide 17
	Slide 18
	Slide 19