AULA 04 contabilidade geral

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Aula 4: Sistema de custeio variável
Introdução
Nesta aula, você irá reconhecer o Sistema de Custeio Variável, a metodologia de apuração de custos sob o enfoque gerencial, que dará suporte ao cálculo de todos os indicadores que iremos estudar nesta disciplina.
Você irá identificar como evidenciar o resultado (lucro e prejuízo) em um novo formato de DRE — Demonstração do Resultado do Exercício, conhecida como DRE Gerencial ou DRE Variável.
Irá também distinguir o Custeio Absorção e o Custeio Variável.
Bons estudos!
Método de custeio variável
De acordo com Crepaldi (2012, p. 118):
Custeio Variável (também conhecido como Custeio Direto) é um tipo de custeamento que considera como custo de produção do período apenas os custos variáveis incorridos. Os custos fixos não são considerados como custo de produção, pois eles existem mesmo que não haja produção. Portanto, os custos fixos serão considerados como despesas, sendo encerrados diretamente no resultado do período.
Diferente do que aprendemos, na aula passada, quando estudamos o Custeio Absorção, nesta sistemática de custeio iremos considerar como custo do produto todos os gastos que variam de acordo com o volume de produção e volume vendido, dessa forma, iremos alocar aos produtos todos os custos e as despesas ligados diretamente à produção e às vendas e que se alteram em função da quantidade produzida (custos variáveis) e quantidade vendida (despesas variáveis).
Desta forma, iremos considerar e apropriar aos produtos, somente os componentes de custos variáveis, ou seja, matérias-primas, mão de obra direta, embalagens, frete de distribuição dos produtos, impostos e comissões de vendas, proporcionalmente à quantidade produzida e/ou vendida.
Neste sistema de custeio, não iremos precisar fazer o rateio dos gastos fixos de fabricação e/ou administração no custo do produto. Iremos considerá-los como despesa, o que o torna mais fácil de elaboração, comparado com o Custeio Absorção.
Assim, para fazermos a apuração do resultado da empresa (lucro ou prejuízo) vamos seguir a seguinte separação dos gastos:
· CUSTOS E DESPESAS VARIÁVEIS (GASTOS DO PRODUTO)
Diretamente ligados ao volume de produção, no caso dos custos e ao volume de venda, no caso das despesas.
Exemplos:
· • Matéria-prima;
· • Embalagens;
· • Comissão dos vendedores;
· • Impostos.
· CUSTOS E DESPESAS FIXAS (GASTOS DA EMPRESA)
Também chamados de gastos de estrutura, ocorrem independentemente da produção, ou seja, não sofrem alteração de valor em caso de aumento ou diminuição do volume produzido.
Exemplos:
· • Aluguel do prédio;
· • Salários dos funcionários;
· • Seguros dos veículos.
Como calcular o custo do produto no custeio variável?
1º Passo
Separamos os gastos entre fixos e variáveis;
2º Passo
Alocamos os gastos variáveis como custo do produto e os gastos fixos como despesas da empresa;
3º Passo
Montamos a demonstração de resultado, na estrutura gerencial, também chamada de variável ou direta.
Para realizar a Demonstração de Resultado do Exercício do Custeio Variável ou Direto, deve-se seguir a estrutura:
	Receita
(-) Custos e Despesas Variáveis
= Margem de Contribuição
(-) Custos e Despesas Fixas
= Lucro Líquido
Vejamos um exemplo prático!
Vamos analisar agora o cálculo do lucro da empresa Alfa, considerando o Custeio Absorção e Custeio Variável. Ao final, faremos um comparativo entre os dois.
	Quantidade Produzida: 1.000 unidades
Quantidade Vendida: 800 unidades
Custos Fixos: R$ 12.000,00
Custos Variáveis: R$ 20,00 por unidade produzida
Despesas Fixas: R$ 6.000,00
Despesas Variáveis: R$ 5,00 por unidade vendida
Preço de Venda: R$ 60,00 por unidade
· CALCULO CUSTEIO ABSORÇÃO
Receita = Quant. Vendida * Preço de Venda
Receita = 800 * 60,00 = 48.000,00
Custo Total = Custo Fixo + Custo Variável
CT = 12.000,00 + (1.000*20,00) = 12.000,00 + 20.000,00 = 32.000,00
Custo Unitário = Custo Total / Quantidade Produzida
Cunit = 32.000,00/1.000 = 32,00
Custo dos Produtos Vendidos = Quant. Vendida * Custo Unitário
CPV = 800 * 32,00 = 25.600,00
Despesas = Despesas Fixas + Despesas Variáveis
Despesas = 6.000,00 + (800 * 5,0) = 6.000,00 + 4.000,00 = 10.000,00
Demonstração do Resultado – Custeio Absorção
Receita                     48.000,00
(-) CPV                     (25.600,00)
= Lucro Bruto           22.400,00
(-) Despesas           (10.000,00)
= Lucro Líquido        12.400,00
· CALCULO CUSTEIO VARIÁVEL
Receita = Quant. Vendida * Preço de Venda
Receita = 800 * 60,00 = 48.000,00
Gasto Variável = Custo Variável + DespesaVariável
GV = (20,00 + 5,00) * 800 = 25,00 * 800 = 20.000,00
Gasto Fixo = Custo Fixo + Despesa Fixa
Gasto Fixo = 12.000,00 + 6.000,00 = 18.000,00
Demonstração do Resultado – Custeio Variável
Receita                                           48.000,00
(-) Gastos Variáveis                     (20.000,00)
= Margem de Contribuição         28.000,00
(-) Gastos Fixos                           (18.000,00)
= Lucro Líquido                            10.000,00
Exercício
1 - A valoração do custo dos produtos vendidos, pelo Custeio por Variável, contempla:
a) Apenas os Custos Fixos.
b) Os Custos Fixos e as Despesas Fixas.
c) Custos e Despesas de produção e de administração, tanto fixos quanto variáveis.
d) Os Custos e as Despesas Variáveis.
e) Os Custos Fixos e Os Custos Variáveis.
2 - Em relação ao custo, é correto afirmar que:
a) os custos fixos totais mantêm-se estáveis, independentemente do volume da atividade fabril;
b) os custos variáveis da produção crescem proporcionalmente à quantidade produzida, em razão inversa;
c) os custos fixos unitários decrescem à medida que a quantidade produzida diminui;
d) os custos variáveis unitários crescem ou decrescem, de conformidade com a quantidade produzida;
e) o custo industrial unitário, pela diluição dos custos fixos, tende a afastar-se do custo variável unitário, à medida que o volume da produção aumenta.
Método de custeio Absorção X Variável
Os métodos de custeio Absorção e Variável são os mais praticados, no meio empresarial, contudo, para efeito de tributação para o fisco brasileiro, o modelo variável não é aceito, mas para uso como ferramenta gerencial é o mais usado.
Podemos verificar as principais diferenças entre eles no quadro abaixo:
	Custeio Absorção
	Custeio Variável
	Todos os custos de fabricação (fixos, variáveis, diretos e indiretos) são considerados como custos dos produtos.
	Os gastos (custos e despesas) variáveis são considerados custos dos produtos. Os gastos (custos e despesas) fixos são considerados despesas da empresa.
	Resultado (lucro ou prejuízo) varia em função da produção.
	Resultado (lucro ou prejuízo) varia em função das vendas.
	É necessário utilizar métodos de rateio, muitas vezes arbitrários, para atribuir os custos fixos aos produtos.
	Não necessita de rateio. Os custos fixos são considerados como despesas da empresa e não como custos dos produtos.
	É possível calcular o custo unitário dos produtos.
	Calcula apenas um custo parcial unitário dos produtos.
	Não identifica a margem de contribuição.
	Identifica a margem de contribuição, tanto unitária quanto global.
	Importante para decisões de longo prazo.
	Importante para decisões de curto prazo.
Quais as vantagens e desvantagens do custeio absorção?
	Vantagens
	A permissão legal do Custeio por Absorção pela legislação comercial e pela legislação fiscal, inclusive para apresentação de demonstrações contábeis para o pagamento do imposto de renda, representa por si só uma vantagem.
No Custeio por Absorção, todos os custos são apropriados aos produtos e serviços; os custos variáveis de forma direta, e os fixos são absorvidos por cada produto por meio de rateios.
	Desvantagens
	A crítica que se faz ao Custeio por Absorção é que os custos fixos, independentemente de produção e venda, existem e terão de ser suportados pela empresa, razão pela qual os custos fixos devem ser encarados como gastos necessários para que a empresa tenha condições de produzir, e não como gastos de um produto específico.
A adoção
do Custeio por Absorção também não permite uma comparação em bases unitárias quando há alteração no volume de produção.
Quais as vantagens e desvantagens do custeio variável?
	Vantagens
	Podemos citar como vantagem no Custeio Variável que os custos dos produtos podem ser comparados em bases unitárias, independentemente do volume de produção.
Também por este método os custos fixos, por se apresentarem separados nos relatórios e nas demonstrações, podem ser mais bem controlados, facilitando o tempo e o trabalho com a apresentação de informações e fornecimento de instrumentos de decisão dentro da empresa.
	Desvantagens
	Contrariam a utilização do Custeio Variável as argumentações de que, na prática, a separação de custos fixos e variáveis não é tão clara como parece.
Há também críticas em relação ao fato de que, no Custeio Variável, os custos fixos não são apropriados aos produtos, o que é totalmente contestável da nossa parte, os custos fixos não são provocados pela produção em si e não estão associados diretamente aos produtos e serviços, mas apenas necessários para dar à empresa condições de produzir.
Atividade
1 - A indústria Brasileira de Malas tem capacidade prática de produção — planta, instalações, mão de obra etc. —, para fabricar até 5.000 unidades por mês. Em março, foram produzidas 4.000 unidades e vendidas 2.000. Seu único produto é vendido por R$50,00 e sobre esse preço a empresa remunera os vendedores com comissões de 10%.
O custo de material direto (matéria-prima e embalagem) é de R$15,00 por unidade; e os custos e as despesas fixos mensais são os seguintes (em R$):
Mão de obra Direta                            20.000,00
Mão de obra Indireta                         15.000,00
Custos Indiretos de Fabricação       5.000,00
Despesas administrativas                15.000,00
Com base nessas informações, elabore a DRE do mês de março pelo custeio variável.
GABARITO
Demonstração do Resultado – Custeio Absorção
Receita                        100.000,00
(-) CPV                        (50.000,00)
= Lucro Bruto              50.000,00
(-) Despesas              (25.000,00)
= Lucro Líquido          25.400,00
Demonstração do Resultado – Custeio Variável
Receita                                                100.000,00
(-) Gastos Variáveis                        (40.000,00)
= Margem de Contribuição              60.000,00
(-) Gastos Fixos                              (55.000,00)
= Lucro Líquido                                  5.000,00
2 - A Cia. Filadéfia produziu 20.000  unidades de determinada peça no exercício de início de suas atividades. Durante o período, foram vendidas 16.000 unidades ao preço de R$30,00 cada uma. Os custos e as despesas da companhia, no referido exercício, foram:
Matéria Prima: R$ 8,00
Mão de Obra Direta: R$ 5,00
CIF Variáveis: R$ 4,00
Despesas Variáveis: 10% do Preço de Venda
Custos Fixos: R$ 108.000,00
Despesas Fixas: R$ 50.000,00
O lucro líquido do exercício, apurado pelo sistema de custeio por variável, é, em R$:
a) 2.000,00
b) 23.600,00
c) 52.400,00
d) 160.000,00
e) 480.000,00
3 - Quanto à apropriação dos custos do produto pelos Custeios Absorção e Variável, marque a opção verdadeira:
a) O custo unitário do produto pelo custeio variável inclui todos os custos de fabricação (fixos, variáveis, diretos e indiretos).
b) Pelo Custeio Absorção, é possível apenas calcular um custo parcial unitário dos produtos.
c) No Custeio Variável, o resultado (lucro ou prejuízo) varia em função da produção.
d) O Custeio Absorção é mais usado para decisões de longo prazo, enquanto o Custeio Variável para decisões de curto prazo.
e) No Custeio Variável, é necessário utilizar métodos de rateio, muitas vezes arbitrários, para atribuir os custos fixos aos produtos.
4 - Uma empresa recebeu uma proposta para exportar seu produto, mas o gerente de vendas está analisando a proposta para saber se vai ou não aceitá-la. Para tomar esta decisão, o gerente possui as seguintes informações relativas ao mercado interno:
· Custos e despesas variáveis totais = R$ 19.200,00;
· Preço de Venda Unitário (Mercado Interno) = R$ 35,00;
· Custos e Despesas Fixos Totais = R$ 6.500,00;
· Quantidade Produzida e Vendida = 1.200 unidades;
· Capacidade máxima instalada = 1.500 unidades.
Proposta: Vender mais 200 unidades de seu produto a um valor de R$25,00 cada.
Supondo que a empresa aceite esta encomenda qual será o novo Resultado Líquido, incluindo o mercado interno?
GABARITO
	DRE
	Mercado Interno
	Mercado Externo
	Total
	Receita
	42.000,00
	5.000,00
	47.000,00
	(-) CDV
	(19.200,00)
	(3.200,00)
	(22.400,00)
	= MC
	22.800,00
	1.800,00
	24.600,00
	(-) CDF
	
	
	(6.500,00)
	= LL
	
	
	18.100,00
R$ 18.100,00
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