Slides Custeio Variável

Prévia do material em texto

1
nfacci2@uem.br
UNIVERSIDADE ESTADUAL DE MARINGÁ
CENTRO DE CIÊNCIAS SOCIAIS APLICADAS
DEPARTAMENTO DE CIÊNCIAS CONTÁBEIS
CURSO: CIÊNCIAS CONTÁBEIS
Contabilidade e Análise de Custos
Prof. Nilson Facci
Custeio Variável
Comparação entre os métodos de custeio:
Variável e Absorção
...Relembrando
CLASSIFICAÇÃO DOS 
GASTOS
3
Gastos
Custos
Despesas
Investimentos
Administrativas
Vendas
Financeira
Quanto ao 
volume de 
produção
Fixos
Variáveis
Seguros, depreciação, mão-de-obra 
indireta, taxas e impostos, aluguel etc.
Matéria-prima, mão-de-obra direta, 
materiais auxiliares, combustíveis etc.
Quanto ao 
produto
Diretos
Indiretos
Matéria-prima, mão-de-obra direta, 
embalagem e material secundário.
Energia elétrica, seguros, 
depreciação, mão-de-obra indireta, 
taxas e impostos, combustíveis etc.
Gastos ativados em função de sua 
vida útil ou de benefícios futuros
RESUMO DA CLASSIFICAÇÃO DOS GASTOS
4
Custos em relação ao volume de produção – Esta 
classificação é a que leva em consideração a relação dos custos 
ao volume de produção. Divide-se basicamente em Custos 
Fixos, Custos Variáveis, Custos Semifixos e Semivariáveis.
Custos Fixos – São aqueles que dentro da linha de produção, 
permanecem constantes, não se alteram com a quantidade produzida. 
Ex. alugueis, seguros, depreciações, mão-de-obra indireta etc.
Custos Variáveis – São aqueles que acompanham a variação da 
quantidade produzida, na mesma proporção ou intensidade. 
Ex.: materiais diretos, mão-de-obra diretas etc.
Classificação dos Custos
Variável
Custo Unitário = CVu 
Absorção
Custo Unitário = CFu + CVu 
5
CUSTO VARIÁVEL
Uma empresa tem um custo variável por unidade no valor de R$ 100,00
Para fabricar 1 unidade, o custo variável total do período é de R$ 100,00
Para fabricar 2 unidades, será de R$ 200,00
Para fabricar 3 unidades, será de R$ 300,00
O valor do custo variável por unidade permanece 
constante, independentemente da quantidade fabricada. 
O que se altera é o custo variável total. 
6
CUSTO FIXO
Uma empresa tem um custo fixo no valor de R$ 1.000,00
 
R$ 1.000,00 atribuídos a 80 unidades = R$ 12,50 /u
R$ 1.000,00 atribuídos a 100 unidades = R$ 10,00 /u
R$ 1.000,00 atribuídos a 150 unidades = R$ 6,70/u
O valor total do custo fixo permanece constante, 
independentemente da quantidade fabricada. 
O que se altera e o custo fixo por unidade. 
7
As Despesas Variáveis são assim classificadas quando o 
seu valor total em um determinado período se modifica 
(aumenta ou diminui) na mesma proporção das Receitas 
deste mesmo período.
Exemplos: Impostos sobre as vendas, comissões sobre as 
vendas.
 
As Despesas Fixas são aquelas que a empresa tem 
independentemente do volume vendido no período. 
Geralmente são gastos necessários para a manutenção da 
estrutura administrativa da empresa, principalmente 
relacionados com atividades administrativas, financeiras e 
de apoio à venda e produção.
CLASSIFICAÇÃO DAS DESPESAS
...Relembrando
CUSTEIO POR 
ABSORÇÃO
CUSTEIO POR ABSORÇÃO
Uma razão legal …
A legislação societária brasileira estabelece 
a necessidade de aplicar o
 CUSTEIO POR ABSORÇÃO
Estoques absorvem TODOS os gastos PRODUTIVOS,
 inclusive os fixos e indiretos.
Problemas do Custeio Por Absorção
Os custos fixos são relativos aos investimentos 
necessários para proporcionar a capacidade 
produtiva da empresa.
Os custos fixos são quase sempre distribuídos à base de 
critérios de rateio.
O valor do custo fixo por unidade depende ainda do 
volume de produção: aumentando-se o volume, tem-se 
um menor custo fixo por unidade, e vice-versa.
Custo Unitário = MDu + MODu + CIFu
Custo Unitário = CVu + CFu
Os custos fixos são relativos aos investimentos 
necessários para proporcionar a capacidade 
produtiva da empresa.
Exemplo:
Uma indústria do setor de confecções tem 
capacidade para produzir mensalmente 30.000 
unidades. Esta capacidade produtiva foi calculada 
em função da capacidade de produção de suas 
máquinas, pois o processo de fabricação foi quase 
que totalmente mecanizado. 
O contador apurou os seguintes custos fixos: 
aluguel, salário do gerente da fábrica, depreciação 
das máquinas (calculada de acordo com a 
legislação fiscal), etc.
Os custos fixos são quase sempre distribuídos à base de 
critérios de rateio.
Custos Fixos de Produção: $3.500.000,00
Produtos
Custos variáveis 
por unidade 
produzida $
Quantidades 
produzidas e 
vendidas
Preço de Venda por Unidade 
$
SOFA 1.000,00 2.500 1.800,00
CAMA 800,00 2.000 2.000,00
POLTRONA 500,00 2.600 1.500,00
Objetivo da empresa: 
Aumentar suas vendas do produto que possui a melhor lucratividade.
Produtos Quantidade de horas de MOD para 
cada unidade produzida
Valor da MOD para cada 
unidade produzida
SOFA 2,0 R$ 100,00 
CAMA 2,5 R$ 300,00 
POLTRONA 1,5 R$ 250,00 
Dados Gerais da empresa:
A partir destes dados, pede-se:
•Calcule qual o produto que tem a melhor lucratividade, utilizando o Custeio 
por Absorção, primeiro rateando os Custos Fixos de acordo com a 
Quantidade de horas de MOD 
•Calcule qual o produto que tem a melhor lucratividade, utilizando o Custeio 
por Absorção, primeiro rateando os Custos Fixos de acordo com o Valor da 
MOD.
Obs.: A lucratividade por produto, de acordo com o método de Custeio por 
Absorção é calculada da seguinte forma:
Lucro Bruto por unidade = PVu – Custo Unit – Desp. Variável por unidade
Custo Unitário = MDu + MODu + CIFu
Obs.: Neste exemplo estamos considerando que todos os CIF são também 
Fixos.
Os custos fixos são quase sempre distribuídos à base de 
critérios de rateio.
 QTD QTD MOD 
SOFA 2.500 X 2 5.000 
CAMA 2.000 X 2,5 5.000 
POLTRONA 2.600 X 1,5 3.900 
QUANTIDADE DE MOD TOTAL 13.900 
Rateando os Custos Fixos de acordo com a Quantidade de horas de MOD 
CF 3.500.000,00 / 13.900 = $251,80 CF POR HORA
Os custos fixos são quase sempre distribuídos à base de 
critérios de rateio.
 CF POR HORA QTD MOD CF POR UNIDADE
SOFA 251,80 X 2 503,60 
CAMA 251,80 X 2,5 629,50 
POLTRONA 251,80 X 1,5 377,70 
Os custos fixos são quase sempre distribuídos à base de 
critérios de rateio.
Custo Unitário:
 CVu + CF POR UNIDADE = Custo Unitário
SOFA 1.000,00 + 503,60 = 1.503,60 
CAMA 800,00 + 629,50 = 1.429,50 
POLTRONA 500,00 + 377,70 = 877,70 
Lucro Bruto por Unidade:
 PVu - Custo Unitário - Despesa Variável = Lucro Bruto
SOFA 1.800,00 - 1.503,60 - 0 = 296,40
CAMA 2.000,00 - 1.429,50 - 0 = 570,50
POLTRONA 1.500,00 - 877,70 - 0 = 622,30
Produto com maior lucratividade é a Poltrona e com a menor lucratividade 
é o Sofá.
 QTD VLR MOD 
SOFA 2.500 X $100,00 $250.000
CAMA 2.000 X $300,00 $600.000
POLTRONA 2.600 X $250,00 $650.000
VALOR DA MOD TOTAL $1.500.000 
Rateando os Custos Fixos de acordo com o Valor das horas de MOD 
CF 3.500.000,00 / 1.500.000,00 = $2,33 CF POR UM REAL DE MOD
Os custos fixos quase sempre distribuídos à base de 
critérios de rateio.
 CF POR CADA UM REAL DE MOD VLR MOD CF POR UNIDADE
SOFA 2,33 X $100,00 $ 233,33 
CAMA 2,33 X $300,00 $ 700,00 
POLTRONA 2,33 X $250,00 $ 583,33 
Os custos fixos quase sempre distribuídos à base de 
critérios de rateio.
Custo Unitário:
CVu + CF POR UNIDADE = Custo Unitário
SOFA 1.000,00 + 233,33 = 1.233,33 
CAMA 800,00 + 700,00 = 1.500,00 
POLTRONA 500,00 + 583,33 = 1.083,33 
Lucro Bruto por Unidade:
 PVu - Custo Unitário - Despesa Variável = Lucro Bruto
SOFA 1.800,00 - 1.233,33 - 0 = 566,67
CAMA 2.000,00 - 1.500,00 - 0 = 500,00
POLTRONA 1.500,00 - 1.083,33 - 0 = 416,67
Produto com maior lucratividade é o Sofá e com a menor lucratividade é a 
Poltrona
Os custos fixos quase sempre distribuídos à base de 
critérios de rateio.
Comparando as informações :
 PVu - Custo Unitário - Despesa Variável = Lucro Bruto
SOFA 1.800,00 - 1.503,60 - 0 = 296,40
CAMA 2.000,00 - 1.429,50 - 0 = 570,50
POLTRONA1.500,00 - 877,70 - 0 = 622,30
PVu - Custo Unitário - Despesa Variável = Lucro Bruto
SOFA 1.800,00 - 1.233,33 - 0 = 566,67
CAMA 2.000,00 - 1.500,00 - 0 = 500,00
POLTRONA 1.500,00 - 1.083,33 - 0 = 416,67
Rateando os Custos Fixos de acordo com a Quantidade de horas de MOD 
Rateando os Custos Fixos de acordo com o Valor das horas de MOD 
O valor do custo fixo por unidade depende ainda do 
volume de produção: aumentando-se o volume, tem-se 
um menor custo fixo por unidade, e vice-versa.
Exemplo:
Uma empresa teve em um determinado período um valor de Custos Indiretos 
e Fixos de $10.000,00. Neste período a empresa fabricou 100 unidades do 
produto X e 200 unidades do produto Y. Estes produtos tiveram os seguintes 
Custos Diretos e Variáveis:
PRODUTO MDu MODu
X 5,00 6,00
Y 3,00 4,00
Como a empresa utiliza o método de Custeio por Absorção e tem como 
critério de rateio dos custos indiretos a quantidade produzida no período, 
têm-se os seguintes custos unitários:
Rateio dos Custos Fixos.
$10.000,00 / (100+200) = $33,33 (CFu).
Produto MD + MOD + CF = Ct. Unit.
X 5,00 + 6,00 + 33,33 = 44,33
Y 3,00 + 4,00 + 33,33 = 40,33
O valor do custo fixo por unidade depende ainda do 
volume de produção: aumentando-se o volume, tem-se 
um menor custo fixo por unidade, e vice-versa.
PRODUTOS QTD. PADRÃO QTD. PROJETADA
X 100 300
Y 200 200
A mesma empresa pretende projetar o valor do custo unitário de seus 
produtos caso aumente a produção do produto X para 300 unidades. Veja o 
cálculo da projeção dos custos unitários:
Rateio dos Custos Fixos.
$10.000,00 / (300+200) = $20,00 (CFu).
Calculo do Custo Unitário:
Produto MD + MOD + CF = Ct. Unit.
X 5,00 + 6,00 + 20,00 = 31,00
Y 3,00 + 4,00 + 20,00 = 27,00
Comparando as informações :
O valor do custo fixo por unidade depende ainda do 
volume de produção: aumentando-se o volume, tem-se 
um menor custo fixo por unidade, e vice-versa.
PRODUTOS QTD. PADRÃO QTD. PROJETADA
X 100 300
Y 200 200
Produto MD + MOD + CIF = Ct. Unit.
X 5,00 + 6,00 + 33,33 = 44,33
Y 3,00 + 4,00 + 33,33 = 40,33
Custo na quantidade padrão:
Custo na quantidade projetada:
Produto MD + MOD + CIF = Ct. Unit.
X 5,00 + 6,00 + 20,00 = 31,00
Y 3,00 + 4,00 + 20,00 = 27,00
A variação do custo unitário do produto Y foi em função da variação da 
quantidade fabricada do produto X.
Martins (2009)
DespesasCustos
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO
 RECEITA LÍQUIDA
 (-) Custos variáveis (CVPV)
 (-) Despesas variáveis
(=) MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO
 (-) Custos fixos
 (-) Despesas fixas
(=) RESULTADO LÍQUIDO
VariáveisFixos
Estoque de 
produtos
Venda
VariáveisFixas
CUSTEIO VARIÁVEL
Em relação ao volume 
de produção
Em relação a 
quantidade vendida
Variável
Custo Unitário = CVu 
Absorção
Custo Unitário = CFu + CVu 
► Método de custeio onde apenas os custos variáveis são 
alocados aos produtos fabricados.
► Os custos fixos são lançados diretamente contra o resultado do 
período (DR).
► Sob o ponto de vista decisorial, este método possui condições 
de propiciar aos administradores das empresas informações 
mais rápidas e úteis, pois possui um caráter mais informativo.
► Pressupõe-se que está relacionado com o apoio a decisões de 
curto prazo, já que, no longo prazo, todos os custos são 
variáveis.
(Bornia, 2010; Martins, 2009)
CUSTEIO VARIÁVEL
• Vantagens de se utilizar o Custeio Variável como 
ferramenta gerencial:
✔ Os custos fixos podem ser encarados como encargos 
necessários para que a empresa tenha condições de 
fabricar um determinado produto. 
✔ Logo, por sua própria natureza, eles existem 
independentemente da fabricação ou não de 
determinado produto ou do aumento ou redução 
(dentro de certa faixa) da quantidade produzida;
CUSTEIO VARIÁVEL
Não usa critérios de rateio
(Maher, 2001; Martins, 2009)
• Vantagens de se utilizar o Custeio Variável como 
ferramenta gerencial:
✔ Os custos dos produtos são alocados objetivamente, 
possibilitando mais clareza no planejamento do lucro 
e na tomada de decisão;
✔ Permite identificar a margem de contribuição 
unitária e global;
✔ Os dados necessários para a análise das relações 
custo-volume-lucro são rapidamente obtidos do 
sistema de informação contábil;
✔ O custeamento direto é integrado com o custo 
padrão e o orçamento flexível, possibilitando o 
correto controle de custos. 
CUSTEIO VARIÁVEL
(Maher, 2001; Martins, 2009)
• Desvantagens do Custeio Variável:
✔ A exclusão dos custos fixos indiretos para valoração dos estoques causa a sua 
subavaliação, fere os princípios contábeis e altera o resultado do período;
✔ Na prática, a separação de custos fixos e variáveis não é tão clara como 
parece, pois existem custos semivariáveis e semifixos, podendo no 
custeamento direto incorrerem problemas de continuidade para a empresa;
✔ Fere princípios contábeis; 
✔ O método não é aceito pelo Fisco.
CUSTEIO VARIÁVEL
✔ O custeamento variável é um conceito de custeamento e análise 
de custos para decisões de curto prazo, mas subestima os custos 
fixos, que são ligados à capacidade de produção e de 
planejamento de longo prazo, podendo trazer problemas de 
continuidade para a empresa;
CUSTEIO VARIÁVEL x ABSORÇÃO
Período Produção 
(Unidades)
Vendas (Unidades) Estoque Final 
(Unidades)
1º Ano 6.000 4.000 2.000
2º Ano 5.000 6.000 1.000
3º Ano 4.000 5.000 0
DADOS
Custo variável $ 20,00
Custo fixo $ 90.000,00
Preço de venda $ 75,00 / un.
1º. ano
Custeio por absorção: 
90.000 + (20*6.000)= $ 210.000
$210.000 / 6.000 = $ 35,00. 
CPV: 4.000 un x $ 35,00 = $ 140.000,00
1º. ano
Custeio Variável: 
CPV: 4.000 un x $ 20,00 = $ 80.000,00
CUSTEIO VARIÁVEL x ABSORÇÃO
1 º Ano
Vendas 300.000
(-) CPV -140.000
Lucro 160.000
Estoque final $ 70.000
Demonstração de Resultado 
pelo Custeio por Absorção
1 º Ano
Vendas 300.000
(-) CDV -80.000
(=) Margem de Contribuição 220.000
(-) Custos Fixos -90.000
Lucro 130.000
Estoque final $ 40.000
Demonstração de Resultado 
pelo Custeio Variável
CPV = custo do produto vendido
CDV = custos e despesas variáveis
1º. ano
Custeio por absorção: 
Venda: 4.000 x $75,00 = $300.000,00
CPV: 4.000 un x $ 35,00 = $140.000,00 
Estoque: 2.000 x 35,00 = $70.000,00
1º. ano
Custeio Variável: 
Venda: 4.000 x $75,00 = $300.000,00
CPV: 4.000 un x $20,00 = $80.000,00 
Estoque: 2.000 x 20,00 = $40.000,00
CUSTEIO VARIÁVEL x ABSORÇÃO
1 º Ano 2 º Ano 3 º Ano Total
Vendas 300.000 450.000 375.000 1.125.000
(-) CPV -140.000 -222.000 -208.000 -570.000
Lucro 160.000 228.000 167.000 555.000
Estoque final $ 70.000 38.000 0 -
Demonstração de Resultado pelo Custeio por Absorção
1 º Ano 2 º Ano 3 º Ano Total
Vendas 300.000 450.000 375.000 1.125.000
(-) CDV -80.000 -120.000 -100.000 -300.000
(=) Margem de Contribuição 220.000 330.000 275.000 825.000
(-) Custos Fixos -90.000 -90.000 -90.000 -270.000
Lucro 130.000 240.000 185.000 555.000
Estoque final $ 40.000 20.000 0 -
Demonstração de Resultado pelo Custeio Variável