Módulo 10 Contabilidade Tributária

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CONTABILIDAD
E 
TRIBUTÁRIA 
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Noções de contabilidade I
Aula I
-
Regimes tributários
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CTN – Art. 44. *2 A base de cálculo do imposto [IR] é o montante
real arbitrado presumidoou
▪ Imposto de renda das pessoas jurídicas (IRPJ) e Contribuição social sobre o lucro líquido
(CSLL): não incidem sobre o lucro contábil da pessoa jurídica.
▪ Tem por base o “lucro” estabelecido pela legislação tributária*¹:
Sistemáticas de apuração 
do IRPJ e da CSLL
da renda ou dos proventos tributáveis.
*¹ Para CSLL: Lei nº 7.689, de 1988, art. 6º , Lei nº 8.981, de 1995, art. 57, e IN nº 1.700, de 2017, art. 3º.
*2 Artigo 210 do Decreto n° 9.580/18 (Regulamento do Imposto de Renda ou “RIR/18”)
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(x) 
ALÍQUOTAS
ARBI- 
TRADO
PRESU- 
MIDO
LUCRO 
REAL
BASE DE CÁLCULO IRPJ e 
CSLL
ELEGER UM 
MÉTODO
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ALÍQUOTAS IRPJ e CSLL
Multiplicar o Lucro Real/Presumido/Arbitrado 
pelas Alíquotas de:
IRPJ: 15%
+ 10% sobre o que exceder 
R$ 20mil por mês
(Lei 9.430/1996)
CSLL: 9% geral 
Ou 20% para Bancos e 
Ou 15% para Seguradoras
(Lei 13.169/2015)
(=) IRPJ devido (=) CSLL devida
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Lucro 
real
Lucro contábil apurado pela escrituração comercial/ contabilidade 
ajustado por adições, exclusões e compensações admitidas e/ou 
impostas pela legislação tributária. Regime padrão.
Regimes de tributação 
do IRPJ e da CSLL
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Lucro 
real
Lucro contábil apurado pela escrituração comercial/ contabilidade 
ajustado por adições, exclusões e compensações admitidas e/ou 
impostas pela legislação tributária. Regime padrão.
Lucro
presumido
Lucro presumido apurado por meio da aplicação de um percentual 
(“coeficiente”) previsto em lei sobre os valores globais da receita 
auferida pela PJ. Regime opcional se atendidas certas condições.
Regimes de tributação 
do IRPJ e da CSLL
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• prestação de serviços
• venda de mercadorias
• prest. serviçosfiscais = R$ 
330.000
( = ) Lucro Real = R$ 770.000
IRPJ: R$ 770.000 x 15% = R$ 115.500
+ (R$ 770.000-R$ 240.000) x 10% = R$ 53.000
= R$ 168.500 (R$ 115.500 + R$ 53.000)
(+)CSLL: R$ 770.000 x 9% = R$ 69.300
(=) TOTAL CARGA TRIBUTÁRIA S/ LUCRO: R$ 237.800
APURAÇÃO
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LANÇAMENTO CONTÁBIL - IRPJ
•Despesa IRPJ (DRE)
•R$ 168.500D-
•IRPJ a Pagar 
(Passivo)
•R$ 168.500
C-
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LANÇAMENTO CONTÁBIL - CSLL
•Despesa CSLL (DRE)
•R$ 69.300D-
•CSLL a Pagar 
(Passivo)
•R$ 69.300
C-
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IMPACTO NO DRE
D.R.E. ANO X1
(+)Receita Bruta
( - ) Deduções
10.000.000
(945.000)
(=) Receita Líquida
( - ) Custos Operacionais
9.055.000
(6.000.000)
(= ) Lucro Bruto 3.055.000
( - ) Despesas Administrativas
( - ) Despesas com Tributos
(+/-) Resultado Financeiro
(+) Outras Receitas
(1.505.000)
(500.000)
300.000
150.000
( = ) Lucro Operacional 1.500.000
( - ) Outros Resultados* (500.000)
( = ) LAIR
( - ) IRPJ/CSLL
1.000.000
(237.800)
(=) LUCRO LÍQUIDO 762.200
* Operações Descontinuadas e Participações
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Aula III
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CONEXÃO COM PIS e COFINS
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CONEXÃO COM PIS e COFINS
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CÓDIGOS DE RECEITA
PIS Não Cumulativo 
COFINS Não Cumulativo
6912
5856
PIS Cumulativo 8109
COFINS Cumulativo 2172
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FORMAS DE TRIBUTAÇÃO
0,65%(PIS)+3,00%(COFINS)=
3,65%
1,65%(PIS)+7,60%(COFINS)=
9,25%
REGIME 
CUMULATIVO 
Lei 9.718/98
REGIME
NÃO 
CUMULATIVO
Leis 10.637/02
e 10.833/03
PIS e COFINS
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FORMAS DE TRIBUTAÇÃO
Incide sobre o faturamento operacional 
auferido no mês, sem a possibilidade
de descontar créditos sobre os insumos e as 
despesas incorridas no período de apuração
Incide sobre o total de todas as receitas (débitos),
descontando os valores das compras
E despesas no mesmo período (créditos),
de modo a tributar somente o “valor agregado”
ao produto ou serviço comercializado
REGIME 
CUMULATIVO 
Lei 9.718/98
REGIME
NÃO 
CUMULATIVO
Leis 10.637/02
e 10.833/03
PIS e COFINS
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BENS 
ADQUIRIDOS 
PARA REVENDA
ALUGUEIS DE 
PRÉDIOS, MÁQUINAS
E EQUIPAMENTOS
BENS E 
SERVIÇOS 
ADQUIRIDOS 
COMO INSUMOS
PAGAMENTOS DE 
LEASING
ENERGIA 
ELÉTRICA 
TÉRMICA E A 
VAPOR
MÁQUINAS, 
EQUIPAMENTOS E 
OUTROS IMOBILIZADOS
Quais são os 9 tipos de Créditos de 
PIS e COFINS?
Eles foram instituídos pelo Art. 3 das Leis 
10.637/02 e 10.833/04
1
2
3
4
5
6
7
8
9
EDIFICAÇÕES, 
BENFEITO- RIAS E 
INTANGÍVEL
ARMAZENAGEM 
DE
MERCADORIA
FRETE NA VENDA, 
COMPRA PROD. EM 
ELABORAÇÃO
SEMPRE PAGOS A PESSOAS JURÍDICAS
(ANALISAR AS 
POwSwSwIB.lIeLgIDaAleD.cEoSmD.bEr 
TERCEIRIZAÇÃO)
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PIS – COFINS REGIME 
NÃO CUMULATIVO
Créditos calculados à alíquota de 1,65% e 7,6% sobre:
• Bens adquiridos para revenda;
• Bens e serviços utilizados como insumo na prestação de serviços 
e produção/fabricação de bens destinados à venda;
• Energia elétrica (do estabelecimento);
• Aluguel de prédios, máquinas e equipamentos (do 
estabelecimento);
• Contraprestações de leasing;
• Depreciação calculada sobre máquinas, edificações e 
benfeitorias
(operacionais);
• Frete na operação de Venda/CO/Transf. Prod. Elaboração;
• Armazenagem de Mercadoria.
SEMPRE PAGOS A PESSOAS JURÍDICAS
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LANÇAMENTO CONTÁBIL – PIS e COFINS
•Despesa PIS/COFINS 
(DRE)
•R$ 323.750
D-
•PIS/COFINS a 
Pagar (Passivo)
•R$ 323.750
C-
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LUCRO 
ARBITRADO
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▪ O lucro arbitrado *¹ é uma consequência, e não uma opção como o regime de apuração
do lucro presumido – aplica-se em situações determinadas taxativamente em lei
Casos de descumprimento das normas da legislação tributária que impossibilitem a 
apuração da base de cálculo pelo método do lucro real ou do lucro presumido
Não é penalidade, mas forma de apuração do resultado tributável. Jurisprudência:
“Arbitramento não é penalidade. Constitui meio alternativo de apuração da base tributável, 
aplicável nas hipóteses expressamente estabelecidas pela lei. (...)” (acórdão n. 105-15801, 
de 21.6.2006)
Lucro Arbitrado
*¹ Regras atualmente consolidadas nos artigos 602 e seguintes do RIR/2018 e 226 e seguintes da IN RFB nº 1.700, de 2017.
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*¹ Artigo 603 do RIR/2018 e artigo 226 da IN RFB nº 1.700, de 2017.
▪ Hipóteses de arbitramento (entre outras *¹):
✔ Contribuinte obrigado à tributação pelo lucro real que não mantiver escrituração nas 
formas das leis comerciais ou fiscais ou deixar de elaborar demonstrações financeiras
✔ Escrituração com indícios de fraude ou contiver vícios, erros ou deficiências que a
tornem imprestável para determinar o lucro real e a efetiva movimentação financeira
✔ Contribuinte não mantiver, em boa ordem e segundo as normas
contábeis recomendadas, Livro Razão ou fichas e documentos suporte para o Livro 
Diário
✔ Contribuinte optar indevidamente pela tributação com base no lucro presumido
Lucro Arbitrado
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▪ Metodologia para cálculo/aplicação do lucro arbitrado
Quando é possível determinar a receita bruta da pessoa jurídica (artigo 605 do RIR/2018)
• Aplicação sobre a receita bruta conhecida dos coeficientes/percentuais de presunção
do lucro normalmente adotados no lucro presumido, acrescidos de 20%:
• Coeficiente aplicado por atividade, de acordo com a mesma qualificação indicada para
o lucro presumido (inclusive se PJ tiver mais que uma atividade)
1,92% 9,6% 19,2% 38,4% 100%
Acrescido das 
outras/demais 
receitas, incluídas 
integralmente 
(100%) na BC
Lucro Arbitrado
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• prestação de serviços 38,4% 32%
• venda de mercadorias 9,6% 8%
• prest. serviçosde 
cálculo:
• Último Lucro Real conhecido
• Ativo Total da empresa
• Capital Social
• Patrimônio Líquido
• Compras do mês
• Valores devidos a empregados
• Valor mensal do Aluguel
150%
4%
7%
5%
40%
80%
90%
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43
Base de Cálculo quando não conhecida a receita 
bruta:
Descrição da operação Valor anual
(+) Ativo total no último balanço 3.300.000,00
(x) Percentual de arbitramento x 0,04
(=) Lucro arbitrado 132.000,00
LUCRO ARBITRADO
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Aula IV
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 SIMPLES NACIONAL
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Tributos sobre Lucro:
IRPJ – Imposto de Renda da Pessoa Jurídica;
CSLL – Contribuição Social sobre Lucro Líquido;
Tributos sobre Receita:
PIS – Programa de Integração Social;
COFINS – Contribuição para Financiamento da Seguridade Social;
Tributo sobre Folha:
CPP – Contribuição Previdenciária Patronal.
Tributo do Setor:
IPI – Imposto sobre Produtos Industrializados;
ICMS – Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços;
ISSQN – Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza;
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Podem se enquadrar no Simples a maioria das empresas que 
faturem, anualmente, até R$ 4.800.000, conforme a Lei 
Complementar nº 123, de 2006.
Exportações: limite adicional para exportadoras
de R$ 4.800.000
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Aqueles que ultrapassarem esse limite em menos de 20% (R$ 4,8 
milhões a R$ 5,76 milhões) ficam impedidos de calcular os tributos 
federais pelo Simples a partir do ano-calendário seguinte.
Já os que superarem o limite em mais de 20% (mais de R$ 5,76 
milhões) ficam impedidos de calcular os tributos federais pelo Simples 
a partir do mês seguinte ao da ultrapassagem.
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ANEXO 1 - Comércio
6ª faixa: não contém ICMS (sublimite)
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ANEXO 2 - Indústria
6ª faixa: não contém ICMS (sublimite)
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ANEXO 3 - Serviços
6ª faixa: não contém ISS (sublimite)
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ANEXO 4 – Advocacia e outros
CPP por fora / 6ª faixa: não contém ISS (sublimite)
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ANEXO 5 - Serviços
6ª faixa: não contém ISS (sublimite)
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>> 
“DAS”
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>> 
“PGDAS”
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>> 
“PGDAS”
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LANÇAMENTO CONTÁBIL - SIMPLES
•Despesa 
SIMPLES (DRE)
•R$ 297,21
D-
•SIMPLES a 
Pagar (Passivo)
•R$ 297,21
C-
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Tributos não incluídos no DAS
Deverão ser pagos independentemente do SIMPLES NACIONAL:
✔ IOF – Nas modalidades de crédito, câmbio, seguro e títulos e
valores mobiliários
✔ IRRF – Aplicações em renda fixa ou variável
✔ IR – Sobre ganho de capital na alienação de bens do ativo 
imobilizado
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Tributos não incluídos no DAS
✔ FGTS
✔ Contribuição para Seguridade Social, relativa ao empresário
(contribuinte individual)
✔ II, PIS, COFINS, ICMS, IPI e ISS na importação de bens 
e serviços
✔ ICMS - substituição tributária
✔ ISS - substituição tributária e retenção na fonte
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