Teste de recuperabilidade c01

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TESTE DE RECUPERABILIDADE 
(IMPAIRMENT TEST) 
CPC 01 – IAS 36 
 
CSA - 1209 CONTABILIADE AVANÇADA 
 
TESTE DE RECUPERABILIDADE 
 OBJETIVO 
 Definir procedimentos visando a assegurar que os 
ativos não estejam registrados contabilmente por 
um valor superior àquele passível de ser 
recuperado por uso ou por venda. 
 
 
TESTE DE RECUPERABILIDADE 
 É uma palavra em inglês que significa, em sua 
tradução literal, deterioração (perda). É uma regra 
segunda a qual a companhia deverá efetuar, 
periodicamente, análise sobre a recuperação dos 
valores registrados no imobilizado e no intangível. 
 
TESTE DE RECUPERABILIDADE 
 
 OBRIGATORIEDADE E PERIODICIDADE 
 O teste de recuperabilidade se tornou obrigatório à 
partir de 31.12.2008 e deve se aplicado no mínimo 
a cada fim de exercício social. 
 INDICADORES 
 Os principais indicadores de impairment são a 
obsolescência, reestruturação ou venda parcial de 
um ativo e performance econômica pior do que a 
esperada 
 
TESTE DE RECUPERABILIDADE 
DEFINIÇÕES 
 Valor recuperável de um ativo ou de uma unidade 
geradora de caixa é o maior valor entre o valor 
líquido de venda de um ativo e seu valor em uso. 
 
 Valor em uso é o valor presente de fluxos de caixa 
futuros estimados, que devem resultar do uso de 
um ativo ou de uma unidade geradora de caixa. 
 
 
TESTE DE RECUPERABILIDADE 
DEFINIÇÕES 
 Valor contábil é o valor pelo qual um ativo está 
reconhecido no balanço depois da dedução de toda 
respectiva depreciação, amortização ou exaustão 
acumulada e provisão para perdas. 
 Valor justo é o valor que um ativo pode ser 
negociado, ou um passivo liquidado, entre partes 
interessadas, independentes entre si e com 
conhecimento do negócio, sem fatores que 
pressionem a liquidação da transação ou que 
caracterizem uma transação compulsória. 
 
IDENTIFICAÇÃO DE ATIVOS DESVALORIZADOS 
Um ativo está desvalorizado quando 
seu valor contábil excede seu valor 
recuperável. 
 
 
 Uma entidade deve avaliar em cada data de balanço 
se há qualquer indicação de que um ativo possa ter 
sofrido desvalorização (impairment): 
 Se existir qualquer indicação, a entidade deve 
estimar o valor recuperável do ativo. 
 Independentemente de existir ou não qualquer 
indicação de impairment, uma entidade deve também 
testar anualmente: 
 Goodwill (ágio por expectativa de rentabilidade 
futura); 
 Ativos intangíveis com vida útil indefinida ou ainda 
não disponíveis para uso. 
 
IDENTIFICAÇÃO DE ATIVOS DESVALORIZADOS 
IDENTIFICAÇÃO DE ATIVOS DESVALORIZADOS 
 Fontes Externas de Informação 
Diminuição significativa do preço de mercado do ativo 
 
Fonte: http://amazonasatual.com.br/prefeitura-interdita-imoveis-no-centro-de-manaus-por-risco-de-desabamento/ 
Ex: Imóvel 
em região de 
risco de 
desabamento 
IDENTIFICAÇÃO DE ATIVOS DESVALORIZADOS 
 Fontes Externas de Informação 
Mudanças significativas no ambiente econômico, 
tecnológico, mercadológico ou legal; 
 
 
Fonte: http://www.radiogeracao.com.br/web/index.php?menu=noticias&id=3793 
Volume de vendas 
IDENTIFICAÇÃO DE ATIVOS DESVALORIZADOS 
 Fontes Externas de Informação 
O valor contábil do patrimônio líquido da entidade é 
maior do que o valor de suas ações no mercado; 
As taxas de juros de mercado tiveram aumento 
significativo. 
 
 
Aumento 
das taxas 
de juros 
Redução do 
valor recuperável 
IDENTIFICAÇÃO DE ATIVOS DESVALORIZADOS 
 Fontes Internas de Informação 
Evidência de obsolescência ou danificação do bem 
 
 
 
Fonte: https://line.do/es/historia-de-la-tecnologia/g5i/vertical 
IDENTIFICAÇÃO DE ATIVOS DESVALORIZADOS 
Fontes Internas de Informação 
 
 Mudança significativa na forma que um ativo é 
usado; 
 Indicação em relatórios internos de avaliação de 
desempenho que o ativo avaliado não terá o 
resultado esperado; 
 Expectativa real de que o ativo será vendido ou 
baixado antes do término de sua vida útil 
anteriormente prevista. 
 
 
 
MENSURAÇÃO DO VALOR RECUPERÁVEL DE 
ATIVOS. 
 
O teste de recuperabilidade permite uma 
análise sobre a possível recuperação 
dos valores registrados nos ativos. 
 
O valor de uso é definido pelo CPC 01 
como o valor estimado com base em 
fluxos de caixa futuros que derivam do 
uso do ativo. 
MENSURAÇÃO DO VALOR RECUPERÁVEL DE 
ATIVOS. 
 
Valor justo é o preço que seria recebido 
pela venda de um ativo ou que seria 
pago pela transferência de um passivo 
em uma transação não forçada . 
MENSURAÇÃO DO VALOR RECUPERÁVEL DE 
ATIVOS. 
 
BASE PARA ESTIMATIVAS DE FLUXOS DE 
CAIXAS FUTUROS 
 Ao mensurar o valor em uso, a entidade deve: 
 basear as projeções de fluxo de caixa em premissas 
razoáveis e fundamentadas que representem a melhor 
estimativa, por parte da administração, do conjunto de 
condições econômicas que existirão na vida útil 
remanescente do ativo. 
 basear as projeções de fluxo de caixa nas previsões ou 
nos orçamentos financeiros mais recentes que foram 
aprovados pela administração. 
 estimar as projeções de fluxo de caixa para além do 
período abrangido pelas previsões ou orçamentos mais 
recentes pela extrapolação das projeções baseadas em 
orçamentos ou previsões usando uma taxa de 
crescimento estável ou decrescente para anos 
subsequentes. 
 
 Deve incluir: 
 
 projeções de entradas de caixa a partir do uso 
contínuo do ativo. 
 projeções de saídas de caixa, que são incorridas 
necessariamente para gerar as entradas de caixa 
decorrentes do uso contínuo do ativo. 
 se houver, fluxos líquidos de caixa. 
 
COMPOSIÇÃO DAS ESTIMATIVA DE 
FLUXOS DE CAIXA FUTUROS 
 
 As estimativas de fluxos de caixa futuros não 
devem incluir futuras entradas ou saídas de caixa 
previstas de: 
 
 Futura reestruturação com a qual a entidade ainda 
não está compromissada. 
 Melhoria ou aprimoramento do desempenho do 
ativo. 
 
BASE PARA ESTIMATIVAS DE FLUXOS DE 
CAIXAS FUTUROS 
 Reestruturação é um programa que é planejado e 
controlado pela administração e que muda, 
significativamente, o negócio levado a efeito por uma 
entidade ou a maneira como o negócio é conduzido. 
 Uma vez que a entidade esteja comprometida com a 
reestruturação: 
 Sua estimativa de futuras entradas e saídas de caixa 
com o objetivo de determinar o valor em uso deve 
refletir a economia de despesas e outros benefícios 
provenientes da reestruturação. 
 Sua estimativa de futuras saídas de caixa para a 
reestruturação é tratada como uma provisão para 
reestruturação. 
 
BASE PARA ESTIMATIVAS DE FLUXOS DE 
CAIXAS FUTUROS 
 FLUXOS DE CAIXAS FUTUROS EM MOEDA 
ESTRANGEIRA 
 
Os fluxos de caixa futuros são estimados na moeda 
na qual eles serão gerados e, em seguida, 
descontados, usando-se uma taxa de desconto 
adequada para essa moeda. 
 
BASE PARA ESTIMATIVAS DE FLUXOS DE 
CAIXAS FUTUROS 
 TAXA DE DESCONTO 
 
 A taxa de desconto deve ser a taxa antes dos 
impostos, que reflita as avaliações atuais de 
mercado: 
 do valor da moeda no tempo. 
 dos riscos específicos do ativo para os quais as 
futuras estimativas de fluxos de caixa não foram 
ajustadas. 
 
BASE PARA ESTIMATIVAS DE FLUXOS DE 
CAIXAS FUTUROS 
RECONHECIMENTO E MENSURAÇÃO DE 
PERDA POR DESVALORIZAÇÃO! 
Se o valor recuperável do ativo for menor 
que o valor contábil, a diferença existente 
entre esses valores deve ser ajustada pela 
constituição de provisão de perdas, 
redutora de ativos, em contrapartida ao 
resultado do período. 
No caso de ativos reavaliados, o montante da 
redução deve reverter uma reavaliação anterior 
, sendo debitado em reservar no patrimônio 
líquido. Caso essa reserva seja insuficiente , o 
excesso deverá ser contabilizado no resultado 
do período. 
 A perda por desvalorização de ativo não 
reavaliado deve ser reconhecida em outros 
resultados abrangentes (na reserva de 
reavaliação) na extensão em que a perda por 
desvalorizaçãonão exceder o saldo da 
reavaliação reconhecida para o mesmo. 
 
RECONHECIMENTO E MENSURAÇÃO DE 
PERDA POR DESVALORIZAÇÃO! 
 Após o reconhecimento da provisão para perdas, a 
despesa de depreciação, amortização e exaustão 
dos ativos desvalorizados deve ser calculada em 
períodos futuros pelo novo valor contábil apurado, 
ajustado ao período de sua vida útil remanescente. 
 
RECONHECIMENTO E MENSURAÇÃO DE 
PERDA POR DESVALORIZAÇÃO! 
UNIDADE GERADORA DE CAIXA 
O que é uma unidade geradora de 
caixa? 
É o menor grupo identificável de de 
ativos que gere entradas de caixa. 
 
 
Exemplo: 
 
Quando tenho uma máquina ou 
mais, que seja para fabricação de 
um produto específico, é uma 
unidade geradora de caixa. 
UNIDADE GERADORA DE CAIXA 
• Ágio por expectativa de rentabilidade futura 
(goodwill) 
O ágio pago, decorrente de expectativa de 
rentabilidade futura em uma aquisição de 
entidades (goodwill), representa um desembolso 
realizado por um adquirente na expectativa de 
benefícios econômicos futuros de ativos, para os 
quais a administração não conseguiu 
individualmente identificá-los e separadamente 
reconhecê-los. 
 Valor recuperável e valor contábil de unidade geradora 
de caixa 
O valor recuperável de uma unidade geradora de caixa é o 
maior valor entre o valor justo líquido de despesas de 
venda e o valor em uso. 
 
O valor contábil de uma unidade geradora de caixa deve 
ser determinado de maneira consistente com o modo pelo 
qual é determinado o montante recuperável da unidade 
geradora de caixa. 
 
UNIDADE GERADORA DE CAIXA 
REVERSÃO DE UMA PERDA POR 
DESVALORIZAÇÃO 
 A entidade deve avaliar, ao término de cada 
período de reporte, se há alguma indicação de 
que a perda por desvalorização reconhecida 
em períodos anteriores para um ativo, exceto o 
ágio por expectativa de rentabilidade futura 
(goodwill), possa não mais existir ou ter 
diminuído. Se existir alguma indicação, a 
entidade deve estimar o valor recuperável 
desse ativo. 
 
REVERSÃO DE UMA PERDA POR 
DESVALORIZAÇÃO PARA UM ITEM DO 
ATIVO 
 
 A reversão de perda por desvalorização de um 
ativo, exceto o ágio por expectativa de 
rentabilidade futura (goodwill), deve ser 
reconhecida imediatamente no resultado do 
período, a menos que o ativo esteja registrado 
por valor reavaliado de acordo com outra norma. 
Qualquer reversão de perda por desvalorização 
sobre ativo reavaliado deve ser tratada como 
aumento de reavaliação conforme tal norma. 
 
 
REVERSÃO DE PERDA POR DESVALORIZAÇÃO 
PARA UMA UNIDADE GERADORA DE CAIXA 
 A reversão de perda por desvalorização para uma unidade 
geradora de caixa deve ser alocada aos ativos da unidade, 
exceto o ágio por expectativa de rentabilidade futura 
(goodwill), proporcionalmente ao valor contábil desses 
ativos. 
 seu valor recuperável (se este puder ser determinado); e 
 o valor contábil que teria sido determinado (líquido de 
depreciação, amortização ou exaustão), se a perda por 
desvalorização não tivesse sido reconhecida em anos 
anteriores. 
 O valor da reversão da perda por desvalorização, que seria 
de outra forma alocado ao ativo, deve ser alocado de forma 
proporcional aos outros ativos da unidade, exceto para o 
ágio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill). 
 
 
MUDANÇAS NO CENÁRIO CONTÁBIL: 
ABORDAGEM DO TESTE DE 
RECUPERABILIDADE DE ATIVOS 
 
AUTOR 
 Marcos Laffin¹, Joana Lohn1 1Universidade 
Federal de Santa Catarina – UFSC 
 
OBJETIVO GERAL 
 O objetivo deste artigo é discutir o teste de 
recuperabilidade como instrumento de avaliação 
patrimonial. 
 
 
 
 
 
 
QUESTÃO DA PESQUISA 
 Qual a contribuição do teste de recuperabilidade na 
avaliação patrimonial? 
 
METODOLOGIA 
 O estudo é de natureza básica, configura-se como 
pesquisa exploratória por meio de estudo bibliográfico 
 
PRINCIPAIS RESULTADOS 
O processo de convergência em implementação surge 
com o intuito de padronizar as normas e práticas 
contábeis por meio da unificação da linguagem contábil. 
De acordo com a Resolução CFC nº 1.055/05, diversas 
vantagens foram visualizadas em decorrência da 
convergência, destacando-se entre elas: a redução de 
riscos nos investimentos internacionais, assim como nos 
créditos de natureza comercial, a facilitação na 
comunicação internacional, e a redução de custos de 
capital que procede desta convergência. 
 
 
O pronunciamento técnico expresso pelo CPC-01 
(R1) (Redução ao Valor Recuperável de Ativos) 
aprovou e tornou obrigatório o teste de 
recuperabilidade para todas as empresas de capital 
aberto a partir do exercício social iniciado em 1º de 
janeiro de 2008. A partir de então as empresas 
devem publicar informações detalhadas sobre a 
avaliação das unidades geradoras de caixa, 
informações estas que permitam ao usuário entender 
a real composição dos ativos que são utilizados na 
atividade operacional das empresas. Essa análise 
decorrente da Redução ao Valor Recuperável de 
Ativos tem como finalidade garantir que os ativos não 
estejam registrados no patrimônio da entidade por 
um valor superior àquele passível de ser recuperado. 
O intuito do ajuste no ativo é adequar o seu valor ao 
provável valor líquido de realização. (CPC-01 R1) 
CONCLUSÕES 
Neste cenário de instabilidade, mas de flexibilização e 
novas oportunidades nos negócios, a Contabilidade 
assume grau de relevância não apenas em seus 
fundamentos de registro e controle, mas, sobretudo, no 
conjunto de informações tempestivas de caráter 
compreensível e passíveis de apropriação pelo tecido 
social. 
Concluímos que o conceito do teste de recuperabilidade 
está articulado com os fundamentos que orientam a 
prática e os procedimentos da ciência Contábil. 
Ressalvada a subjetividade da avaliação, inferimos que o 
teste de recuperabilidade possibilita uma maior 
proximidade de expressão do valor real de um item 
patrimonial avaliado pelo teste. A principal contribuição do 
uso do teste de recuperabilidade é a informação que o 
mesmo produz sobre a compreensão da capacidade de 
geração de benefícios pelo item avaliado. 
Referencias: 
 
 
PRONUNCIAMENTO TÉCNICO CPC 01 
Correlação às Normas Internacionais de 
Contabilidade – IAS 36 (IASB) 
 
Artigo: 
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Imagens: Google imagens 
 
 
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OBRIGADO A TODOS! 
PONTIFÍCIA UNIVERSIDADE CATÓLICA DE GOIÁS 
Prof. Geovane Camilo dos Santos 
Turma C01 
Alunas : 
 Denise Melo da Costa 
 Flávia Gonçalves da Costa 
 Ivaneide da Costa Silva 
 Jessíca da Silva Alves 
 Jussiene Santos 
 Leilyane Guedes da Silva 
 Mariana Pereira Silva 
 Mariely Floriano da Silva