CONTABILIDADE TRIBUTÁRIA slide 2

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Prof. Alison Martins Meurer
Contabilidade Tributária 
Aula 2
Conversa Inicial
IRPJ e CSLL
Conceitos
Cálculo
Regimes de tributação
Contabilização
Temas abordados
IRPJ e a CSLL são tributos diretos que 
incidem diretamente no resultado da 
organização
Diferentes regimes de tributação
AVIcon/SHUTTERSTOCK
Tributos diretos 
TRIBUTOS 
DIRETOS
CONTRIBUINTE 
DE FATO
CONTRIBUINTE 
DE DIREITO
1 2
3 4
5 6
2
IPTU
Tributos diretos: exemplo
Contribuinte de fato: 
proprietário do imóvel
Contribuinte de direito: 
proprietário do imóvel
Imposto de Renda - pessoa 
jurídica (IRPJ)
Aquisição de:
Fato gerador
RENDA Produto do capital, do trabalho ou 
da combinação de ambos 
PROVENTOS Não compreendidos no 
conceito de renda
OU
Universalidade
Princípios norteadores do IRPJ
Generalidade
Progressividade
Tributação do IRPJ: trimestral ou anual, a 
depender do regime de tributação
Lucro Real
Lucro Presumido
Lucro Arbitrado
Demais detalhamentos
Basicamente, o que diferencia esses regimes 
de tributação é a forma com que a base de 
cálculo é definida e a periodicidade com que 
o cálculo do tributo é realizado e recolhido
IRPJ
Alíquota básica de 15%
Adicional de 10% do que ultrapassar 
R$ 20.000 por mês de cálculo
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3
A empresa Beta realiza o cálculo trimestral 
do IRPJ e, em determinado trimestre, a base 
de cálculo desse imposto foi de R$ 70.000. 
Nesse caso, o valor de IRPJ a ser recolhido 
pela Beta será de R$ 11.500, pois R$ 10.500 
se referem ao valor tributado a 15% (R$ 
70.000 x 15% = R$ 10.500) (...)
Exemplo
(...) e R$ 1.000 são referentes à parcela 
tributada a 10%, devido ao fato de ter 
ultrapassado os R$ 60.000 de lucro tributável 
no trimestre (R$ 70.000 – R$ 60.000 = R$ 
10.000 x 10% = R$ 1.000). Logo, houve a 
cobrança de 10% sobre o adicional
A progressividade é alcançada pelas 
alíquotas de IRPJ utilizadas na apuração
Demais detalhamentos
EMPRESA 1 EMPRESA 2 EMPRESA 3 EMPRESA 4
Lucro Líquido 
Ajustado R$ 50.000 R$ 60.000 R$ 120.000 R$ 500.000
Base tributável a
15% R$ 50.000 R$ 60.000 R$ 120.000 R$ 500.000
Valor de IRPJ (15%)
R$ 7.500 R$ 9.000 R$ 18.000 R$ 75.000
Base tributável a
10% 0 0 R$ 60.000 R$ 440.000
Valor de IRPJ (10%)
0 0 R$ 6.000 R$ 44.000
Total IRPJ R$ 7.500 R$ 9.000 R$ 24.000 R$ 119.000
Alíquota Efetiva 15,00% 15,00% 20,00% 23,80%
Contribuic ̧ão social sobre o 
Lucro Líquido
Instituída em 1988
Contribuição social implementada para 
financiar a seguridade social. Pode-se afirmar 
que o seu fato gerador é o lucro
Detalhamento e fato gerador Alíquota
Empresas em geral: 9%
Seguradoras, instituições financeiras e 
equiparadas e cooperativas de créditos: 
15%
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4
A CSLL não é direcionada pelo princípio da 
progressividade
A nomenclatura utilizada na apuração do 
lucro real é diferente da utilizada no IRPJ
O cálculo consiste na aplicação da 
alíquota sobre o lucro tributável
Detalhamento
A empresa Alpha atua no ramo de varejo e 
realiza o cálculo trimestral da CSLL. Em 
determinado trimestre, a base de cálculo 
dessa contribuição foi de R$ 50.000. Nesse 
caso, o valor da CSLL a ser recolhido pela 
Alpha será de R$ 4.500 (R$ 50.000 x 9%)
Exemplo
Regimes de tributação
Os regimes de tributação se referem às 
diferentes formas com que uma empresa 
pode ser tributada
Conceito
A definição do regime de 
tributação ocorre no 
primeiro recolhimento e 
é definitiva (com raras 
exceções)
VectorKnight/SHUTTERSTOCK
Utiliza apenas as receitas com algumas deduções
O resultado tributável é estimado
Recolhimentos trimestrais
Possibilita controle por caixa ou 
competência
Limite de R$ 78 milhões de receita 
bruta no ano calendário anterior ou 
obrigadas a tributação pelo lucro real
Lucro Presumido Alíquotas de presunção
Tipo de receita Alíquota presumida para IRPJ
Alíquota presumida para 
CSLL
Revenda de combustível a consumidor final 1,6% 12%
Indústria, comércio, transporte de carga e 
serviços hospitalares conforme ADI 18/03 8% 12%
Transporte de passageiros 16% 12%
Prestadores de serviços com receita brutal anual
de até R$ 120.000,00, exceto profissões
regulamentadas 16% 32%
Prestação de serviços em geral, intermediação de
negócios e administração e locação de bens
móveis e imóveis e direitos de qualquer natureza
32% 32%
Receitas financeiras 100% 100%
Outras receitas, não definidas no estatuto e
contrato social e ganhos de capital 100% 100%
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Posto H2O
Receita IRPJ
Abril-junho % Base
Revenda combustível R$ 1.500.000 1,60% R$ 24.000
Revenda de mercadorias R$ 200.000 8% R$ 16.000
Serviços de lavagem R$ 100.000 32% R$ 32.000
Aplicações financeiras R$ 3.000 100% R$ 3.000
Demais receitas R$ 5.000 100% R$ 5.000
Lucro Presumido R$ 80.000
IRPJ 15% (80.000 * 15%) R$ 12.000
IRPJ Adicional 10% ((80.000 – 60.000) * 10%) R$ 2.000
TOTAL IRPJ R$ 14.000
Cálculo do IRPJ Cálculo da CSLL
Posto H2O
Receita CSLL
Abril-junho % Base
Revenda combustível R$ 1.500.000 12% R$ 180.000
Revenda de mercadorias R$ 200.000 12% R$ 24.000
Serviços de lavagem R$ 100.000 32% R$ 32.000
Aplicações financeiras R$ 3.000 100% R$ 3.000
Demais receitas R$ 5.000 100% R$ 5.000
Base CSLL R$ 244.000
CSLL 9% (R$ 244.000 * 9%) R$ 21.960
Tributação sobre o lucro (receitas - custos e 
despesas)
Não segue necessariamente o princípio da 
confrontação entre receitas e despesas
Necessidade de transformar o lucro 
contábil em lucro tributável (...)
Lucro Real
(...) Lucro fiscal é obtido a partir de 
adições e exclusões do lucro contábil
Recolhimentos trimestrais definitivos 
ou estimativas mensais
Livro de apuração do Lucro Real
RESULTADO ANTES DOS TRIBUTOS SOBRE O LUCRO
(+) ADIÇÕES
Despesas contabilizadas que não são aceitas pelo fisco
Receitas exigidas pelo fisco e não contabilizadas em Receita
(-) EXCLUSÕES
Receitas contabilizadas que não são exigidas pelo fisco
Despesas aceitas pelo fisco e não contabilizadas em despesa
RESULTADO LÍQUIDO AJUSTADO
(-) Compensação de prejuízos fiscais
(=) RESULTADO TRIBUTÁVEL
Livro de apuração do Lucro Real
É aceita pela 
contabilidade?
É aceita pelo 
fisco? Ajuste Exemplo
Receita
Sim Não Exclui
Resultado positivo 
com equivalência 
patrimonial
Não Sim Adiciona
Vendas para órgãos 
governamentais 
tributadas no 
recebimento
Despesas
Não Sim Exclui
Pagamentos de 
despesa 
provisionada
Sim Não Adiciona Brindes e multas pagas
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6
Livro de apuração do Lucro Real
RESULTADO ANTES DOS TRIBUTOS SOBRE O LUCRO
(+) ADIÇÕES
Despesas contabilizadas que não são aceitas pelo fisco
Receitas exigidas pelo fisco e não contabilizadas em Receita
(-) EXCLUSÕES
Receitas contabilizadas que não são exigidas pelo fisco
Despesas aceitas pelo fisco e não contabilizadas em despesa
RESULTADO LÍQUIDO AJUSTADO
(-) Compensação de prejuízos fiscais
(=) RESULTADO TRIBUTÁVEL
Exemplo
Vírus da Grife que atua no ramo de vestuário e 
realizará o cálculo do IRPJ e da CSLL referente 
ao primeiro trimestre do ano 20x2. Sabe-se que 
a Vírus da Grife possui R$ 50.000 de prejuízo 
fiscal de períodos anteriores, R$ 100.000 de 
lucro antes do IRPJ e da CSLL, despesas com 
multas no valor de R$ 1.000, despesas com 
brindes no valor de R$ 3.000 e resultado positivo 
com equivalência patrimonial no valor de R$ 
10.000
Exemplo Exemplo
RESULTADO ANTES DOS TRIBUTOS SOBRE O LUCRO R$ 100.000
(+) ADIÇÕES R$ 4.000
Despesas com multas R$ 1.000
Despesas com brindes R$ 3.000
(-) EXCLUSÕES -R$ 10.000
Resultado positivo com equivalência patrimonial -R$ 10.000
RESULTADO LÍQUIDO AJUSTADO R$ 94.000
(-) Compensação de prejuízos fiscais R$ 28.200
(=) RESULTADO TRIBUTÁVEL R$ 65.800
O valor de IRPJ: R$ 9.870 (R$ 65.800 * 15%) + 
R$ 580 [(R$ 65.800 – R$ 60.000) * 10%], ou 
seja, R$ 10.450 
A CSLL será de R$ 5.922 (R$ 65.800 x 9%)
Exemplo
LUCRO ANTES DOS TRIBUTOS SOBRE O LUCRO R$ 100.000
IRPJ Corrente R$ 10.450
CSLL Corrente R$ 5.922
LUCRO LÍQUIDO CONSOLIDADO DO PERÍODO R$ 83.628
Nessa modalidade, o IRPJ e a CSLL são 
recolhidos mensalmente de forma antecipada 
e, ao finaldo ano, é realizada a apuração 
definitiva dos tributos
Lucro Real – estimativa mensal
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7
Prerrogativa do fisco, quando as 
demonstrações e apurações contábeis e 
fiscais são desqualificadas
É utilizada a mesma lógica do lucro 
presumido no cálculo dos tributos
Há um acréscimo de 20% nas alíquotas 
para estimativa da base de cálculo do 
IRPJ. Para as instituições financeiras, 
esse acréscimo é de 45%
Lucro Arbitrado
Quando a Receita Bruta não é conhecida, 
alguns indicadores podem ser utilizados, por 
exemplo:
1,5 do lucro real referente ao último 
período em que a pessoa jurídica possuía a 
escrituração, sendo atualizada 
monetariamente
Lucro Arbitrado
Contabilização dos tributos 
sobre o lucro
Lançamentos segregados
D – IRPJ corrente (resultado)
C – IRPJ a recolher (Passivo Circulante) 
D – CSLL corrente (resultado)
C – CSLL a recolher (Passivo Circulante) 
Recolhimentos definitivos (trimestral)
Lançamentos segregados
D – IRPJ estimativa (Ativo Circulante) 
C – IRPJ a recolher (Passivo Circulante)
D – CSLL estimativa (Ativo Circulante) 
C – CSLL a recolher (Passivo Circulante)
Recolhimentos por estimativa mensal 
(lucro real anual)
Lançamentos segregados
D – IRPJ corrente (Resultado)
C – IRPJ estimativa (Ativo Circulante) 
C – IRPJ a recolher (Passivo Circulante)
D – CSLL corrente (Resultado) 
C – CSLL estimativa (Ativo Circulante)
C – CSLL a recolher (Passivo Circulante) 
Recolhimentos por estimativa mensal 
(lucro real anual)
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Na Prática
A Cia Zielo S. A. obteve, nos três primeiros 
meses de 2018, os seguintes montantes de 
receitas com revenda de mercadorias: R$ 
100.000,00; R$ 50.000,00 e R$ 250.000,00, 
respectivamente
Além disso, o custo das mercadorias vendidas 
somou o montante de R$ 150.000,00, sendo 
R$ 30.000,00 em janeiro, R$ 20.000,00 em 
fevereiro e R$ 100.000,00 em março
Para as questões 1 e 2, utilize as 
informações a seguir
Nos referidos meses, as despesas dedutíveis 
para IRPJ/CSLL foram de R$ 15.000,00; R$ 
10.000,00 e R$ 55.000,00, respectivamente
Por fim, as despesas indedutíveis para 
IRPJ/CSLL foram de R$ 7.000,00; R$ 
3.000,00 e R$ 10.000,00, respectivamente, 
para os meses do período analisado
Para as questões 1 e 2, utilize as 
informações a seguir
1) Considerando que a Cia Zielo S. A. é do regime 
tributário lucro presumido, indique o valor a 
recolher de IRPJ para o período analisado:
R$ 4.800,00
2) Considerando que a Cia Zielo S. A. é do regime 
tributário do lucro real trimestral, o valor a 
recolher de CSLL é de:
d) R$ 15.300,00
Para as questões 1 e 2, utilize as 
informações a seguir
3) Sobre os limites de Receita Bruta para 
enquadramento nos regimes de tributação, é 
incorreto afirmar que:
a) Uma empresa que obteve R$ 60 milhões 
em Receita Bruta em 2017 deverá optar 
pelo Lucro Real em 2018
b) Uma empresa que obteve R$ 60 milhões 
em Receita Bruta em 2017 poderá optar 
pelo Lucro Real em 2018
c) Uma empresa que obteve R$ 80 milhões 
em Receita Bruta em 2017 deverá optar 
pelo Lucro Real em 2018
d) Uma empresa que obteve R$ 67 milhões 
em Receita Bruta em 2017 poderá optar 
pelo Lucro Presumido em 2018
43 44
45 46
47 48
9
Finalizando
Tributos diretos
IRPJ
CSLL
Regimes de tributação
Contabilização
49 50