diário e razão

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Livros Contábeis
Metodologia deste livro
Razão
Diário
Diário com Três Colunas
Qual é a maior decisão do mundo dos negócios 
do século XX?
Depois de consultar estudiosos da Administração 
nas principais universidades norte-americanas, entre eles 
Warren Benis - o maior especialista em liderança nos 
EUA a AMA elaborou uma relação das decisões que 
mudaram o mundo dos negócios. A primeira que ganhou
o destaque foi:
1. Pierre du Pont percebeu que sua empresa pre­
cisava gerir melhor o dinheiro que movimentava. Sob sua 
direção (entre 1902 e 1940), a Du Pont desenvolveu a 
moderna Contabilidade Empresarial.
2. (Há uma lista de mais de 100 decisões no 
mundo dos negócios).
LIVROS CONTÁBEIS 187
“A falta de registros contábeis tira da empresa a sua identidade, não 
permitindo que se conheça o seu passado, nem seu presente e muito menos seu 
futuro, comprometendo o desenvolvimento da mesma, pois lhe faltam meios, 
isto é, está desprovida de controles econômico-financeiros permanentes que só 
a Contabilidade oferece, tomando-a desorganizada e desorientada.”
| METODOLOGIA DESTE LIVRO
Até o momento, foram estudados os efeitos dos lançamentos contábeis sem 
a preocupação de escriturá-los em Livros Contábeis. Daqui para a frente, aquilo que 
foi feito em razonetes será transportado para os Livros Contábeis. Observe-se que
o perfeito domínio da conceituação dos dois capítulos anteriores é imprescindível 
para a aprendizagem deste capítulo.
Como já foi abordado, caminha-se de acordo com o desenvolvimento his­
tórico da Contabilidade: primeiro, os relatórios; depois, como observar os efeitos 
nos lançamentos contábeis; e, por fim, a escrituração (partidas dobradas) nos 
livros contábeis, que basicamente são dois: Razão e Diário.
É importante ressaltar que a escrituração em livros contábeis não se traduz 
como atividade precípua no aprendizado da Contabilidade. Essa tarefa (escritura­
ção) gradativamente está sendo incorporada pelo computador. É fundamental, 
no entanto, para o estudante, o raciocínio contábil, a compreensão de todo o 
processo contábil.
188 CICLO CONTÁBIL
| RAZÃO
Razão é um livro atualmente obrigatório, que foi durante muito tempo 
facultativo. Em virtude de sua eficiência, é indispensável em qualquer tipo de 
empresa: e o instrumento mais valioso para o desempenho da Contabilidade. Por 
isso, pela legislação contábil, é um livro obrigatório.
Consiste no agrupamento de valores em contas de mesma natureza e de 
forma racional. Em outras palavras, o registro no Razão é realizado em contas 
individualizadas; tem-se assim um controle por conta. Por exemplo, abre-se uma 
conta Caixa e registram-se todas as operações que, evidentemente, afetam o Cai­
xa; debitando-se ou creditando-se nesta conta, a qualquer momento apura-se o 
saldo.
Pela descrição acima, pode-se concluir que o Razão e o Razonete são a 
mesma coisa. Na realidade, o Razonete deriva do Razão; o Razonete é uma forma 
simplificada, uma forma didática do Razão.
A princípio o Razão só existia em forma de Livros, em que para cada página 
se atribuía o título de uma conta. Tinha-se, então, uma página para o Caixa, outra 
para Bancos c/Movimento, outra para Duplicatas a Receber, outra para Estoque, e 
assim sucessivamente. Com o passar do tempo, as folhas avulsas foram substituindo 
as páginas do livro. Também foi bastante comum as fichas Razão, dado o aspecto 
prático que se exigia pela contabilidade mecanizada. Para cada conta deve haver 
pelo menos uma ficha Razão. Com os sistemas eletrônicos, o Razão passa a ser 
uma folha impressa com diversos formatos.
A Resolução n2 563, de 28-10-1983, editou a Norma Brasileira de Conta­
bilidade - Técnica - NBC-T-2: Da Escrituração Contábil. No capítulo NBC-T-2,1, 
Das formalidades da Escrituração Contábil, encontra-se em seu inciso 2.1.5: 
“O Diário e o Razão constituem os registros permanentes da Entidade.” E no
I inciso 2.1.5.4: “Os registros permanentes e auxiliares previstos nesta Norma
I serão registrados no registro Público Competente.”
| RAZÃO ANALÍTICO X SINTÉTICO
Era comum o uso de fichas coloridas do Razão: determinada cor para as 
contas integrais (contas de balanço) e outra para as diferenciais (contas de re­
sultado); ou ainda, atribuíam-se cores de acordo com grupo de contas, ou seja, 
Ativo, Passivo, Receita, Despesa etc. Essas cores, que podiam ser identificadas por 
uma tarja colorida na parte superior da ficha, permitiam melhor visualização do
I.IVROS CONTÁBEIS 189
grupo a que pertence a ficha, favorecendo, assim, o sistema de arquivo. Atualmente, 
com o advento da informática, esse processo tomou-se muito ágil, possibilitando 
o uso de inúmeros recursos oferecidos.
Quando a ficha razão abrange a conta toda, denomina-se Razão Sintético 
ou Razão Geral. Todavia, quando há o desdobramento de conta para um melhor 
controle, denomina-se Razão Analítico ou R.azão Auxiliar.
Razão Sintético (Geral) Razão Analítico (Auxiliar)
S íM H |
ti /r /& ÍW '! i 1
(conta Sintética) (conta Analítica)
Estoque de Mercadorias
Estoques
Estoque de Produtos Acabados
Estoque de Produtos em Elaboração 
Estoque de Matérias-primas
Cia. Nacional de Adubos
Duplicatas a Receber Cia. Real de Inseticidas 
Lopes & Dias - Construções
Banco do Brasil S.A.
Bancos Conta Movimento
Banco Itaú S.A.
Banco Real S.A.
João Alves & Cia. Ltda.
Fornecedores Pedreira Mateus Ltda.
Comércio de Ferramentas Rama S.A. 
Banco Brasileiro de Descontos S.A.
Empréstimos a Pagar Financeira Crédito Real 
Banco do Brasil S.A.
190 CICLO CONTÁBIL
EXEMPLO DE RAZAO
A partir de um Razonete, observar o que é e como funciona uma ficha Ra­
zão. A “Cia. K. Nova” tem $ 1,0 milhão em Caixa e compra, a vista, em 20-02-X5. 
Equipamentos por $ 800 mil.
Caixa Equipamentos
D C
SI 1.000.000 _ 800.000 < -
200.000; N \
Saldo
Devedor
(D)
D C
► 800.000
Saldo
Devedor
(D)
Um Modelo Simples de Rcha Razão
Conta: Caixa Código: I J . i íP la n o de Contas)
Data Histórico Débito ' Créditox
Saldo
D/C Valores
- Saldo já existente - '' • D 1.000.000
20-02-X5 Compra Equipamentos - 800.000 d ' 11 200.000
Conta: Equipamentos Código: 1.3.8 (Plano de Contas)
Data Histórico Débito Crédito
Saldo
D/C Valores
20-02-X5 Aquisição a Vista 800.000 - D 800.000 ¥
O Razão, portanto, engloba as contas Patrimoniais (as contas de Balanço, 
também conhecidas como contas integrais) e as contas de Resultados (as contas 
de Receitas e Despesas, também conhecidas como contas diferenciais), de forma 
individual, havendo controle conta por conta.
LIVROS CONTÁBEIS 191
Todos os registros nos livros contábeis deverão ter um valor objetivo, 
baseado em documentos; objetividade significa que o contador deve ser neutro 
e não “inventar” valores.
| DIÁRIO
É um livro obrigatório (exigido por lei) em todas as empresas. Registra 
os fatos contábeis em partidas dobradas na ordem rigorosamente cronológica do 
dia, mês e ano.
O livro Diário deve ser encadernado com folhas numeradas seguidamente, 
e os registros devem ser feitos diariamente. Quem empregava escrituração meca­
nizada podia substituir o Diário por fichas seguidamente numeradas (mecânica 
ou tipograficamente). Quando se usa o computador, as folhas são numeradas au­
tomaticamente pelo programa e, no final do período, o livro será encadernado.
Portanto, o Diário registra oficialmente todas as transações de uma em­
presa.
Os livros ou fichas (Diário) devem conter termos de abertura e de encer­
ramento e ser submetidos à autenticação do órgão competente do Registro do 
Comércio. O atraso na escrituração do Diário não poderá ultrapassar 180 dias, 
sob pena de multa prevista pelo Imposto de Renda.
Os requisitos básicos de um livro Diário Geral são:
© Data da operação (transação).
• Título da conta de débito e da conta de crédito.
• Valor do débito e do crédito.
• Histórico: alguns dados fundamentais sobre a operação em registro: 
número da nota fiscal, cheque, terceiros envolvidos etc.
í EXEMPLO DE ESCRITURAÇÃO NO DIÁRIO
Suponha-se que em fevereiro de 20X5a empresa Bascos & Cia. faça as 
seguintes operações:
• 20-2: compra de equipamento, a vista, da Calígula e Cia., conforme 
Nota Fiscal série B n2 25.451, por $ 800.000
• 26-2: deposita no Banco do Brasil S.A. a quantia de $ 900.000.
192 CICLO CONTÁBIL
Caixa Equipamentos Banco c/W ovimento
SSSS 800.000 (20-2) (20-2) 800.000 
900.000(26-2)
(26-2) 900.000
Diário bicolunado
Dato Títulos das Contas e Histórico Código da 
Conta
Débito
MWliínlííirW
Crédito
20X5
Fev. 20 Equipamentos - 800.000
Caixa - 800.000
N. F. 25.451 - Série B de Calígula & Ga.
26 Bancos c/Movimento - 900.000
Caixa - 900.000
— Depósito no Banco do Brasil S.A.
_ _
Mar. - - - -
OBSERVAÇÕES
© Normalmente a coluna do débito é colocada mais à esquerda e a coluna 
do crédito, por convenção, mais à direita.
DÉBITO
CRÉDITO
@ Para averiguar a exatidão dos lançamentos, basta somar a coluna do 
Débito e a do Crédito, uma forma de averiguação parcial, além do 
Balancete de Verificação. Pelo método das partidas dobradas os totais 
deverão ser iguais.
LIVROS CONTÁBEIS 193
^ DIÁRIO COM TRÊS COLUNAS - SISTEMA 
MANUSCRITO
0 Diário é constituído de duas colunas (bicolunado): uma serve para o 
débito, outra, para o crédito. Esse sistema é utilizado quando se faz a contabilidade 
com equipamentos (máquinas, computador...).
Encontra-se, todavia, na literatura contábil brasileira e em algumas empre­
sas um modelo de livro diário (três colunas) utilizado normalmente para escritura­
ção manuscrita (em desuso). Às vezes, é utilizada a máquina de datilografia. Esse 
sistema é pouco utilizado no mundo contábil e é considerado mais complexo. Esse 
método será abordado aqui em virtude da tradição de os contadores do Brasil, em 
grande parte, terem assim aprendido contabilidade. O professor, no entanto, decidi­
rá se deve ou não ministrar essa forma de escrituração a seus alunos.
As diferenças básicas entre o modelo bicolunado e o de três colunas são 
as seguintes:
® Coloca-se a data por extenso no início de lançamentos referentes a um dia.
o Coloca-se a preposição a à frente das contas de crédito.
© Podem-se resumir em um único lançamento vários lançamentos que 
repetem a mesma conta devedora ou credora.
Modelo de Diário de três colunas
Estas três colunas para valores
a:XX São Paulo, ... de julho de 20X3
i
colunas para os valores
Y
coluna 6 - ainda histórico
-► coluna 5 - dia do mês correspondente ao lançamento 
L > coluna 4 - início do histórico 
->■ coluna 3 - início da Conta de Débito e de Crédito 
-> coluna 2 - preposição "a " (indicar a conta credora) 
coluna 1 - códiao do plano de contas