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Resumo
Unidade de Ensino 1
Palavras-chave
Sistema Tributário Nacional. Legislação 
Tributária. Tributo. Planejamento tributário.
Título Sistema Tributário Brasileiro
Tele aula nº 01
Competências
Conhecer os conceitos de tributo. Conhecer a 
legislação tributária. Compreender o processo 
de tributação. Conhecer os tipos de empresa 
para fins de tributação e compreender o 
planejamento tributário.
Esta unidade tem como tema o sistema tributário brasileiro. Nela são discutidas a
dinâmica do sistema tributário, o conceito, os tipos e a competência dos tributos. São
apresentados o processo de tributação e os tipos de empresas para fins de tributação.
Por fim, é abordado o planejamento tributário, a elisão, a evasão e simulação fiscal.
Contabilidade fiscal 
e planejamento 
tributário
Sistema tributário brasileiro
Prof. Paulo Alexandre da Silva Pires
Conceitos
Dinâmica do 
sistema tributário 
brasileiro
Por que pagamos tributos? 
Art. 6º São direitos sociais a educação, a saúde, a 
alimentação, o trabalho, a moradia, o transporte, o 
lazer, a segurança, a previdência social, a proteção 
à maternidade e à infância, a assistência aos 
desamparados, na forma desta Constituição. CF/88
Art. 196. A saúde é direito de todos e dever do 
Estado 
Constituição Federal/88
A seguridade social será financiada por toda a 
sociedade por meio das seguintes contribuições 
sociais (entre outras fontes):
Do empregador, da empresa e da entidade a ela 
equiparada, com contribuições sobre:
- Folha de salários e demais rendimentos
- A receita ou o faturamento
- O lucro Art. 195. CF/88
Exemplificando...
Conceito de tributo
Art. 3º Tributo é toda prestação pecuniária 
compulsória, em moeda ou cujo valor nela se 
possa exprimir, que não constitua sanção de ato 
ilícito, instituída em lei e cobrada mediante 
atividade administrativa plenamente vinculada.
CTN/66
Legislação tributária – Principais fontes
- Constituição Federal - art. 145 ao 162
- Código Tributário Nacional - Lei 5.172/66
- Regulamento do Imposto de Renda - D. 9.580/18
- Estatuto da Microempresa e da EPP - Lei 123/06
- Lei Kandir (ICMS) - Lei Com. 87/96
- Imposto sobre serviços (ISS) - Lei Com. 116/03
- Regulamento do IPI - D. 7.212/10
Conceitos
Tributo: tipos, 
competência e 
contribuinte
Tipos de tributo
- Impostos
- Taxas
- Contribuições de melhoria
- Empréstimos compulsórios
- Contribuições sociais, de intervenção do domínio 
econômico e de interesse das categorias 
profissionais ou econômicas.
Competência tributária – União
- Imposto de Renda (IR) 
- Imposto de Produtos Industrializados (IPI)
- Impostos sobre Operações Financeiras (IOF) 
- Impostos sobre a propriedade Territorial Rural (ITR) 
- Impostos sobre Grandes Fortunas (IGF)
- Empréstimo compulsório
- Taxas e Contribuições de melhoria
Competência tributária – Estados
- Impostos sobre a Circulação de Mercadorias e sobre a Prestação 
de Serviços de Transporte Interestadual, Intermunicipal e de 
Comunicação (ICMS)
- Impostos sobre a Propriedade de Veículos Automotores (IPVA)
- Taxas e Contribuições de melhoria
Competência tributária – Municípios
- Impostos Predial e Territorial urbano (IPTU) 
- Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza (ISS) 
- Imposto de Transmissão de Bens Imóveis (ITBI) 
- Contribuição para o Serviço de Iluminação Pública 
- Taxas e Contribuições de melhoria
Quem paga os tributos?
O Contribuinte
Art. 121. (...) é a pessoa (física ou jurídica) obrigada 
ao pagamento de tributo ou penalidade pecuniária.
Podendo ser:
- Contribuinte
- Responsável
Adaptado Art. 121 CTN/66
Conceitos
Elementos 
fundamentais do 
processo de 
tributação
Contribuinte
É a pessoa obrigada ao pagamento de tributo ou 
penalidade pecuniária (física ou jurídica).
Contribuinte de fato: pessoa obrigada ao pagamento 
do tributo e que tem relação pessoal e direta com seu 
fato gerador.
Contribuinte responsável: é aquele que, mesmo não 
estando na condição de contribuinte, tem obrigação 
decorrente de disposição expressa em lei.
Adaptado Art. 121 CTN/66
Fato gerador
Situação que caracteriza o nascimento da obrigação 
tributária, sua natureza pode ser:
- Instantânea: “ocorre em um breve espaço de tempo”
- Periódica: “ocorre em um período de tempo”
- Continuada: “é durável no decorrer do tempo”
Art. 114. Fato gerador da obrigação principal é a
situação definida em lei como necessária e suficiente à
sua ocorrência.
Base de cálculo
Valor sobre o qual será aplicada a alíquota e 
calculado o tributo.
Alíquota
Percentuais que são aplicados sobre a base de 
cálculo para apurarmos o valor da obrigação 
tributária principal.
Obrigações acessórias
Tem por objeto a prestação de contas e 
informações para o fisco na forma de declarações.
Escrituração Contábil Fiscal (ECF)
Escrituração Fiscal Digital (EFD) ICMS IPI
DEFIS - Declaração de Informações Socioeconômicas e Fiscais
Resolução da SP
Identificando os 
elementos do 
processo de 
tributação
A empresa Prudência Ltda. É uma empresa 
comercial enquadrada no lucro presumido. No dia 
02/02/20XX ela vendeu uma determinada 
mercadoria no valor 100,00 $. Nessa operação, a 
empresa Prudência deve recolher o ICMS, devido 
ao seu estado, sobre o total da venda utilizando 
para o cálculo o percentual de 18%.
Identifique os elementos fundamentais do 
processo de tributação:
Empresa Prudência Ltda.
Contribuinte:
Fato gerador:
Base de cálculo:
Alíquota: 
Obrigações acessórias:
Empresa Prudência Ltda.
Contribuinte: Empresa Prudência Ltda.
Fato gerador: vendeu uma determinada mercadoria
Base de cálculo: 100,00 $
Alíquota: 18%
Obrigações acessórias: Escrituração Fiscal Digital
Empresa Prudência Ltda.
Interação
Qual o elemento 
mais importante 
no processo de 
tributação?
Conceitos
Tipos de empresas 
para fins de 
tributação
Tipos de sociedade - Sociedades personificadas
- Sociedade empresária limitada – LTDA
Formada por, no mínimo, dois sócios, não há quantidade 
máxima de pessoas ou empresas para compor.
Código Civil Art. 1.052
“Na sociedade limitada, a responsabilidade de 
cada sócio é restrita ao valor de suas cotas, 
mas todos respondem solidariamente pela 
integralização do capital social”
Tipos de sociedade - Sociedades personificadas
- Sociedade anônima
O capital se divide em ações, e a responsabilidade dos 
acionistas se limita apenas ao preço de emissão das ações 
que ele subscrever ou adquirir.
LEI Nº 6.404/76. Dispõe sobre as 
Sociedades por Ações
Tipos de sociedade - Sociedades personificadas
- Empresário individual
- Empresário individual de responsabilidade limitada - EIRELI
- Microempreendedor individual
Tipos de sociedade - Sociedades não personificadas
- Sociedade comum
- Sociedade em conta de participação
Conceitos
Planejamento 
tributário
O que NÃO é Planejamento Tributário?
- Não é sonegação fiscal.
- Não é fraude.
- Não é simulação fiscal ou de ato jurídico.
- Não é dissimulação fiscal ou de ato jurídico.
Art. 116. A autoridade administrativa poderá 
desconsiderar atos ou negócios jurídicos praticados com 
a finalidade de dissimular a ocorrência do fato gerador 
do tributo ou a natureza dos elementos (...) CTN/66.
Simulação – Código Civil Art. 167
§ 1º Haverá simulação nos negócios jurídicos quando:
I - aparentarem conferir ou transmitir direitos a 
pessoas diversas daquelas às quais realmente se 
conferem (...);
II - contiverem declaração, confissão, condição ou 
cláusula não verdadeira;
III - os instrumentos particulares forem antedatados, 
ou pós-datados.
O que é Planejamento Tributário?
Segundo Padoveze et al. (2017), o planejamento 
tributário parte de estudos pontuais, estratégicos e 
específicos cujo objetivo é melhorar a carga tributária 
geral da empresa por meio de contenciosos, 
reorganizações societárias, etc. 
Como fazer o Planejamento Tributário?
- Antes da ocorrência do fato gerador
- Em total aderência aoordenamento jurídico
- Tendo o conhecimento de todas informações necessárias 
- Considerando todos os impactos econômicos,
financeiros, contábeis, administrativos e negociais.
- Considerando os impactos de curto, médio
e longo prazo.
Conceitos
Evasão, elisão e 
simulação fiscal
Evasão fiscal
Evasão fiscal é o resultado da adoção de meios ilícitos para 
retardar o recolhimento ou deixar de recolher o tributo.
“Caracterizado, na maioria dos casos, pela ocultação, 
postergação ou não reconhecimento da ocorrência 
do fato gerador.”
Elisão fiscal
A elisão fiscal é o resultado do planejamento tributário 
corretamente elaborado, segundo a ética e de acordo com 
as normas tributárias. 
- Completa obediência ao ordenamento jurídico
- Pode ser estimulada pela Lei
- Obtida por ações anteriores ao fato gerador
- Economia lícita de tributos
Simulação fiscal
Ocorre quando o contribuinte coloca em prática uma 
série de atos considerados lícitos...
...MAS
... desprovidos de causa, buscando evitar a obrigação 
tributária.
Risco da simulação fiscal 
Art. 116. A autoridade administrativa poderá 
desconsiderar atos ou negócios jurídicos praticados com 
a finalidade de dissimular a ocorrência do fato gerador 
do tributo ou a natureza dos elementos (...) CTN/66.
Embora seja classificada entre a elisão e a evasão fiscal por atender a
todos os requisitos formais e materiais exigidos pelo fisco (elisão), a
simulação fiscal pode ser alcançada pelo Artigo 116 do CTN.
Resolução da SP
Diferenciando o 
planejamento 
tributário da evasão 
fiscal
Empresa Sol Quadrado Ltda.
A empresa Sol Quadrado Ltda. É uma empresa
comercial, de pequeno porte, enquadrada no
Simples Nacional e que vende utensílios
domésticos no varejo. Buscando uma economia
tributária, seu proprietário (que trabalha no caixa
da loja) adota as seguintes práticas:
Empresa Sol Quadrado Ltda.
Para vendas realizadas no cartão de crédito ou
débito ele emite o documento fiscal, que
posteriormente ele envia para o seu contador
realizar a apuração dos tributos devidos em cada
respectivo mês.
Empresa Sol Quadrado Ltda.
Já para as vendas realizadas com o pagamento em
dinheiro, o proprietário da empresa Sol Quadrado não
emite o documento fiscal.
Desse modo, ele alcança uma economia tributária
para a sua empresa, pois, como ele não gerou
documento jurídico das vendas recebidas em
dinheiro o fato gerador (venda de mercadoria) foi
ocultado.
Empresa Sol Quadrado Ltda.
Pode-se dizer que Sol Quadrado faz planejamento tributário?
Evasão ou elisão fiscal?
Quais as consequências possíveis?
Interação
Quais os benefícios 
do planejamento 
tributário?