COMPROBANTES DE PAGO

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COMPROBANTES DE PAGO
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COMPROBANTES 
DE PAGO
3Aspectos Generales
1. DEFINICIÓN DE COMPROBANTE 
DE PAGO
El comprobante de pago es un documento 
que acredita la transferencia de bienes, la 
entrega en uso o la prestación de servicios.
Sobre el particular, debe considerarse que 
en cualquier otra situación no debe emitirse 
comprobante de pago. Así también lo ha 
considerado la SUNAT. Por ejemplo, en 
su Informe N° 148-2009-SUNAT/2B0000 
concluyó que “Tratándose de la 
indemnización en favor del arrendador en 
caso de pérdida del bien objeto del contrato 
de arrendamiento financiero que no es 
repuesto, y dicho contrato por cualquier 
motivo se deja sin efecto: (…) No existe la 
obligación de emitir comprobante de pago 
cuando el banco entrega al arrendatario 
una parte del monto de la indemnización 
recibida por la pérdida del bien”. Esta 
conclusión tiene lógica si tenemos en cuenta 
que en la indemnización no estamos ante 
una transferencia de bienes, una entrega en 
uso y menos aún, ante una prestación de 
servicios.
IMPORTANTE
En los casos en que las normas sobre la 
materia exijan la autorización de impresión 
y/o importación (por ejemplo, facturas, boletas 
de venta, recibos por honorarios, entre otros), 
solo se considerará que existe comprobante de 
pago si su impresión y/o importación ha sido 
autorizada por la SUNAT. La inobservancia de 
dicho procedimiento acarreará la configuración 
de las siguientes infracciones:
Aspectos GenerAles
BASE LEGAL DESCRIPCIÓN
Num. 1 Art. 
174° CT
No emitir y/o no otorgar comprobantes 
de pago o documentos complementarios 
a éstos, distintos a la guía de remisión.
Num. 4 Art. 
174° CT
Transportar bienes y/o pasajeros sin 
el correspondiente comprobante de 
pago, guía de remisión, manifiesto de 
pasajeros y/u otro documento previsto 
por las normas para sustentar el 
traslado
Num. 8 Art. 
174° CT
Remitir bienes sin el comprobante 
de pago, guía de remisión y/u otro 
documento previsto por las normas 
para sustentar la remisión
Num. 15 Art. 
174° C
No sustentar la posesión de bienes, 
mediante los comprobantes de pago 
u otro documento previsto por las 
normas sobre la materia, que permitan 
sustentar costo o gasto, que acrediten 
su adquisición
2. DOCUMENTOS CONSIDERADOS 
COMPROBANTES DE PAGO
Solo se consideran comprobantes de 
pago, siempre que cumplan con todas 
las características y requisitos mínimos 
establecidos en el Reglamento de 
Comprobantes de Pago1, los siguientes:
a) Facturas.
b) Recibos por Honorarios.
c) Boletas de venta.
d) Liquidaciones de compra.
e) Tickets o cintas emitidos por máquinas 
registradoras.
f) Los documentos autorizados2.
1 Aprobado por Resolución de Superintendencia N° 007-99/
SUNAT, publicado en el diario oficial El Peruano el 24 de 
Enero de 1999.
2 De acuerdo al detalle de los puntos 9, 10 y 11 siguientes.
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g) Otros documentos que por su contenido y 
sistema de emisión permitan un adecuado 
control tributario y se encuentren 
expresamente autorizados, de manera 
previa, por la SUNAT.
En relación a los documentos considerados 
comprobantes de pago, la Administración 
Tributaria ha emitido los siguientes informes:
•	 En	el	Informe	N°	195-2004-SUNAT/2B0000	
concluyó que “No constituyen 
comprobantes de pago las denominadas 
“Liquidaciones de Cobranza” emitidas 
por las Agencias de Viaje”. 
•	 En	el	Informe	N°	176-2006-SUNAT/2B0000	
opinó que “(…) De acuerdo con el 
Reglamento de Comprobantes de Pago 
no existe la posibilidad de entregar 
comprobantes de pago “provisionales”, 
habiendo establecido este Reglamento la 
oportunidad en la que se deben entregar 
los comprobantes de pago”.
•	 En	el	Oficio	N°	132-2009-SUNAT/20000	
también concluyó que “Las liquidaciones 
de cobranza emitidas por las agencias 
de viaje por el servicio prestado no 
constituyen comprobantes de pago, 
tal como se ha sostenido en el Informe 
N° 195-2004-SUNAT/2B0000, criterio 
que no ha variado con la emisión de la 
Resolución de Superintendencia N° 166-
2004/SUNAT, mediante la cual se dictan 
las normas para la emisión de Boletos 
de Transporte Aéreo de Pasajeros, aun 
cuando conforme a lo dispuesto en esta 
norma el boleto de transporte aéreo 
emitido por medio electrónico por una 
Compañía de Aviación Comercial, 
puede ser otorgado por dicha empresa 
o por un Agente de Ventas a nombre de 
ella, empleando un Sistema de Emisión 
Globalizado”.
De acuerdo a lo anterior, debe quedar claro 
que solo los documentos antes señalados 
son considerados Comprobantes de Pago, 
cualquier otro, no será considerado como tal.
IMPORTANTE
Los sujetos del Nuevo Régimen Único 
Simplificado no podrán emitir facturas, recibos 
por honorarios, liquidaciones de compra, tickets 
que permitan sustentar gasto o costo para efecto 
tributario o dar derecho al crédito fiscal del IGV, 
notas de crédito ni notas de débito.
3. ¿EN QUE CASOS SE EMITEN LAS 
FACTURAS?
Las Facturas se emitirán en los siguientes 
casos:
a) Cuando la operación se realice con 
sujetos del Impuesto General a las 
Ventas (IGV) que tengan derecho al 
crédito	fiscal.
b) Cuando el comprador o usuario lo 
solicite	 a	 fin	de	 sustentar	 gasto	 o	 costo	
para efecto tributario.
c) Cuando el sujeto del Nuevo Régimen 
Único	 Simplificado	 (Nuevo	 RUS)	 lo	
solicite.
d) En las operaciones de exportación 
consideradas como tales por las normas 
del IGV3. 
e) En los servicios de comisión mercantil 
prestados a sujetos no domiciliados, en 
relación con la venta en el país de bienes 
provenientes del exterior, siempre que el 
comisionista actúe como intermediario 
entre un sujeto domiciliado en el país 
y otro no domiciliado y la comisión sea 
pagada en el exterior.
f) En las operaciones realizadas con las 
Unidades Ejecutoras y Entidades del 
Sector Público Nacional.
3 Debe recordarse que el artículo 33° de la Ley del IGV regula 
las operaciones que califican como exportación. Tratándose 
de la venta de bienes en los establecimientos ubicados en 
la Zona Internacional de los aeropuertos de la República, si 
la operación se realiza con consumidores finales, se emiti-
rán boletas de venta o tickets. No están comprendidas en 
este supuesto las operaciones de exportación realizadas por 
los sujetos del Nuevo Régimen Único Simplificado. 
5
Comprobantes de Pago
Aspectos Generales
g) En los servicios de comisión mercantil 
prestados a sujetos no domiciliados, 
en relación con la compra de bienes 
nacionales o nacionalizados, siempre 
que el comisionista actúe como 
intermediario entre el(los) exportador(es) 
y el sujeto no domiciliado y la comisión 
sea pagada desde el exterior.
IMPORTANTE
Las facturas solo se emitirán a favor del adquirente 
o usuario que posea número de Registro Único 
de Contribuyentes (RUC), exceptuándose de este 
requisito a las siguientes operaciones (en donde 
no resulta posible que estos sujetos cuenten con 
esta identificación):
• En las operaciones de exportación consideradas 
como tales por las normas del IGV. 
• En los servicios de comisión mercantil 
prestados a sujetos no domiciliados, en 
relación con la venta en el país de bienes 
provenientesdel exterior, siempre que el 
comisionista actúe como intermediario entre 
un sujeto domiciliado en el país y otro no 
domiciliado y la comisión sea pagada en el 
exterior.
• En los servicios de comisión mercantil 
prestados a sujetos no domiciliados, en 
relación con la compra de bienes nacionales 
o nacionalizados, siempre que el comisionista 
actúe como intermediario entre el(los) 
exportadores) y el sujeto no domiciliado y la 
comisión sea pagada desde el exterior.
4. ¿EN QUÉ CASOS SE EMITEN RECIBOS 
POR HONORARIOS?
Los Recibos por Honorarios se emiten en los 
siguientes casos:
a) Por la prestación de servicios a través 
del ejercicio individual de cualquier 
profesión,	arte,	ciencia	u	oficio.
b) Por todo otro servicio que genere 
rentas de cuarta categoría, salvo que 
se traten de ingresos que se perciban 
por las funciones de directores de 
empresas, albaceas, síndicos, gestores 
de negocios, mandatarios y regidores de 
municipalidades y actividades similares, 
supuesto que se exceptúa de la 
obligación de emitir comprobantes de 
pago.
IMPORTANTE
Los Recibos por Honorarios podrán ser utilizados 
a fin de sustentar gasto o costo para efecto 
tributario.
5. ¿EN QUÉ CASOS SE EMITEN BOLETAS 
DE VENTA?
Las Boletas de Venta se emitirán en los 
siguientes casos:
a) En operaciones con consumidores o 
usuarios	finales.
b) En operaciones realizadas por los 
sujetos del Nuevo Régimen Único 
Simplificado	 (Nuevo	 RUS),	 incluso	 en	
las de exportación que pueden efectuar 
dichos sujetos al amparo de las normas 
respectivas. 
IMPORTANTE
A diferencia de las facturas y recibos por 
honorarios, las Boletas de Ventas no permiten 
ejercer el derecho al crédito fiscal ni podrán 
sustentar gasto o costo para efecto tributario, salvo 
en el caso previsto en el penúltimo párrafo del 
artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta y 
siempre que se identifique al adquirente o usuario 
con su número de RUC así como con sus apellidos 
y nombres o denominación o razón social.
Según el aludido párrafo, podrán ser deducibles 
como gasto o costo aquellos sustentados con 
Boletas de Venta o Tickets que no otorgan dicho 
derecho, emitidos solo por contribuyentes que 
pertenezcan al Nuevo RUS, hasta el límite del 6% 
de los montos acreditados mediante Comprobantes 
de Pago que otorgan derecho a deducir gasto o 
costo y que se encuentren anotados en el Registro 
de Compras. Dicho límite no podrá superar, en el 
ejercicio gravable, las 200 UIT.
6. ¿EN QUÉ CASOS SE EMITEN 
LIQUIDACIONES DE COMPRA?
Las personas naturales o jurídicas, 
sociedades conyugales, sucesiones indivisas, 
sociedades de hecho u otros entes colectivos 
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se encuentran obligados a emitir liquidación 
de compra por las adquisiciones que 
efectúen a personas naturales productoras 
y/o acopiadoras de productos primarios 
derivados de la actividad agropecuaria, 
pesca artesanal y extracción de madera, 
de productos silvestres, minería aurífera 
artesanal, artesanía y desperdicios y desechos 
metálicos y no metálicos, desechos de papel 
y desperdicios de caucho, siempre que estas 
personas no otorguen comprobantes de 
pago por carecer de número de RUC.
IMPORTANTE
Las Liquidaciones de Compra:
• Podrán ser empleadas para sustentar gasto o 
costo para efecto tributario.
• Permitirán ejercer el derecho al crédito fiscal, 
siempre que el IGV de la operación sea 
retenido y pagado por el comprador.
7. ¿EN QUÉ CASOS SE EMITEN 
TICKETS O CINTAS EMITIDOS POR 
MÁQUINAS REGISTRADORAS?
Los tickets o cintas emitidos por máquinas 
registradoras pueden emitirse en los 
siguientes casos:
a) En operaciones con consumidores 
finales.
b) En operaciones realizadas por los sujetos 
del	Nuevo	Régimen	Único	Simplificado.
Los tickets o cintas emitidos por máquinas 
registradoras solo podrán ser emitidos en 
moneda nacional.
IMPORTANTE
Estos documentos no permitirán ejercer el 
derecho al crédito fiscal, ni sustentarán gasto 
o costo para efecto tributario, salvo en el caso 
previsto en el penúltimo párrafo del artículo 
37° de la Ley del Impuesto a la Renta. Según 
el aludido párrafo, podrán ser deducibles como 
gasto o costo aquellos sustentados con Boletas 
de Venta o Tickets que no otorgan dicho 
derecho, emitidos solo por contribuyentes que 
pertenezcan al Nuevo RUS, hasta el límite 
del 6% de los montos acreditados mediante 
Comprobantes de Pago que otorgan derecho 
a deducir gasto o costo y que se encuentren 
anotados en el Registro de Compras. Dicho 
límite no podrá superar, en el ejercicio gravable, 
las 200 UIT.
Además de lo anterior, también sustentarán 
crédito fiscal, gasto o costo para efecto tributario, 
o crédito deducible, cuando se traten de los 
denominados tickets-factura, supuesto en el cual 
se debe:
a) Identificar al adquirente o usuario con su 
número de RUC así como con sus apellidos y 
nombres, o denominación o razón social.
b) Emitirse como mínimo en original y una copia 
además de la cinta testigo.
c) Discriminarse el monto del IGV.
8. ¿CUÁLES SON LOS DOCUMENTOS 
AUTORIZADOS?
El Reglamento de Comprobantes de Pago 
establece diversos documentos que sin 
cumplir con las características de los 
comprobantes de pago, cumplen la función 
de éstos, es decir sustentan la realización de 
operaciones. 
Para ello, el referido reglamento autoriza el 
uso de tres tipos de documentos:
a) Documentos autorizados que permiten 
sustentar gastos o costos y/o ejercer el 
derecho	al	crédito	fiscal	del	IGV.
b) Documentos autorizados que permiten 
sustentar gastos y costos.
c) Documentos autorizados que no 
permiten sustentar gastos o costos, ni 
ejercer	 el	 derecho	 al	 crédito	 fiscal	 del	
IGV
9. ¿CUÁLES SON LOS DOCUMENTOS 
AUTORIZADOS QUE PERMITEN 
SUSTENTAR GASTO O COSTO Y/O 
EJERCER DERECHO AL CRÉDITO 
FISCAL?
Los siguientes documentos permitirán 
sustentar gasto o costo para efecto tributario 
y/o	ejercer	el	derecho	al	crédito	fiscal,	según	
7
Comprobantes de Pago
Aspectos Generales
sea	 el	 caso,	 siempre	 que	 se	 identifique	 al	
adquirente o usuario y se discrimine el IGV:
a) Boletos de Transporte Aéreo que emiten 
las Compañías de Aviación Comercial 
por el servicio de transporte aéreo 
regular de pasajeros, de conformidad 
con	 lo	 dispuesto	 en	 la	 Ley	 N°	 27261,	
Ley de Aeronáutica Civil del Perú.
b) Documentos emitidos por las empresas 
del	sistema	financiero	y	de	seguros,	y	por	
las cooperativas de ahorro y crédito no 
autorizadas a captar recursos del público, 
que se encuentren bajo el control de la 
Superintendencia de Banca y Seguros.
c) Documentos emitidos por las 
Administradoras Privadas de Fondos de 
Pensiones y por las Entidades Prestadoras 
de Salud, que se encuentren bajo la 
supervisión de la Superintendencia de 
Administradoras Privadas de Fondos 
de Pensiones y de la Superintendencia 
de Entidades Prestadoras de Salud, 
respectivamente, cuando estén referidos 
a las operaciones compatibles con sus 
actividades según lo establecido por las 
normas sobre la materia.
d) Recibos emitidos por los servicios 
públicos de suministro de energía 
eléctrica y agua; así como por los servicios 
públicos de telecomunicaciones que se 
encuentren bajo el control del Ministerio 
de Transportes y Comunicaciones y del 
Organismo Supervisor de Inversión Privada 
en Telecomunicaciones (OSIPTEL)4.
e) Pólizas emitidas por las bolsas de 
valores, bolsas de productos o agentes 
de intermediación, por operaciones 
realizadas en las bolsas de valores o 
bolsas de productos autorizadas por la 
Superintendencia del Mercado de Valores 
(SMV). Asimismo, las pólizas emitidas 
por los agentes de intermediación, por 
operaciones efectuadas fuera de las 
bolsas de valores y bolsas de productos 
autorizadas por la SMV, con valores 
inscritos o no en ellas.
f) Cartas de porte aéreo y conocimientos de 
embarque por el servicio de transporte de 
carga aérea y marítima, respectivamente.
g) Pólizas de adjudicación emitidas con 
ocasión del remate o adjudicación 
de bienes por venta forzada,por los 
martilleros públicos y todas las entidades 
que rematen o subasten bienes por 
cuenta de terceros. En estos casos, los 
martilleros públicos y las entidades 
que intervengan en estos actos deberán 
contar con autorización de la SUNAT, 
quedando designados como agentes de 
retención del IGV que corresponda al 
ejecutado.
h)	 Certificados	de	pago	de	regalías	emitidos	
por PERUPETRO S.A., siempre que 
cumplan con los requisitos y características 
establecidos por Resolución Ministerial.
i) Formatos proporcionados por el Instituto 
Peruano de Seguridad Social (IPSS) para 
los aportes al Seguro Complementario 
de Trabajo de Riesgo que efectúen las 
entidades empleadoras a través de las 
empresas del Sistema Financiero Nacional.
j) Documentos emitidos por las empresas 
que desempeñan el rol adquirente en los 
sistemas de pago mediante tarjetas de 
crédito y/o débito emitidas por bancos 
e	 instituciones	 financieras	 o	 crediticias,	
domiciliados o no en el país. Estas empresas 
podrán incluir en los comprobantes de 
pago que emitan, según el formato que 
4 Es importante mencionar que tratándose de recibos emiti-
dos a nombre del arrendador o subarrendador del inmue-
ble, se entenderá identificado al arrendatario o subarrenda-
tario como usuario de los servicios públicos, siempre que 
en el contrato de arrendamiento o subarrendamiento se 
estipule que la cesión del uso del inmueble incluye a los 
servicios públicos suministrados en beneficio del bien y que 
las firmas de los contratantes estén autenticadas notarial-
mente. Para estos efectos, si las firmas son autenticadas 
con posterioridad al inicio del plazo del arrendamiento o 
subarrendamiento, sólo permitirán sustentar gasto o costo 
para efecto tributario, crédito deducible o ejercer el derecho 
al crédito fiscal, los recibos emitidos a partir de la fecha de 
certificación de las firmas.
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autorice la SUNAT y bajo las condiciones 
que ésta establezca, las comisiones 
que los referidos bancos e instituciones 
perciban	de	los	establecimientos	afiliados	
a los mencionados sistemas de pago.
k) Documentos que emitan las empresas 
recaudadoras de la denominada 
Garantía de Red Principal a la que hace 
referencia	el	numeral	7.6	del	artículo	7°	
de	la	Ley	N°	27133	-	Ley	de	Promoción	
del Desarrollo de la Industria del Gas 
Natural por los servicios que prestan, 
en los que se podrán incluir, según el 
formato que autorice la SUNAT y bajo 
las condiciones que ésta establezca, los 
comprobantes de pago correspondientes 
a la Garantía de Red Principal5.
I) Boletos de viaje emitidos por las empresas 
de transporte nacional de pasajeros, 
siempre que cuenten con la autorización 
de la autoridad competente, en las rutas 
autorizadas.
II) Boletos emitidos por las Compañías 
de Aviación Comercial que prestan 
servicios de transporte aéreo no regular 
de pasajeros y transporte aéreo especial 
de pasajeros. 
m) Documentos emitidos por el operador de 
las sociedades irregulares, consorcios, 
joint ventures u otras formas de contratos 
de colaboración empresarial, que no 
lleven contabilidad independiente y que 
se dediquen a actividades de exploración 
y explotación de hidrocarburos, por la 
transferencia de bienes obtenidos por 
la ejecución del contrato o sociedad, 
que el operador y las demás partes 
realicen conjuntamente en una misma 
operación6.
n) Documentos correspondientes a las 
demás partes, distintas del operador, de 
las sociedades irregulares, consorcios, 
joint ventures u otras formas de contratos 
de colaboración empresarial, que no 
lleven contabilidad independiente y que 
se dediquen a actividades de exploración 
y explotación de hidrocarburos, por la 
transferencia de bienes obtenidos por la 
ejecución del contrato o sociedad, que 
todas las partes realicen conjuntamente 
en una misma operación7.
o) Recibos emitidos por el servicio público 
de distribución de gas natural por red 
de ductos, prestado por las empresas 
concesionarias de dicho servicio, a que 
se	refiere	el	Reglamento	de	Distribución	
de Gas Natural por Red de Ductos, 
aprobado por Decreto Supremo N° 042-
99-EM	y	normas	modificatorias8.
p) Documentos que emitan los 
concesionarios del servicio de revisiones 
técnicas	vehiculares,	a	las	que	se	refiere	
el	artículo	103°	del	Reglamento	Nacional	
de Vehículos, aprobado por Decreto 
Supremo	 N°	 058-2003-MTC	 y	 normas	
modificatorias,	 y	 el	 artículo	 4°	 de	 la	
Ordenanza	N°	694	de	la	Municipalidad	
5 El mencionado formato deberá identificar claramente a 
cada una de las empresas, así como los servicios prestados 
o conceptos cobrados, consignando en cada caso, como 
mínimo: datos de identificación del obligado (número de 
RUC y razón o denominación social), número correlativo 
del comprobante de pago, descripción o tipo de servicio 
prestado o concepto cobrado, importe del mismo discrimi-
nando el monto de los tributos que gravan el servicio y otros 
cargos adicionales, en su caso y el importe total. Cada com-
probante incluido en el formato, será considerado en forma 
independiente para todo efecto tributario.
6 El documento que emita el operador incluirá, bajo las con-
diciones que la SUNAT establezca, a los documentos a que 
se refiere el punto n) siguiente. Cada comprobante será con-
siderado en forma independiente para todo efecto tributario.
7 Estos documentos serán incluidos, bajo las que la condicio-
nes SUNAT establezca, en el documento a que se refiere el 
punto m) anterior. Cada comprobante será considerado en 
forma independiente para todo efecto tributario.
8 El recibo incluirá los cargos detallados en el artículo 106° 
del Reglamento de Distribución de Gas Natural por Red de 
Ductos y podrá servir asimismo para facturar los conceptos 
a que se refieren los artículos 67°, 68° y 77° del citado 
reglamento. Para efectos de la emisión de este recibo, el 
servicio público de distribución de gas natural por red de 
ductos no comprende a aquél que es prestado con la finali-
dad de ser comercializado a terceros.
9
Comprobantes de Pago
Aspectos Generales
Metropolitana de Lima, por la prestación 
de dicho servicio9.
q) Documentos emitidos por las empresas 
que desempeñan el rol adquirente en los 
sistemas de pago mediante tarjetas de 
crédito emitidas por ellas mismas.
IMPORTANTE
Los documentos antes señalados, deberán 
contener el número de RUC del emisor y un 
número correlativo que los identifique.
10. ¿CUÁLES SON LOS DOCUMENTOS 
AUTORIZADOS QUE PERMITEN 
SUSTENTAR GASTO O COSTO? 
Los siguientes documentos permitirán 
sustentar gasto o costo, según sea el caso, 
siempre	que	 se	 identifique	al	 adquirente	o	
usuario:
a) Recibos por el arrendamiento o 
subarrendamiento de bienes muebles e 
inmuebles que generen rentas de primera 
categoría para efecto del Impuesto a la 
Renta, los cuales serán proporcionados 
por la SUNAT.
b) Documentos emitidos por la Iglesia 
Católica por el arrendamiento de sus 
bienes inmuebles.
c) Boletos emitidos por el servicio de 
transporte:
- Terrestre regular urbano de pasajeros.
- Ferroviario público de pasajeros 
prestado en vía férrea local, a que se 
refieren	las	normas	sobre	la	materia.
9 En estos casos, los concesionarios del servicio de revisiones 
técnicas vehiculares podrán realizar la impresión de estos 
documentos, previa solicitud de autorización a la SUNAT 
a través del Formulario N° 806 - “Formulario de Autoriza-
ción de Impresión”, mediante sistema computarizado, res-
pecto de la serie asignada al punto de emisión y el rango 
de comprobantes de pago a imprimir. En dicho formulario, 
se consignará las datos del concesionario del servicio de 
revisiones técnicas vehiculares en el rubro destinado a la 
identificación de la imprenta. Los referidos documentos de-
berán cumplir con los siguientes requisitos y características, 
necesariamente impresos:
 1. Datos de identificación del concesionario del servicio de 
revisiones técnicas vehiculares:
 - Denominación o razón social. Adicionalmente, debe-rá consignar su nombre comercial, si lo tuviera.
 - Número de RUC.
 - Dirección del domicilio fiscal y del establecimiento 
donde esté localizado el punto de emisión del com-
probante de pago. Podrá consignarse la totalidad de 
direcciones de los diversos establecimientos que po-
see el contribuyente.
 2. Numeración: Serie y número correlativo, debiéndose 
cumplir con lo dispuesto en el numeral 4 del artículo 9° 
del Reglamento de Comprobantes de Pago.
 3. Número de autorización de impresión otorgado por la 
SUNAT.
 4. Destino del original y copia:
 - En el original: USUARIO.
 - En la copia: EMISOR.
 El destino del original y la copia deberá imprimirse en 
el extremo inferior derecho del comprobante de pago. 
La emisión de documentos en más copias que las exigi-
das, deberá llevar la leyenda “COPIA NO VÁLIDA PARA 
EFECTO TRIBUTARIO” colocada en caracteres destacados.
 5. Apellidos y nombres, o denominación o razón social, del 
propietario del vehículo.
 6. Número de RUC del propietario del vehículo. Si éste es 
una persona natural que no requiera sustentar crédito 
fiscal, gasto o costo para efecto tributario: tipo y número 
de su documento de identidad.
 7. Clase de revisión técnica, de acuerdo con lo señalado en 
el artículo 103° del Reglamento Nacional de Vehículos, 
aprobado por Decreto Supremo N° 058-2003-MTC y 
normas modificatorias, y el artículo 4° de la Ordenanza 
N° 694 de la Municipalidad Metropolitana de Lima.
 8. Importe unitario de los servicios de revisión técnica 
prestados.
 9. Importe del servicio de revisión técnica prestado, sin 
incluir los tributos que afecten la operación, ni otros 
cargos adicionales si los hubiere.
 10. Monto discriminado de los tributos que gravan la opera-
ción y otros cargos adicionales, en su caso, indicando el 
nombre del tributo y/o concepto y la tasa respectiva.
 11. Importe total del servicio de revisión técnica prestado, 
expresado numérica y literalmente.
 12. Fecha de emisión.
 13. Signo que permita identificar la moneda en la cual se 
emite el comprobante de pago.
 14. Número de la revisión técnica.
 15. Datos del vehículo:
 - Tipo de vehículo, según la clasificación detallada en el 
numeral 8 del artículo 3° de la Resolución de Superin-
tendencia N° 244-2005/SUNAT.
 - Marca y modelo.
 - Placa de rodaje.
 El concesionario del servicio de revisiones técnicas deberá 
mantener una copia almacenada en archivos magnéticos u 
otro medio de almacenamiento de información, el cual estará 
a disposición de la SUNAT cuando ésta lo requiera. La referida 
copia podrá ser un registro cuyos campos sean cada uno de 
los requisitos antes enumerados, con excepción de los datos 
de identificación del concesionario del servicio de revisiones 
técnicas vehículares. Asimismo, el concesionario del servicio 
de revisiones técnicas deberá mantener la copia emisor impre-
sa en un archivo ordenado de manera correlativa.
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d) Boletos numerados o entradas que se 
entreguen por atracciones o espectáculos 
públicos en general.
e) Recibos por el pago de la tarifa por uso de 
agua	superficial	con	fines	agrarios	y	por	
el	pago	de	la	cuota	a	los	que	se	refieren	
los artículos 28° y 48°, respectivamente, 
del Reglamento de Tarifas y Cuotas por 
el Uso de Agua aprobado por Decreto 
Supremo	N°	003-90-AG.
f) Documentos emitidos por los servicios 
aeroportuarios prestados a favor de 
los pasajeros por CORPAC S.A. o la 
empresa a la que el Estado Peruano haya 
dado en concesión algún aeropuerto 
o el Gobierno Local o Regional que 
administre un aeropuerto10. 
g) Documentos emitidos por la COFOPRI 
en calidad de oferta de venta de 
terrenos, los correspondientes a las 
subastas públicas y a la retribución de 
los servicios que presta, al amparo de 
lo establecido en la Tercera Disposición 
Complementaria, Transitoria y Final de 
la Ley Complementaria de Promoción 
de acceso a la propiedad formal11.
IMPORTANTE
Los documentos antes señalados requieren la 
identificación del adquirente o usuario. Sin 
embargo, tratándose de los siguientes documentos, 
no será necesario identificar al usuario:
• Boletos emitidos por el servicio de transporte 
terrestre regular urbano de pasajeros y por 
el servicio ferroviario público de pasajeros 
prestado en vía férrea local.
• Boletos numerados o entradas que se 
entreguen por atracciones o espectáculos 
públicos en general 
• Documentos emitidos por los servicios 
aeroportuarios prestados a favor de los 
pasajeros por CORPAC S.A. o la empresa a la 
que el Estado Peruano haya dado en concesión 
algún aeropuerto o el Gobierno Local o 
Regional que administre un aeropuerto
11. ¿CUÁLES SON LOS DOCUMENTOS 
AUTORIZADOS QUE NO PERMITEN 
SUSTENTAR GASTO O COSTO Y/O 
EJERCER DERECHO AL CRÉDITO 
FISCAL?
Los siguientes documentos no permitirán 
sustentar gasto o costo para efecto tributario, 
ni	ejercer	el	derecho	al	crédito	fiscal:
a) Billetes de lotería, rifas y apuestas.
b) Documentos emitidos por centros 
educativos y culturales reconocidos por el 
Ministerio de Educación, universidades, 
asociaciones y fundaciones, en lo 
referente a sus actividades no gravadas 
con tributos administrados por la 
SUNAT. En caso de operaciones con 
sujetos que requieran sustentar gasto o 
costo para efecto tributario se requerirá 
la emisión de facturas.
Los documentos antes señalados, deberán 
contener el número de RUC del emisor y un 
número	correlativo	que	los	identifique.
IMPORTANTE
En relación a los comprobantes de pago que 
serán emitidos en cada caso, la SUNAT ha 
emitido las siguientes opiniones:
• En el Informe N° 013-2001-SUNAT/K00000 
señaló que “Se requiere el correspondiente 
comprobante de pago que acredite la 
prestación del servicio de transporte, para 
sustentar el gasto por este concepto”. 
Agregando que “En las normas vigentes, no 
existe procedimiento alternativo al antes 
indicado para sustentar el gasto incurrido 
por las empresas usuarias de servicios de 
transporte, a las cuales no se les hubiere 
otorgado comprobantes de pago por dichos 
servicios”.
10 Para la emisión de dichos documentos se podrá utilizar los 
siguientes mecanismos: 
 - Etiquetas autoadhesivas. 
 - Medios electrónicos, de acuerdo a lo que establezca la 
SUNAT.
11 Ley N° 27046, publicada en el diario oficial El Peruano el 5 
de enero de 1999.
11
Comprobantes de Pago
Aspectos Generales
• En el Informe N° 036-2001-SUNAT/
K00000 consideró que “Conforme a las 
normas tributarias, en las operaciones con 
consumidores finales se deben emitir boletas 
de venta, las cuales deben reunir los requisitos 
mínimos dispuestos en el numeral 3 del 
artículo 8° del Reglamento de Comprobantes 
de Pago, resultando posible que en un mismo 
establecimiento se cuente con más de un 
punto de emisión”.
• En el Informe N° 065-2001-SUNAT/K00000 
concluyó que “Los sujetos comprendidos en 
el Régimen General pueden emitir boletas de 
venta, en los casos previstos en el Reglamento 
de Comprobantes de Pago, vale decir que, 
dicha emisión no es exclusiva de los sujetos 
pertenecientes al Régimen Único Simplificado”.
• En el Informe N° 080-2001-SUNAT/K00000 
confirmó que “Los perceptores de rentas de 
cuarta categoría se encuentran obligados a emitir 
recibos por honorarios en los siguientes casos: 
- Por la prestación de servicios a través del 
ejercicio individual de cualquier profesión, 
arte, ciencia u oficio.
- Por todo otro servicio que genere rentas 
de cuarta categoría, excepto por los 
ingresos que se perciban por las funciones 
de director de empresa, albacea, síndico, 
gestor de negocios, mandatario, regidor 
de municipalidades y actividades similares 
(numeral 2.1 del artículo 4° y numeral 5 
del artículo 7° del RCP).
• En el Informe N° 033-2002-SUNAT/
K00000 recordó que “(…) No existe ningún 
procedimiento vigente que permita el canje 
de boletas de venta por facturas, más aún las 
notas de crédito no se encuentran previstas 
para modificar al adquirente o usuario que 
figura en el comprobantede pago original”.
• En el Informe N° 159-2003-SUNAT/2B0000 
señaló que “Los boletos emitidos por las 
empresas de transporte público urbano de 
pasajeros, deberán cumplir como mínimo 
con lo señalado en el artículo 4° del RCP”. 
En el referido Informe también precisó que 
“Los boletos emitidos por las empresas de 
transporte público urbano de pasajeros tendrán 
la calidad de comprobantes de pago en la 
medida que cumplan con todos los requisitos 
señalados en el RCP, aún cuando en ellos no 
se consigne el importe del servicio prestado”, 
para finalmente precisar que “Respecto de los 
otros documentos autorizados, a fin que los 
mismos sean considerados comprobantes de 
pago, deberán cumplir con lo dispuesto en 
el mencionado Reglamento, así como con 
las disposiciones específicas que la SUNAT 
determine de acuerdo con lo previsto en el 
artículo 16° del RCP”.
• En el Informe N° 314-2003-SUNAT/2B0000 
concluyó que “Para fines tributarios, la póliza 
de adjudicación que tiene la calidad de 
comprobante de pago es aquella emitida por 
los martilleros públicos con ocasión del remate 
o adjudicación de bienes por venta forzada, 
siempre que cumpla con todos los requisitos 
mínimos y características detalladas en las 
Normas sobre las pólizas de adjudicación”. 
• En el Informe N° 314-2003-SUNAT/2B00000 
dilucidó el tratamiento que debe otorgarse 
a los remates. Así señaló que “Tratándose 
de remates o adjudicaciones de bienes 
por motivos distintos a la venta forzada, 
será el propietario de dichos bienes quien 
emita cualquiera de los otros tipos de 
comprobantes de pago contemplados en el 
RCP, según corresponda”, para finalmente 
precisar que “Para efectos tributarios, las 
entidades que efectúen remates de bienes 
de su propiedad dados de baja no podrán 
acreditar la transferencia de estos mediante 
pólizas de adjudicación, debiendo emitir los 
comprobantes de pago que corresponda”.
• En el Oficio N° 232-2003-SUNAT/2B0000 
analizó los recibos de arrendamiento 
señalando que “(…) el Reglamento de 
Comprobantes de Pago dispone que los recibos 
por arrendamiento o subarrendamiento son 
entre otros, documentos autorizados como 
comprobantes de pago, los mismos que son 
proporcionados por la SUNAT y permiten 
sustentar gasto, costo o crédito deducible para 
efecto tributario, según sea el caso, siempre 
que se identifique al adquirente o usuario”.
12. OPORTUNIDAD DE EMISIÓN Y 
OTORGAMIENTO DE COMPROBANTES 
DE PAGO
Los comprobantes de pago deberán ser 
emitidos y otorgados en la oportunidad que 
se indica:
Staff Tributario
12 www.asesorempresarial.com
Supuestos Oportunidad de emisión y 
otorgamiento de CP
En la transferencia de 
bienes muebles
En el momento en que se 
entregue el bien o en el 
momento en que se efectúe el 
pago, lo que ocurra primero12.
En la transferencia de 
bienes concertada por 
Internet, teléfono, telefax 
u otros medios similares, 
en los que el pago se 
efectúe mediante tarjeta 
de crédito o de débito 
y/o abono en cuenta con 
anterioridad a la entrega 
del bien 
En la fecha en que se reciba la 
conformidad de la operación 
por parte del administrador 
del medio de pago o se 
perciba el ingreso, según sea 
el caso, debiendo otorgarse 
conjuntamente con el bien. Sin 
embargo, si el adquirente solicita 
que el bien sea entregado a un 
sujeto distinto, el comprobante 
de pago se le podrá otorgar a 
aquél hasta la fecha de entrega 
del bien.
En el retiro de bienes En la fecha del retiro.
En la transferencia de 
bienes inmuebles
En la fecha en que se perciba 
el ingreso o en la fecha en que 
se celebre el contrato, lo que 
ocurra primero.
En la primera venta de 
bienes inmuebles que 
realice el constructor
En la fecha en que se perciba 
el ingreso, por el monto que se 
perciba, sea total o parcial.
En la venta de naves y 
aeronaves
En la fecha en que se suscribe 
el respectivo contrato.
En la transferencia de 
bienes, cuando existan 
pagos parciales recibidos 
anticipadamente a la 
entrega del bien o puesta 
a disposición del mismo
En la fecha y por el monto 
percibido.
En la prestación de 
servicios, incluyendo 
el arrendamiento y 
arrendamiento financiero
Cuando alguno de los 
siguientes supuestos ocurra 
primero:
•	 La	culminación	del	servicio.
•	 La	 percepción	 de	 la	
retribución, parcial o 
total, debiéndose emitir el 
comprobante de pago por el 
monto percibido.
•	 El	vencimiento	del	plazo	o	de	
cada uno de los plazos fijados 
o convenidos para el pago del 
servicio, debiéndose emitir el 
comprobante de pago por el 
monto que corresponda a 
cada vencimiento.
Supuestos Oportunidad de emisión y 
otorgamiento de CP
En la prestación de 
servicios que generan 
rentas de cuarta 
categoría, a título 
oneroso
En el momento en que se 
perciba la retribución y por el 
monto de la misma.
En los Contratos de 
Construcción
En la fecha de percepción del 
ingreso, sea total o parcial y 
por el monto efectivamente 
percibido.
En la entrega de 
depósitos, garantías, 
arras o similares, cuando 
impliquen el nacimiento 
de la obligación tributaria 
para efecto del IGV
En el momento y por el monto 
percibido.
Cabe mencionar que la emisión y 
otorgamiento de los comprobantes de 
pago podrá anticiparse a las fechas antes 
señaladas. Asimismo, la obligación de 
otorgar comprobantes de pago rige aún 
cuando la transferencia de bienes, entrega 
en uso o prestación de servicios no se 
encuentre afecta a tributos, o cuando éstos 
hubieren sido liquidados, percibidos o 
retenidos con anterioridad al otorgamiento 
de los mismos.
IMPORTANTE
En los siguientes Informes, Cartas y Oficios, la 
Administración Tributaria ha realizado algunas 
precisiones sobre la oportunidad de emisión y 
otorgamiento de Comprobantes de Pago:
• En el Informe N° 080-2001-SUNAT/K00000 
recordó que “En la prestación de servicios que 
generen rentas de cuarta categoría a título 
oneroso, los comprobantes de pago deberán 
ser entregados en el momento que se perciba 
la retribución y por el monto de la misma 
(numeral 5 del artículo 5° del RCP)”.
• En el Informe N° 080-2001-SUNAT/K00000 
señaló respecto de los Recibos por Honorarios 
que “se debe tener presente que el emisor no 
está facultado a emitir diversos comprobantes 
por importes parciales que sumados todos 
cubran el monto de la retribución recibida, 
pues de ser así se estaría incumpliendo el 
mandato del RCP respecto de la oportunidad 
de la entrega del comprobante de pago”.
12 No obstante lo anterior, tratándose de la venta de bienes 
en consignación, la SUNAT no aplicará la sanción referida 
a la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 174° 
del Código Tributario al sujeto que entrega el bien al con-
signatario, siempre que aquél cumpla con emitir y otorgar 
el comprobante de pago respectivo dentro de los nueve (9) 
días hábiles siguientes a la fecha en que el consignatario 
venda los mencionados bienes.
13
Comprobantes de Pago
Aspectos Generales
• En el Informe N° 156-2001-SUNAT/
K00000 precisó que “Tratándose de sujetos 
generadores de rentas de cuarta categoría 
obligados a entregar recibos por honorarios, 
que no hubiesen cumplido con entregarlos 
en la oportunidad a la que se refiere el 
Reglamento de Comprobantes de Pago, no 
podrán emitir un solo recibo por el monto 
percibido hasta la fecha”.
• En el Informe N° 309-2002-SUNAT/K00000 
concluyó que “Tratándose de los servicios 
generadores de rentas de cuarta categoría a 
título oneroso, los recibos por honorarios 
deben entregarse en el momento que se 
perciba la retribución y por el monto de la 
misma; no estando facultado el emisor de los 
mismos a emitir varios de estos comprobantes 
de pago por importes parciales que sumados 
todos cubran el monto de la retribución 
recibida por los servicios brindados”.
• En el Informe N° 152-2005-SUNAT/2B0000 
señaló que “(…) Tratándose de servicios 
prestados a título oneroso distintos a los 
generadores de rentas de cuarta categoría 
a igual título, incluyendo el servicio de 
administración de Fondos Colectivos,los 
comprobantes de pago deben entregarse 
en el momento en que culmine el servicio, 
se perciba la retribución (parcial o total, 
debiéndose emitir el comprobante de 
pago por el monto percibido) o se venza 
el plazo o cada uno de los plazos fijados o 
convenidos para el pago del servicio (caso en 
el cual corresponde emitir el comprobante de 
pago por el monto que corresponda a cada 
vencimiento); lo que ocurra primero”.
• En el Informe N° 201-2008-SUNAT/2B0000 
precisó que “(…) La infracción contenida 
en el numeral 1 del artículo 174° del TUO 
del Código Tributario, consistente en no 
emitir y/o no otorgar comprobantes de pago, 
no comprende la emisión tardía de estos 
documentos”.
• En el Informe N° 072-2007-SUNAT/2B0000 
recordó que “(…) La obligación de entregar 
el comprobante de pago en la prestación 
de dichos servicios debe cumplirse cuando 
tenga lugar cualquiera de los supuestos 
establecidos en el numeral 5 del artículo 5º 
del RCP, el que ocurra primero, pudiendo 
ser la oportunidad de la percepción parcial o 
total de la retribución”.
• Finalmente, en la Carta N° 128-2011-SUNAT/ 
200000 precisó que “En la prestación de 
servicios a efectos de establecer la oportunidad 
de emisión del comprobante de pago deberá 
determinarse cuál de los supuestos que señala 
el numeral 5 del artículo 5° del Reglamento 
de Comprobantes de Pago ocurre primero, 
lo cual habrá de verificarse en cada caso 
concreto; al igual que el momento en el que 
culmina un servicio, considerando que éste 
depende del acuerdo entre las partes”.
APLICACIÓN PRÁCTICA
CASO N° 1: LAS LIQUIDACIONES DE 
COBRANZA ¿SUSTENTAN GASTOS?
La empresa “COMERCIAL LIMA” S.R.L. 
ha adquirido un pasaje aéreo a la Agencia 
de Viajes “LÓPEZ TOURS” por un valor 
de	S/.	630	más	IGV,	operación	por	la	que	
ha recibido una Liquidación de Cobranza 
además del propio pasaje aéreo. En 
relación a esta situación, nos pide ayuda 
para determinar si la Liquidación de 
Cobranza sustenta el gasto para efectos 
tributarios.
SOLUCIÓN:
En relación al caso planteado por la empresa 
“COMERCIAL LIMA” S.R.L., habría que 
partir de la premisa que las Liquidaciones 
de Cobranza que emiten las agencias de 
viaje no constituyen comprobantes de 
pago, pues este documento no ha sido 
considerado como tal por el Reglamento 
de Comprobantes de Pago. De ser así, no 
sustentan	crédito	fiscal	para	efectos	del	IGV,	
ni costo o gasto para efectos del Impuesto a 
la Renta.
Entonces, ¿cómo sustentan las empresas, 
la adquisición de pasajes aéreos? Estos 
conceptos se sustentan como el propio billete 
aéreo, ya sea emitido manual, mecánica 
Staff Tributario
14 www.asesorempresarial.com
o electrónicamente13 por las empresas de 
transporte aéreo, los cuales deben contener 
los siguientes requisitos mínimos:
•	 RUC	 de	 la	 Compañía	 de	 Aviación	
Comercial.
•	 Número	del	Boleto	de	Transporte	Aéreo.
•	 Fecha	de	emisión.
•	 Apellido	Paterno	y	Nombre	del	Pasajero.	
En caso de no tener apellido paterno 
se consignará el apellido materno. Las 
mujeres que utilicen su apellido de 
casadas y los extranjeros cuyo primer 
apellido no sea el paterno deberán 
utilizar	el	primer	apellido	que	figure	en	
su Documento de Identidad.
•	 RUC	 del	 sujeto	 que	 requiere	 sustentar	
costo	o	gasto	o	crédito	fiscal,	en	caso	no	
se requiera realizar tal sustentación el 
número de Documento de Identidad del 
Pasajero, con excepción de los menores 
de edad. 
•	 Itinerario	del	viaje.
•	 Signo	de	la	moneda	en	la	cual	se	emiten.
•	 Valor	 de	 retribución	 del	 servicio	
prestado o valores que conforman 
dicha retribución desagregados en dos 
casilleros, sin incluir los tributos que 
afectan la operación.
•	 Monto	discriminado	de	los	tributos	que	
gravan la operación o que deban ser 
consignados en los Boletos de Transporte 
Aéreo.
•	 Forma	 de	 pago,	 precisando	 si	 fue	 al	
contado, crédito u otra modalidad, 
indicándose de ser el caso el número y 
sistema de tarjeta de crédito utilizado, 
a cuyo efecto se podrá utilizar la 
abreviatura que corresponda a los usos y 
costumbres comerciales.
•	 RUC	 o	 Código	 del	 Agente	 de	 Ventas,	
cuando haya intervenido en la operación.
En estos casos, cabe mencionar que los 
contribuyentes que requieran sustentar costo 
o	gasto	o	 crédito	fiscal,	 deberán	conservar	
la Contratapa o la Constancia Impresa del 
Boleto de Transporte Aéreo, mientras el 
tributo no esté prescrito de acuerdo a lo 
establecido	 por	 el	 numeral	 7	 del	 artículo	
87°	del	Código	Tributario.
De acuerdo a lo anterior, queda claro 
que los pasajes aéreos deben sustentarse 
con el Boleto aéreo, emitido de manera 
manual, mecánica o electrónica, debiendo 
cumplir con los requisitos establecidos. 
En ese caso, si la empresa “COMERCIAL 
LIMA” S.R.L. cuenta con la documentación 
correspondiente, podrá sustentar el gasto.
CUENTAS DEBE HABER
xx
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTA-
DOS POR TERCEROS
 631 Transporte, correos y gastos
 de viaje
 6311 Transporte 
 63112 De pasajeros
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIO-
NES Y APORTES AL SISTEMA DE 
PENSIONES Y DE SALUD POR 
PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ven-
tas
40111 IGV – Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMER-
CIALES – TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros 
comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la adquisición del pasaje aéreo
630
113
743
xx
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
79 CARGAS IMP. A CUENTA DE 
COSTOS Y GASTOS
791 Cargas imp. a cuenta de 
costos y gastos
x/x Por el destino del gasto incurrido.
630
630
xx
13 En este último supuesto es denominado Boleto emitido por 
Medio Electrónico (BME), esto de acuerdo a lo señalado por 
la Resolución de Superintendencia N° 166-2004/SUNAT 
(04.07.2004)
15
Comprobantes de Pago
Aspectos Generales
CASO N° 2: DEDUCCIÓN DE GASTOS 
CON BOLETAS DE VENTA
Durante el año 2012, la empresa “LOS 
SOÑADORES” S.A.C. ha realizado gastos 
por S/. 840,000 los cuales están sustentados 
con boletas de venta y tickets, de acuerdo a 
lo siguiente:
DETALLE IMPORTE
Adquisiciones sustentadas con 
boletas de venta y tickets emitidas 
por contribuyentes pertenecientes al 
Nuevo RUS
S/. 800,000
Adquisiciones sustentadas con 
boletas de venta y tickets emitidas 
por contribuyentes pertenecientes al 
Régimen General
S/. 40,000
Total de compras (incluído IGV) 
anotadas en el Registro de Compras
S/. 18’000,000
Sobre el particular, nos piden determinar el 
límite de gastos que se podrán deducir con 
Boletas de venta, considerando que al cierre 
del ejercicio 2012, la empresa había anotado 
en el Registro de Compras, adquisiciones 
que otorgan derecho a deducir gasto o costo 
por S/. 18’000.000.
SOLUCIÓN:
Del análisis de las cifras recopiladas 
por la empresa, encontramos que las 
compras sustentadas con boletas de venta 
y tickets efectuadas a contribuyentes que 
no pertenecen al Nuevo RUS no serán 
aceptadas en su deducción tributaria. Es 
decir el monto de S/. 40,000 es un gasto 
que se deberá adicionar a la renta neta vía 
declaración jurada.
No obstante, en el caso de las compras 
sustentadas con boletas de venta y tickets 
emitidas por contribuyentes del Nuevo 
RUS, debemos efectuar el siguiente cálculo 
a	fin	de	establecer	si	nos	encontramos	en	el	
rango de los gastos deducibles:
DETALLE IMPORTE
Total de compras incluido IGV anotadas 
en el Registro de Compras
S/. 18’000,000
Límite 1: 6% Total compras S/. 1’080,000
Límite 2: 200 UIT (Máximo deducible) S/. 730,000
De las cifras anteriores se toma el menor S/. 730,000
Importe de los gastos sustentados con BV y 
tickets emitidas por sujetos del Nuevo RUS
S/. 800,000
Exceso no deducible S/. 70,000
En ese sentido, del análisis realizado 
podemos concluir que la empresa no podrá 
deducir los gastos sustentados con boletas 
de venta emitidas por sujetos pertenecientes 
al Régimen General (S/. 40,000). Asimismo, 
tampoco	podrá	deducir	el	exceso	del	6%	de	
los gastos sustentados con BV emitidas por 
sujetos	del	Nuevo	RUS	(S/.	70,000).	En	este	
caso, ambos montos (S/.110,000) deberán 
ser adicionados vía Declaración Jurada.
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1. ¿QUIÉNES ESTÁN OBLIGADOS A 
EMITIR COMPROBANTES DE PAGO? 
Están obligados a emitir comprobantes de 
pago: 
a) En la transferencia de bienes
 Las personas naturales o jurídicas, 
sociedades conyugales, sucesiones 
indivisas, sociedades de hecho u 
otros entes colectivos que realicen 
transferencias de bienes a título gratuito 
u oneroso: 
•	 Derivadas	 de	 actos	 y/o	 contratos	 de	
compraventa, permuta, donación, 
dación en pago y en general todas 
aquellas operaciones que supongan 
la entrega de un bien en propiedad. 
•	 Derivadas	 de	 actos	 y/o	 contratos	
de cesión en uso, arrendamiento, 
usufructo,	 arrendamiento	 financiero,	
asociación en participación, comodato 
y en general todas aquellas operaciones 
en las que el transferente otorgue el 
derecho a usar un bien. 
b) En la prestación de servicios
 Las personas naturales o jurídicas, sociedades 
conyugales, sucesiones indivisas, sociedades 
de hecho u otros entes colectivos que 
presten servicios, entendiéndose como 
tales a toda acción o prestación a favor 
de un tercero, a título gratuito u oneroso. 
IMPORTANTE
Este supuesto no incluye a aquéllos prestados 
por las entidades del Sector Público Nacional, 
que generen ingresos que constituyan tasas. 
c) En operaciones realizadas con sujetos 
que carezcan de RUC 
 Las personas naturales o jurídicas, 
sociedades conyugales, sucesiones 
indivisas, sociedades de hecho u otros 
entes colectivos se encuentran obligados 
a emitir liquidación de compra por las 
adquisiciones que efectúen a personas 
naturales productoras y/o acopiadoras 
de productos primarios derivados de la 
actividad agropecuaria, pesca artesanal 
y extracción de madera, de productos 
silvestres, minería aurífera artesanal, 
artesanía y desperdicios y desechos 
metálicos y no metálicos, desechos 
de papel y desperdicios de caucho, 
siempre que estas personas no otorguen 
comprobantes de pago por carecer de 
número de RUC. Mediante Resolución 
de Superintendencia se podrán 
establecer otros casos en los que se deba 
emitir liquidación de compra. 
d) En remates realizados por martilleros 
públicos
 Los martilleros públicos y todos los que 
rematen o subasten bienes por cuenta 
de terceros, se encuentran obligados a 
emitir una póliza de adjudicación con 
ocasión del remate o adjudicación de 
bienes por venta forzada. 
IMPORTANTE
Tratándose de personas naturales, sociedades 
conyugales y sucesiones indivisas, la obligación 
de otorgar comprobantes de pago requiere 
habitualidad. La SUNAT en caso de duda, 
determinará la habitualidad teniendo en cuenta 
la actividad, naturaleza, monto y frecuencia de 
las operaciones. 
obliGAción de emitir 
comprobAntes de pAGo
17
Comprobantes de Pago
Obligación de Emitir Comprobantes de Pago 
IMPORTANTE
En relación a los sujetos obligados a emitir 
comprobantes de pago, la SUNAT ha publicado 
los siguientes criterios:
• En el Informe N° 337-2002-SUNAT/K00000 
recordó que “(…) Las municipalidades no se 
encuentran obligadas a emitir comprobantes 
de pago por la “prestación de servicios y 
ventas efectuadas a sí misma”.
• En el Informe N° 336-2002-SUNAT/K00000 
recordó que “(…) Los descuentos o recargos 
aplicados en virtud a la Ley del FOSE, son 
conceptos que se encuentran detallados 
en los recibos que emiten las empresas 
distribuidoras eléctricas o similares, los 
cuales son documentos autorizados como 
comprobantes de pago”.
• En el mismo informe precisó que “(…) Las 
empresas receptoras de dinero proveniente 
del FOSE no tienen obligación de emitir 
comprobantes de pago por dicho concepto”.
• En el Informe N° 080-2001-SUNAT/
K00000 señaló que “Los trabajadores que 
perciban rentas de quinta categoría, incluso 
aquellos sujetos que obtienen ingresos por 
el trabajo prestado en forma independiente 
con contratos de prestación de servicios 
normados por la legislación civil, cuando 
el servicio es prestado en el lugar y horario 
designado por quien lo requiere y cuando el 
usuario proporcione los elementos de trabajo 
y asuma los gastos que la prestación del 
servicio demanda, no están obligados a emitir 
comprobantes de pago por la percepción de 
las mismas”.
• En el Informe N° 264-2001-SUNAT/K00000 
consideró que “(…) Las personas jurídicas 
que realicen actividades comerciales se 
encuentran obligadas a inscribirse en el 
RUC y emitir los comprobantes de pago 
correspondientes por las transferencias de 
bienes o prestación de servicios que realicen, 
sean a título gratuito u oneroso”.
• En el Informe N° 264-2001-SUNAT/K00000 
señaló que “Si una persona natural realiza 
actividades comerciales por cuenta propia, 
aún cuando forme parte de una persona 
jurídica, se encuentra obligada a inscribirse 
en el RUC y emitir los comprobantes de pago 
correspondientes por las transferencias de 
bienes o prestación de servicios que realice, 
ya sea a título gratuito u oneroso”.
• En el Informe N° 077-2002-SUNAT/K00000 
señaló que “En el caso del fideicomiso 
en garantía, la obligación por parte del 
fideicomitente de emitir comprobantes de 
pago por la transferencia en dominio fiduciario 
de los bienes, dependerá de lo estipulado 
en el acto constitutivo de cada fideicomiso; 
toda vez que dicha obligación existirá en 
la medida que el referido fideicomitente 
transfiere al fiduciario el uso de los bienes 
fideicometidos”.
• En el Informe N° 193-2003-SUNAT/2B0000 
precisó que “Solo las entidades del Sector 
Público Nacional no están obligadas a emitir 
comprobantes de pago por el cobro que se 
efectúa por los derechos de sepulturas y los 
servicios funerarios prestados en cementerios 
públicos”.
• En el Informe N° 196-2003-SUNAT/2B0000 
concluyó que “Los notarios se encuentran 
obligados a emitir comprobantes de pago en 
el supuesto que declinen efectuar el cobro por 
los servicios que han prestado”.
• En el Oficio N° 278-2003-SUNAT/2B0000 
consideró que “Las asociaciones de 
transportistas que efectúan la transferencia 
del gas licuado de petróleo - GLP en favor de 
sus asociados, sea a título gratuito u oneroso, 
se encuentran en la obligación de emitir los 
respectivos comprobantes de pago”.
• En el Informe N° 042-2004-SUNAT/2B0000 
precisó que “Tratándose de la entrega 
gratuita de bienes con fines promocionales 
a consumidores finales, corresponde emitir 
boleta de venta o ticket o cinta emitidos 
por máquina registradora que no permiten 
sustentar crédito fiscal, gasto o costo para 
efecto tributario, o crédito deducible. Si 
los sujetos que reciben dichos bienes son 
empresas, debe emitírseles facturas”.
• En el Informe N° 086-2004-SUNAT/2B0000 
recordó que “Los Notarios Públicos están 
obligados a emitir comprobantes de pago 
por los servicios de legalización de firma que 
prestan”.
• En el INFORME N° 195-2004-SUNAT/2B0000 
señaló que “(…) En el supuesto de la 
existencia de una actividad de mediación 
por parte de las Agencias de Viajes a las 
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compañías de aviación comercial en la 
colocación de los boletos aéreos, recibiendo 
comisiones como contraprestación de dichos 
servicios; la Agencia de Viajes deberá emitir 
el correspondiente comprobante de pago a 
las citadas compañías por dicha prestación de 
servicios”.
• En el Informe N° 195-2004-SUNAT/2B0000 
precisó que “(…) En el supuesto de la existencia 
de una prestación de servicio por parte de las 
Agencias de Viajes a los adquirentes o usuarios 
en la adquisición de los boletos aéreos, 
recibiendo pagos como contraprestación de 
dichos servicios; la Agencia de Viajes deberá 
emitir el correspondiente comprobante de 
pago a los citados adquirentes o usuarios”.
• En el Oficio N° 030-2004-SUNAT/2B0000 
reconoció que “Si por los servicios prestados 
por una entidad del Sector Público Nacional se 
cobran tasas, no existirá la obligación de emitir 
comprobantes de pago por tales servicios”.
• En el Oficio N° 064-2004-SUNAT/2B0000 
recordó que “Los Notarios Públicosestán 
obligados a emitir comprobantes de pago por los 
servicios de legalización de firma que prestan”.
• En el Informe N° 152-2005-SUNAT/2B0000 
señaló que “Las Empresas Administradoras 
de Fondos Colectivos que hayan convenido 
con sus asociados que el servicio de 
administración de dichos Fondos no será 
oneroso para los usuarios del mismo tienen 
la obligación de emitir el correspondiente 
comprobante de pago por tal servicio”, 
agregando que “Dichos comprobantes de 
pago deben cumplir los requisitos mínimos 
señalados en el artículo 8° del Reglamento 
de Comprobantes de Pago, según el caso, y 
particularmente deben contener la indicación 
literal de que se trata de un “SERVICIO 
PRESTADO GRATUITAMENTE” y señalar, 
además, el importe del servicio prestado, que 
hubiera correspondido a dicha operación”.
• En el Informe N° 256-2005-SUNAT/2B0000 
precisó que “No es legalmente posible que 
un sujeto emita un comprobante de pago 
para acreditar la prestación de un servicio 
efectuado por un tercero, aún cuando este 
último tenga el carácter de no domiciliado”.
• En la Carta N° 018-2005-SUNAT/2B0000 
analizó a las liquidaciones de compra 
señalando que “Como fluye del numeral 3 del 
artículo 6° del Reglamento de Comprobantes 
de Pago, la liquidación de compra debe 
emitirse en las adquisiciones que reúnan las 
siguientes condiciones: (i) Que se refieran a 
productos primarios derivados de la actividad 
agropecuaria, pesca artesanal y extracción de 
madera, productos silvestres, minería aurífera 
artesanal, artesanía y desperdicios y desechos 
metálicos y no metálicos, desechos de papel 
y desperdicios de caucho. (ii) Que sean 
efectuadas a personas naturales productoras 
y/o acopiadoras de los mencionados 
productos que no otorgan comprobantes de 
pago por carecer de número de RUC”. 
• En el Informe N° 001-2006-SUNAT/2B0000 
señaló que “Las agencias navieras no están 
obligadas a emitir comprobantes de pago 
por las sumas de dinero que les entregan las 
agencias de aduanas en calidad de garantía, a 
efecto que, luego de culminada la operación 
de comercio exterior, aquellas autoricen el 
retiro de sus contenedores; siempre que la 
entrega del dinero no suponga ningún pago a 
cuenta por el uso de dichos contenedores”. En 
el referido informe también señaló que “(…) 
las agencias navieras tampoco se encuentran 
obligadas a emitir comprobantes de pago 
por la devolución del dinero entregado en 
calidad de garantía que realizaron a su favor 
las agencias de aduanas”.
• En el Informe N° 243-2006-SUNAT/2B0000 
analizó los supuestos en los que se emiten 
Liquidaciones de Compra señalando que “Para 
efecto de lo dispuesto en el numeral 3 del 
artículo 6° del Reglamento de Comprobantes 
de Pago, se considera producto primario 
derivado de la actividad agropecuaria, 
el ganado vacuno, ovino o caprino”. No 
obstante también señaló que “La tara y las 
nueces de Brasil que son recolectadas en 
bosques naturales, constituyen un producto 
silvestre y no un producto primario derivado 
de la actividad agropecuaria”. “En tal sentido, 
en la medida que existe la obligación 
de emitir liquidación de compra por las 
adquisiciones que se efectúen a personas 
naturales productoras y/o acopiadoras de 
productos silvestres, siempre que estas 
personas no otorguen comprobantes de 
pago por carecer de número de RUC; dicha 
operación se encontrará comprendida dentro 
de los alcances del Régimen de Retención 
19
Comprobantes de Pago
Obligación de Emitir Comprobantes de Pago 
del Impuesto a la Renta a que se refiere la 
Resolución de Superintendencia N° 234-
2005/SUNAT”. 
• En el Oficio N° 451-2006-SUNAT/100000 
precisó que “En aplicación de lo dispuesto en 
el numeral 1.2 del artículo 6° del Reglamento 
de Comprobantes de Pago, se debe emitir 
comprobantes de pago por los montos 
cobrados por el ingreso a las Áreas Naturales 
Protegidas con fines turísticos o recreativos”.
• En el Informe N° 066-2007-SUNAT/2B0000 
señaló que “Cuando la cochinilla es recolectada 
en tunales naturales donde no intervino el 
hombre, en tierras de propiedad privada 
(comunidades campesinas generalmente) y 
tierras del Estado, constituye un producto 
silvestre y no un producto primario derivado 
de la actividad agropecuaria”, concluyendo 
que “Siendo así, en la medida que existe 
la obligación de emitir liquidaciones 
de compra por las adquisiciones que se 
efectúen a personas naturales productoras 
y/o acopiadoras de productos silvestres, 
siempre que estas no otorguen comprobantes 
de pago por carecer de número de RUC; la 
transferencia de la cochinilla, como producto 
silvestre recolectado por personas naturales, 
se encuentra dentro de los alcances del 
Régimen de Retenciones del Impuesto a 
la Renta a que se refiere la Resolución de 
Superintendencia N° 234-2005/SUNAT”.
• En el Informe N° 149-2007-SUNAT/2B0000 
precisó que “No existe la obligación 
emitir comprobante de pago por parte del 
empleador en la entrega de vales o cupones u 
otro análogos que efectúe a sus trabajadores, 
en el marco de la Ley N° 28051”.
• En el Informe N° 151-2007-SUNAT/2B0000 
concluyó que “(…) Las entidades estatales se 
encuentran obligadas a emitir comprobantes 
de pago por los contratos de concesión de 
obras públicas a título oneroso que celebren 
con los particulares”.
• En el Informe N° 184-2007-SUNAT/2B0000 
reconoció que “No existe obligación de emitir 
un comprobante de pago por la emisión de 
una Letra de Cambio o un Pagaré girados a la 
orden de un tercero, donde aún dichos títulos 
valores no han entrado en circulación a través 
del endoso, por cuanto la incorporación del 
derecho patrimonial al valor materializado 
girado a la orden de un tercero beneficiario, 
no supone en sí misma, la entrega de un bien 
en propiedad, el derecho a usar el mismo, o la 
prestación de un servicio”.
• En el Informe N° 221-2007-SUNAT/2B0000 
señaló que “Las liquidaciones de compra 
emitidas a contribuyentes cuyo RUC se 
encuentra en estado de baja de oficio, o 
emitidas sin consignar el documento de 
identidad del comprador, permiten sustentar 
gasto o costo para efectos del Impuesto a la 
Renta siempre que se trate de la adquisición 
de bienes contemplados en el numeral 1.3 del 
artículo 6° del Reglamento de Comprobantes 
de Pago”.
• En el Informe N° 221-2007-SUNAT/2B0000 
precisó que “Las liquidaciones de compra 
emitidas a contribuyentes que se encuentran 
con suspensión temporal de actividades y/o 
que la actividad declarada en el RUC no 
corresponde a la operación que figura en la 
liquidación de compra emitida y/o cuando no 
solicitaron la autorización de impresión de 
comprobantes de pago, no permiten sustentar 
gasto o costo para efectos del Impuesto a la 
Renta”.
• En el Informe N° 221-2007-SUNAT/2B0000 
concluyó que “Las liquidaciones de compra 
que no consignan el lugar donde se realiza 
la compra, ni el dato adicional que permita 
precisar su ubicación no se consideran 
comprobantes de pago y no sustentan gasto 
ni costo para efectos del Impuesto a la Renta”.
• En el Informe N° 221-2007-SUNAT/2B0000 
recordó que “Las liquidaciones de compra 
emitidas sin consignar el documento de 
identidad del comprador permiten sustentar 
gasto o costo para efectos del Impuesto a la 
Renta, siempre que se trate de la adquisición 
de bienes contemplados en el numeral 1.3 del 
artículo 6° del Reglamento de Comprobantes 
de Pago”.
• En el Informe N° 165-2008-SUNAT/2B0000 
precisó que “(...) Procederá la emisión de 
liquidaciones de compra por la adquisición 
de madera rolliza, siempre que la adquisición 
sea a personas naturales que, por carecer de 
RUC, no otorguen comprobantes de pago. 
Esta conclusión es extensiva a la adquisición 
de madera rolliza que se efectúe en la zona 
de Amazonía”.
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• En el Oficio N° 004-2008-SUNAT/2B0000 
concluyó que “Procede emitir liquidaciones 
de compra a vendedores cuyo número de RUC 
hubiese sido dado de baja de oficio a la fecha 
de emisión de tales comprobantes de pago,siempre que se trate de la adquisición de los 
bienes contemplados en el numeral 1.3 del 
artículo 6° del Reglamento de Comprobantes 
de Pago”.
• En el Oficio N° 004-2008-SUNAT/2B0000 
señaló que “Las liquidaciones de compra 
podrán ser empleadas por los adquirentes 
para sustentar gasto o costo para efecto 
tributario, asimismo, permitirán ejercer el 
derecho al crédito fiscal, siempre que el IGV 
sea retenido y pagado por el comprador”.
• En el Oficio N° 100-2008-SUNAT/2B0000 
precisó que “Considerando que los 
cobros que efectúan las Sociedades de 
Beneficencia por concepto de derechos de 
sepultura y servicios funerarios prestados 
en los cementerios públicos constituyen 
tasas, dichas operaciones se encuentran 
inafectas al IGV y, adicionalmente, por las 
mismas no existirá obligación de emitir 
comprobantes de pago, conforme a lo 
señalado en el Oficio N° 119-96-I2.0000 
e Informe N° 193-2003-SUNAT/2B0000 
respectivamente”.
• En el Informe N° 066-2009-SUNAT/2B0000 
recordó que “Procede la emisión de 
liquidaciones de compra por la adquisición 
de charqui y chuño sometidos a un proceso 
artesanal, siempre que las personas naturales 
productoras y/o acopiadoras de tales bienes 
no otorguen comprobantes de pago por 
carecer de número de RUC”.
• En el Oficio N° 349-2011-SUNAT/2B0000 
reconoció que “La realización de subastas 
públicas de bienes estatales de dominio 
privado realizadas por la Superintendencia 
Nacional de Bienes Estatales (SBN), conforme 
a lo señalado por el artículo 79° del Decreto 
Supremo N° 007-2008-VIVIENDA no se 
encuentra gravada con el Impuesto General 
a las Ventas, ni tampoco existe la obligación 
de emitir comprobante de pago por el 
importe que corresponde a la SBN por dicha 
operación”. 
• En el Informe N° 038-2012-SUNAT/4B0000 
señaló que “Las compañías de seguros no 
deben emitir comprobante de pago por el 
deducible que es asumido por el asegurado 
al ocurrir un siniestro por robo de dinero en 
efectivo”.
• En el Informe N° 004-2012-SUNAT/2B0000 
precisó que “Puede emitirse liquidación de 
compra en caso se adquiera páprika que 
ha perdido humedad por el solo transcurso 
del tiempo o por su exposición voluntaria 
al sol, a personas naturales productoras y/o 
acopiadoras de dicho bien que no otorgan 
comprobantes de pago por carecer de número 
de RUC”.
• En el Informe N° 051-2013-SUNAT/4B0000 
concluyó que “(…) Los Colegios de Abogados 
no se encuentran obligados a emitir 
comprobantes de pago por los aportes o cuotas 
ordinarias que perciben de sus miembros”.
• En el Informe N° 165-2009-SUNAT/2B0000 
señaló que “(…) Los consorcios que llevan 
contabilidad independiente de la de 
sus partes contratantes deben emitir el 
comprobante de pago respectivo por las 
operaciones que realicen. En ese sentido, 
tratándose de consorcios que no llevan 
contabilidad independiente y en los que cada 
parte contratante contabiliza sus operaciones, 
los sujetos obligados a emitir el comprobante 
de pago son, precisamente, cada una de 
las partes contratantes en su calidad de 
contribuyentes”.
• En el Informe N° 097-2010-SUNAT/2B0000 
concluyó que “(…) Las empresas emisoras 
de los vales de consumo no están obligadas 
a emitir y entregar comprobante de pago a 
las empresas adquirentes que cancelan el 
monto que representan los referidos vales” 
agregando que “(…) Las empresas emisoras 
de los vales se encuentran obligadas a emitir 
y entregar los respectivos comprobantes de 
pago a los terceros que efectúen su canje, por 
la transferencia de bienes que realicen a favor 
de los mismos”. 
• Finalmente, en el Informe 
N° 029-2013-SUNAT/4B0000 consideró que 
“Los comprobantes de pago correspondientes 
a los servicios prestados por entidades de 
salud a los asegurados por cuenta de las 
compañías de seguros que ofertan cobertura 
de SOAT deben ser emitidos a nombre estas 
compañías”.
21
Comprobantes de Pago
Obligación de Emitir Comprobantes de Pago 
2. USO DEL FORMULARIO 820 – 
COMPROBANTE POR OPERACIONES 
NO HABITUALES
a) ¿En qué casos se utiliza?
 Las personas naturales, sociedades 
conyugales y sucesiones indivisas que 
sin ser habituales requieran otorgar 
comprobantes de pago a sujetos que 
necesiten sustentar gasto o costo para 
efecto tributario, podrán solicitar el 
Formulario N° 820 - Comprobante por 
Operaciones No Habituales. 
IMPORTANTE
En los casos a que se refiere el párrafo anterior, 
no será necesario el Formulario N° 820 para 
sustentar gasto o costo para efecto tributario 
tratándose de operaciones inscritas en alguno de 
los siguientes registros, según corresponda: 
• Registro de Propiedad Inmueble y 
Registro de Bienes Muebles, a cargo de la 
Superintendencia Nacional de Registros 
Públicos - SUNARP; 
• Registro Público del Mercado de Valores a 
cargo de la Superintendencia del Mercado de 
Valores - SMV; 
• Registro de Propiedad Industrial, a cargo 
del Instituto Nacional de Defensa de la 
Competencia y de la Protección de la 
Propiedad Industrial - INDECOPI. 
b) Procedimiento para su obtención
 A efecto de solicitar el Formulario 
N° 820, las personas naturales, sociedades 
conyugales o sucesiones indivisas 
deberán: 
PROCEDIMIENTO DETALLE
Presentar el formato “Solicitud del 
Formulario N° 820” en el que se 
consignará la siguiente información 
•	 Datos	de	identificación	de	quien	transfiere	el	bien,	lo	entrega	en	uso	o	presta	el	
servicio. 
•	 Datos	de	 identificación	de	quien	adquiere	 el	 bien,	 lo	 recibe	 en	uso	o	usa	el	
servicio. 
•	 Tipo	de	operación.	
•	 Descripción	de	la	operación.	En	el	caso	de	transferencia	de	bienes	o	su	entrega	
en uso se indicará la cantidad, unidad de medida, marca, número de serie y/o 
motor, de ser el caso. 
•	 Lugar	 y	 fecha	 de	 la	 operación.	 En	 el	 caso	 de	 entrega	 en	 uso	 de	 bienes	 o	
prestación de servicios se indicará el tiempo por el que se entrega el bien o 
presta el servicio, de ser el caso. 
•	 Valor	de	cada	bien	que	se	transfiere,	de	la	cesión	en	uso	o	del	servicio.	
•	 Importe	total	de	la	operación.	
•	 Firma	del	solicitante.	
La información consignada en el formato deberá corresponder, en lo pertinente, a 
aquélla vinculada con la propiedad y el pago del bien transferido o cedido en uso o 
la prestación del servicio.
El formato podrá recabarse en forma preimpresa en las dependencias y Centros de 
Servicios al Contribuyente de la SUNAT o imprimirse a través de SUNAT Virtual, 
Portal de la SUNAT en la Internet cuya dirección es: www.sunat.gob.pe.
Exhibir los originales y presentar 
copia simple de la documentación 
que sustente:
•	 La	propiedad	del	bien	transferido	o	cedido	en	uso,	o	la	prestación	del	servicio.	
•	 El	 pago	 por	 la	 transferencia	 del	 bien,	 su	 cesión	 en	 uso	 o	 la	 prestación	 del	
servicio, de haberse realizado al momento de presentar la solicitud. 
Presentado el formato y la documentación 
sustentatoria, la SUNAT aprobará 
automáticamente la solicitud y procederá 
a la entrega del Formulario N° 820, sin 
perjuicio	 de	 la	 fiscalización	 posterior.	 En	
caso contrario, la solicitud se tendrá por no 
presentada y se informará al solicitante en 
ese mismo momento sobre las omisiones 
detectadas a efecto de que pueda subsanarlas 
y realizar nuevamente el trámite.
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Comprobantes de Pago
Obligación de Emitir Comprobantes de Pago 
IMPORTANTE
De realizarse el trámite a través de un tercero 
autorizado de acuerdo a lo establecido por 
el TUPA de la SUNAT o a través de SUNAT 
Virtual, éste deberá exhibir el original de su 
documento de identidad vigente y presentar 
una copia del documento de identidad vigente 
del contribuyente o su representante legal 
acreditado en el RUC y el formato “Solicitud 
del Formulario N° 820” debidamente llenado y 
firmado por el contribuyente o su representante 
legal acreditado en el RUC.
3. OPERACIONES POR LAS QUE SE 
EXCEPTÚA DE LA OBLIGACIÓN DE 
EMITIR Y/U OTORGAR COMPROBANTES 
DE PAGO
Se exceptúa de la obligación de emitir 
comprobantes de pago por:a) La transferencia de bienes o prestación 
de servicios a título gratuito efectuados 
por la Iglesia Católica y por las entidades 
pertenecientes al Sector Público Nacional, 
salvo las empresas conformantes de la 
actividad empresarial del Estado.
b) La transferencia de bienes por causa de 
muerte y por anticipo de legítima.
c) La venta de diarios, revistas y 
publicaciones periódicas efectuadas por 
canillitas.
d) El servicio de lustrado de calzado y 
el servicio ambulatorio de lavado de 
vehículos.
e) Los ingresos que se perciban por las 
funciones de directores de empresas, 
albaceas, síndicos, gestores de negocios, 
mandatarios y regidores de municipalidades
y actividades similares, así como por 
los ingresos que provengan de la 
contraprestación por servicios prestados 
bajo el Régimen Especial de Contratación 
Administrativa de Servicios - CAS1.
f) La transferencia de bienes por medio 
de máquinas expendedoras automáticas 
accionadas por monedas de curso legal, 
siempre que dichas máquinas tengan un 
dispositivo lógico contador de unidades 
vendidas,	 debidamente	 identificado	
(marca, tipo, número de serie), el cual 
deberá tener las siguientes características:
•	 Estar	 resguardado	cuando	 se	 abra	 la	
máquina para su recarga, debiendo 
ser visible su numeración, desde el 
exterior o en el momento de abrirla.
•	 Asegurar	la	imposibilidad	de	retorno	
a cero (0), excepto en el caso de 
alcanzar el tope de la numeración, así 
como el retroceso del contador, por 
ningún medio (manual, mecánico, 
electromagnético, etc.).
g) Los aportes efectuados al Seguro Social 
de Salud (EsSalud) por los asegurados 
potestativos,	 a	 que	 se	 refiere	 la	 Ley	
N°	 26790	 –Ley	 de	 Modernización	
de	 la	 Seguridad	 Social	 en	 Salud–	 y	 su	
reglamento, siempre que los referidos 
aportes sean cancelados a través de las 
empresas del Sistema Financiero Nacional.
h) Los servicios de seguridad originados 
en convenios con la Policía Nacional 
del Perú, prestados por sus miembros a 
entidades públicas o privadas, siempre 
que la retribución que por dichos 
servicios perciba cada uno de sus 
miembros en el transcurso de un mes 
calendario,	no	exceda	de	S/.	1,500	(Un	
mil quinientos y 00/100 Nuevos Soles). 
i) Los servicios prestados a título gratuito 
por	 empresas	 del	 sistema	 financiero	 y	
de seguros, y por las cooperativas de 
ahorro y crédito no autorizadas a captar 
recursos del público, que se encuentren 
bajo el control de la SBS. Asimismo, los 
prestados a título oneroso por dichos 
sujetos	 a	 consumidores	 finales,	 salvo	
que el usuario exija la entrega del 
comprobante de pago respectivo, en 
cuyo caso deberá entregársele.1 Régimen aprobado por Decreto Legislativo N° 1057.
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j) El canje de productos por otros de 
la misma naturaleza, efectuado en 
aplicación de cláusulas de garantía 
de calidad o de caducidad contenidas 
en contratos de compraventa o en 
dispositivos legales que establezcan 
que dicha obligación es asumida por el 
vendedor, siempre que:
CONDICIONES OBSERVACIONES
Sean de uso generalizado por el 
vendedor en condiciones iguales;
El valor de venta del producto 
entregado a cambio sea el mismo 
que el del producto originalmente 
transferido; y,
La devolución del producto al 
vendedor para su canje se acredite, 
siempre que corresopnda su emisión 
con: 
•	 La	 guía	 de	 remisión	 del	 remitente	 emitida	 por	 el	 adquirente,	 cuando	 éste	
devuelva el producto directamente al vendedor.
•	 La	guía	de	remisión	del	remitente	emitida	por	el	vendedor	con	motivo	de	la	
entrega del nuevo producto al adquirente, cuando éste sea un consumidor final 
y hubiera devuelto el producto original directamente al vendedor. En dicha guía 
se deberá dejar constancia de que la entrega del nuevo producto obedece al 
canje del originalmente transferido.
•	 La	guía	de	remisión	del	remitente	emitida	por	el	tercero	que	efectúa	la	entrega	
al vendedor del producto originalmente transferido o por el propio vendedor 
en caso éste recoja dicho producto del establecimiento del tercero, cuando el 
adquirente lo hubiera entregado a dicho tercero de acuerdo a lo establecido en 
las cláusulas de garantía de calidad o de caducidad contenidas en los contratos 
de compraventa.
Las guías de remisión a que se refiere este supuesto deberán contener la serie y 
el número correlativo del comprobante de pago que sustentó la adquisición del 
producto originalmente transferido y que fuera devuelto para su canje.
k) La transferencia de créditos2, sea que el 
adquirente asuma el riesgo crediticio del 
deudor de dichos créditos o no, y en este 
último caso incluso en la devolución del 
crédito al transferente o su recompra por 
éste al adquirente3.
Cabe mencionar que también se exceptúa 
de la obligación de otorgar comprobantes 
de pago por los servicios de comisión 
mercantil prestados a sujetos no 
domiciliados, en relación con la compra 
de bienes nacionales o nacionalizados, 
siempre que el comisionista actúe como 
intermediario entre el(los) exportadores) y 
el sujeto no domiciliado y la comisión sea 
pagada desde el exterior, siempre que el 
pago al comisionista y al(los) exportador(es) 
se efectúe a través de una Carta de Crédito 
Transferible.
IMPORTANTE 
Tratándose de las excepciones para la emisión de 
comprobantes de pago, la SUNAT ha emitido las 
siguientes opiniones:
• En el Informe N° 080-2001-SUNAT/
K00000 consideró que “(…) Los sujetos 
que perciben rentas por las funciones de 
director de empresas, albacea, síndico, 
gestor de negocios, mandatario, regidor de 
municipalidades y actividades similares, se 
encuentran exceptuados de la obligación de 
otorgar recibos por honorarios respecto de 
los ingresos que perciban por el ejercicio de 
dichas funciones. Sin embargo no existiría 
impedimento para emitirlos en caso estos 
sujetos lo consideren necesario”. 
• En el Oficio N° 082-2003-SUNAT/2B0000 
señaló que “Los representantes de los 
Colegios Profesionales ante las Comisiones 
Técnicas de Habilitaciones Urbanas de las 
2 A que se refiere el artículo 75° de la Ley del IGV, y el nume-
ral 16 del artículo 5° del reglamento de dicha ley.
3 Lo aquí dispuesto no afecta la obligación del adquirente de 
emitir y otorgar el comprobante de pago por los servicios 
de crédito y/u otros servicios a los que se refiere el artículo 
75° de la Ley del IGV y el numeral 16 del artículo 5° de su 
reglamento, según lo indicado en dichas normas.
25
Comprobantes de Pago
Obligación de Emitir Comprobantes de Pago 
Municipalidades no están exceptuados de 
emitir Comprobantes de Pago por las dietas 
que obtienen como miembros de dichas 
Comisiones”.
• Finalmente, en el Informe N° 108-2012-SUNAT/ 
4B0000 señaló que “Los vocales del Tribunal 
Superior de Responsabilidades Administrativas 
no están exceptuados de emitir comprobantes 
de pago por los ingresos que perciben 
por concepto de dietas, en el marco de la 
Resolución de Contraloría N° 324-2011-CG”.
APLICACIÓN PRÁCTICA
CASO N° 1: LOS GASTOS POR 
TRIBUTOS ¿DEBEN ESTAR SUSTENTADOS 
CON COMPROBANTES DE PAGO?
La empresa “LOS INNOVADORES” S.A. 
ha	 reconocido	 un	 gasto	 de	 S/.	 700	 por	 el	
Impuesto	 Predial	 del	 2013	 de	 un	 edificio	
de su propiedad, en donde funcionan las 
oficinas	 administrativas	 de	 la	 empresa.	 Al	
respecto, la empresa desea conocer si dicho 
desembolso necesita estar sustentado con 
un comprobante de pago.
SOLUCIÓN:
La normatividad del Impuesto a la Renta 
permite la deducción de gastos por tributos 
(Impuestos, Tasas y Contribuciones) que 
afecten los bienes o actividades productoras 
de rentas gravadas. 
En ese sentido, considerando que el 
Impuesto	 Predial	 se	 deriva	 del	 edificio	
donde	funcionan	las	oficinas	administrativas	
de la empresa, resulta evidente que el 
mismo afecta un bien que ayuda a generar 
rentas. De ser así, este gasto sería deducible, 
no siendo necesario que por el mismo se 
cuente con un comprobante de pago, si no 
bastaría que se cuente conla documentación 
sustentatoria correspondiente.
Considerando lo anterior, la operación se 
debe contabilizar mediante los siguientes 
registros:
CUENTAS DEBE HABER
xx
64 GASTOS POR TRIBUTOS
643 Gobierno Local
6431 Impuesto Predial
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIO-
NES Y APORTES AL SISTEMA DE 
PENSIONES Y DE SALUD POR 
PAGAR
406 Gobiernos locales
4061 Impuestos
40615 Impuesto Predial
x/x Por el reconocimiento del Impuesto 
Predial correspondiente al ejercicio 
2013.
700
700
xx
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
79 CARGAS IMP. A CUENTAS DE 
COSTOS Y GASTOS
791 Cargas imp. a cuenta de 
costos y gastos
x/x Por el destino del Impuesto Predial 
correspondiente al ejercicio 2013.
700
700
xx
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIO-
NES Y APORTES AL SISTEMA DE 
PENSIONES Y DE SALUD POR 
PAGAR
406 Gobiernos locales
4061 Impuestos
40615 Impuesto Predial
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE 
EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en insti-
tuciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por la cancelación del Impuesto 
Predial correspondiente al 2013.
700
700
xx
CASO N° 2: ¿PUEDEN SUSTENTARSE 
GASTOS SIN COMPROBANTES DE 
PAGO?
La empresa “MANUFACTURAS DEL 
PACÍFICO” S.A.C. nos consulta si todos 
los gastos deben estar necesariamente 
sustentados con comprobantes de pago.
SOLUCIÓN:
No obstante el criterio general de que 
los gastos deben estar sustentados con 
comprobantes de pago que cumplan 
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con los requisitos y caracteristicas 
mínimas señaladas en el Reglamento de 
Comprobantes de Pago, para que sean 
deducibles, debemos recordar que esta 
disposición no se aplica en los casos, en que 
de conformidad con la Ley del Impuesto a la 
Renta, se permita la sustentación del gasto 
con otros documentos. Esto es reconocido 
por el último párrafo del inciso j) del artículo 
44º de la Ley del Impuesto a la Renta4. 
Sobre el particular, entre los gastos en los 
que no hay necesidad de contar con un 
comprobante de pago, tenemos por ejemplo:
•	 Gastos	por	Tributos	
 En este caso bastará con el documento 
emitido por la entidad pública 
correspondiente, tales como cuponeras, 
constancias de pago, recibos de pago, entre 
otros similares. Debe recordarse que este 
criterio incluso ha sido reconocido por la 
propia Administración Tributaria quien en 
su	Informe	N°	171-2001-SUNAT/K00000	
señaló que “Se deducirá de la renta bruta 
de tercera categoría las tasas (tributos), 
en tanto se cumpla con el principio 
de causalidad, no requiriéndose de un 
comprobante de pago para sustentar el 
gasto”.
•	 Gastos	de	Movilidad
 De acuerdo al inciso a.1) del artículo 
37º	 de	 la	 Ley	 del	 Impuesto	 a	 la	 Renta	
(LIR), los gastos por concepto de 
movilidad pueden ser sustentados 
con comprobantes de pago o con una 
planilla suscrita por el trabajador usuario 
de la movilidad. En ese sentido, en caso 
de optarse por esta última alternativa, el 
sustento del gasto estará constituido por 
la referida planilla. 
•	 Depreciación	
 La depreciación es otro de los conceptos 
que no requieren estar sustentados con 
comprobantes de pago. Ello es así, en la 
medida que este concepto no representa 
la venta de bienes ni la prestación de 
servicios. 
•	 Viáticos	 por	 alimentación	 y	 movilidad	
incurridos en el exterior
 De acuerdo a lo previsto por el inciso 
r)	del	artículo	37º	de	la	LIR,	los	viáticos	
que correspondan a alimentación y 
movilidad incurridos en el exterior 
pueden ser sustentados con documentos 
emitidos por los prestadores de estos 
servicios o en todo caso con una 
Declaración Jurada. 
•	 Donaciones
 Al igual que los casos anteriores, para 
sustentar los gastos por donaciones 
no hay necesidad de contar con 
comprobante alguno, pues este sustento 
se realiza de acuerdo a lo previsto en el 
inciso s) del artículo 21º del Reglamento 
de la LIR. 
•	 Pérdidas	extraordinarias
 Tratándose de pérdidas extraordinarias, la 
deducción tampoco está condicionada a 
la existencia de un comprobante de pago
•	 Otros	
 Además de los gastos antes descritos, 
existen otros que tampoco requieren 
de comprobante de pago. Así tenemos 
por ejemplo, las mermas o desmedros, 
las remuneraciones, provisiones de 
cobranza dudosa, las dietas al directorio, 
entre otros.
Como se observa de lo anterior, los gastos 
antes mencionados no están supeditados a 
la existencia de un comprobante de pago 
para su deducción tributaria; esto resulta 
cierto pues es imposible que en estos casos 
se emitan este tipo de documentos.
4 Habría que considerar que en la RTF N° 611-1-2001, el 
propio Tribunal Fiscal ha confirmado este criterio al afirmar 
que “La regla sobre inadmisibilidad de la deducción de 
gastos que carecen de sustento en comprobantes de pago 
sólo se aplica cuando exista la obligación de emitirlos”.
27
Comprobantes de Pago
Obligación de Emitir Comprobantes de Pago 
CASO N° 3: ¿ES OBLIGATORIO 
SOLICITAR EL FORMULARIO N° 820 
CUANDO SE ADQUIERE UN VEHÍCULO?
El Gerente General de la empresa 
“MOTORES CHALACOS” S.A.C. nos 
comenta que la misma va a adquirir un 
vehículo a una persona natural que no 
realiza actividad empresarial por un valor de 
S/. 12,000. En relación a esta operación, nos 
pregunta ¿cómo sustentar tributariamente 
esta adquisición? 
SOLUCIÓN:
a) Tratamiento contable
 Frecuentemente se cree que para registrar 
una operación como ingreso, costo o 
gasto, se debe contar con una factura, 
recibo por honorarios o una boleta 
de venta. Frente a esta creencia, cabe 
preguntarse ¿es correcto que se deba 
contar con un documento sustentatorio 
para efectuar un registro contable?
 Para responder esta pregunta, habría 
que partir por determinar claramente el 
objetivo de los Estados Financieros. Así, 
para	verificar	 ello,	deberíamos	 recordar	
que el párrafo OB2 del Marco Conceptual 
para la Preparación y Presentación de 
la Información Financiera señala que 
el objetivo de los Estados Financieros 
es proporcionar información acerca 
de la entidad que informa que sea útil 
a los inversores, prestamistas y otros 
acreedores existentes y potenciales para 
tomar decisiones sobre el suministro 
de recursos a la entidad. Para cumplir 
con este objetivo, estos estados deben 
prepararse observando determinadas 
hipótesis y características.
 Por ejemplo, deben ser preparados 
observando la hipótesis del Rendimiento 
financiero	 reflejado	 por	 la	 contabilidad	
de acumulación (o devengo), la cual 
describe los efectos de las transacciones 
y otros sucesos y circunstancias sobre 
los recursos económicos y los derechos 
de los acreedores de la entidad que 
informa en los períodos en que esos 
efectos tienen lugar, incluso si los cobros 
y pagos resultantes se producen en un 
período diferente. 
 De la misma forma, para ser útil, la 
información que muestran los Estados 
Financieros, no solo debe representar 
los fenómenos relevantes, sino que 
también	 debe	 representar	 fielmente	 los	
fenómenos	 que	 pretende	 reflejar,	 para	
lo cual dicha información debería ser 
completa, neutral y libre de errores.
 De acuerdo a lo anterior, resulta claro 
que las normas descritas privilegian 
el registro de las operaciones a la 
ocurrencia de los hechos y no al sustento 
documentario de aquellas. De cumplirse 
con este criterio, los Estados Financieros 
deberían	 reflejar	 la	 situación	 real	 de	 la	
empresa a una fecha determinada.
 Es importante recordar que lo antes 
señalado,	 es	 confirmado	 por	 el	 literal	
2.2 de la Parte I Generalidades del Plan 
Contable General Empresarial (PCGE) 
según el cual “El registro contable no 
está supeditado a la existencia de un 
documento formal5”, agregando que 
“En los casos en que la esencia de la 
operación se haya efectuado según 
lo señalado en el Marco Conceptual 
para la Preparación y Presentación 
de los Estados Financieros de las 
NIIF, corresponde efectuar el registro 
contable correspondiente, así no exista 
comprobante de sustento”, para finalizar	
señalando que “En todos los casos, el 
registro contable debe sustentarse endocumentación suficiente, muchas 
veces provista por terceros, y en otras 
ocasiones generada internamente”.
5 El subrayado es nuestro.
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 En tal sentido, tratándose del caso expuesto 
por la empresa “MOTORES CHALACOS” 
S.A.C., independientemente de la 
existencia o no de un comprobante de 
pago por la adquisición del vehículo, 
se debería realizar el siguiente registro 
contable:
CUENTAS DEBE HABER
xx
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y 
EQUIPO
334 Unidades de transporte
3341 Vehículos motorizados
3341 Costo
46 CUENTAS POR PAGAR DIVER-
SAS – TERCEROS
465 Pasivos por compra de 
activo inmovilizado
4654 Inmuebles, maquinaria y 
equipo
x/x Por la adquisición del vehículo a la 
persona natural.
12,000
12,000
xx
b) Tratamiento tributario
 En relación al caso planteado por la 
empresa “MOTORES CHALACOS” 
S.A.C., cabe partir de la idea que el 
numeral	2	del	artículo	6º	del	Reglamento	
de Comprobantes de pago, aprobado por 
Resolución	de	Superintendencia	N°	007-
99/SUNAT (24.01.1999) establece la 
posibilidad que las personas naturales, 
sociedades conyugales y sucesiones 
indivisas que sin ser habituales requieran 
otorgar comprobantes de pago a sujetos 
que necesiten sustentar gasto o costo 
para efecto tributario, puedan solicitar 
el	 Formulario	 N°	 820	 –	 Comprobante	
por Operaciones No Habituales6. 
 En ese sentido, si una entidad generadora 
de rentas de tercera categoría adquiere un 
bien de una persona natural que no realiza 
actividad empresarial, es posible que esta 
persona solicite el Formulario N° 820, 
con el cual el adquirente podrá sustentar 
costo o gasto para efecto tributario.
 Sin embargo, en algunos casos es 
posible que no se requiera el citado 
formulario para sustentar la adquisición 
de determinados bienes. Así lo prevé el 
numeral	2	del	artículo	6º	del	Reglamento	
antes señalado, el cual prescribe que no 
será necesario el Formulario N° 820 
para sustentar gasto o costo para efecto 
tributario tratándose de operaciones 
inscritas en alguno de los siguientes 
registros, según corresponda: 
•	 Registro	 de	 Propiedad	 Inmueble	 y	
Registro de Bienes Muebles, a cargo 
de la Superintendencia Nacional de 
Registros	Públicos	–	SUNARP;	
•	 Registro	 Público	 del	 Mercado	 de	
Valores a cargo de la Comisión 
Nacional Supervisora de Empresas y 
Valores	–	CONASEV;	
•	 Registro	 de	 Propiedad	 Industrial,	
a cargo del Instituto Nacional de 
Defensa de la Competencia y de la 
Protección de la Propiedad Industrial 
–	INDECOPI.
 En relación al Registro de Bienes Muebles, 
es pertinente indicar que el mismo está 
constituido por el Registro de la Propiedad 
Vehicular, el Registro de Prenda Agrícola, 
el Registro de Prenda Industrial, el Registro 
de Prenda Global y Flotante y e Registro 
Fiscal de Venta a Plazos.
 En ese sentido, y de acuerdo a lo anterior, 
se puede concluir que para que la empresa 
“MOTORES CHALACOS” S.A.C. 
sustente tributariamente la adquisición 
del vehículo, no requiere el Formulario 
N° 820, pues basta que registre dicho 
bien en el registro correspondiente.
6 Cabe indicar que para solicitar el Formulario N° 820 “Ope-
raciones No Habituales” las personas naturales, socieda-
des conyugales o sucesiones indivisas deberán presentar 
el formato “Solicitud del Formulario N° 820” y exhibir los 
originales y presentar copia simple de la documentación 
que sustente la propiedad del bien transferido o cedido en 
uso, o la prestación del servicio así como el pago por la 
transferencia del bien, su cesión en uso o la prestación del 
servicio, de haberse realizado al momento de presentar la 
solicitud. Ver formato de la solicitud en la siguiente direc-
ción electrónica: <http://www.sunat.gob.pe/orientacion/
formularios/cp/SolicitudF-820.pdf>. 
29Requisitos y Características de los Comprobantes de Pago
requisitos y cArActerísticAs de los 
comprobAntes de pAGo
1. REQUISITOS DE LAS FACTURAS 
Las facturas contendrán los siguientes requisitos:
a) Información impresa
INFORMACIÓN DETALLE
Datos de identificación del 
obligado
a) Apellidos y nombres, o denominación o razón social. Adicionalmente, los 
contribuyentes que generen rentas de tercera categoría deberán consignar su 
nombre comercial, si lo tuvieran.
b) Dirección del domicilio fiscal y del establecimiento donde esté localizado el 
punto de emisión. Podrá consignarse la totalidad de direcciones de los diversos 
establecimientos que posee el contribuyente.
c) Número de RUC.
Denominación del comprobante FACTURA
Numeración Serie y número correlativo.
Datos de la imprenta o empresa 
gráfica que efectuó la impresión
a) Apellidos y nombre, o denominación o razón social. Adicionalmente, podrá 
consignarse el nombre comercial.
b) Número de RUC.
c) Fecha de impresión.
Número de autorización de 
impresión otorgado por la SUNAT
El cual se consignará conjuntamente con los datos de la imprenta o empresa gráfica.
Destino del original y copias
a) En el original : ADQUIRENTE o USUARIO
b) En la primera copia: EMISOR
c) En la segunda copia: SUNAT
En las copias se consignará además la leyenda “COPIA SIN DERECHO A CREDITO 
FISCAL DEL IGV”. En los casos de operaciones de exportación, no es obligatorio 
consignar esta leyenda.
b) Información no necesariamente impresa
INFORMACIÓN DETALLE
Apellidos y nombres, o denominación o razón 
social del adquirente o usuario
Número de RUC del adquirente o usuario Excepto cuando se trate de:
•	 Operaciones	de	exportación
•	 Comisión	mercantil	prestados	a	sujetos	no	domiciliados,	en	relación	con	
la venta en el país de bienes provenientes del exterior, siempre que el 
comisionista actúe como intermediario entre un sujeto domiciliado en el 
país y otro no domiciliado y la comisión sea pagada desde el exterior.
•	 Comisión	mercantil	prestados	a	sujetos	no	domiciliados,	en	relación	con	
la compra en el país de bienes nacionales o nacionalizados, siempre 
que el comisionista actúe como intermediario entre el exportador y el 
sujeto no domiciliado y la comisión sea pagada desde el exterior.
Bien vendido o cedido en uso, descripción o 
tipo de servicio prestado
Indicando la cantidad, unidad de medida, número de serie y/o número de 
motor, si se trata de un bien identificable, de ser el caso. Si no fuera posible 
indicar el número de serie y/o número de motor del bien vendido o cedido 
en uso al momento de la emisión del comprobante, dicha información se 
consignará al momento de la entrega del bien.
Precios unitarios de los bienes vendidos o 
importe de la cesión en uso, o servicios prestados
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INFORMACIÓN DETALLE
Valor de venta de los bienes vendidos, 
importe de la cesión en uso o del servicio 
prestado, sin incluir los tributos que afecten 
la operación ni otros cargos adicionales si los 
hubiere
Monto discriminado de los tributos que gravan 
la operación y otros cargos adicionales, en 
su caso, indicando el nombre del tributo y/o 
concepto y la tasa correspondiente
Importe total de la venta, de la cesión en uso 
o del servicio prestado, expresado numérica 
y literalmente. 
Cada factura debe ser totalizada y cerrada independientemente.
Número de las guías de remisión, o de 
cualquier otro documento relacionado con la 
operación que se factura, en su caso. 
Incluyendo los documentos auxiliares creados para la implementación y 
control del beneficio establecido por el Decreto Legislativo N° 919 que 
considera como exportación, los servicios de hospedaje.
Fecha de emisión
Código de autorización emitido por el Sistema 
de Control de Órdenes de Pedido (SCOP) 
Aprobado por Resolución de Consejo Directivo OSINERG N° 048-2003-
OS/CD, en la venta de combustibles líquidos y otros productos derivados 
de los hidrocarburos que realicen los sujetos comprendidos dentro de los 
alcances de dicho sistema
INFORMACIÓN DETALLE
Número de 
autorización de 
impresión otorgado 
por la SUNAT 
Esta información se consignará 
conjuntamente con los datos de la 
imprenta o empresa gráfica.
Destinodel original 
y copias
a) En el original: USUARIO
b) En la primera copia: EMISOR
c) En la segunda copia: SUNAT 
Para ser archivada por el 
usuario
b) Información no necesariamente impresa 
INFORMACIÓN DETALLE
Apellidos y nombres, o 
denominación o razón 
social y número de 
RUC del usuario
Solo en los casos que requiera 
sustentar costo o gasto para 
efectos tributarios. En los 
demás casos deberá anularse 
el espacio correspondiente al 
número de RUC consignando la 
leyenda “SIN RUC”
Descripción o tipo de 
servicio prestado
Monto de los 
honorarios
Monto descriminado 
del tributo que grave la 
operación 
Indicando la tasa de retención 
correspondiente, en su caso.
Importe neto recibido 
por el servicio prestado 
Expresado numérica y 
literalmente.
Fecha de emisión
IMPORTANTE
Las facturas utilizadas en operaciones de 
exportación contendrán los requisitos básicos 
de información impresa y no necesariamente 
impresa expresados en castellano, pudiendo 
adicionalmente contener dentro del mismo 
documento la traducción a otro idioma. Dicha 
traducción podrá consignarse al momento de 
la emisión, por lo cual ésta no necesariamente 
deberá ser impresa. 
2. RECIBOS POR HONORARIOS
Los Recibos por Honorarios deben cumplir 
con los siguientes requisitos:
a) Información impresa
INFORMACIÓN DETALLE
Datos de 
identificación del 
obligado
a) Apellidos y nombres.
b) Dirección del establecimiento 
donde está ubicado el punto de 
emisión.
c) Número de RUC.
Denominación del 
comprobante
RECIBO POR HONORARIOS
Numeración Serie y número correlativo.
Datos de la 
imprenta o 
empresa gráfica 
que efectuó la 
impresión
a) Apellidos y nombres, o 
denominación o razón social. 
Adicionalmente, podrá 
consignarse el nombre comercial.
b) Número de RUC.
c) Fecha de impresión
31
Comprobantes de Pago
Requisitos y Características de los Comprobantes de Pago
3. BOLETAS DE VENTA
Los requisitos que deben observarse en las 
Boletas son los siguientes:
a) Información impresa
INFORMACIÓN DETALLE
Datos de identificación 
del obligado
a) Apellidos y nombres, o 
denominación o razón 
social. Adicionalmente, los 
contribuyentes que generen 
rentas de tercera categoría 
deberán consignar su nombre 
comercial, si lo tuvieran.
b) Dirección del domicilio 
fiscal y del establecimiento 
donde esté localizado el 
punto de emisión. Podrá 
consignarse la totalidad de 
direcciones de los diversos 
establecimientos que posee 
el contribuyente.
c) Número de RUC.
Denominación del 
comprobante
BOLETA DE VENTA
Numeración Serie y número correlativo
Datos de la imprenta 
o empresa gráfica que 
efectuó la impresión
a) Apellidos y nombres, o 
denominación o razón social. 
Adicionalmente, podrá 
consignarse el nombre 
comercial.
b) Número de RUC.
c) Fecha de impresión.
Número de autorización 
de impresión otorgado 
por la SUNAT
El cual se consignará 
conjuntamente con los datos de 
la imprenta o empresa gráfica.
Destino del original y 
copia
a) En el original: EMISOR
b) En la copia : ADQUIRENTE 
o USUARIO
b) Información no necesariamente impresa
INFORMACIÓN DETALLE
Bien vendido o cedido 
en uso, tipo de servicio 
prestado y/o código que 
lo identifique, número 
de serie y/o número de 
motor si se trata de un 
bien identificable, de 
ser el caso. 
Si no fuera posible indicar el 
número de serie y/o número 
de motor del bien vendido o 
cedido en uso al momento de la 
emisión del comprobante, dicha 
información se consignará al 
momento de la entrega del 
bien.
Importe de la venta, de 
la cesión en uso o del 
servicio prestado. 
Cada boleta de venta debe 
ser totalizada y cerrada 
independientemente.
Fecha de emisión.
INFORMACIÓN DETALLE
En los casos en que el 
importe total por boleta 
de venta supere la suma 
de setecientos Nuevos 
Soles (S/. 700.00), será 
necesario consignar 
los siguientes datos 
de identificación del 
adquirente o usuario:
a) Apellidos y nombres.
b) Número de su Documento 
de Identidad.
En las operaciones de 
exportación efectuadas 
por los sujetos del 
Nuevo Régimen Único 
Simplificado, se deberá 
consignar respecto 
del bien, de los datos 
de identificación 
del adquirente y del 
importe de la venta, lo 
siguiente:
a) Bien materia de exportación, 
indicando la cantidad, la 
unidad de medida y, de ser 
el caso, el número de serie 
y/o número de motor del 
bien. 
b) Apellidos y nombres, o 
denominación o razón 
social del adquirente. 
c) Importe de la venta, 
expresado numérica y 
literalmente. 
La boleta de venta emitida para la 
exportación tendrá los requisitos 
mínimos de información impresa 
y no necesariamente impresa 
expresados en castellano, pudiendo 
adicionalmente contener dentro 
del mismo documento la 
traducción a otro idioma
4. LIQUIDACIONES DE COMPRA
La información que deberá considerarse 
para las Liquidaciones de Compra es la 
siguiente:
a) Información impresa
INFORMACIÓN DETALLE
Datos de identificación 
del comprador
a) Apellidos y nombres, o 
denominación o razón 
social. Adicionalmente los 
contribuyentes que generen 
rentas de tercera categoría 
deberán consignar su 
nombre comercial, si lo 
tuvieran.
b) Dirección del domicilio 
fiscal y del establecimiento 
donde esté localizado el 
punto de emisión. Podrá 
consignarse la totalidad de 
direcciones de los diversos 
establecimientos que posee 
el contribuyente.
c) Número de RUC.
Denominación del 
comprobante
LIQUIDACIÓN DE COMPRA
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INFORMACIÓN DETALLE
Numeración Serie y número correlativo.
Datos de la imprenta 
o empresa gráfica que 
efectuó la impresión
a) Apellidos y nombres, o 
denominación o razón social 
Adicionalmente, podrá consig- 
narse el nombre comercial.
b) Número de RUC.
c) Fecha de impresión
Número de autorización 
de impresión otorgado 
por la SUNAT 
El cual se consignará 
conjuntamente con los datos de 
la imprenta o empresa gráfica.
Destino del original y 
copias
a) En el original: COMPRADOR
b) En la primera copia: 
VENDEDOR
c) En la segunda copia: SUNAT
En las copias se imprimirá la 
leyenda: “COPIA SIN DERECHO 
A CREDITO FISCAL DEL IGV”.
b) Información no necesariamente impresa
INFORMACIÓN DETALLE
Datos de 
identificación del 
vendedor
a) Apellidos y nombres.
b) Domicilio del vendedor y lugar 
donde se realizó la operación. 
Deberá consignarse en ambos 
casos el distrito, la provincia 
y el departamento al cual 
pertenecen. Adicionalmente, se 
anotarán los datos referenciales 
que permitan su ubicación.
c) Número de su Documento de 
Identidad.
INFORMACIÓN DETALLE
Producto comprado, 
indicando la 
cantidad y unidad de 
medida
Precios unitarios 
de los productos 
comprados
Valor de venta 
de los productos 
comprados
Monto discriminado 
del tributo que 
grave la operación, 
indicando la tasa 
correspondiente, en 
su caso
Importe total de la 
compra 
Expresado numérica y literalmente. 
Cada liquidación de compra 
debe ser totalizada y cerrada 
independientemente.
Fecha de emisión
5. TICKETS O CINTAS EMITIDOS POR 
MÁQUINAS REGISTRADORAS
Tratándose de los tickets o cintas emitidos 
por máquinas registradoras, la información 
que deberá considerarse es la siguiente:
a)	 Información	 impresa	 por	 la	 máquina	
registradora
INFORMACIÓN DETALLE
Datos de identificación del emisor a) Apellidos y nombres, o denominación o razón social. Adicionalmente 
los contribuyentes que generen rentas de tercera categoría deberán 
consignar su nombre comercial, si lo tuvieran.
b) Dirección del establecimiento en el cual se emite el ticket.
c) Número de RUC.
Numeración correlativa y autogenerada por 
la máquina registradora
Que deberá constar de por lo menos cuatro dígitos, pudiendo omitirse la 
impresión de los ceros (00) a la izquierda, debiendo emplearse hasta el 
último número que permita la máquina antes de retornar a cero (0).
Número de serie de fabricación de la 
máquina registradora
Bien vendido, cedido en uso, servicio 
prestado, y/o código que lo identifique
Importe de la venta, de la cesión en usoo 
del servicio prestado
Fecha y hora de emisión
El ticket o cinta debe ser emitido como 
mínimo en original y cinta testigo
Salvo en el caso de los denominados Tickets - Factura, en el que debe ser 
emitido como mínimo en original y una copia, además de la cinta testigo. 
En este caso, el original, la copia y la cinta testigo deben contener el número 
de RUC del adquirente o usuario y la descripción del bien vendido o cedido 
en uso o del servicio prestado. Los apellidos y nombres, o la denominación 
o razón social del adquirente o usuario deben constar por lo menos en el 
original y la copia de manera no necesariamente impresa por la máquina 
registradora. El original y la copia deben ser identificables como tales.
Los datos de identificación del emisor 
podrán consignarse de manera impresa.
La impresión de la información antes mencionada debe ser legible.
33
Comprobantes de Pago
Requisitos y Características de los Comprobantes de Pago
IMPORTANTE
Las máquinas registradoras que emitan tickets 
deberán ser, para efecto de la emisión de 
comprobantes de pago, de “programa cerrado”, 
entendiéndose como tal, aquel que no permite 
modificaciones o alteraciones de los programas 
de fábrica, tales como modificación de datos 
en el número de máquina registradora, número 
correlativo autogenerado, número correlativo 
de totales Z (total ventas del día) y gran total 
(total de ventas desde que se inicia el uso de la 
máquina registradora). Todo ello sin perjuicio 
de las funciones adicionales que el mencionado 
programa permita, distintas a las requeridas para 
la emisión de comprobantes de pago.
Las máquinas registradoras deben registrar en 
la cinta testigo la información relativa a todas 
las operaciones realizadas. La cinta testigo, 
no deberá ser detenida por ningún medio y/o 
concepto durante el funcionamiento de la 
máquina registradora; caso contrario, los tickets 
emitidos no serán considerados comprobantes 
de pago.
6. OTROS REQUISITOS A CUMPLIR
a)	 Obligación	 de	 consignar	 el	 signo	 y	
denominación de la moneda
 Los comprobantes de pago, con 
excepción de los tickets o cintas 
emitidos por máquinas registradoras 
deben contener el signo y denominación 
completa o abreviada de la moneda 
en la cual se emiten. Cuando el signo 
de la moneda se encuentre impreso, 
permitiendo	 identificar	 la	 moneda	 en	
la que se realiza la operación, no será 
necesario consignar la denominación.
IMPORTANTE
En ningún caso podrá corregirse el signo y 
denominación de la moneda.
b) Operaciones a título gratuito
 Cuando la transferencia de bienes o 
la prestación de servicios se efectúe 
gratuitamente, se consignará en los 
comprobantes de pago la leyenda: 
“TRANSFERENCIA GRATUITA” 
o “SERVICIO PRESTADO 
GRATUITAMENTE”, según sea el caso, 
precisándose adicionalmente el valor 
de la venta, el importe de la cesión en 
uso o del servicio prestado que hubiera 
correspondido a dicha operación.
c) Tratamiento de documentos importados
	 Los	datos	de	la	imprenta	o	empresa	gráfica,	
relativos a los apellidos y nombres, o 
denominación o razón social y número 
de RUC no serán exigibles cuando 
éstas no se encuentren establecidas en 
el país, debiendo reemplazarse por la 
información relativa al importador.
IMPORTANTE
Respecto de los requisitos que deben tener 
los Comprobantes de Pago, la Administración 
Tributaria ha efectuado las siguientes precisiones:
• En el Informe N° 012-2001-SUNAT/K00000 
consideró que “Los negocios que brindan el 
servicio de expendio de comidas y bebidas 
tales como restaurantes y bares que en virtud 
de la prestación de dicho servicio expiden 
boletas de venta, cumplen con el requisito de 
indicar el tipo de servicio prestado, previsto 
en el numeral 3.7 del artículo 8° del RCP, al 
consignar en los mencionados comprobantes 
de pago la frase “por consumo”. Agregó que 
“Los negocios a que se refiere el párrafo 
anterior, cumplirán con el requisito relativo a 
la descripción o tipo de servicio contemplado 
en el numeral 1.9 del artículo 8° del RCP, si 
es que en las facturas que expiden consignan 
la frase “por consumo”. Sin embargo, en la 
medida que resulte posible indicar la cantidad 
y/o unidad de medida en relación con el 
servicio prestado, también deberá consignarse 
esta información en la factura”.
• En el Informe N° 015-2001-SUNAT/K00000 
concluyó que “Tratándose de operaciones 
donde los compradores y vendedores 
son personas domiciliadas en el país, sin 
embargo los bienes se encuentran en el 
exterior y son transferidos a precio FOB, para 
posteriormente los compradores gestionar 
el ingreso de dichas mercaderías al país; 
las mismas se encuentran gravadas con el 
IGV y en la factura que se emite por dicha 
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operación, deberá consignarse la información 
indicada en el numeral 1.11 del artículo 8° 
del Reglamento de Comprobantes de Pago”.
• En el Informe N° 065-2001-SUNAT/K00000 
consideró que “A fin que las referidas boletas 
se consideren comprobantes de pago, 
deben cumplir con todas las características 
y requisitos mínimos establecidos en el 
Reglamento de Comprobantes de Pago”.
• En el informe N° 209-2001-SUNAT/K00000 
señaló que “No es válido para sustentar gasto 
o costo, un recibo por honorarios donde se 
hubiere consignado solo la serie, sin el número 
correlativo, toda vez que al no cumplir con 
los requisitos mínimos establecidos en el 
Reglamento de Comprobantes de Pago, no 
es considerado como comprobante de pago”, 
agregando que “Son válidos para sustentar 
gasto o costo, los recibos por honorarios 
en los cuales se hubiere consignado el 
importe neto recibido en moneda extranjera 
(numérica y literalmente), y adicionalmente 
se hubiere señalado en el mismo, en forma 
literal, el equivalente del monto de la 
operación en nuevos soles, son considerados 
comprobantes de pago; siempre que cumplan 
con los requisitos mínimos establecidos en el 
Reglamento de Comprobantes de Pago”.
• En el Informe N° 012-2002-SUNAT/K00000 
concluyó que “El adquirente podrá sustentar 
gasto o costo para efecto tributario, crédito 
fiscal para el IGV y crédito deducible 
tratándose del RUS, siempre que el vendedor 
o prestador de servicios que realiza actividad 
empresarial le emita los documentos que 
de acuerdo con el RCP tienen calidad de 
comprobantes de pago y que de conformidad 
con dicha norma y las que regulan los 
tributos respectivos, permiten efectuar dicha 
sustentación”.
• En el Informe N° 042-2004-SUNAT/2B0000 
señaló que “Tratándose de facturas emitidas 
por la entrega de bienes en promoción, estas 
deben contener, entre otros requisitos mínimos, 
como información no necesariamente impresa, 
los apellidos y nombres, o la denominación 
o razón social del adquirente, así como el 
número de RUC de los mismos”.
• En el Informe N° 042-2004-SUNAT/2B0000 
consideró que “Respecto de las boletas de 
venta y los tickets o cintas expedidas por 
máquinas registradoras que se emiten por la 
entrega de dichos bienes, no constituye un 
requisito mínimo a consignar, la identificación 
de los sujetos a quienes se entregan los bienes 
en promoción; lo cual no significa que exista 
una prohibición para ello”.
• En el Informe N° 155-2004-SUNAT/2B0000 
recordó que “Los boletos de transporte 
aéreo, a efecto que sean considerados 
Comprobantes de Pago, deberán contener los 
requisitos mínimos detallados en el artículo 
2° de la Resolución de Superintendencia 
N° 166-2004/SUNAT” agregando que 
“Dichos requisitos resultan exigibles sea que 
se trate de pasajeros nacionales o extranjeros 
domiciliados o no en el país, o que los boletos 
de transporte aéreo hayan sido vendidos en el 
país o en el exterior”. 
• En el Informe N° 155-2004-SUNAT/2B0000 
la autoridad administrativa consideró que “Si 
la Compañía de Aviación Comercial emite el 
boleto de transporte aéreo sin que el mismo 
reúna los requisitos mínimos consignados 
en el artículo 2° de la Resolución de 
Superintendencia N° 166-2004/SUNAT, 
incurre en la infraccióntipificada en el 
numeral 2 del artículo 174° del TUO del 
Código Tributario”. 
• En la Carta N° 002-2005-SUNAT/2B0000 
señaló que “En la emisión de facturas y de boletas 
de venta existe la obligación de consignar 
los apellidos y nombres, o denominación 
o razón social de la persona que adquiere 
la propiedad de los bienes o recibe los 
servicios, según corresponda y de acuerdo 
al caso”. En la referida carta también precisó 
que “Las normas que regulan la emisión de 
comprobantes de pago no han establecido 
ninguna obligación a cargo del transferente 
o prestador del servicio en el sentido que 
para emitir los comprobantes de pago deba 
requerirse determinada documentación al 
adquirente o usuario, tales como el RUC, 
DNI, Certificado Domiciliario, entre otros” 
para finalmente señalar que “De igual 
forma, las normas tributarias vigentes no han 
establecido que el transferente o prestador 
del servicio tenga la obligación de llevar un 
control de direcciones”.
• En el Oficio N° 004-2005-SUNAT/2B0000 
señaló que “No resulta legalmente posible que 
se impriman comprobantes de pago utilizando 
35
Comprobantes de Pago
Requisitos y Características de los Comprobantes de Pago
la serie y numeración de comprobantes de 
pago que fueron impresos y utilizados en su 
oportunidad”.
• En el informe N° 176-2006-SUNAT/2B0000 
concluyó que “(…) Son válidos los 
comprobantes de pago emitidos que sustentan 
la venta de terrenos e inmuebles en los cuales 
se hubiera consignado el número de RUC del 
contribuyente; más aún cuando el Reglamento 
de Comprobantes de Pago no exige como 
requisito de validez de los mismos que se 
consigne de manera expresa las actividades a 
las que se dedica la empresa”.
• En la Carta N° 208-2006-SUNAT/200000 
concluyó que “Conforme se indica en el 
Informe N° 012-2001-SUNAT-K00000, los 
negocios dedicados al servicio de expendio 
de comidas cumplirán con el requisito 
relativo a la descripción o tipo de servicio 
contemplado en el numeral 1.9 del artículo 8º 
del Reglamento de Comprobantes de Pago, si 
es que en las facturas que expiden consignan 
la frase “por consumo”. Sin embargo, en la 
medida que resulte posible indicar la cantidad 
y/o unidad de medida en relación con el 
servicio prestado, también deberá consignarse 
esta información en la factura”.
• En el Informe N° 072-2007-SUNAT/2B0000 
consideró que “Cuando el billete de pasaje de 
transporte aéreo no cumpla con los requisitos 
mínimos dispuesto por la Resolución de 
Superintendencia N° 166-2004/SUNAT, las 
compañías de aviación comercial podrán 
emitir facturas, boletas de venta o tickets o 
cintas emitidos por máquinas registradoras, 
cuando se esté en los casos señalados en el 
artículo 4º del RCP, pudiendo adjuntar al 
billete de pasaje, uno de dichos documentos”.
• En el Informe N° 136-2007-SUNAT/2B0000 
consideró que “Se cumplirá con el requisito de 
consignar en la factura la denominación social 
del adquirente o usuario (numeral 1.7 del 
artículo 8° del Reglamento de Comprobantes 
de Pago), si se anota la denominación social 
abreviada de dichos sujetos”.
• En el Informe N° 218-2007-SUNAT/2B0000 
concluyó que “No es posible imprimir o 
emitir facturas, liquidaciones de compra, 
boletas de venta, recibos por honorarios 
y tickets o cintas emitidos por máquinas 
registradoras, empleando un software que 
impida el cumplimiento de las características 
y requisitos mínimos establecidos por el 
Reglamento de Comprobantes de Pago”.
• Finalmente, en el Informe N° 028-2008-SUNAT/ 
2B0000 consideró que “Tratándose del 
cambio de denominación de una vía (calle, 
jirón, avenida, entre otros) realizada por 
una municipalidad, el deudor tributario 
se encuentra autorizado a utilizar los 
comprobantes de pago que tenga en 
existencia, siempre que comunique el cambio 
de dirección del punto de emisión a la 
Administración Tributaria e indique en dichos 
comprobantes la nueva dirección mediante 
cualquier mecanismo”.
7. CARACTERÍSTICAS DE LOS 
COMPROBANTES DE PAGO 
Los comprobantes de pago tendrán las 
siguientes características:
a)	 Tratándose	 de	 facturas	 y	 liquidaciones	
de compra:
•	 Dimensiones	mínimas:	Veintiún	(21)	
centímetros de ancho y catorce (14) 
centímetros de alto.
•	 Copias:	La	primera	y	segunda	copias	
serán expedidas mediante el empleo 
de papel carbón, carbonado o 
autocopiativo químico. En este caso, 
el destino del original y copias deberá 
imprimirse en el extremo inferior 
derecho del comprobante de pago. La 
leyenda relativa al no otorgamiento 
de	 crédito	 fiscal	 de	 las	 copias	 será	
impresa diagonal u horizontalmente 
y en caracteres destacados, salvo 
en las facturas por operaciones de 
exportación, en las cuales no será 
necesario imprimir dicha leyenda.
•	 Dentro	 de	 un	 recuadro	 cuyas	
dimensiones mínimas serán de cuatro 
(4) centímetros de alto por ocho (8) 
centímetros de ancho, enmarcado 
por	 un	 filete,	 deberán	 ser	 impresos	
únicamente, el número de RUC, la 
denominación del comprobante de pago 
y su numeración. Dicho recuadro estará 
ubicado en el extremo superior derecho 
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del comprobante de pago. El número 
de RUC y el nombre del documento 
deberán ser impresos en letras tipo 
"Univers Medium" con cuerpo 18 y 
en alta u otras que se les asemeje. La 
numeración del comprobante de pago 
no podrá tener un tamaño inferior a 
cuatro (4) milímetros de altura.
 En relación a este tema es importante 
mencionar	que	en	la	Carta	N°	013-2013-	
SUNAT/200000 la SUNAT ha precisado 
que “No es posible imprimir o emitir 
facturas empleando papel térmico, dado 
que los documentos que se emitan de ese 
modo no cumplirían las características y 
requisitos mínimos establecidos por el 
Reglamento de Comprobantes de Pago, 
y por ende, no podrían ser considerados 
como tales”.
b)	 Tratándose	de	boletas	de	venta	y	recibos	
por honorarios
 Las boletas de venta y recibos por 
honorarios no deberán cumplir 
necesariamente las características 
señaladas en el punto a) anterior, salvo 
en lo relativo a la manera de expedición 
de la copia, para lo cual se empleará 
papel carbón, carbonado o autocopiativo 
químico.
c)	 Tratándose	 de	 tickets	 o	 cintas	 de	
máquinas	registradoras	
 Tratándose de tickets Factura, la 
copia será expedida utilizando papel 
carbonado o autocopiativo químico, no 
siendo	 necesario	 especificar	 el	 destino	
de la copia. La impresión en la cinta 
testigo no deberá ser térmica.
d) Numeración de los comprobantes de 
pago
 La numeración de los comprobantes de 
pago, a excepción de los tickets o cintas 
emitidos por máquinas registradoras, 
constará de diez (10) dígitos, de los 
cuales:
ORDEN DE LOS DÍGITOS DETALLE
Los tres (3) primeros, 
de izquierda a derecha 
corresponden a la serie, 
y serán empleados para 
identificar el punto de 
emisión
Los puntos de emisión pueden ser:
a) Fijos, cuando se trate de emisiones efectuadas dentro de establecimientos declarados ante 
la SUNAT, tales como Casa Matriz, Sucursal, Agencia, Local Comercial, Local de Servicios 
o Depósito.
b) Móviles, cuando se trate de emisiones efectuadas por emisores itinerantes, tales como 
distribuidores a través de vehículos, vendedores puerta a puerta, que emitan comprobantes 
de pago y mantengan relación de dependencia con algún establecimiento declarado ante la 
SUNAT.
 En un mismo establecimiento se podrá establecer más de un punto de emisión.
 Las series establecidas no podrán variarse ni intercambiarse entre establecimientos de un 
mismo sujeto obligado a emitir documentos.
 La asignación de las series por puntos de emisión no será necesariamente correlativa.
 De requerirse más de tres (3) dígitos para identificar los puntos de emisión, deberá 
solicitarse autorización previa a la SUNAT.
 Los comprobantes de pago por la primera venta de mercancías identificables entre usuarios 
de la Zona Comercial de Tacna deberán contar con un número de serie de uso exclusivo 
para dichas operaciones.
Los siete (7) números 
restantes, correspondenal 
número correlativo
Estarán separados de la serie por un guión (-) o por el símbolo de número (Nº). Para cada 
serie establecida, el número correlativo comenzará sin excepción del 0000001, pudiendo 
omitirse la impresión de los ceros a la izquierda
IMPORTANTE
Cuando la SUNAT determine los sujetos 
que deberán utilizar un sistema de emisión 
electrónica, deberán emitirse mediante el sistema 
de emisión electrónica determinado por aquella.
8. NOTAS DE CRÉDITO Y NOTAS DE 
DÉBITO
Tratándose de las notas de crédito y notas 
de débito, serán aplicables las siguientes 
normas:
37
Comprobantes de Pago
Requisitos y Características de los Comprobantes de Pago
a) Notas de Crédito
•	 Las	notas	de	crédito	 se	emitirán	por	
concepto de anulaciones, descuentos, 
bonificaciones,	devoluciones	y	otros.
•	 Deberán	 contener	 los	 mismos	
requisitos y características de los 
comprobantes de pago en relación a 
los cuales se emitan.
•	 Solo	 podrán	 ser	 emitidas	 al	 mismo	
adquirente	 o	 usuario	 para	modificar	
comprobantes de pago otorgados con 
anterioridad.
•	 En	 el	 caso	 de	 descuentos	 o	
bonificaciones,	 solo	 podrán	
modificar	 comprobantes	 de	 pago	
que	 den	 derecho	 a	 crédito	 fiscal	
o crédito deducible, o sustenten 
gasto o costo para efecto tributario. 
Tratándose de operaciones con 
consumidores	finales,	los	descuentos	
o	bonificaciones	deberán	constar	en	
el mismo comprobante de pago.
•	 Las	copias	de	las	notas	de	crédito	no	
deben consignar la leyenda “COPIA 
SIN DERECHO A CRÉDITO FISCAL 
DEL IGV”. 
•	 El	 adquirente	 o	 usuario,	 o	 quien	
reciba la nota de crédito a nombre 
de éstos, deberá consignar en ella su 
nombre y apellido, su documento de 
identidad, la fecha de recepción y, de 
ser el caso, el sello de la empresa. 
•	 Excepcionalmente,	 tratándose	 de	
boletos aéreos emitidos por las 
compañías de aviación comercial 
por el servicio de transporte aéreo de 
pasajeros, las agencias de viaje podrán 
emitir notas de crédito únicamente 
por los descuentos que, sobre la 
comisión que perciban, otorguen a 
quienes requieran sustentar gasto o 
costo para efecto tributario, ejercer 
el	 derecho	 al	 crédito	 fiscal	 o	 al	
crédito deducible, según sea el caso, 
siempre que se detalle la relación de 
boletos aéreos comprendidos en el 
descuento. 
•	 En	el	canje	de	productos	por	otros	de	
la misma naturaleza, en aplicación 
de claúsulas de garantía y similares, 
(supuesto	 a	 que	 se	 refiere	 el	 inciso	
1.10	 del	 numeral	 1	 del	 artículo	 7º	
del Reglamento de Comprobantes de 
Pago), el vendedor está exceptuado 
de emitir la nota de crédito por 
la devolución del producto 
originalmente transferido.
b) Notas de Débito
•	 Las	notas	de	débito	se	emitirán	para	
recuperar costos o gastos incurridos 
por el vendedor con posterioridad 
a la emisión de la factura o boleta 
de venta, como intereses por mora 
u otros. Excepcionalmente, el 
adquirente o usuario podrá emitir 
un nota de débito como documento 
sustentatorio de las penalidades 
impuestas por incumplimiento 
contractual del proveedor, según 
consta en el respectivo contrato.
•	 Deberán	 contener	 los	 mismos	
requisitos y características de los 
comprobantes de pago en relación a 
los cuales se emitan.
•	 Solo	 podrán	 ser	 emitidas	 al	 mismo	
adquirente	 o	 usuario	 para	modificar	
comprobantes de pago otorgados con 
anterioridad.
c) .
•	 Podrá	 utilizarse	 una	 sola	 serie	 a	
fin	 de	 modificar	 cualquier	 tipo	 de	
comprobantes de pago, siempre 
que se cumplan con los requisitos y 
características establecidos para las 
facturas.
•	 Las	 notas	 de	 crédito	 y	 las	 notas	 de	
débito deben consignar la serie y 
número del comprobante de pago 
que	modifican.
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•	 El	 destino	 de	 las	 notas	 de	 crédito	 y	
notas de débito será el siguiente:
TIPO DESTINO
Original ADQUIRENTE O USUARIO
Primera copia EMISOR
Segunda copia SUNAT
•	 En	los	casos	en	que	las	normas	sobre	
la materia exijan la autorización de 
impresión y/o importación, solo se 
considerará que existe nota de crédito 
o nota de débito si su impresión y/o 
importación ha sido autorizada por la 
SUNAT conforme al procedimiento 
señalado. La inobservancia de 
dicho procedimiento acarreará la 
configuración	de	la	infracción	prevista	
en	el	numeral	1	del	artículo	174	del	
Código Tributario, por no emitir y/o 
no otorgar comprobantes de pago 
o documentos complementarios a 
éstos, distintos a la guía de remisión.
IMPORTANTE
En relación a las Notas de Crédito y a las Notas 
de Débito, la SUNAT ha emitido las siguientes 
opiniones:
• En el Informe N° 033-2002-SUNAT/
K00000 precisó que “Procede la emisión 
de la nota de crédito cuando se anule una 
operación, debiendo dichas notas contener 
los mismos requisitos y características de 
los comprobantes de pago en relación a los 
cuales se emitan y ser emitidas al mismo 
adquirente o usuario”.
• En el Informe N° 021-2003-SUNAT/2B0000 
concluyó que “En el caso que se condonen 
intereses moratorios, no procede anular el 
comprobante de pago o la nota de débito 
emitida y entregada al adquirente de los 
bienes, puesto que no se ha producido ningún 
hecho que hubiere modificado su valor”.
• En el Informe N° 107-2003-SUNAT/2B0000 
consideró que “Tratándose del exceso del 
impuesto que por error se hubiera consignado 
en el comprobante de pago, únicamente 
procederá la aplicación de lo dispuesto en el 
inciso c) del artículo 26° del TUO de la Ley 
del IGV; en ese sentido, para que proceda el 
ajuste del impuesto bruto el contribuyente 
deberá emitir la nota de crédito respectiva y 
acreditar que el comprador no ha utilizado 
el exceso como crédito fiscal” agregando 
que “Lo antes señalado resulta de aplicación 
también a los casos de empresas que hayan 
suspendido sus actividades”.
• En el Informe N° 121-2003-SUNAT/2B0000 
recordó que “El sujeto del Impuesto General a 
las Ventas que deba efectuar la modificación 
de un comprobante de pago –en el cual ha 
consignado por concepto de prestación de 
servicios un monto mayor al valor del mismo– 
lo hará mediante la emisión de una nota de 
crédito”.
• En el Informe N° 042-2004-SUNAT/2B0000 
señaló que “Aun cuando las normas del TUO 
de la Ley del IGV e ISC, el Reglamento de 
dicha Ley y el Reglamento de Comprobantes 
de Pago no han establecido un límite dentro 
del cual deben emitirse las notas de crédito, 
en los casos de anulación total o parcial de 
venta de bienes, para efecto de sustentar 
el correspondiente ajuste al Impuesto 
Bruto y determinar el valor mensual de las 
operaciones, la emisión de las referidas 
notas de crédito debe efectuarse en el mes 
en que se produzcan dichas anulaciones y 
devoluciones”.
• En la Carta N° 278-2006-SUNAT/200000 
analizó el supuesto que una empresa que 
cumple con los requisitos para ser considerada 
como ubicada en la Amazonía y respecto de 
operaciones que se encuentran exoneradas 
del IGV, por error hubiera desagregado en la 
factura el monto IGV. En ese sentido, concluyó 
que “(…) como quiera que en dicho supuesto 
se ha consignado en el comprobante de pago 
un valor de venta menor, dicho valor deberá 
ser aumentado emitiéndose para tal efecto 
una nota de débito que sustente el incremento 
en el valor de la operación”, agregando que 
“(…) el monto del IGV consignado en el 
comprobante de pago deberá ser rebajado 
en su totalidad, toda vez que la operación 
no se encuentra gravada con dicho Impuesto. 
Pata tal efecto, deberá emitirse la nota de 
crédito correspondiente”, para finalmente 
precisar que “La emisión de las referidas notas 
no implicará la anulación de la operación 
efectuada, ni la del comprobante emitido en 
relación a esta”.
39
Comprobantes de Pago
Requisitos y Características de los Comprobantes de Pago
• En el Informe N° 086-2007-SUNAT/2B0000 
señaló que “No resulta válido que, debido 
a la reprogramación de la fecha de pago, el 
proveedor de la prestación de servicios al 
Sector Público Nacional anule el comprobante 
de pago”.
• En el InformeN° 077-2009-SUNAT/2B0000 
consideró que “No son aplicables a las 
notas de crédito y de débito emitidas por las 
aerolíneas para sustentar los ajustes hechos 
a las cartas de porte aéreo por el servicio 
de transporte de carga internacional, las 
normas contenidas en los Capítulos III y IV 
del Reglamento de Comprobantes de Pago, 
a excepción de las normas contenidas en el 
numeral 11 del artículo 12° del mismo”.
• En el Informe N° 095-2010-SUNAT/2B0000 
señaló que “Para efecto de lo dispuesto 
en el inciso b) del artículo 26° del TUO 
de la Ley del IGV, los tickets de anulación 
emitidos por máquinas registradoras permiten 
sustentar la anulación de ventas realizadas 
a consumidores finales con tickets o cintas 
de máquinas registradoras, siempre que 
cumplan con las exigencias dispuestas en el 
numeral 1 del artículo 10° del Reglamento de 
Comprobantes de Pago, entre ellas, contener 
los mismos requisitos y características del 
ticket o cinta de máquina registradora que 
contiene la operación por anular”.
• En el Informe N° 250-2009-SUNAT/2B0000 
concluyó que “Reglamento de Comprobantes 
de Pago únicamente contempla como caso 
de anulación de comprobantes de pago, el 
previsto en el numeral 5 del artículo 12° 
de dicho Reglamento, el cual está referido a 
documentos que por fallas técnicas, errores 
en la emisión u otros motivos, hubieren sido 
inutilizados previamente a ser entregados, a 
ser emitidos o durante su emisión” agregando 
que “En dicho supuesto no corresponde la 
emisión de notas de crédito”.
• Finalmente, en el Informe 
N° 250-2009-SUNAT/2B0000 concluyó 
que “Tratándose de una prestación de 
servicios ejecutada respecto de la cual, 
en una oportunidad posterior, se acuerda 
dejar sin efecto la obligación de pago de la 
retribución, procede que se emita una nota 
de crédito por concepto de descuento para 
consignar la rebaja integral del monto de la 
contraprestación anotado en el comprobante 
de pago que acredita la prestación del 
servicio”.
APLICACIÓN PRÁCTICA
CASO N° 1: COMPROBANTES DE 
PAGO EMITIDOS “POR CONSUMO”
La empresa “INVERSIONES SANTA 
EULALIA” S.R.L. ha recibido la factura 
N° 001-0998 de la empresa “RESTAURANTE 
RAZA	 NIKEI”	 S.A.C.	 por	 el	 consumo	
realizado por el Gerente de la empresa, 
durante una reunión de trabajo. En este 
comprobante de pago, no se ha consignado 
el detalle de los consumos sino solo la 
frase “por consumo”. Sobre el particular, 
nos consultan si la frase consignada resulta 
valida tributariamente.
SOLUCIÓN:
El artículo 8º del Reglamento de 
Comprobantes de Pago regula la información 
impresa y la información no necesariamente 
impresa que debe contener cada uno de 
los comprobantes de pago. Así, tratándose 
de las facturas, establece los siguientes 
requisitos mínimos:
INFORMACIÓN IMPRESA
Datos de identificación 
del obligado
•	 Apellidos	y	nombres,	o	denominación	o	razón	social.	Adicionalmente,	los	contribuyentes	que	
generen rentas de tercera categoría deberán consignar su nombre comercial, si lo tuvieran. 
•	 Dirección	 del	 domicilio	 fiscal	 y	 del	 establecimiento	 donde	 esté	 localizado	 el	 punto	 de	
emisión. Podrá consignarse la totalidad de direcciones de los diversos establecimientos que 
posee el contribuyente. 
•	 Número	de	RUC
Denominación del 
comprobante
FACTURA
Numeración Serie y número correlativo
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INFORMACIÓN IMPRESA
Datos de la imprenta 
o empresa gráfica que 
efectuó la impresión
•	 Apellidos	y	nombres,	o	denominación	o	razón	social.	Adicionalmente,	podrá	consignarse	el	
nombre comercial. 
•	 Número	de	RUC.	
•	 Fecha	de	impresión
Número de 
autorización de 
impresión otorgado por 
la SUNAT
El cual se consignará conjuntamente con los datos de la imprenta o empresa gráfica
Destino del original y 
copias
•	 En	el	original	:	ADQUIRENTE	o	USUARIO	
•	 En	la	primera	copia	:	EMISOR	
•	 En	la	segunda	copia	:	SUNAT	
En las copias se consignará además la leyenda “COPIA SIN DERECHO A CRÉDITO FISCAL DEL 
IGV”. En los casos de operaciones de exportación, no es obligatorio consignar esta leyenda. 
INFORMACIÓN NO NECESARIAMENTE IMPRESA
Datos de identificación 
del adquirente o 
usuario
•	 Apellidos	y	nombres,	o	denominación	o	razón	social	del	adquirente	o	usuario.	
•	 Número	de	RUC	del	adquirente	o	usuario.
Datos del bien vendido 
o del servicio prestado
Bien vendido o cedido en uso, descripción o tipo de servicio prestado, indicando la cantidad, 
unidad de medida, número de serie y/o número de motor, si se trata de un bien identificable, de 
ser el caso. Si no fuera posible indicar el número de serie y/o número de motor del bien vendido 
o cedido en uso al momento de la emisión del comprobante, dicha información se consignará al 
momento de la entrega del bien.
Valor de la factura
•	 Precios	unitarios	de	los	bienes	vendidos	o	importe	de	la	cesión	en	uso,	o	servicios	prestados
•	 Valor	de	venta	de	los	bienes	vendidos,	importe	de	la	cesión	en	uso	o	del	servicio	prestado,	sin	
incluir los tributos que afecten la operación ni otros cargos adicionales si los hubiere
•	 Monto	discriminado	de	los	tributos	que	gravan	la	operación	y	otros	cargos	adicionales,	en	su	
caso, indicando el nombre del tributo y/o concepto y la tasa respectiva, salvo que se trate de 
una operación gravada con el Impuesto a la Venta de Arroz Pilado. 
•	 Importe	total	de	la	venta,	de	la	cesión	en	uso	o	del	servicio	prestado,	expresado	numérica	y	
literalmente. Cada factura debe ser totalizada y cerrada independientemente. 
Otra información
•	 Número	 de	 las	 guías	 de	 remisión,	 o	 de	 cualquier	 otro	 documento	 relacionado	 con	 la	
operación que se factura, en su caso, incluyendo los documentos auxiliares creados para la 
implementación y control del beneficio establecido por el Decreto Legislativo N° 919. 
•	 Fecha	de	emisión.	
•	 Código	 de	 autorización	 emitido	 por	 el	 Sistema	 de	 Control	 de	 Órdenes	 de	 Pedido	 (SCOP)	
aprobado por Resolución de Consejo Directivo OSINERG N° 048-2003-OS/CD, en la venta 
de combustibles líquidos y otros productos derivados de los hidrocarburos que realicen los 
sujetos comprendidos dentro de los alcances de dicho sistema
Como se observa de lo anterior, dentro de 
la información no necesariamente impresa 
que debe consignarse en una factura, 
figura	 el	 detalle	 de	 los	 bienes	 vendidos	
o la descripción del servicio prestado, 
indicándose de ser el caso, la cantidad, 
unidad de medida, entre otra información 
de relevancia.
En relación a esto, es costumbre que 
en los comprobantes de pago emitidos 
por establecimientos de comida, el total 
consumido no sea descrito en detalle, 
sino que sea resumido con la frase “por 
consumo”. 
Sobre el particular, la Administración 
Tributaria a través del Informe N° 012- 
2001-SUNAT/K00000	 ha	 reconocido	 que	
“Los negocios que brindan el servicio 
de expendio de comidas y bebidas tales 
como restaurantes y bares que en virtud 
de la prestación de dicho servicio expiden 
boletas de venta, cumplen con el requisito 
de indicar el tipo de servicio prestado, 
previsto en el numeral 3.7 del artículo 8° 
41
Comprobantes de Pago
Requisitos y Características de los Comprobantes de Pago
del RCP, al consignar en los mencionados 
comprobantes de pago la frase “por 
consumo”; agrega dicha entidad que “Los 
negocios a que se refiere el párrafo anterior, 
cumplirán con el requisito relativo a la 
descripción o tipo de servicio contemplado 
en el numeral 1.9 del artículo 8° del RCP, si 
es que en las facturas que expiden consignan 
la frase “por consumo”. Sin embargo, en 
la medida que resulte posible indicar la 
cantidad y/o unidad de medida en relación 
con el servicio prestado, también deberá 
consignarse esta información en la factura”. 
De acuerdo a lo anterior, no cabe duda 
que la práctica comercial de anotar en el 
comprobante de pago, la frase “por consumo” 
resulta válida y no atenta con lo establecido 
en el Reglamento de Comprobantes de 
Pago. Es más, debe recordarse que incluso 
el	TribunaFiscal	a	través	de	la	RTF	144-4-95	
ha reconocido esta posibilidad.
En	 ese	 sentido,	 se	 puede	 afirmar	 que	 el	
comprobante de pago recibido por la 
empresa “INVERSIONES SANTA EULALIA” 
S.R.L. es valido tributariamente, pues 
aun cuando no se detallen los consumos 
realizados, es una práctica comercial la 
emisión de esta manera. 
CASO N° 2: ¿ES POSIBLE EMITIR UNA 
FACTURA CON LA DENOMINACIÓN 
SOCIAL ABREVIADA DEL CLIENTE?
La empresa “SERVICIOS MÚLTIPLES SANTA” 
S.A.C. ha recibido la Factura N° 001-2010 
de su proveedor “IMPORTACIONES SAN 
JUAN” S.R.L. en la que se ha consignado 
su denominación social abreviada: “SMS” 
S.A.C. En relación a esta situación, nos 
preguntan si es correcta esta forma particular 
de emitir el comprobante de pago. 
SOLUCIÓN:
Para que una factura sea considerada 
como un comprobante de pago, la misma 
debe contener como información no 
necesariamente impresa (es decir, la 
información que debe ser llenada por el 
emisor), entre otras, la denominación o 
razón social del adquirente o usuario1. 
De ser así, muchos se preguntan si es 
posible consignar en este documento, una 
denominación o razón social abreviada del 
cliente o usuario del servicio.
A	fin	de	responder	esta	interrogante,	es	del	
caso indicar que el artículo 9° de la Ley 
General de Sociedades (LGS) establece 
que las sociedades en general tienen 
una denominación o razón social, según 
corresponda a su forma societaria, pudiendo 
en el primer caso utilizar, además, un 
nombre abreviado.
Sobre este tema, debemos considerar que 
la denominación social es propia de las 
sociedades de responsabilidad limitada (por 
ejemplo, sociedades anónimas y sociedades 
de responsabilidad limitada) en tanto que 
la razón social está relacionada con las 
sociedades de responsabilidad ilimitada (por 
ejemplo, sociedades civiles y colectivas).
Identificación De aplicación a: Ejemplos
Denominación 
social
Sociedades de 
Responsabilidad 
Limitada
•	 Sociedades	
anónimas 
•	 Sociedades	de	
responsabilidad 
limitada
Razón social
Sociedades de 
Responsabilidad 
Ilimitada
•	 Sociedades	Civiles	
•	 Sociedades	
Colectivas
En relación a estas opciones, cabe recordar 
que	 el	 artículo	 5º	 del	 Reglamento	 de	
Comprobantes de Pago no hace distinción 
alguna respecto a la denominación social 
que debe contener la factura, es decir, si 
debe ser la denominación social completa 
o la abreviada2. 
1 Sobre el particular, debe recordarse que el numeral 1 del 
artículo 5º del Reglamento de Comprobantes de Pago esta-
blece la información impresa y la información no necesaria-
mente impresa que debe consignarse en las facturas.
2 Sobre el particular, sugerimos revisar el Informe 
N° 136-2007-SUNAT/2B0000.
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En ese sentido, y respondiendo la 
pregunta planteada, podríamos concluir 
que es posible que las sociedades de 
responsabilidad limitada (como es el caso 
de la empresa “SERVICIOS MÚLTIPLES 
SANTA”	 S.A.C.)	 puedan	 identificarse	 con	
una denominación social abreviada, además 
de la completa. No obstante, las sociedades 
de responsabilidad ilimitada no pueden 
optar por esta alternativa, debiendo en todos 
los casos consignar la razón social completa. 
De ser así, la factura emitida consignando 
la denominación social abreviada, resulta 
valida tributariamente.
Identificación Tipos Ejemplo
Denominación 
social
Completa o 
abreviada 
“Inversiones San Juan” 
S.A.C. o, “ISJ” S.A.C.
Razón social Completa “López, Castillo y Burneo” 
Sociedad Civil
CASO N° 3: ¿ES VÁLIDA LA EMISIÓN 
DE UN NUEVO COMPROBANTE DE 
PAGO POR LA FALTA DE PAGO?
Con	 fecha	 20.07.2012	 la	 empresa	
“COMERCIALIZADORA DEL TRIGO” 
S.A.C. vendió 100 TM de trigo a una 
entidad pública, por un valor de S/. 1,000 
más IGV cada TM, emitiendo en dicha fecha 
el respectivo comprobante de pago. No 
obstante, por un problema presupuestario, 
la referida entidad pública le ha solicitado 
que emita una Nota de Crédito para anular 
el comprobante de pago inicialmente 
emitido, y a la vez vuelva a emitir un nuevo 
comprobante de pago con fecha actual. En 
relación a esta situación, nos consultan si es 
posible este proceder.
SOLUCIÓN:
Un aspecto que resulta controversial 
tratándose de la emisión de comprobantes 
de pago, es si es posible, debido a la falta 
de pago, anular un comprobante de pago 
validamente emitido y reemplazarlo por 
otro, emitiéndose de ser el caso, una Nota 
de Crédito.
Sobre este tema, habría que recordar que 
el Reglamento de Comprobantes de Pago 
no ha contemplado la posibilidad que un 
comprobante de pago emitido y entregado 
conforme a las normas establecidas en 
dicho reglamento, sea anulado por el hecho 
de no haber sido cancelado el importe 
de la contraprestación en la oportunidad 
acordada inicialmente.
Esto	 significa	 que	 no	 resultaría	 válido	 que	
debido a un problema de falta de pago, el 
emisor del comprobante de pago, anule 
el comprobante de pago originalmente 
emitido y entregado y emita otro.
IMPORTANTE
La SUNAT también ha reconocido esta 
imposibilidad pues a través de su Informe 
N° 086-2007-SUNAT/2B0000 ha indicado 
que “No resulta válido que, debido a la 
reprogramación de la fecha de pago, el proveedor 
de la prestación de servicios al Sector Público 
Nacional anule el comprobante de pago”.
43Obligaciones Generales para la Emisión de Comprobantes de Pago
1. OBLIGACIONES PARA LA EMISIÓN 
Y ARCHIVO DE LOS DOCUMENTOS
La emisión y archivo de los comprobantes 
de pago, notas de crédito y notas de débito 
se sujetará a las siguientes reglas:
a) Segunda copia de las facturas
 La segunda copia de las facturas 
se entregará conjuntamente con el 
original al adquirente o usuario, quien 
deberá mantenerla en un archivo 
clasificado	 por	 proveedor	 y	 ordenado	
cronológicamente; salvo en los casos 
de operaciones de exportación en los 
cuales la segunda copia será entregada a 
la SUNAT (ADUANAS).
 En todo caso, en los supuestos de 
exportación, en los cuales no existan 
bienes físicos sujetos a revisión o registro 
en ADUANAS, la segunda copia será 
archivada por el emisor. 
b) Segunda copia de los Recibos por 
Honorarios
 La segunda copia de los recibos por 
honorarios se entregará conjuntamente 
con el original al usuario, quien deberá 
mantenerla	en	un	archivo	clasificado	por	
proveedor y ordenado cronológicamente, 
únicamente si requiere sustentar gasto o 
costo para efecto tributario.
c) Segunda copia de las Liquidaciones de 
Compra
 La segunda copia de las liquidaciones 
de compra permanecerá en poder del 
comprador, quien deberá mantenerla en 
un	 archivo	 clasificado	 por	 proveedor	 y	
ordenado cronológicamente.
d)	 Copia	de	los	tickets	o	cintas	de	máquinas	
registradoras
 Tratándose de tickets o cintas de 
máquinas registradoras:
•	 La	 copia	 se	 entregará	 conjuntamente	
con el original al adquirente o usuario, 
quien deberá mantenerla en un archivo 
clasificado	por	proveedor	y	ordenado	
cronológicamente, únicamente si 
requiere sustentar gasto o costo para 
efecto tributario.
•	 Al cierre de las operaciones del día, 
los usuarios de máquinas registradoras 
deberán efectuar una liquidación por 
cada una de las máquinas, la cual deberá 
contener el total de ventas del día, el 
total	 de	 rectificaciones,	 anulaciones,	
cancelaciones y el gran total.
•	 Las	 rectificaciones,	 anulaciones	 o	
cancelaciones de operaciones realizadas 
deberán ser sustentadas anexando a las 
liquidaciones diarias respectivas, los 
tickets de las operaciones anuladas y 
los tickets de anulación emitidos por la 
máquina registradora en las operaciones 
modificatorias.
e)	 Copia	de	las	notas	de	crédito	y	notas	de	
débito
 La segunda copia de las notas de 
crédito y notas de débito se entregará 
conjuntamente con el original al 
adquirente o usuario, quien deberá 
mantenerla	en	un	archivo	clasificado	por	
proveedor y ordenado cronológicamente.
f)	 Excepción	 al	 archivo	 clasificado	 por	
proveedor
 No será necesario mantener los 
archivos	 clasificadospor	 proveedor	 y	
obliGAciones GenerAles pArA lA 
emisión de comprobAntes de pAGo
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ordenados cronológicamente señalados 
en los puntos anteriores, cuando el 
contribuyente tenga sistema de cómputo 
que le permita ubicar y proporcionar 
las copias de la SUNAT que le sean 
solicitadas por la Administración 
Tributaria,	 clasificadas	 por	 proveedor	
y ordenadas cronológicamente en un 
plazo no mayor de 48 horas.
g) Emisión de copias adicionales
 La emisión de documentos en más 
copias que las exigidas, podrá realizarse 
sin necesidad de utilizar papel carbón, 
carbonado o autocopiativo químico. 
En esos casos, las copias no tendrán 
necesariamente la numeración impresa, 
debiendo llevar la leyenda “COPIA NO 
VALIDA PARA EFECTO TRIBUTARIO” 
impresa por imprenta, colocada diagonal 
u horizontalmente en caracteres 
destacados, salvo en los casos de facturas 
por operaciones de exportación.
h) Entrega de copias SUNAT
 Las copias de los comprobantes de 
pago, notas de crédito y notas de débito 
correspondientes a la SUNAT, serán 
entregadas a ésta cuando lo solicite, la 
que dejará constancia de tal hecho.
 Sobre esto último, la SUNAT ha señalado 
en	 el	 Informe	 N°	 174-2002-SUNAT/
K00000	que	 “No procede otorgar a un 
tercero copia de los comprobantes de 
pago obtenidos en un procedimiento de 
fiscalización, por cuanto la información 
contenida en los mismos se encuentra 
dentro de los alcances de la reserva 
tributaria”.
2. NORMAS APLICABLES A QUIENES 
SOLICITEN AUTORIZACIÓN DE 
IMPRESIÓN Y/O IMPORTACIÓN DE 
COMPROBANTES DE PAGO
Los obligados a emitir documentos deberán 
cumplir con las siguientes disposiciones:
a) Procedimiento para la autorización de 
impresión o importación
 Los sujetos obligados a emitir 
documentos solicitarán la autorización de 
impresión y/o importación presentando 
el	 Formulario	 N°	 816	 -	 “Autorización	
de impresión a través de SUNAT 
Operaciones en Línea” en las imprentas 
inscritas en el Registro de Imprentas. 
Dicho formulario será presentado 
en dos (2) ejemplares debidamente 
llenados	y	firmados	por	el	contribuyente	
o su representante legal acreditado 
en el RUC, anexando una copia de 
su documento de identidad vigente. 
En	 dicho	 formulario	 se	 especificará	
la cantidad total de documentos cuya 
autorización se solicita, por cada tipo de 
documento.
IMPORTANTE
De presentar la solicitud a través de un tercero 
autorizado, éste deberá exhibir el original de 
su documento de identidad vigente y entregar 
una copia del mismo, así como presentar una 
copia del documento de identidad vigente del 
contribuyente o su representante legal acreditado 
en el RUC.
b)	 Sujeto	 autorizado	 a	 la	 impresión	 y/o	
importación
 La impresión y/o importación de 
comprobantes de pago deberá ser 
realizada por la imprenta que efectúe 
la recepción y registro del Formulario 
N°	 816,	 por	 la	 cantidad	 total	 de	
documentos autorizados.
c) Requisitos para la solicitud de autorización 
de	impresión	y/o	importación
 Los sujetos que soliciten autorización 
de impresión y/o importación de 
documentos, cumplirán con los 
siguientes requisitos:
•	 Haber	 declarado	 en	 el	 RUC	 los	
tributos correspondientes al régimen 
tributario al cual pertenecen.
45
Comprobantes de Pago
Obligaciones Generales para la Emisión de Comprobantes de Pago
•	 De	 estar	 obligados	 a	 presentar	
declaraciones pago, haber 
presentado las correspondientes 
a las obligaciones tributarias cuyo 
vencimiento se hubiera producido 
durante	 los	 seis	 (6)	meses	anteriores	
al mes de presentación de la solicitud. 
Los contribuyentes que presenten 
estas declaraciones fuera de plazo, 
podrán solicitar la autorización de 
impresión	 transcurridos	 seis	 (6)	 días	
hábiles de presentadas.
•	 Tener	 en	 el	 RUC	 la	 condición	 de	
domicilio	fiscal	habido.
•	 No	encontrarse	en	el	estado	de	baja	
de inscripción a pedido de parte o de 
oficio,	o	con	suspensión	temporal	de	
actividades.
3. NORMAS APLICABLES A LAS 
IMPRENTAS
Las empresas que realicen trabajos de 
impresión y/o importación de comprobantes 
de pago, denominadas imprentas, deberán 
cumplir con lo siguiente:
a) Condiciones para solicitar la inscripción 
en el Registro de Imprentas
 Para inscribirse en el registro, la SUNAT 
considerará que las imprentas cumplan 
con las siguientes condiciones:
•	 Se	 encuentren	 acogidas	 al	 Régimen	
General o al Régimen Especial del 
Impuesto a la Renta.
•	 Tener	 como	 actividad	 económica	
principal la impresión de documentos. 
Dicha información deberá estar 
consignada en el RUC.
•	 Haber	 declarado	 en	 el	 RUC	 los	
tributos correspondientes al régimen 
tributario al cual pertenecen.
•	 Tener	 en	 el	 RUC	 la	 condición	 de	
domicilio	fiscal	habido.
•	 No	encontrarse	en	el	estado	de	baja	
de inscripción a pedido de parte o de 
oficio,	o	con	suspensión	temporal	de	
actividades.
•	 No	haber	 sido	 retiradas	del	Registro	
de	 Imprentas	 durante	 los	 seis	 (6)	
meses anteriores y hasta la fecha 
de presentación de la solicitud de 
inscripción.
•	 Ser	 usuarias	 exclusivas	 de	 la	
maquinaria que utilizarán para los 
trabajos de impresión.
•	 Obtener	 el	 Código	 de	 Usuario	 y	 la	
Clave de Acceso al sistema SUNAT 
Operaciones en Línea.
•	 No	 contar	 con	 resoluciones	 de	
pérdida de aplazamiento y/o 
fraccionamiento	 notificadas	 en	 los	
tres	 (3)	 últimos	 meses	 anteriores	 al	
mes de la fecha de presentación de 
la solicitud. Para estos efectos, la 
resolución de pérdida corresponde 
al aplazamiento y/o fraccionamiento 
otorgado con carácter particular.
•	 Presentar	 sus	 declaraciones	
determinativas utilizando el Programa 
de Declaración Telemática (PDT), 
de acuerdo a lo dispuesto por las 
Resoluciones de Superintendencia 
correspondientes.
•	 Haber	 presentado	 las	 declaraciones	
determinativas, cuyos vencimientos 
se	hubieran	producido	en	los	tres	(3)	
meses anteriores al mes de la fecha 
de presentación de la solicitud o en el 
mes de la presentación de la solicitud, 
incluso hasta la fecha en que esta sea 
presentada.
•	 No	 encontrarse	 omiso	 al	 pago	 del	
IGV en cualquiera de los últimos 
tres	 (3)	 períodos	 que	 vencieron	
hasta el mes anterior al de la fecha 
de presentación de la solicitud. No 
se considerará como omisión si 
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dicha deuda ha sido acogida a un 
aplazamiento y/o fraccionamiento y 
cuenta con resolución aprobatoria 
notificada	a	la	fecha	de	presentación	
de la solicitud.
b) Inscripción en el Registro de Imprentas
 Para solicitar su inscripción en el 
registro, las imprentas deberán presentar 
a la SUNAT los siguientes formularios, 
debidamente	llenados	y	firmados	por	el	
contribuyente o su representante legal 
acreditado en el RUC:
- Formulario N° 804 - “Registro de 
Imprentas”, declarando el tipo de 
trabajo a realizar, el sistema de 
impresión y el tipo de formato de 
impresión.
-		 Formulario	 N°	 805	 -	 “Información	
complementaria para el Registro de 
Imprentas”, declarando la marca, 
modelo, serie de fabricación y tipo de 
formato de impresión de la totalidad 
de la maquinaria de impresión, 
así como la dirección de los 
establecimientos donde se encuentra 
ubicada la misma, los cuales deberán 
haber sido previamente declarados 
en el RUC.
 De realizar el trámite a través de un 
tercero autorizado de acuerdo a lo 
establecido por el TUPA de la SUNAT o 
a través de SUNAT Virtual, éste deberá 
exhibir el original de su documento de 
identidad vigente y presentar una copia 
del documento de identidad vigente 
del contribuyente o representante legal 
acreditado en el RUC. 
IMPORTANTE
Solo serán considerados comprobantes de 
pago, notas de crédito, notas de débito y 
guías de remisión, los documentos impresos o 
importados por imprentas inscritas en el Registro 
de Imprentas.
c) Obligación de poner a disposición la 
documentación
 Las imprentas deberán poner a disposición 
de la SUNAT la documentación que 
sustente la información declarada,así 
como el uso exclusivo de la maquinaria 
de impresión, de corresponder. Para tal 
efecto presentarán copia simple de la 
siguiente documentación, según sea el 
caso, sin perjuicio de otra adicional que 
la SUNAT pueda solicitar:
•	 Contrato	 de	 compraventa	 de	 la	
maquinaria	de	 impresión	con	firmas	
legalizadas notarialmente y el 
comprobante de pago respectivo o, 
de ser el caso, del Formulario N° 820 
- “Comprobante por Operaciones No 
Habituales”.
•	 Contrato	de	 arrendamiento	o	 cesión	
en uso de la maquinaria de impresión 
con	firmas	 legalizadas	notarialmente	
y los comprobantes de pago 
respectivos. En el caso del Formulario 
N°	 1683	 -	 “Impuesto	 a	 la	 Renta	 de	
primera categoría”, los presentados 
por el arrendador durante los últimos 
seis	 (6)	 meses,	 o	 desde	 la	 vigencia	
del contrato en el caso que el 
arrendamiento tenga una duración 
menor, hasta la fecha de presentación 
de la solicitud de inscripción.
•	 Testimonio	 de	 la	 Escritura	 Pública	
de Constitución o constancia de 
inscripción en los Registros Públicos 
donde conste que la maquinaria de 
impresión constituye un aporte al 
capital social de la persona jurídica.
•	 Póliza	 de	 adjudicación	 de	 la	
maquinaria de impresión, emitida 
por martilleros públicos o entidades 
que rematen o subasten bienes por 
cuenta de terceros.
47
Comprobantes de Pago
Obligaciones Generales para la Emisión de Comprobantes de Pago
IMPORTANTE
En todos los casos, la documentación, 
comprobantes de pago y formularios antes 
mencionados deberán contener la identificación 
de la marca, modelo y serie de fabricación de 
la maquinaria de impresión. Esto último no será 
aplicable al Formulario N° 1683 - “Impuesto a la 
Renta de primera categoría”.
d) Evaluación de la solicitud
	 La	SUNAT,	a	fin	de	evaluar	la	inscripción	
de la imprenta, tendrá en cuenta el 
cumplimiento de las condiciones 
señaladas en el punto a) anterior, así como 
la veracidad de la información consignada 
en	 los	Formularios	Nºs.	804	y	805,	y	 le	
notificará	 a	 la	 imprenta	 la	 procedencia	
de su inscripción o su denegatoria. La 
SUNAT resolverá la solicitud en el plazo 
de	 treinta	 (30)	 días	 hábiles.	 Vencido	 el	
plazo para resolver, operará el silencio 
administrativo negativo.
 En todo caso, de contener los mencionados 
formularios información no conforme 
con la realidad, la SUNAT denegará la 
inscripción, sin perjuicio de las sanciones 
previstas en el Código Tributario.
IMPORTANTE
Las imprentas que realicen trabajos de impresión 
y/o importación sin encontrarse inscritas en el 
registro no podrán acceder al mismo.
e)	 Modificación	 de	 la	 información	
contenida en el Registro de Imprentas
 Las imprentas deberán comunicar 
a	 la	 SUNAT	 la	 modificación	 de	 la	
información declarada y consignada en 
el	 registro	 dentro	 de	 los	 cinco	 (5)	 días	
hábiles de ocurridos los hechos, para 
lo cual presentarán los Formularios 
Nºs.	 804	 y/o	 805,	 según	 corresponda,	
debidamente	llenados	y	firmados	por	el	
contribuyente o su representante legal 
acreditado en el RUC.
	 En	 el	 caso	 del	 Formulario	 N°	 805	 se	
consignará nuevamente la información 
relativa a la totalidad de la maquinaria 
de impresión con que cuente la 
imprenta a dicha fecha, adjuntando la 
documentación indicada en el punto 
c) anterior, solo respecto de la nueva 
información declarada.
IMPORTANTE
De realizar el trámite a través de un tercero 
autorizado de acuerdo a lo establecido por 
el TUPA de la SUNAT o a través de SUNAT 
Virtual, éste deberá exhibir el original de su 
documento de identidad vigente y presentar una 
copia del documento de identidad vigente del 
contribuyente o su representante legal acreditado 
en el RUC y los Formularios Nºs. 804 y/o 805, 
según corresponda, debidamente llenados y 
firmados por el contribuyente o su representante 
legal acreditado en el RUC. 
f) Retiro voluntario del Registro de 
Imprentas
 Para comunicar el retiro voluntario del 
registro, las imprentas deberán presentar 
el Formulario N° 804 debidamente 
llenado	 y	 firmado	 por	 el	 contribuyente	
o su representante legal acreditado en el 
RUC.
 De realizar el trámite a través de un 
tercero autorizado de acuerdo a lo 
establecido por el TUPA de la SUNAT o 
a través de SUNAT Virtual, éste deberá 
exhibir el original de su documento de 
identidad vigente y presentar una copia 
del documento de identidad vigente del 
contribuyente o su representante legal 
acreditado en el RUC y el Formulario 
N°	804	debidamente	llenado	y	firmado	
por el contribuyente o su representante 
legal acreditado en el RUC.
g)	 Recepción	y	registro	de	autorizaciones	
de	impresión	y/o	importación
 Para la recepción y registro de las 
autorizaciones de impresión y/o 
Staff Tributario
48 www.asesorempresarial.com
importación de documentos las 
imprentas deberán:
•	 Sellar	 los	 ejemplares	 del	 Formulario	
N°	 816	 anotando	 la	 fecha	 de	
recepción. Uno de los ejemplares 
quedará en poder de la imprenta, que 
lo archivará en forma cronológica, 
debiendo devolver el otro ejemplar a 
quien encargó el trabajo.
•	 Ingresar	 a	 SUNAT	 Operaciones	 en	
Línea a través de SUNAT Virtual, 
Portal de la SUNAT en la Internet 
cuya dirección es <http://www.
sunat.gob.pe>, según lo indicado en 
la Resolución de Superintendencia 
N° 109-2000/SUNAT y normas 
modificatorias.
•	 Registrar	 la	 información	contenida	en	
el	Formulario	N°	816,	luego	de	lo	cual:
SUPUESTO DETALLE
Si se acepta 
la operación 
Se generarán dos (2) CIR los 
cuales serán sellados por la 
imprenta. Un CIR será entregado 
al contribuyente, quedando el 
otro en poder de la imprenta para 
efecto de realizar los trabajos 
encargados. Una vez aceptada 
la operación la imprenta deberá 
iniciar los trabajos de impresión 
y/o importación de documentos.
Si se rechaza 
la operación
Imprimirán el reporte con los 
mensajes de error y lo entregarán 
al contribuyente, quien podrá 
acercarse a las dependencias 
o Centros de Servicios al 
Contribuyente de la SUNAT 
a fin de atender los motivos 
que originaron el rechazo de la 
solicitud.
•	 En	 caso	 de	 error	 u	 omisión	 en	 el	
registro	 del	 Formulario	 N°	 816,	
las imprentas podrán anular dicho 
formulario a través de SUNAT 
Operaciones en Línea, dentro de los 
cinco	 (5)	 días	 calendario	 siguientes	
al registro, en cuyo caso se podrá 
volver a utilizar la numeración de 
los documentos contenida en el 
formulario anulado.
h) Retiro del Registro de Imprentas
 Serán retiradas del Registro las imprentas 
que incurran en alguno de los siguientes 
supuestos:
•	 Incumplir	 con	 cualquiera	 de	 las	
condiciones para permanecer en el 
Registros de Imprentas.
•	 Las	 personas	 naturales	 a	 quienes	 se	
les hubiera abierto instrucción por 
delito tributario o las empresas a 
quienes dichas personas representen, 
ya sea que el proceso se encuentre en 
trámite o exista sobre dichas personas 
sentencia	 firme	 condenatoria	 por	
delito tributario.
•	 Se	determine	 su	baja	como	usuarias	
de SUNAT Operaciones en Línea1. 
Cuando se detecte que la imprenta ha 
realizado trabajos de impresión sin la 
autorización del sujeto obligado a 
emitir documentos.
•	 Cuando	 se	 detecte	 que	 la	 imprenta	
ha realizado más de un trabajo de 
impresión con un mismo número de 
autorización.
•	 Cuando	se	detecte	que	la	imprenta	ha	
declarado datos falsos o no conforme 
con la realidad en el Formulario 
N° 804 - “Registro de Imprentas” 
y/o	 en	 el	 Formulario	 N°	 805	
- “Información complementaria para 
el Registro de Imprentas.
IMPORTANTE
Las imprentas retiradas del Registro de Imprentas 
podrán realizar los trabajos autorizados antes 
de su retiro. Una vez comunicado el mismo, 
no admitirán nuevos trabajos de impresión y/o 
importación. Dichas imprentas podrán solicitar 
1 De acuerdo a lo indicado en el artículo 8 de la Resolución 
de Superintendencia N° 109-2000/SUNAT y normas modi-
ficatorias.
49
Comprobantes de Pago
Obligaciones Generales para la Emisión de Comprobantes de Pago
su reinscripciónen el registro siempre que 
cumplan con las condiciones antes señaladas. 
Adicionalmente, las imprentas retiradas por 
habérseles abierto instrucción por delito 
tributario, podrán solicitar su reinscripción una 
vez que exista resolución firme absolutoria o una 
vez cumplida la condena impuesta.
4. NORMAS APLICABLES A LOS 
USUARIOS DE MÁQUINAS 
REGISTRADORAS
a)	 Obligación	 de	 declarar	 las	 máquinas	
registradoras
 Los usuarios de máquinas registradoras 
deberán declarar en el formulario de 
máquinas registradoras “Formulario 
N° 809”, lo siguiente:
SUPUESTO DETALLE
El incremento (ALTA) Se considera ALTA al uso 
de nuevas máquinas, al 
reinicio de uso de máquinas 
dadas de baja, así como a la 
primera presentación de la 
declaración sobre máquinas 
registradoras.
La máquina registradora 
debe asignarse a un estable-
cimiento declarado ante la 
SUNAT.
La disminución 
(BAJA).
Se considera BAJA la no 
utilización temporal o definitiva 
de máquinas registradoras.
El cambio de 
ubicación de maquinas 
registradoras de un 
establecimiento a otro 
establecimiento de 
una misma empresa.
b) Plazo para la declaración 
 Los hechos antes mencionados deberán 
declararse a la SUNAT dentro de los 
cinco	(5)	días	de	producidos.	
IMPORTANTE
De realizarse el trámite a través de un tercero 
autorizado de acuerdo a lo establecido por 
el TUPA de la SUNAT o a través de SUNAT 
Virtual, este deberá exhibir el original de su 
documento de identidad vigente y presentar 
una copia del documento de identidad vigente 
del contribuyente o su representante acreditado 
en el RUC y el Formulario N° 809 debidamente 
llenado y firmado por el contribuyente o 
representante legal acreditado en el RUC. 
c) Obligación de mantener documentos 
impresos
 Los usuarios de maquinas registradoras 
deberán mantener en existencia un 
mínimo de comprobantes de pago 
impresos para atender las eventualidades 
que	se	presenten,	a	fin	de	cumplir	con	la	
obligación de otorgar el comprobante de 
pago respectivo.
d)	 Obligación	 de	 informar	 los	 tickets	
factura emitidos
 También deberán declarar a 
requerimiento de la SUNAT en la 
forma, condiciones y plazos que esta 
establezca, la información contenida 
en los tickets o cintas emitidos por 
maquinas registradoras que sustenten 
costo	 o	 gasto	 o	 crédito	 fiscal	 del	 IGV	
(también denominados, tickets factura) 
entre la que se encontrará lo siguiente:
- Número de RUC del adquirente o 
usuario;
- Importe de la venta, de la cesión en 
uso o del servicio prestado;
- Fecha y hora de emisión.
 Para estos efectos, las maquinas 
registradoras que emitan los Tickets 
Factura, deberán estar claramente 
diferenciadas y separadas del resto de 
maquinas destinadas a consumidores 
finales	 en	 el	 establecimiento	 en	 que	
se encuentren y en número reducido 
respecto del total de maquinas 
registradoras del establecimiento, 
siempre que la cantidad de máquinas 
lo permita. Estas condiciones estarán 
sujetas	 a	 verificación	 por	 parte	 de	 la	
SUNAT.
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IMPORTANTE
Los contribuyentes que incumplan lo dispuesto 
en los puntos c) y d) anteriores, no podrán emitir 
tickets o cintas con efecto tributario a partir 
de la fecha de publicación de la relación de 
infractores.
5. NORMAS APLICABLES A LA 
DECLARACIÓN DE BAJA Y 
CANCELACIÓN DE DOCUMENTOS 
NO ENTREGADOS
a) Obligación de declarar
 Los sujetos obligados deberán declarar 
en	 el	 Formulario	 Virtual	 N°	 855	
denominado “Declaración de Baja y 
Cancelación”:
•	 La	baja	de	serie,	cuando	se	retire	uno	
o más puntos de emisión.
•	 La	baja	de	documentos	por	deterioro.
•	 La	 baja	 de	 documentos	 por	 robo	 o	
extravío
•	 La	 baja	 de	 facturas,	 liquidaciones	
de compra, recibos por honorarios, 
notas de crédito, notas de débito y 
guías de remisión del remitente por 
cambio de régimen, con motivo del 
ingreso al Nuevo Régimen Único 
Simplificado.	 La	 declaración	 deberá	
ser presentada hasta la fecha en que 
se realice el cambio de régimen.
•	 La	 cancelación	 de	 autorización	 de	
impresión cuando no se llegue a 
imprimir los documentos autorizados. 
La declaración será presentada antes 
o conjuntamente con la siguiente 
solicitud de autorización de 
impresión.
•	 La	 baja	 de	 documentos	 vinculados	
a tributos cuya baja se comunica. La 
declaración será presentada antes o 
conjuntamente con la comunicación 
de baja de tributo.
IMPORTANTE
No podrán solicitarse autorizaciones de 
impresión de documentos, utilizando la 
numeración dada de baja o cancelada.
b) Plazo para declarar
 El robo o extravío de documentos no 
entregados deberá declararse a la SUNAT 
dentro	 de	 los	 quince	 (15)	 días	 hábiles	
siguientes de producidos los hechos, 
consignando el tipo de documento y la 
numeración de los mismos.
 La declaración de baja de documentos 
por motivo de robo o extravío no 
exime al contribuyente de la obligación 
de sustentar la baja con la copia 
certificada	 de	 la	 denuncia	 policial,	
cuando la SUNAT así se lo requiera. 
La denuncia policial deberá realizarse 
con anterioridad a la presentación de la 
declaración de baja de los documentos 
robados o extraviados.
c) Destrucción de documentos dados de 
baja
 Los documentos declarados de baja 
deberán ser destruidos. La declaración 
de baja y cancelación, salvo el caso 
de robo o extravío, no exime de la 
responsabilidad por la circulación 
posterior de los documentos.
 A partir de la declaratoria de baja de 
documentos se considera que éstos dejan 
de existir como tales, por lo que su uso 
con posterioridad a dicha declaratoria 
acarreará	 la	 configuración	 de	 las	
infracciones previstas en los numerales 
1,	4,	8	y	15	del	artículo	174°	del	Código	
Tributario, según corresponda.
51
Comprobantes de Pago
Obligaciones Generales para la Emisión de Comprobantes de Pago
6. OTRAS OBLIGACIONES
a) Normas aplicables para la anulación de 
documentos 
 Los sujetos obligados deberán anular y 
conservar el o los documentos que por 
fallas técnicas, errores en la emisión u 
otros motivos, hubieren sido inutilizados 
previamente a ser entregados, a ser 
emitidos o durante su emisión, no 
debiendo ser declarados.
 En estos casos, los documentos anulados 
deberán ser conservados con sus 
respectivas copias.
b) Imposibilidad de enmendaduras, 
borrones	y/o	tachaduras
 Los comprobantes de pago, notas de 
crédito, notas de debitó y guías de 
remisión no podrán ser enmendados, 
borrados y/o tachados. Los documentos 
que se emitan de manera manual deberán 
consignar con tinta en el original, la 
información no necesariamente impresa, 
siempre que simultáneamente permita la 
impresión en las copias.
c) Requisitos de documentos emitidos por 
sistemas computarizados
 Los que empleen sistemas computarizados 
para la emisión de comprobantes de 
pago deberán utilizar formatos impresos 
por	 imprentas	 o	 empresas	 gráficas,	 de	
acuerdo a los requisitos y características 
que correspondan.
d) Obligación de exhibir carteles 
proporcionados por SUNAT
 Deberán exhibir los carteles de difusión 
que gratuitamente les proporcione la 
Administración Tributaria en lugar visible, 
preferentemente donde se realice el pago 
o se emita el comprobante de pago, para 
efecto de incentivar el cumplimiento de 
emitir estos documentos.
e)	 Obligación	de	verificar	información
 Los sujetos obligados a emitir 
documentos,	 deberán	 verificar	 que	 los	
documentos autorizados por la SUNAT, 
entregados por la imprenta, empresa 
gráfica	 o	 el	 importador,	 cumplan	 con	
las características y requisitos mínimos 
establecidos.
7. NORMAS APLICABLES EN EL 
CASO DE ROBO O EXTRAVÍO DE 
DOCUMENTOS ENTREGADOS
a) Procedimiento para la declaración
 El adquirente o usuario deberá 
comunicar a la SUNAT el robo o extravío 
de documentos entregados, dentro de 
los	 quince	 (15)	 días	 hábiles	 siguientes	
de producidos los hechos, consignando 
el tipo de documento y la numeración 
de los mismos, conservando en su poder 
mientras el tributo no esté prescrito,el 
cargo de recepción de la comunicación a 
la	SUNAT,	así	como	la	copia	certificada	
de la denuncia policial.
b) Tratamiento del costo o gasto, o crédito 
fiscal	del	IGV
 El robo o extravío de documentos 
entregados no implica la pérdida 
del	 crédito	 fiscal,	 o	 costo	 o	 gasto	
para efecto tributario, sustentados 
en dichos documentos, siempre que 
el contribuyente acredite en forma 
fehaciente haber cumplido en su debido 
momento con todos los requisitos 
que estipulan las normas pertinentes 
para que tales documentos sustenten 
válidamente	el	crédito	fiscal,	o	el	costo	
o gasto para efecto tributario y además 
tenga a disposición de la SUNAT:
- la segunda copia (la destinada a la 
SUNAT) del documento robado o 
extraviado, de ser el caso, o, en su 
defecto,
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- copia fotostática de la copia destinada 
a	quien	transfirió	el	bien	o	lo	entregó	
en uso, o prestó el servicio, del 
documento robado o extraviado, o 
de la cinta testigo.
	 Quien	transfirió	el	bien	o	lo	entregó	en	uso,	
o	 prestó	 el	 servicio	 –o	 su	 representante	
legal	declarado	en	el	RUC–	deberá	entregar	
dicha copia fotostática al adquirente o 
usuario que lo solicite y consignar en la 
misma su nombre y apellidos, documento 
de identidad, fecha de entrega y, de ser el 
caso, el sello de la empresa. No obstante, 
tratándose de recibos emitidos por los 
servicios públicos de suministros de agua 
y luz, así como por los servicios públicos 
de telecomunicaciones, se emitirá un 
duplicado exacto con la denominación 
“segundo original”, del documento 
robado o extraviado.
 La SUNAT ejercerá las acciones 
fiscalizadoras	 necesarias	 a	 efecto	 de	
comprobar la autenticidad de los actos 
referidos.
8. USO TEMPORAL DE DOCUMENTOS
El Reglamento de Comprobantes de Pago 
permite el uso temporal de una serie 
asignada a un punto de emisión:
•	 Cuando	 el	 domicilio	 fiscal	 o	
establecimiento anexo en el que se ubica 
el punto de emisión cambia de dirección 
y siempre que dicho cambio haya sido 
declarado. La autorización procederá 
únicamente respecto a los documentos 
en existencia a la fecha de ocurrido el 
cambio de dirección.
•	 Tratándose	de	ferias	temporales.
Cuando se presente cualquier otro caso no 
contemplado en los supuestos anteriores, 
la SUNAT podrá autorizar el uso temporal 
de los documentos, previa evaluación. En 
todos los casos de uso temporal se deberá 
consignar, de modo legible y mediante 
cualquier mecanismo, los nuevos datos del 
documento.
IMPORTANTE
En relación al uso temporal de documentos, 
cabe recordar que la SUNAT ha publicado las 
siguientes opiniones: 
• En el Oficio N° 112-2005-SUNAT/2B0000 
señaló que “Tratándose de ferias temporales, 
el numeral 2 del artículo 13° del Reglamento 
de Comprobantes de Pago autoriza el uso 
temporal en dicha feria de una serie asignada 
a un punto de emisión ubicado en un lugar 
distinto, disponiendo, sin embargo, que en 
tal supuesto se consigne mediante cualquier 
mecanismo los nuevos datos del documento; 
vale decir, la dirección del punto de emisión 
ubicado en la feria”.
• En el mismo Oficio, la SUNAT señaló que 
“En relación con el comprobante de pago 
que se debe emitir en las ferias, según el 
régimen tributario en que se encuentre el 
contribuyente, y el régimen tributario que se 
da en ellas, es del caso señalar que, de acuerdo 
con la legislación tributaria vigente, ni las 
ferias ni los contribuyentes que desarrollen 
sus actividades comerciales en ellas tienen, 
por ese solo hecho, un tratamiento tributario 
especial”.
• Finalmente, en el Informe N° 014-2011- 
SUNAT/2B0000 concluyó que “El carácter 
de “traslado por emisor itinerante de 
comprobantes de pago” recogido por el 
Reglamento de Comprobantes de Pago, se 
configura cuando las operaciones de venta de 
los bienes trasladados se concretan durante el 
recorrido que efectúa el emisor itinerante y no 
en una oportunidad previa”.
9. REGISTRO DE OPERACIONES
Las operaciones realizadas se registrarán 
observando las siguientes normas:
•	 Deberán	anotarse	en	forma	cronológica	
en el Registro de Ventas o de Ingresos, 
por tipo de comprobante de pago y 
correlativa por serie.
•	 En	el	caso	de	los	siguientes	documentos:
53
Comprobantes de Pago
Obligaciones Generales para la Emisión de Comprobantes de Pago
Tipo de 
documento
Detalle
Boletas de 
venta
Podrá anotarse el importe total de las 
operaciones realizadas diariamente, 
consignándose el número inicial y final 
de las boletas de venta que sustenten 
dichas operaciones
Tickets o cintas 
de máquina 
registradora
Podrá anotarse el importe total de las 
operaciones realizadas diariamente, 
consignándose el número inicial y 
final de los tickets que sustenten 
dichas operaciones por cada máquina 
registradora.
Tratándose de los tickets factura, deberá 
anotarse claramente por cada ticket 
emitido: la fecha de emisión, el número 
de la serie de la máquina registradora, 
el número de ticket, el importe de la 
venta, cesión en uso o servicio prestado, 
el monto del impuesto y el número de 
RUC del adquirente o usuario.
10. MONTO MÍNIMO PARA LA EMISIÓN 
OBLIGATORIA DE COMPROBANTES 
DE PAGO
En	 operaciones	 con	 consumidores	 finales	
que no excedan la suma de cinco nuevos 
soles	 (S/.	 5.00),	 la	 obligación	 de	 emitir	
comprobante de pago es facultativa, pero si 
el consumidor lo exige deberá entregársele. 
En estos casos, el sujeto obligado deberá 
llevar diariamente un control de dichas 
operaciones, emitiendo una boleta de 
venta	 al	 final	 del	 día	 por	 el	 importe	 total	
de aquellas por las que no se hubiera 
emitido el comprobante de pago respectivo, 
conservando en su poder el original y la 
copia.
IMPORTANTE
En relación al monto mínimo que deberá 
considerarse para la emisión de comprobantes 
de pago, la SUNAT ha opinado en el Informe 
N° 037-2013-SUNAT/4B0000 que: 
1. Si un contribuyente cuenta con más de un 
establecimiento y en todos hubiere registrado 
durante el día operaciones por sumas iguales 
o menores a cinco nuevos soles (S/. 5,00) por 
las cuales no haya emitido comprobante de 
pago, no corresponde emitir una única boleta 
de venta por tales operaciones. 
2. La boleta de venta por operaciones por 
sumas iguales o menores a cinco nuevos 
soles (S/. 5,00) por las cuales no se haya 
emitido comprobante de pago, puede ser 
válidamente emitida por punto de emisión 
o por establecimiento, según lo decida cada 
contribuyente.
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 Caso N° 2: ¿Pueden sustentarse gastos sin 
Comprobantes de Pago? ......................................... 	 25
	 Caso	N°	3:	 ¿Es	 obligatorio	 solicitar	 el	 Formulario	
N° 820 cuando se adquiere un Vehículo? ............... 	 27
REQUISITOS Y CARACTERÍSTICAS DE LOS 
COMPROBANTES DE PAGO
1. Requisitos de las Facturas ........................................ 	 30
a) Información impresa ....................................... 29
b) Información no necesariamente impresa ......... 29
2. Recibos por Honorarios........................................... 	 30
a) Información impresa ....................................... 	 30
b) Información no necesariamente impresa ......... 	 30
3.	 Boletas	de	Venta ..................................................... 	 31
a) Información impresa ....................................... 	 31
b) Información no necesariamente impresa ......... 	 31
4. Liquidaciones de Compra ........................................ 	 31
a) Información impresa ....................................... 	 31
b) Información no necesariamente impresa ......... 	 32
5.	 Tickets	 o	 Cintas	 emitidos	 por	 máquinas	
registradoras ............................................................ 	 32
a) Información impresa por la máquina 
registradora .................................................... 	 32
6.	 Otros	requisitos	a	cumplir ....................................... 	 33
a) Obligación de consignar el signo y 
denominación de la moneda .......................... 	 33
b) Operaciones atítulo gratuito .......................... 	 33
c) Tratamiento de documentos importados ......... 	 33
7.	 Características	de	los	Comprobantes	de	Pago	 ......... 	 35
a) Tratándose de Facturas y Liquidaciones de 
Compra .......................................................... 	 35
b) Tratándose de Boletas de Venta y Recibos por 
Honorario ...................................................... 	 36
c) Tratándose de Tickets o Cintas de máquinas 
registradoras ................................................... 	 36
d) Numeración de los Comprobantes de Pago .... 	 36
8. Notas de Crédito y Notas de Débito ........................ 	 36
a) Notas de Crédito ............................................ 	 37
b) Notas de Débito ............................................. 	 37
c) Normas generales a las Notas de Crédito y 
Notas de Débito ............................................. 	 37
q APLICACIÓN PRÁCTICA
 Caso N° 1: Comprobantes de Pago emitidos “por 
consumo”................................................................ 	 39
ASPECTOS GENERALES
1.	 Definición	de	Comprobante	de	Pago ....................... 	 3
2. Documentos considerados Comprobantes de Pago .. 	 3
3.	 ¿En	que	casos	se	emiten	las	Facturas? ...................... 4
4. ¿En qué casos se emiten Recibos por Honorarios? ... 	 5
5.	 ¿En	qué	casos	se	emiten	Boletas	de	Venta? .............. 	 5
6.	 ¿En	qué	casos	se	emiten	Liquidaciones	de	Compra? ...	 5
7.	 ¿En	qué	casos	se	emiten	Tickets	o	Cintas	emitidos	
por máquinas registradoras? .................................... 	 6
8. ¿Cuáles son los documentos autorizados? ............... 	 6
9. ¿Cuáles son los documentos autorizados que 
permiten sustentar gasto o costo y/o ejercer derecho 
al	crédito	fiscal?....................................................... 	 6
10. ¿Cuáles son los documentos autorizados que 
permiten sustentar gasto o costo? ........................... 9
11. ¿Cuáles son los documentos autorizados que no 
permiten sustentar gasto o costo y/o ejercer derecho 
al	crédito	fiscal?....................................................... 10
12. Oportunidad de emisión y otorgamiento de 
comprobantes de pago ............................................. 11
q APLICACIÓN PRÁCTICA
 Caso N° 1: Las Liquidaciones de Cobranza 
¿sustentan gastos? .................................................... 	 13
 Caso N° 2: Deducción de Gastos con Boletas de 
Venta ...................................................................... 	 15
OBLIGACIÓN DE EMITIR COMPROBANTES DE PAGO
1. ¿Quiénes están obligados a emitir comprobantes de 
pago? ...................................................................... 	 16
a) En la transferencia de bienes .......................... 	 16
b) En la prestación de servicios ........................... 	 16
c) En operaciones realizadas con sujetos que 
carezcan de RUC ........................................... 	 16
d) En remates realizados por martilleros públicos 	 16
2.	 Uso	 del	 Formulario	 820	 –	 comprobante	 por	
operaciones no habituales ....................................... 21
a) ¿En qué casos se utiliza? ................................. 21
b) Procedimiento para su obtención ................... 21
3.	 Operaciones	 por	 las	 que	 se	 exceptúa	 de	 la	
obligación de emitir y/u otorgar comprobantes de 
pago ........................................................................ 	 23
q APLICACIÓN PRÁCTICA
 Caso N° 1: Los Gastos por Tributos deben estar 
sustentados con Comprobantes de Pago ................. 	 25
índice GenerAl
comprobAntes de pAGo
55
Comprobantes de Pago
Índice General
 Caso N° 2: ¿Es posible emitir una Factura con la 
Denominación Social abreviada del Cliente? ........... 41
	 Caso	 N°	 3:	 ¿Es	 válida	 la	 emisión	 de	 un	 nuevo	
Comprobante de Pago por la falta de pago? ............. 42
OBLIGACIONES GENERALES PARA LA EMISIÓN DE 
COMPROBANTES DE PAGO
1. Obligaciones para la emisión y archivo de los 
documentos ............................................................ 	 43
a) Segunda copia de las Facturas ........................ 	 43
b) Segunda copia de los Recibos por Honorarios ..	 43
c) Segunda copia de las Liquidaciones de 
Compra .......................................................... 	 43
d) Copia de los Tickets o Cintas de máquinas 
registradoras ................................................... 	 43
e) Copia de las notas de crédito y notas de débito .. 	 43
f)	 Excepción	al	archivo	clasificado	por	proveedor .. 	 43
g) Emisión de copias adicionales ........................ 44
h) Entrega de copias SUNAT ............................... 44
2. Normas aplicables a quienes soliciten autorización 
de impresión y/o importación de comprobantes de 
pago ........................................................................ 44
a) Procedimiento para la autorización de 
impresión o importación ................................ 44
b) Sujeto autorizado a la impresión y/o 
importación .................................................... 44
c) Requisitos para la solicitud de autorización de 
impresión y/o importación.............................. 44
3.	 Normas	aplicables	a	las	imprentas. .......................... 	 45
a) Condiciones para solicitar la inscripción en el 
Registro de Imprentas ..................................... 	 45
b) Inscripción en el Registro de Imprentas .......... 	 46
c) Obligación de poner a disposición la 
documentación .............................................. 	 46
d) Evaluación de la solicitud ............................... 	 47
e)	 Modificación	de	la	información	contenida	en	
el Registro de Imprentas ................................. 	 47
f) Retiro voluntario del Registro de Imprentas .... 	 47
g) Recepción y registro de autorizaciones de 
impresión y/o importación.............................. 	 47
h) Retiro del Registro de Imprentas ..................... 48
4. Normas aplicables a los usuarios de máquinas 
registradoras. ........................................................... 49
a) Obligación de declarar las máquinas 
registradoras ................................................... 49
b) Plazo para la declaración ............................... 49
c) Obligación de mantener documentos 
impresos ......................................................... 49
d) Obligación de informar los tickets factura 
emitidos ......................................................... 49
5.	 Normas	 aplicables	 a	 la	 declaración	 de	 baja	 y	
cancelación de documentos no entregados ............. 	 50
a) Obligación de declarar ................................... 	 50
b) Plazo para declarar ......................................... 	 50
c) Destrucción de documentos dados de baja ..... 	 50
6.	 Otras	obligaciones .................................................. 	 51
a) Normas aplicables para la anulación de 
documentos .................................................. 	 51
b) Imposibilidad de enmendaduras, borrones y/o 
tachaduras ...................................................... 	 51
c) Requisitos de documentos emitidos por 
sistemas computarizados ................................ 	 51
d) Obligación de exhibir carteles proporcionados 
por SUNAT .................................................... 	 51
e)	 Obligación	de	verificar	información ............... 	 51
7.	 Normas	aplicables	en	el	caso	de	robo	o	extravío	de	
documentos entregados........................................... 	 51
a) Procedimiento para la declaración.................. 	 51
b)	 Tratamiento	del	costo	o	gasto,	o	crédito	fiscal	
del IGV .......................................................... 	 51
8. Uso temporal de documentos.................................. 	 52
9. Registro de operaciones .......................................... 	 52
10. Monto mínimo para la emisión obligatoria de 
comprobantes de pago ............................................ 	 53
Este libro se terminó de imprimir en Agosto del 2013,
en losTalleres Gráficos de Real Time E.I.R.L.
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Teléfonos: 265-6895 / 471-3020
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