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Aula 13
Ministério do Trabalho (Auditor Fiscal do
Trabalho - AFT) Contabilidade Geral -
2023 (Pré-Edital) Profs. Júlio Cardozo,
Luciano Rosa e Silvio Sande
Autor:
Luciano Rosa, Júlio Cardozo
11 de Março de 2023
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Luciano Rosa, Júlio Cardozo
Aula 13
Índice
..............................................................................................................................................................................................1) Demonstração do Resultado do Exercício 3
..............................................................................................................................................................................................2) Demonstração do Resultado Abrangente 58
..............................................................................................................................................................................................3) Questões Comentadas - Demonstração do Resultado do Exercício - Cebraspe 70
..............................................................................................................................................................................................4) Lista de Questões - Demonstração do Resultado do Exercício - Cebraspe 142
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DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO 
A demonstração do resultado do exercício é a demonstração contábil que apresenta o 
desempenho da entidade através do confronto entre receitas e despesas. Por essa característica, 
possui caráter dinâmico. 
Se as receitas forem maiores que as despesas, temos a ocorrência de lucro. Ao contrário, 
sobrepondo-se as despesas às receitas, temos prejuízo. 
Esquematizemos: 
• Se Receitas > Despesas: 
 
• Se Despesas > Receitas: 
 
Tudo isso conforme o pressuposto contábil de competência, pelo qual as receitas e despesas 
devem ser reconhecidas independentemente de pagamento ou recebimento. 
A Lei 6.404/76 é clara ao ordenar a utilização do regime de competência na contabilidade: 
Art. 177. A escrituração da companhia será mantida em registros permanentes, 
com obediência aos preceitos da legislação comercial e desta Lei e aos princípios 
de contabilidade geralmente aceitos, devendo observar métodos ou critérios 
contábeis uniformes no tempo e registrar as mutações patrimoniais segundo o 
regime de competência. 
Esquematizemos: 
 
Receitas Despesas Lucro
Despesas Receitas Lucro
DRE Regime de competência
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A demonstração do resultado do exercício – DRE - objetiva evidenciar a situação econômica da 
entidade, quando verificamos se a mesma apresenta lucro ou prejuízo NO PERÍODO CONTÁBIL. 
Outro aspecto importante sobre a DRE apresenta alterações ocorridas no capital próprio da 
entidade. Ou seja, o lucro ou prejuízo auferido ao término do exercício deverá compor o 
patrimônio líquido. Por isso, as contas que integram a demonstração do resultado são zeradas ao 
fim do exercício. O resultado será integrado ao patrimônio líquido, seja lucro, seja prejuízo. 
Imagine que a empresa tenha as seguintes receitas e despesas. 
Demonstração do resultado do exercício 
Lançamentos a débito Lançamentos a crédito 
Despesa A 50 Receita A 100 
Despesa B 150 Receita B 200 
Despesa C 100 Receita C 50 
Total das despesas 300 Total das receitas 350 
 Lucro Líquido 50 
O lançamento para transferir esse valor para o patrimônio líquido é o seguinte: 
Débito: Lucro líquido 50 
Crédito: Lucros acumulados 50 
Feito isso, a DRE ficará com o saldo zerado (dizemos encerrada) e teremos transferido o valor para 
a conta lucros acumulados (contra transitória que fica no PL, até a distribuição destes valores). 
Vejamos: 
Demonstração do resultado do exercício 
Lançamentos a débito Lançamentos a crédito 
Despesa A 50 Receita A 100 
Despesa B 150 Receita B 200 
Despesa C 100 Receita C 50 
Total das despesas 300 Total das receitas 350 
Lucro do período 50 Lucro Líquido 50 
 
Lucros acumulados (PL) 
Lançamentos a débito Lançamentos a crédito 
 Lucro líquido 50 
 
 
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Esquematizemos: 
 
Mas, professores, e se fosse o contrário? 
Se tivéssemos prejuízo no exercício. Bem, nesta hipótese, temos a seguinte situação (Imaginando 
que tenhamos um prejuízo de R$ 100,00). 
Razonetes: 
Prejuízo do exercício 100 100 100
DRE Prejuízos acumulados (PL)
 
 
 
DRE
Confronto de 
Receitas e 
Despesas
Lucro ou 
Prejuízo
Transfere para 
o PLZera o Saldo
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DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO SEGUNDO 
A LEI 6.404/76 
Vamos conhecer o que Lei 6.404 nos apresenta sobre a Demonstração do Resultado do Exercício? 
Primeiramente apresentaremos alguns artigos da lei e, ao longo da aula, conheceremos com 
detalhes esse tema tão importante. 
SEÇÃO V - Demonstração do Resultado do Exercício 
Art. 187. A demonstração do resultado do exercício discriminará: 
I - a receita bruta das vendas e serviços, as deduções das vendas, os abatimentos 
e os impostos; 
II - a receita líquida das vendas e serviços, o custo das mercadorias e serviços 
vendidos e o lucro bruto; 
III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, 
as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais; 
IV – o lucro ou prejuízo operacional, as outras receitas e as outras despesas; 
(Redação dada pela Lei nº 11.941, de 2009) 
V - o resultado do exercício antes do Imposto sobre a Renda e a provisão para o 
imposto; 
VI – as participações de debêntures, empregados, administradores e partes 
beneficiárias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituições ou 
fundos de assistência ou previdência de empregados, que não se caracterizem 
como despesa; (Redação dada pela Lei nº 11.941, de 2009) 
VII - o lucro ou prejuízo líquido do exercício e o seu montante por ação do capital 
social. 
§ 1º Na determinação do resultado do exercício serão computados: 
a) as receitas e os rendimentos ganhos no período, independentemente da sua 
realização em moeda; e 
b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes 
a essas receitas e rendimentos. 
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DEFINIÇÃO DE RECEITAS E DESPESAS DE ACORDO COM O 
CPC 00 (R2) – ESTRUTURA CONCEITUAL BÁSICA DA 
CONTABILIDADE 
O pronunciamento conceitual básico da contabilidade (CPC 00) salienta que a demonstração do 
resultado do exercício relata o desempenho (performance) da entidade. Para isso, há um 
confronto entre receitas e despesas. Mas o que vem a ser receita? O que vem a ser despesa? 
O próprio pronunciamento nos apresenta definições mais completas sobre esses conceitos: 
4.68 Receitas são aumentos nos ativos, oureduções nos passivos, que resultam 
em aumentos no patrimônio líquido, exceto aqueles referentes a contribuições de 
detentores de direitos sobre o patrimônio. 
4.69 Despesas são reduções nos ativos, ou aumentos nos passivos, que resultam 
em reduções no patrimônio líquido, exceto aqueles referentes a distribuições aos 
detentores de direitos sobre o patrimônio. 
4.70 Decorre dessas definições de receitas e despesas que contribuições de 
detentores de direitos sobre o patrimônio não são receitas, e distribuições a 
detentores de direitos sobre o patrimônio não são despesas 
Esquematizando temos: 
 
Vamos bater um papo sobre o que está apresentado nessas definições? Vejamos. 
Receitas
Aumentos nos ativos
Reduções nos passivos
Geram aumentos no 
Patrimônio Líquido
Exceção: contribuições de 
detentores de direitos sobre o 
patrimônio
Despesas
Diminuições nos ativos
Aumentos nos passivos
Geram diminuições no
Patrimônio Líquido
Exceção: distribuições de
detentores de direitos sobre 
o patrimônio
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4.68 Receitas são aumentos nos ativos, ou reduções nos passivos, que resultam 
em aumentos no patrimônio líquido, exceto aqueles referentes a contribuições de 
detentores de direitos sobre o patrimônio 
Por exemplo, a empresa KLS mantém uma sala para aluguel. O inquilino paga R$ 1.000,00 por 
mês. Pensemos sob a definição de receita. Desmembremos a definição... 
- Receitas são aumentos nos ativos: 
Pergunto, com a utilização da sala pelo inquilino, e consequente assunção da dívida por parte 
dele, estamos gerando aumento de ativos para a entidade?! Sim, pois haverá recebimento em 
dinheiro ou surgimento de um direito (a receber o aluguel). 
 - ou diminuição de passivos. 
Imagine-se, agora, que este inquilino é um fornecedor nosso. A empresa KLS não possui dinheiro 
para saldar sua dívida, no montante de R$ 12.000,00. O fornecedor, por seu turno, pretende 
ampliar as suas atividades, querendo, para tanto, alugar um novo espaço, pelo período de um 
ano. Uma alternativa para a KLS seria oferecer o espaço, abatendo a dívida proporcionalmente 
(R$ 1.000,00/mês). 
Desta forma, a dívida estaria registrada no passivo da empresa do seguinte modo: 
Passivo Circulante 
Fornecedores 12.000,00 
Com o transcurso do prazo, e utilização da sala da KLS pelo novo inquilino (fornecedor), 
lançaremos: 
D – Fornecedores (passivo circulante) 1.000,00 
C – Aluguéis ativos (receita) 1.000,00 
E assim o faremos mês a mês, até que toda a conta esteja zerada. 
Percebam que a diminuição de um passivo também pode gerar uma receita. 
- que resultam em aumentos no patrimônio líquido 
Essa receita de aluguel aumenta o PL, pois, como já dissemos, as contas de resultado integram o 
chamado capital próprio. 
- exceto aqueles referentes a contribuições de detentores de direitos sobre o patrimônio; 
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Precisamos entender que aumentos de Patrimônio Líquido que sejam oriundos de aportes de 
recursos dos sócios, como por exemplo, subscrição de capital, ágio na emissão de ações, emissão 
de instrumentos patrimoniais com parte beneficiárias e bônus de subscrição NÃO são receitas. 
Esquematizando: 
 
Analisemos agora a definição de despesas. Imagine-se que a nossa empresa procedeu à circulação 
de mercadorias, ocorrendo, nesta hipótese, fato gerador do ICMS, e consequente surgimento da 
obrigação tributária: 
4.69 Despesas são reduções nos ativos, ou aumentos nos passivos, que resultam 
em reduções no patrimônio líquido, exceto aqueles referentes a distribuições aos 
detentores de direitos sobre o patrimônio. 
“Dividir para conquistar”, vamos entender o que essa definição nos apresenta! 
- Despesas são reduções nos ativos ou aumentos de passivos. 
Com o surgimento da obrigação tributária haverá decréscimo nos benefícios econômicos? Sim, 
pelo pagamento do imposto ou pela assunção da obrigação de pagar o tributo. Vejam a 
contabilização desse fato contábil: 
Com o lançamento do ICMS para pagamento posterior: 
D – ICMS sobre venda (despesa) XX,XX 
C – ICMS a recolher (passivo) XX,XX 
Ou, se o recolhimento se der no momento do fato gerador 
Não são receitas
Contribuições de 
detentores de 
direitos sobre o 
patrimônio
Ágio na Emissão de 
ações
Recebimento pela 
emissão de PB e 
Bônus de Subscrição
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D – ICMS sobre venda (despesa) XX,XX 
C – Caixa/Bancos (ativo) XX,XX 
Assim, haverá diminuição de um ativo (dinheiro) ou surgimento de passivo. 
- Que resultam em reduções do patrimônio líquido, exceto aqueles referentes a distribuições aos 
detentores de direitos sobre o patrimônio. 
O reconhecimento da despesa com ICMS acarretará redução no Patrimônio Líquido. E temos que 
destacar que distribuições aos detentores de direitos sobre o patrimônio, como por exemplo, a 
destinação de dividendos, de juros sobre o capital próprio, a retirada de capital social NÃO são 
despesas. 
Esquematizando: 
 
 
Não são despesas
Distribuições aos 
detentores de 
direitos sobre o 
patrimônio
Dividendos, Juros 
sobre o Capital 
Próprio
Retirada de Capital
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ESTRUTURA DA DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO 
EXERCÍCIO SEGUNDO A LEI 6.404/76 
A demonstração do resultado do exercício, que apura o lucro ou prejuízo obtido no exercício, tem 
a estrutura seguinte: 
Estrutura da demonstração do resultado do exercício 
Faturamento bruto (venda bruta + IPI sobre faturamento) 
(-) IPI sobre faturamento bruto 
Vendas brutas/Receita bruta de vendas/Receita operacional bruta 
(-) Deduções da receita bruta 
 Devoluções e cancelamento de vendas 
 Abatimentos sobre vendas 
 Descontos incondicionais concedidos/descontos comerciais 
Impostos e contribuições sobre vendas e serviços (ICMS, ISS, PIS, COFINS) 
Ajuste a valor presente sobre clientes 
Vendas líquidas/Receita líquida de vendas/Receita operacional líquida 
(-) Custo da mercadoria vendida (CMV = Est. inicial + Compras líq. – Est. final) 
Lucro bruto/Resultado operacional bruto/Resultado com mercadorias 
(-) Despesas operacionais 
 Com vendas 
 Administrativas 
 Gerais 
 Financeiras líquidas (despesas financeiras – receitas financeiras) 
 Outras despesas operacionais 
 + Outras receitas operacionais 
Resultado operacional líquido/Lucro ou prejuízo operacional líquido 
(-) Outras despesas (antigas despesas não operacionais) 
+ Outras receitas (antigas receitas não operacionais) 
Resultado antes do Imposto de Renda e Contribuição Social sobre Lucro Líquido 
(-) Despesa com provisão para Imposto de Renda e CSLL 
Resultado após o Imposto de Renda/CSLL e antes das participações 
(-) Participações estatutárias sobre o lucro 
 Debenturistas 
 Empregados 
 Administradores 
 Partes beneficiárias 
 Fundo de assistência/previdência a empregados 
Lucro ou prejuízo líquido do exercício 
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Estudemos, agora, cada um dos itens da DRE detalhadamente. 
Receita Bruta de Vendas 
De acordo com a Lei 6404/76, a contabilização das vendas é feita pelo valor bruto, incluindo 
impostos. As reduções das vendas são feitas em contas específicas, deduzindo a conta receita 
bruta. 
E qual o valor dessa Receita Bruta? A resposta para esta questão está no item 2 do CPC 47 – 
Receita de Contrato com Clientes, que afirma: 
2. O princípio básico deste pronunciamento consiste em que a entidade deve 
reconhecer receitas para descrever a transferência de bens ou serviços prometidos 
a clientes no valor que reflita a contraprestação à qual a entidade espera ter direito 
em troca desses bens ou serviços. 
Portanto, a receita deve ser mensurada pelo valor da contraprestação a receber. 
Devolução de Vendas/Vendas Canceladas 
Representa todas as devoluções de vendas ocorridas dentro do exercício social. As devoluções 
de vendas de exercícios anteriores são consideradas como despesas operacionais. 
Esquematizemos: 
 
Suponhamos a venda de mercadorias pela empresa KLS a Joãozinho, pela quantia de R$ 1.000,00, 
à vista, a custo de R$ 700,00. O ICMS do Estado possui uma alíquota de 15%. A venda se deu em 
10.01.X1. 
Lançamentos quando da entrega da mercadoria: 
• Lançamento (I) 
D – Caixa (ativo) 1.000,00 
C – Receita de vendas (resultado) 1.000,00 
• Dedução da Receita BrutaDevolução do exercício
• Despesas OperacionaisDevolução de exercícios anteriores
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Razonetes: 
1.000,00 1.000,00 
Caixa (A) Receita Vendas 
 
• Lançamento (II) 
D – Custo da mercadoria vendida (resultado) 700,00 
C – Estoque de mercadoria para revenda (ativo) 700,00 
Razonetes: 
700,00 700,00 
CMV Estoque
 
• Lançamento (III) 
D – ICMS sobre vendas (resultado) 150,00 
C – ICMS a recolher (passivo) 150,00 
Razonetes: 
150,00 150,00 
ICMS s/ vendas ICMS a recolher
 
Todavia, Joãozinho não ficou satisfeito com a compra e resolveu devolver a mercadoria comprada. 
A empresa, então, procede aos seguintes lançamentos: 
• Lançamento (IV) 
D – Devolução de vendas (resultado - despesas) 1.000,00 
C – Caixa (ativo) 1.000,00 
Razonetes: 
1.000,00 1.000,00 1.000,00 
Caixa (A) Devolução de vendas
 
 
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• Lançamento (V) 
D – Estoque de mercadoria para revenda (ativo) 700,00 
C – Custo da mercadoria vendida (resultado) 700,00 
Razonetes: 
700,00 700,00 700,00 700,00 
CMV Estoque
 
• Lançamento (VI) 
D – ICMS a recolher (passivo) ou ICMS a recuperar (ativo) 150,00 
C – ICMS sobre vendas (resultado) 150,00 
Razonetes: 
150,00 150,00 150,00 150,00 
ICMS s/ vendas ICMS a recolher
 
Abatimento Sobre Vendas 
Esta conta registra as reduções dos valores a receber que são concedidos posteriormente à 
entrega dos produtos, pelo fato de os produtos apresentarem defeitos de qualidade, quantidade, 
defeitos do transporte, etc. 
Atenção! O abatimento é concedido após a emissão da nota fiscal. Assim, não 
afeta a base de cálculo dos impostos (IPI, ICMS, PIS e COFINS). 
Descontos Incondicionais Sobre Vendas 
Suponha-se que João haja comprado da KLS R$ 1.000,00 em mercadoria. Do corpo da duplicata 
consta o seguinte: desconto de 10% caso o título seja quitado até 30 dias antes do vencimento. 
Vejam que este é um desconto concedido sob condição, qual seja, a quitação da cártula antes que 
haja o efetivo vencimento. Pagando com antecedência mínima de 30 dias, o título será pago por 
R$ 900,00. Caso contrário, se não o fizer, o valor de quitação será de R$ 1.000,00. 
Esse desconto é chamado de desconto condicional ou desconto financeiro. Esse tipo de desconto 
é tido como despesa operacional. Vejam. Não é uma redução da receita bruta o desconto 
condicional. 
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Esquematizando: 
 
Agora, imaginem que João pretende comprar a mesma mercadoria. Todavia, chega para nossa 
empresa (a KLS) e diz: - Prezado, pretendo comprar seu produto, que, já sabemos, custa R$ 
1.000,00. Todavia, apenas o levo caso haja um acordo para que o preço seja R$ 900,00. 
Nossa empresa, flexível que é, fecha o negócio, por R$ 900,00. Assim, o preço era de R$ 1.000,00. 
Porém, sofreu um desconto de R$ 100,00. Esse desconto não dependeu de condição alguma e foi 
dado no momento em que o negócio estava sendo efetuado. É o tipo de desconto chamado 
desconto incondicional concedido ou desconto comercial. Esse desconto é considerado como 
redução da receita bruta de vendas. O desconto COMERCIAL ou INCONDICIONAL é aquele 
concedido NO MOMENTO DA NEGOCIAÇÃO, dado para aquele cliente “chorão. 
Esquematizando: 
 
Desconto 
Financeiro 
(Condicional)
Momento 
posterior à 
negociação
Para quem 
concede
Não é despesa 
de venda
despesa 
financeira
Para quem 
obtiver
Não é receita 
de venda
Receita 
Financeira
Desconto 
Comercial 
(Incondicional)
No momento da 
negociação
Para quem
concede
Dedução da 
Receita Bruta 
(despesa)
Não é despesa 
financeira
Para quem 
obtiver
Não precisa 
contabilizar
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 Vejamos agora como ficam os lançamentos contábeis em cada um dos exemplos postos acima. 
• Desconto condicional 
Na compra por João: 
D – Clientes (ativo) 1.000,00 
C – Receita de vendas (resultado) 1.000,00 
Desconsideramos, apenas para ficar mais sintético, a operação de baixa do estoque e os tributos. 
Quando da liquidação antecipada, por R$ 900,00, lançaremos: 
D – Caixa (ativo) 900,00 
D – Descontos condicionais concedidos (desp. operacional) 100,00 
C – Clientes (ativo) 1.000,00 
• Desconto incondicional 
Como no desconto incondicional o cliente obteve o desconto no ato da compra, lançaremos: 
D – Clientes (ativo) 900,00 
D – Desconto incondicional concedido (red. receita de vendas) 100,00 
C – Receita de vendas (receita) 1.000,00 
Tributos Sobre Vendas 
Os principais tributos incidentes sobre a venda são ICMS, ISS, PIS e COFINS. 
Vale ressaltar que o IPI não é dedução da receita bruta, mas é considerado antes dela, sendo um 
imposto por fora (se houver dúvida, volta à estrutura da DRE apresentada ao início da aula). Esse 
tratamento foi dado, de certa forma, por questões tributárias, que fogem ao objeto dessa aula. 
Para resolvermos esse impasse com o IPI, criou-se a figura do Faturamento Bruto, conforme 
veremos, mas precisamos destacar que o IPI não deve compor a Receita Bruta. Em suma: 
 
IPI Tributo por fora
Receita bruta Preço de venda
ICMS Tributo por dentro
PIS/COFINS Tributo por dentro
+
-
 
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Precisa ficar bem claro para você que o IPI NÃO INTEGRA A RECEITA BRUTA! 
Ajuste a Valor Presente Sobre Clientes 
Ajustar algo a valor presente significa trazer um valor que está previsto para se realizar em data 
futura a termos monetários de hoje. 
As vendas e as compras, quando feitas a prazo, inserem no valor da operação, juros e encargos 
financeiros referentes à remuneração de um capital no futuro. 
Assim, a contabilização pelo valor nominal faz com que essas operações sejam demonstradas de 
forma superavaliada no Balanço Patrimonial. Fica difícil, também, diferenciar o resultado financeiro 
do resultado realmente apurado com operações da atividade empresarial. O ajuste a valor 
presente (AVP) veio para que possamos dirimir esse problema. 
OBJETIVO DO AJUSTE A VALOR PRESENTE: SEPARAR O QUE É EFEITO 
MERAMENTE FINANCEIRO DAS OPERAÇÕES. 
Mas pessoal, aqui temos um pequeno “problema”, pois, existem duas formas de contabilizarmos 
o ajuste a valor presente e, temos que conhecer as duas formas. 
- Ajuste a Valor Presente de acordo com a Legislação Tributária 
A primeira forma de contabilização, apresentada por algumas bancas como FGV, FEPESE, 
CESGRANRIO, está de acordo a legislação tributária, e que considera, NO MOMENTO INICIAL, 
que devemos reconhecer o ajuste a valor presente como uma conta redutora da receita bruta de 
vendas. 
Conforme determina a Legislação do Imposto de Renda, alterada recentemente pela Lei 
12.973/14: 
Art. 12. § 1o A receita líquida será a receita bruta diminuída de: 
I - devoluções e vendas canceladas; 
II - descontos concedidos incondicionalmente; 
III - tributos sobre ela incidentes; e 
IV - valores decorrentes do ajuste a valor presente, de que trata o inciso VIII do 
caput do art. 183 da Lei no 6.404, de 15 de dezembro de 1976, das operações 
vinculadas à receita bruta. 
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Percebam que esse tratamento deveria ser apenas para critérios do Fisco, mas algumas questões 
de estão cobrando. 
Vejam: 
Suponhamos a venda de uma mercadoria para o mesmo Joãozinho pelo valor de R$ 11.200,00, 
em 01.01.X1, para recebimento em 31.12.X1. O valor dos juros, calculados a juros simples (para 
simplificação), é de R$ 1.200,00. 
No momento da venda, lançamos: 
D – Clientes (ativo) 11.200,00 
C – Receita de vendas (resultado) 11.200,00 
Pelo reconhecimento do ajuste a valor presente 
D – Ajuste a valor presente sobre clientes (resultado) 1.200,00 
C – Ajuste a valor presente a apropriar sobre clientes (red. ativo) 1.200,00 
Mês a mês, lançaremos para reconhecer a receita de juros: 
D – Ajuste a valor presente a aproprias sobre clientes (red. ativo) 100,00 
C – Receita financeira (resultado) 100,00 
Em vez contabilizar o valor da receita cheio e deduzir posteriormente o AVP, pode ser lançar logo 
o montante líquido. Percebam que a receita bruta de vendas é de R$ 11.200, mas como temos o 
ajuste a valor presente como uma despesa, a receita DE VENDAS seria de 11.200 – 1.200 = R$ 
10.000 
 
(SEFAZ RJ/Auditor Fiscal da Receita Estadual/2009) A Cia. Esmeralda apresenta os seguintes 
saldos referentes ao ano de 2008: 
Vendas brutas: .................................................................................. $90.000 
Impostos sobre operações financeiras:.............................................. $10.000 
Imposto predial da fábrica: .................................................................. $5.000 
Comissão de vendas: .......................................................................... $4.000 
Devolução de vendas: ......................................................................... $2.000 
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Devolução de compras:....................................................................... $6.000 
IPI nas compras: ............................................................................... $20.000 
ICMS sobre vendas: .......................................................................... $20.000 
Ajuste a valor presente das Duplicatas a Receber de Clientes:........ $8.000 
Ajuste a valor presente de Contas a Pagar:...................................... $1.000 
Considerando que a Cia. Esmeralda não é contribuinte do IPI, mas é contribuinte dos impostos 
estaduais e municipais, e considerando que a Cia. Esmeralda adota o CPC 12, aprovado pelo CFC, 
assinale a alternativa que indique o valor da Receita Líquida apurada em 2008. 
(A) $ 70.000. 
(B) $ 56.000. 
(C) $ 68.000. 
(D) $ 64.000. 
(E) $ 60.000. 
Comentários: 
Na nossa questão, a venda foi efetivada num valor bruto de R$ 90.000,00 (inclui juros e principal). 
Os juros equivalem a R$ 8.000,00 nesta operação. 
Vamos ver como fica o lançamento de ajuste: 
D – Duplicatas a receber 90.000 (ativo circulante) 
C – Receita de vendas 82.000 (resultado) 
C – AVP sobre clientes 8.000 (Retificadora da conta duplicatas) 
Alternativamente, pode ser feito o seguinte, o resultado é o mesmo: 
D - Duplicatas a Receber 90.000 AC 
D - Redução de Vendas (AVP) 8.000 Dedução de Receita Bruta 
C - Receita Bruta de Vendas 90.000 Receita 
C - AVP de Dup. a Receber 8.000 Dedutora do AC 
Sendo assim, na nossa questão: 
Receita bruta de vendas 90.000,00 
(-) Devolução (2.000,00) 
(-) ICMS sobre vendas (20.000,00) 
(-) Ajuste a valor presente sobre clientes (8.000,00) 
Receita líquida e vendas 60.000,00 
O gabarito é letra e. 
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- Ajuste a Valor Presente de acordo com o CPC 12 
Existe um Pronunciamento Técnico que trata somente do ajuste a valor presente: o CPC 12. 
Usando o critério desse pronunciamento, que tem sido seguido por algumas bancas como o 
Cebraspe e FCC, a receita de venda deve ser contabilizada pelo seu valor presente, mas não há 
reconhecimento de uma despesa com ajuste a valor presente NO MOMENTO INICIAL, como 
redutora da receita bruta. No nosso exemplo, a contabilização seria feita assim: 
Suponhamos a venda de uma mercadoria para o mesmo Joãozinho pelo valor de R$ 11.200,00, 
em 01.01.X1, para recebimento em 31.12.X1. O valor dos juros, calculados a juros simples (para 
simplificação), é de R$ 1.200,00. 
No momento da venda, lançamos: 
D – Clientes (ativo) 11.200,00 
C – Ajuste a valor presente a apropriar sobre clientes (red. ativo) 1.200,00 
C – Receita de vendas (resultado) 10.000,00 
Não temos reconhecimento de despesa como ajuste a valor presente no momento inicial, mas, 
mês a mês, lançaremos para reconhecer a receita de juros: 
D – Ajuste a valor presente a aproprias sobre clientes (red. ativo) 100,00 
C – Receita financeira (resultado) 100,00 
Aqui não muda nada! Vejam como isso foi cobrado em provas: 
(Auditor Fiscal de Tributos Estaduais de Santa Catarina/ICMS-SC/Auditoria e Fiscalização/2018) 
No dia 30/11/2017, a Cia. das Aves realizou as seguintes vendas de mercadorias: 
− Vendas à vista no valor de R$ 1.500.000,00. 
− Vendas a prazo no valor nominal de R$ 2.300.000,00 que será recebido integralmente em 
30/04/2019. 
Na data da venda a empresa praticava ataxa de juros de 0,83% ao mês, que corresponde a 15% 
para o período das vendas a prazo. Em relação às vendas efetuadas em 30/11/2017, a Cia. das 
Aves deveria reconhecer Receita de Vendas no valor de 
(A) R$ 3.500.000,00 no resultado de 2017, apenas. 
(B) R$ 3.500.000,00 e Receita Financeira no valor de R$ 300.000,00, ambos no resultado de 2017. 
(C) R$ 3.500.000,00 e Receita Financeira no valor de R$ 16.600,00, ambos no resultado de 2017. 
(D) R$ 3.455.000,00 e Receita Financeira no valor de R$ 16.226,50, ambos no resultado de 2017. 
(E) R$ 3.800.000,00 no resultado de 2017, apenas. 
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Comentários: 
Para responder esta questão, precisamos de conhecimento acerca do ajuste a valor presente. O 
valor que foi recebido à vista já é um valor atual, presente, não precisa de ajuste. Agora, o valor 
que será recebido a prazo apresenta um efeito financeiro “embutido”. Como queremos saber 
apenas o que, efetivamente, receita de vendas, temos que fazer o ajuste a valor presente. 
Relembrando um pouquinho da Matemática Financeira, para trazer determinado valor futuro a 
valor atual, temos que fazer o seguinte: 
Valor Presente=
Valor Futuro
(1+taxa)n
 
Outra coisa: a venda foi efetuada em novembro e ele também quer saber o que afeta o resultado 
do ano de 2017, o que pressupõe que o exercício já foi encerrado (31.12.2017), assim sendo, já 
temos uma parcelinha de receita financeira de um mês para reconhecer. E como fazemos isso? 
Basta multiplicarmos o valor presente pela taxa mensal de juros, fica assim: 2.000.000 x 0,83% = 
R$ 16.600. Ficou assim: 
Venda a prazo = R$ 2.300.000,00 
(-)Valor presente = 2.300.000/1,15 = R$ 2.000.000,00 
(=) Ajuste a Valor Presente (diferença) = R$ 3.000.000 
Receitas do período: 
Venda à vista R$ 1.500.000,00 
Venda a prazo R$ 2.000.000,00 
Receita de vendas R$ 3.500.000,00 
Receita financeira = 2.000.000 x 0,83% = R$ 16.600,00 
Portanto, o que é, efetivamente, receita de vendas dessa empresa do período? O valor presente: 
1.500.000 + 2.000.000 = R$ 3.500.000,00. 
Quanto foi a receita financeira reconhecida em 31/12/2017 (não foi no momento inicial)? = R$ 
16.600. O gabarito é letra d 
Apenas para reforçamos o conteúdo, como ficaria a contabilização desses fatos: 
Venda de Mercadorias: 
D – Bancos (ativo) 1.500.000 
D – Clientes (ativo) 2.300,00 
C – Ajuste a valor presente a apropriar sobre clientes (red. ativo) 300.000 
C – Receita de vendas (resultado) 3.500.000 
Não temos reconhecimento de despesa como ajuste a valor presente no momento inicial! Essa é 
a contabilização do CPC 12. Em 31/12, lançaremos para reconhecer a receita de juros: 
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D – Ajuste a valor presente a aproprias sobre clientes (red. ativo) 16.600 
C – Receita financeira (resultado) 16.600 
Muito bem. Vejamos novamente esta parte da DRE: 
Vendas brutas/Receita bruta de vendas/Receita operacional bruta 
(-) Deduções da receita bruta 
 Devoluções e cancelamento de vendas 
 Abatimentos sobre vendas 
 Descontos incondicionais concedidos/descontos comerciais 
Impostos e contribuições sobre vendas e serviços (ICMS, ISS, PIS, COFINS) 
Ajuste a valor presente sobre clientes 
Vendas líquidas/Receita líquida de vendas/Receita operacional líquida 
Portanto, as deduções da receita bruta são: 
- Devoluções e cancelamento de vendas 
- Abatimentos sobre vendas 
- Descontos incondicionais concedidos/descontos comerciais 
- Impostos e contribuições sobre vendas e serviços (ICMS, ISS, PIS, COFINS) 
- Ajuste a valor presente sobre clientes* (não é para todas as bancas) 
 Fique atento! As bancas tentam confundir, incluindo valores a título de “comissões de venda”, 
“frete sobre vendas”, “tributos”, “descontos financeiros concedidos”, e outras. Fique atento: 
- Comissões de Vendas = despesa de vendas 
- Fretes sobre Vendas = despesa de vendas 
- Tributos = despesa com tributos (IR e CSLL). O que diminui a Receita Bruta são os “Tributos 
Sobre Vendas”. 
- Descontos Financeiros Concedidos = despesa financeira. 
A seguir, uma questão: 
(SEFIN RO/Técnico Tributário/2018) A Cia. X vende roupas. A sociedade empresária não é 
contribuinte do IPI, mas é contribuinte dos impostos estaduais e municipais. Em 31/12/2017, ela 
apresentava os seguintes saldos: 
▪ Vendas brutas de vendas: R$ 200.000; 
▪ Comissão de vendas: R$ 20.000; 
▪ Devolução de vendas: R$ 10.000; 
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▪ Custo das mercadorias vendidas: R$ 120.000; 
▪ Devolução de compras: R$ 15.000; 
▪ Ajuste a valor presente de contas a pagar: R$ 5.000; 
▪ Ajuste a valor presente de clientes: R$ 12.000; 
▪ ICMS sobre vendas: R$ 40.000; 
▪ IPI nas compras: R$ 30.000; 
▪ Despesas com salários: R$ 35.000; 
▪ Perdas estimadas para créditos de liquidação duvidosa: R$ 10.000; 
▪ Perdas com a redução do valor dos estoques: R$ 4.000. 
Com base nos dados acima, assinale a opção que indica o valor da Receita Líquida de Vendas da 
Cia. X, em 31/12/2017. 
a) R$ 18.000. 
b) R$ 70.000. 
c) R$ 118.000. 
d) R$ 138.000. 
e) R$ 150.000. 
Comentários: 
A demonstração do resultado do exercício, que apura o lucro ou prejuízo obtido no exercício, tem 
a estrutura seguinte: 
A questão solicita a Receita Líquida de Vendas, cuidado para não extrapolar o que foi solicitado 
pela questão. Ademais, a FGV considera que o Ajuste a Valor Presente com Dedução da Receita 
Bruta, no resultado, conforme determina a Legislação do Imposto de Renda, alterada 
recentemente pela Lei 12.973/14. 
Guarde esse posicionamento para sua prova. 
Vendas brutas de vendas R$ 200.000 
Devolução de vendas (R$ 10.000) 
Ajuste a valor presente de clientes (R$ 12.000) 
ICMS sobre vendas (R$ 40.000) 
Receita Líquida de vendas R$ 138.000 
O gabarito é letra d. 
Feitas todas as deduções, chegamos ao que chamamos de receita líquida de vendas. 
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Receita Líquida de Vendas, Custo da Mercadoria Vendida e Lucro 
Bruto 
Segundo a Lei 6.404/76: 
Art. 187. A demonstração do resultado do exercício discriminará: 
II - a receita líquida das vendas e serviços, o custo das mercadorias e serviços 
vendidos e o lucro bruto; 
Feitas as deduções devidas da receita bruta, chegamos à chamada receita líquida de vendas. Para 
as normas internacionais de Contabilidade (CPCs) a Demonstração do Resultado do Exercício 
deve começar pela receita líquida de vendas. Iremos verificar melhor essa diferença. 
Da Receita Líquida fazemos a subtração do custo da mercadoria vendida e apuramos um item 
importantíssimo para provas: o Lucro Bruto ou Resultado com Mercadorias. 
E como apurar o custo da mercadoria vendida (CMV)? Vamos utilizar uma fórmula importante: 
 
Assim, imaginemos a seguinte situação. 
• Estoque inicial de mercadorias: 10.000,00• Estoque final de mercadorias: 5.000,00 
• Compras brutas de mercadorias: 20.000,00 
• ICMS sobre compras: 3.000,00 
• Descontos incondicionais sobre compras: 1.000,00 
• Descontos condicionais sobre compras: 500,00 
• Frete sobre compras: 1.000,00 
• Seguro sobre compras: 500,00 
• Abatimento sobre compras: 1.000,00 
Calcule o CMV. 
Inicialmente, devemos ver o que prega o Pronunciamento Contábil n. 16 do CPC: 
 
CMV
Estoque 
inicial de 
mercadorias
Compras 
Líquídas
Estoque final 
de 
mercadorias
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Custos do estoque 
10. O valor de custo do estoque deve incluir todos os custos de aquisição e de 
transformação, bem como outros custos incorridos para trazer os estoques à sua 
condição e localização atuais. 
Custos de aquisição 
11. O custo de aquisição dos estoques compreende o preço de compra, os 
impostos de importação e outros tributos (exceto os recuperáveis junto ao fisco), 
bem como os custos de transporte, seguro, manuseio e outros diretamente 
atribuíveis à aquisição de produtos acabados, materiais e serviços. Descontos 
comerciais, abatimentos e outros itens semelhantes devem ser deduzidos na 
determinação do custo de aquisição. (NR) (Nova Redação dada pela Revisão CPC 
nº. 1, de 8/01/2010) 
Assim, o custo de aquisição dos estoques compreende: 
1) Preço de compra 
2) Impostos de importação e outros tributos (exceto os recuperáveis). 
Atenção! Os tributos recuperáveis são: 
Matéria prima: IPI, ICMS, PIS e Cofins (os dois últimos na modalidade não 
cumulativa) 
Mercadorias para revenda: ICMS, PIS e Cofins (os dois últimos na modalidade não 
cumulativa) 
3) Custos de transporte, seguro, manuseio e outros diretamente atribuíveis à aquisição. 
Esquematizemos: 
 
Custo do estoque inclui:
•Preço de compra
•Impostos de importação e outros tributos 
(exceto recuperáveis)
•Custo de transportes 
•Seguro
•Manuseio
•Custos diretamente atribuíveis
Não inclui
•Tributos recuperáveis (MP: IPI, ICMS, PIS, 
COFINS não cumulativos. Revenda: ICMS, PIS, 
COFINS não cumulativos)
•Descontos comerciais
•Abatimentos
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Esse item do CPC 16 sempre é exigido em provas, vejam: 
Determinada entidade privada adquiriu, para revenda, mercadorias pelo valor de R$ 500.000. Com 
base nesse montante, o fornecedor cobrou, ainda, 10% referentes aos tributos não recuperáveis 
e 5% de frete para entrega. A partir dessas informações, julgue os itens a seguir. 
(SEFAZ DF/Auditor Fiscal da Receita do Distrito Federal/2020) O gestor contábil deve contabilizar 
as mercadorias como ativo circulante ao custo de R$ 550.000. 
Comentários: 
O CPC 16 (R1) – Estoque afirma: 
Custos do estoque 
10. O valor de custo do estoque deve incluir todos os custos de aquisição e de transformação, 
bem como outros custos incorridos para trazer os estoques à sua condição e localização atuais. 
Portanto, o item está errado. O valor correto do custo do estoque é de R$ 500.000 + R$50.000 + 
R$25.000 = R$575.000. O frete e os tributos não recuperáveis integram o custo do estoque. Item 
errado! 
(SEFAZ DF/Auditor Fiscal da Receita do Distrito Federal/2020) O gestor contábil deve debitar 
como despesa operacional o valor de R$ 25.000, referente ao valor pago pelo frete. 
Comentários: 
Item errado, o frete sobre compras faz parte do custo do estoque e não deve ser contabilizado 
como um despesa. 
Então, voltemos ao nosso exercício. O primeiro passo é calcular o valor das compras líquidas: 
Compras brutas de mercadorias: 20.000,00 
- ICMS sobre compras: 3.000,00 (uma vez que é um recuperável) 
- Descontos incondicionais sobre compras: 1.000,00 
- Abatimento sobre compras: 1.000,00 
+ Frete sobre compras: 1.000,00 
+ Seguro sobre compras: 500,00 
Compras líquidas de mercadorias: 16.500,00 
Agora, é só utilizar a fórmula que foi fornecida. 
CMV = Estoque inicial + Compras líquidas – Estoque final 
+ Estoque inicial de mercadorias: 10.000,00 
+ Compras líquidas: 16.500,00 
- Estoque final de mercadorias: 5.000,00 
CMV = 21.500,00 
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Logo, este é o valor que deverá constar da DRE como custo da mercadoria vendida. Após esta 
dedução, chegaremos ao chamado lucro bruto ou resultado com mercadorias, conceito sempre 
exigido em provas. Vejam: 
(Assembleia Legislativa do Amapá/Analista Legislativo/Contador/2020) A Cia. Negocia Tudo 
adquiriu, em 01/10/2018, produtos para serem revendidos. Os produtos foram adquiridos à vista 
por R$ 210.000,00, sendo que neste valor estavam incluídos tributos recuperáveis no valor de R$ 
33.000,00 e tributos não recuperáveis no valor de R$ 22.000,00. Adicionalmente, a Cia. contratou 
e pagou frete e seguro, exclusivamente para transporte dos produtos adquiridos até seu depósito, 
no valor total de R$ 10.000,00, sendo que neste valor estavam incluídos tributos recuperáveis no 
valor de R$ 1.000,00. 
Em 25/10/2018, a Cia. revendeu todos estes produtos por R$ 400.000,00, à vista, sendo que o 
valor dos tributos incidentes sobre a venda foi R$ 70.000,00. O valor do lucro bruto apurado pela 
Cia. Negocia Tudo no mês de outubro de 2018 foi, em reais, 
(A) 190.000,00. 
(B) 144.000,00. 
(C) 166.000,00. 
(D) 132.000,00. 
(E) 153.000,00. 
Comentários: 
O Lucro Bruto é a diferença entre a Receita Líquida de Vendas e o Custo das Mercadorias 
Vendidas: 
Receita Líquida = Receita Bruta - Deduções = 400.000 - 70.000 = R$ 330.000 
Agora, temos que apurar o Custo das Mercadorias Vendidas (CMV). Visto que não havia estoque 
inicial nem estoque final, o CMV será igual ao custo pelo qual os estoques foram registrados, 
vejam: 
Preço de Aquisição = R$ 210.000,00, 
(-) Tributos recuperáveis no valor de R$ 33.000,00 
(+) frete e seguro R$ 10.000,00, 
(-) Tributos recuperáveis no valor de R$ 1.000,00 
Custo do Estoque = R$ 186.000 
Lucro Bruto = 330.000 - 186.000 = R$ 144.000 
Observação: dentro do valor R$ 210.000,00 estavam incluídos tributos recuperáveis no valor de 
R$ 33.000,00 e tributos não recuperáveis no valor de R$ 22.000,00. O tributo não recuperável 
entra no custo do estoque, mas, pelo comando da questão, já está nesse saldo de R$ 210.000, 
não é necessário somar novamente. 
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Algumas questões fornecem o valor líquido das mercadorias, sem tributo. Nesse caso, deveríamos 
somar o valor dos tributos não recuperáveis e desconsiderar os tributos recuperáveis. 
O gabarito é, portanto, letra b. 
(SEPOG-RO/Analista de Planejamento e Finanças/2018) Uma sociedade empresária apresentava 
em suas contas, em 31/12/2016, os saldos listados a seguir. 
▪ Vendas Brutas: R$ 400.000; 
▪ Compras de mercadorias: R$ 100.000; 
▪ Abatimentos concedidos: R$ 20.000; 
▪ Descontos financeiros obtidos: R$ 22.000; 
▪ Descontos financeiros concedidos: R$ 28.000; 
▪ Devolução de vendas: R$ 15.000; 
▪ Devolução de compras:R$ 10.000; 
▪ Saldo inicial do estoque de mercadorias: R$ 25.000; 
▪ Saldo final do estoque de mercadorias: R$ 5.000; 
▪ Despesas comerciais: R$ 60.000; 
▪ Despesas administrativas: R$ 65.000; 
▪ Provisão para crédito de liquidação duvidosa: R$ 8.000. 
Considerando apenas as informações acima e desconsiderando a incidência de impostos, o valor 
do lucro bruto da sociedade empresária, em 31/12/2016, era de 
a) R$ 187.000. 
b) R$ 227.000. 
c) R$ 247.000. 
d) R$ 255.000. 
e) R$ 280.000. 
Comentários: 
Vamos calcular, inicialmente, o Custo das Mercadorias Vendidas (CMV), usando a fórmula: 
CMV = Estoque inicial + Compras líquidas – Estoque final 
Para as entradas, devemos considerar as compras líquidas. 
Compras líquidas = Compras – Devolução de compras 
Compras líquidas = R$ 100.000 - R$ 10.000 = R$ 90.000 
CMV = Estoque inicial + Compras líquidas – Estoque final 
CMV = $ 25.000 + R$ 90.000 – R$ 5.000 
Resolvendo, temos CMV = R$ 110.000 
Vejamos, agora, a Demonstração do Resultado do Exercício: 
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Vendas Brutas 400.000,00
 (-) Devolução de vendas -15.000,00
 (-) Abatimentos Concedidos -20.000,00
Vendas líquidas 365.000,00
 (-) Custo das Mercadorias Vendidas -110.000,00
Lucro Bruto 255.000,00
Demonstração do Resultado do Exercício (DRE)
 
As demais contas (descontos financeiros, despesas comerciais e administrativas, PDD) entram 
como despesas, para calcular o Lucro Líquido. Como esta questão pediu apenas o Lucro Bruto, 
tais contas não entram. O gabarito é, portanto, letra d. 
Despesas Operacionais 
As despesas operacionais (que também podem ser chamadas de operações continuadas) são 
aquelas pagar ou incorridas com o objetivo de se vender produtos e administrar a empresa. 
Precisamos destacar que a legislação atual não faz, mas distinção de despesa operacional de 
despesa não operacional, como veremos mais adiante. 
A Lei 6.404 afirma que: 
Art. 187. A demonstração do resultado do exercício discriminará: 
III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, 
as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais; 
Assim, basicamente, estas são as despesas que a LSA considera como operacionais: 
- Despesas de vendas: São gastos de promoção, colocação e distribuição dos produtos da 
empresa. Por exemplo: gastos com marketing, gastos com distribuição, gasto com frete sobre 
vendas, gastos com pessoal da área de vendas, gasto com comissões. 
- Despesas gerais e administrativas: São gastos pagos ou incorridos para a direção e/ou gestão da 
empresa. Correspondem a atividades gerais que beneficiam todo o negócio. Por exemplo: 
honorários da administração, salários administrativos, despesas com publicidade, despesas com 
material de limpeza, despesa com assinaturas de revistas. 
- Despesas com tributos: também são apresentados como despesas operacionais alguns tributos 
que não incorrem sobre a atividade principal da empresa. Aqui temos despesas com ITR, IPTU, 
IPVA, Taxas. Destacamos que não faz parte desse grupo as despesas com Imposto de Renda e 
Contribuição Social Sobre o Lucro Líquido. 
- Despesas com provisões: a constituição de perdas estimadas com clientes, estoques, redução 
ao valor recuperável, provisões trabalhistas, fiscais são apresentadas nesse grupo como despesas. 
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==245596==
 
Se houver reversão dessa estimativa, serão contabilizadas como receitas. 
- Despesas financeiras e receitas financeiras: As despesas financeiras compreendem: juros 
passivos, descontos condicionais concedidos, comissões FINANCEIRAS passivas. Já as receitas 
financeiras compreendem, por exemplo, descontos obtidos, juros ativos, receitas de títulos 
vinculados ao mercado aberto. 
Na demonstração do resultado, a lei ordena que se publiquem as despesas financeiras líquidas 
das receitas financeiras. Todavia, tanto o valor das despesas como os das receitas devem ser 
publicados. 
Assim, a demonstração do resultado pode aparecer dos seguintes modos: 
MODO 1 
Despesas financeiras (deduzido de R$ 1.000,00 de receita fin.) 500,00 
 
MODO 2 
Resultado financeiro líquido (500,00) 
Despesas financeiras (1.500,00) 
Receitas financeiras 1.000,00 
- Outras receitas e despesas operacionais: 
O exemplo clássico de outras receitas operacionais e outras despesas operacionais são os 
resultados de investimentos avaliados pelo método da equivalência patrimonial e pelo método de 
custo. 
Atenção! Aqui ficam classificados os ganhos e perdas com MEP. 
Com a entrada em vigor da Lei 11.941/09 não há mais distinção entre receitas e despesas 
operacionais e não operacionais, mas de atividades continuadas e não continuadas. 
O exemplo clássico de outras receitas operacionais e outras despesas operacionais são os 
resultados de investimentos avaliados pelo método da equivalência patrimonial e pelo método de 
custo. 
Atenção! Aqui ficam classificados os ganhos e perdas com MEP. 
 
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Outras Receitas e Outras Despesas 
A parte da DRE que outrora era denominada receitas não operacionais e despesas não 
operacionais passa agora a figurar como outras receitas e outras despesas. 
A Lei 6.404 não trouxe um rol do que vem a se classificar como outras receitas e outras despesas. 
A contabilidade, contudo, traz emprestado para si o conceito previsto pela legislação do IR. 
Segundo o Imposto de Renda, são não operacionais os ganhos e perdas de capital. Por exemplo, 
a alienação de investimentos e ativos imobilizados com lucro ou prejuízo. 
Atenção! Ganho de capital ou perda de capital se refere exclusivamente às 
negociações do ativo imobilizado, intangível e investimento. 
Ou seja, se a empresa tem um veículo com valor contábil de 10.000 e vende por 
15.000, tem um ganho de capital de 5.000 (o "lucro" na transação). 
Ganho ou perda de capital não está relacionado com as despesas ou receitas 
financeiras. 
Essa expressão é usada apenas para transações do imobilizado, investimento e 
intangível. 
Vejamos, agora, a apuração da CSLL e do Imposto de Renda. 
Contribuição Social Sobre o Lucro Líquido 
A CSLL é a contribuição social sobre o lucro líquido. O tributo foi instituído pela Lei nº 7.689/1988. 
Estão sujeitas ao pagamento da CSLL as pessoas jurídicas e as pessoas físicas a elas equiparadas, 
domiciliadas no País. A alíquota da CSLL é de 9% (nove por cento) para as pessoas jurídicas em 
geral, e de 15% (quinze por cento), no caso das pessoas jurídicas consideradas instituições 
financeiras, de seguros privados e de capitalização. A apuração da CSLL deve acompanhar a forma 
de tributação do lucro adotada para o IRPJ. 
No imposto de renda, temos Lucro ou Prejuízo ANTES DO IMPOSTO DE RENDA. Na CSLL, temos 
base de cálculo (quando for positiva) ou base de cálculo negativa. 
A pessoa jurídica pode compensar a base de cálculo negativa, observado o limite máximo de 
redução de 30% da base de cálculo do período. 
Exemplo: uma empresa apura base de cálculo para a CSLL de 100.000. A empresa tem base de 
cálculo negativa de 150.000. 
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Nesse caso, a empresa pode compensar 30% do lucro (100.000 x 30% = 30.000), e irá pagar CSLL 
sobre $70.000. Supondo alíquota de 9%, temos: 
Base de cálculo $70.000 x 9% = $6.300 de CSLL. 
Observação: apenas destacamos que não é objetivo dessa aula entrarmos nos 
detalhes da legislação tributária. 
Imposto de Renda Pessoa Jurídica 
Chegamos ao lucro antes do imposto de renda. Vejamos alguns aspectos importantes desse 
tributo. Destacando que não estamos em um curso de Legislação Tributária. 
O imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza é tributo instituído pela União, no 
exercício da competência regular que lhe confere a Constituição Federal (CF, art. 153, III). 
As pessoas jurídicas estão sujeitas a um dos seguintes regimes jurídicos para apuração do imposto 
de renda: 
a) lucro presumido; 
b) lucro arbitrado; 
c) lucro real. 
O lucro presumido pode ser utilizado pelos contribuintes cuja receita bruta total tenha sido igual 
ou inferior a R$ 78 milhões, no ano calendário anterior, ou R$ 6,5 milhões por mês se ano 
calendário tiver menos de 12 meses. 
No lucro presumido o imposto é calculado trimestralmente. Para achar a base de cálculo, basta 
que saibamos achá-la por presunção (resultado da receita bruta total x alíquota da presunção). 
Uma vez encontrada, procede-se à apuração pela multiplicação com a respectiva alíquota. 
A alíquota do imposto de renda que incidirá sobre a base de cálculo é de 15% (quinze por cento). 
O adicional do imposto de renda devido pelas pessoas jurídicas tributadas com base no lucro 
presumido será calculado mediante a aplicação do percentual de 10% (dez por cento) sobre a 
parcela do lucro presumido que exceder ao valor de R$60.000,00 (sessenta mil reais) em cada 
trimestre. 
Ou seja: 15% de alíquota normal. O que exceder $20.000 por mês (ou $60.000, no caso de 
apuração trimestral) terá tributação adicional de 10%. 
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O lucro arbitrado é lançado de ofício pela Secretaria da Receita Federal, por meio de seus 
auditores fiscais, geralmente, quando flagradas fraudes, vícios, omissões, inconsistências na 
escrituração de sujeito passivo. 
O lucro real, por seu turno, é o lucro líquido do período ajustado por adições, exclusões e 
compensações. Funciona da seguinte forma: 
Lucro apurado na contabilidade antes do IR (LAIR) 
+ Adições 
(-) Exclusões 
(-) Compensações 
Base de cálculo do imposto de renda. 
As adições aumentam a base do imposto. Um exemplo clássico são as multas. Na demonstração 
do resultado do exercício, as multas reduzem o valor do lucro e, consequentemente, do imposto 
a ser apurado. Permitindo-se esta situação, estar-se-ia sendo condescendente com aqueles que 
cometem ilícitos, uma vez que teriam sua tributação diminuída. 
As exclusões têm por fim reduzir a base de cálculo do imposto, tendo em vista que no resultado 
contábil foram considerados resultados que não devem ser tributadas, como as receitas de 
dividendos, que são tributadas na empresa que os distribui. 
Professores, não entendi como funcionam as adições e exclusões. Expliquemos! 
1) Adições são receitas tributáveis que não foram lançadas na DRE, portanto, precisam ser 
adicionadas para serem tributadas pelo IR ou que foram diminuídas da DRE mas devem ser 
acrescentadas, já que devemos tributar pelo IR. A perda com equivalência patrimonial, por 
exemplo, se enquadra nesta última hipótese. 
Se por exemplo, a empresa tem uma despesa com multa, porque está violando um pacto 
ambiental e está poluindo severamente o meio ambiente, não poderá deduzir este valor para fins 
de cálculo do IR. Seria premiá-la por seu próprio desleixo. Você está reduzindo o resultado, mas 
não pode fazê-lo. Deve fazer uma adição! As exclusões são justamente o contrário. 
Quando se está apurando o lucro real, podemos ter algumas exclusões, que vão diminuir a base 
de cálculo para pagamento do imposto de renda. São valores que a Receita Federal autoriza sejam 
diminuídos, resultados positivos, receitas e ganhos que estejam na DRE, mas não sejam 
computados no lucro real, e o próprio prejuízo fiscal que for apurado em exercícios anteriores 
(limitado a 30% do lucro líquido ajustado – ver explicações abaixo). 
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Sobre a base de cálculo, índice o imposto de 15%, com adicional de Imposto de Renda de 10%, 
quando a base de cálculo ultrapassar $20.000 por mês (considerando-se o período de apuração 
do imposto), conforme abaixo: 
A parcela do lucro real que exceder ao resultado da multiplicação de R$20.000,00 
(vinte mil reais) pelo número dos meses do respectivo período de apuração sujeita-
se à incidência do adicional, à alíquota de 10% (dez por cento). 
Tratamento do Prejuízo Acumulado 
O Prejuízo Acumulado, para efeito do Imposto de Renda, é apurado no LALUR (Livro de apuração 
do Lucro Real). E apresenta a seguinte particularidade, em relação ao Prejuízo contábil: só pode 
abater 30% do Lucro Real apurado no exercício. Vejam que a referência para os 30% é o lucro 
apurado no período e não o prejuízo acumulado existente. 
Vamos supor que uma empresa tenha prejuízos acumulados no valor de $10.000 (e que tal prejuízo 
seja também o prejuízo fiscal, para efeito de IR). 
Caso a empresa obtenha lucro de $12.000 no exercício, para a contabilidade ficará assim: 
Lucro do exercício $12.000 – prejuízo acumulado $10.000 = $2.000 de lucros acumulados. 
A empresa irá constituir reservas e pagar dividendos sobre o valor de $2.000. 
Para o Imposto de Renda: só pode compensar 30% do lucro. Fica assim: 
Lucro do Exercício $ 12.000 
Prejuízo fiscal (30% x 12.000) ($ 3.600) 
Base para IR $ 8.400 
IR (15% x 8400) $ 1.260 
Agora, uma questão: 
(Auditor Fiscal/ISS Cuiabá/2016) Uma empresa apresentava em 31/12/X0 o seguinte balanço 
patrimonial: 
No ano X1, a empresa auferiu receitas à vista no valor de R$ 50.000,00 e incorreu em despesas à 
vista no valor de R$ 80.000,00. Em 31/12/X1 foi feito um estudo e constatou-se que a empresa 
apresentava perspectivas de lucros futuros. 
No ano X2, a empresa auferiu receitas à vista no valor de R$ 90.000,00 e incorreu em despesas, 
também à vista, no valor de R$ 70.000,00. 
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Assinale a opção que indica a provisão para o imposto sobre a renda e contribuição social da 
empresa em 31/12/X2, considerando alíquota de 34%. 
(A) Zero. 
(B) R$ 2.040,00. 
(C) R$ 3.400,00. 
(D) R$ 4.760,00. 
(E) R$ 6.800,00 
Comentários: 
Exercício de X1. 
Receita 50.000,00 (-) Despesa (80.000,00) = Prejuízo do exercício (30.000,00) 
O prejuízo acumulado, para efeito do Imposto de Renda, é apurado no LALUR (Livro de apuração 
do Lucro Real). E apresenta a seguinte particularidade, em relação ao Prejuízo contábil: só pode 
abater 30% do Lucro Real apurado no exercício. 
Nesse caso, a empresa tinha Prejuízos acumulados no valor de $10.000 (e que tal prejuízo seja 
também o prejuízo fiscal, para efeito de IR). 
Como em X2 ela teve lucro no exercício, para a contabilidade ficará assim: 
Lucro do exercício:90.000 – 70.000 = 20.000,00 – prejuízo acumulado $30.000 = $10.000 de prejuízos acumulados. 
Como há prejuízo, não há constituição de reserva e pagamento de dividendos. Mas a questão 
quer saber o IR. 
Para o Imposto de Renda: só pode compensar 30% do lucro. 
Fica assim: 
Lucro do Exercício $ 20.000 
Prejuízo fiscal (30% x 20.000) ($ 6.000) 
Base para IR $ 14.000 
IR (34% x14000) 4.760,00 
O gabarito életra d. 
 
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Participações Estatutárias 
De acordo com a Lei das SAs: 
Art. 187. A demonstração do resultado do exercício discriminará: 
VI – as participações de debêntures, empregados, administradores e partes 
beneficiárias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituições ou 
fundos de assistência ou previdência de empregados, que não se caracterizem 
como despesa; (Redação dada pela Lei nº 11.941, de 2009) 
Prescreve, ainda, o mesmo instrumento normativo que: 
Art. 190. As participações estatutárias de empregados, administradores e partes 
beneficiárias serão determinadas, sucessivamente e nessa ordem, com base nos 
lucros que remanescerem depois de deduzida a participação anteriormente 
calculada. 
Todavia, este dispositivo deve ser interpretado harmonicamente com o seguinte: 
Art. 189. Do resultado do exercício serão deduzidos, antes de qualquer 
participação, os prejuízos acumulados e a provisão para o Imposto sobre a Renda. 
O resultado do exercício a que alude o caput do artigo 189 equivale ao chamado lucro antes do 
Imposto de Renda e Contribuição Social sobre o Lucro Líquido. 
As participações devem ser retiradas na seguinte ordem: 
Resultado após o Imposto de Renda e antes das participações 
(-) Participações estatutárias sobre o lucro 
 Debenturistas 
 Empregados 
 Administradores 
 Partes beneficiárias 
 Fundo de assistência/previdência a empregados 
Atenção! Devemos seguir a ordem de participações definida acima, sendo que 
cada participação diminui a base de cálculo da participação seguinte. É muito 
importante que isso fique claro! 
Vamos a um exemplo: 
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(Autores) A empresa KLS apurou lucro antes do IR e das participações no valor de R$160.000,00. 
Considere ainda as seguintes informações: 
- Imposto de Renda e CSLL R$ 20.000,00. 
- PL – Prejuízos Acumulados R$ 40.000,00 
- Participações 
 Debenturistas 10% 
 Empregados 10% 
 Administradores 10% 
 Partes beneficiárias 10% 
 Fundo de assistência 10% 
- Reserva legal 5% 
- Reserva de contingência R$ 20.000,00 
- Restante dos lucros Dividendos 
Calcule o valor de cada participação, o total do Lucro líquido, o valor da Reserva Legal e dos 
dividendos. 
Resolução: 
A situação atual é a seguinte: 
Lucro antes IR e das participações 160.000 
(-) Provisão para IR e CSLL (Já calculada) (20.000) 
Lucro antes das participações 140.000 
Como a empresa possui prejuízos acumulados de R$40.000,00, este valor deve ser diminuído da 
base de cálculo das participações. Mas é um cálculo extra contábil, separado. O prejuízo 
acumulado não aparece na DRE. 
O cálculo das participações fica assim: 
Lucro antes das participações R$ 140.000,00 
(-) Prejuízos acumulados -R$ 40.000,00 
Base de cálculo dos debenturistas R$ 100.000,00 
(-) Participação dos debenturistas (10%) -R$ 10.000,00 
Base de cálculo dos empregados (10%) R$ 90.000,00 
(-) Participação dos empregados (10%) -R$ 9.000,00 
Base de cálculo dos administradores R$ 81.000,00 
(-) Participação dos administradores (10%) -R$ 8.100,00 
Base de cálculos das partes beneficiárias R$ 72.900,00 
(-) Participação das PBs -R$ 7.290,00 
Base de cálculo dos fundos de pensão R$ 65.610,00 
(-) Participação dos fundos de pensão -R$ 6.561,00 
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A forma de cálculo é a que detalhamos acima. O valor de cada participação diminui a base de 
cálculo para a participação seguinte. Todas são de 10%. Mas o valor de cada participação é 
diferente, devido à diminuição da base de cálculo. 
Atenção! Repare que, para o cálculo do valor das participações, retiramos os 
prejuízos acumulados de R$ 40.000,00. Mas, na elaboração da DRE, o prejuízo não 
entra. Por isso é importante fazer o cálculo das participações separadamente na 
sua prova. 
A DRE fica assim: 
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO 
Lucro antes do IR R$ 160.000,00 
(-) IR -R$ 20.000,00 
Lucro após o IR R$ 140.000,00 
(-) Participação dos debenturistas (10%) -R$ 10.000,00 
(-) Participação dos empregados (10%) -R$ 9.000,00 
(-) Participação dos administradores (10%) -R$ 8.100,00 
(-) Participação das PBs -R$ 7.290,00 
(-) Participação dos fundos de pensão -R$ 6.561,00 
Lucro líquido do exercício R$ 99.049,00 
O Lucro Líquido do exercício é transferido para o PL, na conta Lucros Acumulados. Como já há 
prejuízos acumulados de R$40.000,00, este valor é abatido, sobrando lucros acumulados de: 
R$ 99.049 – R$ 40.000 = R$ 59.049,00. 
Contabilização: 
• Pela transferência do resultado do exercício: 
D – Resultado do Exercício 99.049,00 
C – Lucros Acumulados (PL) 99.049,00 
Razonetes: 
99049 99049 40000 99049
0 0 59049 Saldo
Resultado do Exercício Lucros ou Prej. Acumulados
Prejuízo acumulado anterior
Zera a DRE
 
 
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• Para absorção dos prejuízos acumulados 
D – Lucros acumulados (PL) 40.000,00 
C – Prejuízos acumulados (PL) 40.000,00 
Cálculo da Reserva legal: 
59.049,00 x 5% = R$ 2.952,45 
Contabilização das reservas: 
D – Lucros acumulados 22.952,45 
C – Reserva Legal 2.952,45 
C – Reserva para contingências 20.000,00 
O valor restante, que será distribuído como dividendos, é de: 
59.049,00 – 2.952,45 – 20.000,00 = 36.096,55 
Valor dos dividendos: R$ 36.096,55 
O que é importante guardar do exemplo acima: 
1) Lembrar que cada participação diminui a base de cálculo da participação posterior. 
2) A ordem das participações. 
Para lembrar, use o seguinte mnemônico: 
“Havia uma mulher, chamada DEA, que era muito ativa. Fazia mil coisas ao mesmo 
tempo. Um dia, Déa pegou uma gripe forte, que a deixou de cama. Seu sobrinho 
de 5 anos, ao ver a tia doente, falou: DEA PIFOU 
D ebêntures 
E mpregados 
A dministradores 
P artes beneficiária 
i 
F undos de pensão 
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Essa é uma forma simples de lembrar a ordem das participações. Se você conhece outra, ou se 
quiser criar outra, fique à vontade. O importante é lembrar na hora da prova. 
3) Os prejuízos acumulados são excluídos da base de cálculo do IR e das participações, através de 
cálculo extra contábil. Não entramna DRE. 
4) O resultado do exercício é transferido para o PL. Depois disso, ocorre o cálculo e a 
contabilização das reservas e dos dividendos. Vale dizer, as Reservas e os dividendos não 
aparecem na DRE e não afetam o resultado do exercício (irão afetar os lucros acumulados, no PL). 
Ah, professores, mas isso cai em prova? Sim! Vejam. 
(AFRF/2002) A empresa Metais & Metalurgia S/A, no exercício de 2001, auferiu lucro líquido, antes 
do imposto de renda, da contribuição social e das participações contratuais e estatutárias, no valor 
de R$ 220.000,00. 
Na Contabilidade da empresa foram colhidas as informações de que: 
1 – o patrimônio líquido, antes da apropriação e distribuição do lucro, era composto de: 
Capital Social R$ 280.000,00 
Prejuízos Acumulados R$ 76.000,00 
2 – o passivo circulante, após a apropriação e distribuição do lucro, era composto de: 
Fornecedores R$ 450.000,00 
Dividendos a Pagar R$ 20.000,00 
Provisão p/ Imposto de Renda R$ 64.000,00 
Participações no Lucro a Pagar R$ ? 
As participações no lucro foram processadas nos seguintes percentuais: 
Participação de Partes Beneficiárias 05% 
Participação de Debenturistas 08% 
Participação de Administradores 10% 
Participação de Empregados 10% 
Calculando-se o valor das participações citadas, nos termos da legislação societária, sem 
considerar as possíveis implicações de ordem fiscal, nem os centavos do cálculo, pode-se dizer 
que os valores apurados serão: 
a) Participação de Partes Beneficiárias R$ 3.240,00 
b) Participação de Debenturistas R$ 5.760,00 
c) Participação de Administradores R$ 7.360,00 
d) Participação de Empregados R$ 8.000,00 
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e) Lucro Líquido final na DRE R$ 132.636,00 
Comentários: 
Vamos aprender através da prática! 
PASSO 1: Achar o lucro antes da apuração do IR: R$ 220.000,00. 
PASSO 2: Retirar o IR: R$ 64.000,00. 
PASSO 3: Achamos o lucro antes das participações: R$ 156.000,00. 
PASSO 4: Ver se há prejuízo acumulado. Sim! R$ 76.000,00. 
PASSO 5: Achar a base de cálculo para a primeira participação: 
R$ 156.000 – 76.000,00 = R$ 80.000,00. 
PASSO 6: Achar o valor das participações. O valor de uma participação deve ser deduzido para o 
cálculo da subsequente. 
Participação de Debenturistas 8% = 80.000,00 x 8% = 6.400,00 
Participação de Empregados 10% = 73.600,00 x 10% = 7.360,00 
Participação de Administradores 10% = 66.240 x 10% = 6.624,00 
Participação de Partes Beneficiárias 5% = 59.616 x 5% = 2.980,00 
PASSO 7: Montar a demonstração do resultado do exercício. 
Lucro antes do IR 220.000,00 
(-) IR (64.000,00) 
Lucro após o IR e antes das participações 156.000,00 
(-) Participações estatutárias 
 Debenturistas (6.400,00) 
 Empregados (7.360,00) 
 Administradores (6.624,00) 
 Partes beneficiárias (2.980,00) 
Lucro líquido do exercício 132.636,00 
O gabarito é letra e. 
 
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Lucro Líquido do Exercício, Lucro Líquido Por Ação e 
Transferência do Resultado Para Reservas 
Depois de deduzidas as participações, chegamos ao lucro líquido do exercício. Daí, temos de 
transferir o resultado para o patrimônio líquido, pois as receitas e despesas da entidade integram 
o chamado capital próprio. 
Do lucro líquido do exercício, podemos extrair o valor do lucro por ação do capital social. Se, por 
exemplo, o capital social for composto por R$ 1.000.000,00, com 100.000 ações, teremos um lucro 
de R$ 10,00/ação. 
A fórmula é a seguinte: 
LUCRO LÍQUIDO POR AÇÃO =
LUCRO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO
TOTAL DE AÇÕES
 
A transferência do lucro ou prejuízo do exercício se dá para conta lucro ou prejuízos acumulados 
do PL. Porém, vale ressaltar que a entidade, com as modificações contábeis recentes, não mais 
poderá reter lucros injustificadamente. Repita-se: a conta lucros acumulados não pode mais 
constar no Balanço Patrimonial, quando do fechamento da demonstração. 
Alguns autores afirmam, erroneamente, que esta conta deixou de existir. Tal afirmação está 
inconsistente, posto que a conta lucros acumulados pode ser utilizada temporariamente (antes do 
fechamento do balanço), sendo que a partir dela distribuímos os lucros do exercício as mais 
diversas finalidades. Sendo uma conta de PL, o seu saldo é credor. 
Ressalve-se, contudo, que a conta prejuízos acumulados, essa sim pode subsistir ao término do 
exercício, diminui o PL, tendo, assim, saldo devedor. 
Se a empresa teve receitas de R$ 1.500.000,00, despesas de R$ 500.000,00 e, consequentemente, 
um lucro líquido do exercício de R$ 1.000.000,00. Isto significa dizer que os saldos credores 
(receitas) suplantaram os saldos devedores (despesas). Assim, temos: 
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO 
Despesas Receitas 
500.000,00 1.500.000,00 
 1.000.000,00 (LLEX) 
Para encerrar o resultado, temos de transferir essas contas para o PL. A transferência se dará assim. 
D – Lucro líquido do exercício 1.000.000,00 
C – Lucros acumulados 1.000.000,00 
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Contudo, este valor deverá ser todo distribuído, seja para o aumento do capital social, seja para 
o pagamento de dividendos, seja para constituição de reservas de lucros. 
Caso, todavia, a situação seja reversa, e as despesas excedam as receitas, temos prejuízo. Assim, 
temos: 
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO 
Despesas Receitas 
1.500.000,00 500.000,00 
1.000.000,00 
Nesta hipótese, a transferência se dará do seguinte modo: 
D – Prejuízos acumulados (PL) 1.000.000,00 
C – Prejuízo líquido do exercício 1.000.000,00 
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO 
CONFORME O CPC 26 
O Pronunciamento Técnico do CPC nº 26 (R1) – Apresentação das Demonstrações Contábeis – 
determina que a entidade deve apresentar todos os itens de receita e despesa reconhecidos no 
período em duas demonstrações: 
1) demonstração do resultado do período (DRE); e 
2) demonstração do resultado abrangente do período; 
Mas professores, o que seria esse tal de “Resultado Abrangente”? Vamos explicar esse conceito 
para vocês. 
As alterações que ocorrem no Patrimônio Líquido das entidades podem ser divididas em dois 
grandes grupos: as transações de capital da empresa com seus sócios e o Resultado Abrangente 
Total. Esse é o nosso ponto de partida para que o assunto fique bem claro. 
Esquematizando: 
 
Alterações no 
Patrimônio 
Líquido 
Transações de 
Capital 
Resultado 
Abrangente 
Total
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Transações de Capital da empresa são aquelas feitas com seus sócios, na qualidade de 
fornecedores de recursos para a entidade, como por exemplo, emissão de ações, aquisição de 
ações em tesouraria, emissão de bônus de subscrição e partes beneficiárias. Essas operações não 
representam receitas, tampouco despesas, não são evidenciadas na Demonstração do Resultado 
do Exercício, mas, sim, provocam alterações no Patrimônio Líquido das entidades. A 
demonstração contábil que evidencia essas alteraçõesé a DMPL (Demonstração das Mutações do 
Patrimônio Líquido). 
Por sua vez, o chamado Resultado Abrangente Total é subdividido em receitas e despesas, isto é, 
aquelas contas que vemos na Demonstração do Resultado do Exercício, e os chamados Outros 
Resultados Abrangentes. Não estudaremos nesse momento esse grupo, mas queremos que você 
saiba que existe uma demonstração contábil que apresenta o resultado líquido do exercício e, na 
sequência, os Outros Resultados Abrangentes. Esse demonstrativo contábil é a DRA – 
Demonstração do Resultado Abrangente (Total) ou simplesmente Demonstração do Resultado 
Abrangente. 
 
 
Feita essas explicações, vamos analisar o que CPC 26 nos apresenta sobre a Demonstração do 
Resultado do Exercício. Destacamos que essa é uma estrutura mínima e não tão rígida como a da 
Lei 6404/76. 
Alterações no 
PL
Transações de 
Capital
Emissão de ações, 
PBs, Bônus de 
Subscrição, Ações 
em Tesouraria
DMPL
Resultado 
Abrangente 
Total
Receitas e 
Despesas DRE
Outros 
Resultados 
Abrangentes
DRA
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82. Além dos itens requeridos em outros pronunciamentos, a demonstração do 
resultado do período deve, no mínimo, incluir as seguintes rubricas, obedecidas 
também às determinações legais: 
(a) receitas, apresentando separadamente receita de juros calculada utilizando o 
método de juros efetivos; (Alterada pela Revisão CPC 12) 
(aa) ganhos e perdas decorrentes do desreconhecimento de ativos financeiros 
mensurados pelo custo amortizado; (Alterada pela Revisão CPC 12) 
(b) custos de financiamento; 
(ba) perda por redução ao valor recuperável (incluindo reversões de perdas por 
redução ao valor recuperável ou ganhos na redução ao valor recuperável), 
determinado de acordo com a Seção 5.5 do CPC 48; (Incluída pela Revisão CPC 
12) 
(c) parcela dos resultados de empresas investidas, reconhecida por meio do 
método da equivalência patrimonial; 
(ca) se o ativo financeiro for reclassificado da categoria de mensuração ao custo 
amortizado de modo que seja mensurado ao valor justo por meio do resultado, 
qualquer ganho ou perda decorrente da diferença entre o custo amortizado 
anterior do ativo financeiro e seu valor justo na data da reclassificação (conforme 
definido no CPC 48); (Incluída pela Revisão CPC 12) 
(cb) se o ativo financeiro for reclassificado da categoria de mensuração ao valor 
justo por meio de outros resultados abrangentes de modo que seja mensurado ao 
valor justo por meio do resultado, qualquer ganho ou perda acumulado 
reconhecido anteriormente em outros resultados abrangentes que sejam 
reclassificados para o resultado; (Incluída pela Revisão CPC 12) 
(d) tributos sobre o lucro; 
(ea) um único valor para o total de operações descontinuadas (ver Pronunciamento 
Técnico CPC 31); 
(f) em atendimento à legislação societária brasileira vigente na data da emissão 
deste Pronunciamento, a demonstração do resultado deve incluir ainda as 
seguintes rubricas: 
(i) custo dos produtos, das mercadorias e dos serviços vendidos; 
(ii) lucro bruto; 
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(iii) despesas com vendas, gerais, administrativas e outras despesas e receitas 
operacionais; 
(iv) resultado antes das receitas e despesas financeiras; 
(v) resultado antes dos tributos sobre o lucro; 
(vi) resultado líquido do período 
A Lei 6.404/76 (Lei das S.A.s) estabelece a seguinte estrutura para a DRE: 
Demonstração do Resultado do Exercício 
Art. 187. A demonstração do resultado do exercício discriminará: 
I - a receita bruta das vendas e serviços, as deduções das vendas, os abatimentos 
e os impostos; 
II - a receita líquida das vendas e serviços, o custo das mercadorias e serviços 
vendidos e o lucro bruto; 
III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, 
as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais; 
IV – o lucro ou prejuízo operacional, as outras receitas e as outras despesas; 
(Redação dada pela Lei nº 11.941, de 2009) 
V - o resultado do exercício antes do Imposto sobre a Renda e a provisão para o 
imposto; 
VI – as participações de debêntures, empregados, administradores e partes 
beneficiárias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituições ou 
fundos de assistência ou previdência de empregados, que não se caracterizem 
como despesa; (Redação dada pela Lei nº 11.941, de 2009) 
VII - o lucro ou prejuízo líquido do exercício e o seu montante por ação do capital 
social. 
 
 
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COMPARANDO O CPC 26 E A ESTRUTURA DA LEI 
6.404/76 
Queremos destacar que NÃO HÁ CONFLITO entre a estrutura prevista da Lei 6404/76 e nos 
Pronunciamentos Contábeis. 
O CPC 26 não trouxe uma ordem rígida para a classificação dos itens, mas algumas mudanças 
como a apresentação do resultado financeiro separado, isto é, fora do que seria chamado de 
resultado operacional. 
A disposição dos itens está relacionada na estrutura abaixo. Vamos comparar as duas estruturas: 
 
LEI 6404/76 CPC 26 – Apresentação das 
Demonstrações Contábeis 
Receita Bruta 
(-) Deduções das Vendas 
Receita Líquida Receitas 
(-) CMV (-) CMV 
Lucro Bruto Lucro bruto 
(-) Despesas (-) Despesas 
 --- Vendas --- Vendas 
 --- Gerais e administrativas --- Gerais e administrativas 
 --- Outras despesas operacionais --- Outras despesas e receitas operacionais 
 --- Financeiras, deduzidas as receitas 
Lucro ou prejuízo operacional 
Outras receitas e outras despesas 
 = Resultado antes Receitas e Despesas 
financeiras 
Resultado antes IR 
(-) Provisão IR 
(-) Participações: 
 +/- Despesas e Receitas financeiras. 
(=) Resultado das operações 
continuadas 
--- Debêntures 
--- Empregados 
---- Administradores 
--- Partes Beneficiárias 
Lucro ou prejuízo por ação 
 +/- Resultado líquido das operações 
descontinuadas. 
(-) Despesas tributos sobre o lucro 
(-) Participações: 
--- Debêntures 
--- Empregados 
---- Administradores 
--- Partes Beneficiárias 
Resultado líquido do período 
 
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PRINCIPAIS DIFERENÇAS 
As principais diferenças são: 
Receita Bruta x Receita Líquida 
A Lei das S.A.s (Lei 6404/76) inicia a DRE a partir da Receita Bruta, demonstrando as deduções de 
vendas para chegar na receita líquida. 
A estrutura que aparece no pronunciamento CPC 26 já inicia da Receita Líquida. As empresas 
estão publicando suas DREs iniciando da receita líquida, conforme o modelo do CPC 26. A 
justificativa do CPC 47 – Receita de Contrato com Cliente é que a empresa deve excluir do valor 
da contraprestação a receber (receita) as quantias cobradas em nome de terceiros (por exemplo, 
alguns impostos sobre vendas). 
Separação das Despesas e Receitas Financeiras 
O modelo do Pronunciamento CPC 26 apresenta um subtotal, chamado de “Resultado antes 
Receitas e Despesas Financeiras”. Seguem-se as despesas e receitas financeiras e após o 
Resultado antes dos tributos sobre o Lucro. 
A apresentaçãoapartada do resultado financeiro ocorre para separar o resultado operacional do 
resultado obtido com a sobra (ou a falta) de caixa. 
Em outras palavras, a empresa aufere um determinado resultado a partir das suas operações. Além 
disso, se houver caixa sobrando, será aplicado e irá gerar receitas; se faltar caixa, a empresa deverá 
pegar dinheiro emprestado, pagando despesas financeiras para isso. 
Mas o resultado financeiro está mais ligado à necessidade de dinheiro para financiar as operações 
ou à sobra de dinheiro, do que às atividades operacionais da empresa. 
Dessa forma, a separação do resultado financeiro evidencia com mais propriedade o resultado 
oriundo das operações da empresa. 
 
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Resultado das Operações Descontinuadas 
Esse item é muito importante. Pode ser exemplificado assim: Vamos supor que uma empresa 
venda uma de suas fábricas, num determinado ano. 
Essa venda pode ter um grande impacto sobre o resultado da empresa. Mas ela não terá uma 
fábrica todo ano para vender. É algo esporádico. Além disso, a operação descontinuada (a fábrica 
vendida) deverá ter reflexos nos demonstrativos contábeis dos próximos anos. 
Curiosidade: Algumas estatais brasileiras apresentaram resultados positivos no ano de 2020 
fortemente relacionados com a descontinuidade de operações e a venda de ativos. 
É importante ressaltar que as operações descontinuadas não são as vendas normais de ativo 
imobilizado. Por exemplo, se uma empresa vende um caminhão, mas tem a intenção de comprar 
outro para substituí-lo, o resultado dessa venda será incluído em “outras receitas e outras despesas 
operacionais”. Não é operação descontinuada. 
O CPC 31 afirma que operação descontinuada é o componente da entidade que tenha sido 
alienado ou esteja classificado como mantido para venda e: 
(a) representa uma importante linha separada de negócios ou área geográfica de 
operações; 
(b) é parte integrante de um único plano coordenado para vender uma importante 
linha separada de negócios ou área geográfica de operações; ou 
(c) é uma controlada adquirida exclusivamente com o objetivo de revenda; 
Imaginem, por exemplo, que a Embraer S/A, uma das maiores empresas do setor aeronáutico do 
mundo, decida que não vai mais produzir aeronaves militares, isto é, vai descontinuar uma 
importante linha separada de negócios. Esse é um exemplo de uma operação descontinuada. 
Por terem esse caráter excepcional, atípico, a estrutura da DRE do pronunciamento CPC 26 inclui 
essas informações, de forma separada das operações normais, contínuas, da empresa. Vejam: 
(MPE PB/Auditor de Contas Públicas/2015) De acordo com a Resolução CFC no 1.255, os 
resultados apurados de operações descontinuadas devem ser apresentados em 
A) conjunto com as atividades normais, somados as receitas e despesas operacionais. 
B) demonstração de resultados apurada e apresentada separadamente da demonstração de 
resultados das atividades continuadas. 
C) um montante único na demonstração do resultado. 
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D) uma conta própria do patrimônio líquido. 
E) nota explicativa, não compondo a apuração dos resultados da empresa. 
Comentários: 
Conforme acabamos de salientar, o gabarito é a letra c, o resultado das operações descontinuadas 
deve ser apresentado em um montante único na demonstração do resultado. Apenas destacamos 
que a alternativa B está errada, pois não existe uma demonstração de resultados das atividades 
continuadas. Erro muito sutil. 
Outras Instruções 
O pronunciamento CPC 26 não estabelece um modelo rígido para a DRE. Pelo contrário, outras 
rubricas e contas, títulos e subtotais devem ser apresentados na demonstração do resultado do 
período quando tal apresentação for relevante para a compreensão do desempenho da entidade. 
Mas a entidade não deve apresentar rubricas ou itens de receitas ou despesas como itens 
extraordinários, quer na demonstração do resultado abrangente, quer na demonstração do 
resultado do período, quer nas notas explicativas. 
Professores, o que é um item extraordinários para DRE? Seria um resultado atípico, com alto nível 
de anormalidade. Não podemos fazer essa distinção na Demonstração do Resultado ou até 
mesmo na Demonstração do Resultado Abrangente. Apenas a separação entre operações 
continuadas e descontinuadas. 
Texto do pronunciamento CPC 26: 
Informação a ser apresentada na demonstração do resultado do período ou nas 
notas explicativas 
97. Quando os itens de receitas e despesas são materiais, sua natureza e 
montantes devem ser divulgados separadamente. 
98. As circunstâncias que dão origem à divulgação separada de itens de receitas 
e despesas incluem: 
(a) reduções nos estoques ao seu valor realizável líquido ou no ativo imobilizado 
ao seu valor recuperável, bem como as reversões de tais reduções; 
(b) reestruturações das atividades da entidade e reversões de quaisquer provisões 
para gastos de reestruturação; 
(c) baixas de itens do ativo imobilizado; 
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(d) baixas de investimento; 
(e) unidades operacionais descontinuadas; 
(f) solução de litígios; e 
(g) outras reversões de provisões. 
Comentários: 
Segundo o pronunciamento CPC 00 (R2) – Pronunciamento conceitual básico – uma informação 
é material se a sua omissão ou sua divulgação distorcida (misstating) informação é material se a 
sua omissão, distorção ou obscuridade puder influenciar, razoavelmente, as decisões que os 
principais usuários de relatórios financeiros para fins gerais . 
Os itens de receitas e despesas que sejam materiais devem ser divulgados separadamente. 
As seguintes circunstâncias dão origem à divulgação separadas de itens de despesas e receitas: 
1) Perdas no estoque e em teste de recuperabilidade; 
2) Reestruturação de atividades 
3) Baixa de itens do Imobilizado e de Investimentos 
4) Descontinuidade de unidades operacionais 
5) Solução de litígios (refere-se à decisões ou acordos em litígios judiciários) 
6) Reversões de provisões. 
Todos os itens de receitas e despesas reconhecidos no período devem ser incluídos no resultado 
líquido do período a menos que um ou mais Pronunciamentos Técnicos, Interpretações e 
Orientações do CPC requeiram ou permitam procedimento distinto. 
O Pronunciamento Técnico CPC 23 – Políticas Contábeis, Mudança de Estimativa e Retificação de 
Erro trata de duas dessas circunstâncias, a saber: a correção de erros e o efeito de alterações nas 
políticas contábeis. Nestes casos, o efeito da alteração nas políticas contábeis e a correção de erro 
devem ser ajustados no balanço inicial. 
 
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Apresentação das Despesas – Método da Função x Método da 
Natureza 
A entidade deve apresentar uma análise das despesas utilizando uma classificação baseada na sua 
natureza, se permitida legalmente, ou na sua função dentro da entidade, devendo eleger o critério 
que proporcionar informação confiável e maisrelevante, obedecidas as determinações legais. 
No método da natureza da despesa, as despesas são agregadas na demonstração do resultado 
de acordo com a sua natureza (por exemplo, depreciações, compras de materiais, despesas com 
transporte, benefícios aos empregados e despesas de publicidade), não sendo realocados entre 
as várias funções dentro da entidade. 
Antes de nos aprofundaremos, queremos dizer que não há uma definição do que seja uma 
“natureza de despesa”. Mas perceba que por esse método as contas são mais genéricas: 
“depreciações”, compras de materiais e o mais importante: NÃO TEM CONTA DE CMV, CPV OU 
CUSTO DE SERVIÇÕS PRESTADOS. Isso é fundamental que você tenha em mente. 
Esse método pode ser simples de aplicar porque não são necessárias alocações de gastos a 
classificações funcionais. Por exemplo, ao invés de dividir a depreciação do período entre 
depreciação das máquinas usadas na fabricação (que é atribuída ao custo do produto) e 
depreciação do escritório (que gera despesa administrativa), é demonstrado apenas o valor total 
da depreciação. 
Um exemplo de classificação que usa o método da natureza do gasto é o que se segue: 
Receitas X 
Outras Receitas X 
Variação do estoque de produtos acabados e em elaboração X 
Consumo de matérias-primas e materiais X 
Despesa com benefícios a empregados X 
Depreciações e amortizações X 
Outras despesas X 
Total da despesa (X) 
Resultado antes dos tributos X 
A segunda forma de análise é o método da função da despesa ou do “custo dos produtos e 
serviços vendidos”, classificando-se as despesas de acordo com a sua função como parte do custo 
dos produtos ou serviços vendidos ou, por exemplo, das despesas de distribuição ou das 
atividades administrativas. 
No mínimo, a entidade deve divulgar o custo dos produtos e serviços vendidos segundo esse 
método separadamente das outras despesas. Esse método pode proporcionar informação mais 
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relevante aos usuários do que a classificação de gastos por natureza, mas a alocação de despesas 
às funções pode exigir alocações arbitrárias e envolver considerável julgamento. 
Um exemplo de classificação que utiliza o método da função da despesa é a seguinte: 
Receitas X 
Custo dos produtos e serviços vendidos (X) 
Lucro bruto X 
Outras receitas X 
Despesas de vendas (X) 
Despesas administrativas (X) 
Outras despesas (X) 
Resultado antes dos tributos X 
Como se percebe, as empresas usam o método da função da despesa (também chamado de 
“método do custo do produto ou serviço vendido”), no Brasil, pois esse é o método que consta 
na Lei 6404/76. 
Agora, uma questão: 
Tendo como referência a legislação societária e os pronunciamentos do Comitê de 
Pronunciamentos Contábeis, julgue o item a seguir, relativo à elaboração de demonstrações 
contábeis. 
(Analista/STM/2018) Na demonstração de resultado, apesar de a legislação societária induzir a 
apresentação da despesa por função, ela também poderá ser apresentada de acordo com a sua 
natureza. 
Comentários: 
O item está correto! Apesar de a Lei 6.404 induzir à apresentação das despesas pela função, é 
possível apresentar de acordo com a natureza, segundo o CPC 26. 
Destacamos que o método da natureza é válido apenas para fins gerenciais e não vale para a 
Contabilidade externada da entidade. 
Para fechar esse assunto, quer um bizu para saber qual método é adotado no Brasil? É o seguinte: 
O BRASIL É UM PAÍS QUE DESMATA MUITO; NÃO GOSTA DA NATUREZA. 
Se rir, já sabe né? Haha. É uma brincadeira, mas dá para gravar que no Brasil não utilizamos o 
método da natureza, mas o método da função. 
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PLANO DE CONTAS DE RESULTADO 
A seguir um modelo de plano de contas de resultado, que certamente será muito útil para a 
resolução das questões propostas. 
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO - PLANO DE CONTAS 
FATURAMENTO BRUTO DE VENDAS DE PRODUTOS 
(-) DEDUÇÕES DO FATURAMENTO BRUTO-IPI 
(=) RECEITA BRUTA DE VENDAS DE MERCADORIAS, PRODUTOS E SERVIÇOS 
(a) VENDAS DE PRODUTOS 
(b) VENDAS DE SERVIÇOS 
DEDUÇÕES DA RECEITA BRUTA 
(a) VENDAS CANCELADAS E DEVOLUÇÕES 
(b) ABATIMENTOS 
(c) DESCONTOS INCONDICIONAIS SOBRE VENDA 
IMPOSTOS INCIDENTES SOBRE VENDAS 
(a) ICMS 
(b) ISS 
(c) PIS OU PASEP (sobre a receita bruta) 
(d) COFINS (sobre a receita bruta) 
AJUSTE A VALOR PRESENTE DE CLIENTES-(conta devedora) 
(=) CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS E DOS SERVIÇOS PRESTADOS 
(a) CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS 
(b) CUSTO DOS SERVIÇOS PRESTADOS 
CUSTOS DOS PRODUTOS VENDIDOS 
(a) MATERIA-PRIMA DIRETA 
(b) OUTROS MATERIAlS DIRETOS 
(c) MAO DE OBRA DIRETA 
OUTROS CUSTOS DIRETOS 
CUSTOS INDIRETOS 
DESPESAS OPERACIONAIS 
(a) DE VENDAS 
1. DESPESAS COM PESSOAL 
2. COMISSÕES DE VENDAS 
3. OCUPACÃO 
4. UTILIDADES E SERVIÇOS 
5. PROPAGANDA E PUBLICIDADE 
6. DESPESAS GERAIS 
7. TRIBUTOS E CONTRIBUIÇÕES 
8. PERDAS ESTIMADAS COM CREDITOS DE LIQUIDACÃO DUVIDOSA 
Constituição de novo saldo 
Reversão do saldo anterior (conta credora) 
(b) ADMINISTRATNAS 
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DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO - PLANO DE CONTAS 
1. DESPESAS COM PESSOAL 
Salários e ordenados 
Gratificações 
Férias 
Décimo-terceiro salário 
INSS 
FGTS 
Indenizações 
2. OCUPAÇÃO 
Aluguéis e condomínios 
Depreciações e amortizações 
Manutenção e reparos 
3. UTILIDADES E SERVIÇÕS 
Energia elétrica 
Água e esgoto 
Seguros 
Transporte de pessoal 
4. HONORÁRIOS 
Diretoria 
Conselho de Administração 
Conselho fiscal 
5. DESPESAS GERAIS 
Legais e judiciais 
Auditoria 
Consultoria 
Treinamento de pessoal 
6. TRIBUTOS E CONTRIBUIÇÕES 
ITR 
IPTU 
IPVA 
Taxas municipais e estaduais 
Contribuição social 
PIS 
Pasep 
COFINS 
7. DESPESAS COM PROVISÕES 
Constituição de provisão para perdas diversas 
Constituição de provisões fiscais, previdenciárias, trabalhistas e cíveis 
Constituição de provisão para benefícios a empregados 
Constituição de provisão para redução ao a valor recuperável 
Constituição de perdas estimadas nos estoques 
Reversão de provisão para perdas diversas 
Reversão de provisões fiscais, previdenciárias, trabalhistas e cíveis 
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DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO - PLANO DE CONTAS 
Reversão de provisão para benefícios a empregados 
Reversão de provisão para redução a valor recuperável 
Reversão de perdas estimadas nos estoques 
RESULTADO FINANCEIRO LÍQUIDO 
1. RECEITA E DESPESAS FINANCEIRAS 
1.1) DESPESAS FINANCEIRAS 
Juros pagos ou incorridos 
Descontos concedidos 
Comissões e despesas bancárias 
Custos de transação 
1.2) RECEITAS FINANCEIRAS 
Descontos obtidos 
Juros recebidos ou auferidos 
Receitas sabre outros investimentos temporários 
Prêmio de resgate de títulos e debêntures 
1.3) RESULTADO FINANCEIRO COMERCIAL 
Receita financeira comercial 
(Reversão de ajuste a valor presente de clientes,Líquido de suas perdas monetárias) 
Despesa financeira comercial 
(Reversão de ajuste a valor presente de clientes, Líquido de suas perdas monetárias) 
2. VARIAÇÕES MONETÁRIAS DE OBRIGAÇÕES E CRÉDITOS 
2.1) VARIAÇÕES MONETÁRIAS DE OBRIGAÇÕES 
Variação cambial 
Variação monetária passiva 
2.2) VARIAÇÕES MONETÁRIAS DE CRÉDITOS 
Variação cambial 
Variação monetária ativa 
3. PIS/PASEP SOBRE RECEITAS FINANCEIRAS 
4. COFINS SOBRE RECEITAS FINANCEIRAS 
d) OUTRAS RECEITAS E DESPESAS OPERACIONAIS 
LUCROS E PREJUÍZOS DE PARTICIPAÇÕES EM OUTRAS SOCIEDADES 
Participação nos resultados de coligadas e controladas pelo método de equivalência patrimonial 
Dividendos e rendimentos de outros investimentos 
Amortização de ágio ou deságio de investimentos 
2. VENDAS DIVERSAS 
Vendas de sucatas (liquidas de ICMS) 
3. GANHOS E PERDAS DE CAPITAL NOS INVESTIMENTOS 
Ganhos e perdas na alienação de investimentos 
Ganhos com compra vantajosa - Ágio 
Perdas prováveis na realização de investimentos 
Outros resultados em investimentos avaliados pela equivalência patrimonial 
OUTRAS RECEITAS E DESPESAS 
1) GANHOS E PERDAS DE CAPITAL NO IMOBILIZADO 
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DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO - PLANO DE CONTAS 
Ganhos e perdas na alienação ou baixa de imobilizado 
Valor Líquido de bens baixados 
2) GANHOS E PERDAS DE CAPITAL NO INTANGÍVEL 
Baixa de ativos intangíveis 
Ganhos/perdas no diferido 
RESULTADO DE OPERAÇÕES DESCONTINUADAS 
Receitas e despesas das operacões 
Tributos sobre operacões descontinuadas 
Ganhos ou perdas reconhecidos nos ativos da operação descontinuada 
Imposto de renda e contribuição social relacionados. 
IMPOSTO DE RENDA E CONTRIBUIÇÃO SOCIAL 
PARTICIPAÇÕES E CONTRIBUIÇÕES 
1. DEBÊNTURES 
2. EMPREGADOS 
3. ADMINISTRADORES 
4. PARTES Beneficiárias 
5. INSTITUIÇÃO OU FUNDO DE ASSISTÊNCIA OU PREVIDÊNCIA A EMPREGADOS 
 LUCRO (PREJUÍZO) LÍQUIDO DO EXERCÍCIO 
 
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DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO ABRANGENTE 
Para entendermos bem essa demonstração contábil mais “recente” precisamos ter em mente que, 
ao iniciarmos o estudo da Contabilidade, nós ensinamos a vocês que todas as receitas e despesas 
são apresentadas na Demonstração do Resultado do Exercício, certo? 
É... mas agora você já é um estudante mais avançado e podemos contar alguns segredos . Algumas 
receitas e despesas e alguns ganhos, perdas e modificações não serão evidenciadas no resultado 
do exercício, mas lançadas diretamente no Patrimônio Líquido, chamadas de Outros Resultados 
Abrangentes. 
Já te adianto que, de acordo com o Manual de Contabilidade Societária (FIPECAFI), “às vezes, a 
definição sobre se uma mutação do patrimônio líquido é considerada como parte da DRE ou 
considerada como Outro Resultado Abrangente, é simplesmente um arbítrio do órgão 
normatizador. ” 
Ou seja, algumas contas que irão aparecer com essa classificação não tem uma lógica, mas foi 
porque “alguém quis”. Por isso, nem sempre iremos detalhar o funcionamento de algumas contas 
aqui, o melhor, para irmos bem em provas, que é o nosso objetivo, é conhecer e decorar algumas 
dessas rubricas. 
Segundo o CPC 26: 
Resultado abrangente é a mutação que ocorre no patrimônio líquido durante um 
período que resulta de transações e outros eventos que não sejam derivados de 
transações com os sócios na sua qualidade de proprietários. 
Resultado abrangente compreende todos os componentes da “demonstração do 
resultado” e da “demonstração dos outros resultados abrangentes”. 
 
 
Resultado 
abrangente
• Mutação no PL que não decorre de transação com sócios 
enquanto proprietários
DRE
Outros 
Resultados 
Abrangentes
Resultado 
Abrangente
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Isso já foi cobrado em provas, vejam: 
(SEDF/Analista de Gestão Educacional – Contabilidade/2017) Resultado abrangente é o conjunto 
de mudanças verificadas no patrimônio durante um determinado período, exceto as resultantes 
de investimentos dos sócios e distribuições aos sócios. 
Comentários: 
Conforme acabamos de salientar, o item está certo, pois apresentou a definição prevista no CPC 
26. 
(Prefeitura de Arujá/Fiscalização/2019) A mutação que ocorre no patrimônio líquido durante um 
período que resulta de transações e outros eventos que não derivados de transações com os 
sócios na sua qualidade de proprietários é definida como 
a) ajustes patrimoniais. 
b) resultado abrangente. 
c) ajuste por reclassificação. 
d) resultado equivalente. 
e) reserva patrimonial 
Comentários: 
Estamos falando de Resultado Abrangente (Total), isto é, todas as alterações ocorridas no 
Patrimônio Líquido da empresa que não são transações de capital com sócios. 
A demonstração do resultado do exercício reconhece as receitas e despesas ali, nos moldes como 
já temos estudado. 
A DRA representa as mutações no Patrimônio Líquido que sejam decorrentes de operações que 
não são aquelas relacionadas à contribuição dos sócios, inclusive receitas e despesas que ainda 
não foram realizadas no período, mas que podem vir a afetar o resultado no futuro, ou ainda, 
querido aluno. NUNCA IRÃO AFETAR O RESULTADO. Isso mesmo. Em alguns casos, essas 
receitas e despesas irão movimentar apenas o Patrimônio Líquido da empresa. 
E do que é composto o resultado abrangente? 
Composição do resultado abrangente total. 
- Resultado líquido do período. 
- Outros resultados abrangentes. 
- Reclassificação de outros resultados abrangentes para o resultado do período. 
 
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Esquematizemos: 
 
A seguir, um quesito: 
(FUNPRESP-JUD/Secretariado Executivo/2016) Na demonstração do resultado abrangente, o 
lucro líquido do período será apresentado como outros resultados abrangentes. 
Comentários: 
Composição do resultado abrangente total. 
- Resultado líquido do período. 
- Outros resultados abrangentes. 
- Reclassificação de outros resultados abrangentes para o resultado do período. 
O lucro líquido é uma parte da DRA. Os outros resultados abrangentes são outra! 
O item está, portanto, errado, pois o lucro líquido não é classificado como Outros Resultados 
Abrangentes, mas como Resultado Abrangente Total. 
Em suma. As receitas e despesas de uma entidade devem figurar na demonstração do resultado 
do exercício. Por seu turno, as outras variações do patrimônio líquido, que, futuramente, poderão 
transitar pelo resultado ou ficar só no Patrimônio Líquido são apresentadas como outros resultados 
abrangentes, na chamada demonstração de resultados abrangentes, desde que não sejam valores 
provenientes dos sócios. 
Como exemplo de resultados abrangentes temos: 
- Ajustes de conversão do período e acumulados. 
- Ajuste de avaliação patrimonial. 
Resultado 
Abrangente Total
Resultado Líquido 
Outros Rersultados 
Abrangentes
Reclassificação de 
Outros Resultados 
para o resultado do 
Período
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- Alterações na Reserva de Reavaliação1; 
Atenção! É vedada a inclusão da Demonstração dos Resultados Abrangentes 
apenas na DMPL. Portanto, atualmente a Demonstração dos Resultado 
Abrangentes deve ser apresentada como uma demonstração separada. 
Vejam como o CESPE abordou este assunto: 
(Analista/TRT 7ª/2017) A demonstração dos resultados abrangentes deve ser apresentada como 
coluna da demonstração de mutações do patrimônio líquido. 
Comentários: 
O Item está Errado (esse assunto ficará mais claro logo abaixo). 
Vamos explicar melhor esse ponto. 
Demonstração do Resultado Abrangente (DRA) x Demonstração do Resultado do Exercício (DRE). 
As normas internacionais permitem que a DRA seja incluída na DRE, se permitido legalmente. 
Conforme o CPC 26: 
10A. A entidade pode, se permitido legalmente, apresentar uma única 
demonstração do resultado do período e outros resultados abrangentes, com a 
demonstração do resultado e outros resultados abrangentes apresentados em 
duas seções. As seções devem ser apresentadas juntas, com o resultado do 
período apresentado em primeiro lugar seguido pela seção de outros resultados 
abrangentes. A entidade pode apresentar a demonstração do resultado como 
uma demonstração separada. Nesse caso, a demonstração separada do resultado 
do período precederá imediatamente a demonstração que apresenta o resultado 
abrangente, que se inicia com o resultado do período. 
10B. Quando da aprovação deste Pronunciamento Técnico, deve atentar-se para 
o fato importante de que a legislação societária brasileira requer que seja 
apresentada a demonstração do resultado do período como uma seção separada. 
Portanto, a legislação brasileira requer que a DRE seja apresentada separadamente. Assim, no 
Brasil, a empresa não pode apresentar uma única demonstração incluindo a DRE seguida da DRA. 
 
1 A Reavaliação de Ativos está proibida no Brasil, mas os Pronunciamentos Contábeis são normas internacionais de 
Contabilidade e apresentam informações importantes sobre essa grupo no Brasil. 
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Dessa forma, a DRA deve ser apresentada separadamente, iniciando pelo Lucro Líquido do 
Exercício. 
Demonstração do Resultado Abrangente (DRA) x Demonstração das Mutações do Patrimônio 
Líquido (DMPL). 
A DMPL demonstra o saldo inicial, as entradas e saídas e o saldo final para todas as contas do 
Patrimônio Líquido, incluindo as contas do Resultado Abrangente. Portanto, o Resultado 
Abrangente está incluído na DMPL. Fica faltando, apenas, o Lucro Líquido do Exercício. 
Portanto, o que você deve levar para a prova é o seguinte: 
- Resultado abrangente: está incluído na DMPL. 
- Demonstração do resultado abrangente: deve ser apresentada separadamente. 
Veja o que dizia a primeira versão do Pronunciamento CPC 26 – Apresentação das Demonstrações 
Contábeis (a primeira versão foi revogada e substituída pelo primeira revisão do pronunciamento 
- CPC 26 (R1)): 
A demonstração do resultado abrangente pode ser apresentada em quadro 
demonstrativo próprio ou dentro das mutações do patrimônio líquido. 
A primeira revisão do pronunciamento CPC 26 eliminou essa possibilidade. 
Consta no Apêndice A da primeira revisão do CPC 26, aprovada em 02/12/2011, a seguinte 
observação: 
Obs.: Lembrar que agora é vedada a apresentação da Demonstração do Resultado 
Abrangente apenas na Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido. 
Ou seja: os resultados abrangentes (contas do PL) aparecem normalmente na DMPL e também na 
DRA, sendo que a segunda demonstração se inicia com o resultado do período, que vem da DRE. 
Vamos explicar novamente, por meio de questões, para você nunca mais errar. 
(Auditor de Contas Públicas/TCE PE/2017) O conjunto completo de demonstrações contábeis a 
ser apresentado pelas sociedades constituídas por ações inclui a demonstrações do patrimônio 
líquido, a qual deverá conter o resultado abrangente do período, exceto quando houver 
demonstração do resultado abrangente apresentada em separado. 
Comentários: 
Pessoal, item errado, vejam o que nos diz o CPC 26: 
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Conjunto completo de demonstrações contábeis 
10.O conjunto completo de demonstrações contábeis inclui: 
(c) demonstração das mutações do patrimônio líquido do período; 
Além disso, temos que: 
A entidade deve apresentar a demonstração das mutações do patrimônio líquido conforme 
requerido no item 10. A demonstração das mutações do patrimônio líquido inclui as seguintes 
informações: 
(a) o resultado abrangente do período, apresentando separadamente montante total atribuível 
aos proprietários da entidade controladora e o montante correspondente à participação de não 
controladores. 
Agora vamos analisar a questão: 
A primeira parte da questão está correta, vejam: “O conjunto completo de demonstrações 
contábeis a ser apresentado pelas sociedades constituídas por ações inclui a demonstrações do 
patrimônio líquido, a qual deverá conter o resultado abrangente do período”. 
Porém, o final da assertiva apresenta um erro, pois mesmo que a DRA seja apresentada 
separadamente, como determina o CPC 26, a DMPL continua a apresentar o resultado abrangente 
do período. 
A primeira versão do pronunciamento técnico CPC 26 permitia que a Demonstração do Resultado 
Abrangente (DRA) fosse evidenciado como uma demonstração separada ou que fosse incluído na 
DMPL. Na revisão (R1), foi eliminada a possibilidade de incluir a DRA na DMPL. 
A DRA deve ser uma demonstração separada. Mas o resultado abrangente do período também 
entra na DMPL, pois as contas do resultado abrangente ficam no PL. 
Atenção! Não podemos confundir a DEMONSTRAÇÃO do Resultado Abrangente com o 
Resultado Abrangente. 
Com as mudanças na legislação societária, a estrutura de algumas demonstrações contábeis 
modificou-se; foram incluídos, por exemplo, demonstrativos financeiros que não estavam previstos 
como obrigatórios anteriormente. Acerca desse assunto, julgue o item subsequente. 
(MPU/Controle Interno/2010) Atualmente, a demonstração do resultado abrangente (DRA) 
apresenta o resultado do exercício acrescido de ganhos ou perdas, que eram reconhecidos direta 
e temporariamente na demonstração das mutações do patrimônio líquido (DMPL); dessa forma, a 
DRA é evidenciada tanto separadamente como dentro da DMPL. 
Comentário: 
Questão de 2010, quando ainda vigorava a primeira versão do pronunciamento CPC 26 – 
Apresentação das Demonstrações Contábeis, que estabelecia que a demonstração do resultado 
abrangente pode ser apresentada em quadro demonstrativo próprio ou dentro das mutações do 
patrimônio líquido. Questão correta! 
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Atualmente, a primeira revisão (R1) menciona, no apêndice A, que agora é vedada a apresentação 
da Demonstração do Resultado Abrangente apenas na Demonstração das Mutações do 
Patrimônio Líquido. Mas a assertiva continua correta: a DRA é evidenciada tanto separadamente 
como dentro da DMPL. 
(Contador/MTE/2014) A demonstração do resultado abrangente integra, obrigatoriamente, a 
demonstraçãodas mutações do patrimônio líquido (DMPL). 
Comentário: 
Questão dúbia. O saldo inicial e a movimentação das contas do Resultado Abrangente integram 
a DMPL. 
Parece que a banca se baseou na redação antiga do CPC 26, que menciona que a “demonstração 
do resultado abrangente pode ser apresentada em quadro demonstrativo próprio ou dentro das 
mutações do patrimônio líquido.” 
A versão atual do pronunciamento cpc 26 estabelece que “agora é vedada a apresentação da 
Demonstração do Resultado Abrangente apenas na Demonstração das Mutações do Patrimônio 
Líquido.” 
O item está incorreto! 
Julgue o seguinte item, acerca da elaboração das principais demonstrações contábeis previstas 
pelo CPC. 
(FUB/Contabilidade/2015) A demonstração do resultado abrangente pode ser incorporada à 
demonstração de mutações do patrimônio líquido; nesse caso, a demonstração do resultado 
abrangente deve ser iniciada pelo resultado líquido do período, conforme apurado na 
demonstração do resultado do exercício. 
Comentário: 
Vamos examinar as assertivas: 
“A demonstração do resultado abrangente pode ser incorporada à demonstração de mutações 
do patrimônio líquido” Assertiva correta. Apesar de ser obrigatória a apresentação da DRA como 
demonstração à parte, ela continua aparecendo na DMPL. 
“...nesse caso, a demonstração do resultado abrangente deve ser iniciada pelo resultado líquido 
do período, conforme apurado na demonstração do resultado do exercício.”Errado. A DRA 
começa pelo lucro líquido quando é apresentada como demonstração à parte. 
A questão está errada. 
 
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Outros resultados abrangentes compreendem itens de receita e despesa 
(incluindo ajustes de reclassificação) que não são reconhecidos na demonstração 
do resultado como requerido ou permitido pelos Pronunciamentos, Interpretações 
e Orientações emitidos pelo CPC. Os componentes dos outros resultados 
abrangentes incluem: 
(a) variações na reserva de reavaliação, quando permitidas legalmente (ver 
Pronunciamentos Técnicos CPC 27 – Ativo Imobilizado e CPC 04 – Ativo 
Intangível); 
(b) ganhos e perdas atuariais em planos de pensão com benefício definido 
reconhecidos conforme item 93A do Pronunciamento Técnico CPC 33 – Benefícios 
a Empregados; 
(c) ganhos e perdas derivados de conversão de demonstrações contábeis de 
operações no exterior (ver Pronunciamento Técnico CPC 02 – Efeitos das 
Mudanças nas Taxas de Câmbio e Conversão de Demonstrações Contábeis); 
(d) ganhos e perdas resultantes de investimentos em instrumentos patrimoniais 
designados ao valor justo por meio de outros resultados abrangentes, de acordo 
com o item 5.7.5 do CPC 48 – Instrumentos Financeiros; (Alterada pela Revisão 
CPC 12) 
(e) parcela efetiva de ganhos ou perdas advindos de instrumentos de hedge em 
operação de hedge de fluxo de caixa (ver Pronunciamento Técnico CPC 38). 
 
Outros resultados 
abrangentes
Variações na 
reserva de 
reavaliação
Ganhos e perdas 
atuariais
Ganhos e perdas 
de conversão das 
demonstrações 
(exterior)
Ganhos e perdas 
ativos financeiros 
disponíveis para 
venda
Ganhos e perdas 
com hedge
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166
==245596==
 
Esses lançamentos são um pouco mais complexos. Portanto, se entender, por ora, o que compõe 
outros resultados abrangentes, já será suficiente para a sua preparação. 
Ah, professores, mas isso cai em prova? Sim! Vejam. 
A tabela a seguir apresenta informações, com valores em reais, extraídas da contabilidade do 
exercício de 20XX de uma empresa. 
gastos com a emissão de ações no próprio país.....................................................................7.000 
aquisição de ações de emissão própria.................................................................................20.000 
ajustes negativos de instrumentos financeiros......................................................................60.000 
tributos sobre ajustes negativos de instrumentos financeiros ..............................................20.000 
equivalência patrimonial sobre resultados abrangentes positivos de coligadas .................24.000 
ajustes positivos por conversão do período de investimentos no exterior......................... 260.000 
tributos sobre ajustes positivos de conversão do período de investimentos no exterior...90.000 
(Auditor/TCE PB/2018) De acordo com os dados da tabela, e considerando que, no exercício de 
20XX, a referida empresa apurou lucro líquido de R$ 120.000, então o valor, em reais, apurado 
pela empresa a título de outros resultados abrangentes no período foi de 
A) 154.000. 
B) 24.000. 
C) 274.000. 
D) 247.000. 
E) 174.000. 
Comentários: 
Os outros resultados abrangentes são aquelas “receitas” que não transitam pela DRE, como por 
exemplo: 
- Ajustes de avaliação patrimonial, 
- Ganhos e perdas com conversão de demonstrações contábeis de empresas do exterior, ganhos 
e perdas com hedge etc.). 
- Variações na reserva de reavaliação, quando permitidas legalmente (ver Pronunciamentos 
Técnicos CPC 27 – Ativo Imobilizado e CPC 04 – Ativo Intangível); 
- Ganhos e perdas atuariais em planos de pensão com benefício definido reconhecidos conforme 
item 93A do Pronunciamento Técnico CPC 33 – Benefícios a Empregados; 
Com os dados fornecidos na questão, temos: 
- Ajustes negativos de instrumentos financeiros (60.000) 
- Ajustes positivos por conversão do período de investimentos no exterior 260.000 
- Tributos sobre ajustes negativos de instrumentos financeiros* 20.000 
- Equivalência patrimonial sobre resultados abrangentes positivos 24.000 
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- Tributos sobre ajustes positivos de conversão do período de inv. (90.000) 
= Outros Resultados Abrangentes 154.000,00 
Observação: como o ajuste sobre os instrumentos financeiros foi negativo, a tributação gera, na 
verdade, um crédito para a empresa, portanto, aumentou o saldo de Outros Resultados 
Abrangentes. Ela está deixando de pagar, por exemplo, imposto de renda. 
O gabarito é, portanto, letra a. 
 
(Analista/Contabilidade/TRE/PE/2017) A partir das informações apresentadas na tabela 
precedente, é correto afirmar que, na demonstração do resultado abrangente, o valor do lucro 
abrangente é igual a 
A R$ 65.000. 
B R$ 15.000. 
C R$ 965.000. 
D R$ 465.000. 
E R$ 340.000. 
Comentários: 
Os resultados abrangentes compreendem todas as receitas da entidade que não sejam derivadas 
de transações com os sócios. Então, a demonstração de resultados abrangentes começa do lucro 
líquido do exercício e consta também com outros resultados abrangentes, que são aquelas 
“receitas” que não transitam pela DRE (ajustes de avaliação patrimonial, ganhos e perdas com 
conversão de demonstrações contábeis de empresas do exterior, ganhos e perdas com hedge, 
etc). Assim, o nosso resultado abrangente será composto por: 
Lucro líquido do exercício 350.000,00 
(-) Perdas líquidas conversão DCs (50.000,00) 
Ganho na mensuração de ativos financeiros 40.000,00 
Resultado abrangente total 340.000,00 
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O capital social não entra no resultado abrangente e o ganho na alienação de ativos imobilizados 
já está dentro do lucro líquido do exercício. Não há necessidade de computar novamente. O 
gabarito é letra e. 
(Auditor/CGE/MA/2014) De acordo com o CPC 26, Apresentação das Demonstrações Contábeis, 
a Demonstração do Resultado Abrangente é parte do conjunto completo de demonstrações 
contábeis. 
Assinale a alternativa que apresenta exemplos de resultados abrangentes. 
a) Efeito cambial sobre investimentos no exterior e reconhecimento do valor de mercado dos 
instrumentos financeiros disponíveis para venda. 
b) Reconhecimento do valor de mercado dos instrumentos financeiros mantidos para negociação 
e disponíveis para venda. 
c) Efeito cambial sobre investimentos no exterior e ganhos com equivalência patrimonial sobre o 
resultado. 
d) Ganhos provenientes da alteração no valor justo de um ativo classificado como propriedade 
para investimento e reconhecimento do valor mercado dos instrumentos financeiros mantidos para 
negociação. 
e) Efeito cambial sobre dívidas em moeda estrangeira e ganhos provenientes da alteração no valor 
justo de um ativo classificado como propriedade para investimento. 
Apresentamos, a seguir, para fins didáticos, a demonstração de resultados abrangentes da BRF 
S.A. 
Comentários: 
Conforme vimos na tabela acima, o gabarito é a letra a. 
(ALERJ/Analista Legislativo/2017) As informações do Quadro 01 a seguir, expressas em milhares 
de reais, foram obtidas dos registros contábeis de uma empresa que elabora suas demonstrações 
contábeis de acordo com as normas emitidas pelo Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC). 
 
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A partir das informações do quadro e das definições do CPC 26 (R1), o resultado abrangente do 
período é: 
a) 15.500,00; 
b) 56.500,00; 
c) 72.500,00; 
d) 87.500,00; 
e) 157.500,00. 
Comentários: 
Para encontramos o resultado abrangente do período, vamos começar pelo final da DRE, isto é, o 
Lucro Líquido e, posteriormente, verificaremos as contas de Outros Resultados Abrangentes: 
Lucro Líquido do Exercício 72.000,00 
(+) Ganhos derivados da conversão de demonstrações contábeis de operações no exterior 9.500,00 
Ganhos na remensuração de ativos financeiros disponíveis para venda 18.500,00 
(-) Perdas atuariais em planos de pensão com benefício definido 7.100,00 
(-) Tributos sobre ganhos na remensuração de ativos 5.400,00 
Resultado abrangente 87.500,00 
O gabarito é, portanto, letra d. 
Apresentamos, a seguir, um modelo de demonstração de resultados abrangentes. 
 
Fonte: http://ri.brf-global.com/download_arquivos.asp?id_arquivo=939BECE8-F436-4990-801E-0E3E80601F1A 
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QUESTÕES COMENTADAS - DRE - CEBRASPE 
A respeito das demonstrações contábeis, julgue o item subsequente. 
 (CEBRASPE/SEFAZ CE/Auditor Fiscal da Receita Estadual/2021) Apesar de a apresentação 
funcional ser a mais utilizada pelas organizações na elaboração da demonstração de resultado 
do exercício, a apresentação por natureza da despesa é a incentivada pelas normas contábeis. 
Comentários: 
Apesar de a Lei 6.404 induzir à apresentação das despesas pela função, é possível apresentar de 
acordo com a natureza, segundo o CPC 26. 
O método da natureza não é aceito pela legislação, mas pode ser utilizada, por exemplo, para fins 
gerenciais. Quer saber uma dica para saber qual método é utilizado no Brasil? 
Bizu do Cebraspe: “O Brasil é um país que desmata muito, isto é, NÃO GOSTA 
DA NATUREZA! Preferimos o Método da Função. 
Hahahaha, que bobeira, professor! Não tem problema, o nosso cérebro adora essas besteiras!!! 
O gabarito é certo. 
 
Com relação à demonstração do resultado do exercício, julgue os itens subsecutivos. 
 (CEBRASPE/PF/Agente/2021) Deduções sobre vendas são todas as despesas que incidem 
diretamente sobre a receita bruta. 
Comentários: 
A demonstração do resultado do exercício, que apura o lucro ou prejuízo obtido no exercício. 
Vejamos e esta parte da DRE: 
Vendas brutas/Receita bruta de vendas/Receita operacional bruta 
(-) Deduções da receita bruta 
 Devoluções e cancelamento de vendas 
 Abatimentos sobre vendas 
 Descontos incondicionais concedidos/descontos comerciais 
Impostos e contribuições sobre vendas e serviços (ICMS, ISS, PIS, COFINS) 
Ajuste a valor presente sobre clientes 
Vendas líquidas/Receita líquida de vendas/Receita operacional líquida 
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Portanto, as deduções da receita bruta ou deduções de vendas são: 
- Devoluções e cancelamento de vendas 
- Abatimentos sobre vendas 
- Descontos incondicionais concedidos/descontos comerciais 
- Impostos e contribuições sobre vendas e serviços (ICMS, ISS, PIS, COFINS) 
- Ajuste a valor presente sobre clientes* (legislação fiscal) 
 Fique atento! As bancas tentam confundir, incluindo valores a título de “comissões de venda”, 
“frete sobre vendas”, “tributos”, “descontos financeiros concedidos”, e outras. Fique atento: 
- Comissões de Vendas = despesa de vendas 
- Fretes sobre Vendas = despesa de vendas 
- Tributos = despesa com tributos (IR e CSLL). O que diminui a Receita Bruta são os “Tributos 
Sobre Vendas”. 
- Descontos Financeiros Concedidos = despesa financeira. 
Portanto, o item está errado, pois temos despesas que incidem sobre a receita bruta, como por 
exemplo, os descontos financeiros concedidos, que não representam deduções de vendas na DRE. 
Podem ser consideradas despesas operacionais. 
 (CEBRASPE/PF/Agente/2021) Nas empresas do setor industrial, o custo das vendas recebe o 
nome de custo do produto vendido (CPV). 
Comentários: 
Apuração dos custos nas empresas comerciais: no caso das empresas comerciais, o controle e 
apuração dos custos são relativamente simples. A empresa compra e vende mercadorias prontas. 
Nesse caso, o valor que vai para estoque inclui o custo das mercadorias e os valores necessários 
para deixar o estoque pronto para venda, como fretes e seguro durante o transporte. 
Custo das Mercadorias Vendidas = Estoque Inicial + Compras Líquidas - Estoque Final. 
Apuração dos custos nas empresas industriais: no caso das empresas industriais, as contas de 
estoque incluem estoque de matéria-prima, estoque de material de embalagem, estoque de 
produtos em processo e estoque de produtos acabados. 
O Custo dos Produtos Vendidos é apurado da seguinte maneira: 
Custo dos Produtos Vendidos (CPV) = Estoque Inicial de Produtos Acabados + Custo de Produção 
- Estoque Final de Produtos Acabados 
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No caso de empresas prestadoras de serviços, o Custo dos Serviços Prestados (CSP) inclui todos 
gastos incorridos na prestação dos respectivos serviços, como por exemplo, materiais utilizados, 
mão-de-obra, outros custos relacionados com a prestação. 
Voltando à questão, item correto, visto que no caso de empresas industriais, o CPV indica quanto 
foi o custo de produção dos produtos que agora estão sendo vendidos. 
 
Em outubro de 2019, a empresa Beta assinou um contrato comprometendo-se a prestar 
determinado serviço a um cliente. No mês seguinte, atendendo a uma cláusula contratual, o cliente 
efetuou um adiantamento em dinheiro pelo serviço contratado. Em dezembro de 2019, o serviço 
foi finalmente prestado pela empresa Beta ao cliente. 
Considerando essa situação hipotética, julgue o item seguinte. 
 (CEBRASPE/TCE-RJ/Analista de Controle Externo/2021) De acordo com o regime de 
competência, a receita de prestação de serviços deve ser reconhecida pela empresa Beta em 
novembro de 2019. 
Comentários: 
Item ERRADO! O regime de competência reconhece as receitas na ocorrência do fato gerador, 
ainda que o recebimento seja em outro momento. De acordo com o CPC 00 (R2): 
1.17 O regime de competência reflete os efeitos de transações e outros eventos 
e circunstâncias sobre reivindicações e recursos econômicos da entidade que 
reporta nos períodos em que esses efeitos ocorrem, mesmo que os pagamentos 
e recebimentos à vista resultantes ocorram em período diferente 
Além disso, o CPC 47 - Receita de Contrato com Cliente determina que a receita só será 
reconhecida quando ou à medida que a entidade satisfizer sua obrigação de performance: 
31. A entidade deve reconhecer receitas quando (ou à medida que) a entidade 
satisfizer à obrigação de performance ao transferir o bem ou o serviço (ou seja, um 
ativo) prometido ao cliente. O ativo é considerado transferido quando (ou à 
medida que) o cliente obtiver o controle desse ativo. 
Assim sendo, apenas em dezembro, quando o serviço foi efetivamente prestado, a receita será 
reconhecida e não em novembro quando a empresa recebeu o adiantamento. 
 
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 (CEBRASPE/TCE – RJ/Analista de Controle Externo/2021) Na demonstração do resultado do 
exercício de uma empresa comercial, o lucro bruto representa a diferença entre a receita bruta 
das vendas e o somatório dos seguintes eventos: deduções das vendas, abatimentos e 
impostos. 
Comentários: 
Item errado, pessoal. A Lei 6.404/76, artigo 187, determina que: 
Art. 187. A demonstração do resultado do exercício discriminará: 
I - a receita bruta das vendas e serviços, as deduções das vendas, os abatimentos 
e os impostos; 
II - a receita líquida das vendas e serviços, o custo das mercadorias e serviços 
vendidos e o lucro bruto; 
O Lucro Bruto é a diferença entre a Receita Líquida de vendas e o custo das mercadorias vendidas 
e não a receita bruta, como o item apresentou. 
 
Tabela 5A1-I 
A tabela a seguir apresenta informações a respeito de determinada empresa. 
data informação 
1.º/11/2019 
saldo do disponível igual a R$ 14.507,00 
saldo do estoque de mercadorias para revenda igual a R$ 48,00 
quantidade de mercadorias em estoque para revenda igual a 6 unidades 
saldo da conta fornecedores do passivo circulante igual a R$ 1.457,00 
5/11/2019 
compra de 10 unidades de mercadoria para revenda, a prazo, por R$ 9,00 cada 
pagamento destacado de frete sobre compra realizada na data, no valor de R$ 38,00 
08/11/2019 
venda de 4 unidades à vista por R$ 25,00 cada, com pagamento de frete sobre vendas no 
valor de R$ 20,00 
14/11/2019 
devolução, em dinheiro, do valor escriturado das cotas de um dos sócios que saiu da 
sociedade, no montante de R$ 2.000,00 
15/11/2019 aquisição de veículos financiados no valor de R$ 50.000,00 
17/11/2019 compra de 8 unidades de mercadoria para revenda à vista no valor de R$ 13,00 cada 
20/11/2019 venda de 12 unidades por R$ 30,00 cada, com recebimento à vista 
21/11/2019 
cliente devolveu 3 unidades da operação do dia 20/11/2019 e obteve abatimento de R$ 
60,00 sobre o valor total 
22/11/2019 
ressarcimento de R$ 230,00 de despesas a funcionário que representou a empresa em um 
evento 
23/11/2019 aquisição de 4 unidades de mercadorias por R$ 14,25 cada, à vista 
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data informação 
28/11/2019 
outras receitas financeiras recebidas no período iguais a R$ 20,00 
outras despesas financeiras pagas no período iguais a R$ 80,00 
 (CEBRASPE/TJ PA/Analista Judiciário/Ciências Contábeis/2020) Se a empresa a que se refere 
a tabela 5A1-I adotar o custo da mercadoria vendida no valor de R$150,20, nesse caso, 
desconsiderando-se tributos, o resultado líquido auferido corresponderá a um prejuízo de 
a) R$ 90,20. 
b) R$ 150,20. 
c) R$ 128,20. 
d) R$ 68,20. 
e) R$ 38,20. 
Comentários: 
Primeiramente, filtremos as informações que afetam o resultado da entidade: 
Obs.: como o quesito já forneceu o custo das mercadorias vendidas, não 
precisaremos elaborar a ficha de controle de estoque. 
08/11/2019 - venda de 4 unidades à vista por R$ 25,00 cada, com pagamento de frete sobre 
vendas no valor de R$ 20,00. 
Nesse dia, tivemos: 
• Receita de vendas = 4 x R$ 25,00 = R$ 100,00 
• Despesa com Frete sobre vendas = R$ 20,00 
20/11/2019 - venda de 12 unidades por R$ 30,00 cada, com recebimento à vista 
Mais uma vez, tivemos uma receita: 
• Receita de vendas = 12 x R$ 30,00 = R$ 360,00 
21/11/2019 - cliente devolveu 3 unidades da operação do dia 20/11/2019 e obteve abatimento 
de R$ 60,00 sobre o valor total. 
Agora, temos duas deduções de vendas: 
• Devolução de Vendas = 3 x R$ 30,00 = R$ 90,00 
• Abatimentos sobre vendas = R$ 60,00 
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Fique Atento! Foi feita a devolução das vendas do dia 20/11/2019 e não de 
08/11/2019. Por isso, utilizaremos como base o valor de 30 reais por unidade. 
22/11/2019 - ressarcimento de R$ 230,00 de despesas a funcionário que representou a empresa 
em um evento 
Aqui visualizamos uma despesa: 
• Despesa com ressarcimento = R$ 230,00 
28/11/2019 - outras receitas financeiras recebidas no período iguais a R$ 20 e outras despesas 
financeiras pagas no período iguais a R$ 80,00 
Nessa data, temos dados necessários para apurar o resultado financeiro: 
• Receita Financeira = R$ 20,00 
• Despesa Financeira = R$ 80,00 
Por fim, elaboremos a DRE: 
Demonstração do Resultado do Exercício 
Receita Bruta de Vendas (100+360) R$ 460,00 
(-) Devolução de Vendas R$ 90,00 
(-) Abatimentos sobre vendas R$ 60,00 
= Receita Líquida de Vendas R$ 310,00 
(-) CMV (valor fornecido no enunciado) R$ 150,20 
= Lucro Bruto R$ 159,80 
(-) Despesa com Frete sobre vendas R$ 20,00 
(-) Despesa com ressarcimento R$ 230,00 
(-) Financeiras líquidas (80– 20) R$ 60,00 
= Lucro Líquido R$ 150,20 
O gabarito é letra b. 
 
Com relação à composição das demonstrações contábeis exigidas pela legislação societária, 
julgue o item a seguir. 
 (CEBRASPE/SEFAZ AL/Auditor Fiscal da Receita Estadual/2020) O produto obtido por uma 
sociedade anônima com a venda de partes beneficiáriase bônus de subscrição será 
apresentado como receita operacional na demonstração do resultado do exercício. 
Comentários: 
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Errado, esse produto/bônus é obtido por meio de transações com os sócios, as quais não transitam 
pelo resultado do exercício e são reconhecidas diretamente no Patrimônio Líquido da entidade, 
especificadamente na conta Reserva de Capital. 
Vejam que o próprio pronunciamento contábil n° 00 (R2) os excluem da definição de receita: 
4.68 Receitas são aumentos nos ativos, ou reduções nos passivos, que resultam 
em aumentos no patrimônio líquido, EXCETO aqueles referentes a contribuições 
de detentores de direitos sobre o patrimônio. 
 
Com relação a operações que envolvem resultado do exercício e a métodos de custeio das 
entidades comerciais, julgue o item que se segue. 
 (CEBRASPE/TJ-AM/Analista Judiciário - Contabilidade/2019) Vendas canceladas representam 
deduções da receita bruta. 
Comentários: 
Correto, separando a parte inicial da DRE, encontramo-la dentro das deduções da receita bruta: 
Estrutura da demonstração do resultado do exercício 
Faturamento bruto (venda bruta + IPI sobre faturamento) 
(-) IPI sobre faturamento bruto 
Vendas brutas/Receita bruta de vendas/Receita operacional bruta 
(-) Deduções da receita bruta 
 DEVOLUÇÕES E CANCELAMENTO DE VENDAS 
 Abatimentos sobre vendas 
 Descontos incondicionais concedidos/descontos comerciais 
Impostos e contribuições sobre vendas e serviços (ICMS, ISS, PIS, COFINS) 
Ajuste a valor presente sobre clientes 
Vendas líquidas/Receita líquida de vendas/Receita operacional líquida 
Tome nota! Vendas Canceladas = deduções da receita bruta 
Em regra, ela representa todas as devoluções de vendas ocorridas dentro do exercício social. 
É importante ressaltar que caso fossem de exercícios anteriores seriam consideradas como 
despesas operacionais. 
 
Com relação a operações que envolvem resultado do exercício e a métodos de custeio das 
entidades comerciais, julgue o item que se segue. 
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 (CEBRASPE/TJ-AM/Analista Judiciário - Contabilidade/2019) As despesas operacionais são 
obtidas pela análise da demonstração dos fluxos de caixa. 
Comentários: 
Errado, as Despesas Operacionais são obtidas pela análise da DRE e não da DFC. 
 (CEBRASPE/TCM-BA/Auditor Estadual/Controle Externo/2018) Conforme o disposto na Lei n.º 
6.404/1976, a participação de empregados no resultado líquido da empresa será efetivada se 
houver 
a) saldo positivo após a dedução de prejuízos e imposto sobre a renda. 
b) constituição de reserva de lucros anterior à referida participação. 
c) proposta de distribuição de resultado líquido do exercício. 
d) constituição de reserva de legal anteriormente à referida participação. 
e) constituição de reserva para contingências anteriormente à referida participação. 
Comentários: 
O art.187 da LSA prevê que a demonstração do resultado do exercício discriminará (nessa ordem): 
V - o resultado do exercício antes do Imposto sobre a Renda e a provisão para o 
imposto; 
VI – as participações de debêntures, empregados, administradores e partes 
beneficiárias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituições ou 
fundos de assistência ou previdência de empregados, que não se caracterizem 
como despesa; 
Assim, a participação de empregados no resultado líquido da empresa será efetivada se houver 
saldo positivo após a dedução de prejuízos e impostos sobre a renda. O gabarito é letra a. 
 (CEBRASPE/TCM-BA/Auditor Estadual/Controle Externo/2018) A empresa Catex S.A., quando 
da finalização de seu resultado ao final do ano, apresentava lucro de R$ 288.500, antes do 
imposto sobre a renda, o qual seria de R$ 43.275. Na empresa, há acordo de participação nos 
resultados para empregados e diretores nos percentuais de 10% e 5%, respectivamente. 
 Nessa situação hipotética, considerando-se o disposto na Lei n.º 6.404/1976, o valor total a ser 
distribuído aos diretores é igual a 
a) R$ 11.035,13. 
b) R$ 14.425,00. 
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c) R$ 12.261,25. 
d) R$ 24.522,50. 
e) R$ 28.850,00. 
Comentários: 
A Lei 6404/76 prevê: 
Art. 190. As participações estatutárias de empregados, administradores e partes 
beneficiárias serão determinadas, sucessivamente e nessa ordem, com base nos 
lucros que remanescerem depois de deduzida a participação anteriormente 
calculada. 
Portanto, temos: 
CÁLCULO DAS PARTICIPAÇÕES 
Lucro antes IR e das participações R$288.500,00 
(-) Provisão para IR e CSLL -R$43.275,00 
 = Base de Cálculo das Participações R$245.225,00 
Base de cálculo dos empregados (10%) R$245.225,00 
(-) Participação dos empregados (10%) -R$24.522,50 
Base de cálculo dos diretores (5%) R$220.702,50 
(-) Participação dos diretores (5%) -R$11.035,13 
Lucro após IR e Participações R$209.667,38 
O gabarito é letra a. 
 
Tendo como referência a legislação societária e os pronunciamentos do Comitê de 
Pronunciamentos Contábeis, julgue o item a seguir, relativo à elaboração de demonstrações 
contábeis. 
 (CEBRASPE/STM/Analista Judiciário - Contabilidade/2018) Na demonstração de resultado, 
apesar de a legislação societária induzir a apresentação da despesa por função, ela também 
poderá ser apresentada de acordo com a sua natureza. 
Comentários: 
Pessoal, o item está corretíssimo!! O método da natureza não é aceito pela legislação, mas pode 
ser utilizada, por exemplo, para fins gerenciais. Quer saber uma dica para saber qual método é 
utilizado no Brasil? 
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Bizu do CEBRASPE: “O Brasil é um país que desmata muito, isto é, NÃO GOSTA 
DA NATUREZA! Preferimos o Método da Função. 
Hahahaha, que bobeira, professor! Não tem problema, o nosso cérebro adora essas besteiras!!! 
 (CEBRASPE/SEFAZ RS/Técnico Tributário da Receita Estadual/2018) Chuvas intensas na 
região oeste do Rio Grande do Sul causaram perdas em uma propriedade rural que cultiva e 
armazena grãos de soja. No ano, entre os gastos adicionais da propriedade inclui-se o gasto 
com a contratação de serviço de consultoria administrativa para definir ações de mitigação de 
risco do negócio. 
Nas demonstrações contábeis da propriedade, o referido gasto deverá ser registrado na conta de 
a) despesa antecipada. 
b) despesa do exercício. 
c) perdas e danos. 
d) produtos em elaboração. 
e) direitos a receber. 
Comentários: 
 
A Estrutura Conceitual Básica afirma que a definição de despesas abrange tanto as perdas quanto 
as despesas propriamente ditas que surgem no curso das atividades usuais da entidade. As 
despesas que surgem no curso das atividades usuais da entidade incluem, por exemplo, o custo 
das vendas, salários e depreciação. Geralmente, tomam a forma de desembolso ou redução de 
ativos como caixa e equivalentes de caixa, estoques e ativo imobilizado. 
As Perdas representam outros itens que se enquadram na definição de despesas e podem ou não 
surgir no curso das atividadesusuais da entidade, representando decréscimos nos benefícios 
econômicos e, como tais, não diferem, em natureza, das demais despesas. 
Assim sendo, ainda que sejam um gasto adicional, o serviço de consultoria é tratado como uma 
despesa do exercício. O gabarito é letra b. 
 
De acordo com dispositivos da Lei n.º 6.404/1976 e de legislação complementar, julgue o item a 
seguir. 
 (CEBRASPE/ABIN/Oficial de Inteligência/2018) Para fins de apuração da base de cálculo das 
participações estatutárias, o prejuízo acumulado e a provisão para o imposto de renda são 
deduzidos do resultado do exercício. Obrigatoriamente, a absorção do prejuízo deverá 
obedecer à seguinte ordem: lucros acumulados, reserva legal e reserva de lucros. 
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Comentários: 
Errado, pessoal! O art. 189, parágrafo único da LSA prevê que o prejuízo do exercício será 
obrigatoriamente absorvido pelos lucros acumulados, pelas reservas de lucros e pela reserva legal, 
nessa ordem. O item erra porque as reservas de lucros são absorvidas antes da reserva legal: 
 
 
De acordo com as normas contidas nas legislações de contabilidade aplicáveis às demonstrações 
contábeis, julgue o item que se segue. 
 (CEBRASPE/ABIN/Oficial Técnico de Inteligência/Área 1/2018) Na demonstração de resultado 
do exercício (DRE), as despesas devem ser subclassificadas. A escolha da classificação dos 
gastos pela função da despesa ou pelos gastos por natureza está baseada na capacidade de o 
método proporcionar informação mais confiável e mais relevante à entidade, cumpridas as 
determinações legais. 
Comentários: 
O CEBRASPE simplesmente ama cobrar em suas provas as duas formas de apresentação da DRE: 
Método da Função e Método da Natureza! Não tem como deixar isso de fora dos seus estudos! 
Vejamos o que diz o CPC 26: 
101. As despesas devem ser subclassificadas a fim de destacar componentes do 
desempenho que possam diferir em termos de frequência, potencial de ganho ou 
de perda e previsibilidade. Essa análise dever ser proporcionada em uma das duas 
formas descritas a seguir, obedecidas as disposições legais. 
O gabarito é certo. 
 
Acerca das sociedades anônimas, julgue o item seguinte. 
 (CEBRASPE/STJ/Analista Judiciário/2018) Antes de ser realizada a distribuição de lucros, 
devem ser deduzidos os prejuízos acumulados e a provisão para o imposto de renda. 
Comentários: 
Correto, aqui a banca parafraseou o art. 189 Lei n.º 6.404/1976: 
Absorção de Prejuízos Lucros Acumulados Reservas de Lucros Reserva Legal
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Art. 189. Do resultado do exercício serão DEDUZIDOS, ANTES de qualquer 
participação, os prejuízos acumulados e a provisão para o imposto sobre a renda. 
 
Julgue o próximo item, a respeito das demonstrações financeiras. 
 (CEBRASPE/EBSERH/Técnico/Contabilidade/2018) O imposto sobre produtos industrializados 
integra a receita bruta apurada na demonstração do resultado do exercício. 
Comentários: 
O IPI não é dedução da receita bruta, mas é considerado antes da receita bruta, sendo um imposto 
por fora, visualize a parte inicial da estrutura da DRE: 
Estrutura da demonstração do resultado do exercício 
Faturamento bruto (venda bruta + IPI sobre faturamento) 
(-) IPI sobre faturamento bruto 
Vendas brutas/Receita bruta de vendas/Receita operacional bruta 
Vejam com o IPI, que é calculado “por fora”, é apresentado antes da Receita Bruta! Item maldoso! 
IPI Tributo por fora
Receita bruta Preço de venda
ICMS Tributo por dentro
PIS/COFINS Tributo por dentro
+
-
 
O gabarito é errado. 
 
Julgue o próximo item, a respeito das demonstrações financeiras. 
 (CEBRASPE/EBSERH/Técnico em Contabilidade/2018) A demonstração do resultado do 
exercício deve ser elaborada em observância ao princípio da competência. 
Comentários: 
Item correto, vejamos o que nos afirma a LSA: 
 
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Art. 177. A escrituração da companhia será mantida em registros permanentes, 
com obediência aos preceitos da legislação comercial e desta Lei e aos princípios 
de contabilidade geralmente aceitos, devendo observar métodos ou critérios 
contábeis uniformes no tempo e registrar as mutações patrimoniais segundo o 
regime de competência. 
 
Julgue o próximo item, a respeito das demonstrações financeiras. 
 (CEBRASPE/EBSERH/Técnico/Contabilidade/2018) Os descontos e abatimentos incondicionais 
concedidos constituem montante destacado das despesas operacionais na demonstração do 
resultado do exercício. 
Comentários: 
Correto, pois descontos incondicionais e abatimentos são considerados como deduções da receita 
bruta, não integrando o grupo de despesas operacionais. Só conferir a estrutura da DRE. 
 
Em 2017, a empresa Z vendeu mercadorias a prazo no valor de R$ 100.000, com abatimento de 
R$ 1.000 — o custo era de R$ 30.000 e o frete da venda, R$ 200. Houve, ainda, a devolução de 
mercadorias vendidas, no valor de R$ 14.000, com custo de R$ 4.200. 
Considerando essas informações, julgue o item seguinte a respeito de receitas de vendas de 
produtos e serviços. 
 (CEBRASPE/EMAP/Analista Portuário II/Financeira e Auditoria Interna/2018) Em 2017, o lucro 
bruto da empresa Z foi de R$ 59.000. 
Comentários: 
Vejamos os lançamentos: 
• Pela Venda: 
D- Clientes (Ativo) R$ 100.000 
C – Receita de Venda (Resultado) R$ 100.000 
• Baixa no estoque 
D- CMV (Resultado) R$ 30.000 
C- Estoque (Ativo) R$ 30.000 
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• Pelo Frete na venda 
D- Despesa com Vendas (Resultado) R$ 200 
C- Fretes a pagar (Passivo) R$ 200 
• Pelo Abatimento sobre Vendas 
D- Abatimentos s/ Vendas (Resultado) R$ 1.000 
C - Clientes (Ativo) R$ 1.000 
• Pela Devolução de Vendas: 
D - Devolução de Vendas (Resultado) R$ 14.000 
D – Estoque (Ativo) R$ 4.500 
C – Clientes (Ativo) R$ 14.000 
C - CMV (Resultado) R$ 4.500 
Lembramos que o lucro bruto é obtido por meio da diferença entre Receita Líquida de Vendas e 
Custo das Mercadorias Vendidas. Assim, precisamos calculá-los antes: 
Receita Líquida de Vendas = Vendas Brutas – Deduções de Vendas 
Receita Líquida de Vendas = Vendas Brutas – (Abatimento s/ Vendas + Devolução de Vendas) 
Receita Líquida de Vendas = 100.000 – (1.000 + 14.000) = 85.000 
CMV = Saídas – Custo das mercadorias devolvidas = 30.000 – 4.200 = 25.800 
Lucro Bruto = Receita Líquida de Vendas – CMV = 85.000 – 25.800 = 59.200 
Portanto, o quesito está errado. 
 
Previstas na Lei n.º 6.404/1976, as demonstrações contábeis obrigatórias para sociedades 
anônimas incluem o balanço patrimonial (BP) e a demonstração do resultado do exercício (DRE). 
Acerca desses demonstrativos, julgue o item seguinte. 
 (CEBRASPE/PF/Escrivão/2018) A estrutura da DRE é delineada a partir da apresentaçãodas 
receitas brutas, que, deduzidas de impostos, inclusive de imposto de renda, determinam o 
lucro operacional da entidade. 
Comentários: 
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Vejamos a estrutura dessa demonstração: 
Estrutura da demonstração do resultado do exercício 
Faturamento bruto (venda bruta + IPI sobre faturamento) 
(-) IPI sobre faturamento bruto 
Vendas brutas/Receita bruta de vendas/Receita operacional bruta 
(-) Deduções da receita bruta 
 Devoluções e cancelamento de vendas 
 Abatimentos sobre vendas 
 Descontos incondicionais concedidos/descontos comerciais 
Impostos e contribuições sobre vendas e serviços (ICMS, ISS, PIS, COFINS) 
Ajuste a valor presente sobre clientes 
Vendas líquidas/Receita líquida de vendas/Receita operacional líquida 
(-) Custo da mercadoria vendida (CMV = Est. inicial + Compras líq. – Est. final) 
Lucro bruto/Resultado operacional bruto/Resultado com mercadorias 
(-) Despesas operacionais 
 Com vendas 
 Administrativas 
 Gerais 
 Financeiras líquidas (despesas financeiras – receitas financeiras) 
 Outras despesas operacionais 
 + Outras receitas operacionais 
Resultado operacional líquido/Lucro ou prejuízo operacional líquido 
(-) Outras despesas (antigas despesas não operacionais) 
+ Outras receitas (antigas receitas não operacionais) 
Resultado antes do Imposto de Renda e Contribuição Social sobre Lucro Líquido 
(-) Despesa com provisão para Imposto de Renda e CSLL 
Resultado após o Imposto de Renda/CSLL e antes das participações 
Percebe-se que o IR não deduz para achar o lucro operacional. O gabarito é errado. 
 (CEBRASPE/TCE-MG/Analista de Controle Externo - Administração/2018) A tabela seguinte 
apresenta dados, em reais, retirados da demonstração do resultado do exercício de uma 
companhia no período de 20XX. 
 receita de vendas de mercadorias 800.000 
devolução de vendas 50.000 
descontos condicionais concedidos 40.000 
impostos sobre vendas 200.000 
custo das mercadorias vendidas 350.000 
Considerando-se essa tabela, o valor da receita líquida relativo ao período em questão é igual a 
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a) R$ 560.000. 
b) R$ 200.000. 
c) R$ 550.000. 
d) R$ 160.000. 
e) R$ 510.000. 
Comentários: 
Para facilitar a visualização, montemos a DRE: 
Receita de vendas de mercadorias 800.000 
(-) Devolução de vendas 50.000 
(-) Impostos sobre vendas 200.000 
= Receita líquida de vendas 550.000 
(-) Custo das mercadorias vendidas 350.000 
= Lucro bruto 200.000 
(-) Descontos condicionais concedidos 40.000 
= Lucro líquido 160.000 
Assim, o gabarito é letra c. 
Tome nota! Descontos condicionais (Financeiro) concedidos são despesas 
financeiras, já os incondicionais (Comercial) concedidos fazem parte das deduções 
de vendas. 
 
Com relação a procedimentos contábeis diversos, julgue os itens seguintes. 
 (CEBRASPE/TCE-MG/Analista de Controle Externo - Administração/2018.adaptada) Na 
demonstração de resultado do período, contas como custo da mercadoria ou dos produtos 
vendidos, despesas administrativas, despesas comerciais e despesas financeiras constituem 
despesas denominadas em conformidade com sua natureza. 
Comentários: 
Errado, a conta de Custo de Mercadorias Vendidas, CMV, é apresentada na Demonstração do 
Resultado pelo Método da Função, que é o método Previsto na legislação brasileira. 
 
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O método da natureza pode ser utilizado, por exemplo, para fins gerenciais. Quer saber uma dica 
para saber qual método é utilizado no Brasil? 
Bizu do CEBRASPE: “O Brasil é um país que desmata muito, isto é, NÃO GOSTA 
DA NATUREZA! Preferimos o Método da Função. 
Hahahaha, que bobeira, professor! Não tem problema, o nosso cérebro adora essas besteiras!!! 
 
A respeito da demonstração do resultado do exercício, julgue o item que se segue. 
 (CEBRASPE/FUB/Técnico Contabilidade/2018) Se uma entidade obtiver receitas provenientes 
de vendas de mercadorias, de serviços e de produtos de sua fabricação, ela deverá elaborar 
uma demonstração de resultados distinta para cada atividade. 
Comentários: 
Errado, somente existe a possibilidade de apresentá-los em classes diferentes, caso sejam 
materiais, dentro da mesma demonstração. Vejamos um trecho do CPC 26 (R1) – Apresentação 
das Demonstrações Contábeis: 
Materialidade e agregação 
29. A entidade deve apresentar separadamente nas demonstrações contábeis 
cada classe material de itens semelhantes. A entidade deve apresentar 
separadamente os itens de natureza ou função distinta, a menos que sejam 
imateriais. 
30. As demonstrações contábeis resultam do processamento de grande número 
de transações ou outros eventos que são agregados em classes de acordo com a 
sua natureza ou função. A fase final do processo de agregação e classificação é a 
apresentação de dados condensados e classificados que formam itens das 
demonstrações contábeis. Se um item não for individualmente material, deve ser 
agregado a outros itens, seja nas demonstrações contábeis, seja nas notas 
explicativas. Um item pode não ser suficientemente material para justificar a sua 
apresentação individualizada nas demonstrações contábeis, mas pode ser 
suficientemente material para ser apresentado de forma individualizada nas notas 
explicativas. 
Assim, de acordo com sua materialidade, podemos apresentá-los tanto separadamente quanto 
agregados na mesma DRE ou em notas explicativas. 
O gabarito é errado. 
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A respeito da demonstração do resultado do exercício, julgue o item que se segue. 
 (CEBRASPE/FUB/Técnico Contabilidade/2018) As vendas anuladas e os descontos incondicionais 
concedidos devem ser abatidos da receita operacional bruta de vendas para cálculo da receita 
operacional líquida, nos termos da legislação societária vigente. 
Comentários: 
De acordo com a Lei 6404/76, a contabilização das vendas é feita pelo valor bruto, incluindo 
impostos. As reduções das vendas são feitas em contas específicas, deduzindo a conta receita 
bruta. Para facilitar, filtremos essa parte da estrutura da demonstração do resultado do exercício: 
Vendas brutas/Receita bruta de vendas/Receita operacional bruta 
(-) Deduções da receita bruta 
Devoluções e cancelamento de vendas 
Abatimentos sobre vendas 
Descontos incondicionais concedidos/descontos comerciais 
Impostos e contribuições sobre vendas e serviços (ICMS, ISS, PIS, COFINS) 
Ajuste a valor presente sobre clientes 
Tal filtro comprova que tanto as vendas anuladas quanto os descontos incondicionais concedidos 
devem ser abatidos da receita operacional bruta de vendas para cálculo da receita operacional 
líquida. O gabarito é certo. 
 
A respeito da demonstração do resultado do exercício, julgue o item que se segue. 
 (CEBRASPE/FUB/Técnico Contabilidade/2018) Situação hipotética: A tabela a seguir apresenta 
os valores,em reais, constantes dos registros contábeis de uma empresa ao final do período. 
 comissões de vendas 1.000 
despesas financeiras 10.000 
despesas financeiras líquidas 8.000 
despesas gerais e administrativas 1.500 
prejuízo operacional 2.500 
Assertiva: Nessa situação, o lucro operacional bruto é igual a R$ 2.000. 
Comentários: 
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Falamos que o Lucro bruto é obtido por meio da diferença entre diferença entre Receita Líquida 
de Vendas e Custo das Mercadorias Vendidas. 
Tome nota! Os seguintes termos são sinônimos: Lucro Bruto ou Resultado 
operacional bruto ou Resultado com mercadorias 
Assim, precisaremos calculá-los antes. Todavia, o quesito nos forneceu apenas as contas 
subsequentes ao Lucro Bruto. Logo, teremos que fazer o caminho inverso. Vamos lá! 
Lucro Bruto – Despesas (+/-) Resultado Financeiro = Prejuízo Operacional 
Lucro Bruto = Prejuízo Operacional + Despesas (+/-) Resultado Financeiro 
Fique Atento! Embora esteja sem o nome despesa, as comissões de vendas são 
despesas de vendas. Outro ponto, a questão forneceu tanto as despesas 
financeiras quanto o resultado financeiro (despesas financeiras liquidas, já que 
Despesa Financeira > Receita Financeira). Nesse caso, utilizaremos o resultado 
financeiro. 
Lucro Bruto = - 2.500 + (1.000+8.000+1.500) = -2.500 + 10.500 = 8.000 
Por isso, o gabarito é errado. 
 
A respeito da demonstração do resultado do exercício, julgue o item que se segue. 
 (CEBRASPE/FUB/Técnico Contabilidade/2018) Situação hipotética: A tabela a seguir apresenta 
os valores, em reais, constantes dos registros contábeis de uma empresa ao final de 
determinado período. 
ICMS sobre venda 1.000 
PIS sobre o faturamento 500 
COFINS sobre o faturamento 500 
contribuição social sobre o lucro líquido 500 
vendas líquidas 10.000 
lucro bruto 2.000 
 Assertiva: Nessa situação, a receita bruta é igual a R$ 12.500, e o custo das mercadorias vendidas 
é igual a R$ 8.000. 
Comentários: 
Mais uma vez devemos fazer o caminho inverso. Como as vendas liquidas são obtidas por meio 
da diferença entre Receita Bruta e Deduções de Vendas, então: 
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Vendas Brutas – Deduções de Vendas = Vendas Líquidas 
Vendas Brutas = Vendas Líquidas + Deduções de Vendas 
Vendas Brutas = Vendas Líquidas + (ICMS s/ Vendas + PIS s/ Fat. + COFINS s/ Fat.) 
Vendas Brutas = 10.000 + (1.000+500+500) = 10.000 + 2.000 = 12.000 
Consequentemente, já poderíamos marcar o quesito como errado. Apesar disso, vamos calcular 
o CMV: 
Vendas Líquidas – CMV = Lucro Bruto 
CMV = Vendas Líquidas - Lucro Bruto = 10.000 – 2.000 = 8.000 
Corrigindo o item, temos: “nessa situação, a receita bruta é igual a R$ 12.500 R$ 12.000, e o custo 
das mercadorias vendidas é igual a R$ 8.000.” O gabarito é errado. 
 
A respeito da demonstração do resultado do exercício, julgue o item que se segue. 
 Situação hipotética: A tabela a seguir apresenta os valores, em reais, constantes dos registros 
contábeis de uma empresa ao final de certo período. 
tributos sobre o lucro líquido 1.500 
participações de debenturistas 1.000 
participações de empregados 500 
participações de administradores 500 
participações de partes beneficiárias 500 
quantidade de ações 1.000 
lucro líquido por ação 10 
 (CEBRASPE/FUB/Técnico Contabilidade/2018) Assertiva: Nessa situação, o resultado antes 
dos tributos sobre o lucro líquido e das participações é igual a R$ 14.000, e o lucro após os 
tributos sobre o lucro líquido é igual a R$ 12.500. 
Comentários: 
Dado que temos 1.000 ações e um lucro por ação de 10, consequentemente o nosso Lucro Líquido 
será de R$ 10.000 (1.000 x 10). 
Como o quesito quer o resultado antes dos tributos sobre o lucro líquido e das participações e o 
lucro após os tributos sobre o lucro líquido, vamos ter que fazer o caminho inverso: 
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= Resultado antes dos tributos sobre o lucro líquido e das participações = ? 
(-) tributos sobre o lucro líquido = 1.500 
= Resultado após os tributos sobre o lucro líquido = ? 
(-) participações de debenturista = 1.000 
(-) participações de empregados = 500 
(-) participações de administradores = 500 
(-) participações de partes beneficiárias = 500 
= Lucro Líquido = 10.000 
Lucro após os tributos sobre o lucro líquido - Participações = Lucro Líquido 
Lucro após os tributos sobre o lucro líquido = Lucro Líquido + Participações 
Lucro após os tributos sobre o lucro líquido = 10.000 + 1.000 + 500 + 500 + 500 = 12.500 
Assim, é correto afirmar que o lucro após os tributos sobre o lucro líquido é igual a R$ 12.500. 
Agora, a primeira parte: o resultado antes dos tributos sobre o lucro líquido e das participações é 
igual a R$ 14.000? 
Resultado antes dos trib. s/ LL e das Part. - Trib. s/ LL = Resultado após os trib. s/ LL 
Resultado antes dos trib. s/ LL e das Part. = Resultado após os trib. s/ LL + Trib. s/ LL 
Resultado antes dos trib. s/ LL e das Part. = 12.500 + 1.500 = 14.000 
Nota-se que a primeira parte também está correta. Isto posto, o quesito está correto. 
 
Considere os dados da tabela a seguir, retidos da contabilidade de determinada sociedade empresarial, 
com valores em reais (R$). 
 caixa e equivalentes 10.000 
duplicatas a receber 80.000 
estoques 50.000 
máquinas 100.000 
terrenos 160.000 
marcas e patentes 100.000 
fornecedores 200.000 
duplicatas descontadas 40.000 
salários e encargos a pagar 200.000 
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capital social 150.000 
vendas de mercadorias 1.000.000 
custo das mercadorias vendidas 600.000 
despesas administrativas 90.000 
despesas comerciais 160.000 
despesas financeiras 33.000 
outras despesas 41.000 
IR e CSLL 26.00 
Com base nessas informações, julgue o item que se segue. 
 (CEBRASPE/PF/Agente/2018) O lucro bruto do exercício da referida empresa foi de R$ 50.000. 
Comentários: 
Recordamos que o lucro bruto é obtido por meio da diferença entre Receita Líquida de Vendas e 
Custo das Mercadorias Vendidas. 
Assim: 
Lucro Bruto = 1.000.000 - 600.000 = 400.000 
O gabarito é errado. Para fins didáticos, montemos a DRE: 
DRE 
Vendas de mercadorias 1.000.000 
(-) Custo das mercadorias vendidas 600.000 
= Lucro bruto 400.00 
(-) Despesas 
Despesas administrativas 90.000 
Despesas comerciais 160.000 
Despesas financeiras 33.000 
Outras despesas 41.000 
= Lucro Antes IR e CSLL 76.000 
IR e CSLL 26.00 
= Lucro líquido 50.000 
Vejam que o Lucro Líquido é igual a 50 mil. 
 (CEBRASPE/CAGE-RS/Auditor do Estado/2018) A respeito das contas de receitas e despesas, 
assinale a opção correta. 
a) As contas de receitas e despesas são contas de resultado, também denominadas de contas 
temporárias, pois seus saldos são encerrados para a apuração do resultado da entidade. 
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b) As contas de receitas e despesas, denominadas contas patrimoniais, são encerradas no final do 
período para a apuração do resultado. 
c) Despesa corresponde à entrada de elementos para o ativo, sob a forma de dinheiro ou de 
direitos a receber. 
d) Receitas representam o reconhecimento de um passivo, com o aumento de obrigações a serem 
cumpridas para com clientes. 
e) As contas de despesas são de natureza credora, e as contas de receita são de natureza 
devedora. 
Comentários: 
 
a) As contas de receitas e despesas são contas de resultado, também denominadas de contas 
temporárias, pois seus saldos são encerrados para a apuração do resultado da entidade. 
Correto, as contas de resultado são as receitas e despesas. Elas não estão no balanço patrimonial 
e servem para saber se a empresa apresentou lucro ou prejuízo. Aparecem na demonstração do 
resultado do exercício. Por exemplo, receita de vendas, custo das mercadorias vendidas, ICMS 
sobre vendas, despesas operacionais. 
b) As contas de receitas e despesas, denominadas contas patrimoniais, são encerradas no final do 
período para a apuração do resultado. 
Errado, as contas de receitas e despesas são denominadas contas de resultado e não patrimoniais. 
c) Despesa corresponde à entrada de elementos para o ativo, sob a forma de dinheiro ou de 
direitos a receber. 
Errado, a questão apresentou o conceito de receitas e não despesas. 
d) Receitas representam o reconhecimento de um passivo, com o aumento de obrigações a serem 
cumpridas para com clientes. Errado, esse é o conceito de despesas. 
e) As contas de despesas são de natureza credora, e as contas de receita são de natureza 
devedora. 
Errado, conceitos invertidos, as contas de despesas são de natureza devedora, e as contas de 
receita são de natureza credora. 
O gabarito é letra a. 
 (CEBRASPE/TRE-BA/ Técnico Judiciário – Contabilidade /2017) O livro-razão de determinada 
empresa apresentou, ao final do exercício, as informações a seguir. 
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 valor em R$ 
receita operacional bruta 500.000 
vendas anuladas 5.000 
ICMS sobre vendas 30.000 
PIS sobre faturamento 5.000 
COFINS sobre faturamento 15.000 
custo das mercadorias vendidas 245.000 
despesas com vendas 20.000 
despesas gerais e administrativas 30.000 
imposto de renda 15.000 
contribuição social sobre o lucro 15.000 
participações 12.000 
Considerando-se essas informações, no que se refere à elaboração da demonstração do resultado 
do exercício, é correto afirmar que 
a) o lucro operacional foi de R$ 120.000. 
b) o resultado antes das participações foi igual a R$ 132.000. 
c) o resultado antes do imposto de renda e da contribuição social sobre o lucro foi de R$ 180.000. 
d) o lucro operacional bruto foi de R$ 200.000. 
e) a receita operacional líquida foi igual a R$ 440.000. 
Comentários: 
Nesse tipo de questão, que solicita diversos itens da DRE, o mais fácil é montar a DRE. 
O examinador até que foi camarada, pois já nos forneceu os dados na sequência: 
Demonstração do Resultado do Exercício 
Receita Operacional Bruta R$ 500.000,00 
(-) Vendas Anuladas -R$ 5.000,00 
(-) ICMS sobre vendas -R$ 30.000,00 
(-) PIS sobre faturamento -R$ 5.000,00 
(-) COFINS sobre faturamento -R$ 15.000,00 
Receita Operacional Líquida R$ 445.000,00 
(-) CMV -R$ 245.000,00 
Lucro Bruto R$ 200.000,00 
(-) Despesas de Vendas -R$ 20.000,00 
(-) Despesas Gerais e Administrativas -R$ 30.000,00 
Lucro Antes do IR/CSLL R$ 150.000,00 
(-) Imposto de Renda -R$ 15.000,00 
(-) CSLL -R$ 15.000,00 
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Demonstração do Resultado do Exercício 
(-) Participações -R$ 12.000,00 
Lucro Líquido R$ 108.000,00 
O gabarito é letra d. 
 
balancete de verificação de uma entidade 
comercial datado de 31/12/2016 (valores em R$) 
conta saldo devedor saldo credor 
despesas com pessoal 79.000 
despesa com depreciação 11.000 
impostos a pagar 6.000 
receitas de vendas 340.000 
duplicatas a pagar 15.000 
reserva de lucros 12.000 
duplicatas a receber 48.000 
despesas financeiras 27.000 
estoques de mercadorias 103.000 
fornecedores 25.000 
veículos 55.000 
capital social 100.000 
financiamento de longo prazo 40.000 
encargos financeiros a transcorrer 4.000 
bancos 32.000 
custo de mercadoria vendida 180.000 
devolução de vendas 10.000 
depreciação acumulada 11.000 
 549.000 549.000 
 (CEBRASPE/TRE-BA/Analista Judiciário/Ciências Contabilidade/2017) Ainda com base na 
análise dos dados da tabela 3A1AAA, conclui-se que 
A o lucro bruto foi de R$ 160.000. 
B o lucro operacional foi de R$ 150.000. 
C o valor total da despesa operacional foi de R$ 270.000. 
D o lucro obtido antes da declaração do imposto de renda foi de R$ 44.000. 
E o lucro líquido do exercício foi de R$ 33.000. 
Comentários: 
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Vamos elaborar a Demonstração do Resultado do Exercício com os dados fornecidos: 
 Demonstração do Resultado do Exercício 
receita de vendas R$ 340.000,00 
devolução de vendas -R$ 10.000,00 
Receita Líquida de Vendas R$ 330.000,00 
custo da mercadoria vendida -R$ 180.000,00 
Lucro Bruto R$ 150.000,00 
despesas com pessoal -R$ 79.000,00 
despesas com depreciação -R$ 11.000,00 
despesas financeiras -R$ 27.000,00 
Total das Despesas operacionais -R$ 117.000,00 
Resultado Antes do IR R$ 33.000,00 
Lucro Líquido R$ 33.000,00 
O gabarito é letra e. 
 
ativo valor (em R$) passivo valor (em R$) 
ativo circulante 45.000 passivo circulante 39.800 
bancos 24.000 fornecedores 18.900 
duplicatas a receber 21.000 contas a pagar 20.900 
ativo não circulante 34.800 passivo não circulante 15.000 
real – a longo prazo 10.000 empréstimos 15.000 
investimentos 9.000 patrimônio líquido 25.000 
imobilizado 20.800 capital social 22.000 
(-) depreciação 5.000 reserva de lucros 3.000 
total do ativo 79.800 total do passivo 79.800 
 (CEBRASPE/Analista/Contabilidade/TRE/PE/2017) Após o levantamento do balanço 
patrimonial da empresa Beta S.A., apresentado na tabela precedente, ocorreram as seguintes 
operações: 
- prestação de serviços com recebimento à vista, no valor de R$ 16.500; 
- pagamento de R$ 5.800 referentes a salários; 
- apropriação de despesas financeiras referente às contas a pagar, no valor de R$ 400; - pagamento 
de R$ 200 relativos a despesas com tributos; 
- venda de 50% dos investimentos, com recebimento de R$ 5.000 previsto para 30 dias; - 
pagamento a fornecedores, no valor de R$ 10.000, acrescido de 10% de multa por atraso. 
Após a contabilização dos fatos anteriormente descritos, 
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a) o saldo apurado na demonstração do resultado do exercício (DRE) apresentará um lucro inferior 
a R$ 10.000. 
b) o patrimônio líquido apresentarásaldo superior a R$ 39.000, desde que a empresa opte por 
reinvestir todo o resultado apurado. 
c) o valor total do ativo não circulante não sofrerá alteração, pois todas as operações realizadas 
são de curto prazo. 
d) o saldo final da conta banco apresentará saldo devedor de R$ 23.300. 
e) a conta fornecedores deverá apresentar saldo credor final de R$ 7.900. 
Comentários: 
Para resolver essa questão, vamos “pegar” só as informações necessárias para cada assertiva. 
 Vamos lá: 
a) Correto. O lucro apurado é de R$ 9.600,00. 
Saldo da DRE (na ordem em que aparecem): 
Prestação de serviços R$ 16.500,00 
Salários (R$ 5.800,00) 
Despesas financeiras (R$ 400,00) 
Despesa com tributos (R$ 200,00) 
Lucro na venda de investimento R$ 500,00 
Multa por atraso no pagamento a fornecedores (R$ 1.000,00) 
= Saldo na Demonstração do Resultado R$ 9.600,00 
b) Errado. O saldo inicial do Patrimônio Líquido é de $25.000. Com o lucro apurado na DRE de 
$9.600, apresentará saldo de $34.600. 
c) Errado. A venda de 50% dos Investimentos diminui o saldo do Ativo Não Circulante. 
d) Errado. A conta Bancos tem saldo devedor final de R$ 23.500,00. 
Conta Bancos 
Saldo inicial R$ 24.000,00 
Recebimento de serviços R$ 16.500,00 
Pagamento de salários -R$ 5.800,00 
Pagamento de tributos -R$ 200,00 
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Pagamento a fornecedores com juros -R$ 11.000,00 
= Saldo final R$ 23.500,00 
e) Errado. O saldo de Fornecedores é de R$ 8.900,00. 
Conta Fornecedores 
Saldo inicial R$ 18.900,00 
Pagamento de fornecedores (R$ 10.000,00) 
= Saldo final R$ 8.900,00 
O gabarito é letra a. 
 
Acerca da apuração de resultados, julgue o item subsequente. 
 (CEBRASPE/FUNPRESP-JUD/Contabilidade/2016) A receita líquida com a venda de produtos 
corresponde à diferença entre a receita bruta da venda dos produtos e o custo da sua 
produção. 
Comentários: 
Item errado, pois é o lucro bruto na Demonstração do Resultado que corresponde à diferença 
entre a receita bruta da venda dos produtos e o custo da sua produção. Feitas as deduções devidas 
da receita bruta, chegamos à chamada receita líquida de vendas, vejam: 
Receita Bruta 
(-) Deduções da Receita 
- Devoluções de Vendas 
- Cancelamento de Vendas 
- Descontos incondicionais concedidos 
- Abatimentos concedidos 
- Impostos sobre vendas (ICMS, PIS e COFINS) 
- Ajuste a Valor Presente de Clientes 
(=) Receita Líquida 
(-) Custo das Mercadorias Vendidas 
(=) Lucro Bruto OU Resultado com Mercadorias. 
O gabarito é errado. 
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Acerca da apuração de resultados, julgue o item subsequente. 
 (CEBRASPE/FUNPRESP-JUD/Contabilidade/2016) No Brasil, o lucro líquido contabilmente 
apurado difere do lucro utilizado para a apuração do imposto de renda, denominado lucro 
real. 
Comentários: 
Item correto, pois o lucro líquido apurado na Demonstração do Resultado é apurado de acordo 
com os princípios de Contabilidade. Por sua vez, o lucro real, por seu turno, é o lucro líquido do 
período ajustado por adições, exclusões e compensações, conforme previsão da legislação do 
Imposto de Renda. 
Funciona da seguinte forma: 
Lucro apurado na contabilidade antes do IR (LAIR) 
+ Adições 
(-) Exclusões 
(-) Compensações 
Base de cálculo do imposto de renda. 
As adições aumentam a base do imposto. Um exemplo clássico são as multas. Na demonstração 
do resultado do exercício, as multas reduzem o valor do lucro e, consequentemente, do imposto 
a ser apurado. Permitindo-se esta situação, estar-se-ia sendo condescendente com aqueles que 
cometem ilícitos, uma vez que teriam sua tributação diminuída. 
As exclusões têm por fim reduzir a base de cálculo do imposto, tendo em vista que no resultado 
contábil foram considerados resultados que não devem ser tributadas, como as receitas de 
dividendos, que são tributadas na empresa que os distribui. 
Professores, não entendi como funcionam as adições e exclusões. 
1) Adições são receitas tributáveis que não foram lançadas na DRE, portanto, precisam ser 
adicionadas para serem tributadas pelo IR ou que foram diminuídas da DRE mas devem ser 
acrescentadas, já que devemos tributar pelo IR. A perda com equivalência patrimonial, por 
exemplo, se enquadra nesta última hipótese. 
Se por exemplo, a empresa tem uma despesa com multa, por que está violando um pacto 
ambiental e está poluindo severamente o meio ambiente, não poderá deduzir este valor para fins 
de cálculo do IR. Seria premiá-la por seu próprio desleixo. Você está reduzindo o resultado, mas 
não pode fazê-lo. Deve fazer uma adição! As exclusões são justamente o contrário. 
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Quando se está apurando o lucro real, podemos ter algumas exclusões, que vão diminuir a base 
de cálculo para pagamento do imposto de renda. São valores que a Receita Federal autoriza sejam 
diminuídos, resultados positivos, receitas e ganhos que estejam na DRE, mas não sejam 
computados no lucro real, e o próprio prejuízo fiscal que for apurado em exercícios anteriores 
(limitado a 30% do lucro líquido ajustado – ver explicações abaixo). 
Sobre a base de cálculo, índice o imposto de 15%, com adicional de Imposto de Renda de 10%, 
quando a base de cálculo ultrapassar $20.000 por mês (considerando-se o período de apuração 
do imposto), conforme abaixo: 
A parcela do lucro real que exceder ao resultado da multiplicação de R$20.000,00 
(vinte mil reais) pelo número dos meses do respectivo período de apuração sujeita-
se à incidência do adicional, à alíquota de 10% (dez por cento). 
Vejamos na prática como é... 
Uma empresa possui registrada em seu LALUR prejuízos fiscais no montante de R$ 100.000,00. 
Considere os seguintes dados: Em 2010, no primeiro trimestre, o lucro foi de R$ 400.000, sendo 
40.000 de provisão para férias e resultado negativo de Método de Equivalência Patrimonial de R$ 
40.000. Calcule o imposto de renda devido ao fim do primeiro trimestre. 
Comentários: 
Vamos lá! 
No primeiro trimestre. 
Lucro antes do IR = 400.000. 
+ Adições (Perda com MEP) 40.000 
- Exclusões 0 
Lucro ajustado 440.000. 
Uma primeira ressalva. A provisão para férias é dedutível, mas como se trata de despesa, já foi 
considerada, uma vez que apurada antes do lucro líquido do trimestre. O lucro do trimestre já 
considera todas as despesas do período. 
O máximo que poderá ser utilizado com as compensações é o montante de 30% deste lucro 
ajustado (e não do prejuízo acumulado), de R$ 440.000, isto é, R$ 132.000. Mas só temos R$ 
100.000, logo, poderemos utilizar todo o valor. 
Lucro ajustado 440.000 
(-) Compensações 100.000 
Base de cálculo do IR → Lucro real 340.000 
Agora, calcula-se o IR. 
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A alíquota é de 15%, cobrando-se um adicional de 10% sobre o montante que exceder o número 
de meses x R$ 20.000.Teremos: 
Imposto = 15% x 340.000 = 51.000 
Adicional = 10% x (340.0000 – (3 x 20.000)) = 28.000 
Somando as parcelas, teremos um imposto total de 51.000 + 28.000 = R$ 79.000,00. 
O gabarito é certo. 
 
No que se refere aos livros de escrituração e às previsões legais relativas às demonstrações 
contábeis, julgue o item a seguir. 
 (CEBRASPE/TCE-SC/Auditor Fiscal de Controle Externo/ Contabilidade/2016) Para fins de 
elaboração da demonstração do resultado do exercício, a receita de venda é contabilizada por 
ocasião da transferência dos riscos e benefícios das mercadorias, dos produtos e dos serviços 
fornecidos pela entidade. 
Comentários: 
Item correto pessoal, conforme elucida-nos o CPC 30 – Receitas, item 14, “a”: 
A receita proveniente da venda de bens deve ser reconhecida quando forem satisfeitas todas as 
seguintes condições: 
(a) A entidade tenha transferido para o comprador os riscos e benefícios mais significativos 
inerentes à propriedade dos bens; 
A transferência de riscos e benefícios é fundamental para o reconhecimento de uma receita, e 
segundo a norma supracitada, se a entidade retiver riscos significativos da propriedade, a 
transação não é uma venda e a receita não pode ser reconhecida. 
 
Julgue o item a seguir, no que se refere a demonstrações contábeis. 
 (CEBRASPE/FUNPRESP-EXE/Área Contabilidade e Finanças/2016) O percentual do lucro 
líquido de cada exercício destinado ao pagamento de dividendos obrigatórios é parte 
integrante da demonstração do resultado do exercício. 
Comentários: 
O resultado do exercício é transferido para o PL. Depois disso, ocorre o cálculo e a contabilização 
das reservas e dos dividendos. Vale dizer, as Reservas e os dividendos não aparecem na DRE e 
não afetam o resultado do exercício (irão afetar os lucros acumulados, no PL). 
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É função da Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL) ou das Notas Explicativas 
apresentarem, o montante de dividendos reconhecidos como distribuição aos proprietários 
durante o período e o respectivo montante dos dividendos por ação. 
O gabarito é errado. 
 
A tabela seguinte mostra os saldos contábeis, em reais, de determinada empresa, em 31/7/20X6. 
Contas saldos 
Abatimentos sobre vendas 30.000 
Banco conta movimento 280.000 
Capital a integralizar 30.000 
Capital subscrito 294.000 
COFINS a recuperar 6.000 
COFINS sobre faturamento 95.760 
Comissões de vendedores 54.000 
Contas a receber 259.500 
Custo das mercadorias vendidas 510.000 
Despesas com salários 96.000 
Despesas de juros 5.100 
Duplicatas a pagar 210.000 
Debêntures perpétuas 160.000 
Estoque de mercadorias 270.000 
ICMS a recuperar 60.000 
ICMS sobre vendas 214.200 
Imóveis de uso 225.000 
PIS a recuperar 1.500 
PIS sobre faturamento 20.790 
Receita bruta de vendas 1.260.000 
Receitas de juros 7.800 
Reserva de lucros 90.000 
Seguros pagos antecipadamente 13.950 
Empréstimos e financiamentos 150.000 
Tendo como referência essas informações, julgue o próximo item. 
 (CEBRASPE/FUNPRESP-JUD/Contabilidade/2016) O valor da receita líquida de vendas obtido 
a partir das contas apresentadas é superior a R$ 900.000,00 
Comentários: 
A receita líquida é a diferença entre a receita bruta de vendas e as deduções da receita: 
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Demonstração do Resultado 
 Receita Bruta de Vendas R$ 1.260.000,00 
 Abatimento sobre vendas -R$ 30.000,00 
 PIS sobre o faturamento -R$ 20.790,00 
 Cofins sobre o faturamento -R$ 95.760,00 
 ICMS sobre as vendas -R$ 214.200,00 
 = Receita Líquida de Vendas R$ 899.250,00 
Portanto, esse valor é INFERIOR a R$ 900.000,00 e não superior, com apresentado pela assertiva. 
Observação: Debêntures perpétuas representam um tipo especial de debênture, 
que não possui data de vencimento pré-estabelecida. 
O gabarito é errado. 
 
Tendo como referência essas informações, julgue o próximo item. 
 (CEBRASPE/FUNPRESP-JUD/Contabilidade/2016) Debitando-se todas as contas de receita, 
em contrapartida à conta de apuração do resultado do exercício (ARE), e creditando-se todas 
as contas de despesas, também em contrapartida à conta de ARE, constata-se que a conta de 
ARE apresenta um saldo credor superior a R$ 240.000,00, que equivale ao lucro apurado no 
exercício. 
Comentários: 
O lucro ou prejuízo auferido ao término do exercício deverá compor o patrimônio líquido. Por 
isso, as contas que integram a demonstração do resultado são zeradas ao fim do exercício. O 
resultado será integrado ao patrimônio líquido, seja lucro, seja prejuízo. 
Vamos elaborar a DRE completa com os dados apresentados: 
Demonstração do Resultado 
 Receita Bruta de Vendas R$ 1.260.000,00 
 Abatimento sobre vendas -R$ 30.000,00 
 PIS sobre o faturamento -R$ 20.790,00 
 Cofins sobre o faturamento -R$ 95.760,00 
 ICMS sobre as vendas -R$ 214.200,00 
 = Receita Líquida de Vendas R$ 899.250,00 
 Custo das Mercadorias Vendidas -R$ 510.000,00 
 Lucro Bruto R$ 389.250,00 
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Demonstração do Resultado 
 Comissões de vendas -R$ 54.000,00 
 Despesas com salários -R$ 96.000,00 
 Receita de Juros R$ 7.800,00 
 Despesas de Juros -R$ 5.100,00 
 Lucro Líquido R$ 241.950,00 
Agora, vamos analisar o que a assertiva apresentou: 
Debitando-se todas as contas de receita, em contrapartida à conta de apuração do resultado do 
exercício (ARE), e creditando-se todas as contas de despesas, também em contrapartida à conta 
de ARE, constata-se que a conta de ARE apresenta um saldo credor superior a R$ 240.000,00, que 
equivale ao lucro apurado no exercício. 
Item correto, pois como apuramos, o Lucro Líquido é de R$ 241.950,00, portanto, o saldo apurado 
foi credor e superior a R$ 240.000,00. 
 
Tendo como referência essas informações, julgue o próximo item. 
 (CEBRASPE/FUNPRESP-JUD/Contabilidade/2016) A empresa deverá desembolsar mais de R$ 
150.000,00 para pagar os impostos apurados em 31/7/20X6. 
Comentários: 
Os principais tributos incidentes sobre a venda são ICMS, ISS, PIS e COFINS. Esses tributos 
possuem, como regra, a característica da não-cumulatividade, isto é, compensa-se o montante 
devido com o montante cobrado em operações anteriores. 
Evita-se o efeito cascata e a empresa paga a tributação que incidir somente sobre o valor agregado 
por ela. Portanto, o montante de impostos a pagar é a diferença entre a tributação incidente 
sobre a venda e o montante a recuperar. Assim sendo, temos que: 
ICMS sobre vendas R$ 214.000 
(-) ICMS a recuperar (R$ 60.000) 
= ICMS a recolher R$ 154.200 
Não consideramos a não-cumulatividade do PIS e da COFINS porque a questão fez menção 
expressa ao montante devido de Impostos, e o PIS e COFINS são contribuições. 
O gabarito é certo. 
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Texto 3A3AAA 
 contas saldo (em R$ mil) 
imóveis 6.000 
caixa e equivalentes 100 
créditos contra clientes 2.500 
duplicatasdescontadas 1.000 
capital social 4.000 
estoques para revenda 1.800 
prêmios de seguros a apropriar 60 
investimentos em coligadas 300 
empréstimos e financiamentos de longo prazo a pagar 3.000 
móveis e instalações 1.500 
reserva estatutária 300 
ações em tesouraria 300 
receita líquida de vendas 15.000 
custo das mercadorias vendidas 8.000 
imposto de renda e contribuição sobre o lucro líquido 790 
fornecedores 2.000 
salários e encargos a pagar 420 
despesas gerais 4.000 
despesas financeiras 750 
seguros a pagar 15 
resultado positivo de equivalência patrimonial 75 
outros valores a pagar 100 
reserva legal 400 
marcas e patentes 1.000 
 (CEBRASPE/TCE-PR/Analista de Controle Atuarial/2016) No último balancete de 
encerramento de determinado exercício, uma empresa apresentou rol de contas patrimoniais 
e de resultados, com os respectivos saldos em milhares de reais, conforme mostrado na tabela 
precedente. 
Com base nas contas apresentadas no texto 3A3AAA, é correto afirmar que o lucro líquido do 
exercício foi igual a 
a) R$ 2.250.000. 
b) R$ 1.535.000. 
c) R$ 7.000.000. 
d) R$ 3.000.000. 
e) R$ 2.325.000. 
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Comentários: 
Esse tipo de questão geralmente assusta, em virtude do número elevado de contas, mas como a 
questão solicitou diretamente o Lucro Líquido, vamos separar somente as contas de resultado na 
ordem que apareceram e calcularemos o “rédito” do exercício. 
Demonstração do Resultado 
 Receita Líquida de Vendas R$ 15.000,00 
 (-) Custo das Mercadorias Vendidas -R$ 8.000,00 
 (-) IR/CSLL -R$ 790,00 
 (-) Despesas Gerais -R$ 4.000,00 
 (-) Despesas Financeiras -R$ 750,00 
 (+) Resultado Positivo MEP R$ 75,00 
 = Lucro Líquido R$ 1.535,00 
O gabarito é letra b. 
 
contas (em R$) 
capital social 2.000 
veículos 4.000 
móveis e utensílios 2.000 
máquinas e equipamentos 1.000 
caixa 1.000 
promissórias a pagar 2.000 
duplicadas a pagar 7.000 
impostos a pagar 5.000 
títulos a receber 500 
aluguéis a receber 500 
receitas 15.000 
custos e despesas 14.500 
lucros ou prejuízos acumulados ? 
 Considerando que a tabela precedente apresenta as únicas contas relevantes para fins de 
levantamento do balancete e para a apuração do resultado do exercício de determinada entidade, 
julgue o item a seguir. 
 (CEBRASPE/TCE-PA/Contabilidade/2016) No rol de contas apresentado, há apenas duas 
contas de resultado. 
 
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Comentários: 
Item correto, pois temos as contas “Receitas” e “Custos e Despesas” com contas de resultado. 
 
No que se refere às principais demonstrações contábeis previstas em lei, julgue o item que se 
segue. 
 (CEBRASPE/TCE-PA/Contabilidade/2016) Para a apuração do resultado do exercício e o 
levantamento da demonstração do resultado, devem-se considerar as receitas — 
independentemente de seu efetivo recebimento — e a totalidade das despesas e custos — 
independentemente de já terem gerado receitas. 
Comentários: 
A demonstração do resultado do exercício é a demonstração contábil que apresenta o confronto 
entre receitas e despesas da entidade. 
Se as receitas forem maiores que as despesas, temos a ocorrência de lucro. Ao contrário, 
sobrepondo-se as despesas às receitas, temos prejuízo. Tudo isso conforme o pressuposto 
contábil de competência, pelo qual as receitas e despesas devem ser reconhecidas 
independentemente de pagamento ou recebimento. A Lei 6.404/76 é clara ao ordenar a utilização 
do regime de competência na contabilidade: 
Art. 177. A escrituração da companhia será mantida em registros permanentes, 
com obediência aos preceitos da legislação comercial e desta Lei e aos princípios 
de contabilidade geralmente aceitos, devendo observar métodos ou critérios 
contábeis uniformes no tempo e registrar as mutações patrimoniais segundo o 
regime de competência. 
Agora, vamos analisar a nossa assertiva, dividindo-a em duas partes, para termos um 
entendimento melhor: 
“Para a apuração do resultado do exercício e o levantamento da demonstração do resultado, 
devem-se considerar as receitas — independentemente de seu efetivo recebimento —“. 
Esse trecho está correto, pois atendo ao pressuposto da Competência. 
“E a totalidade das despesas e custos — independentemente de já terem gerado receitas.” 
Essa parte da assertiva torna a questão errada. Uma das consequências do Princípio de 
Competência é a simultaneidade entre despesas e receitas e isso está previsto no CPC 00, veja: 
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4.50 As despesas devem ser reconhecidas na demonstração do resultado com 
base na associação direta entre elas e os correspondentes itens de receita. Esse 
processo, usualmente chamado de confrontação entre despesas e receitas (regime 
de competência), envolve o reconhecimento simultâneo ou combinado das 
receitas e despesas que resultem diretamente ou conjuntamente das mesmas 
transações ou outros eventos. Por exemplo, os vários componentes de despesas 
que integram o custo das mercadorias vendidas devem ser reconhecidos no 
mesmo momento em que a receita derivada da venda das mercadorias é 
reconhecida. 
Portanto, não reconhecemos na DRE despesas e custos que não geraram receitas. 
O gabarito é errado. 
 
Com base na legislação societária e nos pronunciamentos do Comitê de Pronunciamentos 
Contábeis, julgue o item subsequente, a respeito das demonstrações contábeis. 
 (CEBRASPE/TCE-PA/Contabilidade/2016) O modelo de demonstração do resultado do 
exercício previsto na Lei n.º 6.404/1976 inicia-se pela receita bruta, apurando-se a receita 
líquida a partir das deduções de impostos sobre vendas, devoluções e outras deduções sobre 
a receita bruta. 
Comentários: 
De acordo com a Lei 6.404: 
SEÇÃO V - Demonstração do Resultado do Exercício 
Art. 187. A demonstração do resultado do exercício discriminará: 
I - a receita bruta das vendas e serviços, as deduções das vendas, os abatimentos 
e os impostos; 
II - a receita líquida das vendas e serviços, o custo das mercadorias e serviços 
vendidos e o lucro bruto; 
III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, 
as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais; 
IV – o lucro ou prejuízo operacional, as outras receitas e as outras despesas; 
(Redação dada pela Lei nº 11.941, de 2009) 
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V - o resultado do exercício antes do Imposto sobre a Renda e a provisão para o 
imposto; 
VI – as participações de debêntures, empregados, administradores e partes 
beneficiárias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituições ou 
fundos de assistência ou previdência de empregados, que não se caracterizem 
como despesa; (Redação dada pela Lei nº 11.941, de 2009) 
VII - o lucro ou prejuízo líquido do exercício e o seu montante por ação do capital 
social. 
§ 1º Na determinação do resultado do exercício serão computados: 
a) as receitas e os rendimentosganhos no período, independentemente da sua 
realização em moeda; e 
b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes 
a essas receitas e rendimentos. 
A demonstração do resultado do exercício, que apura o lucro ou prejuízo obtido no exercício, tem 
a estrutura seguinte: 
Estrutura da demonstração do resultado do exercício 
Vendas brutas/Receita bruta de vendas/Receita operacional bruta 
(-) Deduções da receita bruta 
 Devoluções e cancelamento de vendas 
 Abatimentos sobre vendas 
 Descontos incondicionais concedidos/descontos comerciais 
Impostos e contribuições sobre vendas e serviços (ICMS, ISS, PIS, COFINS) 
Ajuste a valor presente sobre clientes 
Vendas líquidas/Receita líquida de vendas/Receita operacional líquida 
(-) Custo da mercadoria vendida (CMV = Est. inicial + Compras líq. – Est. final) 
Lucro bruto/Resultado operacional bruto/Resultado com mercadorias 
(-) Despesas operacionais 
 Com vendas 
 Administrativas 
 Gerais 
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Estrutura da demonstração do resultado do exercício 
 Financeiras líquidas (despesas financeiras – receitas financeiras) 
 Outras despesas operacionais 
 + Outras receitas operacionais 
Resultado operacional líquido/Lucro ou prejuízo operacional líquido 
(-) Outras despesas (antigas despesas não operacionais) 
+ Outras receitas (antigas receitas não operacionais) 
Resultado antes do Imposto de Renda e Contribuição Social sobre Lucro Líquido 
(-) Despesa com provisão para Imposto de Renda e CSLL 
Resultado após o Imposto de Renda/CSLL e antes das participações 
(-) Participações estatutárias sobre o lucro 
 Debenturistas 
 Empregados 
 Administradores 
 Partes beneficiárias 
 Fundo de assistência/previdência a empregados 
Lucro ou prejuízo líquido do exercício 
O gabarito é certo. 
 
A respeito da elaboração do balanço patrimonial, da demonstração do resultado do exercício, da 
demonstração do resultado abrangente e de operações a elas relacionadas, julgue o item 
subsequente. 
 (CEBRASPE/Telebras/Contador/2015) Para obtenção do lucro antes do imposto de renda, 
receitas e despesas não operacionais são deduzidas dos resultados operacionais. 
Comentários: 
A parte da DRE que outrora era denominada receitas não operacionais e despesas não 
operacionais passa agora a figurar como outras receitas e outras despesas. 
A Lei 6.404 não trouxe um rol do que vem a se classificar como outras receitas e outras despesas. 
A contabilidade, contudo, traz emprestado para si o conceito estatuído pela legislação do IR. 
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Segundo o Imposto de Renda, são não operacionais os ganhos e perdas de capital. Por exemplo, 
a alienação de investimentos e ativos imobilizados com lucro ou prejuízo. 
Atenção! Ganho de capital ou perda de capital se refere exclusivamente às 
negociações do ativo imobilizado, intangível e investimento. 
Ou seja, se a empresa tem um veículo com valor contábil de 10.000 e vende por 
15.000, tem um ganho de capital de 5.000 (o "lucro" na transação). 
Ganho ou perda de capital não está relacionado com as despesas ou receitas 
financeiras. 
Essa expressão é usada apenas para transações do imobilizado, investimento e 
intangível. 
O gabarito é errado. 
 
contas saldo (em R$) 
caixa 1.000 
clientes 3.000 
duplicadas descontadas 1.000 
ajuste de avaliação patrimonial 100 (devedor) 
ações em tesouraria 190 
juros passivos a transcorrer 100 
prêmios de seguros a vencer no curto prazo 100 
empréstimos a pessoas ligadas 500 
perda estimada para redução ao valor realizável líquido (estoques) 200 
imóveis para investimentos 5.000 
fornecedores 3.000 
salários e encargos a pagar 2.000 
imobilizações de uso 10.000 
empréstimos a vencer no curto prazo 1.000 
provisão para créditos de liquidação duvidosa 90 
estoques para revenda 4.000 
depreciação acumulada 1.000 
financiamentos a vencer no longo prazo 5.000 
refinanciamento de tributos 300 
capital social 10.000 
reservas de capital 300 
reservas de lucros 300 
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A tabela anterior apresenta os saldos relativos às contas patrimoniais destinadas ao levantamento 
de balancete de encerramento de uma empresa hipotética, faltando registrar o resultado apurado 
no encerramento desse exercício social. 
A partir dessas informações, julgue o item a seguir. 
 (CEBRASPE/TCE-SC/Auditor Fiscal de Controle Externo/ Contabilidade/2016) O patrimônio 
líquido após a apuração do resultado do exercício é superior a R$ 10.400. 
Comentários: 
Esse balancete não está fechado e a diferença é justamente o “rédito”, isto é, o resultado do 
exercício: 
Contas Devedoras Credoras Classificação 
Caixa R$ 1.000,00 AC 
Clientes R$ 3.000,00 AC 
Prêmio De Seguros A Vencer Cp R$ 100,00 AC 
Perda Estimada Estoques R$ 200,00 AC 
Pcld R$ 90,00 AC 
Estoques Para Revenda R$ 4.000,00 AC 
Empréstimos A Pessoas Ligadas R$ 500,00 ANC 
Imóveis Para Investimento R$ 5.000,00 ANC 
Imobilizações De Uso R$ 10.000,00 ANC 
Depreciação Acumulada R$ 1.000,00 ANC 
Duplicatas Descontadas R$ 1.000,00 PC 
Juros Passivos A Transcorrer R$ 100,00 PC 
Fornecedores R$ 3.000,00 PC 
Salários E Encargos A Pagar R$ 2.000,00 PC 
Empréstimos A Vencer Cp R$ 1.000,00 PC 
Financiamentos A Vencer Lp R$ 5.000,00 PNC 
Refinanciamento De Tributos R$ 300,00 PNC 
Capital Social R$ 10.000,00 PL 
Ações em tesouraria R$ 190,00 
Aap R$ 100,00 PL 
Reservas De Capital R$ 300,00 PL 
Reservas De Lucros R$ 300,00 PL 
Total R$ 23.990,00 R$ 24.190,00 
Diferença R$ 200,00 Devedora 
Assim sendo, o resultado do exercício foi prejuízo de R$ 200,00. O saldo do PL, obtido através do 
balancete, é igual a: 
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Patrimônio Líquido 
Capital Social R$ 10.000,00 
Ações em tesouraria -R$ 190,00 
Aap -R$ 100,00 
Reservas De Capital R$ 300,00 
Reservas De Lucros R$ 300,00 
Lucros Acumulados -R$ 200,00 
Total R$ 10.110,00 
O gabarito é errado. 
 (CEBRASPE/Contador/Telebrás/2013) A mensuração da receita é feita pelo valor nominal das 
contraprestações recebidas ou a receber. 
Comentários: 
A resposta para esta questão, quanto ao quantum a ser registrado, está no item 9 do CPC 30 – 
Receitas, que prega: a receita deve ser mensurada pelo valor justo da retribuição recebida ou a 
receber. A intenção da contabilidade hodierna é segregar os resultados obtidos com 
mercadorias/prestações de serviços dos resultados financeiros. O gabarito é errado. 
 
receita de vendas 5.000 
variação do estoque de produtos acabados e em processos 500 
consumo de matérias-primas e de materiais 650 
salários e benefícios a empregados 100 
depreciações e amortizações 200 
comissões sobre vendas 80 
outras despesas 130 
total de despesas 1.660 
resultado antes dos impostos 3.340 
 (CEBRASPE/TCE-PR/Auditor/2016) A tabela mostrada acima, em que os valoresestão em 
reais, exemplifica uma demonstração do resultado 
a) elaborada adotando-se o método da natureza da despesa, válida para fins societários. 
b) abrangente, conforme o CPCt. 
c) proposta no formato de contribuição. 
d) gerencial, sem valor societário. 
e) proposta no formato funcional, com aplicação societária. 
 
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Comentários: 
Segundo o CPC 26, a entidade deve apresentar uma análise das despesas utilizando uma 
classificação baseada na sua natureza, se permitida legalmente, ou na sua função dentro da 
entidade, devendo eleger o critério que proporcionar informação confiável e mais relevante, 
obedecidas as determinações legais. 
No método da natureza da despesa, as despesas são agregadas na demonstração do resultado 
de acordo com a sua natureza (por exemplo, depreciações, compras de materiais, despesas com 
transporte, benefícios aos empregados e despesas de publicidade), não sendo realocados entre 
as várias funções dentro da entidade. 
Esse método pode ser simples de aplicar porque não são necessárias alocações de gastos a 
classificações funcionais. Por exemplo, ao invés de dividir a depreciação do período entre 
depreciação das máquinas usadas na fabricação (que é atribuída ao custo do produto) e 
depreciação do escritório (que gera despesa administrativa), é demonstrado apenas o valor total 
da depreciação. 
Um exemplo de classificação que usa o método da natureza do gasto é o que se segue: 
Receitas X 
Outras Receitas X 
Variação do estoque de produtos acabados e em elaboração X 
Consumo de matérias-primas e materiais X 
Despesa com benefícios a empregados X 
Depreciações e amortizações X 
Outras despesas X 
Total da despesa (X) 
Resultado antes dos tributos X 
O gabarito é letra a. 
 
posições contábeis R$ 
integralização de capital em espécie 100.000 
vendas líquidas 400.000 
impostos sobre vendas 120.000 
custo das mercadorias vendidas 200.000 
despesa de depreciação 15.000 
despesas administrativas e comerciais 140.000 
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posições contábeis R$ 
lucro na venda de imobilizado 30.000 
imposto de renda e contribuição social sobre o lucro 13.000 
receitas financeiras (efetivamente recebidas) 3.000 
despesas financeiras (efetivamente pagas) 10.000 
dividendos pagos 15.000 
despesas diversas 6.000 
despesa com perdas em créditos de liquidação duvidosa 10.000 
recebimento por imobilizado alienado 150.000 
recebimentos de clientes 295.000 
pagamento por compra de imobilizado 20.000 
desconto de duplicatas 50.000 
pagamentos de fornecedores, impostos e salários 330.000 
despesas pagas antecipadamente 26.000 
aumento do saldo de empréstimos de curto prazo 100.000 
A tabela acima contém informações relativas às posições contábeis, com valores em reais, de 
determinada empresa em certo exercício social. 
 (CEBRASPE/TRE-MT/Analista Judiciário – Contabilidade) Tendo como referência as 
informações da tabela e assuntos a ela correlatos, assinale a opção correta a respeito da 
demonstração do resultado do exercício. 
a) O lucro antes do imposto de renda e da CSLL somou R$ 52.000. 
b) As outras receitas e despesas somam R$ 7.000. 
c) A demonstração apurada segundo a Lei das Sociedades por Ações inicia-se com as vendas 
líquidas. 
d) O lucro bruto somou R$ 80.000. 
e) O lucro líquido do exercício totalizou R$ 13.000. 
Comentários: 
Vamos elaborar a Demonstração do Resultado com os dados fornecidos: 
Demonstração do Resultado do Exercício 
Vendas líquidas R$ 400.000,00 
(-) Custo da mercadoria vendida -R$ 200.000,00 
Lucro bruto R$ 200.000,00 
(-) Despesas operacionais -R$ 178.000,00 
Despesas Diversas -R$ 6.000,00 
Administrativas e Comerciais -R$ 140.000,00 
Depreciação -R$ 15.000,00 
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Demonstração do Resultado do Exercício 
Despesas com PECLD -R$ 10.000,00 
Financeiras líquidas (despesas financeiras – receitas financeiras) -R$ 7.000,00 
Resultado operacional R$ 22.000,00 
 = + Outras receitas - Lucro na venda de Imobilizado R$ 30.000,00 
Resultado antes do Imposto de Renda e Contribuição Social 
sobre Lucro Líquido R$ 52.000,00 
(-) Despesa com provisão para Imposto de Renda e CSLL -R$ 13.000,00 
Resultado após o Imposto de Renda/CSLL e antes das 
participações R$ 39.000,00 
Agora, vamos analisar cada alternativa: 
a) O lucro antes do imposto de renda e da CSLL somou R$ 52.000. 
Correto, conforme demonstramos. 
b) As outras receitas e despesas somam R$ 7.000. 
Errado, o valor de Outras Receitas é de R$ 30.000, representado pelo Lucro na venda do 
Imobilizado. 
c) A demonstração apurada segundo a Lei das Sociedades por Ações inicia-se com as vendas 
líquidas. 
Errado, a demonstração do resultado de acordo com a LSA inicia-se pela Receita Bruta de vendas. 
d) O lucro bruto somou R$ 80.000. 
Errado, o valor do Lucro Bruto foi de R$ 200.000,00. 
e) O lucro líquido do exercício totalizou R$ 13.000. 
Errado, o valor do lucro líquido foi de R$ 39.000,00. 
O gabarito é letra a. 
 (CEBRASPE/Contador/Telebrás/2013) Na determinação do resultado do exercício, deverão 
ser computadas as receitas e os rendimentos adquiridos no período, mas não os custos, as 
despesas, os encargos e as perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a essas receitas e 
rendimentos. 
Comentários: 
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O item está incorreto. De acordo com o regime de competência, as receitas e despesas correlatas 
devem ser reconhecidas simultaneamente na demonstração do resultado do exercício. 
 
contas patrimoniais saldos 
prejuízos acumulados 300 
máquinas 1.200 
depreciação acumulada de máquinas 800 
capital social 3.000 
direitos autorais 1.100 
fornecedores 1.800 
estoques de mercadorias para revenda 500 
impostos e contribuições sociais a recolher 700 
bancos conta movimento 2.700 
 
contas de resultado saldos 
despesas tributárias 300 
impostos incidentes sobre vendas 1.000 
despesa de equivalência patrimonial 200 
despesas administrativas 300 
receitas de vendas 4.000 
comissões de vendedores 200 
custo das mercadorias vendidas 2.500 
provisão para imposto de renda 15% do LAIR* 
contribuição social sobre o lucro líquido (CSLL) 9% do LAIR 
* LAIR = lucro antes do imposto de renda e da CSLL 
Com base na tabela acima, que apresenta os saldos, em reais, das contas contábeis da Cia. ABC 
S/A, ainda não encerrados contabilmente, referentes ao exercício findo em 31/12/2013, julgue o 
item a seguir. 
 (CEBRASPE/SUFRAMA/Contador/2014) O resultado do exercício inviabiliza a constituição da 
reserva legal no período. 
Comentários: 
Vamos esboçar a Demonstração do Resultado do Exercício: 
Demonstração do Resultado do Exercício R$ 
Receita de Vendas 4.000 
Impostos incidentes sobre vendas - 1.000 
Receita líquida de Vendas3.000 
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Demonstração do Resultado do Exercício R$ 
Custo das mercadorias vendidas - 2.500 
Lucro Bruto 500 
Despesas Tributárias - 300 
Despesas Administrativas - 300 
Comissões de vendedores - 200 
Despesa de equivalência Patrimonial - 200 
Lucro antes do IR e da CSLL - 500 
IR e CLSS - 
Resultado Líquido do Exercício - 500 
A despesa de equivalência patrimonial não é dedutível. Mas, mesmo sem considerar essa despesa, 
a empresa tem prejuízo, portanto não devemos constituir o IR e a Contribuição Social do Lucro 
Líquido. 
Como não apurou lucro, a empresa também não irá constituir a Reserva Legal, que é de 5% do 
Lucro. 
O gabarito é certo. 
 (CEBRASPE/SUFRAMA/Contador/2014) Após o encerramento contábil, o patrimônio líquido 
será reduzido em relação ao patrimônio líquido anterior ao encerramento contábil. 
Comentários: 
Demonstração do Resultado do Exercício R$ 
Receita de Vendas 4.000 
Impostos incidentes sobre vendas - 1.000 
Receita líquida de Vendas 3.000 
Custo das mercadorias vendidas - 2.500 
Lucro Bruto 500 
Despesas Tributárias -300 
Despesas Administrativas - 300 
Comissões de vendedores - 200 
Despesa de equivalência Patrimonial - 200 
Lucro antes do IR e da CSLL -500 
IR e CLSS - 
Resultado Líquido do Exercício -500 
O prejuízo apurado no Exercício, de $500,00, será transferido para o Patrimônio Líquido, na conta 
Prejuízos Acumulados. Portanto, o saldo do Patrimônio Líquido irá diminuir. O gabarito é certo. 
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 (CEBRASPE/SUFRAMA/Contador/2014) A compensação do prejuízo acumulado deverá ser 
demonstrada na apuração do resultado do exercício, após a dedução do imposto de renda e 
da contribuição social sobre o lucro. 
Comentários: 
O Resultado do Exercício é transferido para a conta Lucro/prejuízos acumulados. 
A lei 6404/76 determina, no artigo 189, que eventuais prejuízos apurados pela empresa devem 
ser obrigatoriamente absorvidos pelos lucros acumulados, pelas reservas de lucros e pela reserva 
legal, nessa ordem. 
Atualmente, as empresas não podem mais manter a conta Lucros Acumulados no Balanço, 
portanto os prejuízos devem ser absorvidos pelas reservas de lucro e pela reserva legal. 
E essa compensação ocorre no Patrimônio Líquido, após a apuração do Resultado do Exercício. 
O gabarito é errado. 
 (CEBRASPE/SUFRAMA/Contador/2014) A existência de impostos e contribuições a recolher é 
indicativa de lucro no exercício de 2013. 
Comentários: 
Afirmação incorreta. Os impostos e contribuições a recolher podem ser impostos e contribuições 
sobre vendas (IPI, ICMS, PIS e COFINS), e não sobre o lucro. Vejamos a DRE: 
Demonstração do Resultado do Exercício R$ 
Receita de Vendas 4.000 
Impostos incidentes sobre vendas - 1.000 
Receita líquida de Vendas 3.000 
Custo das mercadorias vendidas - 2.500 
Lucro Bruto 500 
Despesas Tributárias - 300 
Despesas Administrativas - 300 
Comissões de vendedores - 200 
Despesa de equivalência Patrimonial - 200 
Lucro antes do IR e da CSLL - 500 
IR e CLSS - 
Resultado Líquido do Exercício - 500 
A empresa apurou prejuízo no período, portanto não tem imposto e contribuição sobre o lucro. 
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O gabarito é errado. 
 
Com relação ao reconhecimento, à mensuração e à apresentação das contas patrimoniais e de 
resultado, julgue o item que se segue. 
 (CEBRASPE/SUFRAMA/Contador/2014) Na DRE de uma empresa comercial, para a apuração 
do lucro bruto operacional, as deduções das vendas e o custo das mercadorias vendidas são 
subtraídos diretamente da receita bruta de vendas. 
Comentários: 
Assertiva incorreta. Conforme a Lei 6404/76: 
SEÇÃO V - Demonstração do Resultado do Exercício 
Art. 187. A demonstração do resultado do exercício discriminará: 
I - a receita bruta das vendas e serviços, as deduções das vendas, os abatimentos 
e os impostos; 
II - a receita líquida das vendas e serviços, o custo das mercadorias e serviços 
vendidos e o lucro bruto; 
Assim, as deduções das vendas são subtraídas da receita bruta, apurando-se a receita líquida; e o 
custo das mercadorias vendidas é subtraído da receita líquida. 
Receita Bruta 
(-) Deduções de vendas (descontos incondicionais, impostos, devoluções, abatimentos) 
 = Receita Líquida 
(-) Custo das Mercadorias Vendidas 
(-) Lucro Bruto 
O gabarito é errado. 
 
contas da demonstração do 
resultado do exercício (DRE) 
valores 
(em milhões de reais) 
Receita de vendas 1.879,4 
Tributos sobre vendas 300 
Custo dos produtos vendidos 820 
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contas da demonstração do 
resultado do exercício (DRE) 
valores 
(em milhões de reais) 
Despesas com vendas 180 
Despesas administrativas 125 
Receita de equivalência patrimonial 35 
Receitas financeiras 93 
Despesas financeiras 124,5 
Ganhos de capital 5 
 A partir da tabela acima, julgue os itens que se seguem, com base na legislação societária e nos 
critérios de elaboração da DRE. 
 (CEBRASPE/SUFRAMA/Contador/2014) O lucro bruto da empresa é superior a R$ 750 milhões. 
Comentários: 
Vamos esboçar a DRE: 
Demonstração do Resultado do Exercício R$ (milhões) 
Receita de vendas 1.879,40 
Tributos sobre vendas - 300,00 
Receita Líquida 1.579,40 
Custo dos produtos vendidos - 820,00 
Lucro Bruto 759,40 
Despesas com vendas - 180,00 
Despesas administrativas - 125,00 
Receita de equivalência patrimonial 35,00 
Receitas financeiras 93,00 
Despesas financeiras - 124,50 
Ganhos de capital 5,00 
Lucro Antes do IR e CSLL 462,90 
O Lucro Bruto é de $759,40. O gabarito é certo. 
 (CEBRASPE/SUFRAMA/Contador/2014) O conjunto de despesas administrativas e de vendas 
é também denominado despesas operacionais. 
Comentários: 
A questão remete à estrutura da Demonstração de Resultado do Pronunciamento CPC 26 (R1) – 
Apresentação das Demonstrações Contábeis: 
 
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(a) receitas; 
(b) custo dos produtos, das mercadorias ou dos serviços vendidos; 
(c) lucro bruto; 
(d) despesas com vendas, gerais, administrativas e outras despesas e receitas 
operacionais; 
(e) parcela dos resultados de empresas investidas reconhecida por meio do 
método de equivalência patrimonial; 
(f) resultado antes das receitas e despesas financeiras 
(g) despesas e receitas financeiras; 
(h) resultado antes dos tributos sobre o lucro; 
(i) despesa com tributos sobre o lucro; 
(j) resultado líquido das operações continuadas; 
(k) valor líquido dos seguintes itens: 
(i) resultado líquido após tributos das operações descontinuadas; 
(ii) resultado após os tributos decorrente da mensuração ao valor justo menosdespesas de venda ou na baixa dos ativos ou do grupo de ativos à disposição para 
venda que constituem a unidade operacional descontinuada. 
(l) resultado líquido do período. 
Por essa estrutura, as Despesas e Receitas Financeiras não entram junto com as Despesas 
Operacionais, pois são demonstradas separadamente. 
Pela lei 6404/76, as Despesas e Receitas Financeiras são parte das despesas operacionais. 
O gabarito é certo. 
 (CEBRASPE/SUFRAMA/Contador/2014) Considere que a tributação sobre o lucro represente 
40% do lucro contábil da empresa. Nesse caso, o valor do tributo será superior a R$ 190 
milhões. 
Comentários: 
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Conforme a DRE: 
Demonstração do Resultado do Exercício R$(milhões) 
Receita de vendas 1.879,40 
Tributos sobre vendas - 300,00 
Receita Líquida 1.579,40 
Custo dos produtos vendidos - 820,00 
Lucro Bruto 759,40 
Despesas com vendas - 180,00 
Despesas administrativas - 125,00 
Receita de equivalência patrimonial 35,00 
Receitas financeiras 93,00 
Despesas financeiras - 124,50 
Ganhos de capital 5,00 
Lucro Antes do IR e CSLL 462,90 
IR e CSLL (40%) - 185,16 
Lucro Líquido 277,74 
Assertiva errada. Os tributos sobre o lucro são menores que 190 milhões. 
 
contas ano 1 (em R$) ano 2(em R$) 
Duplicatas descontadas 20 20 
Dividendos a pagar 30 27 
Imposto de renda e Contribuição social apurada 30 25 
Capital social integralizado em moeda 380 400 
Lucro líquido do exercício 100 80 
Despesa com ajuste de instrumentos financeiros 5 3 
Juros ativos 3 1 
Gastos na emissão de ações 2 0 
Depreciação acumulada 6 8 
Ajustes de instrumentos financeiros 2 3 
 A tabela na coluna anterior apresenta um rol de contas e saldos que podem compor diferentes 
demonstrações contábeis e não constituem a forma completa de uma demonstração contábil. 
Com base nessas informações, julgue o item subsequente, considerando que o ano 1 seja anterior 
ao ano 2. 
 (CEBRASPE/TC-DF/ACE/2014) No rol de contas apresentado, há apenas uma conta que 
diminui e uma conta que aumenta o resultado líquido do exercício. 
Comentários: 
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Vamos classificar: 
Duplicatas descontadas Passivo 
Dividendos a pagar Passivo 
 
Imposto de renda e Contribuição Social apurada Resultado Diminui 
Capital social integralizado em moeda PL 
 
Lucro líquido do exercício 
 
Despesa com ajuste de instrumentos financeiros Resultado Diminui 
Juros ativos Resultado Aumenta 
Gastos na emissão de ações PL 
 
Depreciação acumulada Ativo 
 
Ajustes de instrumentos financeiros Ativo/Passivo 
 
Questão errada. Há duas contas que diminuem o resultado líquido. 
Quanto ao Lucro Líquido do Exercício, não é uma conta. É o resultado que a empresa vai apurar, 
depois de comparar as receitas com as despesas. 
Ajuste de instrumentos financeiros: é a contrapartida das “Despesas com ajuste de instrumentos 
financeiros”. Pode ser conta de ativo (aplicação em instrumentos financeiros) ou passivo. 
Quanto ao “Imposto de renda e Contribuição Social apurada”: é conta de resultado. A conta do 
Passivo seria “Imposto de renda e contribuição Social a recolher”. O gabarito é errado. 
 (CEBRASPE/Contador/Telebrás/2013) As despesas podem ser classificadas na demonstração 
do resultado do exercício de acordo com sua natureza ou função. 
Comentários: 
A entidade deve apresentar uma análise das despesas utilizando uma classificação baseada na sua 
natureza, se permitida legalmente, ou na sua função dentro da entidade, devendo eleger o critério 
que proporcionar informação confiável e mais relevante, obedecidas as determinações legais. 
No método da natureza da despesa, as despesas são agregadas na demonstração do resultado 
de acordo com a sua natureza (por exemplo, depreciações, compras de materiais, despesas com 
transporte, benefícios aos empregados e despesas de publicidade), não sendo realocados entre 
as várias funções dentro da entidade. 
Esse método pode ser simples de aplicar porque não são necessárias alocações de gastos a 
classificações funcionais. Por exemplo, ao invés de dividir a depreciação do período entre 
depreciação das máquinas usadas na fabricação (que é atribuída ao custo do produto) e 
depreciação do escritório (que gera despesa administrativa), é demonstrado apenas o valor total 
da depreciação. 
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Um exemplo de classificação que usa o método da natureza do gasto é o que se segue: 
Receitas X 
Outras Receitas X 
Variação do estoque de produtos acabados e em elaboração X 
Consumo de matérias-primas e materiais X 
Despesa com benefícios a empregados X 
Depreciações e amortizações X 
Outras despesas X 
Total da despesa (X) 
Resultado antes dos tributos X 
A segunda forma de análise é o método da função da despesa ou do “custo dos produtos e 
serviços vendidos”, classificando-se as despesas de acordo com a sua função como parte do custo 
dos produtos ou serviços vendidos ou, por exemplo, das despesas de distribuição ou das 
atividades administrativas. 
No mínimo, a entidade deve divulgar o custo dos produtos e serviços vendidos segundo esse 
método separadamente das outras despesas. 
Esse método pode proporcionar informação mais relevante aos usuários do que a classificação de 
gastos por natureza, mas a alocação de despesas às funções pode exigir alocações arbitrárias e 
envolver considerável julgamento. 
Um exemplo de classificação que utiliza o método da função da despesa é a seguinte: 
Receitas X 
Custo dos produtos e serviços vendidos (X) 
Lucro bruto X 
Outras receitas X 
Despesas de vendas (X) 
Despesas administrativas (X) 
Outras despesas (X) 
Resultado antes dos tributos X 
Como se percebe, as empresas usam o método da função da despesa (também chamado de 
“método do custo do produto ou serviço vendido”), no Brasil, pois esse é o método que consta 
na Lei 6404/76. O gabarito é certo. 
 
A tabela a seguir apresenta as contas de resultado de uma empresa comercial e os respectivos 
saldos, em reais, sem, contudo, indicar a natureza (débito ou crédito). 
 
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Custo de mercadorias e serviços 38.000 
Depreciação e amortização 2.500 
Despesa financeira 2.700 
Despesas com vendas 18.000 
Despesas gerais e administrativas 3.100 
Devoluções de venda 2.000 
Imposto de renda 12.000 
Impostos sobre vendas 11.000 
Outras despesas operacionais 4.000 
Receita bruta 85.000 
Receita financeira 1.000 
Com base nessas informações, julgue os próximos itens relativos à elaboração da demonstração 
do resultado do exercício (dre). 
 (CEBRASPE/TJ-AC/ Contador/2012) A apuração do resultado mostra um prejuízo líquido de 
R$ 1.200,00. 
 (CEBRASPE/TJ-AC/ Contador/2012) Lucro bruto é superior a R$ 43.000,00. 
Comentários: 
A partir das informações acima, podemos montar a Demonstração do Resultado: 
Demonstração do Resultado 
receita bruta 85.000 
devoluções de venda - 2.000 
impostos sobre vendas - 11.000 
receita líquida 72.000 
custo de mercadorias e serviços - 38.000 
lucro bruto 34.000 
depreciação e amortização - 2.500 
despesas com vendas - 18.000 
despesas gerais e administrativas - 3.100 
despesa financeira - 2.700 
receita financeira 1.000 
lucro operacional 8.700 
outras despesas operacionais - 4.000 
Lucro antes do IR 4.700 
imposto de renda - 12.000 
Prejuízo do Exercício - 7.300 
O Prejuízo líquido é de R$ 7.300,00. E o Lucro Bruto é de R$ 34.000,00. 
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61.O gabarito é errado. 
62.O gabarito é errado. 
 (CEBRASPE/TJ-RO/ Contador/2012) De acordo com a legislação societária, com os 
pronunciamentos do CPC e com as práticas contábeis, assinale a opção em que todas as contas 
mostradas sejam exclusivamente de resultado. 
A) Depreciação acumulada de veículos / despesas de comissões 
B) ICMS a recolher / despesas gerais 
C) IPI a compensar / despesas com energia elétrica 
D) Despesas com pessoal / salários a pagar 
E) Custo das mercadorias vendidas / reversão de perdas estimadas nos estoques 
Comentários: 
Vamos analisar as alternativas: 
A) Depreciação acumulada de veículos → Retificadora do Ativo 
 Despesas de comissões → Resultado 
B) ICMS a recolher → Passivo 
 Despesas gerais → Resultado 
C) IPI a compensar → Ativo 
 Despesas com energia elétrica → Resultado 
D) Despesas com pessoal → Resultado 
 Salários a pagar → Passivo 
E) Custo das mercadorias vendidas → Resultado 
 Reversão de perdas estimadas nos estoques → Resultado 
O gabarito é letra e. 
 (CEBRASPE/Analista Judiciário/STM/2011) Para determinação do resultado do exercício, as 
receitas e os rendimentos recebidos no período devem ser confrontados com seus custos, 
despesas e encargos efetivamente desembolsados. 
Comentários: 
O item está incorreto. Sabe-se que o regime de competência, que é o utilizado na contabilidade, 
confronta as receitas e despesas incorridas, sejam elas recebidas/pagas ou a receber/a pagar. 
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 (CEBRASPE/Analista Judiciário/STM/2011) Na demonstração do resultado do exercício, o 
lucro bruto é resultado da dedução dos custos dos produtos, mercadorias ou serviços da 
receita de vendas ou prestação de serviços, descontadas as devoluções, abatimentos e 
impostos sobre vendas. 
Comentários: 
Conforme a Lei 6404/76: 
Art. 187. A demonstração do resultado do exercício discriminará: 
I - a receita bruta das vendas e serviços, as deduções das vendas, os abatimentos 
e os impostos; 
II - a receita líquida das vendas e serviços, o custo das mercadorias e serviços 
vendidos e o lucro bruto; 
A estrutura, conforme a lei, é a seguinte: 
Vendas brutas/Receita bruta de vendas/Receita operacional bruta 
(-) Deduções da receita bruta 
 Devoluções e cancelamento de vendas 
 Abatimentos sobre vendas 
 Descontos incondicionais concedidos/descontos comerciais 
Impostos e contribuições sobre vendas e serviços (ICMS, ISS, PIS, COFINS) 
Ajuste a valor presente sobre clientes 
Vendas líquidas/Receita líquida de vendas/Receita operacional líquida 
(-) Custo da mercadoria vendida (CMV = Est. inicial + Compras líq. – Est. final) 
Lucro bruto/Resultado operacional bruto/Resultado com mercadorias 
O gabarito é certo. 
 
Bancos 40.000 
Créditos a receber 25.000 
Despesas de aluguéis 8.000 
Empréstimos a pagar 38.500 
Receitas de serviços 34.000 
Despesas de água, luz e telefone 15.000 
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==245596==
 
Estoque de material de consumo 20.000 
Móveis e utensílios 12.000 
Veículos 24.000 
Capital 73.500 
Despesas com material de consumo 2.000 
Considerando que os dados acima, em reais, correspondem ao encerramento do primeiro 
exercício financeiro de determinada entidade, julgue os itens consecutivos, acerca da composição 
do balanço patrimonial e da demonstração do resultado do exercício dessa entidade. 
 (CEBRASPE/DPF/Agente/2012) A demonstração do resultado do exercício apresentou 
prejuízo de R$ 11.000,00. 
Comentários: 
Com as contas apresentadas, chegamos ao seguinte resultado: 
Receitas de serviços 34.000 
Despesas de água, luz e telefone - 15.000 
Despesas de aluguéis - 8.000 
Despesas com material de consumo - 2.000 
Lucro 9.000 
O gabarito é errado. 
 (CEBRASPE/Contador/TJ/RR/2012) O modelo de demonstração do resultado do exercício 
apresentado abaixo utiliza a função das despesas como método para subclassificá-las. 
Receita de vendas 10.000 
Custo dos produtos vendidos (6.000) 
Lucro bruto 4.000 
Despesas de vendas (600) 
Despesas administrativas (300) 
Outras despesas (300) 
Resultado antes dos tributos 2.800 
Comentários: 
Busquemos a resposta para esta assertiva no Pronunciamento de n. 26 do CPC, com a revisão de 
n. 1, que prescreve: 
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101. As despesas devem ser subclassificadas a fim de destacar componentes do 
desempenho que possam diferir em termos de frequência, potencial de ganho ou 
de perda e previsibilidade. Essa análise dever ser proporcionada em uma das duas 
formas descritas a seguir, obedecidas as disposições legais. 
102. A primeira forma de análise é o método da natureza da despesa. As despesas 
são agregadas na demonstração do resultado de acordo com a sua natureza (por 
exemplo, depreciações, compras de materiais, despesas com transporte, 
benefícios aos empregados e despesas de publicidade), não sendo realocados 
entre as várias funções dentro da entidade. Esse método pode ser simples de 
aplicar porque não são necessárias alocações de gastos a classificações funcionais. 
Um exemplo de classificação que usa o método da natureza do gasto é o que se 
segue: 
Receitas X 
Outras Receitas X 
Variação do estoquede produtos acabados e em elaboração X 
Consumo de matérias-primas e materiais X 
Despesa com benefícios a empregados X 
Depreciações e amortizações X 
Outras despesas X 
Total da despesa (X) 
Resultado antes dos tributos X 
103. A segunda forma de análise é o método da função da despesa ou do “custo 
dos produtos e serviços vendidos”, classificando-se as despesas de acordo com a 
sua função como parte do custo dos produtos ou serviços vendidos ou, por 
exemplo, das despesas de distribuição ou das atividades administrativas. No 
mínimo, a entidade deve divulgar o custo dos produtos e serviços vendidos 
segundo esse método separadamente das outras despesas. Esse método pode 
proporcionar informação mais relevante aos usuários do que a classificação de 
gastos por natureza, mas a alocação de despesas às funções pode exigir alocações 
arbitrárias e envolver considerável julgamento. Um exemplo de classificação que 
utiliza o método da função da despesa é a seguinte: 
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Receitas X 
Custo dos produtos e serviços vendidos (X) 
Lucro bruto X 
Outras receitas X 
Despesas de vendas (X) 
Despesas administrativas (X) 
Outras despesas (X) 
Resultado antes dos tributos X 
Portanto, o modelo de demonstração do resultado do exercício apresentado abaixo utiliza a 
função das despesas como método para subclassificá-las. O gabarito é certo. 
 
Em relação ao encerramento do exercício social e às normas legais aplicáveis à contabilidade, 
julgue os próximos itens. 
 (CEBRASPE/TJ-ES/ Analista Judiciário – Contabilidade/2011) A demonstração do resultado do 
exercício não abrange a forma como o lucro eventualmente apurado será distribuído, mas 
inclui as participações de debêntures, empregados, administradores e partes beneficiárias. 
Comentários: 
Vamos examinar as assertivas: 
“A demonstração do resultado do exercício não abrange a forma como o lucro eventualmente 
apurado será distribuído” 
Correto. O Lucro será apurado na Demonstração do Exercício. Depois, é transferido para o PL, na 
conta Lucros Acumulados, e é utilizado para compensar eventuais prejuízos acumulados, para 
constituir as Reservas de Lucros e para pagamento de dividendos. Assim, a DRE não abrange a 
forma como o lucro será distribuído. 
“mas inclui as participações de debêntures, empregados, administradores e partes beneficiárias.” 
Correto. As participações ficam na DRE. Além das citadas acima, há também a participação de 
Fundo de assistência/previdência a empregados. 
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O gabarito é certo. 
 (CEBRASPE/Analista Judiciário/TRE/ES/2011) Se determinada empresa apresentou lucro no 
final do exercício, a provisão para o imposto de renda somente deverá ser constituída após o 
pagamento das participações estatutárias. 
Comentários: 
Se a questão for genérica, considere a regra geral: as participações são deduzidas após o cálculo 
do IR e da CSLL, conforme a estrutura abaixo: 
Resultado antes do Imposto de Renda 
(-) Despesa com provisão para Imposto de Renda 
Resultado após o Imposto de Renda e antes das participações 
(-) Participações estatutárias sobre o lucro 
 Debenturistas 
 Empregados 
 Administradores 
 Partes beneficiárias 
 Fundo de assistência/previdência a empregados 
Lucro ou prejuízo líquido do exercício 
O gabarito é errado. 
 (CEBRASPE/TJ-ES/ Analista Judiciário – Contabilidade/2011) Se determinada empresa 
apresentou lucro no final do exercício, a provisão para o imposto de renda somente deverá ser 
constituída após o pagamento das participações estatutárias. 
Comentários: 
O Imposto de Renda é calculado antes do pagamento das participações (lembramos que as 
participações de Debenturistas e Empregados são dedutíveis). Conforme a Lei 6404/76: 
SEÇÃO V - Demonstração do Resultado do Exercício 
Art. 187. A demonstração do resultado do exercício discriminará: 
I - a receita bruta das vendas e serviços, as deduções das vendas, os abatimentos 
e os impostos; 
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II - a receita líquida das vendas e serviços, o custo das mercadorias e serviços 
vendidos e o lucro bruto; 
III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, 
as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais; 
IV – o lucro ou prejuízo operacional, as outras receitas e as outras despesas; 
(Redação dada pela Lei nº 11.941, de 2009) 
V - o resultado do exercício antes do Imposto sobre a Renda e a provisão para o 
imposto; 
VI – as participações de debêntures, empregados, administradores e partes 
beneficiárias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituições ou 
fundos de assistência ou previdência de empregados, que não se caracterizem 
como despesa; (Redação dada pela Lei nº 11.941, de 2009) 
VII - o lucro ou prejuízo líquido do exercício e o seu montante por ação do capital 
social. 
§ 1º Na determinação do resultado do exercício serão computados: 
a) as receitas e os rendimentos ganhos no período, independentemente da sua 
realização em moeda; e 
b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes 
a essas receitas e rendimentos. 
O gabarito é errado. 
 
Acerca das demonstrações contábeis obrigatórias previstas na Lei n./ 6.404/1976, julgue os itens 
a seguir. 
 (CEBRASPE/STM/Analista Judiciário/Contabilidade/2011) Para determinação do resultado do 
exercício, as receitas e os rendimentos recebidos no período devem ser confrontados com 
seus custos, despesas e encargos efetivamente desembolsados. 
Comentários: 
A assertiva afirma que deve ser usado o Regime de Caixa na determinação do resultado do 
exercício. Mas deve ser usado o Regime de Competência. Confira o § 1º do Art. 187 da Lei 6404/76 
(Lei das SAs): 
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§ 1º Na determinação do resultado do exercício serão computados: 
a) as receitas e os rendimentos ganhos no período, independentemente da sua 
realização em moeda; e 
b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes 
a essas receitas e rendimentos. 
O gabarito é errado. 
 (CEBRASPE/STM/ Analista Judiciário – Contabilidade/2011) Na demonstração do resultado 
do exercício, o lucro bruto é resultado da dedução dos custos dos produtos, mercadorias ou 
serviços da receita de vendas ou prestação de serviços, descontadas as devoluções, 
abatimentos e impostos sobre vendas. 
Comentários: 
Segundo a Lei 6404/76: 
Art. 187. A demonstração do resultado do exercício discriminará: 
I - a receita bruta das vendas e serviços, as deduções das vendas, os abatimentos 
e os impostos; 
II - a receita líquida das vendas e serviços, o custo das mercadorias e serviços 
vendidose o lucro bruto; 
O gabarito é certo. 
 (TJ ES 2010 Contador – CEBRASPE) A demonstração do resultado de exercício evidencia que, 
para a apuração do lucro bruto, deve-se fazer a subtração das despesas gerais e 
administrativas. 
Comentários: 
A Demonstração do Resultado do Exercício tem a seguinte estrutura: 
I - a receita bruta das vendas e serviços, as deduções das vendas, os abatimentos 
e os impostos; 
II - a receita líquida das vendas e serviços, o custo das mercadorias e serviços 
vendidos e o lucro bruto; 
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III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, 
as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais; 
IV – o lucro ou prejuízo operacional, as outras receitas e as outras despesas; 
V - o resultado do exercício antes do Imposto sobre a Renda e a provisão para o 
imposto; 
VI – as participações de debêntures, empregados, administradores e partes 
beneficiárias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituições ou 
fundos de assistência ou previdência de empregados, que não se caracterizem 
como despesa; 
VII - o lucro ou prejuízo líquido do exercício e o seu montante por ação do capital 
social. 
Assim, as despesas gerais e administrativas não entram no cálculo do Lucro Bruto. 
O gabarito é errado. 
 
Em relação ao encerramento do exercício social e às normas legais aplicáveis à contabilidade, 
julgue os próximos itens. 
 (CEBRASPE/TRE/ES/2010/Contabilidade) A demonstração do resultado do exercício não 
abrange a forma como o lucro eventualmente apurado será distribuído, mas inclui as 
participações de debêntures, empregados, administradores e partes beneficiárias. 
Comentários: 
A distribuição do lucro é evidenciada na Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados ou 
na Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido. 
Quanto à DRE, a Lei das S.A.s estabelece a seguinte estrutura (parte): 
V - o resultado do exercício antes do Imposto sobre a Renda e a provisão para o 
imposto; 
VI – as participações de debêntures, empregados, administradores e partes 
beneficiárias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituições ou 
fundos de assistência ou previdência de empregados, que não se caracterizem 
como despesa; 
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VII - o lucro ou prejuízo líquido do exercício e o seu montante por ação do capital 
social. 
O gabarito é certo. 
 CEBRASPE/Contador/FUB/2010) O resultado da entidade em determinado período é 
apresentado na demonstração do resultado do exercício, que é uma demonstração dedutiva 
e dinâmica. 
Comentários: 
A demonstração do resultado do exercício é considerada dinâmica, pois traz evidente todas as 
contas de receita e despesa que engendram a alteração no patrimônio líquido em determinado 
período. Além disso, é também a demonstração do resultado do exercício considerada dedutiva, 
pois mostra em detalhes as receitas, despesas, ganhos e perdas que a entidade obtém, de forma 
ordenada, chegando ao lucro ou prejuízo líquido do exercício. O gabarito é certo. 
 CEBRASPE/Contador/SESA/ES) A demonstração do resultado do exercício é considerada o 
relatório contábil que representa melhor o princípio da competência. 
Comentários: 
O item está correto. A demonstração do resultado do exercício reconhece as receitas e despesas 
do período segundo o regime de competência, isto é, de acordo com o período em que foram 
incorridas. Pouco importa o efetivo recebimento ou pagamento. 
 (CEBRASPE/Técnico em Contabilidade/TJ/ES/2010) Considere que o sistema contábil da 
empresa comercial Zeta S.A. tenha se extraviado logo no primeiro exercício de constituição da 
empresa, fundada em 1.º de março de x10, e que as seguintes informações tenham sido 
recuperadas para a reconstituição do balancete de verificação e elaboração das 
demonstrações contábeis a serem levantadas em 31/12/x10. 
conta saldo (em R$) 
caixa 15.000 
estoques 40.000 
capital social 50.000 
veículos ? 
títulos a pagar 9.000 
depreciação acumulada – veículos 4.000 
bancos conta movimento 9.000 
clientes 8.000 
fornecedores 14.000 
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conta saldo (em R$) 
receita de vendas 23.000 
custo das vendas 13.000 
despesas de vendas 1.000 
lucros do exercício 4.700 
despesas gerais 2.000 
imposto de renda e contribuição social sobre o lucro a recolher 2.300 
Sabendo que não foram consideradas possíveis participações ou destinações para o lucro, julgue 
o item a seguir. 
O resultado antes da dedução do imposto de renda e da contribuição social sobre o lucro é igual 
a R$ 7.000. 
Comentários 
Montemos a DRE: 
Receita de vendas 23.000 
(-) Custo das vendas (13.000) 
Lucro bruto 10.000 
(-) Despesas de vendas (1.000) 
(-) Despesas gerais (2.000) 
Lucro operacional 7.000 
O gabarito é certo. 
 (CEBRASPE/Técnico em Contabilidade/TJ/ES/2010) A demonstração do resultado de 
exercício evidencia que, para a apuração do lucro bruto, deve-se fazer a subtração das 
despesas gerais e administrativas. 
Comentários 
O item está incorreto. Grave-se a estrutura da DRE de acordo com a Lei 6.404: 
Vendas brutas/Receita bruta de vendas/Receita operacional bruta 
(-) Deduções da receita bruta 
 Devoluções e cancelamento de vendas 
 Abatimentos sobre vendas 
 Descontos incondicionais concedidos/descontos comerciais 
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Impostos e contribuições sobre vendas e serviços (ICMS, ISS, PIS, COFINS) 
Ajuste a valor presente sobre clientes 
Vendas líquidas/Receita líquida de vendas/Receita operacional líquida 
(-) Custo da mercadoria vendida (CMV = Est. inicial + Compras líq. – Est. final) 
Lucro bruto/Resultado operacional bruto/Resultado com mercadorias 
(-) Despesas operacionais 
 Com vendas 
 Administrativas 
 Gerais 
 Financeiras líquidas (despesas financeiras – receitas financeiras) 
 Outras despesas operacionais 
 + Outras receitas operacionais 
Resultado operacional líquido/Lucro ou prejuízo operacional líquido 
Portanto, as despesas gerais e administrativas são extraídas após a apuração do lucro bruto. 
 (CEBRASPE/SECGE - PE/ Analista De Controle Interno/2010) A demonstração do resultado do 
exercício informa os ajustes finais da receita bruta para o cálculo do resultado operacional da 
entidade. Acerca desse assunto, assinale a opção correta. 
A) A receita bruta de venda de bens ou serviços inclui os impostos não cumulativos cobrados do 
comprador e deduzidos em momento posterior. 
B) Os descontos concedidos a clientes em função do pagamento antecipado devem constituir 
dedução direta da receita bruta. 
C) O conceito de lucro bruto exclui algumas receitas da entidade a que se referem as 
demonstrações financeiras. 
D) As receitas derivadas de operações com títulos vencíveis após o encerramento do exercício 
devem ser integralmente diferidas para o exercício posterior. 
E) A perda de capital com investimento avaliado pelaequivalência patrimonial deve integrar o 
conjunto das despesas operacionais. 
Comentários: 
Vamos analisar as alternativas: 
A) Errado. O ICMS e o PIS/Cofins não cumulativos são incluídos na Receita Bruta, mas o IPI não. 
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B) Errado. Trata-se de Desconto Financeiro ou Desconto Condicional, que é concedido para 
incentivar o pagamento antecipado. Tal desconto é classificado como “Despesa Financeira”. Já 
os Descontos Incondicionais ou Descontos Comerciais são deduzidos da Receita Bruta. 
C) Correto. São as receitas classificadas em “Outras Receitas” (antigamente chamadas de 
“Receitas não Operacionais”), referentes à alienação de alienação de investimentos e ativos 
imobilizados. 
D) Errado. A receita deve ser apropriada por competência, independente do prazo do vencimento 
do título. 
E) Errado. A questão tenta induzir ao erro. A perda com equivalência patrimonial faz parte das 
despesas operacionais. Já a perda de capital de investimentos (avaliados ou não pela equivalência 
patrimonial) faz parte das Outras Despesas (antigamente chamado de “Despesas Não 
Operacionais”). 
O gabarito é letra c. 
 
Receita, despesas e resultados (Em R$) 
Depreciação e amortização -13.100 
Despesas operacionais (exceto depreciação e amortização) -227.900 
Resultado bruto 239.100 
Resultado operacional antes de impostos e receitas (despesas) financeiras -51.900 
Resultado operacional antes do imposto de renda -75.100 
Receita bruta de vendas 1.598.200 
Receita líquida de vendas 1.407.900 
Considerando as informações acima, extraídas da demonstração do resultado ao final do exercício 
social de determinada empresa comercial, julgue os itens subsequentes. 
 (CEBRASPE/MPU/ Analista Controle Interno/2010) As deduções da receita (vendas canceladas, 
abatimentos e impostos incidentes sobre vendas) são inferiores a R$ 200.000,00. 
 (CEBRASPE/MPU/ Analista Controle Interno/2010) (Adaptada) O Custo dos Produtos Vendidos 
é maior que R$1.160.000. 
Comentários: 
A partir das informações acima, podemos montar o seguinte quadro: 
Receita bruta de vendas 1.598.200 
Deduções 
Receita líquida de vendas 1.407.900 
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Custo dos Produtos vendidos 
Resultado bruto 239.100 
Agora ficou fácil. 
Valor das Deduções: 1.598.200 – 1.407.900 = 190.300 
CPV: 1.407.900 – 239.100 = 1.168.800 
80.O gabarito é certo 
81.O gabarito é certo 
 (CEBRASPE/PF/Agente/2009) Suponha que o saldo da conta de resultado do exercício, antes 
do cálculo do imposto de renda devido, seja positivo em R$ 1,5 milhão e o valor desse imposto, 
de R$ 2 milhões. Nesse caso, o fato estará adequadamente representado pelo seguinte 
lançamento em reais. 
D Resultado do exercício 1.500.000 
D Reservas de lucros 500.000 
C Provisão para imposto de renda 2.000.000 
Comentários: 
A DRE fica assim: 
Resultado antes do IR 1.500.000,00 
(-) Imposto de renda (2.000.000,00) 
Prejuízo do exercício (500.000,00) 
O lançamento para provisionar o Imposto de Renda é o seguinte: 
D – Despesa com IR 2.000.000,00 (Conta de resultado – Despesa) 
C – Provisão para IR 2.000.000,00 (Conta de passivo circulante) 
Portanto, o gabarito está incorreto. 
Apenas para constar, o prejuízo deve ser transferido para o resultado do exercício, pois faz parte 
do capital próprio. 
Neste caso, como houve prejuízo, consta da DRE como saldo devedor (despesas maior do que 
receitas). A transferência será feita do seguinte modo: 
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D – Prejuízos acumulados 500.000,00 (PL) 
C – Prejuízo do exercício 500.000,00 (Resultado) 
O gabarito é errado. 
 (CEBRASPE/PF/Agente/2009) Ao se conceder abatimento sobre vendas, a quantidade de 
mercadorias para revenda, em estoque, não sofrerá alterações. 
Comentários: 
Esta conta registra os descontos que são concedidos posteriormente à entrega dos produtos, pelo 
fato de os produtos apresentarem defeitos de qualidade, quantidade, defeitos do transporte, etc. 
O abatimento é concedido após a emissão da nota fiscal. Assim, não afeta a base de cálculo dos 
impostos (IPI, ICMS, PIS e COFINS). 
Assim, ao conceder abatimento sobre a venda não há alteração da quantidade em estoque, nem 
do custo das mercadorias vendidas, já que a mercadoria não retorna para o estabelecimento do 
vendedor. 
A única coisa que é ajustada é o montante a receber. Com efeito, se tivemos uma venda de R$ 
1.000,00 registrada, e demos abatimento de R$ 100,00 no recebimento, lançamos: 
D – Abatimento sobre vendas (ded. da receita bruta) 100,00 
C – Clientes/Caixa (ativo) 100,00 
O gabarito é certo. 
 (CEBRASPE/PF/Agente/2009) venda de mercadorias, a despesa com fretes deve integrar o 
custo da mercadoria vendida. 
Comentários: 
Os fretes sobre as vendas são despesas operacionais do vendedor. Não devem, pois, integrar o 
custo da mercadoria vendida. O gabarito é errado. 
 
Considere as contas a seguir: 
Conta Em R$ 
Serviços prestados 480.000 
Descontos promocionais 20.000 
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Propaganda e publicidade 18.000 
Descontos financeiros a clientes 13.000 
ISS 23.000 
Contribuições incidentes sobre as receitas 28.000 
Custo dos serviços prestados 170.000 
Com base nas informações apresentadas na tabela acima, referentes a uma empresa prestadora 
de serviços, julgue o item seguinte. 
 (CEBRASPE/PF/Agente/2009) As informações mostram que o lucro bruto da empresa foi de 
R$226.000,00. 
Comentários: 
Vamos calcular o lucro bruto: 
Serviços prestados 480.000 
Descontos promocionais (20.000) 
ISS (23.000) 
Contribuições incidentes sobre as receitas (28.000) 
Receita Líquida 409.000 
Custo dos serviços prestados (170.000) 
Lucro Bruto 239.000 
Propaganda e publicidade - despesas de vendas 
Descontos financeiros - despesa financeira 
“Descontos promocionais” é outro nome para os “Descontos Comerciais” ou “Descontos 
Incondicionais”. 
O gabarito é errado. 
 
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LISTA DE QUESTÕES - DRE - CEBRASPE 
A respeito das demonstrações contábeis, julgue o item subsequente. 
 (CEBRASPE/SEFAZ CE/Auditor Fiscal da Receita Estadual/2021) Apesar de a apresentação 
funcional ser a mais utilizada pelas organizações na elaboração da demonstração de resultado 
do exercício, a apresentação por natureza da despesa é a incentivada pelas normas contábeis. 
 
Com relação à demonstração do resultado do exercício,julgue os itens subsecutivos. 
 (CEBRASPE/PF/Agente/2021) Deduções sobre vendas são todas as despesas que incidem 
diretamente sobre a receita bruta. 
 (CEBRASPE/PF/Agente/2021) Nas empresas do setor industrial, o custo das vendas recebe o 
nome de custo do produto vendido (CPV). 
 
Em outubro de 2019, a empresa Beta assinou um contrato comprometendo-se a prestar 
determinado serviço a um cliente. No mês seguinte, atendendo a uma cláusula contratual, o cliente 
efetuou um adiantamento em dinheiro pelo serviço contratado. Em dezembro de 2019, o serviço 
foi finalmente prestado pela empresa Beta ao cliente. 
Considerando essa situação hipotética, julgue o item seguinte. 
 (CEBRASPE/TCE-RJ/Analista de Controle Externo/2021) De acordo com o regime de 
competência, a receita de prestação de serviços deve ser reconhecida pela empresa Beta em 
novembro de 2019. 
 (CEBRASPE/TCE – RJ/Analista de Controle Externo/2021) Na demonstração do resultado do 
exercício de uma empresa comercial, o lucro bruto representa a diferença entre a receita bruta 
das vendas e o somatório dos seguintes eventos: deduções das vendas, abatimentos e 
impostos. 
 
Tabela 5A1-I 
A tabela a seguir apresenta informações a respeito de determinada empresa. 
data informação 
1.º/11/2019 
saldo do disponível igual a R$ 14.507,00 
saldo do estoque de mercadorias para revenda igual a R$ 48,00 
quantidade de mercadorias em estoque para revenda igual a 6 unidades 
saldo da conta fornecedores do passivo circulante igual a R$ 1.457,00 
5/11/2019 
compra de 10 unidades de mercadoria para revenda, a prazo, por R$ 9,00 cada 
pagamento destacado de frete sobre compra realizada na data, no valor de R$ 38,00 
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data informação 
08/11/2019 
venda de 4 unidades à vista por R$ 25,00 cada, com pagamento de frete sobre vendas no 
valor de R$ 20,00 
14/11/2019 
devolução, em dinheiro, do valor escriturado das cotas de um dos sócios que saiu da 
sociedade, no montante de R$ 2.000,00 
15/11/2019 aquisição de veículos financiados no valor de R$ 50.000,00 
17/11/2019 compra de 8 unidades de mercadoria para revenda à vista no valor de R$ 13,00 cada 
20/11/2019 venda de 12 unidades por R$ 30,00 cada, com recebimento à vista 
21/11/2019 
cliente devolveu 3 unidades da operação do dia 20/11/2019 e obteve abatimento de R$ 
60,00 sobre o valor total 
22/11/2019 
ressarcimento de R$ 230,00 de despesas a funcionário que representou a empresa em um 
evento 
23/11/2019 aquisição de 4 unidades de mercadorias por R$ 14,25 cada, à vista 
28/11/2019 
outras receitas financeiras recebidas no período iguais a R$ 20,00 
outras despesas financeiras pagas no período iguais a R$ 80,00 
 (CEBRASPE/TJ PA/Analista Judiciário/Ciências Contábeis/2020) Se a empresa a que se refere 
a tabela 5A1-I adotar o custo da mercadoria vendida no valor de R$150,20, nesse caso, 
desconsiderando-se tributos, o resultado líquido auferido corresponderá a um prejuízo de 
a) R$ 90,20. 
b) R$ 150,20. 
c) R$ 128,20. 
d) R$ 68,20. 
e) R$ 38,20. 
 
Com relação à composição das demonstrações contábeis exigidas pela legislação societária, 
julgue o item a seguir. 
 (CEBRASPE/SEFAZ AL/Auditor Fiscal da Receita Estadual/2020) O produto obtido por uma 
sociedade anônima com a venda de partes beneficiárias e bônus de subscrição será 
apresentado como receita operacional na demonstração do resultado do exercício. 
 
Com relação a operações que envolvem resultado do exercício e a métodos de custeio das 
entidades comerciais, julgue o item que se segue. 
 (CEBRASPE/TJ-AM/Analista Judiciário - Contabilidade/2019) Vendas canceladas representam 
deduções da receita bruta. 
 
Com relação a operações que envolvem resultado do exercício e a métodos de custeio das 
entidades comerciais, julgue o item que se segue. 
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 (CEBRASPE/TJ-AM/Analista Judiciário - Contabilidade/2019) As despesas operacionais são 
obtidas pela análise da demonstração dos fluxos de caixa. 
 (CEBRASPE/TCM-BA/Auditor Estadual/Controle Externo/2018) Conforme o disposto na Lei n.º 
6.404/1976, a participação de empregados no resultado líquido da empresa será efetivada se 
houver 
a) saldo positivo após a dedução de prejuízos e imposto sobre a renda. 
b) constituição de reserva de lucros anterior à referida participação. 
c) proposta de distribuição de resultado líquido do exercício. 
d) constituição de reserva de legal anteriormente à referida participação. 
e) constituição de reserva para contingências anteriormente à referida participação. 
 (CEBRASPE/TCM-BA/Auditor Estadual/Controle Externo/2018) A empresa Catex S.A., quando 
da finalização de seu resultado ao final do ano, apresentava lucro de R$ 288.500, antes do 
imposto sobre a renda, o qual seria de R$ 43.275. Na empresa, há acordo de participação nos 
resultados para empregados e diretores nos percentuais de 10% e 5%, respectivamente. 
 Nessa situação hipotética, considerando-se o disposto na Lei n.º 6.404/1976, o valor total a ser 
distribuído aos diretores é igual a 
a) R$ 11.035,13. 
b) R$ 14.425,00. 
c) R$ 12.261,25. 
d) R$ 24.522,50. 
e) R$ 28.850,00. 
 
Tendo como referência a legislação societária e os pronunciamentos do Comitê de 
Pronunciamentos Contábeis, julgue o item a seguir, relativo à elaboração de demonstrações 
contábeis. 
 (CEBRASPE/STM/Analista Judiciário - Contabilidade/2018) Na demonstração de resultado, 
apesar de a legislação societária induzir a apresentação da despesa por função, ela também 
poderá ser apresentada de acordo com a sua natureza. 
 (CEBRASPE/SEFAZ RS/Técnico Tributário da Receita Estadual/2018) Chuvas intensas na região 
oeste do Rio Grande do Sul causaram perdas em uma propriedade rural que cultiva e armazena 
grãos de soja. No ano, entre os gastos adicionais da propriedade inclui-se o gasto com a 
contratação de serviço de consultoria administrativa para definir ações de mitigação de risco 
do negócio. 
Nas demonstrações contábeis da propriedade, o referido gasto deverá ser registrado na conta de 
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a) despesa antecipada. 
b) despesa do exercício. 
c) perdas e danos. 
d) produtos em elaboração. 
e) direitos a receber. 
 
De acordo com dispositivos da Lei n.º 6.404/1976 e de legislação complementar, julgue o item a 
seguir. 
 (CEBRASPE/ABIN/Oficial de Inteligência/2018) Para fins de apuração da base de cálculo das 
participações estatutárias, o prejuízo acumulado e a provisão para o imposto de renda são 
deduzidos do resultado do exercício. Obrigatoriamente, a absorção do prejuízo deverá 
obedecer à seguinte ordem: lucros acumulados, reserva legal e reserva de lucros. 
 
De acordo com as normas contidas nas legislações de contabilidade aplicáveis às demonstrações 
contábeis, julgue o item que se segue. 
 (CEBRASPE/ABIN/Oficial Técnico de Inteligência/Área 1/2018) Na demonstração de resultado 
do exercício (DRE), as despesas devem ser subclassificadas. A escolha da classificação dos 
gastos pela função da despesa ou pelos gastos por natureza está baseada na capacidade de o 
método proporcionar informação mais confiável e mais relevante à entidade, cumpridas as 
determinações legais. 
 
Acerca das sociedades anônimas,julgue o item seguinte. 
 (CEBRASPE/STJ/Analista Judiciário/2018) Antes de ser realizada a distribuição de lucros, 
devem ser deduzidos os prejuízos acumulados e a provisão para o imposto de renda. 
 
Julgue o próximo item, a respeito das demonstrações financeiras. 
 (CEBRASPE/EBSERH/Técnico/Contabilidade/2018) O imposto sobre produtos industrializados 
integra a receita bruta apurada na demonstração do resultado do exercício. 
 
Julgue o próximo item, a respeito das demonstrações financeiras. 
 (CEBRASPE/EBSERH/Técnico em Contabilidade/2018) A demonstração do resultado do 
exercício deve ser elaborada em observância ao princípio da competência. 
 
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Julgue o próximo item, a respeito das demonstrações financeiras. 
 (CEBRASPE/EBSERH/Técnico/Contabilidade/2018) Os descontos e abatimentos incondicionais 
concedidos constituem montante destacado das despesas operacionais na demonstração do 
resultado do exercício. 
 
Em 2017, a empresa Z vendeu mercadorias a prazo no valor de R$ 100.000, com abatimento de 
R$ 1.000 — o custo era de R$ 30.000 e o frete da venda, R$ 200. Houve, ainda, a devolução de 
mercadorias vendidas, no valor de R$ 14.000, com custo de R$ 4.200. 
Considerando essas informações, julgue o item seguinte a respeito de receitas de vendas de 
produtos e serviços. 
 (CEBRASPE/EMAP/Analista Portuário II/Financeira e Auditoria Interna/2018) Em 2017, o lucro 
bruto da empresa Z foi de R$ 59.000. 
 
Previstas na Lei n.º 6.404/1976, as demonstrações contábeis obrigatórias para sociedades 
anônimas incluem o balanço patrimonial (BP) e a demonstração do resultado do exercício (DRE). 
Acerca desses demonstrativos, julgue o item seguinte. 
 (CEBRASPE/PF/Escrivão/2018) A estrutura da DRE é delineada a partir da apresentação das 
receitas brutas, que, deduzidas de impostos, inclusive de imposto de renda, determinam o 
lucro operacional da entidade. 
 (CEBRASPE/TCE-MG/Analista de Controle Externo - Administração/2018) A tabela seguinte 
apresenta dados, em reais, retirados da demonstração do resultado do exercício de uma 
companhia no período de 20XX. 
 receita de vendas de mercadorias 800.000 
devolução de vendas 50.000 
descontos condicionais concedidos 40.000 
impostos sobre vendas 200.000 
custo das mercadorias vendidas 350.000 
Considerando-se essa tabela, o valor da receita líquida relativo ao período em questão é igual a 
a) R$ 560.000. 
b) R$ 200.000. 
c) R$ 550.000. 
d) R$ 160.000. 
e) R$ 510.000. 
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Com relação a procedimentos contábeis diversos, julgue os itens seguintes. 
 (CEBRASPE/TCE-MG/Analista de Controle Externo - Administração/2018.adaptada) Na 
demonstração de resultado do período, contas como custo da mercadoria ou dos produtos 
vendidos, despesas administrativas, despesas comerciais e despesas financeiras constituem 
despesas denominadas em conformidade com sua natureza. 
 
A respeito da demonstração do resultado do exercício, julgue o item que se segue. 
 (CEBRASPE/FUB/Técnico Contabilidade/2018) Se uma entidade obtiver receitas provenientes 
de vendas de mercadorias, de serviços e de produtos de sua fabricação, ela deverá elaborar 
uma demonstração de resultados distinta para cada atividade. 
 
A respeito da demonstração do resultado do exercício, julgue o item que se segue. 
 (CEBRASPE/FUB/Técnico Contabilidade/2018) As vendas anuladas e os descontos incondicionais 
concedidos devem ser abatidos da receita operacional bruta de vendas para cálculo da receita 
operacional líquida, nos termos da legislação societária vigente. 
 
A respeito da demonstração do resultado do exercício, julgue o item que se segue. 
 (CEBRASPE/FUB/Técnico Contabilidade/2018) Situação hipotética: A tabela a seguir apresenta 
os valores, em reais, constantes dos registros contábeis de uma empresa ao final do período. 
 comissões de vendas 1.000 
despesas financeiras 10.000 
despesas financeiras líquidas 8.000 
despesas gerais e administrativas 1.500 
prejuízo operacional 2.500 
Assertiva: Nessa situação, o lucro operacional bruto é igual a R$ 2.000. 
 
A respeito da demonstração do resultado do exercício, julgue o item que se segue. 
 (CEBRASPE/FUB/Técnico Contabilidade/2018) Situação hipotética: A tabela a seguir apresenta 
os valores, em reais, constantes dos registros contábeis de uma empresa ao final de 
determinado período. 
ICMS sobre venda 1.000 
PIS sobre o faturamento 500 
COFINS sobre o faturamento 500 
contribuição social sobre o lucro líquido 500 
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vendas líquidas 10.000 
lucro bruto 2.000 
 Assertiva: Nessa situação, a receita bruta é igual a R$ 12.500, e o custo das mercadorias vendidas 
é igual a R$ 8.000. 
 
A respeito da demonstração do resultado do exercício, julgue o item que se segue. 
 Situação hipotética: A tabela a seguir apresenta os valores, em reais, constantes dos registros 
contábeis de uma empresa ao final de certo período. 
tributos sobre o lucro líquido 1.500 
participações de debenturistas 1.000 
participações de empregados 500 
participações de administradores 500 
participações de partes beneficiárias 500 
quantidade de ações 1.000 
lucro líquido por ação 10 
 (CEBRASPE/FUB/Técnico Contabilidade/2018) Assertiva: Nessa situação, o resultado antes 
dos tributos sobre o lucro líquido e das participações é igual a R$ 14.000, e o lucro após os 
tributos sobre o lucro líquido é igual a R$ 12.500. 
 
Considere os dados da tabela a seguir, retidos da contabilidade de determinada sociedade empresarial, 
com valores em reais (R$). 
 caixa e equivalentes 10.000 
duplicatas a receber 80.000 
estoques 50.000 
máquinas 100.000 
terrenos 160.000 
marcas e patentes 100.000 
fornecedores 200.000 
duplicatas descontadas 40.000 
salários e encargos a pagar 200.000 
capital social 150.000 
vendas de mercadorias 1.000.000 
custo das mercadorias vendidas 600.000 
despesas administrativas 90.000 
despesas comerciais 160.000 
despesas financeiras 33.000 
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outras despesas 41.000 
IR e CSLL 26.00 
Com base nessas informações, julgue o item que se segue. 
 (CEBRASPE/PF/Agente/2018) O lucro bruto do exercício da referida empresa foi de R$ 50.000. 
 (CEBRASPE/CAGE-RS/Auditor do Estado/2018) A respeito das contas de receitas e despesas, 
assinale a opção correta. 
a) As contas de receitas e despesas são contas de resultado, também denominadas de contas 
temporárias, pois seus saldos são encerrados para a apuração do resultado da entidade. 
b) As contas de receitas e despesas, denominadas contas patrimoniais, são encerradas no final do 
período para a apuração do resultado. 
c) Despesa corresponde à entrada de elementos para o ativo, sob a forma de dinheiro ou de 
direitos a receber. 
d) Receitas representam o reconhecimento de um passivo, com o aumento de obrigações a serem 
cumpridas para com clientes. 
e) As contas dedespesas são de natureza credora, e as contas de receita são de natureza 
devedora. 
 (CEBRASPE/TRE-BA/ Técnico Judiciário – Contabilidade /2017) O livro-razão de determinada 
empresa apresentou, ao final do exercício, as informações a seguir. 
 valor em R$ 
receita operacional bruta 500.000 
vendas anuladas 5.000 
ICMS sobre vendas 30.000 
PIS sobre faturamento 5.000 
COFINS sobre faturamento 15.000 
custo das mercadorias vendidas 245.000 
despesas com vendas 20.000 
despesas gerais e administrativas 30.000 
imposto de renda 15.000 
contribuição social sobre o lucro 15.000 
participações 12.000 
Considerando-se essas informações, no que se refere à elaboração da demonstração do resultado 
do exercício, é correto afirmar que 
a) o lucro operacional foi de R$ 120.000. 
b) o resultado antes das participações foi igual a R$ 132.000. 
c) o resultado antes do imposto de renda e da contribuição social sobre o lucro foi de R$ 180.000. 
d) o lucro operacional bruto foi de R$ 200.000. 
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e) a receita operacional líquida foi igual a R$ 440.000. 
 
balancete de verificação de uma entidade 
comercial datado de 31/12/2016 (valores em R$) 
conta saldo devedor saldo credor 
despesas com pessoal 79.000 
despesa com depreciação 11.000 
impostos a pagar 6.000 
receitas de vendas 340.000 
duplicatas a pagar 15.000 
reserva de lucros 12.000 
duplicatas a receber 48.000 
despesas financeiras 27.000 
estoques de mercadorias 103.000 
fornecedores 25.000 
veículos 55.000 
capital social 100.000 
financiamento de longo prazo 40.000 
encargos financeiros a transcorrer 4.000 
bancos 32.000 
custo de mercadoria vendida 180.000 
devolução de vendas 10.000 
depreciação acumulada 11.000 
 549.000 549.000 
 (CEBRASPE/TRE-BA/Analista Judiciário/Ciências Contabilidade/2017) Ainda com base na 
análise dos dados da tabela 3A1AAA, conclui-se que 
A o lucro bruto foi de R$ 160.000. 
B o lucro operacional foi de R$ 150.000. 
C o valor total da despesa operacional foi de R$ 270.000. 
D o lucro obtido antes da declaração do imposto de renda foi de R$ 44.000. 
E o lucro líquido do exercício foi de R$ 33.000. 
 
ativo valor (em R$) passivo valor (em R$) 
ativo circulante 45.000 passivo circulante 39.800 
bancos 24.000 fornecedores 18.900 
duplicatas a receber 21.000 contas a pagar 20.900 
ativo não circulante 34.800 passivo não circulante 15.000 
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ativo valor (em R$) passivo valor (em R$) 
real – a longo prazo 10.000 empréstimos 15.000 
investimentos 9.000 patrimônio líquido 25.000 
imobilizado 20.800 capital social 22.000 
(-) depreciação 5.000 reserva de lucros 3.000 
total do ativo 79.800 total do passivo 79.800 
 (CEBRASPE/Analista/Contabilidade/TRE/PE/2017) Após o levantamento do balanço 
patrimonial da empresa Beta S.A., apresentado na tabela precedente, ocorreram as seguintes 
operações: 
- prestação de serviços com recebimento à vista, no valor de R$ 16.500; 
- pagamento de R$ 5.800 referentes a salários; 
- apropriação de despesas financeiras referente às contas a pagar, no valor de R$ 400; - pagamento 
de R$ 200 relativos a despesas com tributos; 
- venda de 50% dos investimentos, com recebimento de R$ 5.000 previsto para 30 dias; - 
pagamento a fornecedores, no valor de R$ 10.000, acrescido de 10% de multa por atraso. 
Após a contabilização dos fatos anteriormente descritos, 
a) o saldo apurado na demonstração do resultado do exercício (DRE) apresentará um lucro inferior 
a R$ 10.000. 
b) o patrimônio líquido apresentará saldo superior a R$ 39.000, desde que a empresa opte por 
reinvestir todo o resultado apurado. 
c) o valor total do ativo não circulante não sofrerá alteração, pois todas as operações realizadas 
são de curto prazo. 
d) o saldo final da conta banco apresentará saldo devedor de R$ 23.300. 
e) a conta fornecedores deverá apresentar saldo credor final de R$ 7.900. 
 
Acerca da apuração de resultados, julgue o item subsequente. 
 (CEBRASPE/FUNPRESP-JUD/Contabilidade/2016) A receita líquida com a venda de produtos 
corresponde à diferença entre a receita bruta da venda dos produtos e o custo da sua 
produção. 
 
Acerca da apuração de resultados, julgue o item subsequente. 
 (CEBRASPE/FUNPRESP-JUD/Contabilidade/2016) No Brasil, o lucro líquido contabilmente 
apurado difere do lucro utilizado para a apuração do imposto de renda, denominado lucro 
real. 
 
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No que se refere aos livros de escrituração e às previsões legais relativas às demonstrações 
contábeis, julgue o item a seguir. 
 (CEBRASPE/TCE-SC/Auditor Fiscal de Controle Externo/ Contabilidade/2016) Para fins de 
elaboração da demonstração do resultado do exercício, a receita de venda é contabilizada por 
ocasião da transferência dos riscos e benefícios das mercadorias, dos produtos e dos serviços 
fornecidos pela entidade. 
 
Julgue o item a seguir, no que se refere a demonstrações contábeis. 
 (CEBRASPE/FUNPRESP-EXE/Área Contabilidade e Finanças/2016) O percentual do lucro 
líquido de cada exercício destinado ao pagamento de dividendos obrigatórios é parte 
integrante da demonstração do resultado do exercício. 
 
A tabela seguinte mostra os saldos contábeis, em reais, de determinada empresa, em 31/7/20X6. 
Contas saldos 
Abatimentos sobre vendas 30.000 
Banco conta movimento 280.000 
Capital a integralizar 30.000 
Capital subscrito 294.000 
COFINS a recuperar 6.000 
COFINS sobre faturamento 95.760 
Comissões de vendedores 54.000 
Contas a receber 259.500 
Custo das mercadorias vendidas 510.000 
Despesas com salários 96.000 
Despesas de juros 5.100 
Duplicatas a pagar 210.000 
Debêntures perpétuas 160.000 
Estoque de mercadorias 270.000 
ICMS a recuperar 60.000 
ICMS sobre vendas 214.200 
Imóveis de uso 225.000 
PIS a recuperar 1.500 
PIS sobre faturamento 20.790 
Receita bruta de vendas 1.260.000 
Receitas de juros 7.800 
Reserva de lucros 90.000 
Seguros pagos antecipadamente 13.950 
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Contas saldos 
Empréstimos e financiamentos 150.000 
Tendo como referência essas informações, julgue o próximo item. 
 (CEBRASPE/FUNPRESP-JUD/Contabilidade/2016) O valor da receita líquida de vendas obtido 
a partir das contas apresentadas é superior a R$ 900.000,00 
 
Tendo como referência essas informações, julgue o próximo item. 
 (CEBRASPE/FUNPRESP-JUD/Contabilidade/2016) Debitando-se todas as contas de receita, 
em contrapartida à conta de apuração do resultado do exercício (ARE), e creditando-se todas 
as contas de despesas, também em contrapartida à conta de ARE, constata-se que a conta de 
ARE apresenta um saldo credor superior a R$ 240.000,00, que equivale ao lucro apurado no 
exercício. 
 
Tendo como referência essas informações, julgue o próximo item. 
 (CEBRASPE/FUNPRESP-JUD/Contabilidade/2016) A empresa deverá desembolsar mais de R$ 
150.000,00 para pagar os impostos apurados em 31/7/20X6. 
 
Texto 3A3AAAcontas saldo (em R$ mil) 
imóveis 6.000 
caixa e equivalentes 100 
créditos contra clientes 2.500 
duplicatas descontadas 1.000 
capital social 4.000 
estoques para revenda 1.800 
prêmios de seguros a apropriar 60 
investimentos em coligadas 300 
empréstimos e financiamentos de longo prazo a pagar 3.000 
móveis e instalações 1.500 
reserva estatutária 300 
ações em tesouraria 300 
receita líquida de vendas 15.000 
custo das mercadorias vendidas 8.000 
imposto de renda e contribuição sobre o lucro líquido 790 
fornecedores 2.000 
salários e encargos a pagar 420 
despesas gerais 4.000 
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 contas saldo (em R$ mil) 
despesas financeiras 750 
seguros a pagar 15 
resultado positivo de equivalência patrimonial 75 
outros valores a pagar 100 
reserva legal 400 
marcas e patentes 1.000 
 (CEBRASPE/TCE-PR/Analista de Controle Atuarial/2016) No último balancete de 
encerramento de determinado exercício, uma empresa apresentou rol de contas patrimoniais 
e de resultados, com os respectivos saldos em milhares de reais, conforme mostrado na tabela 
precedente. 
Com base nas contas apresentadas no texto 3A3AAA, é correto afirmar que o lucro líquido do 
exercício foi igual a 
a) R$ 2.250.000. 
b) R$ 1.535.000. 
c) R$ 7.000.000. 
d) R$ 3.000.000. 
e) R$ 2.325.000. 
 
contas (em R$) 
capital social 2.000 
veículos 4.000 
móveis e utensílios 2.000 
máquinas e equipamentos 1.000 
caixa 1.000 
promissórias a pagar 2.000 
duplicadas a pagar 7.000 
impostos a pagar 5.000 
títulos a receber 500 
aluguéis a receber 500 
receitas 15.000 
custos e despesas 14.500 
lucros ou prejuízos acumulados ? 
 Considerando que a tabela precedente apresenta as únicas contas relevantes para fins de 
levantamento do balancete e para a apuração do resultado do exercício de determinada entidade, 
julgue o item a seguir. 
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 (CEBRASPE/TCE-PA/Contabilidade/2016) No rol de contas apresentado, há apenas duas 
contas de resultado. 
 
No que se refere às principais demonstrações contábeis previstas em lei, julgue o item que se 
segue. 
 (CEBRASPE/TCE-PA/Contabilidade/2016) Para a apuração do resultado do exercício e o 
levantamento da demonstração do resultado, devem-se considerar as receitas — 
independentemente de seu efetivo recebimento — e a totalidade das despesas e custos — 
independentemente de já terem gerado receitas. 
 
Com base na legislação societária e nos pronunciamentos do Comitê de Pronunciamentos 
Contábeis, julgue o item subsequente, a respeito das demonstrações contábeis. 
 (CEBRASPE/TCE-PA/Contabilidade/2016) O modelo de demonstração do resultado do 
exercício previsto na Lei n.º 6.404/1976 inicia-se pela receita bruta, apurando-se a receita 
líquida a partir das deduções de impostos sobre vendas, devoluções e outras deduções sobre 
a receita bruta. 
 
A respeito da elaboração do balanço patrimonial, da demonstração do resultado do exercício, da 
demonstração do resultado abrangente e de operações a elas relacionadas, julgue o item 
subsequente. 
 (CEBRASPE/Telebras/Contador/2015) Para obtenção do lucro antes do imposto de renda, 
receitas e despesas não operacionais são deduzidas dos resultados operacionais. 
 
contas saldo (em R$) 
caixa 1.000 
clientes 3.000 
duplicadas descontadas 1.000 
ajuste de avaliação patrimonial 100 (devedor) 
ações em tesouraria 190 
juros passivos a transcorrer 100 
prêmios de seguros a vencer no curto prazo 100 
empréstimos a pessoas ligadas 500 
perda estimada para redução ao valor realizável líquido (estoques) 200 
imóveis para investimentos 5.000 
fornecedores 3.000 
salários e encargos a pagar 2.000 
imobilizações de uso 10.000 
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contas saldo (em R$) 
empréstimos a vencer no curto prazo 1.000 
provisão para créditos de liquidação duvidosa 90 
estoques para revenda 4.000 
depreciação acumulada 1.000 
financiamentos a vencer no longo prazo 5.000 
refinanciamento de tributos 300 
capital social 10.000 
reservas de capital 300 
reservas de lucros 300 
A tabela anterior apresenta os saldos relativos às contas patrimoniais destinadas ao levantamento 
de balancete de encerramento de uma empresa hipotética, faltando registrar o resultado apurado 
no encerramento desse exercício social. 
A partir dessas informações, julgue o item a seguir. 
 (CEBRASPE/TCE-SC/Auditor Fiscal de Controle Externo/ Contabilidade/2016) O patrimônio 
líquido após a apuração do resultado do exercício é superior a R$ 10.400. 
 (CEBRASPE/Contador/Telebrás/2013) A mensuração da receita é feita pelo valor nominal das 
contraprestações recebidas ou a receber. 
 
receita de vendas 5.000 
variação do estoque de produtos acabados e em processos 500 
consumo de matérias-primas e de materiais 650 
salários e benefícios a empregados 100 
depreciações e amortizações 200 
comissões sobre vendas 80 
outras despesas 130 
total de despesas 1.660 
resultado antes dos impostos 3.340 
 (CEBRASPE/TCE-PR/Auditor/2016) A tabela mostrada acima, em que os valores estão em 
reais, exemplifica uma demonstração do resultado 
a) elaborada adotando-se o método da natureza da despesa, válida para fins societários. 
b) abrangente, conforme o CPCt. 
c) proposta no formato de contribuição. 
d) gerencial, sem valor societário. 
e) proposta no formato funcional, com aplicação societária. 
 
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==245596==
 
 
posições contábeis R$ 
integralização de capital em espécie 100.000 
vendas líquidas 400.000 
impostos sobre vendas 120.000 
custo das mercadorias vendidas 200.000 
despesa de depreciação 15.000 
despesas administrativas e comerciais 140.000 
lucro na venda de imobilizado 30.000 
imposto de renda e contribuição social sobre o lucro 13.000 
receitas financeiras (efetivamente recebidas) 3.000 
despesas financeiras (efetivamente pagas) 10.000 
dividendos pagos 15.000 
despesas diversas 6.000 
despesa com perdas em créditos de liquidação duvidosa 10.000 
recebimento por imobilizado alienado 150.000 
recebimentos de clientes 295.000 
pagamento por compra de imobilizado 20.000 
desconto de duplicatas 50.000 
pagamentos de fornecedores, impostos e salários 330.000 
despesas pagas antecipadamente 26.000 
aumento do saldo de empréstimos de curto prazo 100.000 
A tabela acima contém informações relativas às posições contábeis, com valores em reais, de 
determinada empresa em certo exercício social. 
 (CEBRASPE/TRE-MT/Analista Judiciário – Contabilidade) Tendo como referência as 
informações da tabela e assuntos a ela correlatos, assinale a opção correta a respeito da 
demonstração do resultado do exercício. 
a) O lucro antes do imposto de renda e da CSLL somou R$ 52.000. 
b) As outras receitas e despesas somam R$ 7.000. 
c) A demonstração apurada segundo a Lei das Sociedades por Ações inicia-se com as vendas 
líquidas. 
d) O lucro bruto somou R$ 80.000. 
e) O lucro líquido do exercício totalizou R$ 13.000. 
 (CEBRASPE/Contador/Telebrás/2013) Na determinaçãodo resultado do exercício, deverão ser 
computadas as receitas e os rendimentos adquiridos no período, mas não os custos, as 
despesas, os encargos e as perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a essas receitas e 
rendimentos. 
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contas patrimoniais saldos 
prejuízos acumulados 300 
máquinas 1.200 
depreciação acumulada de máquinas 800 
capital social 3.000 
direitos autorais 1.100 
fornecedores 1.800 
estoques de mercadorias para revenda 500 
impostos e contribuições sociais a recolher 700 
bancos conta movimento 2.700 
 
contas de resultado saldos 
despesas tributárias 300 
impostos incidentes sobre vendas 1.000 
despesa de equivalência patrimonial 200 
despesas administrativas 300 
receitas de vendas 4.000 
comissões de vendedores 200 
custo das mercadorias vendidas 2.500 
provisão para imposto de renda 15% do LAIR* 
contribuição social sobre o lucro líquido (CSLL) 9% do LAIR 
* LAIR = lucro antes do imposto de renda e da CSLL 
Com base na tabela acima, que apresenta os saldos, em reais, das contas contábeis da Cia. ABC 
S/A, ainda não encerrados contabilmente, referentes ao exercício findo em 31/12/2013, julgue o 
item a seguir. 
 (CEBRASPE/SUFRAMA/Contador/2014) O resultado do exercício inviabiliza a constituição da 
reserva legal no período. 
 (CEBRASPE/SUFRAMA/Contador/2014) Após o encerramento contábil, o patrimônio líquido 
será reduzido em relação ao patrimônio líquido anterior ao encerramento contábil. 
 (CEBRASPE/SUFRAMA/Contador/2014) A compensação do prejuízo acumulado deverá ser 
demonstrada na apuração do resultado do exercício, após a dedução do imposto de renda e 
da contribuição social sobre o lucro. 
 (CEBRASPE/SUFRAMA/Contador/2014) A existência de impostos e contribuições a recolher é 
indicativa de lucro no exercício de 2013. 
 
 
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Com relação ao reconhecimento, à mensuração e à apresentação das contas patrimoniais e de 
resultado, julgue o item que se segue. 
 (CEBRASPE/SUFRAMA/Contador/2014) Na DRE de uma empresa comercial, para a apuração 
do lucro bruto operacional, as deduções das vendas e o custo das mercadorias vendidas são 
subtraídos diretamente da receita bruta de vendas. 
 
contas da demonstração do 
resultado do exercício (DRE) 
valores 
(em milhões de reais) 
Receita de vendas 1.879,4 
Tributos sobre vendas 300 
Custo dos produtos vendidos 820 
Despesas com vendas 180 
Despesas administrativas 125 
Receita de equivalência patrimonial 35 
Receitas financeiras 93 
Despesas financeiras 124,5 
Ganhos de capital 5 
 A partir da tabela acima, julgue os itens que se seguem, com base na legislação societária e nos 
critérios de elaboração da DRE. 
 (CEBRASPE/SUFRAMA/Contador/2014) O lucro bruto da empresa é superior a R$ 750 milhões. 
 (CEBRASPE/SUFRAMA/Contador/2014) O conjunto de despesas administrativas e de vendas 
é também denominado despesas operacionais. 
 (CEBRASPE/SUFRAMA/Contador/2014) Considere que a tributação sobre o lucro represente 
40% do lucro contábil da empresa. Nesse caso, o valor do tributo será superior a R$ 190 
milhões. 
 
contas ano 1 (em R$) ano 2(em R$) 
Duplicatas descontadas 20 20 
Dividendos a pagar 30 27 
Imposto de renda e Contribuição social apurada 30 25 
Capital social integralizado em moeda 380 400 
Lucro líquido do exercício 100 80 
Despesa com ajuste de instrumentos financeiros 5 3 
Juros ativos 3 1 
Gastos na emissão de ações 2 0 
Depreciação acumulada 6 8 
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contas ano 1 (em R$) ano 2(em R$) 
Ajustes de instrumentos financeiros 2 3 
 A tabela na coluna anterior apresenta um rol de contas e saldos que podem compor diferentes 
demonstrações contábeis e não constituem a forma completa de uma demonstração contábil. 
Com base nessas informações, julgue o item subsequente, considerando que o ano 1 seja anterior 
ao ano 2. 
 (CEBRASPE/TC-DF/ACE/2014) No rol de contas apresentado, há apenas uma conta que 
diminui e uma conta que aumenta o resultado líquido do exercício. 
 (CEBRASPE/Contador/Telebrás/2013) As despesas podem ser classificadas na demonstração 
do resultado do exercício de acordo com sua natureza ou função. 
 
A tabela a seguir apresenta as contas de resultado de uma empresa comercial e os respectivos 
saldos, em reais, sem, contudo, indicar a natureza (débito ou crédito). 
 
Custo de mercadorias e serviços 38.000 
Depreciação e amortização 2.500 
Despesa financeira 2.700 
Despesas com vendas 18.000 
Despesas gerais e administrativas 3.100 
Devoluções de venda 2.000 
Imposto de renda 12.000 
Impostos sobre vendas 11.000 
Outras despesas operacionais 4.000 
Receita bruta 85.000 
Receita financeira 1.000 
Com base nessas informações, julgue os próximos itens relativos à elaboração da demonstração 
do resultado do exercício (dre). 
 (CEBRASPE/TJ-AC/ Contador/2012) A apuração do resultado mostra um prejuízo líquido de 
R$ 1.200,00. 
 (CEBRASPE/TJ-AC/ Contador/2012) Lucro bruto é superior a R$ 43.000,00. 
 (CEBRASPE/TJ-RO/ Contador/2012) De acordo com a legislação societária, com os 
pronunciamentos do CPC e com as práticas contábeis, assinale a opção em que todas as contas 
mostradas sejam exclusivamente de resultado. 
A) Depreciação acumulada de veículos / despesas de comissões 
B) ICMS a recolher / despesas gerais 
C) IPI a compensar / despesas com energia elétrica 
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D) Despesas com pessoal / salários a pagar 
E) Custo das mercadorias vendidas / reversão de perdas estimadas nos estoques 
 (CEBRASPE/Analista Judiciário/STM/2011) Para determinação do resultado do exercício, as 
receitas e os rendimentos recebidos no período devem ser confrontados com seus custos, 
despesas e encargos efetivamente desembolsados. 
 (CEBRASPE/Analista Judiciário/STM/2011) Na demonstração do resultado do exercício, o lucro 
bruto é resultado da dedução dos custos dos produtos, mercadorias ou serviços da receita de 
vendas ou prestação de serviços, descontadas as devoluções, abatimentos e impostos sobre 
vendas. 
 
Bancos 40.000 
Créditos a receber 25.000 
Despesas de aluguéis 8.000 
Empréstimos a pagar 38.500 
Receitas de serviços 34.000 
Despesas de água, luz e telefone 15.000 
Estoque de material de consumo 20.000 
Móveis e utensílios 12.000 
Veículos 24.000 
Capital 73.500 
Despesas com material de consumo 2.000 
Considerando que os dados acima, em reais, correspondem ao encerramento do primeiro 
exercício financeiro de determinada entidade, julgue os itens consecutivos, acerca da composição 
do balanço patrimonial e da demonstração do resultado do exercício dessa entidade. 
 (CEBRASPE/DPF/Agente/2012) A demonstração do resultado do exercício apresentou 
prejuízo de R$ 11.000,00. 
 (CEBRASPE/Contador/TJ/RR/2012) O modelo de demonstração do resultado do exercício 
apresentado abaixo utiliza a função das despesas como método para subclassificá-las. 
Receita de vendas 10.000Custo dos produtos vendidos (6.000) 
Lucro bruto 4.000 
Despesas de vendas (600) 
Despesas administrativas (300) 
Outras despesas (300) 
Resultado antes dos tributos 2.800 
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Em relação ao encerramento do exercício social e às normas legais aplicáveis à contabilidade, 
julgue os próximos itens. 
 (CEBRASPE/TJ-ES/ Analista Judiciário – Contabilidade/2011) A demonstração do resultado do 
exercício não abrange a forma como o lucro eventualmente apurado será distribuído, mas 
inclui as participações de debêntures, empregados, administradores e partes beneficiárias. 
 (CEBRASPE/Analista Judiciário/TRE/ES/2011) Se determinada empresa apresentou lucro no 
final do exercício, a provisão para o imposto de renda somente deverá ser constituída após o 
pagamento das participações estatutárias. 
 (CEBRASPE/TJ-ES/ Analista Judiciário – Contabilidade/2011) Se determinada empresa 
apresentou lucro no final do exercício, a provisão para o imposto de renda somente deverá ser 
constituída após o pagamento das participações estatutárias. 
 
Acerca das demonstrações contábeis obrigatórias previstas na Lei n./ 6.404/1976, julgue os itens 
a seguir. 
 (CEBRASPE/STM/Analista Judiciário/Contabilidade/2011) Para determinação do resultado do 
exercício, as receitas e os rendimentos recebidos no período devem ser confrontados com 
seus custos, despesas e encargos efetivamente desembolsados. 
 (CEBRASPE/STM/ Analista Judiciário – Contabilidade/2011) Na demonstração do resultado do 
exercício, o lucro bruto é resultado da dedução dos custos dos produtos, mercadorias ou 
serviços da receita de vendas ou prestação de serviços, descontadas as devoluções, 
abatimentos e impostos sobre vendas. 
 (TJ ES 2010 Contador – CEBRASPE) A demonstração do resultado de exercício evidencia que, 
para a apuração do lucro bruto, deve-se fazer a subtração das despesas gerais e 
administrativas. 
 
Em relação ao encerramento do exercício social e às normas legais aplicáveis à contabilidade, 
julgue os próximos itens. 
 (CEBRASPE/TRE/ES/2010/Contabilidade) A demonstração do resultado do exercício não 
abrange a forma como o lucro eventualmente apurado será distribuído, mas inclui as 
participações de debêntures, empregados, administradores e partes beneficiárias. 
 CEBRASPE/Contador/FUB/2010) O resultado da entidade em determinado período é 
apresentado na demonstração do resultado do exercício, que é uma demonstração dedutiva 
e dinâmica. 
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 CEBRASPE/Contador/SESA/ES) A demonstração do resultado do exercício é considerada o 
relatório contábil que representa melhor o princípio da competência. 
 (CEBRASPE/Técnico em Contabilidade/TJ/ES/2010) Considere que o sistema contábil da 
empresa comercial Zeta S.A. tenha se extraviado logo no primeiro exercício de constituição da 
empresa, fundada em 1.º de março de x10, e que as seguintes informações tenham sido 
recuperadas para a reconstituição do balancete de verificação e elaboração das 
demonstrações contábeis a serem levantadas em 31/12/x10. 
conta saldo (em R$) 
caixa 15.000 
estoques 40.000 
capital social 50.000 
veículos ? 
títulos a pagar 9.000 
depreciação acumulada – veículos 4.000 
bancos conta movimento 9.000 
clientes 8.000 
fornecedores 14.000 
receita de vendas 23.000 
custo das vendas 13.000 
despesas de vendas 1.000 
lucros do exercício 4.700 
despesas gerais 2.000 
imposto de renda e contribuição social sobre o lucro a recolher 2.300 
Sabendo que não foram consideradas possíveis participações ou destinações para o lucro, julgue 
o item a seguir. 
O resultado antes da dedução do imposto de renda e da contribuição social sobre o lucro é igual 
a R$ 7.000. 
 (CEBRASPE/Técnico em Contabilidade/TJ/ES/2010) A demonstração do resultado de exercício 
evidencia que, para a apuração do lucro bruto, deve-se fazer a subtração das despesas gerais 
e administrativas. 
 (CEBRASPE/SECGE - PE/ Analista De Controle Interno/2010) A demonstração do resultado do 
exercício informa os ajustes finais da receita bruta para o cálculo do resultado operacional da 
entidade. Acerca desse assunto, assinale a opção correta. 
A) A receita bruta de venda de bens ou serviços inclui os impostos não cumulativos cobrados do 
comprador e deduzidos em momento posterior. 
B) Os descontos concedidos a clientes em função do pagamento antecipado devem constituir 
dedução direta da receita bruta. 
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C) O conceito de lucro bruto exclui algumas receitas da entidade a que se referem as 
demonstrações financeiras. 
D) As receitas derivadas de operações com títulos vencíveis após o encerramento do exercício 
devem ser integralmente diferidas para o exercício posterior. 
E) A perda de capital com investimento avaliado pela equivalência patrimonial deve integrar o 
conjunto das despesas operacionais. 
 
Receita, despesas e resultados (Em R$) 
Depreciação e amortização -13.100 
Despesas operacionais (exceto depreciação e amortização) -227.900 
Resultado bruto 239.100 
Resultado operacional antes de impostos e receitas (despesas) financeiras -51.900 
Resultado operacional antes do imposto de renda -75.100 
Receita bruta de vendas 1.598.200 
Receita líquida de vendas 1.407.900 
Considerando as informações acima, extraídas da demonstração do resultado ao final do exercício 
social de determinada empresa comercial, julgue os itens subsequentes. 
 (CEBRASPE/MPU/ Analista Controle Interno/2010) As deduções da receita (vendas canceladas, 
abatimentos e impostos incidentes sobre vendas) são inferiores a R$ 200.000,00. 
 (CEBRASPE/MPU/ Analista Controle Interno/2010) (Adaptada) O Custo dos Produtos Vendidos 
é maior que R$1.160.000. 
 (CEBRASPE/PF/Agente/2009) Suponha que o saldo da conta de resultado do exercício, antes 
do cálculo do imposto de renda devido, seja positivo em R$ 1,5 milhão e o valor desse imposto, 
de R$ 2 milhões. Nesse caso, o fato estará adequadamente representado pelo seguinte 
lançamento em reais. 
D Resultado do exercício 1.500.000 
D Reservas de lucros 500.000 
C Provisão para imposto de renda 2.000.000 
 (CEBRASPE/PF/Agente/2009) Ao se conceder abatimento sobre vendas, a quantidade de 
mercadorias para revenda, em estoque, não sofrerá alterações. 
 (CEBRASPE/PF/Agente/2009) venda de mercadorias, a despesa com fretes deve integrar o 
custo da mercadoria vendida. 
 
Considere as contas a seguir: 
 
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Conta Em R$ 
Serviços prestados 480.000 
Descontos promocionais 20.000 
Propaganda e publicidade 18.000 
Descontos financeiros a clientes 13.000 
ISS 23.000 
Contribuições incidentes sobre as receitas 28.000 
Custo dos serviços prestados 170.000 
Com base nas informações apresentadasna tabela acima, referentes a uma empresa prestadora 
de serviços, julgue o item seguinte. 
 (CEBRASPE/PF/Agente/2009) As informações mostram que o lucro bruto da empresa foi de 
R$226.000,00. 
GABARITO - DRE – CEBRASPE 
QUESTÃO GABARITO QUESTÃO GABARITO QUESTÃO GABARITO QUESTÃO GABARITO 
1 CERTO 23 ERRADO 45 ERRADO 67 CERTO 
2 ERRADO 24 ERRADO 46 ERRADO 68 CERTO 
3 CERTO 25 CERTO 47 ERRADO 69 ERRADO 
4 ERRADO 26 ERRADO 48 A 70 ERRADO 
5 ERRADO 27 ERRADO 49 A 71 ERRADO 
6 B 28 CERTO 50 ERRADO 72 CERTO 
7 ERRADO 29 ERRADO 51 CERTO 73 ERRADO 
8 CERTO 30 A 52 CERTO 74 CERTO 
9 ERRADO 31 D 53 ERRADO 75 CERTO 
10 A 32 E 54 ERRADO 76 CERTO 
11 A 33 A 55 ERRADO 77 CERTO 
12 CERTO 34 ERRADO 56 CERTO 78 ERRADO 
13 B 35 CERTO 57 CERTO 79 C 
14 ERRADO 36 CERTO 58 ERRADO 80 CERTO 
15 CERTO 37 ERRADO 59 ERRADO 81 CERTO 
16 CERTO 38 ERRADO 60 CERTO 82 ERRADO 
17 ERRADO 39 CERTO 61 ERRADO 83 CERTO 
18 CERTO 40 CERTO 62 ERRADO 84 ERRADO 
19 CERTO 41 B 63 E 85 ERRADO 
20 ERRADO 42 64 ERRADO 
21 ERRADO 43 ERRADO 65 CERTO 
22 C 44 CERTO 66 ERRADO 
 
Luciano Rosa, Júlio Cardozo
Aula 13
Ministério do Trabalho (Auditor Fiscal do Trabalho - AFT) Contabilidade Geral - 2023 (Pré-Edital) Profs. Júlio Cardozo, Luciano Rosa e Silvio Sande
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78664969515 - Maria Auxiliadora Silva Araujo
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