Assim, podemos afirmar que:

no planejamento da auditoria não há necessidade de estudo prévio e análise do clientes, mas somente, a fase preliminar, fase de encerramento e fatos posteriores.
os fatos posteriores que modifiquem circunstância existentes ao encerramento não deve ser levado em conta pelo auditor, já que o exercício se encontra encerrado.
quando o auditor emite seu relatório, dispõe de uma informação relevante não existente no encerramento de contas.
o auditor prefere optar por uma fase preliminar, visto que nela já se conhecem os saldos finais.
o trabalho desenvolvido pelo auditor pode ser dividido em fase preliminar e fase de encerramento.