Aula 6

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Aula 6 
Ativo Circulante – Estoque de mercadorias 
 
Fatos que alteram os valores de compras e vendas de mercadorias 
 
6. Introdução 
Dando prosseguimento ao estudo sobre operações com mercadorias, este caderno tem como 
objetivo o estudo dos fatos que alteram os valores de compras e vendas de mercadorias, sob 
o ponto de vista do comprador e do vendedor. 
 
6.1 Fatos que alteram o valor das Compras 
A empresa comercial ao adquirir mercadorias para revenda pode acontecer certas operações 
que resultam num custo de aquisição diferente do valor pago ao fornecedor. Essas 
operações são: Fretes, seguros, descontos, devoluções e impostos incidentes sobre compras. 
Na apuração do CMV deve considerar como compras o valor líquido das mesmas 
(Compras Líquidas), ou seja, o valor das compras deduzidos dos possíveis valores que 
diminuíram ou aumentaram seu valor. 
Algebricamente, teríamos: CMV = EI + CL – EF 
 
6.2 Apuração algébrica das Compras Líquidas 
 
CL = C + IPI – ICMS – PIS a Recuperar - COFINS a Recuperar + FRETES + SEGUROS – DEDUÇÕES 
 
CL Compras Líquidas 
C Compras 
ICMS Imposto sobre a Circulação de Mercadorias e Serviços 
IPI Imposto sobre Produtos Industrializados 
PIS a Recuperar Programa de Integração Social 
COFINS a Recuperar Contribuição para Financiamento da Seguridade Social 
FRETES Fretes sobre Compras 
SEGUROS Seguros sobre Compras 
 
DEDUÇÕES 
Devoluções de Compras 
Abatimentos sobre Compras 
Descontos Comerciais Obtidos ou Incondicionais 
 
 Caso a mercadoria adquirida para revenda seja importada, 
 a empresa compradora, ainda pagará o Imposto de Importação 
 2 
 
Exemplos: 
 
1) A Cia. Comercial Casa Grande adquiriu da Industria Nova América mercadorias para 
 revenda no valor de R$ 10.000, com ICMS a 18% e IPI a 10%, sendo que o fornecedor 
 ainda cobrou R$ 400 de frete e R$ 100 de seguro. 
 Calcular o valor das Compras Líquidas. 
 Solução: 
Valor das Compras 10.000 
Fretes de Compras 400 
Seguros de Compras 100 
Base de cálculo do IPI e do ICMS: 10.500 (10.000 +100 + 400) 
IPI sobre Compras (não recuperável): (0,10 x 10.500) 1.050 
ICMS sobre Compras (a recuperar): (0,18 x 10.500) 1.890 
 
 CL = C + IPI – ICMS + F – S – Deduções 
 CL = 10.000 + 1.050 – 1.890 + 400 + 100 – 0 
 CL = 9.660 
 
 Quando o frete e o seguro constam da nota fiscal 
 do fornecedor incidem ICMS e IPI. 
 
2) A empresa comercial Mar e Sol adquiriu da empresa industrial Porto Belo, 
mercadorias para revenda no valor de R$ 10.000, com ICMS a 18% e IPI a 10%, 
conforme Nota Fiscal nº 200. Além disso, pagou a Transportadora Ita, pelo transporte 
da mercadoria, R$ 500 de frete e seguro, conforme Nota Fiscal de Serviços nº 30 e 
Apólice de Seguro nº 100. 
 3 
 
a. Qual o valor da Compra Bruta 
b. Qual o valor da Compra Líquida 
 Solução: 
Valor das Compras 20.000 
Fretes e Seguros (não incidem os impostos) 1.000 
Base de cálculo do IPI e do ICMS: 20.000 
IPI sobre Compras: ( 0,10 * 20.000) 2.000 
ICMS sobre Compras : (0,18 * 20.000) 3.600 
 
 
a) CB = C + IPI + II – ICMS – PIS a Recuperar – COFINS a Recuperar 
 
 CB = 20.000 + 2.000 – 3.600 Compra Bruta representa o valor da Compra 
 CB = 18.400 adicionada ou subtraída de impostos e contribuições 
 
 
 b) CL = C + IPI – ICMS + F + S – Deduções 
 ou 
 CL = CB + FRETES + SEGUROS - DEDUÇÕES 
 
 
 CL = 18.400 + 1.000 O ICMS e o IPI não incidiram sobre o valor dos 
 CL = 19.400 fretes e seguros, visto que os mesmos foram 
 cobrados por outra empresa. 
 
 
 
Atividade 1 
 
Dados constantes dos registros contábeis da "Comercial Ômega Ltda." relativos ao 
exercício social findo em 31/12/03. (Auditor da Receita Federal/ESAF) 
 4 
 
 R$ 
Mercadorias para Revenda: 
Estoque Inicial 190 
Compras 300 
Despesas com Compras (Fretes, Seguros, etc.) 280 
Estoque Final 230 
Receita Líquida 1.500 
Outras Receitas Operacionais: 
Financeira 90 
Aluguéis de Imóveis 10 
 
Determine, considerando apenas os itens necessários na sua composição, o valor do Lucro 
Bruto em 31/12/03 e marque a opção que o indica. 
( ) a) R$ 1.240 
( ) b) R$ 1.060 
( ) c) R$ 1.050 
( ) d) R$ 970 
( ) e) R$ 960 
 
 
 5 
 
 
Resposta 
A opção e é a correta, isto é, R$ 960. 
Quando houver fatos que alteram os valores de Compras e de Vendas é necessário calcular 
os valores das Compras Líquidas e as Vendas Líquidas 
Algebricamente, têm-se as seguintes fórmulas: 
a) CL = C + F + S 
 CL = 300 + 280 
 CL = 580 
b) CMV = EI + CL – EF 
 CMV = 190 + 580 – 230 
 CMV = 540 
c) RCM = VL – CMV 
 RCM = 1.500 – 540 
 RCM = 960 
 
Observações: 
1) As deduções das compras são “semelhantes” às receitas, porém, em termos contábeis, 
 não são tratadas como tais, e sim como contas retificadoras das contas brutas. 
 
2) Casa haja desconto comercial: 
 
 - ICMS incidirá no valor da operação, líquido do desconto. 
 
 Preço da Mercadoria: $ 100.000 
 (-) Desconto comercial (10%) $ 10.000 
 (=) Valor líquido $ 90.000 
 ICMS (18%): $ 16.200 (0,18 x 90.000) 
 6 
 
 - IPI incidirá no valor original da operação. 
 
 Preço da Mercadoria: $ 100.000 
 (-) Desconto comercial (10%) $ 10.000 
 ICMS (18%): $ 16.200 (0,18 x 90.000) 
 IPI (20%) $ 20.000 (0,20 x 100.000) 
 
 
 
 7 
 
6.3 Apuração contábil das Compras Líquidas 
Neste primeiro momento serão abordadas as operações, que alteram o valor das compras 
sem levar em consideração os impostos incidentes. 
Posteriormente, quando da abordagem desses impostos, será dado o tratamento contábil 
para essas situações. 
 
6.3.1 Devolução de Compras 
 
Compreende a devolução de mercadorias adquiridas para revenda, resultando na 
diminuição das compras realizadas no período. 
 
Estas devoluções ocorrem por diversos motivos, sendo os mais comuns: 
- a mercadoria não atende às especificações do comprador; 
- a mercadoria chega danificada, deteriorada, etc. 
 
Exemplo: 
 $ 
 Compra de mercadorias 600.000 
(-) Devolução de Compras 20.000 
(=) Compras Líquidas 580.000 
 
 
- Contabilização: 
 
Os registros contábeis de devoluções de compras podem ser efetuados, segundo opção da 
empresa, diretamente a crédito da conta em que foi registrada a compra das mercadorias ou 
lançados em conta específica chamada Devoluções de Compras. 
 
 
 Uma nota fiscal deverá ser emitida pela empresa compradora 
 para acompanhar a saída de mercadorias devolvidas ao estabelecimento 
 da empresa vendedora, destacando todos os impostos no ato da compra. 
 
 
 
 O lançamentorelativo a devolução de compras estorna o 
 lançamento quando da aquisição da mercadoria 
 8 
 
 
Na Aula 5, você aprendeu que nos registros das operações que envolvem mercadorias 
utiliza-se os inventários periódico ou permanente. 
 
 INVENTÁRIO PERIÕDICO INVENTÁRIO PERMANENTE 
 
 Compras Fornecedores 
 
(1) 580.000 580.000 (1) 
 
 
 
Onde: 
(1) registro das compras pelo valor líquido 
 
 
 Mercadorias Fornecedores 
 
 (1) 580.000 580.000 (1) 
 
 
 
Onde: 
(1) registro das compras pelo valor líquido 
(2) registro das devoluções 
 
 
 ou 
 
 
 INVENTÁRIO PERIÕDICO INVENTÁRIO PERMANENTE 
 
 Compras Fornecedores 
 
(1) 600.000 (2) 20.000 600.000 (1) 
 
 
 
 Devoluções de Compras 
. 
 20.000 (2) 
 
 
 
 
Onde: 
(1) registro das compras 
(2) registro das devoluções 
 
 
OBS: No encerramento do exercício social, o saldo da 
conta Devoluções de Compras será transferido para a 
conta Compras, para determinação das Compras 
Líquidas. 
 
 
 Mercadorias Fornecedores 
 
 (1) 600.000 (2) 20.000 600.000 (1) 
 
 
 
 Devoluções de Compras 
 
 20.000 (2) 
 
 
 
 
Onde: 
(1) registro das compras 
(2) registro das devoluções 
 
 
OBS: O saldo da conta Devoluções de Compras será 
transferido para conta Mercadoria, para determinação 
do valor das Compras Líquidas e apuração do CMV. 
 
 
6.3.2- Abatimentos sobre Compras 
São descontos concedidos pelo vendedor ao comprador, em virtude de possíveis 
 9 
 
irregularidades constatadas nas mercadorias após o seu recebimento pelo comprador, que 
pode ser as mais diversas, tais como: 
- deterioração parcial ou perda de qualidade do lote de mercadorias comercializadas; 
- mercadorias fora das especificações técnicas exigidas ou de qualidade inferior às 
amostras enviadas; e 
- atraso de entrega. 
 
Exemplo: 
 
 $ 
 Compra de mercadorias 600.000 
(-) Abatimentos sobre Compras 10.000 
(=) Compras Líquidas 590.000 
 
 
- Contabilização: 
 
Os lançamentos contábeis para Abatimentos s/ Compras são os mesmos utilizados para 
Devoluções s/ Compras, evidentemente, trocando a conta Devoluções por Abatimentos s/ 
Compras. 
 
 INVENTÁRIO PERIÓDICO INVENTÁRIO PERMANENTE 
 
 Compras Fornecedores 
 
(1) 590.000 590.000 (1) 
 
 
 
Onde: 
(1) registro das compras pelo valor líquido 
(2) registro dos Abatimentos 
 
 Mercadorias Fornecedores 
 
 (1) 590.000 590.000 (1) 
 
 
 
Onde: 
(1) registro das compras pelo valor líquido 
(2) registro dos Abatimentos 
 
 10 
 
 
 
 ou 
 
 
 INVENTÁRIO PERIÓDICO INVENTÁRIO PERMANENTE 
 
 Compras Fornecedores 
 
(1) 600.000 (2) 10.000 600.000 (1) 
 
 
 Abatimentos s/ Compras 
 
 10.000 (2) 
 
Onde: 
(1) registro das compras 
(2) registro dos Abatimentos 
 
 
OBS: No encerramento do exercício social, o saldo da 
conta Abatimentos s/ Compras será transferido para 
conta Compras para determinação das Compras 
Líquidas. 
 
 
 Mercadorias Fornecedores 
 
 (1) 600.000 (2) 10.000 600.000 (1) 
 
 
 Abatimentos s/ Compras 
 
 10.000 (2) 
 
Onde: 
(1) registro das compras 
(2) registro dos Abatimentos 
 
 
OBS: O saldo da conta Abatimentos s/ Compras será 
transferido para a conta Mercadorias para 
determinação do valor das Compras Líquidas e 
apuração do CMV. 
 
 
 
 
Atividade 2 
A Empresa Comercial Santa Luzia apresentou no ano de X8 as seguintes transações na 
conta de Mercadorias: 
 O estoque de mercadorias no início do exercício social era de R$ 10.130. 
 A empresa devolveu mercadorias a fornecedores no valor de R$ 270. 
 O estoque de mercadorias no final do exercício social era de R$ 7.800. 
 O custo das mercadorias vendidas durante o exercício social foi de R$ 16.300. 
 
 Com base nessas informações determine o valor das compras de mercadorias. 
 ( ) a) R$ 18.630 
 ( ) b) R$ 13.970 
 ( ) c) R$ 13.700 
 ( ) d) R$ 14.240 
 11 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Resposta Comentada 
 
A opção d é a correta, isto é, R$ 14.240. 
 
Algebricamente, tem-se: 
 
a) CL = C – Devolução de Compras 
 CL = C - 270 
 
b) CMV = EI + CL – EF, substituindo o valor das CL por C - 270 
 16.300= 10.130 + C- 270 – 7.800 
 16.300 – 2.060 = C 
 14.240 = C 
 12 
 
6.3.3 Descontos Comerciais sobre Compras ou Incondicionais 
 
São aqueles obtidos sobre o preço de compras, em função: volume das compras, interesse 
promocional, cliente preferencial, etc. 
 
São obtidos no momento da compra. 
 
Exemplo: 
 $ 
 Compra de mercadorias 600.000 
(-) Desconto comercial sobre compras (10%) 60.000 
(=) Custo das Mercadorias 540.000 
 
 
 Desconto Incondicional (ou Comercial) 
 É aquele dado incondicionalmente pelo fornecedor ao cliente no ato 
 da venda de mercadorias, visto que não depende das condições de 
 pagamento, e sim de outros fatores tais como: cliente preferencial, 
 promoção, grande volume de quantidade adquirida etc. 
 
 
 
 
- Contabilização: 
 
Nos descontos obtidos no momento da compra, a empresa compradora tem a opção de 
registrar a operação pelo valor líquido de aquisição ou em conta específica redutora de 
compras. Neste caso, as contas redutoras podem ser Descontos Obtidos, Descontos 
Comerciais sobre Compras. 
 
Admitindo-se que essas operações foram realizadas, a prazo. 
 
 INVENTÁRIO PERIÓDICO INVENTÁRIO PERMANENTE 
 
 Compras Fornecedores 
 
(1) 540.000 540.00 (1) 
 
 
Onde: 
(1) registro da compra pelo valor líquido 
 
 Mercadorias Fornecedores 
 
(1) 540.000 540.000 (1) 
 
 
Onde: 
(1) registro da compra pelo valor líquido 
 
 
 13 
 
ou 
 
 INVENTÁRIO PERIÓDICO INVENTÁRIO PERMANENTE 
 
 Compras Fornecedores 
 
(1) 600.000 540.000 (1) 
 
 
 
 Descontos Comerciais s/Compras60..000 (1) 
 
 
 
Onde: 
 
(1) registro da compra contabilizando os 
descontos comerciais 
 
(2) OBS: No encerramento do exercício social, o 
saldo da conta Descontos Comerciais sobre 
Compras será transferido para a conta 
Compras, para determinação das Compras 
Líquidas. 
 
 
 Mercadorias Fornecedores 
 
(1) 600.000 540.000 (1) 
 
 
 
 Descontos Comerciais s/ Compras 
 
 60.000 (1) 
 
 
 
Onde: 
 
(1) registro da compra contabilizando os 
descontos comerciais 
 
OBS: O saldo da conta Descontos Comerciais sobre 
Compras será transferido para a conta Mercadoria, 
para determinação do valor das Compras Líquidas e 
apuração do CMV. 
 
 
6.3.4 Descontos Financeiros ou Condicionais 
Os Descontos Financeiros (não confundir com Descontos Comerciais e tampouco, com 
Abatimentos) são vantagens oferecidas pelo vendedor ao comprador para que estes efetuem 
o pagamento antes do prazo combinado. Normalmente, essas vantagens constam do 
documento que deu origem à transação, mencionando qual o percentual desse desconto 
para pagamento antecipado. 
 
Para a empresa compradora que obtém os descontos são chamados Descontos Financeiros 
Obtidos. 
 
Para a empresa que concede os descontos são chamados Descontos Financeiros 
Concedidos. 
 
 Desconto Condicional 
 É quando o desconto concedido pelo vendedor no ato da venda, 
 fica pendente de da decisão futura do comprador, ou seja, se vai ou não 
 pagar a duplicata antes da data do vencimento. 
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 Exemplo: 
 
As Casas Pernambucanas compram de um atacadista de tecidos 500 metros de um tergal, 
nas seguintes condições: 
a) Preço da mercadoria $ 600.000. 
b) Pagamento no prazo de 60 dias, com emissão de uma duplicata. 
c) Se o pagamento for feito em 30 dias, o atacadista concederá um desconto de 10%. 
 
- Contabilização: 
 
 INVENTÁRIO PERIÓDICO INVENTÁRIO PERMANENTE 
 
 Compras Fornecedores 
 
(1) 600.000 (2) 60.000 600.000 (1) 
 
 
 
 
 Caixa Descontos Financeiros Obtidos 
 
(SI) 900.000 540.000 (2) 60.000 (2) 
 
 
 
 
Onde: 
(1) registro das compras 
(2) registro do pagamento ao fornecedor no prazo de 
 30 dias. 
 
 Mercadorias Fornecedores 
 
(1) 600.000 (2) 60.000 600.000 (1) 
 
 
 
 
 Caixa Descontos Financeiros Obtidos 
 
(SI) 900.000 540.000 (2) 60.000 (2) 
 
 
 
 
Onde: 
(1) registro das compras 
(2) registro do pagamento ao fornecedor no prazo de 
 30 dias. 
 
 
 
 
 
 
 
 Para o comprador os Descontos Financeiros Obtidos 
 são classificados como receitas financeiras. 
 . 
 
 
 
 
 15 
 
- Fretes e Seguros sobre Compras 
Se o transporte das mercadorias adquiridas fica sob a responsabilidade da empresa 
compradora, os gastos com fretes e seguros devem ser acrescidos ao custo das mercadorias 
adquiridas, não podendo considerar como despesas. 
 
Exemplo: 
 $ 
 Compra de mercadorias 600.000 
(+) Frete sobre compras 40.000 
(+) Seguros sobre compras 60.000 
(=) Custo das Mercadorias 700.000 
 
 
- Contabilização: 
 
Os registros contábeis dos fretes e seguros sobre compras podem ser efetuados, segundo 
opção da empresa, diretamente a débito da conta em que foi registrada a compra das 
mercadorias ou lançados em contas específicas como Fretes sobre Compras, e Seguros 
sobre Compras. 
 
Admitindo-se que essas operações foram realizadas, a prazo. 
 
 INVENTÁRIO PERIÓDICO INVENTÁRIO PERMANENTE 
 
 Compras Fornecedores 
 
(1) 700.000 600.000 (1) 
 
 
 Contas a Pagar 
 
 100.000 (1) 
 
Onde: 
(1) registro da compra diretamente na conta 
 
 Mercadorias Fornecedores 
 
(1) 700.000 600.000 (1) 
 
 Contas a Pagar 
 
 100.000 (1) 
 
 
Onde: 
(1) registro da compra diretamente na conta 
 
 
OS: Fornecedor relativo a compras a prazo e Contas a Pagar relativo ao frete. 
 16 
 
 
ou 
 
 INVENTÁRIO PERIÓDICO INVENTÁRIO PERMANENTE 
 
 Compras Fornecedores 
 
(1) 600.000 600.000 (1) 
 
 
 
 Fretes sobre Compras Contas a Pagar 
 
(1) 40.000 100.000 (1) 
 
 
 Seguros sobre Compras 
 
(1) 60.000 
 
 
Onde: 
(1 )registro da compra em contas específicas 
 
OBS: No encerramento do exercício social, os saldos 
das contas Fretes e Seguros sobre Compras serão 
transferidos para a conta Compras, para determinação 
das Compras Líquidas. 
 
 Mercadorias Fornecedores 
 
(1) 600.000 600.000 (1) 
 
 
 
 Fretes sobre Compras Contas a Pagar 
 
(1) 40.000 100.000 (1) 
 
 
 Seguros sobre Compras 
 
(1) 60.000 
 
 
Onde: 
(1) registro da compra em contas específicas 
 
OBS: Os saldos das contas Fretes e Seguros sobre 
Compras serão transferidos para a conta Mercadoria, 
para determinação do valor das Compras Líquidas e 
apuração do CMV. 
 
 
 
 
 
 
 
 Uma boa técnica contábil requer os registros dos fatos 
 que alteram os valores de compras e vendas em contas específicas ,a fim 
 de oferecer dados importantes sobre a composição do custo das mercadorias 
 adquiridas, oferecendo também, melhores condições para controle e avaliação 
 do desempenho dos departamentos de compras e venda. 
 
 
 17 
 
 Atividade 3 
 
Qual a operação que ocasionou o lançamento a débito de Mercadorias e a crédito de Custo 
das Mercadorias Vendidas 
( ) a. anulação de compras 
( ) b. aumento de custo de venda 
( ) c. baixa em cada venda no custo da mercadoria vendida 
( ) d. anulação de custos erradamente computado como tal 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Resposta Comentada 
 
A opção d é a correta, ou seja, anulação de custos erradamente computado como tal. 
 
Para resolução desta atividade, você deverá analisar cada opção. 
 
Opção a: Se fosse anulação de compras, a conta Mercadorias seria creditada e não debitada. 
Opção b: Você viu em Contabilidade I que as contas de Despesas aumentam por débitos, 
portanto a conta CMV deveria ser debitada e não creditada 
Opção c: Este tipo de procedimento é quando a empresa adota o Inventário Permanente. Só 
que para apurar o CMV o lançamento correto é débito em CMV e crédito em Mercadorias, 
exatamente o inverso. 
Opção d: Este lançamento é o correto, representa um estorno,para corrigir lançamento 
errado feito anteriormente. 
 
 
 18 
 
Atividade 4 
 
A companhia Itaperuna utiliza-se do inventario permanente para controlar seus estoques. 
Utilizando os dados a seguir, calcular o valor que deverá ser lançado em estoque pela 
aquisição de 5 unidades de embreagem. 
 a. o preço unitário da embreagem é de $ 100. 
 b. desconto comercial de 5%. 
 c. frete incluído na NF no valor de $ 10. 
 d. alíquota de ICMS de 18%. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 19 
 
 
Resposta Comentada 
 
Quando houver desconto comercial na compra de mercadoria, o cálculo do ICMS incidirá 
no valor da operação, líquido do desconto comercial, enquanto o IPI incidirá no valor da 
operação. 
 
 
 Preço unitário da mercadoria 100,00 
(x) Quantidade adquirida 5 
(=) Valor total da mercadoria 500,00 
(-) Desconto comercial 5% 25,00 
(=) Valor total bruto 475,00 
(+) Valor do frete 10,00 
(=) Valor total 485,00 
(-) valor do ICMS 18% 87,30 
(=) Valor a ser lançado no estoque 397,70 
 
 
- Tributos incidentes sobre Compra 
 
Os tributos incidentes sobre a compra são, em regra: 
 
a) Imposto de Circulação de Mercadorias e Serviços de Transporte Interestadual e 
 Intermunicipal e de Comunicação (ICMS) 
- é um imposto de competência estadual, incidente sobre a circulação de mercadorias e 
 produtos e sobre a prestação de serviços de transportes interestadual e intermunicipal, 
 comunicações e fornecimento de energia elétrica 
 
b) Imposto sobre produtos industrializados (IPI) 
 - É um imposto de competência federal 
 - Alíquota fixada de acordo com o produto. 
c) Programa de Integração Social (PIS) 
d) Contribuição para o Financiamento de Seguridade Social (COFINS). 
 
 20 
 
Este assunto é complexo, portanto deve-se ficar atenta a legislação fiscal, pois a 
contabilização das operações de compra e venda envolvendo os tributos, dependem de 
vários fatores tais como: setor de atividade da empresa (comercial, industrial e serviços), 
objetivo da compra (revenda, consumo próprio, processo produtivo, imobilizado etc.), 
sistema de tributação (lucro real ou presumido) etc, pois os tributos podem ser recuperáveis 
ou não, afetando o custo de aquisição, por conseguinte o valor do Estoque. 
 
Um tributo é dito recuperável quando for de natureza não cumulativa, isto é, existe 
mecanismo legal que autorize a compensação do tributo quando da ocorrência da venda 
com aquele pago quando da compra das mercadorias ou matérias-primas. 
Os tributos não cumulativos são contabilizados em contas representativas de direitos 
realizáveis. 
Por outro lado, um tributo é dito não recuperável, quando não há incidência desse tributo 
na venda de mercadorias ou produtos. 
Os tributos não recuperáveis integram o custo de aquisição. 
 21 
 
Através de exemplos será explicada a sistemática de contabilização dos principais tributos, 
enfocando se faz parte do custo de aquisição ou não. 
 
1) Em janeiro de X8, a empresa RIO 2016 compra mercadorias para revenda, a prazo, 
 conforme Nota Fiscal, discriminada abaixo: 
 
Nota Fiscal de Compra 
 
Preço da Mercadoria 
(+) IPI à alíquota de 10% 
(=) Total da Nota Fiscal 
 
$ 200.000 
 $ 20.000 
 $ 220.000 
 
ICMS já incluso no preço da mercadoria à alíquota de 18% $ 36.000 
 
Observe que o ICMS e o IPI incidem sobre as compras, mas apenas o ICMS incidirá na 
revenda das mercadorias, portanto o ICMS será recuperado, e o IPI fará parte do custo de 
aquisição. 
O IPI não é recuperado, visto que não ocorre fato gerador do IPI na venda da mercadoria, 
isto é, não haverá novo processo de industrialização (a mercadoria saiu da mesma forma de 
que foi comprada). 
 
 
 A Empresa Comercial é o consumidor final do IPI! 
 
 
Observe também, que o ICMS é um imposto “por dentro”, isto é, imposto que faz parte de 
sua própria base de cálculo, ou seja, está incluído no valor das Compras, conforme 
demonstrado a seguir: 
ICMS = Alíquota de ICMS x Preço da Mercadoria 
36.000 = 0,18 x 200.000 
Já o IPI é um imposto “por fora”, isto é, não faz parte de sua própria base de cálculo, ou 
seja, não está incluído no valor das Compras. 
 22 
 
IPI = Alíquota de IPI x Preço da Mercadoria 
10.000 = 0,10 X 200.000 
Repare que tanto o ICMS e o IPI têm a mesma base de cálculo (valor das Compras), isto é 
$ 200.000. 
ICMS = $ 36.000 (18% x $ 200.000) 
IPI = $ 20.000 (10% x $ 200.000) 
Observe que o IPI não está incluído nos $ 200.000, portanto a Nota Fiscal será de 
$ 220.000. 
 
Contabilização das mercadorias adquiridas. 
 
 INVENTÁRIO PERIÓDICO INVENTÁRIO PERMANENTE 
 
 Compras Fornecedores 
 
(1)184.000 220.000 (1) 
 
 
 ICMS a Recuperar 
 
(1) 36.000 
 
 
Onde: 
(1) registro da compra de mercadorias, a prazo 
 
 
 Mercadorias Fornecedores 
 
(1)184.000 220.000 (1) 
 
 
 ICMS a Recuperar 
 
1) 36.000 
 
 
Onde: 
(1) registro da compra de mercadorias, a prazo 
 
 
 
 
 
 
 ICMS a Recuperar é uma conta de Ativo, representa adiantamento 
 do imposto que será devido na revenda da mercadoria, portanto, um 
 direito de crédito do comprador das mercadorias, contra o Estado. 
 
 
 23 
 
 
2) Se a Empresa RIO 2016 tivesse comprado o material para seu consumo. 
 
Neste caso, como não ocorrerá venda desse material, o ICMS e o IPI não seriam 
recuperados, portanto integrarão o custo de aquisição. 
Contabilização do material de consumo adquirido. 
 
 
 Material de Consumo Fornecedores 
(1) 220.000 220.000 (1) 
 
 
Onde: 
(1) registro da compra do material de consumo, a prazo 
 
 
 
 
 
 Qualquer imposto que incida sobre as mercadorias adquiridas 
 e que não seja recuperável, faz parte do custo de aquisição da mercadoria. 
 O Imposto de Importação (II) é um exemplo típico de imposto 
 não recuperável. 
 
 
 
 
3) Se ao invés de aquisição de material fosse equipamentos para uso próprio, seja a 
empresa, comercial, industrial ou de serviços, qual seria o tratamento relativo aos impostos 
incidentes na compra? 
Não haveria recuperação do ICMS e do IPI, portanto, incluído no custo do bem 
imobilizado. 
 Equipamentos Fornecedores 
(1) 220.000 220.000 (1) 
 
 
 
 
Onde: 
(1) registro da compra do equipamento, a prazo 
 
 24 
 
 
4) Vamos admitir que, a empresa compradora RIO 2016 do exemplo número 1, fosse uma 
 indústria e o material comprado a ser utilizado no processo produtivo. Neste caso, os 
 impostos incidentes sobre a compra serão recuperados, portanto não são custos, vez que, 
 ao vender o produto final a empresa cobrará do cliente os impostos sobre as vendas. 
 
 Contabilização das matérias-primas adquiridas. 
 
 Matérias-Primas Fornecedores 
(1) 164.000 220.000 (1) 
 
 
 ICMS a RecuperarIPI a Recuperar 
(1) 36.000 (1) 20.000 
 
 
 
 Onde: 
 (1) registro da compra de matérias-primas, a prazo 
 
 
 
 
 
 
 IPI a Recuperar é uma conta de Ativo, representa adiantamento 
 do imposto que será devido na venda do produto, portanto, um 
 direito de crédito do comprador das mercadorias, contra a União. 
 
 
 
 
5) E se a RIO 2016 fosse uma empresa de serviços e tivesse comprado a mercadoria do 
 exemplo 1, para utilizá-lo como material na prestação de serviços. Ela não terá 
 recuperação do ICMS e IPI, portanto tornam-se custos. 
 
 Material Fornecedores 
(1) 220.000 220.000 (1) 
 Onde: 
 (1) registro da compra de material, a prazo 
 25 
 
 
 
 
 No encerramento do exercício, os saldos de todas s contas que 
 alteram compras devem ser transferidos para que se apure o valor das 
 compras líquidas. 
 
 
 
 
 
 26 
 
Atividade 5 
Verdadeiro ou Falso? 
1) Na empresa comercial o ICMS pago na compra de mercadorias para revender é um 
 imposto não-cumulativo. 
 a. verdadeiro b. falso 
 
2) Na empresa industrial o ICMS pago na compra matérias-primas utilizadas na produção 
 industrial destinada a venda é um imposto não-cumulativo. 
 a. verdadeiro b. falso 
 
3) Na empresa comercial o ICMS pago na compra de mercadorias utilizada para o consumo 
 próprio é um imposto não-cumulativo. 
 a. verdadeiro b. falso 
 
4) Na empresa comercial o IPI pago na compra de mercadorias é um imposto não- 
 cumulativo. 
 a. verdadeiro b. falso 
 
5) Na empresa comercial o ICMS relativo a compra de bens para integrar o seu ativo 
 imobilizado é um imposto não-cumulativo. 
 a. verdadeiro b. falso 
 
6) Na empresa prestadora de serviços o ICMS e o IPI pagos na compra de material 
 utilizados para gerar a receita de serviços é um imposto não-cumulativo. 
a. verdadeiro b. falso 
 
7) De acordo com a legislação fiscal, deve ser excluído do custo de aquisição de 
 mercadorias para revenda (comércio) e de matérias-primas, materiais secundários, 
 componentes (indústria) o montante do ICMS recuperável, destacado em nota fiscal. 
 a. verdadeiro b. falso 
 
8) O ICMS pago por ocasião da compra caracteriza-se como um adiantamento da empresa 
 adquirente, já que os impostos sobre vendas são cobrados do consumidor e não da 
 empresa. Esta é apenas depositária ou um veículo de arrecadação. 
 a. verdadeiro b. falso 
 27 
 
Resposta Comentada 
 
VERDADEIRO FALSO 
1, 2, 7 e 8 3, 4, 5 e 6 
 
 
6.4 Fatos que alteram o valor das Vendas 
 
A empresa comercial ao vender mercadorias pode acontecer certas operações que resultam 
numa diminuição no valor original das vendas. Essas operações são: descontos comerciais, 
abatimentos, devoluções e impostos incidentes sobre vendas. 
 
Vendas Brutas: corresponde ao valor original da operação. 
Por exemplo, se uma empresa vende mercadorias no valor de R$ 300.000, com 18% de 
ICMS , e concede ao cliente um desconto de 20%, o valor das vendas brutas é de 
R$ 300.000, sendo este o valor original da operação. 
 
Apuração extracontábil das Vendas Líquidas 
 
O valor de Vendas Líquidas é igual ao valor de Vendas Brutas menos as deduções, isto é: 
 
 VL = VB - Deduções 
 
 
 
Sendo: VB = Vendas Brutas 
 VL = Vendas Líquidas 
 
 - Devoluções de Vendas 
 
 - Abatimentos s/Vendas 
 - Descontos Comerciais 
DEDUÇÕES - Impostos sobre Vendas (ICMS, ISS e IE) 
 
 - Contribuições Sociais sobre Vendas (PIS e COFINS) 
 
 
 
 28 
 
 
Sendo: 
VB Vendas Brutas 
VL Vendas Líquidas 
ICMS Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços 
ISS Imposto sobre Serviços 
IE Imposto sobre Exportação 
PIS Programa de Integração Social 
COFINS Contribuição Social sobre o Faturamento 
 
Observações: 
 
1) As deduções das vendas são “semelhantes”as contas de despesas, mas, contabilmente, 
 não são tratadas como tais e sim como contas retificadoras da Receita Bruta (ou Vendas 
 Brutas) 
 
2) IPI não é uma dedução, pois o mesmo não está incluído no valor da Receita Bruta 
 de Vendas, tendo em vista que é um imposto “por fora”, ou seja, imposto que não 
 faz parte da sua base de cálculo, que, no caso, é a Receita Bruta de Vendas, conforme 
 demonstrado a seguir: 
 
 Receita Bruta de Vendas: $ 300.000 
 ICMS (18%): $ 54.000, incluso no valor da Receita Bruta de Vendas 
 IPI (20%): $ 60.000, não incluso na Receita Bruta de Vendas 
 Faturamento Bruto: $ 360.000 ($ 300.000 + $ 60.000) 
 
 
 
 FATURAMENTO BRUTO = RB + IPI 
 
 29 
 
Apuração contábil das Vendas Líquidas: 
 
6.4.1 Devoluções de Vendas 
Também conhecida como vendas anuladas ou vendas canceladas, as devoluções de vendas 
correspondem às mercadorias recebidas em devolução pelos mais diversos motivos, como 
atraso na entrega ou diferenças de quantidade, qualidade ou preço. 
 
Exemplo: 
 
Admitindo-se que essas operações foram realizadas, a prazo. 
R$ 
 Venda de mercadorias 600.000 
(-) Devolução de Vendas 20.000 
(=) Vendas Líquidas 580.000 
 
Contabilização: 
 
Obrigatoriamente, as devoluções de vendas são contabilizadas em contas específicas de 
redução de vendas. 
 
 
 Clientes Vendas 
 
 (1) 600.000 20.000 (2) 600.000 (1) 
 
 
 
 Devolução de Vendas 
 
 (2) 20.000 
 
Onde: 
(1) registro das vendas 
(2) registro das Devoluções 
 
OBS: No encerramento do exercício social, o saldo da conta Devoluções de Vendas.será transferido para 
 conta Vendas para apuração do valor das Vendas Líquidas. 
 
 
 Por se tratar de saída de mercadorias, na nota fiscal de devolução 
 devem ser destacados todos os impostos que incidiram quando de 
 sua aquisição. 
. 
 30 
 
6.4.2- Abatimentos sobre Vendas 
Representam descontos concedidos aos clientes, em função de irregularidades constatadas 
nas mercadorias após o seu recebimento pelo comprador (quantidades acima de que foi 
pedida, defeitos nas mercadorias, cancelamento de pedido pelo comprador, etc.). 
 
Exemplo: 
 
Admitindo-se que essas operações foram realizadas, a prazo. 
R$Venda de mercadorias 600.000 
(-) Abatimentos sobre Vendas 20.000 
(=) Vendas Líquidas 580.000 
 
 
 
Contabilização: 
 
 
 Clientes Vendas 
 
 (1) 600.000 20.000 (2) 600.000 (1) 
 
 
 
 
 
 Abatimentos sobre Vendas 
 
 (2) 20.000 
 
 
 
 
Onde: 
 
(1) registro das vendas 
(2) registro dos Abatimentos 
 
 
 
OBS: No encerramento do exercício social, o saldo da conta Abatimentos sobre Vendas.será transferido para 
 conta Vendas para apuração do valor das Vendas Líquidas. 
 
 
 
 31 
 
Atividade 6 
No início do período, o estoque de mercadorias da Empresa Maranhão Ltda. totalizava 
R$13.000. Ao longo do período, ocorreram as seguintes operações: 
a) Compras de mercadorias a prazo no valor de R$ 20.000. 
b) Devoluções de R$ 4.000 das compras anteriores. 
c) Vendas de mercadorias a prazo no valor de R$ 40.000. 
d) Recebimento em devolução de R$ 5.000 das vendas anteriores. 
 
Sabendo-se que o inventário físico do estoque, ao fim do período, importou em R$ 8.000, 
apure o RCM. 
( ) a. R$ 21.000 
( ) b. R$ 16.000 
( ) c. R$ 35.000 
( ) d. R$ 14.000 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 32 
 
 
Resposta Comentada 
A opção correta é a d, isto é R$ 14.000 
No momento que ocorrer fatos que alterem o valor das compras e das vendas , tem-se que 
apurar as Compras Líquidas e as Vendas líquidas 
Você viu que algebricamente que: 
CL = C + IPI – ICMS + FRETE + SEGUROS – DEDUÇÕES 
 
Nesta atividade, teríamos: 
CL = C – Devoluções de compras 
CL = 20.000 – 4.000 
CL = 16.000 
VL = VB – Deduções 
VL = VB – Devoluções de venda 
VL = 40.000 – 5.000 
VL = 35.000 
Sabendo-se o valor das compras líquidas, apura-se o CMV 
Matematicamente o CMV = EI + CL – EF 
CMV = 13.000 + 16.000 – 8.000 
CMV = 21.000 
Algebricamente, o RCM = VL – CMV 
RCM = 35.000 – 21.000 
RCM = 14.000 
 33 
 
Atividade 7 
 
1) Apure o lucro bruto, sendo: 
 R$ mil 
Estoque inicial de Mercadorias 500 
Estoque Final de Mercadorias 100 
Compras de Mercadorias 1.200 
Fretes e Seguros s/ Compras 100 
Devolução de Compras 170 
Abatimentos s/ Compras 30 
Devolução de Vendas 400 
Vendas de Mercadorias 4.700 
Fretes sobre Vendas 2.000 
Impostos e Contribuições sobre Vendas de Mercadorias 600 
 
( ) a) R$ 1.800 mil 
( ) b) R$ 1.900 mil 
( ) c) R$ 2.000 mil 
( ) d) R$ 2.100 mil 
( ) e) R$ 2.200 mil 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 34 
 
 
Resposta Comentada 
 
A opção correta é a e, isto é, R$ 2.200 mi. 
 
CL = C + F + S – Devolução de Compras 
CL = 1.200 + 100 – 170 – 30 
CL = 1.100 
 
VL = V – Impostos inc. s/vendas – Devolução de Vendas 
VL = 4.700 – 600 – 400 
VL = 3.700 
 
RCM = VL – CMV 
RCM = 3.700 – 1.500 
RCM = 2.200 
 
 35 
 
 
Atividade 8 
 
A empresa Ponte Aérea apresentou o seguinte movimento de mercadorias 
 
Estoque Inicial 1.200 
Compras 1.500 
Devolução de Vendas 100 
Estoque Final 1.400 
Devolução de Compras 200 
Vendas 1.600 
 
 O Lucro Bruto foi de: 
 ( ) a) $ 100 
 ( ) b) $ 200 
 ( ) c) $ 300 
 ( ) d) $ 400 
 ( ) e) $ 500 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Resposta Comentada 
A opção d é a correta, isto é, $ 400. 
a) CL = C – Devolução de Compras 
 CL = 1.500 – 200 
 CL = 1.300 
 
b) CMV = EI + CL – EF 
 CMV = 1.200 + 1.300 – 1.400 
 CMV = 2.500 – 1.400 
 CMV = 1.100 
 
c) VL = V – Devolução de Vendas 
 VL = 1.600 – 100 
 VL = 1.500 
 
d) RCM = VL – CMV 
 RCM = 1.500 – 1.100 
 RCM = 400 
 36 
 
Atividade 9 
 
Conhecendo-se os saldos das contas da Empresa Saquarema, qual o resultado com 
mercadorias: 
Estoque Final 800,00 
Vendas 6.400,00 
Estoque inicial 1.600,00 
Devoluções de Vendas 640,00 
Devoluções de Compras 2,40 
Descontos sobre Vendas 4,00 
Abatimentos sobre Compras 8,00 
Descontos sobre Compras 400,00 
Compras 4.000,00 
Abatimentos sobre vendas 3,20 
 
( ) a. $ 1.363,20 
( ) b. $ 4.389,60 
( ) c. $ 5.752,80 
( ) d. $ 3.589,60 
( ) e. $ 5.189,60 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Resposta Comentada 
 
Compras líquidas = Compras – Devoluções de Compras – Abatimentos sobre Compras – 
Descontos sobre Compras 
 
CL = 4.000 – 2,40 – 8,00 - 400 
CL = 3.589,60 
 
 37 
 
Vendas Líquidas = Vendas – descontos sobre vendas - devoluções de Vendas – 
Abatimentos sobre Vendas 
VL = 6.400 – 640 -4,00 - 3,20 
VL = 5.752,80 
 
CMV = EI + CL – EF 
CMV = 1.600 + 3.589,60 – 800 
CMV = 4.389,60 
 
RCM = VL – CMV 
RCM = 5.752,80 – 4.389,60 
RCM = 1.363,20 
 
 
6.4.3 Descontos Comerciais sobre Vendas ou Incondicional 
São os descontos concedidos pelo vendedor ao comprador no ato da venda, pelos mais 
diversos motivos (em função da quantidade vendida, cliente preferencial, promoção etc.). 
 
Exemplo: 
 
Admitindo-se que essas operações foram realizadas, a prazo. 
R$ 
 Venda de mercadorias 600.000 
(-) Descontos comerciais concedidos (10%) 60..000 
(=) Vendas Líquidas 540.000 
 
 
- Contabilização: 
O desconto incondicional, quando destacado na respectiva nota fiscal de venda, poderá, a 
critério da empresa, ser registrado em conta específica redutora de vendas, ou então 
registra-se a venda pelo valor da operação, sem o destaque contábil do desconto concedido. 
 
 
a) Contabilizando a operação pelo valor da venda 
 
 
 Clientes Vendas 
 
 (1) 540.000 540.000 (1) 
 
 
 
Onde: 
(1) registro das vendas pelo valor líquido 
 
 
 38 
 
b) Contabilizando o desconto em contas específicas 
 
 
 
 
 Clientes Vendas 
 
 (1) 540.000 600.000 (1) 
 
 
 
 
 Descontos Comerciais sobre Vendas 
 
 (1) 60.000 
 
Onde: 
(1) registro das vendas em contas específicas 
OBS: No encerramento do exercício social, o saldo da conta Descontos sobre Vendas.será transferido 
 para conta Vendas para apuração do valor das Vendas Líquidas. 
 
6.5 Fretes e Seguros sobre Vendas 
Quando a empresa vendedora é responsável pela entrega das mercadorias vendidas, 
incorrendo com fretes e seguros, estas operações não alteram o valor das vendas porque são 
consideradas como despesas operacionais. 
 
Exemplo: 
Admitindo-se que essas operações foram realizadas, a prazo. 
R$ 
 Venda de mercadorias 800.000 
 Fretes e seguros sobre Vendas 100.000 
 
- Contabilização: 
 
 Clientes Vendas 
 
 (1) 800.000 800.000 (1) 
 
 
 Despesa com Fretes e Seguros Contas a Pagar 
 
 (2) 100.000100.000 (2) 
 
 
 
Onde: 
(1) registro das Vendas 
(2) registro das despesas com fretes e seguros 
 39 
 
 
 
 
 
 Neste exemplo não foi enfocado a apuração e nem o 
 registro do CMV. 
 
 
 
 
 
Descontos Financeiros sobre Vendas 
 
São concedidos mediante o recebimento antecipado. 
 
Exemplo: 
As Casas Pernambucanas compram da Indústria de Tecidos Nova Estampa Ltda, 500 
metros de um tergal, nas seguintes condições: 
a) Preço da mercadoria R$ 600.000. 
b) Pagamento no prazo de 60 dias, com emissão de uma duplicata. 
c) Se o pagamento for feito em 30 dias, o vendedor concederá um desconto de 10%. 
 
 
- Contabilização: 
 
 
 Clientes Vendas 
 
 (1) 600.000 60.000 (2) 600.000 (1) 
 
 
 Caixa Descontos Financeiros Concedidos 
 
 (2) 540.000 (2) 60.000 
 
Onde: 
(1) registro das vendas 
(2) registro do recebimento das vendas no prazo de 30 dias. 
 
 
 
 
 Para o vendedor os Descontos Financeiros Concedidos são 
 classificados como despesas financeiras. 
 
 
 40 
 
 6.7 Tributos incidentes sobre Vendas 
Os tributos incidentes sobre vendas são aqueles que guardam proporcionalidade com o 
preço de venda e fazem parte da sua base de cálculo (Receita Bruta de Vendas). Nas 
operações mercantis, os principais são eles: ICMS, PIS e COFINS 
 
O IPI por ser recuperável e cobrado em adição ao preço de venda, não é considerado 
imposto sobre vendas nem integra o valor da Receita Bruta nas empresas comerciais. 
 
Através de exemplos será explicada a sistemática de contabilização dos principais tributos 
incidentes sobre vendas. 
 
Reportando-se a Empresa RIO 2016 do exemplo 1 dos impostos incidentes sobre Compras: 
A empresa RIO 2016 vende por R$ 300.000, a prazo, a metade das mercadorias compradas 
em janeiro de X8, conforme Nota Fiscal, discriminada a seguir: 
Nota Fiscal de Venda. 
Preço da Mercadoria 
(+) IPI à alíquota de 20% 
(=) Total da Nota Fiscal 
$ 300.000 
 $ 60.000 
 $ 360.000 
ICMS já incluso no preço da mercadoria à alíquota de 18% $ 54.000 
 
Contabilização da venda de mercadorias. 
 
 INVENTÁRIO PERIÓDICO INVENTÁRIO PERMANENTE 
 
 Compras Vendas 
 
(S) 184.000 360.000 (1) 
 
 
 Duplicatas a Receber 
 
(1) 360.000 
 
 
 ICMS sobre Vendas ICMS a Recolher 
 
(2) 54.000 54.000 (2) 
 
 
 
Onde: 
(S) Saldo 
(1) Registro da venda de mercadorias a prazo 
(2) Registro de ICMS 
 
 
 Mercadorias Vendas 
 
(S) 184.000 92.000 (3) 360.000 (1) 
 
 
 
 Duplicatas a Receber CMV 
 
(1) 360.000 (3) 92.000 
 
 
 ICMS sobre Vendas ICMS a Recolher 
 
(2) 54.000 54.000 (2) 
 
 
Onde: 
(S) Saldo 
(1) Registro da venda de mercadorias a prazo 
(2) Registro de ICMS 
(3) Apuração do CMV 
 
 
 41 
 
 
 
 
 
 São obrigatórios os registros dos impostos e contribuições, incidentes sobre vendas 
 em contas especificas redutoras de vendas, tendo como contrapartida créditos 
 de contas do passivo (impostos e contribuições a recolher). 
 
 
 
Reportando-se ao exemplo 5 relativo aos impostos incidentes sobre compras em uma 
empresa industrial. 
A empresa RIO 2016, vendeu produtos no valor de R$ 300.000, a prazo. 
Preço do Produto 
(+) IPI à alíquota de 2 
10% 
(=) Total da Nota Fiscal 
$ 300.000 
 $ 60.000 
 $ 360.000 
 
ICMS já incluso no preço da mercadoria à alíquota de 18% $ 54.000 
 
Contabilização da venda dos produtos. 
 
 Duplicatas a Receber Faturamento Bruto 
 
(1) 360.000 360.000 (1) 
 
 
 IPI Faturado IPI a Recolher 
 
(2) 60.000 60.000 (2) 
 
 
 ICMS sobre Vendas ICMS a Recolher 
 
(3) 54.000 54.000 (3) 
 
 
Onde: 
(1) registro das vendas 
(2) registro do IPI 
(3) registro do ICMS 
 42 
 
 
Na DRE seria apresentado dessa maneira: 
 
 Faturamento Bruto: $ 360.000 
(-) IPI Faturado: $ 60.000 
(=) Receita Bruta: $ 300.000 
 
 
 Neste exemplo não foi enfocado a apuração, nem o registro do CMV 
 
Apuração do ICMS 
No fim do mês a empresa confronta os saldos existentes nas contas “ICMS a Recuperar” e 
"ICMS a Recolher". 
Se o valor do ICMS a Recolher for superior ao valor do ICMS a Recuperar, esta diferença 
será recolhida aos cofres públicos, e aparecerá no Balanço da empresa, no grupo do Passivo 
Circulante: ICMS a Recolher, como obrigação. 
 
Se o valor do ICMS a Recuperar for superior ao valor do ICMS a Recolher, esta diferença 
aparecerá no Balanço da empresa, no Ativo Circulante: ICM a Recuperar como um direito. 
 
No exemplo de no. 1 da Empresa RIO 2016, a empresa terá uma obrigação de $ 18.000, 
conforme demonstrado a seguir: 
 
 ICMS pago na compra ICMS recebido na venda 
 
 
 
 
 ICMS a Recuperar ICMS a Recolher 
 36.000 36.000 (a) ( a ) 36.000 54.000 
 18.000 
 
 
‘ 
 Para o cálculo do “IPI a Recolher” 
 a sistemática é a mesma da apuração do ICMS. 
 
 43 
 
Atividade 10 
 
Considerando uma aquisição de mercadorias por $ 13.000, cujo preço é de $ 10.000 mais 
 $ 3.000 de IPI há um destaque de $ 1.700 de ICM há os seguintes valores contabilizados 
como estoques: 
 
Nota Fiscal: 
 
Mercadorias .............................................................................. $ 10.000 
IPI sobre Vendas ....................................................................... $ 3.000 
 Total ........................................................................................ $ 13.000 
 
 
Destacado na Nota Fiscal o ICMS ........................................... $ 1.700 
 
 a) 
INDÚSTRIA COMÉRCIO SERVIÇO 
recuperará o ICMS e o IPI 
$ 8.300 
Exclui o IPI e o ICMS dos 
Estoques 
recuperará o ICMS 
$ 11.300 
Exclui o ICMS do 
Estoques 
não recuperará o ICMS, nem o IPI 
$ 13.000 
Inclui como custo 
o IPI e o ICMS 
 
 b) 
INDÚSTRIA COMÉRCIO SERVIÇO 
recuperará oICMS 
$ 11.300 
Exclui o ICMS dos 
Estoques 
recuperará o ICMS e o IPI 
$ 8.300 
Exclui o IPI e o ICMS dos 
Estoques 
recuperará o ICMS 
$ 11.300 
Exclui o ICMS dos 
Estoques 
 
 c) 
INDÚSTRIA COMÉRCIO SERVIÇO 
recuperará o IPI 
$ 10.000 
Exclui o IPI dos 
Estoques 
recuperará o IPI 
$ 10.000 
Exclui o IPI dos 
Estoques 
recuperará o IPI 
$ 10.000 
Exclui o IPI dos 
Estoques 
 
 d) 
INDÚSTRIA COMÉRCIO SERVIÇO 
não recuperará o ICMS e o 
IPI 
$ 13.000 
Exclui o IPI e o ICMS dos 
Estoques 
Não recuperará o ICMS e o 
IPI 
$ 13.000 
Exclui o IPI e o ICMS dos 
Estoques 
 recuperará o ICMS e o 
IPI 
$ 8.300 
Exclui o IPI e o ICMS dos 
Estoques 
 
 
 44 
 
Resposta Comentada 
A opção a é a correta, ou seja: 
 
INDÚSTRIA COMÉRCIO SERVIÇO 
recuperará o ICMS e o IPI 
$ 8.300 
Exclui o IPI e o ICMS dos 
Estoques 
recuperará o ICMS 
$ 11.300 
Exclui o ICMS do 
Estoques 
não recuperará o ICMS, nem o 
IPI 
$ 13.000 
Inclui como custo 
o IPI e o ICMS 
 
Cálculo do Estoque: 
INDÚSTRIA COMÉRCIO SERVIÇO 
Total da NF 13.000 
(-) IPI 3.000 
(-) ICMS 1.700 
(=) Valor do Estoque 8.300 
 
Total da NF 13.000 
(-) IPI 0 
(-) ICMS 1.700 
(=) Valor do Estoque 11.300 
 
Total da NF 13.000 
(-) IPI 0 
(-) ICMS 1.700 
(=) Valor do Estoque 11.300 
 
 
 
 Imposto sobre Serviços (ISS) 
 Competência municipal, é gerado na prestação de serviços 
 (exceto os serviços relacionados no ICMS). 
 
 
Atividade 11 
 
 A Empresa Alvorada realizou as seguintes transações com mercadorias durante o 
mês de maio de X6: 
 
1. Aquisição de mercadorias a prazo, pelo preço de $ 100.000, incluindo $ 10.000 de 
ICMS. 
2. Venda das mesmas mercadorias a prazo, pelo preço de $ 250.000, incluindo $ 25.000 de 
ICMS. 
3. Pagamento do ICMS devido sobre as operações acima. 
 
Pede-se contabilizar essas transações em conta T, sabendo-se que a conta caixa apresenta 
um saldo de $ 50.000. 
 
 
 45 
 
 Estoque de Mercadorias ICMS a Recuperar 
 
 
 
 
 
 
 Fornecedores Vendas 
 
 
 
 
 
 
 Caixa ICMS a Recuperar 
 (SI) 50.000 
 
 
 
 
 
Resposta Comentada 
 
 Mercadorias Fornecedores 
 
 (1) 90.000 100.000 (1) 
 
 
 ICMS a Recuperar Vendas 
 
 (1) 10.000 10.000 (3) 250.000 (2) 
 
 
 ICMS sobre Vendas ICMS a Recolher 
 
 (2) 25.000 (3) 10.000 25.000 (2) 
 
 (4) 15.000 15.000 
 
 
 Duplicatas a Receber Caixa 
 
 (2) 250.000 (SI) 50.000 15.000 (4) 
 
 
 46 
 
(1) Registro das compras, a prazo 
(2) Registro das vendas, a prazo 
(3) Registro do apuração do ICMS 
(4) Registro do pagamento do ICMS 
 
 
 
 
 Encerramento do Exercício 
 
 No encerramento do exercício, os saldos de todas s contas que alteram vendas 
 devem ser transferidos para que se apure o valor das vendas líquidas. 
 
 47 
 
Considerações sobre a Ficha de Controle de Estoque 
 
 
a) Devoluções 
 
 As Devoluções de Compras serão registradas na Ficha de Controle, na coluna Entrada, 
 mas com valor negativo (indicadas entre parênteses). 
 
 Tais devoluções corrigem o valor de Entrada. 
 
 As devoluções de Vendas também representam correção do valor exato das saídas, 
 portanto, registramo-las também na coluna Saída, com valor negativo. 
 
 
b) Abatimentos e Descontos Comerciais 
 
 Os Abatimentos e Descontos Comerciais sobre Compras são registrados também na 
 coluna Entrada, com valor negativo, porém na parte relativa apenas a valores, já que as 
 quantidades de mercadorias permanecem inalteradas neste caso. 
 
 Os Abatimentos e Descontos Comerciais sobre Vendas simplesmente não são 
 registrados na Ficha de Controle, pois alteram os valores de Vendas apenas, e na Ficha 
 temos controle do Estoque e do Custo das Mercadorias Vendidas; e estes dois valores não 
 se alteram com tais fatos. 
 
c) Transporte, Seguros e Outras Despesa 
 
 As Despesas com Transporte, Seguros e outras nas Compras devem ser somadas ao 
 custo de fatura das mercadorias para lançamento na Ficha de Controle, na coluna de 
 Entrada somente em valores. 
 
 As Despesas com Transporte, Seguros nas Vendas, da mesma forma como 
 Abatimentos, não são registradas na Ficha, já que não alteram o Estoque e nem o CMV. 
 48 
 
 Atividade 12 
 
Em 31 de maio de X8 os estoques da Empresa Piraí tinha a seguinte composição: 
3 unidades adquiridas em 20/05/X8 a $ 20 cada; 
2 unidades adquiridas em 29/05/X8 a $ 23 cada. 
 
As seguintes transações ocorreram em junho de X8: 
1. Em 03/06/X8, compra de 4 unidades a $ 22 cada, a vista; 
2. Em 06/06/X8, venda ‘a vista de 4 unidades, por $ 72 cada; 
3. Em 09/06/X8, nova compra ‘a vista de 5 unidades, por $ 25 cada; 
4. Em 18/06/X8, recebeu em devolução 1 unidade da venda realizada em 06/06/X28, 
por estar em desacordo com o pedido, comprometendo-se a devolver o dinheiro 
posteriormente; 
5. Em 25/06/X8, efetuou a devolução de 1 unidade adquirida em 09/06/X8, por estar 
defeituosa, recebendo o dinheiro no ato da entrega; 
6. Em 28/06/X8, venda a prazo de 3 unidades, por $ 80 cada. 
 
 Pede-se: 
 
 Com as informações dadas, prepare a ficha de estoque utilizando-se do método: 
a) PEPS 
b) Custo Médio Ponderado 
 49 
 
Método: PEPS ou FIFO 
 
DATA ENTRADAS SAÍDAS SALDO 
 
QTDE Valor 
 
QTDE Valor 
 
QTDE Valor 
Unit. 
$ 
Total 
$ 
Unit. 
$ 
Total 
$ 
Unit. 
$ 
Total 
$ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 50 
 
 
Método: CUSTO MÉDIO PONDERADO 
 
 
DATA ENTRADAS SAÍDAS SALDO 
 
QTDE Valor 
 
QTDE Valor 
 
QTDE Valor 
Unit. 
$ 
Total 
$ 
Unit. 
$ 
Total 
$ 
Unit. 
$ 
Total 
$ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 51 
 
 
 
 
 
 
 Método: PEPS 
 
Data ENTRADAS SAÍDAS SALDO 
Qtde
. 
Valor Qtde. Valor Qtde. Valor 
Unit. 
$ 
Total 
$ 
Unit. 
$ 
Total 
$ 
Unit. 
$ 
Total 
$ 
31/5/X8 3 
2 
20 
23 
60 
46 
3/6/X8 
4 22 88 3 
2 
4 
20 
23 
22 
60 
46 
88 
 
6/6/X8 
 3 
1 
20 
23 
60 
23 
- 
1 
4 
- 
23 
22 
- 
23 
88 
9/6/X8 
5 25 1251 
4 
5 
23 
22 
25 
23 
88 
125 
18/6/X8 
 (1) 23 (23) 2 
4 
5 
23 
22 
25 
46 
88 
125 
25/6/X8 
(1) 25 (25) 2 
4 
4 
23 
22 
25 
46 
88 
100 
28/6/X8 
 2 
1 
23 
22 
46 
22 
- 
3 
4 
- 
22 
25 
- 
66 
100 
 
 
 
 
 
 
 
 
 52 
 
 
 Método: CUSTO MÉDIO PONDERADO 
 
Data ENTRADAS SAÍDAS SALDO 
Qtde
. 
Valor Qtde. Valor Qtde. Valor 
Unit. 
$ 
Total 
$ 
Unit. 
$ 
Total 
$ 
Unit. 
$ 
Total 
$ 
 
31/5/X8 
 
5 
 
21,20 
 
106 
3/6/X8 
 
4 
 
22 
 
88 
 
9 
 
21,56 
 
194 
 
6/6/X8 
 
4 
 
21,56 
 
86,24 
 
5 
 
21,56 
 
107,76 
9/6/X8 
 
5 
 
25 
 
125 
 
10 
 
23,28 
 
232,76 
18/6/X8 
 
(1) 
 
21,56 
 
(21,56) 
 
11 
 
23,12 
 
 
254,32 
25/6/X8 
 
(1) 
 
25 
 
(25) 
 
10 
 
22,93 
 
229,32 
28/6/X8 
 
3 
 
22,93 
 
68,79 
 
7 
 
22,93 
 
160,53 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 Quando se utiliza o CMP, às vezes é necessário fazer pequenas 
 aproximações no valor do saldo, tendo em vista os arredondamentos 
 feitos para o cálculo do novo preço médio após cada entrada de 
 mercadorias em estoque.