PDF - CPC23

Prévia do material em texto

Livro Eletrônico
Aula 06
Detonando os CPCs 3.0 p/ Concursos - Curso Regular 2019 (Com
videoaulas)
Gilmar Possati
98782266204 - ADRIANO DE OLIVEIRA BORGES
 
 
 
 
 
 
 
 1 
40 
 
CPC 23 – Políticas Contábeis, Mudança de 
Estimativa e Retificação de Erro 
1 – CPC 23 – Políticas Contábeis, Mudança de Estimativa e Retificação de Erro .................. 2!
1.1. Aspectos Introdutórios .............................................................................................................. 2!
1.2. Políticas Contábeis .................................................................................................................... 5!
1.3. Mudança nas estimativas contábeis ......................................................................................... 7!
1.4. Retificação de Erro .................................................................................................................... 9!
1.5. Divulgação .............................................................................................................................. 12!
2. Questões Comentadas ................................................................................................. 15!
3. Resumo ....................................................................................................................... 30!
4. Lista das Questões ....................................................................................................... 32!
5. Gabarito ...................................................................................................................... 40!
 
 
Gilmar Possati
Aula 06
Detonando os CPCs 3.0 p/ Concursos - Curso Regular 2019 (Com videoaulas)
www.estrategiaconcursos.com.br
1007026
98782266204 - ADRIANO DE OLIVEIRA BORGES
 
 
 
 
 
 
 
 2 
40 
1 – CPC 23 – POLÍTICAS CONTÁBEIS, MUDANÇA DE ESTIMATIVA E 
RETIFICAÇÃO DE ERRO 
1.1. ASPECTOS INTRODUTÓRIOS 
Pessoal, o CPC 23 define critérios para a seleção e a mudança de políticas contábeis, juntamente 
com o tratamento contábil e divulgação de mudança nas políticas contábeis, a mudança nas 
estimativas contábeis e a retificação de erro. 
1.1.1. Objetivos 
O CPC 23 tem dois objetivos básicos: 
§! melhorar a relevância e a confiabilidade das demonstrações contábeis da entidade; e 
§! permitir sua comparabilidade ao longo do tempo com as demonstrações. 
1.1.2. Alcance 
O CPC 23 deve ser aplicado na seleção e na aplicação de políticas contábeis, bem como na 
contabilização de mudança nas políticas contábeis, de mudança nas estimativas contábeis e de 
retificação de erros de períodos anteriores. 
O CPC 23 destaca que os efeitos tributários de retificação de erros de períodos anteriores e de 
ajustes retrospectivos feitos para a aplicação de alterações nas políticas contábeis são 
contabilizados e divulgados de acordo com o CPC 32 – Tributos sobre o Lucro. 
1.1.3. Definições 
A seguir transcrevemos as definições presentes no CPC 23, com alguns comentários. Essas 
definições serão úteis ao longo da aula. 
Políticas contábeis: são os princípios, as bases, as convenções, as regras e as práticas específicas 
aplicados pela entidade na elaboração e na apresentação de demonstrações contábeis. 
Pessoal, a legislação societária e os próprios CPCs oferecem opções para a empresa com relação às 
políticas contábeis. Exemplos: 
ü! Ativo Imobilizado pode ser mensurado a custo ou a valor de mercado; 
ü! O estoque pode ser avaliado tanto pelo método PEPS (Primeira que Entra, Primeiro que Sai) 
como pelo Custo Médio Ponderado. 
Nesse sentido, em algum momento a empresa pode alterar a sua política contábil e é justamente 
aqui que entra o CPC 23, estabelecendo alguns procedimentos nesses casos. 
Mudança na estimativa contábil: é um ajuste nos saldos contábeis de ativo ou de passivo, ou nos 
montantes relativos ao consumo periódico de ativo, que decorre da avaliação da situação atual e 
das obrigações e dos benefícios futuros esperados associados aos ativos e passivos. 
Gilmar Possati
Aula 06
Detonando os CPCs 3.0 p/ Concursos - Curso Regular 2019 (Com videoaulas)
www.estrategiaconcursos.com.br
1007026
98782266204 - ADRIANO DE OLIVEIRA BORGES
 
 
 
 
 
 
 
 3 
40 
Atenção! As alterações nas estimativas contábeis decorrem de nova informação ou inovações e, 
portanto, não são retificações de erros. 
Por exemplo, se surgir uma nova tecnologia na manutenção de um equipamento e essa tecnologia 
aumentar sua vida útil econômica originalmente estimada, a alteração das taxas de depreciação é 
uma mudança de estimativa. Perceba que não se trata de retificação de erro, já que nada tinha de 
errado até então. 
Omissão material ou incorreção material: é a omissão ou a informação incorreta que puder, 
individual ou coletivamente, influenciar as decisões econômicas que os usuários das demonstrações 
contábeis tomam com base nessas demonstrações. A materialidade depende da dimensão e da 
natureza da omissão ou da informação incorreta julgada à luz das circunstâncias às quais está 
sujeita. A dimensão ou a natureza do item, ou a combinação de ambas, pode ser o fator 
determinante. 
Erros de períodos anteriores: são omissões e incorreções nas demonstrações contábeis da entidade 
de um ou mais períodos anteriores decorrentes da falta de uso, ou uso incorreto, de informação 
confiável que: 
a) estava disponível quando da autorização para divulgação das demonstrações contábeis desses 
períodos; e 
b) pudesse ter sido razoavelmente obtida e levada em consideração na elaboração e na 
apresentação dessas demonstrações contábeis. 
Tais erros incluem os efeitos de erros matemáticos, erros na aplicação de políticas contábeis, 
descuidos ou interpretações incorretas de fatos e fraudes. 
Aplicação retrospectiva: é a aplicação de nova política contábil a transações, a outros eventos e a 
condições, como se essa política tivesse sido sempre aplicada. 
Observe que a aplicação retrospectiva refere-se a ajustes de transações e eventos passados. Os 
valores comparativos do ano anterior devem ser representados como se a nova política tivesse 
sido sempre aplicada. É como se a política contábil que está sendo alterada já fosse aplicada no 
período anterior. 
Um exemplo citado pela doutrina é a mudança de avaliação de estoques (PEPS para Custo Médio, 
por exemplo). Nesse caso a empresa deve ajustar o estoque inicial utilizando o custo médio desde 
o final do exercício anterior como se esse método tivesse sido sempre aplicado (aplicação 
retrospectiva). 
Nesse caso, conforme veremos na sequência, o impacto da nova política vai ser ajustado 
diretamente no patrimônio líquido. 
Reapresentação retrospectiva: é a correção do reconhecimento, da mensuração e da divulgação 
de valores de elementos das demonstrações contábeis, como se um erro de períodos anteriores 
nunca tivesse ocorrido. 
Aplicação impraticável de requisito ocorre quando a entidade não pode aplicá-lo depois de ter 
feito todos os esforços razoáveis nesse sentido. Para um período anterior em particular, é 
Gilmar Possati
Aula 06
Detonando os CPCs 3.0 p/ Concursos - Curso Regular 2019 (Com videoaulas)
www.estrategiaconcursos.com.br
1007026
98782266204 - ADRIANO DE OLIVEIRA BORGES
 
 
 
 
 
 
 
 4 
40 
impraticável aplicar retrospectivamente a mudança em política contábil ou fazer a reapresentação 
retrospectiva para corrigir um erro se: 
a) os efeitos da aplicação retrospectiva ou da reapresentação retrospectiva não puderem ser 
determinados; 
b) a aplicação retrospectiva ou a reapresentação retrospectiva exigir premissas baseadas no que 
teria sido a intenção da Administração naquele momento passado; ou 
c) a aplicação retrospectiva ou a reapresentaçãoretrospectiva exigir estimativas significativas de 
valores e se for impossível identificar objetivamente a informação sobre essas estimativas que: 
i) proporciona evidências das circunstâncias que existiam à data em que esses valores deviam ser 
reconhecidos, mensurados ou divulgados; e 
ii) estaria disponível quando as demonstrações contábeis desse período anterior tiveram 
autorização para divulgação. 
Aplicação prospectiva de mudança em política contábil e de reconhecimento do efeito de mudança 
em estimativa contábil representa, respectivamente: 
(a) a aplicação da nova política contábil a transações, a outros eventos e a condições que ocorram 
após a data em que a política é alterada; e 
(b) o reconhecimento do efeito da mudança na estimativa contábil nos períodos corrente e futuro 
afetados pela mudança. 
 
Gilmar Possati
Aula 06
Detonando os CPCs 3.0 p/ Concursos - Curso Regular 2019 (Com videoaulas)
www.estrategiaconcursos.com.br
1007026
98782266204 - ADRIANO DE OLIVEIRA BORGES
 
 
 
 
 
 
 
 5 
40 
1.2. POLÍTICAS CONTÁBEIS 
Políticas contábeis são os princípios, as bases, as convenções, as regras e as práticas específicas 
aplicados pela entidade na elaboração e na apresentação de demonstrações contábeis. 
1.2.1. Uniformidade de políticas contábeis 
Segundo o CPC 23, a entidade deve selecionar e aplicar suas políticas contábeis uniformemente 
para transações semelhantes, outros eventos e condições, a menos que Pronunciamento, 
Interpretação ou Orientação especificamente exija ou permita a classificação de itens para os quais 
possam ser aplicadas diferentes políticas. Se um Pronunciamento, Interpretação ou Orientação 
exigir ou permitir tal classificação, uma política contábil apropriada deve ser selecionada e aplicada 
uniformemente para cada categoria. 
Assim, temos o seguinte entendimento: 
Regra: a entidade deve selecionar e aplicar suas políticas contábeis uniformemente para 
transações semelhantes, outros eventos e condições; 
Exceção: quando um Pronunciamento, Interpretação ou Orientação especificamente exija ou 
permita a classificação de itens para os quais possam ser aplicadas diferentes políticas 
1.2.2. Mudança nas políticas contábeis 
Nos termos do CPC 23, a entidade deve alterar uma política contábil apenas se a mudança: 
§! for exigida por Pronunciamento, Interpretação ou Orientação; ou 
§! resultar em informação confiável e mais relevante nas demonstrações contábeis sobre os 
efeitos das transações, outros eventos ou condições acerca da posição patrimonial e 
financeira, do desempenho ou dos fluxos de caixa da entidade. 
Veja que não são critérios cumulativos, mas independentes. Assim, se a mudança for exigida por 
um CPC, não há necessidade dessa mudança resultar em informação confiável e mais relevante. 
O CPC 23 justifica essa regra de manutenção das políticas contábeis ao longo do tempo tendo em 
vista que os usuários das demonstrações contábeis devem ter a possibilidade de comparar as 
demonstrações contábeis da entidade ao longo do tempo para identificar tendências na sua 
posição patrimonial e financeira, no seu desempenho e nos seus fluxos de caixa. Justifica-se, 
assim, a aplicação das mesmas políticas contábeis em cada período e de um período para o outro, 
a menos que uma mudança em política contábil esteja em conformidade com um dos critérios 
acima estudados (exigência de outro CPC ou a mudança resultar em informação confiável e mais 
relevante). 
Em seu item 16, o CPC 23 nos indica algumas situações que não constituem mudanças nas políticas 
contábeis, quais sejam: 
a) a adoção de política contábil para transações, outros eventos ou condições que difiram em 
essência daqueles que ocorriam anteriormente; e 
Gilmar Possati
Aula 06
Detonando os CPCs 3.0 p/ Concursos - Curso Regular 2019 (Com videoaulas)
www.estrategiaconcursos.com.br
1007026
98782266204 - ADRIANO DE OLIVEIRA BORGES
 
 
 
 
 
 
 
 6 
40 
b) a adoção de nova política contábil para transações, outros eventos ou condições que não 
ocorriam anteriormente ou eram imateriais. 
Esse item já foi explorado em prova. 
 
1.!(CESPE/Analista/Contabilidade e Finanças/BACEN/2013) Julgue o item a seguir, com base no 
Pronunciamento Técnico CPC 23, que trata de políticas contábeis, mudança de estimativa e 
retificação de erros. 
Não constitui mudança nas políticas contábeis nem a adoção de política contábil para transações, 
outros eventos ou condições que difiram em essência daqueles que ocorriam anteriormente nem a 
adoção de nova política contábil para transações, outros eventos ou condições que não ocorriam 
anteriormente ou eram imateriais. 
Comentários 
Trata-se de exigência literal do CPC 23, senão vejamos: 
16. Não constituem mudanças nas políticas contábeis: 
a) a adoção de política contábil para transações, outros eventos ou condições que 
difiram em essência daqueles que ocorriam anteriormente; e 
b) a adoção de nova política contábil para transações, outros eventos ou condições que 
não ocorriam anteriormente ou eram imateriais. 
Gabarito: Certo 
Pessoal, o CPC 23 traz vários detalhes sobre as políticas contábeis. No entanto, pelo histórico de 
exigência desse Pronunciamento e pela nossa experiência um detalhe importante para fecharmos 
esse tópico sobre “Políticas Contábeis” é regra quanto a aplicação retrospectiva. Anota aí! 
 
As alterações (mudanças) nas Políticas Contábeis devem ter aplicação retrospectiva, a não ser 
que isso seja impraticável. 
Nesse sentido, vale destacarmos o seguinte: 
Procedimento em caso de aplicação retrospectiva decorrentes de mudanças nas políticas 
contábeis (regra) 
A entidade deve ajustar o saldo de abertura de cada componente do patrimônio líquido afetado 
para o período anterior mais antigo apresentado e os demais montantes comparativos divulgados 
para cada período anterior apresentado, como se a nova política contábil tivesse sempre sido 
aplicada. 
Gilmar Possati
Aula 06
Detonando os CPCs 3.0 p/ Concursos - Curso Regular 2019 (Com videoaulas)
www.estrategiaconcursos.com.br
1007026
98782266204 - ADRIANO DE OLIVEIRA BORGES
 
 
 
 
 
 
 
 7 
40 
O valor do ajuste resultante, relacionado com períodos anteriores aos apresentados nas 
demonstrações contábeis, é registrado no saldo de abertura de cada componente do patrimônio 
líquido afetado do período anterior mais antigo apresentado. Geralmente, o ajuste é registrado em 
Lucros ou Prejuízos Acumulados. 
Procedimento a ser adotado caso a aplicação retrospectiva seja impraticável 
Quando for impraticável determinar o período dos efeitos específicos da mudança na política 
contábil na informação comparativa para um ou mais períodos anteriores apresentados, a 
entidade deve aplicar a nova política contábil aos saldos contábeis de ativos e passivos de 
abertura do período mais antigo para o qual seja praticável a aplicação retrospectiva, que pode 
ser o período corrente, e deve proceder ao ajuste correspondente no saldo de abertura de cada 
componente do patrimônio líquido desse período. 
Além disso, quando for impraticável determinar o efeito cumulativo, no início do período corrente, 
da aplicação da nova política contábil a todos os períodos anteriores, a entidade deve ajustar a 
informação comparativa para aplicar a nova política contábil prospectivamente a partir do período 
mais antigo que for praticável. 
Assim, por exemplo, vamos imaginar que uma empresa tenha identificado uma mudança de 
política contábil e deseja realizar um ajuste de 5 anos anteriores. No entanto, ela verifica que é 
impraticável realizar esse ajuste retrospectivo de 5 anos. Além disso, ela verifica que somente é 
possível ajustar para o período anterior. Nesse caso, ela realiza esse ajuste do período maisantigo 
para o qual seja praticável a aplicação retrospectiva. E se ela não conseguisse nem ajustar para o 
período anterior? Nesse caso, o próprio CPC 23 informa que pode ser aplicada a nova política a 
partir do período corrente (atual). 
1.3. MUDANÇA NAS ESTIMATIVAS CONTÁBEIS 
Segundo o CPC 23, como consequência das incertezas inerentes às atividades empresariais, muitos 
itens nas demonstrações contábeis não podem ser mensurados com precisão, podendo apenas ser 
estimados. A estimativa envolve julgamentos baseados na última informação disponível e 
confiável. Por exemplo, podem ser exigidas estimativas de: 
a) créditos de liquidação duvidosa; 
b) obsolescência de estoque; 
c) valor justo de ativos financeiros ou passivos financeiros; 
d) vida útil de ativos depreciáveis ou o padrão esperado de consumo dos futuros benefícios 
econômicos incorporados nesses ativos; e 
e) obrigações decorrentes de garantias. 
O CPC 23 destaca que o uso de estimativas razoáveis é parte essencial da elaboração de 
demonstrações contábeis e não reduz sua confiabilidade. 
Nesse ponto, cabe destacarmos dois alertas previstos no CPC 23: 
Gilmar Possati
Aula 06
Detonando os CPCs 3.0 p/ Concursos - Curso Regular 2019 (Com videoaulas)
www.estrategiaconcursos.com.br
1007026
98782266204 - ADRIANO DE OLIVEIRA BORGES
 
 
 
 
 
 
 
 8 
40 
a) A estimativa pode necessitar de revisão se ocorrerem alterações nas circunstâncias em que a 
estimativa se baseou ou em consequência de novas informações ou de maior experiência. Dada a 
sua natureza, a revisão da estimativa não se relaciona com períodos anteriores nem representa 
correção de erro. 
b) A mudança na base de avaliação é uma mudança na política contábil e não uma mudança na 
estimativa contábil. Quando for difícil distinguir uma mudança na política contábil de uma 
mudança na estimativa contábil, a mudança é tratada como mudança na estimativa contábil. 
Esse detalhe já foi exigido em prova! 
 
2.!(CESPE/Analista Judiciário/Contabilidade/TJ-SE/2014) Se ocorrer modificação na base de 
avaliação de um ativo não monetário de determinada entidade e não for possível determinar se 
essa modificação configura uma mudança na política contábil ou na estimativa contábil, a entidade 
deverá considerar que ocorreu mudança na estimativa contábil. 
Comentários 
Segundo o CPC 23, quando for difícil distinguir uma mudança na política contábil de uma mudança 
na estimativa contábil, a mudança é tratada como mudança na estimativa contábil. 
Gabarito: Certo 
Assim como destacamos no tópico referente às políticas contábeis, vale destacarmos aqui, pois é 
bastante explorado em prova, a seguinte regra: 
 
De forma geral, o efeito da mudança em uma estimativa contábil deve ser reconhecido 
prospectivamente, com a sua inclusão no período da mudança (quando afetar apenas esse) ou 
também em períodos futuros (quando a mudança também afetá-los). 
O próprio CPC 23 nos explica melhor essa regra, senão vejamos: 
O reconhecimento prospectivo do efeito de mudança na estimativa contábil significa 
que a mudança é aplicada a transações, a outros eventos e a condições a partir da data 
da mudança na estimativa. A mudança em uma estimativa contábil pode afetar apenas 
os resultados do período corrente ou os resultados tanto do período corrente como de 
períodos futuros. Por exemplo, a mudança na estimativa de créditos de liquidação 
duvidosa afeta apenas os resultados do período corrente e, por isso, é reconhecida no 
período corrente. Porém, a mudança na estimativa da vida útil de ativo depreciável, ou 
no padrão esperado de consumo dos futuros benefícios desse tipo de ativo, afeta a 
depreciação do período corrente e de cada um dos futuros períodos durante a vida útil 
Gilmar Possati
Aula 06
Detonando os CPCs 3.0 p/ Concursos - Curso Regular 2019 (Com videoaulas)
www.estrategiaconcursos.com.br
1007026
98782266204 - ADRIANO DE OLIVEIRA BORGES
 
 
 
 
 
 
 
 9 
40 
remanescente do ativo. Em ambos os casos, o efeito da mudança relacionada com o 
período corrente é reconhecido como receita ou despesa no período corrente. O efeito, 
caso exista, em períodos futuros é reconhecido como receita ou despesa nesses 
períodos futuros. 
1.4. RETIFICAÇÃO DE ERRO 
Conforme estudamos, erros de períodos anteriores são omissões e incorreções nas demonstrações 
contábeis da entidade de um ou mais períodos anteriores decorrentes da falta de uso, ou uso 
incorreto, de informação confiável que: 
a) estava disponível quando da autorização para divulgação das demonstrações contábeis desses 
períodos; e 
b) pudesse ter sido razoavelmente obtida e levada em consideração na elaboração e na 
apresentação dessas demonstrações contábeis. 
Tais erros incluem os efeitos de erros matemáticos, erros na aplicação de políticas contábeis, 
descuidos ou interpretações incorretas de fatos e fraudes. 
Segundo o CPC 23, erros podem ocorrer no registro, na mensuração, na apresentação ou na 
divulgação de elementos de demonstrações contábeis. 
São erros que normalmente ocorrem, justificando a retificação: erros de cálculo, omissão de 
lançamentos, erros na avaliação de estoques, erros na avaliação de investimentos, etc. 
Esse pequeno detalhe foi explorado em prova! 
 
3.!(FEPESE/Analista de Contas Públicas/Contabilidade/MP TCE-SC/2014) De acordo com o CPC 
23, erros podem ocorrer: 
1. Na mensuração. 
2. No registro. 
3. Na conceituação. 
4. Na divulgação. 
5. Na apresentação. 
Assinale a alternativa que indica todas as afirmativas corretas. 
a) São corretas apenas as afirmativas 2, 3 e 4. 
b) São corretas apenas as afirmativas 3, 4 e 5. 
c) São corretas apenas as afirmativas 1, 2, 3 e 4. 
d) São corretas apenas as afirmativas 1, 2, 3 e 5. 
Gilmar Possati
Aula 06
Detonando os CPCs 3.0 p/ Concursos - Curso Regular 2019 (Com videoaulas)
www.estrategiaconcursos.com.br
1007026
98782266204 - ADRIANO DE OLIVEIRA BORGES
 
 
 
 
 
 
 
 10 
40 
e) São corretas apenas as afirmativas 1, 2, 4 e 5. 
Comentários 
Faltou um pouco de criatividade para o examinador, não é mesmo? Conforme estudamos, segundo 
o CPC 23, erros podem ocorrer no registro, na mensuração, na apresentação ou na divulgação de 
elementos de demonstrações contábeis. 
Gabarito: E 
Segundo o CPC 23, as demonstrações contábeis não estarão em conformidade com CPC 23 se 
contiverem erros materiais ou erros imateriais cometidos intencionalmente para alcançar 
determinada apresentação da posição patrimonial e financeira, do desempenho ou dos fluxos de 
caixa da entidade. Os potenciais erros do período corrente descobertos nesse período devem ser 
corrigidos antes de as demonstrações contábeis serem autorizadas para publicação. Contudo, os 
erros materiais, por vezes, não são descobertos até um período subsequente, e esses erros de 
períodos anteriores são corrigidos na informação comparativa apresentada nas demonstrações 
contábeis desse período subsequente. 
Mais uma vez vale o destaque quanto aquele aspecto de aplicação retrospectiva e prospectiva. No 
caso de erros, vale a seguinte regra. 
 
Os erros materiais devem ser ajustados de forma retrospectiva; 
Os erros decorrentes de fraudes, ou seja, os erros intencionais (materiais ou imateriais) devem ter 
aplicação retrospectiva. 
O CPC 23 destaca que quando for impraticável determinar os efeitos de erro em um período 
específico na informação comparativa para um ou mais períodos anteriores apresentados, a 
entidade deve retificar os saldos de abertura de ativos, passivos e patrimônio líquido para o 
período mais antigo para o qual seja praticável a reapresentação retrospectiva (que pode ser o 
período corrente). 
Além disso, quando for impraticável determinar o efeito cumulativo, no início do períodocorrente, 
de erro em todos os períodos anteriores, a entidade deve retificar a informação comparativa para 
corrigir o erro prospectivamente a partir da data mais antiga praticável. Dessa forma, ignorará a 
parcela da retificação cumulativa de ativos, passivos e patrimônio líquido relativa a períodos 
anteriores à data em que a retificação do erro foi praticável. 
Exemplo: Uma empresa está apresentando sua demonstração de 2016 (de forma comparativa com 
2015) e percebeu um erro de 2010. 
Nesse caso, a empresa não precisa republicar suas demonstrações de 2010 a 2015. Ela deve 
corrigir o erro de 2010 (aplicação retrospectiva) e verificar qual o efeito no saldo inicial de 2016. 
Assim, haverá um reflexo nos dados de 2015 e 2016. 
 
Gilmar Possati
Aula 06
Detonando os CPCs 3.0 p/ Concursos - Curso Regular 2019 (Com videoaulas)
www.estrategiaconcursos.com.br
1007026
98782266204 - ADRIANO DE OLIVEIRA BORGES
 
 
 
 
 
 
 
 11 
40 
 
Por fim, o CPC 23 alerta que as correções de erro distinguem-se de mudanças nas estimativas 
contábeis. As estimativas contábeis, por sua natureza, são aproximações que podem necessitar de 
revisão à medida que se conhece informação adicional. Por exemplo, o ganho ou a perda 
reconhecida no momento do desfecho de contingência, que, anteriormente, não podia ser 
estimada com precisão, não constitui retificação de erro. 
Agora que já vimos os três principais pontos do CPC 23 (mudança nas políticas contábeis, mudança 
nas estimativas contábeis e retificação de erros de exercícios anteriores), para facilitar nossa 
visualização quanto a aplicação retrospectiva e prospectiva que frequenta as provas, elaboramos o 
esquema abaixo: 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Mudana na Pol’tica Cont‡bil 
Aplica‹o Retrospectiva 
Retifica‹o de erros 
Aplica‹o Prospectiva 
Mudana na Estimativa Cont‡bil 
Exemplo: Altera‹o na base de 
avalia‹o de estoques de PEPS p/ 
Custo MŽdio 
Exemplo: Erro matem‡tico no c‡lculo 
de deprecia‹o de bens do ativo 
imobilizado 
Exemplo: mudana na estimativa de 
crŽditos de liquida‹o duvidosa. 
Gilmar Possati
Aula 06
Detonando os CPCs 3.0 p/ Concursos - Curso Regular 2019 (Com videoaulas)
www.estrategiaconcursos.com.br
1007026
98782266204 - ADRIANO DE OLIVEIRA BORGES
 
 
 
 
 
 
 
 12 
40 
1.5. DIVULGAÇÃO 
1.5.1. Divulgação de Mudança nas Políticas Contábeis 
Segundo o CPC 23, quando uma mudança voluntária em políticas contábeis tiver efeito no período 
corrente ou em qualquer período anterior, exceto se for impraticável determinar o montante a ser 
ajustado, ou puder ter efeitos em períodos futuros, a entidade deve divulgar (em notas 
explicativas): 
a) a natureza da mudança na política contábil; 
b) as razões pelas quais a aplicação da nova política contábil proporciona informação confiável e 
mais relevante; 
c) o montante do ajuste para o período corrente e para cada período anterior apresentado, até o 
ponto em que seja praticável: 
(i) para cada item afetado da demonstração contábil; e 
(ii) se o CPC 41 – Resultado por Ação se aplicar à entidade, para resultados por ação básicos e 
diluídos. 
d) o montante do ajuste relacionado com períodos anteriores aos apresentados, até ao ponto em 
que seja praticável; e 
e) as circunstâncias que levaram à existência dessa condição e uma descrição de como e desde 
quando a política contábil tem sido aplicada, se a aplicação retrospectiva for impraticável para um 
período anterior em particular, ou para períodos anteriores aos apresentados. 
O CPC 23 destaca que as demonstrações contábeis de períodos subsequentes não precisam repetir 
essas divulgações. 
1.5.2. Divulgação de Mudança na Estimativa Contábil 
Segundo o CPC 23, a entidade deve divulgar [em notas explicativas] a natureza e o montante de 
mudança na estimativa contábil que tenha efeito no período corrente ou se espera que tenha 
efeito em períodos subsequentes, salvo quando a divulgação do efeito de períodos subsequentes 
for impraticável. 
De qualquer forma, o CPC 23 determina que se o montante do efeito de períodos subsequentes 
não for divulgado porque a estimativa do mesmo é impraticável, a entidade deve divulgar tal fato. 
1.5.3. Divulgação de erro de período anterior 
Segundo o CPC23, se a entidade corrigir os erros materiais de períodos anteriores 
retrospectivamente, ela deve divulgar (em notas explicativas): 
a) a natureza do erro de período anterior; 
b) o montante da retificação para cada período anterior apresentado, na medida em que seja 
praticável: 
Gilmar Possati
Aula 06
Detonando os CPCs 3.0 p/ Concursos - Curso Regular 2019 (Com videoaulas)
www.estrategiaconcursos.com.br
1007026
98782266204 - ADRIANO DE OLIVEIRA BORGES
 
 
 
 
 
 
 
 13 
40 
(i) para cada item afetado da demonstração contábil; e 
(ii) se o CPC 41 – Resultado por Ação se aplicar à entidade, para resultados por ação básicos e 
diluídos; 
c) o montante da retificação no início do período anterior mais antigo apresentado; e 
d) as circunstâncias que levaram à existência dessa condição e uma descrição de como e desde 
quando o erro foi corrigido, se a reapresentação retrospectiva for impraticável para um período 
anterior em particular. 
As demonstrações contábeis de períodos subsequentes à retificação do erro não precisam repetir 
essas divulgações. 
Veja como esses tópicos sobre divulgação presentes no CPC 23 já foram explorados em prova. 
 
4.!(FEPESE/Analista/Auditoria/MPE-SC/2014) Sobre a divulgação de erro no registro, na 
mensuração, na apresentação ou na divulgação de elementos de demonstrações contábeis de 
período anterior, é correto afirmar que a empresa deve divulgar: 
1. a natureza do erro de período anterior. 
2. o montante da retificação para cada período anterior apresentado à medida que seja praticável. 
3. o montante da retificação no início do período anterior mais antigo apresentado. 
4. as circunstâncias que levaram à existência dessa condição e uma descrição de como e desde 
quando o erro foi corrigido, se a reapresentação retrospectiva for impraticável para um período 
anterior em particular. 
5. a retificação de erro de período anterior que deve ser adicionada, preferencialmente, aos 
resultados do período em que o erro é descoberto. 
Assinale a alternativa que indica todas as afirmativas corretas. 
a) São corretas apenas as afirmativas 1, 2, 3 e 4. 
b) São corretas apenas as afirmativas 1, 2, 3 e 5. 
c) São corretas apenas as afirmativas 1, 3, 4 e 5. 
d) São corretas apenas as afirmativas 2, 3, 4 e 5. 
e) São corretas as afirmativas 1, 2, 3, 4 e 5. 
Comentários 
Segundo o CPC 23, se a entidade corrigir os erros materiais de períodos anteriores 
retrospectivamente, ela deve divulgar: 
a) a natureza do erro de período anterior; [item 1] 
b) o montante da retificação para cada período anterior apresentado, na medida em que seja 
praticável: [item 2] 
Gilmar Possati
Aula 06
Detonando os CPCs 3.0 p/ Concursos - Curso Regular 2019 (Com videoaulas)
www.estrategiaconcursos.com.br
1007026
98782266204 - ADRIANO DE OLIVEIRA BORGES
 
 
 
 
 
 
 
 14 
40 
(i) para cada item afetado da demonstração contábil; e 
(ii) se o CPC 41 – Resultado por Ação se aplicar à entidade, para resultados por ação básicos e 
diluídos; 
c) o montante da retificação no início do período anterior mais antigo apresentado; e [item 3] 
d) as circunstâncias que levaram à existência dessa condição e uma descrição de como e desde 
quando o erro foi corrigido, se a reapresentação retrospectiva for impraticável para um período 
anterior em particular. [item 4] 
As demonstraçõescontábeis de períodos subsequentes à retificação do erro não precisam repetir 
essas divulgações. [item 5 - Errado] 
Gabarito: A 
! 
Gilmar Possati
Aula 06
Detonando os CPCs 3.0 p/ Concursos - Curso Regular 2019 (Com videoaulas)
www.estrategiaconcursos.com.br
1007026
98782266204 - ADRIANO DE OLIVEIRA BORGES
 
 
 
 
 
 
 
 15 
40 
2. QUESTÕES COMENTADAS 
5.!(FCC/Analista de Fomento/Contador/AFAP/2019) As demonstrações contábeis estão em 
conformidade com os Pronunciamentos, Interpretações e Orientações se contiverem erros 
a) materiais ou erros imateriais cometidos intencionalmente para alcançar determinada 
apresentação da posição patrimonial e financeira, do desempenho ou dos fluxos de caixa da 
entidade. 
b) materiais cometidos exclusivamente para melhorar determinada apresentação da posição 
patrimonial e financeira, do desempenho ou dos fluxos de caixa da entidade. 
c) imateriais cometidos intencionalmente e especificamente para alcançar determinada 
apresentação da posição patrimonial e financeira deficitária do desempenho ou dos fluxos de caixa 
negativos da entidade. 
d) materiais ou erros imateriais cometidos involuntariamente para alcançar determinada 
apresentação da posição patrimonial ou econômica, do desempenho ou dos fluxos de receitas da 
entidade. 
e) imateriais cometidos involuntariamente que distorçam determinada apresentação da posição 
patrimonial e financeira, do desempenho ou dos fluxos de caixa da entidade. 
Comentários 
Segundo o CPC 23, 
Erros podem ocorrer no registro, na mensuração, na apresentação ou na divulgação de 
elementos de demonstrações contábeis. As demonstrações contábeis não estarão em 
conformidade com os Pronunciamentos, Interpretações e Orientações deste CPC se 
contiverem erros materiais ou erros imateriais cometidos intencionalmente para 
alcançar determinada apresentação da posição patrimonial e financeira, do 
desempenho ou dos fluxos de caixa da entidade. Os potenciais erros do período 
corrente descobertos nesse período devem ser corrigidos antes de as demonstrações 
contábeis serem autorizadas para publicação. Contudo, os erros materiais, por vezes, 
não são descobertos até um período subsequente, e esses erros de períodos anteriores 
são corrigidos na informação comparativa apresentada nas demonstrações contábeis 
desse período subsequente 
Bem fácil chegar à conclusão de que os erros cometidos intencionalmente distorcem as 
informações evidenciadas nas demonstrações contábeis. Veja que todas as opções, com exceção 
da opção “E”, apresentam casos em que ou há intenção direta ou indireta para alcançar 
determinada posição. 
Outro ponto que ajuda na resolução da questão é o seguinte: 
Gilmar Possati
Aula 06
Detonando os CPCs 3.0 p/ Concursos - Curso Regular 2019 (Com videoaulas)
www.estrategiaconcursos.com.br
1007026
98782266204 - ADRIANO DE OLIVEIRA BORGES
 
 
 
 
 
 
 
 16 
40 
Os Pronunciamentos, Interpretações e Orientações estabelecem políticas contábeis que 
o CPC concluiu resultarem em demonstrações contábeis, contendo informação 
relevante e confiável sobre as transações, outros eventos e condições a que se aplicam. 
Essas políticas não precisam ser aplicadas quando o efeito da sua aplicação for imaterial. 
Contudo, não é apropriado produzir, ou deixar de corrigir, incorreções imateriais em 
relação a eles para se alcançar determinada apresentação da posição patrimonial e 
financeira (balanço patrimonial), do desempenho (demonstração do resultado) ou dos 
fluxos de caixa da entidade. 
Gabarito: E 
6.!(FCC/Analista de Fomento/Contador/AFAP/2019) Considere as assertivas abaixo. 
I. Aplicação retrospectiva é a aplicação de nova política contábil a transações, a outros eventos e a 
condições, como se essa política tivesse sido aplicada parcialmente. 
II. Reapresentação retrospectiva é a correção do reconhecimento, da mensuração e da divulgação 
de valores de elementos das demonstrações contábeis, como se um erro de períodos anteriores 
nunca tivesse ocorrido. 
III Aplicação impraticável de requisito ocorre quando a entidade não pode aplicá-lo depois de ter 
feito todos os esforços razoáveis nesse sentido. 
Está correto o que se afirma em 
a) I e II, apenas. 
b) II, apenas. 
c) I e III, apenas. 
d) II e III, apenas. 
e) I, II e III. 
Comentários 
Vamos analisar as assertivas. 
I – Errado. Segundo o CPC 23, 
Aplicação retrospectiva: é a aplicação de nova política contábil a transações, a outros 
eventos e a condições, como se essa política tivesse sido sempre aplicada. 
II – Certo. Segundo o CPC 23, 
Reapresentação retrospectiva: é a correção do reconhecimento, da mensuração e da 
divulgação de valores de elementos das demonstrações contábeis, como se um erro de 
períodos anteriores nunca tivesse ocorrido. 
 
Gilmar Possati
Aula 06
Detonando os CPCs 3.0 p/ Concursos - Curso Regular 2019 (Com videoaulas)
www.estrategiaconcursos.com.br
1007026
98782266204 - ADRIANO DE OLIVEIRA BORGES
 
 
 
 
 
 
 
 17 
40 
III – Certo. Segundo o CPC 23, 
Aplicação impraticável de requisito ocorre quando a entidade não pode aplicá-lo depois 
de ter feito todos os esforços razoáveis nesse sentido. 
Gabarito: D 
7.!(FCC/Analista de Fomento/Contador/AFAP/2019) A empresa Linha Curva S.A. procedeu à 
contabilização em 2018 das despesas de provisão de férias, considerando o cenário em que todos 
os funcionários viessem a vender seus dez dias previstos na legislação. Durante os últimos cinco 
anos, somente 30% do quadro exerceu esse direito. A empresa também constatou um erro 
material de aplicação da norma de arrendamento mercantil, sendo que a administração decidiu 
por ajustar a demonstração de 2018, sem retroagir. Em relação a essas duas decisões é correto 
afirmar que 
a) a empresa está correta, em decorrências das normas contábeis demandarem julgamento do 
profissional da contabilidade para sua aplicação. 
b) estão adequadas, tendo o profissional da contabilidade liberdade para interpretá-las e aplicá-las 
de forma que a demonstração contábil reflita os interesses da administração. 
c) não estão adequadas, por não terem sido aplicadas de acordo com o princípio da neutralidade e 
por não atender às normas pertinentes a estimativas e erros. 
d) a primeira não atende às normas contábeis vigentes, mas que a segunda está dentro das 
exceções permitidas em norma. 
e) a segunda não atende às normas contábeis vigentes, mas que a primeira está dentro das 
exceções permitidas em norma. 
Comentários 
A questão nos apresenta dois fatos. No primeiro fato, temos a contabilização de despesas de 
provisões de férias considerando um cenário fora da realidade, o que denota ausência de 
neutralidade. No segundo fato, temos a constatação de um erro material em que a administração 
decidiu por ajustar a demonstração de 2018, sem retroagir. Nesse caso, por se tratar de um erro 
material, deveriam ser ajustados de maneira retrospectiva. Logo, ambas as decisões não estão 
adequadas. 
Gabarito: C 
8.!(FCC/Auditor Fiscal da Receita Estadual/SEF-SC/2018) Em junho de 2017, ao analisar 
detalhadamente o seu ativo imobilizado, a Cia. das Dúvidas identificou dois itens: 
I. O valor da despesa de depreciação dos edifícios, referente ao ano de 2016, foi calculada 
considerando o valor residual incorreto. A diferença entre os valores calculados e o que deveria ter 
sido calculado é material. 
 
Gilmar Possati
Aula 06
Detonando os CPCs 3.0 p/ Concursos - Curso Regular 2019 (Com videoaulas)
www.estrategiaconcursos.com.br
1007026
98782266204 - ADRIANO DE OLIVEIRA BORGES
 
 
 
 
 
 
 
 18 
40 
II. Ao analisar a vida útil econômica estimada dos veículos, a Cia. identificou que a vida útil 
remanescente aumentou.Assim, a vida útil remanescente que era de 2 anos, passou a ser de 4 
anos. 
Nesse caso, a Cia. das Dúvidas 
a) não precisa fazer nenhum ajuste nas demonstrações contábeis de forma retrospectiva. 
b) corrige suas demonstrações contábeis de forma retrospectiva referente ao item I e divulga o 
erro em 2017. 
c) corrige suas demonstrações contábeis de forma prospectiva referente ao item I e divulga o erro 
em 2017. 
d) corrige suas demonstrações contábeis de forma retrospectiva referente aos itens I e II e divulga 
os erros em 2017. 
e) ajusta suas demonstrações contábeis de 2016 para fins de comparação com as de 2017, para os 
dois itens. 
Comentários 
Na situação I temos a configuração de um erro de período anterior. Nesse caso, como o erro é 
material deve ser corrigido retrospectivamente. Já na situação II temos um caso de alteração de 
estimativa contábil, a qual impacta apenas prospectivamente as demonstrações. 
Gabarito: B 
9.!(FCC/Auditor Público Externo/Ciências Contábeis/TCE-RS/2014) Em abril de 2014, a Cia. 
Revisão verificou que o valor da despesa com Provisões, reconhecidas em 2013 e decorrentes de 
seus processos tributários, foi calculado considerando informações incorretas do departamento 
jurídico. Considerando que a diferença entre os valores (calculado e o que deveria ter sido 
calculado) é material, a Cia. Revisão 
a) não precisa fazer nenhum ajuste nas demonstrações contábeis nem divulgar tal fato, 
considerando que é apenas um erro. 
b) precisa apenas divulgar o erro nas demonstrações contábeis de 2014. 
c) precisa divulgar o erro em 2014 e corrigir suas demonstrações contábeis de forma prospectiva. 
d) precisa divulgar o erro em 2014 e corrigir suas demonstrações contábeis de forma retrospectiva. 
e) precisa apenas ajustar suas demonstrações contábeis de 2013 para fins de comparação com as 
de 2014. 
Comentários 
Vamos revisar o que estudamos: 
Erros de períodos anteriores são omissões e incorreções nas demonstrações contábeis da 
entidade de um ou mais períodos anteriores decorrentes da falta de uso, ou uso incorreto, de 
informação confiável que: 
Gilmar Possati
Aula 06
Detonando os CPCs 3.0 p/ Concursos - Curso Regular 2019 (Com videoaulas)
www.estrategiaconcursos.com.br
1007026
98782266204 - ADRIANO DE OLIVEIRA BORGES
 
 
 
 
 
 
 
 19 
40 
a) estava disponível quando da autorização para divulgação das demonstrações contábeis desses 
períodos; e 
b) pudesse ter sido razoavelmente obtida e levada em consideração na elaboração e na 
apresentação dessas demonstrações contábeis. 
Tais erros incluem os efeitos de erros matemáticos, erros na aplicação de políticas contábeis, 
descuidos ou interpretações incorretas de fatos e fraudes. 
Aplicação retrospectiva é a aplicação de nova política contábil a transações, a outros eventos e a 
condições, como se essa política tivesse sido sempre aplicada. 
Os erros materiais devem ser ajustados de forma retrospectiva. 
Gabarito: D 
10.!(FCC/Analista Judiciário/Contabilidade/TRT13/2014) Em 15/04/2014, a Cia. Amarela verificou 
que a despesa de depreciação de seu ativo imobilizado, referente ao ano de 2013, foi calculada 
considerando o valor residual incorreto. Sabendo que a diferença entre os valores (calculado e o 
que deveria ter sido calculado como despesa de depreciação) é material, a Cia. Amarela 
a) não faz nenhum ajuste em suas demonstrações contábeis. 
b) corrige suas demonstrações contábeis de forma retrospectiva, apenas. 
c) divulga o erro nas demonstrações contábeis de 2014, apenas. 
d) corrige suas demonstrações contábeis de forma prospectiva e divulga o erro em 2014. 
e) corrige suas demonstrações contábeis de forma retrospectiva e divulga o erro em 2014. 
Comentários 
Pessoal, quando a banca usar a expressão “material” já podemos raciocinar com erro, beleza? 
Logo, o fato apresentado na questão está relacionado a uma retificação de erro. Logo, temos uma 
aplicação retrospectiva. 
Logo, a empresa deverá corrigir suas demonstrações contábeis de forma retrospectiva e divulgar o 
erro em 2014. 
Gabarito: E 
11.!(FCC/Analista Judiciário/Contabilidade/TRT5/2013) Considere as seguintes assertivas sobre 
retificações de erros: 
I. Um erro de período anterior deve ser corrigido por reapresentação retrospectiva, salvo quando 
for impraticável determinar os efeitos específicos do período ou o efeito cumulativo do erro. 
Gilmar Possati
Aula 06
Detonando os CPCs 3.0 p/ Concursos - Curso Regular 2019 (Com videoaulas)
www.estrategiaconcursos.com.br
1007026
98782266204 - ADRIANO DE OLIVEIRA BORGES
 
 
 
 
 
 
 
 20 
40 
II. A retificação de erro de período anterior deve ser excluída dos resultados do período em que o 
erro é descoberto. 
III. As mudanças nas estimativas contábeis à medida que se conhece informação adicional, se 
constitui retificação de erro. 
Está correto o que se afirma em 
a) I e II, apenas. 
b) II, apenas. 
c) III, apenas. 
d) I, apenas. 
e) I, II e III. 
Comentários 
Vamos analisar as assertivas. 
I – Certo. Segundo o CPC 23 (item 43), quando o erro for descoberto em período posterior à 
informação a que pertence, a entidade deve corrigi-lo por reapresentação retrospectiva, exceto 
quando for impraticável determinar: a) os efeitos de erro em um período específico na informação 
comparativa para um ou mais períodos anteriores apresentados; b) o efeito cumulativo, no início 
do período corrente, de erros em todos os períodos anteriores. Na primeira situação, a entidade 
deve retificar os saldos de abertura de ativos, passivos e patrimônio líquido para o período mais 
antigo para o qual seja praticável a reapresentação retrospectiva (que pode ser o período 
corrente); na segunda, retificar os saldos de abertura de ativos, passivos e patrimônio líquido para 
o período mais antigo para o qual seja praticável a reapresentação retrospectiva (que pode ser o 
período corrente). 
II – Certo. Segundo o CPC 23 (item 43), a retificação de erro de período anterior deve ser excluída 
dos resultados do período em que o erro é descoberto. Qualquer informação apresentada sobre 
períodos anteriores, incluindo qualquer resumo histórico de dados financeiros, deve ser retificada 
para períodos tão antigos quanto for praticável. 
III – Errado. Segundo o CPC 23, as alterações nas estimativas contábeis decorrem de nova 
informação ou inovações e, portanto, não são retificações de erros. 
Gabarito: A 
12.!(FBC/Exame de Suficiência CFC/Bacharel/2015.2) De acordo com o disposto na NBC TG 23 (R1) 
– Políticas Contábeis, Mudança de Estimativa e Retificação de Erro, julgue os itens abaixo e, em 
seguida, assinale a opção CORRETA. 
Gilmar Possati
Aula 06
Detonando os CPCs 3.0 p/ Concursos - Curso Regular 2019 (Com videoaulas)
www.estrategiaconcursos.com.br
1007026
98782266204 - ADRIANO DE OLIVEIRA BORGES
 
 
 
 
 
 
 
 21 
40 
I. O efeito da mudança de estimativa comporta aplicação retrospectiva, no caso de aplicação 
praticável, resultando no ajuste dos saldos anteriores impactados pela mudança. 
II. A mudança na estimativa de vida útil de um ativo depreciável deve ser tratada como mudança 
de política contábil com aplicação retrospectiva, quando praticável. 
III. Na aplicação da mudança de uma política contábil de forma retrospectiva, quando for exigida e 
praticável, a entidade deve ajustar o saldo de abertura de cada componente do patrimônio líquido 
afetado para o período anterior mais antigo apresentado. 
Está(ão) CORRETO(S) o(s) item(ns): 
a) I e II, apenas. 
b) I e III, apenas. 
c) I, II e III. 
d) III, apenas. 
Comentários 
Vamos analisar as assertivas. 
I – Errado. Segundo o CPC 23, a mudança de estimativanão comporta aplicação retrospectiva. 
Nesse caso, a aplicação é prospectiva. 
II – Errado. Segundo o CPC 23, a mudança na estimativa de vida útil de um ativo depreciável deve 
ser tratada como mudança na estimativa contábil com reconhecimento prospectivo do efeito 
dessa mudança. 
III – Certo. Segundo o CPC 23 (item 22), quando uma mudança na política contábil é aplicada 
retrospectivamente a entidade deve ajustar o saldo de abertura de cada componente do 
patrimônio líquido afetado para o período anterior mais antigo apresentado e os demais 
montantes comparativos divulgados para cada período anterior apresentado, como se a nova 
política contábil tivesse sempre sido aplicada. 
Gabarito: D 
13.!(FBC/Exame de Suficiência CFC/Técnico/2014.1) Com relação à retificação dos erros de 
períodos anteriores, estabelecida na NBC TG 23 – Políticas Contábeis, Mudança de Estimativa e 
Retificação de Erro, julgue os itens abaixo e, em seguida assinale a opção CORRETA. 
I. Podem ocorrer erros no registro, na mensuração, na apresentação ou na divulgação de 
elementos de demonstrações contábeis. 
II. Os potenciais erros do período corrente descobertos nesse período devem ser corrigidos 
somente depois de as demonstrações contábeis serem autorizadas para publicação. 
Gilmar Possati
Aula 06
Detonando os CPCs 3.0 p/ Concursos - Curso Regular 2019 (Com videoaulas)
www.estrategiaconcursos.com.br
1007026
98782266204 - ADRIANO DE OLIVEIRA BORGES
 
 
 
 
 
 
 
 22 
40 
III. Um erro de período anterior deve ser corrigido por reapresentação retrospectiva, salvo quando 
for impraticável determinar os efeitos específicos do período ou o efeito cumulativo do erro. 
Está(ão) certo(s) o(s) item(ns): 
a) III, apenas. 
b) I e II, apenas. 
c) I e III, apenas. 
d) I, II e III. 
Comentários 
Vamos analisar as assertivas. 
I – Certo. Segundo o CPC 23, erros podem ocorrer no registro, na mensuração, na apresentação ou 
na divulgação de elementos de demonstrações contábeis. 
II – Errado. Segundo o CPC 23, os potenciais erros do período corrente descobertos nesse período 
devem ser corrigidos antes de as demonstrações contábeis serem autorizadas para publicação. 
III – Certo. Exigência literal do CPC 23, 
 Um erro de período anterior deve ser corrigido por reapresentação retrospectiva, salvo 
quando for impraticável determinar os efeitos específicos do período ou o efeito 
cumulativo do erro. 
Gabarito: C 
14.!(FGV/Analista Judiciário/Contabilidade/TJ-BA/2015) A Cia Bons Tempos apresenta 
preponderância de itens de natureza intangível em seu ativo. No segundo trimestre de um dado 
exercício, em decorrência de mudanças no cenário econômico e no mercado em que opera, a 
companhia contratou um especialista independente para avaliar os seus ativos. Após o trabalho, o 
especialista informou à empresa acerca de mudança relevante e material no valor contábil de suas 
patentes. 
A partir das orientações do CPC 23 - Políticas Contábeis, Mudança de Estimativa e Retificação de 
Erro, a empresa deverá: 
a) alterar a taxa de amortização a partir do próximo exercício; 
b) alterar a taxa de amortização a partir do trimestre anterior; 
c) alterar a taxa de amortização a partir do exercício corrente; 
d) reapresentar as demonstrações contábeis do exercício anterior com os valores atualizados; 
e) reapresentar as demonstrações contábeis, com valores corrigidos, até onde for praticável. 
Gilmar Possati
Aula 06
Detonando os CPCs 3.0 p/ Concursos - Curso Regular 2019 (Com videoaulas)
www.estrategiaconcursos.com.br
1007026
98782266204 - ADRIANO DE OLIVEIRA BORGES
 
 
 
 
 
 
 
 23 
40 
Comentários 
Nesse tipo de questão em que é descrita um fato, a primeira medida a adotar é identificar se 
estamos diante de uma mudança na política contábil, na estimativa contábil ou se trata de um 
erro. Vamos analisar! 
Fato: mudança relevante e material no valor contábil de suas patentes em decorrência de 
mudanças no cenário econômico e no mercado. 
Nesse caso estamos diante de uma mudança nas estimativas. Está em dúvida? Veja novamente o 
que estudamos: 
Políticas contábeis: são os princípios, as bases, as convenções, as regras e as práticas específicas 
aplicados pela entidade na elaboração e na apresentação de demonstrações contábeis. 
Mudança na estimativa contábil: é um ajuste nos saldos contábeis de ativo ou de passivo, ou nos 
montantes relativos ao consumo periódico de ativo, que decorre da avaliação da situação atual e 
das obrigações e dos benefícios futuros esperados associados aos ativos e passivos. 
Quanto aos erros, vimos que eles podem ocorrer no registro, na mensuração, na apresentação ou 
na divulgação de elementos de demonstrações contábeis. 
São erros que normalmente ocorrem, justificando a retificação: erros de cálculo, omissão de 
lançamentos, erros na avaliação de estoques, erros na avaliação de investimentos, etc. 
Atenção! As alterações nas estimativas contábeis decorrem de nova informação ou inovações e, 
portanto, não são retificações de erros. 
Logo, percebe-se que no fato apresentado na questão estamos diante de uma mudança na 
estimativa. Pois bem... superado esse ponto, temos que saber qual o tipo de aplicação: 
retrospectiva ou prospectiva. Em suma, vimos o seguinte: 
Mudanças nas políticas contábeis: aplicação retrospectiva 
Mudanças nas estimativas contábeis: aplicação prospectiva 
Erros materiais e imateriais intencionais: aplicação retrospectiva 
Logo, a empresa a empresa deverá alterar a taxa de amortização a partir do exercício corrente, ou 
seja, de forma prospectiva, pois estamos diante de uma mudança nas estimativas contábeis. 
Meus camaradas, essa é uma típica questão de aplicação do CPC 23 que muita gente boa erra! É 
claro que você não faz mais parte desse clã. 
Gabarito: C 
15.!(FGV/Analista Legislativo/Contabilidade/CM Caruaru/2015) Em 31/12/1013, a Cia. W 
reconhecia em seu balanço patrimonial, por R$ 50.000,00, softwares que haviam sido comprados 
Gilmar Possati
Aula 06
Detonando os CPCs 3.0 p/ Concursos - Curso Regular 2019 (Com videoaulas)
www.estrategiaconcursos.com.br
1007026
98782266204 - ADRIANO DE OLIVEIRA BORGES
 
 
 
 
 
 
 
 24 
40 
de terceiros por R$ 30.000,00. Estes estavam avaliados a valor justo. Em 2014 a empresa passou a 
avaliar os seus ativos intangíveis ao custo. 
De acordo com o Pronunciamento Técnico CPC 23 – Políticas Contábeis, Mudança de Estimativa e 
Retificação de Erro, assinale a opção que indica o procedimento contábil a ser efetuado pela 
empresa e o efeito decorrente da aplicação. 
a) Retificação de Erro; deve-se refazer o balanço patrimonial do ano anterior. 
b) Mudança de Estimativa; deve-se refazer o balanço patrimonial do ano anterior. 
c) Mudança de Política Contábil; deve-se refazer o balanço patrimonial do ano anterior. 
d) Mudança de Política Contábil; deve-se utilizar a nova avaliação a partir de 2014. 
e) Incorreção material; deve-se utilizar a nova avaliação a partir de 2014. 
Comentários 
Mesma ideia da questão anterior. A banca nos fornece um fato e pede para analisar à luz do CPC 
23. Porém, aqui a FGV colocou uma casca de banana. Vamos analisar! 
Fato: Softwares (ativo intangível) avaliados a valor justo passam a ser avaliados ao custo histórico. 
Em um primeiro momento parece uma modificação de política contábil, pois trata-se de uma 
alteração na base de mensuração, não é mesmo? 
No entanto, estamos diante de uma correção de erro de mensuração. Como assim, professor? 
Nos termos da Lei 6.404/76, 
Art. 183. No balanço, os elementos do ativo serão avaliados segundo os seguintes critérios: 
VII – os direitos classificados no intangível, pelo custo incorrido na aquisiçãodeduzido do saldo da 
respectiva conta de amortização; 
Custo incorrido na aquisição é o mesmo que custo histórico. 
Logo, em 2013 a empresa deveria ter usado essa base de mensuração, mas acabou usando o valor 
justo. Em 2014 ela “se liga” e corrige o erro de mensuração, colocando o valor do custo histórico, 
conforme estabelece a legislação societária. Sacanagem do examinador, não é mesmo? 
Logo, como se trata da retificação de um erro, temos uma aplicação restrospectiva e, portanto, o 
balanço de 2013 deverá ser corrigido. 
Professor e a diferença de 20.000,00 entre as bases o que acontece? 
São lançados como ajustes de exercícios anteriores no patrimônio líquido, conforme previsão na 
legislação societária (Lei n. 6.404/76): 
Gilmar Possati
Aula 06
Detonando os CPCs 3.0 p/ Concursos - Curso Regular 2019 (Com videoaulas)
www.estrategiaconcursos.com.br
1007026
98782266204 - ADRIANO DE OLIVEIRA BORGES
 
 
 
 
 
 
 
 25 
40 
Art. 186, § 1º - Como ajustes de exercícios anteriores serão considerados apenas os decorrentes de 
efeitos da mudança de critério contábil, ou da retificação de erro imputável a determinado 
exercício anterior, e que não possam ser atribuídos a fatos subsequentes. 
Gabarito: A 
16.!(FGV/Técnico de Nível Superior/Ciências Contábeis/AL-BA/2014) Uma empresa avaliava seus 
estoques de acordo com método PEPS. Em 2014 os contadores da empresa julgaram que a 
avaliação por custo médio correspondia melhor à realidade da empresa, portanto, mudaram o 
critério de avaliação. 
Nesse caso, a empresa deve 
a) refazer as demonstrações contábeis de 2013, calculando o valor dos estoques de 2013 de 
acordo com o custo médio e contabilizar a diferença como ajuste patrimonial. 
b) refazer as demonstrações contábeis de 2013 e de 2012, calculando o valor dos estoques de 
acordo com o custo médio e contabilizar a diferença como resultado. 
c) refazer as demonstrações contábeis de 2013, calculando o valor dos estoques de 2013 de acordo 
com o custo médio e contabilizar a diferença como outros resultados abrangentes. 
d) manter o cálculo dos estoques em 2013 e em 2014 calcular de acordo com o custo médio e com 
o PEPS, de modo a garantir a comparabilidade, sendo a diferença contabilizada como resultado. 
e) manter o cálculo dos estoques em 2013 e em 2014 calcular de acordo com o custo médio e com 
o PEPS, de modo a garantir a comparabilidade, sendo a diferença contabilizada como ajuste 
patrimonial. 
Comentários 
Vamos analisar o fato! 
Fato: mudança na base de avaliação dos estoques de PEPS para custo médio ponderado. 
Como estamos diante de uma mudança na base de avaliação, esse fato representa uma alteração 
na política contábil. Logo, estamos diante de uma aplicação retrospectiva. 
Nesse sentido, a empresa deverá refazer as demonstrações contábeis de 2013, calculando o valor 
dos estoques de 2013 de acordo com o custo médio e contabilizar a diferença como ajuste 
patrimonial (ajuste de exercícios anteriores, conforme determina o art. 186, §1º da Lei n. 
6.404/76). 
Gabarito: A 
17.!(CESGRANRIO/Profissional Básico/Contabilidade/BNDES/2013) Nos termos do CPC 23 do 
Comitê de Pronunciamentos Contábeis, que trata de políticas contábeis, mudança de estimativa e 
retificação de erros, a entidade deve selecionar suas políticas contábeis e aplicá-las de modo 
Gilmar Possati
Aula 06
Detonando os CPCs 3.0 p/ Concursos - Curso Regular 2019 (Com videoaulas)
www.estrategiaconcursos.com.br
1007026
98782266204 - ADRIANO DE OLIVEIRA BORGES
 
 
 
 
 
 
 
 26 
40 
uniforme em transações semelhantes. Entretanto, o próprio CPC oferece à entidade a 
probabilidade de fazer mudança nas práticas contábeis. 
Nesse aspecto da mudança de práticas contábeis, o CPC informa que a entidade deve alterar uma 
política contábil apenas se a mudança 
a) atender às necessidades gerenciais de ordem interna. 
b) contribuir de forma mais relevante para a evidenciação e segurança dos ativos. 
c) for imposta pela Assembleia Geral dos Acionistas, controladores e não controladores. 
d) resultar em informação confiável e mais relevante nas demonstrações contábeis sobre os 
efeitos de transações, posição patrimonial e financeira, desempenho ou dos fluxos de caixa. 
e) ocorrer por livre decisão dos órgãos administrativos para gerar informações gerenciais mais 
confiáveis e relevantes para a tomada de decisão. 
Comentários 
Nos termos do CPC 23, a entidade deve alterar uma política contábil apenas se a mudança: 
§! for exigida por Pronunciamento, Interpretação ou Orientação; ou 
§! resultar em informação confiável e mais relevante nas demonstrações contábeis sobre os 
efeitos das transações, outros eventos ou condições acerca da posição patrimonial e 
financeira, do desempenho ou dos fluxos de caixa da entidade. 
Veja que não são critérios cumulativos, mas independentes. Assim, se a mudança for exigida por 
um CPC, não há necessidade dessa mudança resultar em informação confiável e mais relevante. 
Gabarito: D 
18.!(ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal do Brasil/2012) Na identificação e determinação de 
erro contábil de períodos anteriores, devem ser consideradas as omissões e incorreções nas 
demonstrações contábeis da entidade de um ou mais períodos anteriores que 
a) não estavam disponíveis quando da autorização para divulgação das demonstrações contábeis 
desses períodos e não retroagissem a prazo superior a dois exercícios contábeis. 
b) somente quando se verifica efetivamente fraudes administrativas nos cálculos e informações 
que respaldaram as informações sobre as quais as demonstrações retrospectivas foram baseadas. 
c) na avaliação de seus efeitos incluíssem os efeitos decorrentes de cálculos matemáticos ou 
aplicação equivocada de políticas contábeis que não retroagissem a cinco períodos contábeis. 
d) contivessem informações que pudessem ter sido razoavelmente obtidas e levadas em 
consideração na elaboração e na apresentação dessas demonstrações contábeis. 
Gilmar Possati
Aula 06
Detonando os CPCs 3.0 p/ Concursos - Curso Regular 2019 (Com videoaulas)
www.estrategiaconcursos.com.br
1007026
98782266204 - ADRIANO DE OLIVEIRA BORGES
 
 
 
 
 
 
 
 27 
40 
e) a necessidade de uma reapresentação retrospectiva exigir premissas baseadas no que teria sido 
a intenção da Administração naquele momento passado e não produzissem efeitos fiscais. 
Comentários 
Segundo o CPC 23, erros de períodos anteriores são omissões e incorreções nas demonstrações 
contábeis da entidade de um ou mais períodos anteriores decorrentes da falta de uso, ou uso 
incorreto, de informação confiável que: 
a) estava disponível quando da autorização para divulgação das demonstrações contábeis desses 
períodos; e 
b) pudesse ter sido razoavelmente obtida e levada em consideração na elaboração e na 
apresentação dessas demonstrações contábeis. 
Gabarito: D 
19.!(UFSM/Técnico em Contabilidade/2010) A Cia ABC muda sua técnica de avaliação do custo dos 
estoques de média ponderada para PEPS. A companhia deverá contabilizar essa mudança como: 
a) mudança de estimativa e contabilizá-la prospectivamente; 
b) mudança política contábil e contabilizá-la prospectivamente; 
c) mudança de política contábil e contabilizá-la retrospectivamente; 
d) correção de erro e contabilizá-la retrospectivamente; 
e) correção de erro e contabilizá-la prospectivamente. 
Comentários 
A alteração na base de mensuração constitui um exemplo clássico de mudança na política contábil 
a qual devemos aplicar o ajuste de forma retrospectiva. 
Gabarito: C 
20.!(CESPE/Auditor Federal de Controle Externo/TCU/2013) A respeito das notas explicativas que 
acompanham as demonstrações contábeis, julgueo item subsequente, de acordo com as normas 
brasileiras de contabilidade. 
Quando determinada entidade corrige, retrospectivamente, erro material de períodos anteriores, 
a entidade deve divulgar nas notas explicativas que acompanham o primeiro conjunto de 
demonstrações contábeis publicado após a descoberta desse erro, entre outras informações, a 
natureza do erro e o montante da retificação para cada período anterior apresentado, na medida 
em que seja praticável, para cada item afetado da demonstração contábil. 
Comentários 
Gilmar Possati
Aula 06
Detonando os CPCs 3.0 p/ Concursos - Curso Regular 2019 (Com videoaulas)
www.estrategiaconcursos.com.br
1007026
98782266204 - ADRIANO DE OLIVEIRA BORGES
==f5db2==
 
 
 
 
 
 
 
 28 
40 
É isso mesmo! Conforme estudamos, se a entidade corrigir os erros materiais de períodos 
anteriores retrospectivamente, ela deve divulgar (em notas explicativas), entre outras 
informações: 
a) a natureza do erro de período anterior; 
b) o montante da retificação para cada período anterior apresentado, na medida em que seja 
praticável para cada item afetado da demonstração contábil. 
Gabarito: Certo 
21.!(CESPE/Analista de Comércio Exterior/MDIC/2008) O fato de o aumento da inadimplência, em 
razão do aperto no crédito, fazer que uma empresa reestime as perdas prováveis para efeito de 
cálculo da provisão para créditos de liquidação duvidosa, elevando seu percentual de 3% para 10%, 
caracteriza mudança de critério contábil, com quebra de consistência, e constitui ajuste de 
exercícios anteriores que deve ser representado na demonstração de lucros ou prejuízos 
acumulados. 
Comentários 
O fato descrito na questão (reestimativa de perdas prováveis) caracteriza uma mudança na 
estimativa contábil e não uma mudança de critério contábil (política contábil). 
Conforme estudamos, a mudança na estimativa contábil é um ajuste nos saldos contábeis de 
ativo ou de passivo, ou nos montantes relativos ao consumo periódico de ativo, que decorre da 
avaliação da situação atual e das obrigações e dos benefícios futuros esperados associados aos 
ativos e passivos. As alterações nas estimativas contábeis decorrem de nova informação ou 
inovações e, portanto, não são retificações de erros. 
Por exemplo, se surgir uma nova tecnologia na manutenção de um equipamento e essa tecnologia 
aumentar sua vida útil econômica originalmente estimada, a alteração das taxas de depreciação é 
uma mudança de estimativa. Perceba que não se trata de retificação de erro, já que nada tinha de 
errado até então. 
A estimativa envolve julgamentos baseados na última informação disponível e confiável. Por 
exemplo, podem ser exigidas estimativas de: 
a) créditos de liquidação duvidosa; 
b) obsolescência de estoque; 
c) valor justo de ativos financeiros ou passivos financeiros; 
d) vida útil de ativos depreciáveis ou o padrão esperado de consumo dos futuros benefícios 
econômicos incorporados nesses ativos; e 
e) obrigações decorrentes de garantias. 
Os critérios contábeis estão relacionados com as políticas contábeis adotadas, ou seja, os 
princípios, as bases, as convenções, as regras e as práticas específicas aplicados pela entidade na 
Gilmar Possati
Aula 06
Detonando os CPCs 3.0 p/ Concursos - Curso Regular 2019 (Com videoaulas)
www.estrategiaconcursos.com.br
1007026
98782266204 - ADRIANO DE OLIVEIRA BORGES
 
 
 
 
 
 
 
 29 
40 
elaboração e na apresentação de demonstrações contábeis. Exemplo: utilização do critério de 
avaliação de estoques PEPS. 
Cabe destacar que tanto a mudança no critério contábil como na estimativa contábil constitui 
ajuste de exercícios anteriores a ser evidenciado na demonstração de lucros ou prejuízos 
acumulados e nas notas explicativas. 
Gabarito: Errado 
22.!(CESPE/Analista/Contabilidade e Finanças/BACEN/2013) Julgue o item a seguir, com base no 
Pronunciamento Técnico CPC 23, que trata de políticas contábeis, mudança de estimativa e 
retificação de erros. 
Não constitui mudança nas políticas contábeis nem a adoção de política contábil para transações, 
outros eventos ou condições que difiram em essência daqueles que ocorriam anteriormente nem a 
adoção de nova política contábil para transações, outros eventos ou condições que não ocorriam 
anteriormente ou eram imateriais. 
Comentários 
Nos termos do CPC 23, 
16. Não constituem mudanças nas políticas contábeis: 
a) a adoção de política contábil para transações, outros eventos ou condições que 
difiram em essência daqueles que ocorriam anteriormente; e 
b) a adoção de nova política contábil para transações, outros eventos ou condições que 
não ocorriam anteriormente ou eram imateriais. 
Gabarito: Certo 
 
 
 
Gilmar Possati
Aula 06
Detonando os CPCs 3.0 p/ Concursos - Curso Regular 2019 (Com videoaulas)
www.estrategiaconcursos.com.br
1007026
98782266204 - ADRIANO DE OLIVEIRA BORGES
 
 
 
 
 
 
 
 30 
40 
3. RESUMO 
O CPC 23 tem dois objetivos básicos: 
§!melhorar a relevância e a confiabilidade das demonstrações contábeis da entidade; e 
§!permitir sua comparabilidade ao longo do tempo com as demonstrações. 
DEFINIÇÕES 
Políticas contábeis: são os princípios, as bases, as convenções, as regras e as práticas 
específicas aplicados pela entidade na elaboração e na apresentação de demonstrações 
contábeis. 
Mudança na estimativa contábil: é um ajuste nos saldos contábeis de ativo ou de passivo, 
ou nos montantes relativos ao consumo periódico de ativo, que decorre da avaliação da 
situação atual e das obrigações e dos benefícios futuros esperados associados aos ativos e 
passivos. 
Atenção! As alterações nas estimativas contábeis decorrem de nova informação ou 
inovações e, portanto, não são retificações de erros. 
Erros de períodos anteriores: são omissões e incorreções nas demonstrações contábeis da 
entidade de um ou mais períodos anteriores decorrentes da falta de uso, ou uso incorreto, de 
informação confiável que: (a) estava disponível quando da autorização para divulgação das 
demonstrações contábeis desses períodos; e (b) pudesse ter sido razoavelmente obtida e 
levada em consideração na elaboração e na apresentação dessas demonstrações contábeis. 
Aplicação retrospectiva: é a aplicação de nova política contábil a transações, a outros 
eventos e a condições, como se essa política tivesse sido sempre aplicada. 
Aplicação prospectiva de mudança em política contábil e de reconhecimento do efeito de 
mudança em estimativa contábil representa, respectivamente: 
(a) a aplicação da nova política contábil a transações, a outros eventos e a condições que 
ocorram após a data em que a política é alterada; e 
(b) o reconhecimento do efeito da mudança na estimativa contábil nos períodos corrente e 
futuro afetados pela mudança. 
POLÍTICAS CONTÁBEIS 
A entidade deve alterar uma política contábil apenas se a mudança: 
§!for exigida por Pronunciamento, Interpretação ou Orientação; ou 
§!resultar em informação confiável e mais relevante nas demonstrações contábeis. 
Situações que não constituem mudanças nas políticas contábeis: 
a) a adoção de política contábil para transações, outros eventos ou condições que difiram 
em essência daqueles que ocorriam anteriormente; e 
b) a adoção de nova política contábil para transações, outros eventos ou condições que não 
ocorriam anteriormente ou eram imateriais. 
P
O
LÍ
TI
C
A
S 
C
O
N
TÁ
B
EI
S,
 M
U
D
A
N
Ç
A
 D
E 
ES
TI
M
A
TI
V
A
 E
 R
ET
IF
IC
A
Ç
Ã
O
 D
E 
ER
R
O
 (
C
P
C
 2
3)
 
 
Gilmar Possati
Aula 06
Detonando os CPCs 3.0 p/ Concursos - Curso Regular 2019 (Com videoaulas)
www.estrategiaconcursos.com.br1007026
98782266204 - ADRIANO DE OLIVEIRA BORGES
 
 
 
 
 
 
 
 31 
40 
As alterações (mudanças) nas Políticas Contábeis devem ter aplicação retrospectiva, a não 
ser que isso seja impraticável. 
MUDANÇA NAS ESTIMATIVAS CONTÁBEIS 
A estimativa pode necessitar de revisão se ocorrerem alterações nas circunstâncias em que 
a estimativa se baseou ou em consequência de novas informações ou de maior experiência. 
Dada a sua natureza, a revisão da estimativa não se relaciona com períodos anteriores 
nem representa correção de erro. 
A mudança na base de avaliação é uma mudança na política contábil e não uma mudança 
na estimativa contábil. Quando for difícil distinguir uma mudança na política contábil de 
uma mudança na estimativa contábil, a mudança é tratada como mudança na estimativa 
contábil. 
De forma geral, o efeito da mudança em uma estimativa contábil deve ser reconhecido 
prospectivamente, com a sua inclusão no período da mudança (quando afetar apenas esse) 
ou também em períodos futuros (quando a mudança também afetá-los). 
RETIFICAÇÃO DE ERRO 
Erros podem ocorrer no registro, na mensuração, na apresentação ou na divulgação de 
elementos de demonstrações contábeis. 
Os potenciais erros do período corrente descobertos nesse período devem ser corrigidos 
antes de as demonstrações contábeis serem autorizadas para publicação. 
Os erros materiais devem ser ajustados de forma retrospectiva; 
Os erros decorrentes de fraudes, ou seja, os erros intencionais (materiais ou imateriais) 
devem ter aplicação retrospectiva. 
Quando for impraticável determinar os efeitos de erro em um período específico na 
informação comparativa para um ou mais períodos anteriores apresentados, a entidade 
deve retificar os saldos de abertura de ativos, passivos e patrimônio líquido para o período 
mais antigo para o qual seja praticável a reapresentação retrospectiva (que pode ser o 
período corrente). 
 
 
 
 
 
 
 
 
P
O
LÍ
TI
C
A
S 
C
O
N
TÁ
B
EI
S,
 M
U
D
A
N
Ç
A
 D
E 
ES
TI
M
A
TI
V
A
 E
 R
ET
IF
IC
A
Ç
Ã
O
 D
E 
ER
R
O
 (
C
P
C
 2
3)
 
 
Gilmar Possati
Aula 06
Detonando os CPCs 3.0 p/ Concursos - Curso Regular 2019 (Com videoaulas)
www.estrategiaconcursos.com.br
1007026
98782266204 - ADRIANO DE OLIVEIRA BORGES
 
 
 
 
 
 
 
 32 
40 
4. LISTA DAS QUESTÕES 
1.!(CESPE/Analista/Contabilidade e Finanças/BACEN/2013) Julgue o item a seguir, com base no 
Pronunciamento Técnico CPC 23, que trata de políticas contábeis, mudança de estimativa e 
retificação de erros. 
Não constitui mudança nas políticas contábeis nem a adoção de política contábil para transações, 
outros eventos ou condições que difiram em essência daqueles que ocorriam anteriormente nem a 
adoção de nova política contábil para transações, outros eventos ou condições que não ocorriam 
anteriormente ou eram imateriais. 
2.!(CESPE/Analista Judiciário/Contabilidade/TJ-SE/2014) Se ocorrer modificação na base de 
avaliação de um ativo não monetário de determinada entidade e não for possível determinar se 
essa modificação configura uma mudança na política contábil ou na estimativa contábil, a entidade 
deverá considerar que ocorreu mudança na estimativa contábil. 
3.!(FEPESE/Analista de Contas Públicas/Contabilidade/MP TCE-SC/2014) De acordo com o CPC 
23, erros podem ocorrer: 
1. Na mensuração. 
2. No registro. 
3. Na conceituação. 
4. Na divulgação. 
5. Na apresentação. 
Assinale a alternativa que indica todas as afirmativas corretas. 
a) São corretas apenas as afirmativas 2, 3 e 4. 
b) São corretas apenas as afirmativas 3, 4 e 5. 
c) São corretas apenas as afirmativas 1, 2, 3 e 4. 
d) São corretas apenas as afirmativas 1, 2, 3 e 5. 
e) São corretas apenas as afirmativas 1, 2, 4 e 5. 
4.!(FEPESE/Analista/Auditoria/MPE-SC/2014) Sobre a divulgação de erro no registro, na 
mensuração, na apresentação ou na divulgação de elementos de demonstrações contábeis de 
período anterior, é correto afirmar que a empresa deve divulgar: 
1. a natureza do erro de período anterior. 
2. o montante da retificação para cada período anterior apresentado à medida que seja praticável. 
3. o montante da retificação no início do período anterior mais antigo apresentado. 
4. as circunstâncias que levaram à existência dessa condição e uma descrição de como e desde 
quando o erro foi corrigido, se a reapresentação retrospectiva for impraticável para um período 
anterior em particular. 
Gilmar Possati
Aula 06
Detonando os CPCs 3.0 p/ Concursos - Curso Regular 2019 (Com videoaulas)
www.estrategiaconcursos.com.br
1007026
98782266204 - ADRIANO DE OLIVEIRA BORGES
 
 
 
 
 
 
 
 33 
40 
5. a retificação de erro de período anterior que deve ser adicionada, preferencialmente, aos 
resultados do período em que o erro é descoberto. 
Assinale a alternativa que indica todas as afirmativas corretas. 
a) São corretas apenas as afirmativas 1, 2, 3 e 4. 
b) São corretas apenas as afirmativas 1, 2, 3 e 5. 
c) São corretas apenas as afirmativas 1, 3, 4 e 5. 
d) São corretas apenas as afirmativas 2, 3, 4 e 5. 
e) São corretas as afirmativas 1, 2, 3, 4 e 5. 
5.!(FCC/Analista de Fomento/Contador/AFAP/2019) As demonstrações contábeis estão em 
conformidade com os Pronunciamentos, Interpretações e Orientações se contiverem erros 
a) materiais ou erros imateriais cometidos intencionalmente para alcançar determinada 
apresentação da posição patrimonial e financeira, do desempenho ou dos fluxos de caixa da 
entidade. 
b) materiais cometidos exclusivamente para melhorar determinada apresentação da posição 
patrimonial e financeira, do desempenho ou dos fluxos de caixa da entidade. 
c) imateriais cometidos intencionalmente e especificamente para alcançar determinada 
apresentação da posição patrimonial e financeira deficitária do desempenho ou dos fluxos de caixa 
negativos da entidade. 
d) materiais ou erros imateriais cometidos involuntariamente para alcançar determinada 
apresentação da posição patrimonial ou econômica, do desempenho ou dos fluxos de receitas da 
entidade. 
e) imateriais cometidos involuntariamente que distorçam determinada apresentação da posição 
patrimonial e financeira, do desempenho ou dos fluxos de caixa da entidade. 
6.!(FCC/Analista de Fomento/Contador/AFAP/2019) Considere as assertivas abaixo. 
I. Aplicação retrospectiva é a aplicação de nova política contábil a transações, a outros eventos e a 
condições, como se essa política tivesse sido aplicada parcialmente. 
II. Reapresentação retrospectiva é a correção do reconhecimento, da mensuração e da divulgação 
de valores de elementos das demonstrações contábeis, como se um erro de períodos anteriores 
nunca tivesse ocorrido. 
III Aplicação impraticável de requisito ocorre quando a entidade não pode aplicá-lo depois de ter 
feito todos os esforços razoáveis nesse sentido. 
Está correto o que se afirma em 
a) I e II, apenas. 
b) II, apenas. 
c) I e III, apenas. 
d) II e III, apenas. 
Gilmar Possati
Aula 06
Detonando os CPCs 3.0 p/ Concursos - Curso Regular 2019 (Com videoaulas)
www.estrategiaconcursos.com.br
1007026
98782266204 - ADRIANO DE OLIVEIRA BORGES
 
 
 
 
 
 
 
 34 
40 
e) I, II e III. 
7.!(FCC/Analista de Fomento/Contador/AFAP/2019) A empresa Linha Curva S.A. procedeu à 
contabilização em 2018 das despesas de provisão de férias, considerando o cenário em que todos 
os funcionários viessem a vender seus dez dias previstos na legislação. Durante os últimos cinco 
anos, somente 30% do quadro exerceu esse direito. A empresa também constatou um erro 
material de aplicação da norma de arrendamento mercantil, sendo que a administração decidiu 
por ajustara demonstração de 2018, sem retroagir. Em relação a essas duas decisões é correto 
afirmar que 
a) a empresa está correta, em decorrências das normas contábeis demandarem julgamento do 
profissional da contabilidade para sua aplicação. 
b) estão adequadas, tendo o profissional da contabilidade liberdade para interpretá-las e aplicá-las 
de forma que a demonstração contábil reflita os interesses da administração. 
c) não estão adequadas, por não terem sido aplicadas de acordo com o princípio da neutralidade e 
por não atender às normas pertinentes a estimativas e erros. 
d) a primeira não atende às normas contábeis vigentes, mas que a segunda está dentro das 
exceções permitidas em norma. 
e) a segunda não atende às normas contábeis vigentes, mas que a primeira está dentro das 
exceções permitidas em norma. 
8.!(FCC/Auditor Fiscal da Receita Estadual/SEF-SC/2018) Em junho de 2017, ao analisar 
detalhadamente o seu ativo imobilizado, a Cia. das Dúvidas identificou dois itens: 
I. O valor da despesa de depreciação dos edifícios, referente ao ano de 2016, foi calculada 
considerando o valor residual incorreto. A diferença entre os valores calculados e o que deveria ter 
sido calculado é material. 
II. Ao analisar a vida útil econômica estimada dos veículos, a Cia. identificou que a vida útil 
remanescente aumentou. Assim, a vida útil remanescente que era de 2 anos, passou a ser de 4 
anos. 
Nesse caso, a Cia. das Dúvidas 
a) não precisa fazer nenhum ajuste nas demonstrações contábeis de forma retrospectiva. 
b) corrige suas demonstrações contábeis de forma retrospectiva referente ao item I e divulga o 
erro em 2017. 
c) corrige suas demonstrações contábeis de forma prospectiva referente ao item I e divulga o erro 
em 2017. 
d) corrige suas demonstrações contábeis de forma retrospectiva referente aos itens I e II e divulga 
os erros em 2017. 
e) ajusta suas demonstrações contábeis de 2016 para fins de comparação com as de 2017, para os 
dois itens. 
9.!(FCC/Auditor Público Externo/Ciências Contábeis/TCE-RS/2014) Em abril de 2014, a Cia. 
Revisão verificou que o valor da despesa com Provisões, reconhecidas em 2013 e decorrentes de 
Gilmar Possati
Aula 06
Detonando os CPCs 3.0 p/ Concursos - Curso Regular 2019 (Com videoaulas)
www.estrategiaconcursos.com.br
1007026
98782266204 - ADRIANO DE OLIVEIRA BORGES
 
 
 
 
 
 
 
 35 
40 
seus processos tributários, foi calculado considerando informações incorretas do departamento 
jurídico. Considerando que a diferença entre os valores (calculado e o que deveria ter sido 
calculado) é material, a Cia. Revisão 
a) não precisa fazer nenhum ajuste nas demonstrações contábeis nem divulgar tal fato, 
considerando que é apenas um erro. 
b) precisa apenas divulgar o erro nas demonstrações contábeis de 2014. 
c) precisa divulgar o erro em 2014 e corrigir suas demonstrações contábeis de forma prospectiva. 
d) precisa divulgar o erro em 2014 e corrigir suas demonstrações contábeis de forma retrospectiva. 
e) precisa apenas ajustar suas demonstrações contábeis de 2013 para fins de comparação com as 
de 2014. 
10.!(FCC/Analista Judiciário/Contabilidade/TRT13/2014) Em 15/04/2014, a Cia. Amarela verificou 
que a despesa de depreciação de seu ativo imobilizado, referente ao ano de 2013, foi calculada 
considerando o valor residual incorreto. Sabendo que a diferença entre os valores (calculado e o 
que deveria ter sido calculado como despesa de depreciação) é material, a Cia. Amarela 
a) não faz nenhum ajuste em suas demonstrações contábeis. 
b) corrige suas demonstrações contábeis de forma retrospectiva, apenas. 
c) divulga o erro nas demonstrações contábeis de 2014, apenas. 
d) corrige suas demonstrações contábeis de forma prospectiva e divulga o erro em 2014. 
e) corrige suas demonstrações contábeis de forma retrospectiva e divulga o erro em 2014. 
11.!(FCC/Analista Judiciário/Contabilidade/TRT5/2013) Considere as seguintes assertivas sobre 
retificações de erros: 
I. Um erro de período anterior deve ser corrigido por reapresentação retrospectiva, salvo quando 
for impraticável determinar os efeitos específicos do período ou o efeito cumulativo do erro. 
II. A retificação de erro de período anterior deve ser excluída dos resultados do período em que o 
erro é descoberto. 
III. As mudanças nas estimativas contábeis à medida que se conhece informação adicional, se 
constitui retificação de erro. 
Está correto o que se afirma em 
a) I e II, apenas. 
b) II, apenas. 
c) III, apenas. 
d) I, apenas. 
Gilmar Possati
Aula 06
Detonando os CPCs 3.0 p/ Concursos - Curso Regular 2019 (Com videoaulas)
www.estrategiaconcursos.com.br
1007026
98782266204 - ADRIANO DE OLIVEIRA BORGES
 
 
 
 
 
 
 
 36 
40 
e) I, II e III. 
12.!(FBC/Exame de Suficiência CFC/Bacharel/2015.2) De acordo com o disposto na NBC TG 23 (R1) 
– Políticas Contábeis, Mudança de Estimativa e Retificação de Erro, julgue os itens abaixo e, em 
seguida, assinale a opção CORRETA. 
I. O efeito da mudança de estimativa comporta aplicação retrospectiva, no caso de aplicação 
praticável, resultando no ajuste dos saldos anteriores impactados pela mudança. 
II. A mudança na estimativa de vida útil de um ativo depreciável deve ser tratada como mudança 
de política contábil com aplicação retrospectiva, quando praticável. 
III. Na aplicação da mudança de uma política contábil de forma retrospectiva, quando for exigida e 
praticável, a entidade deve ajustar o saldo de abertura de cada componente do patrimônio líquido 
afetado para o período anterior mais antigo apresentado. 
Está(ão) CORRETO(S) o(s) item(ns): 
a) I e II, apenas. 
b) I e III, apenas. 
c) I, II e III. 
d) III, apenas. 
13.!(FBC/Exame de Suficiência CFC/Técnico/2014.1) Com relação à retificação dos erros de 
períodos anteriores, estabelecida na NBC TG 23 – Políticas Contábeis, Mudança de Estimativa e 
Retificação de Erro, julgue os itens abaixo e, em seguida assinale a opção CORRETA. 
I. Podem ocorrer erros no registro, na mensuração, na apresentação ou na divulgação de 
elementos de demonstrações contábeis. 
II. Os potenciais erros do período corrente descobertos nesse período devem ser corrigidos 
somente depois de as demonstrações contábeis serem autorizadas para publicação. 
III. Um erro de período anterior deve ser corrigido por reapresentação retrospectiva, salvo quando 
for impraticável determinar os efeitos específicos do período ou o efeito cumulativo do erro. 
Está(ão) certo(s) o(s) item(ns): 
a) III, apenas. 
b) I e II, apenas. 
c) I e III, apenas. 
d) I, II e III. 
14.!(FGV/Analista Judiciário/Contabilidade/TJ-BA/2015) A Cia Bons Tempos apresenta 
preponderância de itens de natureza intangível em seu ativo. No segundo trimestre de um dado 
Gilmar Possati
Aula 06
Detonando os CPCs 3.0 p/ Concursos - Curso Regular 2019 (Com videoaulas)
www.estrategiaconcursos.com.br
1007026
98782266204 - ADRIANO DE OLIVEIRA BORGES
 
 
 
 
 
 
 
 37 
40 
exercício, em decorrência de mudanças no cenário econômico e no mercado em que opera, a 
companhia contratou um especialista independente para avaliar os seus ativos. Após o trabalho, o 
especialista informou à empresa acerca de mudança relevante e material no valor contábil de suas 
patentes. 
A partir das orientações do CPC 23 - Políticas Contábeis, Mudança de Estimativa e Retificação de 
Erro, a empresa deverá: 
a) alterar a taxa de amortização a partir do próximo exercício; 
b) alterar a taxa de amortização a partir do trimestre anterior; 
c) alterar a taxa de amortização a partir do exercício corrente; 
d) reapresentar as demonstrações contábeis do exercício anterior com os valores atualizados; 
e) reapresentar asdemonstrações contábeis, com valores corrigidos, até onde for praticável. 
15.!(FGV/Analista Legislativo/Contabilidade/CM Caruaru/2015) Em 31/12/1013, a Cia. W 
reconhecia em seu balanço patrimonial, por R$ 50.000,00, softwares que haviam sido comprados 
de terceiros por R$ 30.000,00. Estes estavam avaliados a valor justo. Em 2014 a empresa passou a 
avaliar os seus ativos intangíveis ao custo. 
De acordo com o Pronunciamento Técnico CPC 23 – Políticas Contábeis, Mudança de Estimativa e 
Retificação de Erro, assinale a opção que indica o procedimento contábil a ser efetuado pela 
empresa e o efeito decorrente da aplicação. 
a) Retificação de Erro; deve-se refazer o balanço patrimonial do ano anterior. 
b) Mudança de Estimativa; deve-se refazer o balanço patrimonial do ano anterior. 
c) Mudança de Política Contábil; deve-se refazer o balanço patrimonial do ano anterior. 
d) Mudança de Política Contábil; deve-se utilizar a nova avaliação a partir de 2014. 
e) Incorreção material; deve-se utilizar a nova avaliação a partir de 2014. 
16.!(FGV/Técnico de Nível Superior/Ciências Contábeis/AL-BA/2014) Uma empresa avaliava seus 
estoques de acordo com método PEPS. Em 2014 os contadores da empresa julgaram que a 
avaliação por custo médio correspondia melhor à realidade da empresa, portanto, mudaram o 
critério de avaliação. 
Nesse caso, a empresa deve 
a) refazer as demonstrações contábeis de 2013, calculando o valor dos estoques de 2013 de 
acordo com o custo médio e contabilizar a diferença como ajuste patrimonial. 
b) refazer as demonstrações contábeis de 2013 e de 2012, calculando o valor dos estoques de 
acordo com o custo médio e contabilizar a diferença como resultado. 
Gilmar Possati
Aula 06
Detonando os CPCs 3.0 p/ Concursos - Curso Regular 2019 (Com videoaulas)
www.estrategiaconcursos.com.br
1007026
98782266204 - ADRIANO DE OLIVEIRA BORGES
 
 
 
 
 
 
 
 38 
40 
c) refazer as demonstrações contábeis de 2013, calculando o valor dos estoques de 2013 de acordo 
com o custo médio e contabilizar a diferença como outros resultados abrangentes. 
d) manter o cálculo dos estoques em 2013 e em 2014 calcular de acordo com o custo médio e com 
o PEPS, de modo a garantir a comparabilidade, sendo a diferença contabilizada como resultado. 
e) manter o cálculo dos estoques em 2013 e em 2014 calcular de acordo com o custo médio e com 
o PEPS, de modo a garantir a comparabilidade, sendo a diferença contabilizada como ajuste 
patrimonial. 
17.!(CESGRANRIO/Profissional Básico/Contabilidade/BNDES/2013) Nos termos do CPC 23 do 
Comitê de Pronunciamentos Contábeis, que trata de políticas contábeis, mudança de estimativa e 
retificação de erros, a entidade deve selecionar suas políticas contábeis e aplicá-las de modo 
uniforme em transações semelhantes. Entretanto, o próprio CPC oferece à entidade a 
probabilidade de fazer mudança nas práticas contábeis. 
Nesse aspecto da mudança de práticas contábeis, o CPC informa que a entidade deve alterar uma 
política contábil apenas se a mudança 
a) atender às necessidades gerenciais de ordem interna. 
b) contribuir de forma mais relevante para a evidenciação e segurança dos ativos. 
c) for imposta pela Assembleia Geral dos Acionistas, controladores e não controladores. 
d) resultar em informação confiável e mais relevante nas demonstrações contábeis sobre os 
efeitos de transações, posição patrimonial e financeira, desempenho ou dos fluxos de caixa. 
e) ocorrer por livre decisão dos órgãos administrativos para gerar informações gerenciais mais 
confiáveis e relevantes para a tomada de decisão. 
18.!(ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal do Brasil/2012) Na identificação e determinação de 
erro contábil de períodos anteriores, devem ser consideradas as omissões e incorreções nas 
demonstrações contábeis da entidade de um ou mais períodos anteriores que 
a) não estavam disponíveis quando da autorização para divulgação das demonstrações contábeis 
desses períodos e não retroagissem a prazo superior a dois exercícios contábeis. 
b) somente quando se verifica efetivamente fraudes administrativas nos cálculos e informações 
que respaldaram as informações sobre as quais as demonstrações retrospectivas foram baseadas. 
c) na avaliação de seus efeitos incluíssem os efeitos decorrentes de cálculos matemáticos ou 
aplicação equivocada de políticas contábeis que não retroagissem a cinco períodos contábeis. 
d) contivessem informações que pudessem ter sido razoavelmente obtidas e levadas em 
consideração na elaboração e na apresentação dessas demonstrações contábeis. 
Gilmar Possati
Aula 06
Detonando os CPCs 3.0 p/ Concursos - Curso Regular 2019 (Com videoaulas)
www.estrategiaconcursos.com.br
1007026
98782266204 - ADRIANO DE OLIVEIRA BORGES
 
 
 
 
 
 
 
 39 
40 
e) a necessidade de uma reapresentação retrospectiva exigir premissas baseadas no que teria sido 
a intenção da Administração naquele momento passado e não produzissem efeitos fiscais. 
19.!(UFSM/Técnico em Contabilidade/2010) A Cia ABC muda sua técnica de avaliação do custo dos 
estoques de média ponderada para PEPS. A companhia deverá contabilizar essa mudança como: 
a) mudança de estimativa e contabilizá-la prospectivamente; 
b) mudança política contábil e contabilizá-la prospectivamente; 
c) mudança de política contábil e contabilizá-la retrospectivamente; 
d) correção de erro e contabilizá-la retrospectivamente; 
e) correção de erro e contabilizá-la prospectivamente. 
20.!(CESPE/Auditor Federal de Controle Externo/TCU/2013) A respeito das notas explicativas que 
acompanham as demonstrações contábeis, julgue o item subsequente, de acordo com as normas 
brasileiras de contabilidade. 
Quando determinada entidade corrige, retrospectivamente, erro material de períodos anteriores, 
a entidade deve divulgar nas notas explicativas que acompanham o primeiro conjunto de 
demonstrações contábeis publicado após a descoberta desse erro, entre outras informações, a 
natureza do erro e o montante da retificação para cada período anterior apresentado, na medida 
em que seja praticável, para cada item afetado da demonstração contábil. 
21.!(CESPE/Analista de Comércio Exterior/MDIC/2008) O fato de o aumento da inadimplência, em 
razão do aperto no crédito, fazer que uma empresa reestime as perdas prováveis para efeito de 
cálculo da provisão para créditos de liquidação duvidosa, elevando seu percentual de 3% para 10%, 
caracteriza mudança de critério contábil, com quebra de consistência, e constitui ajuste de 
exercícios anteriores que deve ser representado na demonstração de lucros ou prejuízos 
acumulados. 
22.!(CESPE/Analista/Contabilidade e Finanças/BACEN/2013) Julgue o item a seguir, com base no 
Pronunciamento Técnico CPC 23, que trata de políticas contábeis, mudança de estimativa e 
retificação de erros. 
Não constitui mudança nas políticas contábeis nem a adoção de política contábil para transações, 
outros eventos ou condições que difiram em essência daqueles que ocorriam anteriormente nem a 
adoção de nova política contábil para transações, outros eventos ou condições que não ocorriam 
anteriormente ou eram imateriais. 
 
Gilmar Possati
Aula 06
Detonando os CPCs 3.0 p/ Concursos - Curso Regular 2019 (Com videoaulas)
www.estrategiaconcursos.com.br
1007026
98782266204 - ADRIANO DE OLIVEIRA BORGES
 
 
 
 
 
 
 
 40 
40 
5. GABARITO 
 
 
 
 
 
1.! 2.! 3.! 4.! 5.! 6.! 7.! 8.! 9.! 10.! 11.! 
C C E A E D C B D E A 
12.! 13.! 14.! 15.! 16.! 17.! 18.! 19.! 20.! 21.! 22.! 
D C C A A D D C C E C 
Gilmar Possati
Aula 06
Detonando os CPCs 3.0 p/ Concursos - Curso Regular 2019 (Com videoaulas)
www.estrategiaconcursos.com.br
1007026
98782266204 - ADRIANODE OLIVEIRA BORGES