GUIA DE ESTUDOS AULA 05

Prévia do material em texto

GUIA 5- custo na pecuária 
CONTABILIDADE RURAL 
1.Introducao 
 
Uma das preocupações da pecuária, trata dos controles dos custos de suas 
operações, principalmente porque o giro de seu estoque pode levar em média 
de três a quatro anos. 
 
Desta forma, neste guia iremos observar a mensuração de custos na pecuária. 
 
1.1 Conceito 
 
Nas atividades da pecuária, no que se refere à contabilização de custos do 
rebanho podemos utilizar duas metodologias, podemos inventariar pelo preço 
real, classificado por alguns autores como método de custos, ou pelo preço 
corrente, classificado como método mercado ou valor justo. 
 O método de custo irá assemelhar-se aos custos controlados em uma 
indústria: todo o custo da formação do rebanho e acumulado ao 
plantel e destacado no estoque (Ativos Biológicos), por ocasião da 
venda, realiza-se a baixa do estoque e debita o custo do gado 
vendido, desta forma, apuração do lucro apenas ocorre no momento 
da venda. 
 
 O método de mercado ou valor justo, neste critério considera-se o 
preço de mercado do plantel que normalmente e maior que o custo, 
reconhece o ganho econômico anualmente, em virtude do 
desenvolvimento natural do rebanho. Nesta metodologia o gado fica 
destacado no estoque-Ativos Biológicos pelo seu custo de mercado e 
não de aquisição, e no resultado e reconhecido o ganho econômico do 
período, realizando a análise entre o período atual e anterior, 
conforme mencionamos em aulas anteriores denomina-se ganho 
 
econômico porque uma não ocorreu a entrada de dinheiro, mas sim, a 
valorização do rebanho. 
 
Iremos a seguir demonstrar por meio de um exemplo a diferenciação ambos 
os métodos. 
A fazenda “Luz da Manhã” possui em seu estoque, no início de 20x1, dez 
cabeças de gado registradas a R$ 900,00 totalizando R$ 9.000,00. Durante o 
ano de 20x1 nada se vendeu nada se comprou em termos de rebanho bovino. 
Constatou-se que durante esse ano um custo de manutenção de rebanho de 
R$ 10.600,00. O valor de mercado de cada cabeça no final do ano era de R$ 
2.100,00 totalizando R$ 21.000,00. (Adaptado de Marion, 2014) 
Apresentação de ambos os métodos 
MÉTODO DE CUSTO 
Balanço Patrimonial DRE 
Ativo Circulante 
 
Nada se registra, pois não ocorreu venda do 
gado: portanto não se apura. 
Estoque 
 
Ativos Biológicos 
 
9.000,00 
 
Resultado 
 
 
*+ Custos 
Acumulados 10.600,00 
 
 
Total 
 
19.600,00 
 
 
O crescimento biológico e o ganho de 
peso não são reconhecidos como 
GANHO ECONÔMICO 
 
 
 
 
 
 
 
MÉTODO A VALOR DE MERCADO 
Balanço Patrimonial DRE 
Ativo Circulante 
 
 
Estoque 
 
Variações Patrimoniais 
Líquidas. 
 
12.000,00 
Ativos Biológicos 
 
9.000,00 
Custo de 
Produção....................... 
 
-10.600,00 
*+ Valorização 
 
12.000,00 
Lucro 
Econômico.......................... 1.400,00 
Total 
 
21.000,00 
 
 
O crescimento biológico e o ganho de 
peso não são reconhecidos como 
GANHO ECONÔMICO 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
1.1 Custo histórico 
 
Conforme Amorin (2015), a contabilização pelo custo histórico irá causar 
alguns inconvenientes quanto à demonstração do valor dos estoques já que 
quando se há inflação, com o passar do tempo os itens ativados pelo valor de 
custo se distanciam dos seus valores correntes de mercado, prejudicando os 
relatórios contábeis; outro problema é que para a contabilidade rural, este 
método não reconhece o ganho econômico decorrente do crescimento do 
gado proporcionado pela natureza. 
 
Na busca de resolver este problema, uma técnica adotada poderá ser a 
apropriação dos custos do período para o gado contabilizado no estoque; 
desta forma, todos os custos (salários, alimentação do gado, exaustão da 
pastagem, depreciação dos reprodutores, cuidados veterinários, etc.) seriam 
periodicamente rateados em partes iguais para cada cabeça de gado. Outro 
detalhe é que o gado reprodutor, que também contribui para a formação 
destes custos, não receberá a parcela deste rateio, apenas o rebanho em 
formação é que receberá. (AMORIN,2015) 
 
Amorin(2014) aponta que no caso de morte de animais, existem duas 
possibilidades de ocorrerem – acidentais e aleatórias ou então normais e 
inerentes ao processo de criação; no primeiro caso, serão contabilizadas como 
perdas do período, indo diretamente para o resultado (não operacional). Já as 
mortes normais serão tratadas como custos normais – “custo do rebanho” e 
serão diluídas para todo o rebanho. Considerando que o ciclo dura em média 
quatro anos e que há muita movimentação (nascimento, morte, venda, abate, 
etc.) 
 
Segundo Marion(2014). Os ativos são incorporados a entidades pelo custo de 
aquisição ou pelo custo de fabricação, aqui observamos que deve ser incluído 
todos os gastos necessários para colocar o ativo em condições de gerar 
benefício para empresa. 
Alguns aspectos de custo histórico são evidenciados para justificar o uso do 
princípio. 
 
Objetividade: O custo histórico e uma medida impessoal, isto e, não depende 
de quem esteja avaliando os ativos; 
Verificabilidade: como decorrência do aspecto anterior, qualquer valor do 
ativo, por meio de exame a qualquer tempo e por qualquer pessoa, poderá ser 
verificável, constatando-se o mesmo valor (o que facilita o trabalho dos 
auditores); 
Realização do lucro: por meio desse princípio, reconhece-se somente o lucro 
realizado por negociação (venda), ou seja, não se reconhece o ganho 
econômico, como, por exemplo, a manutenção de estoque (ganho de 
estocagem). 
 Quadro adaptado (Marion, 2014) 
 
Apesar das observações realizadas por AMORIN(2015), MARION (2014), que o 
custo histórico devido sua facilidade operacionalidade e amplamente utilizado 
pelos contadores e aceito pelos auditores. 
 
1.2 Custo de Mercado 
 
Para uma ampliação da compreensão do custo de mercado ou valor justo, 
iremos abordar este tópico a luz dos esclarecimentos do Professor Amorin 
(2015). O fundamento principal deste método é o “regime de competência” e 
com relação às receitas incorridas, o momento ideal para seu reconhecimento 
é no exato momento de seu acontecimento, mesmo que não tenha sido 
realizada como é o caso das provisões. 
 
 
No caso de venda de mercadorias, não restam dúvidas de que o momento da 
contabilização será o momento da venda, agora, para o caso em que o ciclo 
operacional é longo, algumas receitas já ocorrem antes deste momento, como 
no caso do crescimento das plantações ou dos animais. (Amorin, 2015) 
 
Na contabilidade rural, o foco principal deste método está nos estoques que, 
ao final de certos períodos, serão reavaliados reconhecendo a receita já 
auferida, mesmo sem realização financeira, com o passar do tempo e o 
consequente crescimento com a valorização de tais estoques; o aumento de 
valor nestes estoques será contabilizado contra a conta “superveniências 
ativas” que afetarão diretamente na determinação do lucro do período. No 
entanto, simultaneamente ao aumento de valor de mercado dos estoques, não 
teremos as despesas com as vendas destes estoques (impostos, transportes, 
etc.); com isto, faz-se uma provisão para tais gastos ou então 
contabilizaremos a valorização pelo seu valor liquido destes gastos. (Amorin, 
2015) 
 
Uma vez feita esta contabilização, basta que no momento da venda, faça a 
baixa do valor do estoque que já estará a valor de mercado, caso ainda 
existam distorções de valores para mais ou para menos, teremos lucros ou 
prejuízo com tal venda. 
 
De acordo com o citadoregime de competência, devem-se reconhecer as 
receitas no momento em que realmente ocorreram isto quer dizer que no caso 
de ciclos que durem em média quatro anos, não podemos afirmar que as 
receitas foram auferidas somente no quarto ano – ano da venda, mas em 
todos os quatro anos ocorreram receitas pela valorização dos ativos – 
estoques provocadas pelo seu crescimento natural, mesmo sem a sua 
 
realização financeira e a não observância deste procedimento iria afetar 
diretamente a apuração de resultados de todos os anos, nos primeiros não 
seriam contabilizados e então descarregados totalmente no último ano 
apurando um resultado muito diferente do que compete realmente àquele 
ano.(Amorin, 2015) 
 
Este fato de contabilização das receitas sem sua realização financeira traz 
alguns inconvenientes, dentre eles a distribuição (ou não) de dividendos; para 
não ter problemas quanto a isto, a empresa S/A deverá incluir em seu 
estatuto uma cláusula prevendo tal circunstancia e sua não disponibilização 
em forma de dividendos enquanto não houver a realização financeira. 
 
O referido autor ainda esclarece que outro possível problema seria com 
relação à obrigação de antecipar Imposto de Renda, neste caso, para as 
empresas que não tenham algum benefício fiscal, o RIR prevê que “os 
estoques de produtos agrícolas, animais e extrativos poderão ser avaliados 
aos preços correntes de mercado, conforme as práticas usuais em cada tipo 
de contabilidade”. 
 
Quanto ao momento correto para a avaliação do estoque, acontecem muitas 
particularidades e realidades – uma delas é o caso de empresas que planejam 
os nascimentos, aí fica fácil definir o ciclo operacional e também fazer a 
avaliação da idade do gado. Outro meio seria pela mudança de categoria: 
anual, semestral ou no encerramento do balanço. (Amorin, 2015). 
 
No caso de categoria anual, o bezerro seria avaliado no seu nascimento e em 
cada aniversário, no entanto, este critério não traz resultados muito efetivos já 
que em alguns casos o bezerro poderá fazer aniversário logo após o 
encerramento do balanço e então teria uma distorção nas informações. 
 
 
Para evitar grandes distorções, surge o critério de avaliação semestral que é 
amplamente usado, neste caso a única coisa que muda é o tempo de 
avaliação que passa a ser de seis meses, continuam existindo imperfeições 
com informações não tão exatas, mas é o método ideal. 
 
Amorin(2015) descrever que o ultimo critério – encerramento do balanço 
seria o ideal já que seriam feitas avaliações de todo o gado nesta data, 
mesmo que sejam apenas alguns meses, para isto teremos muito trabalho e 
um controle rígido, mas as informações contábeis não sofrerão distorções; 
neste caso, se faz avaliação mensal de todo o estoque de gado. 
 
Adotando este método, as receitas são reconhecidas a todo o momento e 
também as despesas o serão, isto quer dizer que a contabilização das 
despesas também será no resultado e não no ativo. Também os tributos 
incidentes sobre as vendas, que somente serão devidos no momento da 
emissão do documento fiscal de venda, deverão ser provisionados à medida 
que já forem reconhecidas as receitas, evitando distorções nos resultados. 
 
2. Exercícios para ampliação do conhecimento 
 
1. Em custo do rebanho há: 
(x) Salários de vaqueiro, sal, rações; 
( ) Juros e correção monetária; 
( ) Bezerros e novilhos; 
( ) Custo do gado vendido. 
 
2. São considerados ativos: 
( ) Salários de vaqueiro, sal, rações; 
( ) Juros e correção monetária; 
(x) Bezerros e novilhos; 
( ) Custo do rebanho. 
 
3. Como base para a apuração do lucro bruto na venda há: 
 
( ) Salários de vaqueiro, sal, rações; 
( ) Juros e correção monetária; 
( ) Bezerros e novilhos; 
(x) Custo do gado vendido. 
 
4. As mortes acidentais são tratadas como: 
( ) Ativo; 
(x) Perdas do período; 
( ) Passivo; 
( ) Custo do Rebanho. 
 
5. Os reprodutores matrizes são classificados no seguinte grupo de contas: 
(x) Estoque; 
( ) Imobilizado; 
( ) Todo o ativo; 
( ) Passivo. 
 
6. O plantel em crescimento será classificado em: 
(x) Estoque; 
( ) Imobilizado; 
( ) Todo o ativo; 
( ) Passivo. 
 
7. O princípio da realização da receita, como regra geral, prevê (para atividade 
rural): 
 
(x) Reconhecimento da receita na venda; 
( ) Reconhecimento da receita na valoração do estoque; 
( ) Reconhecimento da receita após a venda; 
( ) Reconhecimento da receita no recebimento do dinheiro. 
 
8. Como peculiaridade na pecuária tem-se: 
( ) Ciclo operacional curto; 
(x) Crescimento natural; 
( ) Estoque que não sobe de preço; 
( ) Permanente baixo. 
 
9. A avaliação a preço de mercado pode trazer problemas: 
( ) No permanente; 
( ) Nos estoques; 
( x) Nos Dividendos e Imposto de Renda; 
( ) No Balanço Patrimonial. 
 
10. A confrontação da despesa está ligada ao principio: 
 
( ) Do conservadorismo; 
( ) Da relevância; 
( ) Da consistência; 
(x) Da realização da receita. 
 
11. Contabilizando-se bezerro ao valor de mercado como estoque, a 
contrapartida será: 
( ) Caixa; 
( ) Contas a pagar; 
(x) Variação patrimonial liquida; 
( ) Imobilizado.