Aula--06_1-----CPC--09--Demonstração--do--Valor--Adicionado

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1 Aula 06 – Demonstração do Valor Adicionado (DVA) 
Demonstração do Valor Adicionado - DVA 
Conceito e Obrigatoriedade De acordo com Ribeiro (2009) a DVA é um relatório contábil que 
evidencia o quanto de riqueza uma empresa produziu, isto é, o quanto ela adicionou de valor aos 
seus fatores de produção, e o quanto e de que forma essa riqueza foi distribuída bem como a parcela 
de riqueza não distribuída. Utiliza-se a DVA para identificar e divulgar quanto a atividade gerou de 
recursos adicionais, ou seja, quanto contribuiu para a formação do PIB em determinado período, 
como e para quem essa riqueza foi distribuída: empregados (salários e benefícios), acionistas 
(remuneração do capital investido em forma de juros e dividendos), financiadores (pagamento de 
juros e do custo dos insumos adquiridos de fornecedores) e a sociedade (por meio do recolhimento 
dos tributos ao governo). O valor adicionado, demonstrado na DVA, representa a diferença entre o 
valor da receita de vendas e os custos dos recursos adquiridos de terceiros, ou seja, o quanto de 
valor agrega aos insumos que adquire em determinado período. A DVA – Demonstração do Valor 
Adicionado foi inserida pela Lei nº 11.638/2007, artigo 176, inciso V, no conjunto de demonstrações 
financeiras que as companhias abertas devem apresentar ao final de cada exercício social. 
Estrutura da DVA Incialmente conceitua-se: Valor Adicionado Bruto; Valor Adicionado Líquido; 
Valores Recebidos de Terceiros e Distribuição do Valor Adicionado; 
 
• Valor Adicionado Bruto - Constitui-se da receita de venda deduzido dos custos dos recursos 
adquiridos de terceiros como: matéria-prima, mercadorias para revenda, serviços de 
terceiros, energia elétrica, enfim todos os insumos adquiridos de terceiros e consumidos 
durante o processo operacional. O resultado representa o que a empresa adicionou aos 
insumos/serviços adquiridos de terceiros para chegar ao seu produto/serviço final; 
corresponde, portanto, à riqueza gerada. 
 
• Valor Adicionado Líquido - A empresa utiliza-se também de instalações, máquinas, 
equipamentos e outros ativos de vida útil mais extensa, diminuindo-lhes o potencial de uso. 
Tal redução de potencial de uso na Contabilidade é refletida pela depreciação, amortização e 
exaustão. Assim sendo dada a essencialidade do consumo parcial destes ativos para a 
geração da riqueza, seu valor deve ser deduzido do valor adicionado bruto, conduzindo ao 
valor adicionado líquido, o qual reflete a efetiva contribuição da empresa para a economia 
local. 
 
• Valores Recebidos de Terceiros - Há ainda que se mencionar os valores recebidos de outras 
empresas sem sacrifícios operacionais, como o caso do resultado de participações 
societárias. A investidora realizou o investimento em algum momento passado, e nos períodos 
 
2 Aula 06 – Demonstração do Valor Adicionado (DVA) 
posteriores apenas receberá os frutos desta aplicação, sem qualquer esforço, pelo menos em 
princípio. O mesmo acontece com as receitas financeiras. Não há esforço da investidora, ela 
apenas aplica seus recursos no mercado e, dependendo das oscilações destes é que será 
sua receita. Assim, o valor adicionado líquido somado às receitas recebidas em transferência 
demonstrará o total dos recursos distribuídos. 
 
• Distribuição do Valor Adicionado 
A distribuição do valor adicionado reflete quem são os beneficiados com o desempenho da empresa 
como: empregados, governo, terceiros, acionistas, os quais estão representados pela remuneração 
do pessoal e encargos sociais; impostos sobre vendas, produção e serviços, taxas e contribuições; 
juros sobre capital de terceiros e próprio, dividendos, aluguéis de móveis e imóveis e por fim pode 
ser retido a título de reinvestimento na organização. A análise da distribuição do valor adicionado 
identifica a contribuição da empresa para a sociedade e os setores por ela priorizados. Este tipo de 
informação serve para avaliar a performance da empresa no seu contexto local, sua participação no 
desenvolvimento regional e estimular ou não a continuidade de subsídios e incentivos 
governamentais. E, em um contexto maior, pode servir de parâmetro para definição do 
comportamento de suas congêneres. 
 
 
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3 Aula 06 – Demonstração do Valor Adicionado (DVA) 
Modelo Básico da DVA: 
1 RECEITAS 
Vendas de mercadorias, produtos e serviços; 1.1 
Vendas de produtos 
Venda de serviços 
1.2 Provisão P/créditos duvidosos 
Constituição da Provisão para Créditos Duvidosos 
Reversão da Provisão para Créditos Duvidosos 
1.3 Outras Receitas e Outras Despesas Operacionais 
Vendas do Imobilizado 
Custo de Vendas do Imobilizado 
2. 
2.1 
2.2 
2.3 
2.4 
INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS 
Custos das mercadorias e serviços vendidos 
Materiais, energia, serviços de terceiros e outros 
Perda/Recuperação de valores ativos 
Outras (especificar) 
3. VALOR ADICIONADO BRUTO (1-2) 
4. 
4.1 
RETENÇÕES 
Depreciação, amortização e exaustão 
5. VALOR ADICIONADO LÍQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE (3-4) 
6. 
6.1 
6.2 
VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERÊNCIA 
Resultado de equivalência patrimonial 
Receitas financeiras 
7. VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5+6) 
8. 
8.1 
8.2 
8.3 
8.4 
8.5 
DISTRIBUIÇÃO DO VALOR ADICIONADO: 
Pessoal e encargos 
Impostos, taxas e contribuições 
Juros e aluguéis 
Juros s/ capital próprio e dividendos 
Lucros retidos/prejuízo do exercício 
 
 
 
 
 
 
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Detalhamentos dos grupos contábeis formadores do demonstrativo: 
 
1. 
RECEITAS 
Vendas de mercadorias, produtos e serviços 
Inclui os valores do ICMS e IPI incidentes sobre essas receitas, ou 
seja, corresponde à receita bruta ou faturamento bruto. 
Devem ser deduzidas as devoluções, os abatimentos incondicionais e 
os cancelamentos. 
Para fins de facilitar a compreensão dos termos empregados neste 
grupo, define-se: 
1.1. 
 
Mercadorias - valores de revenda de produtos adquiridos de terceiros. 
Exemplo: uma farmácia adquire medicamentos de um distribuidor, e 
revende-os. Trata-se de mercadorias, e não de produtos. 
Produtos - valores de venda de produtos de produção própria 
(indústria). Exemplo: uma indústria farmacêutica adquire insumos, 
industrializa-os e vende-os a distribuidores. Trata-se de produtos de 
produção própria vendidos. 
Serviços – valores de venda de serviços executados por contrato ou 
tarefa. Exemplo: serviços de auditoria independente, executados para 
um cliente. 
1.2. 
Provisão p/créditos duvidosos 
Inclui os valores relativos à constituição de provisão para créditos 
duvidosos, bem como da reversão da mesma. 
1.3. 
Outras Receitas Operacionais 
Inclui valores considerados fora das atividades principais da empresa, 
tais como venda de imobilizado ou investimentos. 
2. INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS 
2.1. 
Custos das mercadorias e serviços vendidos 
Somam-se neste item todos os materiais (incluindo materiais de 
embalagem, materiais secundários etc.) consumidos no custo dos 
produtos e serviços vendidos. 
2.2. 
Materiais, energia, serviços de terceiros e outros 
Compreende todas as demais despesas operacionais não incluídas 
em outros itens, como energia elétrica aplicada na administração e 
 
5 Aula 06 – Demonstração do Valor Adicionado (DVA) 
vendas, serviços de terceiros não compreendidos como custos de 
produção, despesas administrativas e comerciais. 
2.3 
Perda/Recuperação de valores ativos 
Inclui valores relativos a provisões para ajuste ao valor de mercado de 
estoques e investimentos etc. 
2.4. 
Outras 
3. VALOR ADICIONADO BRUTO (1-2) 
4. RETENÇÕES 
4.1. 
Depreciação, Amortização e Exaustão 
5. VALOR ADICIONADO LÍQUIDO (3-4) 
6. VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERÊNCIA 
6.1. 
Resultado de equivalência patrimonial 
Inclui o resultado do cálculo da equivalência patrimonial. 
6.2.Receitas financeiras 
Compreende todas as receitas financeiras independentemente de sua 
origem, como juros sobre aplicações financeiras, juros sobre 
duplicatas de clientes, descontos obtidos, juros sobre atualizações de 
impostos recuperáveis etc. 
6.3. 
Outras Receitas 
Inclui as receitas com Aluguéis, recebimentos diretos de franquia, 
dividendos relativos a investimentos avaliados ao custo etc. 
7. VALOR ADICIONADO A DISTRIBUIR (5+6) 
8. DISTRIBUIÇÃO DO VALOR ADICIONADO 
8.1. 
Pessoal e encargos 
Este item corresponde à parcela da riqueza distribuída ao corpo 
funcional da empresa, o que na DRE pode estar apropriado ao custo 
do produto vendido ou como despesa operacional do exercício. 
8.1.1. 
Remuneração direta 
Inclui salários, 13° salário, férias, horas extras, participação de 
empregados nos lucros, honorários etc. Salienta-se que neste item 
não devem ser incluídos os encargos com INSS 
8.1.2. 
Benefícios 
 
6 Aula 06 – Demonstração do Valor Adicionado (DVA) 
Inclui valores relativos à assistência médica, alimentação, transporte, 
planos de aposentadoria etc. 
8.1.3. 
FGTS 
Representado pelos valores depositados em conta vinculada dos 
empregados. 
8.2. 
Impostos, taxas e contribuições 
Além das contribuições devidas ao INSS, comporão este item o 
imposto de renda da pessoa jurídica, contribuição social sobre o lucro, 
PIS, COFINS, ISS, CPMF e todos os demais impostos, taxas e 
contribuições. 
8.3. 
Juros e aluguéis 
Devem ser consideradas as despesas financeiras e as de juros 
relativas a quaisquer tipos de empréstimos e financiamentos junto às 
instituições financeiras, empresas do grupo ou outras e os aluguéis 
(incluindo-se os custos e despesas com leasing) pagos ou creditados 
a terceiros. 
8.4. 
Juros s/ capital próprio e dividendos 
Inclui os valores pagos ou creditados aos acionistas, sócios ou titular. 
8.5. 
Lucros retidos / prejuízo do exercício 
Devem ser incluídos os lucros do período destinados a reservas de 
lucros e eventuais parcelas ainda ser destinação específica. 
 
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7 Aula 06 – Demonstração do Valor Adicionado (DVA) 
Elaboração – Exemplo Prático 
A Cia. Golfinho apresentou seu balanço em 2007, com os seguintes saldos: 
Balanço Patrimonial - 31/12/2007 
Ativo Passivo 
Circulante Circulante 
Caixa/Bancos 5.000 
 Patrimônio Líquido 
Ativo Não Circulante Capital Social 5.700 
Imobilizado 
Máquinas e Equipamentos 1.000 
(-) Depreciação Acumulada (300) 
Total 5.700 Total 5.700 
 
Durante o exercício de 2008, realizou as seguintes operações: 
1) Aquisição a vista de mercadorias no valor de R$ 2.000,00 com incidência de 18% de ICMS. 
Assim, o valor das compras líquidas foi de R$ 1.640,00 e o ICMS incluso no valor bruto das 
compras foi de R$ 360,00 
2) Venda total das mercadorias, a vista, por R$ 6.000,00 destacando-se o ICMS de R$ 1.080,00. 
3) No período, 10% das mercadorias vendidas foram devolvidas, ou seja, R$ 600,00. No valor 
dessa devolução, estão inclusos R$ 108,00 relativos ao ICMS que foi faturado no momento da 
venda. O custo das mercadorias que ora estão sendo devolvidas foi de R$ 200,00 e, portanto, 
o ICMS incluso nesse valor é de R$ 36,00. 
4) Pagamento de pessoal no valor de R$ 290,00 
5) Despesas administrativas pagas correspondem ao consumo de materiais de escritório no 
valor de R$ 112,00 
 
8 Aula 06 – Demonstração do Valor Adicionado (DVA) 
6) Venda a vista de imobilizado por R$ 600,00, cujo custo de aquisição foi de R$ 500,00 e já 
estava depreciado em R$ 150,00. Ou seja, a empresa obteve lucro de R$ 250,00 nessa 
transação. 
7) O Imposto de Renda e a Contribuição Social são calculados à alíquota de 24% sobre o lucro 
líquido. 
A empresa apresentou as seguintes demonstrações contábeis em 2008: 
 
Demonstração do Resultado do Exercício em 31/12/2008 
Receita Bruta de Vendas 6.000 
 Vendas Canceladas (600) 
 ICMS Faturado (972) 
(=) Receita Líquida de Vendas 4.428 
(-) Custo de Mercadoria Vendida (1.476) 
(=) Lucro Bruto 2.952 
(-) Despesas Operacionais 
 Despesas Administrativas (402) 
 Despesas com Salários (290) 
 Despesas Mat. Escritório (112) 
(=) Resultado Operacional 2.550 
(+) Outras Receitas 250 
(=) LAIR 2.800 
(-) IRPJ (420) 
(-) CSLL (252) 
(=) Lucro Líquido 2.128 
 
 
9 Aula 06 – Demonstração do Valor Adicionado (DVA) 
Balanço Patrimonial - 31/12/2008 
Ativo Passivo 
Circulante Circulante 
Caixa/Bancos 8.598 ICMS a Pagar 612 
Estoque 164 IRPJ a Pagar 420 
 CSLL a Pagar 252 
 
Imobilizado Patrimônio Líquido 
Máquinas e Equipamentos 500 Capital Social 5.700 
(-) Depreciação Acumulada (150) Reservas de Lucros 2.128 
 
Total 9.112 Total 9.112 
 
 
 
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10 Aula 06 – Demonstração do Valor Adicionado (DVA) 
Demonstração do Valor Adicionado – DVA do Exercício de 31/12/2008 
1. RECEITAS 5.650 
1.1 Vendas de mercadorias, produtos e serviços 5.400 
1.2 Provisão /p Créditos Liquidação duvidosa __ 
1.3 Outras Receitas e Outras Despesas 250 
2 INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS 1.912 
2.1 Custos das Mercadorias e Serviços Vendidos 1.800 
2.2 Materiais, energia, serviços de terceiros e outros 112 
2.3 Perda/Recuperação de Valores Ativos 
2.4 Outras 
3 VALOR ADICIONADO BRUTO (1-2) 3.738 
4 RETENÇÕES __ 
4.1 Depreciação, amortização e exaustão __ 
5 VALOR ADICIONADO DO LÍQUIDO PRODUZIDO PELA 
ENTIDADE (3-4) 
3.738 
6 VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERÊNCIA __ 
6.1 Resultado de Equivalência Patrimonial __ 
6.2 Receitas Financeiras __ 
7 VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5+6) 3.738 
8 DISTRIBUIÇÃO DO VALOR ADICIONADO 3.738 
8.1 Pessoal e encargos 290 
8.2 Impostos, taxas e contribuições 1.320 
8.3 Juros e Aluguéis __ 
8.4 Juros sobre capital próprio e dividendos __ 
8.5 Lucros retidos/ (prejuízo do exercício) 2.128 
 
 
 
11 Aula 06 – Demonstração do Valor Adicionado (DVA) 
Descrição dos itens que compõem a DVA: 
1.1. Vendas de mercadorias, produtos e serviços: 
Corresponde ao valor da receita bruta, deduzidos das devoluções de vendas e dos 
abatimentos. O valor de R$ 5.400,00 refere-se às receitas de vendas no montante de R$ 
6.000,00, deduzidas das devoluções de R$ 600,00 
1.3. Outras Receitas: 
Inclui valores considerados fora da atividade principal da empresa, no caso, os valores 
referem-se ao valor total obtido com a venda do imobilizado, isto é R$ 600,00 e o custo da baixa, 
valor R$ 350,00. Este valor corresponde à diferença entre o custo de aquisição R$ 500,00 e o 
valor da depreciação acumulada R$ 150,00 
2.2. Custo das mercadorias e produtos vendidos: 
São considerados os valores brutos de aquisição das mercadorias que foram vendidas no 
exercício. Portanto o valor de R$ 1.800,00 corresponde a R$ 1.476,00 relativos ao custo líquido 
mais R$ 324,00 de ICMS que foram incluídos no valor das compras. 
Podemos utilizar a seguinte fórmula conforme cálculo fiscal, isto é, embutir o tributo no 
custo: 
100% - 18%(ICMS) = 82% : 100= 0,8200 (fator) 
R$ 1.476,00 : 0,8200 = R$ 1.800,00 
2.3. Materiais, energia, serviços de terceiros e outros: 
Refere-se ao montante gasto com material de escritório no valor de R$ 112,00 
Distribuição do Valor Adicionado 
8.1. Pessoal e encargos: 
Trata-se do montante de R$ 290,00 de gastos com pessoal. 
8.2. Impostos, taxas e contribuições: 
Corresponde a parcela da riqueza criada pela empresa e destinada ao governo. É a soma 
de IR/CS de R$ 672,00, com o ICMS líquido de R$ 648,00 (diferença entre R$ 972,00 sobre 
vendas e R$ 324,00 incidentes sobre as mercadorias adquiridas e vendidas). 
8.5. Lucros retidos/prejuízos do exercício: 
Corresponde ao valor do lucro do exercício R$ 2.128,00