3 CG Variacoes Patrimoniais e DRE

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Contabilidade Geral: 
Variações Patrimoniais e 
DRE
Noções de Contabilidade Geral e Pública
Técnico Subsequente em Serviços Públicos
Introdução 
• A cada exercício social a empresa deve apurar o resultado dos seus negócios. Para 
saber se obteve lucro ou prejuízo, a contabilidade confronta as receitas com 
as despesas.
• A apuração do resultado [e realizada de forma destacada na Demonstração 
do Resultado do Exercício.
• De maneira geral, através da apuração do resultado pode-se verificar se o 
principal objetivo da empresa foi atingido, ou seja, se os benefícios obtidos 
foram maiores que os sacrifícios realizados.
Introdução 
DRE – Cia Sucesso
Receita 
Despesa
Lucro 
R$ 90 milhões
R$ 48 milhões
R$ 42 milhões 
DRE – Cia Fracasso
Receita 
Despesa
Prejuízo 
R$ 60 milhões
R$ 72 milhões
(R$ 12 milhões) 
Patrimônio 
Líquido
Receita 
• A receita corresponde, em geral, a vendas de mercadorias ou prestações de 
serviços.
• Ela é refletida no Balanço Patrimonial através da entrada de dinheiro no 
Caixa (Receita à vista) ou entrada em forma de direitos a receber (Receita a 
prazo) – Duplicatas a receber ou Clientes.
• Outros exemplos de receita:
• Juros ou multas recebidos decorrentes de pagamentos em atraso de clientes.
• Rendimentos de poupança ou aplicações financeiras.
• Recebimentos de aluguéis.
Despesa 
• A despesa é todo sacrifício, todo esforço da empresa, através do consumo 
de bens ou serviços, com o objetivo de obter Receita.
• É refletida no Balanço Patrimonial por meio de uma redução do Caixa 
(Pagamento à vista) ou mediante um aumento de uma dívida – Passivo 
(Despesa a ser paga no futuro).
• A despesa pode, ainda, originar-se de outras reduções de Ativo, que não o 
Caixa, exemplo:
• Depreciações, perdas etc.
Receita e Despesa 
Balanço Patrimonial e DRE
O
PE
RA
Ç
Õ
E
S
À VISTA A PRAZO
Receita de vendas ou prestação 
de serviços Caixa
Demonstração do Resultado 
do Exercício
Despesa com salários, água, 
luz, aluguel, seguro etc.
Clientes ou 
Valores a receber
Balanço Patrimonial
Caixa Contas do 
Passivo
Regime de competência X Regime de caixa 
• O regime de competência é o regime contábil recomendado pela Teoria da 
Contabilidade e aceito pelo Imposto de Renda.
• Evidencia o resultado da empresa (lucro ou prejuízo) de forma mais 
adequada e completa.
• A receita é contabilizada no momento em que for gerada/incorrida, 
independente do seu recebimento.
• A despesa é contabilizada no momento em que for gerada/incorrida, 
independente do seu pagamento.
Regime de competência X Regime de caixa 
• No regime de caixa, a receita é contabilizada no momento do seu 
recebimento e a despesa é contabilizada no momento do seu pagamento.
• Porém este método não pode ser utilizado na contabilidade.
Regime de competência
• De acordo com o Regime de competência, as receitas e despesas são consideradas 
em função do seu fato gerador e não em função do recebimento da receita ou 
pagamento da despesa, em dinheiro.
Fato 
gerador
Fato 
gerador
Fato 
gerador
Recebimento 
pagamento
Recebimento 
pagamento
Recebimento 
pagamento
ANTES
DEPOIS
Regra geral
Despesa a pagar e 
Receita a receber
Despesa antecipada e 
Receita antecipada
Regime de competência
Despesa
� A despesa ocorreu e foi realizado o pagamento
Débito: Despesa
Crédito: Caixa/Banco
� A despesa não ocorreu e foi realizado o pagamento
Débito: Despesa antecipada (Ativo)
Crédito: Caixa/Banco
� A despesa ocorreu mas não foi realizado o pagamento
Débito: Despesa
Crédito: Contas a pagar
Pagamento de despesa com 
correios
Pagamento antecipado de 
despesa com seguros
Os salários do mês serão pagos 
no mês seguinte
Regime de competência
Receita
� A receita ocorreu e foi realizado o recebimento
Débito: Caixa/Banco
Crédito: Receita
� A receita não ocorreu e foi realizado o recebimento
Débito: Caixa/Banco
Crédito: Receita antecipada (Passivo)
� A receita ocorreu mas não foi realizado o recebimento
Débito: Contas a receber
Crédito: Receita
Recebimento de vendas à vista
Recebimento de serviço que 
será prestado no mês seguinte
Vendas a prazo
Período contábil e encerramento das contas de 
receita e despesa
• O período contábil é denominado exercício social.
• O período dependerá das exigências dos usuários externos, mas o tempo 
máximo legal é de um ano.
• As contas de receita e despesa são periódicas, o que significa que elas devem
possuir saldo zero no início dos períodos.
Demonstração do Resultado do Exercício 
(DRE)
• A DRE visa fornecer, de maneira esquematizada, os resultados (lucro 
ou prejuízo) auferidos pela empresa em determinado exercício social, 
os quais são transferidos para contas do patrimônio líquido.
• O lucro (ou prejuízo) é resultante de receitas, custos e despesas 
incorridos pela empresa no período e apropriados segundo o regime de 
competência, ou seja, independentemente de que tenham sido esses 
valores pagos ou recebidos.
Demonstração do Resultado do Exercício
• Na DRE consolidada devem ser destacados os resultados líquidos 
referentes à participação de acionistas (sócios) não controladores e 
dos controladores.
• Os custos dos produtos vendidos e serviços prestados são 
reconhecidos na DRE em conjunto com as receitas do mesmo 
período. Assim os custos e despesas contabilizados 
correspondem às receitas de vendas apuradas no período.
Demonstração do Resultado do Exercício
RECEITA BRUTA DE VENDAS E/OU SERVIÇOS 100.000
(-) Descontos concedidos e Devoluções (5.000)
(-) Impostos sobre vendas (18.000)
(=) RECEITA LÍQUIDA 77.000
(-) Custo dos Produtos Vendidos e/ou Serviços Prestados (41.000)
(=) LUCRO BRUTO 36.000
(-) Despesas gerais e administrativas (8.000)
(-) Despesas de vendas (5.000)
(+/-) Outras despesas/receitas operacionais (2.000)
(=) RESULTADO ANTES DAS OPERAÇÕES FINANCEIRAS 21.000
(+/-) Despesas/Receitas financeiras (3.000)
(=) RESULTADO ANTES DOS TRIBUTOS SOBRE O LUCRO 18.000
(-) Imposto de Renda e Contribuição sobre o Lucro Líquido (4.000)
(-) Participações e Contribuições (2.000)
(=) RESULTADO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO 12.000
(=) RESULTADO LÍQUIDO POR AÇÃO (10.000 ações) 1,20
Receita bruta e líquida de vendas e/ou serviços
• A Receita Bruta refere-se ao valor nominal total das vendas de bens ou dos 
serviços prestados pela empresa, no exercício social considerado, antes de 
qualquer dedução.
• As receitas devem ser registradas quando da realização da venda, 
independentemente de quando ocorrer seu vencimento.
• Devem ser deduzidos da receita bruta: impostos, descontos e abatimentos, 
devoluções de mercadorias etc.
Deduções, descontos concedidos, devoluções e 
impostos s/ vendas
• Descontos concedidos / Abatimentos
• Descontos concedidos a clientes em razão de defeitos observados no produto vendido. 
• Não se incluem nesse item os descontos financeiros decorrentes de pagamentos 
antecipados – despesas financeiras.
• Devoluções de mercadorias
• São devoluções provenientes de cancelamentos de vendas. 
• São geralmente justificadas por estarem, as mercadorias, em desacordo com o pedido 
feito.
Deduções, descontos concedidos, devoluções e 
impostos s/ vendas
• Impostos sobre vendas
• Representam deduções das vendas realizadas. 
• São, como as demais deduções, recursos que transitam temporariamente pelo 
disponível, mas que efetivamente não pertencem à empresa (a empresa atua como uma 
intermediária do governo, ou seja, recebe os impostos dos consumidores e os transfere 
ao governo).
• Incluem-se: ICMS, IPI, ISS, Imposto Único sobre Minerais, PIS, COFINS etc.
Custo dos produtos vendidos e dos serviços 
prestados
• Representam todos os custos incorridos pela empresa em seu processo de 
fabricação, venda ou prestação de serviços. 
• Este custo assume diferentes denominações de acordo com a natureza da 
atividade da empresa:
• CPV – Custo do Produto Vendido (indústrias)
• CMV – Custo das Mercadorias Vendidas (comércio)
• CSP – Custo dos Serviços Prestados (prestadoras de serviços)
Lucro Bruto
• O LucroBruto é apurado pela diferença entre as Receitas Líquidas de Venda 
e o Custo dos Produtos/Mercadorias Vendidas.
• No caso de uma empresa prestadora de serviços, o lucro bruto é a diferença 
entre a Receita Líquida de Serviços e o Custo dos Serviços Prestados.
Despesas operacionais
• Incluem em despesas operacionais todos os gastos realizados no exercício 
associados à manutenção da atividade operacional da empresa.
Despesas de vendas
• São consideradas despesas de vendas, determinadas despesas oriundas da 
promoção, distribuição e venda de seus produtos ou mercadorias.
• Exemplos:
• Comissões sobre vendas,
• Salários dos vendedores e pessoal administrativo envolvido com as vendas e encargos 
sociais,
• Promoção e publicidade,
• Provisão para devedores duvidosos etc.
Despesas administrativas
• São despesas oriundas da gestão (administração) de seus negócios.
• Exemplos:
• Salários do pessoal da administração e encargos sociais,
• Honorários do contador e diretoria,
• Material de escritório,
• Despesas legais e judiciais,
• Depreciação, amortização e exaustão,
• Água, luz, telefone, internet etc.
Despesas administrativas – depreciação, 
amortização e exaustão
� São os fenômenos contábeis que expressam a perda de valor que os ativos 
de vida longa sofrem no tempo por força de seu uso.
� DEPRECIAÇÃO
◦ Bens materiais: veículos, máquinas, equipamentos, imóveis etc.
� AMORTIZAÇÃO
◦ Bens imateriais: ativos intangíveis
� EXAUSTÃO
◦ Bens não renováveis: recursos naturais: florestas, minas, rios etc.
Outras despesas/receitas operacionais
• Compõem-se de itens que não se enquadram como despesas de vendas, 
administrativas e financeiras.
• Exemplos:
• Dividendos recebidos de investimentos societários,
• Resultado dos investimentos avaliados pelo método de equivalência patrimonial,
• Receitas de vendas de sucatas etc.
Despesas/Receitas financeiras
• As despesas financeiras identificam as remunerações ao capital de terceiros 
(passivos).
• As receitas financeiras são os rendimentos apurados pela empresa em suas 
operações de ativo (aplicações no mercado financeiro).
Despesas/Receitas financeiras
• Exemplos de Despesas financeiras:
• Juros de empréstimos e financiamentos,
• Variações monetárias (correção monetária e variação cambial),
• Encargos de mora,
• Descontos financeiros concedidos etc.
• Exemplos de Receitas financeiras:
• Juros de aplicações financeiras,
• Descontos financeiros obtidos etc.
Imposto de Renda e Contribuição sobre o 
Lucro Líquido 
• O imposto de renda e a contribuição sobre o lucro líquido apurados no 
exercício são deduzidos do lucro auferido no mesmo exercício e lançados 
como exigível (circulante) no balanço.
Imposto de Renda e Contribuição sobre o 
Lucro Líquido 
• O IR e CSLL são calculados com base no lucro tributável – lucro real – e 
não sobre o lucro contábil.
• A forma de apuração do imposto de renda pelo Lucro Real é realizado pelo 
valor do lucro antes do imposto de renda, conforme aparece na DRE, acrescido de 
determinados ajustes, conforme previsto pela legislação do IR.
Participações e contribuições
• As participações e contribuições nos lucros é determinada pela negociação 
entre a empresa e empregados / administradores / partes beneficiárias / 
debenturistas etc.
• Exemplos:
• Participações no lucro de debêntures, de empregados e administradores,
• Contribuições para Fundos de Previdência de Empregados etc.
Lucro por ação
• A legislação societária determina também a identificação do montante do 
lucro (ou prejuízo) líquido do exercício por ação do capital social. Esse 
indicador é conhecido por Lucro por ação, sendo registrado logo após o 
resultado líquido do exercício na DRE.
Lucro por ação = Lucro líquido do exercício
Número de ações