AULA 05 contabilidade geral

Esta é uma pré-visualização de arquivo. Entre para ver o arquivo original

Aula 5: Margem de contribuição unitária
Introdução
Estudaremos, nesta aula, o primeiro indicador da Contabilidade Gerencial, a Margem de Contribuição Unitária, que identifica a margem de lucro financeira de um produto.
Analisaremos sua importância como ferramenta gerencial para tomada de decisão na escolha de produzir e vender os produtos mais viáveis, vantajosos e lucrativos.
O conteúdo estudado, nesta aula, é muito importante para a disciplina de Contabilidade Gerencial, pois a Margem de Contribuição dará suporte ao cálculo dos demais indicadores que iremos estudar nas próximas aulas ao longo da disciplina.
Bons estudos!
Margem de Contribuição
É quantia em dinheiro que sobra do preço de venda de um produto, serviço ou mercadoria após retirar o valor do gasto variável (custos e despesas variáveis).
Essa quantia que sobra irá garantir os pagamentos dos gastos da empresa (custos e despesas fixas) e proporcionar o lucro.
A Margem de Contribuição é um dos indicadores econômico-financeiros mais importantes que a empresa pode ter e precisa ser analisado regularmente.
A grande vantagem da Margem de Contribuição, é que além de muito útil gerencialmente é um indicador muito objetivo e bem simples de ser calculado.
Conforme Crepaldi (2012, p. 375) a Margem de Contribuição é:
O melhor meio para analisar o desempenho de um segmento de distribuição, é a análise tanto de sua margem de contribuição direta como de sua margem de contribuição indireta.
Ela representa uma margem de cada produto vendido que contribuirá para a empresa cobrir todos seus custos e suas despesas fixas, chamados de custo de estrutura/suporte. Representada da seguinte forma:
MC = PV - (CV + DV)
MC – Margem de Contribuição
PV - Preço de Venda ou Receita Op. Bruta Total.
CV - Custo variável ou Custo das Mercadorias Vendidas (CMV).
DV - Despesa variável.
Vamos esquematizar a fórmula da Margem de Contribuição:
	+
	Valor Total das Vendas
	-
	Custos Variáveis Totais
	-
	Despesas Variáveis Totais
	=
	Margem de Contribuição Total
OU
	+
	Preço de Vendas Unitário
	-
	Custos Variáveis Unitários
	-
	Despesas Variáveis Unitários
	=
	Margem de Contribuição Unitária
Vejamos o que são cada um dos elementos que foram citados nos cálculos da Margem de Contribuição:
· VALOR TOTAL DAS VENDAS OU VENDAS BRUTAS TOTAIS
É o Faturamento Total, consideradas as vendas à vista e as vendas a prazo, e refere-se ao volume financeiro dos negócios realizados pela empresa, ou seja, é a quantidade vendida de produtos multiplicada pelos seus respectivos Preços de Venda.
· CUSTOS VARIÁVEIS
Nas pequenas empresas, podemos afirmar que os custos variáveis referem-se aos valores pagos especificamente para adquirir o que a empresa se propõe a vender aos seus clientes. Desta forma, para cada segmento de empresa temos:
• Comércio: o valor de aquisição das mercadorias, observando, quando necessário, o acréscimo do valor de frete e do IPI e outros valores pagos na aquisição das mercadorias. Também quando for o caso, descontado o valor de Crédito do ICMS;
• Indústria: o valor gasto na elaboração dos produtos, como matéria-prima, insumos, embalagens e etiquetas. Note que para facilitar, não são considerados os valores de salários fixos, nem mesmo do pessoal da produção, porque são valores pagos mensalmente. Desta maneira, estes salários não devem integrar o valor total dos custos variáveis para o cálculo da Margem de Contribuição;
• Serviços: os valores gastos especificamente para realizar os serviços referem-se aos materiais/peças aplicados na execução do serviço. Por exemplo: em uma assistência técnica em eletrodomésticos, na realização de um serviço, as peças de reposição são consideradas como Custo Variável, pois só serão utilizadas se a venda de serviços acontecer, caso contrário, não. Já os salários dos funcionários são pagos integralmente independente de terem sido vendidos serviços ou não, e devem ser considerados como despesas fixas, não integrando os valores de custos variáveis, para o cálculo da Margem de Contribuição.
· DESPESAS VARIÁVEIS
São aos valores pagos especificamente pelas vendas realizadas e são praticamente as mesmas para os segmentos de Indústria, Comércio e Serviços. Normalmente, referem-se a:
• Impostos sobre as Vendas: valor ou percentual dos impostos respectivos das notas fiscais emitidas, portanto, só acontecem quando forem realizadas vendas. Considerar os impostos federais, estaduais e municipais conforme a natureza da empresa;
• Comissão de Vendas: valores pagos aos funcionários ou representantes pelas vendas realizadas. Normalmente, é estabelecido um percentual a ser pago pelas vendas que cada um realiza. Portanto, se não ocorrerem vendas, não ocorrem as comissões. Por isso, a comissão é considerada como despesa variável e não fixa.
Em qualquer que seja o segmento: Comércio, Indústria ou Serviços, é perfeitamente possível e fácil se apurar o valor e o percentual respectivo da Margem de Contribuição.
A partir da Margem de Contribuição, podemos calcular um indicador adicional, Índice de Margem de Contribuição (IMC) que representa a relação entre a Margem de Contribuição e o preço de venda do produto:
IMC = ( MC / PV)*100
IMC - Índice de Margem de Contribuição.
MC - Margem de contribuição.
PV - Preço de Venda ou Receita Op. Bruta Total.
Agora que já sabemos do que se trata a margem e de como podemos achá-la, vamos entender por que ela recebeu este nome: “Margem de Contribuição”. Vejamos:
	Margem
	
É a diferença entre o Valor da Venda (preço de venda) e os Valores dos Custos e das Despesas específicas destas vendas, ou seja, valores também conhecidos por Custos Variáveis e Despesas Variáveis da venda.
	Contribuição
	
Representa em quanto o valor das vendas contribui para o pagamento das Despesas Fixas e também para gerar Lucro.
A Margem de Contribuição é também conhecida como Ganho Bruto, e representa o quanto o lucro da venda de cada produto contribuirá para a empresa cobrir todos os seus custos e suas despesas fixas, chamados de custo de estrutura, e ainda gerar lucro. Com base nisto, você pode calcular a quantidade mínima de produtos que precisará vender.
Conhecer a Margem de Contribuição que as vendas proporcionam é de fundamental importância para o planejamento de qualquer empresa e é essencial para poder tomar decisões.
Saiba Mais
O termo Margem de Contribuição tem um significado igual ao termo Ganho Bruto sobre as Vendas. Isso indica o quanto sobra das vendas para que a empresa possa pagar suas despesas fixas e gerar lucro.
Principalmente, se considerarmos que a Margem de Contribuição pode ser fixada como meta no momento da definição do preço de venda dos produtos e serviços. Se ela não é conhecida, a empresa pode estar vendendo bastante e mesmo assim tendo prejuízo.
É a Margem de Contribuição que irá garantir a cobertura do custo fixo e da geração de lucro, após a empresa ter atingido o Ponto de Equilíbrio (ponto crítico das vendas), conteúdo que estudaremos nas próximas aulas.
Vamos analisar a aplicabilidade da Margem de Contribuição em casos práticos:
Caso 1
Determinada indústria adota como Método de Custeamento o Custeio Variável. No mês de fevereiro, produziu e vendeu 5.000 unidades de um produto, de acordo as seguintes informações:
· Preço de venda unitário: R$20,00
· Alíquota de tributos incidentes sobre as vendas: 10%
· Custo variável unitário: R$11,00
· Percentual de comissão sobre vendas: 5%
Considerando-se apenas as informações apresentadas, vamos calcular a Margem de Contribuição Unitária e o Índice da Margem de Contribuição desse produto.
SOLUÇÃO
Cálculo da Margem de Contribuição:
MCunit = PV – (CV + DV)
MCunit = 20,00 – (11,00 + 2,00+ 1,00)
MCunit = 20,00 – (14,00)
MCunit = 6,00
Cálculo do Índice da Margem de Contribuição:
IMC = (MCUnit / PV) * 100
IMC = (6,00 / 20,00) * 100
IMC = 30%
Vamos esquematizar:
	+
	Valor Total das Vendas
	100.000,00
	-
	Custos Variáveis Totais
	(55.000,00)
	-
	Despesas Variáveis Totais
	(15.000,00)
	=
	Margem de Contribuição Total
	30.000,00
	
	Índice
da Margem de Contribuição
	30%
OU
	+
	Preço de Vendas Unitário
	20,00
	-
	Custos Variáveis Unitários
	(11,00)
	-
	Despesas Variáveis Unitários
	(3,00)
	=
	Margem de Contribuição Unitária
	6,00
	
	Índice da Margem de Contribuição
	30%
  
Caso 2
Vejamos agora um caso onde a empresa precisa fazer uma escolha entre duas opções de venda. Vamos utilizar a Margem de Contribuição e o índice da Margem de Contribuição para decidir o que for mais vantajoso para a empresa.
Suponha que uma empresa tenha capacidade de produção de 1.000 camisas por mês. Ela recebeu dois pedidos: o primeiro de 900 camisas básicas e o segundo de 1.000 camisas gola polo.
Para atender a tais pedidos a empresa incorre com os seguintes gastos:
Custos e Despesas Fixas = R$ 2.000,00 / mês
	
	Camisa Básica
	Camisa Polo
	Preço de Venda
	R$ 10,00
	R$ 15,00
	Custos e Despesas Variáveis
	R$ 7,00
	R$ 12,50
Vejamos, mesmo que a empresa não venda nada e, independente de qual pedido que a empresa venha atender, os custos e as despesas fixas, seus gastos de estrutura irão ocorrer.
Desta forma, vamos calcular a margem de contribuição unitária de cada camisa e verificar qual camisa tem mais capacidade de geração de lucro.
Fórmulas: Em valor R$: MC = Preço de venda - (Cv + Dv)
Em percentual (%): MC % = [MC (R$) / Preço Venda (R$)] * 100
SOLUÇÃO
Camisa Básica:
MCunit = 10,00 – 7,00
MCunit = 3,00
IMC = (3,00 / 10,00) * 100
IMC = 30%
Camisa Polo:
MCunit = 15,00 – 12,50
MCunit = 2,50
IMC = 2,50 / 15,00) * 100
IMC = 16,67%
Podemos verificar pela MCUnit que apesar da camisa polo ser vendida por um preço mais caro, a camisa básica gera, financeiramente, um lucro maior de 0,50 centavos, R$3,00, enquanto a camisa polo foi R$2,50.
Pelo IMC podemos ver o potencial de geração de lucro do produto. Na camisa básica, 30% do preço transformam-se em lucro. Já na camisa polo o percentual de lucratividade do produto é de apenas 16,67%.
Vejamos como fica o lucro da empresa analisando as duas opções na Demonstração de Resultado.
	DRE
	Camisa Básica
	Camisa Polo
	Receita
	9.000,00
	15.000,00
	(-) Custos e Despesas Variáveis
	(6.300,00)
	(12.500,00)
	(=) Margem de Contribuição
	2.700,00
	2.500,00
	(-) Custos e Despesas Fixas
	(2.000,00)
	(2.000,00)
	(=) Lucro
	700,00
	500,00
Percebemos que o lucro proporcionado pela venda de camisa básica foi R$200,00 a mais do que a venda de camisa polo. Apesar do pedido de camisa polo ser de 1.000 unidades, 100 unidades a mais do que a camisa básica, que foi de 900 unidades, e mesmo a camisa polo sendo vendida por um preço maior, a estrutura de custos do produto fez com que ela, mesmo tendo vantagens de preço e quantidade, não fosse a mais viável.
Agora é com você!
Atividades
1 – Supondo que uma empresa recebe uma proposta de um pedido com redução do preço de venda, contudo a empresa venderia uma quantidade maior. Observe, a partir da análise da Margem de Contribuição, se isso é vantajoso.
Caso: Uma fábrica de camisetas produz e vende, mensalmente, 3.000 peças ao preço de venda de R$10,00 cada. As despesas variáveis representam 20% das vendas e os custos variáveis são de R$2,00 por unidade. A fábrica tem capacidade para produzir 5.000 camisetas por mês, sem alterações no custo fixo atual de R$6.000,00. Uma pesquisa de mercado revelou que ao preço de R$8,00 a unidade, haveria demanda no mercado para 6.000 unidades por mês.
Temos, então, duas situações:
1 – Preço de Venda R$ 10,00 e 3.000 unidades vendidas;
2 – Preço de Venda R$8,00 e 5.000 unidades vendidas.
Determine:
· Se é vantajoso para a empresa reduzir o seu preço para vender uma quantidade maior de produtos;
· A venda total nas duas situações e qual traz a maior Margem de Contribuição Total.
GABARITO
Situação 01 – Preço de Venda R$ 10,00 e 3.000 unidades vendidas:
MCunit = 10,00 – (2,00 – 2,00)
MCunit = 6,00
IMC = (7,00 / 10,00) * 100
IMC = 60%
	DRE
	Situação 01
	Receita
	30.000,00
	(-) Custos e Despesas Variáveis
	12.000,00
	(=) Margem de Contribuição
	18.000,00
	(-) Custos e Despesas Fixas
	6.000,00
	( = ) Lucro Líquido
	12.000,00
	Índice da Margem de Contribuição
	70%
Situação 02 – Preço de Venda R$8,00 e 5.000 unidades vendidas:
Observação: apesar de existir uma demanda de mercado para comprar 6.000 unidades ao preço de R$8,00, a empresa só tem capacidade de produzir 5.000 unidades. Então, caso ela aceite reduzir seu preço, terá ainda como fator limitativo sua capacidade de produção.
MCunit = 8,00 – (2,00 – 1,60)
MCunit = 4,40
IMC = (4,40 / 8,00) * 100
IMC = 55%
	DRE
	Situação 02
	Receita
	40.000,00
	( - ) Custos Variáveis
	18.000,00
	(=) Margem de Contribuição
	22.000,00
	( - ) Custos Fixos
	6.000,00
	( = ) Lucro Líquido
	16.000,00
	Índice da Margem de Contribuição
	55%
Mesmo a situação 01 possuindo uma margem de contribuição maior: R$ 6,00, R$ 1,60 maior que a situação 2 que apresentou uma margem de contribuição de R$ 4,40, ainda assim a situação 02 foi mais vantajosa.
Vejamos o porquê:
O volume de vendas também influencia na decisão. Quando multiplicamos as margens de contribuição unitárias pelas quantidades vendidas temos a margem global de cada situação:
MCTotal = MCUnit * Quantidade Vendida
Situação 01:
MCTotal = 6,00 * 3.000
MCTotal = 18.000,00
Situação 02:
MCTotal = 4,40 * 5.000
MCTotal = 22.000,00
Mesmo que individualmente, considerando apenas 1 unidade, a situação 01 tenha um potencial maior de geração de lucro, ampliando a capacidade de produzir e vender mais, a situação 02 se torna mais vantajosa, por isso analisamos esse tipo de situação pela Margem de Contribuição Total e não pela Margem de Contribuição Unitária.
Usaremos sempre o modelo de DRE do Custeio Variável para análises gerenciais.
2 – A Cia. Só Ferros tem uma capacidade de produção de 800 toneladas/ano para determinado produto e atende ao mercado nacional que consome 500 toneladas/ano desse produto, o qual é vendido por R$260,00 cada tonelada.
Para fabricação do referido item a empresa incorre com os seguintes gastos:
	Custos Fixos
	R$ 30.000,00
	Custos Variáveis
	R$ 100,00 por tonelada
	Despesas Variáveis
	Comissão R$ 20,00 por tonelada
Impostos R$ 20,00 por tonelada
	Despesas Fixas
	R$ 10.000,00
Surgiram duas propostas de venda ao exterior:
1ª Venezuela: Venda de 200 toneladas pelo preço de R$ 200,00/ton. com redução dos impostos para o valor de R$ 10,00/ton.
2ª Israel: Venda de 300 toneladas pelo preço de R$ 300,00/ton., com acréscimo de despesas de transporte de R$ 30,00/ton. e aumento nas despesas com impostos para o valor de R$ 30,00/ton.
Determine qual das propostas a empresa deve aceitar.
GABARITO
Produto mais vantajoso: Pedido adicional mais vantajoso: Israel
Venezuela:
MCunit = 200,00 – (100,00 + 20,00 + 10,00) = 160,00
IMC = (160,00 / 200,00) * 100 = 35%
Israel:
MCunit = 300,00 – (100,00 + 20,00 + 30,00 + 30,00) = 210,00
IMC = (210,00 / 300,00) * 100 = 40%
DREs:
	Proposta Brasil e Venezuela
	Brasil
	Venezuela
	Total
	Receita
	130.000,00
	40.000,00
	170.000,00
	( - ) Custos Variáveis
	50.000,00
	20.000,00
	70.000,00
	( - ) Despesas Variáveis
	20.000,00
	6.000,00
	26.000,00
	( = ) Margem de Contribuição
	60.000,00
	14.000,00
	74.000,00
	( - ) Custos Fixos
	
	
	30.000,00
	( - ) Despesas Fixas
	
	
	10.000,00
	( = ) Lucro Líquido
	
	
	34.000,00
	Índice da Margem de Contribuição
	46%
	35%
	44%
	Proposta Brasil e Israel
	Brasil
	Israel
	Total
	Receita
	130.000,00
	90.000,00
	220.000,00
	( - ) Custos Variáveis
	50.000,00
	30.000,00
	80.000,00
	( - ) Despesas Variáveis
	20.000,00
	24.000,00
	44.000,00
	( = ) Margem de Contribuição
	60.000,00
	36.000,00
	96.000,00
	( - ) Custos Fixos
	
	
	30.000,00
	( - ) Despesas Fixas
	
	
	10.000,00
	( = ) Lucro Líquido
	
	
	56.000,00
	Índice da Margem de Contribuição
	46%
	40%
	44%
3 – A empresa Lucrativa apresentou os seguintes dados:
· Custos Fixos: R$ 5.000,00
· Custo Variável Unitário: R$ 40,00
· Preço de Venda Unitário: R$ 80,00
· Quantidade Produzida: 500 unidades
· Quantidade Vendida: 500 unidades
Qual a sua Margem de Contribuição?
a) 30,00
b) 40,00
c) 50,00
d) 55,00
d) 60,00
4 - (ESAF, 2012) Empresa Aceleração S.A. possui a seguinte estrutura de custos:
	
	Motor 1: Fórmula
	Motor 2: Agilex
	Matéria-Prima
	R$ 300,00 por unidade
	R$ 100,00 por unidade
	Mão de Obra Direta
	R$ 80,00 por hora
3 horas por unidade
	R$ 50,00 por hora
2 horas por unidade
	Preço de Venda
	R$ 600,00 por unidade
	R$ 300,00 por unidade
A demanda requerida pelo mercado é de 50 unidades por exercício (ano) de cada produto.
Com base nessas informações, qual o valor da margem de contribuição de cada produto é respectivamente:
a) R$ 10,00 e R$ 50,00
b) R$ 30,00 e R$ 50,00
c) R$220,00 e R$ 150,00
d) R$ 60,00 e R$ 100,00
d) R$ 50,00 e R$ 30,00
5 – CESGRANRIO (2011): A margem de contribuição pode ser conceituada como a(o):
a) diferença: receita menos a soma de custos e despesas variáveis
b) alternativa não utilizada numa análise de projetos
c) divisão do lucro pela receita
d) soma de custos variáveis e despesas variáveis
e) resultado da expressão: receita – custos variáveis + custos fixos
6 - (INFRAERO, 2009) A Cia. Mercúrio produziu 20.000 unidades de determinada peça no exercício de início de suas atividades. Durante o período, foram vendidas 16.000 unidades ao preço de R$30,00 cada uma. Os custos e despesas da companhia, no referido exercício, foram:
Custos e Despesas Variáveis, por Unidade:
· Matéria-Prima: R$ 8,00
· Mão de Obra Direta: R$ 5,00
· CIF Variáveis: R$ 4,00
· Despesas Variáveis: 10% do Preço de Venda
Custos e Despesas fixas Totais, por Mês:
· Aluguel da Fábrica: R$ 40.000,00
· Depreciação dos Equipamentos Industriais: R$ 18.000,00
· Outros Gastos de Fabricação: R$ 50.000,00
· Salários do Pessoal da Administração: R$ 30.000,00
· Demais Despesas Administrativas: R$ 20.000,00
A margem de contribuição unitária, no sistema de custeio variável, equivale, em reais a:
a) 28,00
b) 14,00
c) 13,00
d) 22,00
e) 10,00
7 – Imagine que você faz parte da diretoria de uma fábrica que produz três produtos: Suco em caixinha, refrigerante e energético. Porém, nos últimos exercícios, a fábrica não vem apresentando o lucro que todos queriam e resolveram investigar para tentar saber qual o produto que mais contribui e o que menos contribui para o lucro da empresa. Dessa forma, resolveram analisar alguns dados conforme quadro abaixo:
	
	Suco
	Refrigerante
	Energético
	Preço Unitário de venda
	R$7,00
	R$5,00
	R$7,00
	Custos Variáveis por unidade
	R$4,50
	R$2,70
	R$3,40
	Despesas Variáveis por unidade
	R$3,00
	R$1,00
	R$0,50
	Vendas mensais (unidades)
	100.000 u
	165.000 u
	70.000 u
	Custos Fixos Totais = R$340,00
	
	
	
Assim sendo, informe:
Qual produto deve ter a venda incentivada e qual deve ter sua venda paralisada?
GABARITO
Incentivar o de maior margem de contribuição unitária = energético = 3,10.
Paralisar as vendas daquele com menor margem de contribuição unitária = suco = -0,50.
image1.png
image2.png
image3.png
image4.wmf