Caderno-Questoes-Direito-Tributario (347)

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Caderno de questões de Direito Tributário
10. (Analista Tributário da Receita Federal do Brasil/ESAF/2009) Sobre o lançamento, procedimento admi-
nistrativo que faz nascer a obrigação tributária, é correto afirmar que:
a) por meio do lançamento, constitui-se o crédito tributário, apontando o montante devido corresponden-
te à obrigação tributária principal, que abrange o tributo, mas não abrange eventuais penalidades 
pecuniárias pelo descumprimento da obrigação tributária.
b) o lançamento é indispensável para o recebimento do crédito tributário (por exemplo, nos casos de 
crédito consignado em pagamento e na conversão de depósito em renda), em qualquer situação.
c) o tributo, por força do CTN, é lançado mediante atividade administrativa plenamente vinculada, não 
sendo admissíveis impugnações de quaisquer natureza.
d) a forma do lançamento dependerá do regime de lançamento do tributo e das circunstâncias nas quais 
é apurado, sendo que, por não seguir o princípio documental, não necessariamente conterá a totali-
dade dos elementos necessários à identificação da obrigação surgida.
e) ainda quando de fato seja o lançamento feito pelo sujeito passivo, o Código Tributário Nacional, por 
ficção legal, considera que a sua feitura é privativa da autoridade administrativa, e por isto, no plano 
jurídico, sua existência fica sempre dependente de homologação por parte da autoridade competente.
Antes de iniciarmos os comentários às alternativas, destaque-se o equívoco que cometeu a banca no 
enunciado da questão. Ela afirma que o lançamento faz nascer a obrigação tributária. Entretanto, a 
obrigação tributária nasce com a ocorrência do fato gerador, o lançamento apenas a torna exigível.
Não obstante o equívoco do enunciado, a questão é bastante interessante e exigiu conhecimento 
de posicionamentos doutrinários e a posição do STJ acerca de outras possibilidades de constitui-
ção do crédito tributário.
Alternativa A – Errada. O lançamento deve contemplar toda a obrigação tributária principal, ou 
seja, o tributo e as penalidades, caso existam. Nesse sentido, define o art. 142 do CTN que o lança-
mento compreende o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrência do fato gera-
dor da obrigação correspondente, determinar a matéria tributável, calcular o montante do tributo 
devido, identificar o sujeito passivo e, sendo caso, propor a aplicação da penalidade cabível.
Alternativa B – Errada. Alternativa bastante interessante. Sabemos que o lançamento constitui o cré-
dito tributário, conferindo exigibilidade à obrigação tributária. Nesse sentido, temos que o lançamen-
to seria indispensável para o recebimento do crédito. Essa é a regra geral, mas comporta exceções.
Essa alternativa foi retirada da lição de Sacha Calmon, com alteração do sentido dado pelo autor. 
Senão, vejamos:
... tirante a hipótese em que é condição de atendibilidade nos tributos em 
que precede necessariamente ao pagamento, a hipótese em que é condição 
para a executividade do crédito, o lançamento é absolutamente dispen-
sável para o recebimento do crédito tributário (tributos pagos sem prévio 
exame da Administração, crédito consignado em pagamento, conversão 
do depósito em renda, etc.). (COELHO. Sacha Calmon Navarro. Limina-
res e Depósitos Antes do Lançamento por Homologação – Decadência e 
Prescrição, 2ª ed., Dialética, 2002, p. 57).
A tese daqueles que defendem este entendimento é que o art. 142 estabelece que compete à 
autoridade administrativa constituir o crédito tributário mediante o lançamento, no entanto, 
o crédito poderia ser constituído por procedimentos diversos do lançamento. Adotando este 
 posicionamento, teríamos que o próprio contribuinte poderia constituir o crédito tributário (não 
mediante o lançamento, pois este é ato privativo da autoridade).