WEB 01 - AULAS 01 E 02

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Webconferência de Unidades
Contabilidade Avançada I
Prof. Me. Adriano Andrade
Webs – 01 e 02
Período 2025.01
Valor Justo
Valor Justo
e
Valor Justo
e
Valor Presente
Valor Justo
Valor Justo
A Lei Federal nº 11.638/07,
estabeleceu nos artigos 183 e 187,
os critérios de avaliação do ativo e passivo,
e a necessidade de demonstrar
o valor atual de um elemento
na data da publicação. 
As entidades devem apresentar nas demonstrações financeiras
O VALOR QUE O BEM CUSTARIA HOJE e
não o seu montante fixado em longo prazo. 
Com os padrões contábeis internacionais – International Financial Reporting Standards - IFRS no Brasil, foi estabecelico CPC 46 (Mensuração do Valor Justo) - IFRS 13 (“Fair Value”).
O principal objetivo desta norma contábil é determinar a forma de cálculo do Valor Justo e de divulgar as informações, 
sem tratar, contudo, do reconhecimento contábil.
Os valores de entrada e saída
(as operações “diárias”) 
são representadas pelo seu valor contábil,
de forma monetária,
com base na documentação
que lhe oferta base para os registros.
Valor Justo
O que é?
O  CPC 46 conceitua Valor Justo como sendo
 “o preço que SERIA RECEBIDO pela venda de um ativo ou que SERIA PAGO pela transferência de um passivo em
 UMA TRANSAÇÃO NÃO FORÇADA
 entre participantes do mercado
 na data da mensuração”
O Valor Justo é uma
AVALIAÇÃO BASEADA NO MERCADO
e não em critérios definidos pela entidade.
É o valor que uma entidade
RECEBERIA, ou PAGARIA,
por uma transação
com outro participante do mercado. 
Valor Justo
Aplicações?!?
Títulos e Valores Mobiliários;
Derivativos;
Combinações de Negócios;
Reavaliação de Ativos;
Títulos e Valores Mobiliários;
Derivativos;
Combinações de Negócios;
Reavaliação de Ativos;
Títulos e Valores Mobiliários;
Derivativos;
Combinações de Negócios;
Reavaliação de Ativos;
Títulos e Valores Mobiliários;
Derivativos;
Combinações de Negócios;
Reavaliação de Ativos;
Teste de “Impairment”;
Reconhecimento de Receitas;
Propriedades para Investimento;
Ativos biológicos;
Outros
Teste de “Impairment”;
Reconhecimento de Receitas;
Propriedades para Investimento;
Ativos biológicos;
Outros
Teste de “Impairment”;
Reconhecimento de Receitas;
Propriedades para Investimento;
Ativos biológicos;
Outros
Teste de “Impairment”;
Reconhecimento de Receitas;
Propriedades para Investimento;
Ativos biológicos;
Outros
Teste de “Impairment”;
Reconhecimento de Receitas;
Propriedades para Investimento;
Ativos biológicos;
Outros
Valor Justo
Valor de Mercado
X
O Valor Justo é mensurado
 A PARTIR da PESQUISA DE MERCADO,
 enquanto o valor de mercado
é o valor mensurado,
apenas,
por pesquisa de mercado. 
E, ainda, para
 determinadas avaliações de ativos,
o valor de mercado é utilizado como
REFERÊNCIA,
 a fim de encontrar o Valor Justo.
Valor Justo
Tipos de Avaliação
A mensuração a Valor Justo é feita para
um ATIVO OU PASSIVO EM PARTICULAR.
Isso decorre do processo que considera CARACTERÍSTICAS ESPECÍFICAS DO BEM,
como estado de conservação, localização, restrições para uso ou venda.
Para definir o que é Valor Justo são usadas algumas técnicas/métodos,
mas é relevante informar
o modo com que ele foi determinado
por meio de NOTAS EXPLICATIVAS.
Os três métodos para determiná-lo são:
Os três métodos para determiná-lo são:
Abordagem de Mercado
Os três métodos para determiná-lo são:
Abordagem de Mercado
Abordagem de Receita
Os três métodos para determiná-lo são:
Abordagem de Mercado
Abordagem de Receita
Abordagem de Custo
Abordagem de Mercado
Essa forma de calcular o Valor Justo utiliza
preços que foram observados e
outras informações relevantes ao produto,
em TRANSAÇÕES NO MERCADO
que envolvem ativos ou passivos
considerados SEMELHANTES.
Como exemplo, temos cotações e precificações.
A cotação de arroba do boi gordo como mensuração das cabeças de boi que a entidade tem no seu ativo, é um caso.
Abordagem de Receita
Essa técnica também é conhecida por
 Fluxo de Caixa Descontado
e mensura montantes futuros
em um valor presente
mediante à uma taxa de desconto. 
Como exemplo etemos o Ajuste a Valor Presente (CPC 12), modelo de precificação de opções, entre outros.
Abordagem de Custo
Essa abordagem usada para mensurar
o Valor Justo também é conhecida
por CUSTO DE REPOSIÇÃO DO ATIVO.
O próprio CPC 46 alerta que:
“O CUSTO DE REPOSIÇÃO é geralmente utilizado para
ATIVOS TANGÍVEIS”.
Isso porque esse método utiliza como base o CUSTO DE REPOSIÇÃO
 ou de SUBSTITUIÇÃO.
Valor Justo
Hierarquia
Visando aprimorar a
mensuração do Valor Justo
por meio da CONSISTÊNCIA
 e da COMPARABILIDADE,
a norma prevê três diferentes níveis.
Definido o tipo de abordagem melhor se enquadra, a próxima etapa é definir e priorizar as informações a serem utilizadas.
Preços Cotados
Nível 1
Informações de Nível 1
são preços cotados, sem ajustes,
 em mercados ativos para
ativos ou passivos idênticos
que a entidade tenha acesso 
na data que for mensurado.
Dados Observáveis
Nível 2
Já as de Nível 2 são informações observadas para o ativo ou passivo, direta ou indiretamente, exceto preços cotados incluídos no Nível 1. (Preços cotados para ativos ou passivos similares em mercados ativos, Preços cotados para ativos ou passivos idênticos ou similares em mercados que não sejam ativos,…). 
Dados Não Observáveis
Nível 3
É utilizado quando 
não é possível mensurar
pelos outros níveis citados.
São situações em que
os dados observáveis relevantes
não estão disponíveis e
há pouca ou nenhuma
 outra atividade de mercado
para esse tipo de ativo ou passivo na data de mensurar a Valor Justo. 
Valor Justo
Contabilização
Considere um estoque de mercadoria registrado no montante de $ 10.000 e nas estimativas o Valor Justo apurado é o mesmo que o valor realizável líquido, de $ 9.000. Assim, a entidade tem a expectativa de realizar pela venda do estoque é o mesmo que o Valor Justo encontrado ao mensurar o valor de venda no mercado principal.
Perda com Estoques (Conta Resultado) $1000
Perda com Estoques (Conta Resultado) $1000
Provisão para Perda de Estoques
(Conta Contábil de Natureza Redutora) $1000
Valor Presente
O valor a receber ou
a pagar no futuro, em longo prazo,
 TEM UM MONTANTE
considerando JUROS EMBUTIDOS.
Assim, o valor atual
não é o mesmo representado no futuro,
pois o valor futuro
COMPREENDE UMA INCERTEZA,
 e quanto mais longo o período,
maior a incerteza de receber essa quantia.
Esse valor, trazido para o momento atual, pode ser determinado por um processo de desconto, sendo necessário a aplicar o CPC 12, que trata sobre o AJUSTE A VALOR PRESENTE, estimativa de valor corrente
de um fluxo de caixa futuro.
Contabilização
Valor Presente
Considere uma venda de $100.000 na qual o pagamento em oito meses e com taxa de juros aplicada de 2% am.
 Como são os lançamentos contábeis?
Contas a Receber $100.000
Contas a Receber $100.000
Receita sobre Vendas $100.000
Tranzedo $100.000 ao momento atual, uma taxa de juros de 2% am. em 8 meses, temos o Valor Presente no montante de $85.349,04, sendo $14.650,96 juros.
Como são os lançamentos contábeis?
Receita sobre as Vendas $14.650,96
Receita sobre as Vendas $14.650,96
Ajuste a Valor Presente
sobre Receitas a Apropriar $14.650,96
Mensalmente, será lançado a taxa de juros de 2% am. sobre o Valor Presente de $85.349,04, de forma cumulativa por 8 meses.
Como são os lançamentos contábeis?
Ajuste a Valor Presente
sobre Receitas a Apropriar $1.706,98
Ajuste a Valor Presente
sobre Receitas a Apropriar $1.706,98
Receita Financeira $1.706,98
No segundo mês, será lançado a taxa de juros de 2% am. sobre o Valor Presente de $85.349,04, acrescido dos juros do primeiro mês ($1.706,98), ou seja, $87.056,02, que totaliza $1.741,12
Ajuste a Valor Presente
sobre Receitas a Apropriar $1.741,12
Ajuste a Valor Presentesobre Receitas a Apropriar $1.741,12
Receita Financeira $1.741,12
Considerações Finais
IFRS 15/CPC 47
78
O Ajuste a Valor Presente e o Valor Justo, aplicados as demonstrações financeiras, além de ser uma aplicação das normas contábeis reforça a transparência das informações contábeis das entidades aprimorando suas relações com a sociedade;
A atividade do profissional contábil tem como lastro estudos que extrapolam o simples ato de registrar os fatos contábeis, devendo interpretar diversos cenários das atividades da entidade.
Recuperabilidade
Recuperabilidade
de
Recuperabilidade
de
Ativos
O profissional contábil tem como responsabilidade garantir que os registros contábeis dos ativos estejam mensurados por um valor que
NÃO ULTRAPASSE O MONTANTE
QUE SERIA RECUPERADO
em caso de uso ou de venda desse ativo. 
Ativos são
os bens e direitos
que serão realizados durante
o percurso operacional da organização.
De acordo com a expectativa de
sua realização, em sentido amplo,
podem estar alocados no
ativo circulante ou no
 realizável em longo prazo
 e contribuem para os
 fluxos de caixa de uma entidade. 
O CPC 01 determina que
a entidade deve testar anualmente a
redução de um ativo intangível e
comparar o seu valor contábil com o
 valor recuperável.
A entidade deve testar, também,
 o ágio pago pelo goodwill
 que se refere ao valor pago a mais
sobre a expectativa de obter uma
rentabilidade futura. 
Fatores
Fatores
Internos
Obsolescência;
Reestruturação ou Venda Parcial de um Ativo;
Perfomance Pior do que Esperada.
Obsolescência;
Reestruturação ou Venda Parcial de um Ativo.
Perfomance Pior do que Esperada.
Fatores
Externos
Declínio do Valor de Mercado;
Reflexos de Mudanças Tecnológicas, Legislação, Mercado e Economia;
Aumento da Taxa de Juros;
Valor da Ação da Empresa Abaixo do Valor de Registro.
Declínio do Valor de Mercado;
Reflexos de Mudanças Tecnológicas, Legislação, Mercado e Economia;
Aumento da Taxa de Juros;
Valor da Ação da Empresa Abaixo do Valor de Registro.
Declínio do Valor de Mercado;
Reflexos de Mudanças Tecnológicas, Legislação, Mercado e Economia;
Aumento da Taxa de Juros;
Valor da Ação da Empresa Abaixo do Valor de Registro.
Declínio do Valor de Mercado;
Reflexos de Mudanças Tecnológicas, Legislação, Mercado e Economia;
Aumento da Taxa de Juros;
Valor da Ação da Empresa Abaixo do Valor de Registro.
Contabilização
Perda por Desvalorização (DRE) $10.000
Perda por Valor Não Recuperável
(BP – redutora) $10.000
Importante
O CPC 01 conceitua a Unidade Geradora de Caixa – UGC, sendo
o menor grupo identificável de ativos
 que gera entradas de caixa,
 entradas essas que são em grande parte independentes das entradas de caixa de outros ativos ou outros grupos de ativos.
Prática
Se o Valor Contábil é 
MAIOR
que o Valor Justo para Venda
e que o Valor em Uso,
o ativo não está desvalorizado, portanto, 
não há necessidade de provisão para perda. 
Quando o Valor Líquido de Venda,
como o Valor em Uso
são MENORES
que o Valor Contábil,
ocorre UMA PERDA por
desvalorização no resultado,
com um ajuste no valor do ativo. 
Considerações Finais
IFRS 15/CPC 47
104
O entendimento de como um ativo é registrado nos demonstrativos contábeis, compreendendo as suas formas e o seu método de avaliação, sendo necessário avaliar se esses ativos indicam alguma observação a ser considerada e se impactará em seu valor contábil;
A atividade do profissional contábil tem como lastro estudos que extrapolam o simples ato de registrar os fatos contábeis, devendo interpretar diversos cenários das atividades da entidade.
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