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<p>CONTABILIDADE</p><p>INTERMEDIÁRIA</p><p>ANDRÉIA CUESTA</p><p>U N I D A D E 0 3</p><p>Introdução</p><p>A DMP é uma excelente ferramenta de controle</p><p>para os sócios e acionistas tomarem decisões</p><p>embasadas nos dados do seu Patrimônio Líquido.</p><p>Objetivos</p><p>1. Conhecer o CPC 09 - Demonstração do Valor Adicionado (DVA);</p><p>Conhecendo a Demonstração das Mutações do Patrimônio</p><p>Líquido (DMPL)</p><p>A DMPL é uma excelente ferramenta de controle</p><p>para os sócios e acionistas tomarem decisões</p><p>embasadas nos dados do seu Patrimônio Líquido.</p><p>Conceito e Objetivo</p><p>A Demonstração das Mutações do Patrimônio</p><p>Líquido, tem como objetivo identificar as</p><p>variações que as contas do grupo do Patrimônio</p><p>Líquido sofreram em determinado período</p><p>coincidente com o exercício contábil.</p><p>Conceito e Objetivo</p><p>Por “mutações” devemos entender entradas e</p><p>saídas, ou seja, podem aumentar ou diminuir os</p><p>saldos das contas integrantes do grupo do</p><p>Patrimônio Líquido.</p><p>As contas pertencentes ao grupo do</p><p>Patrimônio Líquido</p><p>1. Capital Social</p><p>2. Ações ou Cotas em tesouraria</p><p>3. Reservas de Lucros</p><p>4. Reservas de Capital</p><p>5. Ajustes de Avaliação Patrimonial</p><p>6. Prejuízos Acumulados</p><p>A DMPL evidencia o saldo inicial, as movimentações de cada uma das contas e o</p><p>saldo final individualizado, no fechamento do exercício, para permitir aos</p><p>proprietários da empresa verificarem as alterações da riqueza líquida da entidade.</p><p>Fatos mais comuns que causam alterações</p><p>nos componentes do Patrimônio Líquido</p><p>• Acréscimos:</p><p>1. Lucro líquido do exercício</p><p>2. Integralização de capital</p><p>3. Alienação de partes beneficiárias e bônus de subscrição</p><p>4. Ajustes de exercícios anteriores</p><p>5. Ajuste de avaliação patrimonial positiva</p><p>6. Outros</p><p>Fatos mais comuns que causam alterações</p><p>nos componentes do Patrimônio Líquido</p><p>• Reduções:</p><p>1. Prejuízos líquidos</p><p>2. Pagamentos de juros sobre o capital próprio</p><p>3. Dividendos pagos ou creditados</p><p>4. Ajustes de avaliação patrimonial negativa</p><p>5. Ajustes de exercícios anteriores</p><p>6. Outros</p><p>Fatos que causam acréscimos nos componentes do Patrimônio Líquido</p><p>Subscrição e</p><p>Integralização de</p><p>Capital</p><p>Apuração de Lucros</p><p>no Exercício</p><p>Venda de ações em</p><p>tesouraria</p><p>Ajustes de</p><p>exercícios anteriores</p><p>Ajustes na avaliação</p><p>de elementos</p><p>Patrimoniais (Ativos</p><p>e Passivos)</p><p>Fatos que causam reduções nos componentes do Patrimônio Líquido</p><p>Distribuição de Dividendos</p><p>Apuração de Prejuízo no Exercício</p><p>Pagamento de Juros sobre o Capital</p><p>Próprio</p><p>Aquisição de Ações próprias (ações</p><p>de tesouraria)</p><p>Ajustes na Avaliação de Elementos</p><p>Patrimoniais (Ativos e Passivos)</p><p>Ajustes de Exercícios Anteriores</p><p>Fatos que não causam alterações nos</p><p>componentes do Patrimônio Líquido</p><p>Aumento de</p><p>Capital Social com</p><p>a utilização de</p><p>Reservas de Lucros</p><p>Redução de Lucros</p><p>para formação de</p><p>Reservas de Lucros</p><p>Redução da conta</p><p>de Lucros para</p><p>formação de</p><p>Outras Reservas</p><p>Redução de</p><p>Prejuízos</p><p>Acumulados com</p><p>Reservas</p><p>E outros.</p><p>Forma de Apresentação da DMPL</p><p>• O modelo adotado para apresentação da DMPL pelas empresas, consiste em um</p><p>gráfico de colunas. A primeira coluna descreve a natureza das transações que</p><p>provocam alterações no grupo do PL;</p><p>• Cada coluna representará uma das contas integrantes do PL. A última coluna será</p><p>a que indicará os saldos totais das contas após a movimentação;</p><p>• Para que a DMPL não fique muito extensa, contas relativas capital social e às</p><p>reservas de lucros e de capital poderão ser apresentadas de forma global, por</p><p>grupos. Aos financiadores, por meio dos pagamentos e juros, assim como pelo</p><p>curto dos insumos adquiridos (fornecedores);</p><p>Forma de Apresentação da DMPL</p><p>• Os dados para elaborar a DMPL devem ser extraídos do Livro Razão, pois este</p><p>demonstra toda a movimentação do período;</p><p>• A DMPL deve ser apresentada constando o exercício atual e o exercício anterior;</p><p>• Os gastos incorridos para aumento de capital devem ser classificados na conta</p><p>“Emissão de Ações”;</p><p>• As Reservas de Capital (reserva de ágio na emissão das ações, por exemplo) são</p><p>aportes de capital efetuados pelos sócios;</p><p>• As ações de tesouraria devem ser apresentadas como redutoras de uma conta</p><p>que conste como reserva no PL.</p><p>Conhecendo a Demonstração do Lucro ou</p><p>Prejuízo Acumulado (DLPA)</p><p>• Conceito, Objetivo e Obrigatoriedade</p><p>• A apresentação da DLPA é obrigatória para as empresas limitadas e outros tipos</p><p>de empresas, e evidencia os saldos da conta de Lucros ou Prejuízos Acumulados, no</p><p>grupo do Patrimônio Líquido.</p><p>Conhecendo a Demonstração do Lucro ou Prejuízo Acumulado (DLPA)</p><p>• Conceito, Objetivo e Obrigatoriedade</p><p>• A Lei 6.404/76, em seu artigo 186 dispõe sobre o que deve apresentar a</p><p>Demonstração do Lucro e Prejuízo Acumulado:</p><p>I) o saldo do início do período e os ajustes de exercícios anteriores;</p><p>II) as reversões de reservas e o lucro líquido do exercício;</p><p>III) as transferências para reservas, os dividendos, a parcela dos lucros</p><p>incorporada ao capital e o saldo ao fim do período.</p><p>Conhecendo a Demonstração do Lucro ou Prejuízo Acumulado (DLPA)</p><p>• Conceito, Objetivo e Obrigatoriedade</p><p>• A Lei 11.638/2007 alterou a Lei 6.404/76 renomeando a conta de Lucros ou</p><p>Prejuízos Acumulados para apenas Prejuízos Acumulados, e não admitindo, a</p><p>partir de então, saldo positivo.</p><p>• Desta forma, todo lucro apurado por uma companhia, deve ser distribuído ou</p><p>destinado a reservas.</p><p>Conhecendo a Demonstração do Lucro ou Prejuízo</p><p>Acumulado (DLPA)</p><p>Interdependência das Demonstrações Contábeis</p><p>DLPA</p><p>DMPL</p><p>Saldo Inicial</p><p>+ Lucro Líquido</p><p>= Saldo Final</p><p>DRE</p><p>Receitas</p><p>(-) Custos e despesas</p><p>(=) Lucro Líquido</p><p>BP</p><p>Patrimônio Líquido</p><p>Lucros Acumulados</p><p>Conhecendo a Demonstração do Lucro ou</p><p>Prejuízo Acumulado (DLPA)</p><p>• Forma de Apresentação da DLPA</p><p>• A DLPA é uma demonstração bastante simples, e de preparação rápida,</p><p>consistindo basicamente de transcrição dos saldos, de forma ordenada e racional</p><p>da conta razão de Lucros ou Prejuízos Acumulados e deve ser feita apenas após</p><p>todos os saldos serem ajustados.</p><p>Modelo geral da DMPL e DLPA</p><p>• O modelo da DMPL não é um modelo padrão, desde que apresente os dados</p><p>mínimos exigidos para a apresentação da DLPA, que tem a apresentação</p><p>obrigatória.</p><p>Modelo geral da DMPL e DLPA</p><p>• Modelo DMPL</p><p>DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES DO PATRIMONIO LÍQUIDO (DMPL)</p><p>Capital Social</p><p>Integralizado</p><p>Reserva</p><p>de</p><p>Capital</p><p>Reservas</p><p>de Lucro</p><p>Lucros ou</p><p>Prejuízos</p><p>Acumulados</p><p>Outros</p><p>Resultados</p><p>Abrangentes</p><p>Patrimônio</p><p>Líquido</p><p>Saldos Iniciais X X X X X X</p><p>Aumento de Capital X X</p><p>Ágio na Emissão de</p><p>Ações</p><p>X X</p><p>Custo na Emissão de</p><p>Ações</p><p>X X</p><p>Ações de Tesouraria</p><p>Adquiridas</p><p>X X</p><p>Ações de Tesouraria</p><p>Vendidas</p><p>X X</p><p>Dividendos X X</p><p>• Modelo DMPL</p><p>DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES DO PATRIMONIO LÍQUIDO (DMPL)</p><p>Transações de</p><p>Capital com Sócios</p><p>Somatório</p><p>Lucro Líquido do</p><p>Período</p><p>X</p><p>Ajustes</p><p>Instrumentos</p><p>Financeiros</p><p>X X</p><p>(Tributos Diferidos</p><p>s/ Ajustes)</p><p>X X</p><p>Ajustes de</p><p>Conversão Cambial</p><p>X X</p><p>(Tributos Diferidos</p><p>s/ Ajustes)</p><p>X X</p><p>Modelo geral da DMPL e DLPA</p><p>• Modelo DMPL</p><p>DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES DO PATRIMONIO LÍQUIDO (DMPL)</p><p>Outros</p><p>Resultados</p><p>Abrangentes</p><p>Somatório</p><p>Resultado</p><p>Abrangente</p><p>Total = Lucro +</p><p>ORA</p><p>X</p><p>Constituição de</p><p>Reservas</p><p>X X</p><p>Saldos Finais X X X X X Somatório</p><p>Modelo geral da DMPL e DLPA</p><p>Exemplos</p><p>• Modelo Balanço Patrimonial</p><p>Exemplos</p><p>• Demonstração do Resultado do Exercício</p><p>DRE 20X6 20X5</p><p>Receita Bruta 72800 65520</p><p>(-) Dedução da Receita -14560 -13104</p><p>ICMS sobre vendas -14560 -13104</p><p>Receita Operacional Líquida 58240 52416</p><p>(-) Custo das Mercadorias Vendidas -21840 -19656</p><p>Lucro Bruto 36400 32760</p><p>(-) Despesas Operacionais -9235 -7501,5</p><p>(-) Despesas de Vendas 0 0</p><p>Despesas Administrativas -10435 -9391,5</p><p>Despesas com Salários e encargos -8700 -7830</p><p>Despesas com Aluguel -1735 -1561,5</p><p>Outras Receitas e Despesas 1200 1890</p><p>Receita de Equivalência Patrimonial 2100 1890</p><p>Perda na venda do Imobilizado -900 0</p><p>Resultado antes Resultado Financeiro 27165 25258,5</p><p>(=/-) Receitas e Despesas Financeiras 415 373,5</p><p>(-) Despesas Financeiras 0 0</p><p>(+) Receitas Financeiras 415 373,5</p><p>(=) Resultado antes do IRPJ e CSLL 27580 25632</p><p>(-) IR/CSLL</p><p>-6895 -6134</p><p>(-) CSLL -2485 -2306</p><p>(=) Lucro Líquido 18200 17192</p><p>Exemplos</p><p>• Demonstração dos Lucros e Prejuízos Acumulados</p><p>DRE 20X6 20X5</p><p>Receita Bruta 72800 65520</p><p>(-) Dedução da Receita -14560 -13104</p><p>ICMS sobre vendas -14560 -13104</p><p>Receita Operacional Líquida 58240 52416</p><p>(-) Custo das Mercadorias Vendidas -21840 -19656</p><p>Lucro Bruto 36400 32760</p><p>(-) Despesas Operacionais -9235 -7501,5</p><p>(-) Despesas de Vendas 0 0</p><p>Despesas Administrativas -10435 -9391,5</p><p>Despesas com Salários e encargos -8700 -7830</p><p>Despesas com Aluguel -1735 -1561,5</p><p>Outras Receitas e Despesas 1200 1890</p><p>Receita de Equivalência Patrimonial 2100 1890</p><p>Perda na venda do Imobilizado -900 0</p><p>Resultado antes Resultado Financeiro 27165 25258,5</p><p>(=/-) Receitas e Despesas Financeiras 415 373,5</p><p>(-) Despesas Financeiras 0 0</p><p>(+) Receitas Financeiras 415 373,5</p><p>(=) Resultado antes do IRPJ e CSLL 27580 25632</p><p>(-) IR/CSLL -6895 -6134</p><p>(-) CSLL -2485 -2306</p><p>(=) Lucro Líquido 18200 17192</p><p>Exemplos</p><p>• Demonstração dos Lucros e Prejuízos Acumulados</p><p>DMPL</p><p>Capital Social</p><p>Ações em</p><p>Tesouraria</p><p>Reservas de</p><p>Capital</p><p>Reserva de</p><p>Lucro</p><p>Ajuste Aval.</p><p>Patrimonial</p><p>Lucros ou</p><p>prejuízos</p><p>acumulados</p><p>TOTAL</p><p>SALDO EM 31/12/20X5 75000 -4000 20000 7440 14000 - 112440</p><p>Aumento de Capital 1800 - - - - - 1800</p><p>Aumento de Capital com</p><p>Reservas 5000 - -5000 - - - -</p><p>Lucro Líquido do Exercício - - - - - 18200 18200</p><p>Outros Resultados Abrangentes - - - - 12800 - 12800</p><p>Destinação do Lucro</p><p>Reserva Legal - - - 910 - -910 -</p><p>Reserva de Investimentos - - 11830 - - -11830 -</p><p>Distribuição de Dividendos - - - - - -5460 -5460</p><p>SALDO EM 31/12/20X6 81800 -4000 26830 8350 26800 0 139780</p>