Contabilidade Intermediaria cap 4

Prévia do material em texto

22/09/2022 20:25 Fundamentos da Contabilidade II
https://student.ulife.com.br/ContentPlayer/Index?lc=M%2fykx2%2bxZsP8NHLhQhajqg%3d%3d&l=vRavljBCan1n57VZmFB0WA%3d%3d&cd=W… 1/44
CONTABILIDADE
INTERMEDIÁRIA I
CAPÍTULO 4 - COMO A
CONTABILIDADE REALIZA O
CONTROLE DE ESTOQUE DE
MERCADORIAS?
Douglas Almeida Lima
INICIAR 
Introdução
22/09/2022 20:25 Fundamentos da Contabilidade II
https://student.ulife.com.br/ContentPlayer/Index?lc=M%2fykx2%2bxZsP8NHLhQhajqg%3d%3d&l=vRavljBCan1n57VZmFB0WA%3d%3d&cd=W… 2/44
O gerenciamento de estoques tem relevância tanto para
administradores, quanto para contadores. O foco talvez seja
diferente. A contabilidade se preocupa com o gerenciamento de
estoques para definir adequadamente o Custo da Mercadoria
Vendida (CMV) e o Custo dos Estoques, por outro lado, a gestão
se preocupa com giro dos estoques, necessidade de compra,
entre outras decisões.
A problemática que gira em torno dos estoques e da definição
do CMV remete, principalmente, à variação de custo de
aquisição de mercadorias. Se uma mesma mercadoria que antes
foi adquirida por R$ 10,00, por exemplo, e hoje custa R$ 12,00,
qual valor registrar? Podemos fazer a média? Podemos atualizar
o valor do estoque inteiro para R$ 12,00, já que esse é o custo de
reposição dos estoques?
Na contabilidade, devemos observar o CPC 16 (CPC, 2009a) e a
NBC TG 16 (CFC, 2017) para realizar a mensuração dos valores de
compra de estoques e definição do CMV. O CPC 16 traz, como
possibilidades para o exercício dessa tarefa, a utilização de dois
métodos principais, a saber, Primeiro que Entra Primeiro que Sai
(PEPS ), ou First In First Out (FIFO), e Custo médio. Ainda há o
método Último que Entra Primeiro que Sai (UEPS), ou Last In
Firts Out (LIFO), que é proibido para fins fiscais.
A utilização desses métodos faz parte das políticas contábeis da
entidade para a elaboração e apresentação de seus
demonstrativos. Entendê-los e aplicá-los adequadamente é uma
obrigação do profissional contábil até porque eles fazem parte
de diversas operações. Acompanhe neste último capítulo.
22/09/2022 20:25 Fundamentos da Contabilidade II
https://student.ulife.com.br/ContentPlayer/Index?lc=M%2fykx2%2bxZsP8NHLhQhajqg%3d%3d&l=vRavljBCan1n57VZmFB0WA%3d%3d&cd=W… 3/44
4.1 Apuração de estoque e
custo da mercadoria vendida
A apuração dos estoques faz parte do processo para elaboração
e apresentação de demonstrativos contábeis. Os valores de
estoque seguem diretrizes norteadoras para que a informação
possa ter as características qualitativas fundamentais de
relevância e representação fidedigna, conforme preconiza o CPC
00 – Estrutura Conceitual (CPC, 2011).
Além disso, a apuração de estoques segue o determinado pela
IAS 2 (IASB, [201-?]), que no Brasil está relacionado ao CPC 16
(R1) – Estoques (2009a) e ao NBC TG 16 (R2) – Estoques (2017).
Neste tópico veremos os princípios básicos necessários à
apuração de estoques e à definição do CMV, observando a NBC
TG 16 (R2) e relacionando-o com a Estrutura Conceitual básica
da Contabilidade.   
4.1.1 CPC 16: objetivo e alcance
O CPC 16 (2009a), que representa no Brasil a IAS 2 (IASB, [201-?]),
uma norma internacional que trata da mensuração de estoques,
orienta a contabilização de estoques no Brasil. O seu objetivo é
estabelecer o tratamento contábil para avaliação de estoques e
reconhecimento desses valores como despesa no resultado
(CPC 16, 2009a).
Quando falamos de tratamento contábil dos estoques estamos
nos referindo ao valor que deve ser apresentado nos
demonstrativos contábeis, pois a informação precisa ser
22/09/2022 20:25 Fundamentos da Contabilidade II
https://student.ulife.com.br/ContentPlayer/Index?lc=M%2fykx2%2bxZsP8NHLhQhajqg%3d%3d&l=vRavljBCan1n57VZmFB0WA%3d%3d&cd=W… 4/44
fidedigna, assim como precisa ser verificável, sendo assim, a
contabilidade precisa utilizar métodos adequados para a sua
mensuração. Veremos cada um desses métodos ainda neste
capítulo.
O alcance do CPC 16 deve abranger todos os estoques, com
exceção dos Instrumentos Financeiros e Ativos Biológicos
relacionados com a atividade agrícola e o produto agrícola no
ponto de colheita (CPC 16, 2009a).
VOCÊ SABIA?
O IASB, International Accounting Standards Board, é o Órgão Mundial de
Normas Contábeis responsável por editar, publicar e realizar atualizações
das IFRS. Segundo o CFC (2018), “o  IASB  tem como objetivo desenvolver,
com base em princípios claramente articulados, um conjunto único de
normas de contabilidade de alta qualidade”. Essas normas são trazidas para
o Brasil por meio de Pronunciamentos Contábeis, os conhecidos CPC.
É interessante destacarmos os ativos biológicos, pois o CPC 16
(CPC, 2009a) não se aplica à produção agrícola, mas se aplica à
mensuração de estoques provenientes dos ativos biológicos da
empresa. Não entendeu? Vejamos em um exemplo prático.
A Vitivinícola São Gabriel realiza o plantio de uvas e, após sua
colheita, as processa para transformação em sucos integrais,
vinhos e espumantes. Usando o exemplo da Vitivinícola temos a
22/09/2022 20:25 Fundamentos da Contabilidade II
https://student.ulife.com.br/ContentPlayer/Index?lc=M%2fykx2%2bxZsP8NHLhQhajqg%3d%3d&l=vRavljBCan1n57VZmFB0WA%3d%3d&cd=W… 5/44
seguinte classificação de bens:
 
videiras – planta cultivada para a produção de uvas, um
ativo biológico;
uvas – resultado da produção agrícola, produto agrícola;
vinhos e sucos – produtos que são resultado de
processamento realizado após a colheita.
O CPC 29 – Ativo Biológico e Produto Agrícola, de agosto de 2009, tem o objetivo
de “estabelecer o tratamento contábil, e as respectivas divulgações,
relacionados aos ativos biológicos e aos produtos agrícolas” (CPC, 2009b). Você
pode acessá-lo em: <https://goo.gl/BPQauT (https://goo.gl/BPQauT)>.
Sendo assim, obedecendo à Norma Internacional IAS 41, no
Brasil representada pelo CPC 29 – Ativos Biológicos (CPC,
2009b), usaremos o CPC 16 (2009a) apenas para a avaliação dos
estoques de vinhos e sucos. Mas qual valor deve ser dado às
uvas? A produção agrícola será reconhecida e mensurada
segundo os preceitos do CPC 29 (CPC, 2009b). 
4.1.2 Mensuração de estoque: custo ou valor
realizável líquido
VOCÊ QUER LER?
https://goo.gl/BPQauT
22/09/2022 20:25 Fundamentos da Contabilidade II
https://student.ulife.com.br/ContentPlayer/Index?lc=M%2fykx2%2bxZsP8NHLhQhajqg%3d%3d&l=vRavljBCan1n57VZmFB0WA%3d%3d&cd=W… 6/44
A mensuração de estoques, ou seja, o valor que devemos
registrar como sendo o valor de um determinado bem é
determinado pelo item 9 do CPC 16, que determina que “os
estoques objeto deste Pronunciamento devem ser mensurados
pelo valor de custo ou pelo valor realizável líquido, o menor dos
dois” (CPC 16, 2009a, p. 4).
O valor de custo, segundo o próprio CPC 16 (2009a), inclui todos
os custos de aquisição ou de transformação, no caso de
produtos industrializados. Deve-se incorporar aos custos
também outros gastos que foram necessários para trazer os
estoques à sua condição e localização atuais.
Adriano (2018, p. 650) explica que “o valor realizável líquido
refere-se à quantia líquida que a entidade espera realizar com a
venda do estoque no curso normal dos negócios e corresponde
a um valor específico para a entidade”. O valor realizável líquido
pode ser encontrado pela equação (GELBCKE et al., 2018):
 
Valor realizável líquido = Preço de venda – Gastos com
vendas
 
Para compreender melhor essa definição fundamental na
mensuração de estoques, imagine os seguintes exemplos:
 
Exemplo 1
22/09/2022 20:25 Fundamentos da Contabilidade II
https://student.ulife.com.br/ContentPlayer/Index?lc=M%2fykx2%2bxZsP8NHLhQhajqg%3d%3d&l=vRavljBCan1n57VZmFB0WA%3d%3d&cd=W… 7/44
A Cia. Comercial Pajuçara compra um saco de batatas por R$
70,00 (setenta reais). Para adquiri-lo e trazê-lo até sua empresa,
gasta R$ 5,00 de frete por saco de batatas transportado. Para a
Cia., o custo do saco de batata seria, então, de R$ 75,00, pois
para trazê-lo até a localização da entidade ela tem que arcar
com o custo de frete de mais R$ 5,00 por saco.
 
Exemplo 2Suponha que devido às condições de mercado, o valor gasto
para conseguir vender o saco de batatas tenha aumentado
drasticamente. A Comercial Pajuçara espera vender o saco de
batatas por R$ 95,00, mas, para isso, teria gastos com vendas de
R$ 35,00, obtendo um valor realizável líquido de R$ 60,00.
Obedecendo ao determinado pelo CPC 16 (2009a), o valor do
estoque deve, então, ser ajustado para R$ 60,00 ao invés de R$
75,00, pois este tem uma representação melhor do valor do
custo registrado no estoque.
Complementando a interpretação do tema trazido pelo CPC 16,
temos que devem ser incluídos também todos os custos de
transformação, a exemplo de uma indústria têxtil. Suponha, por
exemplo, que ela adquire linha, tecidos, utiliza mão de obra,
energia elétrica, equipamentos para a fabricação e ainda pode
utilizar-se de outros recursos. Todos os gastos que foram
necessários para realizar a produção do produto devem estar
embutidos dentro de seus custos. 
22/09/2022 20:25 Fundamentos da Contabilidade II
https://student.ulife.com.br/ContentPlayer/Index?lc=M%2fykx2%2bxZsP8NHLhQhajqg%3d%3d&l=vRavljBCan1n57VZmFB0WA%3d%3d&cd=W… 8/44
A IAS 02 [IASB, 201-?] é a norma internacional que deu origem ao CPC 16, é
possível assistir a uma explicação do seu funcionamento e compreender como a
internacionalização da contabilidade é algo presente no cotidiano de contadores
e entidades que precisam realizar o controle de estoques. Veja mais em:
<https://youtu.be/6kY8mj8WxNY (https://youtu.be/6kY8mj8WxNY)>.  
Agora que você já é capaz de calcular e registrar o custo do
estoque com base no custo histórico ou no valor realizável
líquido, iremos trabalhar na mensuração do estoque da
empresa ao longo de um período. Para isso precisamos
compreender quais os critérios de valoração de estoque
existentes e que tem sua utilização permitida pela legislação
brasileira.
4.1.3 Critérios de valoração do estoque
O CPC 16 define que os estoques e, consequentemente, o CMV,
devem ser valorados de acordo com critérios de avaliação
uniformes. Os critérios permitidos para tal propósito são os
métodos PEPS e o método do Custo Médio ponderado. 
VOCÊ QUER VER?
https://youtu.be/6kY8mj8WxNY
22/09/2022 20:25 Fundamentos da Contabilidade II
https://student.ulife.com.br/ContentPlayer/Index?lc=M%2fykx2%2bxZsP8NHLhQhajqg%3d%3d&l=vRavljBCan1n57VZmFB0WA%3d%3d&cd=W… 9/44
Na figura acima é possível perceber que o custo dos estoques é
mensurado de forma separada, fazendo com que a
contabilidade utilize como custo de referência para a
mensuração do CMV os valores dos estoques mais antigos.
Quanto à escolha dos métodos, a entidade tem total liberdade.
Essa liberdade é utilizada inclusive para fazer mudanças nessa
política contábil, porém “a entidade deve usar o mesmo critério
de custeio para todos os estoques que tenham natureza e uso
semelhantes para a entidade. Para os estoques que tenham
outra natureza ou uso, podem justificar-se diferentes critérios de
valoração” (CPC 16, 2009a, p. 7). A utilização desses métodos
será apresentada nos tópicos 4.2 e 4.3 deste capítulo.
Figura 1 - Método PEPS indica que o valor de saída dos estoques deve ser
registrado primeiro pelo valor dos produtos mais antigos. Fonte: Elaborado pelo
autor, baseado em ARAÚJO, 2015.
22/09/2022 20:25 Fundamentos da Contabilidade II
https://student.ulife.com.br/ContentPlayer/Index?lc=M%2fykx2%2bxZsP8NHLhQhajqg%3d%3d&l=vRavljBCan1n57VZmFB0WA%3d%3d&cd=… 10/44
Para fins didáticos, neste capítulo utilizaremos uma ficha de
controle de estoques, que atenderá aos registros de entradas,
saídas e determinação de saldo de estoque, como vemos na
figura abaixo:
Neste modelo de Ficha de Controle de Estoques, podemos
identificar cinco itens principais que compõem o nosso controle.
 
Item A – Neste campo identificaremos a data em que
ocorreu o fato. Por exemplo, dia 29/05;
Figura 2 - Modelo de Ficha de Controle de Estoques, com data, histórico, registro
de entradas e saídas e determinação do saldo de estoque. Fonte: Elaborado pelo
autor, baseado em GELBCKE et al., 2018.
22/09/2022 20:25 Fundamentos da Contabilidade II
https://student.ulife.com.br/ContentPlayer/Index?lc=M%2fykx2%2bxZsP8NHLhQhajqg%3d%3d&l=vRavljBCan1n57VZmFB0WA%3d%3d&cd=… 11/44
Item B – O campo B serve para identificarmos o histórico
daquela transação. Por exemplo, compra de mercadorias,
vendas de mercadorias, devoluções de vendas ou
devoluções de compras;
Item C – Este item é subdivido em três campos: QNT.
indicando a quantidade que está entrando no estoque da
entidade; UNIT. indicando o valor unitário da mercadoria
que foi adquirida ou que deu entrada no estoque; e, por
último, o TOTAL, indicando o resultado de QNT. entrada x
valor unitário. Por exemplo, a compra de 20 unidades de
um produto qualquer que tem valor unitário de R$ 12,00
seria assim registrada:
Item D – Este item também é subdivido em três campos: 
QNT. indicando a quantidade que está saindo do estoque;
UNIT. indicando o valor unitário da mercadoria que está
saindo; e, por último, o TOTAL, indicando o resultado de
QNT. com saída de estoque x valor unitário. Por exemplo, a
saída de 5 unidades de um produto qualquer, que tem
valor unitário de R$ 12,00, seria assim registrada:
 Tabela 1 - Exemplo de registro de 20 unidades
de uma mercadoria cujo valor unitário é de R$ 12,00. Fonte: Elaborado pelo autor,
2018.
22/09/2022 20:25 Fundamentos da Contabilidade II
https://student.ulife.com.br/ContentPlayer/Index?lc=M%2fykx2%2bxZsP8NHLhQhajqg%3d%3d&l=vRavljBCan1n57VZmFB0WA%3d%3d&cd=… 12/44
Item E – Este item também é subdivido em três campos:
QNT. indicando a quantidade atual do estoque; UNIT.
indicando o valor unitário da mercadoria que está em
estoque; e, por último, o TOTAL, indicando o resultado de
QNT. atual em estoque x valor unitário. Por exemplo,
utilizando os resultados de entrada e saída de estoques
dos itens C e D, temos ainda no estoque um total de 15
unidades de um produto qualquer, que tem valor unitário
de R$ 12,00 e que seria assim registrada:
Nos tópicos a seguir iremos abordar cada um dos métodos em
separado. Iniciaremos pelos métodos PEPS e UEPS.
 Tabela 2 - Exemplo de registro de saída de 5
unidades de uma mercadoria cujo valor unitário é de R$ 12,00. Fonte: Elaborado
pelo autor, 2018.
 Tabela 3 - Exemplo de registro de saldo de
estoque após uma entrada de 20 unidades de uma mercadoria cujo valor unitário
é de R$ 12,00 e saída de 5 unidades dessa Fonte: Elaborado pelo autor, 2018.
22/09/2022 20:25 Fundamentos da Contabilidade II
https://student.ulife.com.br/ContentPlayer/Index?lc=M%2fykx2%2bxZsP8NHLhQhajqg%3d%3d&l=vRavljBCan1n57VZmFB0WA%3d%3d&cd=… 13/44
4.2 Apuração do estoque e do
CMV pelos critérios PEPS e
UEPS
Neste tópico trazemos a compreensão da apuração de estoques
e do Custo da Mercadoria Vendida pelos métodos PEPS e UEPS.
No método PEPS, como já vimos, registraremos os valores de
estoque em separado e por ordem de entrada no estoque, para
que assim possamos registrar as saídas de acordo com a ordem
de entrada dessas mercadorias.
O método UEPS, apesar de proibido para fins fiscais no Brasil,
será apresentado neste tópico também. Sua sistemática de
funcionamento ainda não foi explicada. O método UEPS tem o
mesmo propósito do PEPS, porém os últimos produtos é que
são os primeiros a sair do estoque e, consequentemente, os
primeiros a aparecer como Custo da Mercadoria Vendida.
Desta forma, a lógica do método UEPS é fazer com que, na
Demonstração do Resultado do Exercício, o custo da Mercadoria
Vendida reflita um valor atualizado de reposição do estoque.
Veremos o funcionamento desses métodos na prática.
Acompanhe. 
4.2.1 Primeiro que entra, primeiro que sai (PEPS)
Para a compreensão dos métodos PEPS, UEPS, utilizaremos a
mesma base de dados como exemplo. Assim, ao final você
poderá comparar os resultados de estoque final e de CMV
22/09/2022 20:25 Fundamentos da Contabilidade II
https://student.ulife.com.br/ContentPlayer/Index?lc=M%2fykx2%2bxZsP8NHLhQhajqg%3d%3d&l=vRavljBCan1n57VZmFB0WA%3d%3d&cd=… 14/44obtidos em cada método.
Considere os dados da empresa comercial Biu Móveis, empresa
não optante pelo Simples Nacional, especializada em venda de
móveis de MDF no varejo. Em determinado período, a empresa
realizou a comercialização (compra e venda) do produto guarda-
roupas de 2 portas.
Essa é a primeira vez que a Biu Móveis comercializa esse tipo de
produto, sendo assim, no começo do período não havia
estoques iniciais. Vejamos as informações que aconteceram no
período para este produto a seguir. 
Dia 01 – Compra de 100 unidades do guarda-roupas de 2
portas. O valor total dos produtos em Nota Fiscal é de R$
40.000,00. Neste valor estão embutidos 18% de ICMS.
Adicionalmente, há 5% de IPI, totalizando o valor da Nota
Fiscal em R$ 42.000,00;
Dia 02 – Devolução de 10 unidades da mercadoria
adquirida no dia 01, pois estavam avariadas;
Dia 03 – Venda de 50 unidades do produto guarda-roupas
de 2 portas;
Dia 04 – Venda de 25 unidades do produto guarda-roupas
de 2 portas;
Dia 06 – Compra de 150 unidades do produto. Como o
volume de compras foi maior que o anterior, a Biu Móveis
conseguiu negociar o preço com o fornecedor. Nesta
compra, o valor total dos produtos em Nota Fiscal é de R$
50.000,00. Neste valor estão embutidos 18% de ICMS.
22/09/2022 20:25 Fundamentos da Contabilidade II
https://student.ulife.com.br/ContentPlayer/Index?lc=M%2fykx2%2bxZsP8NHLhQhajqg%3d%3d&l=vRavljBCan1n57VZmFB0WA%3d%3d&cd=… 15/44
Adicionalmente, há 5% de IPI, totalizando o valor da Nota
Fiscal em R$ 52.500,00;
Dia 08 – Clientes devolvem 5 unidades dos produtos que
haviam sido comercializados no dia 03, utilizando-se do
direito de arrependimento de compra;
Dia 15 – Venda de 120 unidades do produto guarda-roupa
de 2 portas. 
Neste período não houve mais nenhum tipo de transação.
|A seguir, iremos realizar a construção da Ficha de Controle de
Estoque do produto guarda-roupa diariamente.
Vejamos o dia 01. No dia 01, o valor total da Nota Fiscal de
compra é de R$ 42.000,00. Como a Biu Móveis é uma empresa
comercial, não é contribuinte do IPI, sendo assim, o valor do
estoque deve ser registrado por R$ 34.800,00. O valor é resultado
de:
= 40.000 – 18%*40.000 +2.000 = 34.800,00;
 
O primeiro registro então seria feito da seguinte forma:
Tabela 4 - Registro de aquisição de mercadoria. Fonte: Elaborado pelo autor, 2018.
22/09/2022 20:25 Fundamentos da Contabilidade II
https://student.ulife.com.br/ContentPlayer/Index?lc=M%2fykx2%2bxZsP8NHLhQhajqg%3d%3d&l=vRavljBCan1n57VZmFB0WA%3d%3d&cd=… 16/44
Note que quando realizamos o registro da compra por meio das
entradas, também fizemos uma atualização do Saldo de
estoque. Essa atualização é necessária para que possamos
acompanhar as movimentações do estoque dessa mercadoria
em outros momentos.
No dia 02, a Biu Móveis realiza a devolução de 10 unidades dessa
mercadoria. O fato também precisa ser registrado e o saldo deve
ser atualizado. Veja como ficaria a ficha de controle de estoque
contando com os lançamentos acumulados dos dias 1 e 2:
Observe que ao realizarmos esse registro na Ficha de Controle
de estoques, reduzimos o Saldo de Estoques para 90 unidades.
Também deve ser observado que o saldo de ICMS a recuperar
decorrente dessa operação também deve sofrer alterações. Tal
lançamento, contudo, não é foco deste capítulo.
Nos dias 03 e 04 foram realizadas duas vendas, uma de 50 e
outra de 25 unidades, respectivamente. Veja como ficaria a
Ficha de Controle de estoque contando com os lançamentos
acumulados dos dias 01 a 04:
Tabela 5 - Registros de devolução de mercadorias adquiridas acumulado ao
registro de aquisição. Fonte: Elaborado pelo autor, 2018.
22/09/2022 20:25 Fundamentos da Contabilidade II
https://student.ulife.com.br/ContentPlayer/Index?lc=M%2fykx2%2bxZsP8NHLhQhajqg%3d%3d&l=vRavljBCan1n57VZmFB0WA%3d%3d&cd=… 17/44
Quando realizamos o registro das vendas de mercadorias nos
dias 03 e 04, simultaneamente registramos as alterações no
estoque da empresa.
A empresa ainda possui 15 unidades de guarda-roupas em
estoque, mas para evitar o desabastecimento ela realizou a
compra de mais 150 unidades. Esta compra não foi realizada sob
as mesmas condições da compra do dia 01. Isso pode ocorrer
tanto por força das negociações entre compradores e
fornecedores, ou por um movimento natural de variação dos
preços de venda praticados no mercado. Esse é um momento
muito importante para efetivação do método PEPS. Teremos
agora dois estoques, um referente à compra do dia 01 e outro
referente à compra do dia 06.
A compra tem Nota Fiscal com valor total de R$ 52.500,00 e valor
de produtos de R$ 50.000,00. Como há 18% de ICMS embutidos
no valor dos produtos, os quais são compensáveis na realização
Tabela 6 - Registro da venda de mercadorias nos dias 3 e 4. Fonte: Elaborado pelo
autor, 2018.
22/09/2022 20:25 Fundamentos da Contabilidade II
https://student.ulife.com.br/ContentPlayer/Index?lc=M%2fykx2%2bxZsP8NHLhQhajqg%3d%3d&l=vRavljBCan1n57VZmFB0WA%3d%3d&cd=… 18/44
da venda das mercadorias ao consumidor final, o valor a ser
registrado em estoques é de R$ 43.500,00, totalizando um valor
unitário de R$ 290,00.
A seguir, veja como ficaria a ficha de controle de estoque
contando com os lançamentos acumulados dos dias 01 a 06:
A partir de agora, com a existência de dois estoques distintos,
um mais antigo e outro mais novo, precisaremos garantir que o
Custo da Mercadoria Vendida seja representado
prioritariamente pelos produtos adquiridos no dia 01,
registrados por R$ 348,00 a unidade. Na falta destes, passaremos
a utilizar as mercadorias que foram adquiridas no dia 06.
Antes de realizarmos as vendas ocorridas no dia 15, temos uma
devolução de mercadorias feitas pelos clientes, no dia 08. A
devolução se refere às vendas realizadas no dia 03. Veja como
isso será registrado por meio da Ficha de Controle de estoque
apresentando os lançamentos acumulados de 01 a 08:
Tabela 7 - Evidenciação do saldo de estoque contendo mais de um lote de
mercadorias adquiridas. Fonte: Fonte: Elaborado pelo autor, 2018.
22/09/2022 20:25 Fundamentos da Contabilidade II
https://student.ulife.com.br/ContentPlayer/Index?lc=M%2fykx2%2bxZsP8NHLhQhajqg%3d%3d&l=vRavljBCan1n57VZmFB0WA%3d%3d&cd=… 19/44
No dia 15, a Biu Móveis realizou a venda de 120 unidades dessa
mercadoria. Observe que deveremos dar prioridade à saída dos
produtos mais antigos. Aqui cabe uma ressalva de que os
métodos PEPS e UEPS não estão relacionados com a data de
validade dos produtos, mas sim com seu custo de aquisição para
apuração de resultado.
Como não há 120 unidades disponíveis no estoque mais antigo,
deveremos retirar o máximo possível dele, no caso 20 unidades
e as outras 100 unidades devem ser retiradas do estoque mais
recente. Veja a ficha de controle de estoque contendo os
lançamentos acumulados de 01 a 15 deste período.
Tabela 8 - Evidenciação da atualização de estoque de mercadorias quando os
clientes devolvem mercadorias. Fonte: Elaborado pelo autor, 2018.
22/09/2022 20:25 Fundamentos da Contabilidade II
https://student.ulife.com.br/ContentPlayer/Index?lc=M%2fykx2%2bxZsP8NHLhQhajqg%3d%3d&l=vRavljBCan1n57VZmFB0WA%3d%3d&cd=… 20/44
Como após o dia 15 não há mais nenhum registro de entradas
ou saídas de estoque, realizamos o fechamento dos totais de
Entradas, Saídas e Saldo de Estoque. Ao realizarmos a soma de
todas as entradas, identificamos o valor de R$ 80.040,00. Todas
as saídas totalizaram R$ 65.540,00 e o saldo de estoque final foi
de R$ 14.500,00. Observe que o Saldo de estoque final é
encontrado por meio da seguinte equação:
Estoque final = Estoque inicial + Entradas – Saídas
Estoque final = 0 + 80.40,00 – 65.540,00
Estoque final = R$ 14.500,00
Também podemos identificar o Custo da Mercadoria Vendida
que deverá ser apresentado na DRE da entidade. O CMV é
encontrado por meio de uma equação bem semelhante:
Tabela 9 - Finalização da ficha de controle de estoques. Fonte: Elaborado pelo
autor, 2018.
22/09/2022 20:25 Fundamentos da Contabilidade II
https://student.ulife.com.br/ContentPlayer/Index?lc=M%2fykx2%2bxZsP8NHLhQhajqg%3d%3d&l=vRavljBCan1n57VZmFB0WA%3d%3d&cd=…21/44
 
CMV = Estoque Inicial + Compras – Devoluções de compras –
Estoque Final
 
Sendo assim, o CMV do período para a Biu Móveis é de:
CMV = 0 + 34.800 + 43.500 – 3.480 – 14.500
CMV = R$ 60.320,00
4.2.2 Último que entra, primeiro que sai (UEPS)
Para que tenhamos base de comparação dos impactos da
utilização dos métodos PEPS e UEPS, utilizaremos os mesmos
dados do exemplo anterior no caso da Biu Móveis. Vejamos as
informações que aconteceram no período para este produto. 
Dia 01 – Compra de 100 unidades dos guarda-roupas de 2
portas. O valor total dos produtos em Nota Fiscal é de R$
40.000,00. Neste valor estão embutidos 18% de ICMS.
Adicionalmente, há 5% de IPI, totalizando o valor da Nota
Fiscal em R$ 42.000,00;
Dia 02 – Devolução de 10 unidades da mercadoria
adquirida no dia 01, pois estavam avariadas;
Dia 03 – Venda de 50 unidades do produto guarda-roupas
de 2 portas;
Dia 04 – Venda de 25 unidades do produto guarda-roupas
de 2 portas;
22/09/2022 20:25 Fundamentos da Contabilidade II
https://student.ulife.com.br/ContentPlayer/Index?lc=M%2fykx2%2bxZsP8NHLhQhajqg%3d%3d&l=vRavljBCan1n57VZmFB0WA%3d%3d&cd=… 22/44
Dia 06 – Compra de 150 unidades do produto. Como o
volume de compras foi maior que o anterior, a Biu Móveis
conseguiu negociar o preço com o fornecedor. Nesta
compra, o valor total dos produtos em Nota Fiscal é de R$
50.000,00. Neste valor estão embutidos 18% de ICMS.
Adicionalmente, há 5% de IPI, totalizando o valor da Nota
Fiscal em R$ 52.500,00;
Dia 08 – Clientes devolvem 5 unidades dos produtos que
haviam sido comercializados no dia 03, utilizando-se do
direito de arrependimento de compra;
Dia 15 – Venda de 120 unidades do produto guarda-roupas
de 2 portas. 
Neste período não houve mais nenhum tipo de transação. 
A diferença fundamental do método PEPS para UEPS é que no
UEPS tentaremos sempre realizar prioritariamente a saída de
mercadorias que entraram por último no estoque. 
22/09/2022 20:25 Fundamentos da Contabilidade II
https://student.ulife.com.br/ContentPlayer/Index?lc=M%2fykx2%2bxZsP8NHLhQhajqg%3d%3d&l=vRavljBCan1n57VZmFB0WA%3d%3d&cd=… 23/44
Ao realizarmos a soma de todas as entradas, identificamos o
valor de R$ 80.040,00 referente às entradas de mercadorias. No
entanto, o total de todas as saídas totalizaram R$ 64.380,00
contra os R$ 65.540,00 pelo método PEPS e o saldo de estoque
final foi de R$ 15.660,00 contra os R$ 14.500,00 do método PEPS.
Observe que o Saldo de estoque final é encontrado por meio da
seguinte equação:
Estoque final = Estoque inicial + Entradas – Saídas
Estoque final = 0 + 80.40,00 – 64.380,00
Estoque final = R$ 15.660,00
 
Tabela 10 - Ficha de controle de estoques elaborada pelo método UEPS. Fonte:
Elaborado pelo autor, 2018.
22/09/2022 20:25 Fundamentos da Contabilidade II
https://student.ulife.com.br/ContentPlayer/Index?lc=M%2fykx2%2bxZsP8NHLhQhajqg%3d%3d&l=vRavljBCan1n57VZmFB0WA%3d%3d&cd=… 24/44
Também podemos identificar o Custo da Mercadoria Vendida
que deverá ser apresentado na DRE da entidade. O CMV é
encontrado por meio de uma equação bem semelhante:
 
CMV = Estoque Inicial + Compras – Devoluções de compras –
Estoque Final
 
Sendo assim, o CMV do período para a Biu Móveis é de:
 
CMV = 0 + 34.800 + 43.500 – 3.480 – 15.660,00
CMV = R$ 59.160,00
 
Lembre-se de que, contabilmente, o Método PEPS não pode
mais ser utilizado (CPC 16, 2009a). Desta forma, agora que você
já conhece os métodos de avaliação de estoque PEPS e UEPS,
passaremos a trabalhar com o método do Custo médio.
4.3 Apuração do estoque e do
CMV pelos critérios do custo
médio móvel e do custo médio
fixo
22/09/2022 20:25 Fundamentos da Contabilidade II
https://student.ulife.com.br/ContentPlayer/Index?lc=M%2fykx2%2bxZsP8NHLhQhajqg%3d%3d&l=vRavljBCan1n57VZmFB0WA%3d%3d&cd=… 25/44
Além dos métodos de PEPS e UEPS, temos o método de custo
médio, que pode ser móvel ou fixo. Segundo Gelbcke et al.
(2018, p. 69), “o Fisco brasileiro, conforme Parecer Normativo
CST nº 6, de 26/01/1979, admite a média móvel, mesmo que
todas as entradas de um mês sejam consideradas como um lote
único, também permitindo que todas as baixas de um mês
sejam tidas como se fossem uma única”. Isso significa que o
custo médio fixo de um exercício inteiro não pode ser feito.
No custo médio móvel, os saldos de estoques serão
considerados como um único lote, considerando como valor
unitário a média ponderada entre os valores dos mais diversos
lotes adquiridos pela entidade. Assim, neste tópico iremos
compreender como realizar a mensuração do estoque por este
método. Acompanhe.
4.3.1 Custo médio ponderado móvel
O custo médio ponderado móvel consiste em determinar um
valor médio unitário quando a entidade possuir estoques
adquiridos por valores distintos em épocas distintas. Desse
modo, o valor unitário de estoque é representado por um único
valor, independentemente das compras terem sido realizadas
por valores diferentes. 
VOCÊ SABIA?
22/09/2022 20:25 Fundamentos da Contabilidade II
https://student.ulife.com.br/ContentPlayer/Index?lc=M%2fykx2%2bxZsP8NHLhQhajqg%3d%3d&l=vRavljBCan1n57VZmFB0WA%3d%3d&cd=… 26/44
Apesar de no Brasil a NBC TG 16 (CFC, 2017) permitir a utilização dos
métodos Primeiro que entra, primeiro que sai (PEPS) e Custo Médio, seja
móvel ou fixo, o método de valoração de estoques mais utilizado pelas
entidades é o Custo Médio Ponderado Móvel. Nesse método, a empresa tem
controle constante de seus estoques e, por isso, atualiza seu preço médio
após cada aquisição (MARTINS, 2010).
Para a compreensão desse método de avaliação de estoques, da
mesma forma que trabalhamos com os métodos de PEPS e
UEPS, utilizaremos o mesmo exemplo para elaboração da Ficha
de Controle de Estoque pelo custo médio ponderado móvel e
custo médio ponderado fixo. Assim, você terá como comparar os
resultados e entender um pouco do impacto causado na
contabilidade pela escolha de um método.
A empresa Jacarecica Moto Peças é reconhecida no mercado por
comercializar peças para o reparo e manutenção de
motocicletas de baixa e alta cilindradas. Um dos produtos mais
comercializados na loja é o óleo de motor SAE 10W30, utilizado
em diversos tipos de motocicleta.
Em um mês qualquer, a Jacarecica Moto Peças inicia o período
com um estoque de 105 unidades do óleo de motor, cujo valor
unitário registra R$ 12,00 e a entidade mensura seu estoque pelo
custo médio móvel. Veja abaixo as informações sobre entradas e
saídas de estoque dessa mercadoria neste período. Relembre o
caso a seguir.
 
22/09/2022 20:25 Fundamentos da Contabilidade II
https://student.ulife.com.br/ContentPlayer/Index?lc=M%2fykx2%2bxZsP8NHLhQhajqg%3d%3d&l=vRavljBCan1n57VZmFB0WA%3d%3d&cd=… 27/44
Dia 01 – Compra de 1.200 unidades ao valor unitário de R$
11,00. Neste valor estão embutidos 18% de ICMS e ainda
há a cobrança de 5% de IPI. O valor total da nota fiscal é de
R$ 13.860,00;
Dia 02 – Devolução de 100 unidades da mercadoria
adquirida no dia 01, pois estavam avariadas;
Dia 03 – Venda de 850 unidades do óleo de motor;
Dia 06 – Compra de 1.500 unidades do produto. Como o
volume de compras foi maior que o anterior, a entidade
conseguiu negociar o preço com o fornecedor. Nesta
compra, o valor total dos produtos em Nota Fiscal é de R$
15.750,00. Neste valor estão embutidos 18% de ICMS.
Adicionalmente, há 5% de IPI, totalizando o valor da Nota
Fiscal em R$ 16.537,50;
Dia 15 – Venda de 1.200 unidades. 
Neste período não houve mais nenhum tipo de transação. 
José Carlos Marion é hoje referência profissional para estudantes e profissionais
da área de Contabilidade.  Fez sua graduação na Faculdade de Ciências
Econômicas de São Paulo da Fundação Álvares Penteado, onde se bacharelou
em Economia em 1973 e em Ciências Contábeis em 1974. Foi chefe do
Departamento de Contabilidade da FEA-RP/USP até 2004. Atualmente, além de
consultor de empresas, é escritor na área contábil e financeira, palestrante,
professor da PUC/SP (mestrado em Ciências Contábeis e Financeiras), visiting
VOCÊ O CONHECE?
22/09/2022 20:25 Fundamentos da ContabilidadeII
https://student.ulife.com.br/ContentPlayer/Index?lc=M%2fykx2%2bxZsP8NHLhQhajqg%3d%3d&l=vRavljBCan1n57VZmFB0WA%3d%3d&cd=… 28/44
professor da Florida Christian University, em Orlando, EUA, professor da FCG –
Escola Internacional de Negócios, e presidente do IMEC – Instituto Marion de
Excelência Contábil (INSTITUTO MARION, 2018).
Inicialmente, precisamos registrar o valor de estoque inicial do
produto. Veja como este registro é feito na Ficha de Controle de
Estoque:
Perceba que apenas realizamos o registro do saldo de estoque.
Esse registro não se refere a uma entrada, muito menos uma
saída. Ele apenas representa o saldo final da ficha de controle de
estoque do período anterior.
Após o registro do saldo inicial, podemos começar a realizar os
registros do período corrente. O registro do dia 01 deve ser feito
tendo como base o valor total de R$ 11.484,00, pois o ICMS será
recuperado nas transações de venda. Isso reflete um valor
unitário de R$ 9,57. O valor da unidade comprada neste
momento é muito distinto daquele produto que já se encontra
em estoque.
Tabela 11 - Ficha de controle de estoques evidenciando o saldo inicial de estoques.
Fonte: Elaborado pelo autor, 2018.
22/09/2022 20:25 Fundamentos da Contabilidade II
https://student.ulife.com.br/ContentPlayer/Index?lc=M%2fykx2%2bxZsP8NHLhQhajqg%3d%3d&l=vRavljBCan1n57VZmFB0WA%3d%3d&cd=… 29/44
Sendo assim, precisamos definir o valor do custo médio do
produto. Como estamos adotando o custo médio móvel, a cada
negociação que implique em alteração do custo médio do
estoque, devemos realizar o registro. Veja como seria feito no
caso da Jacarecica Moto Peças:
Somamos a quantidade de estoque inicial com a
quantidade comprada e obtemos 1.305 unidades;
Depois somamos o total de valores desses estoques,
totalizando R$ 12.744,00;
Para encontrar o valor unitário basta realizarmos a divisão
de R$ 12.744 por 1.305 unidades, e obteremos R$ 9,765/
unidade.
 
Observe como esse registro deve ser apresentado na ficha de
controle de estoque:
Tabela 12 - Cálculo do custo médio móvel devido a aquisição de novas
mercadorias. Fonte: Elaborado pelo autor, 2018.
22/09/2022 20:25 Fundamentos da Contabilidade II
https://student.ulife.com.br/ContentPlayer/Index?lc=M%2fykx2%2bxZsP8NHLhQhajqg%3d%3d&l=vRavljBCan1n57VZmFB0WA%3d%3d&cd=… 30/44
Observe que o valor apresentado nas entradas é o valor
correspondente à nota fiscal, mas quando olhamos para o saldo
de estoque temos um valor único que apresenta o estoque como
sendo um único lote. Observe também que as 105 unidades que
estavam inicialmente registradas no estoque por R$ 12,00 a
unidade, passaram a compor o custo total do estoque e agora
são mensuradas por R$ 9,76 por unidade.
No dia 02, a entidade realizou a devolução de 100 unidades
adquiridas no dia anterior. Sendo assim, teremos mais uma
modificação no custo médio registrado em estoque, isso porque
as unidades devolvidas sairão pelo valor original de compra. 
Tabela 13 - Registro de compra de mercadoria em ficha de controle de estoque
pelo método do custo médio móvel. Fonte: Elaborado pelo autor, 2018.
Tabela 14 - Cálculo do custo médio móvel devido à devolução de mercadorias
adquiridas. Fonte: Elaborado pelo autor, 2018.
22/09/2022 20:25 Fundamentos da Contabilidade II
https://student.ulife.com.br/ContentPlayer/Index?lc=M%2fykx2%2bxZsP8NHLhQhajqg%3d%3d&l=vRavljBCan1n57VZmFB0WA%3d%3d&cd=… 31/44
Veja como seria realizado o registro por meio da Ficha de
Controle de estoque abaixo, que apresenta os registros
acumulados até o dia 02:
Agora que você já é capaz de compreender a sistemática do
custo médio móvel, vejamos os demais registros deste exemplo.
No dia 03, a entidade vendeu 850 unidades do óleo. Pouco
depois, no dia 06, a entidade adquiriu mais 1.500 unidades ao
custo unitário de R$ 9,135. Esse custo unitário é inferior ao que
já consta em estoque. Finalizando o período, no dia 15, a
entidade vendeu 1.200 unidades. Sendo assim, teremos os
seguintes registros na ficha de controle:
Tabela 15 - Registro da devolução de compras na ficha de controle de estoque.
Fonte: Elaborado pelo autor, 2018.
22/09/2022 20:25 Fundamentos da Contabilidade II
https://student.ulife.com.br/ContentPlayer/Index?lc=M%2fykx2%2bxZsP8NHLhQhajqg%3d%3d&l=vRavljBCan1n57VZmFB0WA%3d%3d&cd=… 32/44
Da mesma forma como determinado nos métodos PEPS e UEPS,
aqui a utilidade da ficha é a realização do inventário de estoque
da entidade para apresentação em Balanço Patrimonial e a
valoração de CMV para apresentação na DRE. Neste caso, o valor
do Estoque Final a ser apresentado no Balanço é de R$ 6.064,49.
Já o valor do CMV pode ser definido pela mesma equação que
utilizamos nos métodos PEPS e UEPS.
 
CMV = 1.260,00 + 11.484,00 + 13.702,50 – 957,00 – 6.064,49
CMV = 19.425,01
 
Aqui é necessário chamar a atenção à possibilidade de valores
arredondados. 
4.3.2 Custo médio ponderado fixo
Tabela 16 - Finalização da ficha de controle de estoques elaborada pelo método do
custo médio móvel. Fonte: Elaborado pelo autor, 2018.
22/09/2022 20:25 Fundamentos da Contabilidade II
https://student.ulife.com.br/ContentPlayer/Index?lc=M%2fykx2%2bxZsP8NHLhQhajqg%3d%3d&l=vRavljBCan1n57VZmFB0WA%3d%3d&cd=… 33/44
No custo médio ponderado fixo consideraremos todas as
entradas do mês como um lote único e todas as saídas do mês
como um lote único. Por esse método, o custo das mercadorias
vendidas, bem como o valor médio do saldo de estoque são
determinados de uma única vez de forma periódica (MARTINS,
2010).
Utilizando os dados do exemplo da Jacarecica Moto Peças,
temos as seguintes informações:
Somando o estoque inicial às nossas compras líquidas do
período podemos encontrar que, naquele período, a entidade
possuiu um total de 2.705 unidades avaliadas em R$ 25.489,50.
Sendo assim, seu valor unitário é de:
Figura 3 - Esquema para definição do custo médio fixo pelo método custo médio
ponderado fixo. Fonte: Elaborado pelo autor, 2018.
22/09/2022 20:25 Fundamentos da Contabilidade II
https://student.ulife.com.br/ContentPlayer/Index?lc=M%2fykx2%2bxZsP8NHLhQhajqg%3d%3d&l=vRavljBCan1n57VZmFB0WA%3d%3d&cd=… 34/44
Perceba como o custo médio de cada unidade só foi calculado
ao final do período, como se a compra tivesse sido realizada em
um único lote de 2.705 unidades a um valor unitário de R$ 9,42.
Neste período, a entidade realizou um total de 2.050 unidades
vendidas. O registro da saída então ocorre de uma única vez. Ou
seja, seu CMV será de 2.050 * 9,42 = R$ 19.311,00. Observe a
seguir as diferenças causadas pela utilização de um método
diferente.
Pelo custo médio ponderado móvel, o valor unitário que estava
no estoque final era de R$ 9,26. Olhando para o método do custo
médio fixo, percebemos um custo unitário de R$ 9,42. O mesmo
aconteceu com o CMV. Pelo método do Custo Móvel,
encontramos R$ 19.425,01, já pelo método fixo, o valor foi de R$
19.311,00, uma diferença de R$ 114,01.
Assim, é por conta dessas diferenças que a uniformidade de
método de avaliação é tão requerida. No tópico final deste
capítulo iremos compreender os impactos causados por esses
quatro métodos estudados por meio da resolução de um caso. 
VOCÊ QUER LER?
22/09/2022 20:25 Fundamentos da Contabilidade II
https://student.ulife.com.br/ContentPlayer/Index?lc=M%2fykx2%2bxZsP8NHLhQhajqg%3d%3d&l=vRavljBCan1n57VZmFB0WA%3d%3d&cd=… 35/44
A IAS 02 (IASB, [201-?]) é a norma internacional que trata de inventories.
Traduzindo para o Brasil temos o CPC 16 – Estoques (CPC, 2009a). A leitura deste
material é interessante para que possamos compreender o processo de
normatização contábil no Brasil, que se inicia com uma norma internacional
para posteriormente tradução em pronunciamento do CPC e aprovação dos
órgãos reguladores. Saiba mais em: <https://goo.gl/nb6DCV
(https://goo.gl/nb6DCV)>.
Agora que você é capaz de compreender cada um dos métodos
de controle de estoque, iremos apresentar no próximo tópico
quais são os impactos da adoção de métodos diferentes no CMV
e nos saldos de estoques.
4.4 Impactos da adoção demétodos de apuração de
estoque e CMV diferentes
Já vimos que o CPC 16 (CPC, 2009a) preconiza que a avaliação
de estoques seja feita com a utilização de métodos uniformes.
Ou seja, não podemos em um período avaliar um produto com
diferentes métodos, PEPS ou custo médio, por exemplo. De igual
maneira, não podemos utilizar métodos de avaliação diferentes
para produtos semelhantes.
https://goo.gl/nb6DCV
22/09/2022 20:25 Fundamentos da Contabilidade II
https://student.ulife.com.br/ContentPlayer/Index?lc=M%2fykx2%2bxZsP8NHLhQhajqg%3d%3d&l=vRavljBCan1n57VZmFB0WA%3d%3d&cd=… 36/44
A uniformidade tem um motivo claro: trazer qualidade à
informação contábil que está sendo prestada. Sem a utilização
uniforme de métodos podemos apresentar informações com
variações muito grandes de um período para outro.
E este é o objetivo deste tópico, fazer com que você possa
compreender os impactos causados pela adoção de métodos de
apuração de estoque e de CMV diferentes. Para tanto,
utilizaremos um único caso que será resolvido por meio de
todos os métodos, com exceção do método UEPS, que não é
permitido pela legislação brasileira. 
4.4.1 O caso
Neste tópico, o caso que utilizaremos será o da Manga Fashion,
empresa comercial, optante pelo Simples Nacional, que
comercializa produtos de confecções. Vamos considerar apenas
um produto de seu catálogo, mas a mesma técnica que se
aplicar a ele pode ser aplicada a qualquer outro produto.
CASO
A Manga Fashion é uma empresa comercial, optante pelo regime de
tributação do Simples Nacional. Seus produtos são artigos de vestuário
para todos os sexos e idades. Considere, neste caso, um dos seus produtos
mais vendidos: o chapéu unissex.
No mês de dezembro de 2017, a Manga Fashion encerrou seu exercício com
um saldo de estoque de 30 unidades desse produto. Cada unidade estava
avaliada em R$ 38,50, independentemente de qual método de avaliação de
22/09/2022 20:25 Fundamentos da Contabilidade II
https://student.ulife.com.br/ContentPlayer/Index?lc=M%2fykx2%2bxZsP8NHLhQhajqg%3d%3d&l=vRavljBCan1n57VZmFB0WA%3d%3d&cd=… 37/44
estoque adotarmos a partir de 2018.
Em janeiro de 2018, o estoque desse produto sofreu entradas e saídas,
conforme histórico a seguir.
Dia 06/01 – Compra de 50 unidades ao custo unitário de R$ 40,00. O valor
total dos produtos na Nota Fiscal é de R$ 2.000. Sobre esse valor ainda
incidem 18% de IPI, conforme tabela de incidência do IPI;
Dia 08/01 – Venda de 18 unidades do produto pelo valor unitário de R$
65,00;
Dia 15/01 – Clientes devolvem 5 unidades do produto vendido em 08/01;
Dia 20/01 – Compra de 35 unidades ao custo unitário de R$ 35,00. O valor
total dos produtos na Nota Fiscal é de R$ 1.225,00. Sobre esse valor ainda
incidem 18% de IPI, conforme tabela de incidência do IPI;
Dia 31/01 – Venda de 80 unidades pelo valor unitário de R$ 58,00.
A partir de agora iremos realizar a apuração do Saldo Final de
Estoques e Custo da Mercadoria Vendida por cada um dos
métodos, porém, antes de iniciarmos é necessário destacar um
aspecto tributário diferente. Neste caso, a Manga Fashion é
empresa optante pelo Simples Nacional, sendo assim, não
poderá se beneficiar de créditos de ICMS ou de IPI decorrentes
de suas compras, ou seja, esses dois tributos são não
recuperáveis. 
4.4.2 Apuração pelo Método PEPS
Pelo método PEPS podemos perceber que o Estoque Final da
Manga Fashion no mês de janeiro de 2018 seria de R$ 908,60,
referentes às 22 unidades que ainda se encontravam em
estoque naquele período.
22/09/2022 20:25 Fundamentos da Contabilidade II
https://student.ulife.com.br/ContentPlayer/Index?lc=M%2fykx2%2bxZsP8NHLhQhajqg%3d%3d&l=vRavljBCan1n57VZmFB0WA%3d%3d&cd=… 38/44
Observe que na última venda realizada, o primeiro estoque, o
primeiro que deveria sair, é insuficiente para que pudéssemos
atender à venda de 80 unidades. Sendo assim, recorremos ao 2º
estoque e, se ainda insuficiente, ao 3º.
O CMV para o período de janeiro pelo método PEPS seria de:
 
CMV = 1.155,00 + 2360,00 + 1445,50 – 908,60
CMV = R$ 4.051,90
 
Tabela 17 - Ficha de controle de estoque desenvolvida pelo método PEPS. Fonte:
Elaborado pelo autor, 2018.
22/09/2022 20:25 Fundamentos da Contabilidade II
https://student.ulife.com.br/ContentPlayer/Index?lc=M%2fykx2%2bxZsP8NHLhQhajqg%3d%3d&l=vRavljBCan1n57VZmFB0WA%3d%3d&cd=… 39/44
Veja a seguir como seria o resultado dessas mesmas transações
pelo custo médio móvel e fixo.
4.4.3 Apuração pelo método custo médio móvel e
fixo
Pelo custo médio móvel, o registro será feito atualizando o valor
médio de estoque como sendo pertencente a um único lote. Veja
como seria representada sua ficha de controle de estoque:
Perceba que diferentemente do Método PEPS, no método custo
médio móvel obtivemos um saldo de estoque final maior e de
saídas menores. Isso decorre da atualização de custo médio a
Tabela 18 - Ficha de controle de estoque elaborada pelo método do custo médio
móvel. Fonte: Elaborado pelo autor, 2018.
22/09/2022 20:25 Fundamentos da Contabilidade II
https://student.ulife.com.br/ContentPlayer/Index?lc=M%2fykx2%2bxZsP8NHLhQhajqg%3d%3d&l=vRavljBCan1n57VZmFB0WA%3d%3d&cd=… 40/44
cada entrada ou saída realizada. Por este método, o estoque
final foi de R$ 946,71 e o CMV foi de: 
CMV = 1.155,00 + 2360,00+1.445,50-946,71
CMV = R$ 4.013,79
 
Se realizarmos a mesma apuração pelo método do custo médio
fixo, no qual todas as entradas e saídas são consideradas como
sendo uma única, veja quais seriam os saldos de estoque final e
de CMV:
 
Estoque do período = 1.155+2360,00+1445,50
Estoque do período = 4.960,55
custo médio fixo do período =  = R$ 43,13 por unidade
 
Sendo assim, o CMV do período seria de: 43,13 x 93 = R$
4.011,54. Já o Saldo Final de Estoques seria: 22x 93 = R$ 948,97.
4.4.4 Métodos comparados
No tópico que encerra este capítulo pudemos ter uma visão
geral dos impactos da adoção de métodos distintos para
avaliação de estoques e apuração do CMV. Agora, observe a
tabela abaixo:
22/09/2022 20:25 Fundamentos da Contabilidade II
https://student.ulife.com.br/ContentPlayer/Index?lc=M%2fykx2%2bxZsP8NHLhQhajqg%3d%3d&l=vRavljBCan1n57VZmFB0WA%3d%3d&cd=… 41/44
Veja, então, a distinção de valores entre cada um dos métodos
utilizados. Neste sentido, não é possível determinar uma regra
do tipo pelo método PEPS, logo, teremos um CMV sempre maior
que nos outros métodos. Os resultados estão atrelados sempre
ao valor de compra das mercadorias. 
Figura 4 - Comparativo dos resultados da adoção dos métodos PEPS, Custo médio
móvel e Custo médio fixo na apuração de estoque e CMV.
Síntese
Concluímos a unidade relacionada às formas de registro e
mensuração de estoques desenvolvidas pela contabilidade.
Após a leitura desse capítulo você sabe que a contabilidade
dispõe de dois métodos para registro e mensuração de estoques
que são o PEPS e o custo médio. 
Neste capítulo, você teve a oportunidade de:
esquematizar as operações de compras de mercadorias
que devem ser registradas pelo custo de aquisição,
conforme preconiza o CPC 16;
22/09/2022 20:25 Fundamentos da Contabilidade II
https://student.ulife.com.br/ContentPlayer/Index?lc=M%2fykx2%2bxZsP8NHLhQhajqg%3d%3d&l=vRavljBCan1n57VZmFB0WA%3d%3d&cd=… 42/44
calcular o custo de aquisição por meio da compreensão de
que o custo é resultado de um conjunto de valores bem
mais amplo que o custo da mercadoria simplesmente.
Envolve gastos com frete, seguro, tributos não
recuperáveis etc.;
mensurar os estoques por meio dos métodos de avaliação
definidos na legislação contábil, PEPS e Custo médio, no
entanto, deve haver uniformidade;
entender que o método Custo Médio é o método mais
utilizado no Brasil para reconhecimento de estoques e
apuração do CMV;
detectar que escolha de métodos diferentes leva à
resultados de estoque final e de CMV diferentes;
compreender que não é possível usar o Método do Custo
Médio Fixo para um exercício inteiro, mas é possível usá-lo
a cada período para registrar entradas e saídas de
mercadorias de uma única vez, como se fossem um único
lote;
estruturar os registroscontábeis de aquisição e vendas de
mercadorias;
criar uma ficha de controle de estoques pelos métodos
Custo médio, PEPS e UEPS.
22/09/2022 20:25 Fundamentos da Contabilidade II
https://student.ulife.com.br/ContentPlayer/Index?lc=M%2fykx2%2bxZsP8NHLhQhajqg%3d%3d&l=vRavljBCan1n57VZmFB0WA%3d%3d&cd=… 43/44
Bibliografia
ADRIANO, S. Manual dos pronunciamentos contábeis
comentados. São Paulo: Atlas, 2018.
ARAÚJO, D. J. Curva ABC, PEPS, UEPS E MÉDIA PONDERADA.
Caderno Web ONQ, 2015. Disponível em:
<https://goo.gl/BbP993 (https://goo.gl/BbP993)>. Acesso em:
09/07/2018.
CFC - CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. ______. NBC TG
16 (R2), 2017. Disponível em: <https://goo.gl/24oY8m
(https://goo.gl/24oY8m)>. Acesso em: 16/05/2018.
______. Assuntos Internacionais, 2018. Disponível em:
<https://goo.gl/qqyFxA (https://goo.gl/qqyFxA)>. Acesso em:
09/07/2018
CPC - COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS.
Pronunciamento Técnico CPC 16 - Estoques, 2009a. Disponível
em: <https://goo.gl/MwxbFi (https://goo.gl/MwxbFi)>. Acesso
em: 16/05/2018.
______. Pronunciamento Contábil CPC 29 - Ativo Biológico e
Produto Agrícola, 2009b. Disponível em: <https://goo.gl/BPQauT
(https://goo.gl/BPQauT)>. Acesso em: 16/05/2018.
______. Pronunciamento Técnico CPC 00 - Estrutura Conceitual
para Elaboração e Divulgação de Relatório Contábil-Financeiro,
2011. Disponível em: <https://goo.gl/ibNZcX
(https://goo.gl/ibNZcX)>. Acesso em: 08/05/2018.
https://goo.gl/BbP993
https://goo.gl/24oY8m
https://goo.gl/qqyFxA
https://goo.gl/MwxbFi
https://goo.gl/BPQauT
https://goo.gl/ibNZcX
22/09/2022 20:25 Fundamentos da Contabilidade II
https://student.ulife.com.br/ContentPlayer/Index?lc=M%2fykx2%2bxZsP8NHLhQhajqg%3d%3d&l=vRavljBCan1n57VZmFB0WA%3d%3d&cd=… 44/44
CROESUS FINANCIAL TRAINING. IAS 2 Inventories. Youtube, jul.
2015. Disponível em: <https://youtu.be/6kY8mj8WxNY
(https://youtu.be/6kY8mj8WxNY)>.  Acesso em: 10/07/2018.
GELBCKE, E. R. et al. Manual de contabilidade societária:
aplicável a todas as sociedades de acordo com as normas
internacionais e do CPC. São Paulo: Atlas, 2018.
IASB. IAS 02 – Inventories, [201-?]. Disponível em:
<https://goo.gl/nb6DCV (https://goo.gl/nb6DCV)>. Acesso em:
09/07/2018. 
INSTITUTO MARION. José Carlos Marion, 2018. Disponível em:
<http://www.institutomarion.com.br/marion/
(http://www.institutomarion.com.br/marion/)>. Acesso em:
09/07/2018. 
MARTINS, E. Contabilidade de Custos. São Paulo: Atlas, 2010.
https://youtu.be/6kY8mj8WxNY
https://goo.gl/nb6DCV
http://www.institutomarion.com.br/marion/