Valor Recuperável do Ativo Teste de Impairment versão atual 10 09

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<p>Valor Recuperável do Ativo Teste de Impairment</p><p>CONTABILIDADE AVANÇADA</p><p>Profa. Me. Maria Mesquita Campos</p><p>Valor Recuperável do Ativo ou Teste de Impairment</p><p>Impairment é uma palavra em inglês utilizada para explicar a redução do valor recuperável</p><p>de um bem ativo. O impairment na prática é a mensuração dos ativos que geram benefícios presentes</p><p>e futuros.</p><p>Impairment é o instrumento utilizado para adequar o ativo a sua real capacidade de retorno</p><p>econômico.</p><p>O Impairment é aplicado em ativos fixos (ativo imobilizado), ativos de vida útil indefinida (</p><p>goodwill ), ativos disponíveis para venda, investimentos em operações descontinuadas ou seja em</p><p>.Entenda-se imobilizado, intangível e demais ativos.</p><p>No Brasil, esse procedimento é normatizado pelo CPC 01 denominado Redução ao valor</p><p>recuperável de Ativos, instituído em 7-11-2007 pelo Comitê de Pronunciamentos Contábeis</p><p>aprovado pela Comissão de Valores Monetários (CVM), pela deliberação 527/2007 e pelo CFC</p><p>Conselho Federal de Contabilidade através da Resolução CFC Nº 1.110/2007,</p><p>http://www.jusbrasil.com.br/legislacao/91735/código-processo-civil-lei-5869-73</p><p>Teste de Impairment</p><p>O objetivo CPC01 -Redução ao Valor Recuperável de Ativos é definir procedimentos</p><p>visando a assegurar que os ativos não estejam registrados contabilmente por um valor superior</p><p>àquele passível de ser recuperado no tempo por uso nas operações da entidade ou em sua</p><p>eventual venda.</p><p>Caso existam evidências claras de que os ativos estão registrados por valor não</p><p>recuperável no futuro, a entidade deverá imediatamente reconhecer a desvalorização, por meio da</p><p>constituição de Estimativa de perda por desvalorização.</p><p>Atividades aplicáveis: nas atividades industriais, comerciais, agropecuárias, minerais,</p><p>financeiras, de serviços e outras. Aplica-se ainda e inclusive a ativos já reavaliados e ao Goodwill .</p><p>http://www.jusbrasil.com.br/legislacao/91972/constituição-da-republica-federativa-do-brasil-1988</p><p>CPC 01</p><p>O CPC 01 defini valor recuperável como o maior valor entre o valor justo líquido de despesas</p><p>de vendas de um ativo ou de unidade geradora de caixa e o seu valor em uso.</p><p>Nem sempre é necessário determinar o valor justo líquido de despesa de venda de um ativo e</p><p>seu valor de uso. Se qualquer um desses montantes exceder o valor contábil do ativo, este não tem</p><p>desvalorização e portanto não é necessário estimar o outro valor.</p><p>RECONHECIMENT0 E MENSURAÇÃO DE PERDAS POR DESVALORIZAÇÃO</p><p>Se e somente se, o valor recuperável de um ativo for inferior ao seu valor contábil, o valor</p><p>contábil do ativo deve se reduzido ao seu valor recuperável. Essa redução representa uma perda por</p><p>desvalorização do ativo.</p><p>A perda por desvalorização do ativo deve ser reconhecida imediatamente na demonstração do</p><p>resultado, a menos que o ativo reavaliado deve ser tratada como diminuição do saldo da reavaliação.</p><p>CPC 01</p><p>Quando o montante estimado da perda por desvalorização for maior do que o valor contábil do</p><p>ativo ao qual se relaciona, a entidade deve reconhecer um passivo se, e somente se, isso for exigido.</p><p>A entidade deve avaliar, por ocasião da elaboração das demonstrações contábeis anuais,</p><p>se há alguma indicação de que seus ativos ou conjunto de ativos porventura perderam</p><p>representatividade econômica, considerada relevante. Se houver indicação, a entidade deve</p><p>efetuar avaliação e reconhecer contabilmente a eventual desvalorização dos ativos e contra partida</p><p>das contas de resultado.</p><p>O CPC 01 define valor recuperável como o maior valor entre o preço líquido de venda do ativo e o</p><p>seu valor em uso. Caso um desses valores exceda o valor contábil do ativo, não haverá</p><p>desvalorização nem necessidade de estimar o outro valor.</p><p>Valor recuperável Valor em uso</p><p>Valor Líquido de</p><p>Venda</p><p>+</p><p>Recuperação de Ativos ou Impairment : A Lei nº 11.638/2007 trouxe a extinção da reavaliação</p><p>de ativos e a inserção do impairment.</p><p>http://www.jusbrasil.com.br/legislacao/91735/código-processo-civil-lei-5869-73</p><p>http://www.jusbrasil.com.br/legislacao/94123/lei-11638-07</p><p>Valor Recuperável do Ativo</p><p>Teste de Impairment</p><p>TESTE DE IMPAIRMENT</p><p>Valor recuperável</p><p>Valor Líquido de Venda</p><p>Valor em Uso</p><p>Valor Contábil</p><p>Ativo</p><p>Valor Recuperável</p><p>Se o VC > VR = valor recuperável menor que o valor contábil = constituir provisão para perda</p><p>por desvalorização do ativo.</p><p>Se o VC < VR = valor contábil menor = prevalece o valor contábil</p><p>Valor Recuperável do Ativo ou Teste de Impairment</p><p>ATIVO</p><p>Valor em uso</p><p>Valor Líquido de</p><p>Venda</p><p>+</p><p>-</p><p>Se o VC > VR = valor contábil for maior que o valor recuperável = constituir provisão</p><p>para perda por desvalização.</p><p>Se o VC < VR = valor contábil menor = prevalece o valor contábil</p><p>❑ Para aplicar o teste de recuperabilidade a administração deverá, no mínimo, executar as</p><p>seguintes etapas:</p><p>1º Determinar o valor contábil líquido do bem. O valor contábil líquido de um bem é determinado</p><p>pelo custo histórico diminuído da depreciação/amortização ou exaustão acumulada e de</p><p>estimativas de perdas.</p><p>2º Determinar o valor recuperável do bem O valor recuperável de um bem pode ser determinado</p><p>de duas formas:</p><p>Valor Recuperável do Ativo ou Teste de Impairment</p><p>a) pelo valor líquido de venda: O valor líquido é o valor justo de venda (valor acertado) diminuído dos</p><p>custos da transação (despesas de cartório, de transporte, de montagem ou desmontagem etc.)</p><p>b) pelo valor líquido de uso: O valor líquido de uso é determinado pelo valor presente de fluxo de caixa</p><p>que será gerado pelo uso do bem nas atividades ou na produção. Deve ser feita uma prospecção futura</p><p>de receitas e deduzir os custos relacionados às receitas que serão geradas.</p><p>3º. Comparações entre o valor contábil e o valor recuperável. Utiliza-se o teste de recuperabilidade</p><p>comparando-se o valor contábil do bem e o seu valor recuperável.</p><p>Se valor recuperável for maior que o seu valor contábil, não será necessário nenhum registro ou o valor</p><p>contábil menos que o recuperável.</p><p>Se o valor recuperável do ativo for menor que o valor contábil a empresa deverá efetuar o ajuste,</p><p>debitando-se a conta :</p><p>D- despesa de estimativa de perda com desvalorização de ativos</p><p>C- creditando-se a estimativa de perda com desvalorização de ativo.</p><p>Exemplificando:</p><p>1.A Cia. Alvorecer, ao analisar um determinado ativo, identifica as seguintes características:</p><p>Valor Líquido de Venda R$ 5.100.000,00</p><p>Valor em Uso R$ 5.000.000,00</p><p>Valor Contábil Bruto R$ 8.000.000,00</p><p>Depreciações Acumuladas R$ 2.000.000,00</p><p>Estimativas de Perdas Registradas R$ 600.000,00</p><p>1. O valor recuperável desse ativo é, em R$, =</p><p>2. O valor líquido contábil é, em R$,=</p><p>3. A perda por redução ao valor recuperável é, em R$,=</p><p>Passo 1: Determinar o valor recuperável</p><p>O valor recuperável será o maior valor entre: Valor líquido de venda e Valor em uso.</p><p>Valor Recuperável VLV = 5.100.000 valor líquido de vendas</p><p>VU = 5.000.000 valor de uso Valor Recuperável = será sempre o maior</p><p>Valor Recuperável = 5.100.000</p><p>Passo 2: Determinar o Valor Contábil do Ativo</p><p>Valor Contábil = Custo de Aquisição = 8.000.000</p><p>(-) Depreciação Acumulada = (2.000.000)</p><p>(-) Perda por Desvalorização do Ativo = (600.000)</p><p>Valor Contábil Liquido 5.400.000</p><p>Valor Contábil = 5.400.000</p><p>Passo 3: Determinar o valor que o ativo será evidenciado no Balanço Patrimonial.</p><p>O ativo deverá ser evidenciado pelo menor valor entre Valor Recuperável e Valor Contábil.</p><p>Ativo - Valor Recuperável = 5.100.000</p><p>Valor Contábil = 5.400.000</p><p>Princípio do Teste de Recuperabilidade: Nenhum ativo poderá ser evidenciado por valor superior ao seu valor</p><p>recuperável.</p><p>Portanto,</p><p>Se valor contábil > valor recuperável o ativo deverá ser evidenciado pelo seu valor recuperável.</p><p>Devendo a Cia. constituir uma provisão para perda por desvalorização do ativo no valor de R$</p><p>300.000,00</p><p>Contabilização: D- Perda por desvalorização do ativo</p><p>C- Estimativa perda por desvalorização do ativo 300.000</p><p>EXERCITANDO</p><p>1-Uma sociedade denominada Lucas Investimentos S.A, possui um grupo de ativos correspondente ao valor</p><p>contábil abaixo:</p><p>Valor de aquisição R$ 970.000</p><p>(−) Depreciação Acumulada (R$ 540.000)</p><p>(=) Valor contábil R$ 430.000</p><p>No fim do exercício social realizou o teste de recuperabilidade do valor do grupo de ativos, onde evidenciou-</p><p>se as estimativas abaixo:</p><p>Valor em Uso do grupo de ativos R$ 418.500</p><p>Valor Justo do grupo de ativos R$ 421.700</p><p>Então, a sociedade deverá registrar uma perda de ativos correspondente:</p><p>a) 9.400</p><p>b) 8.300</p><p>c) 12.500</p><p>d) 11.500</p><p>e) 10.600</p><p>2-Uma sociedade empresária possuía em 31.12.2014, uma escavadeira utilizada na plantação de palmito, após</p><p>o reconhecimento da despesa de depreciação referente ao ano de 2013:</p><p>− Custo de aquisição: R$ 400.000.</p><p>− Depreciação acumulada: R$ 150.000.</p><p>− Valor em uso: R$ 300.000.</p><p>− Valor líquido de venda: R$ 230.000.</p><p>Ao elaborar as Demonstrações Contábeis referentes ao ano de 2014, a sociedade reconheceu:</p><p>a) reconheceu um ganho por valorização, no valor de R$ 50.000.</p><p>b) reconheceu uma perda por desvalorização no valor de R$ 170.000.</p><p>c) reconheceu uma perda por desvalorização no valor de R$ 20.000</p><p>d) não reconheceu perda por desvalorização (impiamente).</p><p>e) reconheceu uma perda por desvalorização 95.000</p><p>3-A empresa Marcas Diversas S.A. apresentava em 31/12/2014 o saldo de R$ 3.500.000,00 na conta</p><p>Intangíveis, correspondente a uma patente adquirida no passado. A composição deste saldo era a seguinte:</p><p>− Custo de aquisição: R$ 5.000.000,00.</p><p>− Amortização acumulada até 31/12/2014: R$ 1.500.000,00.</p><p>Para a elaboração do Balanço Patrimonial de 31/12/2014, a empresa realizou o teste de recuperabilidade</p><p>(“impairment”) para esta patente e obteve as seguintes informações:</p><p>− Valor em uso da patente: R$ 3.600.000,00.</p><p>− Valor justo líquido de despesas de venda: R$ 3.000.000,00.</p><p>Com base nestas informações, o valor contábil apresentado para este ativo (patente) no Balanço Patrimonial</p><p>da empresa Marcas Diversas S.A. em 31/12/2014 foi, em reais,</p><p>a 3.600.000,00.</p><p>b 3.000.000,00.</p><p>c 5.000.000,00.</p><p>d 0,00 (a patente não deve ser registrada por ser intangível).</p><p>e 3.500.000,00.</p><p>4-A perda em um imobilizado decorrente do teste de recuperabilidade significa que.</p><p>a) o valor de aquisição excedia o valor da depreciação.</p><p>b) o valor contábil excedia o valor recuperável.</p><p>c) o valor recuperável excedia o valor contábil líquido.</p><p>d) o valor em uso excedia o valor contábil.</p><p>e) o valor de venda líquido excedia o valor contábil.</p><p>5-O reconhecimento e mensuração de perdas por desvalorização conforme CPC 01. Diz: A perda</p><p>em um imobilizado decorrente do teste de recuperabilidade significa que;</p><p>a) o valor de aquisição excedia o valor da depreciação.</p><p>b) o valor contábil excedia o valor recuperável.</p><p>c) o valor recuperável excedia o valor contábil líquido.</p><p>d) o valor em uso excedia o valor contábil.</p><p>e) o valor de venda líquido excedia o valor contábil.</p><p>6-Para responder às questões de números 13.1 a 13.2 considere os dados a seguir. A Cia. Alvorecer, ao</p><p>analisar um determinado ativo, identifica as seguintes características:</p><p>Valor Líquido de Venda R$ 5.100.000,00</p><p>Valor em Uso R$ 5.000.000,00</p><p>Valor Contábil Bruto R$ 8.000.000,00</p><p>Depreciações Acumuladas R$ 2.000.000,00</p><p>Provisões para Perdas Registradas R$ 600.000,00</p><p>1 O valor recuperável desse ativo é, em R$,</p><p>a) 5.000.000,00</p><p>b) 5.100.000,00</p><p>c) 5.400.000,00</p><p>d) 5.600.000,00</p><p>e) 6.000.000,00</p><p>2- A perda por redução ao valor recuperável é, em R$,</p><p>a) 3.000.000,00</p><p>b) 2.600.000,00</p><p>c) 1.000.000,00</p><p>d) 600.000,00</p><p>e) 300.000,00</p><p>7-De acordo com a NBC TG 01 (R4), a Companhia G & F S.A. possui em seu ativo imobilizado uma máquina</p><p>que, com o passar do tempo, verificou-se perda do valor de mercado e também de desempenho</p><p>econômico. Diante disso, decidiu-se calcular o valor da possível redução ao valor recuperável desse ativo,</p><p>de acordo com os dados a seguir:</p><p>Valor Contábil da Máquina 425.000,00</p><p>Valor em Uso da Máquina 414.800,00</p><p>Valor Justo da Máquina 415.000,00</p><p>Gastos para colocar a Máquina à Venda 35.000,00</p><p>Nesse contexto, a perda por desvalorização a ser reconhecida é de:</p><p>A) R$ 10.000,00. B)R$ 10.200,00. C) R$ 45.000,00. D) R$ 45.200,00.</p><p>Slide 1: Valor Recuperável do Ativo Teste de Impairment</p><p>Slide 2</p><p>Slide 3</p><p>Slide 4</p><p>Slide 5</p><p>Slide 6</p><p>Slide 7</p><p>Slide 8</p><p>Slide 9</p><p>Slide 10</p><p>Slide 11</p><p>Slide 12</p><p>Slide 13</p><p>Slide 14</p><p>Slide 15</p><p>Slide 16</p><p>Slide 17</p><p>Slide 18</p>