AULA 05 08 24 AUDITORIA (1)

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<p>PROCESSO AUDITORIAL</p><p>Prof. Cesar Mauricio Kulak</p><p>AUDITORIA CONTÁBIL</p><p>Processo Auditorial</p><p>• A finalidade estabelecida para uma auditoria é a</p><p>formação de opinião fundamentada por um auditor</p><p>independente;</p><p>• Para que sejam obtidas condições para concluir a</p><p>aptidão para firmar posição acerca do item</p><p>submetido a apreciação, é preciso seguir um roteiro</p><p>determinado reunindo subsídios e informações em</p><p>extensão e profundidade adequados;</p><p>AUDITORIA CONTÁBIL</p><p>Processo Auditorial</p><p>• Na sequencia dessa combinação, o trabalho consiste</p><p>em analisar a informação, buscando o</p><p>conhecimento, a interpretação e o planejamento a</p><p>ser percorrido;</p><p>• O passo seguinte consistem de avaliar a afirmação,</p><p>determinando métodos e medidas a serem</p><p>obedecidos, refletindo sobre as ponderações que</p><p>poderão dificultar sua obtenção;</p><p>AUDITORIA CONTÁBIL</p><p>Processo Auditorial</p><p>• Em seguida, encontra-se o trabalho de pesquisa e</p><p>obtenção dos elementos comprobatórios,</p><p>constatando via amostral os tempos e quantidades</p><p>satisfatórias para formação de opinião;</p><p>• Por fim, avaliam-se todas as informações obtidas</p><p>quanto à suficiência e ao conjunto para se poder</p><p>emitir uma opinião;</p><p>AUDITORIA CONTÁBIL</p><p>Processo Auditorial</p><p>AUDITORIA CONTÁBIL</p><p>AFIRMAÇÃO</p><p>ANÁLISE DA</p><p>AFIRMAÇÃO</p><p>FORMAÇÃO</p><p>DE OPINIÃO</p><p>OBTENÇÃO DE</p><p>ELEMENTOS</p><p>COMPROBATÓRIOS</p><p>AVALIAÇÃO</p><p>DA</p><p>AFIRMAÇÃO</p><p>Análise da Afirmação</p><p>• A análise da afirmação é o primeiro passo a ser dado</p><p>no processo de auditoria;</p><p>• Traçar planejamento estratégico de levantamentos</p><p>básicos fundamentais, visando auxiliar processos</p><p>seguintes de auditoria;</p><p>AUDITORIA CONTÁBIL</p><p>Análise da Afirmação</p><p>• Nessa fase do trabalho, procura-se por intermédio de</p><p>leitura e visualização de cada fator:</p><p>• Buscar origem dos dados;</p><p>• Complexidade;</p><p>• Relevância e o levantamento de perguntas a cada</p><p>afirmação que venha auxiliar a confecção de um</p><p>bom planejamento de trabalho;</p><p>AUDITORIA CONTÁBIL</p><p>Análise da Afirmação</p><p>Exemplo:</p><p>• Um BP representa uma demonstração financeira</p><p>que espelha, através de levantamento contábil, a</p><p>posição patrimonial e financeira da empresa em</p><p>determinada data.</p><p>• O BP é portanto uma afirmação da empresa com</p><p>relação a seu patrimônio e sua posição financeira;</p><p>AUDITORIA CONTÁBIL</p><p>Análise da Afirmação</p><p>Exemplo:</p><p>• Sua análise permite identificar que dispõe de várias</p><p>afirmações descritas por bens, direitos e obrigações a</p><p>cumprir, originados de diversas natureza, sendo cada um,</p><p>isoladamente uma afirmação;</p><p>• uma vez identificada a origem e natureza das</p><p>afirmações, podem-se determinar os itens cuja</p><p>comprovação seja necessária, inclusive quanto ao grau</p><p>de importância a ser dado a cada uma das afirmações;</p><p>AUDITORIA CONTÁBIL</p><p>Análise da Afirmação</p><p>Fundamentalmente, uma análise adequada compreende</p><p>para efeito de auditoria, quatro grandes pontos:</p><p>• Revisão analítica;</p><p>• Planejamento;</p><p>• Conhecimento;</p><p>• Conteúdo do planejamento.</p><p>AUDITORIA CONTÁBIL</p><p>Análise da Afirmação</p><p>Revisão analítica:</p><p>• Usada para estabelecer a abrangência da auditoria;</p><p>• Inicialmente pode mostrar ao auditor um risco de</p><p>maior importância que mereça atenção e</p><p>profundidade em seu exame;</p><p>• Importante questionar cada dado para obtenção</p><p>maior número de informações, buscando respostas</p><p>objetivas ao objeto que se pretende examinar;</p><p>AUDITORIA CONTÁBIL</p><p>Análise da Afirmação</p><p>Revisão analítica:</p><p>Num BALANÇO PATRIMONIAL, por exemplo:</p><p>• o valor descrito como caixa pode possuir significado</p><p>muito pequeno quando se audita uma empresa</p><p>industrial ou comercial, com maior risco possivelmente</p><p>nos estoques e contas a receber;</p><p>• Já em uma instituição financeira, o valor de caixa</p><p>requer uma atenção diferenciada em função de ser o</p><p>maior risco da organização, sendo estoque basicamente</p><p>de materiais de expediente;</p><p>AUDITORIA CONTÁBIL</p><p>Análise da Afirmação</p><p>Revisão analítica:</p><p>• A revisão analítica pode apontar locais,</p><p>departamentos e filiais cuja escolha deve cair para</p><p>visitas e exames de auditoria em função de fatores</p><p>históricos, aspectos de controle e volumes</p><p>operacionais;</p><p>AUDITORIA CONTÁBIL</p><p>Análise da Afirmação</p><p>Planejamento:</p><p>• A execução de um trabalho para que os objetivos</p><p>sejam alcançados é dependente, em essência, da</p><p>elaboração de um eficiente planejamento de</p><p>auditoria;</p><p>• O planejamento pressupõe adequado nível de</p><p>conhecimento sobre ramo de atividade, negócios e</p><p>práticas operacionais da entidade em exame;</p><p>AUDITORIA CONTÁBIL</p><p>Análise da Afirmação</p><p>Planejamento:</p><p>• É o alicerce onde o trabalho deve ser fundamentado</p><p>e funciona como um mapa estratégico para atingir o</p><p>alvo;</p><p>• O planejamento estabelece antecipadamente o que</p><p>deve ser feito, como, onde, quando e por quem,</p><p>em um nível de detalhes suficiente a</p><p>execução do trabalho;</p><p>AUDITORIA CONTÁBIL</p><p>Análise da Afirmação</p><p>Planejamento:</p><p>• É aconselhável planejar o exame de auditoria</p><p>completamente antes de iniciar qualquer trabalho;</p><p>• Esse planejamento deve passar pelo responsável pela</p><p>auditoria, pois sua experiência será útil para se alcançar</p><p>equilíbrio na busca de resultados e o melhor rendimento</p><p>de seu pessoal;</p><p>• O momento de execução de cada atividade, os locais e</p><p>os auditores indispensáveis são elementos</p><p>imprescindíveis a serem observados no planejamento.</p><p>AUDITORIA CONTÁBIL</p><p>Análise da Afirmação</p><p>Conhecimento:</p><p>• O conhecimento sobre a empresa a ser auditada é</p><p>essencial para uma auditoria eficiente e eficaz;</p><p>• Quanto mais o auditor compreender os dados em</p><p>profundidade, maior a possibilidade de eficiência do</p><p>exame e mais valioso o serviço do auditor;</p><p>• Se o auditor entende as operações e atividades da</p><p>empresa, e em particular, o dado em afirmação, poderá</p><p>estudar melhor seus procedimentos de acordo com as</p><p>circunstâncias;</p><p>AUDITORIA CONTÁBIL</p><p>Análise da Afirmação</p><p>Conhecimento:</p><p>Controles organizacionais:</p><p>• Conhecimento funções e responsabilidades</p><p>básicas na estrutura organizacional, além de</p><p>melhor entendimento de como se processam e</p><p>desenvolvem as operações a elas inerentes;</p><p>AUDITORIA CONTÁBIL</p><p>Análise da Afirmação</p><p>Conhecimento:</p><p>Controles gerais de atividade:</p><p>• Devem proporcionar condições básicas para</p><p>identificar principais atividades relativas aos</p><p>controles gerais das atividades da organização;</p><p>Controles de sistemas de informação:</p><p>• Deve permitir ao auditor avaliar o grau de</p><p>controle sobre as operações;</p><p>AUDITORIA CONTÁBIL</p><p>Análise da Afirmação</p><p>Conhecimento:</p><p>Controles internos contábeis:</p><p>• Identifica de forma resumida, procedimentos de</p><p>controles sobre o processamento das transações;</p><p>Princípios e métodos de contabilidade:</p><p>• Revisão e métodos de contabilidade adotados na</p><p>empresa, deve ser objeto de avaliação por parte</p><p>do auditor;</p><p>AUDITORIA CONTÁBIL</p><p>Análise da Afirmação</p><p>Conhecimento:</p><p>Conhecimento das atividades da entidade:</p><p>• Planejamento pressupõe adequado nível de</p><p>conhecimento das atividades, fatores</p><p>econômicos, legislação aplicável, práticas</p><p>operacionais da entidade;</p><p>AUDITORIA CONTÁBIL</p><p>Análise da Afirmação</p><p>Conteúdo do planejamento:</p><p>Fase de formalizar instrumento do planejamento:</p><p>• Cronograma;</p><p>• Procedimentos de auditoria;</p><p>• Relevância e planejamento;</p><p>• Riscos de auditoria;</p><p>• Pessoal designado;</p><p>• Épocas oportunas dos trabalhos;</p><p>• Horas estimadas para realização dos trabalhos;</p><p>• Supervisão e revisão;</p><p>• Indagações à administração para concluir planejamento;</p><p>AUDITORIA CONTÁBIL</p><p>Análise da Afirmação</p><p>Conteúdo do planejamento:</p><p>Fase de formalizar instrumento do planejamento:</p><p>• Revisões e atualizações no planejamento e nos programas</p><p>de auditoria;</p><p>• Planejamento da primeira auditoria;</p><p>• Saldos de abertura;</p><p>• Procedimentos contábeis adotados;</p><p>• Uniformidade nos procedimentos;</p><p>• Eventos relevantes subsequentes ao exercício anterior;</p><p>• Revisão papéis de trabalho do auditor anterior.</p><p>AUDITORIA CONTÁBIL</p><p>Avaliação da Afirmação</p><p>• A segunda etapa consiste na avaliação da</p><p>afirmação;</p><p>• Cumprida a fase de análise de afirmação, é</p><p>preciso determinar os métodos e medidas a</p><p>serem seguidos para a colheita de provas;</p><p>AUDITORIA CONTÁBIL</p><p>Avaliação da Afirmação</p><p>Alguns dos fatores</p><p>que influenciam na</p><p>determinação da avaliação das afirmações são:</p><p>• Nível de controle interno;</p><p>• Subjetividade inerente;</p><p>• Integridade dos administradores;</p><p>• Ponderação da relevância;</p><p>• Ponderação do risco relativo;</p><p>AUDITORIA CONTÁBIL</p><p>Avaliação da Afirmação</p><p>Nível de controle interno:</p><p>• O auditor considera a credibilidade dos controles</p><p>internos da organização para determinar a</p><p>abrangência dos testes de auditoria;</p><p>• O controle interno é essencial para efeito de todo</p><p>o trabalho de auditoria;</p><p>• Reduz a possibilidade de erros e irregularidades;</p><p>AUDITORIA CONTÁBIL</p><p>Avaliação da Afirmação</p><p>Subjetividade inerente:</p><p>• Implica que o auditor estime até que ponto determinada seção</p><p>pode ser afetada por julgamentos e fatores que interferem na</p><p>execução do trabalho na empresa;</p><p>• Está relacionado a cargos que exigem mais ou menos</p><p>complexidade, como por exemplo:</p><p>• Controle de caixa: que não exige procedimentos de</p><p>auditoria muito complexos;</p><p>• Administração de estoques: exige mais complexidade, pois</p><p>envolve preço de vendas, avaliação de estoques (apuração</p><p>de custos), o que exige mais experiência, inclusive do</p><p>auditor;</p><p>AUDITORIA CONTÁBIL</p><p>Avaliação da Afirmação</p><p>Integridade dos administradores:</p><p>• No planejamento dos trabalhos o auditor deve</p><p>estar atento à integridade dos administradores;</p><p>• As organizações distribuem responsabilidades aos</p><p>mais diversos setores;</p><p>AUDITORIA CONTÁBIL</p><p>Avaliação da Afirmação</p><p>Ponderação de relevância:</p><p>• A auditoria deve verificar em seu planejamento</p><p>os eventos relevantes para a execução da</p><p>auditoria;</p><p>• A relevância deve ser observada do ponto de</p><p>vista contábil e de controle;</p><p>AUDITORIA CONTÁBIL</p><p>Avaliação da Afirmação</p><p>Ponderação do risco relativo:</p><p>• O risco de auditoria resulta da combinação da</p><p>possibilidade de existência de erros graves e da</p><p>ocultação de erros, por meio de procedimentos</p><p>planejados;</p><p>• O risco pode ser afetado pelo controle interno,</p><p>complexidade de operações entre outros;</p><p>AUDITORIA CONTÁBIL</p><p>Obtenção de elementos comprobatórios</p><p>• Implica a escolha e aplicação dos procedimentos de</p><p>auditoria;</p><p>• Auditor deve escolher procedimentos mais</p><p>apropriados para seu exame, levando em</p><p>consideração aspectos como:</p><p>• natureza das afirmações;</p><p>• Finalidade de cada revisão;</p><p>• Credibilidade das provas a obter;</p><p>• Facilidade de aplicação de procedimentos de</p><p>auditoria.</p><p>AUDITORIA CONTÁBIL</p><p>Obtenção de elementos comprobatórios</p><p>• O auditor reúne elementos comprobatórios por</p><p>meio da utilização de testes, que constituem no</p><p>processo fundamental em auditoria;</p><p>Testes de procedimentos:</p><p>• Destina-se a provar a credibilidade dos</p><p>procedimentos de controle adotados pela</p><p>empresa;</p><p>AUDITORIA CONTÁBIL</p><p>Obtenção de elementos comprobatórios</p><p>Testes de saldos:</p><p>• Tem a finalidade de obter provas suficientes</p><p>sobre as transações, saldos e divulgações, que lhe</p><p>proporcionem fundamentação para emissão de</p><p>opinião;</p><p>AUDITORIA CONTÁBIL</p><p>Obtenção de elementos comprobatórios</p><p>Testes de saldos:</p><p>• Os objetivos dos testes de saldos certifica-se dos</p><p>seguintes aspectos:</p><p>• Existência real: que as transações ocorridas sejam</p><p>efetivas e que os saldos demonstrados existam:</p><p>• Propriedade: que as transações e saldos</p><p>demonstrados sejam correspondentes à empresa;</p><p>• Avaliação e aferição: que as transações e saldos</p><p>estejam corretamente avaliados a aferidos;</p><p>AUDITORIA CONTÁBIL</p><p>Formação de opinião</p><p>• O último passo a ser cumprido, uma vez que se tenha</p><p>atendido às fases anteriores;</p><p>• Avaliar os elementos comprobatórios obtidos,</p><p>devendo considerar:</p><p>• Origem</p><p>• Forma</p><p>• Grau de credibilidade dos referidos elementos;</p><p>• Emissão de opinião (parecer) com base nas provas</p><p>adquiridas com a revisão analítica;</p><p>AUDITORIA CONTÁBIL</p><p>Referência</p><p>Capítulo 3 – Auditoria – conceitos e aplicações</p><p>Willian Attie – 3ª edição – ed. Atlas</p><p>AUDITORIA CONTÁBIL</p>