Aula 26

Artes

Allan Menezes

em 12/09/2023

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Balanço patrimonial é um relatório que elenca todos os ativos e passivos de uma empresa. É um levantamento que detalha a situação financeira do negóci

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0:06:02 Questão 4/10 Avaliação de Empresas Ler em voz alt Um grupo de investidores analisa diferentes métodos para avaliar empresas e percebe que algu

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Aula 26
Ministério do Trabalho (Auditor Fiscal do
Trabalho - AFT) Contabilidade Geral -
2023 (Pré-Edital) Profs. Júlio Cardozo,
Luciano Rosa e Silvio Sande
Autor:
Luciano Rosa, Júlio Cardozo
10 de Junho de 2023
78664969515 - Maria Auxiliadora Silva Araujo
Luciano Rosa, Júlio Cardozo
Aula 26
Índice
..............................................................................................................................................................................................1) Fusão, Cisão e Incorporação de Empresas 3
..............................................................................................................................................................................................2) Combinação de Negócios, Fusão, Incorporação e Cisão 15
..............................................................................................................................................................................................3) Questões Comentadas - CPC 15 - FGV 38
..............................................................................................................................................................................................4) Questões Comentadas - CPC 15 - Multibancas 71
..............................................................................................................................................................................................5) Lista de Questões - CPC 15 - FGV 109
..............................................................................................................................................................................................6) Lista de Questões - CPC 15 - Multibancas 121
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FUSÃO, CISÃO E INCORPORAÇÃO DE EMPRESAS
Introdução
No Brasil temos diversos tipos societários que permitem o exercício do empreendedorismo.
Embora a quase que totalidade dos empreendimentos adote a forma de sociedade limitada e
sociedade anônima, é possível a adoção de outros tipos (como sociedade em nome coletivo,
sociedade em comandita simples).
Imagine-se que ALFA constitua determinado tipo societário e, decidindo expandir sua área
negocial, resolve juntamente de BETA realizar determinado empreendimento. Todavia, os sócios
pretendem trabalhar juntos, formalizando toda a operação na Junta Comercial, para que dividam
os riscos e benefícios inerentes ao mercado.
Assim, para que se evite a extinção de ALFA e BETA, processo que pode ser extremamente
burocrático e moroso, a legislação prevê caminhos alternativos, passos estes que colimam no
mesmo fim, através de outros passos, como por exemplo, a fusão.
Além da fusão, existem outros tipos de processos de reorganização e reestruturação de empresas,
como a incorporação ou, ainda, a cisão.
Essas operações podem se dar entre os diversos tipos societários, conforme preconiza o artigo
223 da Lei das Sociedades por Ações:
Art. 223. A incorporação, fusão ou cisão podem ser operadas entre sociedades de
tipos iguais ou diferentes e deverão ser deliberadas na forma prevista para a
alteração dos respectivos estatutos ou contratos sociais.
O artigo supra ainda destaca que o quórum deve ser aquele previsto no estatuto ou contrato
social.
Se a fusão, incorporação ou cisão envolverem companhia aberta, a companhia que lhe suceder
também será aberta.
Art. 223. § 3º Se a incorporação, fusão ou cisão envolverem companhia aberta, as
sociedades que a sucederem serão também abertas, devendo obter o respectivo
registro e, se for o caso, promover a admissão de negociação das novas ações no
mercado secundário, no prazo máximo de cento e vinte dias, contados da data da
assembleia-geral que aprovou a operação, observando as normas pertinentes
baixadas pela Comissão de Valores Mobiliários.(Incluído pela Lei nº 9.457, de 1997).
Luciano Rosa, Júlio Cardozo
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Definições
- Incorporação
Segundo a Lei 6.404/76:
Art. 227. A incorporação é a operação pela qual uma ou mais sociedades são
absorvidas por outra, que lhes sucede em todos os direitos e obrigações.
Com efeito, imagine-se a sociedade ALFA e BETA. Há incorporação se, por exemplo, BETA deixa
de existir, sendo incorporada a ALFA, passando apenas essa a existir, sucedendo BETA em todos
os direitos e obrigações.
A sociedade incorporada é extinta, independentemente de sua liquidação ou dissolução.
Esquematizemos:

- Fusão
Art. 228. A fusão é a operação pela qual se unem duas ou mais sociedades para
formar sociedade nova, que lhes sucederá em todos os direitos e obrigações.
Assim, duas ou mais sociedades se juntam para a formação de uma nova. As antigas desaparecem.
Esquematizemos:

Alfa
Beta
Alfa
Alfa
Beta
Celta
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- Cisão
Segundo a Lei das Sociedades por Ações:
Art. 229. A cisão é a operação pela qual a companhia transfere parcelas do seu
patrimônio para uma ou mais sociedades, constituídas para esse fim ou já
existentes, extinguindo-se a companhia cindida, se houver versão de todo o seu
patrimônio, ou dividindo-se o seu capital, se parcial a versão.
Assim, temos cisão se a empresa ALFA transfere seu patrimônio total ou parcialmente para a
empresa BETA (já existente) ou CELTA (criada para esse fim específico).
Essa transferência de patrimônio pode ser total ou parcial, quando a cindida transfere todo seu
patrimônio ou apenas parte dele.
Ilustramos um dos exemplos da fusão, para empresa não existente, de 50% do patrimônio.
Esquematizemos:
ANTES

DEPOIS

Resumindo:

Cindida (Patrimônio: 100)
Cindida (Patrimônio: 50) Cindenda (Patrimônio: 50)
Reestruturação
Fusão
Duas ou mais
sociedades se unem
para formar uma
nova
Cisão
A empresa tranfere
parcelas do seu
patrimônio para
uma ou mais
sociedades
Incorporação
Uma ou mais
sociedades são
absorvidas por outra
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- Transformação
Segundo a Lei das Sociedades por Ações:
Art. 220. A transformação é a operação pela qual a sociedade passa,
independentemente de dissolução e liquidação, de um tipo para outro.
Parágrafo único. A transformação obedecerá aos preceitos que regulam a
constituição e o registro do tipo a ser adotado pela sociedade.
Deliberação
Art. 221. A transformação exige o consentimento unânime dos sócios ou
acionistas, salvo se prevista no estatuto ou no contrato social, caso em que o sócio
dissidente terá o direito de retirar-se da sociedade.
Parágrafo único. Os sócios podem renunciar, no contrato social, ao direito de
retirada no caso de transformação em companhia.
Direito dos Credores
Art. 222. A transformação não prejudicará, em caso algum, os direitos dos
credores, que continuarão, até o pagamento integral dos seus créditos, com as
mesmas garantias que o tipo anterior de sociedade lhes oferecia.
Parágrafo único. A falência da sociedade transformada somente produzirá efeitos
em relação aossócios que, no tipo anterior, a eles estariam sujeitos, se o pedirem
os titulares de créditos anteriores à transformação, e somente a estes beneficiará.
Na transformação, a sociedade passa de um tipo a outro, independente de dissolução ou
liquidação. É o caso da empresa Limitada que passa para Sociedade Anônima, por exemplo.
Competência para Incorporação, Fusão e Cisão
As operações societárias de incorporação, fusão ou cisão devem se submeter ao crivo da
Assembleia Geral, nos termos do artigo 122, da Lei 6.404/76:
Art. 122. Compete privativamente à assembleia geral: (Redação dada pela Lei nº
12.431, de 2011).
VIII - deliberar sobre transformação, fusão, incorporação e cisão da companhia,
sua dissolução e liquidação, eleger e destituir liquidantes e julgar-lhes as contas;
e (Redação dada pela Lei nº 10.303, de 2001)
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Protocolo
O protocolo é nada mais do que um documento preparado pelas sociedades envolvidas, contendo
informações relevantes sobre o processo de operação societária.
Segundo o artigo 224:
Art. 224. As condições da incorporação, fusão ou cisão com incorporação em
sociedade existente constarão de protocolo firmado pelos órgãos de
administração ou sócios das sociedades interessadas, que incluirá:
I - o número, espécie e classe das ações que serão atribuídas em substituição dos
direitos de sócios que se extinguirão e os critérios utilizados para determinar as
relações de substituição;
II - os elementos ativos e passivos que formarão cada parcela do patrimônio, no
caso de cisão;
III - os critérios de avaliação do patrimônio líquido, a data a que será referida a
avaliação, e o tratamento das variações patrimoniais posteriores;
IV - a solução a ser adotada quanto às ações ou quotas do capital de uma das
sociedades possuídas por outra;
V - o valor do capital das sociedades a serem criadas ou do aumento ou redução
do capital das sociedades que forem parte na operação;
VI - o projeto ou projetos de estatuto, ou de alterações estatutárias, que deverão
ser aprovados para efetivar a operação;
VII - todas as demais condições a que estiver sujeita a operação.
Parágrafo único. Os valores sujeitos a determinação serão indicados por
estimativa.

Justificação
A justificação é uma explanação dos motivos pelos quais se está realizando a operação societária.
Está prevista no artigo 225 da LSA, com a seguinte redação:
JUSTIFICAÇÃO
Art. 225. As operações de incorporação, fusão e cisão serão submetidas à
deliberação da assembleia-geral das companhias interessadas mediante
justificação, na qual serão expostos:
I - os motivos ou fins da operação, e o interesse da companhia na sua realização;
II - as ações que os acionistas preferenciais receberão e as razões para a
modificação dos seus direitos, se prevista;
III - a composição, após a operação, segundo espécies e classes das ações, do
capital das companhias que deverão emitir ações em substituição às que se
deverão extinguir;
IV - o valor de reembolso das ações a que terão direito os acionistas dissidentes.
Capital Social
As operações de incorporação, fusão e cisão somente poderão ser efetivadas nas condições
aprovadas se os peritos nomeados determinarem que o valor do patrimônio ou patrimônios
líquidos a serem vertidos para a formação de capital social é, ao menos, igual ao montante do
capital a realizar (LSA, art. 226).
As ações ou quotas do capital da sociedade a ser incorporada que forem de propriedade da
companhia incorporadora poderão, conforme dispuser o protocolo de incorporação, ser extintas,
ou substituídas por ações em tesouraria da incorporadora, até o limite dos lucros acumulados e
reservas, exceto a legal (LSA, art. 226, parágrafo primeiro).

Direitos nos Processos de Reorganização Societária
- Direito dos Acionistas
Os acionistas que discordarem dos processos de incorporação, fusão ou cisão terão o direito de
retirada.
Art. 136. É necessária a aprovação de acionistas que representem metade, no
mínimo, das ações com direito a voto, se maior quorum não for exigido pelo
estatuto da companhia cujas ações não estejam admitidas à negociação em bolsa
ou no mercado de balcão, para deliberação sobre: (Redação dada pela Lei nº
9.457, de 1997)
IV - fusão da companhia, ou sua incorporação em outra; (Redação dada pela Lei nº
9.457, de 1997)
IX - cisão da companhia; (Incluído pela Lei nº 9.457, de 1997)
DIREITO DE RETIRADA
Art. 137. A aprovação das matérias previstas nos incisos I a VI e IX do art. 136 dá
ao acionista dissidente o direito de retirar-se da companhia, mediante reembolso
do valor das suas ações (art. 45), observadas as seguintes normas (...): (Redação
dada pela Lei nº 10.303, de 2001)
- Direitos dos Debenturistas
Se a companhia objeto da operação societária for emissora de debêntures, a incorporação, fusão
ou cisão dependerá de prévia autorização destes debenturistas, reunidos em assembleia
específica.
Essa obrigatoriedade, contudo, deixa de existir quando a companhia assegurar o resgate das
debêntures em um prazo mínimo de seis meses.
- Direito dos Credores
Até 60 (sessenta) dias depois de publicados os atos relativos à incorporação ou à fusão, o credor
anterior por ela prejudicado poderá pleitear judicialmente a anulação da operação; findo o prazo,
decairá do direito o credor que não o tiver exercido (LSA, art. 232).

Na cisão com extinção da companhia cindida, as sociedades que absorverem parcelas do seu
patrimônio responderão solidariamente pelas obrigações da companhia extinta. A companhia
cindida que subsistir e as que absorverem parcelas do seu patrimônio responderão solidariamente
pelas obrigações da primeira anteriores à cisão (LSA, art. 233).
O ato de cisão parcial poderá estipular que as sociedades que absorverem parcelas do
patrimônio da companhia cindida serão responsáveis apenas pelas obrigações que lhes forem
transferidas, sem solidariedade entre si ou com a companhia cindida, mas, nesse caso, qualquer
credor anterior poderá se opor à estipulação, em relação ao seu crédito, desde que notifique a
sociedade no prazo de 90 (noventa) dias a contar da data da publicação dos atos da cisão (LSA,
art. 233, parágrafo único).
Aspectos Contábeis
- Incorporação
Imagine-se que as empresas ALFA e BETA possuem os seguintes balanços patrimoniais:
CONTA ALFA BETA
Caixa 500 1.000
Bancos 3.000 6.000
Veículos 11.500 3000
ATIVO TOTAL 15000 10000
Impostos a pagar 1000 0
Fornecedores 3000 5000
Capital Social 8000 3000
Reservas de lucros 3000 2000
PASSIVO TOTAL 15000 10000
Então, em um processo de reorganização, para competirem juntas no mercado, ALFA decide
incorporar BETA.
Como BETA deixará de existir, devemos dar baixa em seus ativos e passivos, pelos lançamentos
que se seguem (suponha-se que os valores registrados são todosequivalentes ao valor contábil):
Inicialmente, façamos a baixa do ativo da incorporada.
D – Conta de incorporação 10.000
C – Caixa 1.000
C – Bancos 6.000
C – Veículos 3.000
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Agora, a baixa do passivo exigível:
D – Fornecedores 5.000
C – Conta de incorporação 5.000
O patrimônio líquido deve ser acrescido totalmente ao capital social da incorporadora,
independentemente de na incorporada haver subdivisão. Assim, o capital social da incorporadora,
que era de R$ 8.000, passará para R$ 13.000 (8.000 + 3.000 + 2.000).
Os ativos serão assim registrados na incorporadora:
D – Caixa 1.000
D – Bancos 6.000
D – Veículos 3.000
C – Conta de incorporação 10.000
Os passivos serão assim registrados na incorporadora:
D – Conta de incorporação 5.000
C – Fornecedores 5.000
Deste modo, o patrimônio da empresa incorporadora, que é a que subsiste ao final, ficará assim
registrado:
CONTA ALFA
Caixa 1500
Bancos 9000
Veículos 14500
ATIVO TOTAL 25000
Impostos a pagar 1000
Fornecedores 8000
Capital Social 13000
Reservas de lucros 3000
PASSIVO TOTAL 25000

- Fusão
Imagine-se que as empresas ALFA e BETA possuem os seguintes balanços patrimoniais:
CONTA ALFA BETA
Caixa 500 1.000
Bancos 3.000 6.000
Veículos 11.500 3000
ATIVO TOTAL 15000 10000
Impostos a pagar 1000 0
Fornecedores 3000 5000
Capital Social 8000 3000
Reservas de lucros 3000 2000
PASSIVO TOTAL 15000 10000
Então, em um processo de reorganização, para competirem juntas no mercado, ALFA e BETA
decidem se fundir.
Ambas deixarão de existir, dando-se início a uma pessoa jurídica, chamada CELTA:
Inicialmente, façamos a baixa do ativo de BETA.
D – Conta de fusão 10.000
C – Caixa 1.000
C – Bancos 6.000
C – Veículos 3.000
Agora, a baixa do passivo exigível de BETA:
D – Fornecedores 5.000
D – Capital Social 2.000
D – Reservas de lucros 3.000
C – Conta de fusão 10.000
Façamos, também, a baixa de ALFA:
D – Conta de fusão 15.000
C – Caixa 500
C – Bancos 3.000
C – Veículos 11.500
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Igualmente, a baixa do passivo exigível de ALFA:
D – Impostos a pagar 1.000
D – Fornecedores 3.000
D – Capital social 8.000
D – Reservas de lucros 3.000
C – Conta de fusão 15.000
Zeramos, deste modo, todos os saldos de ALFA e todos os saldos de BETA.
Agora é só “jogar” todos esses valores para a sociedade CELTA.
EXTINTAS
CONTA ALFA BETA CELTA
Caixa 500 1.000 1500
Bancos 3.000 6.000 9000
Veículos 11.500 3000 14500
ATIVO TOTAL 15000 10000 25000
Impostos a pagar 1000 0 1000
Fornecedores 3000 5000 8000
Capital Social 8000 3000 16000
Reservas de lucros 3000 2000 -
PASSIVO TOTAL 15000 10000 25000
O PL de ALFA e de BETA formarão o Capital Social de CELTA.
- Cisão
Imagine-se que a empresa ALFA possua o seguinte balanço patrimonial:
CONTA ALFA
Caixa 5.000
Bancos 3.000
Veículos 7.000
ATIVO TOTAL 15000
Impostos a pagar 1000
Fornecedores 3000
Capital Social 10.000
Reservas de lucros 1.000
PASSIVO TOTAL 15000
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A empresa resolve então cindir-se, originando-se a empresa BETA, para receber o veículo e 50%
do saldo da conta bancos de ALFA.
Assim, BETA receberia: 7.000 (veículo) + 1.500 (50% bancos).
A baixa se dá assim:
D – Conta de cisão 8.500,00
C – Veículos 7.000,00
C – Bancos 1.500,00
Deve haver também baixa no mesmo valor sobre o patrimônio líquido da cindida:
D – Capital social 8.500,00
C – Conta de cisão 8.500,00
Agora, por fim, é só registrar os valores na empresa cindenda, BETA.
CONTA BETA
Bancos 1.500
Veículos 7.000
ATIVO TOTAL 8500
Capital Social 8.500
PASSIVO TOTAL 8500

COMBINAÇÃO DE NEGÓCIOS CONFORME O CPC 15 (R1)
Introdução
A Combinação de Negócios é tratada no CPC 15. Uma combinação de negócios é uma transação ou qualquer
evento em que um adquirente obtém controle de um ou mais negócios.
Este pronunciamento apresenta muitas minúcias. Vamos apresentar os pontos principais, que tem maior
chance de serem cobrados em prova.
Objetivo
1. O objetivo deste Pronunciamento é aumentar a relevância, a confiabilidade e a
comparabilidade das informações que a entidade fornece em suas demonstrações
contábeis acerca de combinação de negócios e sobre seus efeitos. Para esse fim, este
pronunciamento estabelece princípios e exigências da forma como o adquirente:
(a) reconhece e mensura, em suas demonstrações contábeis, os ativos identificáveis
adquiridos, os passivos assumidos e as participações societárias de não controladores na
adquirida;
(b) reconhece e mensura o ágio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) da
combinação de negócios ou o ganho proveniente de compra vantajosa; e
(c) determina as informações que devem ser divulgadas para possibilitar que os usuários
das demonstrações contábeis avaliem a natureza e os efeitos financeiros da combinação
de negócios.
Comentários:
Sempre que o pronunciamento mencionar “Reconhecimento”, entenda como “Contabilização”. E
“Reconhecer” igual a “Contabilizar”.
Exemplo: a entidade reconhece um passivo = a entidade contabiliza um passivo.
Relevância, Confiabilidade e Comparabilidade são características qualitativas das demonstrações contábeis.
A Confiabilidade foi redenominada para Representação Fidedigna. As características qualitativas constam no
Pronunciamento CPC 00 – Estrutura Conceitual para Elaboração e Divulgação de Relatório Contábil-
Financeiro.
Para aumentar a Relevância, a Confiabilidade (Representação Fidedigna) e a Comparabilidade, o
Pronunciamento estabelece princípios e exigências da forma como o adquirente reconhece (contabiliza) e
mensura:
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1) Os ativos identificáveis adquiridos;
2) Os passivos assumidos;
3) As participações de não controladores;
4) O Goodwill ou o ganho por Compra Vantajosa;
5) E determina as informações que devem ser divulgadas
Esquematizemos:

Ativos Identificáveis adquiridos - Um ativo é identificável quando:
(a) for separável, ou seja, capaz de ser separado ou divididoda entidade e vendido, transferido, licenciado,
alugado ou trocado, individualmente ou em conjunto com outros ativos e passivos ou contrato relacionado,
independentemente da intenção da entidade em fazê-lo; ou
(b) surge de contrato ou da lei, independentemente de esse direito ser transferível ou separável da entidade
e de outros direitos e obrigações.
Compra Vantajosa:
É o antigo “Deságio”. Atualmente, quando o valor pago for menor que o valor líquido, na data da aquisição,
dos ativos identificáveis adquiridos e dos passivos assumidos, temos a “Compra Vantajosa”, que deve ser
reconhecida no Resultado do Exercício.

Alcance
Este Pronunciamento se aplica às operações ou a outros eventos em que um adquirente obtém controle de
um ou mais negócios. Não se aplica:
a) na contabilização da formação de negócios em conjunto em suas demonstrações contábeis (joint
ventures);
b) Na aquisição de ativos que não constitua negócio;
c) Em combinação de entidades ou negócios sobre controle comum.
A seguir, uma questão:
(Analista Contábil/DPE/RO/2015) A empresa de softwares Marcosoft S.A. adquiriu, pelo valor de $
7.600.000,00, todos os sistemas desenvolvidos por sua concorrente Sopa Ltda. O valor justo dos sistemas
é de $ 6.100.000,00. Nas demonstrações financeiras da Sopa era possível identificar que o custo para
desenvolver os sistemas correspondia ao valor líquido de $ 3.000.000,00.
Considerando as informações acima, a Marcosoft deve classificar essa aquisição da seguinte forma:
a) $ 6.100.000,00 como investimento e $ 1.500.000,00 como goodwill;
b) $ 3.000.000,00 como intangível e $ 4.600.000,00 como goodwill;
c) $ 6.100.000,00 como investimento e $ 1.500.000,00 como despesa;
d) $ 3.000.000,00 como investimento e $ 4.600.000,00 como intangível;
e) $ 7.600.000,00 como intangível.
Comentários:
Trata-se de aquisição de Ativo Intangível. Segundo o pronunciamento CPC 04 (R1) – Ativo Intangível:
24. Um ativo intangível deve ser reconhecido inicialmente ao custo.
Aquisição separada
25. Normalmente, o preço que a entidade paga para adquirir separadamente um ativo intangível reflete sua
expectativa sobre a probabilidade de os benefícios econômicos futuros esperados, incorporados no ativo,
serem gerados a seu favor. Em outras palavras, a entidade espera que haverá benefícios econômicos a seu
favor, mesmo que haja incerteza em relação à época e ao valor desses benefícios econômicos. Portanto, a
condição de probabilidade a que se refere o item 21(a) é sempre considerada atendida para ativos intangíveis
adquiridos separadamente.
26. Além disso, o custo de ativo intangível adquirido em separado pode normalmente ser mensurado com
confiabilidade, sobretudo quando o valor é pago em dinheiro ou com outros ativos monetários.
O item 21 do pronunciamento CPC 04 - Ativo Intangível – estabelece que um ativo intangível deve ser
reconhecido apenas se:
(a) for provável que os benefícios econômicos futuros esperados atribuíveis ao ativo serão gerados em favor
da entidade; e
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(b) o custo do ativo possa ser mensurado com confiabilidade.
A condição (a) é sempre considerada atendida para os ativos intangíveis adquiridos separadamente. Afinal,
nenhuma empresa iria adquirir Intangível se não tivesse a firme expectativa de obter benefícios econômicos
com eles.
E o item (b) também é atendido, pois o custo de aquisição do ativo intangível pode normalmente ser medido
com confiabilidade.
Portanto, a alternativa correta é a letra E, que indica a contabilização de $ 7.600.000,00 como intangível.
Vejamos agora o erro das demais alternativas:
a) $ 6.100.000,00 como investimento e $ 1.500.000,00 como goodwill;
Errado. Se fosse aquisição de Investimento, no balanço individual da investidora ficaria contabilizado em
Investimento pelo valor total de $7.600.000, dividido entre Valor Patrimonial de $ 6.100.000,00 e Goodwill
de $ 1.500.000,00. Mas, como se trata de aquisição de Ativo Intangível, tal contabilização não se aplica.
b) $ 3.000.000,00 como intangível e $ 4.600.000,00 como goodwill;
Errado. O custo registrado na contabilidade da empresa vendedora não será contabilizado na empresa
compradora.
c) $ 6.100.000,00 como investimento e $ 1.500.000,00 como despesa;
Errado. Não é caso de aquisição de investimento; mas, mesmo na hipótese de aquisição de investimento, o
valor de $1.500.000 seria contabilizado em Investimento, como Goodwill, e não como despesa.
d) $ 3.000.000,00 como investimento e $ 4.600.000,00 como intangível;
Errado. O custo registrado na contabilidade da empresa vendedora não será contabilizado na empresa
compradora.
O gabarito é letra e.

Glossário de termos utilizados no Pronunciamento
Adquirida é o negócio ou negócios cujo controle é obtido pelo adquirente por meio de
combinação de negócios.
Adquirente é a entidade que obtém o controle da adquirida.
Data da aquisição é a data em que o adquirente obtém efetivamente o controle da
adquirida.
Negócio é um conjunto integrado de atividades e ativos capaz de ser conduzido e
gerenciado para gerar retorno, na forma de dividendos, redução de custos ou outros
benefícios econômicos, diretamente a seus investidores ou outros proprietários, membros
ou participantes.
Combinação de negócios é uma operação ou outro evento por meio do qual um adquirente
obtém o controle de um ou mais negócios, independentemente da forma jurídica da
operação. Neste Pronunciamento, o termo abrange também as fusões que se dão entre
partes independentes (inclusive as conhecidas por true mergers ou merger of equals).
Contraprestação contingente são obrigações contratuais, assumidas pelo adquirente na
operação de combinação de negócios, de transferir ativos adicionais ou participações
societárias adicionais aos ex-proprietários da adquirida, caso certos eventos futuros
ocorram ou determinadas condições sejam satisfeitas. Contudo, uma contraprestação
contingente também pode dar ao adquirente o direito de reaver parte da contraprestação
previamente transferida ou paga, caso determinadas condições sejam satisfeitas.
Participação societária, para os propósitos deste Pronunciamento, essa expressão é
utilizada de forma geral, tanto no sentido da participação de um investidor no capital de
suas investidas, quanto da participação em entidades de mútuo (associações, cooperativas,
etc.).
Valor justo é preço que seria recebido pela venda de um ativo ou que seria pago pela
transferência de um passivo em uma transação não forçada entre participantes do
mercado na data de mensuração (ver Pronunciamento Técnico CPC 46). (Alterada pela
Revisão CPC 03).
Ágio por rentabilidade futura (goodwill) é um ativo que representa benefícios econômicos
futuros resultantes dos ativos adquiridos em combinação de negócios, os quais não são
individualmente identificados e separadamente reconhecidos.
Identificável: um ativo é identificável quando ele: (a) for separável, ou seja, capaz de ser
separado ou dividido da entidade e vendido, transferido, licenciado, alugado ou trocado,
individualmente ou em conjunto com outrosativos e passivos ou contrato relacionado,
independentemente da intenção da entidade em fazê-lo; ou (b) surge de contrato ou da
lei, independentemente de esse direito ser transferível ou separável da entidade e de
outros direitos e obrigações.
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Ativo intangível é um ativo não-monetário identificável sem substância física.
Entidade de mútuo é uma entidade, exceto aquela cuja propriedade integral é de um
investidor, que gera distribuição de resultados, custos baixos ou outros benefícios
econômicos diretamente para seus proprietários, membros ou participantes (tal como uma
entidade de seguros mútuos, associação ou uma cooperativa).
Participação de não controladores é a parte do patrimônio líquido de controlada não
atribuível direta ou indiretamente à controladora (anteriormente denominados
“minoritários”).
Proprietário, para os propósitos deste Pronunciamento, esse termo é utilizado, de forma
geral, tanto para incluir os detentores de participação societária em uma sociedade quanto
os proprietários, membros ou participantes de entidade de mútuo (associação,
cooperativa, etc.).
Identificação de combinação de negócios
A empresa deve determinar se uma operação é uma combinação de negócios ou simples aquisição de ativo.
Se a operação for uma combinação de negócios, deverá seguir este pronunciamento. Do contrário, será
apenas aquisição de ativos, sendo contabilizado como tal. Lembramos que Negócio é um conjunto integrado
de atividades e ativos.
Uma combinação de negócios é uma operação ou outro evento em que o adquirente
obtém o controle de um ou mais negócios. O adquirente pode obter o controle da
adquirida de diversas formas, como por exemplo:
(a) pela transferência de dinheiro, equivalentes de caixa ou outros ativos. Esta é a forma
mais comum: o adquirente paga (em caixa ou outros ativos) para obter o controle da
adquirida;
(b) pela assunção de passivos. Ocorre em situações pré-falimentar: a adquirida tem uma
dívida que não consegue pagar, e o adquirente assume o controle e a dívida da adquirida;
(c) pela emissão de instrumentos de participação societária;
(d) por mais de um dos tipos de contraprestação acima; ou
(e) sem a transferência de nenhuma contraprestação, inclusive por meio de contrato
independente.
Esquematizemos:
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Uma combinação de negócios, por razões legais, fiscais ou outras, pode ser estruturada de diversas formas,
como por exemplo:
a) um ou mais negócios tornam-se controladas de um adquirente ou ocorre uma fusão entre o adquirente e
os ativos líquidos de um ou mais negócios;
(b) uma entidade transfere seus ativos líquidos ou seus proprietários transferem suas respectivas
participações societárias para outra das entidades da combinação (ou para os proprietários dessas
entidades);
(c) todas as entidades da combinação transferem seus ativos líquidos ou seus proprietários transferem suas
respectivas participações societárias para a constituição de nova entidade; ou
(d) um grupo de ex-proprietários de uma das entidades da combinação obtém o controle da entidade
combinada.
Método de Aquisição
A entidade deve contabilizar cada combinação de negócios pela aplicação do método de aquisição. Esse
método exige:
(a) identificação do adquirente;
(b) determinação da data de aquisição;
(c) reconhecimento e mensuração dos ativos identificáveis adquiridos, dos passivos assumidos e das
participações societárias de não controladores na adquirida; e
(d) reconhecimento e mensuração do ágio por rentabilidade futura (goodwill) ou do ganho proveniente de
compra vantajosa.
Combinação de
negócios
Adquire controle
pela:
Transferência de
dinheiro
Emissão de ações
Assunção de
Passivo
Sem
contraprestação
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Esquematizemos:

Veremos abaixo cada passo com mais detalhes.
- Identificação do Adquirente
Quando ocorrer uma combinação de negócios e não houver uma indicação clara sobre qual das entidades
da combinação é o adquirente, devem ser considerados seguintes fatores indicativos:
1) Em combinação de negócios efetivada fundamentalmente pela transferência de dinheiro ou outros ativos
ou assunção de passivos, o adquirente normalmente é a entidade que transfere dinheiro ou outros ativos
ou incorre em passivos.
2) Em combinação de negócios efetivada fundamentalmente pela troca de participações de capital, o
adquirente normalmente é a entidade que emite instrumentos de participação societária.
Esquematizemos:

Outros fatos e circunstâncias pertinentes devem ser considerados na identificação do adquirente em
combinação de negócios efetivada pela troca de participações societárias, os quais incluem:
(a) direito de voto relativo na entidade combinada após a combinação. Normalmente, o adquirente é a
entidade da combinação cujo grupo de proprietários retém ou recebe a maior parte dos direitos de voto
na entidade combinada.
Método de
Aquisição
Identificação do
Adquirente
Determinação da
data de aquisição
Mensuração dos
ativos e passivos
assumidos
Mensuração da
participação de
não controladores
Mensuração do
Goodwill ou da
Compra Vantajosa
Identificação do
adquirente
Transferência de
dinheiro ou ativo ou
assunção de
passivos
É quem transfere o
dinheiro ou assume
o passivo
Troca de particiação
de capital
É quem emite
títulos patrimoniais
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(b) existência de grande participação minoritária de capital votante na entidade combinada, quando nenhum
outro proprietário ou grupo organizado de proprietários tiver participação significativa no poder de voto.
Normalmente, o adquirente é a entidade da combinação cujo único proprietário ou grupo organizado de
proprietários é detentor da maior parte do direito de voto minoritário na entidade combinada.
(c) composição do conselho de administração (ou órgão equivalente) da entidade combinada. Normalmente,
o adquirente é a entidade da combinação cujos proprietários têm a capacidade ou poder para eleger ou
destituir a maioria dos membros do conselho de administração (ou órgão equivalente) da entidade
combinada.
(d) composição da alta administração (diretoria ou equivalente) da entidade combinada. Normalmente, o
adquirente é a entidade da combinação cuja alta administração (anterior à combinação) comanda a gestão
da entidade combinada.
(e) termos da troca de instrumentos de participação societária. Normalmente, o adquirente é a entidade da
combinação que paga um prêmio sobre o valor justo pré-combinação das ações (participação de capital) das
demais entidades da combinação.
O adquirente é, normalmente, a entidade da combinação cujo tamanho relativo (mensurado, por exemplo,
em ativos, receitas ou lucros) é significativamente maior em relação às demais entidades da combinação.
Em combinação de negócios envolvendo mais do que duas entidades, na determinaçãodo adquirente,
deve-se considerar, entre outras coisas, qual das entidades da combinação iniciou a combinação e o
tamanho relativo das entidades da combinação.
- Determinação da Data de Aquisição
O adquirente deve identificar a data de aquisição, que é a data em que o controle da adquirida é obtido.
Geralmente é a data em que o adquirente legalmente transfere a contraprestação pelo controle da
adquirida, adquire os ativos e assume os passivos da adquirida. Ou seja, é a data de fechamento do negócio.
Contudo, o controle pode ser obtido em data anterior ou posterior à data de fechamento. Por exemplo, o
contrato escrito pode determinar que o adquirente venha a obter o controle da adquirida em data anterior
à data de fechamento. Assim, devem ser considerados todos os fatos e as circunstâncias pertinentes na
identificação da data de aquisição.
- Reconhecimento e Mensuração de Ativo Identificável Adquirido, de
Passivo Assumido e de Participação de Não Controlador na Adquirida.
A partir da data de aquisição, o adquirente deve reconhecer, ou seja, deve contabilizar, separadamente do
ágio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill), os ativos identificáveis adquiridos, os passivos
assumidos e quaisquer participações de não controladores na adquirida.
Os ativos adquiridos e os passivos assumidos devem atender, na data da aquisição, às definições que
constam no Pronunciamento Conceitual Básico - Estrutura Conceitual para a Elaboração e Apresentação das
Demonstrações Contábeis, quais sejam:
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Ativo é um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do
qual se espera que resultem futuros benefícios econômicos para a entidade;
Passivo é uma obrigação presente da entidade, derivada de eventos já ocorridos, cuja
liquidação se espera que resulte em saída de recursos capazes de gerar benefícios
econômicos.
Por exemplo, os custos que o adquirente espera – porém não está obrigado a incorrer no futuro para efetivar
um plano para encerrar uma atividade da adquirida ou os custos para realocar ou desligar empregados da
adquirida – não constituem um passivo na data da aquisição. Portanto, o adquirente não reconhece tais
custos como parte da aplicação do método de aquisição.
O que não atender às definições de ativo e passivo na data da aquisição não será reconhecido como parte
do método de aquisição, com algumas poucas exceções.
Chegamos agora ao ponto principal para a mensuração na combinação de negócios. Prepare-se, ai vai:
Tome nota! Os ativos e passivos que fazem parte da operação devem ser mensurados pelo valor justo.
Prezados, a contabilização pelo valor justo implica em grandes mudanças na forma de mensurar os ativos e
passivos. Vamos explicar melhor:
Suponha que determinada empresa realize uma extensa pesquisa sobre algum composto químico.
Pesquisa é a investigação original e planejada realizada com a expectativa de adquirir novo conhecimento e
entendimento científico ou técnico.
Os gastos com pesquisa são contabilizados como despesa, quando ocorrem. Após algum tempo, a empresa
inicia o desenvolvimento de produto, baseado nos resultado da pesquisa, e lança um novo produto.
Desenvolvimento é a aplicação dos resultados da pesquisa ou de outros conhecimentos em um plano ou
projeto visando à produção de materiais, dispositivos, produtos, processos, sistemas ou serviços novos ou
substancialmente aprimorados, antes do início da sua produção comercial ou do seu uso.
Digamos que a empresa gaste $10.000.000 em pesquisa, mais R$ 5.000.000 em desenvolvimento e o produto
tenha valor justo (valor pelo qual a patente poderia ser vendida) de R$28.000.000.
Nessa situação, os gastos de pesquisa já foram contabilizados como despesa, no resultado; e os gastos de
desenvolvimento estão contabilizados como Ativo Intangível, no valor de R$ 5.000.000.
Numa aquisição de negócios, a patente entrará pelo valor justo, de R$ 28.000.000. É o que vale no mercado;
o vendedor não irá aceitar apenas o valor contabilizado, de $5.000.000.
Nesse caso, aparece a Mais-Valia, em função do valor de mercado ser maior que o valor contabilizado.
Além disso, tem os passivos contingentes. Vamos explicar direitinho:
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Vamos supor que a empresa sofra um processo judicial trabalhista, movido por alguns funcionários.
Nesse caso, é necessário estimar a possibilidade da empresa ter que desembolsar dinheiro.
Se for provável que tenha que pagar: a empresa contabiliza uma provisão e divulga em nota explicativa.
Se for possível que tenha que pagar: a empresa não contabiliza, mas divulga.
Se for remota a possibilidade de pagar: não contabiliza e nem divulga.
Mas a possibilidade de pagamento afeta a expectativa do comprador. Ou seja, se a adquirida tem processos
nos quais é possível que ocorra desembolso, é natural que o comprador queira pagar menos no negócio,
para evitar prejuízos futuros. Assim, mesmo não contabilizados, os passivo contingentes nos quais seja
possível ou remota a possibilidade de ocorrer desembolso afetam o valor da aquisição. Voltaremos ao
assunto posteriormente.
- Mensuração
O adquirente deve mensurar os ativos adquiridos e os passivos assumidos pelos respectivos valores justos
da data da aquisição.
Uma questão para gravar o assunto:
(Pref. São Paulo/AFTM/2012) Na combinação de negócios, o adquirente deve mensurar os ativos
identificáveis adquiridos pelos seus respectivos:
A) custos históricos corrigidos na data de aquisição.
B) valores justos da data de aquisição.
C) valores justos do último balanço patrimonial anterior à aquisição.
D) valores de liquidação.
E) custos históricos.
Comentários:
Conforme acabamos de salientar, o gabarito é letra b.
Em cada combinação de negócios, o adquirente deve mensurar a participação de não controladores pelo
valor justo dessa participação.
Mais uma alteração importante. Anteriormente, a participação dos acionistas Não controladores (chamados
de “Minoritários”) era calculada com base no valor contábil do investimento.
Agora, deve ser usado:
1) Valor Justo com base na cotação do mercado (valor pago) OU
2) Valor justo dos Ativos identificáveis líquidos da adquirida.
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No primeiro caso, os Acionistas não controladores terão participação em eventual Goodwill. No segundo
caso, terão participação apenas na Mais Valia.
Exemplo: A Cia a adquiriu 90% da Cia B pelo valor de mercado das ações. O valor total da Cia B, pelo valor
de mercado das ações, é de 10.000. O valor justo dos ativos identificáveis líquidos é de $8.000 e o valor
contábil é de $7.000. Como a Cia A adquiriu 90%, seu investimento estará contabilizado da seguinte forma:
Investimento em controlada Cia B: (veremos esses cálculos e contabilização com mais detalhes. Mas
podemos adiantar que Mais Valia é a diferença entre o valor justo dos ativos identificáveis líquidos (8.000,
no exemplo) e o valor patrimonial (7.000). E o Goodwill é a diferença entre o que a empresa pagou (valor de
mercado) e o valor justo dos ativos identificáveis líquidos).
Valor patrimonial R$ 6.300,00
Mais valia ([90% x 8.000] - 6.300) R$ 900,00Goodwill R$ 1.800,00
A parte do acionista não controlador for calculada com base no valor justo das ações (valor de mercado),
seria: 10.000 x 10% = $1.000. Nesse caso, o acionista não controlador teria uma parte da mais valia e do
goodwill.
Por outro lado, se a participação do acionista não controlador fosse calculada pela parte que lhes cabe no
valor justo dos ativos identificáveis líquidos da adquirida, teríamos:
8.000 x 10% = 800, composto por 700 de valor patrimonial e 100 de Mais Valia.

(CODEMIG/Contador/2015) A Cia. Digama detinha 25% de participação na Zeta S.A. Em 01/07/x1, essa
participação estava avaliada, nas demonstrações financeiras da Cia. Digama, por R$ 250.000. Nessa data,
a Cia. Digama fechou um acordo com os antigos controladores da Zeta S.A., pagando-lhes R$ 500.000 para
adquirir mais 40% de participação na Zeta S.A. Os avaliadores contratados pelas partes estimaram em R$
1.200.000 os ativos líquidos identificáveis da Zeta S.A., mensurados conforme determina o
Pronunciamento Técnico CPC 15 (R1) – Combinação de Negócios; o valor justo da participação detida pela
Cia. Digama, antes dessa transação, em R$ 312.500; e o valor justo da participação detida pelos acionistas
minoritários da Zeta S.A., após a transação, em R$ 437.500.
Em suas demonstrações financeiras consolidadas, após a contabilização dessa combinação de negócios, a
Cia. Digama registrará, em relação à Zeta S.A., um ágio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) de:
A) R$ 32.500 ou R$ 50.000;
B) R$ 50.000 ou R$ 130.000;
C) R$ 130.000 ou R$ 162.500;
D) R$ 162.500 ou R$ 200.000;
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E) R$ 200.000 ou R$ 250.000.
Comentários:
O ponto central para a resolução é que a questão indica, nas respostas, duas possibilidades de valor para o
Goodwill (“após a contabilização dessa combinação de negócios, a Cia Digama registrará, em relação à Zeta
S.A., um ágio de expectativa futura (Goodwill) de:”
A) $32.500 OU $50.000
Assim, precisamos apenas identificar o componente da combinação de negócios que pode ser calculado de
duas formas.
O único valor que pode ser calculado de duas formas é a participação dos acionistas não controladores.
Pode ser:
1 – pelo valor justo; ou
2 – pela participação nos ativos líquidos.
Assim, a parte dos não controladores pode ser:
1 – valor justo = $ 437.500 (informado pela questão).
2 – Participação nos ativos líquidos: Após a aquisição, Digama fica com 65%, portanto a participação dos não
controladores é de 35%.
Valor dos ativos líquidos identificáveis da Zeta: 35% x $1.200.000 = $ 420.000
Muito bem. Os outros valores para cálculo do Goodwill (valor pago, valor justo da participação anterior) não
se alteram.
Dessa forma, a escolha de uma ou outra opção para valorizar a participação dos não controladores irá
impactar o Goodwill assim: $437.500 – $420.000 = $17.500
Já podemos indicar a resposta: Letra A, é a única que indica essa diferença entre os valores.
Mas vamos calcular o Goodwill de acordo com cada método:
Pagamento = $500.000
Participação anterior da Digama: deve ser mensurado pelo valor justo, que a questão informa ser de
$312.500.
Não controladores: pode ser pelo Valor Justo ou pela participação nos ativos líquidos.
Participação nos
Ativos Líquidos
Valor Justo
Pagam ento 500.000 500.000
Valor dos não controladores. 420.000 437.500
Participação anterior a valor justo. 312.500 312.500
Total 1.232.500 1.250.000
Valor justo da participação 1.200.000 1.200.000
Goodwill 32.500 50.000
Assim, o Goodwill pode ser de $32.500 (se a participação dos não controladores for considerada como a
participação dos ativos líquidos) OU de $50.000 (se for considerado o valor justo da participação dos não
controladores). O gabarito é letra a.
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Atenção: Verifique se a questão menciona se a participação dos não controladores (minoritários) é
avaliada pelo valor justo dos ativos e passivos OU se é avaliada pelo valor pago (valor justo com base na
cotação do mercado).

Exceções no Reconhecimento ou na Mensuração
Os itens para os quais o pronunciamento prevê tratamento de exceção são os seguintes:
• Exceção no reconhecimento (contabilização)
Passivo contingente
• Exceções no reconhecimento e na mensuração
Tributos sobre o lucro
Benefício a empregado
Ativo de indenização
• Exceções na mensuração
Direito readquirido
Plano com pagamento baseado em ações
Ativo mantido para venda
Detalharemos a seguir o Passivo contingente, pois é o que está sendo exigido com mais frequência em
concursos públicos.
- Passivo Contingente
22. O Pronunciamento Técnico CPC 25 – Provisões, Passivos Contingentes e Ativos
Contingentes define “passivo contingente” como:
(a) uma possível obrigação que resulta de eventos passados e cuja existência será
confirmada apenas pela ocorrência ou não de um ou mais eventos futuros incertos não
totalmente sob controle da entidade; ou
Participação
minoritários
Pelo valor justo
Todo o GOODWIL
fica para o
controlador
Pelo valor pago
Parte do
GOODWILL fica
para o minoritário
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(b) uma obrigação presente que resulta de eventos passados, mas que não é reconhecida
porque:
(i) não é provável que uma saída de recursos que incorporam benefícios econômicos seja
exigida para liquidar a obrigação; ou
(ii) o montante da obrigação não pode ser mensurado com suficiente confiabilidade.
23. O adquirente deve reconhecer, na data da aquisição, um passivo contingente assumido
em combinação de negócios se ele for uma obrigação presente que surge de eventos
passados e se o seu valor justo puder ser mensurado com confiabilidade. Portanto, de
forma contrária ao CPC 25, o adquirente deve reconhecer, na data da aquisição, um passivo
contingente assumido em combinação de negócios, mesmo se não for provável que sejam
requeridas saídas de recursos (incorporando benefícios econômicos) para liquidar a
obrigação.
Conforme o Pronunciamento 25 – Provisões, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes, os passivos
contingentes não são reconhecidos (contabilizados) como passivo. Devem apenas ser divulgados, a não ser
que seja remota a possibilidade de gerar desembolso.
Mas, na combinação de negócios, o adquirente reconhece eventual passivo contingente da adquirida, ainda
que não seja provável que haja saídas de recursos para liquidar a obrigação. A justificativa deste
procedimento é que o adquirente paga menos pelo negócio devido à existência do passivo contingente,
mesmo que apenas possível e não contabilizado, e o goodwill não deve ser afetado por essa redução de
valor. Um exemplo irá elucidar melhor a situação.
Suponha-se que determinada empresa esteja analisando a compra de duas lanchonetes, A e B, iguais em
tudo: mesmo faturamento, mesmo lucro, localização semelhante, enfim, idênticas, exceto por um detalhe:
durante uma festa de aniversário realizada na loja B, os convidados sofreram infecção alimentar, e estão
processando a loja. O valor estimado do processo é de $200.000. Como o advogado da lanchonete avaliou
que o desembolso de recursos é possível, a empresa não contabilizou nada, mas divulgou emnota
explicativa.
(Obs.: se o desembolso de recursos for provável, a empresa contabiliza um passivo; se o desembolso for
possível, mas não provável, a empresa nada contabiliza, mas divulga em nota explicativa; e se o desembolso
de recursos for improvável, a empresa não contabiliza e nem divulga.)
E agora chegamos ao ponto: mesmo sem contabilizar, o passivo contingente (a ação judicial contra a loja)
existe e afeta o preço de compra. Na situação descrita acima, ninguém aceitaria pagar o mesmo preço pelas
duas lojas. Afinal, se houver uma decisão contrária na ação, a loja B terá que efetuar o pagamento das
indenizações.
Continuando com o exemplo, vamos considerar que as lojas apresentem os seguintes números:

Loja A:
- Valor contábil: 700.000
- Valor justo do ativo e passivo: 1.000.000
- Preço: 1.100.000
Contabilização na aquisição:
D – Valor Patrimonial (Investimentos)....................700.000
D – Mais valia (Investimentos)................................300.000
D – Goodwill...........................................................100.000
C – Caixa...............................................................1.100.000
A loja B possui os mesmos números, mais um passivo contingente (não contabilizado) de 200.000. Assim,
será comprada por $900.000 ($ 1.100.000 – 200.000).
A contabilização, sem reconhecer o passivo no preço justo, seria;
D – Valor Patrimonial (Investimentos)....................700.000
D – Mais valia (Investimentos)................................300.000
C – Compra Vantajosa (Resultado).........................100.000
C – Caixa..................................................................900.000
Repare que o Goodwill se transformou em Compra Vantajosa, que é reconhecida de imediato no Resultado
do exercício.
Mas a forma correta de contabilização é com o reconhecimento do passivo contingente.
Nesse caso, o valor justo passaria para $800.000 ($ 1.000.000 – 200.000), e a contabilização ficaria assim:
D – Valor Patrimonial (Investimentos)....................700.000
D – Mais valia (Investimentos)................................100.000
D – Goodwill...........................................................100.000
C – Caixa.................................................................900.000

Cálculo e Alocação do Goodwill
A empresa adquirente deverá calcular o custo da aquisição através do reconhecimento dos ativos e passivos
ao seu valor justo, na data em que a aquisição se efetivar.
O valor que a empresa pagar acima do Valor Justo é o Goodwill.
Por exemplo: se uma empresa adquire uma participação em uma investida por 1.200, com valor justo dos
ativos e passivos (“valor justo dos ativos líquidos”) de 1.000, o valor pago a maior será o Goodwill (no nosso
exemplo, goodwill de 200).
Balanço Individual = INVESTIM ENTO
Balanço Consolidado = INTANGÍVEL
GO O DW ILLValor Justo
200
Valor Pago
1.000 1.000

Lembramos ainda que, na adquirente, a aquisição será contabilizada em três subcontas: Valor patrimonial,
Mais Valia e Goodwill.
O valor do ágio ou da compra vantajosa é calculado da seguinte forma:
Valor justo do montante transferido...............................xxxxx
(+) Valor da participação de não controladores................xxxxx
(+) Valor justo de qualquer participação pré existente.......xxxxx
(-) Valor justo dos ativos identificáveis e dos passivos assumidos ...(xxxxx)
(=) Goodwill ou compra vantajosa.
Exemplo: A Cia A adquire 100% da Cia B por $12.000. Na data da aquisição, o valor contábil da Cia B era de
$8.500 e o valor justo dos ativos identificáveis e passivos assumidos era de $10.000.
Cálculo do Goodwil:
Valor justo do montante transferido...........................................12.000
(+) Valor da participação de não controladores......................... -
(+) Valor justo de qualquer participação pré existente................. -
(-) Valor justo dos ativos identificáveis e dos passivos assumidos ..(10.000)
(=) Goodwill............................................................................2.000
Contabilização do investimento na Cia A:
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D - Investimentos em controladas
Valor patrimonial................................8.500
Mais Valia...........................................1.500
Goodwill..............................................2.000
Total do investimento...............................12.000.
C – Caixa...........................................................12.000
Observação: no balanço individual, aparece apenas o valor do investimento: 12.000. Mas a Mais Valia e o
Goodwill devem ser controlados em sub-contas.
No balanço consolidado, a Mais Valia é eliminada contra os ativos e passivos que a originaram; e o Goodwill
é transferido para o Ativo Intangível.
A Mais Valia é realizada conforme a realização dos ativos e passivos; o Goodwill não é amortizado, deve
apenas ser submetido ao Teste de Recuperabilidade. Esse teste de recuperabilidade é realizado para o
conjunto investimento + goodwill.
Veja abaixo trecho do Pronunciamento 18 – Investimento em Coligadas:
42. Em função de o ágio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) integrar o valor
contábil do investimento líquido na investida (não deve ser reconhecido separadamente),
ele não deve ser testado separadamente com relação ao seu valor recuperável(...). Em vez
disso, o valor contábil total do investimento é que deve ser testado como um único ativo,
em conformidade com o disposto no CPC 01 – Redução ao Valor Recuperável de Ativos,
pela comparação de seu valor contábil com seu valor recuperável (valor justo líquido de
despesa de venda ou valor em uso, dos dois, o maior).
Esquematizemos:

GOODWILL
(Ágio por rentabilidade futura)
Balanço Individual Investimento
Balanço
Consolidado
Intangível
Não é amortizado
Teste de Recuperabilidade
( Goodwill + Investimento)
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Agora, um quesito:
Em relação à consolidação das demonstrações contábeis e demonstrações separadas, julgue o item a seguir.
(ANATEL/Contabilidade/2014) O goodwill decorrente de aquisição de uma controlada será classificado
como uma conta do grupo ativo não circulante, subgrupo investimentos, quando a empresa controladora
apresentar balanços consolidados.
Comentários:
No balanço individual, o goodwill fica no ativo não circulante, subgrupo Investimento. Mas, no balanço
consolidado, o goodwill é reclassificado para o Ativo Intangível. O gabarito é errado.
Compra Vantajosa
A Compra Vantajosa (anteriormente chamada de “Deságio”) ocorre quando o adquirente paga menos que o
valor justo dos ativos identificáveis e passivos assumidos.
Essa é uma alteração importante. O “Ágio” e “Deságio” eram calculados sobre o valor patrimonial da
participação, agora são calculados em relaçãoao valor justo.
Vamos retomar o nosso exemplo, alterando o valor da aquisição para demonstrar o cálculo da Compra
Vantajosa:
Exemplo: A Cia A adquire 100% da Cia B por $9.000. Na data da aquisição, o valor contábil da Cia B era de
$8.500 e o valor justo dos ativos identificáveis e passivos assumidos era de $10.000.
Cálculo do Goodwill:
Valor justo do montante transferido........................................... 9.000
(+) Valor da participação de não controladores.......................... —
(+) Valor justo de qualquer participação pré-existente................. —
(-) Valor justo dos ativos e dos passivos assumidos ................(10.000)
(=) Compra Vantajosa............................................................(1.000)
Valor Justo
Com pra
Vantajosa
1.000
Valor Pago
10.000 9.000

Se houver compra vantajosa, a adquirente deve promover uma revisão para se certificar de que todos os
ativos adquiridos e todos os passivos assumidos foram corretamente identificados e o valor justo foi
corretamente calculado.
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Contabilização do investimento na Cia A:
D - Investimentos em controladas
----Valor patrimonial......................................8.500
---- Mais Valia................................................1.500
Total do Investimento...................................10.000
C - Compra Vantajosa (resultado)......................1.000
C – Caixa............................................................9.000
Aquisição Reversa
Normalmente, a investidora adquire a investida. Mas pode ocorrer o contrário, ou seja, a adquirente legal
pode ser, na realidade, a adquirida. Como na contabilidade a essência deve prevalecer sobre a forma, temos
neste caso uma “aquisição reversa”.
A aquisição reversa ocorre quando a entidade que emite os títulos (adquirente legal) é identificada como a
adquirida para fins contábeis. A entidade cuja participação societária tiver sido adquirida (adquirida legal),
deve ser considerada, para fins contábeis, como a adquirente para que a operação seja considerada uma
aquisição reversa.
O CPC 15 menciona o exemplo de uma entidade fechada (sem ações listadas no mercado) que quer tornar-
se uma empresa listada, mas sem fazer o processo de abertura de seu capital, ou seja, sem obter o registro
de companhia aberta. Para esse fim, a entidade fechada promove um acordo contratual com uma companhia
aberta (a combinação propriamente) por meio do qual a entidade fechada – passa a ser uma investida da
companhia aberta e os ex-sócios da entidade fechada recebem participações no capital da companhia
aberta.
Nesse exemplo, a companhia aberta é o adquirente legal porque ela emitiu instrumentos de participação
societária e a entidade fechada é a adquirida legal porque seus instrumentos de capital foram adquiridos.
Contudo, o resultado da identificação do adquirente revela que: (a) a companhia aberta é a adquirida para
fins contábeis (adquirida contábil); e (b) a entidade fechada é o adquirente para fins contábeis (adquirente
contábil).
É importante ressaltar que, em uma aquisição reversa, o adquirente contábil normalmente não transfere
ações nem outra forma de contraprestação para a adquirida contábil. Em vez disso, a adquirida contábil é
quem emite instrumentos de participação societária (ações, por exemplo) e os entrega aos proprietários do
adquirente contábil.
Uma questão sobre o assunto:
(CESBRASPE/EMAP/Auditoria interna/2018) Considerando o normativo contábil de combinação de
negócios, julgue o item a seguir.
Em uma aquisição reversa, o adquirente contábil normalmente não transfere ações nem outra forma de
contraprestação para a adquirida contábil.

Comentário:
Normalmente, o adquirente é a entidade que transfere dinheiro ou outros ativos, como ações, para adquirir
o controle. Assim, o adquirente normalmente é a entidade que emite e transfere ações.
Na aquisição reversa, o adquirido transfere ações ou outra forma de contraprestação, como dinheiro, para
adquirir o controle. Ou seja, na aquisição reversa, o adquirido contábil é, em essência, o adquirente.
A questão é cópia do CPC 15 – Combinação de Negócios (R1): “B20: Em uma aquisição reversa, o adquirente
contábil normalmente não transfere ações nem outra forma de contraprestação para a adquirida contábil.
Em vez disso, a adquirida contábil é quem emite instrumentos de participação societária (ações, por
exemplo) e os entrega aos proprietários do adquirente contábil.” O gabarito é CERTO.
A incorporação reversa é semelhante. OU seja, na incorporação reversa, a investida é que adquire o controle
da investidora.
(FGV/PROCEMPA/Analista Contábil/2014) Assinale a opção que representa uma incorporação reversa.
A) C incorpora B, sendo que A é investida de B.
B) A incorpora B, sendo que B é investida de A.
C) A incorpora B, sendo que A e B são investidas de C.
D) B incorpora C, sendo que C é investida de A.
E) A incorpora B, sendo que A é investida de B.
Comentário:
Vamos analisar as assertivas:
A) C incorpora B, sendo que A é investida de B. Trata-se de uma aquisição seguida da incorporação normal,
pois C não é nem investidora e nem investida de B.
B) A incorpora B, sendo que B é investida de A. É uma incorporação normal. A investidora incorpora a
investida.
c) A incorpora B, sendo que A e B são investidas de C. É aquisição seguida de incorporação, pois a questão
não menciona que A e B tenham qualquer investimentos entre si.
D) B incorpora C, sendo que C é investida de A. É aquisição seguida de incorporação, pois B não tem
investimento em C.
E) A incorpora B, sendo que A é investida de B. Nesse caso, temos uma incorporação reversa. A investida A
incorporou a investidora B.
O Gabarito é letra E.
Mais uma questão semelhante à anterior:
(FGV/CGE/Auditor Externo/2011) Qual das alternativas a seguir constitui uma incorporação reversa?
A) X incorpora Y, sendo que X é investida de Y.
B) X incorpora Y, sendo que X e Y são investidas de Z.
C) Z incorpora Y, sendo que X é investida de Y.
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D) X incorpora Y, sendo que Y é investida de X.
E) Y incorpora Z, sendo que Z é investida de X.
Comentário: assertiva A - X incorpora Y, sendo que X é investida de Y.
O gabarito é A.
Agora, uma questão mais difícil:
(FGV/TCM SP/Agente de Fiscalização - Ciências Contábeis/2015) Os capitais sociais da Cia. Digama e da
Zeta S.A. eram compostos integralmente por ações ordinárias, distribuídas conforme indicado pelo
diagrama abaixo. Em 5 de maio de 2015 foi celebrado um contrato entre os acionistas de ambas as
companhias, nos seguintes termos:

• A Zeta S.A. incorporou a Cia. Digama;
• As 30.000 ações da Zeta S.A. que a Cia. Digama possuía foram canceladas;
• A Zeta S.A. emitiu 90.000 novas ações, que foram distribuídas aos acionistas da Cia. Digama na proporção
das participações que detinham nessa companhia antes da celebração do contrato.
Sabendo que após a celebração desse contrato não houve qualquer acordo entre os acionistas da Zeta S.A.
que impusesse restrições a seus direitos de voto, paraque essa combinação de negócios seja contabilizada,
é necessário que:
(A) seja mensurado o valor justo ou a participação proporcional conferida pelos instrumentos patrimoniais
dos antigos controladores no montante dos ativos líquidos identificáveis da Cia. Digama na data da
incorporação;
(B) seja mensurado o valor justo ou a participação proporcional conferida pelos instrumentos patrimoniais
dos antigos controladores no montante dos ativos líquidos identificáveis da Zeta S.A. na data da
incorporação;
(C) sejam reconhecidos e mensurados os ativos líquidos identificáveis da Cia. Digama na data da
incorporação;
(D) sejam reconhecidos e mensurados os ativos e passivos da Zeta S.A. pelos seus valores contábeis pré-
combinação;
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(E) seja mensurado o valor justo das ações emitidas pela Zeta S.A.
Comentário:
Trata-se de questão de incorporação reversa.
Apesar da informação de que “a Zeta S.A. incorporou a Cia. Digama”, os acionistas controladores, após a
incorporação, são os acionistas da Cia Digama.
A Cia Digama possuía 30% da Zeta, o que correspondia a 30.000 ações. Como o acionista controlador da Zeta
possuía 70%, tinha o equivalente a 70.000 ações.
As 30.000 ações que a Digama possuía na Zeta foram canceladas, e em seu lugar foram emitidas 90.000, que
foram distribuídas aos acionistas da Digama na proporção das participações que detinham nessa companhia
antes da celebração do contrato.
O acionista controlador da Digama tinha 90%, portanto recebeu 90.000 ações x 90% = 81.000 ações.
A quantidade total de ações da Zeta, depois da emissão das 90.000 ações, passou a ser de 160.000 ações.
A participação acionária ficou assim:
Controlador da Digama = 81.000 ações / 160.000 = 0,506 = 50,6%
Controlador da Zeta = 70.000 ações / 160.000 = 0,438 = 43,8%
Minoritários = 9.000 ações / 160.000 = 0,056 = 5,6 %
Conforme o Pronunciamento CPC 15 (R1) – Combinação de Negócios:
19. Em cada combinação de negócios, o adquirente deve mensurar, na data da aquisição, os componentes
da participação de não controladores na adquirida que representem nessa data efetivamente instrumentos
patrimoniais e confiram a seus detentores uma participação proporcional nos ativos líquidos da adquirida
em caso de sua liquidação, por um dos seguintes critérios:
(a) pelo valor justo, ou
(b) pela participação proporcional atual conferida pelos instrumentos patrimoniais nos montantes
reconhecidos dos ativos líquidos identificáveis da adquirida.
Assim, a participação dos antigos controladores da Zeta (que se tornaram acionistas não controladores) deve
ser mensurada pelo valor justo ou pela participação proporcional nos ativos líquidos da investida (Zeta).
Gabarito → B

QUESTÕES COMENTADAS – CPC 15 – FGV
1. (FGV/ Senado Federal/Analista Legislativo - Contabilidade/2022) Em 31/12/X0, as Companhias Gama
e Delta apresentavam os seguintes balanços patrimoniais:

Em 01/01/X1, a Cia. Gama adquiriu 100% de participação da Cia.Delta por R$60.000 à vista. Na data, foi
estimado que:
• O terreno da Cia. Delta tinha valor justo de R$45.000
• A marca tinha valor justo de R$15.000
• O passivo tinha valor de mercado de R$10.000.
Em 31/12/X1, foi feito um teste de recuperabilidade dos ativos e constatado que:
• O terreno da Cia. Gama tinha valor justo líquido de despesas de venda de R$18.000, enquanto seu
valor em uso era de R$16.000.
• O terreno da Cia. Delta tinha valor justo líquido de despesas de venda de R$42.000, enquanto seu
valor em uso era de R$38.000.
• A marca tinha valor justo líquido de despesas de venda de R$12.000, enquanto seu valor em uso era
de R$16.000.
Assinale a opção que indica o saldo da conta Investimentos, apresentado no balanço patrimonial da Cia.
Gama, em 31/12/X1.
(A) R$50.000.
(B) R$54.000.
(C) R$55.000.
(D) R$57.000.
(E) R$60.000.
Comentários:
A questão trata do reconhecimento de goodwill, mais valia e também o teste de recuperabilidade.
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O CPC 15 – Combinações de Negócios afirma que O adquirente deve mensurar o ágio por expectativa de
rentabilidade futura (goodwill) pelo valor reconhecido na data da aquisição menos a perda acumulada por
redução ao valor recuperável.
Vamos analisar as operações que ocorreram no Patrimônio Líquido da Cia Delta, a adquirida.
Valor Contábil do Patrimônio Líquido = 50.000 – 14.000 = 36.000
Agora, vamos analisar o efeito das avaliações a valor justo, como determina o CPC 15.
Ativos = 50.000 + 5.000 (terreno avaliado a valor justo) + 15.000 (marca) = 70.000
Passivos = 10.000 (valor de mercado)
Patrimônio Líquido Avaliado a Valor Justo = 70.000 – 10.000 = 60.000.
A questão fala que a aquisição se deu por R$ 60.000, portanto, na contabilidade da adquirente haverá o
reconhecimento mais-valia, mas não de goodwill.
Goodwill = Valor Pago – Valor Justo = 60.000 – 60.000 = 0
Mais-Valia = Valor Justo – Valor Contábil = 60.000 – 36.000 = R$ 24.000
A apresentação ficará:
Investimentos Cia Delta
Mais-Valia R$ 24.000
Valor Contábil R$ 36.000
Total R$ 60.000
Agora, no final do exercício houve a realização do teste de recuperabilidade, com as seguintes informações:
• O terreno da Cia. Gama tinha valor justo líquido de despesas de venda de R$18.000, enquanto seu
valor em uso era de R$16.000.
O valor recuperável do terreno é de R$ 18.000, pois é o maior valor entre o valor em uso e o valor justo
líquido de despesas de venda. O valor contábil é de R$ 20.000, portanto, não há perda por recuperabilidade.
• O terreno da Cia. Delta tinha valor justo líquido de despesas de venda de R$42.000, enquanto seu
valor em uso era de R$38.000.
O valor recuperável do terreno é de R$ 42.000, pois é o maior valor entre o valor em uso e o valor justo
líquido de despesas de venda. O valor escriturado pela combinação de negócios é de R$ 45.000, que é o valor
justo do terreno. Portanto, há perda por recuperabilidade de R$ 3.000. E um detalhe interessante, pessoal.
Essa perda por recuperabilidade irá "consumir", "amortizar" a mais-valia, contabilizada em investimentos.
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• A marca tinha valor justo líquido de despesas de venda de R$12.000, enquanto seu valor em uso era
de R$16.000.
O valor recuperável da marca era de R$ 16.000 e seu valor contábil era de $ 15.000. Não há perda
por recuperabilidade para ser registrada.
Assim sendo, saldo da conta Investimentos, apresentado no balanço patrimonial da Cia. Gama, em
31/12/X1.
Mais-Valia R$ 21.000
Valor Contábil R$ 36.000
Total R$ 57.000
Gabarito: D
2. (FGV/Senado Federal/Analista Legislativo - Contabilidade/2022) As Companhias Alfa e Beta
apresentavam os seguintes balanços patrimoniais em 31/12/X0:

Valor do PL avaliado a Valor Justo = 25.000
Se na combinação de negócios, a Companhia Alfa pagar um valor inferior ao valor justo proporcional
apurado, vamos ter a ocorrência de compra vantajosa.
Vamos analisar as alternativas apresentadas:
A) Cia Alfa compra 70% da CIa Beta por 15.000.
Nesse caso, valor justo proporcional: 25.000 x 0,70 = 17.500.
Portanto, há compra vantajosa de 15.000 - 17.500 = (2.500). Esse é o nosso gabarito.
B) Cia Alfa compra 80% da CIa Beta por 20.000.
Nesse caso, 25.000 x 0,80 = 20.000.
Portanto, 20.000 - 20.000 = 0, não há compra vantajosa. Item errado.
C) Cia Alfa compra 85% da CIa Beta por 19.000.
25.000 x 0,85 = 21.250
Resultado = 19.000 - 21.250 = 2.250 de compra vantajosa. Item errado.
D) Cia Alfa compra 90% da CIa Beta por 22.000.
25.000 x 0,90 = 22.500
Resultado = 19.000 - 22.000 = (3.000)
E) Cia Alfa compra 100 % da CIa Beta por 25.000.
25.000 - 25.000 = 0
Não há o que se falar de compra vantajosa nessa operação.
Gabarito: A
3. (FGV/Senado Federal/Analista Legislativo - Contabilidade/2022) Em relação ao reconhecimento e à
mensuração do goodwill, assinale a afirmativa correta.
(A) No balanço patrimonial consolidado, é contabilizado como investimentos.
(B) No balanço patrimonial individual da empresa controladora, é contabilizado como ativo intangível.
(C) Nas demonstrações contábeis consolidadas, deve ser feito o teste por recuperabilidade de maneira
isolada.
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(D) Nas demonstrações contábeis individuais da empresa controladora, deve ser feito o teste por
recuperabilidade de maneira isolada.
(E) Nas demonstrações contábeis individuais das empresas controladora e consolidadas, deve haver
amortização pelo período esperado de retorno.
Comentários:
Para resolvermos essa questão, vamos recorrer ao Manual de Contabilidade Societária (FIPECAFI), o qual
afirma, na página 217:
A partir da adoção de normas contábeis brasileiras convergentes com as normas
internacionais, o ágio por expectativa de rentabilidade futura – goodwill – não pode mais
ser amortizado, devendo simplesmente permanecer como subconta dos investimentos em
coligadas ou controladas (inclusive controladas em conjunto) até a baixa do investimento
por perda do controle ou da influência, como quando da alienação total ou parcial do
investimento, ou ainda pelo reconhecimento de perdas por impairment.
Na perspectiva das demonstrações individuais do investidor, o que está sujeito ao teste de
recuperabilidade é o investimento como um todo (no caso das coligadas e controladas em
conjunto) e não o valor específico do goodwill (apesar de que, em havendo perdas, a
subconta do goodwill é que será primeiramente baixada).
Já no caso de goodwill por investimento em controlada, ele também não é mais
amortizado, mas o teste de impairment é feito de maneira isolada, sobre ele
especificamente.
Lembrar que o goodwill, nos balanços individuais da controladora, também é apresentado
dentro de Investimentos, e não no Ativo Intangível. Afinal, o goodwill é da investida, da
controlada, e não da controladora. Para esta, trata-se de um investimento. A subdivisão na
sua conta de Investimentos é tão somente para controle interno.
Ou seja, o ágio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill adquirido) advindo da combinação de
negócios possui "dupla classificação".
No balanço individual da controladora, o goodwill fica no ativo não circulante, subgrupo Investimento. Mas,
no balanço consolidado, o goodwill é reclassificado para o Ativo Intangível.
Portanto, as assertivas A e B estão incorretas.
Além disso, o goodwill não deve ser amortizado, visto que não há base sistemática para tal. Portanto, a
assertiva E está errada.
A alternativa D está errada, pois, nas demonstrações contábeis individuais da empresa controladora, deve
ser feito o teste por recuperabilidade no investimento como um todo.
Assim sendo, nosso gabarito é a alternativa C.
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Gabarito: C
4. (FGV/SEFAZ AM/Auditor Fiscal da Receita Estadual/2022) Em 01/01/X0, a Cia. X adquiriu 100% de
participação na Cia. Y, por R$350.000. O controle foi transferido em 10/01/X0. Neste dia, a Cia X, com
o apoio de uma empresa de consultoria externa, estimou o valor justo dos ativos e dos passivos da Cia.
Y, do seguinte modo:
Valor Contábil Valor Justo
Ativo Total 250.000 290.000
Passivo Total 70.000 70.000
Patrimônio Líquido 180.000 220.000
Além disso, o valor justo dos ativos intangíveis não reconhecidos contabilmente na Cia. Y correspondiam a
R$15.000. Assinale a opção que indica o valor do goodwill contabilizado pela Cia. X no momento do
reconhecimento contábil da operação.
a) R$45.000.
b) R$60.000.
c) R$115.000.
d) R$130.000.
e) R$170.000.
Comentários:
De acordo com o CPC 15 - Combinações de Negócios, item 32, o adquirente deve reconhecer o ágio por
expectativa de rentabilidade futura (goodwill), na data da aquisição, mensurado pelo montante que
(a) exceder (b) abaixo:
(a) a soma:
(i) da contraprestação transferida em troca do controle da adquirida, mensurada de acordo com
este Pronunciamento, para a qual geralmente se exige o valor justo na data da aquisição (ver item 37);
(ii) do montante de quaisquer participações de não controladores na adquirida, mensuradas de
acordo com este Pronunciamento; e
(iii) no caso de combinação de negócios realizada em estágios (ver itens 41 e 42), o valor justo, na
data da aquisição, da participação do adquirente na adquirida imediatamente antes da combinação;
(b) o valor líquido, na data da aquisição, dos ativos identificáveis adquiridos e dos passivos assumidos,
mensurados de acordo com este Pronunciamento.
Em suma: o goodwill é a diferença entre a contraprestação transferida pelo controle da adquirida e o valor
líquido, avaliado a valor justo, dos ativos identificáveis e dos passivos assumidos:
Valor Pago = 350.000
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Valor Justo dos Ativos Identificáveis e Passivos Assumidos = 220.000 + 15.000 (intangível não reconhecido) =
235.000
Goodwill = 350.000 - 235.000 = R$ 115.000.
Gabarito: C
5. (FGV/SEMSA Manaus/Especialista em Saúde/Contador/2022) Em 31/12/X0, as Cias X e Y,
independentes, apresentavam os seguintes balanços patrimoniais:
Cia X:
Ativo Circulante 160.000 Passivo Circulante 12.000Caixa 100.000 Salários a pagar 12.000
Estoques 20.000 Pasivo não Circulante 58.000
Clientes 40.000 Contas a pagar 58.000
Ativo não Circulante 50.000
Ativo Imobilizado Patrimônio Líquido 140.000
Móveis 50.000 Capital Social 140.000
Ativo Total 210.000 210.000
Cia Y:
Ativo Circulante 100.000
Caixa 100.000
Ativo não Circulante 60.000
Ativo Imobilizado Patrimônio Líquido 160.000
Terrenos 60.000 Capital Social 160.000
Ativo Total 160.000 Passivo + PL 160.000
Em janeiro de X1, as Cias X e Y fazem uma fusão, constituindo a Cia Z. Na data, o valor de mercado do terreno
era de R$80.000.
Assinale a opção que indica a porcentagem da Cia Z que pertence ao sócio da Cia X após a fusão.
a) 43,75%.
b) 46,67%.
c) 50%.
d) 53,85%.
e) 56,76%.
Comentários:
De acordo com o art. 228 da Lei 6404/76, a fusão é a operação pela qual se unem duas ou mais sociedades
para formar sociedade nova, que lhes sucederá em todos os direitos e obrigações.
Assim, duas ou mais sociedades se juntam para a formação de uma nova. As antigas desaparecem.
Esquematizemos:
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Na questão apresentada, nesse caso, a Cia Z irá receber os ativos e os passivos das Cias X e Y, todavia, esses
elementos serão avaliados a valor justo, quando da combinação de negócios.
Ativos Cia X = 210.000
Passivos Cia X = 70.000
PL Cia X = 210.000 - 70.000 = 140.000
Agora, vamos analisar a Cia Y:
Ativos Cia Y = 160.000 + 20.000 (terreno avaliado a valor justo) = 180.000
Passivos Cia Y = 0
PL Cia Y = 180.000
PL da Cia Z (fusão) = 140.000 + 180.000 = 320.000.
O percentual que cabe ao sócio X é igual = 140.000/320.000 = 43,75%
Gabarito: A
6. (FGV/FunSaúde CE/Analista Administrativo/Contabilidade/2021) No processo de fusão, observa-se a
incorrência de custos com honorários de consultores, peritos contadores e advogados.
A entidade resultante e as combinações de operações devem contabilizar estes custos
A no Ativo.
B no Passivo.
C no Patrimônio Líquido.
D na Despesa.
E Não deve haver contabilização dos custos.
Comentários:
Nesse quesito vamos recorrer ao item 53 do CPC 15 (R1) - Combinação de Negócios:
X
Y
Z
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Custos relacionados à aquisição.
53. Os custos diretamente relacionados à aquisição são custos que o adquirente incorre
para efetivar a combinação de negócios. Esses custos incluem honorários de profissionais
e consultores, tais como advogados, contadores, peritos, avaliadores; custos
administrativos gerais, inclusive custos decorrentes da manutenção de departamento de
aquisições; e custos de registro e emissão de títulos de dívida e de títulos patrimoniais. O
adquirente deve contabilizar os custos diretamente relacionados à aquisição como
despesa no período em que forem incorridos e os serviços forem recebidos, com apenas
uma exceção. Os custos decorrentes da emissão de títulos de dívida e de títulos
patrimoniais devem ser reconhecidos de acordo com o CPC 08 – Custos de Transação e
Prêmios na Emissão de Títulos e Valores Mobiliários, o CPC 48 – Instrumentos Financeiros
e o CPC 39 – Instrumentos Financeiros: Apresentação. (Alterado pela Revisão CPC 12)
Gabarito: D.
7. (FGV/FunSaúde CE/Analista Administrativo/Contabilidade/2021) No processo de aquisição, há custos
que não são obrigatórios, mas que a adquirente espera incorrer no futuro para efetuar o seu plano de
saída da atividade da operação adquirida e para rescindir os contratos de trabalho.
A adquirente deve reconhecer esses custos, no momento da compra, do seguinte modo na aplicação do
método de aquisição:
A passivo.
B despesas operacionais.
C outras despesas operacionais.
D despesas financeiras.
E não deve haver reconhecimento.
Comentários:
A partir da data de aquisição, o adquirente deve reconhecer, ou seja, deve contabilizar, separadamente do
ágio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill), os ativos identificáveis adquiridos, os passivos
assumidos e quaisquer participações de não controladores na adquirida.
Os ativos adquiridos e os passivos assumidos devem atender, na data da aquisição, às definições que
constam no Pronunciamento Conceitual Básico - Estrutura Conceitual para a Elaboração e Apresentação das
Demonstrações Contábeis, quais sejam:
Ativo é um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do
qual se espera que resultem futuros benefícios econômicos para a entidade;
Passivo é uma obrigação presente da entidade, derivada de eventos já ocorridos, cuja
liquidação se espera que resulte em saída de recursos capazes de gerar benefícios
econômicos.
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O que não atender às definições de ativo e passivo na data da aquisição não será reconhecido como parte
do método de aquisição, com algumas poucas exceções.
Isso é previsto no item do CPC 15 (R1) - Combinação de Negócios:
11. Para se qualificarem para reconhecimento, como parte da aplicação do método de
aquisição, os ativos identificáveis adquiridos e os passivos assumidos devem atender, na
data da aquisição, às definições de ativo e de passivo dispostas no CPC 00 – Estrutura
Conceitual para Relatório Financeiro. Por exemplo, os custos que o adquirente espera,
porém não está obrigado a incorrer no futuro, para efetivar um plano para encerrar uma
atividade da adquirida, ou os custos para realocar ou desligar empregados da adquirida
não constituem passivo na data da aquisição. Portanto, o adquirente não deve reconhecer
tais custos como parte da aplicação do método de aquisição. Em vez disso, o adquirente
deve reconhecer tais custos em suas demonstrações contábeis pós-combinação, de acordo
com o disposto em outros pronunciamentos, interpretações e orientações do CPC.
(Alterado pela Revisão CPC 19)
Gabarito: E.
8. (FGV/SEFAZ-ES/Auditor/2021) As Cias. X e Y apresentavam, em 31/12/X0, os balanços patrimoniais a
seguir.

Em X1, a Cia. X comprou 80% da Cia. Y por R$ 40.000. Na data da compra, o valor de mercado do terreno era
avaliado em R$ 30.000 e o valor de mercado da marca era avaliado em R$ 5.000.
Assinale a opção que indica o goodwill total contabilizado no balanço patrimonial consolidado em 31/12/X1,
admitindo-se que o valor justo da parcela dos não controladores é igual ao do valor pago pelo novo
controlador.
(A) R$ 4.000
(B) R$ 5.000
(C) R$ 10.000
(D) R$ 14.400
(E) R$ 18.000
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Comentários:
A questão fala que em X1, a Cia. X comprou 80% da Cia. Y, portanto, a empresa X é a adquirente e a data da
aquisição foi o exercício de X1.
Agora, vamos reconhecer e mensurar os ativos identificáveis adquiridos e os passivos assumidos:
A Cia Y possuía ativos avaliados por 32.000, todavia, na combinação de negócios, reconhecemos o terreno e
a marca avaliados a valor de mercado, o que totaliza: 32.000 + 8.000 + 5.000 = R$ 45.000,00.
E a participação dos não controladores?Aqui que a questão começa a ficar uma pouco mais complexa, pois
o CPC 15 nos dá duas possibilidades de reconhecimento, vejam:
Em cada combinação de negócios, o adquirente deve mensurar, na data da aquisição, os componentes da
participação de não controladores na adquirida que representem nessa data efetivamente instrumentos
patrimoniais e confiram a seus detentores uma participação proporcional nos ativos líquidos da adquirida
em caso de sua liquidação, por um dos seguintes critérios:
(a) pelo valor justo, ou
(b) pela participação proporcional atual conferida pelos instrumentos patrimoniais nos montantes
reconhecidos dos ativos líquidos identificáveis da adquirida
Ou seja, podemos usar o valor justo ou a participação proporcional conferida pelos instrumentos
patrimoniais nos ativos líquidos identificáveis. Inclusive, a FGV já cobrou em questões anteriores as duas
possibilidades.
Contudo, vejam o que a questão apresentou:
"Assinale a opção que indica o goodwill total contabilizado no balanço patrimonial consolidado em 31/12/X1,
ADMITINDO-SE QUE O VALOR JUSTO DA PARCELA DOS NÃO CONTROLADORES É IGUAL AO DO VALOR
PAGO PELO NOVO CONTROLADOR.
Ou seja, para fins de apuração, temos que considerar que o valor pago pelo novo controlador, ou seja, R$
40.000, por 80%, seria o valor justo.
Portanto, 40.000/0,80 = 50.000 seria o valor justo total; assim sendo, caberia aos não controladores quanto:
20% de 50.000 = 10.000.
Mas calma aí, que esse valor ainda não é o goodwill, mas estamos chegando lá.
O CPC 15 determina que o goodwill será determinado da seguinte maneira:
Reconhecimento e mensuração do ágio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) ou do ganho
proveniente de compra vantajosa
32. O adquirente deve reconhecer o ágio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill), na data da
aquisição, mensurado pelo montante que
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(a) exceder (b) abaixo:
(a) a soma:
(i) da contraprestação transferida em troca do controle da adquirida, mensurada de acordo com este
Pronunciamento, para a qual geralmente se exige o valor justo na data da aquisição (ver item 37);
(ii) do montante de quaisquer participações de não controladores na adquirida, mensuradas de acordo com
este Pronunciamento; e
(iii) no caso de combinação de negócios realizada em estágios (ver itens 41 e 42), o valor justo, na data da
aquisição, da participação do adquirente na adquirida imediatamente antes da combinação;
(b) o valor líquido, na data da aquisição, dos ativos identificáveis adquiridos e dos passivos assumidos,
mensurados de acordo com este Pronunciamento
Fica assim:
Valor Justo da Contraprestação Transferida R$ 40.000,00
Valor Justo da Participação dos Não Controladores R$ 10.000,00
= Valor Justo atribuído ao negócio (1) R$ 50.000,00
Valor Justo dos Ativos Líquidos da Cia Y (2) -R$ 45.000,00
Goodwill (1-2) R$ 5.000,00
Gabarito: B
9. (FGV/ALE-RO/Analista Leg./Contabilidade/2018) As Cias. X e Y apresentavam os seguintes balanços
patrimoniais em 31/12/2017:

Em 02/01/2018, os sócios da Cia. X e da Cia. Y fazem uma fusão, constituindo a Cia. Z. Antes da fusão, as
empresas fizeram um estudo que constatou que os empregados da Cia. X têm valor de R$ 40.000, enquanto
os empregados da Cia. Y têm valor de R$ 30.000.
Assinale a opção que indica a porcentagem da Cia. Z atribuída aos sócios da Cia. X e da Cia. Y,
respectivamente.
a) 22,22% e 77,78%.
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b) 37,50% e 62,50%.
c) 41,18% e 58,82%.
d) 50,00% e 50,00%.
e) 57,14% e 42,86%.
Comentários:
Questão polêmica, pessoal. De acordo com o art. 228 da Lei 6404/76, a fusão é a operação pela qual se unem
duas ou mais sociedades para formar sociedade nova, que lhes sucederá em todos os direitos e obrigações.
Assim, duas ou mais sociedades se juntam para a formação de uma nova. As antigas desaparecem.
Esquematizemos:

Na questão apresentada, nesse caso, a Cia Z irá receber os ativos e os passivos das Cias X e Y, todavia, esses
elementos serão avaliados a valor justo, quando da combinação de negócios.
PL Cia X = 20.000
Agora, vamos analisar a Cia Y:
PL Cia Y = 70.000
PL da Cia Z (fusão) = 20.000 + 70.000 = 90.000.
O percentual que cabe ao sócio X é igual = 20.000/90.000 = 22,22%
O percentual que cabe ao sócio Y é igual = 70.000/90.000 = 77,78%
O que nos levaria ao gabarito A pessoal. Mas esse não foi o entendimento da banca. Ela considerou que os
empregados deveriam ser agregados ao goodwill na combinação de negócios, provavelmente com base
nesse item do CPC 15:

X
Y
Z
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Força de trabalho e outros itens não identificáveis
B37. O adquirente deve incorporar ao ágio por expectativa de rentabilidade futura
(goodwill) o valor de um ativo intangível adquirido que não seja identificável na data da
aquisição. Por exemplo, o adquirente pode atribuir valor à existência de força de trabalho
organizada, a qual é um conjunto de empregados que permite que o adquirente continue
a operar o negócio a partir da data da aquisição. Um conjunto de empregados não
representa o capital intelectual de uma força de trabalho especializada - o conhecimento e
a experiência (frequentemente especializados) que os empregados da adquirida trazem
para seus trabalhos. Em razão de a força de trabalho organizada não se constituir em um
ativo identificável para ser reconhecido separadamente do ágio por expectativa de
rentabilidade futura (goodwill), qualquer valor que lhe seja atribuído deve integrar o ágio
por expectativa de rentabilidade futura (goodwill).
Ou seja, nessa questão, a FGV considerou que o valor dos empregados seria adicionado ao goodwill. Vejam
o cálculo da FGV:
Ativo X = 30.000 + 40.000 = R$ 70.000
Passivo X = 10.000
PL X = 60.000
Ativo Y = 70.000 + 30.000 = R$ 100.000
Passivo X = 0
PL X = 100.000
PL Z (após a fusão) = 60.000 + 100.000 = R$ 160.000
Percentual X = 60.000/160.000 = 37,50%
Percentual Y = 100.000/160.000 = 62,50%
O que nos leva ao gabarito B. Todavia, vejam o que diz o CPC 04:
15. A entidade pode dispor de EQUIPE DE PESSOAL ESPECIALIZADO e ser capaz de
identificar habilidades adicionais que gerarão benefícios econômicos futuros a partir do
treinamento. A entidade pode também esperar que esse pessoal continue a disponibilizar
as suas habilidades. Entretanto, o controle da entidade sobre os eventuais benefícios
econômicos futuros gerados pelo pessoal especializado e pelo treinamento é insuficiente
para que esses itens se enquadrem na definição de ativo intangível. Por razão semelhante,
raramente um talento gerencial ou técnico específico atende à definição de ativo
intangível, a não ser que esteja protegido por direitos legais sobre a sua utilização e
obtenção dos benefícios econômicos futuros, além de se enquadrar nos outros aspectos
da definição.
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E a própriaFGV já considerou esse posicionamento em outras questões não agregando esse valor ao
goodwill. Enfim, temos que lidar com esses problemas em prova.
Gabarito: B
10. (FGV/ALE-RO/Analista Leg./Contabilidade/2018) As Cias. A e B apresentavam os seguintes balanços
patrimoniais em 31/12/2017:

Na data, o terreno da Cia. A tinha valor justo de R$ 200.000, enquanto o terreno da Cia. B tinha valor justo
de R$ 150.000.
Em 02/01/2018, os sócios das duas empresas fazem uma fusão, constituindo a Cia. ABC.
Assinale a opção que indica o valor do patrimônio líquido da Cia. ABC na data da fusão.
a) R$ 150.000.
b) R$ 250.000.
c) R$ 290.000.
d) R$ 320.000.
e) R$ 460.000.
Comentários:
Para encontrarmos o valor do patrimônio líquido da Cia ABC, resultante da Fusão, temos que somar o
Patrimônio Líquido de cada uma das empresas, lembrando que ativos e passivos, na combinação de negócios
devem ser avaliados a valor justo.
Ativo A = 150.000 + 100.000 (terreno avaliado a valor justo) = R$ 250.000
Passivo A = 0
PL A = 250.000
Ativo B = 140.000 + 70.000 = R$ 210.000
Passivo B = 0
PL B = 210.000
PL ABC (após a fusão) = 250.000 + 210.000 = R$ 460.000
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Gabarito: E
11. (FGV/ALE-RO/Analista Leg./Contabilidade/2018) A Cia. JÁ apresentava o seguinte balanço
patrimonial em 31/12/2017:

A empresa possuía dois sócios, Sr. João e Sr. Antônio. Eles resolvem fazer uma cisão da Cia. JÁ, constituindo
a Cia. João e a Cia. Antônio.
No processo de cisão, a Cia. João ficou com metade do caixa, todo o estoque, o direito a receber de clientes
e a dívida referente a salários. Já a Cia. Antônio ficou com metade do caixa, os ativos imobilizados e a dívida
com fornecedores.
Em relação ao balanço patrimonial da Cia João e da Cia Antônio analise as afirmativas a seguir.
I. O ativo total da Cia. João é de R$ 120.000;
II. O ativo total da Cia. Antônio é de R $180.000;
III. O passivo total da Cia. João é de R$ 35.000;
IV. O passivo total da Cia. Antônio é de R$ 15.000.
Está correto o que se afirma em
a) I e II, apenas.
b) III e IV, apenas.
c) I e IV, apenas.
d) II e III, apenas.
e) I e III, apenas.
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Comentário:
A cisão é a operação pela qual a companhia transfere parcelas do seu patrimônio para uma ou mais
sociedades, constituídas para esse fim ou já existentes, extinguindo-se a companhia cindida, se houver
versão de todo o seu patrimônio, ou dividindo-se o seu capital, se parcial a versão.
Nesta questão, temos cisão total, pois cada sócio ficou com uma parte da empresa, extinguindo-se a
companhia JÁ.
Vamos aos cálculos:
" No processo de cisão, a Cia. João ficou com metade do caixa, todo o estoque, o direito a receber de clientes
e a dívida referente a salários. Já a Cia. Antônio ficou com metade do caixa, os ativos imobilizados e a dívida
com fornecedores."
Se calcularmos apenas com as informações acima, temos:
Cia JÁ Cia João Cia Antônio
Ativo Circulante
Caixa 100.000 50.000 50.000
Estoque 30.000 30.000
Clientes 40.000 40.000
Ativo imobilizado
Imóvel 80.000 80.000
Automóvel 50.000 50.000
Total do Ativo 300.000 120.000 180.000
Passivo Circulante
Salários a pagar 35.000 35.000
Fornecedores 15.000 15.000
Patrimônio Líquido
Capital Social 250.000 85.000 165.000
Passivo + PL 300.000 120.000 180.000
Repare que, pelo cálculo acima, todas as assertivas estariam corretas. O ativo total da Cia. João é de R$
120.000 e o ativo total da Cia. Antônio é de R $180.000; o passivo total da Cia. João é de R$ 35.000 e o passivo
total da Cia. Antônio é de R$ 15.000.
Mas esta é uma questão da FGV. A FGV é tinhosa, a FGV é dissimulada, a FGV esconde informações que o
concurseiro tem que saber de questões anteriores ou adivinhar.
Neste tipo de questão, a FGV não informa o percentual de participação de cada sócio, mas considera que
cada um tem 50% da empresa.
Como o PL é de $ 250.000, cada um deveria receber metade, ou seja, $ 125.000. O PL recebido por Antônio
foi de $ 165.000 e João recebeu apenas $ 85.000. Dessa forma, Antônio deve pagar a João o valor de R$
40.000, para que os PLs se igualem. Devemos considerar um passivo para Antônio de R$ 40.000 e um valor
a receber para João no mesmo valor:
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Cia JÁ Cia João Cia Antônio
Ativo Circulante
Caixa 100.000 50.000 50.000
Estoque 30.000 30.000
Clientes 40.000 40.000
Valor a receber da Cia Antônio 40.000
Ativo imobilizado
Imóvel 80.000 80.000
Automóvel 50.000 50.000
Total do Ativo 300.000 160.000 180.000
Passivo Circulante
Salários a pagar 35.000 35.000
Fornecedores 15.000 15.000
Valor a pagar para a Cia João 40.000
Patrimônio Líquido
Capital Social 250.000 125.000 125.000
Passivo + PL 300.000 160.000 180.000
Vejamos agora as assertivas:
I. O ativo total da Cia. João é de R$ 120.000; ERRADO, é de $ 160.000
II. O ativo total da Cia. Antônio é de R $180.000; CERTO
III. O passivo total da Cia. João é de R$ 35.000; CERTO
IV. O passivo total da Cia. Antônio é de R$ 15.000. ERRADO, é de $ 55.000
Gabarito: D
12. (FGV/SEFIN-RO/Auditor Fiscal de Tributos Estaduais/2018) Em 02/01/2017, a Cia. A possuía 50% das
ações totais e votantes da Cia. B, exercendo controle compartilhado com a Cia. C. Na data, o patrimônio
líquido da investida era de R$ 100.000.
Em 03/01/2017, a Cia. A comprou da Cia. C, à vista, o equivalente a 50% das ações totais e votantes
remanescentes da Cia. B, pagando R$ 70.000 à vista.
Assinale a opção que indica o impacto da operação, se existente, na Demonstração do Resultado do Exercício
da Cia. A.
a) Receita de R$ 20.000.
b) Reserva de lucro de R$ 20.000.
c) Goodwill de R$ 20.000.
d) Ajuste a valor patrimonial de R$ 20.000.
e) Não há impacto.
Comentários:
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Questão Difícil!!! Pessoal, essa difícil questão trata de um conceito apresentado no CPC 15 – Combinações
de Negócios chamado de Combinação de negócios realizada em estágios (step acquisition).
Por exemplo, a entidade possui 50% das ações totais e votantes da Cia. B e posteriormente adquire mais 50%
das ações, temos uma combinação de negócios realizada em estágios.
O CPC 15 apresenta tratamento contábil para esse tema:
Combinação de negócios realizada em estágios
41. O adquirente pode obter o controle de uma adquirida na qual ele mantinha uma
participação de capital imediatamente antes da data da aquisição. Por exemplo, em 31 de
dezembro de 20X1, a entidade “A” possui 35% de participação no capital (votante e total)
da entidade “B”, sem controlá-la. Nessa data, a entidade “A” compra mais 40% de
participação de capital (votante e total) na entidade “B”, obtendo o controle sobre ela. Este
Pronunciamento denomina essa operação como combinação de negócios realizada em
estágios, algumas vezes refere-se também como sendo uma aquisiçãopasso a passo (step
acquisition).
42. Em combinação de negócios realizada em estágios, o adquirente deve mensurar
novamente sua participação anterior na adquirida pelo valor justo na data da aquisição e
deve reconhecer no resultado do período o ganho ou a perda resultante, se houver, ou
em outros resultantes abrangentes, conforme apropriado.
O ponto chave para resolvermos essa questão é que, o valor da participação anterior era de R$ 50.000, mas,
o CPC 15 determina que no caso de combinação de negócios realizada em estágios, ela deve ser reavaliada
e as diferenças, positivas ou negativas, devem ser reconhecidas no resultado ou em outros resultados
abrangentes.
Na segunda parte das aquisições, o valor pago pelas ações foi de R$ 70.000, isto é, diferença de R$ 20.000,00.
Atendendo ao comando do CPC 15, a aquisição anterior deve ser mensurada novamente a valor justo e
devemos reconhecer uma receita de R$ 20.000,00.
Apenas destacamos que a questão poderia ter sido melhor elaborada, pois nos faltam informações sobre
goodwill e mais-valia no investimento anterior, assuntos relevantes para a resolução.
Gabarito→A
13. (FGV/CODEBA/Contador/2016) A Cia. K, que possuía dois sócios, apresentava o seguinte balanço
patrimonial:
Cia K
Caixa 10.000
Estoques 5.000
Terreno 20.000
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==245596==

Capital Social 35.000
Os dois sócios se desentenderam e decidiram cindir a empresa, formando a Cia. L e a Cia. M.
Na data, verificou-se que o valor justo do terreno era de R$ 40.000. Além disso, os sócios acordaram que a
Cia. L ficaria com o caixa e os estoques enquanto a Cia. M ficaria com o terreno.
Assinale a opção que indica o valor do patrimônio líquido da Cia. L e da Cia. M, respectivamente, na data da
cisão.
a) R$ 15.000 e R$ 20.000.
b) R$ 15.000 e R$ 40.000.
c) R$ 17.500 e R$ 17.500.
d) R$ 27.500 e R$ 27.500.
e) R$ 40.000 e R$ 40.000.
Comentário:
A cisão é a operação pela qual a companhia transfere parcelas do seu patrimônio para uma ou mais
sociedades, constituídas para esse fim ou já existentes, extinguindo-se a companhia cindida, se houver
versão de todo o seu patrimônio, ou dividindo-se o seu capital, se parcial a versão. Nesta questão, temos
cisão total, extinguindo-se a Cia K.
Quando a FGV não indica o percentual de participação de cada sócio, devemos entender que todos tem a
mesma participação.
O valor do Patrimônio Líquido é de R$ 35.000. Mas deve ser considerado o valor justo. O valor justo do
terreno é R$ 40.000, então ficamos assim:
Cia K
Caixa 10000
Estoque 5000
Tereno 40000
Total Ativo 55000
Capital Social 55000
Capital Social = R$ 55.000 / 2 = R$ 27.500
Já podemos indicar o gabarito: letra D Mas vamos explorar mais a questão. Considerando o valor justo e as
informações do enunciado, temos:
Cia K Cia L Cia M
Caixa 10000 10000
Estoque 5000 5000
Tereno 40000 40000
Total Ativo 55000 15000 40000
Capital Social 55000 15000 40000
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Para que as Cia L e M tenham o mesmo valor de PL, efetuamos o seguinte cálculo:
PL Cia M $40.000 – PL Cia L $ 15.000 = $ 25.000
A Cia M ficou com PL maior no valor de $ 25.000. Portanto, deve transferir a metade para a Cia L
$ 25.000 / 2 = $ 12.500.
Vamos reconhecer (contabilizar) um ativo (valor a receber) na Cia L e um Passivo (valor a pagar) na cia M
Cia K Cia L Cia M
Caixa 10000 10000
Estoque 5000 5000
Conta a receber (Cia M) 12500
Tereno 40000 40000
Total Ativo 55000 27500 40000
Passivo
Contas a pagar (Cia L) 12500
Capital Social 55000 27500 27500
Gabarito: D
14. (FGV/CODEMIG/Contador Corporativo/2015) A Cia. Digama detinha 25% de participação na Zeta S.A.
Em 01/07/x1, essa participação estava avaliada, nas demonstrações financeiras da Cia. Digama, por R$
250.000. Nessa data, a Cia. Digama fechou um acordo com os antigos controladores da Zeta S.A.,
pagando-lhes R$ 500.000 para adquirir mais 40% de participação na Zeta S.A. Os avaliadores
contratados pelas partes estimaram em R$ 1.200.000 os ativos líquidos identificáveis da Zeta S.A.,
mensurados conforme determina o Pronunciamento Técnico CPC 15 (R1) – Combinação de Negócios;
o valor justo da participação detida pela Cia. Digama, antes dessa transação, em R$ 312.500; e o valor
justo da participação detida pelos acionistas minoritários da Zeta S.A., após a transação, em R$
437.500. Em suas demonstrações financeiras consolidadas, após a contabilização dessa combinação de
negócios, a Cia. Digama registrará, em relação à Zeta S.A., um ágio por expectativa de rentabilidade
futura (goodwill) de:
a) R$ 32.500 ou R$ 50.000;
b) R$ 50.000 ou R$ 130.000;
c) R$ 130.000 ou R$ 162.500;
d) R$ 162.500 ou R$ 200.000;
e) R$ 200.000 ou R$ 250.000.
Comentários:
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O ponto central para a resolução é que a questão indica, nas respostas, duas possibilidades de valor para o
Goodwill (“após a contabilização dessa combinação de negócios, a Cia Digama registrará, em relação à Zeta
S.A., um ágio de expectativa futura (Goodwill) de:”
A) $32.500 OU $50.000
Assim, precisamos apenas identificar o componente da combinação de negócios que pode ser calculado de
duas formas.
O único valor que pode ser calculado de duas formas é a participação dos acionistas não controladores. Pode
ser:
1 – pelo valor justo; ou
2 – pela participação nos ativos líquidos.
Assim, a parte dos não controladores pode ser:
1 – valor justo = $ 437.500 (informado pela questão).
2 – Participação nos ativos líquidos: Após a aquisição, Digama fica com 65%, portanto a participação dos não
controladores é de 35%.
Valor dos ativos líquidos identificáveis da Zeta: 35% x $1.200.000 = $ 420.000
Muito bem. Os outros valores para cálculo do Goodwill (valor pago, valor justo da participação anterior) não
se alteram.
Dessa forma, a escolha de uma ou outra opção para valorizar a participação dos não controladores irá
impactar o Goodwill assim: $437.500 – $420.000 = $17.500
Já podemos indicar a resposta: Letra A, é a única que indica essa diferença entre os valores.Mas vamos
calcular o Goodwill de acordo com cada método:
Pagamento = $500.000
Participação anterior da Digama: deve ser mensurado pelo valor justo, que a questão informa ser de
$312.500.
Não controladores: pode ser pelo Valor Justo ou pela participação nos ativos líquidos.
Participação nos
Ativos Líquidos
Valor Justo
Pagam ento 500.000 500.000
Valor dos não controladores. 420.000 437.500
Participação anterior a valor justo. 312.500 312.500
Total 1.232.500 1.250.000
Valor justo da participação 1.200.000 1.200.000
Goodwill 32.500 50.000
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Assim, o Goodwill pode ser de $32.500 ( se a participação dos não controladores for considerada como a
participação dos ativos líquidos) OU de $50.000 (se for considerado o valor justo da participação dos nãocontroladores)
Gabarito: A
15. (FGV/Auditor Tributário/ISS Niterói/2015) A Cia. Gama adquiriu, em 31.03.X1, o controle das Linhas
Aéreas Epsilon S.A, que era titular de direitos de operação em aeroportos das regiões Sudeste e Centro-
Oeste do Brasil. Ao contabilizar a aquisição da Linhas Aéreas Epsilon S.A., a Coa Gama deverá
reconhecer esses direitos:
a) como ativo intangível, mensurado pelo valor justo na data de aquisição.
b) como ativo intangível, se sua concessão for por um prazo limitado.
c) como ativo intangível, se puderem ser separados da Linhas Aéreas Epsilon S.A. e vendidos, transferidos,
licenciados, alugados ou trocados.
d) como ativo intangível, se a Linhas Aéreas Epsilon S.A. assim os tiver reconhecido em suas demonstrações
financeiras anteriores à aquisição.
e) como parte do ágio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) dessa aquisição.
Comentários:
Vamos analisar cada alternativa:
Letra A: Correta. Se fosse um ativo intangível adquirido como uma aquisição separada, seria mensurado pelo
custo de aquisição. Mas um ativo intangível adquirido como parte de uma combinação de negócios (que é o
caso da questão) deve ser avaliado pelo valor justo.
Letra B: Errado. A classificação como ativo intangível independe do prazo de concessão ser ou não limitado.
Letra C: Errado. Essa é a que mais confunde. Vamos lá:
- O adquirente deve reconhecer, separadamente do ágio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill),
os ativos intangíveis identificáveis em uma combinação de negócios. Um ativo intangível é identificável se
ele atender ao critério de separação ou ao critério legal-contratual.
- O critério de separação implica que um ativo intangível adquirido seja capaz de ser separado ou dividido da
adquirida e vendido, transferido, licenciado, alugado ou trocado individualmente. Até aqui, parece que a
letra C está correta, não é? Mas o ativo intangível atende ao critério de separação também através do critério
legal-contratual. Esse é o caso da questão.
- Um ativo intangível que atende ao critério legal-contratual é identificável mesmo se ele não puder ser
transferido ou separado da adquirida ou de outros direitos e obrigações.
Por exemplo:
(a) (...);
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(b) a adquirida possui e opera uma usina geradora de energia nuclear. A licença para operar essa usina é um
ativo intangível que atende ao critério contratual-legal para seu reconhecimento separado do ágio por
expectativa de rentabilidade futura (goodwill), mesmo que o adquirente não possa vender ou transferir essa
licença separadamente da usina geradora de energia nuclear adquirida. O adquirente pode reconhecer o
valor justo da licença de operação e o valor justo da usina geradora de energia nuclear como único ativo para
fins de demonstrações contábeis, caso a vida útil econômica de ambos os ativos seja similar;
Letra D: Errado. Não é necessário que a adquirida tenha classificado como Intangível, no caso de combinação
de negócios.
Letra E: Errado. Os ativos intangíveis identificados devem ser contabilizado separadamente do Goodwill.
Gabarito: A
16. (FGV/Analista/DPE MT/2015) Em 01/01/2013, a Cia. “X” comprou 100% da Cia. ”Z” pagando
R$100.000,00 à vista. O balanço patrimonial da Cia. “Z” na data da compra era o seguinte:
ATIVO PASSIVO + PL
Caixa R$ 20.000,00 Capital Social R$ 60.000,00
Terrenos R$ 50.000,00 Reservas de lucros R$ 10.000,00
Total R$ 70.000,00 Total R$ 70.000,00
Na elaboração do laudo sobre a Cia. “Z”, na data da compra, foram apurados os seguintes fatos:
O valor de mercado do terreno era de R$ 55.000,00.
A empresa possuía uma carteira de clientes com grande rentabilidade, avaliada por R$ 12.000,00.
A empresa possuía uma equipe muito motivada que havia sido treinada recentemente. O custo do
treinamento foi de R$ 3.000,00.
Com base nas informações acima, de acordo com o Pronunciamento Técnico CPC 15 - Combinação de
Negócios, o valor do goodwill que deve ser reconhecido no processo de alocação do preço de compra, é de
A) R$ 10.000,00.
B) R$ 13.000,00.
C) R$ 25.000,00.
D) R$ 30.000,00.
E) R$ 40.000,00.
Comentários:
Vamos calcular o valor justo:
PL Cia Z = 70.000
“O valor de mercado do terreno era de R$ 55.000,00.”
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Como o valor contábil do Terreno era de R$50.000,00, há $5.000,00 não contabilizado, que deverá ser
somado ao PL.
“A empresa possuía uma equipe muito motivada que havia sido treinada recentemente. O custo do
treinamento foi de R$ 3.000,00.”
A equipe treinada e motivada não entra como aumento do valor justo, conforme o Pronunciamento CPC 04
– Ativo Intangível:
15. A entidade pode dispor de equipe de pessoal especializado e ser capaz de identificar
habilidades adicionais que gerarão benefícios econômicos futuros a partir do treinamento.
A entidade pode também esperar que esse pessoal continue a disponibilizar as suas
habilidades. Entretanto, o controle da entidade sobre os eventuais benefícios econômicos
futuros gerados pelo pessoal especializado e pelo treinamento é insuficiente para que
esses itens se enquadrem na definição de ativo intangível. Por razão semelhante,
raramente um talento gerencial ou técnico específico atende à definição de ativo
intangível, a não ser que esteja protegido por direitos legais sobre a sua utilização e
obtenção dos benefícios econômicos futuros, além de se enquadrar nos outros aspectos
da definição.
“A empresa possuía uma carteira de clientes com grande rentabilidade, avaliada por R$ 12.000,00. “
A carteira de cliente entra no valor justo, conforme o CPC 04:
16. A entidade pode ter uma carteira de clientes ou participação de mercado e esperar que,
em virtude dos seus esforços para criar relacionamentos e fidelizar clientes, estes
continuarão a negociar com a entidade. No entanto, a ausência de direitos legais de
proteção ou de outro tipo de controle sobre as relações com os clientes ou a sua fidelidade
faz com que a entidade normalmente não tenha controle suficiente sobre os benefícios
econômicos previstos, gerados do relacionamento com os clientes e de sua fidelidade, para
considerar que tais itens (por exemplo, carteira de clientes, participação de mercado,
relacionamento e fidelidade dos clientes) se enquadrem na definição de ativo intangível.
Entretanto, na ausência de direitos legais de proteção do relacionamento com clientes, a
capacidade de realizar operações com esses clientes ou similares por meio de relações não
contratuais (que não sejam as advindas de uma combinação de negócios) fornece
evidências de que a entidade é, mesmo assim, capaz de controlar os eventuais benefícios
econômicos futuros gerados pelas relações com clientes. Uma vez que tais operações
também fornecem evidências que esse relacionamento com clientes é separável, ele pode
ser definido como ativo intangível.
Portanto, o PL da Cia fica assim:
70.000 + 5.000 + 12.000 = 87.000
Valor da aquisição 100.000 – valor justo 87.000 = 13.000 goodwill
Gabarito: B.
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17. (FGV/TCM SP/Contador/2015) Os capitais sociais da Cia. Digama e da Zeta S.A. eram compostos
integralmente por ações ordinárias,distribuídas conforme indicado pelo diagrama abaixo.

Em 5 de maio de 2015 foi celebrado um contrato entre os acionistas de ambas as companhias, nos seguintes
termos:
- A Zeta S.A. incorporou a Cia. Digama;
- As 30.000 ações da Zeta S.A. que a Cia. Digama possuía foram canceladas;
- A Zeta S.A. emitiu 90.000 novas ações, que foram distribuídas aos acionistas da Cia. Digama na proporção
das participações que detinham nessa companhia antes da celebração do contrato.
Sabendo que após a celebração desse contrato não houve qualquer acordo entre os acionistas da Zeta S.A.
que impusesse restrições a seus direitos de voto, para que essa combinação de negócios seja contabilizada,
é necessário que:
(A) seja mensurado o valor justo ou a participação proporcional conferida pelos instrumentos patrimoniais
dos antigos controladores no montante dos ativos líquidos identificáveis da Cia. Digama na data da
incorporação;
(B) seja mensurado o valor justo ou a participação proporcional conferida pelos instrumentos patrimoniais
dos antigos controladores no montante dos ativos líquidos identificáveis da Zeta S.A. na data da
incorporação;
(C) sejam reconhecidos e mensurados os ativos líquidos identificáveis da Cia. Digama na data da
incorporação;
(D) sejam reconhecidos e mensurados os ativos e passivos da Zeta S.A. pelos seus valores contábeis pré-
combinação;
(E) seja mensurado o valor justo das ações emitidas pela Zeta S.A.

Comentários:

Pessoal, essa questão também é casca grossa e trata de um tema bem específico chamado de incorporação
reversa. Segundo o Manual de Contabilidade Societária (FIPECAFI), “uma aquisição reversa pode ocorrer na
medida em que, numa combinação efetivada apenas pela troca de instrumentos patrimoniais (ações, por
exemplo), a entidade que emitiu os títulos (o adquirente legal) e os entregou aos proprietários de outra
entidade (a adquirida legal), o faz em tal quantidade que dilui significativamente a participação relativa dos
que eram proprietários controladores da entidade emissora, permitindo que o controle passe para os ex-
proprietários da adquirida legal.

Apesar da informação de que “a Zeta S.A. incorporou a Cia. Digama”, os acionistas controladores, após a
incorporação, são os acionistas da Cia Digama.

A Cia Digama possuía 30% da Zeta, o que correspondia a 30.000 ações. Como o acionista controlador da Zeta
possuía 70%, tinha o equivalente a 70.000 ações.

As 30.000 ações que a Digama possuía na Zeta foram canceladas, e em seu lugar foram emitidas 90.000, que
foram distribuídas aos acionistas da Digama na proporção das participações que detinham nessa companhia
antes da celebração do contrato.

O acionista controlador da Digama tinha 90%, portanto recebeu 90.000 ações x 90% = 81.000 ações.

A quantidade total de ações da Zeta, depois da emissão das 90.000 ações, passou a ser de 160.000 ações.

A participação acionária ficou assim:
Controlador da Digama = 81.000 ações / 160.000 = 0,506 = 50,6%
Controlador da Zeta = 70.000 ações / 160.000 = 0,438 = 43,8%
Minoritários = 9.000 ações / 160.000 = 0,056 = 5,6 %
Conforme o Pronunciamento CPC 15 (R1) – Combinação de Negócios:
19. Em cada combinação de negócios, o adquirente deve mensurar, na data da aquisição,
os componentes da participação de não controladores na adquirida que representem
nessa data efetivamente instrumentos patrimoniais e confiram a seus detentores uma
participação proporcional nos ativos líquidos da adquirida em caso de sua liquidação, por
um dos seguintes critérios:
(a) pelo valor justo, ou
(b) pela participação proporcional atual conferida pelos instrumentos patrimoniais nos
montantes reconhecidos dos ativos líquidos identificáveis da adquirida.
Assim, a participação dos antigos controladores da Zeta (que se tornaram acionistas não controladores) deve
ser mensurada pelo valor justo ou pela participação proporcional nos ativos líquidos da investida (Zeta).

Gabarito: B
18. (FGV/DPE RJ/TSE/Ciências Contábeis/2014) A Companhia Acima, líder no setor de brinquedos, está em
processo para adquirir o controle da empresa concorrente Aolado. A ideia da Companhia Acima é
adquirir 100% das ações da empresa e retirar o mais rápido possível de circulação a marca “Aolado”.
O valor da marca, registrado como um intangível no balanço da Aolado, é de R$ 550.000. Todavia,
especialistas constataram que outras empresas do setor de brinquedos estariam dispostas a pagar R$
2.500.000 pela marca “Aolado”, considerando-se esse, portanto, o valor justo para o referido ativo.
Caso a operação ocorra, o Balanço Patrimonial da Companhia Acima
a) não identificará a marca Aolado como Intangível em suas demonstrações individuais, mas sim no grupo
de Investimentos em Controladas. Por outro lado, nas demonstrações consolidadas, a marca Aolado será
apresentada no grupo de Intangível com o valor de R$ 2.500.000.
b) não identificará a marca Aolado como Intangível em suas demonstrações individuais, mas sim no grupo
de Investimentos em Controladas. Por outro lado, nas demonstrações consolidadas, a marca Aolado será
apresentada como ativo intangível com o valor de R$ 550.000 e ágio no valor de R$ 1.950.000.
c) não identificará a marca Aolado em nenhuma de suas demonstrações contábeis, uma vez que pretende
descontinuar seu uso.
d) identificará a marca no valor de R$ 550.000 e como Ágio no valor de R$ 1.950.000, ambos no grupo de
Intangível, tanto em suas demonstrações individuais como nas consolidadas.
e) identificará a marca no valor de R$ 550.000 no grupo intangível e como ganho por compra vantajosa
(Demonstração de Resultado) no valor de R$ 1.950.000, ambos em suas demonstrações consolidadas.
Comentários:
Na adquirente, a aquisição de participação em outra empresa será contabilizada em três subcontas: Valor
patrimonial, Mais Valia e Goodwill.
Exemplo: A Cia A adquire 100% da Cia B por $12.000. Na data da aquisição, o valor contábil da Cia B era de
$8.500 e o valor justo dos ativos identificáveis e passivos assumidos era de $10.000.
Cálculo do Goodwill:
Valor da aquisição 12.000
(-) Valor justo dos ativos e passivos assumidos (10.000)
(=) Goodwill 2.000
Mais Valia:
Valor justo – valor patrimonial
Mais valia = 10.000 – 8.500 = 1.500
Contabilização do investimento na Cia A:
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D - Investimentos em controladas
-------Valor patrimonial 8 .500
-------Mais Valia 1.500
-------Goodwill 2.000
Total do investimento 12.000
C – Caixa 12.000

Observação: no balanço individual, aparece apenas o valor do investimento: 12.000. Mas a Mais Valia e o
Goodwill devem ser controlados em subcontas.
No balanço consolidado, a Mais Valia fica junto com os ativos e passivos que a originaram; e o Goodwill é
transferido para o Ativo Intangível.
A Mais Valia é realizada conforme a realização dos ativos e passivos; o Goodwill não é amortizado, deve
apenas ser submetido ao Teste de Recuperabilidade. Esse teste de recuperabilidade é realizado para o
conjunto investimento + goodwill
Muito bem. A questão nãomenciona o valor que a Companhia Acima iria pagar pela aquisição, portanto não
dá para calcular o Goodwill.
Mas a marca Aolado será avaliada, no balanço individual da adquirente, pelo valor justo, como Investimentos
em Controladas:
Contabilização no Balanço individual – Companhia Acima
D – Investimentos em controlada
------ Valor patrimonial 550.000
------ Mais Valia 1.950.000
C – Caixa/bancos 2.500.000
Como já mencionamos, pode constar apenas o valor total em investimentos, mas com a Mais Valia
controlada em subconta.
No balanço consolidado, a marca ficará no Intangível, pelo valor patrimonial mais a Mais Valia. Ou seja, pelo
valor justo.
Gabarito: A
19. (FGV/PROCEMPA/Analista Financeiro Contábil/2014) Assinale a opção que representa uma
incorporação reversa.
a) C incorpora B, sendo que A é investida de B.
b) A incorpora B, sendo que B é investida de A.
c) A incorpora B, sendo que A e B são investidas de C.
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d) B incorpora C, sendo que C é investida de A.
e) A incorpora B, sendo que A é investida de B.
Comentário:
Vamos analisar as assertivas:
A) C incorpora B, sendo que A é investida de B. Trata-se de uma aquisição seguida da incorporação normal,
pois C não é nem investidora e nem investida de B.
B) A incorpora B, sendo que B é investida de A. É uma incorporação normal. A investidora incorpora a
investida.
c) A incorpora B, sendo que A e B são investidas de C. É aquisição seguida de incorporação, pois a questão
não menciona que A e B tenham qualquer investimentos entre si.
D) B incorpora C, sendo que C é investida de A. É aquisição seguida de incorporação, pois B não tem
investimento em C.
E) A incorpora B, sendo que A é investida de B. Nesse caso, temos uma incorporação reversa. A investida A
incorporou a investidora B.
Gabarito: E.
20. (FGV/CM Recife/Contador/2014) Desde 2010, a parcela relativa à participação dos não controladores
integra o Patrimônio Líquido consolidado e não mais figura entre o passivo e o patrimônio líquido na
estrutura do Balanço Patrimonial. Numa combinação de negócios, tal participação pode ser mensurada
pelo:
a) método de equivalência patrimonial;
b) método de custo ou pelo método do valor justo;
c) valor justo ou com base no que lhes cabe no valor justo dos ativos líquidos;
d) método do valor justo;
e) método de equivalência patrimonial ou com base no que lhes cabe no valor justo dos ativos líquidos.
Comentário:
Inicialmente, vejamos o texto do CPC 15 (R1):
Mensuração
18. O adquirente deve mensurar os ativos identificáveis adquiridos e os passivos assumidos
pelos respectivos valores justos da data da aquisição.
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19. Em cada combinação de negócios, o adquirente deve mensurar, na data da aquisição,
os componentes da participação de não controladores na adquirida que representem
nessa data efetivamente instrumentos patrimoniais e confiram a seus detentores uma
participação proporcional nos ativos líquidos da adquirida em caso de sua liquidação, por
um dos seguintes critérios:
(a) pelo valor justo, ou
(b) pela participação proporcional atual conferida pelos instrumentos patrimoniais nos
montantes reconhecidos dos ativos líquidos identificáveis da adquirida.
Todos os demais componentes da participação de não controladores devem ser
mensurados ao valor justo na data da aquisição, a menos que outra base de mensuração
seja requerida pelos Pronunciamentos, Interpretações e Orientações do CPC.
Em cada combinação de negócios, o adquirente deve mensurar a participação de não controladores pelo
valor justo dessa participação.
Mais uma alteração importante. Anteriormente, a participação dos acionistas Não controladores (chamados
de “Minoritários”) era calculada com base no valor contábil do investimento.
Agora, deve ser usado:
1) Valor Justo com base na cotação do mercado (valor pago) OU
2) Valor justo dos Ativos identificáveis líquidos da adquirida.
Gabarito: C
21. (FGV/CGE/Auditor Externo/2011) Qual das alternativas a seguir constitui uma incorporação reversa?
a) X incorpora Y, sendo que X é investida de Y.
b) X incorpora Y, sendo que X e Y são investidas de Z.
c) Z incorpora Y, sendo que X é investida de Y.
d) X incorpora Y, sendo que Y é investida de X.
e) Y incorpora Z, sendo que Z é investida de X.
Comentário:
Na incorporação reversa, a investida é que adquire o controle da investidora.
Assertiva A: X incorpora Y, sendo que X é investida de Y.
Gabarito: A

22. (FGV/CGE/Auditor Externo/2011) As Cias. Guanabara e Niterói apresentavam os seguintes Balanços
Patrimoniais em 01/01/X1:
Cia. Guanabara:
Caixa 1000
Terrenos 2000
Financiamentos 1200
Capital Social 1800
Ativo Total 3000 Passivo+PL 3000
Cia. Niterói:
Caixa 500
Terrenos 900
Capital Social 1400
Ativo Total 1400 Passivo+PL 1400
Na ocasião, os acionistas de ambas as empresas decidiram efetuar uma fusão, constituindo a Cia. Rio de
Janeiro.
Qual foi o valor do Patrimônio Líquido da Cia. Rio de Janeiro em janeiro de X1?
a) R$ 4.400.
b) R$ 3.200.
c) R$ 1.600.
d) R$ 3.000.
e) R$ 1.400.
Comentário:
Segundo a Lei 6404/76:
Art. 228. A fusão é a operação pela qual se unem duas ou mais sociedades para formar
sociedade nova, que lhes sucederá em todos os direitos e obrigações.
Assim, duas ou mais sociedades se juntam para a formação de uma nova. As antigas desaparecem.
Vamos efetuar a contabilização da fusão dessas empresas.
Inicialmente, façamos a baixa do ativo de Guanabara.
D – Conta de fusão 3.000
C – Ativo 3.000
Agora, a baixa do passivo exigível de Guanabara:
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D – Passivo 1.200
C – Conta de fusão 1.200
Façamos, também, a baixa do Ativo de Niterói:
D – Conta de fusão 1.400
C – Ativo 1.400
Como a entidade Niterói não passivo exigível, não temos que baixar do passivo exigível de Niterói.
Zeramos, deste modo, todos os saldos de Guanabara e todos os saldos de Niterói. Agora é só “jogar” todos
esses valores para a sociedade Rio de Janeiro.
Extintas
Conta Guanabara Niterói Rio de Janeiro
Ativo R$ 3.000,00 R$ 1.400,00 R$ 4.400,00
Passivo R$ 1.200,00 R$ 00,00 R$ 1.200,00
Patrimônio Líquido R$ 1.800,00 R$ 1.400,00 R$ 3.200,00
Nesse caso, a fusão das empresas Guanabara e Niterói gera uma nova empresa, com patrimônio líquido de
R$ 3.200,00.
Gabarito: B

QUESTÕES COMENTADAS – CPC 15 - MULTIBANCAS
1. (CEBRASPE/APEX/Analista/Processos Contábeis/2021) A empresa A e a empresa B são independentes
entre si. Em determinado momento, os sócios de ambas as empresas A e B decidiram juntá-las por meio
da criação da empresa C. Com isso, houve a extinção das empresas A e B, e a empresa C passou a sucedê-
las em todos os seus direitos e obrigações.
Nessa situação hipotética, houve uma
A apropriação.
B cisão.
C incorporação.
D fusão.
Comentários:
Segundo a Lei 6.404/76:
Art. 228. A fusão é a operação pela qual se unem duas ou mais sociedades para formar
sociedade nova, que lhes sucederá em todos os direitos e obrigações.
Assim, duas ou mais sociedades se juntam para a formação de uma nova. As antigas desaparecem.
Gabarito: D.
2. (DIRENS Aeronáutica/CIAAR/Ciências Contábeis/2021) Considerando-se os conceitos de fusão, de cisão
e de incorporação, com base legal na Lei n° 6.404/76, é incorreto afirmar que
A incorporação se refere à operação pela qual uma ou mais sociedades são absorvidas por outra que lhes
sucede em todos os direitos e obrigações.
B fusão é a operação pela qual se unem duas ou mais sociedades para formar sociedade nova que lhes
sucederá em todos os direitos e obrigações.
C em relação aos direitos dos credores na incorporação ou na fusão, até 100 dias depois de publicados os
atos relativos à incorporação ou à fusão o credor anterior por ela prejudicado poderá pleitear judicialmente
a anulação da operação.
D cisão é a operação pela qual uma sociedade transfere parcelas do seu patrimônio para uma ou mais
sociedades, constituídas para esse fim ou já existentes, extinguindo-se a sociedade cindida, se houver versão
de todo o seu patrimônio ou dividindo-se o seu capital, se parcial a versão.
Comentários:
Fique Atento! O quesito solicitou o item incorreto.
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A incorporação se refere à operação pela qual uma ou mais sociedades são absorvidas por outra que lhes
sucede em todos os direitos e obrigações.
Correto, consoante a Lei 6.404/76:
Art. 227. A incorporação é a operação pela qual uma ou mais sociedades são absorvidas
por outra, que lhes sucede em todos os direitos e obrigações.
B fusão é a operação pela qual se unem duas ou mais sociedades para formar sociedade nova que lhes
sucederá em todos os direitos e obrigações.
Correto, conforme a Lei 6.404/76:
Art. 228. A fusão é a operação pela qual se unem duas ou mais sociedades para formar
sociedade nova, que lhes sucederá em todos os direitos e obrigações.
C em relação aos direitos dos credores na incorporação ou na fusão, até 100 dias depois de publicados os
atos relativos à incorporação ou à fusão o credor anterior por ela prejudicado poderá pleitear
judicialmente a anulação da operação.
Até 60 (sessenta) dias depois de publicados os atos relativos à incorporação ou à fusão, o credor anterior por
ela prejudicado poderá pleitear judicialmente a anulação da operação; findo o prazo, decairá do direito o
credor que não o tiver exercido (LSA, art. 232).
Item errado.
D cisão é a operação pela qual uma sociedade transfere parcelas do seu patrimônio para uma ou mais
sociedades, constituídas para esse fim ou já existentes, extinguindo-se a sociedade cindida, se houver
versão de todo o seu patrimônio ou dividindo-se o seu capital, se parcial a versão.
Correto, segundo a Lei 6.404/76:
Art. 229. A cisão é a operação pela qual a companhia transfere parcelas do seu patrimônio
para uma ou mais sociedades, constituídas para esse fim ou já existentes, extinguindo-se a
companhia cindida, se houver versão de todo o seu patrimônio, ou dividindo-se o seu
capital, se parcial a versão.
Gabarito: C.
3. (Consulplan/Exame CFC/2021.1) Em 04/01/2021, a Companhia A S.A. adquiriu 100% de participação na
Companhia B S.A. Os ativos identificáveis adquiridos e os passivos assumidos constam no Balanço
Patrimonial apresentado por B, considerado para fins de fechamento do negócio.
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==245596==

Outras informações:
• Antes da aquisição as companhias não tinham qualquer tipo de participação/relação uma com a outra.
• A contraprestação transferida em troca do controle de B foi de R$ 32.387.108,00 em dinheiro.
• A Companhia A S.A. mensurou os ativos identificáveis adquiridos e os passivos assumidos de B pelos
respectivos valores justos da data da aquisição (04/01/2021). A única divergência encontrada em relação ao
respectivo valor contábil foi no Ativo Imobilizado, o qual foi avaliado ao valor justo de R$ 10.637.104,00.
Considerando somente as informações apresentadas e a NBC TG 15 (R4) Combinação de negócios, na data
da aquisição, a Companhia A S.A. deveria reconhecer:
A) R$ 2.000.000,00 de Goodwill e R$ 5.000.000,00 de mais-valia.
B) R$ 3.000.000,00 de Goodwill e R$ 2.000.000,00 de mais-valia.
C) R$ 3.000.000,00 de Compra Vantajosa e R$ 2.000.000,00 de mais-valia.
D) R$ 5.000.000,00 de Compra Vantajosa e R$ 2.000.000,00 de menos-valia.
Comentários:
De acordo com o CPC 15, a mais valia é a diferença entre o valor justo e o valor patrimonial dos ativos
identificáveis. Por sua vez, o goodwill é a diferença entre o valor pago e o valor justo.
Imobilizado valor patrimonial R$ 8.637.104,00
Imobilizado valor justo R$ 10.637.104,00
Mais valia (Valor Patrimonial - Valor Justo) R$ 2.000.000,00

Valor justo total R$ 29.387.108,00
Valor pago R$ 32.387.108,00
Goodwill (Valor Pago – Valor Justo) R$ 3.000.000,00
Gabarito: B
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4. (CEBRASPE/SEFAZ RS/Técnico Tributário da Receita Estadual/2018) De acordo com a legislação vigente,
em uma combinação de negócios sem a presença de transações forçadas, o adquirente deve mensurar os
ativos identificáveis adquiridos e os passivos assumidos
A pelos custos correntes corrigidos na data da operação.
B pelos valores justos na data da aquisição.
C com base na correção integral das demonstrações contábeis.
D pelos valores de liquidação.
E pelos custos históricos.
Comentários:

De acordo com o CPC 15 – Combinações de Negócios:
“Combinação de negócios é uma operação ou outro evento por meio do qual um
adquirente obtém o controle de um ou mais negócios, independentemente da forma
jurídica da operação. Neste Pronunciamento, o termo abrange também as fusões que se
dão entre partes independentes.
O critério geral de avaliação que o adquirente deve mensurar os ativos identificáveis adquiridos e os passivos
assumidos na combinação de negócios é o Valor Justo.
Gabarito: B
5. (CEBRASPE/Analista/EBSERH/2018) Se uma empresa for adquirida em uma combinação de negócios e,
inesperadamente, após a aquisição, o adquirente obtiver um ganho com a liquidação em condições
vantajosas de um passivo da adquirida, tal ganho representará um goodwill.
Comentários:
Segundo o CPC 15 – Combinação de negócios:
47. O adquirente deve considerar todos os fatores pertinentes para determinar se a
informação obtida após a data de aquisição teria resultado em ajuste nos valores
provisórios reconhecidosou se essa informação é proveniente de eventos que ocorreram
após a data da aquisição. Fatores pertinentes incluem a data em que a informação adicional
é obtida, bem como se o adquirente consegue identificar uma razão para a alteração dos
valores provisórios. É mais provável que uma informação obtida logo após a data da
aquisição represente circunstâncias existentes na data de aquisição do que uma
informação obtida vários meses depois. Por exemplo, a menos que um evento
interveniente que altere o valor justo possa ser identificado, a venda de ativo para terceiros
logo após a data da aquisição por um valor significativamente diferente do valor justo
mensurado provisoriamente para esse ativo constitui um evento indicativo de que o valor
provisório reconhecido provavelmente estava errado. (Alterado pela Revisão CPC 03)
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48. O adquirente deve reconhecer aumento (ou redução) nos valores provisórios
reconhecidos para um ativo identificável (ou passivo assumido) por meio de aumento (ou
redução) no ágio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill)
Gabarito: Certo

Com base nos pronunciamentos emitidos pelo Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC), julgue o item
seguinte.
6. (CEBRASPE/TCE-PE/Analista de Controle Externo/2017) Na aquisição de uma coligada por uma empresa
investidora, eventual ágio fundamentado em rentabilidade futura (goodwill) surgido nessa aquisição
deverá ser tratado contabilmente junto com o valor do investimento.
Comentários:
O item está correto. Nas demonstrações contábeis individuais, o ágio por diferença entre valor justo (valor
de mercado) e valor contábil, apurado na aquisição de investimentos em coligadas e controladas, continua
classificado no subgrupo de Investimentos, também no Ativo Não-Circulante.
Nos balanços consolidados, todavia, o ágio por diferença entre valor justo (valor de mercado) de ativos e
passivos e valor contábil fica, conforme inclusive detalhado na Instrução CVM nº. 247/96, agregado aos
ativos ou passivos que lhe deram origem, e não no subgrupo Investimentos. Os deságios anteriormente
classificados nos balanços consolidados como resultados de exercícios futuros devem ser reclassificados para
o passivo não-circulante, devido à extinção daquele grupo de contas.
Portanto, nas demonstrações individuais, quando se tratar, por exemplo, apenas de coligação, o goodwill
fica no investimento.
Quando se tratar de demonstrações consolidadas, ele fica no intangível. Lembrando que a entidade que seja
controladora deve apresentar demonstrações consolidadas.
Gabarito: Certo
7. (CEBRASPE/TRE-BA/Técnico Judiciário – Contabilidade/2017) A empresa Exemplo S.A. adquiriu uma
nova sociedade em 20/1/20x1 e preparou informações financeiras pro forma do exercício social de 20x0.
A referida aquisição se enquadra no escopo do Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC) 15, e foi
apurada uma mais-valia das máquinas e equipamentos da sociedade adquirida.
Nessa situação, para o exercício social de 20x0, as informações financeiras pro forma da referida mais-valia
a) causaram redução do patrimônio líquido.
b) provocaram aumento do patrimônio líquido.
c) acarretaram redução do lucro líquido.
d) provocaram aumento do lucro líquido.
e) não tiveram efeito sobre o lucro líquido.
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Comentários:
Pessoal, pensem em um assunto totalmente “fora da curva”. Apresentação de Informações Financeiras Pro
Forma é tratada na ORIENTAÇÃO TÉCNICA OCPC 06. Vamos apresentar apenas alguns conceitos básicos
sobre o tema.
Resumidamente, uma Demonstração Financeira Pro Forma seria uma projeção ou estimativa desse
demonstrativo caso determinado fato relevante tivesse ocorrido em exercício anterior. O exemplo da nossa
questão é valido para entendermos essa definição.
A aquisição do Investimento foi 20x1, mas como ficaria o Balanço Patrimonial de 20x0, isto é, um exercício
anterior, se considerássemos o efeito dessa operação, que é relevante para entidade. Para termos uma
noção pode ser preparado uma Balanço Patrimonial Proforma. Interessante, não é? A OCPC 06 apresenta
alguns pontos relevantes sobre esse conceito:
2. Em muitos casos, a entidade passou ou está passando por processo de reestruturação
societária ou de negócio, ou ainda efetuou ou está efetuando uma transação. Assim,
determinadas informações, tais como discutido nesta Orientação, ajudam os usuários das
informações contábeis na análise de perspectivas futuras da entidade, pois ilustram a
possível abrangência da mudança na sua posição financeira histórica e nos resultados das
suas operações causada pela transação ou reestruturação societária.
3. As informações financeiras pro forma devem somente ilustrar os efeitos de uma
transação específica, mensuráveis de maneira objetiva (a partir dos valores históricos),
excluindo os efeitos baseados em estimativas e julgamentos sobre como as práticas e
decisões operacionais da administração poderiam ou não ter afetado as demonstrações
contábeis históricas em decorrência da transação. Informações sobre os possíveis ou
esperados impactos de decisões tomadas pela administração atual em decorrência da
transação, como se tivessem sido tomadas em períodos anteriores, são consideradas
projeções e não fazem parte do alcance desta Orientação. A administração da entidade
deve incluir uma afirmação com teor similar ao descrito neste item nas notas explicativas
às informações financeiras pro forma, conforme ilustrado no Apêndice II desta Orientação.
Voltando para nossa questão, A empresa Exemplo S.A. adquiriu uma nova sociedade em 20/1/20x1 e
preparou informações financeiras pro forma do exercício social de 20x0."
Nas informações "pró-forma", a empresa deve demonstrar como ficaria a contabilização em 20x0 se a
aquisição tivesse ocorrido naquele exercício.
A aquisição da participação, no momento inicial, fica assim (supondo que houve mais-valia e Goodwill):
D - Investimento (dividido em:)
----- valor patrimonial
---- Mais-valia
----Goodwill
C - Caixa/bancos.
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A Mais-valia deve ser realizada conforme a realização dos ativos que a geraram. Ou seja, quando a investida
deprecia ou vende as máquinas e equipamento, a investidora realiza (reconhece no resultado) a parcela
proporcional da mais-valia. E isso diminui o resultado líquido de 2010.
O Goodwill não é realizado, mas deve ser submetido anualmente ao teste de recuperabilidade (impairment).
Gabarito: C

No que se refere aos aspectos contábeis relacionados à reorganização societária, julgue o item subsequente.
Situação hipotética: Duas empresas com interesses comuns, porém sem participação acionária entre si,
apresentam a seguinte situação patrimonial.
empresa A empresa B
ativo (em R$) 200.000 100.000
passivo (em R$) 60.000 20.000
8. (CEBRASPE/Funpresp-EXE/Contabilidade e Finanças/2016) Assertiva: Nesse caso, a fusão das empresas
A e B gera uma nova empresa, com patrimônio líquido superior a R$ 215.000.
Comentários:
Segundo a Lei 6404/76:
Art. 228. A fusão é a operação pela qual se unem duas ou mais sociedades para formar
sociedade nova, que lhes sucederá em todosos direitos e obrigações.
Assim, duas ou mais sociedades se juntam para a formação de uma nova. As antigas desaparecem.

Vamos efetuar a contabilização da fusão dessas empresas. Em um processo de reorganização, para
competirem juntas no mercado, ALFA e BETA decidem se fundir. Ambas deixarão de existir, dando-se início
a uma pessoa jurídica, chamada CELTA:
Inicialmente, façamos a baixa do ativo de BETA.
D – Conta de fusão 100.000
C – Ativo 100.000
Alfa
Beta
Charlie
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Agora, a baixa do passivo exigível de BETA:
D – Passivo 20.000
C – Conta de fusão 20.000
Façamos, também, a baixa do Ativo de ALFA:
D – Conta de fusão 200.000
C – Ativo 200.000
Igualmente, a baixa do passivo exigível de ALFA:
D – Passivo 60.000
C – Conta de fusão 60.000
Zeramos, deste modo, todos os saldos de ALFA e todos os saldos de BETA. Agora é só “jogar” todos esses
valores para a sociedade Charlie.
Extintas
Conta Alfa Beta Charlie
Ativo R$ 200.000,00 R$ 100.000,00 R$ 300.000,00
Passivo R$ 60.000,00 R$ 20.000,00 R$ 80.000,00
Patrimônio Líquido R$ 140.000,00 R$ 80.000,00 R$ 220.000,00
Nesse caso, a fusão das empresas A e B gera uma nova empresa, com patrimônio líquido superior a R$
215.000, isto é, R$ 220.000,00.
Gabarito: Certo

No que se refere aos aspectos contábeis relacionados à reorganização societária, julgue o item subsequente.
9. (CEBRASPE/Funpresp-EXE/Contabilidade e Finanças/2016) Nos casos de cisão total ou de incorporação,
a contabilidade da empresa cindida ou incorporada deve baixar contabilmente todos os ativos e os
passivos exigíveis.
Comentários:
Segundo a Lei das Sociedades por Ações:
Art. 229. A cisão é a operação pela qual a companhia transfere parcelas do seu patrimônio
para uma ou mais sociedades, constituídas para esse fim ou já existentes, extinguindo-se
a companhia cindida, se houver versão de todo o seu patrimônio, ou dividindo-se o seu
capital, se parcial a versão.
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Assim, temos cisão se a empresa ALFA transfere seu patrimônio total ou parcialmente para a empresa BETA
(já existente) ou CELTA (criada para esse fim específico). Essa transferência de patrimônio pode ser total ou
parcial, quando a cindida transfere todo seu patrimônio ou apenas parte dele. Por sua vez, temos a
incorporação:
Art. 227. A incorporação é a operação pela qual uma ou mais sociedades são absorvidas
por outra, que lhes sucede em todos os direitos e obrigações.
Com efeito, imagine-se a sociedade ALFA e BETA. Há incorporação se, por exemplo, BETA deixa de existir,
sendo incorporada a ALFA, passando apenas essa a existir, sucedendo BETA em todos os direitos e
obrigações.

A sociedade incorporada é extinta, independentemente de sua liquidação ou dissolução. Nas duas situações
apresentadas, a contabilidade da empresa cindida ou incorporada deve baixar contabilmente todos os ativos
e os passivos exigíveis.
Gabarito: Certo

No que se refere aos aspectos contábeis relacionados à reorganização societária, julgue o item subsequente.
Situação hipotética: Duas sociedades sob controle comum e sem participação de uma na outra realizaram
uma operação em que uma delas transferiu para a outra todos os seus ativos, no valor de R$ 300.000, e
todos os seus passivos, avaliados em R$ 140.000.
10. (CEBRASPE/Funpresp-EXE/Contabilidade e Finanças/2016) Assertiva: Nesse caso, o aumento do
patrimônio líquido da sociedade incorporadora será inferior a R$ 150.000 após a transferência.
Comentários:
Alfa
Celta Beta
Alfa
Beta
Alfa
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Está previsto na Lei das Sociedades Anônimas:
Art. 229. A cisão é a operação pela qual a companhia transfere parcelas do seu patrimônio
para uma ou mais sociedades, constituídas para esse fim ou já existentes, extinguindo-se
a companhia cindida, se houver versão de todo o seu patrimônio, ou dividindo-se o seu
capital, se parcial a versão.
Na questão apresentada, temos uma cisão total, isto é, a empresa cindida transferiu todos os seus ativos e
passivos para outra.
Pela equação fundamental da Contabilidade, o Patrimônio Líquido transferido foi de R$ 300.000 – R$ 140.000
= R$ 160.000, portanto, superior a R$ 150.000 e não inferior, conforme apresentado na assertiva.
Gabarito: Errado

No que se refere aos aspectos contábeis relacionados à reorganização societária, julgue o item subsequente.
11. (CEBRASPE/Funpresp-EXE/Contabilidade e Finanças/2016) A sociedade controladora que tenha 100%
do capital da controlada deve, na contabilização da incorporação, independentemente de outros
lançamentos, debitar o saldo da conta de incorporação contra o saldo de conta de investimento avaliado
pela equivalência patrimonial.
Comentários:
Art. 227. A incorporação é a operação pela qual uma ou mais sociedades são absorvidas
por outra, que lhes sucede em todos os direitos e obrigações.
Vejamos este exemplo de contabilização de incorporação:
Imagine-se que as empresas ALFA e BETA possuem os seguintes balanços patrimoniais:
CONTA ALFA BETA
Caixa 500 1.000
Bancos 3.000 6.000
Veículos 11.500 3000
ATIVO TOTAL 15000 10000
Impostos a pagar 1000 0
Fornecedores 3000 5000
Capital Social 8000 3000
Reservas de lucros 3000 2000
PASSIVO TOTAL 15000 10000
Então, em um processo de reorganização, para competirem juntas no mercado, ALFA decide incorporar
BETA.
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Como BETA deixará de existir, devemos dar baixa em seus ativos e passivos, pelos lançamentos que se
seguem (suponha-se que os valores registrados são todos equivalentes ao valor contábil):
Inicialmente, façamos a baixa do ativo da incorporada.
D – Conta de incorporação 10.000
C – Caixa 1.000
C – Bancos 6.000
C – Veículos 3.000
Agora, a baixa do passivo exigível:
D – Fornecedores 5.000
C – Conta de incorporação 5.000
O patrimônio líquido deve ser acrescido totalmente ao capital social da incorporadora, independentemente
de na incorporada haver subdivisão. Assim, o capital social da incorporadora, que era de R$ 8.000, passará
para R$ 13.000 (8.000 + 3.000 + 2.000).
Os ativos serão assim registrados na incorporadora:
D – Caixa 1.000
D – Bancos 6.000
D – Veículos 3.000
C – Conta de incorporação 10.000
Os passivos serão assim registrados na incorporadora:
D – Conta de incorporação 5.000
C – Fornecedores 5.000
Deste modo, o patrimônio da empresa incorporadora, que é a que subsiste ao final, ficará assim registrado:
CONTA ALFA
Caixa 1500
Bancos 9000
Veículos 14500
ATIVO TOTAL 25000
Impostos a pagar 1000
Fornecedores 8000
Capital Social 13000
Reservas de lucros 3000
PASSIVO TOTAL 25000
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Os saldos, transações, receitas e despesas intragrupo (entre as entidades do grupo econômico), devem ser
eliminados. Os saldos mais comuns são contas a receber / a pagar recíprocos, e empréstimos a receber / a
pagar. Portanto, está correto afirmar que devemos debitar o saldo da conta de incorporação contra o saldo
de conta de investimento avaliado pela equivalência patrimonial.
Gabarito: Certo

No que se refere aos aspectos contábeis relacionados à reorganização societária, julgue o item subsequente.
12. (CEBRASPE/Funpresp-EXE/Contabilidade e Finanças/2016) Em se tratando de empresas
independentes, o saldo referente ao goodwill existente em uma empresa cindida deverá ser totalmente
baixado e registrado pelo mesmo valor na empresa incorporadora.
Comentários:
Os ativos e passivos que fazem parte da operação devem ser mensurados pelo valor justo.
A empresa adquirente deverá calcular o custo da aquisição através do reconhecimento dos ativos e passivos
ao seu valor justo, na data em que a aquisição se efetivar.
Vejamos o que está previsto no CPC 15 – Combinação de Negócios:
Reconhecimento e mensuração do ágio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill)
ou do ganho proveniente de compra vantajosa
32. O adquirente deve reconhecer o ágio por rentabilidade futura (goodwill), na data da
aquisição, mensurado como o valor em que (a) exceder (b) abaixo:
a) a soma:
(i) da contraprestação transferida em troca do controle da adquirida, mensurada de acordo
com este Pronunciamento, para a qual geralmente se exige o valor justo na data da
aquisição (veja item 37);
(ii) do valor das participações de não controladores na adquirida, mensuradas de acordo
com este Pronunciamento; e
(iii) no caso de combinação de negócios realizada em estágios (veja itens 41 e 42), o valor
justo, na data da aquisição, da participação do adquirente na adquirida imediatamente
antes da combinação;
(b) o valor líquido, na data da aquisição, dos ativos identificáveis adquiridos e
dos passivos assumidos, mensurados de acordo com este Pronunciamento.
O valor do ágio ou da compra vantajosa é calculado da seguinte forma:
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Valor justo do montante transferido...............................xxxxx
(+) Valor da participação de não controladores................xxxxx
(+) Valor justo de qualquer participação pré existente.......xxxxx
(-) Valor justo dos ativos identificáveis e dos passivos assumidos ............(xxxxx)
A questão está correta quando afirma que o saldo referente ao goodwill existente em uma empresa cindida
deverá ser totalmente baixado, porém, erra ao dizer que é registrado pelo mesmo valor na empresa
incorporadora. Ele deve ser avaliado a valor justo.
Gabarito: Errado
13. (CESGRANRIO/Transpetro/Auditor Junior/2016) A Companhia Z e a Companhia Y, do mesmo ramo de
negócios e sob o controle comum dos acionistas portadores de todo o capital votante, mas sem
participação de uma companhia na outra, resolveram pela incorporação da Companhia Y pela Companhia
Z.
Aprovados todos os trâmites determinados pela legislação societária, indispensáveis para a realização da
incorporação, as duas companhias apresentaram, em reais, as informações, por grupo de contas, de seus
respectivos balanços:

Considerando-se os dizeres da lei societária e das normas contábeis vigentes, o registro contábil na
incorporadora Z do aumento de capital decorrente da incorporação realizada por ela, em reais, é o seguinte:
a) D: Conta de Incorporação 17.000,00
C: Patrimônio Líquido 17.000,00
b) D: Patrimônio Líquido / Investida Cia. Y 17.000,00
D: Patrimônio Líquido / Investidora Cia. Z 17.000,00
c) D: Investimentos / Cia. Y 17.000,00
D: Patrimônio Líquido 17.000,00
d) D: Contas do Passivo 10.000,00
D: Patrimônio Líquido 17.000,00
C: Contas do Ativo 27.000,00
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e) D: Incorporação da Cia. Y 27.000,00
D: Patrimônio Líquido 27.000,00
Comentários:
Segundo a Lei 6.404/76:
Art. 227. A incorporação é a operação pela qual uma ou mais sociedades são absorvidas
por outra, que lhes sucede em todos os direitos e obrigações.
Na nossa questão, a incorporação ocorre, a companhia Y deixa de existir, sendo incorporada a Z, passando
apenas essa a existir, sucedendo Y em todos os direitos e obrigações.

Vamos fazer a contabilização completa da incorporação. Inicialmente, façamos a baixa do ativo da
incorporada.
D – Conta de incorporação 27.000
C – Ativo Circulante 6.375
C – Ativo Não Circulante 20.625
Agora, a baixa do passivo exigível:
D – Passivo Circulante 7.000
C – Conta de incorporação 7.000
O patrimônio líquido deve ser acrescido totalmente ao capital social da incorporadora, independentemente
de na incorporada haver subdivisão.
Assim, o capital social da incorporadora, que era de R$ 117.850, passará para R$ 134.850 (117.850+ 17.000).
Os ativos serão assim registrados na incorporadora:
D – Ativo Circulante 6.375
D – Ativo Não Circulante 20.625
C – Conta de incorporação 27.000
Z
Z
Y
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Os passivos serão assim registrados na incorporadora:
D – Conta de incorporação 7.000
C – Passivo Exigível 7.000
Por fim, o patrimônio líquido:
D – Conta de incorporação 17.000
C – Capital Social (Patrimônio Líquido 17.000
Gabarito: A
14. (CESGRANRIO/LIQUIGÁS/Ciências Contábeis/2015) Uma Sociedade Anônima de médio porte, por
decisão unânime dos acionistas, aprovou a mudança da forma de sua constituição societária, passando de
Sociedade Anônima para Sociedade de Responsabilidade Limitada, atendendo a todas as determinações
legais que regem a matéria e regulam a constituição e o registro de sociedades nos órgãos competentes.
A mudança aprovada pelos acionistas indica que ocorreu uma operação de modificação societária
denominada
a) cisão parcial
b) cisão total
c) fusão
d) incorporação
e) transformação
Comentários:
Segundo a Lei das Sociedades por Ações:
Art. 220. A transformação é a operação pela qual a sociedade passa, independentemente
de dissolução e liquidação, de um tipo para outro.
Parágrafo único. A transformação obedecerá aos preceitos que regulam a constituição e o
registro do tipo a ser adotado pela sociedade.
Deliberação
Art. 221. A transformação exige o consentimento unânime dos sócios ou acionistas, salvo
se prevista no estatuto ou no contrato social, caso em que o sócio dissidenteterá o direito
de retirar-se da sociedade.
Parágrafo único. Os sócios podem renunciar, no contrato social, ao direito de retirada no
caso de transformação em companhia
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Gabarito: E

Julgue o item subsecutivo, referente à fusão de empresas.
15. (CEBRASPE/Telebrás/2015) Os saldos dos ativos, dos passivos e do patrimônio líquido das empresas
envolvidas no processo de fusão terão de ser zerados da seguinte forma: os ativos serão debitados em
contrapartida a uma conta transitória criada especificamente para atender ao processo de fusão; e os
passivos e o patrimônio líquido serão creditados em contrapartida à mesma conta transitória de fusão.
Comentários:
A questão inverteu os lançamentos, vejam:
Imagine-se que as empresas ALFA e BETA possuem os seguintes balanços patrimoniais:
CONTA ALFA BETA
Caixa 500 1.000
Bancos 3.000 6.000
Veículos 11.500 3000
ATIVO TOTAL 15000 10000
Impostos a pagar 1000 0
Fornecedores 3000 5000
Capital Social 8000 3000
Reservas de lucros 3000 2000
PASSIVO TOTAL 15000 10000
Então, em um processo de reorganização, para competirem juntas no mercado, ALFA e BETA decidem se
fundir. Ambas deixarão de existir, dando-se início a uma pessoa jurídica, chamada CELTA:
Inicialmente, façamos a baixa do ativo de BETA.
D – Conta de fusão 10.000
C – Caixa 1.000
C – Bancos 6.000
C – Veículos 3.000
Agora, a baixa do passivo exigível de BETA:
D – Fornecedores 5.000
D – Capital Social 2.000
D – Reservas de lucros 3.000
C – Conta de fusão 10.000
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Façamos, também, a baixa de ALFA:
D – Conta de fusão 15.000
C – Caixa 500
C – Bancos 3.000
C – Veículos 11.500
Igualmente, a baixa do passivo exigível de ALFA:
D – Impostos a pagar 1.000
D – Fornecedores 3.000
D – Capital social 8.000
D – Reservas de lucros 3.000
C – Conta de fusão 15.000
Zeramos, deste modo, todos os saldos de ALFA e todos os saldos de BETA.
Agora é só “jogar” todos esses valores para a sociedade CELTA.
EXTINTAS
CONTA ALFA BETA CELTA
Caixa 500 1.000 1500
Bancos 3.000 6.000 9000
Veículos 11.500 3000 14500
ATIVO TOTAL 15000 10000 25000
Impostos a pagar 1000 0 1000
Fornecedores 3000 5000 8000
Capital Social 8000 3000 16000
Reservas de lucros 3000 2000 -
PASSIVO TOTAL 15000 10000 25000
Portanto, os saldos dos ativos, dos passivos e do patrimônio líquido das empresas envolvidas no processo de
fusão terão de ser zerados da seguinte forma: os ativos serão debitados creditados em contrapartida a uma
conta transitória criada especificamente para atender ao processo de fusão; e os passivos e o patrimônio
líquido serão creditados debitados em contrapartida à mesma conta transitória de fusão.
Gabarito: Errado

valor da contraprestação transferida em troca do controle da adquirida R$ 299.700
valor justo dos ativos identificáveis R$ 495.500
custo histórico corrigido dos ativos identificáveis R$ 490.300
valor justo dos passivos assumidos R$ 195.800
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Considerando os dados da tabela acima, julgue os itens subsequentes a respeito da combinação de negócios,
fusão, incorporação e cisão.
16. (CEBRASPE/ANTAQ/Contabilidade/2015) O goodwill identificado na operação é zero.
Comentários:
A diferença entre o valor justo e o valor contábil dos ativos líquidos é a Mais Valia (antigamente chamada
de “ágio por diferença de valor de mercado dos ativos”).
E a diferença entre o valor pago e o valor justo é o goodwill (também chamado de “ágio por expectativa de
rentabilidade futura”).
Na operação apresentada, temos que:
Valor Justo dos Ativos Identificáveis = R$ 495.500,00
Valor Justo dos Passivos Assumidos = R$ 195.800,00
Valor Justo do Patrimônio Líquido (Ativos Líquidos) = R$ 299.700
Valor Pago = R$ 299.700
Goodwill = 0
Gabarito: Certo
17. (CEBRASPE/ANTAQ/Contabilidade/2015) O valor dos ativos líquidos a ser considerado para o cálculo
do goodwill é de R$ 495.500,00.
Comentários:
Ativo Líquido é sinônimo de Patrimônio Líquido, isto é, os Ativo excluídos os Passivos.
Valor Justo dos Ativos Identificáveis = R$ 495.500,00
Valor Justo dos Passivos Assumidos = R$ 195.800,00
Valor Justo do Patrimônio Líquido (Ativos Líquidos) = R$ 299.700
Gabarito: Errado
18. (CEBRASPE/ANTAQ/Contabilidade/2015) De acordo com a teoria da contabilidade relativa à
combinação de negócios, só há nova entidade econômica se ocorrer alteração do controlador.
Comentários:
Segundo o CPC 15 – Combinação de Negócios, uma combinação de negócio é definida como segue:
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Combinação de negócios é uma operação ou outro evento por meio do qual um adquirente
obtém o controle de um ou mais negócios, independentemente da forma jurídica da
operação.
Vejamos o que o Manual das SAs nos ensina sobre o tema:
“Cumpre observar que o CPC 15 é aplicado somente quando o conjunto de ativos líquidos (do qual uma
entidade esteja obtendo o controle) vier a se constituir efetivamente em um negócio, nos termos da norma
e desde que a combinação não envolva entidades sob controle comum. Também não se aplica a norma
quando da formação de uma joint venture, ou seja, de uma entidade controlada em conjunto.
De forma geral, a expressão “combinação de negócio” não era comumente empregada no Brasil para
representar a obtenção de controle, mas sim “fusões e aquisições”. Entretanto, não podem ser literalmente
tomadas como sinônimas essas expressões. Isso porque os termos “fusão”, “incorporação”, “cisão” são
operações de natureza jurídica, pelas quais sociedades são modificadas formalmente, conforme
regulamentação dada pela Lei nº 6.404/76, mas que podem ser realizadas independentemente de aquisição
de controle.
É muito comum grupos de sociedades efetuarem reorganizações societárias utilizando‑se dessas formas
jurídicas, sem que, de fato, qualquer negócio novo esteja sendo adquirido ou vendido pelo grupo. Há, pois,
que se distinguir entre uma operação de aquisição de controle e outra que pode, muitas vezes na sequência,
ou não, provocar incorporação, fusão etc.
Assim, se uma Entidade A compra 60% do capital votante de outra, o controle foi obtido pela Empresa A e o
CPC 15 (R1) deve ser aplicado na data da obtenção do controle, independentemente de a Empresa A decidir
efetuar uma incorporação da adquirida.
A transferência do controle sobre uma controlada A para outra controlada (digamos B), sendo que ambas
constituem negócio e são controladas pela mesma entidade, constitui outro exemplo de reorganização
societária e, apesar de se constituir em uma efetiva combinação de negócio, esse caso está fora do escopo
de aplicação do CPC 15 (R1), já que antes e depois da transação, nada mudou na relação de controle
considerando‑se o conjunto de empresas de um determinadogrupo econômico, ou seja, os ativos líquidos
de ambas as empresas continuam sob comando da controladora do grupo e, portanto, não houve uma
efetiva transferência de controle.
Assim, a aplicação do CPC 15 restringe‑se à operação de combinação de negócio entre entidades
economicamente independentes, pela qual o controle é transferido de uma parte para outra.
Portanto, meus amigos, segundo entendimento do CPC 15, só há nova entidade econômica se ocorrer
alteração do controlador, portanto, item correto. Questão Casca Grossa!
Gabarito: Certo

19. (FCC/SEFAZ PI/ATE/2015) O valor do Patrimônio Líquido da Cia. Bons Negócios, em determinada data,
era R$ 36.000.000,00 e o valor justo líquido dos seus ativos e passivos identificáveis era, na mesma data,
R$ 45.000.000,00. A Cia. Investidora adquiriu, nesta data, 60% das ações da Cia. Bons Negócios por R$
33.000.000,00.
Sabendo que a Cia. Investidora passou a deter o controle da Cia. Bons Negócios e que a participação dos não
controladores é mensurada pela parte que lhes cabe no valor justo líquido dos ativos e passivos identificáveis
da Cia. Bons Negócios, os valores reconhecidos no grupo Investimentos (no balanço individual da Cia.
Investidora) e no grupo Intangíveis (no balanço consolidado) foram, respectivamente, em reais:
A) 21.600.000,00 e 11.400.000,00
B) 33.000.000,00 e 6.000.000,00
C) 33.000.000,00 e 11.400.000,00
D) 27.000.000,00 e 0,00 (zero)
E) 27.000.000,00 e 18.000.000
Comentários:
100% 60%
Valor Patrimonial 36.000.000 21.600.000
Valor Justo 45.000.000 27.000.000
Valor pago 33.000.000
Mais Valia = Valor Justo – valor Patrimonial
Mais Valia = $27.000.000 - $21.600.000 = $ 5.400.000
Goodwill = Valor pago – valor justo adquirido
Goodwill = $33.000.000 - $ 27.000.000 = $6.000.000
Em Investimento, fica o valor justo ou o valor pago, dos dois o maior.
Contabilização:
D – Investimento 33.000.000
--- Valor patrimonial 21.600.000
--- Mais valia 5.400.000
--- Goodwill 6.000.000
E o goodwill de $ 6.000.000 fica no intangível, no balanço consolidado.
Gabarito: B

valor da contraprestação transferida em troca do controle da adquirida R$ 299.700
valor justo dos ativos identificáveis R$ 495.500
custo histórico corrigido dos ativos identificáveis R$ 490.300
valor justo dos passivos assumidos R$ 195.800
Considerando os dados da tabela acima, julgue o item subsequente a respeito da combinação de negócios,
fusão, incorporação e cisão.
21. (CEBRASPE/ANATEL/Contabilidade/2014) O valor dos ativos líquidos a ser considerado para o cálculo
do goodwill é de R$ 495.500,00.
Comentários:
O valor dos ativos líquidos é o ativo menos o passivo.
Ativo líquido = 495.500 – 195.800 = 299.700
Gabarito: Errado
22. (FBC/CFC/Exame de Suficiência/2014 - 1) Uma sociedade empresária adquiriu o controle de duas
outras sociedades durante o ano de 2013.
Na aquisição do controle da sociedade “A”, foi apurado um ágio por expectativa de rentabilidade futura
- goodwill no valor de R$2.000.000,00.
Na aquisição do controle da sociedade “B”, foi apurada uma compra vantajosa no valor de R$200.000,00.
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O registro contábil dos valores apurados irá gerar:
um aumento de R$2.000.000,00 no Ativo Não Circulante e um aumento de R$200.000,00 no Resultado do
Período.
b) um aumento de R$2.200.000,00 no Ativo Não Circulante.
c) uma redução de R$1.800.000,00 no Resultado do Período.
d) uma redução de R$2.000.000,00 no Ativo Não Circulante e um aumento de R$200.000,00 no Resultado
do Período.
Comentários:
No balanço individual da investidora, o goodwill de $2.000.000 fica classificado em Investimento, no Ativo
Não Circulante. E a compra vantajosa de $200.000 vai para o resultado.
Assim, a empresa terá um aumento de $2.000.000 no Ativo Não Circulante e um aumento de $200.000 no
resultado do exercício.
Gabarito: A
23. (CESGRANRIO/Liquigás/Contador/2013) As empresas A e B, sem participação entre elas, decidiram se
fundir constituindo uma nova empresa C, atendendo a todos os requisitos legais ou normativos
necessários e indispensáveis para a realização da fusão e, de acordo com os seus respectivos termos, a
empresa A foi considerada a empresa adquirente, para efeitos contábeis. Balanços apresentados pelas
empresas elaborados na data da fusão.

b) 1.850.000,00
c) 1.950.000,00
d) 2.050.000,00
e) 3.250.000,00
Comentários:
A fusão é a operação pela qual se unem duas ou mais sociedades para formar sociedade nova, que lhes
sucederá em todos os direitos e obrigações.
Assim, duas ou mais sociedades se juntam para a formação de uma nova. As antigas desaparecem.

A questão solicitou o valor do capital próprio da nova empresa C, resultante da fusão. Nosso objetivo é obter
o valor do patrimônio líquido de cada uma das empresas e soma-los.
Conforme determina o CPC 15, a avaliação deve ser feita a valor justo:
Empresa A
Patrimônio Líquido = 1.500.000,00
Empresa B
Patrimônio Líquido = 400.000,00+150.000 = 550.000,00
Empresa C
Patrimônio Líquido = 1.500.000 + 550.000 = 2.050.000,00
Gabarito: D
24. (CESGRANRIO/Innova/Contador/2012) Cisão é a operação pela qual uma companhia transfere
parcelas de seu patrimônio para uma ou mais sociedades, constituídas para esse fim, ou já existentes,
extinguindo-se a companhia cindida, se houver versão de todo o seu patrimônio, ou dividindo-se o seu
capital, se parcial a versão. Se a companhia que pretende fazer a cisão for emissora de debêntures em
circulação, a mesma dependerá da préviaautorização dos debenturistas, tomada em assembleia
especialmente convocada para esse fim. Entretanto, será dispensada a aprovação pela assembleia, se for
assegurado aos debenturistas, que assim o desejarem, o resgate das debêntures das quais são titulares,
no prazo contado da data de publicação das atas de assembleias da companhia.
A B C
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Esse prazo, estabelecido em meses, é, no mínimo, de
a) 3
b) 6
c) 12
d) 18
e) 24
Comentários:
Se a companhia objeto da operação societária for emissora de debêntures, a incorporação, fusão ou cisão
dependerá de prévia autorização destes debenturistas, reunidos em assembleia específica.
Essa obrigatoriedade, contudo, deixa de existir quando a companhia assegurar o resgate das debêntures em
um prazo mínimo de seis meses.
Gabarito: B
25. (FCC/TRT 6/Contabilidade/2012) A Cia. Investidora adquiriu 90% das ações da Cia. Gama por R$
5.000.000,00. Na data da aquisição, o Patrimônio Líquido da Cia. Gama era de R$ 3.500.000,00 e o valor
justo líquido dos ativos e passivos identificáveis da Cia. era de R$ 4.500.000,00. Com base nessas
informações e sabendo que a Participação dos Não Controladores é avaliada pela parte que lhes cabe no
valor justo líquido dos ativos e passivos identificáveis da adquirida, o valor do ágio pago pela Cia.
Investidora em função de rentabilidade futura foi, em reais,
A) 1.850.000
B) 1.500.000
C) 1.000.000
D) 950.000
E) 500.000
Comentários:
O ágio por rentabilidade futura (Goodwill) é o valor pago menos o Valor Justo da participação adquirida.
Valor Justo = $4.500.000 x 90% = 4.050.000
Goodwill = Valor pago – Valor Justo
Goodwill = $5.000.000 - $4.050.000 = $ 950.000
A contabilização na investidora, no momento da aquisição, fica assim:

100% 90%
Valor Patrimonial 3.500.000 3.150.000
Valor Justo 4.500.000 4.050.000
Valor pago 5.000.000
Contabilização:
D – Investimento 5.000.000
--- Valor Patrimonial 3.150.000
--- Mais Valia 900.000
--- Goodwill 950.000
C – Caixa/bancos (Ativo) 5.000.000
Gabarito: D
26. (FCC/ISS-SP/Auditor/2012) Na combinação de negócios, o adquirente deve mensurar os ativos
identificáveis adquiridos pelos seus respectivos
A) custos históricos corrigidos na data de aquisição.
B) valores justos da data de aquisição.
C) valores justos do último balanço patrimonial anterior à aquisição.
D) valores de liquidação.
E) custos históricos.
Comentários:
Conforme o pronunciamento CPC 15 (R1) – Combinação de negócios:
18. O adquirente deve mensurar os ativos identificáveis adquiridos e os passivos assumidos
pelos respectivos valores justos da data da aquisição.
Gabarito: B
27. (FBC/CFC/Exame de Suficiência/2012 – 1) A Sociedade Investidora A adquiriu 100% do Capital da
Sociedade Investida B, por R$1.000.000,00 pagos em dinheiro. Na data da aquisição, o valor líquido dos
ativos identificáveis adquiridos e dos passivos assumidos da Sociedade Investida B, mensurados de acordo
com a NBC TG 15 – Combinações de Negócios, somava R$1.200.000,00. Na mesma data, o saldo contábil
do Patrimônio Líquido da Sociedade Investida B era de R$800.000,00.
Como resultado desta combinação de negócios, a Sociedade Investidora A deverá registrar:
um Ágio por expectativa de rentabilidade futura – goodwill – de R$200.000,00, em conta do Ativo Não
Circulante.
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b) uma compra vantajosa de R$200.000,00 em conta do Ativo Não Circulante.
c) um Ágio por expectativa de rentabilidade futura – goodwill – de R$200.000,00, no resultado do período.
d) uma compra vantajosa de R$200.000,00 no resultado do período.
Comentários:
A questão informa os seguintes valores:
Valor contábil: $ 800.000
Valor pago $1.000.000
Valor justo: $1.200.000
A diferença entre o Valor Justo e o Valor Patrimonial é a Mais Valia:
Mais Valia = Valor justo – Valor patrimonial
Mais Valia = $1.200.000 - $800.000 = $400.000
E a diferença entre o Valor pago e o Valor Justo pode ser o Goodwill (quando o adquirente paga mais que o
valor justo) ou a Compra Vantajosa (quando o adquirente paga menos que o valor justo).
Nessa questão, temos uma Compra Vantajosa:
Compra Vantajosa = Valor justo – Valor pago = $ 1.200.000 - $1.000.000 = $200.000
Contabilização:
D – Investimento (Ativo) 1.200.000
Dividido em subcontas:
Valor Patrimonial 800.000
Mais Valia 400.000
C – Compra Vantajosa (Resultado) 200.000
C – Caixa (Ativo) 1.000.000
Gabarito: D
28. (CESGRANRIO/Petrobrás/Contador/2011) Empresários, executivos e dirigentes de empresas, em
decorrência da alta carga tributária brasileira, podem, ao abrigo da lei, criar, extinguir, agrupar e
desmembrar as sociedades, com o objetivo principal de reduzirem o pesado ônus dessa carga de impostos
e contribuições, especificamente do imposto de renda e contribuição social sobre o lucro.
Esse leque de procedimentos, no âmbito societário, indica uma
a) reestruturação
b) incorporação
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c) fusão
d) conglomeração
e) cisão
Comentários:
No Brasil temos diversos tipos societários que permitem o exercício do empreendedorismo.
Embora a quase que totalidade dos empreendimentos adote a forma de sociedade limitada e sociedade
anônima, é possível a adoção de outros tipos (como sociedade em nome coletivo, sociedade em comandita
simples).
Imagine-se que ALFA constitua determinado tipo societário e, decidindo expandir sua área negocial, resolve
juntamente de BETA realizar determinado empreendimento. Todavia, os sócios pretendem trabalhar juntos,
formalizando toda a operação na Junta Comercial, para que dividam os riscos e benefícios inerentes ao
mercado.
Assim, para que se evite a extinção de ALFA e BETA, processo que pode ser extremamente burocrático e
moroso, a legislação prevê caminhos alternativos, passos estes que colimam no mesmo fim, através de
outros passos, como por exemplo, a fusão.
Além da fusão, existem outros tipos de processos de reorganização e reestruturação de empresas, como a
incorporação ou, ainda, a cisão.
Gabarito: A
29. (CESGRANRIO/Tranpetro/Contador/2011) A Comercial Obra não tem participação na Comercial
Pronta e as duas empresas não estão sob o mesmo controle acionário. Elas acordaram que a primeira
incorporaria a segunda, em 30 de junho de 2009, com base no acervo líquido avaliado pelo justo valor, por
não estarem sob o mesmo controle acionário.
As companhias apresentaram os balanços a seguir, elaborados em 30 de junho de 2009.

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135Na incorporação, houve a efetiva transferência do controle acionário, e a incorporada foi considerada como
adquirida.
Nessas condições, o lançamento do aumento de capital na incorporadora, em decorrência da incorporação,
em reais, foi
(A) D. Ativos Companhia Obra 3.990,00 C. Capital Social Companhia Obra 3.990,00
(B) D. Capital Social Companhia Pronta 3.990,00 C. Capital Social Companhia Obra 3.990,00
(C) D. Incorporação Companhia Obra 3.240,00 C. Capital Social Companhia Obra 3.240,00
(D) D. Capital Social Companhia Pronta 3.240,00 C. Capital Social Companhia Obra 3.240,00
(E) D. Incorporação Companhia Obra 4.570,00 C. Capital Social Companhia Obra 4.570,00
Comentários:
A incorporação é a operação pela qual uma ou mais sociedades são absorvidas por outra, que lhes sucede
em todos os direitos e obrigações.
O patrimônio líquido deve ser acrescido totalmente ao capital social da incorporadora, independentemente
de na incorporada haver subdivisão, considerando o valor justo.
Comercial Pronta – Patrimônio Líquido avaliado a valor justo:
Ativos 5.320
(-) Passivos (750)
= Patrimônio Líquido 4.570
Assim, o capital social da incorporadora, que era de R$ 6.320, passará para R$ 10.890 (6.320 + 4.570)
Contabilização:
D – Conta de incorporação 4.570
C – Capital Social (Patrimônio Líquido 4.570
Gabarito: E
30. (CESGRANRIO/Tranpetro/Auditor - Junior/2011) Atualmente, o mercado vive uma grande tendência
para formação de grandes grupos empresariais, que surgem por meio das operações de fusão, cisão e
incorporação, realizadas entre as empresas.
Conforme consta na Lei nº 6.404/76, fusão é a operação pela qual
a) uma ou mais sociedades são absorvidas por outra, que lhes sucede em todos os direitos e obrigações.
b) uma Companhia transfere parcelas do seu patrimônio para uma ou mais sociedades, constituídas para
esse fim ou já existentes.
c) uma sociedade passa, independente de dissolução e liquidação, de um tipo para outro.
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d) duas ou mais sociedades se unem para formar sociedade nova, que lhes sucederá em todos os direitos e
obrigações.
e) duas ou mais empresas criam uma associação, definitiva ou não, para explorar determinados negócios,
sem perder a personalidade jurídica.
Comentários:
A lei 6404/76 apresenta esse conceito:
Art. 228. A fusão é a operação pela qual se unem duas ou mais sociedades para formar
sociedade nova, que lhes sucederá em todos os direitos e obrigações.
Assim, duas ou mais sociedades se juntam para a formação de uma nova. As antigas desaparecem.

Gabarito: D
31. (CESGRANRIO/EPE/AGC-Contabilidade/2010) Sobre os conceitos de transformações societárias,
analise as afirmações a seguir.
I - Fusão é a operação pela qual se unem duas ou mais sociedades para formar sociedade nova, que a elas
sucederá em todos os direitos e obrigações.
II - Quando uma ou mais sociedades são absorvidas por outra, que a elas sucede em todos os direitos e
obrigações, ocorre a cisão total.
III - A incorporação é a operação pela qual a sociedade passa, independente de dissolução e liquidação, de
um tipo para outro.
Está correto o que se afirma em
A) I, apenas.
B) II, apenas.
C) III, apenas.
D) II e III, apenas.
E) I, II e III.
Comentários:
I - Fusão é a operação pela qual se unem duas ou mais sociedades para formar sociedade nova, que a elas
sucederá em todos os direitos e obrigações.
Correta. Esta é a definição de fusão.
ALFA BETA CHARLIE
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II - Quando uma ou mais sociedades são absorvidas por outra, que a elas sucede em todos os direitos e
obrigações, ocorre a cisão total.
Errada. A alternativa descreve a incorporação, e não a cisão.
III - A incorporação é a operação pela qual a sociedade passa, independente de dissolução e liquidação, de
um tipo para outro.
Errada. Leia na alternativa anterior a definição de incorporação.
Gabarito: A
32. (CESGRANRIO/PETROBRAS/Auditor Jr./2010) De acordo com a legislação societária atual, existem
três tipos de operação que possibilitam a reorganização da estrutura de uma empresa, seja por
crescimento, mudança de ramo, planejamento fiscal, ou necessidade de caixa, entre outros. Essas
operações são: incorporação, cisão e fusão.
A incorporação é caracterizada por ser a operação pela qual
A) duas ou mais Sociedades se unem para formar uma Sociedade nova que a elas sucederá em todos os
direitos e obrigações.
B) duas ou mais Companhias se unem para combinação dos preços de seus produtos e domínio do mercado
consumidor.
C) uma ou mais Sociedades são absorvidas por outra, que a elas sucede em todos os direitos e obrigações.
D) uma Companhia transfere parcelas do seu patrimônio para uma ou mais Sociedades constituídas para
esse fim, ou já existentes.
E) uma empresa familiar resolve abrir capital, colocando parte de seu patrimônio para ser negociado na
bolsa de valores.
Comentários:
A) duas ou mais Sociedades se unem para formar uma Sociedade nova que a elas sucederá em todos os
direitos e obrigações.
Errada, esta é a descrição da Fusão.
B) duas ou mais Companhias se unem para combinação dos preços de seus produtos e domínio do mercado
consumidor.
Errada, a situação acima caracteriza o Cartel.
C) uma ou mais Sociedades são absorvidas por outra, que a elas sucede em todos os direitos e obrigações.
Correta, a alternativa descreve a Incorporação.
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D) uma Companhia transfere parcelas do seu patrimônio para uma ou mais Sociedades constituídas para
esse fim, ou já existentes.
Errada, isto é a cisão.
E) uma empresa familiar resolve abrir capital, colocando parte de seu patrimônio para ser negociado na
bolsa de valores.
Errada, trata-se de situação de abertura do capital.
Gabarito: C
33. (INSTITUTO MOVENS/DNPM/Contabilidade/2010) Os balanços a seguir apresentam a situação
patrimonial das Companhias A e B.

Considerando que a Companhia C resultará do processo de fusão entre os saldos contábeis das empresas A
e B, apresentados acima, assinale a opção correta.
A) O valor inicial do patrimônio líquido da Companhia C será de R$10.700,00.
B) O saldo inicial da conta Depreciação acumulada, na contabilidade da nova companhia, será de R$3.100,00.
C) O valor inicial do passivo circulante da Companhia C será de R$400,00.
D) Os saldos contábeis iniciais da nova empresa serão idênticos ao da empresa com maior patrimônio
líquido.
E) O valor inicial do ativo não circulante da nova companhia será de R$2.900,00.
Comentários:
No caso de fusão, devemos eliminar os saldos de transações entre as empresas, inclusive lucros não
realizados e a participação de uma empresa na outra.
Mas a questão não informa nenhuma participação ou saldos inter-companhias. Portanto, vamos
simplesmente somar os saldos de mesma natureza.
Vamos analisar as alternativas:
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A) O valor inicial do patrimônio líquido da Companhia C será de R$10.700,00.
Errada, o valor inicial do patrimônio líquido da Cia C será a soma dos PLs de A e B. 10.700 + 2.700 = 13.400.
B) O saldo inicial da conta Depreciação acumulada, na contabilidade da nova companhia, será de R$3.100,00.
Errada. Depreciação Acumulada de A + B = 3.600 + 500 = 4.100
C) O valor inicial do passivo circulante da Companhia C será de R$400,00.
Errada. Passivo circulante de A + Passivo de B = 1.500 + 400 = 1.900
D) Os saldos contábeis iniciais da nova empresa serão idênticos ao da empresa com maior patrimônio
líquido.
Errada, os saldos contábeis de mesma natureza serão somados, para a criação da nova empresa.
E) O valor inicial do ativo não circulante da nova companhia será de R$2.900,00.
Certa, ativo não circulante de A + B = 2.400 + 500 = 2.900.
Gabarito: E
34. (FCC/TRF-5ª Região/Analista Contábil/2008) A Cia. A possui ações da Cia. B e as assembleias gerais
das duas sociedades aprovaram a incorporação da Cia. B pela Cia. A, com base nos seguintes balanços
patrimoniais:
Ativo Cia. A Cia. B
Disponível
Clientes
Estoques
Investimento na Cia B
Imobilizado
200.000,00
350.000,00
140.000,00
120.000,00
700.000,00
140.000,00
200.000,00
60.000,00
0,00
300.000,00
Total do Ativo 1.510.000,00 700.000,00
Passivo
Fornecedores
Outras contas a pagar
Empréstimos a Longo Prazo
Capital
Reservas
350.000,00
100.000,00
450.000,00
410.000,00
200.000,00
120.000,00
110.000,00
230.000,00
100.000,00
140.000,00
Total do Passivo 1.510.000,00 700.000,00
No decorrer do exercício, a Cia. B vendeu R$ 80.000,00 de mercadorias para a Cia. A pelo preço de custo,
cujo pagamento não tinha sido efetuado pela investidora até o final do exercício. Após a operação de
incorporação, que foi feita com base nos valores contábeis, o valor total do Ativo da Cia. A passou a ser
A) 2.290.000,00
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B) 2.210.000,00
C) 2.130.000,00
D) 2.090.000,00
E) 2010.000,00
Comentários:
A incorporação é semelhante à consolidação de balanços. Devemos somar as contas de ativo, passivo e PL
das duas entidades e excluir o que estiver em dobro, e as operações inter-companhias.
O quadro completo da incorporação fica assim:
Ativo CIA A CIA B Soma Débito Crédito Total
Disponível 200.000 140.000 340.000 340.000
Clientes 350.000 200.000 550.000 80.000 470.000
Estoques 140.000 60.000 200.000 200.000
Investimentos na Cia B 120.000 - 120.000 120.000 -
Imobilizado 700.000 300.000 1.000.000 1.000.000
TOTAL DO ATIVO 1.510.000 700.000 2.210.000 2.010.000
Passivo CIA A CIA B Soma Débito Crédito Total
Fornecedores 350.000 120.000 470.000 80.000 390.000
Outras contas a pagar 100.000 110.000 210.000 210.000
Empréstimos de longo prazo 450.000 230.000 680.000 680.000
Capital 410.000 100.000 510.000 50.000 460.000
Reservas 200.000 140.000 340.000 70.000 270.000
TOTAL DO PASSIVO 1.510.000 700.000 2.210.000 2.010.000
Os ajustes são os seguintes:
1) Cia. B vendeu R$ 80.000,00 de mercadorias para a Cia. A pelo preço de custo, cujo pagamento não tinha
sido efetuado pela investidora até o final do exercício. Portanto, este valor está na conta de clientes, na Cia
B, e em fornecedores, na Cia A. Com a incorporação, esse valor deve ser eliminado, pois não tem sentido
uma entidade dever a si mesma.
Ajuste:
D – Fornecedores 80.000
C – Clientes 80.000
2) Investimento na Cia B: 120.000
O valor no ativo da Cia A deve ser ajustado contra o PL da Cia B, de forma proporcional às contas do PL.
Assim:

C – Investimento na Cia B 120.000
D – Capital Social 50.000
D – Reservas 70.000
Mas, na prova, não precisa fazer o quadro completo. Identifique o que a questão está pedindo e efetue os
ajustes necessários.
Total do Ativo:
Ativo Cia A 1.510.000
(+) Ativo Cia B 700.000
Sub-total 2.210.000
(-) Clientes (venda Cia B) (80.000)
(-) Investimento Cia B (120.000)
Total ativo 2.010.000
Gabarito: E
35. (FCC/Metro-SP/Analista Trainee/Contabilidade/2008) Fusão é a operação na qual
A) duas ou mais companhias se juntam com o objetivo de submeterem-se à concorrência para execução de
um bem ou serviço público, ficando cada uma responsável por determinada parcela da obra a ser executada.
B) uma sociedade absorve o patrimônio de outra, sucedendo-lhe os direitos e obrigações.
C) uma sociedade realiza seus ativos, paga seus passivos e restitui o capital a seus sócios ou acionistas.
D) uma sociedade transfere parcelas de seu patrimônio para outra que lhe sucederá em todos os direitos e
obrigações.
E) duas ou mais companhias se unem para formar uma sociedade nova, que lhes sucederá em todos os
direitos e obrigações.
Comentários:
Conforme a Lei 6404/76 (Lei das S.A.s):
Incorporação
Art. 227. A incorporação é a operação pela qual uma ou mais sociedades são absorvidas
por outra, que lhes sucede em todos os direitos e obrigações.
Fusão
Art. 228. A fusão é a operação pela qual se unem duas ou mais sociedades para formar
sociedade nova, que lhes sucederá em todos os direitos e obrigações.
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Cisão
Art. 229. A cisão é a operação pela qual a companhia transfere parcelas do seu patrimônio
para uma ou mais sociedades, constituídas para esse fim ou já existentes, extinguindo-se a
companhia cindida, se houver versão de todo o seu patrimônio, ou dividindo-se o seu
capital, se parcial a versão.
Vamos analisar as alternativas:
A) duas ou mais companhias se juntam com o objetivo de submeterem-se à concorrência para execução de
um bem ou serviço público, ficando cada uma responsável por determinada parcela da obra a ser executada.
Errada. Essa é a definição de consórcio de empresas.
B) uma sociedade absorve o patrimônio de outra, sucedendo-lhe os direitos e obrigações.
Errada. Esta é a definição de Incorporação.
C) uma sociedade realiza seus ativos, paga seus passivos e restitui o capital a seus sócios ou acionistas.
Errada. Trata-se de dissolução da entidade
D) uma sociedade transfere parcelas de seu patrimônio para outra que lhe sucederá em todos os direitos e
obrigações.
Errada. Trata-se de Cisão.
E) duas ou mais companhias se unem para formar uma sociedade nova, que lhes sucederá em todos os
direitos e obrigações.
Alternativo correta. É a definição de Fusão.
Gabarito: E
36. (FCC/TRF-2ª Região/Analista Contábil/2008) De acordo com a Lei no 6404/76, a operação pela qual
uma companhia transfere parcelas de seu patrimônio para uma ou mais sociedades, constituídas para esse
fim ou já existentes, é denominada de
A) incorporação.
B) fusão.
C) cisão.
D) dissolução.
E) encampação.

Comentários:
Esta é a definição de cisão, confira:
Cisão
Art. 229. A cisão é a operação pela qual a companhia transfere parcelas do seu patrimônio
para uma ou mais sociedades, constituídas para esse fim ou já existentes, extinguindo-se a
companhia cindida, se houver versão de todo o seu patrimônio, ou dividindo-se o seu
capital, se parcial a versão.
Gabarito: C
37. (FCC/ISS-SP/Auditor/2007) Em relação aos aspectos fiscais dos processos de reorganização e
reestruturação de empresas, é correto afirmar que
A) apenas as sociedades extintas nos processos de incorporação, fusão e cisão terão que apresentar
declaração de informações da pessoa jurídica e tributar o lucro correspondente.
B) a incorporadora poderá compensar os prejuízos fiscais da incorporada, observando o limite de redução
de 30% do lucro real, antes de tal compensação.
C) a sociedade cindida parcialmente não mais terá direito a compensar seus prejuízos fiscais, devendo dar
baixa dos mesmos na parte B do LALUR.
D) as sociedades resultantes da cisão total de uma companhia terão direito de compensar os prejuízos fiscais
da sucedida na proporção do acervo líquido recebido por cada uma.
E) a reserva de reavaliação terá na sucessora o mesmo tratamento tributário que teria na sucedida.
Comentários:
A) apenas as sociedades extintas nos processos de incorporação, fusão e cisão terão que apresentar
declaração de informações da pessoa jurídica e tributar o lucro correspondente.
Errada. Conforme o regulamento do IR, Art. 235:
§ 7º A pessoa jurídica incorporada, fusionada ou cindida deverá apresentar declaração de
rendimentos correspondente ao período transcorrido durante o ano-calendário, em seu
próprio nome, até o último dia útil do mês subsequente ao do evento.
Portanto, não são apenas as sociedades extintas.
B) a incorporadora poderá compensar os prejuízos fiscais da incorporada, observando o limite de redução
de 30% do lucro real, antes de tal compensação.
Errada. A pessoa jurídica sucessora por incorporação, fusão ou cisão não poderá compensar prejuízos fiscais
da sucedida, o mesmo ocorrendo com a base de cálculo negativa da contribuição social sobre o lucro líquido
(CSLL). Há uma exceção, que veremos a seguir.
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C) a sociedade cindida parcialmente não mais terá direito a compensar seus prejuízos fiscais, devendo dar
baixa deles na parte B do LALUR.
Errada. No caso de cisão parcial, a pessoa jurídica cindida poderá compensar os seus próprios prejuízos,
proporcionalmente à parcela remanescente do patrimônio líquido.
D) as sociedades resultantes da cisão total de uma companhia terão direito de compensar os prejuízos fiscais
da sucedida na proporção do acervo líquido recebido por cada uma.
Errada. Apenas no caso de cisão parcial é possível a compensação, conforme resposta à alternativa C.
E) a reserva de reavaliação terá na sucessora o mesmo tratamento tributário que teria na sucedida.
Correta. Conforme o Regulamento do IR:
Art. 441. As reservas de reavaliação transferidas por ocasião da incorporação, fusão ou
cisão terão, na sucessora, o mesmo tratamento tributário que teriam na sucedida.
Gabarito: E
38. (FCC/CEAL/Contador/2005) A fusão é uma operação em que
A) uma companhia transfere parcelas de seu patrimônio para uma ou mais companhias, já existentes ou
criadas para tal fim.
B) duas ou mais companhias se unem para formar uma nova que lhes sucederá em todos os direitos e
obrigações.
C) a companhia muda seu objeto social com a finalidade de obtenção de créditos incentivados.
D) uma companhia absorve o patrimônio de outra, sucedendo-lhe em todos seus direitos e obrigações.
E) uma companhia se une a uma ou mais companhias com a finalidade de participar da concorrência em uma
obra pública.
Comentários
A definição de fusão é:
Fusão
Art. 228. A fusão é a operação pela qual se unem duas ou mais sociedades para formar
sociedade nova, que lhes sucederá em todos os direitos e obrigações.
Letra B.
Alternativa A → Cisão
Alternativa D → Incorporação
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Alternativa E → Consórcio
Gabarito: B
39. (FCC/CEAL/Contador/2005) A Cia. Alpha incorporou a Cia. Beta, da qual detinha 30% das ações. Os
balanços patrimoniais das duas companhias estão reproduzidos abaixo.
Ativo Alpha Beta
Disponível
Clientes
Estoques
Investimento - Beta
Imobilizado
170.000,00
220.000,00
240.000,00
45.000,00
325.000,00
50.000,00
80.000,00
70.000,00
-
100.000,00
1.000.000,00 300.000,00
Passivo + PL Alpha Beta
Fornecedores
Contas a pagar
Capital
Reservas
260.000,00
140.000,00
400.000,00
200.000,00
1.000.000,00
90.000,00
60.000,00
100.000,00
50.000,00
300.000,00
Supondo-se que a incorporação seja feita pelos valores contábeis, o patrimônio líquido da Cia. Alpha, após a
operação, corresponderá (em R$) a
A) 500 000,00
B) 600 000,00
C) 605 000,00
D) 705 000,00
E) 750 000,00
Comentários:
Vamos usar a resolução rápida, que é a que devemos levar para a prova. Vamos somar os valores do PL das
duas empresas e diminuir o investimento de uma na outra. Assim:
PL de Alpha: 400.000 + 200.000 = 600.000
PL de Beta: 100.000 + 50.000 = 150.000
PL total: 600.000 + 150.000 = 750.000
(-) Investimento Beta.............(45.000)
PL após incorporação...............705.000
Gabarito: D

LISTA DE QUESTÕES – CPC 15 – FGV
1. (FGV/ Senado Federal/Analista Legislativo - Contabilidade/2022) Em 31/12/X0, as Companhias Gama
e Delta apresentavam os seguintes balanços patrimoniais:

Em 01/01/X1, a Cia. Gama adquiriu 100% de participação da Cia.Delta por R$60.000 à vista. Na data, foi
estimado que:
• O terreno da Cia. Delta tinha valor justo de R$45.000
• A marca tinha valor justo de R$15.000
• O passivo tinha valor de mercado de R$10.000.
Em 31/12/X1, foi feito um teste de recuperabilidade dos ativos e constatado que:
• O terreno da Cia. Gama tinha valor justo líquido de despesas de venda de R$18.000, enquanto seu
valor em uso era de R$16.000.
• O terreno da Cia. Delta tinha valor justo líquido de despesas de venda de R$42.000, enquanto seu
valor em uso era de R$38.000.
• A marca tinha valor justo líquido de despesas de venda de R$12.000, enquanto seu valor em uso era
de R$16.000.
Assinale a opção que indica o saldo da conta Investimentos, apresentado no balanço patrimonial da Cia.
Gama, em 31/12/X1.
(A) R$50.000.
(B) R$54.000.
(C) R$55.000.
(D) R$57.000.
(E) R$60.000.
2. (FGV/Senado Federal/Analista Legislativo - Contabilidade/2022) As Companhias Alfa e Beta
apresentavam os seguintes balanços patrimoniais em 31/12/X0:
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Na data, os terrenos da Cia. Beta tinham valor justo de R$20.000. Assinale a opção que indica,
respectivamente, a ocorrência de compra vantajosa e qual é o valor que deve ser contabilizado na
Demonstração do Resultado do Exercício referente a ela.
(A) A Cia. Alfa compra 70% da Cia. Beta por R$15.000 / R$2.500.
(B) A Cia. Alfa compra 80% da Cia. Beta por R$20.000 / R$1.500.
(C) A Cia. Alfa compra 85% da Cia. Beta por R$19.000 / R$3.000.
(D) A Cia. Alfa compra 90% da Cia. Beta por R$22.000 / R$1.000.
(E) A Cia. Alfa compra 100% da Cia. Beta por R$25.000 / zero.
3. (FGV/Senado Federal/Analista Legislativo - Contabilidade/2022) Em relação ao reconhecimento e à
mensuração do goodwill, assinale a afirmativa correta.
(A) No balanço patrimonial consolidado, é contabilizado como investimentos.
(B) No balanço patrimonial individual da empresa controladora, é contabilizado como ativo intangível.
(C) Nas demonstrações contábeis consolidadas, deve ser feito o teste por recuperabilidade de maneira
isolada.
(D) Nas demonstrações contábeis individuais da empresa controladora, deve ser feito o teste por
recuperabilidade de maneira isolada.
(E) Nas demonstrações contábeis individuais das empresas controladora e consolidadas, deve haver
amortização pelo período esperado de retorno.
4. (FGV/SEFAZ AM/Auditor Fiscal da Receita Estadual/2022) Em 01/01/X0, a Cia. X adquiriu 100% de
participação na Cia. Y, por R$350.000. O controle foi transferido em 10/01/X0. Neste dia, a Cia X, com
o apoio de uma empresa de consultoria externa, estimou o valor justo dos ativos e dos passivos da Cia.
Y, do seguinte modo:
Valor Contábil Valor Justo
Ativo Total 250.000 290.000
Passivo Total 70.000 70.000
Patrimônio Líquido 180.000 220.000
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Além disso, o valor justo dos ativos intangíveis não reconhecidos contabilmente na Cia. Y correspondiam a
R$15.000. Assinale a opção que indica o valor do goodwill contabilizado pela Cia. X no momento do
reconhecimento contábil da operação.
a) R$45.000.
b) R$60.000.
c) R$115.000.
d) R$130.000.
e) R$170.000.
5. (FGV/SEMSA Manaus/Especialista em Saúde/Contador/2022) Em 31/12/X0, as Cias X e Y,
independentes, apresentavam os seguintes balanços patrimoniais:
Cia X:
Ativo Circulante 160.000 Passivo Circulante 12.000
Caixa 100.000 Salários a pagar 12.000
Estoques 20.000 Pasivo não Circulante 58.000
Clientes 40.000 Contas a pagar 58.000
Ativo não Circulante 50.000
Ativo Imobilizado Patrimônio Líquido 140.000
Móveis 50.000 Capital Social 140.000
Ativo Total 210.000 210.000
Cia Y:
Ativo Circulante 100.000
Caixa 100.000
Ativo não Circulante 60.000
Ativo Imobilizado Patrimônio Líquido 160.000
Terrenos 60.000 Capital Social 160.000
Ativo Total 160.000 Passivo + PL 160.000
Em janeiro de X1, as Cias X e Y fazem uma fusão, constituindo a Cia Z. Na data, o valor de mercado do terreno
era de R$80.000.
Assinale a opção que indica a porcentagem da Cia Z que pertence ao sócio da Cia X após a fusão.
a) 43,75%.
b) 46,67%.
c) 50%.
d) 53,85%.
e) 56,76%.
6. (FGV/FunSaúde CE/Analista Administrativo/Contabilidade/2021) No processo de fusão, observa-se a
incorrência de custos com honorários de consultores, peritos contadores e advogados.
A entidade resultante e as combinações de operações devem contabilizar estes custos
A no Ativo.
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B no Passivo.
C no Patrimônio Líquido.
D na Despesa.
E Não deve haver contabilização dos custos.
7. (FGV/FunSaúde CE/Analista Administrativo/Contabilidade/2021) No processo de aquisição, há custos
que não são obrigatórios, mas que a adquirente espera incorrer no futuro para efetuar o seu plano de
saída da atividade da operação adquirida e para rescindir os contratos de trabalho.
A adquirente deve reconhecer esses custos, no momento da compra, do seguinte modo na aplicação do
método de aquisição:
A passivo.
B despesas operacionais.
C outras despesas operacionais.
D despesas financeiras.
E não deve haver reconhecimento.
8. (FGV/SEFAZ-ES/Auditor/2021) As Cias. X e Y apresentavam, em 31/12/X0, os balanços patrimoniais a
seguir.

9. (FGV/ALE-RO/Analista Leg./Contabilidade/2018) As Cias. X e Y apresentavam os seguintes balanços
patrimoniais em 31/12/2017:

Em 02/01/2018, os sócios da Cia. X e da Cia. Y fazem uma fusão, constituindo a Cia. Z. Antes da fusão, as
empresas fizeram um estudo que constatou que os empregados da Cia. X têm valor de R$ 40.000, enquanto
os empregados da Cia. Y têm valor de R$ 30.000.
Assinale a opção que indica a porcentagem da Cia. Z atribuída aos sócios da Cia. X e da Cia. Y,
respectivamente.
a) 22,22% e 77,78%.
b) 37,50% e 62,50%.
c) 41,18% e 58,82%.
d) 50,00% e 50,00%.
e) 57,14% e 42,86%.
10. (FGV/ALE-RO/Analista Leg./Contabilidade/2018) As Cias. A e B apresentavam os seguintes balanços
patrimoniais em 31/12/2017:

d) R$ 320.000.
e) R$ 460.000.
11. (FGV/ALE-RO/Analista Leg./Contabilidade/2018) A Cia. JÁ apresentava o seguinte balanço
patrimonial em 31/12/2017:

A empresa possuía dois sócios, Sr. João e Sr. Antônio. Eles resolvem fazer uma cisão da Cia. JÁ, constituindo
a Cia. João e a Cia. Antônio.
No processo de cisão, a Cia. João ficou com metade do caixa, todo o estoque, o direito a receber de clientes
e a dívida referente a salários. Já a Cia. Antônio ficou com metade do caixa, os ativos imobilizados e a dívida
com fornecedores.
Em relação ao balanço patrimonial da Cia João e da Cia Antônio analise as afirmativas a seguir.
I. O ativo total da Cia. João é de R$ 120.000;
II. O ativo total da Cia. Antônio é de R $180.000;
III. O passivo total da Cia. João é de R$ 35.000;
IV. O passivo total da Cia. Antônio é de R$ 15.000.
Está correto o que seafirma em
a) I e II, apenas.
b) III e IV, apenas.
c) I e IV, apenas.
d) II e III, apenas.
e) I e III, apenas.
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==245596==

12. (FGV/SEFIN-RO/Auditor Fiscal de Tributos Estaduais/2018) Em 02/01/2017, a Cia. A possuía 50% das
ações totais e votantes da Cia. B, exercendo controle compartilhado com a Cia. C. Na data, o patrimônio
líquido da investida era de R$ 100.000.
Em 03/01/2017, a Cia. A comprou da Cia. C, à vista, o equivalente a 50% das ações totais e votantes
remanescentes da Cia. B, pagando R$ 70.000 à vista.
Assinale a opção que indica o impacto da operação, se existente, na Demonstração do Resultado do Exercício
da Cia. A.
a) Receita de R$ 20.000.
b) Reserva de lucro de R$ 20.000.
c) Goodwill de R$ 20.000.
d) Ajuste a valor patrimonial de R$ 20.000.
e) Não há impacto.
13. (FGV/CODEBA/Contador/2016) A Cia. K, que possuía dois sócios, apresentava o seguinte balanço
patrimonial:
Cia K
Caixa 10.000
Estoques 5.000
Terreno 20.000
Capital Social 35.000
Os dois sócios se desentenderam e decidiram cindir a empresa, formando a Cia. L e a Cia. M.
Na data, verificou-se que o valor justo do terreno era de R$ 40.000. Além disso, os sócios acordaram que a
Cia. L ficaria com o caixa e os estoques enquanto a Cia. M ficaria com o terreno.
Assinale a opção que indica o valor do patrimônio líquido da Cia. L e da Cia. M, respectivamente, na data da
cisão.
a) R$ 15.000 e R$ 20.000.
b) R$ 15.000 e R$ 40.000.
c) R$ 17.500 e R$ 17.500.
d) R$ 27.500 e R$ 27.500.
e) R$ 40.000 e R$ 40.000.
14. (FGV/CODEMIG/Contador Corporativo/2015) A Cia. Digama detinha 25% de participação na Zeta S.A.
Em 01/07/x1, essa participação estava avaliada, nas demonstrações financeiras da Cia. Digama, por R$
250.000. Nessa data, a Cia. Digama fechou um acordo com os antigos controladores da Zeta S.A.,
pagando-lhes R$ 500.000 para adquirir mais 40% de participação na Zeta S.A. Os avaliadores
contratados pelas partes estimaram em R$ 1.200.000 os ativos líquidos identificáveis da Zeta S.A.,
mensurados conforme determina o Pronunciamento Técnico CPC 15 (R1) – Combinação de Negócios;
o valor justo da participação detida pela Cia. Digama, antes dessa transação, em R$ 312.500; e o valor
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justo da participação detida pelos acionistas minoritários da Zeta S.A., após a transação, em R$
437.500. Em suas demonstrações financeiras consolidadas, após a contabilização dessa combinação de
negócios, a Cia. Digama registrará, em relação à Zeta S.A., um ágio por expectativa de rentabilidade
futura (goodwill) de:
a) R$ 32.500 ou R$ 50.000;
b) R$ 50.000 ou R$ 130.000;
c) R$ 130.000 ou R$ 162.500;
d) R$ 162.500 ou R$ 200.000;
e) R$ 200.000 ou R$ 250.000.
15. (FGV/Auditor Tributário/ISS Niterói/2015) A Cia. Gama adquiriu, em 31.03.X1, o controle das Linhas
Aéreas Epsilon S.A, que era titular de direitos de operação em aeroportos das regiões Sudeste e Centro-
Oeste do Brasil. Ao contabilizar a aquisição da Linhas Aéreas Epsilon S.A., a Coa Gama deverá
reconhecer esses direitos:
a) como ativo intangível, mensurado pelo valor justo na data de aquisição.
b) como ativo intangível, se sua concessão for por um prazo limitado.
c) como ativo intangível, se puderem ser separados da Linhas Aéreas Epsilon S.A. e vendidos, transferidos,
licenciados, alugados ou trocados.
d) como ativo intangível, se a Linhas Aéreas Epsilon S.A. assim os tiver reconhecido em suas demonstrações
financeiras anteriores à aquisição.
e) como parte do ágio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) dessa aquisição.
16. (FGV/Analista/DPE MT/2015) Em 01/01/2013, a Cia. “X” comprou 100% da Cia. ”Z” pagando
R$100.000,00 à vista. O balanço patrimonial da Cia. “Z” na data da compra era o seguinte:
ATIVO PASSIVO + PL
Caixa R$ 20.000,00 Capital Social R$ 60.000,00
Terrenos R$ 50.000,00 Reservas de lucros R$ 10.000,00
Total R$ 70.000,00 Total R$ 70.000,00
Na elaboração do laudo sobre a Cia. “Z”, na data da compra, foram apurados os seguintes fatos:
O valor de mercado do terreno era de R$ 55.000,00.
A empresa possuía uma carteira de clientes com grande rentabilidade, avaliada por R$ 12.000,00.
A empresa possuía uma equipe muito motivada que havia sido treinada recentemente. O custo do
treinamento foi de R$ 3.000,00.
Com base nas informações acima, de acordo com o Pronunciamento Técnico CPC 15 - Combinação de
Negócios, o valor do goodwill que deve ser reconhecido no processo de alocação do preço de compra, é de
A) R$ 10.000,00.
B) R$ 13.000,00.
C) R$ 25.000,00.
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D) R$ 30.000,00.
E) R$ 40.000,00.
17. (FGV/TCM SP/Contador/2015) Os capitais sociais da Cia. Digama e da Zeta S.A. eram compostos
integralmente por ações ordinárias, distribuídas conforme indicado pelo diagrama abaixo.

18. (FGV/DPE RJ/TSE/Ciências Contábeis/2014) A Companhia Acima, líder no setor de brinquedos, está em
processo para adquirir o controle da empresa concorrente Aolado. A ideia da Companhia Acima é
adquirir 100% das ações da empresa e retirar o mais rápido possível de circulação a marca “Aolado”.
O valor da marca, registrado como um intangível no balanço da Aolado, é de R$ 550.000. Todavia,
especialistas constataram que outras empresas do setor de brinquedos estariam dispostas a pagar R$
2.500.000 pela marca “Aolado”, considerando-se esse, portanto, o valor justo parao referido ativo.
Caso a operação ocorra, o Balanço Patrimonial da Companhia Acima
a) não identificará a marca Aolado como Intangível em suas demonstrações individuais, mas sim no grupo
de Investimentos em Controladas. Por outro lado, nas demonstrações consolidadas, a marca Aolado será
apresentada no grupo de Intangível com o valor de R$ 2.500.000.
b) não identificará a marca Aolado como Intangível em suas demonstrações individuais, mas sim no grupo
de Investimentos em Controladas. Por outro lado, nas demonstrações consolidadas, a marca Aolado será
apresentada como ativo intangível com o valor de R$ 550.000 e ágio no valor de R$ 1.950.000.
c) não identificará a marca Aolado em nenhuma de suas demonstrações contábeis, uma vez que pretende
descontinuar seu uso.
d) identificará a marca no valor de R$ 550.000 e como Ágio no valor de R$ 1.950.000, ambos no grupo de
Intangível, tanto em suas demonstrações individuais como nas consolidadas.
e) identificará a marca no valor de R$ 550.000 no grupo intangível e como ganho por compra vantajosa
(Demonstração de Resultado) no valor de R$ 1.950.000, ambos em suas demonstrações consolidadas.
19. (FGV/PROCEMPA/Analista Financeiro Contábil/2014) Assinale a opção que representa uma
incorporação reversa.
a) C incorpora B, sendo que A é investida de B.
b) A incorpora B, sendo que B é investida de A.
c) A incorpora B, sendo que A e B são investidas de C.
d) B incorpora C, sendo que C é investida de A.
e) A incorpora B, sendo que A é investida de B.
20. (FGV/CM Recife/Contador/2014) Desde 2010, a parcela relativa à participação dos não controladores
integra o Patrimônio Líquido consolidado e não mais figura entre o passivo e o patrimônio líquido na
estrutura do Balanço Patrimonial. Numa combinação de negócios, tal participação pode ser mensurada
pelo:
a) método de equivalência patrimonial;
b) método de custo ou pelo método do valor justo;
c) valor justo ou com base no que lhes cabe no valor justo dos ativos líquidos;
d) método do valor justo;
e) método de equivalência patrimonial ou com base no que lhes cabe no valor justo dos ativos líquidos.

21. (FGV/CGE/Auditor Externo/2011) Qual das alternativas a seguir constitui uma incorporação reversa?
a) X incorpora Y, sendo que X é investida de Y.
b) X incorpora Y, sendo que X e Y são investidas de Z.
c) Z incorpora Y, sendo que X é investida de Y.
d) X incorpora Y, sendo que Y é investida de X.
e) Y incorpora Z, sendo que Z é investida de X.
22. (FGV/CGE/Auditor Externo/2011) As Cias. Guanabara e Niterói apresentavam os seguintes Balanços
Patrimoniais em 01/01/X1:
Cia. Guanabara:
Caixa 1000
Terrenos 2000
Financiamentos 1200
Capital Social 1800
Ativo Total 3000 Passivo+PL 3000
Cia. Niterói:
Caixa 500
Terrenos 900
Capital Social 1400
Ativo Total 1400 Passivo+PL 1400
Na ocasião, os acionistas de ambas as empresas decidiram efetuar uma fusão, constituindo a Cia. Rio de
Janeiro.
Qual foi o valor do Patrimônio Líquido da Cia. Rio de Janeiro em janeiro de X1?
a) R$ 4.400.
b) R$ 3.200.
c) R$ 1.600.
d) R$ 3.000.
e) R$ 1.400.

GABARITO
1 D
2 A
3 C
4 C
5 A
6 D
7 E
8 B
9 B
10 E
11 D
12 A
13 D
14 A
15 A
16 B
17 B
18 A
19 E
20 C
21 A
22 B

LISTA DE QUESTÕES – CPC 15 - MULTIBANCAS
1. (CEBRASPE/APEX/Analista/Processos Contábeis/2021) A empresa A e a empresa B são independentes
entre si. Em determinado momento, os sócios de ambas as empresas A e B decidiram juntá-las por meio
da criação da empresa C. Com isso, houve a extinção das empresas A e B, e a empresa C passou a sucedê-
las em todos os seus direitos e obrigações.
Nessa situação hipotética, houve uma
A apropriação.
B cisão.
C incorporação.
D fusão.
2. (DIRENS Aeronáutica/CIAAR/Ciências Contábeis/2021) Considerando-se os conceitos de fusão, de cisão
e de incorporação, com base legal na Lei n° 6.404/76, é incorreto afirmar que
A incorporação se refere à operação pela qual uma ou mais sociedades são absorvidas por outra que lhes
sucede em todos os direitos e obrigações.
B fusão é a operação pela qual se unem duas ou mais sociedades para formar sociedade nova que lhes
sucederá em todos os direitos e obrigações.
C em relação aos direitos dos credores na incorporação ou na fusão, até 100 dias depois de publicados os
atos relativos à incorporação ou à fusão o credor anterior por ela prejudicado poderá pleitear judicialmente
a anulação da operação.
D cisão é a operação pela qual uma sociedade transfere parcelas do seu patrimônio para uma ou mais
sociedades, constituídas para esse fim ou já existentes, extinguindo-se a sociedade cindida, se houver versão
de todo o seu patrimônio ou dividindo-se o seu capital, se parcial a versão.
3. (Consulplan/Exame CFC/2021.1) Em 04/01/2021, a Companhia A S.A. adquiriu 100% de participação na
Companhia B S.A. Os ativos identificáveis adquiridos e os passivos assumidos constam no Balanço
Patrimonial apresentado por B, considerado para fins de fechamento do negócio.

Outras informações:
• Antes da aquisição as companhias não tinham qualquer tipo de participação/relação uma com a outra.
• A contraprestação transferida em troca do controle de B foi de R$ 32.387.108,00 em dinheiro.
• A Companhia A S.A. mensurou os ativos identificáveis adquiridos e os passivos assumidos de B pelos
respectivos valores justos da data da aquisição (04/01/2021). A única divergência encontrada em relação ao
respectivo valor contábil foi no Ativo Imobilizado, o qual foi avaliado ao valor justo de R$ 10.637.104,00.
Considerando somente as informações apresentadas e a NBC TG 15 (R4) Combinação de negócios, na data
da aquisição, a Companhia A S.A. deveria reconhecer:
A) R$ 2.000.000,00 de Goodwill e R$ 5.000.000,00 de mais-valia.
B) R$ 3.000.000,00 de Goodwill e R$ 2.000.000,00 de mais-valia.
C) R$ 3.000.000,00 de Compra Vantajosa e R$ 2.000.000,00 de mais-valia.
D) R$ 5.000.000,00 de Compra Vantajosa e R$ 2.000.000,00 de menos-valia.
4. (CEBRASPE/SEFAZ RS/Técnico Tributário da Receita Estadual/2018) De acordo com a legislação vigente,
em uma combinação de negócios sem a presença de transações forçadas, o adquirente deve mensurar os
ativos identificáveis adquiridos e os passivos assumidos
A pelos custos correntes corrigidos na data da operação.
B pelos valores justos na data da aquisição.
C com base na correção integral das demonstrações contábeis.
D pelos valores de liquidação.
E pelos custos históricos.
5. (CEBRASPE/Analista/EBSERH/2018) Se uma empresa for adquirida em uma combinação de negócios e,
inesperadamente, após a aquisição,o adquirente obtiver um ganho com a liquidação em condições
vantajosas de um passivo da adquirida, tal ganho representará um goodwill.

b) provocaram aumento do patrimônio líquido.
c) acarretaram redução do lucro líquido.
d) provocaram aumento do lucro líquido.
e) não tiveram efeito sobre o lucro líquido.

No que se refere aos aspectos contábeis relacionados à reorganização societária, julgue o item subsequente.
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12. (CEBRASPE/Funpresp-EXE/Contabilidade e Finanças/2016) Em se tratando de empresas
independentes, o saldo referente ao goodwill existente em uma empresa cindida deverá ser totalmente
baixado e registrado pelo mesmo valor na empresa incorporadora.
13. (CESGRANRIO/Transpetro/Auditor Junior/2016) A Companhia Z e a Companhia Y, do mesmo ramo de
negócios e sob o controle comum dos acionistas portadores de todo o capital votante, mas sem
participação de uma companhia na outra, resolveram pela incorporação da Companhia Y pela Companhia
Z.
Aprovados todos os trâmites determinados pela legislação societária, indispensáveis para a realização da
incorporação, as duas companhias apresentaram, em reais, as informações, por grupo de contas, de seus
respectivos balanços:

Considerando-se os dizeres da lei societária e das normas contábeis vigentes, o registro contábil na
incorporadora Z do aumento de capital decorrente da incorporação realizada por ela, em reais, é o seguinte:
a) D: Conta de Incorporação 17.000,00
C: Patrimônio Líquido 17.000,00
b) D: Patrimônio Líquido / Investida Cia. Y 17.000,00
D: Patrimônio Líquido / Investidora Cia. Z 17.000,00
c) D: Investimentos / Cia. Y 17.000,00
D: Patrimônio Líquido 17.000,00
d) D: Contas do Passivo 10.000,00
D: Patrimônio Líquido 17.000,00
C: Contas do Ativo 27.000,00
e) D: Incorporação da Cia. Y 27.000,00
D: Patrimônio Líquido 27.000,00

14. (CESGRANRIO/LIQUIGÁS/Ciências Contábeis/2015) Uma Sociedade Anônima de médio porte, por
decisão unânime dos acionistas, aprovou a mudança da forma de sua constituição societária, passando de
Sociedade Anônima para Sociedade de Responsabilidade Limitada, atendendo a todas as determinações
legais que regem a matéria e regulam a constituição e o registro de sociedades nos órgãos competentes.
A mudança aprovada pelos acionistas indica que ocorreu uma operação de modificação societária
denominada
a) cisão parcial
b) cisão total
c) fusão
d) incorporação
e) transformação

valor da contraprestação transferida em troca do controle da adquirida R$ 299.700
valor justo dos ativos identificáveis R$ 495.500
custo histórico corrigido dos ativos identificáveis R$ 490.300
valor justo dos passivos assumidos R$ 195.800
Considerando os dados da tabela acima, julgue os itens subsequentes a respeito da combinação de negócios,
fusão, incorporação e cisão.
16. (CEBRASPE/ANTAQ/Contabilidade/2015) O goodwill identificado na operação é zero.
17. (CEBRASPE/ANTAQ/Contabilidade/2015) O valor dos ativos líquidos a ser considerado para o cálculo
do goodwill é de R$ 495.500,00.
18. (CEBRASPE/ANTAQ/Contabilidade/2015) De acordo com a teoria da contabilidade relativa à
combinação de negócios, só há nova entidade econômica se ocorrer alteração do controlador.
19. (FCC/SEFAZ PI/ATE/2015) O valor do Patrimônio Líquido da Cia. Bons Negócios, em determinada data,
era R$ 36.000.000,00 e o valor justo líquido dos seus ativos e passivos identificáveisera, na mesma data,
R$ 45.000.000,00. A Cia. Investidora adquiriu, nesta data, 60% das ações da Cia. Bons Negócios por R$
33.000.000,00.
Sabendo que a Cia. Investidora passou a deter o controle da Cia. Bons Negócios e que a participação dos não
controladores é mensurada pela parte que lhes cabe no valor justo líquido dos ativos e passivos identificáveis
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da Cia. Bons Negócios, os valores reconhecidos no grupo Investimentos (no balanço individual da Cia.
Investidora) e no grupo Intangíveis (no balanço consolidado) foram, respectivamente, em reais:
A) 21.600.000,00 e 11.400.000,00
B) 33.000.000,00 e 6.000.000,00
C) 33.000.000,00 e 11.400.000,00
D) 27.000.000,00 e 0,00 (zero)
E) 27.000.000,00 e 18.000.000

valor da contraprestação transferida em troca do controle da adquirida R$ 299.700
valor justo dos ativos identificáveis R$ 495.500
custo histórico corrigido dos ativos identificáveis R$ 490.300
valor justo dos passivos assumidos R$ 195.800
Considerando os dados da tabela acima, julgue o item subsequente a respeito da combinação de negócios,
fusão, incorporação e cisão.
21. (CEBRASPE/ANATEL/Contabilidade/2014) O valor dos ativos líquidos a ser considerado para o cálculo
do goodwill é de R$ 495.500,00.
22. (FBC/CFC/Exame de Suficiência/2014 - 1) Uma sociedade empresária adquiriu o controle de duas
outras sociedades durante o ano de 2013.
Na aquisição do controle da sociedade “A”, foi apurado um ágio por expectativa de rentabilidade futura
- goodwill no valor de R$2.000.000,00.
Na aquisição do controle da sociedade “B”, foi apurada uma compra vantajosa no valor de R$200.000,00.
O registro contábil dos valores apurados irá gerar:
um aumento de R$2.000.000,00 no Ativo Não Circulante e um aumento de R$200.000,00 no Resultado do
Período.
b) um aumento de R$2.200.000,00 no Ativo Não Circulante.
c) uma redução de R$1.800.000,00 no Resultado do Período.
d) uma redução de R$2.000.000,00 no Ativo Não Circulante e um aumento de R$200.000,00 no Resultado
do Período.
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23. (CESGRANRIO/Liquigás/Contador/2013) As empresas A e B, sem participação entre elas, decidiram se
fundir constituindo uma nova empresa C, atendendo a todos os requisitos legais ou normativos
necessários e indispensáveis para a realização da fusão e, de acordo com os seus respectivos termos, a
empresa A foi considerada a empresa adquirente, para efeitos contábeis. Balanços apresentados pelas
empresas elaborados na data da fusão.

De acordo com as normas vigentes, a empresa B avaliou seu patrimônio, pelo valor justo, apurando que:
Ativo Circulante e Passivo Circulante: serão mantidos os valores contábeis Ativo Não Circulante: um galpão
já totalmente depreciado foi avaliado em 150.000,00
Desconsiderando qualquer efeito tributário e considerando somente as informações recebidas, o valor do
Capital Próprio da nova Empresa C, em reais, é
a) 1.100.000,00
b) 1.850.000,00
c) 1.950.000,00
d) 2.050.000,00
e) 3.250.000,00
24. (CESGRANRIO/Innova/Contador/2012) Cisão é a operação pela qual uma companhia transfere
parcelas de seu patrimônio para uma ou mais sociedades, constituídas para esse fim, ou já existentes,
extinguindo-se a companhia cindida, se houver versão de todo o seu patrimônio, ou dividindo-se o seu
capital, se parcial a versão. Se a companhia que pretende fazer a cisão for emissora de debêntures em
circulação, a mesma dependerá da prévia autorização dos debenturistas, tomada em assembleia
especialmente convocada para esse fim. Entretanto, será dispensada a aprovação pela assembleia, se for
assegurado aos debenturistas, que assim o desejarem, o resgate das debêntures das quais são titulares,
no prazo contado da data de publicação das atas de assembleias da companhia.
Esse prazo, estabelecido em meses, é, no mínimo, de
a) 3
b) 6
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c) 12
d) 18
e) 24
25. (FCC/TRT 6/Contabilidade/2012) A Cia. Investidora adquiriu 90% das ações da Cia. Gama por R$
5.000.000,00. Na data da aquisição, o Patrimônio Líquido da Cia. Gama era de R$ 3.500.000,00 e o valor
justo líquido dos ativos e passivos identificáveis da Cia. era de R$ 4.500.000,00. Com base nessas
informações e sabendo que a Participação dos Não Controladores é avaliada pela parte que lhes cabe no
valor justo líquido dos ativos e passivos identificáveis da adquirida, o valor do ágio pago pela Cia.
Investidora em função de rentabilidade futura foi, em reais,
A) 1.850.000
B) 1.500.000
C) 1.000.000
D) 950.000
E) 500.000
26. (FCC/ISS-SP/Auditor/2012) Na combinação de negócios, o adquirente deve mensurar os ativos
identificáveis adquiridos pelos seus respectivos
A) custos históricos corrigidos na data de aquisição.
B) valores justos da data de aquisição.
C) valores justos do último balanço patrimonial anterior à aquisição.
D) valores de liquidação.
E) custos históricos.
27. (FBC/CFC/Exame de Suficiência/2012 – 1) A Sociedade Investidora A adquiriu 100% do Capital da
Sociedade Investida B, por R$1.000.000,00 pagos em dinheiro. Na data da aquisição, o valor líquido dos
ativos identificáveis adquiridos e dos passivos assumidos da Sociedade Investida B, mensurados de acordo
com a NBC TG 15 – Combinações de Negócios, somava R$1.200.000,00. Na mesma data, o saldo contábil
do Patrimônio Líquido da Sociedade Investida B era de R$800.000,00.
Como resultado desta combinação de negócios, a Sociedade Investidora A deverá registrar:
um Ágio por expectativa de rentabilidade futura – goodwill – de R$200.000,00, em conta do Ativo Não
Circulante.
b) uma compra vantajosa de R$200.000,00 em conta do Ativo Não Circulante.
c) um Ágio por expectativa de rentabilidade futura – goodwill – de R$200.000,00, no resultado do período.
d) uma compra vantajosa de R$200.000,00 no resultado do período.

28. (CESGRANRIO/Petrobrás/Contador/2011) Empresários, executivos e dirigentes de empresas, em
decorrência da alta carga tributária brasileira, podem, ao abrigo da lei, criar, extinguir, agrupar e
desmembrar as sociedades, com o objetivo principal de reduzirem o pesado ônus dessa carga de impostos
e contribuições, especificamente do imposto de renda e contribuição social sobre o lucro.
Esse leque de procedimentos, no âmbito societário, indica uma
a) reestruturação
b) incorporação
c) fusão
d) conglomeração
e) cisão
29. (CESGRANRIO/Tranpetro/Contador/2011)A Comercial Obra não tem participação na Comercial
Pronta e as duas empresas não estão sob o mesmo controle acionário. Elas acordaram que a primeira
incorporaria a segunda, em 30 de junho de 2009, com base no acervo líquido avaliado pelo justo valor, por
não estarem sob o mesmo controle acionário.
As companhias apresentaram os balanços a seguir, elaborados em 30 de junho de 2009.

Na incorporação, houve a efetiva transferência do controle acionário, e a incorporada foi considerada como
adquirida.
Nessas condições, o lançamento do aumento de capital na incorporadora, em decorrência da incorporação,
em reais, foi
(A) D. Ativos Companhia Obra 3.990,00 C. Capital Social Companhia Obra 3.990,00
(B) D. Capital Social Companhia Pronta 3.990,00 C. Capital Social Companhia Obra 3.990,00
(C) D. Incorporação Companhia Obra 3.240,00 C. Capital Social Companhia Obra 3.240,00
(D) D. Capital Social Companhia Pronta 3.240,00 C. Capital Social Companhia Obra 3.240,00
(E) D. Incorporação Companhia Obra 4.570,00 C. Capital Social Companhia Obra 4.570,00
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30. (CESGRANRIO/Tranpetro/Auditor - Junior/2011) Atualmente, o mercado vive uma grande tendência
para formação de grandes grupos empresariais, que surgem por meio das operações de fusão, cisão e
incorporação, realizadas entre as empresas.
Conforme consta na Lei nº 6.404/76, fusão é a operação pela qual
a) uma ou mais sociedades são absorvidas por outra, que lhes sucede em todos os direitos e obrigações.
b) uma Companhia transfere parcelas do seu patrimônio para uma ou mais sociedades, constituídas para
esse fim ou já existentes.
c) uma sociedade passa, independente de dissolução e liquidação, de um tipo para outro.
d) duas ou mais sociedades se unem para formar sociedade nova, que lhes sucederá em todos os direitos e
obrigações.
e) duas ou mais empresas criam uma associação, definitiva ou não, para explorar determinados negócios,
sem perder a personalidade jurídica.
31. (CESGRANRIO/EPE/AGC-Contabilidade/2010) Sobre os conceitos de transformações societárias,
analise as afirmações a seguir.
I - Fusão é a operação pela qual se unem duas ou mais sociedades para formar sociedade nova, que a elas
sucederá em todos os direitos e obrigações.
II - Quando uma ou mais sociedades são absorvidas por outra, que a elas sucede em todos os direitos e
obrigações, ocorre a cisão total.
III - A incorporação é a operação pela qual a sociedade passa, independente de dissolução e liquidação, de
um tipo para outro.
Está correto o que se afirma em
A) I, apenas.
B) II, apenas.
C) III, apenas.
D) II e III, apenas.
E) I, II e III.
32. (CESGRANRIO/PETROBRAS/Auditor Jr./2010) De acordo com a legislação societária atual, existem
três tipos de operação que possibilitam a reorganização da estrutura de uma empresa, seja por
crescimento, mudança de ramo, planejamento fiscal, ou necessidade de caixa, entre outros. Essas
operações são: incorporação, cisão e fusão.
A incorporação é caracterizada por ser a operação pela qual
A) duas ou mais Sociedades se unem para formar uma Sociedade nova que a elas sucederá em todos os
direitos e obrigações.
B) duas ou mais Companhias se unem para combinação dos preços de seus produtos e domínio do mercado
consumidor.
C) uma ou mais Sociedades são absorvidas por outra, que a elas sucede em todos os direitos e obrigações.
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==245596==

D) uma Companhia transfere parcelas do seu patrimônio para uma ou mais Sociedades constituídas para
esse fim, ou já existentes.
E) uma empresa familiar resolve abrir capital, colocando parte de seu patrimônio para ser negociado na
bolsa de valores.
33. (INSTITUTO MOVENS/DNPM/Contabilidade/2010) Os balanços a seguir apresentam a situação
patrimonial das Companhias A e B.

Considerando que a Companhia C resultará do processo de fusão entre os saldos contábeis das empresas A
e B, apresentados acima, assinale a opção correta.
A) O valor inicial do patrimônio líquido da Companhia C será de R$10.700,00.
B) O saldo inicial da conta Depreciação acumulada, na contabilidade da nova companhia, será de R$3.100,00.
C) O valor inicial do passivo circulante da Companhia C será de R$400,00.
D) Os saldos contábeis iniciais da nova empresa serão idênticos ao da empresa com maior patrimônio
líquido.
E) O valor inicial do ativo não circulante da nova companhia será de R$2.900,00.
34. (FCC/TRF-5ª Região/Analista Contábil/2008) A Cia. A possui ações da Cia. B e as assembleias gerais
das duas sociedades aprovaram a incorporação da Cia. B pela Cia. A, com base nos seguintes balanços
patrimoniais:
Ativo Cia. A Cia. B
Disponível
Clientes
Estoques
Investimento na Cia B
Imobilizado
200.000,00
350.000,00
140.000,00
120.000,00
700.000,00
140.000,00
200.000,00
60.000,00
0,00
300.000,00
Total do Ativo 1.510.000,00 700.000,00
Passivo
Fornecedores
Outras contas a pagar
Empréstimos a Longo Prazo
Capital
Reservas
350.000,00
100.000,00
450.000,00
410.000,00
200.000,00
120.000,00
110.000,00
230.000,00
100.000,00
140.000,00
Total do Passivo 1.510.000,00 700.000,00
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No decorrer do exercício, a Cia. B vendeu R$ 80.000,00 de mercadorias para a Cia. A pelo preço de custo,
cujo pagamento não tinha sido efetuado pela investidora até o final do exercício. Após a operação de
incorporação, que foi feita com base nos valores contábeis, o valor total do Ativo da Cia. A passou a ser
A) 2.290.000,00
B) 2.210.000,00
C) 2.130.000,00
D) 2.090.000,00
E) 2010.000,00
35. (FCC/Metro-SP/Analista Trainee/Contabilidade/2008) Fusão é a operação na qual
A) duas ou mais companhias se juntam com o objetivo de submeterem-se à concorrência para execução de
um bem ou serviço público, ficando cada uma responsável por determinada parcela da obra a ser executada.
B) uma sociedade absorve o patrimônio de outra, sucedendo-lhe os direitos e obrigações.
C) uma sociedade realiza seus ativos, paga seus passivos e restitui o capital a seus sócios ou acionistas.
D) uma sociedade transfere parcelas de seu patrimônio para outra que lhe sucederá em todos os direitos e
obrigações.
E) duas ou mais companhias se unem para formar uma sociedade nova, que lhes sucederá em todos os
direitos e obrigações.
36. (FCC/TRF-2ª Região/Analista Contábil/2008) De acordo com a Lei no 6404/76, a operação pela qual
uma companhia transfere parcelas de seu patrimônio para uma ou mais sociedades, constituídas para esse
fim ou já existentes, é denominada de
A) incorporação.
B) fusão.
C) cisão.
D) dissolução.
E) encampação.
37. (FCC/ISS-SP/Auditor/2007) Em relação aos aspectos fiscais dos processos de reorganização e
reestruturação de empresas, é correto afirmar que
A) apenas as sociedades extintas nos processos de incorporação, fusão e cisão terão que apresentar
declaraçãode informações da pessoa jurídica e tributar o lucro correspondente.
B) a incorporadora poderá compensar os prejuízos fiscais da incorporada, observando o limite de redução
de 30% do lucro real, antes de tal compensação.
C) a sociedade cindida parcialmente não mais terá direito a compensar seus prejuízos fiscais, devendo dar
baixa dos mesmos na parte B do LALUR.
D) as sociedades resultantes da cisão total de uma companhia terão direito de compensar os prejuízos fiscais
da sucedida na proporção do acervo líquido recebido por cada uma.
E) a reserva de reavaliação terá na sucessora o mesmo tratamento tributário que teria na sucedida.
Luciano Rosa, Júlio Cardozo
Aula 26
Ministério do Trabalho (Auditor Fiscal do Trabalho - AFT) Contabilidade Geral - 2023 (Pré-Edital) Profs. Júlio Cardozo, Luciano Rosa e Silvio Sande
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78664969515 - Maria Auxiliadora Silva Araujo
132
135

38. (FCC/CEAL/Contador/2005) A fusão é uma operação em que
A) uma companhia transfere parcelas de seu patrimônio para uma ou mais companhias, já existentes ou
criadas para tal fim.
B) duas ou mais companhias se unem para formar uma nova que lhes sucederá em todos os direitos e
obrigações.
C) a companhia muda seu objeto social com a finalidade de obtenção de créditos incentivados.
D) uma companhia absorve o patrimônio de outra, sucedendo-lhe em todos seus direitos e obrigações.
E) uma companhia se une a uma ou mais companhias com a finalidade de participar da concorrência em uma
obra pública.
39. (FCC/CEAL/Contador/2005) A Cia. Alpha incorporou a Cia. Beta, da qual detinha 30% das ações. Os
balanços patrimoniais das duas companhias estão reproduzidos abaixo.
Ativo Alpha Beta
Disponível
Clientes
Estoques
Investimento - Beta
Imobilizado
170.000,00
220.000,00
240.000,00
45.000,00
325.000,00
50.000,00
80.000,00
70.000,00
-
100.000,00
1.000.000,00 300.000,00
Passivo + PL Alpha Beta
Fornecedores
Contas a pagar
Capital
Reservas
260.000,00
140.000,00
400.000,00
200.000,00
1.000.000,00
90.000,00
60.000,00
100.000,00
50.000,00
300.000,00
Supondo-se que a incorporação seja feita pelos valores contábeis, o patrimônio líquido da Cia. Alpha, após a
operação, corresponderá (em R$) a
A) 500 000,00
B) 600 000,00
C) 605 000,00
D) 705 000,00
E) 750 000,00

GABARITO
1 D
2 C
3 B
4 B
5 CERTO
6 CERTO
7 C
8 CERTO
9 CERTO
10 ERRADO
11 CERTO
12 ERRADO
13 A
14 E
15 ERRADO
16 CERTO
17 ERRADO
18 CERTO
19 B
20 CERTO
21 ERRADO
22 A
23 D
24 B
25 D
26 B
27 D
28 A
29 E
30 D
31 A
32 C
33 E
34 E
35 E
36 C
37 E
38 B
39 D

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