EAC0306-Aula-6-2022

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Contabilidade e Legislação Tributária
Aula 6
Prof. Gustavo Gonçalves Vettori
IMUNIDADES
1. INTRODUÇÃO
Noções Iniciais 
• Do latim immunitas : privilégio de não pagar tributos
• Ideia de proteção, de não sujeição ao munus público
• Tratamento diferenciado de alguns membros da
coletividade
• Limitação constitucional à competência tributária.
• Via de regra, as imunidades são expressas no texto
da CF
Imunidade a Impostos
• Imunidades referem-se à espécie tributária dos
impostos
• Exceções
•Art. 195, § 7°, CF/88 (contribuições sociais):
imunidade para entidades beneficentes de
assistência social
Fundamentação
• Princípio da igualdade:
•Se a CF/88 impede a cobrança de impostos sobre uma
pessoa / situação, deve haver algum fundamento para tal
discriminação
•Não seria aceitável um privilégio injustificado
• Necessidade de encontrar um fundamento constitucional
✓ Falta de capacidade contributiva
✓ Existência de valores essenciais relacionados a liberdades e
garantias fundamentais
✓ Razões técnicas – funcionamento do sistema tributário
Imunidades e Fiscalização
• Imunidade não impede a autoridade fiscal de examinar a
correção do procedimento adotado pela entidade imune
• Constatado desvio de finalidade, a autoridade deve
constituir o crédito tributário e tomar as demais medidas
legais cabíveis
➢ Cf. RE 259.976 (2010); RE 233.843 (2009)
•Em sentido contrário (desobrigação de manutenção dos
livros fiscais para entidades imunes): RE 250844, de 2012
Classificação das Imunidades
• Subjetivas
✓ Alcançam pessoas
✓ Características específicas da pessoa beneficiada
• Objetivas
✓ Em função de determinados fatos, bens ou situações
• Mistas
✓ Aspectos subjetivos e objetivos
Imunidades do 
Art. 150, VI, da CF
• 5 categorias de imunidades tributárias objetivas e subjetivas
• Referem-se expressamente aos impostos
•Essas situações e pessoas imunes são submetidas à
incidência das demais espécies tributárias
➢ Ex: taxas (cf. RE 364202; AI 458.856-AgR), contribuições
sociais (cf. RE 211.388-ED; RE 378.144-AgR) e contribuições
especiais (cf. RE 129.930).
2. IMUNIDADE RECÍPROCA
Considerações Gerais
• Art. 150, VI, alínea “a”: União, Estados, DF e Municípios não podem instituir
impostos sobre o “patrimônio, renda e serviço uns dos outros”
• Inspirada nos EUA
•McCulloch v. Maryland (1819)
•Imuniza a União dos tributos estaduais
•Justice John Marshal: "the power to tax involves the power to destroy”
•States "have no power, by taxation or otherwise, to retard, impede, burden or in any
manner control the operations of the constitutional laws enacted by Congress”
•Presente no Brasil desde a Constituição de 1889
• Imunidade subjetiva
• Abrangência:
• Estende-se a todos os impostos, qualquer que seja o FG
• Atinge todas as pessoas jurídicas de Direito Público
Impostos Alcançados
• CF usa a expressão “patrimônio, renda e serviços”
• Essa expressão deve ser tomada em sentido amplo
➢ O constituinte procurou atingir a totalidade das situações
econômicas passíveis de tributação
➢ Todos os impostos estão abrangidos
•STF já reconheceu que a imunidade recíproca abrange as
operações financeiras tributáveis pelo IOF (cf. RE 213059; e RE
197940)
Fundamentação 
• Ausência de capacidade contributiva das pessoas jurídicas 
de Direito Público
• Produto da arrecadação é voltado aos gastos coletivos
• Independência das pessoas jurídicas de Direito Público
✓ Não há hierarquia ou subordinação 
✓ Preservação do princípio federativo
✓ Isonomia e autonomia dos entes da Federação
Extensão: Administração Indireta
• Autarquias e fundações
•Exploração de atividades essenciais: há imunidade (Art.
150, § 2º)
✓ Regime jurídico de direito público
✓§ 2º A vedação do inciso VI, "a", é extensiva às autarquias
e às fundações instituídas e mantidas pelo Poder Público,
no que se refere ao patrimônio, à renda e aos serviços,
vinculados a suas finalidades essenciais ou às delas
decorrentes
Extensão: atividades econômicas
• Exploração de atividades econômicas: não há imunidade (Art.
150,§ 3º, CF/88)
✓ Regime jurídico próprio de direito privado
✓ Atuação no domínio econômico (Art. 173, CF/88)
✓ § 3º As vedações do inciso VI, "a", e do parágrafo anterior não
se aplicam ao patrimônio, à renda e aos serviços, relacionados
com exploração de atividades econômicas regidas pelas normas
aplicáveis a empreendimentos privados, ou em que haja
contraprestação ou pagamento de preços ou tarifas pelo
usuário, nem exonera o promitente comprador da obrigação de
pagar imposto relativamente ao bem imóvel.
Limites
• § 3º do art. 150, VI: Imunidade não alcança o patrimônio, a renda
e os serviços relacionados com exploração de atividades
econômicas:
➢ Regidas pelas normas aplicáveis a empreendimentos privados;
➢ Em que haja contraprestação ou pagamento de preços ou tarifas
pelo usuário
Empresas Públicas e Soc. de Economia Mista
• Princípios da Ordem Econômica (art. 173, CF)
• Visão finalística da imunidade recíproca
✓ Caracterização econômica da atividade (lucrativa ou não)
✓ Risco à concorrência e à livre iniciativa (170, IV, CF)
✓ Risco ao pacto federativo
• RE 253.472; RE 458.164-AgR; RE 253.394; e RE 285.716-AgR
Empresa Brasileira
de Correios e Telégrafos
Serviço público obrigatório e exclusivo do Estado
• STF afirmou a proteção pela imunidade recíproca:
• Cf. RE 230.072; RE 407.099; RE 443.648-AgR; RE 601.392
• Atividades de courier e outras atividades que concorrem com
particular?
•No RE 601.392 o STF reconheceu que nem sobre estas
atividades o município pode cobrar o ISS
CODESP
• Companhia Docas do Estado de SP: RE 253472
• STF afastou a possibilidade de incidência do IPTU sobre um
bem da União utilizado pela CODESP em delegação de serviço
público
✓ Sociedade de economia mista que não opera com o intuito
preponderantemente da obtenção de lucro
✓ Controle da União (99,97%)
✓ Exploração de portos é serviço público
✓ CODESP não concorre com outras entidades em sua atuação
✓ Imóvel destinado à consecução das atividades
• Sociedade de economia mista destinada à exploração econômica
em benefício de seus acionistas
• Não se aplica a imunidade recíproca nesse caso
• Cf. RE 285.716-AgR
• Salvaguarda não se presta a proteger aumento patrimonial
dissociado de interesse público primário
• Petrobrás visa à distribuição de lucros e tem capacidade contributiva 
•Acionistas são pessoas de direito privado, além das pessoas de direito 
público
•Não se trata de serviço público, mas de atividade econômica exercida 
em regime de monopólio
3. IMUNIDADE DOS TEMPLOS DE 
QUALQUER CULTO
Noções Gerais
• Art. 150,VI, alínea “b”da CF/88
• Proteção da liberdade religiosa
• Ausência de capacidade contributiva
Atividade Religiosa
• “Templos de qualquer culto”
• Brasil: Estado laico
• Templos: entidades com religião, dogmas e credos
• Religião ≠ ideologia de vida
✓ Lojas maçônicas não seriam imunes (cf. RE 562.351)
✓ Problema da cientologia nos EUA
Conceito de “Templo”
• Edifício destinado ao culto religioso
• Não precisa ser um bem imóvel
✓ E.g.: Embarcação movida por missionários
•Imóvel de terceiro locado para culto: protegido?
•Imunidade abrange a instituição religiosa?
✓ Prédio + Atividade que ali se desenvolve
Limites
• § 4º do art. 150, VI : somente patrimônio, renda e serviços relacionados com
as finalidade essenciais da entidade
• Atividades essenciais do templo
✓ Aquelas que não podem ser exercidas, com igual proveito, por terceiros
✓Ex.: prática do culto, formação de sacerdotes, assistência espiritual aos crentes
•Vetor da Livre Concorrência
• Atuação no Domínio Econômico
•Imóveis usado para residência de monges
•Imóveis alugados a terceiros
•Súmula 724 STF: Ainda quando alugado a terceiros, permanece imune ao
IPTU o imóvel pertencente a qualquer das entidades referidas pelo art. 150,
VI, c, da Constituição, desde que o valor dos aluguéis seja aplicado nas
atividades essenciaisde tais entidades.
Cemitérios
• Local de culto religioso? 
✓STF já reconheceu essa possibilidade (RE 578.562; RE 325.822)
✓Cemitérios mantidos por igreja
• Objetivo de lucro?
✓Há imunidade? Quais impostos?
✓Comparar com situação: igreja aluga imóvel de terceiro, para 
servir de local de culto
4. IMUNIDADE DOS PARTIDOS POLÍTICOS, DAS 
ENTIDADES SINDICAIS DE TRABALHADORES E 
DAS ENTIDADES DE ASSISTÊNCIA SOCIAL E 
EDUCAÇÃO
Noções Gerais
• Art. 150, VI, alínea “c”
•“patrimônio, renda ou serviços dos partidos políticos, inclusive suas 
fundações, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituições de 
educação e de assistência social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos 
da lei”
• Fundamentação genérica:
✓ Valores essenciais prestigiados pelo constituinte
✓ Ausência de capacidade contributiva 
Partidos Políticos
• Fundamentação:
✓ Reflexos do princípio democrático (art. 1º)
✓Liberdade de criação, fusão, incorporação e extinção de
partidos políticos (art. 17)
Entidades Sindicais
• Fundamentação:
✓ Reflexos do princípio democrático (art. 1º)
✓Liberdade de criação, fusão, incorporação e extinção de
associações sindicais (art. 8º)
Entidades Assistenciais e de 
Educação sem Fins Lucrativos
• Fundamentação:
✓ Entidades privadas com atuação no setor público (arts. 197
e 209)
✓ Desempenham funções essenciais do Estado
✓ Ausência de capacidade contributiva
✓ Tributação implicaria o desvio de recursos dessas áreas
para outras finalidades estatais
“Sem Fins Lucrativos”
• Aplicação do superávit financeiro nas próprias
atividades da entidade
• Não distribuição dos resultados
• Possibilidade de remuneração de diretores?
• CF, art. 150, VI, “c”: entidades imunes ali previstas devem atender os
“requisitos da lei”
• Trata-se, necessariamente, de lei complementar (art. 146, II)
• Art. 14, CTN: vincula a imunidade dos partidos políticos, sindicatos e 
instituições de educação e de assistência social à observância do seguinte:
✓Vedação à distribuição do patrimônio e renda, a qualquer título
✓ Recursos empregados integralmente no Brasil, para a manutenção dos objetivos 
da entidade imune
✓ manterem escrituração de suas receitas e despesas em livros revestidos de 
formalidades capazes de assegurar sua exatidão
✓Lei ordinária traz outros requisitos: constitucionais?
“Requisitos da Lei”
Aplicação de Resultados 
no Mercado Financeiro 
• Não é vedada, desde que os rendimentos sejam integralmente
destinados às atividades essenciais da entidade imune
➢ RE 232.080; RE 183.216 AgR; AI 749009 AgR/SP; e AI 769613)
• Pretender o contrário (manutenção dos recursos superavitários
entesourados) atentaria contra a própria eficiência das entidades
• Art. 12 da Lei 9.532/97: inconstitucionalidade (ADIn 1.802MC/DF; e
AgR no AgI nº 769613)
•Esta mesma lei vedava a remuneração de diretoria para o gozo da
imunidade por estas entidades. Poderia ser aceita esta vedação?
Limites
• Livre Concorrência
• Atuação no Domínio Econômico
• Análise casuística
Imunidade a 
Contribuições Sociais 
• “Isenção”do art. 195, § 7º, CF (trata-se, tecnicamente, de 
imunidade: ADIn º 2.028-DF) 
• Exceção ao padrão das imunidades de impostos
• Apenas para as entidades beneficentes de assistência social 
➢ Recursos destinados à seguridade social (art. 194, CF) 
✓Saúde
✓Previdência
✓Assistência social 
✓Lei ordinária incluiu educação
• “Requisitos estabelecidos em lei” (deveria ser Lei Complementar)
➢ Art. 14, CTN.
➢ Na prática, esta imunidade é regulamentada por lei ordinária.
5. IMUNIDADE DOS LIVROS, JORNAIS, 
PERIÓDICOS E DO PAPEL DESTINADO À SUA 
IMPRESSÃO
Noções Gerais
• Art. 150, VI, alínea “d”, CF/88
• Imunidade objetiva: operações, e não quem as pratica
• Fundamentação:
✓ Estímulo à atividade cultural 
✓ Liberdade de manifestação do pensamento
➢ Direito de crítica
➢ Posicionamento político, religioso ou ideológico
Conteúdo
• Qualquer conteúdo deve ser protegido pela imunidade (sob 
pena de censura)
• Não importam a relevância para o mercado ou o decoro
• Até álbuns de figurinhas podem ser imunes
➢ RE 221.239; RE 179.893
Extensão
• Encartes distribuídos com jornais e periódicos, com
finalidade de mera propaganda, não são imunes
➢ RE 325.334; RE 213.094
•Demais insumos para a confecção de livros, jornais e
periódicos (além do papel)?
➢ Tradicionalmente, apenas filmes e papéis fotográficos (cf.
Súmula 657, STF)
➢ Decisão paradigmática recente (RE 202149) admitiu a extensão
a “todo e qualquer insumo e ferramenta indispensáveis”
E-books & E-readers
• Suporte físico da publicação é relevante?
• No RE 330.817 (05/03/2010) o Min. Dias Toffoli entendeu que a
imunidade não seria extensiva aos livros em formato eletrônico
➢ No mesmo sentido, decisões sobre livros em CD-ROM (RE 
416.579; RE 282.387; AI nº 530.958)
• Precedentes favoráveis à imunidade dos livros eletrônicos e do 
aparelho voltado à sua leitura
➢ TRF da 4º Região (Processo 1998.04.01.090888-5) e TRF da 3ª 
Região (Ap. em MS 216577; e Ap. em MS 307236)
6. IMUNIDADE DOS FONOGRAMAS E 
VIDEOFONOGRAMAS BRASILEIROS
Noções Gerais
• Art. 150, VI, alínea “e”, CF/88 (EC 75/13 – “PEC da Música”)
Art. 150 (...) é vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios:
VI - instituir impostos sobre:
e) fonogramas e videofonogramas musicais produzidos no Brasil
contendo obras musicais ou literomusicais de autores brasileiros e/ou
obras em geral interpretadas por artistas brasileiros bem como os
suportes materiais ou arquivos digitais que os contenham, salvo na etapa
de replicação industrial de mídias ópticas de leitura a laser. (Incluída pela
Emenda Constitucional nº 75, de 15.10.2013)
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/constituicao/Emendas/Emc/emc75.htm
Extensão e Finalidade
• Imunidade objetiva: operações, e não
quem as pratica
• Fundamentação:
✓Difusão da cultura musical brasileira;
✓Combate à contrafação (pirataria); e
✓“Revigoramento da indústria fonográfica nacional”
Alcance
• Fonogramas e videofonogramas (cf. Definidos na Lei de Direitos
Autorais – Lei 9.610/98) musicais produzidos no Brasil, contendo:
 Obras musicais ou literomusicais de autores brasileiros; e/ou
 Obras em geral interpretadas por artistas brasileiros
• Suportes materiais ou arquivos digitais que contenham os
fonogramas/videofonogramas
➢ Salvo na etapa de replicação industrial de mídias ópticas de
leitura a laser
Imunidade para música
• Art. 150 (...) é vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios:
– VI - instituir impostos sobre:
• e) fonogramas e videofonogramas musicais produzidos no Brasil contendo obras musicais ou
literomusicais de autores brasileiros e/ou obras em geral interpretadas por artistas brasileiros bem
como os suportes materiais ou arquivos digitais que os contenham, salvo na etapa de replicação
industrial de mídias ópticas de leitura a laser. (Incluída pela Emenda Constitucional nº 75, de
15.10.2013)
• IPI continua incidindo no processo industrial da mídia (exigência feita por
representantes do Amazonas, para proteger privilégios da ZFM)
• Problemas: (i) dúvidas quanto à abrangência (shows? produzidos no Brasil?); (ii)
fiscalização e implementação; (iii) discriminação: privilégio mais odioso do que o
conferido aos livros e periódicos (isonomia, OMC)
– Show do Sergio Mendes Gravado em NY
– Show da Madonna gravado em São Paulo
– Show do Sergio Mendes interpretando obras de autores estrangeiros Gravado em São Paulo
– Show do Sergio Mendes com Black Eyed Peas gravado em São Paulo
– Show do Red Hot Chili Peppers, gravado em São Paulo, com percussão do Mauro Refosco
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/constituicao/Emendas/Emc/emc75.htm
7. OUTRAS IMUNIDADES 
Exportações
• Imunidade de natureza técnica: adoção do princípio do 
destino na tributação do consumo 
✓ Art. 149, § 2º, I: veda a incidência de contribuições sociais e CIDEs 
sobre receitas decorrentes de exportação.
✓ Art. 153,§ 3º, III: IPI não incidirá sobre produtos industrializados 
destinados ao exterior
✓Art. 155, § 2º, X, “a”: ICMS não incidirá sobre operações que 
destinem mercadorias para o exterior, nem sobre serviços 
prestados a destinatários no exterior
✓Art. 156, § 3º, II: LC deve excluir da incidência do ISS exportações 
de serviços para o exterior (cf. LC 116, art. 2º) 
Outras Imunidades
• Art. 151, II (renda dos títulos de dívida de Estados e Municípios)
• Art. 153, § 4º, II (ITR sobre pequenas glebas rurais)
• Art. 153, § 5º e art. 155, § 2º, “c” (ICMS sobre ouro como ativo 
financeiro)
• Art. 155, § 2º, “b” (ICMS em operações interestaduais de 
combustíveis)
• Art. 155, § 2º, “d” (ICMS sobre de serviço de radiodifusão sonora e 
de sons e imagens de recepção livre e gratuita) 
• Art. 155, § 3º (impostos, além do ICMS e dos aduaneiros, sobre 
energia elétrica, serviços de telecomunicações, derivados de 
petróleo, combustíveis e minerais) 
• Art. 156, § 2º, I (ITBI sobre operações societárias com imóveis)
Novos Projetos de Imunidades
• Imunidade verde (PEC 1/2012): bens produzidos com insumos
provenientes de reciclagem ou de outras formas de 
reaproveitamento
• Medicamentos (PEC 115)
• Produção e venda de software (PEC 137/12)
• Instituições culturais e desposrtivas sem fins lucrativos (PEC 
401/09)