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UNIVERSIDAD MAYOR DE SAN ANDRÉS FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y FINANCIERAS CARRERA CONTADURÍA PÚBLICA Auditoría Operacional al cumplimiento del Plan Operativo Anual de los recursos provenientes del IDH asignados a la Facultad de Ciencias Puras y Naturales de la Universidad Mayor de San Andrés por el periodo comprendido entre el 1° de enero al 31 de diciembre de 2017 – Proyecto “13 3091 000 Diagnóstico y Evaluación de Vulnerabilidad de la Seguridad Alimentaria para Adaptación al Cambio Climático Ayllu Corpa”. TRABAJO DIRIGIDO PARA LA OBTENCIÓN DEL TÍTULO EN LICENCIATURA POR: Gabriela Perez Veliz Maick Kevin Gonzales Flores TUTOR: Lic. Nicómedes René Mejía Flores LA PAZ – BOLIVIA 2019 “La vida se encuentra plagada de retos, y uno de ellos es la universidad. Tras vernos dentro de ella, nos hemos dado cuenta que más allá de ser un reto, es una base no solo para nuestro entendimiento del campo en que me he visto inmerso, sino para lo que nos concierne a la vida y nuestro futuro. Agradezco primeramente a Dios, familia, docentes y a mi institución por sus esfuerzos, apoyo e iluminación para que finalmente pudiéramos graduarnos como profesionales.” Gabriela Pérez Veliz AGRADECIMIENTOS “Este Trabajo Dirigido va dedicado a Dios quien supo guiarme por el buen camino, dándome fuerza para seguir adelante y no desmayar en los problemas que se presentaban, enseñándome a encarar las adversidades sin desfallecer en el intento. A mi padre ( ) que con su ejemplo me enseñó a ser fuerte y superarme cada día, a toda mi familia con su apoyo pude superar todos los obstáculos en mi camino” Maick Gonzales AGRADECIMIENTOS DEDICATORIA A Dios porque con su infinito amor nos dio la sabiduría suficiente para culminar nuestra carrera universitaria. A nuestras familias por brindarnos un apoyo incondicional y constante y ser el pilar fundamental durante toda nuestra formación académica. A nuestro tutor académico Lic. Nicómedes René Mejía Flores por su amistad por su valioso aporte académico, demostrando amplia predisposición y apoyo incondicional para enriquecer y conducir nuestro trabajo. RESUMEN EJECUTIVO La Auditoría Operacional al cumplimiento del Plan Operativo Anual de los recursos provenientes del IDH asignados a la Facultad de Ciencias Puras y Naturales de la Universidad Mayor de San Andrés por el periodo comprendido entre el 1° de enero al 31 de diciembre de 2017 – Proyecto “13 3091 000 Diagnóstico y Evaluación de Vulnerabilidad de la Seguridad Alimentaria para Adaptación al Cambio Climático Ayllu Corpa”, fue ejecutada en cumplimiento al Programa Operativo Anual del Departamento de Auditoría Interna de la gestión 2018. El objetivo del trabajo fue emitir un pronunciamiento independiente sobre el grado de cumplimiento (eficacia) del Programa Operativo Anual gestión 2017 de la Universidad Mayor de San Andrés, relacionado con los recursos provenientes del Impuesto Directo a los Hidrocarburos (IDH), así como la utilización y destino del Proyecto “13 3091 000 Diagnóstico y Evaluación de Vulnerabilidad de la Seguridad Alimentaria para Adaptación al Cambio Climático Ayllu Corpa”, de la Facultad de Ciencias Puras y Naturales de la Universidad Mayor de San Andrés. Sobre la base de los resultados obtenidos en la Auditoría Operacional, se concluye que los Controles Internos no son eficaces, con relación al cumplimiento de objetivos y metas establecidas en el Programa Operativo Anual; asimismo, la utilización y destino del Proyecto “13 3091 000 Diagnóstico y Evaluación de Vulnerabilidad de la Seguridad Alimentaria para Adaptación al Cambio Climático Ayllu Corpa”, estableciéndose para el efecto una observación de control interno, la misma que fue aceptada por la unidad auditada. EXECUTIVE SUMMARY The Operational Audit of compliance with the Annual Operating Plan of the resources from the IDH assigned to the Faculty of Pure and Natural Sciences of the Universidad Mayor de San Andrés for the period from January 1 to December 31, 2017 - Project " 13 3091 000 Diagnosis and Evaluation of Vulnerability of Food Security for Adaptation to Climate Change Ayllu Corpa ", was executed in compliance with the Annual Operational Program of the Internal Audit Department of the 2018 management The objective of the work was to issue an independent statement on the degree of compliance (effectiveness) of the 2017 Annual Management Program of the Universidad Mayor de San Andrés, related to the resources from the Direct Tax on Hydrocarbons (IDH), as well as the use of and destination of the Project "13 3091 000 Diagnosis and Evaluation of Vulnerability of Food Security for Adaptation to Climate Change Ayllu Corpa", of the Faculty of Pure and Natural Sciences of the Universidad Mayor de San Andrés. On the basis of the results obtained in the Operative Audit, it is concluded that Internal Controls are not effective, in relation to the fulfillment of objectives and goals established in the Annual Operating Program; also, the use and destination of the "13 3091 000 Diagnosis and Vulnerability Assessment of Food Security for Adaptation to Climate Change Ayllu Corpa" Project, establishing an internal control observation, which was accepted by the audited unit. Universidad Mayor de San Andrés Facultad de Ciencias Económicas y Financieras Carrera Contaduría Pública I ÍNDICE CAPÍTULO I 1 ASPECTOS GENERALES 1 1. INTRODUCCIÓN 1 1.1. MODALIDAD DE TITULACIÓN 2 1.2. CONVENIO 2 CAPÍTULO II 3 MARCO INSTITUCIONAL 3 2. ANTECEDENTE INSTITUCIONAL 3 2.1. MISIÓN INSTITUCIONAL 3 2.2. VISIÓN INSTITUCIONAL 3 2.3. OBJETIVOS ESTRATÉGICOS INSTITUCIONALES 3 2.4. ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL 5 2.5. DEPARTAMENTO DE AUDITORÍA INTERNA 6 CAPÍTULO III 9 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA, JUSTIFICACIÓN, IDENTIFICACIÓN DE VARIABLES Y OBJETIVOS 9 3.1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA 9 3.1.1. IDENTIFICACIÓN DEL PROBLEMA 9 3.1.2. FORMULACIÓN DEL PROBLEMA 9 3.1.3. JUSTIFICACIÓN TEÓRICA 9 3.1.4. JUSTIFICACIÓN PRÁCTICA 10 3.2. ALCANCE 10 3.3. ESPACIALIDAD 10 3.4. TEMPORALIDAD 11 3.5. IDENTIFICACIÓN DE VARIABLES 11 3.5.1. VARIABLE INDEPENDIENTE 11 3.5.2. VARIABLE DEPENDIENTE 11 3.5.3. OPERATIVIZACIÓN DE LAS VARIABLES 11 3.6. OBJETIVOS 13 3.6.1. OBJETIVO GENERAL 13 Universidad Mayor de San Andrés Facultad de Ciencias Económicas y Financieras Carrera Contaduría Pública II 3.6.2. OBJETIVOS ESPECÍFICOS 14 CAPÍTULO IV 15 MARCO METODOLÓGICO 15 4.1. MÉTODOS DE INVESTIGACIÓN 15 4.1.1. MÉTODO DEDUCTIVO 15 4.1.2. MÉTODO INDUCTIVO 15 4.2. PROCEDIMIENTOS DE INVESTIGACIÓN 16 4.2.1. TIPO DE ESTUDIOS 16 4.2.1.1. DESCRIPTIVO 16 4.2.1.2. CUALITATIVO 16 4.2.2. ENFOQUE 16 4.2.3. DISEÑO 16 4.3. TÉCNICAS DE INVESTIGACIÓN 17 4.3.1.1. ANÁLISIS 17 4.3.1.2. OBSERVACIÓN 17 4.3.1.3. ENTREVISTAS 17 4.3.1.4. CUESTIONARIOS 18 4.3.1.5. COMPROBACIÓN 18 CAPÍTULO V 19 MARCO TEÓRICO Y CONCEPTUAL 19 5.1. AUDITORÍA 19 5.1.1. AUDITORÍA GUBERNAMENTAL 19 5.1.2. AUDITORÍA OPERACIONAL 20 5.1.2.1. INDICADORES 22 5.1.3. AUDITORÍA INTERNA 22 5.2. CONTROL INTERNO 23 5.2.1. PROPÓSITO DEL CONTROL INTERNO 24 5.2.2. CONTROL 24 5.2.3. ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO 24 5.2.3.1. AMBIENTE DE CONTROL 25 5.2.3.2. EVALUACIÓN DE RIESGOS 25 Universidad Mayor de San Andrés Facultad de Ciencias Económicas y Financieras Carrera Contaduría Pública II I 5.2.3.3. ACTIVIDADES DE CONTROL 26 5.2.3.4. INFORMACIÓN Y COMUNICACIÓN 26 5.2.3.5. SUPERVISIÓN 26 5.3. PROCESOS DE AUDITORÍA 27 5.3.1. ETAPA DE PLANIFICACIÓN 27 5.3.1.1. RIESGOS DE AUDITORÍA 28 5.3.1.2. RIESGO INHERENTE 28 5.3.1.3. RIESGO DE CONTROL 28 5.3.1.4. RIESGO DE DETECCIÓN 295.3.2. ETAPA DE EJECUCIÓN 29 5.3.2.1. EVIDENCIA DE AUDITORÍA 30 5.3.2.1.1. HALLAZGO 31 5.3.2.2. PAPELES DE TRABAJO 31 5.3.3. ETAPA DE COMUNICACIÓN DE RESULTADOS 33 5.3.3.1. INFORME DEL AUDITOR 33 CAPÍTULO VI 34 MARCO LEGAL Y NORMATIVO 34 6. MARCO NORMATIVO GENERAL 34 6.1. CONSTITUCIÓN POLÍTICA DEL ESTADO 34 6.2. LEY N° 777 SISTEMA DE PLANIFICACIÓN INTEGRAL DEL ESTADO 35 6.2.1. DECRETO SUPREMO 23318-A REGLAMENTO DE LA RESPONSABILIDAD POR LA FUNCIÓN PÚBLICA 35 6.3. MARCO NORMATIVO ESPECÍFICO 36 6.3.1. LEY N° 3058 LEY DE HIDROCARBUROS 36 6.3.2. DECRETO SUPREMO N° 29322 37 6.3.3. DECRETO SUPREMO N° 28421 37 6.3.4. SISTEMA DE PROGRAMACIÓN DE OPERACIONES (SPO) 38 6.3.5. REGLAMENTO ESPECÍFICO DEL SISTEMA DE PROGRAMACIÓN DE OPERACIONES 38 6.3.6. PLAN ESTRATÉGICO INSTITUCIONAL (PEI) 38 6.3.7. OBJETIVOS INSTITUCIONALES 39 Universidad Mayor de San Andrés Facultad de Ciencias Económicas y Financieras Carrera Contaduría Pública I V 6.3.8. OBJETIVOS DE GESTIÓN 39 6.3.9. ESTRATEGIAS 39 6.3.10. PLAN ESTRATÉGICO 39 6.3.11. PLANES OPERACIONALES 40 6.3.12. PROGRAMA OPERATIVO ANUAL (POA) 40 6.3.13. CATEGORÍA PROGRAMÁTICA 41 6.3.13.1. PROGRAMA 41 6.3.13.2. PROYECTO 41 6.3.13.3. ACTIVIDAD 41 CAPITULO VII 42 MARCO PRÁCTICO 42 7.1. PLANIFICACIÓN 42 7.1.1. MEMORÁNDUM DE PLANIFICACIÓN DE AUDITORÍA (MPA) 43 7.2. EJECUCIÓN 97 7.2.1. ELABORACIÓN DE PAPELES DE TRABAJO 97 7.3. COMUNICACIÓN DE RESULTADOS 100 CAPÍTULO VIII 118 CONCLUSIÓN Y RECOMENDACIÓN 118 8.1. CONCLUSIÓN 118 8.2. RECOMENDACIÓN 119 CAPÍTULO IX 120 BIBLIOGRAFIA 120 LEYES Y NORMAS APLICABLES 120 LIBROS RELACIONADOS 121 Universidad Mayor de San Andrés Facultad de Ciencias Económicas y Financieras Carrera Contaduría Pública Pág. 1 CAPÍTULO I ASPECTOS GENERALES 1. INTRODUCCIÓN En cada entidad del sector público el Plan Operativo Anual “POA” debe estar alineado con el Plan Estratégico Institucional “PEI” de la entidad, y su especificación sirve para concretar cada gestión fiscal. El Programa Operativo Anual se vinculará con los objetivos de gestión con las categorías programáticas del presupuesto. El objetivo del presente Trabajo Dirigido es emitir una opinión sobre la Auditoría Operacional en base a la problemática institucional, las características del problema con respecto a la evaluación objetiva de evidencia que se basa en la descripción de los Reglamentos y Normatividad aplicables dentro del Departamento de Auditoría Interna (DAI) de la Universidad Mayor de San Andrés (UMSA) para la elaboración del Trabajo de Auditoría Operacional al cumplimiento del POA donde aplicaremos los conocimientos adquiridos en las materias: Gabinete de Auditoría Gubernamental y Auditoría Operativa, asimismo centrar los Objetivos Generales y Específicos del Tema: “Auditoría Operacional al cumplimiento del Plan Operativo Anual de los recursos provenientes del IDH asignados a la Facultad de Ciencias Puras y Naturales de la Universidad Mayor de San Andrés por el periodo comprendido entre el 1° de enero al 31 de diciembre de 2017 – Proyecto ”13 3091 000 Diagnóstico y Evaluación de Vulnerabilidad de la Seguridad Alimentaria para Adaptación al Cambio Climático Ayllu Corpa”. Sin embargo por la cantidad de proyectos evaluados durante la Auditoría Operacional y para fines del presente Trabajo Dirigido, se consideró un proyecto concluido de la Categoría Programática: “13 3091 000 Diagnóstico y Evaluación de Vulnerabilidad de la Seguridad Alimentaria para Adaptación al Cambio Climático Ayllu Corpa”, cumpliendo todas las fases del trabajo de auditoría: planificación, ejecución y comunicación de resultados, donde se evidenció e identificó hallazgos de auditoría que serán reportados más adelante. Universidad Mayor de San Andrés Facultad de Ciencias Económicas y Financieras Carrera Contaduría Pública Pág. 2 1.1. MODALIDAD DE TITULACIÓN Una de las modalidades de titulación, para los Egresados de la Carrera de Contaduría Pública, Facultad de Ciencias Económicas y Financieras de la Universidad Mayor de San Andrés es: Bajo la modalidad de Titulación “Trabajo Dirigido” consiste en aplicar los conocimientos adquiridos en la Carrera durante los cinco años de estudio, bajo la modalidad de prácticas profesionales en áreas específicas de Entidades (Públicas, Privadas y otros). En cumplimiento al Reglamento del Régimen Estudiantil de la Universidad Boliviana aprobada el XI Congreso Nacional de Universidades aprobado el 15 de abril de 1997 en el 2° Congreso Interno de la Carrera de Contaduría Pública, señala en su capítulo IX, art. 66 las “Modalidades de Graduación”. 1.2. CONVENIO Según el Convenio suscrito por el DAI de la UMSA, la Carrera de Contaduría Pública y en cumplimiento al Reglamento del Régimen Estudiantil de la Universidad Mayor de san Andrés aprobada mediante la Resolución del Honorable Consejo Universitario Nº 261/2014 de fecha 09 de Julio del 2014 que consiste en que los Estudiantes Egresados deben incorporarse durante un tiempo como Funcionarios Públicos para sí obtener conocimientos Científicos, Tecnológicos, adquiridos durante la formación Académica. Universidad Mayor de San Andrés Facultad de Ciencias Económicas y Financieras Carrera Contaduría Pública Pág. 3 CAPÍTULO II MARCO INSTITUCIONAL 2. ANTECEDENTE INSTITUCIONAL 2.1. MISIÓN INSTITUCIONAL La Universidad Mayor de San Andrés produce conocimiento científico, tecnológico y cultural pertinente y relevante, inter y transdisciplinario, que revaloriza los saberes ancestrales y promueve políticas públicas, respondiendo a la demanda y necesidades locales, regionales y nacionales hacia un desarrollo sostenido. Formar profesionales altamente calificados, con compromiso y responsabilidad social, con reflexión y pensamiento crítico; emprendedor y constructores de una sociedad justa e inclusiva. Promueve la interacción con el Estado, la sociedad y la comunidad científica y académica internacional, impulsando la progresiva transformación y búsqueda conjunta de innovadoras soluciones; impulsando la progresiva mejora de calidad de vida de la población, preservando el medio ambiente y fortaleciendo la identidad cultural1 2.2. VISIÓN INSTITUCIONAL La Universidad Mayor de San Andrés es una Universidad con Acreditación Internacional reconocida y valorada por el Estado y la Sociedad por su contribución a la generación de conocimiento y formación de profesionales de clase mundial, responsabilidad y compromiso social, y un plantel de profesores e investigadores de excelencia, cuya docencia e investigación es pertinente y valorada. Lidera la revolución del pensamiento y la generación, transformación y difusión del conocimiento de la sociedad y la humanidad. 2.3. OBJETIVOS ESTRATÉGICOS INSTITUCIONALES 1 MEMORÁNDUM DE PLANIFICACIÓN MPA 2017. Universidad Mayor de San Andrés Facultad de Ciencias Económicas y Financieras Carrera Contaduría Pública Pág. 4 Son fines y objetivos principales de la UMSA: a) Los fines y objetivos generales señalados en el Estatuto Orgánico de la Universidad Boliviana, incorporados a plenitud en el presente Estatuto. b) Formar profesionales idóneos en todas las esferas del quehacer científico, tecnológico y cultural, los que deberán responder a las necesidades de la transformación y el desarrollo nacional y regional, con conciencia crítica y con capacidad en el manejo de los instrumentos teóricos, metodológicos y prácticos. c) Desarrollar y difundir la ciencia, la tecnología y la cultura en general, dentro y fuera de la Universidad; d) Orientar, realizar y promover la investigación en todos los campos del conocimiento, conforme a la priorización de los problemas de la realidad boliviana. e) Defender, rescatar y desarrollar los valores de las culturas del país y la cultura universal. f) Desarrollarel proceso académico que integra la teoría y la práctica, así como la enseñanza-aprendizaje, la producción y la investigación. g) Fortalecer el sistema de la educación integrándose con las demás universidades bolivianas y con los ciclos pre-universitarios de instrucción. h) Fortalecer vínculos con las Universidades del exterior. i) Defender y desarrollar el carácter democrático de la educación en general. j) Promover que todos los instrumentos de comunicación social y difusión cultural y científica con que cuenta la Universidad se articulen dentro los lineamientos de un desarrollo integral y armónico de la Región, fomentando la emergencia de una conciencia regional propia y con el propósito de atender a los sectores más necesitados del departamento.2 2 ARTÍCULO 13.- ESTATUTO ORGANICO DE LA UNIVERSIDAD MAYOR DE SAN ANDRES APROBADO POR EL PRIMER CONGRESO DE 1988 Universidad Mayor de San Andrés Facultad de Ciencias Económicas y Financieras Carrera Contaduría Pública Pág. 5 2.4. ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL El Manual de Organización y Funciones, es el resultado del Análisis y Diseño Organizacional realizado en cumplimiento a lo establecido en el Reglamento Específico del Sistema de Organización Administrativa de la Universidad Mayor de San Andrés vigente, el cual establece que, por delegación de la MAE, Departamento de Planificación y Honorable Concejo Universitario, en coordinación con las áreas organizacionales, serán responsables de elaborar el documento de análisis organizacional. La estructura organizacional de la Universidad Mayor de San Andrés está conformada por cuatro niveles jerárquicos: a) Nivel Ejecutivo Representado por el Rector como Máxima Autoridad Ejecutiva de la entidad, quien tiene dependencia del Honorable Concejo Universitario, ambos constituyen el órgano representativo, quienes son responsables de dirigir, ejecutar, coordinar y controlar las políticas y objetivos académicos administrativos que se desarrollan en la Universidad Mayor de San Andrés. b) Nivel Asesoramiento El encargado de prestar asesoramiento a las diferentes áreas, unidades académicas y administrativas de la Universidad. c) Nivel Operativo Encargado de planificar, organizar, dirigir, coordinar y controlar las actividades académicas de acuerdo a normas y reglamentos legalmente establecidos con criterios de gestión de Universidad Mayor de San Andrés Facultad de Ciencias Económicas y Financieras Carrera Contaduría Pública Pág. 6 calidad, cumpliendo políticas emanadas del Concejo de Carrera, Facultad y Honorable concejo Universitario. d) Nivel de Apoyo Conformado por el personal que realiza tareas múltiples en la Entidad, que coadyuvan en cada departamento, en las tareas asignadas por los superiores. Con respecto a las Operaciones que son Objeto de la Auditoría, los Cargos y las Unidades Involucradas que están vigentes y para el desarrollo de sus Actividades y el Cumplimiento de los Objetivos de la UMSA, se tiene los siguientes segmentos de la Estructura Organizacional. 2.5. DEPARTAMENTO DE AUDITORÍA INTERNA El Departamento de Auditoría Interna de la UMSA forma parte del Sistema de Control Gubernamental de acuerdo a lo establecido en la Ley Nº 1178 de los Sistemas de Administración y Control Gubernamentales del 20 de julio de 1990 cuyo Órgano Rector es la Contraloría General del Estado como Autoridad Superior de Auditoría del Estado, y es de gran importancia ya que forma parte del Control y a través de su Examen a las Operaciones de la Universidad ayuda en el cumplimiento de sus Objetivos, mejora la Eficiencia de los Procesos de Gestión, etc. A) Nivel Jerárquico La Unidad Inmediata Superior del Departamento de Auditoría Interna es el Rectorado al cual brinda Asesoramiento y no posee Unidades Dependientes. B) Objetivos Los objetivos están definidos por los Artículos 14 y 15 de la ley Nº 1178, de los Sistemas de Administración y Control Gubernamentales: - Ejercer Control Interno posterior de las actividades realizadas por la UMSA. Universidad Mayor de San Andrés Facultad de Ciencias Económicas y Financieras Carrera Contaduría Pública Pág. 7 - Evaluar el Grado de Cumplimiento y Eficacia de los Sistemas de Administración y Control Gubernamentales. - Evaluar los Instrumentos de Control Interno incorporados a los Sistemas de Administración y Control Gubernamentales. - Determinar la Confiabilidad de los Registros y Estados Financieros. - Analizar los Resultados y la Eficiencia de las Operaciones que ejecuta la UMSA. - Realizar Exámenes de Auditoría requeridos por la Máxima Autoridad Ejecutiva de la Entidad, Rectorado. - Asesorar a la Máxima Autoridad de la UMSA en asuntos de su competencia. C) Funciones - Elaborar un Plan Estratégico del Departamento de Auditoría Interna, sobre la base de los Objetivos Estratégicos de la UMSA - Planificar y Elaborar el Plan Operativo Anual del Departamento de Auditoría Interna para remitir a la Contraloría General de la República previa, aprobación del Rector de la UMSA - Priorizar la Ejecución del Cronograma de Auditorías a realizar. - Realizar los siguientes Exámenes de Auditoría Interna: a) Auditoría Financiera (Examen de Confiabilidad de los Estados Financieros de la UMSA) b) Auditoría Operacional. c) Auditoría Especial. - Planificar, Ejecutar y Comunicar los resultados de las Auditorías Ejecutadas, así como Efectuar la Supervisión, el Control de la Calidad de los Informes a Emitir y la Revisión de los Papeles de Trabajo emergentes de los Exámenes practicados. - Emitir Informes de Auditoría Independientes y Oportunos. - Promover la Capacitación permanente de los Auditores Internos en coordinación con el CENCAP y el Departamento de Recursos Humanos Administrativos. - Asesorar a las Autoridades de la Administración Central y Académica, a los Ejecutivos de la FUL, los Centros de Estudiantes y apoyar a las Jefaturas de las Áreas Universidad Mayor de San Andrés Facultad de Ciencias Económicas y Financieras Carrera Contaduría Pública Pág. 8 Desconcentradas para el mejor cumplimiento de sus Responsabilidades Institucionales. - Hacer cumplir las Normas de Auditoría Gubernamental e Instructivos emitidos por la Contraloría General del Estado emergentes de la Ley Nº 1178 de los Sistemas de Administración y Control Gubernamentales. - Emitir Opinión sobre la Confiabilidad de Registros y Estados Financieros de la UMSA, sobre la base del instructivo emitido por la Contraloría General del Estado. - Verificar el cumplimiento de las Políticas Establecidas en el Estatuto Orgánico de la UMSA, la Normatividad Interna de la Universidad Boliviana, y de sus Principios, Fines y Objetivos. - Controlar las actividades del Departamento de Auditoría Interna comprobando la Eficiencia de las Operaciones conforme a la ley Nº 1178 de los Sistemas de Administración y Control Gubernamentales. - Cumplir las Recomendaciones formuladas por la Contraloría General del Estado, y verificar el cumplimiento de las Recomendaciones contenidas en Informes de Auditoría Interna y Externa, a través de Seguimiento de Recomendaciones. - Preparar Informes Mensuales, Semestrales y Anuales sobre las actividades que desarrolla el Departamento de Auditoría, para informar a la Máxima Autoridad. Universidad Mayor de San Andrés Facultad de Ciencias Económicas y Financieras Carrera Contaduría Pública Pág. 9 CAPÍTULO III PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA, JUSTIFICACIÓN, IDENTIFICACIÓN DE VARIABLES Y OBJETIVOS 3.1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA 3.1.1. IDENTIFICACIÓN DEL PROBLEMA La situación actual que afecta el desarrollo de un Proyecto de Investigación en la Universidad se debe a que no se efectuó un seguimiento y control de las metas programadas por el responsable del proyecto de acuerdo a lo previsto en el ProgramaOperativo Anual de la gestión, cuya solución implica la generación o fortalecimiento del servicio tanto institucional como el logro de aprendizaje por la cual el Proyecto 13-3091-000 presenta estos síntomas en base a una investigación exhaustiva. 3.1.2. FORMULACIÓN DEL PROBLEMA ¿La Auditoría Operacional sobre el cumplimiento de metas y objetivos del Proyecto “13 3091 000 Diagnóstico y Evaluación de Vulnerabilidad de la Seguridad Alimentaria para Adaptación al Cambio Climático Ayllu Corpa” del Programa Operativo Anual (POA) con recursos provenientes del Impuesto Directo a los Hidrocarburos (IDH), permitirá identificar su ejecución en el marco de la normatividad y los plazos establecidos, a efecto que se puedan emitir recomendaciones tendientes a una mejora administrativa en el futuro? 3.1.3. JUSTIFICACIÓN TEÓRICA El presente trabajo realizado a la Auditoría Operacional, aportará una opinión sobre la eficacia en la aplicación de los Recursos Provenientes del Impuesto Directo a los Hidrocarburos (IDH) de la Universidad Mayor de San Andrés correspondiente a la gestión 2017, de la Facultad de Ciencias Puras y Naturales; con el propósito de evaluar el cumplimiento del objetivo del Proyecto. Universidad Mayor de San Andrés Facultad de Ciencias Económicas y Financieras Carrera Contaduría Pública Pág. 10 Para la ejecución de nuestro Trabajo Dirigido utilizaremos las Normas de Auditoría Gubernamental (NAG del 231 al 236), aprobadas mediante Resolución N° CGE/057/2016 de 6 de Julio de 2016, aplicables a las Auditoría Operacional. 3.1.4. JUSTIFICACIÓN PRÁCTICA Desarrollada la Auditoría Operacional del Proyecto: “13 3091 000 diagnóstico y evaluación de vulnerabilidad de la seguridad alimentaria para la adaptación al cambio climático AYLLU CORPA” de la Facultad de Ciencias Puras y Naturales, se emitirán recomendaciones para subsanar las deficiencias encontradas y mejorar la eficacia de los procesos de gestión y control, en función a las normas y disposiciones legales establecidas, aspectos que beneficiara al Servicio Nacional del Sistema de Reparto; dichas recomendaciones serán detalladas en el Informe de Auditoría el cual estará respaldado con evidencias suficientes y competentes recopiladas en el proceso de la Auditoría. 3.2. ALCANCE Nuestro examen, será efectuado de acuerdo con las Normas de Auditoría Gubernamental, aplicables a la Auditoría Operacional (NAG del 231 al 236), aprobado mediante Resolución N° CGE/057/2016 de 6 de Julio de 2016. La evidencia fue obtenida de fuente interna y externa, como resultado de la aplicación de los procedimientos de Auditoría descritos en el programa de trabajo dirigido a evaluar la eficacia en la utilización y destino de los recursos provenientes del Impuesto Directo a los Hidrocarburos IDH, y cumplimiento de los objetivos formulados en el Programa de Inversiones del IDH que forma parte del Plan de Operaciones Anual gestión 2017. 3.3. ESPACIALIDAD El trabajo de campo se realizara en instalaciones del Departamento de Auditoría Interna de la Universidad Mayor de San Andrés de la ciudad de La Paz, ubicado en la Av. 6 de Agosto, N° 2170. Edificio “HOY” Piso 13. Universidad Mayor de San Andrés Facultad de Ciencias Económicas y Financieras Carrera Contaduría Pública Pág. 11 3.4. TEMPORALIDAD Como se mencionó anteriormente, nuestro examen comprende los recursos provenientes del IDH asignados a la Facultad de Ciencias Puras y Naturales de la Universidad Mayor de San Andrés por el periodo comprendido entre el 1° de enero al 31 de diciembre de 2017. 3.5. IDENTIFICACIÓN DE VARIABLES 3.5.1. VARIABLE INDEPENDIENTE El Informe de Auditoría Operacional sobre la eficacia en el cumplimiento del Plan Operativo Anual de los recursos provenientes del IDH asignados a la Facultad de Ciencias Puras y Naturales de la Universidad Mayor de San Andrés por el periodo comprendido entre el 1° de enero al 31 de diciembre de 2017 – Proyecto “13 3091 000 Diagnóstico y Evaluación de Vulnerabilidad de la Seguridad Alimentaria para Adaptación al Cambio Climático Ayllu Corpa”. 3.5.2. VARIABLE DEPENDIENTE La implantación de recomendaciones de Control Interno resultante de la auditoría operacional realizada 3.5.3. OPERATIVIZACIÓN DE LAS VARIABLES Universidad Mayor de San Andrés Facultad de Ciencias Económicas y Financieras Carrera Contaduría Pública Pág. 12 Tabla N° 1 Variable Independiente VARIABLES CONCEPTUALIZADOR DIMENSIÓN INDICADORES ACCIONES/ VALORES Informe de Auditoría Operacional al cumplimiento del Plan Operativo Anual de los recursos provenientes del IDH asignados a la Facultad de Ciencias Puras y Naturales de la Universidad Mayor de San Andrés por el periodo comprendido entre el 1° de enero al 31 de diciembre de 2017 – Proyecto “13 3091 000 Diagnóstico y Evaluación de Vulnerabilidad de la Seguridad Alimentaria para Adaptación al Cambio Climático Ayllu Corpa”. El auditor emite una opinión independiente sobre la eficacia en el cumplimiento de los recursos IDH Estudio previo Obtener información oportuna del proyecto Nº13 3091 000 Antecedentes del Proyecto de la Facultad de Ciencia Puras y Naturales (DA:25) Leyes, Decretos, Resoluciones, etc. Planificación Memorándum de Planificación Estudio de los Objetivos y Normativas Programa de Auditoría Ejecución Evidencias documentadas en Papeles de Trabajo Determinación de Hallazgos de Auditoría Informe Comunicación de Resultados Elaboración del Informe de Auditoría Operacional. Presentación de Hallazgos de Auditoría Universidad Mayor de San Andrés Facultad de Ciencias Económicas y Financieras Carrera Contaduría Pública Pág. 13 Tabla N° 2 Variable Dependiente VARIABLES CONCEPTUALIZADOR DIMENSIÓN INDICADORES ACCIONES/ VALORES Implementación de recomendación de Control Interno Mediante los procedimientos y técnicas a desarrollar sobre el cumplimiento de metas y objetivos en el marco de la normatividad y los plazos establecidos del "POA" gestión 2017. Uso de recursos Verificar si el proyecto se encuentra en lo establecido en la normatividad vigente * Comprensión de la normatividad de los recursos del "IDH". * Verificación de los programas en concordancia con las competencias establecidas Destino de los recursos Evidenciar que los recursos hayan cumplido con lo establecido en el "POA" *Recopilación de documentos de sustento de los recursos. *Verificación física (fotográfica) de las actividades realizadas. Documentación de respaldo Cotejar la documentación obtenida con relación a normativa y plazos establecidos * Pruebas de cumplimiento. *Solicitud de información a coordinador y servidor público de diferentes áreas de la Facultad de Ciencias Puras y Naturales. * Entrevistas al coordinador y decanos sobre su avance. 3.6. OBJETIVOS 3.6.1. OBJETIVO GENERAL El objetivo del presente trabajo, es emitir un pronunciamiento independiente sobre el grado de cumplimiento (eficacia) del Programa Operativo Anual gestión 2017 de la Universidad Mayor de San Andrés, relacionado con los recursos provenientes del Impuesto Directo a los Hidrocarburos (IDH), así como la utilización y destino del Proyecto “13 3091 000 Universidad Mayor de San Andrés Facultad de Ciencias Económicas y Financieras Carrera Contaduría Pública Pág. 14 Diagnóstico y Evaluación de Vulnerabilidad de la Seguridad Alimentaria para Adaptación al Cambio Climático Ayllu Corpa”, de la Facultad de Ciencias Puras y Naturales de la Universidad Mayor de San Andrés. 3.6.2. OBJETIVOS ESPECÍFICOS - Comprobarel cumplimiento de las metas programadas del proyecto en el Programa Operativo Anual. - Demostrar mediante Planillas de Cumplimiento, la ejecución de las metas y objetivos del POA, uso y destino de los recursos provenientes del Impuesto Directo a los Hidrocarburos (IDH). - Evidenciar información competente y suficiente que respalde la opinión a ser vertida sobre los Informes Cuatrimestrales. - Emitir recomendaciones para las posibles deficiencias del proyecto que se puedan identificar en el transcurso del trabajo, mediante la elaboración de la Planilla de Deficiencias. Universidad Mayor de San Andrés Facultad de Ciencias Económicas y Financieras Carrera Contaduría Pública Pág. 15 CAPÍTULO IV MARCO METODOLÓGICO 4.1. MÉTODOS DE INVESTIGACIÓN Durante el proceso de investigación, aplicaremos los métodos que a continuación se indican: 4.1.1. MÉTODO DEDUCTIVO “El método deductivo es aquel que parte de datos generales que por medio del razonamiento lógico, pueden deducirse varias suposiciones”.3 - El método deductivo es un proceso en el que, a partir de una ley universal, se obtiene conclusiones particulares. Uno de sus cualidades es el de extender el conocimiento de un fenómeno en particular a otro de su misma categoría. Va de lo general a lo particular. Por lo cual se evaluará, revisará, analizará los procedimientos de toda la documentación proporcionada y relacionada con las actividades sujetas a estudio. 4.1.2. MÉTODO INDUCTIVO “La inducción es el método de obtención de conocimientos que conduce de lo particular a lo general, de los hechos a las causas y al descubrimiento de leyes”.4 - En este sentido se analizaron las operaciones realizadas por el Departamento de Auditoría Interna de la Universidad Mayor de San Andrés, con el objeto de verificar el cumplimiento de las normas aplicables. 3 RODRÍGUEZ FRANCISCO, INTRODUCCIÓN A LA METODOLOGÍA DE LAS INVESTIGACIONES SOCIALES, LA HABANA: EDITORIAL POLÍTICA, 1994 4 HERNÁNDEZ SAMPIERI ROBERTO. METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN. MÉXICO. HILL INTERAMERICANA. 2010. Universidad Mayor de San Andrés Facultad de Ciencias Económicas y Financieras Carrera Contaduría Pública Pág. 16 4.2. PROCEDIMIENTOS DE INVESTIGACIÓN 4.2.1. TIPO DE ESTUDIOS 4.2.1.1. DESCRIPTIVO La investigación descriptiva se concentra en la caracterización del sujeto de investigación, y del problema y la problemática que le condiciona en su desenvolvimiento. Sus conclusiones se reducen a presentar dominancias y funcionalidades, o sea, descubrir conductas prevalecientes y conductas interpretativas. Con el propósito de describir y analizar la información proporcionada por la Facultad de Ciencias Puras Naturales. 4.2.1.2. CUALITATIVO La observación constante, el análisis de cada situación relacionada con el comportamiento entre las personas, es la base de la investigación cualitativa y es que las personas no somos números exactos. Nuestra conducta radica en la relación con el entorno, experiencias, conocimientos y contextos que se fue evaluando en el proceso de la Auditoría. 4.2.2. ENFOQUE En el presente trabajo se detallará mediante el método cualitativo, donde representara un orden riguroso por diferentes fases “Representa un conjunto de procesos es secuencial y probatorio”. 4.2.3. DISEÑO Los diseños no experimentales se guiarán más al: (según Hernández y otros 2003) - Transeccional o transversal. - siendo así la recopilación de datos en un solo momento en un tiempo único su propósito es describir variables y analizar su incidencia e interrelación en un momento dado Universidad Mayor de San Andrés Facultad de Ciencias Económicas y Financieras Carrera Contaduría Pública Pág. 17 Con el propósito de comenzar a conocer la Facultad de Ciencias Puras y Naturales tratándose de una exploración de momentos específicos así también la relación entre momentos determinados que permita analizar un enfoque cualitativo como ser en el Proyecto “13 3091 000 Diagnóstico y Evaluación de Vulnerabilidad de la Seguridad Alimentaria para Adaptación al Cambio Climático Ayllu Corpa”. 4.3. TÉCNICAS DE INVESTIGACIÓN “Son procedimientos metodológicos y sistemáticos que se encargan de operativizar e implementar el método de investigación, que facilitan la recopilación de la información de manera inmediata.”5 Las técnicas de recolección de información utilizadas fueron: 4.3.1.1. ANÁLISIS El análisis consiste en la separación de un todo en sus elementos o partes importantes de una operación. Es una Técnica analítica donde se hace una revisión o análisis de la documentación que es el soporte del trabajo de un periodo determinado. 4.3.1.2. OBSERVACIÓN Consiste en la contemplación a simple vista, que realiza el auditor durante la ejecución de una actividad o proceso. Nos ayudan a recopilar información fidedigna acerca de lo que está sucediendo. 4.3.1.3. ENTREVISTAS Es una técnica orienta a establecer contacto directo con las personas que se consideren fuente de información. A diferencia de las encuestas que ciñe a un cuestionamiento, la entrevista si 5 CONTRALORÍA GENERAL DEL ESTADO CENCAP - TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA Universidad Mayor de San Andrés Facultad de Ciencias Económicas y Financieras Carrera Contaduría Pública Pág. 18 bien puede soportarse en un cuestionario muy flexible, tiene como propósito obtener información más espontánea y abierta. 4.3.1.4. CUESTIONARIOS Consiste en la obtención de información mediante el uso del cuestionario; es la aplicación de preguntas predefinidas dirigidas a los funcionarios de la Entidad, relacionadas con las operaciones realizadas por el ente auditado, para conocer la verdad de los hechos, situaciones u operaciones. 4.3.1.5. COMPROBACIÓN Consiste en examinar los soportes y registros que apoyan o sustentan una aplicación o transacción, mediante la obtención de evidencias suficientes que certifiquen que se ajustan a los criterios establecidos y probando que los documentos requeridos son válidos, los registros confiables y las autorizaciones auténticas. Universidad Mayor de San Andrés Facultad de Ciencias Económicas y Financieras Carrera Contaduría Pública Pág. 19 CAPÍTULO V MARCO TEÓRICO Y CONCEPTUAL 5.1. AUDITORÍA “Es la recopilación y evaluación de datos sobre información cuantificable de una entidad económica, para determinar e informar sobre el grado de correspondencia entre la información y los criterios establecidos. La auditoría debe ser realizada por una persona competente e independiente”6 “La auditoría es el proceso sistémico de examinar, documentar, obtener, acumular y evaluar evidencias e informar, sobre el objeto examinado y el grado de correspondencia con los criterios establecidos, de acuerdo al tipo de Auditoría que se realice, con el propósito de añadir valor al objeto de la revisión mediante un informe que debe satisfacer la necesidad de los clientes y de los usuarios.”7 5.1.1. AUDITORÍA GUBERNAMENTAL “La Auditoría Gubernamental es un examen objetivo, independiente, imparcial, sistemático y profesional de las actividades financieras, administrativas y operativas ya ejecutadas por las entidades públicas con la finalidad de: - Verificar el grado de eficiencia y eficacia de los sistemas de administración y de los controles internos implantados. - Opinar sobre la confiabilidad de los registros contables y operativos. 6 ALVIN A. ARENS Y JAMES K. LOEBBECHE, AUDITORÍA UN ENFOQUE INTEGRAL, 1996, PÁG.1 7 ZUAZO YUJRA LIDIA, PAPELES DE TRABAJO DE AUDITORÍA EXTERNA E INTERNA, 2000, PÁG. 24 Universidad Mayor de San Andrés Facultad de Ciencias Económicas y Financieras Carrera Contaduría Pública Pág. 20 - Evaluar los resultados de las operaciones en términos de efectividad, eficienciay economía.”8 "En el sector público la auditoría se emplea en función de la figura jurídica, atribuciones, ámbito de operación, nivel de autoridad, relación de sistema de trabajo y líneas generales de estrategia" (franklin, 15:2000). "La Auditoría Gubernamental incluye tanto los aspectos financieros como los operacionales" (Taylor, 33:1987). Necesariamente son desarrolladas en observancia de un conjunto de normas denominadas "Normas de Auditoría Gubernamental (NAG)", de aplicación obligatoria para asegurar la uniformidad y calidad de los diferentes tipos de auditorías gubernamentales tales como la Financiera, Operacional, Ambiental, de Sistemas, de Proyectos e Inversión Pública y Auditorías Especiales; asimismo, contemplan en su ejecución la normativa jurídico administrativa relacionada a cada entidad y a sus atribuciones. 5.1.2. AUDITORÍA OPERACIONAL Para la adecuada interpretación y aplicación de las normas de auditoría operacional, a continuación, se definen los siguientes conceptos: “La auditoría operacional es la acumulación y examen sistemático y objetivo de evidencia con el propósito de expresar una opinión independiente sobre: i) la eficacia de los sistemas de administración y de los instrumentos de control interno incorporados a ellos, y ii) la eficiencia, eficacia, y economía de las operaciones.”9 8 LIC. MSC. ROCHA, JULIO, AUDITORÍA GUBERNAMENTAL: METODOLOGÍA Y NORMATIVA PARA LA EVALUACIÓN DE LA GESTIÓN PÚBLICA", PRIMERA EDICIÓN, COLEGIO DE AUDITORES FINANCIEROS DE SANTA CRUZ Y COLEGIO DE AUDITORES DE BOLIVIA. SANTA CRUZ DE LA SIERRA, BOLIVIA 2006 9 MANUAL DE NORMAS DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL – APROBADO MEDIANTE RESOLUCIÓN Nº CGR/079/2006 Universidad Mayor de San Andrés Facultad de Ciencias Económicas y Financieras Carrera Contaduría Pública Pág. 21 “La Auditoría Operacional es la acumulación y evaluación objetiva de evidencia, con el propósito de emitir un pronunciamiento de manera individual o en conjunto, sobre la: eficacia, eficiencia, economía y/o efectividad del objeto de Auditoría.” 10 Para la adecuada interpretación y aplicación de las normas de Auditoría operacional, se deben considerar las siguientes definiciones: Objeto de Auditoría: es aquello que se audita o examina para fines de la norma pueden constituir objeto de la Auditoría operacional: la gestión, los planes (de largo , mediano y corto plazo), programas, proyectos; y, sus resultados inmediatos y resultados finales (impacto); los productos operaciones, actividades, así como los sistemas de administración y los controles internos incorporados a ellos. Criterios de Auditoría: son parámetros establecidos por la entidad, por la instancia competente y/o construidos por el auditor, que permiten determinar la eficacia, eficiencia, economía y/o efectividad entre otros se encuentran: - Las metas definidas relacionadas con el objeto de Auditoría. - Los estándares o parámetros pre-establecidos. - La normativa que regula al objeto de Auditoría, cuando corresponda. Eficacia: es el grado de cumplimiento de objetivos a nivel de resultados inmediatos, productos (bienes, servicios y/o normas) u operaciones, con relación a los programados. Eficiencia: es la optimización de los recursos que se disponen para el logro de objetivos a nivel de resultados inmediatos, productos (bienes, servicios y/o normas) u operaciones. Economía: es la minimización del costo de los insumos utilizados. 10 NORMAS DE AUDITORÍA OPERACIONAL, RESOLUCIÓN: CGE/057/2016 06 DE JULIO DE 2016. Universidad Mayor de San Andrés Facultad de Ciencias Económicas y Financieras Carrera Contaduría Pública Pág. 22 Efectividad: es el grado del logro de los resultados finales (impacto) con relación a los esperados.”11 5.1.2.1. INDICADORES “Parámetro de medición que permiten dar seguimiento y evaluar el cumplimiento de las actividades programadas”12 Eficacia= Objetivos logrados Objetivos programados X100 “Los servidores públicos y otros a los que se les ha confiado la administración de los recursos públicos, deben: a) Emplear estos recursos con eficacia, eficiencia, economía y efectividad. b) Cumplir con el ordenamiento jurídico administrativo y otras normas legales aplicables, implementando sistemas adecuados para promover y lograr su cumplimiento. c) Establecer y mantener controles efectivos para garantizar la consecución de las metas y objetivos correspondientes, promover la eficiencia de sus operaciones, salvaguardar los recursos contra irregularidades, fraudes y errores, y emitir información operativa y financiera útil, oportuna y confiable.”13 5.1.3. AUDITORÍA INTERNA “La auditoría interna es una función de control posterior de la organización, que se realiza a través de una unidad especializada, de una entidad, cuyos integrantes no participan de las operaciones y actividades administrativas. Su propósito es contribuir al logro de los objetivos 11 NORMAS DE AUDITORÍA OPERACIONAL, RESOLUCIÓN: CGE/057/2016 06 DE JULIO DE 2016. 12 GUÍA PARA LA ELABORACIÓN DEL PROGRAMA OPERATIVO ANUAL DE LAS UNIDADES DE AUDITORÍA INTERNA. CGR-1/067/00 DEL 20 DE SEPTIEMBRE DE 2000 13 NORMAS DE AUDITORÍA OPERACIONAL. RESOLUCIÓN CGE/057/2016 DEL 06 DE JULIO DE 2016. Universidad Mayor de San Andrés Facultad de Ciencias Económicas y Financieras Carrera Contaduría Pública Pág. 23 institucionales mediante la evaluación periódica del control interno, por lo cual pueden desarrollar todas las Auditorías especiales.”14 5.2. CONTROL INTERNO Mediante la aplicación de Ley Nº 1178 ley de los Sistemas de Administración y Control Gubernamentales y sobre la base de las Normas de Auditoría Gubernamental, se marca la importancia del rol del control interno, asimismo en el artículo 13º establece: “El control gubernamental tendrá por objetivo mejorar la eficiencia en la captación y uso de los recursos públicos y en las operaciones del estado; la confiabilidad de la información que se genere sobre los mismos; los procedimientos para que toda autoridad y ejecutivo rinda cuenta oportuna de los resultados de su gestión; y la capacidad administrativa para impedir o identificar y comprobar el manejo inadecuado de los recursos del estado”.15 - Control Interno, a cargo de los funcionarios de la entidad pública, preventiva y defectivamente. - Control Externo, que estará bajo la responsabilidad de la auditoría externa de las operaciones ya ejecutadas. Es un proceso realizado por el concejo de administración, los directivos y otro personal, cuyo fin es ofrecer una seguridad razonable de la consecución de objetivos en las siguientes categorías: - Confiabilidad de los Informes Financieros. - Eficacia y Eficiencia de las Operaciones. - Cumplimiento de las Leyes y regulaciones aplicables. 14 VELA QUIROGA GABRIEL A, AUDITORÍA INTERNA, UN ENFOQUE PROSPECTIVO, BOLIVIA, LA PAZ, 2007 15 LEY Nª 1178 DE LOS SISTEMAS DE ADMINISTRACIÓN Y CONTROL GUBERNAMENTALES Universidad Mayor de San Andrés Facultad de Ciencias Económicas y Financieras Carrera Contaduría Pública 17 GUÍA PARA LA IMPLANTACIÓN DEL CONTROL INTERNO. G/CE-021. VERSIÓN I. 18 GUÍA PARA LA IMPLANTACIÓN DEL CONTROL INTERNO. G/CE-021. VERSIÓN I. Pág. 24 5.2.1. PROPÓSITO DEL CONTROL INTERNO El Control Interno se basa en acciones inherentes a las actividades administrativas y operativas de cada organización, cuyo fin es de coadyuvar al logro de los objetivos institucionales. "Los controles dentro de una institución tienen como objetivo el uso eficaz y eficiente de sus recursos, incluyendo el personal, a fin de optimizar sus metas” (Arens, 303:1996). "El control es una función de supervisión y es una tarea de la dirección superior que está delegada a la auditoría interna. Esta a su vez, integra el sistema de control interno y es su censory corrector” (Paiva, 1:1999). 5.2.2. CONTROL “Políticas y/o procedimientos que forman parte del control interno; uno o más controles pueden existir en cualquiera de los cinco componentes. También se refiere a un estado o condición (efectuar el control de las políticas y procedimientos diseñados para controlar)”17 5.2.3. ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO “El control interno consta de cinco componentes interrelacionados, derivados de la manera como la dirección superior gestiona la entidad, y están integrados al proceso de administración. Aunque los componentes se aplican a todas las entidades, las pequeñas y medianas pueden implantarlos de forma diferente que las grandes, pudiendo ser sus controles menos formales y estructurados; no obstante, una entidad pequeña puede tener un control interno efectivo”18 Universidad Mayor de San Andrés Facultad de Ciencias Económicas y Financieras Carrera Contaduría Pública Pág. 25 COMPONENTES DE CONTROL INTERNO Fuente: Elaboración propia en base a Principios y Normas Generales y Básicas de Control Interno 5.2.3.1. AMBIENTE DE CONTROL “El ambiente de control establece el tono de una organización, para influenciar la conciencia de control de los servidores públicos de una entidad. Es el fundamento de todos los demás componentes del control interno, proporcionando disciplina y estructura”20 5.2.3.2. EVALUACIÓN DE RIESGOS “El control interno ha sido pensado esencialmente para limitar riesgos que afectan las actividades de las organizaciones. A través de la investigación y análisis de los riesgos relevantes, tanto derivados de la situación presente como del efecto de los cambios futuros que deben anticiparse por medio de sistemas de alertas tempranos, se identifica el punto hasta el cual el control vigente los neutraliza y se evalúa la vulnerabilidad del sistema. Para ello, debe adquirirse un conocimiento práctico de la entidad y sus componentes; asimismo, identificar los puntos débiles, riesgos internos y externos que pueden afectar las actividades de la organización.”21 20 GUÍA PARA LA IMPLANTACIÓN DEL CONTROL INTERNO. G/CE-021. VERSIÓN I. PÁG. 7 21 GUÍA PARA LA IMPLANTACIÓN DEL CONTROL INTERNO. G/CE-021. PRIMERA VERSIÓN. PÁG. 51 Universidad Mayor de San Andrés Facultad de Ciencias Económicas y Financieras Carrera Contaduría Pública Pág. 26 5.2.3.3. ACTIVIDADES DE CONTROL Las actividades de control son las políticas y los procedimientos que ayudan a asegurar que se están llevando a cabo las directivas administrativas. Tales actividades ayudan a asegurar que se están tomando las acciones necesarias para manejar los riesgos hacia la consecución de los objetivos de la entidad. Las actividades de control se dan a todo lo largo y ancho de la entidad, en todos los niveles y en todas las funciones. Incluyen un rango de actividades diversas como aprobaciones, autorizaciones, verificaciones, reconciliaciones, revisión del desempeño de operaciones, seguridad de activos y segregación de responsabilidades. Las actividades de control se pueden dividir en tres categorías, basadas en la naturaleza de los objetivos de la entidad con los cuales se relaciona: operaciones, información financiera, o cumplimiento.”22 5.2.3.4. INFORMACIÓN Y COMUNICACIÓN “La información generada internamente o captada del entorno en las entidades gubernamentales, debe ser comprendida por la dirección superior como el medio imprescriptible para reducir la incertidumbre a niveles que permitan la toma adecuada de decisiones, que involucren las operaciones, la gestión, control, rendición transparente de cuentas, que aseguren la consistencia entre toda la información que se genera y circula en la entidad y la interpretación inequívoca por todos sus miembros.”23 5.2.3.5. SUPERVISIÓN “Procede la evaluación de las actividades de control de los sistemas a través del tiempo, total o parcialmente y realizar los ajustes pertinentes. De acuerdo con este rol la supervisión configura el autocontrol del proceso, facilitando el perfeccionamiento del resto de los componentes y procurando el mejoramiento continuo de acuerdo a las circunstancias 22 GUÍA PARA LA IMPLANTACIÓN DEL CONTROL INTERNO. G/CE-021. PRIMERA VERSIÓN. PÁG. 76 23 GUÍA PARA LA IMPLANTACIÓN DEL CONTROL INTERNO. G/CE-021. PRIMERA VERSIÓN. PÁG. 132 Universidad Mayor de San Andrés Facultad de Ciencias Económicas y Financieras Carrera Contaduría Pública Pág. 27 vigentes. El objetivo es asegurar que el control interno funciona adecuadamente, a través de dos modalidades de supervisión: actividades continuas o evaluaciones puntuales.”24 5.3. PROCESOS DE AUDITORÍA La auditoría es un proceso secuencial de pasos: con un punto de partida y otro y terminación y está constituida por cuatro etapas; sin embargo, los límites de tales etapas no son tajantes y ni rígidos. Las etapas del proceso de Auditoría pueden sintonizarse de acuerdo con el siguiente detalle: ETAPA OBJETIVO RESULTADO Planeación Predeterminar procedimientos Memorándum de planificación programas de trabajo Ejecución Obtener elementos de juicio a través de la aplicación de procedimientos planificados. Evidencias documentadas en los papeles de trabajo Conclusión Emitir un juicio basado en la evidencia de Auditoría obtenida en la etapa de ejecución. Informe del auditor Fuente: elaboración propia en base a las Normas Generales de Auditoría Gubernamental. 5.3.1. ETAPA DE PLANIFICACIÓN En esta etapa, se obtiene o actualiza los conocimientos sobre la entidad, su entorno económico y de control, el propósito de esta etapa es la determinación del enfoque de 24 GUÍA PARA LA IMPLANTACIÓN DEL CONTROL INTERNO. G/CE-021. PRIMERA VERSIÓN. PÁG. 141 Universidad Mayor de San Andrés Facultad de Ciencias Económicas y Financieras Carrera Contaduría Pública Pág. 28 Auditoría y el de predeterminar procedimientos de Auditoría a ser aplicados en la siguiente fase. 5.3.1.1. RIESGOS DE AUDITORÍA “De manera general, se puede decir que el riesgo consiste en emitir una opinión de Auditoría equivocada puesto que los estados financieros presentan incorreciones materiales (errores significativos) que no fueron mencionados en el informe de auditoría”25 Está constituido por distintas situaciones o hechos cuya identificación y evaluación de sus consecuencias ayudan al auditor a planificar los procedimientos apropiados para reducir el riesgo a niveles aceptables, entendido por dicho nivel aquel que nos permita emitir una opinión adecuada. Existen tres categorías de riesgo de Auditoría, las mismas son: 5.3.1.2. RIESGO INHERENTE “Es la posibilidad de que existan errores o irregularidades significativas en la información auditada, al margen de la efectividad de los controles internos relacionados.”26 Es la posibilidad de una incorreción material (error significativo) en los estados financieros antes de considerar la efectividad de los sistemas de control interno. (Coronel, 2018, p. 118) 5.3.1.3. RIESGO DE CONTROL “Es la posibilidad de que existan errores o irregularidades significativas en la información auditada, que no hayan sido prevenidos o detectados por los controles internos de la entidad.”27 25 CORONEL TAPIA, CARLOS. “AUDITORÍA EN BASE A RIESGOS MODELOS DE NEGOCIO” 2º ED., LA PAZ- BOLIVIA, 2018 26 NORMAS DE AUDITORÍA FINANCIERA. RESOLUCIÓN CGE/094/2012 27 DE AGOSTO DE 2012 27 NORMAS DE AUDITORÍA FINANCIERA. RESOLUCIÓN CGE/094/2012 27 DE AGOSTO DE 2012 Universidad Mayor de San Andrés Facultad de Ciencias Económicas y Financieras Carrera Contaduría Pública Pág. 29 Es el riesgo de que los sistemas de control estén incapacitados para detectar evitar errores irregularidades significativas en forma oportuna e incide sobre la naturaleza, oportunidad yalcance de los procedimientos de control. Este tipo de riesgo también está fuera del control de las Auditorías, sin embargo; las recomendaciones resultantes del análisis y evaluación de los sistemas de control que se realicen, ayudaran a mejorar los niveles de riesgo (minimizar), la existencia de bajos niveles de riesgo de control implica que existen buenos procedimientos en los sistemas de información, contabilidad y control ayudan a mitigar el riesgo inherente. 5.3.1.4. RIESGO DE DETECCIÓN “Es la posibilidad de que los procedimientos de auditoría fallen en detectar o no detecten la existencia de errores o irregularidades significativas en la información auditada.”28 Es el riesgo de que los procedimientos de Auditoría seleccionados no detecten errores o irregularidades (distorsiones materiales) existentes en los saldos de cuentas o transacciones, sean individualmente o al acumularse con otras distorsiones de otros saldos de cuenta o transacciones que se reflejan en los estados contables. El nivel de riego de detección, está en relación directa con los procedimientos empleados por el auditor. El riesgo de detección es totalmente controlable por la labor del auditor y depende exclusivamente de la forma en que se diseña (como se planificaron) y lleven a cabo (como se ejecutaron) los procedimientos de Auditoría. 5.3.2. ETAPA DE EJECUCIÓN En esta etapa se desarrolla el programa de Auditoría, es decir se llevan a cabo los procedimientos planificados, con el propósito de obtener información suficiente, sobre la cual se puede sustentar el informe del auditor. La satisfacción de Auditoría, Es el juicio que 28 NORMAS DE AUDITORÍA FINANCIERA. RESOLUCIÓN CGE/094/2012 27 DE AGOSTO DE 2012 Universidad Mayor de San Andrés Facultad de Ciencias Económicas y Financieras Carrera Contaduría Pública Pág. 30 se forma un auditor al evaluar las evidencias encontradas, las cuales le confirman que los criterios o Normas previstos se cumplieron o que los aspectos cuantitativos examinados han sido conformados razonablemente de acuerdo con las Normas o criterios. Este concepto es utilizado en la fase de conclusión o informe de las auditorías, se obtiene mediante la ejecución de los procedimientos previamente definidos y adecuadamente documentados. Uno de estos aspectos fundamentales de esta etapa de la ejecución es la adecuada supervisión, y seguimiento de desarrollo de los planes aprobados. Normalmente existen fechas predeterminadas en los cuales el auditor debe emitir su informe. El propósito de esta etapa es, obtener elementos de juicio a través de la aplicación de procedimientos planificados (ejecución de los programas de trabajo) y concluye con evidencia documentada en los papeles de trabajo. 5.3.2.1. EVIDENCIA DE AUDITORÍA Es el elemento de juicio que obtiene el auditor como resultado de las pruebas que realiza es la convicción razonable de que todos aquellos datos han sido y están debidamente soportados en tiempo y contenido por los hechos económicos y circunstanciales que realmente han ocurrido. Las principales características de la evidencia es que tienen que ser: competente y suficiente. Es competente, cuando está relacionada con la calidad de la evidencia obtenida y es además necesario que sea: confiable, es decir que a la evidencia sea confiable, objetiva y verificable pertinente y relevante, al objeto de la Auditoría o a otro aspecto bajo estudio, y conduce a la aceptación o rechazo de las aseveraciones efectuadas por la administración. Autentica, cuando es verdadera en todas sus características (veraz) verificable, que pude ser demostrada en cualquier momento y que al aplicarse diferentes pruebas se lleguen a conseguir el mismo resultado. - Neutral, se refiere a que el resultado, no deben se diseñado por apoyar interés especial. Universidad Mayor de San Andrés Facultad de Ciencias Económicas y Financieras Carrera Contaduría Pública Pág. 31 - Objetivo, este aspecto implica que los procedimientos bajo las cuales fue generada la evidencia fueron los adecuados y apropiados y que, las conclusiones obtenidas representan la realidad del hecho. 5.3.2.1.1. HALLAZGO Se refiere a cualquier situación deficiente y relevante que se determine mediante procedimientos de Auditoría sobre áreas críticas. Surgen de un proceso de comparación entre “lo que debe ser” y “lo que es”. El termino hallazgo no abarca las conclusiones del Auditoría basadas en el análisis del significado e importancia de los hechos y otra información y las recomendaciones y disposiciones resultantes, es decir, un hallazgo es la base para una o más conclusiones, recomendaciones disposiciones y pero estas no constituye parte del mismo. 5.3.2.2. PAPELES DE TRABAJO “Los papales de trabajo constituyen los registros del trabajo, realizado por los auditores, en ellos se plasman los procedimientos aplicados, la evidencia reunida y los resultados que respalda la opinión vertida en el dictamen. Ellos también proveen que el examen se condujo con las normas de auditoria generalmente aceptadas y ayudan al equipo de Auditoría a ejercer el examen. Los papeles de trabajo deben indicar claramente el alcance del trabajo de un auditor para respaldar sus representaciones. Adicionalmente, las bases de todas las conclusiones y resúmenes que afectan la opinión del auditor sobre la razonabilidad de los estados financiero, deben se respaldadas por los papeles de trabajo.”29 a) Objetivo de la preparación de los Papeles de Trabajo “Los principales objetivos de los papeles de trabajo son los siguientes: 29 CORONEL TAPIA CARLOS “AUDITORÍA EN BASE A RIESGOS Y MODELOS DE NEGOCIOS” 2DA ED., LA PAZ-BOLIVIA, 2018. PÁG. 139 Universidad Mayor de San Andrés Facultad de Ciencias Económicas y Financieras Carrera Contaduría Pública Pág. 32 1. Proporcionan evidencia documental del trabajo realizado por el auditor durante el proceso de la auditoría. 2. Demuestran el cumplimiento de normas, procedimientos de auditoría y el debido cuidado y diligencia profesional. 3. Constituyen el marco de referencia para efectuar el control de calidad o supervisión el proceso de auditoría y permiten dejar evidencia de la supervisión del trabajo de auditoría. b) Requisitos de calidad que deben reunir los Papeles de Trabajo”30 “Los papeles deben ser: 1) Claros: deben permitir que un tercero pueda entender el propósito, la naturaleza, el alcance y las conclusiones del trabajo realizado en dicho papel. 2) Concisos: breves y puntuales, sin incluir comentarios excesivos que dificulten su comprensión 3) Objetivos: elaborados con el criterio de imparcialidad, reflejando los hechos tal como han sucedido. 4) Pertinentes: deben incluir solamente información y datos relacionados con os objetivos de la Auditoría. 5) Ordenados: deben estar organizados y archivados de una manera lógica, que permita verificar el proceso de auditoría y el acceso ágil a la información que contienen. 6) Completos: deben contener toda la información relacionada con el trabajo efectuado y las razones que fundamentan las conclusiones alcanzadas.”31 c) Referenciación de los papeles de trabajo “La referenciación de papeles de trabajo se efectúa desde el inicio de la auditoría, consiste en identificar cada cédula por medio de un sistema de codificación de índices o sistemas de referenciarían, colocando en cada cédula un número, letra o combinación de letras con 30 CORONEL TAPIA CARLOS “AUDITORÍA FINANCIERA” 1º ED., LA PAZ-BOLIVIA, 2008 31 CORONEL TAPIA, CARLOS. AUDITORÍA EN BASE A RIESGOS Y MODELOS DE NEGOCIOS. 2DA EDICIÓN. 2018. PÁG. 143 Universidad Mayor de San Andrés Facultad de Ciencias Económicas y Financieras Carrera Contaduría Pública Pág. 33 números que las diferencien de las de más cédulas para organizar, ordenar e identificar las cédulas dentrode un archivo. Los auditores deben referenciar los papeles de trabajo en la medida que se van elaborando.”32 5.3.3. ETAPA DE COMUNICACIÓN DE RESULTADOS El propósito de esta etapa es el de emitir un juicio basado en la evidencia de Auditoría obtenida en la etapa de ejecución y concluye con la emisión del informe de auditoría. 5.3.3.1. INFORME DEL AUDITOR El informe del auditor es el medio a través del cual el profesional, contador público, emite un juicio técnico sobre los estados contables que ha examinado. Es la expresión escrita donde el auditor expone su conclusión sobre la tarea que realizo. “Los informes de auditoría gubernamental son elementos importantes de control, responsabilidad pública y otorgan credibilidad a la información generada por los sistemas correspondientes de las entidades públicas, ya que reflejan objetivamente el resultado de las evidencias acumuladas y evaluadas durante la auditoría.”33 32 SUAZO LIDIA. PAPELES DE TRABAJO DE AUDITORÍA EXTERNA, INTERNA Y GUBERNAMENTAL. 3RA EDICIÓN. 2003, PÁG. 120 33 NORMAS PARA EL EJERCICIO DE LA AUDITORÍA INTERNA. RESOLUCIÓN CGE/094/2012 DEL 27 DE AGOSTO DE 2012. Universidad Mayor de San Andrés Facultad de Ciencias Económicas y Financieras Carrera Contaduría Pública Pág. 34 CAPÍTULO VI MARCO LEGAL Y NORMATIVO 6. MARCO NORMATIVO GENERAL 6.1. CONSTITUCIÓN POLÍTICA DEL ESTADO La función de control de la Contraloría General del Estado (CGE) en la Constitución Política del Estado es: “Artículo 213. I. La Contraloría General del Estado es la institución técnica que ejerce la función de control de la administración de las entidades públicas y de aquéllas en las que el estado tenga participación o interés económico. la contraloría está facultada para determinar indicios de responsabilidad administrativa, ejecutiva, civil y penal; tiene autonomía funcional, financiera, administrativa y organizativa. II. Su organización, funcionamiento y atribuciones, que deben estar fundados en los principios de legalidad, transparencia, eficacia, eficiencia, economía, equidad, oportunidad y objetividad, se determinarán por la ley. Artículo 217. I. La contraloría general del estado será responsable de la supervisión y del control externo posterior de las entidades públicas y de aquéllas en las que tenga participación o interés económico el Estado. La supervisión y el control se realizará asimismo sobre la adquisición, manejo y disposición de bienes y servicios estratégicos para el interés colectivo. Universidad Mayor de San Andrés Facultad de Ciencias Económicas y Financieras Carrera Contaduría Pública Pág. 35 II. La Contraloría General del Estado presentará cada año un informe sobre su labor de fiscalización del sector público a la Asamblea Legislativa Plurinacional.”34 6.2. LEY N° 777 SISTEMA DE PLANIFICACIÓN INTEGRAL DEL ESTADO “Articulo 2. es el conjunto organizado y articulado de normas, subsistemas, procesos, metodologías, mecanismos y procedimientos para la planificación integral de largo, mediano y corto plazo del Estado Plurinacional, que permita alcanzar los objetivos del Vivir Bien a través del desarrollo integral en armonía y equilibrio con la madre tierra, para la construcción de una sociedad justa, equitativa y solidaria, con la participación de todos los niveles gubernativos del Estado, de acuerdo a lo establecido en la presente Ley.”35 “Artículo 3. (Fines) a) Lograr que la planificación de largo, mediano y corto plazo tenga un enfoque integrado y armónico, y sea el resultado del trabajo articulado de los niveles de Gobierno, con participación y en coordinación con los actores sociales. b) Orientar la asignación óptima y organizada de los recursos financieros y no financieros del Estado Plurinacional, para el logro de las metas, resultados y acciones identificadas en la planificación. c) Realizar el seguimiento y evaluación integral de la planificación, basado en metas, resultados y acciones, contribuyendo con información oportuna para la toma de decisiones de gestión pública.” 36 6.2.1. DECRETO SUPREMO 23318-A REGLAMENTO DE LA RESPONSABILIDAD POR LA FUNCIÓN PÚBLICA “Artículo 4 (Eficacia, economía y eficiencia) I. Para que un acto operativo o administrativo sea considerado eficaz, económico o eficiente: a. Sus resultados deben alcanzar las metas 34 CONSTITUCIÓN POLÍTICA DEL ESTADO, 14 DE FEBRERO DE 2009 35 ART 2, TÍTULO I LEY DEL SISTEMA DE PLANIFICACIÓN INTEGRAL DEL ESTADO SPIE (LEY Nº777 DEL 21 DE ENERO DE 2016) 36 ART 3, TÍTULO I LEY DEL SISTEMA DE PLANIFICACIÓN INTEGRAL DEL ESTADO SPIE (LEY Nº777 DEL 21 DE ENERO DE 2016) Universidad Mayor de San Andrés Facultad de Ciencias Económicas y Financieras Carrera Contaduría Pública Pág. 36 previstas en los programas de operación, ajustadas en función a las condiciones imperantes durante la gestión, y en especial al razonable aprovechamiento o neutralización de los efectos de factores externos de importancia o magnitud.”37 6.3. MARCO NORMATIVO ESPECÍFICO 6.3.1. LEY N° 3058 LEY DE HIDROCARBUROS “Articulo 57º (Distribución del Impuesto Directo a los Hidrocarburos). El Impuesto Directo a los Hidrocarburos (IDH), será coparticipado de la siguiente manera: a. Cuatro por ciento (4%) para cada uno de los Departamentos Productores de Hidrocarburos de su correspondiente producción departamental fiscalizada. b. Dos por ciento (2%) para cada Departamento No Productor. c. En caso de existir un Departamento Productor de Hidrocarburos con ingresos menos al de algún Departamento No Productor, el Tesoro General de la Nación (TGN) nivelara su ingreso hasta el monto percibido por el Departamento No Productor que recibe el mayor ingreso por concepto de Coparticipación en el Impuesto Directo a los Hidrocarburos IDH. d. El poder ejecutivo asignara el saldo del Impuesto Directo a los hidrocarburos (IDH) a favor del TGN, Pueblos Indígenas y Originarios, Comunidades Campesinas, de los Municipios, Universidades, Fuerzas Armadas, Policía Nacional y otros. Todos los beneficiaros destinará los recursos recibidos por el Impuesto Directo a los Hidrocarburos (IDH), para los sectores de educación, salud y caminos, desarrollo productivo y todo lo que contribuya a la generación de fuentes de trabajo. 37 DECRETO SUPREMO 23318-A REGLAMENTO DE LA RESPONSABILIDAD POR LA FUNCIÓN PÚBLICA. DEL 3 DE NOVIEMBRE DE 1992 Universidad Mayor de San Andrés Facultad de Ciencias Económicas y Financieras Carrera Contaduría Pública Pág. 37 Los departamentos productores priorizaran la distribución de los recursos percibidos por el Impuesto a los Hidrocarburos (IDH) en favor de sus provincias productoras de hidrocarburos”38 6.3.2. DECRETO SUPREMO N° 29322 “Artículo 2°. - (Modificación de la distribución del IDH) Se modifica los porcentajes de distribución del Impuesto Directo a los Hidrocarburos para las Prefecturas, Municipios y Universidades, de acuerdo a la siguiente composición: 8.62% para la Universidad Pública del Departamento. En el caso de los Departamentos que cuenten con dos o más universidades públicas, los porcentajes de distribución se determinarán mediante reglamento consensuado entre el Ministerio de Hacienda, Ministerio de Educación, Comité Ejecutivo de la Universidad Boliviana - CEUB y las Universidades Públicas beneficiarias, respetando el límite financiero asignado a cada Departamento.”39 6.3.3. DECRETO SUPREMO N° 28421 “Artículo 4°.- (Consenso) En el caso de que las Universidades Públicas de un Departamento, en el plazo de diez días a partir de la publicación del presente Decreto Supremo, no se hubieran puesto de acuerdo en los porcentajes de distribución que les corresponde por la asignación de los recursos del IDH, el Tesoro General de la Nación procederá a distribuir el 50% en formalineal entre las universidades existentes y el restante 50% lo abonará en una cuenta habilitada para el efecto, hasta que exista consenso sobre la distribución mencionada”40 38 LEY Nª 3058 LEY DE HIDROCARBUROS, 17 DE MAYO DE 2005. 39 DECRETO SUPREMOS N° 29322 DEL 24 DE OCTUBRE DE 2007. 40 DECRETO SUPREMO Nº 28421, 21 DE OCTUBRE DE 2005 Universidad Mayor de San Andrés Facultad de Ciencias Económicas y Financieras Carrera Contaduría Pública Pág. 38 6.3.4. SISTEMA DE PROGRAMACIÓN DE OPERACIONES (SPO) “El Sistema de Programación de Operaciones es un conjunto ordenado y coherente de principios, disposiciones normativas, procesos e instrumentos técnicos, que tiene por objeto la elaboración del Programa de Operaciones Anual según los programas y proyectos definidos en el Marco del Plan General de Desarrollo Económico y Social de la República. Asimismo, tiene por objeto la generación y obtención de información confiable, útil y oportuna, para el seguimiento y evaluación de los objetivos y operaciones previstos en el programa de operaciones anual.” 41 6.3.5. REGLAMENTO ESPECÍFICO DEL SISTEMA DE PROGRAMACIÓN DE OPERACIONES “Artículo 13°. (ARTICULACIÓN) El señalar el cargo o la unidad organizacional encargada de la formulación del POA, debe asegurar que las acciones de corto plazo a ser programadas para una determinada gestión fiscal, se encuentren articuladas y concordantes con las acciones establecidas en el Plan Estratégico Institucional (PEI) para el mismo período. Asimismo, debe asegurar que los resultados esperados para cada acción de corto plazo a programar y establecidos en el PEI, se encuentren claramente identificados y expresados en términos medibles y cuantificables.”42 6.3.6. PLAN ESTRATÉGICO INSTITUCIONAL (PEI) “El Plan Estratégico Institucional es un instrumento de planificación de mediano y largo plazo que debe ser elaborado en cada entidad y órgano público definiendo los objetivos estratégicos y los programas a realizar para su logro, sujetos a la disponibilidad de recursos, a las competencias institucionales asignadas en su norma de creación y a los objetivos, 41 DECRETO SUPREMO Nº 225557, ART 1 42 REGLAMENTO ESPECÍFICO DEL SISTEMA DE PROGRAMACIÓN DE OPERACIONES. ELABORADO EN EL MARCO DEL DECRETO SUPREMO N° 3246, DE 5 DE JULIO DE 2017, DE LAS NORMAS BÁSICAS DEL SISTEMA DE PROGRAMACIÓN DE OPERACIONES Y APROBADO MEDIANTE RESOLUCIÓN MINISTERIAL N° 1109 DE 8 DE NOVIEMBRE DE 2017 Universidad Mayor de San Andrés Facultad de Ciencias Económicas y Financieras Carrera Contaduría Pública Pág. 39 políticas, programas y proyectos establecidos en el plan general de desarrollo económico y social, y en los planes sectoriales de desarrollo, en sus distintos niveles”43 6.3.7. OBJETIVOS INSTITUCIONALES Son proposiciones concretas de orden cuantitativo y/o cualitativo, respecto de lo que pretende alcanzar la entidad pública, en un periodo determinado. 6.3.8. OBJETIVOS DE GESTIÓN Son resultados o compromisos de acción que la entidad pretende alcanzar en una gestión anual. Sirve de fundamento, dirección y medida para las operaciones a ejecutarse en las entidades. 6.3.9. ESTRATEGIAS “Conjunto de acciones que define el accionar singular que reduce el riesgo en el logro de los objetivos”.44 6.3.10. PLAN ESTRATÉGICO Son planes diseños para alcanzar los objetivos generales de una organización. La planificación estratégica representa el establecimiento de una estrategia para la organización y gira entorno a ella. La planificación estratégica es el proceso para producir dicha estrategia y para actualizarla conforme se necesite. La planificación estratégica y el establecimiento de la visión y la misión es un intento por sostener, mejorar y aumentar las fortalezas de la organización. 43 NORMAS BÁSICAS DEL SISTEMA DE PROGRAMACIÓN DE OPERACIONES – R.S. Nº 225557 DEL 01/12/05 44 GUÍA PARA LA ELABORACIÓN DEL PROGRAMA OPERATIVO ANUAL DE LAS UNIDADES DE AUDITORÍA INTERNA. CGR-1/067/00 DEL 20 DE SEPTIEMBRE DE 2000. Universidad Mayor de San Andrés Facultad de Ciencias Económicas y Financieras Carrera Contaduría Pública Pág. 40 6.3.11. PLANES OPERACIONALES Son planes que contienen detalles para poner en práctica o aplicar los planes estratégicos. Este es un plan de acciones diarias que tiene fechas de cumplimento y tareas identificadas y lógicas medibles en forma cualitativa y cuantitativa. En la planificación operacional quedan plasmadas las tareas que cada uno de los grupos e integrantes de la organización tiene que realizar para alcanzar los resultados fijados. Se detalla la asignación de recursos, la delegación de responsables y el tiempo requerido para cumplir cada uno de las tareas. 6.3.12. PROGRAMA OPERATIVO ANUAL (POA) “El POA de la UAI constituye el plan de acción de dicha área funcional que deberá considerar, entre otros aspectos, los recursos disponibles de la misma ya que sin éstos no sería posible ejecución alguna. Cuestiones que surjan de la programación operativa pueden ameritar una adecuación de los recursos disponibles, caso contrario, originaran restricciones en el POA”45 El auditor interno debe incluir en su Programa Operativo Anual las Auditorías que considere necesarias para evaluar la eficacia de los Sistemas de Administración y de los instrumentos de Control Interno incorporados a ellos. La programación de actividades deberá considerar la oportunidad en que se desarrollarán las Auditorías para aumentar la eficiencia de los resultados. El propósito en la elaboración del POA, es determinar la información mínima que debe contener, las etapas que se deben cumplir para su elaboración, las Auditorías y actividades, controlar la emisión de los informes de ejecución a realizar con la finalidad de contribuir, mediante su ejecución a mejorar la eficacia de la gestión. 45 GUÍA PARA LA ELABORACIÓN DEL PROGRAMA OPERATIVO ANUAL DE LAS UNIDADES DE AUDITORÍA INTERNA. CGR-1/067/00 DEL 20 DE SEPTIEMBRE DE 2000. Universidad Mayor de San Andrés Facultad de Ciencias Económicas y Financieras Carrera Contaduría Pública Pág. 41 6.3.13. CATEGORÍA PROGRAMÁTICA Las Categorías Programáticas constituyen la formalización y expresión, en el presupuesto, de las acciones presupuestarias. Existen diversas categorías programáticas según el tipo de producción (terminal o intermedia) que se originan en las acciones presupuestarias. En todos los casos, las categorías programáticas son centros formales de asignación de recursos. 6.3.13.1. PROGRAMA “Es la agrupación organizada, coherente e integra de actividades, servicios, procesos y de proyectos relacionados o coordinados entre si y que son de similar naturaleza que buscan operativizar las políticas y estrategias públicas de desarrollo de cualquier plan.”46 6.3.13.2. PROYECTO “Es una propuesta expresada en un conjunto de actividades ordenadas y dirigidas a resolver un problema concreto y/o desarrollar una potencialidad determinada”47 6.3.13.3. ACTIVIDAD “Es el conjunto de tareas desarrolladas dentro de una operación, conformada por pasos secuenciales o lógicos que permiten la ejecución de las operaciones.”48 46, 47 y 48 PROCEDIMIENTO PARA LA FORMULACIÓN Y CONTROL DE LA PLANIFICACIÓN ESTRATÉGICA Y LA PROGRAMACIÓN DE OPERACIONES ANUAL DE LAS UNIDADES DE AUDITORÍA INTERNA. PI/CI-099. VERSIÓN I Universidad Mayor de San Andrés Facultad de Ciencias Económicas y Financieras Carrera Contaduría Pública Pág. 42 CAPITULO VII MARCO PRÁCTICO 7.1. PLANIFICACIÓN La planificación del presente trabajo ha sido desarrollada para el logro de los objetivos, efectuando un análisis general de la entidad con relación a su normativa, antecedentes, estructura, misión, visión, objetivos, funciones, recursos y políticas generales, procedimientoy diagnósticos o estudios existentes sobre la misma, dentro de esta etapa pueden identificarse los siguientes pasos: a) Antecedentes, objetivos, objeto, alcance y metodología del examen. b) Comprensión de la actividad de la entidad. c) Realización de un análisis de sistema de información operativa – financiera – contable d) Determinación de los niveles de significatividad. e) Evaluación del Sistema de control operativo. f) Determinación de los riesgos de control a nivel institucional. Durante el análisis efectuado se identificaron aquellas áreas en las que pondremos un especial interés y mayor énfasis de trabajo, es decir la definición del enfoque de Auditoría, donde se efectuaron actividades de planificación adicionales de acuerdo a los siguientes pasos: g) Evaluación del riesgo inherente de origen Interno. h) Evaluación del riesgo inherente de origen Externo. Esta etapa Cierra con la elaboración del memorándum de planificación de Auditoría y los correspondientes Programas de Trabajo por el ejercicio terminado el 31 de diciembre del 2017. Universidad Mayor de San Andrés Facultad de Ciencias Económicas y Financieras Carrera Contaduría Pública Pág. 43 7.1.1. MEMORÁNDUM DE PLANIFICACIÓN DE AUDITORÍA (MPA) CONTENIDO I TERMINOS DE REFERENCIA II. INFORMACIÓN SOBRE ANTECEDENTES OPERACIONALES Y SUS RIESGOS INHERENTES III NATURALEZA DE LAS OPERACIONES IV PRINCIPALES SEGMENTOS DE LA ENTIDAD RELACIONADOS CON EL OBJETO DE LA AUDITORÍA V SISTEMA DE INFORMACIÒN OPERATIVA – FINANCIERA – CONTABLE VI AMBIENTE DE CONTROL VII REVISIONES ANALITICAS Y DETERMINACIÓN DE LOS RIESGOS INHERENTES VIII EVALUACIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL OPERATIVO IX ENFOQUE DE AUDITORÍA ESPERADO X CONSIDERACIONES DE SIGNIFICATIVIDAD XI APOYO DE ESPECIALISTAS XII ADMINISTRACIÒN DEL TRABAJO XIII PROGRAMAS DE TRABAJO PREPARADO POR: Lic. Lidia Susana Argote SUPERVISORA DE AUDITORÍA INTERNA APROBADO POR: Lic. Ángel Vargas Vargas JEFE a.i. DEPARTAMENTO DE AUDITORÍA INTERNA Universidad Mayor de San Andrés Facultad de Ciencias Económicas y Financieras Carrera Contaduría Pública Pág. 44 MEMORÁNDUM DE PLANIFICACIÓN DE AUDITORÍA (MPA) I. TERMINOS DE REFERENCIA 1. Antecedentes, objetivos, objeto, alcance y metodología del examen 1.1 Antecedentes y marco legal 1.2 Objetivos de la Universidad Mayor de San Andrés La Universidad Mayor de San Andrés, es una Institución autónoma responsable de la generación y difusión de conocimientos científicos, de la formación de profesionales idóneos de reconocida calidad y la revalorización de conocimientos ancestrales para la construcción de una sociedad justa, desarrollada, productiva, inclusiva y competitiva a nivel local, regional y nacional. En el marco de esta misión, el Plan Estratégico Institucional de la UMSA fue aprobado para las gestiones 2016 a 2018 con visión al 2030, mediante Resolución del Honorable Consejo Universitario N° 200/2015 de 17 de junio de 2015, como sigue: a) Lograr la acreditación internacional de la UMSA. b) Consolidar procesos nacionales e internacionales de movilidad e integración. c) Liderar el desarrollo regional y nacional, consolidándose como entidad estratégica, mediante propuestas de políticas de estado, productos de investigación científica. d) Generar conocimiento científico promotor del desarrollo de políticas públicas. e) Innovar un modelo de aseguramiento de la calidad de la educación superior. 1.2 Objetivo El objetivo de la Auditoría, es emitir un pronunciamiento independiente sobre el grado de cumplimiento (eficacia) del Programa Operativo Anual gestión 2017 de la Universidad Mayor de San Andrés, relacionado con los recursos provenientes del Impuesto Directo a los Hidrocarburos (IDH), así como la utilización y destino. Universidad Mayor de San Andrés Facultad de Ciencias Económicas y Financieras Carrera Contaduría Pública Pág. 45 1.2.1 Objetivos Específico Emitir un pronunciamiento sobre el cumplimiento de objetivos formulados en el Programa de Inversiones que forma parte del Plan de Operaciones Anual gestión 2017 de la Universidad Mayor de San Andrés (UMSA). Determinar que los recursos provenientes del Impuesto Directo a los Hidrocarburos (IDH) han sido utilizados y destinados de acuerdo a las competencias establecidas en el Decreto Supremo Nº 28421 y Reglamento Interno para la Administración de Recursos del IDH, aprobado mediante Resolución del Honorable Consejo Universitario N° 611/2013 de 28 de noviembre de 2013, correspondiente a la gestión 2017. 1.3 Objeto El objeto del examen fue la documentación citada a continuación, y las operaciones ejecutadas por la UMSA con recursos de IDH, durante la gestión 2017: Proyectos de Inversión considerados en el Programa Anual de Operaciones y Presupuestos aprobados para la gestión 2017, aprobado mediante Resolución del Honorable Consejo Nº 043/2013. Programa de Inversión con recursos IDH, de los objetivos de los proyectos de inversión catalogados con código SISIN, considerados como muestra de los diferentes componentes ejecutados en la gestión 2017, que se detallan en PT………… Informes de Ejecución Presupuestaria de Recursos y de Gastos de la gestión 2017. Informes de avance de proyecto de inversiones de la muestra sujeto análisis de la gestión 2017. Comprobantes de contabilidad de ingresos y gastos, y documentos de tesorería de desembolsos con fondos IDH, emitidos por el Sistema de Gestión Pública (SIGEP). Extractos y Libretas Bancarias de los movimientos con Recursos del IDH. Universidad Mayor de San Andrés Facultad de Ciencias Económicas y Financieras Carrera Contaduría Pública Pág. 46 Informes Cuatrimestrales de Evaluación Avance del POA 2017, de los proyectos de inversión considerados como muestra. (Ver PT…………..) Informes de ejecución física y financiera de proyectos de infraestructura, así como Planillas de Avance de Obra, informes técnicos y otros documentos técnicos. Documentación de respaldo de medios de prueba de cumplimiento de las metas de Infraestructura, Equipamiento Académico Estudiantil, Proyectos de Investigación considerados como muestra, relativos a Procesos de Evaluación y Acreditación bajo la Normativa vigente, Investigación Científica, Tecnología e Innovación en el Marco de los Planes de Desarrollo y producción a nivel nacional, departamental y local, Programas de Interacción Social dirigidos principalmente a poblaciones vulnerables y con altos índices de pobreza correspondientes a la Gestión 2017 (Ver PT…………….) Comprobantes de Ejecución de Ingreso C-21 y Ejecución de Gasto C-31 con fondos IDH, emitidos por el Sistema de Gestión Pública (SIGEP) y la documentación de respaldo de dichos registros. Carpetas de documentación de aprobación y ejecución de los diferentes componentes de Investigación e Interacción Social. Inspecciones físicas realizadas a los proyectos en proceso y concluidos (infraestructura) (Ver ……………………..). Otra documentación relacionada con la administración de los recursos del IDH. 1.4 Alcance Nuestro examen, se efectuó de acuerdo con las Normas de Auditoría Gubernamental, aplicables a la Auditoría Operacional (NAG del 231 al 236), aprobado mediante Resolución N° CGE/057/2016 de 6 de Julio de 2016. La evidencia fue obtenida de fuente interna y externa, como resultado de la aplicación de los procedimientos de Auditoría descritos en el programa de trabajo dirigido a evaluar la eficacia en la utilización y destino de los recursos provenientes del Impuesto Directo a los Hidrocarburos IDH, y Universidad Mayor de San Andrés Facultad de Ciencias Económicas y Financieras Carrera Contaduría Pública Pág. 47 cumplimiento de los objetivos formulados en el Programa de Inversiones del IDH que forma parte del Plan de Operaciones Anual gestión2017. De conformidad con el artículo 1 de la Ley Nº 1178, las entidades del sector público deben programar, organizar, ejecutar y controlar la captación y el uso eficaz y eficiente de los recursos públicos. Asimismo, los servidores públicos deben asumir plena responsabilidad de sus actos y rendir cuenta de la forma y resultados de la aplicación de los recursos. Considerando esta situación que demuestra una clara orientación a ejercer una administración por objetivos, se efectuará la revisión que comprendió la información y documentación de respaldo relativa a la ejecución de los recursos percibidos por la Universidad Mayor de San Andrés durante la gestión 2017, provenientes del Impuesto Directo a los Hidrocarburos IDH relativo al cumplimiento de los Objetivos de los Proyectos de Inversión incorporados en el Programa de Inversión que forma parte Programa de Operaciones Anual y el Presupuesto aprobado con Resolución de HCU Nº307/2016 del 14 septiembre 2016 y aprobada con Resolución HCU Nrs 527/2017 y 042/2018 la Reformulación del POA para la gestión 2017, exclusivamente en las competencias definidas en el Decreto Supremo Nº 28421 de 21 de octubre de 2005 y disposiciones legales complementarias de acuerdo a la muestra que se seleccionará, como se describe a continuación: Se revisará del presupuesto de las transferencias por concepto del Impuesto Directo a los Hidrocarburos (IDH) de la gestión 2017, de un total de Bs45.442.750,40 se consideró el 100% de la revisión, como se detalla a continuación: Gestión Transferencia de Recursos del IDH Bs % de Muestra Analizada Bs 2017 45.442.750,40 100% Totales 45.442.750,40 100% La revisión del cumplimiento de los objetivos de los Proyectos de Inversión catalogados con código SISIN, incorporados en el Programa de Inversión que forma Universidad Mayor de San Andrés Facultad de Ciencias Económicas y Financieras Carrera Contaduría Pública Pág. 48 parte del Programa de Operaciones Anual y el Presupuesto aprobado para la gestión 2017, de un universo de 206 proyectos de inversión catalogados con código SISIN, se considerará una muestra de 80 proyectos con mayor ejecución física y financiera y aquello proyectos que llaman la atención con avance físico financiero bajo, que representan 39% del universo de proyectos de Inversión, como se resume a continuación: COMPONENTES CANTIDAD DE PROYECTOS EJECUTADOS MUESTRAS % DE MUESTRA ANALIZADA BS CANTIDAD DE PROYECTOS EJECUTADOS Inversión en Infraestructura 31 17 8,25 Equipamiento Académico Facultativo 24 9 4,37 Equipamiento Estudiantil (DS.961) 35 11 5,34 Investigación Científica (Concurso) 92 35 16,99 Proyectos de Acreditación y Autoevaluación 17 6 2,91 Mejoramiento Académico 2 0 0,00 Interacción Social 5 2 0,97 TOTAL PROYECTOS DE GASTOS DE INVERSIÓN CON CODIGO SISIN 206 80 38,83 Fuente: Información extractada del SIGEP de la Ejecución Presupuestaria por Categoría Programática y código SISIN (Ver en detalle en PT…………….) La revisión comprenderá, la información y documentación de respaldo del 64% de un total de Bs56.116.839,74 de la ejecución presupuestaria de gastos de inversión catalogados con código SISIN, para la determinación de la utilización y destino de los recursos provenientes del Impuesto Directo a los Hidrocarburos IDH, como se detalla a continuación: OMPONENTE CANTIDAD DE PROYECTOS PROGRAMADOS CANTIDAD DE PROYECTOS EJECUTADOS DESDE DA 01- HASTA DA-95 (PROYECTOS) MUESTRA ANALIZADA PRESUPUESTO VIGENTE EJECUTADO MUESTRA ANALIZADA % DE MUESTRA ANALIZADA Inversión en Infraestructura 42 31 41.815.898,00 36.166.708,54 28.594.304,13 79,06% Equipamiento Académico Facultativo 38 24 4.864.153,00 3.672.796,75 2.050.009,36 55,82% Equipamiento Estudiantil (DS.961) 37 35 4.501.065,00 2.725.912,09 1.120.160,67 41,09% Investigación Científica (Concurso) 100 92 18.510.253,00 11.744.830,03 3.304.766,76 28,14% Proyectos de Acreditación y Autoevaluación 18 17 4.357.945,00 1.384.031,48 594.058,95 42,92% Mejoramiento Académico 3 2 160.613,00 36.620,18 0,00 0,00% Interacción Social 7 5 3.032.696,00 385.940,67 198.336,55 51,39% TOTAL PROYECTOS DE GASTOS DE INV. UNIVERSITARIA.. 245 206 77.242.623,00 56.116.839,74 35.861.636,42 63,91% Fuente: Información extractada del SIGEP de la Ejecución Presupuestaria por Categoría Programática y código SISIN (Ver en detalle en PT…………….) Universidad Mayor de San Andrés Facultad de Ciencias Económicas y Financieras Carrera Contaduría Pública Pág. 49 1.5 Metodología Con el propósito de lograr el cumplimiento del objetivo de la Auditoría, se efectuó la acumulación y evaluación objetiva de evidencia como respaldo competente y suficiente, a través de las siguientes etapas: Planificación: Se efectuó un relevamiento de información sobre las operaciones objeto de la Auditoría, de las áreas que intervienen y los funcionarios a cargo; asimismo, se analizó la existencia de controles, riesgos inherentes de control, problemas derivados de los mismos, estableciéndose que el diseño e implementación del control interno es adecuado, en base a los cuales se determinó el enfoque de auditoría que nos permitió el cumplimiento del objetivo de la auditoría, información que se detalla en el presente documento y que ha generado la emisión de los programas de trabajo a la medida de las operaciones analizadas. Asimismo, la Evaluación de Control Interno se realizará por medio de cuestionarios de Control Interno, para determinar la eficacia del control interno en su diseño e implementación, en base a la siguiente puntuación y metodología de calificación en su diseño en términos porcentuales (%), de 100% sobre la cantidad de atributos con respuesta positiva (Si) y negativas (No), se consideró la siguiente puntuación: Respuestas de Cuestionario de Control Interno Calificación (puntuación) Resultados SI 1 Cuando funciona el control en integridad Si 0,5 Cuando funciona el control en forma parcial No 0 Cuando no funciona el control Los parámetros de medición de la eficacia del diseño e implementación del control interno, serán los mismos parámetros que se utilizarán para medir la eficacia del cumplimiento de los objetivos del POA, informado con Nota DPTO. PPTO N°726/2018 de 14 de mayo de 2018. Además, el criterio de medición aplicado en general (indicador) para determinar la eficacia de cumplimiento de los objetivos/metas, que se encuentra definido en forma Universidad Mayor de San Andrés Facultad de Ciencias Económicas y Financieras Carrera Contaduría Pública Pág. 50 automática en Sistema Leo v2 que registra el Programa de Operaciones Anuales y Evaluación Cuatrimestral de la ejecución de los proyectos, es el siguiente: De la misma forma, los parámetros de calificación de la eficacia, se encuentran definidos en el Sistema LEO V2 (Sistema de Gestión de POA y Presupuesto) en el cual se registra los POAs y la ejecución del avance físico y financiero de cada uno de los proyectos de inversión pública y se define la siguiente calificación para medir la eficacia: Niveles Rango Conclusiones 1 nivel ≥100% Eficaz 2 nivel >50%<100% Aceptable 3 nivel <50% No eficaz Fuente: Información definida en el POA de la UMSA y ratificada con Nota D.A.F.N°196/2018 de 05 de febrero de 2018. • Ejecución: Basado en los programas de trabajo, se obtuvo la evidencia competente y suficiente, que permitió respaldar el cumplimiento del objetivo de la auditoría. En consecuencia, nuestro examen se desarrolló de la siguiente manera: - Se verificará los registros presupuestarios y contables, que los gastos hayan sido ejecutados en cumplimiento a las competencias establecidas en el Decreto Supremo 28421 del 21 de octubre de 2005 y otras disposiciones complementarias que reglamentan el uso y utilizaciónde los recursos del IDH. - Se constará en los registros presupuestarios, que los gastos se hayan ejecutado en cumplimiento a la Normas Básicas del Sistema de Administración de Bienes y Servicios y otras normativas complementarias que reglamentan la contratación de bienes y servicios. - Se verificará la documentación de respaldo para las transferencias de recursos de IDH a las Áreas Desconcentradas. - Se analizará la integridad de los recursos percibidos del Ministerio de Economía y Finanzas. - Se realizará inspecciones físicas sobre el grado de ejecución de los proyectos Metas Ejecutadas/ Metas programadas Universidad Mayor de San Andrés Facultad de Ciencias Económicas y Financieras Carrera Contaduría Pública Pág. 51 - Se examinará el proceso de contratación de bienes y servicios. - Se examinará el cumplimiento del contrato por parte de los proveedores y la aplicación y apropiación contable de las multas. - Se verificará que las inversiones programadas en el POA de la gestión 2017, se hayan incluido en el presupuesto de gastos con recursos provenientes de IDH. - Se verificará en el Programa Operativo Anual, de la gestión 2017 de la UMSA, la incorporación de las actividades programadas en el “Programa de Inversiones” con recursos IDH. - Se ha verificado el grado de cumplimiento de los objetivos del POA de los proyectos de inversión programados, con la documentación de respaldo (medios de prueba). Comunicación de resultados: Sobre la base de los resultados obtenidos, se emite el Pronunciamiento independiente sobre la eficacia de las operaciones relacionadas con la utilización y destino de los recursos provenientes del programa Impuesto Directo a los Hidrocarburos (IDH), y cumplimiento de los objetivos programados del programa de inversión que forme parte del Plan de Operaciones Anual de la Universidad Mayor de San Andrés (UMSA) gestión 2017, en concordancia con lo establecido en las Normas de Auditoría Gubernamental. Se emitirá un pronunciamiento del grado de cumplimiento del Programa Operativo Anual (Eficacia) de la Universidad Mayor de San Andrés, relacionado con los Recursos del Impuesto Directo a los Hidrocarburos(IDH), así como del uso y destino, en virtud al Instructivo de Cierre Presupuestario, Contable y de Tesorería de la gestión Fiscal 2017, aprobado por el Ministerio de Economía y Finanzas Publicas mediante Resolución Ministerial Nº 1136 del 11 de noviembre 2017 y Comunicado emitido por el citado Ministerio, publicado en el periódico de la “Razón” el mes de enero de 2018 en su acápite III “Adjuntos” numeral 3 en el cual se incluye “Informe de Auditoría Operativa (entidad beneficiaria de Recursos del IDH, decreto Supremo Nº 24421)”, así como, aspectos de control interno identificados en la Auditoría. Universidad Mayor de San Andrés Facultad de Ciencias Económicas y Financieras Carrera Contaduría Pública Pág. 52 1.6 Normas y disposiciones legales aplicados en el desarrollo del trabajo Las disposiciones legales y normativas aplicadas para el desarrollo de la Auditoría son las detalladas a continuación, lo cual no significa que sean limitativas sino indicativas: Constitución Política del Estado Ley Nº 1178 de Administración y Control Gubernamentales del 20 de julio de 1990. Ley 3058 de Hidrocarburos del 17 de mayo de 2005. Normas de Auditoría Gubernamental, aprobadas mediante Resolución N° CGE/057/2016 de 6 de Julio de 2016. Normas Básicas del Sistema de Programación de Operaciones (NB-SPO), aprobado mediante Resolución Suprema N° 216784 del 16 de agosto de 1996. Normas Básicas del Sistema de Presupuesto (NB-SP) aprobadas mediante Resolución Suprema Nº 225558 del 1 de diciembre de 2055. Normas Básicas del Sistema de Administración de Bienes y Servicios (NB-SABS), aprobado mediante Decreto Supremo N° 181 del 28 de junio de 2009. Decreto Supremo N° 28421 del 21 de octubre de 2005, referido a la distribución de recursos IDH. Reglamento Interno para la Administración de los Recursos IDH, aprobado mediante Resolución del Honorable Consejo Universitario N° 611/13, del 28 de noviembre de 2013. Reglamento Específico del Sistema de Programación de Operaciones de la Universidad Mayor de San Andrés, aprobado mediante Resolución HCU No. 332/2015 de fecha 02 de septiembre de 2015. Manual de Organización y Funciones de la Universidad Mayor de San Andrés Gestión 2008, aprobado con Resolución del Honorable Consejo Universitario Nº 505/08 de 15 de octubre de 2008. Manual de Organización y Funciones de la Dirección Administrativa Financiera de la Universidad Mayor de San Andrés, aprobado con Resolución del Honorable Universidad Mayor de San Andrés Facultad de Ciencias Económicas y Financieras Carrera Contaduría Pública Pág. 53 Consejo Universitario Nº 610/2013 de 28 de noviembre de 2013 Reglamento Específico a la Normas Básicas del Sistema de Administración de Bienes y Servicios RE-SABS, aprobado con Resolución del Honorable Consejo Universitario Nº 492/2015 de 9 de diciembre de 2015 Directrices Presupuestarias y Financieras, aprobada con Resolución del Honorable Consejo Universitario Nº 265/2016 del 17 de agosto de 2016 Guía Metodológica para la Elaboración del POA y Presupuesto - 2017, aprobada mediante, Resolución del Honorable Consejo Universitario Nº 265/2016 del 17 de agosto de 2016. 1.7 Limitaciones En el desarrollo del examen, se presentó las siguientes limitaciones: El cierre sobre los resultados del último informe de avance cuatrimestre finales de la ejecución de los proyectos, recién se realiza a partir del 1ro de febrero hasta el 19 de febrero 2018, el mismo que es incorporado en el Sistema LEO SYSTEM V2, sistema que registra el POA, lo programado, ejecución y resultados del cumplimiento de las metas y/o variables programadas en el Plan Operativo Anual 2017, aspecto que no permite realizar un alcance significativo, además otro factor que impide considerar una muestra significativa se debe disponibilidad de Auditores con los que cuenta el Departamento de Auditoría Interna y que adicionalmente de esta actividad (Auditoría Operativa) paralelamente se realizó el Examen de Confiabilidad de Registros y Estados Financieros. 1.8 Principales responsabilidades respecto a la emisión de informes Del resultado del trabajo de auditoría, podrían generarse los siguientes informes: Informe en el cual se emitirá el Pronunciamiento independiente sobre la eficacia de las operaciones relacionadas con la utilización y destino de los recursos provenientes del Universidad Mayor de San Andrés Facultad de Ciencias Económicas y Financieras Carrera Contaduría Pública Pág. 54 programa Impuesto Directo a los Hidrocarburos (IDH), y cumplimiento de los objetivos formulados en el programa de inversión que forme parte del Plan de Operaciones Anual de la Universidad Mayor de San Andrés (UMSA) gestión 2017, en concordancia con lo establecido en las Normas de Auditoría Gubernamental y en virtud al Instructivo de Cierre Presupuestario, Contable y de Tesorería de la gestión Fiscal 2017, aprobado por el Ministerio de Economía y Finanzas Publicas mediante Resolución Ministerial Nº 1136 del 11 de noviembre 2017 y Comunicado emitido por el citado Ministerio, publicado en el periódico de la “Razón” el mes de enero de 2018 en su acápite III “Adjuntos” numeral 3 se incluye “Informe de Auditoría Operativa (entidad beneficiaria de Recursos del IDH, Decreto Supremo Nº 28421)”. Asimismo, en el mismo informe en un acápite por separado, se informará sobre aspectos de control interno identificados en la Auditoría, de recomendaciones que se considere apropiada para eliminar o reducir las causas del problema expuesto en cada hallazgo orientadas a mejorar los sistemas y las operaciones auditadas incluyendo la conclusión respecto al cumplimientode los objetivos de la Auditoría. En caso de evidenciarse indicios de responsabilidad por la función pública, según Ley 1178 y el Capítulo V del Reglamento de Responsabilidades por la Función Pública, aprobado mediante Decreto Supremo Nº 23318-A, modificado por el Decreto Supremo Nº 26237 del 29 de junio de 2001, se emitirá el informe por separado. 1.9 Actividades y fechas de mayor importancia A continuación, se detallan las fechas de mayor importancia relacionadas con la Auditoría: Universidad Mayor de San Andrés Facultad de Ciencias Económicas y Financieras Carrera Contaduría Pública Pág. 55 Del Fechas (*) Al (*) Las fechas establecidas son tentativas y han sido determinadas en función a un desarrollo de tareas en condiciones normales. Situaciones extraordinarias (motivadas interna o externamente) debidamente justificadas, pueden alterar el cronograma previsto precedentemente; sin embargo, el cierre sobre los resultados del último informe de avance cuatrimestre de la ejecución de los proyectos, recién se realiza a partir del 1ro de febrero hasta el 19 de febrero 2018 cuando empieza labores académicas, el mismo que es incorporado en el Sistema LEO SYSTEM V2, sistema que registra el POA y ejecución y resultados de las metas y/o variables programadas en el Plan Operativo Anual 2017, aspecto que no permite realizar un alcance significativa. II. INFORMACIÓN SOBRE ANTECEDENTES OPERACIONALES Y SUS RIESGOS INHERENTES 1.2 Estructura Organizativa Con Resolución del Honorable Consejo Universitario HCU Nº 137/98 de fecha 8 de junio de 1998, se aprobó transitoriamente la estructura orgánica de la UMSA. La referida resolución establecía la creación de la Comisión de Planificación y Evaluación, Comisión de Recursos informativos Departamento de relaciones Internacionales, así como de fortalecimiento a las atribuciones del Departamento de Planificación Universitaria con la creación de las Divisiones de Planificación Académica, Evaluación y Acreditación Universitaria, Desarrollo Organizacional y Sistema de Información y Estadística. Posteriormente, debido a las nuevas modificaciones a la Estructura Organización, para generar un mejor servicio en base a una transparencia de gestión que fortalece el área académica, el Departamento de Planificación y Coordinación elaboro una propuesta de Estructura Orgánica, misma que fue probada con Resolución del Honorable Consejo Universitario HCU Nº 053/2008 de 5/03/2008. La nueva estructura orgánica señalada los niveles de decisión, ejecutivo, apoyo académico, administrativo a nivel operativo. Asimismo, mediante Resolución del Honorable Consejo Universitario HCU Nº 505/2008 de 15/10/2008, se aprueba el Manual de Organización y Funciones de la Universidad Mayor de San Andrés Gestión 2008 e instruye a la Dirección Administrativa Financiera y Actividades Planificación 16/01/2017 31/01/2017 Ejecución 01/02/2017 15/03/2017 Comunicación de Resultados 16/02/2017 28/03/2017 Universidad Mayor de San Andrés Facultad de Ciencias Económicas y Financieras Carrera Contaduría Pública Pág. 56 al Departamento de Recursos Humanos Administrativos, la incorporación de los cambios aprobados Con Resolución del Honorable Consejo Universitario HCU Nº 610/2013 de 28/11/2013, se aprueba el Manual de Organización y Funciones de la Dirección Administrativa Financiera (DAF) en la cual se establece las áreas dependientes de la DAF. Con Resolución del Honorable Consejo Universitario HCU Nº 615/2013 de 28/11/2013, se aprueba la creación de la Defensoría de los Derechos Universitarios de la Universidad Mayor de San Andrés, incluyéndose en el organigrama. Con Resolución del Honorable Consejo Universitario HCU Nº 514/2014 de 22/10/2014, se aprueba la vigencia de la Estructura Organizacional de la Universidad Mayor de San Andrés establecida mediante Resolución del Honorable Consejo Universitario HCU Nº 505/2008 de 15/10/2008, donde se incluye al Departamento de recursos Humanos y el Departamento de Infraestructura. Son unidades dependientes de Rectorado. Con Resolución Rectoral Nº 270/2015 de 23/03/2015, instruir al Departamento de Recursos Humanos Administrativos la organización de la División y su inclusión en la Estructura Orgánica. Con Resolución Rectoral Nº 309/2015 de 26/03/2015, instruir al Departamento de Recursos Humanos Administrativos la Organización de la División y su inclusión en la Estructura Orgánica. Actualmente se encuentra vigente la Estructura Orgánica, que se resume a continuación: Nivel Nacional - Congreso Nacional de Universidades - Conferencia Nacional de Universidades Universidad Mayor de San Andrés Facultad de Ciencias Económicas y Financieras Carrera Contaduría Pública Pág. 57 Nivel Local - Congreso Interno Universitario - Asamblea General Docente Estudiantil (AGDE) - Honorable Consejo Universitario (HCU) - Comité Ejecutivo del Honorable Consejo Universitario (CE – HCU) - Autoridades Universitarias (Rector y Vicerrector). Nivel Operativo - Dirección Administrativa Financiera - Departamento de Presupuestos - Departamento de Contabilidad - Departamento de Tesorería - Departamento de Planificación y Coordinación - División de Desarrollo Organizacional - División Planificación Académica - Unidad de Proyectos - Departamento de relaciones Internacionales - Departamento de Evaluación, Acreditación y Gestión de Calidad -División de Evaluación -División de Acreditación y gestión de Calidad - Departamento de Infraestructura - División de Planificación y Proyecto - División de Construcción y Mantenimiento - Departamento de Recursos Humanos Administrativos - División de Desarrollo Recursos Humano - División de Remuneraciones Administrativas -División de Acciones y Control - Departamento de Relaciones Públicas - División de Cultura y Artes - Sección Editorial de Imprenta Universitaria Universidad Mayor de San Andrés Facultad de Ciencias Económicas y Financieras Carrera Contaduría Pública Pág. 58 - Plataforma de Información Nivel Académico - Departamento Personal Docente - Departamento de Bienestar Social - Departamento de Investigación, Posgrado e Inter -Acción Social - Departamento de Tecnología Información y Comunicación - Instituto de Desconcentración Regional Universitaria-CCI - instituto de Desarrollo Regional Parte del cogobierno se halla conformada por el sector docente representado por la Federación Sindicas de Docentes de la UMSA, sujeto al régimen laborar de la Ley general del Trabajo, Reglamento del Ejercicio Docente y Escalafón Docente. Los funcionarios administrativos de la UMSA, son representados por el Sindicato de Trabajadores de la UMSA (STUMSA), asimismo están sujetos a la Ley general del Trabajo y el Reglamento Interno de personal Administrativo III. NATURALEZA DE LAS OPERACIONES 1.1 Marco legal y objetivos de la Entidad La actividad principal de la UMSA constituye la formación de profesionales además de la investigación e interacción Social. De acuerdo al último Estatuto Orgánico aprobado el 31 de octubre de 1988, los principales fines y objetivos de la Universidad Mayor de San Andrés son: La Universidad Mayor de San Andrés, fue creada mediante Decreto Supremo del 25 de octubre de 1830, forma parte del Sistema de Universidades Públicas del Estado Plurinacional de Bolivia y es Pública y Autónoma en igual condición de jerarquía como las demás universidades, descansando la decisión soberana entre docentes y estudiantes Universidad Mayor de San Andrés Facultad de Ciencias Económicas y Financieras Carrera Contaduría Pública Pág. 59 en forma paritaria, se rige por principios, fines y objetivos aprobados por el Primer Congreso Interno de la UMSA, llevado a cabo el 31 de octubre de 1988. El Artículo 92º de la Constitución Política del Estado,dispone que las Universidades Públicas son autónomas e iguales de jerarquía. La Autonomía consiste en la libre administración de sus recursos, el nombramiento de sus autoridades, su personal docente y administrativo; la elaboración y aprobación de sus estatutos y donaciones, así como la celebración de contratos para realizar sus fines y sostener y perfeccionar sus institutos y facultades. La Universidad Mayor de San Andrés, a partir de su creación forma parte del Sistema de Educación Superior, es Pública y Autónoma en igual condición de jerarquía como las demás universidades, descansando la decisión soberana entre docentes y estudiantes en forma paritaria, se rige por principios, fines y objetivos aprobados por el Primer Congreso Interno de la UMSA, llevado a cabo el 31 de octubre de 1988. Actividades principales de la UMSA Formar profesionales idóneos en todas las esferas del quehacer científico, tecnológico y cultural, los que deberán responder a las necesidades de la transformación y del desarrollo nacional y regional, con conciencia crítica y con capacidad en el manejo de los instrumentos teóricos, metodológicos y prácticos. Desarrollar y difundir la ciencia, la tecnología y la cultura en general, dentro y fuera de la Universidad. Orientar, realizar y promover la investigación en todos los campos del conocimiento, conforme a la priorización de los problemas de la realidad boliviana. Defender, rescatar y desarrollar los valores de las culturas del país y la cultura universal. Desarrollar el proceso académico que integra la teoría y la práctica, así como la enseñanza-aprendizaje, la producción y la investigación. Universidad Mayor de San Andrés Facultad de Ciencias Económicas y Financieras Carrera Contaduría Pública Pág. 60 Fortalecer el sistema de la educación integrándose con las demás universidades bolivianas y con los ciclos pre-universitarios de instrucción. Fortalecer vínculos con las Universidades del exterior, defender y desarrollar el carácter democrático de la educación en general. Promover que todos los instrumentos de comunicación social y difusión cultural y científica con que cuenta la Universidad, se articulen dentro los lineamientos de un desarrollo integral y armónico de la Región, fomentando la emergencia de una conciencia regional propia y con el propósito de atender a los sectores más necesitados del departamento y del país. Nombre de las entidades sobre las que se ejerce tuición La Universidad Mayor de San Andrés a partir de la gestión 1993, establece la Administración Financiera Desconcentrada en unidades Facultativas que responden en una Centralización Normativa y Desconcentración Operativa, hecho que traduce en las 20 Direcciones Administrativas (DAs) y/o Unidades Administrativas Desconcentradas. El nuevo sistema integrado de gestión y de modernización administrativa muestra la integridad de las operaciones en las Direcciones Administrativas y/o Unidades Administrativas Desconcentradas. La UMSA no ejerce tuición sobre ninguna entidad; sobre la que ejerce control y desarrolla sus actividades. 3.2 Misión y Objetivos Estratégicos y de Gestión de la UMSA. En el marco de la misión, el plan Estratégico Institucional de la UMSA con el Plan Estratégico Institucional 2016-2018 con visión al 2030, fue aprobado para el 2016, mediante Resolución del Honorable Consejo Universitario Nº 200/2015 de fecha 17 de junio de 2015. a) Consolidar la transformación institucional de la UMSA hacia una nueva UNIVERSIDAD AUTONOMÍA INTERCULTURAL JUNTO A SU PUEBLO, Universidad Mayor de San Andrés Facultad de Ciencias Económicas y Financieras Carrera Contaduría Pública Pág. 61 estableciendo líneas de acción para desarrollar de manera efectiva las funciones académicas, científicas de interacción social y administrativas de la UMSA, con visión al 2030. b) Instituir la gestión universitaria como un proceso vital para la dirección y toma de decisiones en la UMSA, basadas en las líneas maestras a seguir por los miembros de la Comunidad Universitaria de San Andrés Misión La Universidad Mayor de San Andrés produce conocimiento científico, tecnológico y cultural pertinente y relevante, inter y transdisciplinario, que revaloriza los saberes ancestrales y promueve políticas públicas, respondiendo a la demanda y necesidades locales, regionales y nacionales, hacia un desarrollo sostenido. Forma profesional altamente calificado, con compromiso y responsabilidad social, con reflexión y pensamiento crítico; emprendedor y constructores de una sociedad justa e inclusiva. Promueve la interacción con el Estado, la sociedad y la comunidad científica y académica internacional, impulsando la progresiva transformación y búsqueda conjunta de innovadoras soluciones; impulsando la progresiva mejora de calidad de vida de la población, preservando el medio ambiente y fortaleciendo la identidad cultural. Visión La Universidad Mayor de San Andrés es una universidad con acreditación internacional reconocida y valorada por el Estado y la Sociedad por su contribución a la generación de conocimiento y formación de profesionales de clase mundial, responsabilidad y compromiso social, y un plantel de profesores e investigadores de excelencia, cuya docencia e investigación es pertinente y valorada. Lidera la revolución del pensamiento y la generación, transformación y difusión del conocimiento de la sociedad y la humanidad. Universidad Mayor de San Andrés Facultad de Ciencias Económicas y Financieras Carrera Contaduría Pública Pág. 62 Fines y Objetivos Formar Profesionales idóneos en todas las esferas del quehacer científicos, tecnológico y cultural, los que deberían responder a las necesidades de la transformación y el desarrollo nacional y regional, con conciencia crítica y con capacidad en el manejo de los instrumentos teóricos, metodológicos y prácticos. a) Desarrollar y difundir la ciencia, la tecnología y la cultura en general, dentro y fuera de la Universidad. b) Orientar, realizar y promover la investigación en todos los campos del conocimiento Conforme a la priorización de los problemas de la realidad boliviana. c) Defender, rescatar y desarrollar los valores de las culturas del país y la cultura Universal. d) Desarrollar el proceso académico que integra la teoría y práctica, así como la Enseñanza- aprendizaje, la producción y la investigación. e) Fortalecer el Sistema de Educación, integrándose como las demás Universidades Bolivianas y con ciclos preuniversitario de instrucción. f) Fortalecer vínculos con las Universidades del Exterior. g) Defender y desarrollar el carácter democrático de la educación en general. h) Promover que todos los instrumentos de comunicación social, difusión cultural u científico con que cuenta la Universidad, se articulen dentro los lineamientos de un desarrollo integra y armónico de la Región, fermentando la emergencia de una conciencia regional propia y con el propósito de atender a los sectores más necesitados del departamento y el país; todos esto con el propósito de gestionar, producir el conocimiento y el capital humano. La Constitución Política del Estado Plurinacional define las siguientes funciones de las Universidades: - Art. 95º establece que las universidades deberán crear y sostener centros interculturales Universidad Mayor de San Andrés Facultad de Ciencias Económicas y Financieras Carrera Contaduría Pública Pág. 63 de formación y captación técnica y cultural de acceso libre al pueblo en concordancia con los principios y fines del sistema educativo. - Art. 97º establecer la formación pos gradual en sus diferentes niveles tendrá como misión fundamental la calificación de profesionales diferentes áreas de procesos de coadyuvar con el desarrollo integral de la sociedad. La formaciónpost- gradual será coordinada por una instancia conformada por las universidades del sistema educativo de acuerdo con la ley. 3.5 Organismos y entidades vinculadas con el objeto de la Auditoría - Ministerio de Economía y Finanzas Públicas, responsable de financiar la totalidad de los recursos transferidos a favor de la Universidad Mayor de San Andrés, por concepto del IDH. -Empresas Constructoras y/o Proveedoras, encargadas de la construcción y mejoras de la Infraestructura y el suministro de bienes y servicios. 3.6. Fuente de generación de recursos La Política del Estado Plurinacional y otras disposiciones legales las principales fuentes de recursos para el funcionamiento de la Universidad Mayor de San Andrés, son las siguientes: a) Transferencias por Subvención TGN; b) Coparticipación Tributaria; c) Transferencia del IDH. d) Recursos Propios e) Donaciones. Universidad Mayor de San Andrés Facultad de Ciencias Económicas y Financieras Carrera Contaduría Pública Pág. 64 La Asamblea Legislativa Plurinacional mediante Ley 856 de 17 de 28 de noviembre de 2016, del Presupuesto General del Estado que aprueba el Presupuesto General del Estado- Gestión 2017; en que se incorporan las Universidades. IV Principales segmentos de la Entidad relacionados con el objeto de la Auditoría 4.2 Instancias y atribuciones de autoridades relacionados con el objeto de Auditoría Las principales instancias y atribuciones que intervinieron en las operaciones de captación y uso de recursos IDH que se resumen a continuación: INSTANCIA RESPONSABLES ATRIBUCION De decisión HCU a) El rector preside, no vota ni dirige. Dr. Waldo Albarracín b) El Vicerrector Dr. Alberto Quevedo Iriarte. c) Los Decanos d) Un Delegado Docente de cada Asociación Facultativa e) Dos Delegado de la Federación de Docentes de la Universidad (FEDSIDUMSA) f) Un Delegado de la Federación Universitaria (FUL) g) Un representante de STUMSA con derecho a voz y voto en los asuntos que le conciernen h) El Secretaria General y el Director Administrativo Financiero hacen parte del Consejo con derecho a voz solamente. a) Aprobar el marco normativo que regula la administración de los Recursos IDH. b) Aprobar las políticas y líneas de acción institucionales que orienten las actividades programadas y proyectos de cada uno de las competencias habilitadas con recursos del IDH. c) Aprobar anualmente los criterios institucionales de distribución de los recursos IDH. Honorable Consejo Facultativo ( HCF) Asamblea Docente Estudiantil Facultativo En cada Facultad Decano, Vicedecano Delegados Estudiantes del centro de estudiantes Delegados de la Federación de Docentes de la STUMSA a) Aprobar la política interna de distribución de los recursos IDH asignados a la Facultad por unidad académica. b) Revisar y aprobador cada uno de los programas y/o proyectos. c) Aprobar los informes de resultados de los programas y/o proyectos ejecutados con recursos de IDH. d) Refrendar los proyectos aprobados por los Consejos de Carrera. e) Aprobar los programas y proyectos presentados por los institutos a partir de informes de las instancias técnico académico. Universidad Mayor de San Andrés Facultad de Ciencias Económicas y Financieras Carrera Contaduría Pública Pág. 65 INSTANCIA RESPONSABLES ATRIBUCION Honorable Consejo de Carrera ( HCC) Asamblea Docente Estudiantil de Carrera a) Revisar y aprobar cada proyecto presentado por componente. b) Revisar y aprobar cada uno de los programas y/o proyectos a partir de informes de las instancias técnico académicas. De Coordinación Conformado por el Vicerrector que los preside que lo preside, Vicedecano de las Facultades un delegado estudiantil de cada centro de Estudiante Facultativos un delegado del FEC SIDUMSA y un delegado de la FUL A cargo de componentes Programadas de extensión universitaria, cultura y deporte. Desconcentración Académica Universitaria. Investigación Científica, Tecnológica e innovación Programas y Proyectos de Interacción Social Procesos de Evaluación y Acreditación. Programas de mejoramiento de la Calidad y Rendimiento Académico. Con las siguientes contribuciones: a) Proponer al HCU políticas que orienten la presentación de programas y proyectos correspondientes a sus componentes. b) Definir criterios para la distribución de los recursos. c) Proponer normas y procedimientos que regulen la asignación, seguimiento ejecución control y evaluación de programas y proyectos. d) Verificar los resultados programados y alcanzados de los programas y proyectos. Fuente: Reglamento Interno para la Administración de los Recursos IDH, aprobados con Resolución Honorable Consejo Universitario Nº 611/2013 del 28 de noviembre de 2013. 4.3 Organismos y entidades vinculadas con el objeto de la Auditoría La Universidad Mayor de San Andrés forma parte del Sistema de Educación Superior Pública Boliviana no depende de ninguna institución tutora. 1.1 Formulación y Seguimiento al Programa Operativo Anual y Presupuesto El Departamento de Presupuestos y Planificación Financiera es la unidad responsable de la formulación del POA, Presupuesto Institucional, inversiones y Seguimiento de los mismos. La información generada es anual y cuatrimestral del Avance de Tareas y Proyectos de ingresos y gastos de los recursos IDH. Universidad Mayor de San Andrés Facultad de Ciencias Económicas y Financieras Carrera Contaduría Pública Pág. 66 La Formulación y Seguimiento al POA y Presupuesto Institucional se efectos mediante el Sistema Zodiaco LEO SYSTEM V2, Administración de POAs, Presupuesto y Disponibilidad Financiera aprobado con resolución del HCU Nº 300/2014. El citado sistema cuenta con un Manual del usuario, que describe los siguientes Módulos de “Evaluación de Avance de Tareas y Proyectos”, Planificación de Proyectos “Seguimiento y Evaluación de Proyectos” y contiene los siguientes aspectos: Rol de Administración de Sistema (*) - Administración de Usuarios (*) - Administración de roles (*) -Administración de gestiones (*) - Administración de Unidades Ejecutoras (*) - Administración de actividades (*) - Administración de partidas presupuestarias (*) - Administración de rubros (*) - Administración de variables (*) - Administración de componentes (*) -Administración de usuarios y roles (*) -Administración de usuarios y unidades ejecutoras (*) - Administración de rubros y fuentes de financiamiento (*) - Administración de fuentes de financiamiento y organismos financiadores (*) -Administración de objetivos a nivel UMSA (*) - Barra de botones de menú principal (*) - Componentes (*) - Techos presupuestarios (*) - Búsqueda, creación y modificación de tareas y proyectos IDH (*) - Formulación Presupuestaria Ingresos y Egresos (*) - Reportes de ejecución presupuestaria (*) - Reportes de presupuesto actual (*) Universidad Mayor de San Andrés Facultad de Ciencias Económicas y Financieras Carrera Contaduría Pública Pág. 67 - Reportes por actividad específica (*) - Banking (*) Rol de la Unidad Ejecutora (*) - Ejecución y modificación de egresos y traspasos presupuestarios (*) - Traspasos de rubros (*) - Avance de ejecución y traspasos presupuestarios (*) Rol de Analista Unidad Central (*) - Formulación de presupuesto de ingresos y egresos (*) - Evaluación Presupuestaria (*) - Transferencias (*) - Avance de ejecución de egresos y traspasos para el área central (*) Rol de Usuario Disponibilidad Financiera (*) - Transferencia presupuestaria (*) - Ejecución de Egresos o Traspasos par el área Central (*) - Banking (*) Rol de Analista Proyectos IDH (*) - Procesos de usuario (*) Rol del Analistas Desconcentrado (*) Rol de Jefaturas (*) Rol de Administrador de Ingresos y Egresos (*) Rol de Área Desconcentrada(*) El sistema emite reportes de POA y Presupuesto con sus traspasos (*) VI AMBIENTE DE CONTROL 6.5. Objetivo Estratégicos y gestión de la Universidad Mayor de San Andrés: La Matriz de los objetivos Estratégicos y los Objetivos de Gestión Institucional formulados para la Universidad Mayor de San Andrés Facultad de Ciencias Económicas y Financieras Carrera Contaduría Pública Pág. 68 Gestión 2017 son los siguientes: EJE ESTRATEGICO LINEA ESTRATEGICA POLITICAS OE OBJETIVOS ESTRATÉGICOS EJE ESTRATEGICO 1. EXCELENCIA ACADEMICA A. FORMACION DE GRADO ACADEMICO Política 1 OE1 Consolidar la formación integral de calidad y pertinencia social La planificación académica conduce la formación integral hacia la calidad y pertinencia social de los futuros profesionales. Política 2 OE2 Consolidar en el corto plazo un eficiente desarrollo del Programa de desconcentración regional de programas académicos La desconcentración académica y científica de la UMSA, responde a la demanda social. OE3 Desconcentrar la oferta científica y académica, en función delas potencialidades regionales del departamento de La Paz, para contribuir a la conformación de polos de desarrollo, urbanos y rurales, y la formación de profesionales de excelencia Política 3 OE4 Integrar al estudiante al conocimiento de realidades locales e instituir la cultura de compromiso social La formación académica estudiantil es integral y genera líderes con conciencia social y cultura emprendedora Política 4 OE5 Consolidar en el docente la cultura de excelencia y compromiso social y conciencia sobre derechos humanos La calidad académica docente, está integrada al compromiso social y aporte al desarrollo integral OE6 Incrementar la producción intelectual docente del grado. (Coherente con el OE12) Política 5 OE7 Dinamizar la mejora continua de la calidad de las unidades académicas y programas de grado, en el marco de la jerarquización internacional Los procesos de autoevaluación, evaluación externa y acreditación internacional, consolidan la mejora continua de la calidad de los programas de grado. B. FORMACION DE POSGRADO ACADEMICO Política 6. OE8 Integrar de manera sostenible la investigación con el Posgrado, con calidad y pertinencia social. La planificación académica del posgrado, responde con calidad y pertinencia a la demanda social, y se integra con la comunidad académica y científica nacional e internacional OE9 Incrementar la producción intelectual de investigación y posgrado. (Coherente con el OE12) Política 7. OE10 Fortalecer el proceso de mejora continua de la calidad de las unidades y programas de posgrado, en el marco de la jerarquización internacional Los procesos de autoevaluación, evaluación externa y acreditación internacional, consolidan la mejora continua de la calidad de los programas de posgrado. Universidad Mayor de San Andrés Facultad de Ciencias Económicas y Financieras Carrera Contaduría Pública Pág. 69 EJE ESTRATEGICO LINEA ESTRATEGICA POLITICAS OE OBJETIVOS ESTRATÉGICOS EJE ESTRATEGICO 2. INVESTIGACIÓN CIENTIFICA TECNOLOGICA E INNOVACIÓN CON PERTINENCIA SOCIAL A. DESARROLLO CIENTIFICO PARA LA ACTIVACIÓN DEL DESARROLLO NACIONAL Y APORTE A LA CONSTRUCCIÓN DE POLÍTICAS PÚBLICAS Política 8. La investigación, innovación y desarrollo se articulan con la demanda social, contribuyen al desarrollo nacional y generan políticas públicas. OE11 Instituir el Sistema de Investigación Ciencia e Innovación de la UMSA, promotor del desarrollo y políticas públicas nacionales, en el marco de la jerarquización de la internacionalización. Política 9. La producción intelectual generada por la comunidad universitaria, fortalece el patrimonio científico y académico universitario OE12 Incrementar la producción intelectual generada por la investigación (Coherente con los OE6 y OE9) Política 10. OE13 Fortalecer la mejora continua de la calidad de los institutos y centros de investigación científica, tecnológica e innovación Los procesos de autoevaluación, evaluación externa y acreditación internacional de los centros e institutos de investigación, consolidan la mejora continua de la calidad de la investigación científica, tecnológica e innovación. El desarrollo de la cultura y el deporte, fortalece la formación integral de la comunidad universitaria. El Plan Estratégico Institucional 2016-2018 con Visión al 2030, fue elaborado por el Departamento de Planificación y Coordinación de la UMSA, aprobado mediante Resolución del Honorable Consejo Universitario Nº 200/15 de fecha 17 de junio de 2015, con base en la que se viene elaborando el POA y Presupuesto gestión 2017. 6.9. Rol de Auditoría Interna La Universidad Mayor de San Andrés cuenta con el Departamento de Auditoría Interna De conformidad al ART. 15 de la Ley 1178, la unidad de Auditoría interna realiza las siguientes actividades en forma separada, combinada o integral: Evaluar el grado de cumplimiento y eficacia de los sistemas de administración y de los instrumentos de control interno incorporados a ellos. Determinar la confiabilidad de los registros y estados financieros y analizar los resultados y la eficiencia de las operaciones. La unidad de Auditoría interna no participará en ninguna otra operación ni actividad Universidad Mayor de San Andrés Facultad de Ciencias Económicas y Financieras Carrera Contaduría Pública Pág. 70 administrativa y dependerá de la máxima autoridad ejecutiva de la entidad, sea ésta colegiada o no, formulando y ejecutando con total independencia el programa de sus actividades. Todos los informes son remitidos después de concluidos a la Máxima autoridad colegiada y si hubiera a la máxima autoridad del ente que ejerce tuición sobre la entidad auditada y a la Contraloría General de la Republica. VII. REVISIONES ANALITICAS Y DETERMINACIÒN DE LOS RIESGOS INHERENTES 7.4. Distribución de Recursos IDH 2017 La Transferencias provenientes de los recursos del IDH se presentarán en base a los ingresos definidos por el Ministerio de Economía y Finanzas Públicas y las siguientes disposiciones Ley 50/2010 Y DS 2242 que aprueban la compensación de la no emisión de las Diplomas de Bachiller, articulo 33 de la Ley del Presupuesto General del Estado 2010, DS. 308 que aprueba el financiamiento del PROMES DS. 859 que aprueba el Fomento de la Educación Cívico Patriótica, el DS 961 que amplias competencias del IDH para financiar el pago de becas socio económicas (Beca Comedor), Becas académicas (auxiliares de docencia e internado rotatorio), Infraestructura y equipamiento estudiantil el DS. 1322, el DS. 1323 y otras disposiciones inherentes a la administración de recursos IDH. De acuerdo Reglamento interno para la Administración de los Recursos IDH, aprobados con Resolución Honorable Consejo Universitario Nº 611/2013 del 28 de noviembre de 2013 y Resolución Honorable Consejo Universitario Nº 123/2017, se aprueba la distribución de los recursos IDH 2017 que incorpora tanto gasto de inversión sujeto a los dispuesto en el D. 28421, que se describen a continuación: A. OTRAS COMPETENCIAS a) 10% Becas (Académicas y Socioeconómicas) en favor de los estudiantes de la comunidad universitaria. Universidad Mayor de San Andrés Facultad de Ciencias Económicas y Financieras Carrera Contaduría Pública Pág. 71 b) 5% Inversiones y Equipamiento en favor de los estudiantes (Priorizar el equipamiento del Centro Integralde Desarrollo Infantil – Guardería UMSA, sujeto a los criterios de distribución aprobados mediante Resolución del HCU Nº 423/2016) c) 0.2% Fondo de Fomento a la Educación Cívico Patriótica. d) 5% Extensión Universitaria Cultura Deporte e) 2% Compensación por la Extensión de Títulos Profesional Gratuito a los titulados por excelencia f) 8% Desconcentración Académica (2% Operación y Financiamiento Sedes Universitarias Locales 6% Programas Académicas Desconcentrados de las Facultades) g) 8% Seguro Social Universitario Gratuito h) 2,5% Gastos de Mantenimiento de Proyectos de Inversión (Infraestructura y equipamiento) B. TOTAL RECURSOS IDH ASIGNABLE A COMPETENTES -100% PROGRAMA DE INVERSIÒN i) 71% Infraestructura y Equipamiento 56% Para Proyectos de Inversión en obras de infraestructura que comprende compra o construcción en sus fases de pre inversión ejecución y supervisión. 15% para proyectos de equipamiento (sujeto a los criterios de distribución aprobados mediante Resolución del HCU Nº 123/2017) j) 29% Investigación Interacción Social, Autoevaluación y Acreditación, Mejoramiento Académico, Proyectos de Desarrollo Regional y de apoyo a la Desconcentración Académica, según Resolución del Honorable Consejo Universitario Nº 194/2016 del 29 de junio de 2016, se distribuye de la siguiente manera: 11% para Proyectos de Investigación Científica e 7% Interacción Social 3% para Proyectos de Autoevaluación y Acreditación Universidad Mayor de San Andrés Facultad de Ciencias Económicas y Financieras Carrera Contaduría Pública Pág. 72 6% para Proyectos de Mejoramiento Académico 2% para Proyectos de Desarrollo Regional y de apoyo a la Desconcentración Académica. 7.5. Ejecución Presupuestaria por componente de proyectos de inversión y la muestra analizada es como sigue: COMPONENTE CANTIDAD DE PROYECTOS PROGRAMA DOS CANTIDAD DE PROYECTO S EJECUTAD OS DESDE DA 01- HASTA DA-95 (PROYECTOS) MUESTRA ANALIZADA PRESUPUESTO VIGENTE EJECUTADO MUESTRA ANALIZADA % DE MUESTRA ANALIZAD A Inversión en Infraestructura 42 31 41.815.898,00 36.166.708,54 28.594.304,13 79,06% Equipamiento Académico Facultativo 38 24 4.864.153,00 3.672.796,75 2.050.009,36 55,82% Equipamiento Estudiantil (DS.961) 37 35 4.501.065,00 2.725.912,09 1.120.160,67 41,09% Investigación Científica (Concurso) 100 92 18.510.253,00 11.744.830,03 3.304.766,76 28,14% Proyectos de Acreditación y Autoevaluación 18 17 4.357.945,00 1.384.031,48 594.058,95 42,92% Mejoramiento Académico 3 2 160.613,00 36.620,18 0,00 0,00% Interacción Social 7 5 3.032.696,00 385.940,67 198.336,55 51,39% TOTAL PROYECTOS DE GASTOS DE INV. UNIVERSITARIA.. 245 206 77.242.623,00 56.116.839,74 35.861.636,42 63,91% 7.6 Riegos Inherentes Del análisis de planificación se han establecido los siguientes riesgos inherentes: a) De origen externo Los factores externos que podrían tener un efecto en las operaciones auditadas son: La disminución de la explotación y producción de hidrocarburos y el decremento del precio del barril de petróleo, pueden ocasionar la disminución de las recaudaciones impositivas del Impuesto Directo a los Hidrocarburos (IDH), afectando el cumplimiento de programas y proyectos a ser financiados con dichos recursos. Universidad Mayor de San Andrés Facultad de Ciencias Económicas y Financieras Carrera Contaduría Pública Pág. 73 La inscripción de Saldos de Caja y Bancos e inscripción del presupuestos adicional, implica la modificación del Presupuesto General del Estado, el cual también requiere que se apruebe mediante Ley del Estado Plurinacional de Bolivia, mediante Ley Nº 945 de 13 de septiembre de 2017, se aprobó la ley de modificaciones al Presupuesto General del Estado gestión 2017; por tanto la habilitación del presupuesto y desembolso fueron desde el mes de septiembre originando poco tiempo para la ejecución de los proyectos, lo que ocasiona que algunos proyectos presenten sin ejecución presupuestaria y niveles bajos de ejecución y no alcancen con los objetivos previsto en cada uno de 3 los proyectos. Los paros en predios universitarios por parte del Sindicato y estudiantes por conflictos sociales que afectan el normal desarrollo de las actividades en la Universidad Mayor de San Andrés. El calendario académico que se aprueba en cada gestión, es a partir del mes de febrero hasta el 20 de diciembre de cada gestión, aspecto que repercute que oportunamente se registre al sistema LEO SISTEM V2 los resultados alcanzados en el cumplimiento de los objetivos del POA del último cuatrimestre, toda vez que los responsables o coordinadores de los proyectos son docentes. b) De origen Interno No se efectúa seguimiento oportuno del grado de ejecución de los proyectos por parte del Departamento de Investigación, Post grado e Interacción Social (DIPGIS), secretaria académica y Coordinador y/o Responsables de los Proyectos que no efectúa el seguimiento y evaluación periódico y la adopción de las medidas correctivas. En la formulación del POA efectuado en el LEO V2 SISTEMS, las variables y/o metas de los Proyectos no son uniformes, mediable y cuantificables en su programación, por tanto, no permite evaluar el avance del cumplimiento de metas y objetivos de cada proyecto y construcción de indicadores de eficacia. Universidad Mayor de San Andrés Facultad de Ciencias Económicas y Financieras Carrera Contaduría Pública Pág. 74 Que toda la información que respalda la ejecución de los proyectos no se encuentran digitalizadas en el sistema LEO SISTEM V2, como medios de prueba que permitan realizar el seguimiento y control del cumplimiento de las metas o variables En algunas facultades se da alta rotación de autoridades como Decanos y Jefe de Carreras, no dando continuidad oportuna a los proyectos en ejecución o en proceso de aprobación Inadecuado archivo de la documentación referente a documentos de respaldo de la ejecución de los proyectos financiados con recursos del Impuesto Directo a los Hidrocarburos en las Unidades Administrativas Desconcentradas de las Facultades. Formulación de indicadores que no coadyuvan a la medición de la eficacia del proyecto en forma real. Falta de evidencia de validación del cumplimiento de metas con medios de verificación, toda vez que se realiza por muestreo la verificación de los resultados del cumplimiento de metas y objetivos de los proyecto. VIII. EVALUACIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL OPERATIVO 8.1 Riesgo de Control Del relevamiento de información y evaluación de control interno, se determinó: Puntos de Controles Claves Se cuenta con un Sistema LEO SISTEM V2, aprobado, para la programación, formulación, evaluación del cumplimiento de los objetivos del POA, y se encuentra definida las instancias e identificadas tanto en el proceso de formulación, verificación y aprobación en los diferentes etapas o procesos del POA (Formulación, Ejecución, Evaluación y Modificaciones), el mismo que cuanta con un manual de usuario. Se cuenta con Directrices Presupuestarias y Financieras y Guía de elaboración del POA Universidad Mayor de San Andrés Facultad de Ciencias Económicas y Financieras Carrera Contaduría Pública Pág. 75 aprobadas anualmente por el HCU, en la cual encuentran definidos el uso y destino de los recursos del IDH y procedimientos de formulación del POA, respectivamente. Se elaborarán informes cuatrimestrales de avance de tareas y actividades del avance físico y financiero de todos los proyectos de inversión aprobados en el POA 2017, para el seguimiento y Evaluación por el Departamento de Presupuestos y Planificación Financiera. La UMSAcuenta con Reglamento para la administración de los recursos del IDH, debidamente aprobado por el Honorable Consejo Universitario con resolución Nº 611/2013 de 28 de noviembre de 2013 que establece los requisitos para las transferencias de recursos atribuciones y responsabilidades de cada unidad participante de la ejecución de los recursos del IDH, la estructura de la ejecución de gastos de inversión por componente. Puntos fuertes Se cuenta con un matriz que se encuentra configurada en el Sistema LEO SISTEM V2 que se relaciona automáticamente y se encuentra estructurada por el FODA, Cronograma, con pilar, objetivo y meta/variable. El Sistema LEO SISTEM V2, permite realizar modificaciones de datos como ser: cabios de fechas, cronograma, nombres de los responsables o coordinadores, en cualquier momento, excepto las metas/variables que pueden ser modificadas antes de la presentación del informe del primer cuatrimestre, y que las mismas son verificadas y aprobadas por las instancias definidas para dicha labor. Para acceder al sistema, la Unidades ejecutoras, solicitan al Departamento de Sistemas mediante nota y formulario la habilitación de los usuarios, de acuerdo al perfil que corresponde, aprobado por el jefe del Departamento y funcionario solicitante, asignándole un usuario y de password. Todo desembolso y/o transferencia de recursos se halla debidamente autorizados por las instancias pertinentes. Universidad Mayor de San Andrés Facultad de Ciencias Económicas y Financieras Carrera Contaduría Pública Pág. 76 Puntos débiles Falta de registro detallado de activos fijos por apertura programática, en gastos financiados con recursos del Impuesto Directo a los Hidrocarburos en la Unidad de Inventarios, de la Facultad de Ciencias Farmacéuticas y Bioquímicas. Baja ejecución de las metas programadas de algunos proyectos financiados con recursos provenientes del Impuesto Directo a los Hidrocarburos IDH. Inadecuada formulación de variables/metas con relación al logro de los objetivos En la formulación del POA efectuado en el LEO V2 SISTEMS, las variables y/o metas de los Proyectos no son uniformes, mediable y cuantificables en su programación, por tanto, no permite evaluar el avance del cumplimiento de objetivos de cada proyecto. Los objetivos de algunos proyectos no se encuentran adecuadamente planteados, no son medible (valores absolutos o valores relativos o cualitativos) que permitan medir si se cumplió el objetivo planteado, no registra el tiempo que se ejecutara. Formulación de indicadores que no coadyuvan a la medición de la eficacia del proyecto en forma real. IX. ENFOQUE DE AUDITORÍA ESPERADO A continuación, los factores de riesgos identificados y el enfoque de auditoría a aplicar: Descripción del Riesgo Clasificación de Riesgos Riesgo de de Inherente de Control Detección a) Inherente b) Control c) Auditoría d)=a)+b)+c)/3 Enfoque de Auditoría Alto volumen de metas o variables que registra en la matriz definida en el POA Se cuenta con un matriz que se encuentra configurada en el Sistema LEO SISTEM V2 que se relaciona automáticamente y se encuentra estructurada por el FODA, Conograma, con pilar, objetivo y meta/variable M A M M Se realizará pruebas de cumplimiento de los objetivos y metas formulación en el POA efectuado en el LEO V2 SISTEMS, si son uniformes, mediable y cuantificables en su programación para establecer el cumplimiento de objetivos de cada proyecto. Universidad Mayor de San Andrés Facultad de Ciencias Económicas y Financieras Carrera Contaduría Pública Pág. 77 Descripción del Riesgo Clasificación de Riesgos Riesgo de de Inherente de Control Detección a) Inherente b) Control c) Auditoría d)=a)+b)+c)/3 Enfoque de Auditoría Alto Volumen de Proyectos de Inversión. El Sistema LEO SISTEM V2, permite realizar modificaciones de datos como ser: cabios de fechas, cronograma, nombres de los responsables o coordinadores, en cualquier momento, excepto las metas/variables que pueden ser modificadas antes de la presentación del informe del primer cuatrimestre, y que las mismas son verificadas y aprobadas por las instancias definidas para dicha labor. M M M M Se realizaran pruebas de cumplimiento, para verificar si se realizaron periódicamente modificaciones de datos, metas, objetivos, cronograma y otros en la ejecución de los proyectos de inversión catalogados con código SISIN y se encuentran aprobadas y sustentados adecuadamente Alto volumen de operaciones ejecutadas con recursos de IDH La UMSA para la contratación de Bienes y Servicios aplica el Reglamento Específico del Sistema de Administración de Bienes y Servicios, aprobado mediante Resolución del HCU Nº 122/2013, establece los procedimientos de contratación bajo las modalidades establecidas en el Decreto Supremo Nº 181. B M B B Realizar pruebas de cumplimiento para verificar que los gastos se encuentren debidamente autorizados, imputados en las partidas correctas; se estén utilizando y destinando los recursos del IDH para los proyectos de inversión y que estén sustentados con documentación suficiente y competente. M = Riesgo medio. A = Riesgo Alto. B = Riesgo Bajo El Enfoque de la Auditoría, está definida en base a los resultados considerando de la calificación del control interno como Aceptable en el diseño e implementación, habiéndose definido que nuestro enfoque de auditoría considerara una muestra con alcance mediano mayor al 30% y realizar pruebas de cumplimiento y pruebas sustantivas, para establecer la eficacia del cumplimiento de los objetivos del programa de inversiones que forma parte del POA. Asimismo, se dará énfasis a verificar el cumplimiento de las metas/variables con medios de verificación y en el caso de los gastos ejecutados para establecer el uso y destino con documentación de sustento adecuado en base a la norma según la modalidad de contratación y el Artículo 2 del Decreto Supremo Nº 28421, considerando una muestra selectiva de gastos de importes significativos y menores de aquellos que llamen la atención. Universidad Mayor de San Andrés Facultad de Ciencias Económicas y Financieras Carrera Contaduría Pública Pág. 78 X. CONSIDERACION DE SIGNIFICATIVIDAD Se ha tomado el siguiente criterio: Carpetas de Proyectos, Se solicitará a los diferentes responsables o coordinadores, información y documentación de medios de verificación que respaldan el cumplimento de las metas, para la evaluación de los proyectos ejecutados con recursos del IDH. Informe Cuatrimestral de Avance de Tareas, Para la evaluación de la EFICACIA de los proyectos se solicitará a través de la Directora Administrativa Financiera al Jefe del Departamento de Presupuestos información sobre el Avance de Tareas y Actividades, realizando por el Departamento de Presupuestos. Método de Calificación, para la evaluación del citado indicador (EFICACIA) de los Componentes de Inversión de Infraestructura, Equipamiento Académico y Estudiantil, Investigación e Interacción Social,, se considera la siguiente calificación: Niveles Rango Conclusiones 1 nivel ≥100% Eficaz 2 nivel >50%<100% Aceptable 3 nivel <50% No eficaz XII. ADMINISTRACIÓN DEL TRABAJO El personal y presupuesto de tiempo asignado para cada etapa de la Auditoría es el siguiente: PERSONAL ASIGNADO CARGO PLANIFICACIÓ N EJECUCIÓN INFORME TOTAL DIAS HORAS Lic. Angel Vargas Vargas Jefe de DAI 2 6 8 64 Lic. Lidia Susana Argote Suarez (*) Supervisora DAI 12 3 5 20 160 Lic. Martin Santalla Auditor 16 2 18 144 Lic. Humberto Coaquira Auditor 16 2 18 144Lic. Valeria Mistas Asistente de Auditoria 16 2 18 144 Lic. Miguel Avalos Auditor 16 2 18 144 TOTALES 14 67 19 100 800 (*) La citada Auditoría fue apoyada con personal eventual por realizar simultáneamente dos auditorías (Auditoría de Confiabilidad y Auditoría Operativa IDH) Universidad Mayor de San Andrés Facultad de Ciencias Económicas y Financieras Carrera Contaduría Pública Pág. 79 XIII. PROGRAMAS DE TRABAJO Para alcanzar el objetivo de auditoría, se obtendrá evidencias competente, suficiente y pertinente, mediante la aplicación de procedimientos que se detallan en programas de trabajo desarrollados a la medida, los mismos que se adjuntan y son parte del presente memorándum de planificación. Universidad Mayor de San Andrés Facultad de Ciencias Económicas y Financieras Carrera Contaduría Pública Pág. 80 Universidad Mayor de San Andrés Facultad de Ciencias Económicas y Financieras Carrera Contaduría Pública Pág. 81 Universidad Mayor de San Andrés Facultad de Ciencias Económicas y Financieras Carrera Contaduría Pública Pág. 82 Universidad Mayor de San Andrés Facultad de Ciencias Económicas y Financieras Carrera Contaduría Pública Pág. 83 Universidad Mayor de San Andrés Facultad de Ciencias Económicas y Financieras Carrera Contaduría Pública Pág. 84 Universidad Mayor de San Andrés Facultad de Ciencias Económicas y Financieras Carrera Contaduría Pública Pág. 85 Universidad Mayor de San Andrés Facultad de Ciencias Económicas y Financieras Carrera Contaduría Pública Pág. 86 Universidad Mayor de San Andrés Facultad de Ciencias Económicas y Financieras Carrera Contaduría Pública Pág. 87 Universidad Mayor de San Andrés Facultad de Ciencias Económicas y Financieras Carrera Contaduría Pública Pág. 88 Universidad Mayor de San Andrés Facultad de Ciencias Económicas y Financieras Carrera Contaduría Pública Pág. 89 Universidad Mayor de San Andrés Facultad de Ciencias Económicas y Financieras Carrera Contaduría Pública Pág. 90 Universidad Mayor de San Andrés Facultad de Ciencias Económicas y Financieras Carrera Contaduría Pública Pág. 91 Universidad Mayor de San Andrés Facultad de Ciencias Económicas y Financieras Carrera Contaduría Pública Pág. 92 Universidad Mayor de San Andrés Facultad de Ciencias Económicas y Financieras Carrera Contaduría Pública Pág. 93 Universidad Mayor de San Andrés Facultad de Ciencias Económicas y Financieras Carrera Contaduría Pública Pág. 94 Universidad Mayor de San Andrés Facultad de Ciencias Económicas y Financieras Carrera Contaduría Pública Pág. 95 Universidad Mayor de San Andrés Facultad de Ciencias Económicas y Financieras Carrera Contaduría Pública Pág. 96 Universidad Mayor de San Andrés Facultad de Ciencias Económicas y Financieras Carrera Contaduría Pública Pág. 97 7.2. EJECUCIÓN Para obtener los elementos de juicios válidos y suficientes, necesarios para emitir el informe de auditoría, el equipo de Auditoría debe desarrollar su tarea siguiendo una seria de pasos, entre los que se encuentra la aplicación de diversas técnicas de Auditoría. Los procedimientos y técnicas a ser aplicados durante el desarrollo de la Auditoría surgen de la evaluación de los riesgos de Auditoría existentes y deben estar orientados a satisfacer una o más afirmaciones. a) Procedimientos Previos - Base de Selección, muestra selectiva del Programa de Inversión del IDH que llamen la atención por baja ejecución con relación al Proyecto Seleccionado b) Procedimientos Generales Los procedimientos Generales aplicados, según las circunstancias en los Proyectos de Inversión sujeto a análisis son: - En base a la selección de muestra realizar una Cedula analítica para cada Proyecto de Inversión sujeto a análisis para verificar el cumplimiento de los objetivos del POA. - En base a la Cedula Analítica verificar si los objetivos de gestión institucional y estratégicos se encuentran articulados con los proyectos. El Auditor Interno es el responsable de diseñar los procedimientos que resulten necesarios para reducir el Riesgo de Auditoría. 7.2.1. ELABORACIÓN DE PAPELES DE TRABAJO Los Papeles de Trabajo constituyen la constancia escrita del trabajo realizado por el auditor, cuyas conclusiones son las bases de la opinión reflejada en el informe de auditoría. Constituyen un compendio de la información utilizada y de las pruebas efectuadas en la ejecución de su trabajo, junta con las decisiones tomadas para llegar a emitir el Informe de auditoría. Universidad Mayor de San Andrés Facultad de Ciencias Económicas y Financieras Carrera Contaduría Pública Pág. 98 Los objetivos fundamentales de los papeles de trabajo son: - Planificar, coordinar y organizar las distintas fases del trabajo de Auditoría. - Facilitar la preparación del informe. - Permitir la supervisión sobre una base sistemática y servir como evidencia de dicha supervisión. - Comprobar y explicar en detalle las opiniones y conclusiones resumidas en el informe. - Servir de fuente de información y guía para la elaboración de fututos papeles de trabajo. - Servir de guía en revisiones subsecuentes. - Cumplir con todas las disposiciones legales. La documentación del proceso de Auditoría básicamente se presentara en los siguientes Legajos de Papeles de Trabajo: A) Legajo Permanente Durante la etapa de planificación se debe obtener información relevante sobre las actividades de la entidad, en especial en aquellos puntos que tienen un impacto significativo en la información a examinar, gran parte de la información obtenida en esta etapa se archivara en el “Legajo Permanente”; este debe contener información y documentación para consulta continua de los auditores, a fin de brindar datos útiles durante todas las etapas de la Auditoría. A continuación mencionamos algunos ejemplos de la información que se archivara en este legajo: - Legislación vinculada específicamente a la Entidad. - Relación de tuición y vinculación Institucional. - Estructura organizativa de la Entidad. - Normativa vigente para la ejecución de las operaciones. Universidad Mayor de San Andrés Facultad de Ciencias Económicas y Financieras Carrera Contaduría Pública Pág. 99 El Departamento de Auditoría Interna de la UMSA, cuenta con un Legajo Permanente, el mismo que debe ser actualizado en función a las modificaciones que se presenten tanto en la Normativa Legal como interna de la Entidad. B) Legajo Corriente Contiene toda la información y documentación obtenida y/o preparada por el auditor durante el desarrollo de la Auditoría. En este Legajo se documenta el cumplimiento de los procedimientos programados y la obtención de evidencias suficientes y competentes que sustente las conclusiones, opiniones, comentarios y recomendaciones incluidos en el informe de auditoría. En este legajo se pueden archivar la siguiente documentación: - Conclusiones sobre el trabajo realizado. - Planilla de deficiencia o hallazgos. - Programas de trabajo. (Referenciados y Correferenciados) - Documentación de respaldo del análisis realizado. C) Legajo Resumen Contiene toda la información significativa relacionada con la emisión del informe de auditoría, resultante del trabajo realizado y conclusiones del trabajo. Este legajo se lo conforma con el propósito de, obtener una visión global sobre los resultados del trabajo, comprobar el cumplimiento de las Normas de Auditoría Gubernamental (NAG) y conocer en forma sintética de los principales hallazgos y limitaciones presentadas durante la ejecución del trabajo. El contenido mínimode este legajo es el siguiente: - Copia de los informes emitidos. - Certificación sobre aclaración de los puntos pendientes. - Informes técnicos (Ingeniero Civil). - Actas de reuniones sostenidas con los funcionarios de la Entidad. - Sugerencias para futuros exámenes. - Actas de devolución de la documentación. Universidad Mayor de San Andrés Facultad de Ciencias Económicas y Financieras Carrera Contaduría Pública Pág. 100 7.3. COMUNICACIÓN DE RESULTADOS AUD. INT. INFORME Nº 004/2018 La Paz, 23 de marzo de 2018 INFORME A : Dr. Waldo Albarracín Sánchez RECTOR UNIVERSIDAD MAYOR DE SAN ANDRÉS DE: DEPARTAMENTO DE AUDITORIA INTERNA REF.: INFORME DE AUDITORIA OPERACIONAL SOBRE EL CUMPLIMIENTO DEL PROGRAMA OPERATIVO ANUAL (POA), Y LA UTILIZACIÓN Y DESTINO DE LOS RECURSOS PROVENIENTES DEL IMPUESTO DIRECTO A LOS HIDROCARBUROS - IDH DE LA UNIVERSIDAD MAYOR DE SAN ANDRÉS, CORRESPONDIENTE A LA GESTIÓN 2017. 1. ANTECEDENTES Y OBJETIVOS DE LA UNIVERSIDAD MAYOR DE SAN ANDRÉS I. OBJETIVO, OBJETO, ALCANCE Y METODOLOGIA DE LA AUDITORIA 2.1 Objetivo El objetivo de la auditoria, es emitir un pronunciamiento independiente sobre el grado de cumplimiento (eficacia) del Programa Operativo Anual gestión 2017 de la Universidad Mayor de San Andrés, relacionado con los recursos provenientes del Impuesto Directo a los Hidrocarburos (IDH), así como la utilización y destino. Objetivos Específico Emitir un pronunciamiento sobre el cumplimiento de objetivos formulados en el Programa de Inversiones que forma parte del Plan de Operaciones Anual gestión 2017 de la Universidad Mayor de San Andrés (UMSA). Universidad Mayor de San Andrés Facultad de Ciencias Económicas y Financieras Carrera Contaduría Pública Pág. 101 Determinar que los recursos provenientes del Impuesto Directo a los Hidrocarburos (IDH) han sido utilizados y destinados de acuerdo a las competencias establecidas en el Decreto Supremo Nº 28421 y Reglamento Interno para la Administración de Recursos del IDH, aprobado mediante Resolución del Honorable Consejo Universitario N° 611/2013 de 28 de noviembre de 2013, correspondiente a la gestión 2017. 2.2 Objeto El objeto del examen fue la documentación citada a continuación, y las operaciones ejecutadas por la UMSA con recursos de IDH, durante la gestión 2017: Proyectos de Inversión considerados en el Programa Anual de Operaciones y Presupuestos aprobados para la gestión 2017, aprobado mediante Resolución del Honorable Consejo Nº 043/2013. Programa de Inversión con recursos IDH, de los objetivos de los proyectos de inversión catalogados con código SISIN, considerados como muestra de los diferentes componentes ejecutados en la gestión 2017, que se detallan en Anexo Nº 1 Informes de Ejecución Presupuestaria de Recursos y de Gastos de la gestión 2017. Informes de avance de proyecto de inversiones de la muestra sujeto análisis de la gestión 2017. Comprobantes de contabilidad de ingresos y gastos, y documentos de tesorería de desembolsos con fondos IDH, emitidos por el Sistema de Gestión Pública (SIGEP). Extractos y Libretas Bancarias de los movimientos con Recursos del IDH. Informes Cuatrimestrales de Evaluación Avance del POA 2017, de los proyectos de inversión considerados como muestra. que se detallan en Anexo Nº 1. Universidad Mayor de San Andrés Facultad de Ciencias Económicas y Financieras Carrera Contaduría Pública Pág. 102 Informes de ejecución física y financiera de proyectos de infraestructura, así como Planillas de Avance de Obra, informes técnicos y otros documentos técnicos. Documentación de respaldo de medios de prueba de cumplimiento de las metas de Infraestructura, Equipamiento Académico Estudiantil, Proyectos de Investigación considerados como muestra, relativos a Procesos de Evaluación y Acreditación bajo la Normativa vigente, Investigación Científica, Tecnología e Innovación en el Marco de los Planes de Desarrollo y producción a nivel nacional, departamental y local, Programas de Interacción Social dirigidos principalmente a poblaciones vulnerables y con altos índices de pobreza correspondientes a la Gestión 2017 (Ver Anexo Nº 1). Comprobantes de Ejecución de Ingreso C-21 y Ejecución de Gasto C-31 con fondos IDH, emitidos por el Sistema de Gestión Pública (SIGEP) y la documentación de respaldo de dichos registros. Carpetas de documentación de aprobación y ejecución de los diferentes componentes de Investigación e Interacción Social. Informe Técnico e inspecciones físicas realizadas a los proyectos en proceso y concluidos (infraestructura) (Ver Anexo Nº 1). Otra documentación relacionada con la administración de los recursos del IDH. 2.3 Alcance Nuestro examen, se efectuó de acuerdo con las Normas de Auditoría Gubernamental, aplicables a la Auditoría Operacional (NAG del 231 al 236), aprobado mediante Resolución N° CGE/057/2016 de 6 de Julio de 2016. La evidencia fue obtenida de fuente interna y externa, como resultado de la aplicación de los procedimientos de auditoria descritos en el programa de trabajo dirigido a evaluar la eficacia en la utilización y destino de los recursos provenientes del Impuesto Directo a los Hidrocarburos IDH, y Universidad Mayor de San Andrés Facultad de Ciencias Económicas y Financieras Carrera Contaduría Pública Pág. 103 cumplimiento de los objetivos formulados en el Programa de Inversiones del IDH que forma parte del Plan de Operaciones Anual gestión 2017. De conformidad con el artículo 1 de la Ley Nº 1178, las entidades del sector público deben programar, organizar, ejecutar y controlar la captación y el uso eficaz y eficiente de los recursos públicos. Asimismo, los servidores públicos deben asumir plena responsabilidad de sus actos y rendir cuenta de la forma y resultados de la aplicación de los recursos. Considerando esta situación que demuestra una clara orientación a ejercer una administración por objetivos, hemos efectuado la revisión que comprendió la información y documentación de respaldo relativa a la ejecución de los recursos percibidos por la Universidad Mayor de San Andrés durante la gestión 2017, provenientes del Impuesto Directo a los Hidrocarburos IDH relativo al cumplimiento de los Objetivos de los Proyectos de Inversión incorporados en el Programa de Inversión y Programa de Operaciones Anual y el Presupuesto aprobado para la gestión 2017, exclusivamente en las competencias definidas en el Decreto Supremo Nº 28421 de 21 de octubre de 2005 y disposiciones legales complementarias de acuerdo a la muestra seleccionada, como se describe a continuación: La revisión del cumplimiento de los objetivos de los Proyectos de Inversión catalogados con código SISIN, incorporados en el Programa de Inversión y Programa de Operaciones Anual y el Presupuesto aprobado para la gestión 2017, de un universo de 206 proyectos de inversión catalogados con código SISIN, se consideró una muestra de 80 proyectos con mayor ejecución física y financiera y aquello proyectos que llaman la atención con avance físico financiero bajo, que representan 39% del universo de proyectos de Inversión, como se resume a continuación: Universidad Mayor de San Andrés Facultad de Ciencias Económicas y Financieras Carrera Contaduría Pública Pág. 104 COMPONENTE CANTIDAD DE PROYECTOS EJECUTADOS MUESTRAS % AVANCE CANTIDAD DE PROYECTOS EJECUTADOS a) Inversión en Infraestructura 31 17 8,25 b-1) Equipamiento Académico Facultativo 24 9 4,37 b-2) Equipamiento Estudiantil (DS.961) 35 11 5,34 c) Investigación Científica (Concurso) 92 35 16,99 d) Proyectos de Acreditación y Autoevaluación 17 6 2,91 e) Mejoramiento Académico 2 0 0,00 f) Interacción Social 5 2 0,97 TOTAL PROYECTOS DE GASTOS DE INV. UNIVERSITARIA.. 206 80 38,83 Nota. Ver en detalleen Anexo Nº 2 La revisión comprendió, la información y documentación de respaldo del 64% del total de la ejecución presupuestaria de gastos de inversión catalogados con código SISIN de Bs56.116.839,74 para la determinación de la utilización y destino de los recursos provenientes del Impuesto Directo a los Hidrocarburos IDH, como se detalla a continuación: COMPONENTE CANTIDAD DE PROYECTOS PROGRAMADOS CANTIDAD DE PROYECTOS EJECUTADOS DESDE DA 01- HASTA DA-95 (PROYECTOS) MUESTRA ANALIZADA PRESUPUESTO VIGENTE EJECUTADO MUESTRA ANALIZADA % DE MUESTRA ANALIZADA a) Inversión en Infraestructura 42 31 41.815.898,00 36.166.708,54 28.594.304,13 79,06% b-1) Equipamiento Académico Facultativo 38 24 4.864.153,00 3.672.796,75 2.050.009,36 55,82% b-2) Equipamiento Estudiantil (DS.961) 37 35 4.501.065,00 2.725.912,09 1.120.160,67 41,09% c) Investigación Científica (Concurso) 100 92 18.510.253,00 11.744.830,03 3.304.766,76 28,14% d) Proyectos de Acreditación y Autoevaluación 18 17 4.357.945,00 1.384.031,48 594.058,95 42,92% e) Mejoramiento Académico 3 2 160.613,00 36.620,18 0,00 0,00% f) Interacción Social 7 5 3.032.696,00 385.940,67 198.336,55 51,39% TOTAL PROYECTOS DE GASTOS DE INV. UNIVERSITARIA.. 245 206 77.242.623,00 56.116.839,74 35.861.636,42 63,91% Nota. Ver en detalle en Anexo Nº 3 Asimismo, se consideró la evaluación física de las obras ejecutas (concluidas y en proceso) en un 81% del componente de “Infraestructura”, como se detalla a continuación: Universidad Mayor de San Andrés Facultad de Ciencias Económicas y Financieras Carrera Contaduría Pública Pág. 105 DA DESCRIPCIÓN MUESTRA ANALIZADA Bs 10 FACULTAD DE MEDICINA, ENFERMERÍA, NUTRICIÓN Y TECNOLOGÍA. MEDICA 10 1006 000 OBRA CONSTRUCCIÓN EDIF. TEC. MEDICA. 1,013,457.61 20 FACULTAD DE CIENCIAS FARMACÉUTICAS Y BIOQUÍMICAS 12 1002 000 OBRA : CONSTRUCCIÓN DEL LABORATORIO DE INVESTIGACIÓN DE LA FACULTAD CIENCIAS FARMACÉUTICAS Y BIOQUÍMICAS COTA COTA CONSTRUCCIÓN OBRAS PRELIMINAR Y MUROS DE CONTENCIÓN. 472,625.75 25 FACULTAD DE CIENCIAS PURAS Y NATURALES 13 1018 000 OBRA CONS. INSTITUTO DE INV. QUÍMICAS, CAMPUS UNIVERSITARIO DE COTA COTA. 1,764,528.63 13 1019 000 OBRA CONSTRUCCIÓN EDIFICIO CARRERA DE FÍSICA, FACULTAD DE CIENCIAS PURAS Y NATURALES. 4,062,847.95 13 1008 000 OBRA PARQUE CIENTÍFICO COTA COTA OBRA GRUESA. 504,208.33 30 FACULTAD DE INGENIERÍA 14 1020 000 OBRA "CONSTRUCCIÓN EDIFICIO INSTITUTO DE INVESTIGACIONES ELÉCTRICAS, CAMPUS UNIVERSITARIO DE COTA COTA, FACULTAD DE INGENIERÍA". 2,213,911.97 14 1021 000 OBRA "EDIFICIO INSTITUTO DE ELECTRÓNICA APLICADA, CAMPUS UNIVERSITARIO COTA COTA, FACULTAD DE INGENIERÍA". 3,851,708.45 35 FACULTAD DE AGRONOMÍA 15 1019 000 OBRA CONSTRUCCIÓN DE AULAS CHOQUENAIRA. 379,224.15 15 1020 000 OBRA CONS. BLOQUE DORMITORIOS Y BAÑOS CHOQUENAIRA. 551,742.77 50 FACULTAD DE TECNOLOGÍA 18 1009 000 CONSTRUCCIÓN DE TALLERES EN LOS CAMPUS UNIVERSITARIOS, FACULTAD DE TECNOLOGÍA. 1,387,728.73 55 FACULTAD DE CIENCIAS SOCIALES 19 1007 000 OBRA FINA CURSOS BÁSICOS DE LA FAC. DE CS. SOCIALES - COTA COTA. 2,707,129.92 65 FACULTAD DE HUMANIDADES Y CS. DE LA EDUCACIÓN 21 1001 000 RESTAURACIÓN Y CONSERVACIÓN INTEGRAL CASA MONTES. 1,229,635.13 TOTAL MUESTRA 20,138,749.39 TOTAL T.G.N. - IMPUESTO DIRECTO A LOS HIDROCARBUROS 24,966,736.82 MUESTRA TOMADA 81% 2.4 Metodología Con el propósito de lograr el cumplimiento del objetivo de la auditoria, se efectuó la acumulación y evaluación objetiva de evidencia como respaldo competente y suficiente, a través de las siguientes etapas: Planificación: Se efectuó un relevamiento de información sobre las operaciones objeto de la auditoria, de las áreas que intervienen y los funcionarios a cargo; asimismo, se analizó la existencia de controles, riesgos inherentes de control, problemas derivados de los mismos, estableciéndose que el diseño e Universidad Mayor de San Andrés Facultad de Ciencias Económicas y Financieras Carrera Contaduría Pública Pág. 106 implementación del control interno es adecuado, en base a los cuales se determinó el enfoque de auditoría que nos permitió el cumplimiento del objetivo de la auditoría, información que se detalla en el presente documento y que ha generado la emisión de los programas de trabajo a la medida de las operaciones analizadas. Asimismo, en la fase de planificación se estableció la metodología de los criterios de medición utilizados y la calificación para determinar la eficacia del cumplimiento de los objetivos del Programa de Operaciones Anual y el Presupuesto, como se detalla a continuación: El criterio de medición aplicado en general (indicador) para determinar la eficacia de cumplimiento de los objetivos/metas, que se encuentra definido en forma automática en Sistema Leo v2 que registra el Programa de Operaciones Anuales y Evaluación Cuatrimestral de la ejecución de los proyectos, es el siguiente: Metas Ejecutadas/ Metas programadas Asimismo, los parámetros de calificación de la eficacia, se encuentran definidos en el Sistema LEO V2 (Sistema de Gestión de POA y Presupuesto) en el cual se registra los POAs y la ejecución del avance físico y financiero de cada uno de los proyectos de inversión pública y se define la siguiente calificación para medir la eficacia: Niveles Rango Conclusiones 1 nivel ≥100% Eficaz 2 nivel >50%<100% Aceptable 3 nivel <50% No eficaz Fuente: Información definida en el POA de la UMSA y ratificada con Nota D.A.F. N°196/2018 de 05 de febrero de 2018. Ejecución: Basado en los programas de trabajo, se obtuvo la evidencia competente y suficiente, que permitió respaldar el cumplimiento del objetivo de la auditoría. En Universidad Mayor de San Andrés Facultad de Ciencias Económicas y Financieras Carrera Contaduría Pública Pág. 107 consecuencia, nuestro examen se desarrolló de la siguiente manera: Se verificaron en los registros presupuestarios y contables, que los gastos hayan sido ejecutados en cumplimiento a las competencias establecidas en el Decreto Supremo 28421 del 21 de octubre de 2012 y otras disposiciones complementarias que reglamentan el uso y utilización de los recursos del IDH. Verificación en los registros presupuestarios, que los gastos se hayan ejecutado en cumplimiento a la Normas Básicas del Sistema de Administración de Bienes y Servicios y otras normativas complementarias que reglamentan la contratación de bienes y servicios. Se verificaron la documentación de respaldo para las transferencias de recursos de IDH a las Áreas Desconcentradas. Se analizaron la integridad de los recursos percibidos del Ministerio de Economía y Finanzas. Se han realizado inspecciones físicas sobre el grado de ejecución de los proyectos Se han examinados el proceso de contratación de bienes y servicios. Se han examinado el cumplimiento del contrato por parte de los proveedores y la aplicación y apropiación contable de las multas. Se ha verificado que las inversiones programadas en el POA de la gestión 2017, se hayan incluido en el presupuesto de gastos con recursos provenientes de IDH. Se ha verificado en el Programa Operativo Anual, de la gestión 2017 de la UMSA, la incorporación de las actividades programadas en el “Programa de Inversiones” con recursos IDH, aprobado mediante Resolución Rectoral N°527 de 16 de junio de 2017, homologada con Resolución del Honorable Consejo Universitario N°158/2017 de 26 de julio de 2017. Se ha verificado el grado de cumplimiento de los objetivos del POA de los proyectos de inversión programados, con la documentaciónde respaldo (medios de Universidad Mayor de San Andrés Facultad de Ciencias Económicas y Financieras Carrera Contaduría Pública Pág. 108 prueba). Comunicación de resultados: Sobre la base de los resultados obtenidos, se emite el Pronunciamiento independiente sobre la eficacia de las operaciones relacionadas con la utilización y destino de los recursos provenientes del programa Impuesto Directo a los Hidrocarburos (IDH), y cumplimiento de los objetivos programados del programa de inversión que forme parte del Plan de Operaciones Anual de la Universidad Mayor de San Andrés (UMSA) gestión 2017, en concordancia con lo establecido en las Normas de Auditoria Gubernamental. Al respecto, se aclara que el presente informe de Auditoría sobre el pronunciamiento del grado de cumplimiento del Programa Operativo Anual (Eficacia) de la Universidad Mayor de San Andrés, relacionado con los Recursos del Impuesto Directo a los Hidrocarburos(IDH), así como del uso y destino, se realiza en virtud al Instructivo de Cierre Presupuestario, Contable y de Tesorería de la gestión Fiscal 2017, aprobado por el Ministerio de Economía y Finanzas Publicas mediante Resolución Ministerial Nº 1136 del 11 de noviembre 2017 y Comunicado emitido por el citado Ministerio, publicado en el periódico de la “Razón” el mes de enero de 2018 en su acápite III “Adjuntos” numeral 3 se incluye “Informe de Auditoria Operativa (entidad beneficiaria de Recursos del IDH, decreto Supremo Nº 24421)”. En consecuencia, el segundo informe relacionado sobre aspectos de control interno identificados en la Auditoria, se informa en el acápite “D” 2.5 Normas y disposiciones legales aplicados en el desarrollo del trabajo Las disposiciones legales y normativas aplicadas para el desarrollo de la auditoria son las detalladas a continuación, lo cual no significa que sean limitativas sino indicativas: Constitución Política del Estado Universidad Mayor de San Andrés Facultad de Ciencias Económicas y Financieras Carrera Contaduría Pública Pág. 109 Ley Nº 1178 de Administración y Control Gubernamentales del 20 de julio de 1990. Ley 3058 de Hidrocarburos del 17 de mayo de 2005. Normas de Auditoría Gubernamental, aprobadas mediante Resolución CGR/094/2012, del 27 de agosto de 2012. Normas Básicas del Sistema de Programación de Operaciones (NB-SPO), aprobado mediante Resolución Suprema N° 216784 del 16 de agosto de 1996. Normas Básicas del Sistema de Presupuesto (NB-SP) aprobadas mediante Resolución Suprema Nº 225558 del 1 de diciembre de 2055. Normas Básicas del Sistema de Administración de Bienes y Servicios (NB- SABS), aprobado mediante Decreto Supremo N° 181 del 28 de junio de 2009. Decreto Supremo N° 28421 del 21 de octubre de 2005, referido a la distribución de recursos IDH. Reglamento Interno para la Administración de los Recursos IDH, aprobado mediante Resolución del Honorable Consejo Universitario N° 611/13, del 28 de noviembre de 2013. Reglamento Específico del Sistema de Programación de Operaciones de la Universidad Mayor de San Andrés, aprobado mediante Resolución HCU No. 332/2015 de fecha 02 de septiembre de 2015. Manual de Organización y Funciones de la Universidad Mayor de San Andrés Gestión 2008, aprobado con Resolución del Honorable Consejo Universitario Nº 505/08 de 15 de octubre de 2008. Manual de Organización y Funciones de la Dirección Administrativa Financiera de la Universidad Mayor de San Andrés, aprobado con Resolución del Honorable Consejo Universitario Nº 610/2013 de 28 de noviembre de 2013 Directrices Presupuestarias y Financieras, aprobada con Resolución del Honorable Consejo Universitario Nº 265/2016 del 17 de agosto de 2016 Guía Metodológica para la Elaboración del POA y Presupuesto - 2017, aprobada mediante, Resolución del Honorable Consejo Universitario Nº 265/2016 del 17 Universidad Mayor de San Andrés Facultad de Ciencias Económicas y Financieras Carrera Contaduría Pública Pág. 110 de agosto de 2016. I. RESULTADOS DEL EXAMEN Para una mejor comprensión del trabajo realizado, se encuentra estructurado en los siguientes acápites: A. Información General sobre la Administración de los Recursos provenientes del IDH por la Universidad Mayor de San Andrés. B. Pronunciamiento de la Eficacia sobre el Cumplimiento de Objetivos Formulados en el Programa de Inversiones IDH, que forma parte del Plan de Operaciones Anual de la Universidad Mayor de San Andrés (UMSA) Gestión 2017. C. Pronunciamiento sobre la utilización y destino, de acuerdo a las competencias de los recursos provenientes del IDH, en cumplimiento al Artículo 2 del Decreto Supremo Nº 28421. D. Aspectos de Control Interno E. Resultados de la Evaluación Técnica A. PRONUNCIAMIENTO DE LA EFICACIA SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE OBJETIVOS FORMULADOS EN EL PROGRAMA DE INVERSIONES IDH, QUE FORMA PARTE DEL PLAN DE OPERACIONES ANUAL DE LA UNIVERSIDAD MAYOR DE SAN ANDRÉS (UMSA) GESTIÓN 2017. El cumplimiento de objetivos formulados en el programa de inversiones que forma parte del Plan de Operaciones Anual de la Universidad Mayor de San Andrés (UMSA) gestión 2017, y con base en la metodología de evaluación del grado de cumplimiento de las metas formuladas, que coadyuvan al logro de los objetivos del programa de inversiones del IDH, se efectuó la revisión de una muestra por categorías programáticas de proyectos de inversión catalogados como proyectos de inversión y registrados en el Viceministerio de Inversión Pública y Financiamiento Externo (VIPFE), del Ministerio de Planificación del Desarrollo con código SISIN, en un total de 80 proyectos que Universidad Mayor de San Andrés Facultad de Ciencias Económicas y Financieras Carrera Contaduría Pública Pág. 111 representa el 39% de un universo de 206 Proyectos de Inversión ejecutados, seleccionadas sobre evidencia que fueron a través de pruebas selectivas de proyectos concluidos y en proceso que llaman la atención, en base de los resultados de la evaluación de control interno, estableciendo un cumplimiento ACEPTABLE de las metas que forman parte de los objetivos del POA de la Universidad Mayor de San Andrés (UMSA) (Ver Anexo Nº 2). NOTA: Se aclara que el alcance de la muestra analizada, corresponde a la disponibilidad de Auditores con los que cuenta el Departamento de Auditoria Interna y que además de esta actividad (Auditoria Operativa) paralelamente se realizó la auditoria de confiabilidad de registros y Estados Financieros. B. PRONUNCIAMIENTO SOBRE LA UTILIZACIÓN Y DESTINO DE ACUERDO A LAS COMPETENCIAS DE LOS RECURSOS PROVENIENTES DEL IDH EN CUMPLIMIENTO AL ARTÍCULO 2 DEL DECRETO SUPREMO Nº 28421 La Universidad Mayor de San Andrés (UMSA), dio cumplimiento al Artículo 2 del Decreto Supremo Nº 28421, que establece preparar un Programa del Inversión con Recursos del “IDH”, el cual se encuentra incorporado en su Programa Operativo Anual y Presupuesto, gestión 2017 (POA-2017), aprobado con Resolución Rectoral Nº 527 del 16 junio de 2017 y Homologado con Resolución del Honorable Consejo Universitario Nº 158/2017 del 26 de julio de 2017. De la verificación y análisis de las operaciones que fue complementada con la revisión financiera, considerando la Ejecución Presupuestaria de Gastos con recursos del IDH, de proyectos catalogados con código SISIN, de un total ejecutado Bs56.116.839,74, se estableció una muestra del 64% equivalente a Bs35.861.636,42 identificándose la utilización y destino eficaz de acuerdo a la normativa vigente establecida (Ver Anexo Universidad Mayor de San Andrés Facultad de Ciencias Económicas y Financieras Carrera Contaduría Pública Pág. 112 Nº 3). Sin embargo, se identificaron aspectos de control interno, que se registran en el punto D del presente informe. C. ASPECTO DE CONTROL INTERNO A continuación,presentamos las principales observaciones sobre aspectos relacionados al cumplimiento del POA y la utilización de los recursos identificados en el desarrollo de la presente auditoria, por facultades y áreas administrativas de la Universidad Mayor de San Andrés: 3.1 Baja ejecución de las metas programadas de los proyectos financiados con recursos provenientes del Impuesto Directo a los Hidrocarburos IDH de la Facultad de Ciencias Puras y Naturales De la evaluación del informe y su documentación respaldatoria presentada por la Lic. Maria Cristina Ruiz Sanguino, Coordinadora del Proyecto mediante nota IDH- FCPN/SA-CORPA 010/18 de 6 de marzo de 2018 informa que la ejecución de metas alcanza a cero en relación a las metas programadas en el Plan Operativo Anual (POA) de la gestión 2017, sin embargo, aclara que la meta está en proceso de ejecución con un avance aproximado del 70% cuyo plazo de presentación del proyecto es hasta el 30 de abril de 2018 según Resolución HCF Nº 1228/2017 de 30 de agosto de 2017. El detalle es como sigue: Nº PROYECTO RESPONSABLE METAS CANTIDAD RESULTADOS DE METAS S/G COMPROBACI ÓN (CANT) DETERMIN ACIÓN DE LA EFICACIA 1 13 3091 000 DIAGN. Y EVALUAC.D/VULNE RABILIDAD DE LA SEGURIDAD ALIMENTARIA PARA ADAPTACION AL CAMBIO CLIMATICO AYLLU CORPA Maria Cristina Ruiz Sanguino Número de proyectos o actividades programados 1 1 20% (1) Número de proyectos ejecutado 1 0 Indicadores e índices de vulnerabilidad de la seguridad alimentaria en el ayllu Corpa 1 0 Modelo y propuesta de estrategia de adaptación a la inseguridad alimentaria 1 0 Socialización de los resultados obtenidos mediante talleres, folletos y un libro 1 0 (1) Porcentaje que corresponde al total de las metas de proyecto. Universidad Mayor de San Andrés Facultad de Ciencias Económicas y Financieras Carrera Contaduría Pública Pág. 113 Las Directrices Presupuestarias y Financieras, aprobada con Resolución del Honorable Consejo Universitario Nº 265/2016 del 17 de agosto de 2016, dispone: Articulo 3 (RESPONSABLE DE LAS UNIDADES ACADÉMICAS ADMINISTRATIVAS Y CENTRO ESTUDIANTILES) “Las Unidades académicas, administrativas y centro estudiantiles deben: Elaborar su Plan Operativo Anual y Presupuesto en función a los objetivos y metas de corto y mediano plazo articulados con el PEI 2016-2018”. Asimismo, en la Guía metodológica para la Elaboración del POA y Presupuesto aprobada con Resolución del Honorable Consejo Universitario Nº 265/2016 del 17 de agosto de 2016, en el numeral 2 (Aspectos Generales) Plan Operativo Anual (POA), señala: “El POA, es concebido como un instrumento de planificación a corto plazo que tiene como finalidad concretar la gestión anual de las Unidades Académicas, Administrativas, sobre la base de las políticas y objetivos estratégicos institucionales a fin de que la acción universitaria sea alineada y direccionada en procura contribuir con el bienestar de la comunidad universitaria y sociedad boliviana”. Es un instrumento de apoyo a la gestión que debe sujetarse a los recursos que se estimen disponer para el ejercicio fiscal, a los objetivos y programas contenidos en el Plan Estratégicos Institucional, y a las políticas públicas definidas para cada gestión fiscal. Contiene las acciones, objetivos metas, tiempo de duración para su ejecución y la expresión financiera para lograrlos. El POA debe ser formulado considerando que debe poseer: Universidad Mayor de San Andrés Facultad de Ciencias Económicas y Financieras Carrera Contaduría Pública Pág. 114 Integridad y Universalidad: Debe contemplar todos los objetivos resultantes del cumplimiento de las competencias asignadas. Sostenibilidad: Debe sujetarse a las posibilidades reales de su financiamiento. Transparencia: Debe ser expresado en términos claros, y difundido tanto al interior y para conocimiento público. Flexibilidad: Podrá ser objeto de ajustes o modificaciones. La importancia del POA radica en que es una herramienta de planificación que sirve para dar un ordenamiento lógico de las actividades académicas como administrativas que las Unidades Facultativas, académicas, administrativas, y organizaciones estudiantiles de la institución se proponen realizar. El Desarrollo de esta herramienta permitirá optimizar el uso de los recursos disponibles, el cumplimiento de objetivos y resultados trazados. Las Normas Básicas del Sistema de Presupuesto aprobados con Resolución Suprema Nº 225558 de 1 de diciembre de 2005, en el Artículo 30 establece que la: “Evaluación del Presupuesto I.- Cada entidad y órgano público deberá efectuar la evaluación de la ejecución del presupuesto de recursos y gastos, vinculando esta evaluación con el cumplimiento gradual y total de los objetivos previstos. II. Esta evaluación deberá realizarse en forma periódica, durante la ejecución y al cierre del ejercicio fiscal. La evaluación deberá realizarse en forma periódica, durante la ejecución al cierre del ejercicio fiscal. La evaluación deberá posibilitar a) La identificación de los factores o circunstancias que hubieran incidido en la ejecución del presupuesto b) adopción de medidas correctivas que permitan el cumplimiento de los objetivos de gestión. c) La evaluación de la gestión pública”. Universidad Mayor de San Andrés Facultad de Ciencias Económicas y Financieras Carrera Contaduría Pública Pág. 115 Lo anterior se debe a que no se efectuó un seguimiento y control de las metas programadas por el responsable del proyecto de acuerdo a lo previsto en el Programa Operativo Anual de la gestión. La situación descrita, origina el incumplimiento de las metas programadas en el Plan Operativo Anual de la gestión y no se obtenga los resultados previstos. Recomendación Se recomienda al señor Rector de la Universidad Mayor de San Andrés, instruir: R1. A través del Decano de la Facultad de Ciencias Puras y Naturales, al Responsable del Proyecto citado anteriormente, efectuar un seguimiento y control de los proyectos en ejecución, a fin cumplir las metas y objetivos establecidos en el Programa Operativo Anual, de acuerdo a las disposiciones legales vigentes. R2. Asimismo, instruir a los coordinadores de los proyectos, definir metas claras y medibles en el momento de la formulación del Programa Operativo Anual POA que permita una evaluación objetiva de las metas programadas durante la gestión. Comentarios del Área Auditada El Dr. Wilfredo Tavera Llanos, Decano de la Facultad de Ciencias Puras y Naturales manifestó que: “Se acepta la observación, pero con modificación a la redacción y la recomendación deberá ser dirigido a la posibilidad de modificar en lo posterior metas e indicadores que permitan mejorar la ejecución”. D. RESULTADOS DE LA EVALUACIÓN TÉCNICA De la muestra analizada de 81% del componente de “Infraestructura”, se ha establecido deficiencias de control interno reportadas en el Informe Técnico AUD. INF. TEC.Nº 001/2018 del 28/02/2018, adjunto al presente informe. Universidad Mayor de San Andrés Facultad de Ciencias Económicas y Financieras Carrera Contaduría Pública Pág. 116 II. CONCLUSIÓN Basado en los resultados de la Auditoria, se concluye que: El cumplimiento de los objetivos formulados en el Programa de Inversiones que forma parte del Plan de Operaciones Anual gestión 2017 de la Universidad Mayor de San Andrés (UMSA), respecto a la calificación de la eficacia, su cumplimiento es ACEPTABLE de las metas que forman parte de los objetivos del POA. Se determina que los recursos provenientes del Impuesto Directo a los Hidrocarburos (IDH) han sido utilizados y destinados en forma eficaz, de acuerdo a las competencias establecidas en el Decreto Supremo Nº 28421 y ReglamentoInterno para la Administración de Recursos del IDH, aprobado mediante Resolución del Honorable Consejo Universitario N° 611/2013 de 28 de noviembre de 2013, correspondiente a la gestión 2017. III. RECOMENDACIÓN Con la finalidad de mejorar la gestión operativa y administrativa de los recursos provenientes del Impuesto Director a los Hidrocarburos (IDH), se recomienda al Señor Rector, a través de los Sres. Decanos de las Facultades, Directora Administrativa Financiera, Jefes del Departamento: Planificación y Coordinación, Investigación Postgrado e Interacción Social (DIPGIS); Presupuestos y Planificación Financiera Infraestructura, Director del Instituto del Desarrollo Regional (IDR) Jefes de Unidad Administrativa Desconcentrada, responsables de Unidad Desconcentrada de Infraestructura, Coordinadores y/o Responsables de los Proyectos; que los aspectos señalados merecen una atención oportuna, lo contrario podría originar la ineficacia en el cumplimiento de las metas y objetivos determinadas en el Programa de Inversiones que forma parte del Plan de Operaciones Anual gestión 2017 . En cumplimiento a los procedimientos establecidos en el Artículo Tercero de la Resolución CGR-1/010/97 emitido por la Contraloría General de la Republica Actual Universidad Mayor de San Andrés Facultad de Ciencias Económicas y Financieras Carrera Contaduría Pública Pág. 117 Contraloría General del Estado, se recomienda al señor Rector de la Universidad Mayor de San Andrés, tenga la gentileza de instruir a los Sres. Decanos de las Facultades, Directora Administrativa Financiera, Jefes del Departamento Planificación y Coordinación, Investigación Postgrado e Interacción Social (DIPGIS); Presupuestos y Planificación Financiera Infraestructura, Director del Instituto del Desarrollo Regional (IDR) Jefes de Unidad Administrativa Desconcentrada, responsables de Unidad Desconcentrada de Infraestructura, Coordinadores y/o Responsables de los Proyectos, que el presente informe, deberá ser respondido, en el plazo de 10 días hábiles computables posteriores a su recepción, sobre la aceptación o rechazo de cada una de las recomendaciones hacer conocer por escrito (Formato Nº 1 ACEPTACIÓN DE LAS RECOMENDACIONES), caso contrario fundamentar su decisión de no aceptación; asimismo, deberá prepararse un cronograma de implementación (Formato Nº 2 CRONOGRAMA DE IMPLANTACIÓN DE RECOMENDACIONES) expuestas en el capítulo III (RESULTADOS DEL EXAMEN). Ambos documentos serán remitidos al Departamento de Auditoria Interna, para su consolidación y centralización, y posterior remisión a la Contraloría General del Estado, firmado por su Autoridad, para su respectiva evaluación. Es cuanto tenemos a bien informar para fines consiguientes. Lic. Miguel Avalos Martínez Lic. Lisbet Navarro Maldonado Lic. Alex Saúl Facio Flores CAUB 8427 CAUB 8164 CAULP2269 Lic. Humberto Coaquira Yujra Lic. María Lucy Campos Buezo Lic. Virginia Illanes Segales CAULP 4775 CAUB 2975 CAUB 4118 Lic. Dana Figueredo Quisbert Lic. Mónica Arratia Terán Lic. Valeria Mistas Moya CAULP 4978 CAULP 5550 CAULP 5704 Lic. Lidia Susana Argote Suarez Lic. Ángel Vargas Vargas CAULP 2523 SUPERVISORA DE AUDITORIA INTERNA CAULP 0569 JEFE a.i. DEPARTAMENTO DE AUDITORIA INTERNA Universidad Mayor de San Andrés Facultad de Ciencias Económicas y Financieras Carrera Contaduría Pública Pág. 118 CAPÍTULO VIII CONCLUSIÓN Y RECOMENDACIÓN 8.1. CONCLUSIÓN 8.1.1. EN CUANTO A LA AUDITORÍA Sobre la base de los resultados obtenidos en la Auditoría Operacional, se concluye que los Controles Internos no son eficaces, con relación al cumplimiento de objetivos y metas establecidas en el Programa Operativo Anual; asimismo, la utilización y destino del Proyecto “13 3091 000 Diagnóstico y Evaluación de Vulnerabilidad de la Seguridad Alimentaria para Adaptación al Cambio Climático Ayllu Corpa”. 8.1.2. EN CUANTO AL TRABAJO DIRIGIDO Con el presente trabajo de auditoría, no solo se contribuyó al Departamento de Auditoría Interna de la Universidad Mayor de San Andrés, sino también se coadyuvó al crecimiento intelectual y formación profesional de los postulantes al Trabajo Dirigido, y como resultado se concluye que: Se pusieron en práctica los conocimientos de estudios realizados en la Carrera de Contaduría Pública de la Universidad Mayor de San Andrés. Se adquirió experiencia laboral, en la ejecución de las Auditorías asignadas y la aplicación de disposiciones legales para su realización. Se contribuyó a la mejora del Control Interno de la carrera de Ciencias Puras y Naturales con el examen de auditoría. Se aportó con trabajo real, a los cuales se realizó un seguimiento de todos los datos recibidos, los mismos que fueron entregados a los Auditores, constituyéndose en el producto final del trabajo realizado. Universidad Mayor de San Andrés Facultad de Ciencias Económicas y Financieras Carrera Contaduría Pública Pág. 119 8.2. RECOMENDACIÓN Se recomienda a Decano de la Facultad de Ciencias Puras y Naturales y al Responsable del Proyecto, realizar un seguimiento y control continuo de los proyectos en ejecución, para el cumplimiento de metas y objetivos programadas por el responsable del proyecto y establecidos en el Programa Operativo Anual; Asimismo, instruir a los coordinadores de los proyectos, definir metas claras y medibles en el momento de la formulación del Programa Operativo Anual POA que permita una evaluación objetiva de las metas programadas durante la gestión. Universidad Mayor de San Andrés Facultad de Ciencias Económicas y Financieras Carrera Contaduría Pública Pág. 120 CAPÍTULO IX BIBLIOGRAFIA LEYES Y NORMAS APLICABLES Constitución Política del Estado del 14 de febrero de 2009 Ley de Hidrocarburos N° 3058 del 17 de mayo de 2005. Decreto Supremo Nº 29322, 24 de octubre de 2007 Decreto Supremo Nº 28421, 21 de octubre de 2005 Ley Nª 1178 de los Sistemas de Administración y Control Gubernamentales emitida por la Contraloría General del Estado. Ley del Sistema de Planificación Integral del Estado SPIE (Ley Nº777 del 21 de enero de 2016) Normas Generales de Auditoría Gubernamental. Resolución CGE/094/2012 27 de agosto de 2012. Normas de Auditoría Financiera. Resolución CGE/094/2012 27 de agosto de 2012 Normas de Auditoría Operacional. Resolución CGE/057/2016 del 06 de julio de 2016. Normas Básicas del Sistema de Programación de Operaciones – R.S. Nº 225557 del 01/12/05 Guía para la implantación del Control Interno. G/CE-021. Primera Versión. Manual de Normas de Auditoría Gubernamental – Aprobado mediante Resolución Nº CGR/079/2006 Reglamento Específico del Sistema de Programación de Operaciones. Elaborado en el marco del Decreto Supremo N° 3246, de 5 de julio de 2017, de las Normas Básicas del Sistema de Programación de Operaciones y aprobado mediante Resolución Ministerial N° 1109 de 8 de noviembre de 2017 Universidad Mayor de San Andrés Facultad de Ciencias Económicas y Financieras Carrera Contaduría Pública Pág. 121 Decreto Supremo 23318-A Reglamento de la Responsabilidad por la Función Pública. Del 3 de noviembre de 1992 Resolución Suprema Nº 217095 De 4 De Julio De 1997. Guía para la elaboración del Programa Operativo Anual de las unidades de Auditoría Interna. CGR-1/067/00 del 20 de septiembre de 2000.Libros Consultados LIBROS RELACIONADOS Papeles de Trabajo de Auditoría Externa, Interna y Gubernamental. Lidia Zuazo., Tercera Edición, 2004. Auditoría Interna un Enfoque Prospectivo. Gabriel Vela, Primera Edición, 2009. Auditoría en Base a Riesgos y Modelos de Negocios. Coronel Tapia Carlos Reynaldo. Segunda Edición. 2018 Auditoría Gubernamental: Metodología y Normativa para la Evaluación de la Gestión Pública". Lic. Msc. ROCHA,Julio, Primera Edición, Colegio de Auditores Financieros de Santa Cruz y Colegio de Auditores de Bolivia. Santa Cruz de la Sierra, Bolivia 2006 Auditoría un Enfoque Integral. Arens Alvin A.-James K. Loebbecke, 6ta.Ed, México 1996. Auditoría. Ormaechea Aguirre Juan M.-Escamilla López Juan Antonio, Cultural de Ediciones S.A. Madrid, España, 1998. Control Interno. Paiva Walter, Edit. Educación y Cultura, Cochabamba Bolivia, 1999 Principios de Auditoría. Whittington Ray 0.-Kurt Pany, Editorial Mc.Graw Hill, Mexico 2004 Auditoría y Control Interno. Cepeda Alonso Gustavo, D'vinni Editorial Ltda., Colombia 1997 Auditoría Integración de Conceptos y Procedimientos. Taylor Donald H.-Glezen William C., Edit. Limusa, Mexico 1987. Universidad Mayor de San Andrés Facultad de Ciencias Económicas y Financieras Carrera Contaduría Pública Pág. 122 Rodríguez Francisco, Introducción a la Metodología de las investigaciones Sociales, La Habana: Editorial Política, 1994 Hernández Sampieri Roberto. Metodología de la Investigación. México. Hill Interamericana. 2010. ANEXO 1 Organigrama de la UMSA (1) Resolución HCU 610/13: Se aprueba el Manual de Organización y Funciones de la DAF. (2) Resolución HCU 514/14: Se aprueba la vigencia de la organización de la UMSA, que instituye que los Departamentos de Infraestructura y Recursos Humanos Administrativos, dependen del Rectorado. (3) Resolución Rectoral 309/15: Se crea la División de Desarrollo Integral del Norte Amazónico, dependiente del Instituto de Desarrollo Regional (IDR). (4) Resolución Rectoral 270/15: Se aprueba la reubicación y jerarquización de la División de Relaciones Públicas, constituyéndose en el Departamento de Relaciones Públicas, dependiente del Rectorado. ANEXO 2 PROGRAMA DE TRABAJO ANEXO 3 CEDULA ANALÍTICA ANEXO 4 Planilla de Deficiencias de Control Interno
