Planejamento Tributário no Brasil

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WBA1195_v1.0
Planejamento tributário e 
infrações tributárias
Planejamento Tributário
Princípios constitucionais gerais
Bloco 1
Edmo Colnaghi Neves
Desafios do contribuinte no Brasil
• Por que o Sistema Tributário é um desafio grande no 
Brasil?
• Obrigação principal.
• Obrigação acessória.
• A Constituição Federal.
• O Princípio Republicano.
• O Princípio Federativo.
Princípios Republicano e Federativo
• Res. pública: a coisa pública.
• Representatividade direta.
• Representatividade indireta.
• Tributação e representatividade: a Carta Magna.
• A multiplicidade de entes.
• União Federal, Estados e Municípios.
• Equipotência.
• Autonomia política e soberania.
Princípio da Igualdade
• As cláusulas pétreas da Constituição Federal.
• Emendas constitucionais.
• Proporcionalidade e progressividade.
• Leis complementares.
• Outras espécies legislativas.
Princípio da Legalidade
• Competência legislativa tributária.
• Capacidade legislativa tributária.
• Incaducabilidade.
• Irrenunciabilidade.
• Indelegabilidade.
• Imprescritibilidade.
Competência legislativa tributária e imunidade tributária
• Privativa.
• Residual.
• Conflitos de competência legislativa.
• Função da lei complementar no patrimônio, na renda ou nos 
serviços dos entes da Federação.
• Templos de qualquer culto.
• Patrimônio, renda ou serviços dos partidos políticos, inclusive suas 
fundações, das entidades sindicais dos trabalhadores, das 
instituições de educação e de assistência social, sem fins lucrativos, 
atendidos os requisitos da lei.
• Livros, jornais, periódicos e o papel destinado a sua impressão.
• Fonogramas e videofonogramas musicais.
Planejamento Tributário
Princípios constitucionais tributários
Bloco 2
Edmo Colnaghi Neves
Estrita legalidade
• No taxation without representation.
• Lei ordinária.
• Medidas provisórias.
• Decretos.
• Normas infralegais.
Isonomia fiscal
• Tratamento desigual.
• Contribuintes em situação equivalente.
• Proibição de distinção em razão da função 
ocupacional.
• Independência em relação a títulos, direitos e 
denominações.
Capacidade contributiva
• Critérios de avaliação.
• Faculdade da administração pública.
• Identificação de bens, rendas e atividades 
econômicas.
• Tributos reais.
• Tributos pessoais.
• Exemplo da herança recebida.
Não cumulatividade
• Cadeia produtiva.
• Tributação do valor agregado.
• Efeito cascata.
• Direito a crédito.
• Obrigação de débito.
• Substituição tributária.
• Efeitos da isenção no estorno de crédito.
Seletividade, Irretroatividade e Anterioridade
• Produtos essenciais.
• Produtos não essenciais.
• Exemplo: ICMS.
• Fatos geradores ocorridos antes do início da vigência 
da lei que os houver instituído ou aumentado.
• Fatos geradores no mesmo exercício financeiro em 
que haja sido publicada a lei que os instituiu ou 
aumentou.
• Prazo de 90 dias da data em que haja sido publicada 
a lei que instituiu ou aumentou o imposto. 
Planejamento Tributário
Legislação tributária
Bloco 3
Edmo Colnaghi Neves
Contribuições de melhoria e empréstimos 
compulsórios
• Obra pública. 
• Valorização imobiliária.
• Limites à tributação.
• Situações de guerra.
• Situações de calamidade.
• Exceção ao Princípio da Anterioridade.
• Aspecto devolutivo.
• Precedentes nacionais.
• Pandemia e Covid-19.
Taxas 
• Taxas de serviço.
• Taxas de fiscalização.
• Contraprestação.
• Vinculação.
• Base de cálculo.
• Serviços específicos e divisíveis.
Impostos federais
• IR – Imposto de Renda.
• IPI – Imposto sobre Produtos Industrializados.
• IOF – Imposto sobre Operações de Crédito, Câmbio, 
Seguro e com Títulos e Valores Mobiliários.
• ITR – Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural.
• IE – Imposto de Exportação.
• II – Imposto de Importação.
• IGF – Imposto sobre Grandes Fortunas.
Impostos estaduais e municipais
• ICMS – Imposto sobre a Circulação de Mercadorias e Serviços de 
Transporte Estadual, Intermunicipal e Comunicação.
• IPVA – Imposto sobre a Propriedade de Veículo Automotor.
• ITCMD – Imposto sobre a Transmissão Causa Mortis e Doações.
• IPTU – Imposto sobre a Propriedade Predial Urbana.
• ISSQN – Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza.
• ITBI – Imposto sobre a Transmissão de Bens Imóveis.
Contribuições sociais
Constituição Federal 
Art. 149. Compete exclusivamente à União instituir 
contribuições sociais, de intervenção no domínio 
econômico e de interesse das categorias profissionais 
ou econômicas, como instrumento de sua atuação 
nas respectivas áreas, observado o disposto nos arts. 
146, III, e 150, I e III, e sem prejuízo do previsto no 
art. 195, § 6º, relativamente às contribuições a que 
alude o dispositivo.
Teoria em Prática
Bloco 4
Edmo Colnaghi Neves
Reflita sobre a seguinte situação
José da Silva mora em São Paulo e trabalha como 
motorista de aplicativo. Passa os dias dirigindo 
pelas ruas e enfrenta muitas dificuldades por conta 
do asfalto, muitas vezes cheio de buracos e em 
péssimo estado. Ele tem automóvel e, quando paga 
seu IPVA, lembra-se da situação das ruas e reclama 
que o imposto não está sendo aplicado 
devidamente.
José tem razão em vincular a receita do IPVA à 
manutenção das vias?
Norte para a resolução
• A Constituição Federal determinou a competência 
para a criação de várias espécies tributárias.
• Algumas delas são vinculadas a contraprestações 
pelo Estado.
• Outras estão vinculadas a um fundo.
• Há ainda tributos que devem ser restituídos.
• Há por fim tributos que são expressamente 
definidos como não vinculados.
Dica do(a) Professor(a)
Bloco 5
Edmo Colnaghi Neves
Prezado aluno, as indicações a seguir podem estar disponíveis 
em algum dos parceiros da nossa Biblioteca Virtual (faça o login 
por meio do seu AVA), e outras podem estar disponíveis em sites 
acadêmicos (como o SciELO), repositórios de instituições 
públicas, órgãos públicos, anais de eventos científicos ou 
periódicos científicos, todos acessíveis pela internet.
Isso não significa que o protagonismo da sua jornada de 
autodesenvolvimento deva mudar de foco. Reconhecemos que 
você é a autoridade máxima da sua própria vida e deve, 
portanto, assumir uma postura autônoma nos estudos e na 
construção da sua carreira profissional.
Por isso, nós o convidamos a explorar todas as possibilidades da 
nossa Biblioteca Virtual e além! Sucesso!
Leitura Fundamental
Indicação de leitura 1
Petições/STF n. 109.117/2020 e 431/2021 DECISÃO RECURSO 
EXTRAORDINÁRIO – JULGAMENTO VIRTUAL – MANUTENÇÃO. 
1. O Gabinete prestou as seguintes informações: Lojas Americanas S.A. 
interpôs recurso extraordinário, com alegada base nas alíneas a e c do inciso 
III do artigo 102 da Constituição Federal, contra acórdão mediante o qual a 
Quarta Câmara de Direito Público do Tribunal de Justiça do Estado de Santa 
Catarina assentou a constitucionalidade do artigo 19, inciso I, alínea a, da Lei 
estadual nº 10.297, de 26 de dezembro de 1996, a prever, relativamente ao 
Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços – ICMS considerado 
fornecimento de energia elétrica e serviços de telecomunicação, a alíquota 
de 25%, superior ao estabelecido para as operações em geral – 17%. Em 13 
de junho de 2014, este Tribunal reconheceu a repercussão geral da questão 
constitucional – Tema nº 745 –, em acórdão assim resumido: IMPOSTO 
SOBRE A CIRCULAÇÃO DE MERCADORIAS E SERVIÇOS – ENERGIA ELÉTRICA –
SERVIÇOS DE TELECOMUNICAÇÃO – SELETIVIDADE – ALÍQUOTA VARIÁVEL –
ARTIGOS 150, INCISO II, E 155, § 2º, INCISO III, DA CARTA FEDERAL –
ALCANCE – RECURSO EXTRAORDINÁRIO – REPERCUSSÃO GERAL 
CONFIGURADA.
Indicação de leitura 1
Possui repercussão geral a controvérsia relativa à constitucionalidade 
de norma estadual mediante a qual foi prevista a alíquota de 25% 
alusiva ao Imposto sobre a Circulação de Mercadorias e Serviços 
incidente no fornecimento de energia elétrica e nos serviços de 
telecomunicação, em patamar superior ao estabelecido para asoperações em geral – 17%. A recorrente, mediante petição subscrita 
por advogados regularmente credenciados, busca a retirada do 
processo da lista de julgamentos virtuais a serem realizados de 5 a 
12 de fevereiro de 2021, objetivando a apreciação em sessão por 
videoconferência, considerada a relevância econômica, social e 
jurídica do tema. Afirma a essencialidade do debate entre os 
Ministros, em virtude dos possíveis impactos da decisão na 
economia nacional. Destaca que, em razão do recesso da Justiça e o 
expediente reduzido do Tribunal até 31 de janeiro próximo, somente 
dispõe de quatro dias entre o retorno integral das atividades e o 
início do julgamento para apresentar memoriais e despachar. 
Indicação de leitura 2
Associação Brasileira de Provedores de Internet e 
Telecomunicações – ABRINT, por meio da petição/STF nº 
431/2021, pretende o deferimento do pedido de destaque. 
Discorre sobre a matéria de fundo, articulando com a necessidade 
de proceder à sustentação oral, ante a importância da 
controvérsia. Sindicato Nacional das Empresas de Telefonia e de 
Serviço Móvel Celular e Pessoal – SINDITELEBRASIL, com a 
petição/STF nº 3.155/2021, sustenta, aludindo ao artigo 4º da 
Resolução nº 642/2019 do Supremo, se revelar adequada a 
mudança na sistemática do julgamento virtual, para melhor 
análise da controvérsia. Evidencia o elevado número de processos 
a serem julgados pelo Pleno na mesma Sessão. Assevera que o 
caso não comporta a exceção alusiva ao exame em ambiente 
eletrônico, tendo em vista a falta de jurisprudência dominante 
sobre o tema. 2. Ante o acúmulo de processos, no Pleno, 
aguardando pauta dirigida, cheguei a ter cerca de 150 liberados.
Dica do(a) Professor(a)
Este o foi em 16 de dezembro de 2020. O quadro levou-me a dizer, 
na bancada, que já sabia o título do livro a publicar em julho de 
2021, após a aposentadoria compulsória: “Os votos que não 
proferi!”. A pandemia, o isolamento, a não realização de sessões 
presenciais fizeram-me acionar o sistema virtual. O intermediário, 
por videoconferência, está com a mesma problemática do 
presencial. O tempo não é otimizado. Aprecia-se, por sessão, 
pequena quantidade de processos, na maioria das vezes, se tanto, 
dois. A jurisdição não pode ficar paralisada. O meio ágil de 
implementá-la, em Colegiado, hoje, é o eletrônico. Já houve a 
inclusão em calendário de julgamentos, devendo os Ministros 
pronunciarem-se. 3. Indefiro o pedido. 4. Publiquem. Brasília, 20 de 
janeiro de 2021. Ministro MARCO AURÉLIO Relator.
(STF - RE: 714139 SC, Relator: MARCO AURÉLIO, Data de 
Julgamento: 20/01/2021, Data de Publicação: 25/01/2021)
Referências
AMARO, Luciano. Direito Tributário Brasileiro. São Paulo: Saraiva, 
2002. cap. IV. item 11.
CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de Direito Tributário, São Paulo: 
Saraiva, 2017. cap. V.
Bons estudos!