AULA 5 (Auditoria Tributária)

Text Material Preview

28/09/2022 13:20 UNINTER
https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 1/27
 
 
 
 
 
 
 
 
 
AUDITORIA CONTÁBIL E
TRIBUTÁRIA
AULA 5
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Prof. Paolla Hauser
28/09/2022 13:20 UNINTER
https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 2/27
CONVERSA INICIAL
Olá, aluno(a), tudo bem? Bem-vindo(a)!
Em nossa aula de hoje, vamos conhecer alguns procedimentos que podem ser aplicados nas
contas do ativo e do passivo. Veremos, também, como funciona a auditoria e revisão dos
procedimentos tributários e trabalhistas das empresas, que podem ser aplicados tanto na auditoria
quanto em consultorias.
Ótima aula.
CONTEXTUALIZANDO
A auditoria passa por todas as contas do balanço, mas você lembra da materialidade, né? Então,
ela é que vai determinar a necessidade de realizar testes nas diversas contas e operações das
empresas.
Aqui você vai aprender os procedimentos que podem ser aplicados nas contas do ativo, do
passivo, de tributos e de folha, porém essa lista pode superar os itens definidos aqui, dependendo
sempre dos documentos que a empresa possui, da materialidade de auditoria e do risco que aquela
conta pode levar às demonstrações contábeis.
TEMA 1 – AUDITORIA DAS CONTAS DO ATIVO CIRCULANTE
Você já conhece bem a estrutura do balanço, assim como as contas que pertencem ao ativo
circulante, não é mesmo? Você se lembra que no ativo estão basicamente as contas que
correspondem aos nossos bens e direitos, e no ativo circulante constam as contas que possuem
maior liquidez.
Considerando a materialidade das contas contábeis do grupo do ativo circulante na maior parte
das organizações, trataremos aqui sobre os testes de auditoria em disponibilidades, contas a receber
28/09/2022 13:20 UNINTER
https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 3/27
e estoques.
a) Disponíveis
A auditoria do disponível tem a finalidade de:
Determinar sua existência, podendo estar na empresa, em bancos ou com terceiros;
Determinar se é pertencente à empresa;
Determinar se foram utilizados os princípios e as práticas usuais de contabilidade;
Determinar a existência de restrições para uso ou de vinculações em garantia; e
Determinar se está corretamente classificado no balanço patrimonial e se as divulgações
cabíveis foram expostas por notas explicativas.
Em regra, não há dificuldade na avaliação das disponibilidades, já que são representadas, na
maioria das vezes, pelo seu valor nominal. Se houver disponíveis em moeda estrangeira, por exemplo,
estas deverão ser convertidas na data do balanço para moeda corrente.
Vejamos alguns dos procedimentos que podem ser utilizados pelo auditor para testar as contas
do disponível:
Exame físico
- Contagem de caixa ou fundo fixo;
- Contagem de aplicação financeira.
Confirmação
- Confirmação de saldos bancários;
- Confirmação de pessoas autorizadas a assinar;
- Confirmação de aplicações financeiras.
Documentos originais
- Exame documental de aplicação financeira;
- Exame de contratos.
Cálculos
- Soma das conciliações;
- Cálculo de juros pagos ou recebidos.
Escrituração - Exame de conta do razão de banco, de caixa ou de aplicação financeira.
Investigação
- Exame detalhado da documentação de pagamento ou recebimento;
- Exame detalhado de aplicação financeira adquirida ou resgatada.
Inquérito
- Variação do saldo do disponível;
- Explicação para a documentação examinada.
Registro auxiliares - Exame do razão analítico dos bancos;
28/09/2022 13:20 UNINTER
https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 4/27
- Exame do diário auxiliar de bancos;
- Exame do registro de pagamentos e recebimentos.
Correlação
- Relacionamento de recebimentos com as contas a receber;
- Relacionamento dos pagamentos com as contas a pagar;
- Relacionamento dos juros pagos com a despesa.
Observação
- Classificação adequada das contas;
- Observação dos princípios de contabilidade;
- Manutenção de valores altos de contas não movimentadas.
Fonte: adaptado de Attie, 2019, p.402.
Vejamos um exemplo de teste em disponibilidades, considerando os saldos bancários versus
registros contábeis.
28/09/2022 13:20 UNINTER
https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 5/27
28/09/2022 13:20 UNINTER
https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 6/27
Fonte: a autora.
b) Contas a receber
Vamos falar aqui sobre os testes de auditoria em contas a receber. A auditoria neste grupo tem
como objetivo:
Determinar sua existência e representatividade contra os devedores envolvidos;
Determinar se é de propriedade da empresa;
Determinar se foram utilizados os princípios e as práticas usuais de contabilidade;
Análise das contas vencidas e a vencer e dos registros de potenciais perdas;
Determinar a existência de restrições de uso, de vinculações em garantia ou de contingências; e
Determinar que está corretamente classificada no balanço patrimonial e que as divulgações
aplicáveis foram expostas por notas explicativas.
Os procedimentos que podem ser utilizados pelo auditor para testar o contas a receber são:
Exame físico - Contagem de títulos e duplicadas a receber.
Confirmação
- Confirmação duplicadas e títulos a receber;
- Confirmação dos adiantamentos concedidos.
Documentos originais - Exame documental de vendas realizadas;
28/09/2022 13:20 UNINTER
https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 7/27
- Exame documental dos recebimentos do contas a receber.
Cálculos
- Soma de duplicatas a receber;
- Cálculo de juros a receber;
- Soma dos adiantamentos concedidos.
Escrituração
- Exame de conta do razão de duplicatas a receber; conta de adiantamento a empregados;
- Exame da contabilização no período de competência.
Investigação
- Exame detalhado da documentação de venda;
- Exame detalhado dos contratos de venda e da aprovação de venda;
- Exame detalhado das aprovações de baixas de duplicatas incobráveis.
Inquérito
- Variação do saldo das contas a receber;
- Explicação duplicatas incobráveis ou em atraso.
Registro auxiliares
- Exame do razão analítico do contas a receber;
- Exame do diário auxiliar do contas a receber;
- Exame do registro de recebimentos.
Correlação
- Relacionamento das contas a receber com as vendas;
- Relacionamento dos recebimentos com o disponível.
Observação
- Classificação adequada das contas;
- Observação dos princípios de contabilidade;
- Observação do volume de contas a receber atrasado.
Fonte: adaptado de Attie, 2019, p.423.
Veja, a seguir, um exemplo de papel de trabalho com teste no contas a receber.
28/09/2022 13:20 UNINTER
https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 8/27
Fonte: Attie, 2019, p. 442.
c) Estoques
Nos trabalhos de auditoria realizados na conta de estoque, a auditoria tem como finalidade:
Determinar sua existência, que poderá estar na empresa, em custódia com terceiros ou em
trânsito;
Determinar se é pertencente à empresa;
Determinar se foram aplicados os princípios e as práticas usuais de contabilidade;
Determinar a existência de estoques penhorados ou dados em garantia;
Determinar a existência de estoque obsoleto e analisar as condições dos materiais; e
Determinar se estão corretamente classificados no balanço patrimonial e se as divulgações
cabíveis foram expostas por notas explicativas.
Os procedimentos que podem ser utilizados pelo auditor para testar os estoques, são:
Exame físico
- Contagem de estoques de matéria-prima, em processos, acabados, em consignação ou com
terceiros.
Confirmação - Confirmação de estoque com ou de terceiros, ou em consignação.
28/09/2022 13:20 UNINTER
https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 9/27
Documentos
originais
- Exame documental de notas fiscais por compra e pagamentos;
- Exame documental de apropriação de matéria-prima e mão de obra.
Cálculos
- Soma da contagem de estoque;
- Cálculo das quantidades pelo preço unitário;
- Cálculo dos impostos;
- Apropriação das despesas gerais de fabricação.
Escrituração
- Exame de conta do razão de produtos acabados;
- Exame de conta do razão de importação em trânsito;
- Exame das ordensde fabricação;
- Follow up das contagens físicas.
Investigação
- Exame detalhado da documentação de compra;
- Exame minucioso das ordens de fabricação em aberto;
- Exame do cut-off de compras e vendas.
Inquérito
- Variação do saldo de estoque;
- Inquérito sobre a existência de produtos morosos e obsoletos.
Registro auxiliares
- Exame do registro perpétuo de estoques;
- Exame das ordens de produção/fabricação.
Correlação
- Relacionamento das vendas com a baixa de estoque;
- Relacionamento das compras com fornecedores.
Observação
- Classificação adequada das contas;
- Observação dos princípios de contabilidade;
- Observação de estoques morosos ou obsoletos.
Fonte: adaptado de Attie, 2019, p.453.
Veja um exemplo de WP de estoque referente à validação dos valores com base nas normas de
contabilidade e custo pago.
AUD_Empresa Modelo S/A_Full audit_31.12.2020
Year End: 31 de dezembro de 2020
Cálculo de custo médio de produtos acabados
As at: 31 de dezembro de 2020
Objetivos:                                                      
Objetivo deste papel de trabalho é verificar os valores referentes a estoques, de acordo com o CPC 16, atestando assim,
valor, registro e preço médio unitário dos itens   
Procedimentos:
28/09/2022 13:20 UNINTER
https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 10/27
Realizamos a seleção prévia dos itens de estoque de produtos acabados, buscamos no relatório seus valores de custo
unitário, confrontamos com os valores de venda, com base nas notas ficais selecionadas, utilizando o valor de venda e
subtraindo os valores de impostos e taxas comerciais, para analisar com base no CPC 06 valores superestimados de estoque,
seus registros e valores, sob a ótica contábil.         
Nota Geral:
Verificamos que a apropriação dos custos é realizada, no momento no qual os produtos são vendidos. O registro se dá da
seguinte forma, após o reconhecimento da venda como receita o custo é transferido de estoque para as contas de
resultado.
Fonte: a autora.
TEMA 2 – AUDITORIA DAS CONTAS DO ATIVO NÃO CIRCULANTE
No ativo não circulante estão alocados os bens e direitos de longo prazo ou de menor liquidez.
Representado pelos grupos de:
Realizável a Longo Prazo
Investimentos
28/09/2022 13:20 UNINTER
https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 11/27
Imobilizado
Intangível
No grupo dos investimentos, o auditor tem como objetivo:
Determinar sua existência em poder da empresa ou em custódia com terceiros;
Determinar se é de propriedade da empresa;
Determinar se foram utilizados os princípios e práticas usuais de contabilidade;
Determinar a existência de vinculações em garantia;
Determinar se a receita ou o prejuízo apropriável ao período foram adequadamente
contabilizados; e
Determinar se estão corretamente classificados no balanço patrimonial e se as divulgações
cabíveis foram expostas por notas explicativas.
Já no grupo do imobilizado, os testes de auditoria têm por finalidade:
Determinar sua existência física e a permanência em uso;
Determinar se pertence à empresa;
Determinar se foram utilizados os princípios e práticas usuais de contabilidade;
Determinar se o imobilizado não contém despesas capitalizadas e, por outro lado, as despesas
não contêm itens capitalizáveis;
Determinar se os bens do imobilizado foram adequadamente depreciados e atualizados em
bases aceitáveis;
Determinar a existência de imobilizado penhorado, dado em garantia ou com restrição de uso;
e
Determinar se o imobilizado está corretamente classificado no balanço patrimonial e se as
divulgações cabíveis foram expostas por notas explicativas.
Os procedimentos que os auditores podem utilizar para testar as contas do ativo não circulante,
estão descritas no quadro abaixo:
Procedimentos
de Auditoria
Investimentos Imobilizado
Exame físico - Contagem física dos investimentos
- Inspeção física dos bens do imobilizado;
- Inspeção física das obras em andamento.
28/09/2022 13:20 UNINTER
https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 12/27
Confirmação - Confirmação dos investimentos - Conformação dos cartórios para escrituras;
- Confirmação dos fornecedores quanto a
bens adquiridos a prazo;
- Confirmação de advogados sobre
processos em andamento.
Documentos
originais
- Exame documental das aquisições realizadas;
- Exame documental das vendas realizadas;
- Exame dos contratos.
- Exame documental de compras realizadas;
- Exame documental de vendas realizadas;
- Exame de contrato de empréstimo;
- Exame dos certificados de propriedade de
veículos;
- Exame de escritura de bens imóveis.
Cálculos
- Cálculo da participação acionária;
- Cálculo da equivalência patrimonial;
- Cálculo da provisão para perdas.
- Cálculo de depreciação do exercício;
- Cálculo do ganho ou perda na venda do
imobilizado.
Escrituração
- Exame de conta do razão de investimentos;
- Exame de conta do razão de receitas;
- Exame da contabilização no período de competência.
- Exame da conta de razão do imobilizado;
- Exame da conta de correção de reparos e
manutenção;
- Exame da contabilização no período de
competência.
Investigação
- Exame detalhado da documentação de compra;
- Exame detalhado da documentação de venda;
- Exame detalhado das aprovações e autorizações.
- Exame minucioso da documentação de
compra ou vendas;
- Exame minucioso das escrituras de imóveis.
Inquérito
- Explicação quanto às compras e vendas de
investimentos realizados;
- Inquérito sobre a situação patrimonial das empresas
investidas.
- Variação do saldo do imobilizado;
- Inquérito sobre a existência de obsoletos;
- Inquérito sobre tendência de expansão ou
remodelação.
Registro auxiliares
- Exame do razão analítico de investimentos;
- Exame do registro auxiliar por número de ações.
- Exame do razão auxiliar do imobilizado;
- Exame dos mapas de cálculo de
depreciação;
- Exame do razão analítico do imobilizado.
Correlação
- Relacionamento das compras de investimentos
realizados com disponível ou passivo;
- Relacionamento da equivalência patrimonial
contabilizada com o resultado;
- Relacionamento dos investimentos com dividendos
recebidos.
- Relacionamento da depreciação com o
resultado;
- Relacionamento das contas de manutenção
e reparos do imobilizado.
28/09/2022 13:20 UNINTER
https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 13/27
Observação - Classificação adequada dos investimentos;
- Observação dos princípios de contabilidade;
- Observação quanto aos controles existentes sobre os
investimentos.
- Classificação adequada dos investimentos;
- Observação dos princípios de
contabilidade;
- Observação da existência de bens do
imobilizado fora de uso.
Fonte: Adaptado de Attie, 2019, p. 516-544.
Vamos conhecer alguns exemplos de papéis de trabalho na conta do imobilizado.
28/09/2022 13:20 UNINTER
https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 14/27
Fonte: Attie, 2019, p. 454.
TEMA 3 – AUDITORIA DAS CONTAS DO PASSIVO
As contas do passivo também passam pelos testes de auditoria, sendo aplicada a materialidade e
planejamento juntamente com as contas do ativo. Nesse grupo, o auditor tem como objetivo:
Determinar se os passivos são pertencentes à empresa;
Determinar se foram utilizados os princípios e as práticas usuais de contabilidade;
Determinar a existência de ativos dados em garantia ou vinculações aos passivos; e
Determinar se estão corretamente classificados no balanço patrimonial e se as divulgações
cabíveis foram expostas por notas explicativas.
As contas do passivo que, dada a materialidade na maior parte das empresas, geralmente
passam pelos testes de auditoria são: (i) provisões e passivos contingentes, (ii) custos de
empréstimos, (iii) financiamentos, (iv) obrigações tributárias, (v) obrigações trabalhistas, entre outras
que o auditor sentir necessidade de testar.
Podemos aplicar os procedimentos a seguir para os testes de auditoria nas contas do passivo:
28/09/2022 13:20 UNINTER
https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 15/27
Exame físico - Contagemdas contas a pagar;
Confirmação
- Confirmação dos fornecedores;
- Confirmação dos empréstimos a pagar;
- Confirmação das contas a pagar.
Documentos originais
- Exame documental das faturas/notas fiscais;
- Exame documental dos contratos de empréstimos;
- Exame documental das guias de impostos recolhidos.
Cálculos
- Cálculo dos impostos a pagar;
- Cálculo da variação monetária/cambial dos empréstimos;
- Cálculo dos juros a pagar;
- Cálculo de provisão de férias e 13º salário;
- Cálculo de royalties a pagar;
- Soma da composição dos fornecedores;
- Cálculo da divisão de curto e longo prazo.
Escrituração
- Exame de conta do razão de fornecedores;
- Exame de conta do razão de contas a pagar;
- Exame da contabilização no período de competência.
Investigação
- Exame minucioso da documentação de compras;
- Exame minucioso dos passivos com saldos devedores;
- Exame minucioso das aprovações de compras e pagamentos.
Inquérito
- Variação do saldo dos passivos;
- Inquisição sobre a existência de passivos não registrados;
- Inquérito quanto a ativos dados em garantia.
Registro auxiliares
- Exame do razão analítico de fornecedores;
- Exame dos livros de apuração de impostos a pagar;
- Exame das planilhas de amortização de empréstimo.
Correlação
- Correlação entre os estoques e fornecedores
- Relacionamento dos salários a pagar com o resultado;
- Relacionamento dos impostos a pagar com o resultado;
- Relacionamento das compras de despesas com o passivo.
Observação
- Classificação adequada das contas;
- Observação dos princípios de contabilidade;
- Observação da existência de ativo dado em garantia.
Fonte: adaptado de Attie, 2019, p. 577.
28/09/2022 13:20 UNINTER
https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 16/27
Veja, agora, dois exemplos de papéis de trabalho para o passivo, o primeiro trata de um papel de
trabalho para teste de provisões.
Fonte: a autora.
28/09/2022 13:20 UNINTER
https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 17/27
Agora, vamos ver um modelo de papel de trabalho para teste de movimentação de
empréstimos.
28/09/2022 13:20 UNINTER
https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 18/27
28/09/2022 13:20 UNINTER
https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 19/27
Fonte: Attie, 2019, p.454.
TEMA 4 – AUDITORIA TRIBUTÁRIA
A auditoria tributária realiza a análise do correto cumprimento das obrigações tributárias
exigidas pelo Fisco, assim como verificação e fiscalização dos tributos ativos e passivos, apurações e
levantamentos que a Companhia esteja fazendo. O auditor tributário, como especialista, pode
analisar operações de planejamento tributário, por exemplo, devendo observar se o procedimento
realizado pela Empresa não fere nenhum princípio ou ultrapassada qualquer regra ou norma fiscal
vigente.
Normalmente, o especialista é chamado para analisar apurações tributárias que possam ter
grande impacto nas demonstrações contábeis, considerando a materialidade já definida pelo auditor
responsável.
Na auditoria, o único responsável pelo parecer é o próprio auditor, mesmo que este conte com o
trabalho de especialistas, entretanto, quando o trabalho realizado pelo especialista for considerado
adequado, poderá o auditor considerá-lo para fins de evidências de auditoria.
Para a utilização do trabalho de especialista, a NBCTA 620 esclarece que:
Especialista do auditor é uma pessoa ou organização com especialização em área que não
contabilidade ou auditoria, contratado pelo auditor, cujo trabalho nessa área é utilizado pelo
auditor para ajudá-lo a obter evidência de auditoria suficiente e apropriada. O especialista do
auditor pode ser interno (um sócio, ou equivalente no setor público quando relevante, ou uma
pessoa que faz parte da equipe, incluindo equipe temporária, da firma do auditor ou de firma da
rede), ou externo.
Saiba mais
28/09/2022 13:20 UNINTER
https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 20/27
Você pode saber mais sobre o trabalho do especialista, acessando o link: <https://www2.cfc.
org.br/sisweb/sre/detalhes_sre.aspx?Codigo=2009/001230>. Acesso em: 5 out. 2021.
Entretanto, é bastante comum que as próprias firmas de auditoria possuam áreas de
especialistas em tributos para análise das operações tributárias da empresa auditada, para que a
análise e opinião seja mais precisa e assertiva.
As contas de ativo, passivo e resultado que envolvam tributos podem ser testadas na auditoria
tributária, sendo que, para cada imposto ou contribuição e tipo de operação, será aplicado um
procedimento em específico.
Como exemplo temos as seguintes operações que podem passar pela auditoria tributária:
Análise da apropriação dos créditos de PIS e COFINS;
Análise das receitas para incidência das contribuições;
Análise da apuração do ICMS, no que diz respeito à base tributária ou operação;
Análise do IRPJ e CSLL de acordo com a apuração escolhida pela Companhia;
Análise das operações de empréstimos com cobrança de juros para fins de IRRF;
Análise de investimentos e o imposto de renda retido;
Análise de operações de mútuo para verificação da apuração do IOF;
Análise do ativo diferido;
Análise de obrigatoriedade de preço de transferência, entre outros.
Lembre-se, ainda, que o auditor aqui não está realizando um trabalho de levantamento para
geração de crédito, por exemplo, pois isso poderá impactar em sua independência como auditor. Na
auditoria tributária, geração de crédito, pode sim ser uma consequência do trabalho, mas não pode
ser o objetivo dos testes. Para isso existe a consultoria.
Veja o exemplo de papel de trabalho para revisão do imposto de renda pelo lucro real.
https://www2.cfc.org.br/sisweb/sre/detalhes_sre.aspx?Codigo=2009/001230
28/09/2022 13:20 UNINTER
https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 21/27
28/09/2022 13:20 UNINTER
https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 22/27
Fonte: a autora.
TEMA 5 – AUDITORIA TRABALHISTA
A revisão dos procedimentos trabalhistas pode ser realizada quando for aplicado o
procedimento de controles internos. Nos procedimentos adotados nos testes do passivo, você
também pôde perceber que existem testes para revisão dos saldos das contas relacionados ao
salário.
Entretanto, além desses procedimentos, podemos ainda fazer uma varredura geral em processos
usados nos recursos humanos das empresas, que não estão ainda demonstrados na folha, tampouco
no balanço, mas que poderão impactar os resultados em algum momento, seja por uma fiscalização
ou até mesmo um processo na justiça do trabalho.
Segundo Busse e Manzoki (2014, p. 81), “auditoria de recursos humanos é um exame analítico e
pericial da área de recursos humanos, uma medição dos sistemas de RH visando prevenir ou sanar os
obstáculos e/ou problemas que a empresa apresente”.
Podemos citar como exemplo de testes a serem feitos na área de RH, os seguintes:
Cálculo da remuneração com adicionais;
Cálculo dos descontos;
Análise do cartão ponto e sua obrigatoriedade;
Verificação da folha ponto com o pagamento de horas extras;
Verificação da folha ponto, para identificar anotação uniforme ou não;
Cálculo da base dos encargos e dos encargos pelas alíquotas corretas;
Análise do procedimento de admissão, demissão, promoções e treinamentos;
28/09/2022 13:20 UNINTER
https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 23/27
Exame dos benefícios;
Verificação de terceiros ou PJ com características de vínculo;
Análise da obrigatoriedade de contratação de aprendiz ou PCD, entre outros.
Veja um papel de trabalho do teste dos encargos patronais.
28/09/2022 13:20 UNINTER
https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 24/27
Fonte: a autora.
TROCANDO IDEIAS
Quando o auditor realiza um trabalho de auditoria, ele faz o planejamento dos testes, e com
base na materialidade é que ele pode definir as contas que devem ser testadas, assim como o
procedimento a ser utilizado.
A auditoria das contas de despesas antecipadas tem como finalidade:
a. determinar que representam gastos efetivos da empresa que irão beneficiar o períodosubsequente;
b. determinar se foram utilizados os princípios e as práticas usuais de contabilidade;
c. determinar se estão corretamente classificadas no balanço patrimonial e se as divulgações
cabíveis foram expostas em suas notas explicativas.
Com base nos procedimentos de auditoria, comente quais são os procedimentos de auditoria
que podem ser utilizados para que o auditor atinja seus objetivos na conta de despesas antecipadas.
NA PRÁTICA
28/09/2022 13:20 UNINTER
https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 25/27
1. (CFC 2019.1) Segundo a NBC TA 620 – Utilização do Trabalho de Especialistas –, o especialista
do auditor é uma pessoa ou organização com especialização em área que não contabilidade ou
auditoria, contratado pelo auditor, cujo trabalho nessa área é utilizado pelo auditor para ajudá-lo a
obter evidência de auditoria suficiente e apropriada. O especialista do auditor pode ser interno (um
sócio, ou equivalente no setor público quando relevante, ou uma pessoa que faz parte da equipe,
incluindo equipe temporária, da firma do auditor ou de firma da rede), ou externo. Um especialista
do auditor pode ser necessário para ajudar o auditor em um ou mais dos seguintes assuntos,
EXCETO:
a. Entendimento da entidade e de seu ambiente, incluindo seus controles internos.
b. Determinação e implementação de respostas gerais aos riscos avaliados no nível de
demonstrações contábeis.
c. Avaliação da suficiência e adequação da evidência de auditoria obtida na formação de opinião
sobre as demonstrações contábeis.
d. Execução de procedimentos adicionais de auditoria para responder aos riscos avaliados no nível
de afirmação, compreendendo a indagação e os procedimentos analíticos.
FINALIZANDO
Nesta aula, aprendemos sobre os exames de auditoria aplicáveis nas contas do ativo e do
passivo, da auditoria tributária e trabalhista. Você viu alguns modelos de papéis de trabalho que
podem ser utilizados nos testes realizados pelas firmas de auditoria.
Os testes vistos aqui são modelos que podem ser ajustados de acordo com a empresa que está
sendo auditada, assim como o auditor responsável.
REFERÊNCIAS
ATTIE, W. Auditoria: conceitos e aplicações. 7. ed. São Paulo: Atlas, 2018.
BUSSE, A.; MANZOKI, S. Auditoria de Recursos Humanos. Curitiba: InterSaberes, 2014.
CFC – Conselho Federal de Contabilidade. NBCTA 620 – Resolução CFC 1.230/09 - Aprova a NBC
TA 620 – Utilização do Trabalho de Especialistas. Disponível em
28/09/2022 13:20 UNINTER
https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 26/27
<https://www2.cfc.org.br/sisweb/sre/detalhes_sre.aspx?Codigo=2009/001230>. Acesso em: 5 out.
2021.
GABARITO
1. Letra D
A norma diz, no item A4, que:
A4. Um especialista do auditor pode ser necessário para ajudar o auditor em um ou mais dos
assuntos a seguir:
• entendimento da entidade e de seu ambiente, incluindo seus controles internos;
• identificação e avaliação dos riscos de distorção relevante;
• determinação e implementação de respostas gerais aos riscos avaliados no nível de
demonstrações contábeis;
• definição e execução de procedimentos adicionais de auditoria para responder aos riscos
avaliados no nível de afirmação, que compreendem testes de controle ou procedimentos
substantivos;
• avaliação da suficiência e adequação da evidência de auditoria obtida na formação de opinião
sobre as demonstrações contábeis.
Com essa definição, já conseguimos eliminar as letras A e B, pois a própria norma já inclui estas
como trabalho de especialista. A letra C pode ser respondida pela NBCTA 500, que trata da
circularização, um procedimento de evidenciação de fora da contabilidade.
A letra D tem o seu conceito definido na NBCTA 330, em seu item 27, afirmando que esse é um
procedimento de responsabilidade do auditor.
Se o auditor não obteve evidência de auditoria apropriada e suficiente quanto a uma afirmação
relevante nas demonstrações contábeis, o auditor deve tentar obter evidência adicional de
auditoria. Se o auditor não conseguir obter evidência apropriada e suficiente, o auditor deve
expressar opinião com ressalva ou abster-se de opinar sobre as demonstrações contábeis.
28/09/2022 13:20 UNINTER
https://univirtus.uninter.com/ava/web/roa/ 27/27